内部管理意见精选(九篇)

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第1篇：内部管理意见范文

[论文摘要]本文对我国内部管理审计的相关问题进行了阐述，分析了我国内部管理审计的发展现状，并提出了建议。 

 

一、内部管理审计概述 

内部管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助企业经理改进决策、提高获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任。 

从定义可知，内部管理审计的核心是帮助经营者提高生产效率和获利能力，职能是咨询性和建设性的，而不是执行性的，是一个系统的调查、分析和评价过程。审计师必须是独立的，其职能应有外部的性质即审计师不能成为受审部门的一员。 

 

二、我国内部管理审计存在的问题 

在西方发达国家，内部管理审计已经成为内部审计的主流，但在我国仍属于新生事物，存在如下问题： 

1．没有充分认识到管理审计在企业内部治理中的作用。许多企业模仿国外实行了管理审计，但大多数企业内部审计的主要功能还是履行监督职责，主要任务还是审查财务收支的真实性、合法性，审计重点仍在财务收支。而管理审计作为一种独立、客观、公正的约束和评价机制，其在公司治理结构中的管理职能尚未得到充分认识和重视，使得审计领域、范围受到限制，管理审计发展受到影响。 

2．内部管理审计法规体系缺失。政府审计和民间审计分别有《审计法》和《注册会计师法》作为法律依据，而关于内部管理审计的法规却是一片空白。内部审计人员在进行管理审计时，只能依据经验和知识进行分析判断，在一定程度上影响了内部审计结论的权威性和准确性。 

3．内部审计对象的特性对内部管理审计形成挑战。随着社会主义市场经济体制的建立和完善， 企业集团、股份公司等大型企业的出现、企业内部管理层次增加使得内部管理审计对象复杂化。同时由于企业的资产重组必然涉及兼并和收购、改制和重组等问题，为审计对象开拓了新领域。凡是对企业商业利益和持续经营有影响的管理因素都是内部管理审计的重要内容。内部管理审计事项的复杂性和隐蔽性往往会增加内部审计的难度，使内部审计人员难以做出正确判断。由于内部管理审计事项与企业生产经营活动联系密切，一些敏感事项涉及的人事关系复杂、舞弊手段隐蔽，内部审计人员取证难度较大。 

4．审计程序和方法的不确定性影响管理审计结果的正确性。传统的详细审核方法成本很高，逐渐被淘汰。由于现代审计强调成本效益原则，审计人员可能会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，这可能导致管理审计结论出错，有可能误导管理层的决策。 

5．审计人员的素质不能满足管理审计需要。（1）审计人员综合素质不高。企业现有审计人员多是从财会岗位转过来的，对财务、会计等专业知识比较熟悉，而对现代管理等知识相对欠缺，不能满足现代管理审计发展的需要。（2）审计人员的独立性不够，影响了其发挥管理审计作用的积极性。审计人员在参与企业管理活动，开展审计业务时，或多或少地受到管理者的暗示，或者审计人员迫于某种压力，不能充分揭示管理者的失误而带来的后果，这必将使审计的效果和评价大打折扣。（3）审计人员在数量上还不能满足企业进行管理审计的需要。有些企业审计人员本来就不多，有的还到其他单位住勤，有的离职学习，又得不到及时补充，因此，在数量上就明显不足。

6．审计信息的不足导致内部管理审计的广度和深度不够。当今的企业日益集团化，管理层次化，其参与企业管理活动的范围必将受到限制，从而难以实现对管理信息的占用，更无从提出改善管理的建议和措施了。 

7．企业的内部管理审计风险意识较为薄弱。所谓内部管理审计风险，是指企业内部审计组织或人员对具有重要影响的经营管理活动进行审计后发表不恰当审计结论的可能性。内部管理审计风险的形成因素，主要由三方面构成：客观因素、主观因素和审计方法的选择。在企业内部管理不断市场化的今天，随着内部审计所面临的审计环境、审计内容、审计目标、审计方法的转变，重新评估内部管理审计风险十分必要。 

 

三、几点建议 

1．管理层应高度重视内部管理审计的作用，认识到这是一种面向未来的，以改进管理为导向，以审查受托管理责任为己任，有别于传统财务审计的审计类型。 

2．尽快建立健全内部管理审计法规体系，开发管理审计标准。管理审计标准是审计人员对被审计事项进行评价的依据。国家可以制定一个指导所有行业的内部管理审计框架体系，企业可以在大框架体系内，由内部管理审计机构自行开发适合本企业的管理审计标准。内部审计人员只有在建立了一整套适合本企业的管理评价体系之后，才可对被审计事项进行评价，使内部管理审计工作有法可依、有章可循。 

3．对内部审计人员在人员、经费方面予以支持。有条件的企业，可以设立审计委员会，配备总审计师，并且在经费上予以倾斜。在人员的配备上，各种专业特长的人员都应齐全，以便全面监督企业的管理活动，服务于企业。确立内部管理审计的周期。目前，我国的内部管理审计工作可以每两年进行一次，而且应当将审计工作分散在平时，分期分批的进行，以便避免审计工作过分集中。 

4．不断充实和提高内部审计人员素质、建立管理审计师考核或考试制度，形成高素质的管理审计师队伍。首先，加强对审计人员的培训包括对其进行后续教育。其次，在机制上、制度上保证审计人员的独立性。可从社会上聘请外审人员参与企业的审计项目，以保证审计的高度独立性。或者，可以建立一个内部管理审计事务所等中介机构，为那些没有实力的企业提供服务。 

5．灵活运用审计方法，提高审计效果。在审计过程中，要选准审计的重点内容和事项，找到切入点，从中发现控制的薄弱环节，有针对性地运用审计方法，多角度地分析问题产生的原因及后果，捕捉改进企业各项经营管理的信息，推动企业发展。在运用计算机辅助审计方面积极进行探索，改变传统的审计方法和思路，拓展和延伸审计的广度和深度，为适应现代企业的迅猛发展，面对信息革命的挑战，必须将信息技术与审计业务相结合，将数据审计与系统审计相结合，将传统方法和技术创新相结合，提高审计的效率和效果。 

6．强化内部审计人员的风险意识。内部审计人员是内部管理审计工作的具体执行者和操作者。强化他们的风险意识，对控制和防范内部管理审计风险有至关重要的作用。在审计的计划阶段，要认真评估管理控制的控制风险；在审计的实施阶段，要依法收集和认定审计证据，并且尽最大努力保证审计证据的客观性、合法性和充分性；在审计的报告阶段，对审计意见的表达应当留有余地，避免使用绝对化的语言等。 

总之，企业应当结合本企业的实际情况，有效利用内部管理审计为增加本企业价值作服务。 

 

参考文献 

[1]王光远，关于内部管理审计的外部化问题，财会月刊，2002.04，3-4. 

[2]程业炳，关于内部管理审计若干问题的研究，技术经济，2005.02，36-37 

[3]崔志华，加强内部管理审计 提升内部审计职能，会计之友，2006.06，54 

第2篇：内部管理意见范文

（杭州市中医院，浙江杭州310007）

摘　要：随着医改的不断深入，医疗环境的变化，公立医院在日常经营过程风险因素在增加。如何有效控制风险的发生，成了政府和医院管理者迫切需要解决的问题，而内部控制制度的建立与执行是预防和管理风险的有效手段。长期以来，公立医院的内部控制较为薄弱，管理者对内部控制的理解大多仅停留在财务部门内部，对内部控制理论、规范的研究不足，内部审计人员素质不高，这些问题都充分暴露出当前公立医院内部控制制度建立和执行过程中的所遇到的阻力。因此，建立健全公立医院的内部控制制度、提高内控行为的执行效率是医改过程中，公立医院必须面对和解决的重要问题之一。

关键词 ：内部控制；公立医院；内部审计

中图分类号：F235文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）22-0258-02

收稿日期：2014-07-12

作者简介：高婕（1984-），女，汉族，浙江杭州人，会计师，硕士，研究方向：会计学。

一、内部控制及其相关概念

内部控制最早起源于古埃及、古罗马时代。1992年，美国虚假财务报告全国委员会的后援组织委员会（COSO委员会）了《内部控制一一整体框架》即COSO报告，基本确立了内部控制的框架。但是，直到2000年后，安然、世通等大型公司的几起会计舞弊案的爆发，各国又引发了新一轮的研究热潮。美国于2002年出台了《萨班斯—奥克斯利法案》（SOX），美国证券交易委员会（SEC）也据此了《最终规则一一管理层对财务报告内部控制的报告及其对定期披露的证明》，要求凡是受证券交易法条款约束的公司，均需在年报中披露其内部控制评估报告。

2004年9月，COSO委员会结合SOX的要求，提出《COSO企业风险管理框架》，将内部控制框架的目标和要素做了重新调整，确立了四个目标和八个要素。

而我国内部控制研究主要是从上世纪90年代起步的。1996年12月中国注册会计师协会在独立审计的具体准则中对内部控制的定义、内部控制的内容等作了规定。2003年中国内部审计协会颁布的《内部审计具体准则第5号一一内部控制审计》中，参照了美国COSO委员会对内部控制的解释，指出内部控制是组织内部为了实现经营目标，保护资产完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营效率及效果，而采取的各种政策和程序。其要素分为控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督五个部分。

随后2008年及2010年，财政部、证监会等部门先后联合下发了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，要求所有企业都要制定并组织实施内部控制制度，并对执行的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。这两部规范的，标志着我国基本建成了企业内部控制规范体系。

在内部控制系统中，内部会计控制是核心。它包括了授权与审批，记账、编制财务报表，保管财务资产等不相容岗位的分离制度，财务的实物控制及内部评审控制等。内部审计则是内部控制系统的另一重要组成部分，内部审计人员通过监督组织的业务活动，评审内部控制制度是否有效并提出改进建议，从而降低组织经营风险，提高经营效益，是对内部控制的一种再控制。

然而，综观国外内的研究文献，研究多以企业作为研究主体，甚少涉及对非营利组织如公立医院的研究。与普通企业相比，公立医院受经济周期因素的影响较少，破产风险较小，但作为最主要的医疗服务提供者，面对来自民营医院、其他医疗机构日益激烈的竞争，公立医院必须建立起符合其自身条件的内部控制制度，并不断的完善改进，以确保其战略目标的达成。但是，近年有关医院财务舞弊事件时有发生，正说明了当前公立医院的内部控制薄弱和落后，除了加强廉政教育，弥补制度的缺失也成为十分紧迫的问题。

