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关键词:商业银行;内部控制;内控评价
商业银行架构多数为董事会负责的垂直管理体制,即总行统一法人管理体制。总行下设一级(直属)分行或分设境外分行;一级(直属)分行下设二级分行;二级分行下设支行;支行下设网点的形式进行管理,管理形状呈正三角形分布状态。完善的内部控制机制是商业银行审慎经营的前提,是保证金融体系稳定的基础。商业银行要实现持续稳健发展,必须严格执行银监会颁布《商业银行内部控制指引》相关要求,采取相关措施建立完整、有效、合理的内部控制体系。内部控制评价是检验商业银行内部体系建设是否达标的有效途径。
一、商业银行内部控制的内涵及构成要素
商业银行内部控制是商业银行为实现安全性、效益性、流动性经营管理目标,通过制定并实施系统化的制度和程序,对经营风险进行有效识别、评价、控制、监测和改进的动态过程和机制。商业银行控制体系主要同内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息与交流、监督评价与纠正五个相互独立、相互联系又相互制约的要素组成。其中,内部控制环境包括高级管理层责任、组织结构、内部控制政策与机制、人力资源内部控制文化等方面的内容;风险识别与评估包括信用、市场、操作等方面风险识别与评估;内部控制措施包括授权授信风险控制、岗位分离与权限卡风险控制、信贷资产管理风险控制、资产负债风险控制、财务会计风险控制、运行管理风险控制、国际业务风险控制、中间业务风险控制、洗钱风险控制、信息科技及安全防护风险控制、突发事件风险控制等方面的内控;信息与交流包括信息质量与管理、信息沟通与交流;监督评价与纠正主要包括检查监督履职、纠正与改进等方面的内容。
二、商业银行内部控制评价的定义和内部控制评价的组成部分
商业银行内部控制评价是指对商业银行内部控制体系对建设、实施和运行结果而独立开展的调查、测试、分析和评估等系统性活动。通过实施内部控制评价活动,有助于督促商业银行进一步建立健全内部控制体系和内部控制机制,为全面风险管理体系的建立奠定基础;有助于外部监管部门和内部高级管理层客观全面了解一个分支机构内部控制状况,从而达到促进其内部控制过程各体系目标的进一步实现。内部控制评价包括过程评价、效果评价和限制评价三个部分。过程评价是对内部控制环境、风险评估与管理、内部控制活动、监督与纠正、信息与交流等五大要素的评价。效果评价是对内部控制主要目标实现程度的评价,按照重要性原则确定各效果评价指标,主要包括效益类指标、资产质量类指标和案件损失类指标。限制评价是对评价年度内是否发生影响内部控制的重大事件的评价,主要包括违反国家有关金融法规,情节严重,受到人民银行、银监会、审计署等外部监管部门处罚情况;发生一定金融以上的贪污、挪用、贿赂等内部经济案件的;发生涉案一定金额以上的金融诈骗案件等。
三、商业银行开展内部控制评价的重要意义
商业银行内部控制评价有助于外部监管部门或上级管理部门了解被评价机构的经营及内部控制管理情况。商业银行通过内控评价在排风险、找差距、堵塞漏洞的同时,更多地是可以帮助被评价机构通过评价发现问题进行整改,从而完善内控管理机制,进一步建立长效内控管理机制,按照内控管理的五大要素,培育良好的内控文化,建立完善高效的风险评估机制,实施健全有效的控制活动,构建科学、完善的内控体系。
1.内控评价促进商业银行分支机构严格遵守国家法律,银监会的监管要求和商业银行审慎经营原则。2007年7月3日中国银行业监督管理委员会颁布实施《商业银行内部控制指引》商业银行内部控制应当贯彻全面、审慎、有效、独立的原则,包括:内部控制应当渗透商业银行的各项业务过程和各个操作环节,覆盖所有的部门和岗位,并由全体人员参与,任何决策或操作均应当有案可查;内部控制应当以防范风险、审慎经营为出发点,商业银行的经营管理,尤其是设立新的机构或开办新的业务,均应当体现“内控优先”的要求;内部控制应当具有高度的权威性,任何人不得拥有不受内部控制约束的权力,内部控制存在的问题应当能够得到及时反馈和纠正;内部控制的监督、评价部门应当独立于内部控制的建设、执行部门,并有直接向董事会、监事会和高级管理层报告的渠道。
2.内控评价促进商业银行分支机构提高风险管理水平,保证其发展战略和经营目标的实现。工商银行从2002年开始从内部控制的五大要素按业务条线进行内部控制自我
评价,2003年引入对基层行(二级分行和支行)的全面评价,并把评价分为过程评价和效果评价两大部分,2005年总行开始对一级分行进行全面评价,2007年引入非现场评价指标体系,2009年扩大非现场评价的范围。内控评价的五大要素为控制环境、控制活动、风险识别与评估、信息交流与沟通及监督检查五个方面。拥有较为健全的内部控制评价体系和实施细则、评价方法和评价标准等,强有力地保障了工商银行实现其发展战略和经营目标。通过近十多年对基层行和五年来对一级(直属)分行的评价,使工商银行内控管理水平得到了显着改善,经营效益大幅提升。
3.内控评价促进商业银行分支机构在出现业务创新、机构重组及新设和关键岗位人员轮换等重大变化时,及时有效地评估和控制可能出现的风险隐患。通过对内控制度建设、执行情况作出有效的评价,同时揭示出内控制度的不足和疏漏,在开办新业务、设立新机构和重要关键岗位人员(包括各级管理人员)轮换等重大业务、机构和人员发生变化时作出有效的评估,研究对策措施,促进商业银行内控建设得到不断改进。一是构建有效的内部控制评价体系。建立内控评价机构,保证其内控评价的客观性和公正性。二是借助外部评价机构,实施外部评价。充分重视内、外部对内控制度建设、执行效果改进措施的评价,促进商业银行内控制度建设走健康发展道路,提高内控制度建设的有效性,保证各项业务健康有序发展。三是完善考核机制,将内控评价结果作为考核分支机构行和业务部门考核重要内容之一,合理设置分值,充分运用内控评价结果。同时,要建立违规必究的处罚机制,防止重检查轻整改现象,树立内控规章制度的权威性。通过对各业务线条制定制度、办法和实施细则等进行有效评价,堵塞制度方面存在的漏洞和隐患。
四、商业银行分支机构开展内部控制评价的作用
商业银行的管理层需要了解分支机构内控的效果,监管当局需要掌握金融机构内控的状况,这都需要通过对一个机构内控状况的全面评价来实现。没有有效内控评价,就无法对一个商业银行分支机构内控管理情况得出全面性结论,也就不可能为其内控工作的优化创造条件。
1.开展内控评价工作,有利于商业银行加大对各级机构内控工作管理力度。内控评价工作在消除业务操作和管理隐患、改善内部控制环境、从根本上建立风险管理绩效机制、持续改善内控管理方面发挥着重要作用。各金融机构根据银监会《商业银行内部控制评价试行办法》的要求,制定或完善本行《内部控制评价办法》,促进内部控制评价工作的制度化、规范化和科学化。逐步加大内控管理在经营绩效中的占比,把内控管理状况及评价结果与高管人员考核和离任、责任审计和绩效分配相挂钩。
2.开展内控评价工作,有利于商业完善操作风险防范体系,提高操作风险防控能力。内控评价工作是对商业银行内控管理状况的全面体检。通过内控评价工作有利于各商业银行防范操作风险,防止发生重大差错事故、操作性失误和违规违纪案件,全面贯彻落实银监会案件专项治理的工作部署,是一项标本兼治的综合性管理工作,切实提高操作风险防范水平。一是强化操作风险管理员在组织推动操作风险管理的重要作用,突出操作风险防范在全面风险管理体系中的重要地位,推动形成各分支机构、各业务部门齐抓共管操作风险局面。二是强化内控管理委员会对全行各分支机构、各职能部门和各业务条线进一步落实对重点部位、重要环节和重要岗位的防控措施。三是强化各分支机构建立规章制度的后评价制度,跟踪研究制度执行情况,并根据经营环境的变化,不断加以完善,及时发现和堵塞漏洞,防范制度梳理工作不到位带来的风险隐患。
3.开展内控评价工作,有利于商业银行各项内部控制措施有效发挥作用,各类风险得到有效控制。通过对内部控制五大要素的有效评价,能够确保各项内部控制措施作用得以有效发挥,各类风险得到有效控制。一是促进各分支机构严格执行授权控制。各项业务活动按照授权控制原则,实行统一法人管理和法人授权。严格执行授信控制,对法人客户办理的各类授信业务纳入法人客户统一授信管理。二是促进各分支机构执行严格的职责分离制度。明确划分各级机构和部门之间、岗位之间的职责分离、横向与纵向相互监督制约的机制,并严格按规定程序办理各项业务。三是促进各分支机构强化业务监督控制。配置专人对各类核算业务进行有效监督,按照重要性原则确定检查范围,进行检查,发现问题立即整改。四是促进各分支机构建立科学的信息资料保全系统,确保信息资料的完整性、真实性、保密性、安全性,有助于各部门之间信息进行有效的交流与沟通。
参考文献:
车迎春.商业银行内部控制评价办法实施指南[m].北京:中国金融出版社,2006:4-186.
