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各位代表:
受指挥部委托,现向大会报告2004年指挥部业务招待费开支情况,请审议!
一、业务招待费控制指标
根据财政部关于业务招待费开支的规定,业务招待费是企业为业务经营的合理需要而支付的费用,按照财政部统一规定标准,经核定,指挥部200*年业务招待费控制总指标为**万元。
二、业务招待费开支情况
根据各单位上报的业务招待费开支数额,经统计,指挥部200*年业务招待费实际总支出为**万元,比核定指标节余**万元,控制在了财政部规定的指标之内。其中:指标有节余的单位**个,与指标持平的单位有**个,超指标的单位有**个。
指挥部2004年业务招待费开支与上年同比增加**万元,在越来越激烈的市场竞争中,指挥部各单位加大了外闯市场的力度,外部市场工作量和收入较往年有大幅度的增长,已经占到总收入的**%,为了适应稳定和拓展市场的需要,谋求指挥部的生存与长远发展,业务招待费增加是必然的。尽管业务招待费较上年略有增加,但支出总额仍然控制在了财政部规定的标准范围之内,使指挥部的业务招待费既不违反财政部的规定又发挥了其应有作用。
三、业务招待费开支原则及措施
(一)坚持公务接待安排以内部宾馆食堂为主的原则。指挥部机关业务招待一律在吐哈大厦集团所属哈密石油宾馆和鄯善吐哈油田公寓按规定标准进行。各基层单位业务招待原则上也应在本单位职工食堂或指挥部招待所进行。外部业务招待其驻地有指挥部办事机构的,应尽量安排在办事处进行,以减少现金向外流失。
(二)财务部门要严格费用管理制度。特别是超支单位,一定要分析查找超支原因,提出整改措施和办法,健全规范内部控制制度,更要严格审查,对不符合规定的业务费支出坚决不予核销;纪检部门应进一步加大查处力度,对巧立名目、弄虚作假、明知故犯者要严肃处理。
中图分类号:F810 文献标识码:A 文章编号:1002-5812(2017)03-0014-03
摘要:以中铁建8.37亿元天价业务招待费为首的央企业务招待费曝光引发社会舆论广泛关注,其背后业务招待费的处理折射出央企财务监督的诸多漏洞。文章从财务监督信息源、所有者财务监督、财务监督机制、财务监督外部溢出效应四个方面,探寻央企业务招待费存在的问题,并力图从根源上对央企业务招待费的综合治理提出实质性的建议,切实保障各方利益相关者的利益。
关键词:业务招待费 财务监督 国资委 央企
一、问题的提出
2012年上市公司年报,共250家上市公司的业务招待费过千万,前十的绝大多数都是央企,合计达到29亿元。其中,中国铁建以8.37亿元的业务招待费雄踞榜单首位。此外,中国交通建设、中国水电、上海建工、葛洲坝、中国北车、中煤能源等6家央企的招待费都超过了1亿元。在对“三公”消费关注的风口浪尖,消息一经披露,社会哗然。在此之后,我们不禁要探究高额业务招待费下隐藏的招待费治理问题,巨额业务招待费,谁之殇?
根据上市公司财务规定,业务招待费是指企业在经营管理等活动中,用于接待应酬而支付的各种费用,包括对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用。但这一概念较为模糊,不少上市公司的招待费被外界认为是一笔糊涂账,“招待费是个筐,什么都可以往里装”,天价的招待费有可能演变为白吃白拿,甚至滋生,给国家和中小股东带来利益上的损失。近年来,我国市场经济取得长足发展,央企扮演重要角色,各企业之间、企业与支付部门之间以及与相关机构之间,甚至企业上下级之间的交往越来越密切频繁,随着物价水平攀升及民营企业公关手段的多元化,央企普遍面临着业务招待费项目难以列支、费用总额难以控制的困境。央企作为全民的公共资产,其招待费支出自然需要得到包括出资者、经营者、中小股东、媒体等利益相关者的有效约束。然而目前央企年报的招待费支出非常笼统,央企的财务监督仍存在着不少问题,尤其是关于央企的业务招待费治理问题仍有待进一步的研究。央企业务招待费的治理,对于提高国家整体资源的配置效率、保护利益相关者的利益,有重要的理论和现实意义。本文将从加强央企财务监督方面研究央企业务招待费的综合治理问题。
二、 关于央企业务招待费的描述性统计
本文选取了176家上市央企2009―2012年的财务数据,剔除缺失值和已退市公司之后获得97个样本。笔者认为,业务招待费是否合理不能简单看绝对数,要看它与行业属性、业务规模、盈利水平是否相匹配。描述性统计结果如下页表所示。
由下页表可以看出,从2009―2012年业务招待费的中位数、平均值、最大值和最小值都呈现逐年上升的趋势,而每年的业务招待费的中位数都小于其均值,说明在这些央企中存在业务招待费畸高的情况,拉高了均值的水平。而业务招待费占管理费用、营业收入、利润总额和净利润的比例除了2009年,基本上未l生重大的变化,尤其是业务招待费与营业收入的比值基本上未发生变化,说明业务招待费与营业收入之间存在着相似的变化趋势,业务招待费与企业自身业务的发展存在着重大的关系。
下页图1、图2反映了央企2009―2013年的相关数据的变化趋势。可以看出,央企招待费逐年攀升,且幅度较大,但占管理费用和营业收入的比重却是一个先下降再上升的趋势,说明业务招待费与企业的营业收入间存在较密切的联系,业务招待费可能是一个企业开展业务、开拓市场的必要条件。且从图中可以看出业务招待费无论是绝对值还是相对值,最大值与中值和最小值之间有着巨大的差距,说明有少数企业的业务招待费支出严重不合理。另外,业务招待费占企业利润的比并没有明显的大幅度的变化,但是最小值显示有些企业的利润额为负值,但业务招待费占其比重却很高。业务招待费可能会增加企业的营业收入,但这种成本的付出并不意味着一定会带来高额的利润。
三、央企业务招待费折射出的企业财务监督问题
陈毓圭(1995)认为财务监督是对企业财务收支的合法性、合理性和有效性的监督,是企业实施的第一重监督。杨雄胜(1995)指出财务监督就是将原来由会计部门执行的对企业财务收支合法性的监督交由财务部门执行,其就是按所有者的意愿实施的,对不符合所有者意志和利益的财务收支,一律拒绝办理。杨淑君等(2000)认为缺乏对国有企业经营者的有效激励和监督约束是国有企业效率难以得到根本改善的重要原因。饶晓秋(2007)指出对经营者的决策进行适时监督和重点监督,约束经营管理者的财务行为,维护所有者的权益,已成为现代企业制度一个必要组成部分。如何有效发挥财务监督功能,仍是国企需要关注的问题。我们认为,财务监督不应仅对企业财务收支状况进行监督,还应对企业资本运动全过程中的财务活动和财务关系进行系统性的监督,其目的是维护企业利益相关者的利益。目前央企畸高的业务招待费从某个角度反映出了央企在资源配置上缺乏效率,某些高额的业务招待费的支出并不能带来高的收益。这折射出现阶段央企在企业内部控制制度、财务预算制度、所有者财务监督等方面存在着很多问题。要从根本上治理招待费的问题,就要从根本上找出问题存在的原因,从源头上进行治理。
(一)信息披露不规范,财务监督缺乏信息源。信息披露是解决利益相关者之间信息不对称的重要机制。央企巨额业务招待费之所以引发关注和饱受诟病,是因为会计信息自身的治理、披露的质量仍存在问题,缺乏有效的财务监督。李越冬认为,企业财务监督的主体应包括企业的利益相关者,其中所有者的财务监督应该为财务监督体系的主体性财务监督;经营者的财务监督为延伸性的财务监督,其他广大利益相关者实施的财务监督为边缘性的财务监督。1995年,干胜道教授提出所有者财务理论,指出“所有者财务具有两大基本职能,一是监督,二是调控。这两个职能都建立在所有者权力基础上,是由资本派生出来的,其对象是经营者财务活动。所有者财务监督和调控职能行使的结果必定能起到激励和约束经营者的作用,从而提高资本运营效益。”因而,对央企业务招待费的监督必然会影响企业的营运效率和收益。目前现行相关法律法规并未对央企业务招待费的会计信息披露有明确规定,根据《公司法》中规定的股民知情权角度看,业务招待费明细并不在知情权的范围之内,而根据上市公司信息披露相关规定,公司必须披露业务招待费总额,但无义务披露业务招待费明细。因而,财务监督缺乏信息源,无对象可监督,财务监督的缺位使央企业务招待费的问题引发了一系列问题。加之央企“一股独大”的股权结构及股东大会、董事会、监事会相互制衡关系的扭曲,致使控股股东更多考虑自身利益,主体性财务监督的缺乏,阻碍会计信息透明度。为此建议应尽快出台相关法律法规要求央企公开业务招待费明细,加强会计信息披露透明度以保障利益相关者的知情权和监督权,使财务监督的主体有“源”可“督”。
