公允价值的特点精选(九篇)

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第1篇：公允价值的特点范文

关键词　公允价值；财务信息；纳税行为；经营管理

我国财政部于2006年2月15日了新的企业会计准则体系，并已于2007年1月1日在境内上市公司首先实行。新会计准则体系的建立，顺应我国经济快速市场化和国际化的需要。首次构建了与我国社会主义市场经济相适应、与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突破。新准则体系的一大亮点是在投资性房地产、金融工具、非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项谨慎地采用了公允价值。

一、公允价值的概念

公允价值一词，美国财务会计准则委员会的定义是：“在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额。”国际会计准则委员会的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。”我国会计准则的定义与后者相同。目前，国内外会计理论界均认为公允价值是公平交易中的交易价格(金额)。公允价值是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。在计量属性上，公允价值与历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值之间存在着交叉重合。

公允价值作为一种新的计量属性。具有公平性和复合性两个特点。

(一)公允价值之公平性特点

公允价值计量的公平性特点建立在自愿、熟悉情况、不关联等因素基础之上，因此具有明显可观察性和决策相关性的特点。会计学偏重于实务，注重可操作性，从会计学的角度来看，公允价值的公平性特点是会计学适应市场经济要求的体现。公允价值首先是来自于对公平交易市场的确认。是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。

(二)公允价值之复合性特点

公允价值的复合性特点即公允价值本身不能作为一个单独的计量属性与历史成本、重置成本、可变现净值并列，公允价值本身不能直接用于具体的会计计量。换言之，公允价值计量的具体表现形式可以是历史成本计量、重置成本计量、可变现净值计量。类似的表述如：“公允价值作为一种复合型的计量属性。可以涵盖其他几个计量属性。即公允价值可以表现为历史成本、可变现净值、重置成本、现行市价和未来现金流量的现值等多种计量属性。”

二、公允价值在新会计准则中的应用

上世纪90年代以来。随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认与计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性受到了人们的高度重视。但是，由于公允价值计量在一定情况下存在难点，并且当前还存在世界性的会计信息失真难题，因此。公允价值在会计中的应用受到了一定的限制。如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统会计理论和实务的创新成为国内外会计研究中最重要的课题之一。从国际上看，无论是国际会计委员会还是美国财务会计准则委员会，从来都没有放松过对公允价值的研究。公允价值计量已经广泛地应用于金融工具、长期资产和负债的计量之中。而我国在2006年颁布的新会计准则体系中，大量引入公允价值计量属性，这既符合国际会计计量的发展趋势。也适应了我国经济发展的客观要求。

考虑到中国市场发展的现状，新准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。对于公允价值在新准则的具体应用这一事实。本文不再赘述。我们所关心的是公允价值的应用到底会对企业的财务信息和纳税义务产生何种影响。它会不会成为企业经营管理的手段之一。等等。针对这些问题。本文就公允价值引入所产生的影响展开剖析。

三、公允价值引入所带来的影响

(一)公允价值计量对企业财务信息的影响

在新准则中采用公允价值这一计量属性。一方面会对房地产类企业产生深远的影响，短期内会对企业的账面利润产生重大影响，从长远来看，还会影响企业的经营决策和投资决策。在目前房地产价格处于持续上涨的市场环境中。投资性房地产都是以历史成本计价，所以一般情况下。投资性房地产的公允价值都远大于成本价，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业。会受到利好的影响。如果改用公允价值计量。公允价值大于账面价值的数倍溢价将在财务报表中得到确认。巨大的利润将显现出来。这将极大地改变企业的财务信息，可能导致房地产类上市公司的利润在短期内发生剧烈变化。另一方面。公允价值的应用对金融工具产生的影响也是不可小觑的。以股票市场为例，以前，企业按照“成本与市价孰低法”确认股票的短期投资收益，账面上只能用成本确认投资价值，无法显示出市值的实际变化。这样尽管符合谨慎性原则。却并不能充分反映证券投资的实际价值，也抑制了企业投资证券的积极性。而按照新准则规定，交易性证券的投资必须在期末按交易所公布的市价计算证券价值，变动部分计入损益。这就意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。

(二)公允价值计量对企业纳税的影响

采用公允价值计量不会影响公司的实际运营。但会在较多方面影响公司的财务信息。进而对企业的纳税义务产生影响。一直以来，“投资性房地产”以历史成本入账。每年提取折旧。随着我国房地产业的日渐景气，“投资性房地产”的账面价值往往低于公允价值，而《企业会计准则第3号――投资性房地产》因采用公允价值对房地产计价将引起利润上升，可能增加企业的所得税。对于这部分利润的所得税纳税义务，税务主管部门还未明确具体的处理方法。因此。对某些公司来说。仍有可能选用历史成本计价模式进行纳税筹划。在金融工具市场。交易性金融资产采用公允价值计价会产生利得或损失。同时也将影响当期损益。上市公司进行短期证券投资，期末按公允价值入账，账面盈利或亏损就要直接计入当期损益。对于公允价值计量条件下金融工具产生损益的纳税义务，目前的税法体系还未进行明确的规定。对于因公允价值的变动产生的这部分利得或损失，不是生产经营产生的利润。根据我国税法一贯的立法原则应该不会确认这部分损益。而是要求企业在年终汇算清缴中作为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异进行纳税调整。在递延税款中进行列示。

(三)公允价值计量对企业经营管理的影响

新会计准则实施后，公允价值极有可能成为调节利润的工具。以投资性房地产为例。引用公允价值计价模式取代历史成本模式记账的行为属于会计政策的变更，在采用公允价值计价的第一年，地产公司将会采取追溯调整的方式对公司财务进行调整。从而使企业的上年度净资产值得到较大幅度的提升。有利于提高相关公司的规模。同时对于投资性地产上市公司来说。运用公允价值进行计量意味着要每年重估地产价值，并以市值反映其账面价值，这为企业将投资性房地产转换为其他资产的时机选择提供决策依据。当企业选择以成本计价模式对投资性房地产进行计价时，无论何时将投资性房地产转为其他资产均不会产生转换损益。但是。当企业选择以公允计价模式对投资性房地产进行计价时，不同的时机选择会产生不同的结果。如果企业所持有的投资性房地产在市场上的交易价格处于一个比较好的上升通道时，则企业应继续将其作为投资性房地产；反之，当市场价格处于一个下降通道时应选择尽快将其转换为其他资产，从而避免转换损失。另外，采用公允价值计量。房地产市场价格的波动就会带来公司净利润和净资产的波动。这其实是对此类公司的管理者提出了一个相当大的挑战，若经营没有发生任何变化，作为衡量经营业绩的净利润和净资产的大幅波动意味着风险的加大。因此，公司管理者为了稳定经营业绩。必然会作出相应的投资决策来管理风险，由此可能导致对其他金融产品的需求剧增。

四、新准则引入公允价值之启示

新准则中引用公允价值能更好地反映当前经济环境对企业财务状况的影响，更符合会计发展的要求，更有利于提高财务信息的相关性，但是就目前而言，公允价值尤其是在不活跃市场的公允价值的计量仍然存在一定的困难。这就要求国家加强对公允价值模式的管理，企业也应选择适合自己的计价模式，使之更好地为本企业服务。

(一)公允价值的采用首先要有完善的理论为基础

公允价值计量属性在我国现阶段还是一个正待深入研究的领域。我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限。对理论研究的缺失将极大地阻碍公允价值的应用与发展，从而可能导致会计信息失去对经济决策的作用。会计职业的存在和市场经济的发展都将受到威胁。也就不可能真正实现国际化。加强公允价值的理论研究，建立公允价值计量准则已经成为当务之急。

(二)公允价值是一把“双刃剑”，企业应谨慎采用这一计价模式

第2篇：公允价值的特点范文

美国财务会计准则委员会（FASB）在SFAS157《公允价值计量》中将公允价值定义为\"在有序交易中出售一项资产或转移一项负债时市场参与者在计量日支付的价格\"。国际会计准则委员会IASB在IAS32《金融工具：披露和列报》中指出：\"公允价值指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额\".

