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一、财务审计与资产评估的关系
财务审计与资产评估虽相互独立却又相互联系,虽相互区别但并不相互排斥。
(一)联系。两者的联系在于:第一,行业性质相似。均作为独立第三方采用受托有偿的方式开展业务,面临较高的职业风险,被社会公众赋予了很大责任。第二,职业道德准则的基本要求相同。注册会计师和注册资产评估师都必须保持形式上和实质上的独立,客观、公正的执业。第三,财务审计提供事实判断,资产评估提供价值判断,但两者业务性质交叉,在方法、技术、程序上可相互借鉴并相互提供业务资料。
(二)区别。两者的区别在于:第一,目的与作用不同。财务审计履行鉴证职能,对企业的财务报告发表意见以提高其反映信息的可靠度,并提出改进和加强管理的建议,制约违规行为,维护经济秩序。资产评估则是要明确资产数量、质量和价值,为资产的交易、投资等提供价值尺度或谈判平台,为资产的重组和优化提供开价依据,确定相关当事人的权益份额,保护利益相关者的合法权益等。第二,标准、依据不同。财务审计对资产的计价原则以历史成本为依据,资产评估则以效用和市场价值为依据。第三,方法体系不同。财务审计通过风险评估、控制测试、实质性程序等判断财务报表的真实性、合法性,在具体审计过程中常采用检查、观察、询问、函证、分析性程序等技术方法。资产评估则是在大量调查研究的基础上,根据评估对象、目的、环境不同,确定适当的价值基础并相应选择市场法、成本法和收益法等评估方法。
二、如何衔接财务审计与资产评估
资产评估在我国起步较晚但发展迅猛,对审计行业也造成了一定影响,如何处理好两者关系一直是业界思考的问题。在IPO改革的趋势下,只有衔接好财务审计与资产评估,合理分工协作,才能使两者相互促进、相得益彰。
(一)分工协作。在评估企业的整体价值时,货币资金、应收款项、债券投资、递延所得税资产、长期待摊费用等不具实物形态的各资产项目,以及全部负债等由财务审计负责查验、核实其具体数额,如无特殊情况应包容审计结果。对于实物资产、无形资产、权益性资产,应由审计查验、核实数量或账面价值,而实际价值则由资产评估确定。当财务审计与资产评估分别由两家中介机构承办时,评估机构可在审计时派人参加审计过程,若资产评估只涉及实物资产和上市证券,则可由审计和评估机构分别派人联合确认所评估资产的数量或历史成本。
(二)时间顺序
关于财务审计与资产评估的时间顺序,笔者认为没有固定模式,应结合具体环境、业务对象和实际情况等综合考虑。
1.审计在先,评估在后。资产评估首先要利用真实、准确的反映了企业会计要素的会计资料,而会计资料只能是经注册会计师出具了无保留意见所验证的企业会计报告。因此,当某些评估数据的取得需要依赖财务审计时,应先进行财务审计,后进行资产评估。例如,对于债权债务项目,应先通过审计查明有无账外或虚假的债权债务,以免评估时漏评或错评。
2.审计、评估同时进行。特殊情况下,一些业务需要财务审计和资产评估相互配合,同时进行。例如,当资产评估和财务审计都涉及到固定资产和存货项目时,一般可同步、联合进行盘点核实,以降低成本。
3.评估在先,审计在后。当企业进行改制时,表现为资产评估在先,财务审计在后。其三个年度的财务报告都是在资产评估之后编制的,评估结果对改制企业三个年度的财务报告会分别产生不同程度的影响。
三、对审计行业和资产评估行业发展的思考
我国的中介行业走过了“分久必合,合久必分”的道路,这是市场经济运行的规律和客观要求。财务审计与资产评估相辅相成又相互独立,在未来我国资本市场改革的过程中,能否正确把握两者的关系对行业的发展至关重要。
(一)强调两者的协同,但不能相互代替。财务审计与资产评估在经济学基础、经济职能、技术方法以及市场经济的客观要求等方面均可相互协同,但绝不能相互代替,以防止关联交易,避免中介业务从记账到审计或资产评估等业务均由一个中介机构或同一人一包到底,避免产生影响公平、公正的事件。但我国现阶段的一些机构仍存在“分工不分家”、“挂羊头卖狗肉”、审计与评估业务相互兼容的现象,这会影响独立性,非长久之计。因此,应更明晰的划分两者的业务范围,发挥两者应有的职能。
(二)发挥专业化分工优势,拓展业务空间。财务审计与资产评估有着各自的专业化分工优势,若形成优势互补,将能更好的进行业务合作,拓展彼此的业务空间。例如,在进行以财务报告为目的的评估、资产减值测试、投资性房地产评估时,资产评估与财务审计可以形成具有融合性的互为先后的长期、稳定的协作关系,这也是资产评估参与审计业务、拓展评估业务空间的一个新领域。
(三)明确各自责任,促进行业发展。审计和资产评估在确保资产信息真实、可靠等方面起着各自不同的重要作用。为了提高各自的工作效率和质量,应相互利用资料,后者应对前者的工作进行验证,并对验证结果负责。在相互利用工作时,无论顺序如何,前者应以专家的身份加入后者的工作,后者应对前者的工作负责。若能在相关准则中确定内容和步骤,这样的工作模式必定更能明确各自的责任,促进审计行业和资产评估行业的持续发展。
摘要:审计专业教学是向社会输送审计工作专业人才的主要渠道。我国当前的审计教学存在各层次教学目标不清,教学内容与实际工作脱节,部分课程内容交叉重叠等问题。需要重新定位各层次审计教学的不同目标,重构高职审计教学内容体系。
关键词 :高职;审计专业;课程体系及教学内容体系;重构
一、我国审计活动、审计教学现状及存在的问题
我国审计活动“源远流长”。具有“独立的经济监督”特征的“国家(政府)审计”审计起源于西周时期,二十世纪初、中期,又从国外借鉴、引入“民间审计”和“内部审计”。我国当前的社会经济生活中,“传统审计”与“现代审计”并存。“政府审计”、“民间审计”与“内部审计”等审计形式共存。