(二)内部人控制,导致外部财务监督难以实质性介入。郭复初(1999)指出:“社会主义财务是以社会主义商品经济和生产资料公有制为基础,以国家组织经济职能为依托,在社会再生产过程中形成的资金运动体系,包括国家财务、部门财务和企业财务三个大的层次。”因此,财务监督不应仅存在于企业内部,也应存在于企业外部。如前所述,财务监督体系中应包括所有者、经营者和其他利益相关者的监督,但从目前的内部治理机制来看,股东大会、董事会、监事会并未起到应有的制衡作用,加之“所有者缺位”,所有者财务监督严重缺位。此外,我国上市公司“一股独大”的股权结构,股东大会难以发挥监督作用,流于形式,董事会也形同虚设;作为监督机构的监事会,也难以发挥作用。由于内部人控制,导致外部财务监督难以实质介入,一个完整的财务监督体系难以实质发挥作用,外部财务监督的缺失会使企业内部人员在实质上而非法律上拥有了对企业的控制权。合理范围内的内部人控制对企业是有利的,但若无有效的激励约束机制从外部对经理人加以控制,经营者有可能架空股东而损人利己,使内部监督失效,权力过度,为达到某种目的,过分职务消费,利用招待费进行个人消费,滋生腐败与奢靡之风。
(三)内部治理与内部控制制度不完善,财务监督机制难以落实。根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》等内控制度,对央企的业务招待费支出应进行严格控制。但目前内部监督体系中存在“大家都能监督,却又没人监督”的怪圈。如何协调各监督主体的关系,以及监督权在各监督主体之间的分配、协调、制衡,重新构建一个有效的监督体系已迫在眉睫。央企尽管存在内外部监督机制,但往往是内部监督流于形式,外部监督难以发挥作用,财务监督机制难以落实。
1.缺少预算约束。大部分央企的业务招待费支出的经手人、部门负责人、审批人等未能严格分开,缺乏相互约束与制衡机制,且吃多少,报多少,而不予审查是否合理合法。
2.管理制度可操作性差。目前企业业务招待费管理制度的条款缺失是导致业务招待存在问题的原因。目前的制度条款定性管理的多,定量管理的少,缺乏完善的费用考核及业绩评价制度。实际执行中,是否按制度执行也没有相应的跟踪管理机制,使制度流于形式。
(四)财务监督效果差,导致外部效应溢出,中小股东利益受损。股权过度集中,缺乏多元股权的财务制衡,导致中小股东合法权益受到侵害。国有股“一股独大”,极大削弱了股东制衡机制,导致公司无论木赫力、灵活性还是对中小股东的责任感均缺乏。监事会起不到监督作用;审计委员会虽具有财务监督作用,但作用尚未充分发挥;独立董事也未能发挥其监督职能。财务监督效果差,导致外部效应溢出,央企过度的业务招待费和控股股东的职务消费支出使央企的收益受损,最终侵害了中小股东利益。
四、央企业务招待费治理的相关建议
(一)完善信息披露机制,使财务监督有“源”可“督”。目前我国上市公司普遍存在的“一股独大”和“内部人控制”现象,使会计准则和相关信息披露制度的执行受到很大的阻碍,严重影响着会计信息的透明度。应坚持对央企的业务招待费进行披露,让其接受机构投资者、中小股东、独立董事、监事会、工会等利益相关者的广泛监督,将其置于阳光下。证监会应鼓励上市公司披露业务招待费的会计信息,使主体性财务监督、延伸性财务监督和边缘性财务监督有监督的对象,保障各方利益相关者的利益不受损。
(二)完善外部财务治理,建立信息披露的外部财务监督体系。外部财务监督是对企业内部监督的补充监督和再监督,该监督代表了社会公众投资者、债权人等利益相关者的利益。这种监督将对企业的一些非理进行抑制和监督。其中舆论的财务监督和注册会计师实施的审计监督为其主要形式。王强华、魏永征(2000)认为舆论监督是公民通过新闻媒介对国家机关、国家机关工作人员和公众人物与公共利益有关的事务的批评、建议,是公民言论自由权利的体现,是人民参政议政的一种形式。国资委及央企要向社会公布监督电话,接受社会各界的举报。一旦有线索,由审计署介入进行审计。由于舆论监督具有公开指向性、传播及时性、社会警示性、效果威慑性的特点,会对企业财务监督起到很好的监督、警示作用。目前,业务招待费如何支出、如何审计、如何公开,一直缺乏制度层面的规定。相关制度规定只是在监察部、国家经贸委、全国总工会等于1998年11月联合的《关于国有企业实行业务招待费使用情况等重要事项向职代会报告制度的规定》中提及。按照该规定,业务招待费只需向职代会报告,具体的公开方式缺乏明细和具体规定。《企业所得税》实施细则以及会计准则中,对业务招待费有一些零星的规定,但几乎不涉及业务招待费的公开。目前政府“三公”经费的披露在日渐细化,但央企年报的招待费项目依旧笼统,使外部财务监督困难。因此,在信息披露时,应将招待费支出尽可能细化,接受公众监督,赢得中小股东和公众的支持。此外,注册会计师审计可以从独立第三方实施监督,也会对央企业务招待费的披露有很好的推动作用。
(三)完善内部财务治理结构,将财务监督落到实处。央企内部必须建立和完善业务招待费的控制制度,发挥财务监督的真正作用。
1.管住央企的吃喝费用,首先需要完善企业内部财务治理,加强内部监督。目前央企的管理制度条款只重定性管理,缺乏定量管理以及完善的费用考核及业绩评价制度。央企应制定严格的接待支出标准,在预算制定中要严格控制招待费支出的总额,对招待范围、等级、费用标准等加以明确。针对有的央企业务招待费支出的经手人、部门负责人、签批人未能严格区分,建议应建立相关人员签字背书制度,明确其经济责任,加强对业务招待费使用的牵制与约束。监事会、独立董事应履行其职责,对过高的招待费进行监督并提出整改意见,对不合理的支出坚决说“不”,充分发挥主体性财务监督的作用。
2.应改进相关招待活动,减少形式主义。业务招待费可能是企业维持与企业产业链中上下游供应商、客户等外部关系的必要支出,但仅靠业务招待费来维持整改关系已远远不够,央企应从承担社会责任方面完善自身,依靠企业先进的技术、优质的服务等来赢得竞争优势;改进接待和公关礼仪活动,将业务招待费纳入企业业务主管的业绩考核管理。
3.建立惩罚机制监督,约束业务招待费。对业务招待费的支出应建立奖惩机制,规范业务招待费支出。具体可以从税收角度专门开设针对央企业务招待费的消费税,对于业务招待费未超支的企业,可以在税收上给予一定的优惠政策。反之,对于业务招待费超支的企业,进行应纳税所得额的调整,实行超额累进税率,分段计算和征收,从一定程度上控制央企的业务招待费。税务机构可以其强制性和权威性对央企的业务招待费实施有效的财务监督,其强制性代表国家意志,权威性将经济监督、法律监督和行为监督融为一体,其约束刚性必然会使监督更有效。
(四)相关部门出台政策,保障财务监督效果,保护中小股东利益。国资委要主导央企的全面预算,加强对所有收入与费用的财务监督。俗话说“吃不穷,穿不穷,盘算不好一世穷。”因而对企业业务招待费的预算显得尤为重要。目前很多企业对业务招待费的预算缺乏约束,建议国资委出台关于招待费的具体制度,对招待费进行全面预算,并细化招待费标准,规范业务招待费的制度措施,以有利于招待费的披露和监督。制度的约束不能搞“一刀切”,就业务招待费而言,要注重其预算合理性,与收入、行业、公司规模相匹配;国资委应定期对央企业务招待费进行专项审计,以强化监督央企业务招待费的使用,并定期向公众披露审计结果,让公众可以看见一个完整清晰的招待费管理流程,让招待费不再说不清楚,切实保障中小股东的利益。
总之,对央企业务招待费的治理不可一蹴而就,应内外兼修,构建由股东财务监督、资本市场财务监督、社会财务监督和内部财务共同组成的完整财务监督体系,加强对央企业务招待费的合理化管理与监督,以保障利益相关者的利益。Z
参考文献:
[1]陈毓圭.对会计监督的几点看法[J].会计研究,1995,(6).