而我国现行会计准则将其定义为：\"在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。\"由以上三个组织对公允价值的定义可以看出，我国对公允价值的定义与IASB是趋同的，但与FASB的相比，有明显不同的地方。笔者对其差异分析如下：（1）SFAS157中，着重强调了所发生的交易不限于实际交易者，是一种假设易；但IAS32把当事人定为实际交易者。（2）IAS32将负债公允价值界定为\"清偿\"的金额，SFAS157界定为\"转让\"的价格。（3）SFAS157更加强调公允价值具有强的时效性，明确将公允价值界定为脱手价，而IAS32界定的公允价值既不是脱手价也不是买入价.

同时笔者认为，SFAS157（以及我国会计准则）和IAS32对相同之处在于：（1）本质相同，即公允价值本质上是一个面向市场、强调公平的会计计量属性。（2）交易发生的市场条件相同。SFAS157指出公允价值是在有序交易中发生的活动，IAS32强调在公平交易中发生的活动，两者都强调市场交易者是自愿参与交易，不是受胁迫去交易的.

二、公允价值在具体会计准则中的运用比较

我国财政部于2006的38项企业会计准则中，有17项直接或间接地运用了公允价值，其中《金融工具的确认和计量》、《投资性房地产》等具体准则最为实务界关注，同时也是运用公允价值较多的.

1.公允价值运用于金融工具项目

公允价值运用于金融工具项目主要体现在金融工具的分类、计量和公允价值的确定三方面。首先，对于金融工具的分类，国际会计准则（IAS39）（以下简称国际准则）和我国企业会计准则（以下简称我国准则）在内容和范围上是基本一致的，即将其分为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（负债）、持有至到期的投资、贷款和应收账款、可供出售的金融资产四类。但是，我国更为谨慎，规定金融资产（负债）包括交易性金融资产（负债）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（负债）.

其次，在金融工具的计量方面，我国准则和国际准则均规定采用公允价值对其进行初始计量，但对交易费用的会计处理则有所不同。在我国准则中，除了以上所说的第一类金融资产（负债），其交易费用应计入当期损益外，其他的交易费用均计入成本。而国际准则规定，交易费用应在初始计量时计入各金融资产（负债）的成本.

最后，在对金融工具公允价值的确定方面，有两种情况，即存在活跃市场和不存在活跃市场。当存在活跃市场时，可采用金融资产（负债）的活跃市场上的报价来确定其公允价值。但是当不存在活跃市场时，我国准则规定采用估值技术确定公允价值，而国际准则是在不能获得标价的情况下，才可采用估计技术来确定公允价值.

2.公允价值运用于投资性房地产项目

公允价值运用于投资性房地产项目主要体现在计量和披露两方面。对于投资性房地产的后续计量，国际准则规定可以选择公允价值模式或成本模式。而我国准则对采用公允价值计量附有一定条件，即投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得.

由此可见，国际会计准则规定主体在公允价值模式和成本模式之间进行选择，强调了公允价值的领导地位。而我国会计准则将成本模式作为投资性房地产后续计量的基本模式，适当引用了公允价值模式，对其运用规定了较为严格的条件，即有活跃的市场，或者企业能够在交易市场上获得同类房地产价格及其它相关信息.

这体现了我国会计准则对公允价值运用的谨慎态度.

三．我国会计准则中公允价值运用的特点

由以上的比较分析可以看出，公允价值在我国会计准则中的运用具有趋同性，谨慎性和非主导性三个特点.

1．公允价值运用的趋同性

为了提高会计信息的相关性，国际上，特别是发达国家，正在扩大运用公允价值计量，纵观国际会计准则体系，2003年至2007年14项改进的IASC及7项新颁布的IFRS中有12项与公允价值相关，占60%，公允价值在准则中应用的频繁度大大超过以前.

借鉴国际惯例和趋势，我国新准则取消了历史成本作为基本会计核算原则的规定，不再排斥公允价值。新准则包括1项基本准则和38项具体准则，其中，涉及会计要素计量的有30项，而直接或间接地运用公允价值的有17项，约占准则体系的43.6%。虽然具体项目运用方面，我国准则较国际准则较为保守，但是总体却是向着和国际趋同的方向发展.

2．公允价值运用的谨慎性

我国准则在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，做了审慎的改进，强调只有在能可靠地确定公允价值时，才允许运用公允价值。并且对于公允价值计量的项目，我国制定了较为严格的条件。例如，非货币易在运用公允价值时，必须具备两个前提条件，即交换必须具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。\"谨慎性\"是最为主要的特点，贯穿于我国公允价值运用的始终.

3．公允价值运用的非主导性

国际准则规定主体在公允价值模式和成本模式之间进行选择，并强调了公允价值的主导地位，而在我国，公允价值和历史成本的分层不是很明显，在许多准则中，两者是并列选择关系，但仍然强调历史成本在我国会计计量中的主导地位.

四．结语

我国在对于公允价值的运用，总行上是和国际趋同的。但是趋同不等于相同，目前，我国准则对公允价值的运用设定了一些苛刻条件。并且，公允价值和历史成本在我国的分层不是很明显，并非主导性的会计计量属性。但是公允价值却具有信息更为相关的特性，符合决策有用观会计目标的选择。我们应该保持客观的态度，不能盲目借鉴。在和国际趋同的同时也要保持中国特色，使其适应我国的经济环境，更好地发挥其作用.

参考文献：

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立信会计出版社，2006.9.

