内部控制审计案例精选(九篇)

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第1篇：内部控制审计案例范文

【摘要】上海家化被普华出具了否定意见的内部控制审计报告，在会计审计界引起诸多争议。本文梳理了相关背景，并对导致内控审计否定意见的内控缺陷进行了分析解读，以期为全面认识该案例提供参考。

【关键词】上海家化　内控审计　否定意见

2014 年3 月12 日，上海家化（600315.SH）交出了原董事长葛文耀离任后的首份年报，普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）对2013 年年报出具了无保留意见审计报告，但出具了否定意见的内部控制审计报告，公司自身也出具了内部控制无效的自我评价报告。年报显示，上海家化2013 年实现营业收入同比增长11.74%，归属于上市公司股东净利润同比增长28.76%，是近3 年来增长速度最慢的一年。上海家化内控被否公告当日，其股价反而大涨6.58% ；而上海家化前董事长宣布辞职当日，其股价以跌停回应；上海家化宣布解聘其总经理之日，股价下跌2.25%，次日续跌4.83%。对上海家化内控及其审计问题，市场走势反复，众说纷纭。

一、上海家化内部控制审计否定意见的相关背景上海家化作为国内化妆品行业首家上市企业，是国内日化行业中少有的能与跨国公司开展全方位竞争的本土企业。1898 年，上海家化的前身——香港广生行创立。1999 年1 月，作为上海工业实施大集团战略的重大举措，上海家化联合公司吸收合并上海日用化学（集团）公司，上海家化（集团）有限公司正式成立。2001 年，上海家化在上海证券交易所成功上市。2011 年，上海家化国企改制，引入新的大股东平安信托。

（一）新控股东的指控

2011 年9 月，上海国资委挂牌出让所持有的上海家化集团100% 国有股权。2011 年11 月，在上海家化原董事长葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投资以51.09 亿元夺得上海国资委出让的家化集团100% 股权。2013 年5 月，上海家化集团召开临时董事会议，决议免去葛文耀上海家化集团董事长和总经理职务，葛文耀炮轰上海家化集团新进大股东平安信托“搞政治”。平安信托向媒体声明，指出罢免葛文耀的具体原因是，“上海家化集团控股股东平安信托陆续接到上海家化内部员工举报，反映集团管理层在经营管理中存在设立‘账外账、小金库’、个别高管涉嫌私分小金库资金、侵占公司和退休职工利益等重大违法违纪问题，涉案金额巨大。”2013 年8 月，经公司审计委员会讨论决定，由普华永道接替安永，担任公司内控制度的审计单位。2013 年11 月，平安信托推荐的候选人谢文坚通过上海家化董事会投票，成为新任董事长。2014年5 月，上海家化五届十五次董事会审议通过关于解除王茁总经理的职务并提请股东大会解除王茁董事职务的议案以及关于聘请谢文坚任公司总经理的议案。2014 年6 月，上海家化召开2014 年第三次临时股东大会，审议通过罢免原总经理王茁的议案。公司认为，普华永道中天会计师事务所对公司内部控制出具了否定意见的审计报告，总经理作为内部控制制度的制定及执行事宜的主要负责人，对因内部控制重大缺陷依法公告引发的大量负面报道和评论而造成的形象及名誉重大损害负有不可推卸的责任。

（二）原任管理层的申辩

对上海家化内控被出具否定意见，公司原董事长葛文耀回应称，“又是吴江厂的事引起内审不达标，可谓把吴江厂问题发挥到极致”、“吴江工厂是家化供应链上一个亮点，为家化节省了很多成本，给退休工人投资分红补充点养老金，没一点损害上市公司利益”、“由于众所周知的原因，家化被判内控制度不合格”，暗指上海家化内控管理本身并不存在重大缺陷，是某些内控之外的人为因素导致内控被判不合格。此处的吴江工厂即吴江市黎里沪江日用化学品厂，主要生产六神等大流通产品，是占据上海家化外包业务量40% 以上的贴牌生产商，以下按大众习惯简称其为沪江日化。原总经理王茁则认为，由于挤走了老董事长，大股东必须为这一举动找到合理依据，于是其人就千方百计地论证原有的管理不规范，把治理规范当成了家化事实上的首选行动目标。公司审计师普华永道中天出具的内控否定意见，其独立性和公正性备受争议，尚需监管机构给出公正结论。公司内控制度的制定是公司董事会的主要职责，即便审计意见是公正的，内控被否也应该是董事会、全体董事、管理层的全体人员以及各部门的共同责任，特别是审计委员会应承担主要责任，而不应让总经理一个人来承担所有的责任。会计师事务所指出的公司内控缺陷是历史遗留问题，王茁自2012 年12 月18 日才开始担任总经理。因此，王茁认为：“公司内部控制存在缺陷，本人无论是作为董事，还是总经理，都并非主要责任人。”

二、上海家化内部控制审计否定意见的理由及合理性普华永道在对上海家化出具的内部控制审计报告“导致否定意见的事项”中，指出其内部控制重大缺陷：关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制；部分子公司尚未建立销售返利和运输费统计与预提的内部控制；对财务人员的专业培训尚不够充分。

（一）关联交易管理

普华永道在内部控制审计报告中指出，上海家化关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制，也未明确关联方清单维护的频率；无法保证关联方及关联方交易被及时识别，并履行相关的审批和披露事宜，影响财务报表中关联方及关联方交易完整性和披露准确性，与之相关财务报告内部控制设计失效。公司在2013 年12 月虽对上述存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但整改后的控制尚未运行足够长的时间。

（1）关联方关系识别。上海家化2012 年度报告披露了母公司、子公司、合营和联营企业、其他关联方四大类关联方共计64 家，但未披露沪江日化是其关联方。上海家化退休工人管理委员会与上海家化集团退休工人管理委员会（以下合称退管会）分别持有沪江日化15% 与10% 股权，后来增持至30% 与15%（见图1）。虽然退管会和上海家化之间并不存在股权关系，但上海家化向沪江日化派驻了高管，并由此构成关联关系。

（2）关联方交易披露。2008 年4 月至2013 年7 月，上海家化与发生采购销售、资金拆借等关联交易，但未在相应年度报告中对沪江日化及与其发生的关联交易进行披露；未对与沪江日化发生的采购、销售关联交易进行审议并在临时公告中披露；2009 年度未对与沪江日化发生的累计3000 万元资金拆借关联交易进行临时公告披露。上海家化公布的自查结果显示，沪江日化是上海家化的关联方，上海家化和沪江日化累计发生关联交易24.15 亿元。其中，累计采购金额为14.35 亿元，累计销售金额为9.80亿元。2008 年，沪江日化是公司应收账款第一名，占应收款比11.48%。2009-2010 年为预付款项第一名。2011年为应收款项第四名；预付款项第一名。2012 年为应收款项第三名。2013 年半年报为应收款项第一名。

（二）销售返利和运输费的统计与预提

普华永道内部控制审计报告指出，上海家化部分子公司在会计期末尚未建立对当期应付但未付的销售返利和运输费用总金额进行统计与预提的内部控制。上述重大缺陷影响财务报表中销售费用和运输费用的交易完整性、准确性和截止性，与之相关财务报告内部控制设计失效。公司尚未在 2013 年度完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2013 年度财务报表时已对销售返利和运输费等费用进行了恰当预提，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。上海家化的会计差错更正公告显示，与代加工厂的委托加工交易对净利润的影响经抵消为零，而销售返利和运输费的核算问题对上海家化2012 年合并净利润的影响金额为680.30 万元见表（1）。

上海家化2012 年合并报表利润、资产、营业收入、所有者权益合计分别占比1.07%、0.18%、0.17% 和1.52%。其中所有者权益超过了1% 的错报上限见表（2）。

（三）财务人员的专业培训

普华永道内部控制审计报告指出：上海家化内部控制存在的另一项重大缺陷为：“对财务人员的专业培训尚不够充分、对最新会计准则的掌握不够准确、财务报告及披露流程中的审核存在部分运行失效，未能及时发现对委外加工业务、销售返利、可供出售的金融资产在长期资产与流动资产的分类、营销类费用在应付账款与其他应付款的分类等会计处理的差错，影响财务报表中多个会计科目的准确性。” 公司尚未在 2013 年度完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2013年度财务报表时已对这些可能存在的会计差错予以关注，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。

上海家化的会计差错更正公告称：“在以前年度，部分与代加工厂的委托加工交易的会计处理采用销售原材料并采购产成品的方式分别确认原材料的销售收入以及产成品采购。本年度本公司根据企业会计准则的相关规定，结合对于该委托加工交易实质的判断，认为该委托加工交易应该确认存货的加工费成本方法予以核算。”由于上海家化以往将与代加工厂沪江日化之间的委托加工业务，处理为由上海家化向沪江日化出售原材料、经由沪江日化加工生产成产成品后由上海家化再买回，反映在账上就同时虚增了收入和成本。尽管2012 年度对净利润的影响为零，但单项影响金额大，属重大错报（见表1）。此外，上海家化的会计人员将预计在一年内出售的可供出售金融资产重分类至其他流动资产，导致流动资产虚增及可供出售金融资产虚减。

三、上海家化内部控制审计否定意见的进一步释疑

（一）与前任审计师结论的差异

2010-2012 年间为上海家化提供审计服务的前任审计师安永也是“四大”之一，为上海家化出具的意见历年均为标准无保留意见。两任审计师出具的意见截然不同，一是不同审计师的职业判断必然存在差异，二是上市公司内控审计为近年出现的新鲜事物，并没有每个审计意见类型对应的细则。2013 年11 月上海家化因内控问题收到证监会的《调查通知书》，上海证监局也下达《关于对上海家化联合股份有限公司采取责令改正措施的决定》，指出上海家化在涉及沪江日化的关联交易审议和信息披露存在违规，责令改正并予以立案调查。虽然公司前董事长葛文耀一再强调沪江日化相关业务是为退休职工谋些福利，而且并未损害上市公司利益，但沪江日化的关联交易确实存在重大违规并被监管部门立案调查。上市公司是公众公司，应将股东利益放在第一位，并必须遵守上市公司相关监管规则，按照“公开、公平、公正”的原则行事。经营贡献与信息披露违规，二者不能混为一谈，也无法将功抵过。内部控制关注的不仅仅是结果，更重要的强调过程，即使实现了良好结果，如果过程有严重缺陷，也应当及时揭示并予以纠正。如果审计师在公司内部控制缺陷被监管层坐实及公司管理层内斗激化的事实基础上，仍然出具标准无保留意见，其职业精神和独立性更易遭受外界的质疑和批评。