杨瑞平.
企业内部控制探索[m].北京:中国市场出版社,2009:260-271.
摘 要 建立健全内部控制体系是事业单位面对体制改革不断深化的必然选择,也是积极参与市场竞争、强化运营管理的科学化、规范化的必经之路。当前事业单位内部控制建设良莠不齐,整体水平不高,呈现出普遍存在的问题,影响了内部管理的进步与发展。本文简要对内部控制的重要性进行了介绍,然后着重分析了事业单位内控存在的问题,进而提出相关的建议。
关键词 事业单位 内部控制 改进建议
一、事业单位内部控制概述
内部控制制度是在强化对单位内部控制与约束的基础上发展起来并在管理实践中不断完善的,事业单位作为我国社会经济的特殊组成部分,近些年来随着事业单位体制改革的进行,其运营管理也出现了较多变化,逐步向企业的市场化管理转变,也由此推动力事业单位内部管理体制革新,内部控制体系就是在这种动力机制下得到重视与发展的。内部控制体系的建立与实施对于事业单位内部管理能力的提高尤其是财务管控方面影响重大。
(一)内部控制体系的建立促进了事业单位内部管理的科学和高效
在行政体制改革大形势下,事业单位要保持与改革的与时俱进,必然要在内部管理上加以完善和改进。内部控制作为企业管理行之有效的方法应当并且能够为事业单位的经营管理带来较好的借鉴,而且国家有关事业单位财务管理的规章制度早已经将内部控制作为了事业单位必须要建立的管理体制。内部控制体系本质上以控为中心,以管为手段,对于长期以来处于粗放式管理下的事业单位来说,必将会极大的增强单位对内部组织及人员的管控能力,形成行之有效的约束力,并且内部控制体系的建立对事业单位管理体制也是很好的补充,促进其管理体系的完整和全面,那么事业单位内部管理的效率也会愈来愈高。
(二)内部控制措施的实施强化了事业单位对业务过程尤其是财务流程的管控
内部控制的实施以事业单位财务与会计系统为基础,大部分的内部控制措施是围绕事业单位的财务资源流转过程设置和展开的,这既是内部控制本身所要求的,也是建立有效内部控制所必需的。事业单位很多内部管理问题都体现在财务舞弊方面,甚至有些单位出现严重的侵占单位财产、贪污受贿等违法违纪事件,极大的扰乱了事业单位正常的运营秩序,而内部控制的建立,就为事业单位提供了约束和监督内部业务过程的手段和措施,在控制与考评压力下,各种蠢蠢欲动的不良行为自然会遏制住。
(三)内部控制促使事业单位提高风险管控意识,加大经营风险管理
内部控制系统的要素之一是风险评估,因此事业单位在完善内部控制,探索内部控制建设时,必然会加大对单位各个层面风险的重视,注意培养内部风险管控能力,而且由于内部控制涉及到会计基础工作和财务管理等多个方面、多个角落,会从基本上防范事业单位经济风险、财务风险及操作风险,从而促进事业单位经营稳定性。
二、对事业单位内部控制问题的分析
(一)内部控制文化淡薄
内部控制在企业中作为一种现代管理手段,已经被越来越多的企业认同为一种管理理念。而在事业单位内部,虽然内部控制制度和内部控制结构不同程度的建立起来,但这些建构只是内部控制框架的表层,内部控制还没有深入到事业单位管理理念的高度,还不能形成一种管理文化被全体人员所接受和了解。即使是事业单位的管理者们自身对内部控制认识也不全面,有些仅仅是将内部控制作为管理任务,还没有自觉的形成内部控制理念,因而其内部控制制度和体系架构停留于管理方式方法的层次,缺乏战略性管理的观念,因而内部控制长远机制还未能形成。也正是由于单位领导层的重视不到位,使得事业单位在对各级部门人员的管理中缺乏必要的内部控制宣传,内部控制无法作为一种思想理念加以传达,内部上下人员自然做不到足够的重视,也很难在日常工作中体现内部控制的思想。
(二)内部控制执行偏差阻碍了内部控制效果的实现
事业单位内部控制体系的完善与否,内部控制措施的正确与否,都需要内部控制执行这个实践过程来检验,因此保持切实的执行力是事业单位内部控制管理的重中之重。而实际上,事业单位却在执行内部控制程序时总会出现执行偏差,这些偏差或大或小,但都将内部控制引向歧路。分析其缘由,首先是一些事业单位的内部控制缺乏科学的计划,他们往往忽视预算管理,在预算控制程序走形式,预算一套,作为又是一套,根本不按照预算的规划来,因此内部控制就显得无序可循,出现一些交叉混乱。其次是内部控制流程存在缺陷,表现之一就是有些单位内部控制岗位设置不符合控制原则,特别是在财会职位上违反控制原则,形成权力的交叉重叠,造成内部控制的漏洞;其二是内部控制责任划分不明确,导致一些人员不清楚自己在内部控制管理中的角色和地位,从而在内部控制实践中不作为,降低了内控效率,也给事业单位的内部控制责任追查带来很大的困难;其三是内部控制重点模糊,一些事业单位内部控制管理体现出一碗水的状况,业务活动的大小巨细似乎同样重要,都是内部控制的着眼点,既分散了管理人员的精力,也浪费了内部控制资源。
(三)内部控制监督乏力,缺少全面的控制评价体系
内部控制缺少有效的监督也是导致事业单位内部控制执行力差的原因,尽管内部控制本身就带有监督的成分,但内部控制的控制监督更多的体现为对单位基层业务人员工作效果的监督,而作为内部控制人员来讲,常会被排除出被控制者的行列,很多事业单位过多的将监督体系的设计重点放在了对单位基层人员执行内部控制相关措施与规定的层面上,忽视了对内部控制执行者及管理者履行控制职责的监督,没有对其内部控制责任履行相应的评价考核机制,这也使得一些内部控制管理人员为一己私利而大开控制大门。
三、强化事业单位内部控制建设的建议
(一)提高内部控制认识,健全内部控制文化
事业单位长期的管理文化下,存在较为随意的经营方式,对内部控制认识还驻足于管理的措施手段,因此今后事业单位一是要从管理者或领导层自身认识的提高为基础,从管理角度了解内部控制的职能作用,从经营战略及长远发展层面来把握内部控制体系建设,将内部控制意识提升到战略控制,探索建立内部控制的长效机制。二是要加强内部控制文化建设,事业单位领导层要在自我认识提高前提下,积极向单位各级部门和人员传达内部控制的管理理念和长远利益,强调内部控制在事业单位经营战略中的地位,使全体人员能够充分了解内部控制的重要性,并逐步形成内部控制理念,在其实际工作中积极体现。
(二)完善内部控制规划,变制度为实际执行力
内部控制的执行过程既是为了达成预期的控制效果,也可以借此检验内部控制体系的健全与否,因此事业单位应该高度重视内部控制执行力的提高。首先,事业单位要建立全面的内部控制规划,要充分利用好预算管理这一利器,将内部控制计划目标与预算管理全面的结合,针对内部控制各个环节建立预算控制的目标,并能将这些目标细化到具体部门人员,强化预算目标约束。其次是要完善内部控制程序设计,通过开展内部控制程序分析,事业单位要确定业务过程中的薄弱环节,选择最易出差错的环节作为内部控制工作的重点,配备内控主力,对其他业务环节则可以视内部控制资源和能力来实施相应的控制。第三,要建立内部控制清晰的责任权利体系,以内部控制岗位人员配置为基础搞好分工,按照控制原则设置人员的角色和地位,明确人员责任范围,为内部控制评价奠定基础。
(三)强化内部控制监督,建立有效的控制评价系统
事业单位内部控制监督要分两个层次来建立:一方面是站在内部控制管理者的角度强化对单位内部人员执行内部控制相关制度规定情况的监督,这需要内部控制的管理执行者与会计监督和财务监督相配合,积极开展日常内部控制执行情况检查,及时发现内部控制执行偏差,随时报告内部控制体系漏洞;另一方面是站在事业单位整体角度强化对内部控制管理行为的监督,要配备专门的监督人员开展内部控制管理监督,以平时考察为辅,以年度内部控制效果评价为主,对内部控制结果与预期目标的差异进行分析,对内部控制投入与产出进行考核,并能将评价与分析结果归集到管理者个人,实施严格的奖惩制度,以形成争先创优的良好内部控制氛围。
参考文献:
[1]刘娟.关于事业单位内部控制相关问题的探讨.中国集体经济.2010:33.