新的所得税法实施条例,对业务招待费的税前扣除实行比例和限额的双重控制,业务招待费扣除标准为实际发生额的60%,又不超过营业收入的5‰,采用两者孰小原则。假设把当年的营业收入为设X,业务招待费设为Y,那么税前可扣除的业务招待费为60%Y,同时要在5‰X之内,我们可以得出60%y=5‰x,对上述等式变形后可以得出Y=8.33‰X,即列支的业务招待费在营业收入的8.33‰这个临界点上时,企业能充分利用好上述政策,既用足业务招待费,又做到最少的纳税调整。我们假定2012年企业营业收入X=2000万元,业务招待费的临界值为2000×8.3‰=16.7万元,在临界值的点上,发生额的60%和营业收入的5‰即10万元税前扣除数是一样。实际发生额再大,也只能按10万元扣除。如果企业实际发生业务招待费40万元,发生额的60%,即40×60%=24万元,按照孰小原则,税前可列支10万元,需要纳税调增40-10=30万元,缴纳企业所得税为30×25%=7.5万元,即消费40万元,企业实际付出47.5万元的代价,税负为7.5/40=18.75%。通过上面的例子,我们可以明显看出,业务招待费超过收入的8.33‰时,超过60%的部分的纳税调整在增加,企业税负不断加大。相反,业务招待费发生额不超过营业收入的8.33‰时,收入的5‰没有充分利用,税负保持在10%。因此我们找出这个临界值可以作为每年业务招待费预算的一个依据,做到心中有数,准确把握税收政策并合理利用。
二、把住关口
严格业务招待费的支出范围。不少企业将餐费和业务招待费划等号,如果将不属于业务招待费的餐费计入业务招待费,这样势必会导致企业多缴税,因此企业要把握以下几点:1、员工年终聚餐,午餐费、加班餐费应计入应付福利费;2、出差途中符合标准的餐费计入差旅费;3、员工培训时合规的餐费计入职工教育经费;4、企业管理人员在宾馆开会发生的餐费,列入会议费的;5、企业开董事会发生的餐费,列入董事会会费;6、企业委托加工的,对企业的形象、产品有标记宣传作用的,作为业务宣传费;企业因业务洽谈会、展览会的餐饮住宿的费用作为业务宣传费;企业在搞促销活动时赠送给顾客的礼品,作为业务宣传费。
三、加强内控
企业业务招待费内控制度大体包括:预算制度、定额管理制度、审批制度、报销制度、监督制度(国企还有职代会监督、纪委监督)等等。财务人员一是要把好预算关,根据往年经验和当期企业实际,核定发生基数,把招待费控制在合理范围之内;二是要严把票据关,包括项目名称,金额的大小要符合要求,并做到单据齐全,将开会的餐费直接包含在会议费中开票,培训中的用餐直接开成培训费,业务宣传的有关费用开成业务宣传费,这样才能计入不同的费用科目;三是要把好统计关,及时统计已发生数额,报告有关领导和部门,加强控制,确保不超预算。这样做到了事前事中事后的全程控制,既加强了财务监督,又便于税务处理,避免不必要的纳税调整。
四、财税处理
《企业会计制度》规定:管理费用,是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的公司经费、业务招待费等。会计制度对业务招待费正确的会计处理,应当计入“管理费用”的二级科目“业务招待费”,但这只是一般性的规定;按照会计准则,营业执照成立日期前,发生的业务招待费,是由股东负责的费用;企业在开(筹)办期间在建工程发生的业务招待费计入开办费,生产经营期间在建工程发生的业务招待费计入管理费用。需要注意的是,企业用外购或者自产(委托加工)的货物用于交际应酬的礼品,如果金额较大,为了避免纳税风险,要做好税务处理,下面我分别说下增值税企业所得税个人所得税说税务处理问题。1、增值税处理分两种情况,外购的货物用于交际应酬支出,不得抵扣进项税、已经抵扣的要做进项税额转出,自产(委托加工)的货物用于交际应酬要视同销售缴纳增值税;2、企业所得税处理分两种情况,若用外购的货物赠送,可按购入时的价格确定销售收入,在该情况下,由于外购的货物,其视同销售收入和视同销售成本金额相同,所得税影响额为零。在填列纳税申报表时,视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表(A类)附表三第2行作纳税调增,同时视同销售成本在第21行作纳税调减,企业赠送的礼品若属于企业自产、委托加工的货物,应按企业同类货物同期对外销售价格确定销售收入;3、个人所得税按“其他所得”由送礼企业代扣代缴,在计算个人所得税时,应当先将礼品的金额作为税后金额,还原为税前金额后再计算个税额,应代扣代缴个税=[礼品的金额/(1-20%)]×20%。
五、规避风险
业务招待费如果使用和处理不当,能给企业带来形象风险、税务风险、违纪风险甚至法律风险。下面我结合一些现实例予以说明。1、企业形象风险方面,去年河南一家电厂在春节给有关人员送土特产的礼单在网上曝光,不但给企业带来很大的负面影响,造成企业办事困难,也给接受土特产的人员造成尴尬,企业应加强对礼单和重要接待者的保密管理及有关办事人员忠诚度和素质培训。2、党纪政纪风险方面,去年12月4日,中央出台了八条规定,核心内容就是严禁用公款送礼和超标准接待,海南一县财政局局长因为三顿饭吃喝了1.5万元被免职。3、法律风险方面,去年曝光的跨国公司葛兰素史克变通账目行贿受贿案,给医院和相关官员送礼,重学术的开专家交流会,重财的送钱,重色的送小姐,想玩的搞旅游,业务量呈几何级数增加,虽然在营销上是成功的,但触犯了法律,被查处后,葛兰素史克中国区高管层和很多区域经理、医药代表被抓,轻者补缴税款滞纳金接受罚款,给企业造成损失,重者导致相关人员受到刑事处罚,给企业造成致命的打击。另外,按照有关规定,单笔礼金超过5000元接受者就达到了受贿立案的标准,有可能会引起检察机关的立案调查。曾有一些企业,单笔或单个礼品超过5000元,在查账或审计中被发现,最后导致收礼者被调查。
六、结论
高等学校财务管理职能涉及收入管理、支出管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、成本费用管理等内容,涵盖教学经费、科研经费、行政经费、学科经费等各项功能性经费管理。当前高校普遍存在着制度建设不健全、不精细、不适应、不及时等问题,影响了高校财务管理职能的发挥,制约了高校财务管理水平,导致财务行为异化、经费浪费严重和腐败发生,降低了广大教职工的积极性,削弱了学校财务可持续发展能力。
1、内部财务制度建设不健全。目前,高等学校内外部经济环境越来越复杂,教育经费来源越来越多元,不同利益主体的利益诉求差异很大,教育经费支出规模和结构都发生了根本变化,用好管好教育经费将越来越重要,任务也越来越艰巨。但高校传统的依附型财务管理理念造成学校不重视内部财务制度建设,而是过多依靠贯彻执行国家现有的法律法规和政策,高等学校许多具体的经济活动和财务行为得不到具体的内部财务制度的规范指导和约束控制。高等学校内部财务制度建设的这种不健全性易造成学校内部财务管理漏洞,教学科研活动中的许多经济业务管理尚未建立相应的财务制度加以规范和控制,易产生腐败和浪费行为。如零星办公用品采购制度的缺失,导致假借购置办公用品转移资金和谋取小集体福利等;科研耗材出入库制度的缺失导致科研虚购耗材转移资金或通过购置耗材转移资金等。
2、内部财务制度建设不精细。高等学校作为准公共产品的提供者,受到政府的严格管控,高等学校的各项资金来源和各项支出等经济活动基本上都有相应的国家法律、法规、政策的指导和约束。但由于高校经费来源的多渠道,导致高校经费受不同部门相关法律、法规和政策的约束,满足不同需求,实现不同目标,往往造成相互之间的不一致和脱节,以及过于原则性规定问题的存在,显得财务制度建设不够精细化,十分粗放。导致高校内部财务制度执行难,易出现执行偏差等问题。
3、内部财务制度建设不适应。高等学校内部财务制度建设的适应性包括适应外部经济、教育发展环境和学校内部实际状况两方面。我国高校已建立起财政拨款为主多渠道筹集资金为辅的格局,高校不仅从政府获得稳定的财政性教育经费支持,更要从教学市场、科研市场、社会服务市场等通过市场交换规则获得非财政性资金供应。因此,以资金活动为对象的财务管理活动必须从学校与政府之间扩展到与整个社会。为满足学校适应市场化的资金筹集和支出需求,必须对原先单纯满足政府财政性教育资金管理需求的内部财务制度进行改进,使学校内部财务制度适应市场化经济行为管理需求。但同时,高校内部财务制度毕竟是为学校内部财务管理服务的,相对而言,不同发展规模、不同地域、不同隶属关系、不同发展历史、不同专业构成、不同竞争实力、不同组织架构的高校之间在财务行为和财务关系上差异较大,其财务活动和财务管理方式、方法、程序等也可能不完全一样。所以,高校内部财务制度建设不仅要适应外部环境的变化,更应充分考虑学校内部教育经济活动的特点和管理需求,增强其适应学校内部管理的需要。