（二）与财务报表审计结论的差异

普华永道对上海家化出具内部控制否定意见的同时，对2013 年财务报告出具了无保留意见。企业内控审计与财务报表审计有很强的相关性，有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而内控无效时年报业绩的真实性则值得怀疑。尽管上海家化内部控制部分失效，但以尽早发现内控缺陷并及时整改为契机，公司有弥补、修正措施保证财务报表有效，对前期对应数据也进行了必要的追溯调整，编制2013 年年报时避免了可能存在的差错，因此对财务报表出具无保留意见的审计报告有了现实基础。

（三）审计师是否尽职的追问

分析显示，上海家化与代加工厂沪江日化之间的委托加工业务是以双向买断方式进行，即由上海家化向沪江日化出售原材料，经由沪江日化加工生产成产成品后由上海家化再买回。沪江日化分别出现在上海家化“应收账款”、“预付账款”等往来账款的单位中，实际上涉及贸易融资。企业间通过商业信用向对方提供资金支持，是否涉及利益输送，是否损害了上海家化的利益，普华永道的审计报告中并没有加以关注。

上海家化的内部控制评价报告中列示了其内部控制重大缺陷的认定标准。其中定量标准为：（1）错报≥利润总额的5% ；（2）错报≥资产总额的3% ；（3）错报≥经营收入总额的1% ；（4）错报≥所有者权益总额的1%。如果错报金额≥所有者权益1% 即为重大缺陷，那么“错报金额≥资产总额的3%”就成为一项无效标准，此类内部控制标准设计缺乏严谨性。审计师普华永道应已审阅过相关内部控制文件，如有异议应向上海家化提出并要求其修正内部控制重大缺陷认定标准。

参考文献：

[1] 马军生. 上海家化内控怎么了[J]. 证券市场周刊，2014（19）.

第2篇：内部控制审计案例范文

北京大学光华管理学院是全国知名的财经学院，其MPAcc中心更是集中了众多知名学者教授。他们不但自身知识渊博，在讲课方式和课程的设计、安排上也是独具匠心，非常贴近企业的实际工作。

以这次内部控制研讨会为例。这本是一次王立彦老师讲授《企业内部控制及内部审计》的最后一堂课。王老师打破常规，采用了研讨会的形式。研讨会的主题为：多维视角下的企业内部控制。

研讨会分为主题演讲和案例研讨两部分。演讲部分邀请中天恒管理咨询公司总经理李三喜作了题为“内部控制与风险管理的融合之道”的演讲。李三喜先生多年致力于企业财务管理咨询工作，尤其是对中国企业内部控制的特点和内控建设的历程有自己独到的认识，并建立了一套称作“中国式全面控制”的内控理论体系。其观点认为，由于中国企业发展阶段和特点与西方企业不同，企业内部控制的体系建设不能全盘照搬西方那一套，尤其是按照美国萨班斯法案建立内控体系。企业如果不是在美上市，不需要完全按此来建立自己企业内控体系，因为按照完全按照这个体系来做，企业将会花费巨大，实际作用也并不明显。他建议，中国企业应根据实际情况参照萨班斯法案，有所取舍，来建立自己的内控体系。

另一个演讲人是中国人寿再保险股份有限公司的刘阳。他是北大MPAcc班的学生，恰好他们公司正在建立自己的内部控制体系，而刘阳在公司内负责实施内控体系建设，真正的理论与实际相结合。他结合企业实践，讲述了再保险公司在内控体系建中的做法和经验，并与同学们分享了他在实施公司内部控制体系建设中的感想和收获。

在案例研讨部分，围绕煤气化股份公司在其2007年3月披露的2006年报中主动、自愿披露相关的内部控制报告，学生们分成三组，分别扮演投资者、审计师和监管机构，对这个案例中的内部控制情况进行阐释。

第一组中来自北方工业公司的王庆康同学，从投资者角度阐述了对案例的理解。他认为，公司此举是为了向投资者传递一个信号：公司的内部控制是完善的，公司是值得信赖的。但他认为其的内部控制报告也存在很多问题：一是缺乏明确的标准，报告体系不够清晰，报告涵盖的范围狭窄。二是报告内容不够完整。更重要的是报告回避了该公司重大的内控缺陷――一股独大，关联交易问题。在公司治理体系上存在严重问题。他的结论是，公司为提高财务报告可靠性所做的努力值得肯定，但由于公司本身存在重大公司治理问题，所以不能消除投资者对内部控制的疑虑。

第二组来自北京地铁运营公司的梁清同学从审计机构的角度谈了自己的想法。她首先讲了审计师如何出具具体审计报告，工作流程，简要介绍了我国的一些相关规定。接着她谈了对该公司的建议：明晰产权，调整产权结构，实行股权多元化和资本主体多元化；规范完善董事会制度，完善审计委员会的相关制度。

第三组来自卢海华同学从监管者的角度谈了看法和建议。他认为监管者应着重从以下三个方面加强管理：一是完善具体实施规范；二是加强监管；三是加大处罚力度，增加违法成本。

最后，《新理财》杂志副总编辑王大力先生和北京语言大学国际商学院会计系主任杜美杰对案例做了点评。通过三组同学阐释和嘉宾的点评，使同学们对煤气化公司的内控状况以及目前我国内部控制的整体有了进一步的了解，加深了对课堂上老师讲解内容的理解。

第3篇：内部控制审计案例范文

【关键词】整合审计，内部控制审计，风险导向，治理导向

一、财务报表审计与内部审计区别

2012年，纳入内部控制审计实施范围的853家上市公司中，除20家公司单独实施内部控制审计外，其余833家公司均采取内部控制审计和财务报表审计相互整合的形式。这表明，整合审计是目前上市公司内部控制审计的主流方式。在全面分析整合审计的必要性之前，必须在理论上探讨财务报表审计和内部控制审计的区别：

第一，审计意见的区别：财务报表审计仅需对财务报表不存在重大错报出具审计意见，虽然内部控制对财务报表不存在重大错报很重要，但财务报表审计报告一般不需要对外报告内部控制情况。而内部控制审计则需要对企业在财务和非财务方面的内部控制做出严格的评估，其侧重点不同导致了审计意见发表的区别：1、在内部控制审计中，注册会计师发现企业财务报告内部控制存在重大缺陷，应该出具否定意见的内部控制审计报告。如果该内部控制重大缺陷尚未引起企业财务报表的重大错报，注册会计师则出具无保留意见的财务报表审计报告。2、注册会计师对企业财务报告发表否定意见，意味着财务报告的编制不符合适用的会计准则和会计制度的规定，这种情况下，企业的内部控制也通常存在重大缺陷，应该出具非标准意见的内部控制审计报告。

第二，对于被审计单位的区别：财务报表审计是为了提高被审计单位财务报表的可信赖程度，对于关注被审计单位财务情况的银行而言更为关注；而内部控制审计是对保证企业财务报告质量良好和其他内部控制得到运行的审计，对于关注被审计单位治理的投资者而言更为关注，其有助于投资者在财务报表审计意见类型基础上，深入分析企业内部控制情况、投资风险和投资价值。

第三，审计程序、审计内容的区别：1、对内部控制了解和测试的目的不同：注册会计师在财务报表审计中评价内部控制的目的，是为了判断是否可以相应减少实质性程序的工作量，以及支持财务报告的审计意见类型。在内部控制审计中评价内部控制的目的，则是为了对内部控制本身的有效性发表审计意见。2、内部控制测试范围存在区别。注册会计师在财务报表审计中，根据成本效益原则可能采取不同的审计策略，对于某些审计领域，可以不进行内部控制测试程序。而在内部控制审计中，注册会计师必须进行内部控制测试程序，注册会计师应当针对每一审计领域获取控制有效性的证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见。3、内部控制测试结果所要达到的可靠程度不完全相同。在财务报表审计中，对控制测试的可靠性要求相对较低，注册会计师测试的样本量也有一定的弹性。在内部控制审计中，注册会计师则需要获取内部控制有效性的高度保证，因此对控制测试的可靠性要求较严，控制测试的样本量选择相对弹性较小。

二、整合审计的必要性分析

从上述审计意见的区别、对于被审计单位的区别，以及审计程序、审计内容的区别可以得知：内部控制审计独立于财务报表审计。但在审计技术、审计实务工作中，两者审计模式、审计程序等存在着很多可以相互借鉴之处，在一项审计中发现的问题还可以为另一项审计提供线索和思路。

目前，美国《萨班斯―奥克斯利法案》和日本《金融商品交易法》均要求由出具财务报表审计报告的会计师事务所对企业财务报告内部控制进行审计，将企业内部控制审计定位在整合审计。美国的一项调查也显示，企业执行《萨班斯―奥克斯利法案》404条款第二年的成本比第一年下降46%，将两项审计工作更好地整合起来则是其中的一个主要原因。为此，我国《企业内部控制审计指引》也提倡将两者整合进行，具体原因如下：

第一，两种审计工作存在重合：内部控制审计是指注册会计师对内部控制设计和运行的有效性进行审计并发表审计意见，注册会计师要了解和测试内部控制获得内部控制在足够长的期间（可能短于财务报表涵盖的整个期间）内运行有效的证据。二者目前均采用风险导向审计模式，在财务报表审计中，注册会计师也必须了解内部控制，在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，并在仅实施实质性测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时实施控制测试。对于拟信赖的内部控制，注册会计师要测试其在整个审计期间内的有效性。因此整合审计可以减少审计工作量，提高审计效率。

第二，审计意见可以互相支持，提高审计质量。一方面，内部控制审计中，注册会计师在对内部控制有效性形成结论时，应同时考虑财务报表审计中控制测试的结果，若财务报表审计的结果表明相关认定中存在重大错报，而现有的内部控制不能防止或发现并纠正重大错报，则通常表明内部控制存在重大缺陷。另一方面，在财务报表审计中，也要利用内部控制审计中控制测试的结果。内部控制审计中发现的缺陷会影响注册会计师做出的控制风险评估结论，进而影响实质性测试的性质、时间和范围。