【关键词】 资产评估行业协会;内部控制制度;评价指标体系
在市场经济健全的国家,行业协会、政府与企业被并称为“现代社会三大支柱”,它们在影响政府经济政策制定、开拓国际市场、改善工作环境和协调劳资关系等方面发挥着重要的作用。资产评估行业协会是专门对资产评估行业进行管理的行业管理机构,它是为了避免评估行业之间的不正当竞争,维护共同利益,进行自我协调、自我约束、自我管理,以自愿形式组成的非营利性社会团体,其主要职能是行业自律、协调和服务。资产评估行业协会内部控制是由协会理事会、常务理事会和其他工作人员实施的,为组织工作的效率性、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目标的达成提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理层组织协会工作的方式,并与管理的过程相结合。
一、我国资产评估行业协会内部控制现状
(一)我国资产评估行业协会对内部控制制度建设重视程度不够
长期以来,由于种种原因,我国资产评估行业协会对内部控制制度的作用普遍认识不足、重视不够,有的是未建立内部控制制度,没有成文的内部控制制度,或者是内部控制制度残缺不全、有关内容不够合理,比如较为重视协会与政府和评估机构的沟通,但忽视了内部控制结构的整体协调,从而导致资产评估行业缺乏明确的控制程序和标准。同时,我国资产评估行业协会也往往忽视内部控制制度的宣传,忽视控制程序和标准的制定,以及相关文化的形成,使得评估行业协会的工作人员缺乏对内部控制的了解。
(二)我国资产评估行业协会对内部控制的实施流于形式
现实中还存在另一种情况,即评估行业协会制定了内部控制制度,而且也较为全面,但仅仅停留在纸上而不执行、不落实,未能发挥有效作用来制约违章行为的发生,将已订立的协会内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”,以应付有关部门的检查、审计,而不管内部控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性,使内部控制制度流于形式,从而失去了应有的刚性和严肃性。
(三)我国资产评估协会仍然受政府相关部门的影响
由于我国行业协会还没有完全与政府相脱离,或多或少的受政府相关部门的影响,资产评估行业协会也不例外,从而造成我国行业协会治理结构不完善导致协会内部控制体制不顺,比如协会内部出现多头领导问题,使内部控制执行不力;加上资产评估行业协会自身对内部控制不重视,缺乏内部控制理念,造成我国资产评估行业协会内部组织工作实施不顺畅。
二、资产评估行业协会内部控制制度建设的必要性
针对我国资产评估行业协会目前存在的诸多问题,建立和完善有效的内部控制制度就非常必要和紧迫。
(一)建立完善的内部控制制度是资产评估行业协会健康发展的需要
随着资产评估行业体制改革的深入,资产评估行业协会自逐步扩大,建立资产评估行业协会内部控制制度是随着本协会对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统,是资产评估行业健康发展的必然要求。内控制度可以合理保证协会有效进行组织工作管理,提供可靠的财务报告和其他信息,保护本协会财产的安全完整,保证有关政策、法律法规的贯彻执行,实现本协会的整体目标。因此要使协会内部各项活动健康和有序的进行,就需要建立完善的内部控制制度。
(二)建立完善的资产评估行业协会内部控制制度是资产评估行业协会防范管理风险的制度保障
风险导向型内部控制是现代内部控制的主要特征。由于我国评估协会或多或少的会受到政府有关部门的影响,其抗风险意识并没有提高到应有的高度或根本没有形成风险意识,更缺乏有效的风险管理与风险预警机制。由于近年来资产评估行业协会在我国经济体制中发挥着越来越重要的作用,其所处的内外环境也日益复杂多变,风险程度需要进行全面评估并据此进行适当的风险控制。资产评估行业协会的风险主要体现在制定资产评估行业的准入制度,审批资产评估机构、资产评估人员的执业资格以及内部管理机制的僵化和财务风险上。资产评估行业协会应针对风险控制点,建立有效的风险控制系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等风险导向型内部控制制度,可以规避和防范资产评估行业协会的管理风险。
(三)建立完善的内部控制制度有助于维护社会公众利益
资产评估行业协会内部控制的完善程度决定了评估行业的发展状况,决定了能否在我国的评估行业中建立一个公正、公平的竞争机制。这个机制可以最大限度地调动评估机构的积极性,进一步提高其职业质量,规范评估操作程序,减少不必要的纠纷和诉讼,加强评估机构的抗风险意识。同时,完善的内部控制制度可以及时发现并高效传递和诚信有关的信息,有效地调动社会公众的积极性,形成对资产评估行业的外在有效约束机制,对于维护整个行业诚信建设无疑具有很强的现实意义,从而可以有效的维护社会公众利益。
(四)对资产评估行业协会内部控制的研究,有利于提升政府的治理水平
资产评估行业协会作为政府和评估机构的桥梁,必须开展好“双向服务”。评估行业协会可以通过加强其内部控制制度,快速高效地把行业的情况、评估机构的愿望反映给政府,为政府提供决策参考。
三、资产评估行业协会内部控制制度的构成要件
(一)控制环境建设
提高管理层对内部控制重要性的认识,建立并实施完善内部控制制度是资产评估行业协会管理层的主要职责之一。资产评估行业协会的核心是人及其环境,资产评估行业协会内部控制失效,经营风险、财务风险的产生,其责任主要是行为主体,只有领导层高度重视,才能结合本协会的实际情况,制定出一套行之有效的内部控制制度,并认真贯彻执行。通过健全、有效的内控制度制度,加强对资产评估行业协会管理者的内部监督,建立重大决策集体审批制度,以杜绝个别领导权力过大或集体循私舞弊行为。承担内部控制监督职责的资产评估行业协会财务人员,要加强职业道德修养,增强工作责任心和使命感,使内控制度能够更好地、更全面地贯彻落实。
(二)内部控制内容体系建设
内部控制制度包括内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制固然重要,但内部控制理论和实践与管理控制也是分不开的。资产评估行业协会内部控制内容体系应以内部会计控制与内部管理控制为基本点,同时资产评估行业协会的环境、协会文化等控制环境因素与风险因素都应纳入资产评估行业协会内部控制的范围予以考虑。如果没有管理控制,会计控制既失去了基础,也失去了目标。而如果不考虑控制环境因素与风险因素,内控制度就会失去现实的履行基础和保障。
(三)内部控制评价指标体系构建
资产评估行业协会内部控制评价主要是对内部控制设计的完整性、合理性及有效性进行评价。如果说合理和完整的内控制度的设计及有效执行是保证监管部门或资产评估行业协会自身订立的内控目标得以实现的必要条件,那么这一条件客观上需要有一套指标体系来对内控制度的设计有效性和执行有效性作出评价。一是正确界定内部控制的目标,即考核资产评估行业协会所制定和执行的内控制度能否达到可靠性、合法合规性、经营效率和效果;二是以风险管理理念为基准评价内控制度,即在构建内控评价体系的过程中,应该以风险管理理念为基准,内控评价的重点应该是确认风险及测试管理风险的方法,在风险导向的内控评价中,分析、确认、揭示关键性的经营风险与财务风险,在评价标准、指标和权重的选择上均要把握风险管理理念,这才是评估协会内控评价的焦点;三是内控评价体系应选取科学合理的标准,缺乏科学合理的评价标准而进行的内部控制评价,其结果不可能真实反映协会内部控制的健全和有效。
(四)充分发挥内部审计功能
内部审计是资产评估行业协会强化内部控制制度的最重要环节,在现行的资产评估行业协会体制下,有了科学管理的框架,要让管理得到强化,得到有效实施和不断完善,就需要内部审计的支撑。内部审计要对内部控制制度的建立和实施进行恰当的监督与检查,对内部控制系统的运行效果和质量进行审计测试与评价,及时反馈制度执行结果的信息并提出意见、措施和建议,使内部审计逐步由注重查错防弊的监督型向风险防范、增加价值、促进服务的管理型转变。
(五)强化外部监督与约束
强化外部监督与约束机制,充分发挥财政、审计等政府部门在建立完善资产评估行业协会内部控制方面的作用。尤其在资产评估行业协会管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下,依靠政府的强制性与权威性,加强对资产评估行业协会内部控制的检查与监督,加大执法力度,增强威慑力,按照有关法律法规规范资产评估行业协会内部控制制度并使之有效实施,以形成有效的监督合力。同时鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对违法违纪行为曝光,以充分发挥舆论监督的作用。
为了加快培育和发展资产评估行业协会,使其更好的服务于评估机构,发挥其中介作用,完善的内部控制制度就成为必要条件之一。只有通过加强制度建设,实施有效监督,才能从源头上预防和治理腐败。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段,同时也是行业协会加强其组织管理的重要手段,对于防范舞弊,减少损失具有积极的意义。
【参考文献】
[1] 李若山,徐明磊.COSO报告下的内部控制新发展.会计研究,2005,(2).