审计专业教学是向社会输送审计工作专业人才的主要渠道。自20 世纪80 年代初,随着我国国家审计机关的设立、注册会计师审计组织的恢复、内部审计机构的建立。各层次的审计教学的蓬勃发展,专业课程相继设置,审计类专业通常开设“审计学、财务审计、内部审计、经济效益审计、经济责任审计、专项审计、审计案例及审计理论专题”等课程。会计类相关专业通常开设“审计学基础、财务审计实务、审计案例”等课程。审计教学内容多有重叠、交叉。且不同层次审计教学课程体系几乎相同。
我国现行的审计教学,从硕士研究生、大学本科、到职业教育的高职、中职各层次均有开设。但开设课程与教学内容大同小异。由于教学体系及教学内容的趋同性。不能满足社会对不同层次“专业知识及职业能力”人才的需要。
从社会的审计实际工作角度看,需要不同层次,不同职业能力的人员。高职审计教学基本目标,是由审计工作需要及其应具备的知识能力要求决定的。教学目标取决于人才培养目标。高职人才培养目标应定位于培养“掌握一定的审计专业理论知识及基本操作技能,能在会计师事务所、内部审计机构从事初级审计工作或助理审计工作的人员”。教学内容应定位于“审计基础知识”与“企业财务审计实务知识”与“审计实训技能”等部分,不宜再过多过宽。可开设,“审计基础”、“财务审计实务”、“审计实务”等课程。
“审计基础”应包括:“认知审计种类、理解审计基础理论、熟悉审计基本方法及工作流程”等教学内容。“财务审计实务”应包括“以企业财务报表审计为载体,主要的操作程序、操作内容、操作方法及常见错避问题分析处理”等教学内容。“审计实训”应包括“实务训练,即以财务审计实务为主要内容的仿真性模拟训练,全过程的实务作业,达到熟悉、掌握必备的审计实务技能的目的”。
各层次教学目标不清,教学内容与实际工作脱节,部分课程内容交叉重叠,加之有理论,无实践的教学,使培养出的学生走上工作岗位后,需要很长时间的适应期,难以适应现代社会对审计人才的需要。
二、重构审计课程体系及审计教学内容体系
(一)根据社会对审计人才的需求,重新定位审计教学目标
由于我国现阶段传统审计与现代审计并存。“政府审计”、“民间审计”与“内部审计”共存。因而,对审计人才的需求是全方位、多层次的。“政府审计”侧重于“查错纠弊”,“民间审计”侧重于“经济监督与经济鉴证”,“内部审计”侧重于“改善经营管理”。他们对审计专业人才有着不同的“能力”与“知识”方面的要求。
“美国会计教育委员会”对会计与审计人员的专业能力的要求表述为:①辨认目标、问题与机会的能力。②识别、汇总、计量、总结、分析、解释那些对处理目标、问题与机会有用的财务审计与非财务数据的能力。③应用数据、作出判断、估计风险及解决现实问题的能力。
我国的审计教学的目标就是通过审计专业教学,向社会提供具有审计专业知识及专业能力的人才。借鉴美国的经验,我国的审计教学目标可定位于培养具有“全面的审查能力、系统的分析能力、流畅的表达沟通能力”的审计专业人才。审计专业人才应具备的基本知识应包括“法律法规知识;财务会计知识;审计实务知识;应用写作知识”,除一般的职业能力与知识要求外,不同层次的审计教学目标应有所侧重、有所区别。硕士研究生应培养审计理论及审计实务的研究型人才。教学内容除审计基础、审计实务外,应侧重于审计理论专题。本科应培养注册会计师等审计中、高级应用型人才,教学内容应侧重于中、高级审计实务。高职应培养审计初级应用型人才。教学内容应侧重于初级审计实务技能与知识。
(二)根据审计教学目标,重构审计课程体系及审计教学内容体系
高职审计教学内容体系应以《财务审计实务》内容的构建为中心,向《审计基础》追溯和向《审计实训》延伸。《财务审计实务》内容应包括①初步审计活动:包括“认知审计流程、了解委托人的基本情况、签订审计业务约定书、审计风险及评估、制审计计划”等。②业务循环审计:包括“销售与收款循环审计、购货与付款循环审计、生产与费用循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计”等。③审计业务完成阶段工作:包括“审计报告编制前的工作、编制审计差异调整表、编制试算平衡表、取得管理当局声明书和律师声明书、进行总体性复合、审计总结、确定审计报告的意见类型、评价审计结果、发表审计意见”等。
《审计基础》课程为“审计实务”的开展提供基础知识、方法。内容包括:①审计概述:具体包含“审计的定义、审计的必要性;审计的产生和发展;审计的职能、作用、特征;审计对象;政府审计机关、民间审计组织、内部审计机构、审计人员及其条件;审计职业道德的涵义、职业道德规范”等。②审计目标与审计流程:具体包含“我国会计报表审计的总体目标、会计报表审计的具体目标、会计报表认定;审计的基本分类;审计流程、审计重要性、审计风险及评估、审计计划编制、审计各阶段的工作项目”等。③审计方法与审计抽样:具体包含“审计一般方法和审计技术方法的区别、顺查法与逆查法、错账查找的方法、审计技术方法及运用技巧。审计抽样的涵义及种类;样本的设计与选取;分析样本误差,推断总体误差,重估抽样风险,形成审计结论”等。④审计准则与审计依据:具体包含“国家审计准则体系、独立审计准则体系、内部审计准则体系、独立审计的过程;审计依据的特点、种类”等。⑤审计证据与审计工作底稿:具体包含“审计证据的定义、作用、种类、特点,审计证据的收集,审计工作底稿的定义、种类、格式及编制”等。⑥审计报告与管理建议书:具体包含“审计报告的编制、管理建议书的编制”等。
《审计实训》按《财务审计实务》的体系安排具体的实训内容。
参考文献:
[1]张贵平.审计课程教学目标定位与体系构架研究[J].中国审计网,2013/4/30.
[2]付晓,姚晓刚.高职审计实务专业课程体系改革与实践探讨[J].商业会计,2012,21:126-127.