二、公立医院内部控制制度的目标特点

公立医院作为一类公益性的组织形式，在目标、日常运营方面有很多的不同。

首先，公益性是公立医院的最高战略目标。虽然公立医院属于财政差额补助单位，需要从日常医疗活动中得到必要成本补偿，但其主要任务还是为了满足广大人民群众的医疗需求。其次，公立医院经营活动缺乏独立性，在区域规划、医疗服务价格制订、采购、盈余分配等重大事项仍然需要依照政府的相关规定。再次，与一般企业相比，公立医院的经营管理活动可能更为复杂。许多公立医院肩负着医疗、科教等多种社会职能，且医疗服务具有很高的专业的要求及标准，医患间存在着严重的信息不对称。此外，面临运营和医疗技术的双重风险。与企业的生产制造、销售相比，医学是一门经验科学，受医疗技术水平限制，医院在提供服务的过程中，面临着很大的职业风险。

基于以上的特殊性，公立医院在内部控制的目标、特点上也与企业有着一定的区别，即在保证医疗服务的效率和效果、更好地为服务患者服务的基础上，实现对资产的安全完整和有效利用，并遵循法律法规、确保信息的真实。

三、我国公立医院内部控制制度的现状

（一）医院内部控制的制度不够完善，缺乏科学的内部控制机构

随着经济活动和运营环境的变化，公立医院在日常经营中也开始逐渐面临各种风险，内部控制制度不健全、缺乏科学的内部控制机构是目前公立医院在实施内部控制时遇到的首要问题。长期以来，医院的管理者主要出身医疗技术专业，大多为业务骨干、行业精英，但是缺乏对现代管理理论、财务管理等方面的研究。目前，内部控制的实施仅仅局限在财务部门内部，在涉及其他部门时，往往不能得到有效的协调，医院普遍缺乏真正独立的、有实际监督效力的内部控制机构。

（二）内审人员素质参差不齐，未实现有效的监管

与生产企业不同，一直以来医疗财务制度、会计制度相对简单，对财会人员的要求不高，内部轮岗、业务考核等制度的执行不够到位。内部审计人员虽然大多都能持证上岗，但其主要由原会计人员担任，职务不高、知识水平及业务能力有限，对工程基建、医疗器械采购等重大经济项目的审计多流于形式，缺乏专业有效的监管能力。

（三）会计核算与信息化管理要求存在差距

近年来，随着信息化技术的不断发展，大多数公立医院均已实现电算化，但精细化管理程度不高。信息系统的兼容性、完整性、可操作性存在很多问题，在库存管理、成本管理等方面比较落后，手工账依然存在，内部盘点、对账机制不够完善。这些都加大了内部控制制度执行的难度。

四、对我国公立医院内部控制制度的思考和几点建议

当前，医疗改革正稳步推行，加强公立医院内部控制是其重要内容之一。根据公立医院内部控制的目标和现状，可作出以下几点思考和建议：

第一，健全公立医院内部控制制度、完善内部控制环境。首先，应在参照《企业内部控制基本规范》的基础上，制定适合现代医院的内部控制原则和规范；其次，公立医院应一方面根据自身特点建立或进一步完善现有的货币资金、实物资产、采购付款、日常开支的内部会计控制制度，能够实现对日常及重大经济事项的有效控制；另一方面要设立科学的内部控制机构，确保决策过程透明、公开，能够协调各部门的关系，减少内部审计过程中的阻力。

第二，提高管理者和执行者的内控意识，加强院内文化建设。公立医院管理人员的综合素质对内部控制的运行效率和效果起着关键作用，要想各项规章制度不流于形式，防止各类风险的发生，管理人员必须具备较高的管理能力、丰富的业务知识及优良的道德素质。积极培养具有较高业务素质的内部审计人员，提高其独立调查及监管能力，使内部审计能做到行之有效。

第三，继续完善信息化平台建设，加大实施内部控制制度的资金投入。为了保证内部控制的有效施行，公立医院需要保证必要的执行成本。医院信息化平台建设过程需要投入大量人力、物力，但从长远看是对医院未来发展的十分必要。现代成本管理是以实现组织战略目标为最终目标的，因此管理者在制度建设过程中，要有意识地以此为最终标准作出决策。

第四，对内部控制的执行效果进行评估与考核。检验一项制度的最终执行成果，还需要管理者能对执行过程作出有效的评估与考核，对各项经济活动、内控管理产生的成本与效益，作出科学合理的评价，保证医院资产的保值增值。

参考文献：

[1]刘丹，公立医院内部控制框架设计及主要经济活动控制研究[D].北京中医药大学，2012.

[2]韩东青，医院内部控制与医院文化关系研究[J]，中国总会计师，2014（2）.

[3]陈晔，新医院会计制度下如何加强医院内部控制[J]，中国外资，2013（9）.

第3篇：内部管理意见范文

关键词：涉烟案件物资；管理；内部控制

涉烟案件物资（简称涉案物资）是指烟草专卖行政主管部门直接查处的或者其他执法单位移交（委托）处理的烟草专卖品以及用于卷烟制假的其他原辅材料、机械设备和辅助工具。完善和加强涉案物资的管理非常重要，本文从涉案物资管理实务出发，以内部控制的视角对涉案物资的物资管理进行一些探讨。

一、涉案物资的特点

（1）从形态上来看，涉案物资不仅包括烟草专卖品，还包括用于制假的其他原辅材料，机械设备和辅助工具，形态多样，种类繁多。其中，卷烟、雪茄烟、烟丝等烟草专卖品和水松纸、铝箔纸、OPP薄膜等制假原辅材料具有与工业、商业企业存货相同的形态，而简易接嘴机、小型卷接机、卷烟打码机、切丝机以及其他卷烟制假机械设备又属于固定资产形态。（2）从性质上看，涉案物资具有多种性质和权属。涉案物资中的卷烟又分为真烟、假烟和走私烟。不同性质的物资，有不同的处理方法，如真烟需要返还当事人，假烟需予以销毁，而走私烟要按规定收购。不同性质的物资，所有权属也不同，真烟属于顾客财产，走私烟、假烟以及制假原辅材料、机械等属于国家财产。（3）从价值界定来看，打击制售假窝点查获的涉案物资，常常因数量大，规格多，包装不统一等原因难以清点数量，加之假烟和制假材料的定价方法尚未明确，从而造成价值难以准确界定。

二、涉案物资管理的现状、难点及风险

（一）现状

涉案物资数量较多、种类繁多、价值较高，但是从基层实际管理的情况来看，由于主客观因素的制约，管理控制并不十分理想。

（1）仓库保管条件较差。基层用于存放涉案物资的仓库多为租赁仓库，在条件、空间、保管设施等方面不能达到标准仓库的要求，特别是假烟仓库的条件很不理想。（2）管理重视程度不够。除应退还给当事的真烟外和应收购的走私烟外，大部分涉案物资需要销毁。因此，相对于卷烟存货来说，管理部门对涉案物资的管理重视程度并不够高。（3）管理精细程度不高。虽然有管理制度，但从整体管理流程来看，各环节的内控不够严密，精细程度不高。

（二）难点

（1）存放难，清点难。由于一方面制假案件现场查获的物资常常类型繁多，包装不统一，另一方面在零售户处查处的卷烟常常数量不等，加之没有统一的外包装箱，给物资的有序存放和清查盘点带来困难。（2）案件处理效率直接影响物资的管理。由于涉案物资是专卖案件的罚没物资，是案件办理的物证，物资的处理要以案件的处理为前提。实际操作中，案件的办理速度对涉案物资的库存量影响较大，库存压力进一步影响仓储管理。（3）案件管理的对物资的特殊要求。查获的涉案物资要求当场与当事人确认并封存，直到当事人前来办理好罚款手续，确认好真假烟后才能予以开封。封存的物资无法逐条逐件清点，是涉案卷烟不同于普通存货的特殊之处。

（三）风险

（1）错弊风险。涉案物资管理方面的内部控制的无效或者设计存在不足，易带来涉案物资数量、价值等错报以及账实不符风险。同时，管理控制流程不严密清晰，存在漏洞，可能导致物资损失、被盗或发生舞弊。（2）财产风险。涉案物资的仓管条件较差，保管不善，容易导致涉案物资损坏变形，发霉变质。同时，涉案卷烟以及原辅材料属于易燃物，不良的温度湿度环境会带来火灾隐患，不仅影响涉案物资本身还影响其他财产安全，带来经济损失。（3）法律风险。不论真假物资，在案件办理完毕后行政复议及行政诉讼期期满之前，都应继续妥善保管，否则会带来诉讼风险，甚至遭受处罚，造成信誉损失。

三、涉案物资管理的内控目标

涉案物资的特点、现状以及管理风险说明，作为烟草专卖管理部门管理的一种特殊物资，其管理应给与高度重视，建立完善周密的内部控制，保证涉案物资的安全完整，提高涉案物资管理效率，保证合理确定涉案物资的数量和价值，防止并及时发现和纠正涉案物资管理中的各种差错和舞弊。

四、涉案物资的内部控制

涉案物资的内部控制的主要环节包括：岗位的分工与审核批准，查处运输控制，验收入库控制，保管控制，发出控制，保管记录控制，清查盘点控制，销毁控制，内部监督控制。

（一）制定科学规范的涉案物资管理流程

根据相关规定制定科学规范的涉案物资管理流程，明确涉案物资的查处、运输、仓储和销毁等过程的控制要求。在各环节设置适宜的记录和凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保涉案物资业务全过程得到有效控制。管理流程应该做到清晰明确、全面覆盖、便于操作。

（二）建立涉案物资仓储管理的岗位责任制度和授权审批制度

一是，建立岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责权限，科学合理的配备人员，确保办理涉案物资业务的不相容岗位相互分离，制约和监督。具体来说，不相容的岗位至少包括：（1）案件查办人员。（2）案件审理人员。（3）仓库管理人员。（4）台账登记人员。（5）物资出库、销毁审批人员。

二是，建立和执行严格的授权批准制度。严格上级审批制度，还应建立内部的授权批准制度，明确审批人对涉案物资业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。此外，还应建立授权接触制度，除涉案物资管理部门和仓库管理人员外，其余部门的人员不得接触物资，必要时应经过特别授权，规定接触限制条件。

（三）依照规定做好物资查处和运输的控制

严格依照《烟草专卖行政处罚程序规定》办理涉案物资的查处。运输过程中，安排专人负责押运，选择资质合格的搬运公司参与搬运，并加强监督。

（四）加强涉案物资的验收入库控制

规范涉案物资入库验收的程序和方法，对入库物资的种类、规格、数量等方面进行查验，验收无误后方可入库。案件查办人员将查获的物资办理入库时，仓库管理人员应当重点核对记录的数量、品种等与实际数是否相符，对于无法开箱检验的已封存卷烟，要检查封条是否完整，是否有拆封痕迹。验收无误后填写入库单，将物资标识后存放入仓库相应位置。入库单是经经办双方签名确认的原始单据，是入库环节的重要凭证，是登记台账的主要依据。因案件移交上级审理，涉案物资在本级管理的不同仓库之间的转移应给予特别的关注，确保办理出入库手续。