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一、现代企业制度下内部审计职能观点
现代企业制度下内部审计的职能,既不同于我国计划经济体制下的内部审计,亦别于西方国家的内部审计,成为一个新的理论热点。研讨会上和相关文章中,专学者们纷纷发表自己的看法:一职能论者认为内部审计只有经济监督职能;二职能论者则认为内部审计具有经济监督职能和经济评价职能;三职能论者认为内部审计具有经济监督职能、经济鉴证职能、经济评价职能;多职能论者则认为内部审计具有经济监督、经济管理、经济评价、经济鉴证等职能。除此之外,还有将服务、咨询等也归结为内部审计职能的观点。
二、现代企业制度下内部审计主要职能应从查错防弊向为内部管理服务方面转变
目前,我国内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性查证及生产经营的监督上,审计的主要职能就是查错防弊而不是对企业管理作出分析、评价和提出管理建议,审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料,其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如,当对某一销售收入进行审计时,往往审核其合同金额与客户付款金额是否相符,所付票据是否齐全,而不管其价格是否合理,认为那是经营部门的事,与财务无关,再如对投资项目的审计中,往往审核投资协议是否完整,企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了正确的核算,至于是否应该投资,投资回报率是否合理,合作对象选择是否恰当,是否有更好的选择方案,一般不去深入分析。事实上,企业中真正存在的问题甚至是舞弊行为,往往存在这些过程中。再如对审计项目立项时,往往按财务收支审计、离任经济责任审计、经济效益审计等常规项目立项,几乎没有专门为测试和评价内部控制制度进行立项,只是在查账过程中发现内控存在的问题,因此,对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价,也就无法发现和客观评价企业的潜在风险,进而无法对管理中存在的问题提出实质性和预防性的管理建议。
随着现代企业制度的建立,外部制约机制的加强,内部管理水平的提高,会计电算化的普及,账务表面的错弊会越来越少,内部审计职能也必须从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务,内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。内部审计也不可能只局限于财务领域,它将扩展到企业经营和管理的各个领域。
三、建立以“内部审计准则”为核心的行为规范体系
在现代企业制度下,内部审计机构不再是作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督,而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分,它仅接受国家审计的业务指导和监督。因此,在新形势下,内部审计应建立起以“内部审计准则”为核心的行为规范体系。随着我国社会主义市场经济体制改革的逐步深入,公司法人治理结构的建立,成为当前国有企业改革、国企扭亏的重要内容。从西方发达的市场经验来看,内部审计是法人治理结构的有机组成部分。如何建立、完善我国的内部审计制度,包括哪些行为应当设立内部审计制度、不同的企业组织形式下内部审计制度的设立与运行是否有所不同、企业规模对内部审计制度的影响、国有独资企业的内部审计制度如何与财政、审计、税务等部门的检查相配合等问题,使得内部审计制度能更好地为企业和市场服务,而不仅仅只是增加企业的运行成本,是当前我国经济体制建设中一项紧迫的任务。
四、逐步健全内部审计规范,提高审计人员素质
内部审计的质量很大程度上取决于内部审计人员的素质和审计规范的完善程度,内部审计不能停留于已有的知识和经验而固步自封、裹足不前,现代企业制度的建立对内部审计人员业务素质和品德操行提出了更高的要求,建立健全内部审计规范体系有助于约束审计行为,控制审计质量,健全审计理论,提供外界评判的依据。面对现代审计的要求,审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展,必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策,必须掌握现代经济管理的知识,特别要加强对内部审计人员财会、统计、经济活动分析、财税、市场营销、写作及计算机知识的定期培训和审计人员职业道德教育,培养审计人员敏锐的洞察力和判断力,要求审计人员恪守客观、公正、廉洁的原则,本着对企业负责的态度和为企业内部管理服务的意识,依据有关法律和经济活动的原理、原则,实施经济监督、鉴证和评价,从实质上提高内部审计的独立性,逐步建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。
五、完善内部审计法规,规范内部审计工作
关键词:内部控制有效性;审计监督;盈余管理
中图分类号:F239.45 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2016)030-000-02
前言
有效的内部控制和审计监督能够对企业的盈余管理行为起到一定的抑制作用,并且能够保证财务管理的信息质量,维护资本市场秩序,所以说,内部控制、审计监督和盈余管理之间的相关性分析,能够在很大程度上保证财务管理的真实性和可靠程度。
一、盈余管理
作为财务会计管理中的重要组成部分,盈余管理中的盈余信息一直受到众多企业的关注,盈余信息的质量和可靠程度,能够影响市场对上市公司的评价,目前,由于目前我国市场的变化较大,企业环境也相应的较为复杂,在这样的情况下,上市公司将会面临更多的风险。在审计监督力度的不断加强下,相应的制度也得到一定的完善,在传统的盈余管理方式中存在着越来越大的风险,为了企业的盈余需求,需要进行相应的真实盈余管理,而从目前企业的发展情况来看,真实盈余操作对企业的损害更大,为了防止这样的现象,需要根据实际情况,来建立一定的内部管理体系,以此来保证盈余信息的整体质量。
二、我国内部控制的评价标准
针对目前我国的企业发展状况,对其进行内部控制评价的主要标准体现在一下几个方面:首先是根据信息披露情况来评价内部控制质量。这样方法主要指的是根据企业的内部控制审计报告中所提供的信息来对内部控制质量进行评价,这种方式虽然较为简单,但是由于不能准确把握审计报告信息的真实性,也就无法全面的对内部控制质量进行分析和评价。另外一种方法是以目标的实现情况来对内部控制质量进行评价,这样的方法目前仍旧存在这样几个问题,首先是以结果代替过程,内部控制的结果虽然较为重要,但是需要保证其主要过程在符合一系列的标准规定下,才能真实的对内部控制质量进行评价,只是单纯的根据结果进行评价,具有较大的局限性,另外,影响目的实现的因素有很多,而内部控制则只是其中的一部分,政府的相关政策和市场的变化情况也会影响目标的实现程度。最后一种方法是按照内部控制要素的完善情况来衡量内部控制质量,这种方法的评论结果过于客观,由于确定指标的技术方法过于复杂,在一定程度上可以说是在纯粹理论的角度来对内部控制质量进行评价,另外由于数据信息的真实性不能得到保证,这样方法不能得到广泛使用。
三、内部控制、审计监督和盈余管理的相关性分析