三、整合审计案例分析

财务报表审计和内部控制审计之所以要整合，其核心在于财务报表审计需要对内部控制的了解与测试，而内部控制审计则是内部测试是否有效出具审计意见。所以以下通过案例分析财务报表审计和内部控制审计之间的联系和区别：

第一，北大荒2012年的内部控制审计意见中披露：北大荒及其子公司管理层逾越管理权限审批使用资金，未能对子公司实施有效控制。如：子公司黑龙杨岱投资管理公司向哈尔滨乔仕房地产开发公司提供乔迁借款50000万元，其中19000万元被该公司挪用，按合同约定有16000万元逾期未收回。（2）北大荒在资产减值测试、定期核对往来款项、依法取得涉税凭证和准确计缴税金等方面存在缺陷，未能有效执行《公司资产减值提取和资产损失处理内部控制制度》和《财务管理制度》等有关规定。因为上述事项，中瑞岳华会计师事务所对被审计单位的内部控制审计出具了否定意见。

而在2012年北大荒审计报告中披露事项：北大荒公司合并资产负债表其他应收款年末余额中，有69375万元属于对合并范围之外房地产开发公司的借款。截至本报告日，我们对北大荒公司对该等其他应收款计提的坏账准备 13636 万元未能获取充分的审计证据以判断北大荒公司对这些其他应收款计提的坏账准备是否足够和充分。故中瑞岳华会计师事务所对北大荒出具了保留的审计意见，这与内部控制审计报告中提及的减值事项也有密切的关系。

第二，江淮汽车2012年的内部控制审计意见中披露：经向国家质检总局备案，根据江淮汽车董事会2013年3月28日第三届十二次会议审议通过的《关于召回部分同悦轿车的议案》，江淮汽车拟自2013年3月30日起召回2008年11月15日至2011年12月31日生产的同悦轿车117072辆。因为上述事项，华普天健会计师事务所出具了带强调事项段的无保留意见的内部控制审计报告。由于上述事项并未影响企业财务报表是否存在重大错报，华普天健会计师事务所对企业2012年的财务报表审计出具无保留意见。

第三，深天地2012年的内部控制审计意见中披露：2013年3月15日，深建字（2013）39号文责令深圳市天地混凝土有限公司（南山区西丽镇茶光路北站）停业整顿一年。深圳市住房和建设局在2012年预拌混凝土生产企业资质动态核查中发现深圳天地远东混凝土有限公司实际处于无生产场所、无设备、无人员状态，已不符合资质条件要求。因为上述事项，大华会计师事务所出具了带强调事项段的无保留意见的内部控制审计报告。由于上述事项使得注册会计师必须在财务报表审计报告中体现审计报告使用者注意该事项，可能影响企业财务报表是否存在重大错报，所以大华会计师事务所对企业2012年的财务报表审计出具带强调事项段的无保留意见，强调事项段与企业内部控制审计报告相同。

从上市公司财务报表审计意见和内部控制审计意见可以发现，二者审计意见并非完全一致，在实例中主要分为五种组合情况：

1、企业内部控制不存在缺陷，则注册会计师根据财务报表审计测试的结果，对企业是否存在重大错报出具审计意见。

2、企业内部控制存在缺陷，该内部控制缺陷与财务报表相关，故二者都需要出具非标准审计意见。

3、企业内部控制存在缺陷，该内部控制缺陷与财务报表无关，所以内部控制审计意见需要出具保留或者否定意见，财务报表审计可以出具标准审计意见。

4、企业内部控制审计内部控制存在缺陷，该内部控制缺陷并不与财务报表审计直接相关，但是注册会计师认为该内部控制缺陷对公司的影响仍然存在不确定性，故财务报表审计需要出具带有强调段的无保留意见。

5、企业内部控制存在缺陷，与此相关的内部控制也影响到了企业财务报表，但被审计单位已按照注册会计师的要求对财务报表进行了调整，注册会计师在出具否定意见的内部控制审计报告时，可以出具带强调事项段的财务报表审计报告。

四、结论与建议：整合审计的可行性

从上述财务报表审计和内部控制审计之间的理论和实例分析，我们发现财务报表审计和内部控制审计存在着很强的关系性。注册会计师在最后出具财务报表审计意见时，如果发现重大错报，只要被审计单位最后同意审计调整，注册会计师即可出具无保留意见的审计报告。内部控制审计则不同；在内部控制审计中，如果发现被审计单位内部控制存在重大缺陷，注册会计师提请企业整改后，还要跟踪考察整改情况，才能得出控制是否有效的结论，进而决定是否出具无保留意见的审计报告。对于注册会计师，为了更好地实施整合审计，着重需要从以下几个方面入手：

1、在计划审计工作：注册会计师应当初步确定可接受的重要性水平。判断内部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及时防止或发现财务报表出现重大错报为依据的。因此，财务报表审计与内部控制审计中对于重要性水平的判断是相同的。

2、风险评估程序：风险评估是整合审计的基础。财务报表审计中，注册会计师应充分识别和评估财务报表重大错报风险，以设计和实施进一步的审计程序应对评估的错报风险。风险评估同时也贯穿于整个内部控制审计过程，企业层面控制对内部控制的有效性起决定性作用，影响着内部控制审计中业务层面控制测试及财务报表审计中实质性测试的范围。

3、注册会计师的风险应对包括实质性测试和控制测试：选择拟测试的控制时，注册会计师应考虑证据的性质及获得的难易程度。如果有两个以上控制能应对相关认定的错报风险，则没有必要测试所有控制，应当选择更容易获得运行有效证据的控制进行测试。当存在一项或多项重大缺陷时，内部控制即被认定为无效。如果注册会计师识别了控制缺陷，在财务报表审计中注册会计师会直接实施实质性测试程序，而在整合审计中，注册会计师还应进一步评价内部控制，进行控制测试，确定该控制缺陷单独或组合起来是否构成内部控制重大缺陷，以获得足够的证据支持对财务报告内部控制发表审计意见。

4、审计结论及出具审计报告：在审计结论阶段，注册会计师应综合地评价发现的错报及识别的控制缺陷，并考虑是否获得了足够证据支持对财务报表是否存在重大错报及内部控制是否存在重大缺陷发表审计意见。整合审计中每一部分审计的结果会支持其他部分审计的结论，注册会计师做出控制是否有效的结论应基于所有方面获得的控制相关信息，包括：内控审计中控制测试的结果、报表审计中的控制测试、由错报发现的控制缺陷及管理层识别的控制缺陷。这些信息既影响财务报告内部控制有效性的结论，也影响财务报表审计中的控制风险评估。在综合评价财务报表重大错报风险和控制缺陷后，分别出具财务报表审计意见和内部控制审计意见。

参考文献：

第4篇：内部控制审计案例范文

关键词：公立医院;内部控制;有效性

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2015）29-0058-02

近些年，财务徇私案件在国内外不断出现，国外包括美国安然医院、世界通信、时代华纳等经典案例到我国曝光的“银广夏”“琼民源”案例等，社会对此类案例给以极大关注，出现了严重负面影响。经过研究这些舞弊医院，我们分析出很多舞弊事件的产生原因，它们存在一个共同的通病就是医院的内部控制存在很多问题，很多制度基本上失去应有的存在价值，各种规章制度的约束力较差。内部控制已经成为公立医院制度中的一个核心内容，其作用日渐增强，各个层面也对建设并完善内部控制加大了重视力度。

一、内部控制有效性的概念及决定因素

内部控制有效性是指实施内部控制的效率和结果，有两个决定因素：一是是否合理的对内部控制加以设计，控制中的缺陷随所设计的程序合理性的增强而降低，所产生的效果就越好，实现主体目标的可能性就会随之提高;二是是否有效的执行内部控制，内部控制的有效性随着内控执行力度强化而提高。由于目前学者没有确定一个合理的标准来量化和界定内部控制的有效性，人们只重视有效性设计的好坏，而对有效性的执行重视程度不够。五个要素共同构成内部控制，其包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。《我国医院内部控制基本规范》引用了COSO的研究，并划分出五个基本要素共同构成内部控制，这几个要素关联度较强，形成完整的框架结构，成为内部控制有效性的制约条件。

二、公立医院内部控制运行有效性的现状

（一）公立医院内部控制运行有效性的总体状况

目前还没有统一的标准来判定内部控制有效与否以及无法评价内部控制的标准，把内部控制运行有效的标准确定为内部控制的目标，目的在于掌握内部控制实施有效性情况，进而发现其问题所在。通过具体量化公立医院内部控制有效性的程度，对总体进行的较为全面的比较分析，把重要性作为参考原则，把内部控制发展的目标作为依据，主要目标是医院经营效率、真实可信的会计信息和法律法规的遵守，而较为次要的目标是资产的安全性和医院的发展战略。

（二）公立医院内部控制运行有效性的具体表现

公立医院的各级管理人员彼此权力相互制约而达到一种平衡，相互监督，相互促进，这样会使内部控制运行得更好，最大限度地保护好相关者的权利和利益，同时实现内部控制目标的可能性及其有效性也大大提高。具体表现为。

1.审计委员会与内部控制有效性。审计委员会是下设的一个具有专门性质的委员会，其主要任务和作用体现在对所出具的财务报告的有效性进行监督和指导，对医院的财务状况所产生的风险进行控制和识别，确保及时做出财务报告、并保证其有效性以及确保资产安全。我们所调查的所有公立医院中90%以上均已设置审计委员会，并且能够做到尽其职责，发挥作用。

2.战略委员会与内部控制有效性。战略委员会是一个专设委员会，其作用是促进医院治理结构不断完善，战略委员会其作用体现在满足医院发展的战略需要，提高医院综合能力和竞争水平，为医院发展指明规划的方向，完善决策程序，使医院主要项目的投资收益大幅提高。帮助医院完成战略规划，这是医院内部控制的其中一个目标，这样表明，内部控制有效性的大小，一定程度上是委员会发挥作用的结果。