第3篇：公允价值的特点范文

公允价值会计在我国运用已有一段时间，我国作为发展中国家与发达国家较成熟的市场经济环境相比还存在一定差距，所以我国仍存在限制公允价值会计顺利推进的阻力，因此，对公允价值会计进行研究对我国经济的发展有着非常重大的意义。

一、公允价值会计的定义及特点

（一）公允价值会计的定义

公允价值会计是以公允价值作为会计的主要计量属性并对资产、负债进行计量与报告的会计模式。从这一定义中可以看出，其关键在于如何确定所计量的资产或负债的公允价值。

我国的会计准则将公允价值定义为：公允价值是指交易双方在相互了解情况的前提下按自愿的原则进行交易确定的金额。在新的企业会计准则下公允价值具备的三个条件是：市场信息可获得、双方处于自愿交易以及对资产和负债公平交易。

（二）公允价值会计的特点

与历史成本会计进行比较，公允价值会计主要有以下特点：

（1）公允性。公允即保持公平、公正，这在上述三个定义中都能得到很好的体现。公允价值是交易双方在公平、公正的交易过程中达成的价格，交易双方完全出于自愿。

（2）相关性。历史成本会计是基于资产取得或负债发生时的市场价格，反映的是资产或负债过去的价值，存在一定的滞后性。而公允价值是基于市场现行的价格，反映的是资产或负债现在的价值，它能向信息使用者提供最相关的信息，受时间的影响较小。

（3）可靠性。历史成本反映交易发生时的情况，是一种面向过去的、相对的真实反映。公允价值提供的却是在公平交易的市场中随着市场环境不断变动的价格，相对于历史成本而言更具可靠性。

（4）不确定性。在公允价值会计中，计人员在业务处理过程中面临着根据一些假设和估计对未实现损益进行确认的问题。当所需计量的资产或负债不存在活跃的交易市场时，公允价值难以确定，主要依靠会计人员根据一些估值技术和自身经验来确定，所以公允价值会计的不确定性与会计人员采用的估计技术和依据的经验所做的决策相关。

（5）动态性。公允价值强调的就是计量日的脱手价格，即公允价值随着计量日变化而不同。公允价值会计要求资产或负债在后续计量中以当时的市场状况为依据，进行动态反映。

二、公允价值会计在我国的应用中出现的问题

公允价值会计在我国的应用必须尊重我国的现实状况。目前公允价值会计在我国虽然已经得到运用，但在这过程中还是面临着一系列的问题，亟待解决。

1.公允价值会计的推广进程较慢。历史成本会计的计量模式在会计人员的思想意识和行为上已经根深蒂固，而我国应用公允价值会计的时间更短，要让人们接受公允价值会计的计量模式不是一朝一夕的事，需要一个漫长而曲折的过程。

2.公允价值会计操作难度大，缺乏高素质人才。公允价值会计推广应用是会计理论革新的重要转折点，也是对会计从业人员执业能力的全面考验。同时，企业管理者由于自身管理水平有限和计量方法的复杂性，对公允价值会计本质的理解和运用还存在不足。

3. 利用公允价值随意调节财务状况和经营业绩，导致财务利润操纵行为。由于公允价值会计的运用会影响企业财务报告的结果，具有较高的决策相关性，公允价值会计提供的信息又难以达到可验证性标准，所以企业的管理者利用这一信息优势和公允价值的特殊性，高估资产或收益，美化公司业绩，从而获取非法利益。

4.有关会计舞弊的法制不健全，监督不到位。公允价值会计之所以成为一些不法分子操纵利润的工具，有相当一部分原因是因为缺乏相应的法律体系，从而给那些利用公允价值会计进行会计舞弊的人留下可趁之机。

5.外部审计不到位，不能有效监督利用公允价值会计舞弊的行为。现实中注册会计师的外部审计经常流于形式，会计师事务所与被审单位之间存在利益依附关系，对于难以获取的公允价值信息就不按程序进行审核，不能真正起到监督企业公允价值会计的作用。

6.企业内部控制力度不够，对公允价值会计的监督作用不明显

企业的内部控制机构受制于企业的高层管理部门，独立性不强，制度不够规范，执行不到位，以至于一些企业的内部控制机构的日常运转都只是流于形式，董事会和监事会的职能没有得到很好的履行，对公允价值会计的操作流程不能实行有效的控制。

三、公允价值会计在我国应用的改进建议

我国尚是发展中国家，在满足会计信息使用者方面与国际水平还有很大差距，因此，结合我国国情，对公允价值会计在我国的应用提出几点建议。

1.政府应建立完善的公允价值信息数据系统，为专业人员提供全面的信息。为了提高财务报告信息的可靠性和相关性，政府应建立完善的公允价值数据系统，不断收集和更新市场的公允价值信息，给从业人员提供参考，提高公允价值信息的质量，降低公允价值会计信息的获取成本。

2.完善公司的治理结构，加强内部控制。完善公司的治理结构，加强内部控制是有效避免利润操纵现象出现的有效途径。只有有效发挥公司内部董事会、监事会和内部审计机构的作用，合理分配各岗位的职责权限，确保决策、执行、监督的相互分离，才能从根本上避免利用公允价值会计舞弊的现象发生。

3.加强对会计人员的继续教育，提高会计人员的执业能力。公允价值会计的应用要求会计人员进行大量的职业判断，从这个层面上说，有必要加强对会计人员的培训和教育，完善其知识结构，熟悉与公允价值会计相关的会计准则，并掌握一定的估值技术，提高会计人员的执业能力和职业道德。

4.完善相关法律制度的建设，严格对公允价值会计的监督。我国法律体系不完善，监督和惩戒的力度不够，给那些利用公允价值进行会计舞弊的人员有了可趁之机。因此，我国应加强对上市公司在会计准则的执行方面的监管，坚决打击利用公允价值会计操纵利润的违法行为，加大处罚力度，一旦发现利用公允价值会计舞弊的行为就必须追究责任。

第4篇：公允价值的特点范文

1．公允价值的特点

第一，公允价值即通常所说的公允价格，是以市场为核算基础，而并非以买卖双方（通常称为主题）为核算基础；第二，公允价值并非以“现实的交易”为前提，而是以“假想的交易”为前提，其是作为当前的市场脱手价格；第三，公允价值的计算对市场参与者是有条件的，市场参与者必须主动、自愿，而非被强迫。同时值得注意的是，他们不应该是关联方，即不具有利害关系；第四，公允价值具有顺周期性。所谓顺周期性，是指在经济周期中金融变量围绕某一趋势值波动的倾向。就公允价值而言，在市场景气时，资产或负债的价格总体上是上升的、平稳的，反之，在市场不景气甚至经济衰退时，资产的价格总体上就会下降甚至是暴跌；第五，公允价值需要后续的计量，即按公允价值计量时，计量并非一次性完成，在持有期间可能存在有好多个计量日。

2．公允价值计量的特点

基于与其他计量属性的比较，公允价值计量的特点主要有如下几个方面：第一，公允价值强调以市场为计量基础，不同于其他计量属性基本都是以特定主体为计量基础；第二，其他计量属性所计量的是现实的、已完成的交易，而公允价值计量的交易则是假想的交易，因此，公允价值计量体系中保留了“交换价格”这个说法，交换价格产生于市场的交换。第三，公允价值以市场价格主要参数的估计价格为依据，其他计量属性都是以交易产生的实际数据为依据。由于公允价值并非采用实际数据而是估计价格，所以它并非完全可靠，但公允价值计量始终面向未来，在它的时间、金额安排等方面一定程度上反映了市场的不确定性和风险。

二、选择公允价值计量的原因

尽管公允价值计量在此次金融危机爆发后受到较多指责和非议，但是会计界仍然认为公允价值是我们长期追求的目标，是我们的最终选择。原因有客观的，也有主观的，笔者根据内外因分析法，从外生合理性和内生合理性两个大的方面进行阐述。