要了解深部控制、审计监督和盈余管理之间的关系,就需要对盈余管理的方法和概念进行了解,目前企业大多采用的真实盈余管理的方法来进行财务管理,而真实盈余管理的手段主要包括对生产销售等环节进行操控、选择资产处置点、股票回购和交易关联,其主要目的是提高企业的整体经济效益。目前国外对内部控制与盈余管理之间的关系主要存在有这样三种观点:首先是良好的内部控制能够降低盈余管理的程度,而具有一定缺陷的内部管理则会提升盈余管理的程度;其次是内部控制对应计盈余管理具有一定的效果,而对真实盈余管理的作用较小;最后是内部控制与盈余管理之间没有较大的关系。基于以上国外的研究可以看出,国外对这两种之间关系的研究主要是建立在企业经营情况和财务报告信息的整体质量上。在以上研究的基础上,可以对内部控制、审计监督和盈余管理之间的关系进行分析。
一般情况下,可以认为内部控制抑制盈余管理,其主要作用机制体现在以下几个方面:首先,内部管理可以对企业内部的嗬进行一定程度的制衡,以此来减少企业管理层对生产销售环节的有意操控,也可以减少企业内部的无意错报等情况,这样能够保证企业管理的规范程度,从另外一个方面来说,内部控制能够对实现其管理的主要目的,并且对其主要过程进行有效控制,主要体现在保证企业生产经营的合法性,同时也能够保证财务报告和相关信息的真实性和可靠程度,以此来防止企业对财务会计管理的滥用,抑制短期追求企业整体价值而产生的真实活动盈余管理行为,实现了企业的可持续发展。
而内部控制通常是通过以下几个方面来影响真实盈余管理:
1.首先是对企业管理环境的影响
企业的管理层是企业进行内部控制的核心,企业的整体发展方向和经济收益与企业管理层的控制环境有着直接的联系。而企业环境的控制主要指的是相关政策的建立、管理程序的设定和其它相关的影响因素,在这样的情况下,也需要相应的监督机构来对管理层进行相关的监督,目前我国大部分的上市公司中的管理制度并不完善,内部控制严重失调,管理人员在利益的驱动下,隔过内部控制直接对盈余管理中的财务信息进行操作,然后通过相应的渠道使企业经济效益中的一部分转化为本身的利益,而董事会或者监事会的职能没有被完全发挥,知识流域形式,不能形成有效的管理,从而不能对管理层进行严格的监督,管理层在对利益的需求下,内部控制环境逐渐遭到破坏,而这些方面直接影响了盈余管理。所以说,通过有效的内部控制,能够有效加强董事会等相关监督部门的职能,使其能够对企业的管理层进行严格的监督,以此来对内部环控制环境进行管理,内部控制对盈余管理的影响由此可见。
2.对风险的有效评估
企业在运行的过程中,各个方面都会对企业的经济效益产生一定的影响,这些影响因素主要来自于相关利率和汇率的非预期性变化、财务的不规范活动和相关政策的调整,在这样因素的影响下,企业可能会产生一定的金融风险和财务风险,而对这些风险进行有效评估,则能够在一定程度上对企业经营风险进行控制,在各种风险来临之前将其消灭,从而保证企业能够正常运行。而准确的内部控制定位,能够使企业的管理层根据相关企业财务报表和相关数据信息,来对与目标实现的有关风险进行评估,并且采取相应的行动和控制措施,来使员工了解这些风险从而采取一定的规避行为,从这样看来,有效的内部控制不会对盈余管理留下余地,从而对其进行更加充分的管理。
3.对相关政策的影响
企业在进行经营活动的过程中,会指定相关的政策来对其实际活动的主要流程和规定进行要求,在一定程度上保证经济活动的规范性,而相关政策的完整程度和执行情况直接影响着企业的经济效益,所以说,企业需要采取有效的内部控制有段来对相关政策进行建立和完善,一般情况下,有效的控制活动主要包括这样几个方面:首先是职责的分析、相应交易活动的合理授权、交易过程的记录和控制、业绩的独立审核和相关的财务管理等,但是由于相关会计政策和制度的影响,其整体内容可能会产生一定的缺陷,在这样缺陷的影响下,原始凭据的有效性和真实性不能得到保证,同时由于会计处理方法的不同,所产生的数据报告也不相同,这样就为盈余管理提供了相应的空间。所以说,企业需要加强对财务报告生成的相关政策和程序进行有力控制,结合企业交易活动的实际情况,对其中的环节流程进行规范化控制,并且对财务生成报告的信息来源进行严格监督,在一定程度上提高财务生成报告的真实性和可靠程度,从根本上来对盈余管理进行抑制。所以说,内部控制能够对企业的相关政策产生影响,而这些政策的规范化处理也将会在一定程度上对盈余管理进行抑制。
4.信息的对称性
信息的共享和交流是执行内部控制过程中主要组成部分,规范化的信息交流系统能够及时的将有关信息传递给相应岗位的职工,明确其中的每一个具体环节。盈余管理的一个前提要求就是信息的不对称,在目前我国的上市公司中,存在各种信息不对称的现象,主要表现在管理人员和股东之间、大股东和小股东之间、公司内部人员能和外部利益相关人员之间的信息不对称,这些现象的存在都会对盈余管理留有一定的空间,影响企业的发展状况,也就是说,信息的对称性影响企业的盈余管理,而内部控制能够从信息流通的各个环节中,降低信息不对称的现象,从而来对企业的盈余管理产生一定的影响。
而从企业的审计监督角度来讲,规范的审计监督能够减少利益冲突和成本,并且在最大程度上反映被审计单位和企业的财务状况、经营成果和资金流通情况,同时保证了其信息的真实程度。在这样看来,企业的内部控制和审计监督都能够有效的抑制企业的真实盈余管理行为,提高了企业的整体经济效益,实现了企业的可持续发展目标,通过内部控制对企业生产管理全过程的有效管理,减少财务信息出现差错的可能性,结合审计人员对财务报告的有力监督,能够充分保证各项财务数据的真实性,在最大程度上减少了真实盈余管理行为。
从另外一个方面来说,企业的审计监督同样属于企业的内部控制,不过在这两个部分至之间,呈现出相互独立的状况,作为一种动态管理的过程,在进行内部控制的每个环节当中,都需要严格的监督和管理,对于财务管理的监督,主要是通过对董事会和审计单位的监督来实现的,所以说,审计监督是内部控制中的一部分,同样也是一种特殊的独立存在。
在以上分析的角度上,可以看出内部控制和审计监督在抑制盈余管理的过程当中存在着替代关系,这主要取决于企业制度和企业性质,另外由于市场变化较大,内部控制和审计监督在抑制盈余管理过程中替代关系具有一定的差异性。这样的关系主要体现在以下几个方面:内部控制与审计监督存在替代关系。从现在企业的发展中可以看出,企业的内部控制和审计监督都能够有效的对企业的财务报告和运行环境进行管理,对此人们存在有两种假设。首先,企业中存在有良好的内部控制,这样的内部控制使企业的运行环境变得更加规范化,相应的审计监督力度也会不断的增大,内部控制为审计监督作用的发挥提供了良好的基础,从这样看来,内部控制和计监督在对企业盈余管理方面呈现出互补的关系。而另外一种情况是企业的内部控制较差,企业的运行环境并不规范,而相关的审计人员为了控制审计风险,往往会在知情的情况下,通过增加实质性测验,来对审计风险进行控制,在这种情况下,内部控制和审计监督之间就存在一定的替代关系。
四、从内部控制和审计监督方面探讨防范盈余管理的相关对策
从客观的角度上来看,盈余管理是必然存在的,这种盈余管理主要指的是讲内部信息尽多的传达给相应的投资者,以此来保证企业的可持续发展,但是这种盈余管理必须建立在不损害企业利益的情况下进行,根据目前我国企业的发展运行状况来看,这样的盈余管理只是一种理想化情况,所以说,仍旧需要从内部控制和审计监督这两个方面来对盈余管理进行防范,其主要措施体现在以下几个方面:首先是解决所有者缺失的问题,所有者缺失,会使董事会的独立性无法得到保障,也就是说董事会的职能不能得到完全的发挥,其中大股东的权利将会明显高于小股东,从而导致盈余管理的出现,针对这样的情况,需要不断发展投资者,使股东权利得到一定程度的平衡,从而减少盈余管理的行为;另外是建立完善的董事制度,通过对董事制度的建立和完善,可以将董事制度与监事会制度进行区分,并且对监事会的职能进行明确,增加其独立性,以此来对盈余管理进行防范。
五、结束语
在当前的企业当中,由于制度背景的影响,内部控制和审计监督在抑制盈余管理中存在替代关系,这样的替代关系在企业性质和市场变化的影响下,也会存在一定的差异性,为了确保财务信息的整体质量,需要加强内部控制的整体力度,提高审计监督管理的质量,以此来保证企业的可持续发展。
参考文献:
[1]刘焕峰,席文燕.上市公司内部控制有效性与盈余管理相关性实证研究[J].财会通讯,2013(18):70-72.