三、公立医院内部控制运行有效性问题及成因分析

（一）内部控制环境条件不佳

内部控制环境指的是对有特殊规定的政策规定和程序效率所产生的影响（包含建立、加强或削弱）的所含因素。公立医院内部控制环境还有需要完善的地方，内部控制有效性的影响要素包括。第一，内部监督管理力度不够。为满足医院管理的需求建立了内部控制，若要真正发挥其功能作用，必须全员按要求办事，但高管人员难免出现违规行为，即使内部控制再严密也难以发挥其应有作用。内部控制处于医院管理重要作用的地位，很明显其运作方式要以管理员的意愿作为参照标准，特别是那些具有决定权的医院负责人。在决策层面有了问题，内部控制的效能就随之丧失。制度虽然在某些层面有一定的规范作用，需要有人来实施这些制度，在某种状况下，内控制度因为相关人员出现越权行为而失效。第二，内审不足。大量的调查研究表明，内部审计是一个评价机制，其评价内容包括内部控制的有效性、财务信息的真实完整性以及经营活动的效果等，而内部审计这一机构是由内部领导所设的，工作的开展受到领导的指挥和控制，削弱了工作、经济上的独立性。我国对设置内部审计机构与否没有给以明确的强制性规定，所以碍于政府施以的压力而非出于医院本意而设置审计机构，因此，内部审计机构的作用很难得到发挥，也影响到内部控制的有效性。

（二）未有健全的外部治理机制

外部治理机制由法律机制、市场监督管理机制、社会机制以及声誉机制构成。审计意见类别和四大事务所构成了社会机制;声誉机制是指是否被特殊处理。我们通过调查研究表明，2010年有37.5%的内控有效性不好的公立医院被进行过特别处理，2011年所占比例是70%，2011年有62.5%。导致内部控制不能发挥其有效性的原因是因为没有健全的外部治理机制。第二，难以形成政府监督合力。权力和职能交叉的现象严重，集中化管理模式很难形成，各政监部门间信息交流受到严重的阻碍，难以监督内部控制的有效性，外部监督作用难以发挥，内部控制丧失有效性。第三，审计意见和事务所的独立性。如果不对外部监督加以强化，就难以确保财务报告信息的质量，导致内部控制缺乏有效性。

（三）内部控制监督缺陷

从监督环节角度看，不曾开发出相关合理的监督机制。医院应在自身角度考虑，在保证不放弃原则的同时，要做出突出本医院特色的合适的内部控制程序，保证内部控制实施的有效性达到最大化。除内部控制有效性的设计层面存在缺陷和不足外，其他方面均存在问题，尤其是内部控制因素分析与内部控制执行的不足。

四、公立医院内部控制运行有效性的对策建议

以我国目前形势来看，医院内部控制的发展建设之路依旧漫长而遥远，许多缺陷和问题在我国现有的内部控制中表现明显。从三个角度来加强建立健全内部控制模式，进而使审计质量不断提高，三个角度包括公立医院内部控制环境是否改善、内部监督检查机制的完善、内控缺陷披露制度的健全。

（一）改善公立医院内部控制环境

当前我国公立医院的内部控制的问题在建立健全方面也表现明显，很多医院对依据规定所设专门的监督机构执行其监督内部控制职能的执行力度不够，医院风险控制没有足够的意识等等，没有完善的内部控制制度，会计专管人员的审计工作和质量直接受到其影响，同样专管会计人员提供的审计意见类型也必然会受到影响，所以必须使公立医院内部控制制度趋于完善，才能不断规范审计工作的过程。需从两个角度来完善公立医院内部控制制度，一个是从医院治理结构角度，另一个是从建立健全医院内部控制角度。要对公立医院公布不真实信息、对内部控制重大缺陷进行隐瞒和注册会计师提供的审核意见不真实等问题施以严格的惩处措施。

（二）建立和完善内部监督检查体系

公立医院若要发挥内部控制制度的作用，需要对其进行较好地执行。恰当地监督内部控制过程，建立并不断完善公立医院内部监督检查机制，为有效地实施内部控制提供强有力的保障。为处于激烈竞争环境下的医院的盈利能力水平和流动性提供强有力的保证，有更稳健的会计政策，使用管理者和从事会计人员更能各司其职。会计错误发生与否受到内部审计的独立性强弱这一决定性因素的影响。

（三）改善内控缺陷披露制度

必须对董事会的内控自我评价报告的格式和内容加以规范，才能使内控缺陷披露制度不断完善。规范公立医院内部控制公示信息的目标能得以实现，就能使所披露的信息不断提高质量，框架和指南的统一是理论上必不可少的要求。应渗透在医院的各个层面，并应有效地利用基本规范的原则、构成要素、整体框架及配套的应用指南，使公立医院内控信息披露不断趋于规范化，依赖这一基础来使内部控制审计质量得到大幅度提高。

（四）提高风险监管意识

我国公立医院管理人员没有形成较强的风险防范和抵御意识，所以在部分管理人员的风险防范方面要必须给以提高和增强，要求所建立的风险管理制度应与医院自身情况相适应，要建立健全风险管理体系，使公立医院抵御风险能力、特别是重大风险的抵御能力得以提高。具体而言，公立医院要依据所确定的控制目标，大规模的收集资料，与实际情况相结合，风险评估的进行要做到及时、有效，对风险评估及分析的结果加以综合，使应对风险策略确定下来，这样有效控制风险的目标得以实现。评价医院的内部控制有效性的控制标准的选择上能符合医院情况，适用于医院内部发展需要，并确保支持评价结果的证据能获取充分，与此同时还需签署并提交一份有关于申明医院内部控制有效性的书面材料，把职责以书面的形式确定下来。

参考文献：

[1]汪薇.公立医院内部控制信息披露研究[J].会计研究，2009（3）：35-42.

[2]郑洪涛.我国医院内部控制有效性及其影响因素的调查与分析[J].审计研究，2010（1）：75-81.

[3]杨洁.基于PDCA循环的内部控制有效性综合评价[J].会计研究，2011（4）：82-87.

[4]杨群辉，杨玉蓉.医院内部控制质量对审计意见的影响[J].财会月刊，2011（11）：77-78.

第5篇：内部控制审计案例范文

2007年以来美国次贷危机、全球性金融风暴乃至经济危机的蔓延，让人们深刻地认识到内部控制的重要性。而2008年发生的金融业最大的职务舞弊案例――法国兴业银行舞弊案，其主要原因是兴业银行内部监控机制“严重缺失”。而纵观我国，近年来，我国上市公司内部控制的问题也是层出不穷，远的有银广夏、琼民源、红光实业、ST猴王、大庆联谊、东方锅炉、黎明股份、郑百文、东方电子，近的有亿安科技、春都、“德隆航母”、三鹿集团、中航油等，还有众多的“高管失踪”事件。这些问题的出现，除了我国资本市场的不规范因素外，更深层次的原因就是上市公司内部控制制度存在严重缺陷。内部控制已成为时下内部审计师、企业管理层、各国政府，以及相关监管部门瞩目的焦点。

自从1875年德国Friedrich Krupp公司设立了较为完整的内部审计制度以来，大型股份公司普遍建立了内部审计系统，监督、评价、防护和反馈成为其四个重要职能。安然、世通事件在全球范围内引起了人们对内部审计的重视。2002年8月，美国纽约证券交易所要求所有上市公司必须建立内部审计机构。在中国，内部审计受到重视。早在1985年，国家审计署就要求大中型国有单位设立内部审计机构；2002年，中国证券监管机构建议上市公司建立内部审计制度。2003年5月实施的《审计署关于内部审计工作的规定》明确指出国家机关、金融机构、企事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。内部审计是公司治理机制的重要组成部分，具有枢纽地位。本文从内部审计和内部控制的关系出发，界定内部审计在内部控制中的重要作用，并为内部审计发挥对内部控制的作用提出一些建议。

二、内部审计与内部控制的关系

（一）内部审计与内部控制的涵义 从内部审计的定义可以看出其在内部控制方面的作用。2003年国际内审协会修订的《内部审计实务标准》提出，内部审计应帮助组织评价重要的风险因素、帮助改进风险管理与控制体系；评价控制的效率与效果、促进控制的不断改善，以此来帮助组织保持有效的控制；评价并改进机构的治理程序，为组织的治理作贡献。1992年美国反财务欺诈委员会下属内部控制专门研究委员会COSO对内部控制的界定在目前世界范围内认可度很高，它认为内部控制包括五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，其中监督是内部审计的正常工作和固有职责。英国的Cadbury报告、加拿大的COCO报告、日本的《企业内部控制大纲》、南非的King报告、法国的Vienot报告和我国的《独立审计具体准则第9号》、《内部审计具体准则第5号》等都从不同角度对内部控制进行了诠释。从内部审计与内部控制的含义来看，内部审计与内部控制是相互渗透的，内部审计性质的演变一直与人们对内部控制概念认识的发展交织在一起。

（二）内部审计是内部控制的重要要素之一 自从1986年最高审计机关国际组织的第12届大会声明明确内部控制制度包括组织结构、方法程序和内部审计，内部审计就开始被视为是内部控制框架中的重要要素之一。国外的研究，如Carcello，Hermanson和Raghunandan（2005）认为美国证监会（SEC）近年来的指引和强制性动作都反映出这样一种倾向：内部审计是公司治理和公司内部控制程序的有机组成部分。国内近期关于这方面的议论也很多，如汪国银、林钟高（2005）认为，公司治理是企业运作的基础，提供了企业内部各项管理活动的环境，内部审计作为企业内部控制活动的一部分受到公司治理的制约；陈艳利、刘英明（2004）认为内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理结构的有机组成部分。

（三）内部审计是对内部控制的控制 内部审计是内部控制的特殊方式，其在内部控制框架中具有独特身份，即内部审计既是内部控制的组成部分，又具有不同于其他内部控制要素的相对独立的身份，肩负对其他内部控制要素进行再控制的职责。建立内部审计机构对关键控制和程序进行监督是良好公司实务的组成部分（Cadbury报告，1992）。内部审计对内部控制的控制主要体现在内部审计利用自身的独立性和对本企业情况的了解，以及在长期审计工作中积累的经验，通过监督业务活动和管理活动是否符合内部控制结构的要求，评价内部控制的健全性、遵循性和有效性，针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议，促使组织以合理的成本促进有效控制，达到改善组织内部管理状况的目的。内部审计人员以其专业知识能够保证内部控制测试的顺利进行，美国IMA的调查报告中就指出，内部审计部门对于测试内部控制起关键作用。自上世纪90年代起，内部审计就开始大量做内部控制自我评估工作。在这种工作方式下，内部审计作为主导，其它相关部门同时参加，共同完成对内部控制健全性和有效性的检查。这种工作方式最能说明内部审计的之内加之外的独特身份。后萨班斯时代内部审计的控制功能日益凸现，因为内部审计不仅可以作为控制直接作用于被控制对象，也可以通过对控制的再控制间接作用于被控制对象。

