内部审计相关理论精选(九篇)

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第1篇：内部审计相关理论范文

[摘要]风险管理旨在为组织目标的实现提供合理保证，包括三个阶段：风险识别、风险评估与风险应对。风险管理部门和内部审计人员应重点关注组织所面临的各种风险是否得到充分适当的确认，并在风险管理中注意提高风险意识、建立完善的风险控制机构体系。建筑工程项目是建筑施工企业利润的主要来源，也是建筑施工企业的风险源，内部审计应从工程项目入手参与风险管理。

【关键词】建筑施工；内部审计；风险审计；风险管理

风险管理是对影响组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。风险管理旨在为组织目标的实现提供合理保证，包括三个阶段：风险识别、风险评估与风险应对。内部审计人员应重点关注组织所面临的各种风险是否得到充分适当的确认，并采取必要的措施参与风险管理。大家都知道，工程项目是建筑施工企业利润的主要来源，也是建筑施工企业的风险源，内部审计应从工程项目人手参与风险管理。

一、在风险识别中参与风险管理

风险识别包括三个方面内容：一是组织有哪些风险应当加以考虑或重点关注；二是引发这些风险的主要因素有哪些；三是描述这些风险产生的严重后果。经过识别，工程项目应考虑或重点关注的风险如下：

1．工期风险。产生的主要因素有：由于业主开工手续不全而影响工程项目正常开工；由于业主分包出去的基础挖土等工程迟迟不能完工，影响我方工程的正常进行；由于工程本身属于边设计边施工工程，且设计图纸不齐，造成我方施工总体组织设计无法及时全面地完成，也影响我方工程的正常进行；因业主原因工程延期施工，但业主故意刁难，不认可我方出具的延期报告，仍要以合同开工日期为实际开工日期。这些因素引发的风险主要是，如果确认为工期拖延，可能要按合同规定支付一定比例的违约金。有的合同规定，每拖延一天按合同造价的万分之三或万分之五承担违约金；有的合同规定了每拖延一天的处罚金额。如果一个工程造价为1000万元人民币，按拖延一天承担万分之三违约金来计算，每拖延一天将承担3000元人民币的违约金，更何况现在的工程项目一般都在1000万元以上，可见工期拖延造成的损失是相当大的。

2．收款风险。产生的主要因素有：有的业主虽然为政府部门，由财政拨款，但拨款手续复杂，需要逐级上报，一笔款往往一个月也到不了施工单位账上，工程竣工后往往形成长期拖欠，虽然形成呆坏账的可能性小，但企业需为此支付高额利息，减少了企业利润；有的业主资金来源为自筹资金，而为该项目所准备的资金不足，大部分要靠贷款来支付工程款，但贷款手续复杂，需要一个过程，一旦贷不到款，则形成长期拖欠，甚至成为呆坏账，造成企业损失；有的业主采取的是“钓鱼策略”，工程刚开始时工程款支付得很好，双方配合得也很好，待工程竣工交付使用后就变脸了，提出各种理由，拒绝支付剩余的工程款，有的倒打一耙，将施工企业告上法庭，提出质量、工期等方面的各种子虚乌有的问题，有可能造成呆坏账。这些因素所引发的风险如下：一是长期拖欠，导致企业垫付高额利息，降低利润；二是故意拖欠，当企业倒闭或经法院判决后，工程款不能全部收回，造成呆坏账；三是用价高质次的物资来抵偿工程款，给企业造成损失。

3．结算风险。产生的主要因素有：有的业主在承担工程之初，便提出降低取费级别要求，比如从甲级降到乙级，甚至丙级，从而降低了结算价格；有的业主虽然答应按原级别取费，但在结算造价时提出让利要求，将总造价降低；有的业主在工程施工过程中拒绝承认相应的变更签证。这些因素引发的风险有：工程项目付出的成本不能在结算中得到补偿，降低了项目利润，甚至造成亏损。

4．成本风险。产生的主要因素有：从客观上看，物价上涨导致人工费、材料费价格上涨，高于合同价或投标价；从主观上看，一是在工程投标或签订合同时未考虑到物价上涨因素或低估了物价上涨因素，二是采购了质次价高的材料，需要工程返工。这些因素所产生的风险为，实际成本高于预算成本，形成工程亏损。

要在风险识别中参与风险管理，应做到以下几点：一是及时获取与工程项目有关的各种信息，包括投标报价书，施工合同及其补充协议，监理开具的开工令或我方提供的开工报告，月度工程量报告，付款申请报告，材料价格询价报告，我方出具的签证，是否已由监理、业主认可等所有与该项目有关的信息。二是研究上述各种信息，与项目部及时沟通，探讨可能存在的风险因素。一要注意投标报价书上是否存在漏项或套错项，将预算价格与市场价格进行对比，如果存在潜亏因素，要及时探讨相应措施。二要探讨工期风险是否可以规避。三要注意收款策略，尽量多收取工程进度款。四要注意收集业主驻工地代表的职权范围、监理与业主的职权等书面文件。

二、在风险评估中参与风险管理

风险评估应由企业相应管理部门来执行，审计人员应实施必要的审计程序，对其所采用的风险评估方法进行审查。应当采用的评估方法一般有定性和定量两种。目前应用较多的还是定性方法，今后应加强定量评估。内部审计人员应关注两个要素：一是风险发生的可能性；二是风险对组织目标的实现产生影响的严重程度，或是否经常发生。企业和项目部提供的工程项目风险评估如下：

内部审计人员在工程项目风险评估中参与风险管理应做到以下两点：一是要结合专业知识，做出各种风险可能性、严重性和经常性的判断；二是要及时提供对风险评估的再评估报告，提出意见和建议。

三、在风险应对中参与风险管理

针对上述风险，企业相应管理部门须提出相应的应对措施。审计人员的职责是评价这些应对措施的适当性、有效性。应对措施主要包括4个方面：回避、接受、降低和分担。企业相应管理部门所做的工程项目风险及具体措施如下：

内部审计人员在工程项目风险评估中参与风险管理应做到以下两点：一是根据所掌握的有关信息，对所提出的具体应对措施的适当性、有效性进行评估，出具风险测评报告，提出意见和建议。二是就如何有效克服工程项目目前存在的不利因素、降低潜在损失、扩大项目收益提出建议，形成工程项目风险对策报告。

四、内部审计人员参与风险管理应注意的问题

工程项目风险管理既有阶段性(与具体某个工程的工期有关)，又有长期性(风险因素将长期存在)，因此，内部审计人员参与工程项目风险管理还应注意以下问题：

1．风险意识要提高。风险意识是企业主动进行风险管理的关键，对工程项目而言，更是如此。风险虽然无法完全避免，但应被控制在最小范围内。审计人员的职责就是在识别、评估和应对风险中提供服务。因此，审计人员要有风险意识，时刻关注风险因素，更要提高风险意识，即要在审计实务中提高识别风险、应对风险的能力，并能适时提出规避风险的相应措施。

2．要实施内部控制制度健全性和符合性测试。实施工程项目风险管理审计是对项目内部控制制度执行情况进行的再监督，可以发现内部控制制度的不足之处，提出改进意见，修订和完善内部控制制度，消除风险点，将风险损失控制在最低限度。

3．要在日常工作当中时刻关注风险。一是在获得工程项目各种资料后，要仔细阅读，倾听项目部有关人员的介绍，发现疑点绝不放过，及时发现风险因素。二是在进行项目兑现或返还项目部成员保证金审计时，对所审计的项目要增加风险分析，通过多方了解和自身判断、仔细阅读截至审计日的全部电子财务账簿和其他资料，对项目是否存在收款风险、成本风险等进行必要的分析，提出相应的规避风险的措施。

4．要在项目过程审计中时刻关注风险。一是增设一个表格，即项目风险因素调查表，先由项目部成员自己来分析该项目所存在的风险，然后实施必要的审计程序，对项目是否存在收款风险、成本风险、结算风险等进行必要的分析，提出相应的规避风险的措施。二是多与项目经理、项目主任工程师、材料负责人等项目部成员研究，从中发现各种风险因素。三是过程审计时莫忘审阅电子账簿及其他项目管理资料，不能只听陪同审计人员的一面之词。重点是注意以下几个方面是否存在风险：劳力、设备和材料的取得；劳力和设备的生产率、不合格的材料、劳工纠纷、安全、物价上涨、项目部工作能力、工程变更情况及相关签证、工程质量、工期延误、分公司对项目的财务控制情况、工程结算情况等等。

5．要在年度审计时时刻关注风险。一是在以前年度审计表格的基础上增加调查问卷，尤其关注各类风险——漏计成本、冒点收入、诉讼风险、采购风险等等。二是在撰写审计通知书时，将可能存在的风险因素尽量想得全一些，以便在审计时做到有的放矢。三是多与被审计单位有关人员交谈，不能仅限于对财务账目的审计。