（五）建立涉案物资的保管制度

（1）标识。物资入库时，应采用合适的方法给予标识。可采用在包装箱上贴标签的方式。大型的制假机械和大量的烟丝等制假材料可用卡片的方式标识。 标签以先行登记保存证据通知书的编号为主要索引，还可包含案件号、案件查获时间、地点、当事人及物资类型等信息。（2）存放。严格按先行登记保存证据通知书的编号顺序组织和存放涉案物资，是保证存放秩序、出入库和清查盘点效率的必要措施。（3）贮存。应当按照涉案物资所要求的储存条件贮存，建立健全的防火、防盗、防潮、防洪、防鼠、防虫和防变质等管理规范。对于未处理的罚没卷烟及已确认的真烟，存储条件应不低于商品卷烟存货的条件。

（六）建立严格的涉案物资发出控制

涉案物资出库包括发还、检测、拍卖收购、销毁、移交等环节出库及其他出库。任何类型的出库都需履行审批手续，出库的依据应当真实、合规、完备。对于特殊的其他出库，应当实行特别授权。

（七）充分的存货保管记录控制

涉案物资的保管部门应当详细记录物资入库、出库及库存情况，做到记录与实际库存相符。涉案物资的账目包括入库单、出库单和物资台账。所有的入库物资，都需按照案件登记入库单和出库单，并将收、发数量登记台账，随时与实存数量核对，做到账实相符。如有不符，应查明原因，及时纠正。出仓库管理员、实物管理员应定期与台账登记人员核对出入库单和台账，确保账单相符，账账相符，账卡相符。

（八）建立清查盘点控制

清查盘点方面的控制主要有两方面的内容：一是建立涉案物资的盘点制度，明确盘点范围、流程、方法、人员、频率、时间等，定期开展各层次的物资盘点。二是加强物资盘点环节的控制。制定详细的盘点计划，合理安排人员，有序摆放物资，保持盘点记录的完整，及时处理盘点环节中发现的问题，对盘盈盘亏进行调查处理。

（九）建立严密的销毁控制

销毁环节最重要的控制是分级审核控制。严格做好运输途中和销毁现场的记录工作。

（十）内部监督控制

内部监督可以促进内部控制的有效运行，同时它又是内部控制的一个内容。至少在涉案物资的管理部门内部建立三个层次的内部监督。第一层为各级局专卖办主任对涉案物资管理人员的监督；第二层是各级局专卖局长对本级所管辖的涉案物资及管理人员的监督；第三层是上级局对下级县局（分局）涉案物资的监督管理。审计部门加强对涉案物资管理的监督，评价并给予改进内控的建议。

五、结束语

任何一个类型业务的内部控制设计都要遵循成本效益原则，对不同控制措施进行成本和效益的衡量，选择最适宜的控制措施，力争以最小的控制成本获取最大的经济效果。对于涉案物资的管理，在充分评估风险的基础上，合理设计控制点，分配人力物力，保障涉案物资的安全，将风险降到适宜的可接受的程度，确保管理的顺畅高效，实现效益的最大化。参考文献：

第4篇：内部管理意见范文

关键词：内部监督；博弈论；激励悖论

中图分类号：F275 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）02-0094-03

一、引言

在现代市场经济条件下，现代企业制度逐步建立，企业成为自主经营、自负盈亏的市场竞争主体，公司所有权和经营权的分离，以及企业资产保值增值的客观需求，都需要强化企业内部的监督。为更好地发挥企业内控人员的监督作用，企业经常通过激励的方式来强化企业内部监督。

二、内部监督博弈模型及分析

博弈是一些人、对组或其他组织，面对一定的环境条件，在一定的规则下，同时或先后，一次或多次，从各自允许选择的行为或策略中进行选择并加以实施，各自取得相应结果的过程。一个博弈中应当设定下列四个方面：博弈的参加者即博弈方、各博弈方各自可选择的全部策略或行为的集合、进行博弈的次序和博弈方的得益。这也是建立企业内部监督博弈模型的基础。

博弈论的内容非常丰富，体系非常庞大。博弈可以根据不同的标准分出不同类别的博弈。其中，根据博弈方的理性和行为逻辑的不同，可分为非合作博弈和合作博弈。在非合作博弈中，根据博弈过程的不同，可以分为静态博弈、动态博弈和重复博弈；根据博弈方对得益信息的掌握情况可分为完全信息博弈和不完全信息博弈。根据所有博弈方的得益总和是否为0，或者是否为某一非0常数，博弈可分为零和博弈、常和博弈，不具备这两种特征的博弈则相应称为变和博弈。管理人员和内控人员的监督博弈是完全信息下的零和静态非合作博弈。

博弈论的目的是从博弈的分析中找到纳什均衡，从而对博弈的参加者的策略选择和行为进行预测。纳什均衡是一种策略组合，使得每个博弈方的策略是对其他博弈方策略的最优反应，这种纳什均衡指的是纯策略纳什均衡。混合策略纳什均衡是纳什均衡的扩展，是博弈方在给定的信息情况下，以某种概率分布随机地选择不同的策略，使得各博弈方的策略相互是对其他博弈方策略的最佳对策。

（一）博弈模型的建立

内部监督博弈中，博弈的双方是管理人员和内控人员，因为管理人员和内控人员的效用函数是不相同的。对管理人员来说他所获得的效用主要是他获得的工资、奖金、休息时间等的函数，因为工资和奖金常常取决于管理人员绩效，管理人员常常会通过舞弊粉饰的绩效来提高自己的效用；而对内控人员来说他所获得的效用主要是他获得的工资、休息时间等的函数，工资一定的情况下休息时间的多少将很大程度上决定了他所获效用的高低，所以内控人员会为了提高自己的效用而“偷懒”。由此可知，在管理人员和内控人员的企业内部监督博弈中， 管理人员可以选择舞弊和不舞弊两种策略，内控人员可以选择监督和不监督两种策略。因为企业聘用管理人员目的之一就是要其不舞弊，而内控人员监督管理人员是否舞弊也是其分内之事，所以前提假设是管理人员不舞弊获益为0，内控人员监督获益也为0，这样他们都是得一份工资做一分事。

这就得出了内部监督博弈中管理人员和内控人员的获益情况。假设管理人员舞弊而内控人员没有监督，管理人员获益V，而内控人员为-H；假设管理人员舞弊而内控人员监督，管理人员获益-Q，而内控人员为0；假设管理人员不舞弊而内控人员不监督，管理人员获益0，而内控人员为S；假设管理人员不舞弊而内控人员监督，管理人员获益0，而内控人员为0。

由于管理人员不知道内控人员是采取监督还是不采取监督措施，内控人员也不知道管理人员舞不舞弊，他们双方也都知道相互所采取策略的获益情况，所以无论他们是否是先后采取各自策略还是同时采取各自策略，就可以把内部会计监督博弈中看成是一个完全信息的静态博弈。

（二）博弈模型的分析

根据以上的分析，可以得出图1的得益矩阵，从得益数字下划短线和箭头的方向很容易明白，这个博弈不存在纯策略纳什均衡。因为假设管理人员选择舞弊的策略，那么对内控人员来说最好的策略是选择监督，这样可以完成自己的职责；但当内控人员选择监督时，管理人员的正确策略是不舞弊；既然管理人员不舞弊，内控人员当然选择不监督比较合算；而内控人员选择不监督时，管理人员又会选择舞弊更有利于自己，当然选择舞弊……这种一环套一环的因果循环永远不可能停止。因此，在一次性博弈中也没有会自动实现的均衡性策略组合，也无法预测博弈的结果。那么这个博弈有没有混合策略纳什均衡呢？

由E（管理人员）+E（内控人员）=0可知，上述企业内部监督博弈属于零和博弈，也就说其中一方的得益必定是另一方的损失。这表明企业内部监督博弈中，内控人员针对管理人员舞弊的矛盾是相当尖锐的，内控人员不允许管理人员舞弊，而管理人员舞弊没被发现又能从中获得利益。现实中管理人员和内控人员矛盾并不激烈，那是因为当企业管理人员凌驾于内控人员之上或者相互合作组成的利益共同体的管理层向企业所有者舞弊中，利益是共同的，只是在所获得的利益分配中会有矛盾。这里很好地体现了马克思哲学中的矛盾论，在管理人员和内控人员博弈中两者的矛盾是对立的，而当管理人员和内控人员组成的管理层一起和企业所有者博弈中两者的矛盾又是统一的。管理层和企业所有者博弈是属于另一个博弈，也是一个零和博弈，因为管理层的所得就是所有者的所损失的。而在会计人员和企业负责人对所获得的舞弊利益分配博弈中，应该是一个合作博弈，而且是个非零和博弈。

三、内部监督博弈中的激励悖论

（一）图解法确定该博弈的混合策略纳什均衡的概率分布

先讨论管理人员舞弊和不舞弊两种策略的概率的确定（图2实线所示）。图2中横轴表示管理人员选择舞弊策略的概率，它分布在0到1之间。纵轴则反应对应于管理人员舞弊的不同概率下，内控人员选择不监督的期望得益。图中S到-H连线的纵坐标就是在横坐标对应的管理人员舞弊概率下，内控人员选择不监督的期望得益。

容易说明该线与横轴的交点PA*就是管理人员选择舞弊的概率的最佳水平，选择不舞弊的最佳概率则为1-PA*。首先，S到-H连线上每一点的纵坐标，就是在管理人员选择该点横坐标表示的舞弊概率PA*时，内控人员选择不监督策略的期望得益S（1-PA*）+（-H）PA*=0，也可解出结果PA*=。假设管理人员舞弊的概率大于PA*，此时内控人员不监督的期望得益小于0，因此他肯定选择监督，从而管理人员舞弊一次被抓一次，因此对管理人员来说大于PA*的舞弊概率是不可取的。反过来，如果管理人员舞弊的概率小于PA*，则内控人员的期望得益大于0，因此内控人员不监督是合算的，此时即使管理人员提高一些舞弊的概率，只要不大于PA*，内控人员都会选择不监督，因此管理人员不用害怕会被抓住，由于管理人员舞弊时保证不被抓住的前提下，舞弊的概率越大收获就越大，因此他会使舞弊的概率趋向于PA*，均衡点是以概率PA*和1-PA*分别选择舞弊和不舞弊。此时内控人员不监督和监督的期望得益都等于0，选择纯策略不监督和监督，即混合策略的期望得益都是相同的。不过，事实上为了让管理人员也没有可乘之机，内控人员也必须选择特定概率分布的混合策略。