（四）内部控制对内部审计的促进 从内部控股要素的发展历史来看，早期的单要素内部牵制关心的只是资产及其记录的安全，两要素的内部控制将关心资产及其记录安全之外的内部管理控制纳入了控制视野，随后，控制环境又得到关注。两要素和三要素的内部控制已经不仅关注资产及其记录的安全问题，而且还要关注组织的经营管理问题，这就大大拓宽了内部控制的范围。五要素和八要素内部控制的提出，又将控制重心进一步转移到组织的风险管理。内部控制重心的变化，引发了内部审计内容的变化，同时也造成了内部审计工作重心的转移。美国内部审计学者布林克在回顾IIA的历史时指出，内部审计最该关注的就是“内部控制”，内部审计的理论构建应以内部控制概念为中心。内部审计需要内部控制，内部控制比任何其他因素更能决定内部审计的形式。一个良好的内部控制，有助于内部审计工作的开展，有助于提高审计效率，降低审计风险，提高审计质量，更有助于扩大审计领域，加速现代审计方法的变革。没有健全的内部控制制度作基础，内部审计就无法开展；没有良好的内部控制，会计、财务信息失真，管理人员责任不明确，管理出现混乱等，不仅会加重内部审计工作量，而且会加大内部审计的风险，从而制约内部审计的发展。有调查表明，大型组织的内部审计，大多已经将风险管理、经营管理、经营效益和效率等内容作为自己的重要工作内容。随之内部审计大类型也日益丰富，出现了风险管理导向审计、管理导向审计、经营导向审计和业务导向审计，甚至出现了业绩导向审计。

三、内部审计在内部控制中的作用

（一）评价职能：特殊优势 随着风险管理和治理结构的完善，内部控制被提高到公司战略的高度，与企业的经营管理完全融合在一起，内部控制的充分性和有效性直接关系到财务与运营信息的可靠性与完整性、运营的效率与效果。由于内部控制具有内在和外在的局限性，如内部控制的设计考虑到成本效益原则、内部控制的设计可能不涉及临时性或未预计到的业务等导致内部控制不能发挥效应等，都会影响到内部控制的效果，所以需要第三方对内部控制的充分性和有效性进行独立评价。内部审计机构在组织、人员、工作和经费等方面独立于被审计单位，不直接参与企业的经营管理，因此在评价企业内部控制时具有较强的客观性、公正性和权威性；内部审计机构一般受企业审计委员会或CEO直接领导，内部控制评审中发现的问题和提出的建议更容易受到高层领导的关注，从而得到有效执行；虽然内部审计具有同体监督的特点，其独立性是相对的，但正是其具有的这种相对的独立性，使其既有别于内部控制体系中的其他部门，又不同于社会审计，在对内部控制评价中具有特殊地位和优势。

（二）监督职能：常规工作 从内部控制的构成来看，企业内部控制是由一系列控制政策、制度与程序组成的系统。根据系统论的观点，系统的有效运转和持续改进离不开监督，所以COSO框架和ERM框架都将监督作为内部控制组成要素之一，并且置于框架的最顶端。企业内部审计是监督内部控制是否执行以及执行是否有效的重要过程。从要素来看，内部审计是内部控制不可缺少的重要组成部分，是实施内部控制环境的基础环节。从职能来看，内部审计处于相对独立的地位，在企业中不直接参与相关的经济活动，又贯穿于企业的各项管理活动中，了解和熟悉企业的内部结构及各项业务的运营过程，在内部控制的构成要素中实行内部监督最为合适。有效的内部控制将合理保证企业的经营管理活动。内部审计对内部控制履行监督职能的直接目标是确保内部控制的有效运行，以使内部控制的目标能够实现。

（三）咨询职能：努力方向 随着内部审计范围向风险管理和公司治理领域的拓展，内部控制评价的重要地位并没有被削弱，而是得到了加强。而且，内部审计战略地位的变化要求内部审计不应再以一个检查者的立场对被审计者的风险和控制进行评价，而是要以一个咨询顾问的身份，促进并组织审计客户对自身业务的风险和控制进行自我评价，使风险的防范和控制成为所有管理层共同承担的责任。

四、内部审计与内部控制关系的启示

（一）独立性与客观性的保证 IIA2001年颁布的内部审计实务标准框架，提出了内部审计的新定义，在定义中用“独立、客观”取代了此前60年所有定义中都没有改变的“独立”。在属性标准中对独立性和客观性进行了区分：前者指内部审计机构的独立性，后者指内部审计人员的客观性。独立性是和内部审计服务发生的环境有关的，反映的是审计小组和个人所处的环境，其价值在于它创造了使内部审计人员保持最大客观性的环境，它是保证审计人员客观、公正、或免除偏见地从事审计活动的先决条件，是审计工作的基础。客观性是与评估、判断及决策质量有关的，保持一种不偏不倚的精神状态，反映的是内部审计小组和个人的特征，客观性可以帮助内部审计人员及小组更容易处理与被审计单位之间的关系。在公司组织结构中，内部审计部门属于公司行政系统的一部分，在日常活动中要服从于公司管理当局的指挥。虽然这有助于结合公司经营管理的需要对内部控制进行审计，但同时也形成了评价者（内部审计）与被评价者（管理当局及其所实施的内部控制与财务呈报）角色混同的矛盾现象，不利于内部审计功能的有效发挥。调查数据显示，我国国有企业内部审计机构归属副总经理和总经理领导的比例最高，体现了“高管层”主导的基本特征，尚未达到IIA在《内部审计专业实务标准》要求的归属“董事会与高管层”双重管理的标准。因此，公司在建立内部控制体系时，应当根据相关法律要求建立并发挥好审计委员会的职能；内部审计部门应当隶属于审计委员会和企业最高管理当局，实行双向负责制，在特殊情况下可以越过管理当局直接向审计委员会报告，这样就可以提高内部审计的地位和独立性，维护必要的内部审计权威，从而充分发挥内部审计在内部控制中的重要作用。而为了保持客观性，国际内部审计师协会也对内部审计人员提出了几点要求：（1）不应该参加任何有可能损害或者假定会损害它们无偏见的评估的活动或关系；（2）不应该接受任何可能损害或假定会损害他们职业判断的东西；（3）应该披露所有知道的重要事实，只要如果不披露将会歪曲对所审查的活动的报告。

（二）内部审计人员胜任能力的保证 内部审计对内部控制作用的发挥还有赖于内部审计人员专业胜任能力的保证。根据贺颖奇等（2006）的调查资料，我国内部审计人员对财务会计、财务审计、会计法与会计准则、审计法、税法、审计准则等领域的知识比较熟悉；对公司治理、战略管理、管理会计与管理审计、组织行为/管理沟通、风险管理、信息系统及其审计等领域的知识不熟悉。其他学者的研究发现我国内部审计的现状是审计人员的知识结构不合理、知识老化、复合型人才少；内部审计人力资源管理上，审计人力资源利用不尽合理，人员管理机制简单化。根据调查问卷资料显示，占75%的单位的内部审计人员均以本科及以下学历组成；内部审计部门只有会计知识人员组成的占25%（陈丹萍，2007）。可见单一的知识结构影响了内部审计的工作范围和深度，同时制约了内部审计作用的进一步发挥。因此，应该科学合理地配备内部审计人员，尤其要努力使内部审计人员的专业构成合理，同时强化职业道德意识，加强职业培训。使内部审计在企业内部控制中发挥更大的作用。

（三）积极开展内部控制自我评估传统的内部审计理念下，内部审计主要功能是帮助企业高管层确认经营活动中是否存在问题。因此，财务审计、经营审计和内部控制审计是查错纠弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改内部审计定义时，第一次提出了组织内部审计的目标是帮助组织增加价值并提高组织的运作效率。与传统内部审计相比较，增加价值要求审计内容向决策层面延伸，审计方式从事后走向事中和事前，审计职能定位从确认走向咨询。因此，内部审计为现代内部控制提供保证与咨询服务可以开展控制自我评估（Control Self-Assessment，简称CSA）。内部控制自我评估是在内部审计机构的推动下公司不定期或定期的对自己及所属子公司的内部控制系统进行评价，评价内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地实现内部控制的目标。自20世纪90年代中期起，CSA已成为许多企业内部审计实务的一部分。IIA2002年对北美4500位来自各种组织的内部审计负责人进行了内部审计增值实务方面的调查，其结果显示CSA被列作“当前内部审计最佳实务”的第二位，而在“未来将越来越重要的实务”中排名第一（Roth J.，2003）。内部审计机构对下级部门和其他人员进行评价，主要了解下级部门和其他人员的知识结构、组织纪律性、对企业是否有归属感、对内部控制制度能否积极接受并加以执行。评价时应抓住主要问题，即给内部控制的设计和执行的有效性带来风险的关键人员的败德行为，一般根据其背景资料、日常出勤情况、有无违纪记录等作出评价。英国特恩布尔报告（Turnbull Report，1999）认为，在对内部控制进行自我评估时，应特别考虑以下几个问题：（1）自上次评估以来，重要风险的性质和程度所发生的变化，以及公司对这些商业风险和外部环境变化所做出反应的能力。（2）管理层对内部控制系统和风险持续监督的范围和质量，以及内部审计功能和其他保证方式的工作状况如何。（3）就监督的结果与董事会交流的程度和频率，以便在公司内建立起累计评估体系，对内部控制状况及风险管理有效程度加以评估。（4）期间内任一时间所确认的重大控制失败或弱点，及其所导致或可能导致的不可遇见的结果及或有事项的程度，以及对公司财务状况和业绩产生的重大影响。（5）公司公开报告程序的有效性。一旦知道内部控制中所存在的重大失败或弱点，董事会应决定这种失败或弱点是如何产生的，并对内部控制系统的有效性进行重新评估。

参考文献：

［1］刘华：《审计案例研究》，上海财经大学出版社2009年版。

［2］王光远：《现代内部审计十大理念》，《审计研究》2007年第2期。

［3］何玉：《职务舞弊与内部控制、内部审计――兼评法国兴业银行职务舞弊案例》，《审计研究》2009年第2期。

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［6］陈艳利、刘英明：《基于公司治理的内部审计问题研究》，《审计研究》2004年第5期。