第2篇：内部审计相关理论范文

【关键词】内部审计潜在冲突；内部审计职能冲突；内部审计需求冲突；内部审计性质冲突；内部审计沟通

一、引言

冲突是指被双方感知的对立或不一致。内部审计冲突是指内部审计部门及人员感知的对立或不一致。内部审计作为组织内部应对消极因素的机制之一，与相关各方可能存在冲突，内部审计系统内部不同要素之间也可能存在冲突，这些潜在冲突如果不能得到有效化解，势必影响内部审计的效率效果。所以，清醒地识别内部审计潜在冲突，并设计针对性的化解措施，是内部审计制度建构的重要问题。现有文献对内部审计潜在冲突有一定的研究，研究主题涉及内部审计潜在冲突类型、冲突原因、冲突化解，但是，关于内部审计冲突类型及其应对还是缺乏一个系统化的理论框架，本文在梳理现有文献的基础上，提出这个框架。

二、文献综述内部审计潜在冲突有不少

研究文献，研究主题涉及潜在冲突类型、冲突原因、冲突化解。关于内部审计冲突的类型，不同的文献涉及不同类型的内部审计冲突，一些文献将冲突分为角色内冲突和角色间冲突；一些文献认为内部审计冲突是同时服务于董事会和管理层而产生的冲突[1-8]；一些文献认为内部审计冲突是确认和咨询两种职能之间的冲突；一些文献认为内部审计冲突是内部审计部门与被审计单位之间的冲突；还有文献认为，内部审计冲突是组织内部跨部门间的冲突。关于内部审计冲突的原因，一些文献认为，内部审计本身的工作性质就决定了其必然会与被审计单位产生潜在冲突；一些文献以斯蒂芬•P.罗宾斯冲突理论为基础，认为内部审计冲突的原因包括沟通、结构和个人因素；还有一些文献认为，不恰当的内部审计沟通或工作方式也会影响内部审计冲突[12]。关于内部审计冲突的化解，一些文献强调审计角色体验和审计知识输出对内部审计冲突的化解作用；有些文献强调恰当的内部审计沟通对内部审计冲突的化解作用；有些文献强调良好的人际关系对内部审计冲突的化解作用。综上所述，现有文献对内部审计潜在冲突已经有一定的研究，这些研究为我们进一步认知内部审计冲突奠定了良好的基础。但是，关于内部审计冲突类型及其化解还是缺乏一个系统化的理论框架，本文在梳理现有文献的基础上，提出这个框架。

三、理论框架

尽管对内部审计潜在冲突有不同的分类方法，但本文认为，既然冲突是双方感知的对立或不一致，按冲突双方来对内部审计潜在冲突进行分类，可能更有利于认知这些冲突。另外，内部审计潜在冲突的化解可能存在一些共性措施，同时，还有一些针对特定类型冲突的化解措施。根据上述两个思考，本文的理论框架是首先以冲突双方为框架提出内部审计潜在冲突的类型，在此基础上，分析潜在冲突的化解的共性。

（一）内部审计确认和咨询之间的冲突———内部审计职能冲突

前面的文献综述提到，一些文献认为内部审计确认和咨询两种职能之间存在冲突，现在，具体分析这种潜在冲突。内部审计作为组织内部抑制消极因素的机制，具有确认和咨询两大功能，前者主要是发现消极因素，后者主要是协助找出消极因素的产生原因。内部审计咨询有两种情形，一是作为审计建议的推动机制，协助被审计单位及相关部门来实施审计建议，由于这种咨询是在确认的基础上进行的，一般称为后续咨询；另一种情形与确认没有关系，是应内部单位的要求作为一个独立项目来开展的咨询，这类咨询与特定的确认业务无关，一般称为独立咨询[27]。确认和咨询之间的潜在冲突表现在三个方面，第一，二者对内部审计资源的竞争性需求，造成二者的冲突。内部审计资源是有限的，用于咨询业务的资源多了，能用于确认业务的资源就有可能减少，反之亦然。第二，咨询会损害确认的独立性。就后续咨询来说，虽然不影响已经完成的确认业务，且内部审计并未承担管理责任，但是经过咨询对特定事项进行改进之后，已经有了内部审计部门的影子，今后内部审计部门如果再对这个特定事项进行确认，一定程度上具有自我检查的性质，独立性会受到损害。就独立咨询来说，咨询的这个特定事项还未经历确认业务，在以后的工作中，内部审计部门如果要将该特定事项纳入确认业务范围，同样会具有自我检查的性质，独立性受到损害。第三，咨询可能损害确认的客观性。这里有两种情形，一是内部审计人员不愿意承担咨询责任，担心陷入咨询业务中，所以，对于已经发现的内部控制缺陷等问题轻描淡写，损害了客观性；二是内部审计人员由于某种目的，很愿意对某事项进行咨询，所以，夸大内部控制缺陷等问题，客观性同样受到损害。

（二）不同领导者之间的需求冲突———内部审计需求冲突

前面的文献综述提到，一些文献认为内部审计冲突是同时服务于董事会和管理层而产生的冲突[1-8]，现在，来具体分析这种潜在冲突。IIA倡导内部审计在职能上向审计委员会报告，在行政上向CEO报告，内部审计部门是“一仆二主”。问题的关键是，这两位领导者，对内部审计的产品需求可能存在差异。一般来说，审计委员会可能更加重视内部审计确认产品，并且，这些确认是围绕组织高层治理、重要的内部控制、作为组织绩效的主要财务和非财务指标，通过这些确认业务，为审计委员会履行其职责提供可靠的信息。而CEO的需求可能不同，从确认来说，他可能更加关注业务流程的持续可靠、业务经营信息的真实完整；同时，CEO可能更关注内部审计部门推动已经发现问题的整改，而不仅仅只是关注是否存在问题。在一些情形下，CEO如果认为某些问题较为重要，而内部审计部门在这个方面还有专长，即使没有确认业务，也可能要求内部审计部门开展独立咨询项目。总体来说，审计委员会更注重确认业务，CEO更注重咨询业务，在确认业务中，审计委员会更关注与组织的中高层相关的确认，而CEO可能更加关注业务流程及业务信息的细节。这两类领导者对内部审计产品的需求存在差异，导致了内部审计部门难以完全满足其中一方的需求，或者是双方的需求都难以满足，从而导致内部审计部门与审计委员会或CEO的潜在冲突。

（三）内部审计性质冲突之一———不同部门之间的冲突

前面的文献综述提到，一些文献认为内部审计冲突是组织内部跨部门间的冲突[15-16]，现在，具体分析这种潜在冲突。内部审计是组织内部的一个职能部门，与其他职能部门之间可能会有冲突，主要有三个方面：第一，内部审计无论发现何处有问题，这些问题都会属于某职能部门的管理范围，这个问题的存在，表示该职能部门的工作存在不到之处，内部审计发现了问题，无疑是指出了相关职能部门的工作存在问题；第二，内部审计提出建议对某些问题进行整改，在很多情形下，这些整改会涉及到职能部门要修改相关的管理制度，如果相应的管理制度不能修改，则相应的内部控制缺陷可能仍然存在，而职能部门可能并不完全认同内部审计部门的审计意见和审计建议，在整改中存在认识差异；第三，如果被内部审计部门以一定的方式使其介入到内部审计取证或整改的相关事项中，可能会影响该职能部门本身的工作，从而可能导致该部门不配合。以上的讨论是以这些职能部门并没有作为被审计单位为前提，如果作为被审计单位，则是与被审计单位之间的冲突。

（四）内部审计性质冲突之二———与被审计单位之间的冲突

前面的文献综述提到，一些文献认为内部审计冲突是内部审计部门与被审计单位之间的冲突[12-14]，现在，具体分析这种潜在冲突。由于内部审计是组织内部应对消极因素的治理机制之一，其本身的属性就决定了内部审计工作主要包括两部分：一是发现问题，二是推动问题得到解决。上述两方面的工作，都与被审计单位相关，都存在潜在的冲突。就发现问题来说，内部审计部门既然发现了问题，就说明被审计单位存在问题，也就是被审计单位管理层的工作存在缺陷。从某种意义来说，内部审计部门发现问题的绩效，也恰恰就是被审计单位存在问题的证据，所以，内部审计有发现问题的激励，而被审计单位有掩盖问题的激励，二者存在冲突，这些冲突会表现为二者对缺陷是否存在的判断出现差异、对问题的定性存在差异、对问题的严重程度判断出现差异等。就推动问题得到解决来说，虽然有多方参与问题的解决，但是，被审计单位在其中要发挥重要作用，这可能牵扯到被审计单位一定的时间和资源，并且有可能影响被审计单位的其他正常工作，从而使得被审计单位有对立情绪。