4、内部财务制度建设不及时。近十多年是我国高等教育快速发展和不断改革创新的时期,也是学校违法案件和资金严重浪费的高发期。一方面,国家出台了一系列财经法规和政策,试图从政府角度加强对高校经费的宏观管理和微观指导,加强教育经费监管,督促高校提升高校财务管理水平。另一方面,各高校也在不断强化内部财务管理,从财务制度、财务信息化和财务组织建设等方面加强教育经费内部管理。但在此过程中,高校普遍存在制度建设惰性,一方面表现为简单套用政府财经法规和政策,导致制度执行过于原则性;另一方面制度建设过于陈旧,没有及时进行修正。
二、高校内部财务制度建设的几个关系处理
学校办学过程中的一切经济活动都必须有明确的财务制度给予保障、监督和管理。针对当前高校内部财务建设的迫切需求和存在的不足,应理顺和把握制度建设过程中的组织协调、财权配置和管理要素三方面关系。
(一)高校内部财务制度建设过程中的组织协调关系
高校内部财务制度的建设必须有相关部门的参与,必须由相关部门和人员共同贯彻执行。没有业务部门的参与,单纯财务部门制定的内部财务制度将可能不符合学校实际,操作性上也将受到约束,制度的管理效能也将大大降低。所以,高校在内部财务制度建设过程中,财务部门必须首先与相关业务部门积极沟通、协调,充分了解业务活动的规律、业务活动过程,共同分析国家相关法规政策、具体业务活动过程的财务行为、易产生的问题及原因;其次应就形成的内部财务制度拟订稿与相关业务部门再沟通、征求意见并最终达成一致。但在此过程中,应保持财务的相对独立性、自主性和全局性,财务部门要敢于坚持原则,充分发挥财务部门的综合管理、全面监督职责。
(二)高校内部财务制度建设过程中的财权配置关系
财权配置是高校财务管理体制的核心,是学校内部经济责任制和内部控制制度的重要体现。高校内部财务制度的建设应合理划分财权,明确各部门以及各级领导的经济责任,构建清晰的财权与事权相统一的财权配置体系以理顺财务关系。首先,在内部财务制度建设中应清晰定义财务组织架构和职权,包括校长、主管财务副校长或总会计师、财务人员,明确不同层级的职权;其次,明确学校职能部门和教学科研单位各项经济责任,以及职责履行所对应的职权;第三,在职权明确的财务组织架构建立的基础上,着重对财权中的决策权、执行权、监督权以及相关的建议参与权等财权架构进行规范,在具体财务制度建设过程中充分把握决策权、执行权和监督权的合理配置,包括业务流程中或不同责任部门间的配置,保证高校内部财权顺利运行,实现学校教育事业健康稳定发展。
(三)高校内部财务制度建设过程中的管理要素关系
高校财务管理要素可归纳为主体要素、客体要素、动力要素和控制要素四个要素。其中主体要素主要指财务活动中的全体管理人员,重点是财务管理人员;客体要素主要是指财务管理的对象,即学校资金及其运动;动力要素是指激励机制,体现为职责履行考核评价;控制要素主要是对主体要素、客体要素和动力要素进行约束、监督和指导,体现为学校财务管理体制。高校内部财务制度建设过程中应正确把握和贯彻财务管理四要素构成体系,在制度建设中要明确财务管理主体、财务管理对象、财务管理手段以及适用的激励约束机制,贯彻事前、事中、事后的连贯性管理,实现制度以及内含政策在学校教育事业发展中的持续性。
三、高校内部财务制度建设的实践过程建议
高校内部财务制度建设是一个理论与实践、政策与实践相互贯通的过程,制度建设者需要具备较强的理论功底、较深的政策把握能力、全面的学校管理需求洞察能力和未来管理发展的脉搏把握能力,严格按照制度建设过程进行制度建设。
1、全面整理和分析国家相关管理法律法规和政策,为内部财务制度建设奠定合法性基础。关于高校财务管理方面,国家出台了很多相关的法律法规和政策。如《会计法》、《会计基础工作规范》、《高等学校会计制度》、《高等学校财务制度》以及各项科研经费管理办法、国有资产管理办法、部门预算系列管理办法、内涵建设投入政策、学生收费管理办法、学生资助经费管理办法“、三重一大”管理办法等。这些规章制度分别涉及学校财权配置、财务事项具体处理程序、财务支出结构、支出控制方面等等。学校要全面收集和分析这些法律法规所管理的内容和具体规范,可通过建立EXCEL表格形式,将不同制度办法的颁布实施时间、主要规范内容以及执行难点等进行归类整理。一方面方便学校财务人员和相关业务部门人员学习掌握、贯彻执行;同时也易于发现这些法律法规政策未明确的地方,发现学校在执行相关法律法规、政策办法方面不到位、不及时、不全面的地方。
2、全面整理和分析学校各项经济活动及管理需求,为内部财务制度建设奠定适应性基础。财务制度是为财务管理服务的,是用来规范财务行为、理顺财务关系,为学校经费有效使用提供制度保障和指导约束的。全面分析学校各项财务活动的特点是内部财务制度建设的关键,各项财务活动也是财务制度建设的对象。高校财务活动按财务管理内容分为收入、支出、资产、负债、基金、成本费用、收入分配等;按照部门预算支出经济分类可分为人员经费支出和公用经费支出,其中公用经费支出又分为水电支出等;按照部门预算支出功能分类可分为教学经费支出、科研经费支出、行政经费支出、后勤经费支出等;按照经费支出的预算责任单位可分为行政部门、院系教学部门、科研院所、后勤保障部门等不同责任单位经费支出。所以,内部财务制度建设过程就是全面分析和把握学校各项经济活动的过程,这也是内部财务制度建设必须依靠业务部门共同参与的原因所在。通过分析发现学校现行各项经济活动监管中存在的不足,特别是在规范性、科学性、精细化、有效性等方面的问题,保证学校所建设的内部财务制度适应学校财务管理需要,适应学校教学科研事业发展需求。
3、全面整理和构建学校内部财务制度建设理论体系框架,为内部财务制度建设奠定整体性基础。根据学校执行的国家相关法规政策和学校内部经济活动范围、内容,按照财务管理内容整理和构建学校内部财务制度建设体系整体架构。
第一部分:基本财务管理制度。包括高校基本建设财务管理制度和高校事业财务管理制度以及高校控股企业财务管理制度三个方面。
第二部分:基础财务管理制度。包括高校综合部门预算管理制度、高校内部综合执行预算和院系责任预算管理制度、高校内部经济责任制度、高校经费支出审批制度、高校国有资产管理制度、高校采购及招投标管理制度、高校财务信息化管理制度、财务信息披露与财务分析报告制度等方面。
第三部分:财务机构与财务人员管理制度。包括财经领导小组设置与职权制度、财务机构设置与职责管理制度、高校财会人员聘用管理制度、财会人员岗位职责与工作标准管理制度、高校财会岗位与人员考核管理制度等方面。
第四部分:高校资产管理、内部控制与会计核算制度。主要包括(1)货币资金管理制度。包括货币资金管理制度、现金管理制度、银行结算管理制度、国库集中支付管理制度、网银支付管理制度等方面。(2)债权债务管理制度。包括筹资管理制度、职工暂借款管理制度、往来款项管理制度等方面。(3)材料(存货)管理制度。包括工程(基建)材料管理制度、教材(图书)管理制度、药品管理制度、教学科研试剂耗材管理制度、办公用品管理制度等方面。(4)固定资产(在建工程)管理制度。包括基建工程管理制度、固定资产管理制度、大中修项目管理制度、零星小维修项目管理制度等方面。(5)对外投资及担保管理制度。包括对外担保管理制度、对外投资管理制度、控股企业投资管理制度、后勤实体管理制度等方面。(6)其他管理制度,包括外币业务(外汇)管理制度、无形资产管理制度等方面。
第五部分:负债管理、内部控制与会计核算制度。包括借入款项管理及会计核算制度、应付及预收款项管理及会计核算制度、应缴款项管理及会计核算制度以及代管款项管理及会计核算制度等。
第六部分:经费支出及成本费用管理、内部控制与会计核算制度。包括差旅费开支管理制度、实习经费开支管理制度、实验经费开支管理制度、科研经费管理制度、人员薪酬开支管理制度、业务招待费管理制度、水电费开支管理制度、学生资助经费开支管理制度等方面。该部分要严格按照经费支出经济分类和支出功能分类进行设计,其中经济分类财务制度设计是基础标准,如招待费的支出审批制度中的招待标准、审批内控、报销票据管理等;功能分类财务制度设计重在结构和程序上,如科研经费中的招待费支出审批重在招待费比例、招待费支出审批流程等方面。
第七部分:收入及结余、基金管理、内部控制与会计核算制度。包括学生缴费管理制度、学生奖贷勤助补管理制度、发票及票据管理制度、资产出租出借收益管理制度、对外投资收益管理制度、捐赠收入管理制度、服务性收入分配管理制度、事业结余管理制度等方面。
第八部分:财务决算、财务报告、财务分析管理制度。包括综合财务决算制度、项目经费决算编报制度、预算执行报告及分析制度、经费支出财务报告与分析制度、预算执行进度报告制度、水电费用分析报告制度等。该部分应按照重要性原则,分月度、季度、学期和年度展开分析报告,为学校决策管理提供依据。