内控人员采取不监督和监督的混合策略概率分布，也可以用同样的方法来确定（图3实线所示）。结论是图3中的PC*和1-PC*是内控人员的最佳概率选择。

在管理人员和内控人员的博弈中，管理人员分别以概率PA*和1-PA*随机选择舞弊和不舞弊，内控人员分别以概率PC*和1-PC*随机选择不监督和监督时，双方都不能通过改变策略或概率改善自己的期望得益，因此构成混合策略纳什均衡。

（二）该博弈中的激励悖论

斯金纳的强化理论认为人的行为是其所获刺激物的函数，激励手段（强化手段）可分为正强化和负强化。正强化就是奖励那些符合组织目标的行为，以便使这些行为得到进一步加强；负强化就是惩罚那些不符合组织目标的行为，以使这些行为消弱甚至消失。根据以上的论述，激励悖论应该分为以下两种：一种是使用正强化的手段却产生负强化的效果，反之亦然；也就是说激励者给被激励者以奖励，那些符合组织目标的行为不仅没有加强反而有所消弱，或者激励者给被激励者以惩罚，那些不符合组织目标的行为不仅没有消弱反而有所加强，这种悖论是因为给待激励者的强化刺激物不恰当导致的，本文中将这种激励悖论称之为激励结果的悖论。另一种是激励者给予被激励者正强化，以便加强被激励者的行为，然而被激励者并没有加强这种激励者想要的行为或者短期内有加强该行为有所加强，但长期来看这种激励的却加强了第三者（非被激励者）的某种行为；激励者给予被激励者负强化也一样，它并没有消弱被激励者的行为，反而消弱了第三者的这种行为，这是因为激励者没有看清被激励者和第三者之间的连锁关系，本文中将这种激励悖论称之为激励逻辑的悖论。

本文将揭示上述二种激励悖的结果悖论。首先考察企业为抑制舞弊现象而加重对管理人员的惩罚时出现的结果（图3虚线所示）。对管理人员的惩罚加重会使得Q增大，在图3中，这相当于-Q向下移动-Q'。如果内控人员混合策略中的概率分布不变（即PC*不变），此时管理人员仍以原概率选择舞弊时，其得益期望值变为负值，因此管理人员会停止舞弊。但是在长期中，管理人员不舞弊会使得内控人员更多地选择不监督，最终内控人员会将不监督的概率提高到PC*'，达到新的均衡，而此时管理人员舞弊的期望得益又恢复到0，达到新的纳什均衡。由于管理人员的混合策略概率分布是由图2决定的，并不受Q值的影响，因此加重对管理人员的惩罚在长期中并不能抑制舞弊，最多只能抑制短期的舞弊发生率，它的主要作用是使得内控人员可以更多的偷懒。这里就很好的体现了激励的逻辑悖论。

同样的，再讨论增加内控人员发现管理人员舞弊的奖励会出现什么结果呢？增加对内控人员的奖励意味着S增大到S'（图2虚线所示）。此时，如果管理人员舞弊的概率不变（即PA*不变），那么内控人员不监督的期望得益变为正值，内控人员肯定会毫不犹豫地选择不监督。内控人员不监督，管理人员就会增加舞弊的概率，直到将PA*提高到PA*'，此时又会恢复混合策略均衡。就是说，增加对内控人员发现舞弊的奖励在短期中的效果是使得内控人员更加偷懒不监督，这就体现了激励的结果悖论；在长期中并不仅不能使内控人员更尽职，反而会增加管理人员舞弊的概率，这是因为内控人员勤勉程度不是由S决定的，这里体现的就是激励的逻辑悖论了。

四、结论

从博弈论的角度上看，由于管理人员和内控人员效用函数的不同，企业存在内部监督博弈，这种博弈属于非合作零和博弈。因为非合作的零和博弈特点是博弈的一方所得是另一方所失，所以管理人员100%选择舞弊的时候，内控人员也将100%选择监督。管理人员和内控人员之间的博弈最终的结果是双方选择都能接受的概率选择各自的策略，也就是达到了混合策略纳什均衡。

企业内部监督博弈能够很好地说明企业所有者和领导者常常忽略的激励悖论，包括激励的结果悖论和激励的逻辑悖论。由于激励悖论的存在，使得企业所有者或领导者常常采取某一激励方式如肯定或否定员工的某些行为，却没有取得相应的效果，甚至是相反的效果，更有甚者，领导者在激励时被激励者并非是其所希望的激励之人。

参考文献：

[1] 谢识予.经济博弈论[M].上海：复旦大学出版社，2007：76～80.

[2] 周三多.管理学[M].北京：高等教育出版社，2010：263～264.

第5篇：内部管理意见范文

[关键词]内部控制审计；流程；建议

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）36-0358-01

一、内部控制审计概述

为了保证企业健康发展，股东、政府和债权人等利益相关者对企业的内部控制越来越关心，内部控制审计作为对内部控制的鉴证，直接影响利益相关者对企业内部控制的评价。近年来，国家有关部门极其重视企事业单位内部控制的建设。2008年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门联合的《企业内部控制基本规范》对内部控制做了如下的定义：“本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”规范中还指出，控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督为内部控制的五要素。内部控制的重要性不言而喻。而内部控制的作用的真正发挥离不开内部控制审计。安然事件之后，美国为了实现对企业的监管，要求企业对内部控制进行审计。我国《企业内部控制基本规范》也要求，上市公司和非上市大中型公司聘请有资质的会计师事务所对其内部控制进行审计，并出具审计报告。本文采用《企业内部控制审计指引》中的定义：“内部控制审计是指会计师事务所接受被审计单位委托，对被审计单位在特定基准日的内部控制设计与运行的有效性进行评价，并出具审计意见。”内部控制审计的范围有广义和狭义之分。广义的范围包括与财务报告有关的内部控制审计和非财务报告内部控制审计。狭义内部控制审计指与财务报告有关的内部控制审计。本文中内部控制审计的范围为狭义的。内部控制审计主要围绕内部控制五要素进行，采用谈话询问、审查书面资料、实地观察和检查、重做验证等方法进行审计。

二、内部控制审计的作用

1、有助于完善企业内部控制

实施内部控制审计，可以发现被审计单位内部控制是否完善、合理、有效，在企业的内部控制中找出问题的症结所在，并有针对性地提出改进措施，从而使被审计单位不断完善内部控制，堵塞漏洞，有利于加强管理，提高管理效率。

2、有助于评价企业内部控制

内部控制审计通过对某个单位的内部控制进行系统性的检查和评价，制作成审计报告，其中包括对各种经营活动无偏见的、独立的、公正的分析和经过论证以后，进而合理地提出改进行动的建议，以协助各级部门能有效地履行其职责。由此可见，内控审计是评价与改善企业内部控制的重要手段

3、有助于提高审计工作效率和效果

以评价内部控制为基础的风险导向审计是现代审计的一个重要特征，内部控制审计可以克服详查或大量抽查浪费人力和时间的不足，不仅可以提高审计效率，而且可以提高审计质量，达到深化审计监督的目的。

4、有助于突出审计重点

通过内部控制审计，审计人员可以确定被审计单位内部控制的可信赖程度，有利于从薄弱环节入手，有效地、迅速地明确审计重点和方向，既保证了审计工作的质量，又减少了审计工作量。

5、有助于满足信息使用者的需要

我国目前尽管己经开始实施了风险导向审计，但是在实践过程中，注册会计师通常认定企业的内部控制预期是有效的，只有在实施实质性程序无法获得充分有效的证据的时候，才考虑对内部控制进行测试。当对内部控制进行独立公正的审计，出具内部控制审计报告，信息使用者就可以对公司内部控制的有效性和健全性有一个更加深入的了解，满足其投资决策的需求。

三、内部控制审计工作的流程

1、内控制度的健全性测试阶段

主要是了解被审计单位的基础情况，这是审查内控制度的第一步。其方法步骤是：首先查阅收集资料，了解被审单位基本情况，包括单位性质、组织机构、经营范围、各种内控制度、业务处理程序和手续等；其次，将上面了解的情况，应用记述法、调查表法、流程图法，把被审计单位的内控制度直接描述出来，了解其健全程度和完整程度；最后，综合汇总调查结果，确定符合性测试的人员分工，重点和方法等。

2、内控制度的符合性测试阶段

即进一步检查内控制度在实际经济活动中是否得到贯彻执行，以及执行程度如何及其中的缺陷和薄弱环节，确定被审计单位内控制度可信赖程度，以确定下一阶段实质性测试的范围，重点和方法。测试的过程，就是对调查结果进行查证核实的过程。进行符合性测试的方法主要有凭证测试、实地测试、实验测试三种。

3、内控制度实质性测试阶段

就是对被审计单位内部会计处理程序发挥作用程度的测试。其目的是为了验证内部会计处理程序发挥作用下所产生会计数据的可信性，从而揭示内控制度的实质问题，以便审计人员据以作出审计结论。这一阶段，通过对内控制度的调查，测试和评价，给予信赖的，则实质性测试份量和程度就可以相对减少；反之可定为审计重点则应增加实质性测试的份量和程度，找出问题所在，收集审计证据，确定性质，以便对被审计单位内控制度作出切实、全面、公正、准确的评价结论。

4、全面评价阶段

在实质性测试结束后，根据其测试结果，编写审计报告，对被审计单位内控制度的健全性，合理性，合法性、可行性、有效性作出全面评价，既要肯定成绩，又要指出不足，并提出具体切实可行的审计建议，以利据此改进工作，完善内控制度，促进提高经济效益。

四、完善企业内部控制审计的几点建议

1、合理设置内部控制审计组织架构

受多方面因素影响，目前我国企业内部控制审计的独立性不强，因此合理设置内部控制审计组织架构，保证内部控制审计的独立与执行性非常关键。从长远看，尤其是内部控制审计发展到一定阶段时，要完善国有企业内部控制审计，还是应该成立专门的内部控制审计机构。特别是那些经济业务复杂、规模较大的国有企业，应该在企业内部设置审计部和审计委员会，对董事会等权力机构负责，全权实施内部控制审计。

2、提高内部控制审计人员素质

内部控制审计并不是与外部审计完全不相关的，内部控制审计也可以帮助注册会计师提高工作效率。内部审计人员素质提高了，并能够保持高度的独立性，内部审计工作就能为内部控制审计工作提供内部控制制度合理性和有效性的审计证据，这样也可以节省注册会计师的审计时间和精力。所以提高内部审计人员的素质，完善内部审计工作，是更加有效实施国有企业内部控制审计的一个重要方面。