（五）内部审计潜在冲突应对的共性措施———内部审计沟通和内部审计体制

以上分析了四种类型的内部审计潜在冲突，这些冲突不可能完全化解，但是，可以采取一些应对措施，一定程度上控制这些潜在冲突。这些控制措施分为两类，一是共性措施，对多数潜在冲突都有作用；二是个性措施，只对特定潜在冲突有作用。由于个性措施需要视具体情形而定，过于具有权变性，本文不展开讨论，这里仅讨论共性措施。根据现有文献和实践经验，一般来说，有效的内部审计沟通和恰当的内部审计体制对各种类型的内部审计潜在冲突都有控制作用，下面，对两种应对机制做具体分析。内部审计沟通是内部审计部门与相关单位及个人的交流，通过这些交流，相关单位及个人形成对内部审计的认知，进而形成对内部审计工作及人员的态度及选择相应的行为。一般来说，内部审计沟通包括审计理念沟通、角色立场沟通、人际关系沟通三种情形。研究发现，理念决定行动，对内部审计有不同的认知，会影响其对内部审计工作及人员的态度，进而会选择不同的行动。审计理念沟通就是内部审计部门通过适当的方式，宣传内部审计理念，让相关单位及个人正确认知内部审计，从而对内部审计工作及人员采取配合的态度。内部审计理念沟通的方式很多，内部审计章程、领导题词、座谈会、培训班、内部审计网站、进点现场会议等都能发挥宣传内部审计理念的作用，一些单位还有更加有效的方式。例如，让各业务部门的骨干到内部审计部门挂职，通过亲自参加内部审计工作，对内部审计理念的理解更为透彻[20]①。对于同样的问题，不同的立场可能会有不同的看法，并不存在某种立场完全正确或某种立场完全错误。

内部审计部门与相关部门的岗位性质不同，从而对于同样的问题也会有不同的立场，这种由于岗位角色不同导致的立场不同，进而导致看法不同，一般需要相互从对方立场来思考问题，才能一定程度上得到化解。角色立场沟通就是内部审计人员多了解相关部门的工作，而相关部门也多了解内部审计工作，相互增加对对方的了解，并且在此基础上，在从自己立场思考问题的同时，也更多地从对方的立场思考问题。例如，一些单位开展内部审计部门人员与被审计部门人员的换位体验，就是角色立场沟通的典型方式[21]。人际关系沟通就是内部审计人员在日常工作中，注意工作方式方法，保持良好的人际关系。由于内部审计工作本身就是查找他人的工作缺陷，容易引起他人的对立，如果在工作中不注意方式方法，以教训他人的口吻说话，以钦差大臣自居，态度傲慢，很容易引起他人的反感。所以，内部审计人员在工作中，与他人接触时，要特别注意方式方法，以保持良好的人际关系，避免潜在冲突。以上分析了内部审计沟通，内部审计体制是应对内部审计潜在冲突的又一重要制度安排。内部审计体制对内部审计效率效果的影响是多方面的，就内部审计潜在冲突来说，内部审计领导体制会影响不同领导者对内部审计的需求，并会影响内部审计权威性，这些因素会影响人们对内部审计的认知，也会影响内部审计资源配置，进而会影响内部审计潜在冲突；内部审计组织体制决定了不同层级内部审计机构之间的关系，一方面会影响内部审计资源配置，另一方面会影响内部审计权威性及人们对内部审计的认知，这些因素进而会影响内部审计潜在冲突。概括来说，内部审计体制是内部审计潜在冲突的制度基础。

四、例证分析

本文以上提出了一个关于内部审计潜在冲突类型及其应对的理论框架，下面，用这个框架来分析两个例证，以一定程度上验证这个理论框架的解释力。

（一）例证的基本情况

王旭辉等介绍了大亚湾核电运营管理有限责任公司的审计角色体验制度和审计知识输出制度。根据梅维维等[21]的介绍，中电控股有限公司也采取了基本类似的制度。审计角色体验制度是由审计部从业务部门挑选一些具有专业背景的优秀人才进入审计部门，通过培训上岗后作为审计人员参与公司的审计项目，经过两年的学习锻炼，再回到原来的部门工作。审计知识输出制度就是对新进员工、新聘任干部和技术人员三个层次进行内部审计知识培训。通过上述两种制度，在公司内部逐步形成了一种尊重审计、敬畏审计的审计文化氛围，被审计部门更加主动地配合审计工作的开展，并且能够与审计部一同站在完善公司制度的层面审视本部门管理中是否存在漏洞。

（二）例证分析

审计角色体验制度和审计知识输出制度为什么能发挥如此重要的作用呢？根据本文的理论框架，审计角色体验制度和审计知识输出制度都属于内部审计沟通的具体方式，审计角色体验制度使得被审计单位的人员通过亲自参加审计工作，一方面，更加深刻理解了内部审计理念，对内部审计有了正确的认知，这属于审计理念沟通；另一方面，通过亲自参加内部审计工作，会从内部审计立场来看问题，能够理解内部审计部门对问题的看法，这属于角色立场沟通。审计知识输出制度主要是对相关人员进行审计知识培训，通过培训，消除人们对内部审计的不当看法，树立正确的内部审计理念，这属于审计理念沟通。总体来说，上述两个化解内部审计冲突的方法都属于增加内部审计有效沟通，这属于本文理论框架中的应对措施之一。

五、结论和启示

清醒地识别内部审计潜在冲突并设计针对性的化解措施是内部审计制度建构的重要问题。本文在梳理内部审计冲突及其化解相关文献的基础上，提出一个关于内部审计冲突类型及其应对的理论框架，并用这个理论框架进行例证分析。内部审计冲突是指内部审计部门及人员感知的对立或不一致。以冲突双方为框架，内部审计潜在冲突包括四类：内部审计确认和咨询之间的冲突（内部审计职能冲突），不同的领导者之间的需求冲突（内部审计需求冲突），不同部门之间的冲突（内部审计性质冲突），与被审计单位之间的冲突（内部审计性质冲突）。内部审计潜在冲突应对措施包括共性措施和个性措施，前者指对多数潜在冲突都有作用的措施，后者指只对特定潜在冲突有作用的措施。有效的内部审计沟通和恰当的内部审计体制是主要的共性措施，前者包括审计理念沟通、角色立场沟通、人际关系沟通，后者包括内部审计领导体制和内部审计组织体制。大亚湾核电运营管理有限责任公司及中电控股有限公司的审计角色体验制度和审计知识输出制度，都属于增加内部审计有效沟通制度。本文的研究启示我们，内部审计潜在冲突是内部审计价值的负面因素，虽然内部审计潜在冲突不能消除，但是可以通过一定的应对措施予以控制，在应对措施中，既要设计一些对多数冲突都有作用的应对措施，还要在此基础上针对特定的潜在冲突设计有针对性的应对措施。

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第3篇：内部审计相关理论范文

【关键词】内部审计；内部人控制；公司治理

一、引言

根据契约理论，企业是一系列契约的联合体，其复杂性涉及多种利益相关者的利益，因而当委托理论、利益相关者理论等出现的时候，我们可以更加清晰地认识“内部人控制”现象，协调委托人与人之间、大股东与中小股东及其他利益相关者之间相关利益的重要性不言而喻。伴随现代企业制度的发展，治理内部人控制就成为了公司治理的内容之一。

二、内部人控制的发展以及现状分析

（一）“内部人控制”现象的产生与发展

内部人控制是公司治理要解决的一个重要组成部分，指现代企业中的所有权与经营权（控制权）相分离的前提下形成的，由于所有者与经营者利益的不一致，由此导致了经营者控制公司，即“内部人控制”的现象。公司治理，按照美国经济学家威廉姆森的定义，“就是限制针对事后产生的准租金分配的种种约束方式的总和，包括：所有权的配置、企业的资本结构、对管理者的激励机制、公司接管、董事会制度、来自机构投资者的压力、产品市场的竞争、劳动力市场的竞争、组织结构等等。”解释内部人控制现象主要有两个理论，一个是委托理论，另一个是利益相关者理论。

（二）现状分析

在提出问题之后，人们又寻求许多方法来纠正内部人控制现象，比如在上一部分介绍的管理层报酬计划、政府管制或社会调控内生于企业治理结构。但是由于涉及带有主观选择性的人，我们始终无法直接套用某个理论或是公式解决所有的问题。

三、内部审计发展现状

19世纪末20世纪初，美国经历了第一次并购浪潮，其主要特点是同行业间的横向并购，形成产业规模效应最终导致垄断，诸如杜邦、通用电气、标准石油等大型公司都是在第一次并购浪潮结束时就已在业界领先。

产生初期，内部审计只是开展会计账目审计和财务收支审计，以查错防弊。20世纪70年代后，现代内部审计开始广泛开展企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、研发审计、人力资源审计等。有的企业内审机构甚至对环境污染、社区关系等因素对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估，以协助本企业合理履行肩负的社会责任，保障企业生产经营活动的顺利进行。国际内部审计师协会于1947年第一次提出了内部审计定义，经过半个多世纪的探索，2001年IIA最新的第七次定义指出：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。

根据审计环境的不同，内部审计模式有六种：一是内部审计对财会部门负责，层次、地位和独立性相对较低；二是对财务执行官负责，比第一种较高；三是由股东领导，直接为股东服务；四是对监事会负责，五是对董事会负责，这两种层次高，独立性强；六是向审计委员会报告，审计委员会由独立董事组成，任免内部审计负责人，独立性最强。要保证审计的独立性和权威性才能保证内部审计不受限制，保证了独立性和权威性后，合理使用这些权利是尤其要注意的，比如权衡审计人员与被审计人员的利益关系。内部审计的活动可以归为七类：风险分析，信息系统的安全和可靠性测试，控制有效性测试，经营审计，符合性审计，舞弊审计，内部审计报告。这七类活动相比于注册会计师审计和政府审计，特点表现为：第一，审计机构和审计人员都设在个单位内部。第二，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。第三，服务的内向性和相对的独立性。第四，审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。