关键词:企业 内部管理 控制
在当今社会经济市场下,企业的各项管理机制正处于不断地形成与发展当中,企业内部管理控制也逐渐成为企业经营管理机制中的一项,而且也成为企业业务活动关键性的监督模式。开展关于企业内部监督管理工作,使内部管理控制极大限度地展现其功能,对进行合理、高效的企业管理工作、改进企业运作模式、提高企业经营利润都有着深远的影响。因此,这就需求各企业不断地改进企业内部的管理控制机制,确保各部门和工作人员能够顺利、高效地完成工作任务。
一、现今企业内部管理控制所存在的不足
(一)内部控制制度及组织机构不健全
目前,在我国虽然有关于内部控制的规范,但许多企业管理层内部控制意识薄弱,有些企业由于受传统计划经济影响,认为内部控制就是相互制约,怕影响企业的经济效益,迟迟不设置相关内部控制机构,有些虽然设置,也形同虚设。甚至有些企业领导只朝钱看,违章违法搞经营,认为内部控制的发展和企业效益是对立的。企业内部虽设有相关的监事会、审计委员会等监督机制,可是大部分企业存在监督机制虚化、监督资源匮乏,没有实质的内容与形式。在企业正常的运作当中,尚未考虑对现有监督制度的合理设计和有效整合,使得企业内部的监督管理工作与责任义务都出现混淆的情形,这与企业内控制度不健全有紧密相关。
(二)没有较深入地了解企业内部管理控制
现阶段,国内大多数企业对内部管理控制的了解并不透切、深入,虽然目前较多的企业都在使用着内部控制,但是却没有真正地了解、掌握内部控制管理对企业运营所产生的影响,而且部分企业对内部管理控制的了解存有一定的误区:有的企业连内部控制的基本含义都没有较准确的认识,单纯地认为内部管理控制就是内部会计控制,只需要把企业内部财务记录和控制工作做好就大功告成,殊不知良好的内部控制需要配备相关的检查和考核标准;还有些企业的高层领导者没有把内部控制的数据作为企业经营决策参考点进行分析,仅把它视为记账、算账和报账。同时也没有把财务工作和企业管理很好的结合在一起。这样做只会使企业各项活动决策被管理得死死的,影响企业业务运作效率。
以上的种种观念都很难让企业的利益相关者获得相应的利益以及保护,企业的经济利益逐渐降低,业务量逐渐减少,缺少相应的风险管理机制,导致大部分的企业难以进行可持续发展的计划。
(三)缺乏监管力度
企业所进行的内部管理控制是一个长期性的工作,也正是处于不断发展的状态,要完成这一艰巨的任务需求较多的管理机制的融入。然而就目前国内企业内部控制的进展来看,内部控制的工作都趋向于设立、缺少监管及执行,在实际的应用当中对所产生的难题没能投入足够的关注度,进而导致企业的内部管理控制出现重形式、轻实践的现象。缺少能够及时地察觉、处理问题的能力,没能落实好相应的监督管理机制,这样就难以研究企业内部控制管理工作的成果,进而形成忽视企业的内部管理控制项目,工作效能低,触碰法律与道德底线的事情时常发生,企业的资金受损等。
(四)内控人员素质低,理解力不足
企业所进行的内部管理控制,是由董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程,但是目前企业员工中部分人员素质低,产生了诸如会计工作中信息失真问题:有的没有严格的复核审批制度,有的单位账证、账账、账表、账实不符,有的单位现金管理不符合规定,坐支现象普遍,资金管理严重失控,有的单位负责人擅自对外投资,导致投资盲目性。诸如采购活动中供应商选择不当,造成物资质次价高,出现舞弊或遭受欺诈等问题。诸如销售过程中存在的舞弊行为等等问题,这些问题的产生使内部控制制度不能发挥应有的作用。
二、强化企业内部控制管理力度的重要措施
(一)建立有效的组织机构,明确企业内部控制的管理目标
企业构建有效、合理的企业内部组织,可以借鉴国外成功企业的经验,并结合企业自身业务能力和管理水平,做好企业部门间的牵制与制约关系,形成一套合理的信息传导机制和组织机构,意在建立企业内部管理和反馈的能力,进而明确企业内部控制的管理目标。这套机制能使企业管理者掌握企业运作情况,也可以使企业生产经营的相关信息在各部门人员之间有效沟通,保证企业内部控制和效率。明确重要环节的相关责任负责人、位置以及地域,而且设立有效的协作系统以及合理的工作流程,进而构成适当的监管、实行、决议计划的制度。
(二)建立健全企业的内部决策和管理机制
在我国社会主义市场经济发展的过程中,由于很多的法律和制度的不完善,是企业的生产经营中出现各种各样的问题。从这方面来看,建立健全企业的内部决策和管理机制是十分必要的。首先,应加强对我国企业的法人的治理结构的完善和改革,更加明确董事会和总经理之间的权责的分配。这样就会形成一种高效的权责制约机制。它可以保证企业的正常运行,从而为企业的经营发展创造一个较为稳定的内部环境。建立健全企业的内部决策和管理制度,主要是指对企业的决策的形成以及跟踪调查制度的建立健全。加强部门之间的协调,避免由于个人独权导致企业的决策和管理方面的失误。其次,加强企业财务内部控制的决策和监督机制,最主要的就是对企业的总经理以及董事会的各自的职权和义务进行合理的划分,发挥董事会的在企业的生产经营以及管理决策上的主导权,同时又使总经理的工作不会受到消极的影响,给予总经理一定的管理权。这样就可以确保企业内部控制的科学合理性,从而促进企业的快速健康发展。
(三)强化企业监督管理工作
企业强化对内部监督管理,是实现内部控制的保障。首先,企业要制定内部监督制度,明确内部审计机构和其他机构在内部监督中的职责权限、规范内部监督的程序、方法和要求。要强化内部审计工作,内部审计机构应当结合内部审计监督,对内部控制的有效性进行监督检查,对监督检查中发现的重大缺陷,有权直接向董事会及其审计委员会和监事会报告。其次,要健全企业内部控制自我评价系统。内部控制是动态的,不是静态的,企业内部控制自我评价系统的健全,就可以对内部控制进行有效监控,能够及时发现存在的问题,并提出一系列修正措施。
(四)提高员工的业务素质
企业内部管理控制需要全体员工的共同参与才能完成,员工素质的高低,直接影响内部管理控制是否有效的运行。首先,要建立和完善人力资源的激励约束机制,设置科学的业绩考核体系,各级管理人员和全体员工进行严格的考核与评价,制定各级管理人员和关键岗位员工定期轮岗制度。其次,企业应结合实际,建立切实可行的员工培训机制,不断的提高他们的业务水平,注重他们的对新的知识的吸取能力,加强内部控制相关人员的创新能力和水平。通过培训使员工更具工作责任感,明确自己工作的重要性,养成良好的工作习惯,逐步提高自身的思想素质和业务素质。要使员工认识到,企业内部管理控制不是哪一个人的事情,而是员工的集体行为,从而加快内部控制高效运行的进程。
三、结语
总而言之,在日新月异的经济时代,企业要面临日益复杂的市场环境,应对来自四面八方的风险,就必须完善企业的内部控制,企业进行高效的内部管理控制对企业正常运作产生着关键性的影响作用,它存在于企业正常的日常业务活动当中,内部管理控制工作正常地运作有利于尽量避免企业非法性操作,有利于削减存在于企业内外部的风险因素,提高企业的抗风险的能力,确保企业资金的安全性,有利于改进企业内部的运作情况,增加经济利益以及市场竞争力,推进企业更快地完成经营任务,因此各企业务必强化以及改进企业内部管理控制机制,方能确保企业向着可持续性的方向发展,保障自身在经济激烈市场当中的一席之地。
参考文献:
[1]郝玉萍.浅谈如何完善企业内部控制体系,北方经济,2012年14期
[2]郭永宏.企业内部控制制度完善探讨,财经界(学术版),2012年06期
[3]沙娜.企业内部控制存在的问题及对策,商业经济,2012年02期
摘 要 内部会计控制作为企业生产经营活动的内在机制,在企业管理系统中具有举足轻重的作用,一直倍受企业经营者、所有者及政府相关部门关注。本文对内部会计控制相关理论、企业内部会计控制的发展状况及当前企业在内部会计控制建设上存在的问题进行了探讨,并提出了若干对策建议。
关键词 企业 内部会计控制 相关理论 发展状况
内部会计控制作为企业生产经营活动的内在机制,在企业管理系统中具有举足轻重的作用。无论是企业经营者、所有者,还是政府相关部门,都对企业内部会计控制给予了相当的关注。自20世纪90年代起,我国政府开始加大对企业内部控制的推动力度,颁布和修订了一系列内部控制相关法律法规。但由于多种因素的影响,目前我国企业的内部会计控制的整体状况并不容乐观。不少企业内部会计控制薄弱,会计信息失真,严重干扰了经济秩序和经济环境,造成了信任危机。因此,企业内部会计控制依然是当前倍受关注的一个研究课题。
一、内部会计控制相关理论
1.内部会计控制的内涵。内部会计控制是内部控制的核心,是企业实行内部控制的主要方式和主要内容。最初的内部控制实际上就是会计控制。1958年,AICPA(美国注册会计师协会)将内部控制分为“内部会计控制”和“内部管理控制”,内部会计控制概念开始在正式文件中出现。对于什么是内部会计控制,各国的解释各不相同。在我国,比较权威的表述是2001年6月财政部颁布的《内部会计控制规范一一基本规范(试行)》,即内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
2.内部会计控制的目标。内部控制的目标不仅是单位管理经济活动,实施内部控制所要达到的标准,也是审计机构评价内部控制系统的重要依据,良好的内部控制必须有明确的目标。《内部会计控制规范――基本规范》中明确指出,内部会计控制应当达到以下目标:一是规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整;二是堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整;三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