第九部分:辅助财务管理制度。包括财会人员工程交接管理制度、会计档案管理制度等方面。
4、全面整理和分析现有内部财务制度成果,寻找差距,发现漏洞,明确制度建设项目和进度,为内部财务制度建设奠定及时性基础。学校财务部门应重视整理和审核学校现有财务规章制度,能及时根据学校内外部财务环境的改变,对照内部财务制度理论体系进框架,找出现有制度建设成果中存在的不健全、不适应、不精细、不及时问题,明确拟修订、拟废除、拟新增制度建设项目。为此,学校财务部门内部应重视财务制度建设分工,明确具体负责牵头人,支持内部制度建设工作,要将日常的财务管理工作、会计核算工作的习惯做法、要求给予制度化、书面化和成果化。
目前村级经济管理问题的原因分析
(一)村级财务经济管理人员队伍素质不高村级财务经济管理人员大部分都是从乡村中选举出来的,由各个乡镇政府进行任命的,乡镇的财务经济的主管部门对其人动的影响很小,处在一个比较被动的位置,不利于其选派有经验和专业扎实的人才去从事乡村的财务经济管理。由于大部分乡村经济管理人员从农村选拨出来,他们不仅要从事村级经济管理,还要从事农业生产。这就导致了不能专心于财务经济管理中,专业知识的不足也导致了在财务管理方面所采取的措施不能合理的处理相关的问题,乡村经济管理人员的整体素质不高是目前造成诸多管理问题的重要因素之一。(二)村级经济管理制度不够完善,缺乏监督机构就农村财务经济管理现状来讲,农村的各个乡镇的主管单位都不相同,有的乡镇是由农经部门管理,而有的是直接归财政所管理,这样导致管理相当混乱,不利于统一管理。乡镇农经部门主要是负责农村财务管理,财政部门很难插手。但乡村的财务票据又是由财政部门管理,农经部门管不了,这就会出现村级收取企业租赁费而开的收入票据,财税部门不允许企业抵成本,对村级财务状况产生不利的影响。
规范农村经济管理的几点建议和措施
(一)提高村级财务会计队伍素质首先要制定一个财务管理优秀人才的引进机制,不单单从乡村选财务人员,可以向全国各地招聘合格人才,为他们提供一个好的工作环境;其次,乡村的整个财务管理人员的队伍要稳定,专门的岗位安排专门的人进行管理,不实行一人多岗的措施;最后,要加强培训提高管理人员的理财水平和能力,相关部门要积极组织村级财会人员学习村级财务的相关知识。(二)加强组织领导,实行村章监管制度乡村应该成立一个专门的监督机构,单独的对乡村经济管理进行监督管控,让更多的村民参与,时常听取乡村经济管理部门的工作汇报,第一时间掌握农村经济的发展状况,对在经济管理中存在的一些问题,可以广泛的听取群众的意见,针对特定的问题制定出完善的对策,增加群众参与的热情,鼓励他们监督和提供宝贵的意见,扩大群众的监督权力,对不称职的乡村干部要及时批评改正,推行公开的财务制度,真正的处理好乡村经济管理工作。(三)完善经济管理体制,严格执行财务制度1.实行收入申报、支出审批制度。实行收入申报制度,各村在“农村财务管理服务中心”设立收入台账,村级一切收入必须及时、全额并以现金的方式缴入镇代管账户统一管理。支出审批需要村级支出实行备用金制度、正规发票使用制度和报账制,备用金主要用于村级日常生产管理性开支。2.实行费用开支限额制度。各村每年的招待费要严格控制在镇党委、政府所规定的限额内,鼓励零招待费;当月的招待费要当月结算、审核、记账、挂账,超期的招待费不能下账;所还往年的招待费要记入本年的限额,用完为止,不能超额;严禁招待费限额跨年度使用。3.实行财务公开制度。每月结账后,各项收支单据交由民主理财小组审理,民主理财小组负责对本村集体财务活动进行民主监督,检查、审核财务账目及相关的经济活动事项,否决不合理开支,民主理财小组向村民会议或村民代表会议负责并报告工作。(四)建立统一核算制度的严格管理建立统一核算制度,加强规范管理是乡村经济管理最重要的方面。统一核算标准,规范村干部发放各种补贴标准,乡村在有资金发放的同等条件下,先发工资后发补贴。(五)完善村级管理中固定资产相关台账的设置目前,在村级经济管理中,固定资产等相关台账的设置混乱,文本合同不规范,财产账簿不健全现象较为严重,影响农村的稳定和可持续的发展,也不利于新农村的的建设。1.加强村级固定资产公开力度,解决当前财务公开只看重资金方面而忽视了资产方面公开的问题。2.建立村级固定资产处置公示听证制度,村级固定资产处置要公示,重大固定资产处置方案要进行听证,及时听取群众意见。3.建立健全固定资产总账、明细账和资产管理台账,及时准确反映固定资产增减变化实际情况。4.严格执行会计制度,账务处理要及时、准确、规范,严格执行收支两条线,杜绝以收入抵算固定资产购建支出的现象,对账外资产要及时转入有关会计科目,谨防集体资产流失。5.加强固定资产购建支出的入账前审核,避免白条或工程协议等不合规票据入账,有效堵塞购建环节中存在的漏洞。
关键词:燃气企业 单位运营成本控制 方法和措施
一、引言
企业总目标是企业价值最大化,降低生产经营成本是最为直接和有效方法;本文通过分析管道燃气企业单位运营成本构成、影响因素及在运营成本管理中存在问题,探讨降低单位运营成本方法和措施。
二、成本概念和分类、成本控制原则
成本,是指企业在生产经营过程中所消耗的各种资源的经济价值。“广义成本”既包括产品成本或存货成本,也包括期间费用;成本有多种分类,按经济用途分类分为:生产成本、销售费用、管理费用等。
成本控制,是指企业按照国家有关财务制度的要求以及自身的财务目标,运用各种成本管理方法,将各项成本掌握在一定范围内的财务活动。成本控制遵循以下主要原则:成本效益原则,因地制宜原则,全面控制原则,管理层推动原则。
三、管道燃气企业成本主要构成,单位运营成本影响因素
(一)主要成本构成
管道燃气企业主营业务是销售天燃气,其成本包括;1、天然气采购成本;主要是天然气门站接收采购成本,也包括外购压缩天然气/CNG或液化天然气/LNG采购成本,采购成本是燃气企业主要成本;2、运营成本;主要包括:人工成本、折旧、管网及场站维护费、办公费、业务招待费、差旅费等。
(二)单位运营成本及其影响因素
单位运营成本;是总运营成本与总燃气销售量比值;影响单位运营成本因素很多,主要取决于“燃气销售量、总运营成本”。其中:1、影响燃气销售量主要因素:气源供应量、市场需求量等;2、影响总运营成本主要因素:人工成本、维修成本、行政及其他费用等。
四、管道燃气企业单位运营成本管理存在的主要问题
(一)上游气源不足,市场需求和开发不够,燃气销售增长有限
管道燃气企业气源受制于上游供应商计划指标,由于企业与上游供应商沟通力度不够,及多渠道采购气源能力有限等,这是制约气源不足主要原因;另由于企业所在区域用户需求不足,及开发市场力度不够,也直接影响到燃气销售量;
(二)成本管理意识不强,尚未建立运营成本控制体系和制度
企业缺乏现代成本管理与控制理念,每当运营成本超支时,只从客观方面找原因,成本控制意识不强;多数企业尚未建立健全运营成本控制体系和制度,主要表现出成本监控组织系统、信息系统、考核制度和奖励机制不完善,管理制度不健全。
(三)投资规模过大,市政管网资产利用率低
管道燃气企业固定资产投资规模大,城市管网和场站建设形成固定资产计提折旧金额大。由于投资前没有充分市场调查和经济可行性分析等原因,导致部分建成市政燃气管道很长时间都是闲置,或因销售用户少,管网使用率低,燃气市政管网折旧直接增大了燃气运营成本。
(四)运营成本预算管理流于形式,预算控制力度有限
燃气企业运营成本预算管理存在主要问题是;预算管理体系不健全,编制不规范,预算与实际执行差异较大;具体表现在;1、预算编制不规范;市场销售管理部门很难准确预测下一年度新发展户用气量,管网运行部门也不能准确预算下年度管网日常运行维护成本,各业务管理部门大都多申报下一年度部门费用预算;2、预算执行控制不力;运营成本超预算较多;3、预算考核不严;预算差异不分析、考核和奖罚。运营成本预算编制、执行、分析和考核等环节预算管理流于形式,预算控制力度有限,实际效果较差。
(五)部门运营费用控制不力
部门运营费用是指部门“工资、办公费、差旅费、业务执行费、车辆使用费”等,这些费用极易失控。管道燃气企业大多数为国企或国企改制合资公司,旧国企的很多弊端延续至今。主要表现出:1、部门人员配置不合理;一线生产人员不足,行政管理人员过多,人工成本过高。2、“业务招待费、差旅费和车辆运行”等费用监控有限,高档消费,无目的出差,部门配制车辆过多,导致运行费用增长过大。
五、降低单位运营成本方法和措施
(一)扩大气源供应量,大力开发用户市场,实现燃气销售量快速增长
利用各种资源,积极主动与上游供应商沟通增加气量;采取各种方法和措施大力拓展用气量大新增工商业客户,缩短施工安装时间,提前供气,增加用户燃气销售量。
(二)建立健全运营成本管理控制系统,提升全员成本管理意识