摘要 随着计算机技术普及,信息系统在企业运营中起到越来越重要的作用,信息系统审计也受到了各方的关注,但是由于信息系统审计发展的时间短,人们对其的认识还不够全面。本文将在明确信息系统审计内涵的基础上,深入探讨信息系统审计的组织方式及其适用性。
关键词 信息系统审计 内涵 组织方式 适用性
随着计算机技术普及,各种信息系统在帮助企业改善运作与管理水平的同时,也带来了许多风险。这些风险如果得不到及时发现和控制将会对企业形成巨大威胁,因此对信息系统的审计被日益关注。但是其发展历史还不长,此概念为我国企业管理人员和社会审计人员所认识已经是21世纪。因此,我们对于信息系统审计的认识还不够全面深刻。本文将通过对信息系统审计内涵的深入剖析,引申出其审计的方式,并针对不同的审计方式初步探讨信息系统审计的适用性。
一、信息系统审计的内涵
信息系统审汁是在电子数据处理审计基础上发展起来的。目前学术界对信息系统审计概念没有统一的意见,但主流概念有两种:一是Ron Weber在1999年提出的“信息系统审计是一个获取并评价证据,以判断信息系统是否能够保证资产的安全、数据的完整以及有效率地利用组织的资源并有效果地实现组织目标的过程”;二是日本通产省在1996年提出的“为了信息系统的安全、可靠与有效,由独立于审计对象的信息系统审计师,以第三方的客观立场对以计算机为核心的信息系统进行综合的检查与评价,向信息系统审计对象的最高领导,提出问题与建议的一连串的活动”。这两种概念都是审计目标出发来定义的,信息系统审计的目标都是针对信息系统的安全、可靠、有效来实施的。
二、信息系统审计的两种组织方式
审计是为了解除受托方对委托方的责任而产生的,能集中反应受托方的履约责任的载体是一个企业的财务报告,因此,审计的主要对象一直是集中在财务审计上的。而信息系统审计根据其与财务审计关系可以分为两种组织形式:与财务审计相结合的组织方式和专门进行信息系统审计的组织方式。
(一)与财务审计相结合的组织方式的目标和特点
与财务审计相结合的信息系统审计是从财务审计出发的,以财务审计为主,信息系统审计为辅,这种信息系统审计是为减少财务审计风险服务,为财务审计提供最低限度保证。其审计目标可以确定为两方面:一是保证系统软件和相关模块未被非法篡改。在当今信息化企业系统中,被审计单位财务数据都要通过信息系统进行处理,如果信息系统本身即被非法篡改,那么财务数据的真实合法无从谈起;二是保证与信息系统相关的内部控制存在并有效。信息系统是企业内控重要组成内容,确保企业信息系统的真实、合法、有效等目标是内控应达到的目标之一。信息系统的内部控制是否存在且有效直接影响了其真实、合法和有效,进而影响了财务审计中财务收支数据的真实、合法和准确。
(二)专门进行信息系统审计组织方式的目标和特点
专门进行信息系统审计的组织方式,即经过单独立项、单独实施并且单独出具审计报告进行信息系统审计的方式。这种审计必须是单独立项批准的,不从属于其他财务审计项目,其地位与从属于其他审计项目时是不同的。单独实施信息系统审计时要为信息系统审计配备专门的人员,在时间、经费等审计资源方面也与其他审计分开,与其他审计没有必然的联系,也不为其他审计服务,其有自身的目标。由于信息系统审计在审计的内容、过程、方法以及审计人员的知识结构等方面,都与其他审计有很大区别,因此单独实施是信息系统审计自身的内在要求。最后,专门进行的信息系统审计还必须单独出具审计报告。审计报告作为审计工作的最终成果,在审计项目中具有标志性意义。专门进行的信息系统审计,既然是单独立项又是单独实施的,就应单独出具审计报告。
三、信息系统审计两种组织方式的适用性
任何一种组织方式都不会完全正确或完全错误,都有其各自的适用性,其自身的特点决定在什么情况下能发挥出最大的作用,那么在这种情况下其就是最好的。本文根据这两种组织方式各自的特点确定其适用的范围。
与财务审计相结合的信息系统审计一般是伴随着财务审计进行的,其目的主要是为财务审计服务,减少财务审计风险。在财务审计之前, 审前调查发现被审计单位可能存在信息系统方面的问题,为了减少审计风险,可先对信息系统进行审计,然后再针对信息系统薄弱环节,有针对性地进行财务审计。根据此特点,显然与财务审计相结合的信息系统审计方式适用于前述第一种类型的企业,在这样的企业中,信息系统对于财务数据的正确与否起到作用,而对企业的其他方面起的作用较小,其是企业财务的组成部分,那么在审计过程中与财务审计相结合是一种经济有效的方式。如果对这样的企业实施专门信息系统审计则是没有必要的。
专门进行的信息系统审计是单纯的信息系统审计,并不伴随着财务审计同时进行。这种审计方式适用于前述第二种企业,在这样的企业中信息系统关系到企业运营的方方面面,贯穿于企业的整体,如果不对其进行专门的审计,不从信息系统周期的角度对其进行关注是无法发现其中存在的问题的,在次情况下专门信息系统审计是必须的可行的。审计人员为了对某信息系统的安全、可靠、有效和效率性以及信息系统是否符合组织目标进行独立评价,可以进行专门的信息系统审计,并根据所获得审计证据得出审计结论。在此情况下,可以应用审计的一般方法和计算机方法相结合,并且对计算机方法着重关注。
参考文献:
[1]周小又.信息系统审计初探.科技情报开发与经济.2008(16).
[2]吴沁红.信息系统审计内容分析.财会月刊.2008(10).
[3]吴晓东.信息系统审计问题研究.科技情报开发与经济.2009(2).