3.内部会计控制遵循的基本原则。内部会计控制要实现其目标,必须遵循以下基本原则:一是互相制约的原则。即在各部门、各岗位间建立起一种相互验证或共同验证的关系,分离经济业务执行和审查、分离经济业务记录和执行、分离财产保管和记录、分离财产保管和财产核对,从而达到自动纠错、防止舞弊现象。二是管辖范围原则。即各部门、各岗位划分工作范围、职能范围,明确其相应权利和责任,做到有章可循,使各岗位部门协调,以达到实现内部会计控制。三是成本效益原则。即指实行内部会计控制与实行它而产生的经济效益。合理确定成本与效益的比例关系,既能保证资产的安全完整,同时也能达到对其控制管理的目的。
二、企业内部会计控制的发展状况及问题
内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措,在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。为了引导企业进一步加强内部控制,1999年修订的《会计法》,第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。财政部随即连续制定了《内部会计控制规范――基本规范》等7项内部会计控制规范,审计署、国资委、证监会、银监会、保监会以及上海、深圳证券交易所等也从不同角度对加强内部控制提出明确要求。2008年,中国财政部、证券监督管理委员会、银行业监督管理委员会等部门联合了中国首部《企业内部控制基本规范》。这些规范的和实施,对于强化企业内部监督,整顿和规范社会主义市场经济秩序,都有着十分重要的意义。但从目前的内部控制客观环境和内部控制制度自身建设来看,仍然存在着很多局限,阻碍着内部控制制度的有效运行。一是企业经营者的经营理念、管理方式影响企业内部会计控制。企业经营者在内部会计控制中起着关键性的作用,他们的经营理念、管理方式极大地影响着会计控制的建立。部分企业经营者缺乏现代管理理念,风险防范意识薄弱,管理粗放,疏于内部监督,从而造成企业内部会计控制制度的缺失。二是人员素质低,影响内部会计控制制度执行效果。内部控制制度是由人建立的,还要由人来执行,因此,企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果企业员工技能上、心理上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求,对内部控制程序或措施误解、误判,则即使内部控制制度再完善,也很难充分发挥作用。而且,内部控制制度作为企业管理的组成部分,理所当然地要按照管理人员的意图运行,不能防止企业内部管理人员、蓄意营私舞弊等行为。三是公司法人结构不合理。我国大部分企业虽然实行了公司制改造,但真正的公司法人治理结构并未建立,很多公司尤其是上市公司虽然建立了股东大会、董事会、经理层、监事会,但实际上,公司治理存在着股权结构较单一、董事会缺乏独立性、监事会作用有限、缺乏有效的经理层约束机制等问题。这些问题导致企业没有从根本上形成真正的法人治理结构,同时也就影响着企业的内部会计控制的实施。四是对内部会计控制进行评价的审计制度建设滞后。在一般情况下,对内部会计控制的检查与评价是通过内部审计来完成的,内部审计在某种程度上可理解为对内部会计控制的控制。有的企业尚未建立内部审计制度,多数企业的内部审计工作得不到重视,已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。
三、加强企业内部会计控制建设的举措
1.依靠政府加大内部会计控制建设重要性的宣传力度,提高管理者的认识。我国政府近年来非常重视企业内部控制制度的建设,在诸多法律法规中都有涉及企业内部会计控制的内容。在管理者对内部会计控制观念普遍单薄的情况下,有必要通过政府依靠其自身的权威性,按照有关的法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并有效实施。因此,应不断完善有关的法律法规,使其具有可行性和可操作性。同时,还应该加大执法力度。对不加强企业内部会计控制建设的,违反法律法规的,依法追究管理者的责任。单位负责人应对内部会计控制制度执行的有效性负责,对由于内部会计控制制度失效造成的重大资产损失承担责任。
2.完善企业内部治理结构。企业内部管理机制是内部会计控制的基础和源泉,完善企业内部治理机制,改变企业内部管理结构不合理的现状,是设立和实施内部会计控制制度的根本所在。应重塑有效的内部管理体系,建立真正意义上的公司法人治理结构,严格按《公司法》的要求,设置科学、合理的组织结构,明确职责范围,从管理层面上理顺经营者、监督者和所有者的关系,为内部会计控制制度的设立和实施奠定良好的基础。
3.强化内部审计的功能。内部审计是监督、检查和评价内部会计控制制度质量和效果的手段,同时也是保证会计资料真实完整的重要措施。应健全内部审计制度,加大内部审计力度,督促内部控制的有效实施,做到内部审计与内部控制的无缝连接。为保证内部审计独立行使职权,对企业经营活动和内部控制系统进行有效的监督和评价,必须加强企业的内部审计的组织机构建设。在机构设置上,应使企业的内部审计部门处于相对独立的地位。也就是说,企业内部审计机构虽然是企业组织的一个部分,但必须独立于其它行政部门和业务部门,不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行,必须在上级内部审计部门和董事会的直接领导下,依法独立行使职权,而不应受其它部门和人员的干扰。
4.提高相关人员素质,建立激励机制。内部会计控制制度是否有效,相关人员的专业素质和道德品质是关键。企业要重视员工培训,不断提高员工的业务素质。加强职业道德教育,根据企业价值取向引导员工树立正确的价值观念,强化职业道德和反腐倡廉的意识。只有配备了与内部控制岗位职能相适应的人员,才能使内部控制制度的执行达到预定的目标。要建立激励机制,加强对员工特别是会计业务相关人员的激励,明晰责权利,对于严格执行内部会计控制制度的先进单位和个人给予精神和物质奖励;对于违规违章的,要给予行政处分和经济处罚,并与年度考核和职务升降挂钩。这样员工就会由被动控制变成自觉行动,积极主动地按照计划要求和各项标准开展工作,从而有利于企业内部会计控制目标的实现。
参考文献:
[1]虞文钧.企业内部会计控制.上海财经大学出版社.2001.
关键词:内部控制;泛假主义;内部控制体系;外部监督
中图分类号:F279.23文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2012)03-00-01
内部控制制度是现代企业管理的重要组成部分,也是企业经营活动得以顺利进行的基础。随着经济的全球化,市场竞争将日趋激烈,企业要提高其核心竞争力,提高经济效益,就必须要强化内部控制。企业内部控制制度包括内部管理控制制度和内部财务控制制度。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。
一、我国企业内部控制现状及存在的问题
现在各个类型企业普遍认识到内部控制的重要性,但对内部控制的认识还不够;仍然侧重于企业外部环境的梳理、经营环节的程序控制、内部控制制度的学习以及对货币和实物的控制,却忽视了内部各环节各岗位的牵制、企业整体的协调和执行制度人的素质的提高以及企业文化环境的建设等等。
1.企业管理层内部控制意识薄弱
相当一部分企业管理者尚未认识到内部控制的意义。即使已经制订出相应内控制度的企业大多也只是停留在表面上,制度落实不到位。企业在实际工作中,重业务轻管理、重灭火轻防火、重查错轻防弊,忽视内部控制体系的设计、企业的风险管理以及内部控制制度的执行和监督。这是导致企业内部控制缺陷产生的根源。
2.组织机构设置不合理
不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置,企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下等问题。另外,企业在组织机构设置中,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的协调缺乏足够的重视,导致同级各部门间缺乏必要的交流,信息沟通不畅,协调性差。
3.企业制度不健全
一方面企业缺乏严格的激励与约束机制。许多企业领导还不能负起自主经营、自负盈亏的责任,企业出了问题最终仍会由国家承担损失和后果。另一方面人事政策和实务的不完善。雇佣工作人员没有经过严格的考核,对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度。单位没有根据不同情况对职工进行适当的道德教育。最后一条是企业制度不全面,针对企业经营的各个环节、各个部门没有制订出相应的规章制度,造成顾此失彼现象严重。
二、我国企业内部控制存在问题的原因分析
(一)会计内部控制的认识偏差
1.会计信息功能认识差异。会计系统是一个信息系统,实行会计内部控制的目的是为了提供会计信息。但是,他们却忽略了会计另一方面的功能,也就是这些会计信息又可反过来对业务过程进行修正或对会计信息进行分析以更好地控制未来的方向。2.缺乏对内部控制执行过程的督查保证机制及监督力度。企业没有对内部控制制度执行情况进行督查,没有建立与督查结果相联系的激励约束机制。3.企业没有对内部控制度进行测试评价,并根据测试评价结果及时修订。
(二)外界环境对内部控制所产生的问题
1.对于内部控制程度的法律控制起步很晚