1．外生合理性

①现代会计发展的必然要求。目前，现代会计的计量模式是一种多重的计量模式，即在会计核算中包含着多种的计量属性。随着现代经济的发展，现代会计主要有财务会计和管理会计两大分支，无论从哪个分支出发，最终都是为了各利益相关者服务。为了能给利益相关者提供更相关、更有效的信息，公允价值计量已经成了现代会计的首选。具体阐述如下：第一，资本市场的不断发展。资本与会计本就存在着密不可分的关系，资本市场的不断发展和完善也对会计提出了更高的要求，需要会计向利益相关者提供更相关的、更全面的、更能反映未来情况的会计信息，这也要求了在会计核算中需运用公允价值核算。第二，新型经济业务的出现。会计是经济环境的产物，会计必然会随着经济的发展而发展。很多新型经济业务的出现使得原有的历史成本计量模式不能满足会计计量的要求，这也促使了公允价值计量模式的发展。第三，会计目标的转化。会计目标已从原来单纯的“受托责任观”转化为目前的“经济决策观”和“受托责任观”并重。随着市场经济的发展，“经济决策观”有高于“受托责任观”的趋势。会计是一种服务活动，要为各利益相关者做决策提供依据。为了体现会计信息的决策相关性，公允价值的运用时必然的选择。②历史成本计量的局限性。历史成本计量在通货膨胀和金融危机面前的扭扭捏捏，已经暴露了自身的短处。历史成本计量建立在币值稳定假设的基础上，要求资产和负债按其取得或交换时的实际交易价格入账，反映的主要是企业已发生的交易和事项，入账后的账面价值在该资产存续期内一般不作调整。历史成本计量强调会计信息的客观性与可靠性，这是它的优点，却也暴露了它的缺点。由于历史成本计量不涉及后续确认问题，所以忽视了对经济事项做全面、立体、动态的衡量，而市场经济是动态经济，历史成本因无视市场变化而使所提供的数据缺乏可加性和配比性，常会与不断变化的现时价格脱节，无法提供信息使用者有助于未来判断的数据。从上世纪80年代起，至少有两个方面使得历史成本在运用中穷于应付：一是不少市场参与者在决策时对历史信息不感兴趣，而想要了解能有助于预测的信息，历史成本无法满足这一需求；二是金融创新使得企业的投资结构和融资手段发生了重大的变化，不少企业的投资，尤其是金融性质企业的投资是通过买入大量的衍生金融工具，或者通过发行衍生金融工具来进行。众所周知，衍生金融工具的价值波动大、杠杆性强、收益和损失具有很大的不确定性，这也对会计核算提出了新要求，需要会计核算能够跟踪反映其价值变化，为信息使用者提供参考。显然，历史成本对此也是无能为力的。

2．内生合理性

根据公允价值的定义和特点，我们可以得知公允价值计量具有以下几个方面的优越性，具体阐述如下：第一，能使计量结果更符合资产负债的定义，由公允价值的定义可知，公允价值是面向未来，而资产与负债的主要特点就是未来经济利益流入流出的可能性很大，强调的是未来，公允价值计量恰能反映；第二，更有利于会计信息使用者的正确决策，决策时预测性的，需要的信息也是面向未来的，公允价值是以现时市场价格为基础的一种计量方法，能较准确地披露企业所获得的现金流量，并能反映企业未来的发展状况，更好地为决策提供依据；第三，在提高会计信心相关性的同时又不过分损害可靠性，公允价值能够反映物价、汇率变动及科学技术进步引起的贬值等因素对资产、负债价值的影响，从而动态地反映企业真实的财务状况和经营成果，这就保证了会计信息的可靠性；第四，资本保全概念的要求，采用公允价值计量，企业生产过程中消耗的资源全部采用现行市价和未来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的环境下，也可有效维护企业的食物生产能力，并且更好得保全企业资本；第五，符合全面收益的要求；第六，混合及来那个造成资产负债管理的不配比和套期会计的复杂性。

三、发展障碍

1．现实阻碍

美国国会2008年10月3日通过的救市法案《2008年紧急经济稳定法案》授权美国证监会出于保护公众利益或者保护投资者的需要暂停上市公司或者某些交易采用公允价值会计。同年10月15日，欧盟也决定采纳国际会计准则理事会(IASB)对国际会计准则做出修改的相关意见。根据修改后会计准则的变化，银行以及其他金融机构将有权对一些特定的金融资产进行“重新分类”，使这些资产从自己的交易账簿中移除，而修改前的会计准则明确规定：这些资产必须以“公允”或当前市场价值入账。修改后的会计准则使得银行在为某些资产估价时有了更大的自由和空间。紧随美国和欧盟之后，日本也打算逐步放宽公允价值会计准则，以减轻金融危机对日本的影响。2009年4月2日，美国财务会计准则委员会(FASB)投票表决，以3：2的微弱优势通过了决定放宽按公允价值计价的会计准则，给予金融机构在资产计价方面更大的灵活性。对会计界来说，公允价值计量的放宽和松动无疑是一种倒退，尽管是出于“救市”的目的。

2．公允价值本身的局限性

除了金融危机说带来的负面影响之外，公允价值本身也存在局限性。公允价值是建立在三个基础上的：首先，它的初始确认不是实际的，而是假想的交易；其次，作为计量属性，它仅仅是估计价格；最后，它的计量是以市场为基础，而不是两个主体间的交换。从这三个基础出发，我们就可以看到公允价值计量的弊端，主要有如下几个方面：第一，公允价值的确定有一定的主观性，这就影响了会计信息的可靠性；第二，公允价值计量增加财务报表项目的波动性，对未实现损益的处理存在问题；第三，公允价值确定的技术方法难度大、不易操作，公允价值的确定有一定的困难；第四，公允价值的应用存在人为制造虚假信息现象等。

四、展望

第5篇：公允价值的特点范文

随着我国经济的增长、社会的进步，企业会计部门的作用越来越突出。我国的会计准则与国外的会计准则基本内容一致，在公允价值计量推行后，改变了传统企业的确认形式、报告形式以及计量形式。目前，公允价值计量的应用还受到内部专业人员素质低下、市场经济的限制以及公允价值自身的缺陷因素等方面的限制，因此，应从提高专业人员的技能水平，减少市场经济的限制，建立科学合理的公允价值计量准则等方面促进公允价值计量的发展。

关键词：

财务会计；公允价值；公允价值计量

我国自2007年之后，企业内部的财务会计部门才使用公允价值计量方式，以促进各国企业之间的交流与发展。公允价值计量虽然存在诸多进步意义，但现今我国市场环境还处于发展阶段，公允价值计量理论尚处于初级阶段，所以，我国公允价值计量仍有大量问题有待解决，因此，发展公允价值计量便要充分分析限制公允价值计量应用的因素，并要针对这些限制因素进行整改。