3、避免重复审计，控制审计成本

企业在实施内部控制审计的过程中，应考虑成本效益，在保证审计质量的前提下尽可能降低审计成本，提高审计效率。首先，内部控制审计应尽可能选择整合审计方法，与企业财务报告审计相互配合。内部控制审计需要了解和测试企业与财务报告相关的内部控制的设计及运行情况，而财务报告的审计在实质性程序不足以提供充分审计证据的情况下也要进行内部控制的测试，两者可以相互借鉴、相互整合。其次，注册会计师在进行内部控制审计时，应该尽可能利用企业开展的内部审计报告，减少工作量。

结语：总之，内部审计和内部控制同为现代企业治理结构中不可或缺的组成部分。将其两者相结合，就可以用内部控制创造出一个良好的管理环境。充分借助内部审计这个工具，能确保内部控制措施在企业内得到更有效、彻底的贯彻执行。

参考文献

第6篇：内部管理意见范文

【关键词】 风险管理 内部控制 煤炭企业

一、以风险管理为基础构建煤炭企业内部控制的迫切性

1、提高煤炭企业内部管理能力

创建期、成长期、成熟期、衰退期是企业发展一般要历经的四个阶段。目前我省煤炭企业的发展还都处于成长期，并逐渐走向成熟，存在着诸如职能化管理条块分割明显、多元化产业成熟度低、兼并购行为多但管控又不够适当等“成长综合症”，这主要是由企业职责不清和人才素质差异引起的，迫切需要采取适当的手段提升煤炭企业的管控能力。建立以风险管理为基础的内部控制体系可以使得煤炭企业形成“自我免疫机制”，通过持续不断的优化各层级之间的管理和责任界面、工作流程，从而使得领导层能够“做正确的事”，执行层能够“正确地做事”。通过对煤炭企业内部各个职能部门和人员进行合理地分工控制、协调和考核，促使煤炭企业内部人员能够认真履行各自的职责，从而保证煤炭企业有序、高效地进行生产经营活动。

2、可以实现国有资本的保值增值

煤炭企业注重风险管理可以通过明确企业股东大会、董事会、监事会和经营管理各层次人员的职责权限，形成有效的监督、约束制衡机制；可以通过完善企业法人治理，从而来防范企业“内部人控制”；可以有效地防范和控制供应商、存货管理和产品销售等过程中产生的市场风险；可以分散和规避煤炭企业在经营、投资、债务、经济合同等活动中带来的财务风险、运营风险和法律风险；同时可以化解和转移煤炭企业在改革过程中发生的重组、兼并、整合等因素带来的制约企业发展的战略风险，在确保国有大型煤炭企业应肩负的经济责任、政治责任和社会责任的实现的过程中确保国有资产保值增值。

3、确保煤炭企业的可持续发展

煤炭是我省经济发展的支柱产业，外部竞争激烈的经营环境使得企业不进则退，很多优秀企业都在采取各种手段诸如通过并购延长其产业链，不断加大新技术开发和应用力度，强化风险管理及内部控制等手段来提高自身竞争能力。通过建设全面风险管理为基础的内控体系，既可以保证业务规范有序地进行，又可以激发管理人员和员工的创新性；既可以控制重要风险点，又可以保留一定的弹性空间。同时对于煤炭企业扩大其综合实力、企业资产规模，提高煤炭企业生产能力和销售收入；增强煤炭企业核心竞争力，不断增强煤炭企业自主创新能力；对于做优主营业务，积极抢占行业制高点；对于做久企业生命力，培育企业永续发展的“长寿基因”，都具有重要的现实意义。

二、以风险管理为基础的煤炭企业内部控制体系的框架

结合我省煤炭企业的特点，在深入研究国内外风险管理与内部控制理论及实践经验的基础上构建了我省煤炭企业内部控制框架体系如下图1：

我省煤炭企业构建内部控制体系的目标是在结合本企业实际情况的基础上，引入国际先进的风险分析和识别方法，分析煤炭企业内部和外部的环境、机会和威胁，尽量将企业面临的风险所带来的影响降到最低水平，实现企业的价值最大化。

煤炭企业在建立内部控制体系的时候要注重内控自我评估的建设，并要注重持续完善内部控制体系。在持续完善阶段，应注重以下几个方面的建设。

1、为防范资金管理风险要构建资金集中管理体系

例如：中国神华为了防范资金风险统一了资金管理和资金运作，从资金预算、资金收支、借款融资和闲置资金运用等方面，建立了目标、责任、关键控制、控制工具、控制方法、报告和检查的流程与制度体系。以账户管理为基础，对各分（子）公司的资金收支实行两条线管理，实现收入全部集中，利用资金预算控制支付，对债务融资及担保进行统一管理，对闲置资金进行集中应用，并对管理过程和风险进行有效监督。

2、打造本质安全型矿井，建立安全长效机制

编制《风险管理手册》《风险管理标准与管理措施》《安全文化建设实施手册》等文件，构建本质安全管理体系。其核心内涵是：通过安全风险辨识、评估，制定有针对性的管理措施和岗位标准，做到风险预控：通过流程和制度建设，确保安全管理措施的落实；建立科学的安全管理考核评价体系，做到持续改进：将安全文化建设与企业的安全管理紧密结合，引领企业向文化管理发展。

3、针对关联交易风险，改进关联交易管理

为了提升关联交易风险管控能力，研究关联交易的监管规定和相关法律，深刻理解监管的要求和思路，进一步理顺关联交易披露流程，明确法律部、投资者关系部和其他相关部门的职责分工；以物流和资金流为基础，从合同到付款各环节的实时监控，建立关联交易监控和预警制度及系统。

三、以风险管理为基础的煤炭企业内部控制体系的措施

我省大型煤炭企业应从加强制度建设开始，实现制度管人、管事，全面提高全公司的内部控制管理水平。

1、加强企业文化建设，改善内部控制环境

煤炭企业首先需要建立起与企业发展相协调的风险文化和管理层管理理念和风险偏好协调的风险文化，并把煤炭企业的风险管理目标写入《公司企业文化发展规划》及《企业文化手册》中。在日常管理过程中，要注重保持关键职位人员的岗位队伍稳定，尽可能的使相关措施系统化、程序化、日常化，在发生变动时，要对员工岗位变动的原因进行分析。同时要注重对财务部门、信息处理、财务报告的管理，要以明确的制度来规定财务信息汇报管理的层级和期限，规定上级财务部门应当如何对下级单位财务会计信息的合法性和公允性进行审核；在制度中对财务信息分析的内容做出基础性的规定等。在此过程中，煤炭企业会形成系统、持续的传播机制，有利于员工形成与管理层相协调的风险文化。

煤炭企业要重视人力资源政策，对各个工作职位所需员工进行经验和技术能力的分析，确保岗位任职要求能够与员工能力相匹配。建立高级管理人员的绩效考核与薪酬制度，进行有效的激励。在我省大型煤炭企业中设立和推行员工工作检查和评估的具体办法和制度，及时和准确衡量员工绩效，并予以激励或处罚，在现有的管理制度，设计背离既有政策和程序，应采取的补救措旌和处罚手段。以及规定违规的处罚方式和程序。

煤炭企业还要形成诚信的道德观念，在《企业文化手册》中写入对员工道德与行为规范具体的要求或措施。对诚信和道德的宣传应形成一个制度化、标准化的工作流程，并对于保守公司秘密的具体条款加以规定。

2、构建全面的风险管理体系

从煤炭企业风险管理的现状和未来来看，要形成一个专业化的风险管理体系。在企业战略发展规划中设定风险管理目标；对风险管理流程进行梳理；制定专岗对风险信息进行初始的收集，对己确认的风险制定相应的管理策略，建立风险预警体系。设立综合风险管理控制部门，在公司各部门、各下属单位尚未建立风险管理的工作组织体系。确保我省大型煤炭企业及时、全面、有效地收集风险信息并进行有效地处理，以识别风险、评估风险和应对风险。形成风险信息收集、处理机制，对风险管理进行监督与改进。包括：有关部门和业务单位的定期自查和检验；风险管理职能部门的检查和检验；内部审计部门至少每年一次的监督评价；可聘请外部单位进行监督评价及提出建议。

3、应对重大风险，开展流程管控

（1）确定重大风险。根据风险与公司价值链管理的相关性，总结归纳曾发生的风险事件，参考国资委的风险评价标准，采用定性和定量相结合的方法，针对内外部环境及运营方式发生变化情况下可能出现的各种重要风险，进行初始风险评估和剩余风险评估，确定主要风险，在此基础上，进行优先级排序，进而确定了公司面临的重大风险：战略决策风险、国家政策风险、投资管理风险、关联交易风险、资金管理风险、分/子公司风险、运营安全风险、电力市场风险、煤炭市场风险。

（2）制定管控流程。针对主要风险特别是重大风险，按照重要性和示范性原则，公司确定重要管理与业务流程，涉及公司总部和多个职能部门，流程的主要负责部门、涉及的主要风险和风险类别。重要管理与业务流程包括：定期信息披露流程、持续性关联交易管理流程、项目投资决策流程、年度建设与改造计划流程、投资项目后评价流程、资源选择与获取流程、总体战略规划编制流程、年度生产运营计划制定流程、经营预算编制流程、资金收入入账流程、资金支付流程、借款筹资流程、薪酬管理流程、公司购并业务流程、科技创新项目管理流程、安全监督检查与隐患整治管理、日常调度业务流程、月度调度业务流程、突发事故处理流程、生产装备管理流程、铁路运输组织（运行图）流程、工程项目设计及概算管理流程、采购计划管理流程、煤炭销售年度/月度价格制定流程、煤炭装船销售流程及煤炭销售结算流程。

（3）开展流程管控。公司依据重要管理与业务流程，明确了流程中的主要风险、控制重点、控制活动及其评价方法和责任主体，据此开展流程管控活动，有效控制公司面临的主要风险。管控流程见图2。

4、设立良好的控制活动

控制活动是帮助管理层确保风险对策得到实施的政策和步骤。包括一系列的活动，诸如批准、授权、证明、协调、检查运营绩效、资产安全性以及职责分工，企业在制定控制活动时关键就是要针对关键控制点。

（1）强化预算管理。贯彻预算的刚性原则，预算一经确定，在企业内部必须严格执行。预算控制要以成本控制为基础，以现金流量控制为核心，通过实施重点业务控制和现金流量控制，确保资金运用权力的高度集中，形成资金合力，降低财务风险。消除预算执行的随意性，并将对预算的考核与员工的薪酬直接挂钩，从而保证全面预算的落实和公司经营活动目标的实现。