［7］时现、毛勇、易仁萍：《国内外企业内部审计发展状况之比较――基于调查问卷分析》，《审计研究》2008年第6期。

［8］贺颖奇、陈俊佳：《当代国际内部审计的变化与中国内部审计的发展机会》，《审计研究》2006年第4期。

［9］陈丹萍：《我国内部审计管理现状与对策》，《审计研究》2007年第6期。

［10］董美霞：《增强企业内部控制评价效果的思考――基于》，《审计与经济研究》2010年第1期。

第6篇：内部控制审计案例范文

关键词：内部控制；控制制度；制度建设

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673—291X（2012）26—0017—02

一、内部控制概述

内部控制是人类社会生产力发展到一定阶段的产物，是伴随着商品经济的出现和发展而产生的。随着生产力的发展，商品经济引发企业大规模的扩张。这就要求企业一方面要对生产经营活动进行科学的规划和组织，使人、财、物得到合理的配置及有效的利用；另一方面要加强自身经营活动的调节和控制，明确权责，使企业的生产经营有序、高效地进行。因此，内部控制被定义为，企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

我国的内部控制随着市场经济的发展和相关法律法规的健全而不断的完善和发展，并对我国企业法人制度的完善和市场经济主体的培育起重要的推动作用。内部控制制度主要是由授权控制、分工控制、业务记录控制、财产安全控制制度、书面文件控制、人员素质控制等相关制度组成。授权控制是指企业各级工作人员必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理；未经授权和批准，这些人员就不允许接触这些业务。这一控制方式使每一个过程、环节责任、权利明确，使某些事件在发生时就得到了控制。分工控制是指对于相关的职务必须进行分工负责，不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度使经济业务在处理时，有关人员能够互相制约、相互监督，同时也有利于各个部门的团结和协作。业务记录控制是指在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。财产安全控制制度，是为了确保企业财产物资安全完整，所采用的各种方法和措施，从而有利于企业的财产物资的安全和完整。书面文件控制是指在业务处理过程中，把企业对于经营管理的要求、有关注意事项等制成书面文件、规章制度，下发给各级工作人员，或悬挂在办公室、仓库等公众场合。人员素质控制是指采用一定的方法和手段保证企业各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务工作的质量。

二、我国内部控制存在的问题

随着市场经济的发展，内部控制在我国的发展虽然取得了显著的成果，但是依然存在如下问题：

（一）缺乏制度内部控制制度的良好环境

当前，部分管理者对内部会计控制认识不足，无视企业内部控制的重要性，仍然以传统经验控制代替规范化管理控制，很少或是根本没有建立内部控制制度。部分企业虽有建立了内部控制制度，但缺乏有效的执行。如：企业将付款环节对原始单据的审核作为关键控制点，但供应部门因弄虚作假或失职，购进了质次价高的材料，会计部门依然会在审查原始单据无误后照价付款，这就只能实现会计的事后核算，而未能对整个生产经营进行控制。企业必须意识到内部控制的重要性，从企业整体的角度去建立内部控制体系，完善企业内部控制制度。

（二） 企业管理者越权现象比较严重

由于经济体制改革等历史原因，我国畸形的股权结果问题十分突出， “一股独大”的现象十分普遍，这就导致股 “内部人控制”现象层出不穷，企业高管或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限分配不清、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度严重背离，这就必然会致使内部控制失效以及舞弊行为发生。内部控制制度形同虚设、执行不力导致经营失败的案例在我国时有发生。

（三）会计人员素质参差不齐

近年来，我国的会计制度逐步同国际接轨，但部分会计人员不能实时地更新专业知识，导致缺乏应有的辨别能力和分析能力，无法适应不断发展的内部控制对相关知识的需要，影响内部控制制度的有效实施。另一方面，部分会计人员虽具有丰富的专业知识，但在个人利益驱动下无视职业道德的要求，对相关人员的违法违规行为视而不见，对已经出现的内部控制制度的漏洞，不仅没有设法弥补，反而利用其从事违法违纪活动。会计人员的专业素养缺乏或职业道德的缺失无法满足企业发展的需求，制约了企业内部控制的建设和执行，使内部控制制度流于形式。

（四）内部审计监督作用发挥有限

在实施内部控制的过程中，内部审计既是内部控制的一部分，又是对内部控制起着十分重要的监督作用，但多数企业的内部审计并未能履行其职责。首先，内部审计独立性差。我国企业普遍实行的是单一的厂长经理模式，这就使内部审计不能监督上级，高层管理者成为“自由人”。同时，对由厂长、经理直接领导的其他职能部门也不易进行监督，内部审计的独立性受限。其次，内部审计人员自身的认知错位，内部审计的职能被简单理解为会计监督，强调“查错纠弊”而忽视了“防错防弊”，未能发挥其应有的作用。再次，内部审计人员自身的素质参差不齐，不能适应内部审计工作的需要。这些都是严重地阻碍内部审计作用的发挥。

三、健全企业内部控制制度的相关建议

针对我国企业内部控制的现状及其存在的问题，笔者认为，应该从以下角度去健全和完善我国的企业内部控制制度，发挥其监督管理进而促进经济发展的作用。

第7篇：内部控制审计案例范文

【关键词】 隐性知识转移; 隐性知识社会化; 隐性知识外部化; 审计案例教学; 应对策略

一、引言

1958年,英国哲学家波兰尼(Polanyi,1958)在《个人知识》中首先提出了隐性知识的概念。他认为人类知识有显性知识和隐性知识两种。显性知识是能够以文字和数字来表达的具体资料、科学公式、标准化程序等从一切媒体直接获取的知识。而隐性知识则是指无法从有形媒体直接获取的知识。隐性知识看不见,不易表达,多为主观洞察力、直觉和预感性知识,这些知识植根于个人的行动和个人经验之中。管理大师彼德・德鲁克认为隐性知识是不能用语言来解释的,只能被演示证明它是存在的;隐性知识源于经验和技能,必须通过练习实践才能获得。

有关隐性知识的研究告诉我们:隐性知识本质是一种理解力,是一种领会、把握经验、重组经验,以期实现对它的理解控制的能力。显性知识仅仅代表了知识整体的冰山一顶,而隐性知识则占据冰山的大部。隐性知识相对于显性知识而言更大量、更难获得。

作为一种经济监督活动,审计对象的复杂性、审计范围的广博性、审计具体工作的技巧性和判断性,使得审计学科包含着大量的隐性知识。无疑,这必然要求高校在审计人才培养中不能仅局限于显性知识的传授与掌握,而应该更重视的是学生审计隐性知识的获得。但由于以往审计教学忽视了审计隐性知识的转移,使得传统的授课方式和已有的案例教学有效程度仍不高。为改进这一局面,笔者拟以隐性知识转移为视角,探寻审计案例教学的应对策略。

二、隐性知识转移对审计案例教学的要求

隐性知识的获取需要经过特定的过程,这个过程可通过野中郁次郎(Ikujiro Nonaka)提出隐性知识和显性知识相互转化的SECI模型(如表1)中的社会化、外部化、综合化和内部化四种模式来实现。

通过对这四种模式深入分析,笔者发现,隐性知识转移必然会对审计案例教学提出如下要求:

(一)社会化对教师素质、案例选择的要求

通过隐性知识的社会化可以将审计隐性知识从一个主体转移至另一个主体。有些审计知识主要通过观察、模仿和亲身实践等形式使隐性知识得以传递。借助审计案例教学,则为在更广范围内实现从隐性知识社会化创造了条件。案例教学是指通过对一个含有问题的内在具体教育情境的描述,引导学生对这些特殊性进行讨论的一种教学方法。在一定意义上它是与讲授法相对立的。

1.社会化要求教师参与案例收集与讲解。社会化要求审计教师对要传授的隐性知识提前熟练掌握。哈佛工商学院曾将案例教学界定为一种教师与学生直接参与、共同对工商管理案例或疑难问题进行讨论的教学方法。因此,审计教师要参与案例收集与讲解。但审计教师的教学任务繁重,工作压力大,平时很少有机会和时间去更新专业理论知识,更少去参与社会实践教学。在审计教学中虽然运用了案例教学法,但都很少参与案例的收集和选编,照用教材中的现存案例,在案例教学中不能很好地起到组织引导作用,抑制了案例教学法的充分利用,影响了隐性知识社会化的效果。

2.社会化要求案例选择不应舍易求难、舍“实”求“仿”。因为隐性知识在社会化的过程中有一定的难度,并且审计教学的对象是没有实践经验的学生,他们在接触审计课程之前,对审计的理论和内容一无所知。因此,在教学中选择的案例应由易到难,让学生对审计的理论和实务有一个循序渐进,逐渐认识的过程。另外,隐性知识具有情境依赖性,在一定的情境下隐性知识才容易被激活。审计实践、情境模拟以及自我内省是学生获取和转化审计隐性知识的主要途径之一,所以审计资料应尽量保持原汁原味而避免“仿制”。

(二)外部化要求拆除审计案例教学的围墙阻碍

外部化可以将技能、诀窍等隐性知识转化为可以用言语表达或文字表达的显性知识。然而,长期存在于学校与企业之间的围墙使得高校审计案例教学走向僵化和困境,限制了优秀的富有审计经验的注册会计师走上高校审计讲台,这必然导致他们积累的审计隐性知识很少或只能事后以案例形式反哺学校;同时那些有丰富理论知识的教师也很难走出校园,亲身体验审计工作的全过程;这无疑会造成隐性知识外部化的障碍。

(三)综合化要求案例教学重视能力的拓展

综合化是指隐性知识外部化的零散显性知识转化为综合的显性知识,表现为知识的整合和条理化。首先,综合化要求案例的作用不仅仅局限于导入、例证和讨论,还应起到设置悬念的效果,促进学生积极思考、探求并主动将隐性知识外部化的显性知识整理到自己的知识结构中。其次,综合化强调合作精神,注意培养学生策划、组织、协调和实施的能力,综合化突出自主性,重视学生主动积极地参与,主要由学生自行设计和组织学习,特别注重探索和研究的过程。再次,综合化还要求跨领域学习以及与其他课程的配合。

(四)内部化要求案例教学具有延伸性

内部化着重拓展、延伸和重构个人的隐性知识体系。然而要实现个人隐性知识体系的重构,就要求案例教学不能局限于课堂,还应延伸至课下,只有这样才能使得隐性知识外部化的显性知识得以巩固和深化。然而,如果延伸全部由老师来做,则必然增大老师和学生的压力,减弱学生学习的兴趣。再者,若把握不好审计案例教学延伸性的度,使得案例变成学生的负担,反而起不到内部化的效果。因此,把课内审计案例教学恰到好处的延伸到课外,从而巩固课堂教学成果,对审计案例教学延伸切入点,延伸途径提出了新的要求。