四、内部审计治理“内部人控制”的方式

（一）兼顾权力制衡和利益相关者利益

公司治理之初，主要探讨的是权力制衡来防范经理层的“道德风险”和“逆向选择”，但随着实践的深入和现代公司活动社会效应的多元化，人们发现这种目标有一定的局限性，相关利益主体的利益如果被忽视，同样会造成经理层和所有者的利益冲突，同时，由于经理层始终掌握着多于所有者的信息，他们具有采取更高明的手段逃避资产所有者的监督的能力，因而，仅从此目标出发的公司治理便会陷入困境。因此，内部控制也开始关注利益相关者的利益，突破从传统的“纠错查漏”向“帮助公司增加价值”的转变。增加公司价值，最直接的方式就是当审计成本小于公司损失的情况下得到的，也可以称之为显性价值。从心理层面讲，内部审计还可以发挥隐性影响，即通过内部审计制度的存在本身对相关工作人员在心理上形成一种自律，即使内部审计没有发现问题，但这本身已经实现了一种隐性价值。

（二）披露信息，解决信息不对称

内部审计的天然职责是以第三者的身份实施监督，基本宗旨之一便是通过审计手段向有关部门或人员提供真实信息，它一方面可以降低信息不对称的程度，另一方面又可以对人形成间接的约束，以利于减少人的逆向选择和道德风险的影响。因而，通过内部审计监督公司的财务报告的真实性应是引起全球性企业在公司治理中普遍关注的重要问题。

（三）与外部审计互为补充，完善公司治理机制

外部审计是公司治理的重要部分，但以我国为例，外部审计本身也存在缺陷。首先，由于股权较为集中，董事会对经理层的监督作用弱化，致使经营管理失控，决策程序流于形式；其次，因真正的所有者虚位，导致监事会的监督动力不足，不能发挥监事会的法定监督职能；最后，外部监督体系尚不完整，经理人市场没有形成，外部审计的独立性难以保证，导致了外部监督质量降低。国外也可以以安然事件为例，正是外部审计的失败和内部经理人控制导致了安然的倒塌以及安达信――国际五大会计事务所最终变成四大所。

参考文献：

[1]谭力文，李燕萍等著.管理学第三版[M].武汉大学出版社，2009：364+483488

[2]N.格里高利・曼昆.经济学原理，微观经济学分册（第四版），梁小民译[M].北京大学出版社，464467

第4篇：内部审计相关理论范文

一、内部控制理论的发展

就相关数据表明，目前我国内部控制理论的发展情况正处在一个不断变化的时期当中。它主要从点状结构的内部模式、直线结构的内部控制制度以及平面三角的内部控制结构进行了改革，并为内部审计工作的快速发展打下了坚实的基础。

二、目前我国石油企业内部审计工作的现状

目前，国际经济正从经济危机中恢复出来，而石油企业作为全球经济中一个十分重要的企业，相关部门必须要加强其对于内部审计工作的管理，从而在一定程度上促进石油企业的快速稳定发展。

1.石油企业内部审计工作的内部资源现状要知道，石油是目前全球最为主要的能源，我国从很久以前就已经对石油勘探工作进行了研究。就目前情况来看，大多数石油企业的内部员工很好地继承了石油工人艰苦奋斗的工作精神，而且他们还在新形势下树立了全新的发展目标。更重要的是，当代我国石油企业中的审计人员还在很多方面存在着一定的问题，使得其在进行审计工作的过程中还受到了一些阻碍。加上审计工作人员往往秉承利益最大化的行事理念，从而使得石油企业内部的整体审计工作质量不断下降，这在一定程度山增加了企业的内部风险。

2.石油企业内部审计工作的外部环境现状要知道，在我国石油企业的发展当中，其内部审计工作越来越受到广大企业的重视，这在一定程度上使得内部审计工作在石油公司内部的地位得到了很大的提升。而且，由于科学技术的不断进步，我国石油企业的内部审计也得到了更大的提升，但是由于国际行情的不断变化，石油企业的相关负责人要注重控制内部审计的风险程度，为审计工作的快速发展打下坚实的基础。

三、内部控制与内部审计之间的辩证关系

石油企业的相关负责人要知道，内部审计理论是企业进行内部控制尤为重要的一个环节，它不仅促进了企业的快速发展，而且也对其内部发展起到了一定的监督作用。更重要的是，这两种制度的最终目的都是为了平衡石油企业的内部发展，为提升其竞争力打下坚实的基础。所以，企业相关负责人必须要明白，内部控制理论与企业的内部审计工作是相辅相成的，共同进步，共同发展，它们的具体关系主要表现在以下两个方面：第一、内部审计工作是企业内部控制中一项关键的内容，企业在进行内部控制工作的时候，一定还要保证内部审计工作的良好发展。第二、内部控制理论是企业发展中尤为重要的内容，相关负责人必须要保证内部审计工作的平稳运行，只有这样才可以使得其内部审计工作顺利进行，为企业的整体经济发展做出更大的贡献。

四、内部控制理论对石油企业内部审计发展的启示

1.石油企业内部审计工作的主要发展原则石油企业的相关负责人要知道，内部审计工作主要包括四种主要原则，其中主要包括内部审计工作的增值性、审计工作的动态性、审计工作的开放性以及审计工作的协同性。第一、要主动突出增值性原则。由于目前我国大多数的石油企业都选择增长型发展策略作为自身发展方式，这就使得相关工作人员在进行审计工作时，要依照相关原则进行选择。第二、要注重动态性原则的发展。石油企业在发展内部审计工作的过程中，还要注重加强公司内部管理机制的控制，让工作具有连接性，从而不断促进企业的良好发展。第三、要努力提升开放型原则。石油企业的内部控制是一个开放型的管理制度，它将内部和外部信息加以有效整合，并为石油企业的快速稳定发展打下了坚实的基础，从而使得审计工作过可以提出传统的经营观念。第四，要努力完善协同性原则。石油企业的相关负责人要将内部审计工作作为其发展中一个尤为重要的内容，这样一来，不仅可以加强石油企业各个部门的信息交流和沟通，而且还可以在一定程度上促进石油企业的快速发展。

2.内部审计发展的具体策略

（1）要深化投资审计据相关数据显示，由于前些年金融危机的大幅度影响，从而使得石油公司的经济效益受到了严重的影响。所以，企业负责人为了解决这种严峻的局面，采取了一系列的整改措施，对其进行内部控制以及战略调整，从而为降低石油企业面临的风险做出更大的贡献。一方面，石油企业利用资金管理的方法，对企业项目进行详细的分析和整合，以此来保证石油企业内部资金的平衡性和公正性。而另一方面，石油企业将成本效益作为一个尤为重要的环节，对其进行严格的审计工作，最终保证石油企业的快速稳定发展。（2）要加强成本费用的审计工作要知道，所谓成本费用是指企业经济效益的中心环节，只有将其发展好，才可以真正促进企业内部审计工作的良好发展。加上成本费用在石油企业的发展中占据了很大的一部分位置，所以相关负责人必须要重视成本费用的快速发展。更重要的是，由于国际经济的进程减缓，从而使得石油生产的原材料价格受到影响，并大幅度降低，这就在很大程度上为加强成本费用的审计工作打下了坚实的基础。同时石油企业的内部审计工作还要着重注意原材料成本的节约工作，对内部采购工作加以严格管理，为其资金周庄提供便利的条件。通过加强成本费用的审计工作，来促进整个石油企业内部控制工作的不断发展。（3）要加强产品质量的审计工作石油企业的相关负责人要明白，石油企业作为一个面临着高风险的企业，产品质量问题是其中尤为重要的一项内容。所以，在大力发展石油企业的同时，还要努力加强产品的质量审计工作，这不仅可以提高石油企业的整体经济效益，而且还可以保证其工程的合格质量，从而为石油企业的良好发展打下坚实的基础，最终将石油企业推上一个更高的台阶。（4）要提高审计反应速度石油企业相关负责人在进行内部审计工作时，也要着重注意提高审计工作的反应速度，及时对企业内部业务、发展情况以及实际问题进行详细的调查和反应。并且还要在当前的情况下，对审计现场以及审计方式进行全面的考察，以此保证石油企业内部审计工作的快速稳定发展。（5）促进其信息化的不断发展石油企业作为我国一个尤为重要的重工业，它为我国整体的经济建设以及综合国力打下了坚实的基础。在注重经济效益的同时，相关负责人还应该重视起内部审计工作的信息化发展，努力提升石油企业的审计效率。在符合国家趋势的情形下，及时调整内部发展战略以及发展目标，树立更为长远的发展意识，并积极吸收其它的有利经验，争取为石油企业更好更快的发展做出更多的努力。