对审计假设的冲击
现有的审计假设无一例外都是围绕财务审计提出的,是直接为财务审计服务的,这决定了审计的直接对象是企业编制的会计报表数据,因而如果说这些假设有效的话,那也是对财务审计而言,但由于人力资源审计主要是对企业人力资本配置和投资情况,以及企业人力资源使用效益进行客观公正的评价,可以用货币量化的并不多,非财务信息在人力资源审计中占很大比例,这与传统审计假设是基于财务审计前提发生冲突。
由于审计假设直接或间接地以会计假设为前提,可以认为,审计假设是会计假设的假设。人力资源会计的出现冲击了原有假设。会计核算应以产权主体为中心,而不是传统意义上的会计主体;由于产权主体的地位和产权关系随契约关系的变化而变化,因此会计核算应强调契约周期,而不是持续经营和会计分期;契约中规定的各产权主体的收益权,以及收入发生的时间和契约有效期限,为新增人力资源的会计要素计量提供基础,以工资形式或未来报酬折现值来表现。
对审计目标的冲击
中国注册会计师独立审计准则对审计目标所作的明确规定,反映了注册会计师认为审计的目标是:验证会计报表的真实性、合法性、公允性。它体现了审计主要服务于所有者(出资者)和债权人,并维护所有者和债权人的利益。而人力资源审计,既要维护企业的所有者和债权人的利益,又要维护劳动所有者的利益。由此决定审计的目标不再局限于原来的审计目标,人力资源审计的目标是多样的和综合的,在普通的会计报表审计中,人力资源审计的目标是对会计报表中人力资源部分的合法性、公允性以及会计处理方法的一贯性表示意见;在经济效益审计中人力资源审计的目标是对企业人力资源管理的体系架构,运转流程及各项专业职能进行评价,发现企业在人力资源管理中存在的问题,并提出管理建议;在对经营者的专项审计中,人力资源审计的目标是对企业经营者在人力资源管理方面的工作是否称职发表意见。
对审计方法的冲击
现行审计模式采用的审计方法是与物质资源相适应的。由于物质资源的取得、运用,在会计上能够取得确凿的证据,并采用历史成本法计价,因此,物质资源审计采用的方法比较简单,并运用这些方法就能实现审计目标。而人力资源与物质资源不同,人力资源的确认和评估要以知识为基础,比物质资源的确认和评估复杂;人力资源的载体是人,它要受社会环境和内部环境因素的影响,而且不同类别的人才估价模式又有所区别,以上决定了人力资源审计方法比现行审计方法复杂得多,除要遵循传统的财务审计方法外,人力资源审计还要有自己特殊的审计方法。直线审计,指沿着组织和企业中的上传下达的直线型模型进行的审计。包括审计那些完成基本目标和落实各项工作的人力资源所进行的审计方法。职能审计,指沿着职能型渠道进行有关人力资源方面的审计。包括对每个具体公司实际工作职能的对象所进行的审计方法。
此外在运用“直线审计”和“职能审计”这两种基本方法时,还要结合分析方法(如:差异分析法、因素分析法、系统分析法、敏感度分析法、结构分析法、多因素分析法)和评价方法(如:成功度评价法、差额评价法、对比评价法、比率评价法、增量评价法、综合评价法)对人力资源进行审计。
对审计职能的冲击
传统审计职能是经济鉴证、经济评价和经济监督;财务收支为其主要内容。而人力资源审计评价主要侧重于企业人力资本配置的效益,人力资本流动是否符合企业目标及对有关人力资源的规章制度是否齐备、有效进行评价。人力资源审计鉴证侧重于对被审计企业的人力资源的内部控制制度、人力资源评价制度、考核体系等客观、合理、有效进行鉴证。人力资源审计监督侧重于对被审计企业的人力资源开发利用情况、人力资源管理与组织情况及人力资源会计信息披露情况等进行监督。
对审计原则的冲击
人力资源审计除要遵循常规审计的原则,如独立性原则、客观性原则、公正性原则、保密性原则、职业谨慎原则、重要性原则、充分披露原则等,还需要遵循一些特有的原则,如沟通与交流原则。即在进行人力资源审计时,审计人员应主动、积极与被审计单位的管理当局进行沟通与交流,这是因为,人力资源审计特别是人力资源管理审计中,可以用货币量化的信息不多,审计人员单凭观察和分析文字和数字资料,可能自己的理解与管理当局的意图不一致,所以审计人员应通过与管理当局交流,获取管理当局的真实意图,以利于人力资源审计工作的顺利进行。
参考资料:
1.蒋燕辉,现代内部审计学[M],中国财政经济出版社,2001
摘要:运营效益审计通过对影响公司经营的各种因素予以量化整合,实现公司整体效益的评估。运营效益审计是以价值视角对公司的整体运营状况进行审计,是一种战略意义的审计理念,它强调的是一种视角和观念。
关键词:运营效益审计价值链成本运营链战略经营审计
一、运营效益审计概念的提出
运营效益审计是指审计人员以公司价值最大化为目标,运用价值链分析来评估公司经营战略,对流程重组和战略层、管理控制层、作业层实施价值监控措施的一种综合审计方法。
二、运营效益审计产生的背景
在新经济环境下,公司的概念已不再局限于单个组织,无论是虚拟公司还是跨行业、跨地区的公司联盟,都已扩展到公司外部整个供应链上的供应商和客户。影响公司经营的因素是多方面的,如成本、质量、时间、服务、经营环境。运营效益审计通过对影响公司经营的各种因素予以量化整合,实现对公司整体效益的评估。运营效益审计是以价值视角对公司的整体运营状况进行审计,是一种战略意义的审计理念,它强调的是一种视角和观念。
三、构建独立的公司运营效益审计框架的意义
运营效益审计从性质上看,属于公司运营管理的范畴,同时涉及财务、市场营销、战略经营管理三大领域,是公司具有战略性质的高层次审计。它既区别于公司的财务审计,也不同于公司基于内部控制的常规经营审计。因此,构建其独立的运营效益审计框架对审计人员的审计行为具有特殊指导意义。
1.运营效益审计与财务审计的目标不同。财务审计的目标是财务成果的确认符合公认财务准则框架内的公允性,是财务成果的评价阶段。而运营效益审计的目标是使财务成果最优化,是财务成果的优化阶段。
2.运营效益审计与常规经营审计的内涵不同。常规经营审计,以完善公司内部控制为手段,达到防止经营舞弊,控制经营风险的目的。而运营效益审计则以评估关乎公司运营的价值链为手段,改造公司整体业务流程,达到公司价值增值的目的。