一、公允价值的相关理论

（一）公允价值的基本内涵

公允价值亦称公允市价或是公允价格，其具体的运用是在双方当事人在自愿的基础上，进行合理、合法的正当交易所产生的金额，不包括双方当事人被迫的情况以及针对一方当事人的清算性出售行为。在对公允价值进行定义的过程中，由于国际市场环境、金融环境的改变，国际上的公允价值是在一定的计量日期内进行有序的交易，交易双方必须是市场参与者，双方进行一项资产的转移，在资产进行转移中，产生一项负债所支出的价格，也称之为退出价格。我国对于公允价值的定义与国际上对公允价值的定义有所不同。我国公允价值的定义是交易双方在公平的环境中进行交易，双方自愿进行资产的交易以及债务的偿清所产生的金额。在我国判断公允价值的必备条件是交易的双方互相熟知对方的实际情况、双方的交易要在自愿的基础上、双方在交易过程中要实现公平交易。综上所述，公允价值是一种综合的计量属性，公允价值作用的发挥必须要在市场交易中进行。

（二）公允价值的应用背景及趋势

由于我国改革开放的进一步深化，我国企业对外交流日益密切，国外企业通用公允价值作为会计准则的要求。公允价值的运用使会计信息的交流更为通畅，信息间的关联性也进一步增加，从而使公允价值成为现今社会企业发展的主流，也成为企业未来发展的必然趋势。随着公允价值的日益深入，企业的财务报告的目标也随之发生改变，由传统的以历史成本为主要的计量模式，改变为以历史成本计量与公允价值计量协调、融合为主要的计量模式。

（三）公允价值的特点及意义

我国公允价值的特点首先是应用范围较广，在公允价值应用范围中对相关资产、单方的负债以及双方的利润都要在财务会计中有所体现，财务工作人员在进行资产的核算以及利润的计算时，难免使用公允价值计量模式，在历史成本计量模式对于资产的计量相对准确的情况下，可以不使用公允价值计量模式。其次是公允价值的使用条件要求十分苛刻。由于我国复杂的国情，公允价值在我国企业之间的使用中必须体现持续的特点，公允价值的特点充分说明公允价值要求禁止包含较多假设性以及不确定的价值评估技术的应用。最后，公允价值要以市场价值为最基本的标准[1]。在公允价值的使用中要保证市场交易的灵活性，其价值的确定要始终以市场价格为主要评定标准，只有在保证市场交易的灵活性的基础上，才能进一步保障最为公允的市场价格。公允价值的计量的意义主要体现在市场资金的运行上[2]。公允价值可以明确反映市场的现状，以及应用在市场中的资金流动状况并对资金进行有效的评估，进而推动了金融市场的进步，使投资者以及债权人对企业自身的投资行为作出合理的评价，进一步使企业作出正确的价值判断，使会计信息的使用人以及资金投资规模小的企业能够得到更为公平的市场环境，促进市场的公平化、合理化。

二、阻碍公允价值计量应用的因素

（一）专业人员素质低下

在企业内部运行中，公允价值的使用越来越广泛[3]。在公允价值的应用中，多数工作人员对公允价值的具体运用力不从心。员工在技术方面达不到公允价值的技术要求，且企业缺乏相关行业的人才。现今在市场的活跃度并不高的情况下，对相关的评估人员的专业技能以及评估队伍的品行要求更为突出，然而，我国企业缺乏相应的技术人才以及技术团队，使企业难以达到与市场同步。同时，我国对于公允价值的定义，使公允价值的与市场真实价值极大的受限于理论判断，导致市场反映的价格与实际真实价格相距甚远，从而使公允价值的真实性降低，可信度下降。另一方面，对于公允价值的判断，多数企业依赖于专业的评估人员、会计人员进行合理的判断与估计。评估人员、会计人员的专业素质以及职业操守决定了公允价值的真实性。而我国对于评估人员、会计人员的专业技能缺乏相应的标准，导致公允价值的结果极大的受到人为因素的影响。会计人员进行公允价值的评估时，无法避免的要面对巨额的资金，一旦会计人员缺乏相应的职业操守，便会产生违法事件的发生，使企业的经济活动以及会计人员的正常工作难以进行，进一步影响会计人员本职工作的有效性。我国财务工作人员的普遍专业技能偏低，且对公允价值的认识程度，以及操作流程理解不足，进一步降低了公允价值的准确性以及信息的可靠性。

（二）市场经济的限制

我国的市场经济的发展尚不完善，对公允价值的使用并不具备相应的条件[4]。在市场环境下，企业在进行经营活动时综合利用各种资源便是要素市场。要素市场包括金融市场、技术市场、产权市场、信息市场等。我国的要素市场发展相对缓慢，导致其在市场中自由竞争遭到限制，从而使公允价值无法使用，市场中对公允价值的使用难以提供相应的硬件设备也是阻碍公允价值使用的原因之一。例如，大数据设备等。并且我国产权发展也相对缓慢，对产权的界定以及限制缺乏明确的法律规定，因此，在交易双方进行交易时只能采用关联方交易的方式，从而对交易产生的利润进行进一步的控制，导致公平的市场环境难以形成，公允价值也难以实现。另一方面，对于国外诸多国家对公允价值进行明确的界定主要在于财务报表附注的列举方面，这样的做法极大的限制了公允价值对信息的利用。

（三）公允价值自身的缺陷

在传统的企业收益观念中，对企业实际收益进行有效的账目的管理，便可准确掌握企业的盈亏情况，但公允价值在企业的运用过程中，由于公允价值的浮动性，导致企业在计算盈亏时准确性难以确定，多数企业为了提高账面上的利润，充分运用公允价值的这一特点，导致公允价值难以真实的反映市场状况。在多数情况下，公允价值的确定一般采用估计的结果，是难以明确确认的，这便导致有些企业运用非法的盈亏计算方法降低企业账面上的利润，从而达到提高企业实际利润的目的。

三、发展公允价值计量的策略

（一）提高专业人员的技能水平

由于我国公允价值的判断多数取决于会计工作人员的专业技能水平[5]。因此，提高公允价值的准确性、合理性便要提高会计工作人员的专业技能水平。会计人员专业水平的提高应包含职业技能以及职业操守两方面的提高。企业应加大对会计人员的培训力度，加大培训的投资，使会计人员在不断的学习中了解公允价值确定的工作流程，增加其对会计准则的理解能力，在不断的知识更新中，进一步提高会计工作人员的业务能力，更新传统的观念，在不断的学习中与国际先进的会计工作理念接轨，从而促进企业的国际化。对于会计人员职业操守的提高，企业要加强自身企业文化的发展力度，针对于会计工作的特殊性，宣传企业内部文化，使会计人员形成鲜明的责任意识，在责任意识的支配下，提高工作热情，从而提高会计人员的职业操守，实现企业内部的和谐统一，加强公允价值的真实性、有效性。此外，企业在发展过程中，对于公允价值的使用，不可避免的带来企业盈亏数值的大幅波动，波动的数值给会计人员的财务计量带来诸多压力。另一方面，财务报表中体现的企业隐藏资产进一步导致企业操控盈亏的行为受到一定程度的制约。面对市场的经济体系与过度发展的公允价值计量技术的不平衡性，市场的主体以及政府应该积极应对这一现状，从实际出发制定相应的指导性政策，促进投资人以及债权者对于公允价值的特征的理解程度，对不适用于公允价值发展的市场情况进行整改，促进企业的发展以及公允价值体系的形成。