五、结束语

第5篇：内部审计相关理论范文

[关键词] 中小企业;内部审计;问题;对策

引言

我国经济的迅速发展给中小企业带来了越来越多的发展空间，在国民经济不断提高的过程中发挥着重要的作用，所以中小企业内部审计的发展决定了该企业在市场中的竞争力，内部审计的作用日趋明显，中小企业要想站稳脚跟，不被市场所淘汰就必须要重视内部审计在企业中的地位，充分发挥内部审计的作用，使内部审计能够在日常企业管理中发挥作用，完善企业的管理制度。但是，目前中小企业内部审计的作用没有得到充分的体现，由于中小企业经营规模较小，而且有许多的家族式企业，受传统经营模式与观念影响较深，使得部分中小企业没有设置发挥内部审计作用的机构，还有部分中小企业的内部审计无法与市场经济相匹配，导致内部审计处于瘫痪的位置，只是流于形式，无法充分发挥其帮助企业发展与进步的作用。本文围绕中小企业内部审计的作用展开论述，全面分析了内部审计在中小企业中的重要意义，根据问题针对性的提出解决对策，帮助中小企业完善内部审计的建设，不断发展与进步。

一、内部审计的含义与职能

（一）内部审计的含义

内部审计的含义在国内与国外有着两种不同的解释。在国际方面上，内部审计师协会在其的框架之中提到：内部审计是一种活动，它有着独立、客观的确认和咨询的特征，它的目标是增加企业的价值、改善企业的生产与经营。内部审计是通过系统的、规范的工作方法来进行评价、分析以及防范风险管理，能够控制和治理企业发生问题的过程，达到帮助企业增强抗风险能力，增加自身经济效益的效果，从而帮助企业实现扩大生产规模与提高社会地位的目标。在国内方面上，曾实施的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令4号）可知：内部审计是一种行为，它能够独立监督和评价本企业（单位）以及所属企业（单位）的财政收入、财政支出以及各类经济活动的真实性与合法性，内部审计的目标是为了实现加强企业的经济管理以及实现提高企业的经济效益。

（二）内部审计的职能

内部审计能够帮助企业控制风险，完善企业的内部控制，最大化的提高经济效益。内部审计根据不同企业的不同情况，发挥着其不同的作用，能够有效的完善企业的内部制度，进行有效的控制，还能够在很大程度上防止弄虚作假的现象发生，现阶段已经成为每个企业不可或缺的重要环节。内部审计的主要职能有：有效的经济监督、客观的对企业经济进行评价以及间接地对企业进行管理的职能。另外，内部审计还能够对被审计单位、对象的财务收支、财政收支状况进行有效的监督，并且还能够进行客观的评价与全面的检查，能够对经济效益的高低进行合理的分析以及内部控制制度是否完善进行全面的评价。随着经济的不断发展与进步，内部审计在我国各大企业以及中小企业中发挥着越来越重要的作用，企业在不断发展经济的同时也要重视对内部审计制度的建设，设置专门的机构对企业的经济活动进行全面的监督与检查，防范风险，使企业的发展越来越好。

二、我国中小企业内部审计存在的问题

（一）内部审计相关的法律法律法规不够完善

我国中小型企业作为国民经济的重要组成部分，在建设特色社会主义中国方面发挥着不可替代的作用。内部审计作为中小型企业必要的管理形式之一，其重要性得到了企业领导层的认可。企业开始围绕着内部审计领域进行研究和关注，相对科学有效的内部审计系统逐步形成。然而在内部审计方面相关法律法规还处于匮乏的阶段，现有的《内部审计准则》和《审计法》不能满足中小企业内部控制的需要。内部审计的应用时间较短，发展程度低，起步较慢。现有的法律法规是建立在总结欧美国家相关的法律文件结合短期发展可能出现的状况进行修订的，因此现有法律文件经不起时间的考验，在针对特殊情况的解决办法上，概念模糊。其次部分规定没有充分考虑中国的国情，加之我国缺乏该方面经验丰富的人才，对内部控制理论研究不足，因此完善内部审计方面法律势在必行。

（二）管理模式不够完善，审核制度不够严谨

目前中小型公司内部审计大多沿用西方国家较为规范的内部审计制度。虽然缩短了试用期，但由于对接问题上存在差异，导致内部审计流程相对复杂。复杂繁琐内部审计流程拖延了企业业务办理的速度。其次企业内部审计流程缺乏严谨和规范，内部审计部门的工作状态消极，工作效率低。成为我国中小企业内部审计存在的突出矛盾。当下突出的问题体现在没有形成高效有序的审核程序和合理有效的审核机制，因此相关工作人员在审计工作的施行过程中耗时耗力，审计工作仍然存在诸多死角和问题时有发生。其次，在社会主义市场经济体制下，企业间的竞争日益激烈，为防止不正常竞争的发生，完善内部审计工作的立法被提上日程。内部审计缺乏相关方面的制度规范，给不法分子提供了可乘之机。因此如何完善内部控制方面的法律文件，杜绝扰乱市场，不良竞争现象的发生。同时在严谨内部审计流程方面加大力度，投入资本和精力，排除其内部存在的不安定因素。

（三）内部审计部门缺乏独立性与权威性

内部审计是审计监督体系中的重要组成部分，管理监督企业的经营运转。而由董事会直接管理领导的内部审计，其监督权被削弱。目前国内最突出的问题在于内部审计部门缺乏独立性，其审计结果的真实性和公正性也有待检查。现有的内部审计失去了其应有的职能作用，其审计结果不能真实公允的反应企业的经营状况，为潜在的财务危机提供了容身之地。因此强化内部审计的独立性，排除潜在的财务危机，成为内部审计完善过程的新方面。除此之外，内部审计部门现阶段还缺乏一定的权威性，首先内部审计部门的地位在中小企业中相对来说不是很高，也没有较高的层次来展现内部审计部门的权威性，中小企业对内部审计部门的看法是可有可无，模棱两可，认为内部审计部门对自己企业的发展没有什么帮助，这就导致了许多企业没有设立内部审计机构，有的企业就算设置了内部审计机构但是没有真正的发挥其应有的作用，没有做到对企业经济活动的监督与评价，无法进行风险的控制与检查，使得我国中小企业的发展越来越艰难。

（四）内部审计部门工作人员的综合素质有待提高

内部审计作为中小企业进行管理和监督嗯重要手段之一，虽然对企业的运营进行全面监督，但账目作假、以权谋私、会计失真问题屡禁不止。虽然内部审计制度在监管过程中存在死角，但与内部审计部门的员工素质有着直接的关系。首先，内部控制部门的员工工作经验不够丰富，没有准确的划分出监管过程中最容易出现不良行为的关键点，导致了监管死角的存在。另一方面企业忽视了对员工的培训，因此内部审计方面的相关从业人员工作能力有限，不能及时的发展企业经营过程中存在的漏洞。内部审计部门的工作员工有一部分是年龄偏大的老员工，这些员工受传统观念的影响较深，综合素质相对来说比较落后，无法把内部审计工作与企业发展的实际情况相联系起来。内部审计部门还有一些员工依然采用传统的手工操作来完成审计工作，这在很大程度上无法与信息时代的发展向匹配，大大地降低了工作的效率，并且没有很高的审计质量。内部审计部门的工作员工综合素质不高，导致审计部门整体工作质量低下，无法在真正的意义上帮助到中小企业完成内部审计工作，阻碍了中小企业的发展。

三、针对中小企业内部审计存在的问题提出的相关对策

（一）建立健全与内部审计相关的法律法规

近些年来，各大企业以及中小企业越来越注重对内部审计的建设，但是与之匹配的法律法规相对来说还是比较少，要想在激烈的市场竞争中获得更大的发展空间，无论是企业还是政府都要注重建立健全与内部审计相关的法律法规，在自己企业的内部设立内部审计机构，并且使内部审计机构能够充分发挥其作用，不能只是流于形式，企业的管理者加强对内部审计的重视程度，使其能够在真正意义上帮助企业更好的生存与发展。另外，政府不仅要注重相关法律法规的颁布，还要时刻监督法律法规实施的情况，并且制定相应的内部审计准则，明确每个审计工作人员的工作内容与职责，进一步规范审计工作。行之有效的法律法规不仅仅能够在制度上约束内部审计的工作，还能够明确审计工作人员的权利与责任，可以在很大程度上保证审计工作人员的权益不受侵犯，调动审计工作人员的积极性，使内部审计能够帮助中小企业防范风险，进行有效的经济活动的监督与评价，完善中小企业内部审计的工作，帮助我国中小企业在经济发展中贡献更大的力量。

（二）完善企业管理模式，保证内部审计的独立性与权威性

解决中小企业内部审计存在的问题，就要完善企业的管理模式，保障内部审计的独立性与权威性，使其能够发挥更大的作用，帮助中小企业获得更高额的经济效益。内部审计履行的是独立的经济监督的职能，相对于国家审计来说，不具备那么高的强制力，但是在中小企业中内部审计应该保持应有的独立性，只有保证独立性才能够确保内部审计公开的、权威的以及有效的进行经济活动的监督与评价。所以说，中小企业在设置内部审计机构时应注重保证内部审计的独立性与权威性，在进行审计工作时，内部审计机构的工作人员应当与被审计单位或者是企业分离开来，杜绝有关系的存在，并且其他部分的工作人员以及经理、董事会不干预审计工作。内部审计部门的权威性应体现在审计机构的地位与层次上，地位与层次越高，审计的权威性就越大，内部审计的作用才能够得到充分的发挥。因此，中小企业应注重对内部审计机构的地位与层次提升一定的档次，帮助其工作能够正常开展，帮助企业实现预定的目标。