三、审计案例教学中促进隐性知识转移的策略

(一)进一步提高审计教师的业务素质和实践能力

教师要及时学习和更新更为广博的专业理论知识,努力提高自身的专业水平;主动、有计划地利用寒、暑假到企业进行社会实践,积累实践工作经验;亲自参与教学案例的收集和选编,精心设计一些生动的案情和场景供学生参与讨论和分析。

只有通过审计教师专业理论知识的更新,自身的实践教学能力的增强,才能使教学方法不再传统单一,才能达到增强隐性知识社会化的效果。

(二)广泛收集和整理、科学设计和选择适合教学内容和学生具体情况的实际案例

1.选择的案例要由浅入深,循序渐进。针对没有任何从业经验的学生,要选择由简单到复杂,再到综合的案例,给学生一个逐步适应的过程,使学生通过案例模拟进一步加深对审计理论知识的理解和运用,逐步提高分析和解决实践问题的能力。

2.选择的案例要有系统性、引导性。在不同的教学阶段选择不同类型的案例,充分发挥案例教学的作用,尽量做到案例的系统性。课前选几个短小的、趣味性强的案例,启发学生思考,引发学生学习兴趣和求知欲望。课中选一些实用性强的案例,结合刚刚讲授的理论知识和方法,选用一些与之相关的有代表性的案例激发学生在课堂进行激烈的讨论。使学生通过对案例的分析和讨论,加深对所学专业知识的理解,并利用所学理论解决实践问题,真正做到融会贯通。

3.审计案例应保持真实性,尽量避免仿制。例如,在讲授审计工作底稿的有关内容时,用一份真实的审计工作底稿,而不是“仿制品”,以便于加深同学们对审计工作底稿的基本要素、编制要求、复核要点等内容的认识和理解。同理,在讲授审计质量控制准则的有关内容时,向学生提供某一会计师事务所真实的审计质量控制政策与程序,以便于学生在对实物的新鲜感中,体会到抽象的准则条款的具体性、真实性和实用性。

案例选择的渐进性、系统性、引导性和真实性,能增强学生理论联系实际的能力,找到其获取和转化审计隐性知识的途径,大大降低隐性知识在社会化的过程中的难度,加深学生对所学审计知识的理解。

(三)积极引进注册会计师师资力量、鼓励教师走出校园

引进或邀请更多的校外注册会计师正式或非正式地参与审计案例教学,增加学生与他们的互动,他们的自身素质、经历和体会将更直接地被学生所借鉴,也有助于学生对审计显性知识的理解。同时,允许并鼓励教师走出校园,亲身体验审计工作,事后再将其积累的审计隐性知识以案例教学形式反哺学校。

只有通过鼓励校外师资走上讲台和校内师资走出校园,才能使长期存在于学校与企业之间的围墙得以拆除,使高校审计案例教学走出僵化和困境,从而克服隐性知识外部化的障碍。

(四)改变以往教师选择案例的旧模式

尝试改变以往教师选择案例的旧模式,转而由学生自行搜集和组织选择相关案例,由学生自行搜集和组织选择相关案例,自行分组讨论以增强协助能力。案例讨论时,学生是活动的中心与主动的学习者。教师不应过分强求统一的标准答案。讨论之后,学生以小组为单位撰写分析报告,并进行课堂主题发言。

该策略的运用在促进学生积极思考、探求并主动将隐性知识整理到自己的知识结构中的同时,能较好的培养学生策划、组织、协调和实践的能力,从而较好的实现综合化,优化知识存量,也为隐形知识外部化的显性知识内部化奠定了基础。

(五)把握审计案例教学切入点和延伸途径

1.以学生爱好为切入点。比如在讲解内部控制时,教师可动员学生课下分组调查本地区的感兴趣的知名企业的内部控制的情况,编写与知名企业内部控制有关的情况说明,将知名企业内部控制资料制作成案例,并由班委组织大家分析讨论,形成小组的结论。课堂上,每个小组代表发言后,老师进行讲解和评价。在可能的情况下,老师可以联系企业的负责人,给学生提供一个课余时间参观该知名企业的机会,让学生亲自感受其内部控制环境、观察其内部控制流程,增强学生对案例所诠释的理论知识的兴趣。

2.通过网络延伸。鼓励学生广泛运用网络资源。比如教师案例课前通过QQ群发案例,让学生做到提前对案例的熟知,这样就实现了案例教学课前的有效延伸。课后,引导学生课下收集一些审计成功与失败的案例(如国内典型的大案、要案,琼民源、郑百文、银广厦、ST黎明等审计失败的案例)与大家共享,从而加强审计知识的运用和对审计理论的理解。教师还可向学生介绍一些有关审计界最新动态的网页。

只有满足了外部化对案例教学延伸性的新要求,才能有效地寓审计理论于案例之中,更好地使审计案例课堂教学无论在时间和空间方面,还是在内容与形式方面,实现延伸、拓展、补充和完善。以巩固深化隐性知识,发展学生的审计能力。

【参考文献】

[1] 波兰尼.个人知识――迈向后批判哲学[M].许泽民译.贵州:贵州人民出版社,2000:281.

[2] Ikujiro Nonaka.The Knowledge-Creating Company[J].Harward Business Review,1990(5):79-91.

[3] 陈万明.案例教学的针对性原则及其运用要领探讨[J].中国大学教学,2006(11):23-24.

第8篇：内部控制审计案例范文

【关键词】 案例式互动教学； 《内部控制》课程； 应用

一、引言

好的教学方法可以事半功倍地实现教学目标与教学任务，对于课程的教学实施及其效果具有重要的作用。高校财务管理专业的《内部控制》课程，具有理论联系实际性强、专业涉及面广、理论较为抽象的特点。所以，《内部控制》课程的教学方法必须适应其特殊性，而案例式教学方法具有直接、生动、鲜明等特点，如何巧妙地将其引入《内部控制》课堂教学中，起到“画龙点睛”的功效，是教学研究领域需要探讨的课题之一。

二、案例式互动教学在内部控制中应用的必然性

（一）《内部控制》课程的本质

企业内部控制活动涉及经济、法律、人文等方面，又受到社会经济、科技水平、管理理念的影响和制约，并要随着外部环境变化、决策者管理理念变化及企业不同的发展阶段而变化，所以《内部控制》是多专业交叉、渗透，不断更新的课程。最初是以财务会计课程中的章节存在，现在还与财务会计有着密不可分的联系，这就形成传统的认识误区：内部控制是会计活动的从属分支。在这种理念下培养出来的学生，只是操作技能纯熟的、记账式会计人员，与现代财经管理人才的要求差距甚大。实际上，该课程从其他专业吸收了大量理论，比较典型的就是采纳了大量管理学理论中的知识与成果。目前财务会计中所提及的关于内部控制的知识只是内部控制中的一个子系统（主要涉及结算、核算、资金等），仅相当于树林中的一棵小树。而《审计学》课程中所涉及的内部控制，对内控理论描述较少，且还侧重于内部控制的检查与评价角度，内容也不全面。

（二）《内部控制》课程的必要性

受安然事件的影响，美国于2003年通过了萨班斯－奥克斯利法案，该法案要求于2005年开始，在美国上市的所有公司必须披露其内部控制情况。同年香港联交所也提出了同样的要求。我国也分别于2008年5月、2010年4月由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》要求上市公司必须就其内部控制情况予以披露。同时为了防止案件发生，许多企业将内部控制提高到治理层面，尤其是上市公司，需要按定期单独披露内部控制状况与自我评价情况，为此还专门成立了“内部控制部门”专司内部控制的建立与评价。而评价内部控制状况也成为会计师事务所开展年报审计的必须程序之一。许多国际人才公司就预言：“内部控制将创造出和会计师一样多的专业人才需求，内部控制的评价师与设计师将很快成为热门的会计职业”。所以学好《内部控制》课程有利于学生的未来职业发展。

（三）《内部控制》教学中存在的问题

对于讲授《内部控制》课程的教师来说，在教学中往往都会遇到这样一个问题：如何让学生在短时间内迅速进入角色？因为对于大学生来说，没有太多的社会阅历，尤其是在公司中的经营管理经验。另外，现有的《内部控制》教材，很多是以工业制造的采购、生产、销售及供应流程为主要内容，更使学生不易理解、较难接受。另外，有很多授课老师，也是毕业后从“校门”到“校门”，缺乏实务工作经验，这也成为限制《内部控制》教学质量提高的一个重要原因。同时，发达国家在内部控制理论领域又不断探索，以COSO《企业风险管理-综合框架》理论为代表，从风险理论、企业治理等方面对内部控制理论进行了丰富和扩展，而这些最新成果也没有及时地囊括进教材中。这些原因导致了在《内部控制》教学过程中，出现投入的课时资源不少，但教学效果却不甚理想、学生学习兴趣不高等情况。

三、如何实施《内部控制》的案例式互动教学

《内部控制》是一门实践性较强、需要活学活用的课程，特别是一些案件可以加深相关理论的理解。教师在课堂教学过程中，不能仅仅注重讲授书本上的理论知识，一切要从培养学生的综合应用能力、动手能力出发，突出财务管理专业教学的应用性与实践性，通过有代表性的案例，打造丰富多彩的“案例式”互动教学模式。

（一）确立案例式互动教学的目标

开展案例式课堂教学，应该实现两个教学目标：一是提升教师的专业素质，积累更多的工作经验，并以教学方式的调整来带动学生思维模式、学习方式的改变；二是改变学生的学习习惯，不再以简单掌握、背记有关理论与概念为主，而应通过沟通、联系实际更好地学习。

1.案例式互动教学模式的优势就在于教师与学生的相互提高与促进。教师在授课开始前，要熟悉学生专业知识结构、学习的兴趣点，选择和设计合适的案例，引导教学活动的开展，并通过联系实际来激发出学生学习的动力与兴趣，从而使课堂学习成为充满活力、互动充分的过程。这样教师就从单纯的知识传递者变为学生学习的促进者、组织者和指导者，并在激发学生的同时，吸收来自学生的新颖观点，使自身专业理解力得到提升，从而可以达到良好的教学效果。