建立健全成本控制系统,成立成本管理领导小组,编制成本管理制度,对企业运营成本控制目标进行分解,明确各项运营成本的具体控制指标,落实到部门和全体员工,并定期检查、监督和评估;在员工中培养强烈的成本意识,采取行之有效的手段和措施,来激励全体员工积极参与企业运营成本管理活动。
(三)完善管网项目投资决策管理,实行投资项目运行效益评估制度
加强项目投资前期可行性分析;综合考虑燃气市场发展前景,主要是大的工商业户需求,结合气源供应状况,严格投资项目决策审批程序;推行投资项目运行效益评估制度。
(四)全面推行运营成本预算控制
成立成本预算管理小组,全面负责成本预算编制、执行、分析和考核工作;编制预算时应重点关注预算科学和可行性,建立预警机制,对可能发生与预算产生的偏差分析其原因,分清责任;对因人为原因导致预算不能执行的,做到奖罚分明。
(五)强化部门费用支出管理和控制
1、优化业务流程,提升素质和员工劳动生产率,降低人力成本;2、对于“招待费、差旅费和办公费”等费用实行分级归口管理,严格“招待费、差旅费”报销标准,完善车辆管理制度,实行严格监督和考核,重点加强非工作时间用车管理,杜绝公车私用。
参考文献:
[1]财政部企业司/编.企业全面预算管理的理论与案例.经济科学出版社.2004
关键词:高等学校 会计核算 建议
现行的《高等学校会计制度(试行)》是由财政部和教育部根据《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》制定,自1998年1月1日起执行。该制度对统一会计核算模式、规范高等学校的会计行为、保证会计资料的准确性和完整性等方面具有重要的意义。但随着部门预算的推进,国库集中支付制度、政府采购制度以及政府收支分类的改革,加之我国高校办学方式和办学规模的转变,现行制度已越来越不适应新形势的需要,本文拟结合高校实际,就改进和完善高校会计核算制度谈些建议。
一、现行高校会计核算制度存在的主要问题
(一)会计核算基础具有局限性
根据《高等学校会计制度》第一部分第五条规定,高校会计核算除经营性收支业务外,一般采用收付实现制。随着高校招生规模的日益扩大,财务收支量的增加,这种以实现的收支为基础的会计核算方法,已不能适应当前高校财务管理的需要,也不能全面地反映高校的财务收支和资产状况。在日常会计处理时,仅就反映学生学费这一项内容,就有如下问题:
在收入核算方面,按照收付实现制的要求,会计记录仅能反映学校已收取的学费和住宿费收入。但由于各种原因,有些学生的学费不能一次性在当年交清,要拖欠到第二年,这部分欠交的学费未在当年确认为应收债权,在财务报表信息中也没有能够体现,只能通过备查簿或学生缴费系统另行查询。
在支出核算方面,以收付实现制为基础的会计核算没有设置“教育成本”等重要的成本计算科目,不反映当期没有付现而实际已发生的支出,没有进行收入和支出的配比,从而无法进行真实的教育成本核算,其所反映的信息也是片面的、虚假的,不利于高校的长远发展。
影响正确处理年终结转事项,造成会计信息不实。在年度预算执行中,高校经常会遇到项目的预算已经安排,但由于种种原因当年未能支付的情况。如高校的科研经费收入、向学生收取的学费或培训费,在实际收到时确认为收入。但是,科研项目的研究周期大多超过一年,并非是当年完成。许多培训工作也是跨年度的,相关支出有可能在下年度才会发生,这就存在因跨年度支出而出现当年结余不实、年度间收支项目不配比的情况。
(二)固定资产会计核算,不能反映资产的真实情况
根据高校会计制度规定,固定资产只核算原值,不计提折旧,仅设置“固定资产”、“固定基金”两个对应的会计科目。一般情况下,固定资产的账面价值除了清理报废外,入账后数据一直不变。在这种核算方式下,随着使用时间的延长,固定资产账面价值与实际价值会逐渐背离,不能反映资产的实际状况。这种会计核算方法不利于高校根据办学的实际需要,科学、合理地对资产进行更新或重置,影响高校发展。
(三)专用基金科目设置有缺陷
其中关于提取“专用基金-修购基金”的规定,已不能适应当前财政国库管理制度改革发展的要求,应予以取消。首先,制度规定,固定资产修购基金按核定的比例提取,直接列入支出科目。然而在实际操作中,单位提取修购基金时虽然列入支出,但并没有动用单位零余额帐户用款额度,所以对单位来说是一种没有实质意义的支出,在财政国库集中支付制度下是不列入财政预算的,而同时,财政国库管理制度改革又要求“实行财政国库集中支付后必须要有相应的财政预算,预算的实际执行与财政国库的实际支付(即单位零余额帐户用款额度)在时间和金额上应同步一致”。这就存在一定的矛盾。其次,高校在用提取的修购基金购置固定资产和发生修缮支出时的会计分录是:借记“专用基金-修购基金”,贷记“单位零余额帐户用款额度”;同时,借记“固定资产”,贷记“固定基金”。从这笔分录可以看出,该笔业务支出涉及货币资金的减少,使用了单位零余额帐户用款额度,但却不反映在高校支出明细表中,同样使得该表的支出数与单位零余额帐户用款额度不一致。
二、改进和完善高校会计核算制度的建议
(一)在非经营性业务核算中可部分采用权责发生制
基于目前预决算编制基础等实际情况,根据经济业务的不同性质和实质重于形式的原则,采用不同的确认标准。例如对金融借款、融资等利息的核算可采用权责发生制。学校按照借款等的协议,采取计提的方式进行账务处理,明确会计主体应负担的债务,避免因会计信息未作揭示而造成财务危机。
具体会计分录:
A:根据借款协议按月计提利息:
借:事业支出
贷:其他应付款――应付利息
B:支付利息时:
借:其他应付款――应付利息
贷:银行存款
在核算学费收入时,为了准确地掌握高校应收学费、已收学费和欠交学费的数据,可设置“应收学宿费”一级科目,当年“应收学宿费”的借方余额反映的是学生欠缴学宿费的金额,并采用权责发生制为基础进行会计核算。 例如,在每一教学年度,财务人员根据学生管理部门提供的实际在校学生名册,按物价部门核准的收费标准将全部应收学宿费按院系、班级细化入账,再通过收费软件系统建立备查账簿,明细到个人。
(二)增设相关教育成本核算方面的科目
可增设“教育支出”科目,用于核算高校施教过程中发生的与学生培养有关的各项费用,包括教师的工资福利、教学仪器设备和图书的购置费、学生奖学金、助学金等直接费用,以及教学辅助费用、行政管理、后勤服务等间接费用。可下设“教学支出”、“行政支出”、“科研支出”、“学生支出”、“后勤支出”、“其他支出”等二级科目。其中在“学生支出”科目下还应分专业按学生级次设置明细科目,进行明细分类核算,以便计算各专业各年级学生培养成本。
(三)强化固定资产的核算,准确反映固定资产状况
财政国库管理制度改革是社会主义市场经济体制下公共财政发展的需要,也是预算执行机制和财政收支管理的制度性创新,它有利于规范财政收支行为和加强财政资金的管理,所以,高校会计制度必须适应改革发展的需要,与国家的重大改革措施协调一致。借鉴现行企业会计制度,取消“固定基金”和“专用基金―修购基金”科目,增设“累计折旧”和“固定资产清理”两个会计科目。具体会计处理如下:A:固定资产的增加时,借记固定资产,贷记银行存款(零余额账户用款额度);B:按月(季、年)计提固定资产折旧时,借记相关支出科目,贷记累计折旧;C:固定资产的出售、报废、捐赠等,借记固定资产清理、累计折旧等科目,贷记固定资产、银行存款等科目;D:收回残值或变价收入时,借记银行存款、现金等科目,贷记固定资产清理;固定资产清理科目期末余额,反映高校清理固定资产的净损益,分别转入其他支出和其他收入。
(四)可允许单位在“专用基金”中增设“招待基金”明细科目,按规定计提各部门业务招待费
提取时,借记“教育事业支出-商品服务支出-招待费”,贷记“专用基金-招待基金”。实际发生业务招待支出时,借记“专用基金-招待基金”,贷记“零余额帐户用款额度”。会计人员要严格按规定提取后列支,不得未提先支,更不得超支。这样,高校各部门应提取的招待费、已经使用和结存的招待费情况一目了然,便于单位内部及时掌握和控制招待费支出。
增设“以前年度结余调整”会计科目高校年终决算后,往往会发现有调整事项及涉及结余的会计差错。在实际操作中,直接通过“事业基金”进行调整,无形之中影响了“结余分配”。如果参照企业会计制度,增设一个会计科目“以前年度结余调整”,在发生调整事项及会计差错时,应先通过“以前年度结余调整”科目核算,然后将其转入“结余分配”,最后再结转至“事业基金”,这样做既可以规范会计处理又便于理解。
参考文献:
机电安装公司近3年来,在工期紧、工程量大、人员流动频繁,资金供应缺口较大等诸多不利情况下,各项经济技术指标屡创新高,其中20__年总产值达到3.02亿元,实现了超常规、跨跃式发展目标。作为企业效能监察工作,做到了紧紧围绕生产经营中心,在促进公司规范管理,提升企业管理水平,提高管理效能和经济效益,从源头上预防和治理腐败,构建廉政预警纠错机制,确保实现发展目标等方面充分发挥了其功能,取得了显著成效。主要作法是:
一、建章立制、规范管理,搭建强有力的效能监察工作平台
完善制度建设。做到权力行使到哪里,监督就延伸到哪里,职权涉及到哪里,监督就在哪里发挥作用。首先我们坚持公司领导班子进行分权式管理,建立了领导班子议事规则,做到各司其职,各负其责,实现了决策程序化、科学化和民主化。像企业人事任免、收入分配、项目投标、大宗材料采购等重大问题上都是班子集体研究,共同决策的,具体工作由业务部门办理。其次坚持对过去公司制定的各项规章制度进行认真分析、总结、修改和完善,重新出台了公司经营管理制度汇编,用制度来规范企业和个人的经营行为。
加强监督制约。效能监察工作是涉及到多方面、多领域和多层次的一项综合性工作,操作难度大、政策性强。在工作中,效能监察领导小组,一是坚持与安全、企业财务、审计等职能管理部门相互联手、积极配合,实现监督信息的资源共享,搭建一个纵横联动、配合默契的信息交换平台和监督监察平台,不仅弥补了纪检监察人员的专业局限性,极大地拓宽了工作视野,同时也增强了职能部门的监督工作力度,有效地遏制了腐败现象的发生。二是坚持厂务公开制度,如大宗设备、物资采购、医药费报销、废旧物资管理、通讯费用、招待费用以及工资收入等群众关心的热点问题上,定期在公司公开栏上张榜公布,接受职工群众的监督。基层单位通过厂务公开工作,过去职工反映很大的食堂伙食差的问题,通过对食品采购价格的公开公示,改善了伙食质量,消除了职工的猜测,调动了各方面积极性,促进了生产经营等各项工作任务的完成。
创新管理机制。公司效能监察领导小组,定期组织财务、劳资、材料、机电等部门,对基层单位、项目部的经营管理工作大检查,现场解决在管理工作中存在的问题,并在公司内部通报情况,表彰先进,督促落后,确保公司管理工作规范有序,令行禁止。如效能监察领导小组,结合企业实际,提出并推行了“精、包、减、控、放”五字管理法,建议撤销亏损单位汽车队,重组红楼商场,分流人员,盘活资产,并根据形势需要,创新机制,进一步完善各项管理制度。又如在资金管理上,要求基层单位、项目部的资金,原则上直接进入公司收入帐户,需要使用资金的,必须先提出申请,由公司统筹调度,杜绝资金体外循环。这样公司就把零散资金,通过集中,充分地发挥了资金使用效率,保证了各项工程任务的顺利完成。
做到纠建结合。为了确保制度的严肃性和实效性,公司根据新形势下出现的新情况、新问题,不断对管理工作进行优化改进。一是注重对制度贯彻情况的监督检查,防止因管理制度滞后造成混乱失控。如,坚持对项目部会计凭证的日常审核、计算机录入审核;定期开展经营管理工作检查,组织有关职能部门到项目部现场监督检查,发现问题,及时纠正。并针对管理中存在的问题,制定相应的管理措施。如针对以往非生产性开支费用过大问题,效能监察领导小组专门召开会议进行分析研究,找出了问题症结所在,颁发了从严控制非生产性开支管理办法。对办公用品、差旅费、办公电话等进行了限额控制,尤其是对手机话费实行货币化管理后,公司在各项业务工作量大幅增加的情况下,手机话费一直控制在较低的水平。
二、选题立项,找准效能监察工作的着力点和突破口
公司效能监察工作领导小组,针对近年来企业改革发展的新形势、新任务以及生产经营管理出现的新情况、新问题,深入调查研究,认真进行选题立项。
一是把非生产性开支列入效能监察重点内容进行立项。从20__年就制定了从严非生产性开支五项管理办法,尤其是对招待费管理更为严格,从指标控制、报销审核、对外公示几个环节进行监控,收到了较好效果。20__年公司承揽工程量比上年增加1个亿,在施工项目点多、面广、战线长、工程结算数量和难度增大的情况下,招待费比上年还降低了2.86,非生产性开支下降了19.44。
二是建立了“人、财、物”内部三个集中统管,整合企业资源,发挥规模优势。公司效能监察领导小组,根据工程项目的规模、性质和开工时间,本着着重内部挖潜、减少资金投入的原则,统筹调配人力、物力和财力。如在材料管理上,对大宗材料,实行由公司材料科统管,做到了内部合理调配、提高采购价格性能比。对项目部使用的辅助材料,实行信息价采购办法,并做到了严把三关。把好“事前计划平衡关”,发挥规模优势。要求各基层施工单位和项目部提前上报材料需求计划,然后进行平衡调度;把好“事中审核控制”关,发挥比价优势。通过网上询价、招标竞价等方式,在供应商之间进行比价、比运距、比信誉,以最终使用成本作为选择标准。把好“事后反馈监督”关,听取职工群众的意见和建议,接受职工群众监督。
一、财务管理制度
第一条 为了加强公司内部管理,规范公司财务报销行为,倡导一切以业务为重的指导思想,合理控制费用支出,特制定本制度。
第二条 本制度根据相关的财经制度及公司的实际情况,将财务报销分为日常办公费用、工薪福利及相关费用、税费支出、工程相关支出及专项支出等,以下分别说明报销相关的借款流程及各项支出具体的财务报销制度和报销流程。
第三条 本制度适用公司全体员工。
第四条 借款管理规定
(一) 出差借款:出差人员凭审批后的《出差申请表》按批准额度办理借款,出差返回5个工作日内办理报销还款手续。
(二) 其他临时借款,如业务费、周转金等,借款人员应及时报帐,除周转金外其他借款原则上不允许跨月借支。
(三) 各项借款金额超过5000元应提前一天通知财务部备款。
(四) 借款销账规定:(1) 借款销帐时应以借款申请单为依据,据实报销,超出申请单范围使用的,须经主管领导批准,否则财务人员有权拒绝销帐;(2)借领支票者原则上应在5个工作日内办理销帐手续。
(五) 借款未还者原则上不得再次借款,逾期未还借支者转为个人借款从工资中扣回。
第一条 借款流程
(一) 借款人按规定填写《借款单》,注明借款事由、借款金额(大小写须完全一致,不得涂改)、支票或现金。
(二) 审批流程:主管部门经理审核签字财务经理复核总经理审批。
(三) 财务付款:借款凭审批后的借款单到财务部办理领款手续。
第二条 日常费用主要包括差旅费、电话费、交通费、办公费、低值易耗品及备品备件、业务招待费、培训费、资料费等。在一个预算期间内,各项费用的累计支出原则上不得超出预算。
第三条 费用报销的一般规定
(一) 报销人必须取得相应的合法票据(相关规定见发票管理制度),且发票背面有经办人签名。
(二) 填写报销单应注意:根据费用性质填写对应单据;严格按单据要求项目认真写,注明附件张数;金额大小写须完全一致(不得涂改);简述费用内容或事由。
(三) 按规定的审批程序报批。
(三) 报销5000元以上需提前一天通知财务部以便备款。
第四条 费用报销的一般流程:报销人整理报销单据并填写对应费用报销单 须办理申请或出入库手续的应附批准后的申请单或出入库单部门经理审核签字财务部门复核总经理审批到出纳处报销。
第五条 差旅费报销制度及流程。
(一) 费用标准:
职 务
交通工具
住宿标准
伙食标准
外埠市内交通费用
一般员工
火车硬卧
120元/天
30元/天
30元/天
部门负责人
火车硬卧
150元/天
40元/天
40元/天
总经理助理
飞机
200元/天
50元/天
50元/天
总经理及以上
飞机
实报实销
实报实销
实报实销
(二)费用标准的补充说明:
1. 住宿费报销时必须提供住宿发票,实际发生额未达到住宿标准金额,不予补偿;超出住宿标准部分由员工自行承担。
2. 实际出差天数的计算以所乘交通工具出发时间到返京时间为准,12:00以后出发(或12:00以前到达)以半天计,12:00以前出发(或12:00以后到达)以一天计。
3. 伙食标准、交通费用标准实行包干制,依据实际出差天数结算,原则上采用额度内据实报销形式,特殊情况无相关票据时可按标准领取补贴。
4. 宴请客户需由总经理批准后方可报销招待费,同时按比例(早餐20%、午餐或晚餐40%)扣减出差人当天的伙食补贴。
5. 出差时由对方接待单位提供餐饮、住宿及交通工具等将不予报销相关费用。
二、报销流程
1. 出差申请:拟出差人员首先填写《出差申请表》,详细注明出差地点、目的、行程安排、交通工具及预计差旅费用项目等,出差申请单由总经理批准。
2. 借支差旅费:出差人员将审批过的《出差申请表》交财务部,按借款管理规定办理借款手续,出纳按规定支付所借款项。
3. 购票: 出差人员持审批过的出差申请复印件,到行政部订票(原则上机票一律用支票支付,特殊情况不能用支票的,需事先书面说明情况,经审批人签字后报财务备案)。
4. 返回报销:出差人员应在回公司后五个工作日内办理报销事宜,根据差旅费用标准填写《差旅费报销单》,部门经理审核签字,财务部审核签字,总经理审批;原则上前款未清者不予办理新的借支。
第六条 电话费报销制度及流程
(一) 费用标准
1.