（二）减少市场经济的限制

在我国规定的会计准则当中明确说明了公允价值计量基础也属于会计的政策[6]。我国要加快要素市场发展速度，包括金融市场、技术市场、产权市场、信息市场的发展，从而减少其对市场自由竞争的限制，还要为公允价值的普遍使用提供相应的硬件设备，如增加信息交流设备的应用等，加快我国产权制度的发展，清晰的界定产权以及完善相关的法律规定，从而形成公平的市场环境，进一步实现公允价值，对公允价值的有效公开，可以最大程度的防止违法事件的发生，为市场提供明确、有效的信息。进一步使公允价值步入合理化的道路。

（三）建立科学合理的公允价值计量准则

我国目前还缺乏统一指导、操作公允价值的总体框架，导致公允价值的理论研究与实际操作缺乏相应的理论体系做指导，从而使科学合理的公允价值框架难以形成。由于我国的市场环境变化无常，进一步限制了整个企业甚至整个行业的发展。要更好地发展我国的市场经济就要建立科学合理的公允价值计量准则，应充分借鉴SFAS157（公允价值计量准则）建立符合我国国情的统一的公允价值计量体系。在体系的建设中应加强对明确估价技术中的用于计量公允价值的输入值的层次的重视程度，企业应对输入值采用观察的方法，尽可能避免无法观测的数值进行输入值的录入，使影响公允价值的人为因素降到最低，从而增强公允价值的可信度。

结论：

综上所述，公允价值是企业未来发展的趋势所在，虽然在我国市场经济的发展过程中还存在诸多限制公允价值计量应用的因素，但只要能针对我国市场的发展现状制定出科学合理的公允价值计量体系，公允价值必将充分运用到各个企业的会计核算之中，进一步促进我国经济的长远发展。

作者：潘雪 乔瑞中 单位：黑龙江佳木斯大学经济管理学院

参考文献：

[1]任坐田，陈慈.财务会计与税务会计公允价值的比较及其相互借鉴[J].财经论丛，2011，02(05):92-97.

[2]张奇峰，张鸣，投资性房地产公允价值计量的财务影响与决定因素[J].会计研究.2011，08(04):22-29-95.

[3]戴德明.财务报告目标与公允价值计量[J].金融会计，2012，01(03):21-26.

[4]张孝光.财务会计与税务会计中的公允价值辨析[J].华东经济管理，2014，07(02):118-120.

第6篇：公允价值的特点范文

公允价值的概念是这样的，双方企业在平等自愿的公平交易条件下，没有出现强迫交易或非清算交易，合理对资产和负债的价值进行评估，保证符合市场经济交易公平公正的条件进行的资产评估价格。我国的公允价值计量既考虑了国际上对公允价值的计价方式，也联系了国内企业发展的实际情况，在会计制度中提出来公允价值计量模式并且逐渐应用在企业的会计核算中。企业的公允价值计量方法主要有如下几种。一是市价法，即根据活跃市场中的交易价格、相同项目近期的交易价格、发生交易当日的市场价格来确认交易的价格。二是类似项目法，这是在市场上找不到参考的标的物时采用的方法，就是根据市场上类似的项目的现金价值确认价格的方法。三是预期现金流法，就是将未来预期的现金流通过一定的比率，折算成现在的市场价格的方法，但是这是建立在完全市场的基础之上的。

二、企业会计公允价值应用中的问题

(一)公允价值计量是否可靠的问题

企业会计中的历史成本计量模式应用时间较长，说明历史成本计量在企业的会计中有很大的优势和利用价值。历史成本计量具有客观性、确定性、可测性和现实性的特点，相比较于公允价值，公允价值则是不同的计量特点，即非确定性、可变性，公允价值受市场变化和交易双方的影响比较大，在一定程度上看来，公允价值计量缺少一定的可靠性和信服性。由于编制财务报表的双方信息的不对称和报表使用者不同，使用公允价值计量很多时候会导致交易价格和真实价格不能达到一致。而且由于会计主体的千差万别和对为了预期现金流量的不同，也在不同的折现方法下，所计算出的公允价值也是不同的。这都导致公允价值的不可靠。

(二)公允价值计量是否具有很高的操作性的问题

与历史成本计量比较，公允价值的计量更需要专业的知识和专业性的人才，毫无疑问会增加企业会计核算的成本。企业的资产和负责在计量时，有一定的限制条件，而且公允价值计量模式的表现方法很多，这就需要企业增强自我辨别和自我思考的能力，选取合适的公允价值模式进行计量和操作。如果当市场缺少足够的活跃价格的同时，企业缺少确定价格的依据。

三、如何完善企业会计公允价值的应用

目前看来，我国会计中的公允价值计量的应用借鉴了国外的知识成果，但是还存在着较多的问题。我们要积极推广企业会计中公允价值的应用，做好相关的准备工作。一方面我们要加强公允价值计量模式的推广和理论研究，另一方面也要创造更好的市场环境，使公允价值计量能更好地符合市场经济发展的需要。

(一)制定符合国情的公允价值会计制度

随着我国与国际的不断接轨和社会主义市场经济的不断发展，公允价值计量在我国的道理越来越广泛的应用。由于我国的企业会计中公允价值计量处于起步阶段，还存在着各种各样的问题，使我国会计的公允价值计量缺少一个完整的体系。这就要求我们要学习国外先进的理论知识，结合我国企业的实际情况，研究出属于我国的公允价值计量的理论和方法。我国的公允价值研究主要是对公允价值基本理论的研究层面，缺少对公允价值使用方法和具体应用的研究。所以我们要研究出符合中国国情的公允价值理论和方法。

(二)建立健全企业的内外部监督机制

企业会计的正确核算离不开合理有力的监督。企业在实施公允价值计量模式以后，需要加强企业内部的监督，使公允价值计量模式的应用标准得到贯彻的落实。企业还要健全审计制度，保证会计公允价值的实施，使企业的资产负债有合理的价格评估。对外部的机构来说，企业的会计信息需要进行审核和检查。这就需要外部的监管机构掌握足够的会计公允价值计量的方法，能够实现对企业会计的有效监督。

(三)加强企业会计人员的专业素质

我国企业中的会计人员专业素质有待提高。企业会计中的公允价值计量在应用过程中出现了问题，这也是企业会计人员的专业素质欠缺的表现。我们要在企业会计中积极宣传公允价值的使用和问题的解决方法，组织企业相应的人员进行培训和学习，提高会计人员的专业素质，在选用会计人员时，注意选择专业知识较强的人员。

四、结束语

第7篇：公允价值的特点范文

[关键词]公允价值 新会计准则 计量属性

2006年，我国最新颁布的《企业会计准则一基本准则》明确地将公允价值列为五大会计计量属性之一。此外，在38项具体准则中，有18项不同程度的运用了这一计量属性，全面引入公允价值表明我国会计国际趋同迈出了实质性的一步。公允价值成为新准则中的一大亮点，其运用现状与前景引起了广泛的关注。