（三）加强内部审计的理论普及，完善内部审计技术

要想从根本上解决中小企业内部审计存在的问题，一方面要加强对企业员工以及各个职位的工作人员内部审计理论的普及，另一方面还要相应的完善内部审计技术，使内部审计工作能够跟得上时展的步伐，尽可能多的利用信息技术完成内部审计的工作，提高审计的工作效率。中小企业的经营管理者普遍文化水平比较低，所以，相关部门要加强对内部审计理论知识的普及，让相关的管理者与工作人员充分了解到内部审计的作用以及重要性，使中小企业的管理者能够意识到内部审计部门对自己企业发展所发挥的重要作用，不断开展内部审计工作。完善内部审计技术可以利用信息技术以及相关的知识，例如在审计过程中采用统计抽样、数学分析以及投资分析等手段进行审计工作，逐步改变传统的审计方式，向信息化的审计方式发展。在现阶段信息技术不断发展的环境下，内部审计的工作人员应该通过信息技术来建设拥有完善信息系统的审计平台，使审计逐步趋于现代化，提高审计质量，降低风险，真正发挥内部审计对企业发展的重要作用。

（四）提高内部审计人员的综合素质

内部审计如果想在中小企业更好的开展开来，就必须要提高内部审计工作人员的综合素质。首先内部审计机构必须要注重对素质工作人员的招聘，并且还要提高对技术人员的要求，对在职员工进行定期的培训，培养出适合企业发展的高素质人才。其次，内部审计部门还要在内部制定相关的员工守则，要求各个员工遵守员工守则，建立一定的奖惩措施，对表现好的员工进行奖励，对违反守则的员工处以一定的惩罚。最后，内部审计部门的工作员工还要定期学习国内外先进审计部门的工作内容，取其精华，弃其糟粕，充分调动员工的积极性，帮助中小企业的内部审计工作做得越来越好，不断发展与进步。

四、总结

总而言之，中小企业的内部审计工作关系着中小企业未来发展的方向与前景，做好内部审计工作能够在很大程度上帮助我国中小企业提高经济效益，增强抗风险能力，为我国的经济发展做出一定的贡献。但是现阶段，我国中小企业内部审计工作还是存在一定的问题，需要政府与企业共同努力，将问题进行全面的分析，正视问题，解决问题，提高中小企业内部审计工作的效率与质量，帮助我国中小企业不断发展与进步。

[参 考 文 献]

[1]林玲梅.中小企业内部审计存在的问题及对策[J].时代金融，2014（9）：143-144

[2]黄澍玮.中小企业内部审计存在问题及对策[J].中外企业家，2014（1）：107-108

[3]金德华.我国中小企业内部审计存在的问题及对策分析[J].企业改革与管理，2014（18）：224

第6篇：内部审计相关理论范文

关键词：卫生系统；内部审计

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-01

为了推动现代化卫生系统信息水平的提高，必须要重视系统内部内部审计理论和实践的发展研究，重视审计管理工作价值功能的不断增加爱。对于卫生系统来讲，有效的内部审计工作可以促进卫生系统的经济效益的实现，有利于实现卫生系统管理体系的进一步完善。有利于卫生系统的长远发展。

一、国内卫生系统内部审计现状

1.缺少完善的法律法规和行业规范

相关制度规范的完善和合理化，能够为内部审计工作的有效开展提供基本保障，有利于增加其相应的价值功能。现阶段内部审计有关的一系列规章制度，规范标准仍然无法满足行业发展的实际需求。对机构设置、人员配置审计程序方法，审计人员权利和义务的规定都不够明确，无法最大程度上保证内部审计的独立性和权威性。另外，内部审计部门仍然处于理论发展过程中，在制度条列建设以及人员岗位教育培训等环节存在一些问题。

2.在组织中的地位不明确

想要提高内部审计工作的整体效率，首先要对其在卫生系统中的功能性与地位性进行明确。如果系统内部对于内部审计部门以及相关工作人员的重视度不够，那么整个部门所能发挥的作用相当有限，工作经费不足，对内部审计人员的任用等没有话语权，制约了内部审计作用的发挥。

3.增值功能尚不明显

对于内部审计工作来说，最重要的就是要实现系统功能的增值，现阶段的相关工作仍然处在防止错误弊端的层面，至于系统增值功能方面仍然没有统一的评价标准，不利于内部审计工作效率的进一步提高。

4.审计服务水平较低

内部审计作为组织控制的一部分，还没有深入到组织治理的层面，对管理层的控制不够到位。此外内部审计咨询服务开展的不够多，无法及时针对组织内部存在的问题提出合理建议，有效实现增值目标。

二、卫生系统内部审计的优化实践

1.完善内部审计制度，明确内部审计人员职责

我国先后修订完善卫生系统《内部审计管理制度》、《内部审计人员工作规范》、《内部审计岗位职责》以及《内部审计管理控制岗位职责》等制度，形成了一个较为完善的内审制度体系并明确了内部审计负责人、内部审计项目组长、主审、审计人员等职责，做到以制度规范审计行为，以管理促进审计成效。

2.革新审计手段，加快信息化发展的步伐

首先，必须要重视对实际工作的深入了解与认识，只有充分的认识了解才能够打造符合卫生系统需求的计算机审计软件系统，以此来取代传统的审计工作模式。其次，加大网络建设，提高系统内部审计网络化的整体水平，以便更好更快地实现信息数据的传递与共享，从而达到提高内部审计工作质量，提升效率的作用。

3.建立健全组织机构，强化内部审计的独立性

内部审计的独立性和客观性直接影响其制度增值功能的实现。应建立卫生系统内部审计工作领导小组，组织领导全市卫生系统内部审计工作并指定由卫生财会管理中心具体负责承担卫生系统的内部审计工作。系统中心内部设立内审科，留出专职和兼职的工作岗位，安排专门的内部审计工作人员，形成健全的三级内部审计组织机构，确保内部审计工作正常开展，从而实现内部审计工作的独立性与客观性，为内部审计提供组织保障，拓展内部审计领域，激发审计工作对卫生系统发展的作用。具体的工作活动不应该仅仅停留在财务收支的审核中，它的主要功能也不能只停留在监督管理层面。现阶段，随着社会经济发展速度的不断加快，要求卫生系统必须要进行内部调整，所以，为了更好地激发系统内部审计工作的潜能，有关审计人员必须要提高意识，扩大工作对象，制定新的工作目标，要借助不同形式的工作活动实现审计类型的多样化。例如：经济效益审计、内控制度审计、预算执行审计等等。借助这些形式来提高卫生系统内部，审计部门的功能性与权威性。

4.以风险导向审计趋势

从理论研究方面，内部审计信息化的研究的关注已经减弱，目前主要的关注重点是如何进一步开展实际工作。在以后的卫生计生体系审计活动中，主要的研究趋势也会偏向风险防范方面。以风险为导向的审计方式已经得到了国际相关领域的普遍认可。当代以风险为导向的审计活动促进了内部审计工作的开展。为此必须要综合考虑该种发展模式之下，风险评估模型以及信息资料中心的建设、相关制度规划的制定、具体流程与环节的确定、相关成果的使用等一系列问题从制度上予以保障。

5.积极探索构建内部审计新模式

一是服务审计局。为国家审计提供被审计单位的基本情况包括上期国家审计问题的整改情况、开展内审以来发现问题的解决情况以及单位内控情况等，为国家审计制定审计方案、确定审计重点提供依据。二是服务主管局。为主管局提供下达给被审单位各项工作任务计划执行的情况，并对各项规章制度的遵守执行情况起确认作用。三是服务被审单位。内部审计的最终目标是增加组织价值，改善组织营运，帮助被审单位查找漏洞控制各种风险，这无疑是在被审单位自身业务防控的基础上又增加了一道坚实的防控墙。近年来实现了内部审计工作从评价到参与，从查错防弊向内部控制评价。从事后向事前、事中，从就事论事向综合分析评价、提供咨询服务，根据审计结果实现从简单的数字结果转变为审计结果综合效果等五大转变。其次是转变审计方式。通过推行财务收支审计的计算机辅助审体现，借助经济合同审计活动对内部控制活动进行评估、经济责任审计、专项审计以及审计调查等，不断拓宽审计领域。最后是转变审计方法。通过探索新的内部审计模式来提升内部审计为组织增加价值的效能。

三、结语

总而言之，对于卫生系统来讲内部审计的重要性是不言可喻的，所以做好内部审计工作和卫生系统，促进各地区卫生医疗事业的全面健康发展有积极的意义。

参考文献：

第7篇：内部审计相关理论范文

关键词：事业单位；内部审计；对策

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

目前我国很多企业先后都建立了相应的内部审计机构，通过内部审计工作有效的规范了企业经济业务活动，维护了国家财经法纪，改善了经营管理，提高了资源利用效益和企业的经济效益水平。但与此同时，事业单位的内部审计却并不尽如人意。