2.通过学习方式的转变，让学生在主动、积极的课堂环境中，激发进取心和创造力，培养观察和解决实际问题的能力。在案例式互动教学的引导下，加深理解已经学到的知识，发现不同专业知识之间的联系，并能通过课堂上的互动与沟通，提高合作意识，增强团队合作精神。

（二）构建灵活多样的“案例式互动”教学模式

1.应从具有代表性、综合性的案例分析入手并进行模拟练习，从中加深对定义和理论知识的理解。如在《内部控制》教学中，组织学生到企业开展销售循环业务的内部控制场景实践模拟，与企业相关人员进行对话，使学生深入其中，在加深理论理解的同时，增强学习的趣味性。

2.将多媒体手段应用于《内部控制》案例式互动教学当中，可以使单调的讲解实现图、文、画并茂的场景再现，拉近理论与实践的距离。通过多媒体方式的案例演示，可以让学生简单直观了解，并通过相关案例创建的“系列问题”与之互动，可以使学生灵活掌握理论知识。

3.引导学生积极参与《内部控制》案例库的建设。作为学习的主体，通过教师的引导与启发，将学生的兴趣点吸引到案例库的建立与维护中来，就可以提高学生主动学习的动力与积极性。通过吸引与指导学生开展案例的立项、选题、设计、讨论、编辑、修改及演示讲解等过程，不仅可以使学生在此过程中找到学习的乐趣、提高自身能力，也可以引导学生进一步吸收理解、不断探索相关专业知识与理论，最终调动学生学习自主性，实现良好的学习效果。

（三）着力培养学生的创新精神与综合素质

实践经验证明，通过课堂中互动式的案例教学模式，能够培养和提高学生的创新精神与综合素质。在以往的教学过程中，教师经常将自己看成讲台的中心，或者只是将学生作为单纯的信息接收者，形成学生被动式单向接受的局面，这样的教学效果并不理想。“90后”学生，大多个性鲜明，是有理想、自主性强的青年人，通过课堂案例式互动教学，可以营造启发、轻松、平等的学习氛围，激发学生的创新行为、培养他们的团队意识。通过“案例式互动”教学锻炼学生的动手能力，最大化地挖掘出他们的内在潜能，在教学方式、手段、目标、质量等方面实现价值最大化，全面提升《内部控制》的教学效果。

（四）案例式互动教学调动学生学习的主动性

《内部控制》课程不仅仅涉及专业理论与知识，同时也是一门强调交流沟通能力的开放性课程。案例式互动教学，不仅可以提高学生学习效果，提升学生思维的活跃度，还可以提高学生的合作意识与交流能力。另外，针对某一问题，可能会因观点不一致，而引起辩论或讨论，所谓“真理越辩越明”，辩论过程可以提高学生对专业知识的理解力，提高口才与表达力，同时也可以锻炼学生的应变能力和思维模式。在这个过程中学生会自然而然地沉浸其中，成为主角，这无疑增加了学生学习的主动性。

四、案例式互动教学在实践中应注意的问题

（一）案例式互动教学对案例的选择要求更高

原本案例在教学中就必须满足为课程内容服务的原则，只有与教学内容完美结合的案例，才能相得益彰。但只有内容贴切的案例还远远不够，还要体现互动式呈现，所以系列问题的设计尤为重要。这就使得案例式互动教学要选择不仅与所授教学内容匹配，还要能够设计出多组式系列问题的案例，并设计有针对性的“系列问题”，以便学生互动并能在短时间内把握住学生的兴趣点，使学生对案例产生“心灵震撼”。

（二）注意传统理论教学与案例式互动教学的平衡

实践离不开理论的指导，案例式互动教学并不能代替理论教学，讲好案例只是为了让学生更好地学习专业理论，所以，案例式互动教学必须植根于专业理论，必须与课程内容有严密的内在逻辑性，注意与传统理论教学“无缝对接”，切不可顾“此”失“彼”，才能让学生带着问题更好地学习内部控制专业知识，达到预期的教学目的。

（三）通过灵活的考核方式来引导学生

案例式互动教学重点在于学生参与的过程，而不是最后的学习成绩。成绩考核的方式会影响到学生的积极性，考核的成绩要能够如实地反映学生平时的真实表现，才能够有效激励学生，积极主动、认真负责地参与其中，进而达到良好的教学效果。因此在《内部控制》互动合作-讨论式案例教学模式下，对该门课程的成绩评定应以平时的分散考核为主，而且形式需要多样化，而不应仅仅局限于笔试。

（四）对案例教学效果进行深度挖掘

案例教学最大的特点就在于其可以理论联系实际，可以将枯燥的专业知识与社会实践结合起来，学生在学习、理解案例的过程中可以更好地了解社会实践，可以通过对案例中的鲜活人物与典型事由进行剖析，帮助学生在掌握专业知识的同时，也开展了社会教育，让学生明白与理解更多的人生哲理与操守，提高其对社会的认知度，促使其更理性地面对未来的人生，达到锻炼能力、智慧人生的目的。

【参考文献】

［1］ 曾小彬.试论经济管理类人才培养的实践教学体系［J］.实验室研究与探索，2009（1）.

第9篇：内部控制审计案例范文

一、问题提出

2012年3月23日，A企业公布了2011年度内部控制审计报告，在该内部控制审计报告中，D会计师事务所对A企业内部控制出具了否定意见的审计报告。这是我国证券市场中有关上市公司的一份否定意见的内部控制审计报告。下面我们就将对这些问题进行分析。

二、A企业的历史背景

A企业占地近300多万平方米，现有职工5000多人，是我国重点骨干大型企业。2011年，B企业因涉嫌非法集资于年底被立案调查，该案对A企业冲击很大。2012年3月15日，A企业披露，截至目前，B企业及其关联方尚欠公司货款6073.17万元，对方经营出现异常、资金链断裂，可能对公司资金回笼产生较大影响。

三、否定意见的内部控制审计报告的诞生

A企业应收账款前五名的一重要客户的消失。根据中国资本证券网显示，2009年，B企业为A企业第一大客户，共向A企业采购18147万元商品，占其营收总额的7.94%;2010年，B企业为A企业第二大客户，共向A企业采购11039万元商品。但在2010年末，A企业应收账款前五名单位里并没有B企业。

2011年中期，B企业为A企业第五大客户，共向A企业采购1999.1万元，占其营收总额的1.31%。2011年中期，A企业应收账款前五名单位里也没有B企业。(第五名为J公司，欠款金额为898.8万元)。

2012年3月15日，A企业董秘办工作人员向中国资本证券网表示，与B企业终止业务是在公司发现其有资金断裂的迹象时，应该是在2011年底，目前B企业已经停止经营，在2011年上半年公司与B企业的业务就已经减少了。但公告显示，B企业及其关联方欠其货款总计6073.17万元，且B企业并未出现在A企业2011年中报应收账款前五名单位中，所以A企业2011年下半年向B企业销售商品不会少于5174.37万元(6073.17-898.8=5174.37)。既然在2011年上半年仅向B企业销售了1999.1万元(2010年中期为4314.5万元)，销售商品已经大幅减少，但2011年下半年向其销售商品的金额又大幅增加了，这其中必有蹊跷。

根据调查， A 企业2 0 1 1 年年末的总资产为3 0 . 0 4 亿元，2 0 1 1 年主营业务收入2 9 . 3 8 亿元， 净利润为0 . 7 6 亿元。D会计师事务所对2 0 1 1 年财务报告出具了标准无保留意见。

同年2011年，A企业披露了内部控制评价报告，自我评价的结论为内部控制失效;A企业聘请D会计师事务所对其内部控制体系的有效性出具内部控制审计报告。2012年3月23日，A企业被D出具了否定意见的内部控制审计报告。该内部控制审计报告中的导致否定意见的事项段和审计意见段如下：

四、导致否定意见的事项

重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。A企业内部控制存在如下重大缺陷：

1、A企业下属子公司C公司内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，C公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大

2、A企业下属子公司C公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但C公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时C公司也存在未授信的发货情况。

上述重大缺陷使得A企业对B企业及与其存在担保关系方形成大额应收款项60731千元，同时，因B企业经营出现异常，资金链断裂，可能使A企业遭受较大经济损失。2011年度，A企业对应收B企业及与其存在担保关系方货款计提了48585千元坏账准备。

有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使A企业内部控制失去这一功能。

A企业管理层已识别出上述重大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中，上述缺陷在所有重大方面得到公允反映。在A企业2011年财务报表审计中，我们已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。本报告并未对我们在2012年03月25日对A企业2011年财务报表出具的审计报告产生影响。

五、财务报告内部控制审计意见

我们认为，由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响，A企业2011年12月5旧未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。 D会计师事务所有限责任公司。

六、否定意见审计报告的利益相关方分析

否定意见审计报告对D会计师事务所的影响：马后炮难掩严重失职，出现如此人祸，A企业2011年的内控审计必然不能轻易过关。但真正出事后，D才出具内控否定意见，如此马后炮不禁令人起疑。甚至有会计师行业人士说，内控工作的问题一般都不是短时间内存在的，如果公司的内控制度并没有发生变化，此前的审计工作中不可能毫无察觉，A企业内控制度的重大缺陷此前一直没有审计出，而在否定意见报告书中D在内控审计报告中辩称，内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。这都是不对的，审计就是发现潜在的风险，上市公司的内控审计是审计工作中的重要一环。制度的缺陷没有审计出来，绝对是事务所的责任。无论从哪个方面讲，都是事务所的严重失职。

否定意见审计报告对A企业公司的影响：上述重大缺陷使得A企业对B企业及与其存在担保关系方形成大额应收款项60731千元，同时，因B企业经营出现异常，资金链断裂，可能使A企业遭受较大经济损失，大额应收账款60731千元或成坏账打水漂了。对于内部控制出现了重大缺陷，A企业已经注意到，并对子公司控制方面，针对子公司内控制度中缺少多头授信的规定及内控制度执行不严导致对客户授信额度过大造成损失的问题，公司修订印发了《A企业股份有限公司营销信用风险管理办法》，对多头授信做出明确规定，并加大了监督检查力度，以防形成新的因授信额度过大导致的信用风险。

否定意见审计报告对投资者的影响：当这份内部控制否定审计意见一出，次日，公司的股价就受到了影响，公司的股价从2012年3月23日之后便一直呈现出一个下降的趋势。