一、公允价值的定义

公允价值以“公允性”来突出其定义。所谓公允价值，国际会计准则委员会(IASC)将其定义为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。FASB在2006年9月的《公允价值计量》中将其定义为：在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。我国新会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。可见，公允价值作为一种新计量属性，其最大特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。

二、公允价值的特性

公允价值与历史成本通常被认为是当前财务会计的两种最主要的计量属性。相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点：第一，相比历史成本强调的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。随着时间流动，公允价值也会不断变化，每个时点上的公允价值都不同。历史成本注重已经发生的事项，一旦入账一般情况不做调整，只有在对取得成本和收入进行跨期配比时才进行估计。而公允价值能及时反映企业的价值变化，即使交易或事项尚未发生，只要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发生了变化，就必须对账面价值调整并在表内反映，表外披露。第二，公允价值站在市场角度用公平成交价进行计量，其形成并不一定要通过真实交易，也可以是虚拟出来的。只要存在公平交易的客观市场环境，公允价值就是最可能达成交易的价格。

三、公允价值的运用现状

公允价值是一把双刃剑，一方面，广泛运用能够提高会计信息的相关性，满足信息使用者对会计信息质量的客观要求。但另一方面，这也可能导致诸多问题。事实上，公允价值只是其他计量属性在市场经济条件下的一种再现和重复，不能独立于其他属性而单独存在，具有不确定性和变动性的特点，随市场交易的变动而变动。这种不确定性和变动性，是公允价值运用的最大难题。

1.受到可靠性的挑战

在公允价值信息质量特征方面，最大的挑战来自可靠性。选择这样一种非确定易变动的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却可能有所减弱。

2.现实操作有一定难度

有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往成为估计相关价格即公允价值最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上难度很大，导致公允价值计量模式推行受阻。

3.可能扩大利润操纵的空间

我国的市场经济体制虽然已经基本确立，但这种经济体制的转型并没有完成，非市场化的因素依然存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。如何在不完善的市场经济条件下确定公允价值依然是一个难题。在我国，作为活跃市场事后证据的市场价格等交易信息系统还不够完善，难以为由公允价值计量的会计信息的签证提供可依赖的证据。

四、完善公允价值的对策

虽然在我国的运用受到诸多阻碍，公允价值引入我国并得到广泛运用已经成为现实，我们必须正视公允价值的优越性，完善公允价值计量模式，加强改善可验证性，才能使公允价值真正体现意义。

1.重新审视公允价值的含义

公允价值是一种特殊的、复合的计量属性，它具有极其丰富的内涵。对于不同的利益相关者来说，由于每一利益相关者都要求获得对自己有利的会计信息，各方博弈的结果只能是如实反映资产负债项目的真实价值信息。而公允价值作为资产负债项目现行价值的体现，当之无愧最具有决策相关性。从计量的角度来看，公允价值不仅仅是公开市场上实际发生的交易价格，也包括计量主体基于市场信息对计量对象的价值做出的判断和估计。虽然这种判断和估计可能会因为各种不利条件的限制而出现偏差，但这并不影响人们对于既定目标的追求。从这个意义上说，公允价值也可以被认为是会计计量追求的目标，即在计量对象可供选择的多种计量属性中，挑选一种能够更好体现计量对象本质特征的计量属性进行会计计量。

2.引入全面收益报表

通常情况下，企业的期末损益包括两个部分，即已确认已实现的损益和已确认但未实现的损益，而传统的损益表只对第一部分进行反映，对第二部分只在表外披露。随着公允价值的引入以及金融衍生品交易的日益增多，已确认但未实现的损益将会大幅增加，对企业整体损益情况产生更大的影响，只有将其在表内加以反映，才能使企业的会计信息保持公允，使利益相关者能够更加全面清晰地了解到企业真实情况。通过在全面收益报表中将两种损益分而置之，把已确认但未实现的损益放入其他全面收益中反映，会使企业的利润来源更加明晰。这时企业利用公允价值确认了巨额利润也不能说明这个企业经营状况良好，确认了巨额亏损也不能说明这个企业濒临倒闭。采取这种会计处理方式，将不会有人再热衷于利用公允价值操纵利润，因为这种操控将无法达到意想的效果，投资者的信息是充分的。

当然，我国新会计准则在引入公允价值计量属性的同时显然已经考虑到将要出现的问题，推行相对比较谨慎。一方面，强调历史成本计量属性的主导地位，在坚持以历史成本为计量基础的前提下引入公允价值等新计量属性。另一方面，对于公允价值在什么情况下才可以使用，有较为苛刻的限制条件。这些都有效的抑制了企业利用公允价值操纵利润，一定程度上将各种计量属性的优势进行互补，弥补公允价值的不足。

参考文献：

[1]赵航.浅析公允价值.地方财政研究，2007，(01).

[2]李洁.解析公允价值计量的运用.会计之友(上旬刊)，2006，(08).

第8篇：公允价值的特点范文

关键词：公允价值；会计信息；公平交易；市场；相关性

        2006年2月，我国财政部了新的会计准则，包括一项基本准则和38项具体准则。这套新准则于007年1月起再上市公司执行，其他企业鼓励执行。社会各界对此次的企业会计准则体系给予了充分的肯定，认为它为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破，公允价值的运用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。

        我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》定义是：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”准则同时指出：“如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。”本次制定完成后的中国会计准则体系中，公允价值的运用仍然是比较有限的，只有在准则中明确规定可以使用公允价值计价的项目才可使用公允价值进行计量。准则制订机构的考虑是：公允价值应当是可以可靠取得的，主观性较低，如企业合并准则中，对于非控制的企业合并规定采用购买法，在新设合并和吸收合并的情况下，各项所取得的资产按照其公允价值入账，并可能确认商誉或负商誉，而同一控制下的企业合并仍采用账面价值作为会计处理的基础；投资性房地产也可能按照公允价值计价，部分金融资产也以公允价值计量，而对于生物资产和待出售的非流动资产就没有引入公允价值计量。笔者认为适当运用公允价值计量手段是可取的，对于必须使用公允价值计量的一些经济业务，如金融资产，应该尽量要求使用，并在今后有意识地、逐渐地将计量范围扩展到：存在比较成熟交易市场的资产计量，如有价证券、汽车、房地产等长期资产；未来现金流量和折现利率基本能够可靠确认的会计要素的计量，如融资租赁的资产、期限较长的赊销收入及一些长期负债等；其他难以用历史成本确认和计量的资产计量。