一、内部审计对于事业单位的意义

首先，可以完善事业单位的内控制度。内审作为事业单位内控制度的重要组成部分，可以有效的监督单位的风险管理和控制工作等，增加组织价值，提高单位运行效率，帮助单位实现目标。值得注意的是内部审计又不同于内控其他组成部分，它在一定程度上可以起到对内控其他部分再控制再监督的作用。

其次，可以为本单位领导决策提供依据。内部审计是服务于单位内部的，事业单位领导在做出相关决策前必须有可靠的信息资料作为决策依据，而内审工作的开展能够及时完整的了解单位内控制度的健全程度、有效性，了解单位运作的实际情况，及时发现各种漏洞或不合理的地方，让单位管理者能够及时采取相应措施或方案规避各种缺陷带来的风险，为领导当好决策参谋的角色。

二、我国事业单位内部审计存在的问题

1.内审人员职业素质不高

内部审计对于审计人员的专业素质要求很高，因为内部审计工作涉及的范围广泛、内容复杂，这要求内审人员不仅要掌握一定的专业知识，如会计、审计、税法、财务管理等，还要求他们熟悉相关法律、法规、及管理等方面知识。我国事业单位的内部审计人员大部分来着会计部门，他们往往只懂财务知识，而对于内部审计知识知之甚少，没有接受专门培训直接上岗，内审经验严重缺乏。导致内审的局限性以及提出建议的片面性。

2.内审理论及法规制度不完善

目前国内关于内审的相关理论主要是针对一般企业的，事业单位无论是经营方式方法、或经营理念都不同与企业，所以如果用规范企业经营管理的内审理论体系来规范事业单位根本不具有可行性。因为一般企业经营目标是实现经济利益最大化，所以能够找到一系列定性或定量的经济指标作为衡量标准，而事业单位主要是向社会提供公共服务，创造社会效益和公共效益，不追求利益最大化，就目前而言，没有形成一套科学的定性或定量指标来衡量社会效益。所以导致事业单位内审人员开展工作时没有科学合理的理论体系作为参照，更多的是靠审计人员自身经验或主管判断来开展工作，这必将严重影响内审的质量。另外审计法规的滞后性也影响事业单位内部审计的具体操作，国家相关部门并未出台针对事业单位的具体内审准则或实施细则。

3.事业单位内审认识偏差

单位内部其他部门及人员对内审工作不了解甚至有误解，他们认为内审部门就是一个挑毛病、找麻烦的部门，内审人员是有意识的针对被审部门，由于这种误解，事业单位内审工作很难顺利开展，其他部门人员从心里上排斥内审人员，不愿意与内审人员交流、沟通，甚至不情愿提供相关审计信息资料。另外，面对被审部门的冷漠，内审人员的工作热情往往会受到影响，为了不得罪人，少看别人脸色，审计人员经常工作不积极，有时甚至敷衍了事，纵容不合规行为，使得审计工作漏洞百出。

三、对策建议

1.加强内审人员素质建设

内审人员是内审工作的执行者，他们素质是高低直接影响到内审工作质量，配备高素质的内审人员对于事业单位来说非常重要。单位内部必须针对内审部门制定一套科学的内审人员管理规范条例。招聘环节严格把关，针对内审工作岗位招聘一批具有专门内审知识或经验的人员，不能简简单单地从财务部门安排人员从事或兼任审计工作；加强内审人员后续教育，定期进行业务培训和岗位轮流，使得审计人员能够不断学习到新的知识，获取新的经验，掌握新的审计技术方法，提高业务水平，还要注重人员职业道德教育，提高审计人员内在修养；另外，优化内审人员结构，注重高级、中级和初级人员的配套和合理的比例，尽可能做到“四师”配套，但规模小的单位可主要由会计师（审计师）和经济师组成，人员年龄结构方面，既要有经验丰富的中老年审计人员，又要有具有创新精神的年青审计人员。

2.构建完善的法规制度和理论体系

国家相关部门应根据我国事业单位自身特点制定出一套科学可行的事业单位内审规范体系，出台相应的实施细则和指南，使事业单位内审工作的开展有相关依据可循。单位在遵循国家法律法规的前提下，根据自身实际情况通过单位章程的形式制定本单位的内审法规制度，和实施细则。另外，理论界和实务界也应加强对事业单位内审研究，为相关法律法规的制度提供有用信息。

3.加强内审宣传教育

单位领导必须高度重视内审工作，以领导牵头在事业单位内部开展内审宣传教育工作，把内审工作的必要性和重要性宣传到每个部门、每位人员，使得各部门及其人员消除对内审的偏见，自觉自愿配合内审部门的工作；通过宣传教育工作使内审人员意识到自身工作的重要性和特殊性，从而自觉提高自身工作的积极性、主动性和责任感，主动、热情、耐心的与其他单位和人员进行交流沟通，充分争取其他人员对本单位工作的理解、支持和配合，采用微笑式服务，坚持原则的前提下，改变工作思路、方式和方法。

四、结束语

会计信息失真、资源损失浪费严重、贪污受贿等行为在事业单位中时有发生，说明事业单位内控制度还不够健全有效，内部审计作为内控制度的重要组成部分，应该成为加强事业单位内部监督的重要手段，然而当前事业单位内部审计还存在种种缺陷，并不能发挥应有的职能，要想对事业单位的各项财政、财务收支活动；各种经营活动和各项管理制度进行有效的监督、检查、反馈和跟踪，加强内部审计的研究，充分挖掘内审的潜力对于事业单位来说意义深远。

参考文献：

[1]温勇鹏.做好当前行政事业单位内部审计工作的思考[J].经济研究导刊，2010（27）.

第8篇：内部审计相关理论范文

一、我国内部审计的回顾

我国从1983年恢复内部审计制度以来，大体经历了三个阶段。第一阶段1983-1994年，是我国内部审计制度初步建立阶段。主要针对国营企业和大量的行政事业单位制定了一系列法规，基本确立了我国的内部审计制度，使内部审计得到了发展；第二阶段1994一2002年，是我国内部审计立法进一步完善的阶段。1995年7月审计署了《审计署关于内部审计工作的规定》，对原有的规定做了全面修订，并对内部审计的定义、机构设置、职责、权限、审计任务、工作程序、职业道德等作了全面具体的规定；第三阶段从2003年开始，是全面建立健全内部审计法规体系的阶段，将内部审计的对象扩展到国有企业以外的其他企业，并颁布了第一和第二批内部审计准则，为所有类型的企业、事业单位、机关、社会团体等各类组织提供了内部审计实务的指导。

二、我国内部审计的现状与存在的问题

（一）我国内部审计的现状

从2003和2004年已的内部审计准则可以看出，内部审计准则已涵盖了内部审计活动从计划到后续的基本步骤，审计准则与职业道德规范充分借鉴了国际管理理论，特别是最先进的风险框架下的内部审计的基本理念，以风险和控制贯穿所有的准则。同时也考虑了我国特有的社会环境对内部审计的准则的影响，具有科学性、现实性和先进性的特点。许多大中型企业在实践中已运用西方先进内部审计理论，将内部审计的范围扩展到企业管理的各项活动中，内部审计的方式从事后监督评价转向事前预警、防范。

（二）我国内部审计存在的问题

1内部审计人员的知识结构不合理。目前我国内部审计人员70%以上是财会审计专业出身，具有企业管理活动所要求的管理、法律、金融、工程等方面知识的审计人员较少，不符合复合型高素质内部审计人员的要求。2内部审计范围小，多局限于对财务活动的审计。审计的重点大多在财务会计报表和相关的经济指标，在改善企业经营管理、加强风险的应对、增加企业经济效益方面还存在欠缺。3审计方法和手段简单、落后。我国企业在审计项目的选择上主要考虑管理层的意愿，带有很大的盲目性。在审计技术和手段上有相当一部分内部审计人员还不能或不完全能熟练使用计算机开展审计工作。4内部审计机构大部分是在总经理或副总经理的领导下开展工作，缺乏独立性，直接影响到内部审计人员的客观公正性。

三、风险管理框架下的内部审计

（一）风险管理框架下的内部审计理论

21世纪以来，风险成为企业经营活动中不可忽视的因素。按照COSO的定义：企业风险管理框架是一个在战略决策以及在整个企业中贯穿实施的过程，用于识别影响企业的潜在事件，将风险控制在企业风险偏好的范围内，并为企业目标的实现提供合理的保证。因此，风险管理框架下的内部审计关注的核心是企业的各类风险，而企业的风险是针对目标而言的，内部审计能够直接针对高风险的领域展开工作，根据企业目标判断企业的风险，确定对企业的控制方案，抓住机会以实现各类目标。