3.运营效益审计框架对审计行为的特殊指导意义。在公司运营中,不同的部门有不同的想法和努力方向。如营销部门为开拓市场要求开发新产品,生产部门为避免过多存货强调要有一个准确的销售量估计,而财务部门则大谈资金调度方面的难题。其结果从总体上抵消了公司运营效率。运营效益审计框架有利于指导审计行为从价值视角评估整个公司运营,整合生产、营销等活动,最终实现公司价值最大化。
四、运营效益审计的侧重点和方向
1.以增加客户价值作为运营效益审计的侧重点。没有客户,公司就没有真正价值。客户对公司产品的认可、购买是公司实现价值的惟一源泉,也是判断公司存在必要性的关键因素。
2.以营销活动审计作为运营效益审计的方向。因为公司的生产性投资一旦建立,在短期内无法改变。营销活动便是实现公司价值增值的关键环节,也是市场风险和收益的最终承担者,生产和财务管理均是围绕实现营销战略的支持子系统。
五、运营效益审计框架的构建
1.经营环境审计框架。
(1)公司经营目标和财务目标是否明确和切实可行,经营方案是否具备可操作性。(2)公司形象与品牌定位是否合适,公司战略定位是否恰当。(3)公司的财务政策是否稳健,财务原则运用是否有利于实现经营目标。(4)解决实现经营目标过程中的具体财务支持方案是否高效。包括:融资方案;投资方案;营运资金管理方案;财务资源有效利用方案;成本降低方案;纳税筹划方案。
2.实务审计框架。
(1)公司运营管理审计框架。战略管理层面。需要进行战略经营的审计分析,对经营决策的合理性和风险进行评估,明确公司核心竞争力,判断竞争对手状况、客户和供应商关系等因素,进行公司各种资源(包括财务资源)的有效配置。管理控制层面。这是对战略管理层面的适时审计监控,针对经营状况不断地进行价值增值分析,进行预算平衡和资金管理,对具体经营目标的可实现性进行评估。交易作业层面。这是基本审计层面,管理控制层面审计的基础工作。包括账目、日常财务决策、税收支持、资产评估、应收账款审计等。
(2)成本运营审计框架。根据价值管理理论,在公司运营过程中存在一条与价值活动相对应的“成本运营链”,它从产品研究与开发的费用投入开始,到售后服务开支,表现为一种用成本计量的“负增值”形式。
成本运营审计是对公司价值活动相对应的“成本链”进行审计,剔除不增值或低效益活动,使公司的相对成本优于竞争对手,以获取持久的竞争优势。
六、公司运营效益审计框架内的具体审计实施指南
1.经营计划审计。确定公司的目标,是经营计划的核心内容。应建立两种目标并对其审计:(1)财务目标。即审计每一个战略业务单位的财务报酬目标,包括投资报酬率、利润率、现金回收率等指标以及实现目标的风险和机会。(2)经营目标。财务目标必须转化为经营目标,即对销售收入、销售增长率、销售量、市场份额、品牌知名度、分销范围等进行审计。
2.经营预算审计。审计为执行各种经营战略所必须的经营费用,并且要以科学的方法控制支出,预算灵活以适应市场变化的需求,定价不但要补偿成本,而且要促进市场开发。
3.经营实施审计。对经营目标进行分解,审计财务资源分配。审计人员报酬制度和激励措施。为避免经理人员行为短期化,评估和报酬制度不应以短期经营利润为依据,而应建立在长期战略目标基础上。
关键词:省属高校、工程审计、对策
中图分类号:E232文献标识码: A
省属高校,顾名思义就是由省一级人民政府主管的高等学校。与部署重点院校相比,省属高校更加注重在地方经济发展过程中的基础性作用。在省属高校中,工程项目支出大多为维修支出,来修缮已投入使用一段时期的建筑物、构筑物,使其能够达到继续使用的标准,往往单位工程费用较低,但因其多发性和不可预见性,一年下来也需要很大的经费支出。同时,省属高校数量较多、规模较大,有限的财政拨款很难满足某一高校一年全部的维修费用。因此,使用有限的财政资源来保证工程的质量和数量是省属高校审计人员必须要考虑的现实问题。
一、省属高校修缮工程审计现状
1、职责义务需要制度的完善来明确
现阶段,部分省属高校制定了内部的工程审计相关制度,如《某某大学基建、修缮工程审计工作暂行规定》等,宏观上对工程审计工作予以方向上的界定,但仍需进一步具体化,如审计人员是否进行预算审计;施工过程中,是否要求审计人员现场记录与备案,做到跟踪审计;工程结算时,施工方(或基建处)应向审计处提供哪些审计资料;工程结算价款超过多少时,需要审计处参与结算;每年的大修费,除预留不可预见的维修费外,是否应该列出预计的维修项目清单,等等。
2、专业程度有限
工程审计与财务审计是省属高校内部审计人员主要从事的两个方向,二者既有联系也有区别。联系主要在于二者都有较强的专业性,需要各自领域的专业人员来计算、审核;都需要继续深造教育,来适应行业的不断发展进步;区别主要在于工程审计注重价格的核算、建设成本的高低,注重微观;而财务审计是对已经发生的财务事项进行复核,对于不合理的事项,从宏观上给予整改意见。目前,部分省属高校中,还没有配备专业的工程人员来进行工程审计,而是由财务审计人员兼任,多为会计师、审计师,虽然在价格上能够把好关,但不能很好的起到控制维修成本、保证工程质量的作用。同时,这一安排方式使本来就很紧张的内部审计力量更加分散,工程审计形同虚设,浪费有限的经费资源。
3、相关主体管理失位
部分省属高校不重视工程施工合同,存在先施工后签合同的现象,甚至不签合同;有的合同条款内容含糊不清,如付款方式、结算方式等内容不明确,给审计工作带来诸多障碍。【1】修缮工程因其发生不确定性、单位费用较低性一般不配置现场监理,加之甲方重视程度不高,很少去施工现场,导致偷工减料、以次充好,【2】结算时出现施工变更签证增多、隐蔽工程无交接记录,无法复核等问题,都会导致结算价格的不合理上升,增大了审计难度。
二、完善省属高校工程审计的对策
1、制定或更新内部工程审计办法
现阶段,我国在审计领域对工程项目的法规较少,高校的工程审计工作更多的依据工程领域的法规条文进行,对高校难免缺乏针对性。因此,建议各省属高校结合相关法律法规及自身实际情况,制定工程审计实施办法及细则,明确参与工程审计各部门的职责义务。例如规定审计时各方应提交的资料,并对资料的真实性和完整性负责;向内部审计靠拢,基建处尝试编制年度修缮计划,把维修工程常态化,用制度保证资金的使用效率。