由于我国市场经济还处于摸索和发展阶段,很多问题是在发展过程中逐渐显露出来的。财政部关于企业内部控制规范是在本世纪初才开始分批分布制定实施的,目前也是针对当前会计及相关工作中管理最为薄弱的环节制定的,至于整套规范全部颁布并完善,还需要相当长的一段时间。
2.目前我国资本市场发育不完善,对内部控制信息缺乏接受力
公司内部控制信息的披露,可能引起投资者的猜测和恐慌,对公司的资本运作产生不利影响。同样,在我国企业内部控制普遍薄弱的情况下,即将申请上市的国有企业如实对外披露相关内部控制内容,可能会给企业带来不必要的负面影响,影响或延误企业的正常上市。所以政府,市场和社会对于内部控制信息的接受能力也同样值得商榷。
3.审计见证对服务对于企业内部控制的影响
由于我国审计行业刚刚开始,许多注册会计师迫于客户的压力,也许不一定会严格按照独立审计准则进行,致使审计见证功能大打折扣。另一方面,内部审计的监督作用未能有效发挥。
三、加强我国企业内部控制管理的对策
我国加入WTO之后,来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争,给我国企业越来越大的压力,面临严峻的挑战。在以上分析的内部会计控制中存在的问题,大多表现为制度在运行中的人为限制。因此,完善内部会计控制应从以下几方面着手:
(一)构筑严格的企业内部控制体系
完善法规政策,增强监管力度,提高执法效力。要进一步完善内部控制相关法规政策条例,补充实务操作指南,加重对企业出具虚假内部控制评估报告、中介审计机构和注册会计师出具虚假内部控制评价意见的处罚力度,加重对监管执法人员监管失职的处罚力度,加大督查力度,增强威慑力,提高法规政策条例的执行效果。
(二)完善企业内部会计控制环境
从当前我国企业内部会计控制薄弱的现状来看,相比于控制制度的缺失,更多的是制度执行中的人为失效,反映出企业与控制相关人员的素质、品行、价值观与道德观以及企业经营理念,企业文化等控制环境方面的基础缺陷。因此,完善企业内部会计控制,首先应完善企业内部控制环境,其具体措施如下。
第一,要完善公司治理结构,针对董事会、独立董事、监事会、经理层、审计委员会等不同的权利主体确立控制权,使各权力主体之间形成不同的权力边界和相互制衡,防止内部人控制。
第二,要形成符合市场经济要求的经营管理理念。管理者是真正的“内部控制的设计者和指导者,也是起表率作用的内部控制执行者和推行者”。
(三)重视企业文化的影响
企业内部会计控制的建设和执行与企业文化建设密切相关,企业文化是一种依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部会计控制活动的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。企业文化是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行的统一和融合,使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。在良好的企业文化基础上所建立的内部会计控制系统必然会得到很好的贯彻执行,所以企业文化是统一员工思想、价值观念的粘合剂,能够解决企业经营中的不协调、不统一的问题,有效提升企业的管理水平,提高企业的经营效率和效果。
参考文献:
[论文摘要]本文对我国内部管理审计的相关问题进行了阐述,分析了我国内部管理审计的发展现状,并提出了建议。
一、内部管理审计概述
内部管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价,以帮助企业经理改进决策、提高获利能力和经营能力,更好地完成受托管理责任。
从定义可知,内部管理审计的核心是帮助经营者提高生产效率和获利能力,职能是咨询性和建设性的,而不是执行性的,是一个系统的调查、分析和评价过程。审计师必须是独立的,其职能应有外部的性质即审计师不能成为受审部门的一员。
二、我国内部管理审计存在的问题
在西方发达国家,内部管理审计已经成为内部审计的主流,但在我国仍属于新生事物,存在如下问题:
1.没有充分认识到管理审计在企业内部治理中的作用。许多企业模仿国外实行了管理审计,但大多数企业内部审计的主要功能还是履行监督职责,主要任务还是审查财务收支的真实性、合法性,审计重点仍在财务收支。而管理审计作为一种独立、客观、公正的约束和评价机制,其在公司治理结构中的管理职能尚未得到充分认识和重视,使得审计领域、范围受到限制,管理审计发展受到影响。
2.内部管理审计法规体系缺失。政府审计和民间审计分别有《审计法》和《注册会计师法》作为法律依据,而关于内部管理审计的法规却是一片空白。内部审计人员在进行管理审计时,只能依据经验和知识进行分析判断,在一定程度上影响了内部审计结论的权威性和准确性。
3.内部审计对象的特性对内部管理审计形成挑战。随着社会主义市场经济体制的建立和完善, 企业集团、股份公司等大型企业的出现、企业内部管理层次增加使得内部管理审计对象复杂化。同时由于企业的资产重组必然涉及兼并和收购、改制和重组等问题,为审计对象开拓了新领域。凡是对企业商业利益和持续经营有影响的管理因素都是内部管理审计的重要内容。内部管理审计事项的复杂性和隐蔽性往往会增加内部审计的难度,使内部审计人员难以做出正确判断。由于内部管理审计事项与企业生产经营活动联系密切,一些敏感事项涉及的人事关系复杂、舞弊手段隐蔽,内部审计人员取证难度较大。
4.审计程序和方法的不确定性影响管理审计结果的正确性。传统的详细审核方法成本很高,逐渐被淘汰。由于现代审计强调成本效益原则,审计人员可能会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序,这可能导致管理审计结论出错,有可能误导管理层的决策。
5.审计人员的素质不能满足管理审计需要。(1)审计人员综合素质不高。企业现有审计人员多是从财会岗位转过来的,对财务、会计等专业知识比较熟悉,而对现代管理等知识相对欠缺,不能满足现代管理审计发展的需要。(2)审计人员的独立性不够,影响了其发挥管理审计作用的积极性。审计人员在参与企业管理活动,开展审计业务时,或多或少地受到管理者的暗示,或者审计人员迫于某种压力,不能充分揭示管理者的失误而带来的后果,这必将使审计的效果和评价大打折扣。(3)审计人员在数量上还不能满足企业进行管理审计的需要。有些企业审计人员本来就不多,有的还到其他单位住勤,有的离职学习,又得不到及时补充,因此,在数量上就明显不足。
6.审计信息的不足导致内部管理审计的广度和深度不够。当今的企业日益集团化,管理层次化,其参与企业管理活动的范围必将受到限制,从而难以实现对管理信息的占用,更无从提出改善管理的建议和措施了。
7.企业的内部管理审计风险意识较为薄弱。所谓内部管理审计风险,是指企业内部审计组织或人员对具有重要影响的经营管理活动进行审计后发表不恰当审计结论的可能性。内部管理审计风险的形成因素,主要由三方面构成:客观因素、主观因素和审计方法的选择。在企业内部管理不断市场化的今天,随着内部审计所面临的审计环境、审计内容、审计目标、审计方法的转变,重新评估内部管理审计风险十分必要。
三、几点建议
1.管理层应高度重视内部管理审计的作用,认识到这是一种面向未来的,以改进管理为导向,以审查受托管理责任为己任,有别于传统财务审计的审计类型。
2.尽快建立健全内部管理审计法规体系,开发管理审计标准。管理审计标准是审计人员对被审计事项进行评价的依据。国家可以制定一个指导所有行业的内部管理审计框架体系,企业可以在大框架体系内,由内部管理审计机构自行开发适合本企业的管理审计标准。内部审计人员只有在建立了一整套适合本企业的管理评价体系之后,才可对被审计事项进行评价,使内部管理审计工作有法可依、有章可循。
3.对内部审计人员在人员、经费方面予以支持。有条件的企业,可以设立审计委员会,配备总审计师,并且在经费上予以倾斜。在人员的配备上,各种专业特长的人员都应齐全,以便全面监督企业的管理活动,服务于企业。确立内部管理审计的周期。目前,我国的内部管理审计工作可以每两年进行一次,而且应当将审计工作分散在平时,分期分批的进行,以便避免审计工作过分集中。
4.不断充实和提高内部审计人员素质、建立管理审计师考核或考试制度,形成高素质的管理审计师队伍。首先,加强对审计人员的培训包括对其进行后续教育。其次,在机制上、制度上保证审计人员的独立性。可从社会上聘请外审人员参与企业的审计项目,以保证审计的高度独立性。或者,可以建立一个内部管理审计事务所等中介机构,为那些没有实力的企业提供服务。
5.灵活运用审计方法,提高审计效果。在审计过程中,要选准审计的重点内容和事项,找到切入点,从中发现控制的薄弱环节,有针对性地运用审计方法,多角度地分析问题产生的原因及后果,捕捉改进企业各项经营管理的信息,推动企业发展。在运用计算机辅助审计方面积极进行探索,改变传统的审计方法和思路,拓展和延伸审计的广度和深度,为适应现代企业的迅猛发展,面对信息革命的挑战,必须将信息技术与审计业务相结合,将数据审计与系统审计相结合,将传统方法和技术创新相结合,提高审计的效率和效果。
6.强化内部审计人员的风险意识。内部审计人员是内部管理审计工作的具体执行者和操作者。强化他们的风险意识,对控制和防范内部管理审计风险有至关重要的作用。在审计的计划阶段,要认真评估管理控制的控制风险;在审计的实施阶段,要依法收集和认定审计证据,并且尽最大努力保证审计证据的客观性、合法性和充分性;在审计的报告阶段,对审计意见的表达应当留有余地,避免使用绝对化的语言等。
总之,企业应当结合本企业的实际情况,有效利用内部管理审计为增加本企业价值作服务。
参考文献
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