风险管理框架下的内部审计是一种综合审计类型。不同于单纯的财务审计、业务审计及管理审计，是融风险管理、公司治理和内部控制审查于一体，更关注企业在整个治理过程中的决策风险和经营风险。内部审计的职能从监督和评价转变为确证和咨询。确证是根据客户的标准、要求对特定领域进行评价并提供其需要的信息，能够改善决策与提高决策的科学性。咨询则是直接作为专家顾问参与经营活动，改善客户的经营和财务状况。通过内部审计可以促进公司治理和内部控制的整合。风险管理框架下的内部审计除了对公司治理和现代内部控制发挥各自的作用外，还能成为沟通二者的渠道，促进公司治理与现代内部控制的协同与整合，有利于各类企业外部受托责任与内部受托责任的统一。

（二）内部审计在风险管理过程中的作用

1内部审计在公司尚未建立风险管理的过程中，应积极向管理层提出建立风险管理过程的相关建议。如果公司尚未建立风险管理过程，内部审计人员应该提请管理层注意这种情况，并同时提出建立风险管理过程的相关建议。内部审计人员长期立足于本企业的具体岗位，比较熟悉公司的业务并能够随时深入到生产经营的全过程去了解掌握具体情况，通过周密详细的审前调查，收集到大量的第一手资料，从中发现存在风险的隐患问题，并对其进行风险分析，从而制定出全面且符合实际的审计工作计划，提高工作效率。

2内部审计可以通过咨询服务的方式协助公司建立风险管理系统。风险管理是一个复杂的系统工程，在一个组织内部应当明确职责分工，各司其职。董事会负责制定战略目标，高层领导各负责一个方面的风险管理责任，其他管理人员由管理层分配给一部分工作，操作人员负责日常监控，而内部审计人员则负责定期评价和保证工作。如果管理层提出建立风险管理系统的要求，内部审计部门可以协助，但不能超出正常的保证和咨询范围，以免损害独立性。内部审计师可以促进、协助风险管理系统的建立，但不负风险管理的责任。

3内部审计通过将风险管理评价作为审计工作的重点，以体现检查、评价风险管理过程的充分性和有效性。内部审计主要从两个方面评估风险管理过程的充分性和有效性。一是评价风险管理主要目标的完成情况。主要表现在评价公司以及同行业发展情况和趋势，确定是否可能存在影响企业发展的风险；检查公司的经营战略，了解公司能够接受的风险水平；与相关管理层讨论部门的目标、存在的风险，以及管理层采取的降低风险和加强控制的活动，并评价其有效性；评价风险监控报告制度是否恰当；评价风险管理结果报告的充分性和及时性；评价管理层对风险的分析是否全面，防止风险的措施是否完善，建议是否有效；对管理层的自我评估进行实地观察、直接测试，检查自我评估所依据的信息是否准确，以及其他审计技术；评估与风险管理有关的管理薄弱环节，并与管理层、董事会、审计委员会讨论，如果接受的风险水平与公司风险管理战略不一致，应进行报告。二是评价管理层选择风险管理方式的适当性。由于各个公司的文化氛围、管理理念和工作目标不同，风险管理的实施也有很大差别。每个公司应根据自身活动来设计风险管理过程。一般来说，规模大的、在市场筹资的公司必须用正式的定量风险管理方法；规模小的、业务不太复杂的公司，则可以设置非正式的风险管理委员会定期开展评价活动。内部审计人员的职责是评价公司风险管理方式与公司活动的性质是否适当。

4内部审计应积极持续地支持并参与风险管理过程，对风险管理过程进行管理和协调。现代企业制度下，公司建立了全面风险管理，内部审计因此能够担负起风险管理的职能。首先，内部审计从评价各部门的内部控制制度入手，在生产、采购、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险，做出相关评价。其次，内部审计可以深入到企业管理的极细微的环节查找问题，分析其合理性。内部审计人员更多的是以风险发生可能性大小为依据，深入到经营管理的各个过程，查找并防范风险。再次，内部审计在部门风险管理中还起着协调作用。不仅各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险，内部审计人员作为独立的第二方，可协调各部门共同管理企业，以防范宏观决策带来的风险。

四、结束语

在建立以市场经济为导向的现代化、科学化的企业管理的要求下，借鉴西方内部审计先进理论和技术是我国内部审计的必然选择。随着我国经济日益融入全球化的趋势，我国各类企业应充分借鉴风险管理框架下的内部审计理论、技术和方法，实现管理决策的科学化，增强企业的可持续发展能力。

[参考文献]

[1]高延冰，纪红梅内部审计的国际发展及对我国的启示[J]山东经济，2003，（1）。

第9篇：内部审计相关理论范文

通过对内部审计外部化的定义、形式以及理论依据进行回顾和深入探究，客观比较了我国内部审计外部化的优缺点，同时结合中国国情提出了潜在的问题和局限性。

关键词：

内部审计外部化；优缺点；存在问题

中图分类号：

F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）23018101

0 引言

内部审计外部化的理论最早起源于组织资源的外部化理念。Gary Hamel &C.K.Prahalad 在1990年的《哈佛商业评论》上发表了《企业的核心竞争力》一文，文中“外部化”理念首次被提出。之后，随着经济的发展，企业内部的组织架构不断进行着变化和调整，其中对内部资源实施外部化逐渐被企业重视，尤其是内审外包现象越来越引起人们的重视。

1 内部审计外部化的定义

内部审计外部化所指代的是企业将其内部审计工作全部或者部分交付给专业会计人员、会计师事务所或者其他中介机构来完成的一种现代化管理方式。

其中，内部审计外部化的形式可以具体分成三种形式：全部外包形式，部分外包形式和管理咨询形式。

2 内部审计外部化的优缺点分析

2.1 优点分析

2.1.1 一定程度上提高了内部审计的独立性

内部审计部门作为企业的一部分，其员工由于迫于上级的压力以及自身利益等问题，可能使内审结果出现不公允的情况，从而降低审计质量和财务信息质量，从而损害了报表使用者的利益。然而将内审外包给第三方机构，其注册会计师和管理层有较少的利益冲突，能够保持客观独立进行审计，又因为他们的专业胜任能力，往往能够强化内部审计结果的可信度，提高审计质量。

2.1.2 降低了企业的成本

如果企业在其内部设立一个专业的审计部门，那么势必会发生相应的成本，然而将内审职能外包的过程中，却能够减少企业在这方面的成本投入。因为企业不需要承担维持内审部门的费用，不需要进行内部员工的持续培训，只需要负担一笔固定的费用，可以使得企业更好得专注于自己盈利的部门。

2.2 缺点分析

2.2.1 无法全面了解企业的情况

作为外部聘请的审计人员即使能够得到部分企业相关信息，但是由于不是企业内部成员，难免无法了解到第一手资料，对于企业的文化氛围、传统等软性条件无法详细了解，对审计建议的深刻程度无法让董事会、经理层及其他利益相关者放心。

2.2.2 商业机密泄露的可能性增大

内部审计可能会涉及企业的财务状况、专利技术、管理方针等不能泄露的商业秘密。一旦外聘的审计师不遵守职业道德，泄露了这些商业机密，那么将会给企业带来巨大的损失。然而作为企业的内部员工，将商业机密泄露给第三方的动机就会小很多，并且一旦泄露也能立刻找到相应人员进行问责，防止事件危害性的进一步扩大。

3 内部审计外部化中存在的问题

3.1 内部审计外部化不一定能实现最佳资源配置

内部审计外部化确实可以降低企业的成本，但这种成本降低却是以牺牲企业审计人才资源开发与研究为代价的，企业可能因此丧失一部分专业人才，长此以来，一旦脱离了外部的资源供应，企业可能无法独立开展内部审计工作。

此外，在聘请外部员工的过程中，会导致企业内资源的重新分配，部分员工就面临着薪水减少或者失业的风险，尤其是对于企业内部原本存在的内审部门，这种资源的重新配置可能就是致命的打击。因此，这种情况是否真正实现了资源的有效配置还需要进一步思考。

3.2 易于引发“审计寻租”行为

“审计寻租”是指各审计利益集团利用社会经济资源通过政治程序来对审计法规、审计规则的制定机构或政府的审计管理部门进行游说，使制定、修改的审计法规、规则有利于自身，而对企业造成损害的一种非生产性逐利活动。在我国，由于内部审计规范体系还没有完全建立起来，许多企业中出现的新业务和新问题还没有纳入现行的范围，同时许多政策正在修订之中，距离实施还有一段距离，所以我国的现状决定了我国更容易出现”审计寻租“的行为。

3.3 内部审计在许多企业中已经成为核心业务

核心竞争力理论认为企业的非核心作业可以从企业外部购入。那么，如果选择将审计外部化，其前提就是内部审计不是企业的核心作业部分。然而在当下的许多企业中，内部审计已经渗透于企业的每个业务流程，同企业的运营管理息息相关。例如通用电气（GE）已经将其作为激励式管理的一部分，完成内审工作的员工将直接获得成为高管的机会，那么这种情况下就不能选择将内审只能外部化。

4 结论

内部审计外部化的趋势越来越明显，然而究竟是否将企业的内审部门外部化仍然取决于企业的业务性质和客观需求。但不能否定的是，将内部审计和外审组织相结合的确给企业带来了诸多好处。

参考文献

[1]迟柏龙，刘静.内部审计外部化在我国中小企业推广问题分析[J].审计研究，2009，（4）.