2、鼓励从业人员继续深造
与高校内其他专业技术岗位类似,工程审计人员也需要定期的、及时的参加继续教育,来补充专业不足,来了解施工技术的创造更新,更好的、更科学的做好工程审计工作,提高审计质量。同时,现阶段工程审计工作要求关口前移,跟踪审计已成为大势所趋,这就要求工程审计人员还要精通施工工艺等内容,因此建议有条件的省属高校允许工程审计人员进行施工现场培训,学习施工工艺流程,来对跟踪审计过程中发现的现场问题进行及时、正确的纠正,保证施工质量。另外,应鼓励工程审计人员参与职业资格考试,如注册造价师、注册建造师等,来提高审计工作的权威性和独立性。
3、严控主材质量和价格
省属高校工程项目中,主材价格占据的比重较大,如果说跟踪审计能够在施工工艺上起监督作用的话,那么对于主材质量和价格的把关是保证工程质量的另一个重要方面。对于甲供材来说,基建部门应充分询价,现场勘查,选取质优价廉的主材;对于其他供应方式的主材,价格上应以地方定额管理站的建材市场信息价为依据;【3】在质量上应进行进场前的检验,按照国家规定的材料标准,进行试验检验。
4、建立审计沟通机制
良好的沟通是减少审计争议的有效方式。省属高校工程项目因其工程量少、单位价值较低等原因,各方重视不足,审计处只是根据工程结算时各方提供的材料进行审计,不够客观,而且对于审计问题几乎不与其他方沟通,往往容易出现价格争议,对此,建议审计人员从预算阶段提前介入,进行全过程现场跟踪记录,发现问题及时协商解决;结算时,审计人员出具工程审计价格报告,由基建部门牵头,组织各方复核审计价格,对于争议问题及时沟通,减少因沟通不足而产生的误解。
三、结语
随着省属高校的不断发展,工程审计工作的专业化程度逐步提高。要做好这项工作,需要不断完善内部工程审计办法,鼓励从业人员继续深造,严格控制主要材料的质量和价格,加强各方沟通等。还需要有关部门和各级领导更加重视高校内部的工程审计工作,提升改革针对性,加大对高校内部工程审计工作的支持力度。
参考文献:
1.齐平军.高校修缮工程审计现状与对策[J].建筑经济,2013(10)
自二00四年我校审计办成立以来,审计办主要对本校的基本建设项目、设施进行审计,共完成审计项目150余个,审计金额1.5亿元,核减金额2500~3000万元。估计,到工程结束核减金额可能超过3000万元。
内部审计是我国审计体系的重要组成部分。随着我校基建项目的逐步减少,审计办对外的建设项目审计也将慢慢接近尾声。根据教育部《关于教育系统内部审计工作规定》,高校内部所设审计机构主要面向院内进行内部审计,对本院的财务收支、经济活动、资产管理进行有效监管。
一、必要性与可行性
(一)必要性
1、发挥职能作用,构建惩防体系需要内部审计
建立健全惩防体系,就要根据高校特点,抓住基建、招生、图书教材采买、大宗物资采购、财务管理、人事管理等重大问题和关键岗位、敏感部位。上述七个环节无不涉及财务监管。治理教育乱收费、反商业贿赂,监察科研经费管理使用、检查了解实行“收支两条线”情况……全都需要进行内部审计,以掌握实际情况,有针对性地堵上反腐倡廉建设中的漏洞。
2、财务监管他、软弱,暴露出种种弊端,呼唤内部审计
由于历史原因,我们财务内部监管上相对软弱,导致产生一些弊端,如预算执行不严,安排了的支出许多未付,为以后年度留下潜在负债;银行账户较多;代收代缴的数十万税款未及时上交,带来风险;部分财务人员政治素质、业务素质不高,经不起诱惑等等。
九八年曾因一些系处留有小金库,地区纪委来人清查,没收五十来万元款项。省市物价局、审计局每两年来我院进行一次例行审计,均查出我们财务运行、管理不规范。上级纪委发现校内少数单位违反“收支两条线”,曾来校清查“小金库”。
3、规避风险,自我保护,寄希望于内部审计
随着高等教育大众化步伐加快,学校规模扩容,占地扩大,上亿大额度资金投放运行,随之会带来一些风险。从学校层面看,为了保护国有资金不致流失,也为了爱护同志,不给人以犯错误的机会、条件,需要进行审计。从个人角度看,为了轻装上阵,保持清醒,给群众一个明白,给自己一个明白,也寄希望于内部审计。
(二)可行性
1、已有成功的尝试
四月十三日至十九日,以审计办为主,抽调了经济系二位老师,对06年、07年、08年大额教育经费,以及08年全年教育经费运作进行了专项审计,发现了若干潜在问题或不足,出具了正式审计报告。此次审计发现了一些问题和薄弱环节,对学院财务运行、管理提了一些建议,对学校建设发展有所帮助、推动。
2、已有认可、接受的心理预期
因为省市审计力度加大,全院上下由对审计工作不了解而慢慢熟悉,尤其近年来省市发文,地方县市长、法院院长、检察长等离任调任均要先进行审计;省长、部长要实行任中经济责任审计,在此种情况下,对审计大家更是心理上习以为常了。何况,省市每年都有不同的职能部门来我校检查、审计,已成为一种常态了。
3、已有校外的经验借鉴
据了解,省外部委属重点高校,早在03年左右就已正式推开校内审计。本省财大、南航等校已进行了几轮内部审计,比如财大,把干部交流与内审结合起来,监审处长与计财处长每五年进行岗位互换,不失为一种有益的尝试。
4、已有教育部、教育厅有关文件规定
教育部04年已颁发《关于教育系统内部审计工作规定》,要求推开内部审计工作。以后,又颁发《关于做好2009年教育审计工作的通知》文件。省教育厅发文《关于开展教育专项大额资金内部审计的通知》,几个文件均要求推开高校内部审计工作。
二、如何推开内部审计
推开内部审计工作,必须结合我校的实际情况,求稳求实,稳步推进。
1、在范围上,推动由点到面的审计
可先易后难,先从二级法人单位开始,如服务公司、中小学,再到学院计财处。条件成熟,还可审计下属部门的专项经费使用情况,如科研经费管理使用,招生、就业、成人教育、保卫处有关费用等。
2、在时间上,推动由不定时到定时的审计
不定时,是一种抽查,一种比较随意的状态。定时,则是一种制式、制度,相对成熟的做法。定时之“时”,以二到三年为期,最好与市审计局的检查交错进行。
3、在做法上,推动由经验型到规范性的审计