        在财务会计程序中，确认和计量最为重要。有的会计学家说，“会计计量是会计系统的核心职能”。而计量模式的选择最终决定于会计目标。“决策有用观”强调会计信息对企业以外的各利益主体的重要性，即会计的目标是向信息使用者提供对他们决策有用的信息。所以“决策有用观”更强调会计信息的相关性和有用性。公允价值的质量特征有很多如符合会计信息的相关性、资本保全、配比和真实收益等会计原则。公允价值具有4个主要特点：第一，以市场而不是以特定主体为计量的基础。第二，以基于确定承诺的假想交易为对象，因为此时并无实在的交易。第三，计量日不是交易日，而是确定承诺日和清算交割期以前的每个报告日。公允价值的重要特点之一是它的价格主要随着市场价格的变化，即它始终跟踪作为价值影子的市场价格的消长而调整自己的升降，从而使资产和负债的计量与市场息息相关。第四，由于它主要是参照市场的估计价格，因而即使估计未必完全可靠，它始终面向未来，在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性，而这是历史成本计量所办不到的，这也是公允价值的主要优点。公允价值的主要特点是对其他计量属性尤其是针对历史成本来说的。传统的会计学主要是以历史成本进行计量。面向过去，且以特定企业之间的交易为基础。长期以来，财务会计和财务报表都是采用历史成本计量一个主体的资产和负债，在入帐之后即不再进行后续计量，于是，在资产负债表上，资产的价值始终反映资本投入时的交换价格，即历史成本，而负债则反映债权人供给资金时的历史收入。这样的资产负债表必然只能提供面向过去的历史信息，而与面向未来的决策不甚相关，尤其是近几年来金融创新和业务创新日新月异，在金融创新中，不少衍生金融工具是交易双方先有确定承诺，其条件非常明确，而违约将受到惩罚。在这时，交易尚未发生，而交易完成则需要在未来约定的规定期限之日或某一交割之日，在这种情况下，欲意成交的双方根本没有历史成本可以作为计量的属性，就只能也必须以市场为基础来估计和约规定的资产出售的价格或负债转移的支付价格，即所谓“公允价值”。公允价值是以市场为基础，以可以观察到的、公开的活跃市场的资产出售价格和负债转移价格为目标。可以设想，如果市场经济高度发达，绝大多数商品均有可观察的活跃市场，公允价值可在金融资产和非金融资产广泛应用，并在每个报告日均按新的市场价格重新计量，那时的特定主体的资产负债表将有可能反映企业的价值。这一点乃是经济学家对会计学长久以来的期望。公允价值如果普遍运用于会计和财务报告，经济学家对会计信息的预期是有可能实现的。当然，要使公允价值计量能够有效运用还需努力提高财会人员的整体素质，特别是估价和判断水平；大力提高注册会计师的素质和独立性，提高他们对公允价值估计的审计能力。

参考文献：

[1]葛家澍,刘峰.会计理论,中国财政经济出版社,2003

[2]张为国,赵宇龙.会计计量、公允价值与现值,会计研究,2000,5

[3]葛家澍,刘峰.试论会计计量,当代财经,1993,4

[4]沈生宏,刘峰.权责发生制、公允价值和会计信息相关性,会计研究.1999,6

第9篇：公允价值的特点范文

［关键词］会计准则；国际趋同；财务会计；公允价值

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）31-0083-02

随着近几年市场经济的逐步完善,会计环境发生了很大的变化,我国本着从与国际接轨,国际化发展经济的大局出发的原则,在金融资产、投资性房地产等诸多领域采用了公允价值计量。2011年5月,国际会计准则委员会了《国际财务报告会计准则第13号——公允价值计量》,这一准则的,标志着会计准则国际趋同进程再次得到加强,公允价值在会计中受到了人们的高度重视,成为近十几年来国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。

1 公允价值的内涵

1.1 公允价值相关概念

IAS32号(1995)定义公允价值是“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。FASBI57号(2006)定义公允价值为“在计量日当天,市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格,或转移负债支付的价格”。我国新颁布的企业会计准则对公允价值的含义界定为：资产与负债在公平交易的前提下,买卖双方对市场情况熟悉,并在自愿的基础之上交换资产或者债务清偿的金额。从这个定义可以看出,公允价值实际上就是资产交易市场上对该资产和负债的交易价值,这个价值是一个时点上的价值,是不断在变动的,其并非是该资产和负债的确切内在价值。从某种角度来看,这种公允价值即该资产和负债的边际价格。

同时,新会计准则的公允价值应具备以下条件：①信息公开,双方对于交易对象所了解的信息是对称的；②双方自愿,若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或出于非自愿的,市场交易价格即为资产或负债的公允价值；③对资产或负债进行公平交易。公允价值既可以是基于事实易的真实市价,也可以是基于假设易的虚拟价格。

在研究公允价值计量的应用时,必须要注意其来源：从理论上说公允价值的来源应该是两种：市价和未来现金流量贴现。后者表面上看有普遍的适用范围,但是实际上要求详细的现金流量预测、终值的预计和合理的风险调整后的折现率,而这些数据的输入牵涉主观判断,其微小的变化对于所推导的公允价值具有很高的敏感性。为了规避这些现实操作中的技术性风险,根据公允价值信息的获取条件,将其来源分为活跃市场的公开报价、价值评估模型和交易对手提供等三种,而现实中常用的现金流量贴现法应该慎用。活跃市场的公开报价具有众多的市场参与者,并通过市场机制,根据有效市场假设,它能够忠实表达金融商品的公允价值。同时,公开报价也具有容易观察获得、具有可验证性等特点,所以,如果存在活跃市场的公开报价,就必须将它作为公允价值的基础。

1.2 我国公允价值计量的必要性

首先,公允价值计量可以更好地满足会计信息使用者的决策需要,可以更加准确地反映企业的资产负债情况,可以准确地展现企业的现金流量及企业在生产经营中所承受的风险。与传统的历史成本计量相比,公允价值计量能让使用者的判断和决策建立在真实信息基础上,从而更好地满足其需要。

其次,公允价值计量能更好地体现会计收入和费用的配比,从而更真实地反映企业的经营成果。在传统的成果核算时,收入按照现行的市场价格(即公允价值)计量,成本和费用按照历史成本计量,就单纯从价值计量角度出发,收入、成本与费用的计量属性应该是配比的,所以只有采用相同的公允价值计量属性,才能更好地消除货币之间的差异对收益确认结果的影响。

最后,公允价值计量的使用符合国际化发展趋势。公允价值计量是市场经济国家会计准则所广泛采用的方法,随着我国社会主义市场经济的不断发展,上市公司的治理结构得到了一定的改观,同时注册会计师的审计质量也在不断提升,公允价值在我国会计确认和计量上将会得到普遍的运用。

2 财务会计的公允价值应用现状

2.1 公允价值的应用情况

在我国,自从持续经营的观念确立以来,在会计计量中,历史成本便占据了主导地位,再加之历史成本的可核算性、可靠性等特点,使其成为了最基本的计量属性。虽然历史成本仍然有不少缺陷,但从目前的状况来看,其他计量属性很难取代。公允价值的计量理念需要一个被公众接受、普及和完善的过程。

据统计,目前我国已38个具体准则,其中有21个在不同程度上运用了公允价值计量属性。采用公允价值计量属性最集中的是以下7个准则：投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控制下企业合并和金融工具的确认和计量。

对我国具体情况而言,一般在经济环境、法律环境等因素允许的条件下,对于能够持续可靠取得公允价值的房地产等,可采用公允价值的模式来进行后续计量,但是对于金融工具受市场波动影响较大、不够稳定的会计实务类型,初始的确认计量、后续的重新计量、期末的估价、后期的减值测试等都需要以公允价值为具体标准。就目前而言,公允价值的广泛应用给企事业单位和财务报表的使用者都带来不小的挑战。

2.2 公允价值在应用中存在的问题