移动通讯费:为了兼顾效率与公平的原则,员工的手机费用的报销采用与岗位相关制,即依据不同岗位,根据员工工作性质和职位不同设定不同的报销标准,具体标准见行政部相关管理制度规定。
2.固定电话费:公司为员工提供工作必须的固定电话,并由公司统一支付话费。不鼓励员工在上班期间打私人电话。
(二)报销流程
1、 公司人力资源部每月初(10日前)将本月员工手机费执行标准(含特批执行标准)交财务部。
2、 财务部通知员工于每月中旬(20日前)按话费标准将发票交财务部集中办理报销手续。
3、 财务部指定专人按日常费用的审批程序集中办理员工手机费报批手续。
4、 员工到财务部出纳处签字领款(每月25日前)。
5、 固定电话费由行政部指定专人按日常费用审批程序及报销流程办理报销手续,若遇电话费异常变动情况应到电信局查明原因,特殊情况报总经理批示处理办法。
第十一条 交通费报销制度及流程
(一) 费用标准:(1)员工因公需要用车可根据公司相关规定申请公司派车,在没有车的情况下经行政部车辆管理人员同意后可以乘坐出租车;(2)市内因公公交车费应保存相应车票报销。
(二) 报销流程
1. 员工整理交通车票(含因公公交车票),在车票背面签经办人名字,并由行政部派车人员签字确认,按规定填好《交通费报销单》。
2. 审批:按日常费用审批程序审批。
3. 员工持审批后的报销单到财务处办理报销手续。
第十二条 办公费、低值易耗品等报销制度及流程
(一)管理规定:为了合理控制费用支出,此类费用由公司行政部统一管理,集中购置,并指定专人负责。
(二)报销流程
1.购置申请: 公司行政部每季度根据需求及库存情况按预算管理办法编制购置预算,实际购置时填写购置申请单按资产管理办法规定报批。
2.报销程序:报销人先填写费用报销单(附出入库单),按日常费用审批程序报批。审批后的报销单及原始单据(包括结账小票)交财务部,按日常费用报销流程付款或冲抵借支。
3.费用归集:财务部按月根据行政部提供的各部门领用金额统计表,归集核算各部门相关费用。库存用品作为公共费用,待实际领用时分摊。
第十三条 招待费、培训费、资料费及其他报销制度及流程
(一)费用标准
1. 招待费:为了规范招待费的支出,大额招待费应事前征得总经理的同意。
2. 培训费:为了便于公司根据需要统筹安排,此费用由公司人力资源部门统一管理,各部门培训需求应及时报送人力资源。人力资源根据实际需要编制培训计划报总经理审批。
3. 资料费:在保证满足需要的前提下,尽量节约成本,注意资源共享。各部门在购买资料前必须先填写《资料申请表》,在报销前必须到行政部资料管理人员处进行登记(资料管理人员在资料发票背面签字)。
4.其他费用:根据实际需要据实支付。
( 二)报销流程:
1. 招待费由经办人按日常费用报销一般规定及一般流程办理报销手续。
2.培训费由人力资源部人员根据审批程序及报销程序办理报销手续。
3.资料费在报销前需办理资料登记手续,按审批程序审批后的报销单及申请表到财务处办理报销手续。
4.其他费用报销参照日常费用报销制度及流程办理。
第四部分 工薪福利及相关费用支出制度及流程
第十四条 工薪福利等支出包括工资、临时工资、社会保险及各项福利等,此类费用按照资金支出制度相关规定执行。
第十五条 工薪福利支付流程
(一) 工资支付流程:(1)每月20日由人力资源部将本月经公司总经理审批后的工资支付标准(含人员变动、额度变动、扣款、社会保险及住房公积金等信息)转交财务部;(2)总经理提供职工月度奖金分配表;(3)财务部根据奖金表及支付标准编制标准格式的工资表;(4)按工薪审批程序审批;(5)每月25日由财务部通过银行形式支付工资;(6)每月末之前员工到财务部领工资条并与工资卡内资金进行核实。
(二)临时工资支付流程同工资支付流程。
(三)社会保险及住房公积金支付流程:(1)由人力资源部将由公司总经理审批后的支付标准交财务部进行相关的财务处理;(2)住房公积金由人力资源部按工薪审批程序申请转帐支票支付;社会保险金由财务部协助人力资源办理银行托收手续,财务部收到银行托收单据应交人力资源部专人签字确认,若有差异应查明原因并按实际情况进行调整。
(四)其他福利费支出由公司人力资源部按审批后的支付标准填写报销单经部门经理签字确认财务经理进行财务复核报总经理审批,审批后的报销单及支付标准交财务部办理报销手续。
第五部分 专项支出财务报销制度及流程
第十六条 专项支出主要包括软件及固定资产购置、咨询顾问费用、广告宣传活动费及其他专项费用等。
第十七条 软件及固定资产购置报销财务制度及流程。
(一) 填写购置申请:按公司《资产管理制度》相关规定填写《资产购置申请单》并报批。
(二) 报销标准:相关的合同协议及批准生效的购置申请。
(三) 结账报销:(1)资产验收(软件应安装调试)无误后,经办人凭发票等资料办理出入库手续,按规定填写报销单(经办人在发票背面签字并附出入库单);(2)按资金支出规定审批程序审批;(3)财务部根据审批后的报销单以支票形式付款;(4)若需提前借款,应按借款规定办理借支手续,并在5个工作日内办理报销手续。
第十八条 其他专项支出报销制度及流程
(一) 费用范围:其他专项支出包括其他所有专门立项的费用(含咨询顾问、广告及宣传活动费、公司员工活动费用、
办公室装修及其他专项费用)支出。
(二) 费用标准:此类费用一般金额较大,由主管部门经理根据实际需要向总经理提交请示报告(含项目可行性分析、费用预算及相关收益预测表等),经总经理签署审核意见后报董事长及其授权人审批。
(三) 财务报销流程
1.审批后的报告文件到财务部备案,以便财务备款。
2.签订合同:由直接负责部门与合作方签订正式合作合同,(合同签订前由公司法律顾问的审核,合同应注明付款方式等)。
3.付款流程:(1)由经办人整理发票等资料并填写费用报销单(填写规范参照日常费用报销一般规定);(2)按审批程序审批:主管部门经理审核签字 财务复核 总经理审批;(3)财务部根据审批后的报销单金额付款;(4)若需提前借款,应按借款规定办理借支手续,并在5个工作日内办理报销手续。
第六部分 报销时间的具体规定
第十九条 为了协调公司对内、对外的业务工作安排,方便员工费用报销,财务部将报销时间具体安排如下:
1.财务报销:公司财务部每周四为财务报销日。若当月的最后一个报销日在该月的28日以后,为了便于财务部集中时间月末结账,该报销日停止财务报销。
2.借支及其他业务的不受以上的时间限制,可随时办理。
第七部分 附则