审计办有对外审计(建设项目)的某些实践经验,与财务审计核查原理相同。但是,二者任有一些区别。不能陷入往日经验主义的习惯做法中。应该严格执行财务制度,建立财务审计的若干规定。明确各自不同范围、重点、对象,采取各自不同的方法。
4、在重点上,推动由“粗放”到“精细”的审计
一是确定审计的重点单位,查找“风险点”;二是推进财务预决算信息公开,初步建立财务制度、预算执行、决算反馈的信息披露制度;三是审计过程中逐步深入对重点单位的审计由浅到深,由近及远,发现苗头性普通性典型性的问题,加以分析总结,以形成一些制度性的成果。
5、在态度上,由被动接受到主动配合审计
这是站在审计对象角度上讲。审计,不是这些部门单位都有问题,没有问题的单位也要进行审计。要转变观念:不审计,是非常态;审计才是常态,属正常现象。使之由被动接受审计到积极配合,主动要求审计。
三、内部审定的前期工作
推开内审工作,要努力戒大呼隆和形式主义。它很大程度上不是场面的热闹,反而是背后默默无闻的努力。
没有经验不怕,可以派人赴江西财大、南昌航空大学取经,看看兄弟学校的做法,或者与审计局联系沟通,参加某些财务审计培训班,培训人手,探索经验,逐步推开。
摘 要 由于内部审计和内部监察职能上存在一定的交叉,目前有很多单位,尤其是民营企业还不能分清内部审计和内部监察的区别,文章根据自身在民营企业从事多年内部审计监察工作的经验,主要分析了二者的工作内容,并通过企业实例来阐述了二者之间的区别。
关键词 内部审计 内部监察 民营企业
内部审计对单位的经济活动进行监督,是现代企业加强内部控制的重要工作,对企业的风险管理有着积极的意义;内部监察是督促企业部门和员工遵守国家法规和企业制度的重要工作,通过发现、解决企业存在的问题来防范风险,提高企业效益。
一、现代企业内部审计工作
内部审计工作的职能主要可归纳为确认和咨询两方面,具体内容有财务审计和效益、经济责任、经营管理审计以及专项审计等等,主要作用在于加强企业的内部控制,并加强企业的风险管理能力,是现代企业管理工作的重要手段,简单说起来内部审计就是对经济活动的监督、评价和鉴证工作。
二、现代企业内部监察工作
内部监察工作具有一定的行政性质,尤其在我国的事业单位、各大型国企中内部监察工作具有很浓的行政色彩,具体工作受纪委领导,而我国很多民企是将内部审计和内部监察工作统统归为审计监察部门负责。企业的监察部门具有着和政府部门类似的监察职能,我国中央监察部曾经在1992年对企业监察部门进行过职能的定位,监察部门主要在于发现企业经营中的问题,进行案件调查和行政处分等方面的工作,由于企业自身经济性的特点,企业监察部门的经济性也比较强,相关人员需要具备一定的财务和管理等方面知识。
三、内部审计和内部监察工作的区别
通过上文中对内部审计和内部监察具体工作内容的分析,我们可以看到二者的工作职能有一定的交叉,具体区分起来,内部审计部门针对性比较强,仅仅对经济活动进行监督、评价和鉴证;内部监察部门的职能范围更广一些,负责监督企业经营的各方面工作,可行使行政权力处理企业存在的各方面问题。然而二者的工作又是相辅相成的,内部审计发现的问题多交由内部监察部门处理,很多企业为了避免出现重复性的工作,提高二者工作的效率,将内部审计和内部监察合并成审计监察部门,更好的树立了部门的权威。接下来我们通过一个民企的实例来进一步探讨二者的区别:
1.某民企简介
该企业成立于1994年,设立于吉林省长春市,企业下属的产业有房地产、道路桥梁工程、市政工程等方面的15个子公司和3家检测机构,现有员工3508名,各类技术人员502人,具有高中级职称的技术人员有325人,大型设备502台(套),该企业于2001年通过ISO9002国际质量体系认证,拥有承建大型工程项目的能力。
2.该企业内部审计和内部监察的发展历程
(1)从企业创立初始到1996年,企业的内部审计和内部监察处于萌芽期。这一段时间企业处于建立的初期,自身规模比较小,自身管理工作比较简单,尤其在初期还没有规范的开展内部审计工作,内部监察也比较简单,具体工作由行政部门代为管理。
(2)从1997年2000年的四年期间,企业经历了不断的发展和壮大,企业已经具有了集团化规模,整个企业由总部和若干跨地区的子公司组成,无论从人员还是经营的规模上都逐渐走向庞大化和复杂化,当时企业由财务部门行使内部审计的职能,财务部门通过定期对企业内部进行财务检查来完成审计工作,具体工作主要是对财务规章执行情况和财务收支进行审核,内部审计工作的作用还比较有限;当时的内部监察工作企业仍然由行政部门负责,由于内部审计工作落实的范围有限,内部监察工作落实的范围和深度也不够,具体工作效果具有一定的局限性。
(3)从2001年到2003年的三年时间,企业进一步的发展壮大,企业自身的管理模式得到了很大的转变,管理能力也得到了大幅度的提高。为了强化内部审计工作,企业将审计职能从财务部门分离出来设立了审计部门,并设立了独立的监察部门,当时企业的审计人员和监察人员都是从企业内财务部门和行政部门抽离出来的,由于对企业状况比较熟悉,工作的权威性又得到了增强,企业的内部审计和内部监督工作取得了很好的效果,过去企业内部审计作用不够,监察不严的现象得到了改善,不仅企业的经济管理水平得到了提高,企业内违法乱纪、贪污舞弊的现象也得到了大力的治理,企业内部氛围逐渐和谐化。
(4)从2004年到现在,企业为了避免审计部门和监察部门的重复性工作,将二者进行合并成立了审计监察部门,招聘了专业的审计人才和监察人才,充分借鉴了国内外企业的管理经验,制定了企业内部审计监察的相关制度,并对工作内容和流程进行了不断的完善和优化。如今,该企业凭借自身审计监察部门工作的大力支持,提高了企业的内部控制水平,在激烈的市场竞争中不断发展壮大,成为了当地民营企业的领军企业,并向着国内一流企业的目标不断迈进。
四、总结
综上所述,内部审计是对经济活动的监督等工作,内部监察不仅包含对资金等财务方面的监督,还有着对违纪现象进行调查等行政方面的工作,现代企业多是将二者结合起来,通过内部审计来为内部监察工作提供信息,通过内部监察工作来解决内部审计发现的问题。
参考文献:
[1]雷强.民营企业内部审计的思考.理财.2011(01).