（2）实行资金集中管理。建立起“集中存、集中管，集中用”为核心的财务集中管理运行模式。减少煤炭企业整体的银行账户，盘活资金存量，提高资金效益，把握资金投向，使我省大型煤炭企业能够从总体上把握资金运作效果、筹资融资情况和自身的财力，为扩大规模、调整产业结构、增强投资等重大决策提供依据。煤炭企业应制定结算风险管理制度和资金流程控制制度，规定各种结算方式的具体操作规程。为规避资金支付风险，坚持资金预算财务部门从计划，合同、单证上进行严格审查把关，对没有列入计划、没有订立合同或单证不全的款项坚决拒付。

（3）加强信息系统控制。建立统一的集中信息系统，及时掌握各企业动态，切实做到总部对各级企业主要经营活动的监控和集中管理。制定具体的信息系统组织结构图和完整的职责分工，对信息系统进行管理架构的构建和人员职责分工，确保管理的可靠性。设置一个适用于整个煤炭企业范围内的信息技术管理的一般性规定。制定信息技术控制方面的应急和危机管理办法，灾难补救计划，有效应对危机突发事件。对各项应用系统的控制上，进行统一的内部控制制度设计。

（4）完善组织人员和业务控制。设置股权管理工作具体的归口管理部门，股权信息管理及价值分析的工作安排具体的岗位职责。规定总部各业务管理部门收集子公司业务相关的信息，及时地更新。加强子公司业务协调避免同质化和同业竞争问题。

5、建立良好的内部控制

（1）增强煤炭企业的风险防范意识，重视控制文化的建设。内部控制的建设不仅要在硬件上下功夫，也要在软文化方面齐头并进，必须大力宣传内部控制和风险管理意识，让控制思想深入人心，成为企业人人自觉的行动。（2）完善煤炭企业领导责任制度，建立煤炭企业内部控制报告制度。我省大型煤炭企业领导对于内部控制的建立和健全有直接领导责任，煤炭企业领导的不重视是企业内部控制完善中一大障碍，必须完善公司治理结构，建立相应的煤炭企业领导对内部控制的责任制度，使煤炭企业内部控制的责任有所落实。（3）健全我省大型煤炭企业治理结构。明确监督主体，解决煤炭企业所有者缺位的现状，同时完善企业治理结构，才能使煤炭企业的内部控制从根本上得以改善。

6、建立畅通的信息沟通机制

建立起内部沟通的机制，信息沟通的工作制度化、系统化，将信息沟通作为各级管理人员工作执掌的一部分。在我省大型煤炭企业内部形成信息共享机制。例如，总部各管理机构的信息做到与被管理单位的信息同步。设立对重大事项信息传递的制度。对重大事项要有区分标准，对财务信息的汇报程序要有制度性规定等。

7、强化内部控制，改善监督控制

（1）建立系统的内部控制评价和风险管理体系。董事会应该建立风险管理政策和监控程序，包括监测和重新评估风险，以对其目标、业务、外部环境的变化作出反应，对重大失败或不足及时报告，有效调整控制，确保采取补救行动。（2）可开展独立第三方内控体系认证评价，可考虑由外部审计部门进行独立第三方内控体系认证验证评价，披露审计意见，明确建立内部控制、保证会计信息真实是企业管理当局的责任。（3）强化审计部门对内部控制的再监督。组织结构的调整，提升内部审计部门在整个集团中的地位，使审计部门与其他职能部门平级（至少平级），增强其独立性，形成审计部门直接对审计委员会汇报工作，审计委员会对董事会汇报工作的体制。（4）提升审计人员的素质，加强人员管理；例如：组织培训，提高业务能力，规定任职期限，设立激励机制。

【参考文献】

[1] 毛新述、杨有红：内部控制与风险管理—中国会计学会2009内部控制专题学术研讨会综述[J].会计研究，2009（5）.

[2] 张宜霞：企业内部控制的范围、性质与概念体系—基于系统和整体效率视角的研究[J].会计研究，2007（7）.

第7篇：内部管理意见范文

[ 关键词 ] 内控 利益相关者 体制 构建

一、引言

利益相关者理论的基本思想起源于19世纪,是一种协作或者说合作的观念,其核心思想为企业是相互影响的利益相关者相互联系的连接体,它通过显性契约(合同或者合约等)和隐性契约(事实利益关系)规范利益相关者的责任与义务,为利益相关者创造财富。从利益相关者角度来看企业的内部控制(以下简称“内控”),在强调内控与外部控制并重的同时,以企业利益相关者团体满意化为导向,以协调内部利益相关者的利益为核心内容,以企业内控的有效实施为最终目标,遵循利益相关者合作共赢的利益逻辑,来分析定义在企业的利益相关者这张大网上,每个人应扮演的角色、职责与义务。

二、从利益相关者理论研究企业内控的可行性

企业内控之所以可以从利益相关者的角度出发来分析是基于企业与其利益相关者有着不可分割的联系,这种联系在企业内控中表现在以下其几个方面:

1.企业内控的主体和客体均是企业的利益相关者。开展企业的内控活动首先要明确控制的主体和客体,主体是实施内控活动者,客体则是企业内控主体实施控制活动的控制对象。COSO提出的报告指出,企业内部的利益相关者诸如董事会、经理层还有其他普通员工,他们既是企业开展内控活动的主体又是内控活动的客体。

2.企业内控活动的目标是为了保障企业内外利益相关者的利益。企业内控是为了保证企业经营活动的效益型、财务报告的可靠性和法律法规的可遵循行,而自行进行检查、制约和调整内部活动的自律系统。企业内控保证企业的经营活动的效益型,也就意味着提高了企业的内部利益相关者如股东、管理层和普通员工的可能收益;财务报告的可靠性对于完善信息披露制度、保护投资者的合法权益有着重要的意义,潜在的投资者、竞争者、供应商等其他企业外部利益相关者均可从中获利;企业内控保证了企业对相关法律法规的遵循,有益于政府机构有关法律法规的实施和行业团体内竞争的公平性。

3.企业内控是企业的利益相关者共同开展的一个活动。传统的观点认为企业的内控只和企业内部利益相关者有关,与外部利益相关者几乎没有关系,内控不到位是内部机制没有设置好。而实际上,内外部的利益相关者分别在内控中扮演者不同角色,行使着不同的职能。企业的外部控制,也就是外部利益相关者塑造的控制环境动态的影响着内控的内在环境,外部利益相关者与内部利益相关者共同合理促进内控问题的解决。企业的内部利益相关者与外部利益相关者虽然分工不同,重要程度也有着差异,但是在企业内控中,都是不可缺少的一部分,它们分别为内控制度的完善做出了自己的贡献。

三、与企业利益相关者有关的内控问题现状及分析

1.企业内部利益相关者有关的内控问题现状分析

罗宾斯教授将企业的利益相关者划分为股东、工会、管理者、雇员等。本文根据各方所代表的利益集团的不同、与企业内控的联系的重要性,将企业内部的利益相关者划分为股东大会、董事会与监事会、企业经营管理者、普通员工及。

在企业的内部利益相关者之间存在的以下的三个层次的控制关系,第一层是要实现企业的治理结构内控最优,也就是企业的所有者与经营者之间的委托关系最优。第二层是经营者的管理控制活动。经营者从第一层的控制客体转化为控制主体,其所控制的客体为普通员工以及整个企业的管理活动。第三层是普通员工的业务控制活动。普通员工在这层中扮演着控制主体,他们对自己所负责的业务活动实施控制,以保障企业的业务活动按秩序进行,达到管理层满意的期望目标。

(1)股东大会、董事会和监事会

从公司治理结构来说,股东大会,包括董事会、监事会属于委托理论中的委托方,也就是企业的所有者,他们是企业高层次的决策机构,对企业的内控有着批准、指导和监督的权利。但是长期以来在我国大而企业内控中,这部分的控制主体却是问题多多,主要表现在以下方面:股东大会不代表全体股东的权益;董事会的构成不科学,与监事会的成员重复任职现象严重,监督形同虚设;一些企业对内外董事的选举不重视,出现了高级管理人员等内部董事比例过大,忽视了外不懂事的参与,从而失去了企业内控的基础,降低了内控的效果;董事会、监事会在企业内控中分工不明;董事会与监事会行使内控权利不到位等。

(2)企业经营管理人员

我国企业内控的现实情况中,企业管理人员财务舞弊案,违法违规事件频发,有些企业都曾被视为内控的明星企业,在此类案例中,综合反映出了一个问题,那就是企业的管理者在企业内控中扮演的角色被大大忽视。

经理班子和企业所有者阶层一套班子两个职位,交叉任职现象比较普遍,经理人员没有得到应有的控制约束,企业中存在的第一层内控形同虚设;企业的经营管理人员是内控的设计者与主要执行者,但是一些企业的管理人员暂时还未意识到企业内控的重要性,内控意识不足分别表现在内控管理的非秩序化,内部会计控制的牵制或者监督观念尚且淡薄。

经营者多对企业内控不重视,致力开发执行的环境得不到形成,在很大程度上造成了企业内控的形式化、口头化,很少付诸于实践中;一些管理者还片面认为企业的内控只是针对企业的员工制定一系列的内控措施,与自己无关,这种对内控的不正确认识态度,造成了企业内控的混乱,管理者内控特权思想的产生;管理层对内控制度的设计能力也存在着诸多问题,比如管理者的素质较低,不能及时发现潜在的问题,内控设计质量不高,管理者的方式单调话,忽视了对员工的激励,对企业内控环境的培养漠不关心。

(3)普通员工及其他利益相关者

企业的内控层级结构,普通员工及其它的利益相关者是企业管理人员控制的对象,是企业中最容易被忽视的一群利益相关者。他们往往对企业的内控问题没有明确的认识,而浅在的将其理解成为管理者(控制主体)控制自己(控制客体)的过程,认为自己只是被动的参与者,产生和管理者对立的态度,大大降低了内控目标的实现。

2. 与外部利益相关者有关的企业内控问题现状

外部利益相关者与企业内控的关系可以表述如下:外部利益相关者从企业的一些外部信息,发现企业的内控问题,一方面告知企业,另一方面促进相关法律法规的完善。企业在解决内控问题的过程也要受到外部利益相关者的监督。这一系列的活动都与企业外部利益相关者塑造的控制环境动态发生作用,不仅受到了控制环境的影响,还反作用于控制环境的发展。

(1)政府

在国外,企业内控已经成为一种趋势与氛围,政府特别重视对企业内控外在的宏观环境的塑造,倡导企业内控的完善与发展。我国还未形成比较成熟的企业内控市场环境,来督促每个企业识别机遇和挑战,加入内控的对于中。虽然在近些年,我国政府也越来越重视企业的内控,在重视、开发和研究内控的宏观环境上还和欧美国家比较成熟的企业内控宏观环境有一定的差距,在这点上还有待提高。