关健词:内部审计 风险管理 协调作用
一、内部审计与风险管理的关系
(一)风险管理是内部审计的基本内容
作为内部控制的一部分,内部审计可以加强内部控制的作用。财务审计、经营审计和管理审计共同构成了内部审计,相互之间既有一定的区别,又存在一定的联系。财务审计是根据企业的财务情况,做好财务的核查和审查工作,及时发现财务资料中不详细不准确的地方,提高财务报告的可靠性,从而完善内部控制体系。通过自我审查,可以对企业的经营状况有基本的了解,为企业制定规划和目标提供基础;经营审计是通过评价分析企业经营中存在的问题,利用科学有效的办法,达到完成企业计划的目的;管理审计是通过企业的自我审查,发现管理过程中存在的漏洞并加以解决,从而提高企业的管理质量和管理水平。风险管理是内部审计的基本内容,关系到企业整体的管理能力,还决定了企业的抗风险能力,企业只有加强风险管理和内部审计的建设,才能提高企业的市场竞争力。
(二)风险管理是内部审计人员的基本职责
在企业的生产、经营、管理等各个环节中,都涉及到风险管理。环节的繁多给风险管理工作的实施带来一定的难度,风险管理影响着企业的内部控制管理效果。因此,内部审计人员应顺应时代潮流,改变固有的观点,从思想高度上提高对风险管理认识。只有增加了风险管理的重视程度,风险管理的审查评价工作才能得到保证,风险管理才能在企业的实际生产中发挥应有的价值,从而体现内部控制管理的作用。内部审计人员在明确职责的基础上,做好科学有效的风险管理工作,针对管理中的漏洞和不足加以解决,从而健全和完善风险管理体系,更好地为企业规避风险。
(三)公司治理中的风险管理需要内部审计制度来规范
公司的组织结构包括领导决策层、管理层、监督层等,在这其中,监督层影响着决策的有效实施,是公司良好健康发展的重要保证,而作为监督层的重要部门之一,内部审计的重要性不言而喻。企业实际生产中,由于各种原因,监督工作不能有效实施,影响了企业的管理。所以,企业要完善内部审计制度,用严格的制度规范来约束各个组织层,通过内部控制的有效实施,保证风险管理工作的正常开展。
二、风险管理中内部审计的作用
(一)内部审计在风险管理中的识别和检查作用
内部审计能够正确识别风险,是企业风险管理的第一步。通过内部审计,企业能对自身的经营状况有一个深入细致的了解,再加上与外部审计的有机结合,提高数据的准确性、合理性,企业高层根据这些数据,就可以进行资源的合理配置,提高资源的使用效率。除此以外,企业还需做好自我审查和监督工作,完善内部审计制度,更好地识别风险,保证企业风险管理的有效性。在正确识别风险的前提下,通过内部审计,企业的风险管理水平将有质的改变,能应对投资所带来的风险,减少公司的损失。
(二)内部审计在风险管理中的协调作用
作为企业领导层和业务管理部门之间的联系纽带,内部审计机构的性质是不可或缺的,在企业的风险管理中需要发挥一定的协调作用。企业的有关管理部门由于各种原因,对自身的监督工作不到位,使得员工的效率和质量得不到保证,影响了企业产品的质量,给企业的销售业绩和口碑造成麻烦。因此,内部审计机构应明确自己的重要性,站在企业大局的角度上,合理、公正、公开的评价各个管理部门的工作情况,通过协调解决部门之间的冲突与矛盾,以企业的整体利益为中心,合理的控制企业经营风险,只有这样,企业的风险管理能力才能提高,企业的经济利益才有保障,企业的未来发展才能更上一层楼。
(三)内部审计在风险管理中的监督、评价作用
在当前的市场竞争环境下,企业经营过程的不确定因素越来越多,经营风险也更大,企业的风险管理受到严峻的挑战。原有的审计制度在现有环境不能发挥作用,企业应转变思路和观点,通过内部审计,发挥监督、管理、服务的作用,提高企业的风险管理能力。受到经营危机的冲击,同行之间的竞争,很多企业都处于在夹缝中生存的险境,企业如果想摆脱困境,就应该结合自身的实际情况,发挥自己的优势,优化产品质量、经营结构,提高产品的竞争力,同时利用内部审计,完善和加强风险管理中监督和评价作用,对经营风险进行合理有效的预测,提高企业的风险管理能力,实现企业的宏伟目标。除此以外,通过内部审计可以及时发现风险管理中的不足,针对具体地问题,对症下药,完善和健全风险管理制度,提高企业的抗风险能力。
三、结束语
随着市场经济的快速发展,企业的机遇变得越来越多,与此同时,各种不确定因素也给企业带来了不小的经营风险,风险管理正企业良好健康发展的试金石。内部审计在风险管理中具有识别、检查、协调、监督和评价作用,通过完善和健全内部控制体系,企业的风险管理水平和能力将得到提高,从而最小化地减少风险可能带来的损失,提高企业的抗风险能力。所以,企业应注重内部审计工作,在降低风险的基础上提高资源使用率,从而提高企业的竞争力。
参考文献:
[1]赵丛林.加强内部审计事后整改监督浅议[J].经营管理者,2011
[2]王立财.大中企业如何加强内部控制审计工作[J].经营管理者,2013