(2)立法机关和其他职业团体

企业内控立法是内控体系建设的发展方向,可以为企业内控制度的完善提供一定的参考约束依据。内控的法制建设可以稳定资本市场健康稳定发展,明确企业内控法律责任,规范企业的管理行为,是防范财务欺诈与经济犯罪的武器,推动了内控评价制度顺利实施。我国的内控体系建设于上世纪九十年代开始起步,目前已出台了一些关于企业内控的法律法规标准,但我国的立法机关和职业团体在内控法律意识、制度基础等方面还存在着许多欠缺,内控体系的法规在我国仍处于起步探索阶段,还需很长的一个完善过程。

(3) 税务、审计等企业外在的政府监管部门

我国企业的内控不仅设立了内控机构,如监事会和内部审计部门,还形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监控体系。税务与审计是两个很重要的实施内控监督的代表部门,但是庞大的监督体系对企业的内控的监督却不尽人意。一是财务、税务、审计等在内的政府监督机构,其监控分工不明确,工作标准不统一,在工作中缺乏信息的双向流通,共同的监督起不到积极的作用。二是这些政府监督部门监管查处力度不足,存在监督形式化,其监管职能不能有效充分利用,对企业内控自觉性的提高起步到威慑作用。三是执业行业环境的影响以及对利益的趋势,使得许多注册会计师对企业内部会计信息失真予以“忽略”与隐藏,这个社会监督的“经济纠察”不能发挥应有的作用

四、从利益相关者理论出发对构建我国企业内控体制的建议

针对我国企业中广泛存在的内控问题,本文从利益相关者角色出发,形成了以下构建完善企业内控的思路

1.重视内部利益相关者的主导作用

(1)加强董事会、监事会的建设

杜绝董事会、监事会和管理人员的重复任职,严格按照三套班子三八人马组件,确保监事会对董事会和管理人员,董事会对管理人员监管的有效性,是董事会、监事会建设的首要前提;在董事会人员的选举上要注意内外董事的比例协调,以达到内外董事起到互相牵制的作用,防止在资金调拨、资产处理、对外投资等方面出现问题;企业的董事会遇见是会的成员不仅要代表大股东来行使经营决策权,对中小股东的利益也不能忽视,在股东大会选举董事会、监事会的成员时,规定大小股东的比例,可以避免中小股东利益被忽视,形成股东之间利益的一致性,而不是对立性。董事会监事会内控乏力还表现在其能力方面的不足。董事会与监事会需要一套严格的人员筛选标准,选择那些有智慧与远见的合适人员对企业进行管理和监督,这样才能使这两个只能部门更好履行其监控知道职能。

(2)重视企业管理者在企业内控中的作用

企业的经营管理者特别是主要的管理人员在企业的内控中应该承担着重要的责任。重视企业管理者在企业内控中的作用,针对在企业内控中的管理者所承担的责任,应该注意以下几个方面:

①管理人员自身素质的培养。管理者的素质对企业的影响是非常直接的,这种影响进而会波及企业内控的效率与效果。企业不仅在选择管理者时,要注意对方自身的修养,对于已有管理者培养其关于内控方面的能力也势在必行。这样才能形成一批具有高素质、掌握先进方法的人才队伍,改善企业的经营管理观念、管理方式和风格,为培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制的观念提供指引

②管理者对企业内控环境的构建。企业管理者应具备一定的内控意识,应采取预防措施,对管理方面和财务方面会出现的问题采取与防守措施,避免企业内控的口头化、无效化。企业的管理者的管理方式与品行直接影响员工的道德行为、思维方式核对工作的态度,管理者乐于内控“从我做起”可以对员工遵守纪律,忠诚于企业起到表率作用。再次,企业内部强文化环境的构建也是完善企业内控的手段之一,可以令企业内部每一个控制主体和客体从内在动机层面潜在的遵循控制和自我控制,从而对内控问题的出现产生了遏制的效果。

③管理者应该在管理内控的活动上多下功夫。明确企业的政策,设计良好的内控程序,会保证业务活动不偏离企业的目标效果。管理者应该设计明确的岗位职责,保证每一位员工都能恪尽职守,对自己的业务活动负责,这是内控第一步;企业要想有序、稳健的开展其业务活动,还得重视内部群体在业务合作中的团结性,防止互相推诿,各自为事的局面发生,所以在内控活动中设计缜密的准则、标准是非常必要的,让员工真正了解内控活动的每个环节和控制要点、控制标准,通过合理的规定与制度达到内控活动目标的最优。

(3)明确企业中所有员工对内控的责任

企业的管理人员必须明确并充分尊重员工在内控中的作用,员工有权利也有义务对企业内控情况进行监督,积极参与内控活动,对内控活动效果予以客观的反馈。

在实际的操作中,可以考虑在内部独立监督机构中吸收各个层次、各个岗位的员工参与,每个代表对自己所代表的利益群体中存在的内控问题具有敏锐性,也对解决问题的措施更有发言权。同时吸收更多层次具有差异性的成员(不光是领导层员工)还能对内控制度的效果进行及时的考评、讨论与反馈,加快企业内控完善的过程。

2.重视企业外部利益相关者的辅助作用

企业外部利益相关者的辅助作用首先是体现在控制宏观环境的塑造和理论的发展。政府是企业内控发展的主要推动者,在政府的倡导下,开发和研究企业内控的宏观环境会唤醒一些尚未对内控重视企业的内控意识,在推动企业内控建设实践的同时,也大大推动着内控理论的发展和完善,为内控问题的深入研究提供了依据。

企业外部利益相关者的辅助作用还体现在监督和约束。

(1)法律法规体系的健全是完善企业内控的保证,我国的立法机关应每年对我国的企业内控出现的问题加以考察和总结,或指定准则或提出指南,总之依靠硬性的法规,给企业内控体制建设提供对照标准。

(2)政府监督和注册会计师代表的社会监督一起构成了企业内控的外在监督体系,当企业内部监管不力时,外部监管应义不容辞的成为企业内控活动不偏离目标的最后保障。

(3)其他外部利益相关者应给企业内控的构建以适当的压力与动力。作为企业的外部利益相关者有权利对企业的内控活动予以关注,在外部接触与舆论监督上,应该给企业管理者以适当的压力与动力,令其自觉的完善企业的内控结构。

3.企业内控环境与外部控制环境建设并重

企业的内控环境是由企业的内部利益相关者共同塑造的,外部控制环境是由外部利益相关者共同塑造的,在这两种控制环境的影响下,企业展开其内控活动。两种控制环境是辩证统一的关系,内控环境是外部环境的前提和基础,外部环境是在内部环境构建的基础上进行监督和补充,是对内控成果的检查和完善的过程。

本文认为,企业的内在控制环境建设是十分重要的建设内容,可以促进企业内控的群体意识,但是由外部利益相关者构建的外部控制环境也不可忽视,因为它可以保障外部控制的有效性,反作用于企业的内控,保障了内控环境的发展。

参考文献:

[1]付俊文 赵红:利益相关者理论综述[J].首都经贸大学学报,2000(2):16-21

第8篇：内部管理意见范文

财务管理是建筑企业的主要管理工作之一，对于其运营发展都会发挥出较为重要的作用。随着近年来建筑行业不景气，整个行业都面临着洗牌，加强建筑企业内部财务管理更为重要。本文就建筑企业内部财务管理思路及具体建议进行研究。

二、建筑企业财务管理的作用及功能

1. 建筑企业财务管理的功能

(1) 管理监督功能

建筑企业若想实现正常、稳定地运转，那么就必须要有一整套健全的管理监督体系。财务管理的管理监督功能能够确保企业对自身的管理水平、经营水平予以最大程度的优化，能够确保建筑企业对自身产能予以最大程度的挖掘，能够确保建筑企业对内部资源予以最大程度的利用，确保建筑企业实现可持续性发展。

(2) 资金管理功能

建筑企业的发展离不开资金的流动，资金在建筑企业中就相当于血液在人体中的作用，无论是建筑企业发展，还是建筑企业经营，都需要大量的资金作为保障。收益，建筑企业财务管理制度就具备了资金管理功能，财务管理人员通过对比、分析、核算，能够将各种财务信息数据予以综合，任何的资金流动都需要在健全的财务管理的约束之下进行，这样一来，就能够大大地提高资金的有效利用率，能够让有限的资金投入带来最大的产出。

(3) 财务管理功能

建筑企业在生产经营过程中，会有大量的因素来影响到企业的经济效益，包括市场供需关系变化、运输成本变动、员工工资浮动、原材料成本变动等等，但是影响最大的还是成本因素。而财务管理人员利用财务管理，运用科学的财务管理方法，能够对不合理的成本支出予以严格控制，这样一来，既能够提高建筑企业的经济效益，又能够增加建筑企业的利润，由此可见，财务管理功能也是财务管理制度的主要功能之一。

2. 建筑企业财务管理的作用

(1) 有利于适应社会主义市场经济体制

随着市场竞争日益激烈，建筑企业要想在其中求发展、求生存，那么就需要基于市场经济的要求来对分配收益、使用资金和筹措资金等，而这些都离不开健全的财务管理制度。只有建立健全财务管理制度，才能够提高建筑企业的竞争能力和经济效益，才能够适应社会主义市场经济体制的要求。

(2) 有利于加强建筑企业内部管理

众所周知，建筑企业开展一切管理活动的基础都是财务管理，企业通常都会以资金管理和成本管理为中心来对企业各种事物予以管理和控制，财务管理贯穿于建筑企业生产经营的全部过程和各个方面。建筑企业内部的每一个部门、每一个员工在使用资金时都会受到财务管理制度的约束，只有符合企业财务管理制度的资金流动才是被允许的。实践证明，财务管理是现代企业管理的一种主要方式，既能够确保企业资产的保值增值，又能够确保有序开展生产经营活动，还能够纠正、发现、防止舞弊行为及会计失真行为，确保会计信息的完整、合法和真实，进而大幅度提高企业的管理效率。大量的实践表明：现代企业经营管理水平的高低与财务管理健全与否成正比，由此可见，建筑企业目前亟待解决的问题就在于建立健全财务管理，这不仅是建筑企业发展的需要，也是社会对于建筑企业的要求。

(3) 有利于规范建筑企业流动资产管理行为

建筑企业任何的生产经营活动都最终会在财务会计报表上体现，通过健全的财务管理，能够准确地予以对比、分析、核算，能够实时检查建筑企业生产经营活动的执行情况、所遇到的问题等，尤其是财务会计报表所体现出来的情况和数字将会成为企业管理者重要的参考依据。毫不夸张地说，建筑企业产品决策是否得当、技术是否先进、经营是否科学等等，都能够通过一系列的财务指标来得到反映。

三、加强建筑企业内部财务管理的相应措施

1. 确立新型财务管理目标

市场经济的发展水平与企业的财务管理目标息息相关，并且不断深化。财务管理的目标先后经历了超利润目标管理、股东财富最大化、利润最大化的变更，但是在互联网经济环境下，无形资产( 如商誉、专利权、商标、专有技术等) 在建筑企业的可持续性发展过程中发挥出了较大的作用，对资本结构进行了改变，对资本范围，也予以了扩展。知识资本的作用和意义在当前市场经济环境下得到了较大程度的凸显，而知识是掌握在人手上的，人力资本已经成为了决定建筑企业是否能够实现可持续性发展的重要因素。建筑企业务必要将建筑企业发展与员工的薪酬水平、职业发展密切相关。此外，建筑企业对知识的应用和要求又会受到社会各界的影响，因此，建筑企业的财务目标体系中要注意纳入社会责任目标，如赞助慈善事业、支持福利事业发展、防止公害污染、保护生态平衡等，这样一来，既能够树立良好的企业形象，又能够利于建筑企业实现其经营目标。

2. 财务监督关口前移，确保资金使用高效安全

建筑企业务必要严格执行签字审批制度，开支发票严格执行三人签字( 单位负责人、经办人、在证人) 制度，报送财务人员对原始单据的各类要素和附件的完整性进行审核，加盖审核章后报送分管领导审核，最后报送主要领导审批后方可支出。通过层层把关，坚决杜绝资金随意开支使用的现象，从源头上为各项资金使用把好关。

第9篇：内部管理意见范文

【关键词】 集团化 建筑施工企业 内部控制 风险管理

一、风险管理及其组成要素概述

迄今为止，关于内部控制比较权威的概念则来源于COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting，简称COSO）于1994年的修改的一份名为《内部控制一体化框架》的文件，里面指出，内部控制是由五个相互补充的要素所构成，其中包括：内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控，这五大要素共同构成了一个相互联系、相互依存的整体。在2004年9月，COSO又发表了一份名为《企业风险管理框架》的研究报告，该份报告从企业风险管理的角度进行考虑，在原先五大要素框架的基础上又增加了三个风险管理的要素，分别为目标设定、事件识别、风险回应。由此，我们一般认为，企业风险管理框架的具体内容是由这相互联系与补充的要素构成，它们共同构成一个有机的整体，相辅相成，缺一不可。

综上所述，我们不难看出，风险管理贯穿于企业日常生产经营的全过程当中，是一项复杂、繁琐的系统工程，它与建筑施工企业经营状况紧密联系，看似简单，实际运作起来却相当复杂。企业的风险管理并不是一个“直线”活动，它是由诸多要素相互联系与制约的，其中任何一个要素的变动都会对其他要素产生影响，所以，集团化建筑施工企业应该重视与完善好风险管理工作的各项内容，明确风险管理的地位，强化风险管理活动，找寻企业内部可能存在的风险，并在风险偏好的范围内进行风险管理，从而不断提升企业的经营效益，保障整体经营目标的顺利实现。

二、集团化建筑施工企业内部控制风险管理存在的主要问题及其成因分析

1、宏观环境的易变性与复杂性成为外部原因

宏观环境对于集团化的建筑施工企业而言十分重要，因为企业往往要对重大项目进行经营决策，宏观大环境就成为其外部制约条件，其牵涉范围十分之广，且无法改变，具体而言，包含有资源环境、法律环境、金融环境、经济环境等对经营决策造成直接影响的因素，还包含社会文化环境、政治环境、科学发展水平等间接因素。这类宏观因素是于企业之外存在的，却对企业内部控制工作的影响重大。宏观环境存在多变性与复杂性等特点，企业无法对其进行准确地预见，它的变化有可能给企业带来威胁，也有可能给企业带来新的机会，如果集团化建筑施工企业的风险管控不能适应多变复杂的系统环境，就有可能导致企业风险的产生。

2、内部原因

（1）风险管理的意识不强。对于集团化建筑施工企业而言，明确风险管理地位、强化风险管理认识工作是十分重要的，我国诸多企业对风险管理重要性认识不足。实际上，风险管理是工程项目管理的一项重要内容，现如今，虽然企业已经制定了部分风险管控措施，但其多是局限于工程质量、工程进度、以及安全控制等方面的，没有明确的风险目标，系统性较差，现行措施主要分布在施工技术方案与施工组织设计等文件当中，项目工程风险管理工作不够正式。企业的高管层可能存在“重业务轻管理”的思想，这也不利于风险管理工作水平的发挥。

（2）风险防范体系不尽健全。就目前情况而言，集团化建筑施工企业对潜在市场风险、财务风险、产品风险、人才风险问题没有进行足够重视，仅仅认为这是由于激励的市场竞争所导致的，风险认识不足。对于市场竞争中波特五力分析模型的认识也不到位，对市场没有足够的掌握，由于企业盲目的扩张，可能导致管理覆盖与资源配置问题的出现，人才流动也较为频繁，这都是十分不利于集团建筑施工企业的发展与壮大的。

三、集团化建筑施工企业内部控制风险管理存在问题的对策与措施

针对上述内部控制风险管理的问题与成因分析，结合集团化建筑施工企业日常管理经营的实际状况，本文给出强化企业内控风险防范的几项措施。

1、对宏观环境进行客观评价分析，提升建筑施工企业的应变能力与适应能力

内部控制的宏观环境对施工企业生存与发展产生直接影响，其易变性与复杂性是造成企业内控风险的一项重要原因。虽然它是客观存在的，企业也无法对其进行影响与控制，但也不是说面对环境的变化企业就束手无策。尤其对于集团化建筑施工企业而言，其必须对变化着的内控宏观环境予以客观的评价与分析，探索其变化的规律与趋势，制定出各类应变对策，相机抉择，对内部控制进行适时调整，改善管理方法，有效防范风险，不断提升企业应对内控环境变化的应变能力与适应能力，从而降低由于环境因素的变化给企业造成的风险。

2、提升管理层的素质与水平

管理层风险偏好对于集团化建筑施工企业的风险处理工作起着决定性的作用。所以，管理层必须努力提升自己的专业知识与技能水平，运用自己的智慧与才能，保障风险管控的顺利实施。高管层应该提升自己的风险认识，树立风险管理的科学理念，用自己的实际行动为企业上下全体员工形成榜样，以身作则，引导风险管理企业文化的形成，在企业内部形成合力，促进风险管理工作的顺利开展。此外，价值最大化是企业风险应对的基本原则，企业应该以此为核心展开工作，对待能力以外的风险要懂得回避，对于损害程度较小的风险，企业可以采取一种积极的态度来应对。对待投标风险，企业应该做到“三不”：需要大额投入履约保证金的项目企业不予承接；发包方实力不强、资信较低、合同过于严苛的项目不予承接；以及亏损项目不予承接。对待项目预亏风险，要重点关注后期工程，在后期项目施工中消灭亏损。同时，还要积极培训“黄金队伍”，从而化解分包商风险。

3、健全风险管理的完善体系

集团化建筑施工企业的资金循环是以工程成本作为核心的，通过企业资源的优化合理配置来进行工程实体的构筑，通过合同结算从而换回资金。建筑施工企业可以引进ERM（企业权限管理）的理念与思想，以COSO风险管理框架为基础，结合行业内的成熟经验与管理手段，制定出适应企业实际发展的风险管理体系。就目前情况而言，集团化建筑施工企业风险管理逐步向着注重业务执行的效率方向转变，这一转变促进了风险目标在各个职能部门当中的分解与细化，使风险目标这一体系更易于理解，具体而言，包含有投标风险控制制度、施工过程的风险控制制度、合同风险控制制度等，企业通过一系列风险管控制度的确定，能够在很大程度上提升风险管理的可操作性与系统性。

4、完善与健全风险控制考核体系

集团化建筑施工企业应该将风险活动的监督与控制纳进各部门以及员工的工作职责与业绩考核当中，由项目部、下属公司、集团总部构成一个三级风险管控小组，形成一个三级的风险管控体系，做到报告准确、依据科学、以及程序规范。在纵向上，由项目部、下属公司、总部职能部门、风险管控小组形成一个四级的监督考核体系；在横向上，由下属公司、总部职能部门、风险管控小组分别递交风险管控评价报告，最终由风险管控小组形成年度综合的评价报告，报董事会批准。企业必须根据风险管控考评的需要，为风险管控的日常经营评价、业务流程的综合监督评价、自查评价、风险管控的环境评价等考评工作制定出规范而完整的评价流程，保障风险管控评价工作自始至终都能够按照统一的方法与步骤进行，从而不断加强风险管控考核工作的可靠性与有效性。

5、充分发挥出内部审计应有的作用

就目前情况而言，集团化建筑施工企业内部审计的主要责任包含有：领导干部任期经济责任审计、工程项目部的经济责任审计、工程项目部的成本费用审计、以及设备设施采购成本费用审计。为了确保全面风险管控监督体系能够在企业内部得到正常运行，集团化建筑施工企业必须要拓宽内部审计责任权限，重点关注各风险构成要素是否能够正常运行；各量化管控模式是否能够与企业结合、切实有效；业务流程是否符合风险管控的需求等。通过对企业风险要素的适时监控，可以及时发现潜在的问题，并作出相应的调整与偏差纠正，从而不断促进集团化建筑施工企业的发展与壮大，最终提升企业的经济效益，乃至社会效益。

四、结语

现如今，经济全球化的进程不断加深，企业所面临的日常经营环境变得日趋激烈，同时，伴随着电子信息化时代的来临，使企业面临的经营风险也开始变得复杂，企业风险管理问题逐渐被提上日程。所以，完善内部控制，防范经营风险就成为企业目前亟待解决的重大课题，内部控制是企业完善经营、防范风险的重要方法与手段。就建筑施工企业而言，近年来，国家不断加大对基础设施的投资力度，扩大建设范围，促进了我国建筑施工企业的不断发展与壮大，面临这一形势，倘若内部控制出现问题，监督力度薄弱、管控不到位等，就很有可能给企业造成十分严重的损失。想要解决这一问题，集团化建筑施工企业就必须充分发挥出各职能管理部门的能动性，借鉴本文提出的应对策略，尽可能地消除或规避企业风险，从而不断促进企业经济效益乃至社会效益的提升，保障企业的持久经营与稳定发展。

【参考文献】

[1] 谢灿：浅谈施工企业财务内部控制框架及风险防范[J].现代营销（学苑版），2011（4）.

[2] 李静：浅议施工企业内部控制和风险防范[J].财经界，2010（5）.