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推进我市审计理论研究工作深入开展,为认真贯彻落实《审计署关于进一步加强审计理论研究工作的意见》审科发〔2011〕40号)精神。现提出如下意见:
一、充分认识审计理论研究工作的重要性和紧迫性
十分重视加强审计理论研究工作,国审计事业进入了科学发展的新阶段。审计署近年来在大力推进全国审计工作的同时。提出了构建中国特色社会主义审计理论体系,免疫系统”理论和“审计是国家治理的重要组成部分”理论,为促进审计事业科学发展提供强有力理论支持,为推动国家审计在促进科学发展、加快转变经济发展方式中发挥了重要作用。审计署“十二五”规划把审计理论建设作为审计工作重要组成部分,作为推进审计事业可持续发展的重要基础。
市审计工作坚持围绕中心,近年来。服务大局,取得了显著成绩。审计理论研究跟进审计工作中心,开展务实研究,群众性科研活动出现良好势头。但仍然存在审计理论研究工作滞后于审计工作发展,与先进省(区)市审计机关相比还有较大差距等不足。
正处于重要的发展战略机遇期。审计工作面临重要的发展阶段,当前我市经济社会全面提速发展。审计工作在促进我市经济社会发展中扮演着越来越重要的角色。审计工作要跟进全市经济社会发展的步伐,适应经济发展方式的转变,必须要有新思维、新方法,必须要有理论的指导和支撑。审计理论来源于审计实践,审计实践经验的凝集和升华,审计客观规律的集中反映,又反过来指导审计实践的发展。审计理论研究是审计工作的重要组成部分,促进审计事业科学发展的重要基础。加强审计理论研究工作,进一步提升审计工作层次和水平,审计机关当前和今后一个时期重要的抓手。加强审计理论研究,有利于促进各级审计机关牢固树立科学审计理念,把握审计发展规律,提高审计工作服务经济社会发展大局的主动性和自觉性;加强审计理论研究,有利于正确理解和把握审计“免疫系统”理论的科学内涵和精神实质,更好地发挥审计“免疫系统”功能;加强审计理论研究,有利于提升审计机关的创新能力,提高审计人员整体素质及专业胜任能力,建设高素质的审计人才队伍。
增强做好审计理论研究工作的主动性和自觉性;要进一步处理好审计业务工作与审计理论研究工作的关系,全市审计机关要进一步统一思想。把审计理论研究工作摆上重要位置,把推进审计理论研究与建设学习型审计机关有机结合起来,与提高广大审计人员的理论素养和解决实际问题的能力结合起来,努力实现服务市委、市政府宏观决策、服务民生、服务全市经济社会全面协调可持续发展的目标。
二、进一步明确审计理论研究工作的主要任务与基本原则
不断总结审计实践经验,审计理论研究工作的主要任务是紧紧围绕审计工作中心。进一步突出审计应用理论研究,着力解决审计工作发展中遇到重大问题,增强审计理论研究的针对性、有效性;积极探索审计发展规律,大力推进审计理论创新,进一步增强审计理论研究的针对性、前瞻性、建设性和有效性,更好地发挥审计理论引导、实践指导和决策参谋作用;结合审计工作“十二五”规划,重点研究财政、金融、企业、投资、民生、资源环境审计,拓展审计理论研究的深度和广度。
加快审计实践中需要解决的重要问题开展研究,审计理论研究工作的基本原则:一是坚持理论与实践相结合。解决理论脱离实践的两张皮”现象;二是坚持继承与创新相结合,加强审计实务与方法的创新性研究;三是坚持每年研究有重点,适度超前,逐步发挥审计理论对审计实践的指导作用,同时注重理论研究成果的推广运用。
三、推进审计理论研究持续发展.加强审计理论研究工作的组织领导。
进一步加强审计理论研究工作的组织领导。要根据每年市委、市政府经济工作重点,全市审计机关要积极适应新形势发展的要求。根据审计署工作部署和中国审计学会、审计署科研所审计理论研究要点,制定合理的审计理论研究计划,积极组织申报审计科研课题,开展审计科研活动。要建立审计理论研究工作考核激励机制和研究成果推广应用制度,将审计科研任务的完成及成果的推广应用情况作为单位考评和个人业绩考核的重要内容,从机制和制度上调动广大审计人员参与理论研究的主动性和积极性。
一、指导思想
以全市交通运输工作重点为中心,解放思想,开拓创新,探索财务管理从单一的资金管理向筹资融资与资金管理并重的模式转型,深化财务监管体制改革,探索当前预算管理模式下的审计监督方式和政府采购模式下的部门集中采购方法,加强财务管理信息化和财务人员作风建设,推进依法理财和制度理财,提高财务管理水平和资金使用效益。
二、主要工作
(一)优化服务措施,全面完成费收任务
严格执行税费征收政策,认真落实“绿色通道”惠民政策,优化服务措施,健全服务体系,提升服务水平,大力挖掘费收潜力,堵漏增收,确保规费征收任务全面完成。
(二)强化财务管理,提升服务保障能力
1.制定预算管理制度,加强预算资金监督
强化预算约束力,规范预算编制方法和程序,促进预算资金管理规范化,做到制度理财。一是建立部门预算审核机制,强化预算管理手段,构建交通预算“一盘棋”的管理模式;二是建立预算执行情况报表和财务数据上报制度,实现对交通专项资金收支情况的实时监控;三是实行季度预算执行分析例会制度,加强各单位预算执行和财务管理方面的经验交流,针对在预算执行中存在的问题提出改进意见及措施;四是积极推行财政科学化、精细化管理,提高财政管理绩效。
2.加大协调力度,改善理财环境
积极协调财税部门,争取财政部门对交通部门的资金支持,政策支持和服务支持,落实交通建设地方配套资金。努力争取事业单位实行绩效工资后基本支出增支部分的资金来源。加强上级业务主管部门联系,积极向上争取政策,了解专项资金动态,为本部门争取资金提供有效信息。
按照《市政府公路债务化解方案》要求,积极协调财政部门落实化债资金,做好债务化解工作,确保全市公路债务化解工作按计划正常进行。
公开、公平、公正地分配和发放成品油价格改革财政补贴,确保惠民惠农政策落到实处。
3.加强制度建设,夯实财务工作基础
以规范财务管理为主体,结合本单位的实际情况,建立健全覆盖资金筹集、预算执行、资产管理、财务监督的财务制度体系。建立制度落实的责任机制,推动各项工作有效开展,用制度管钱、管事、管人。各单位要做好会计基础工作,巩固会计基础工作规范化工作成果,及时准确完成各项会计、费收报表。票证管理符合上级要求。市局将结合治庸问责活动,抓好任务工作目标考核,完善考核制度,推进精细化管理,提升财务管理水平。
4.加强资产管理,健全资产管理制度
落实《省行政事业单位固定资产监督管理条例》,各单位要在资产清查的基础上,对资产实行精细化管理,结合我市财政资产管理规定,建立和完善资产管理制度,优化资产配置,严格政府采购,加强资产收益管理使用,规范资产使用及处置行为,确保国有资产安全有效使用。
根据《财政部关于开展2016年全国行政事业单位国有资产清查工作的通知》和我市关于行政事业单位国有资产清查政策,报表及软件操作的要求,全面完成工作任务。
5.加强财务基础工作建设,全面提高核算质量
在全市交通运输系统开展以财务核算为重点的会计基础工作检查活动,促进全市交通运输系统财务基础工作。
加快财务管理综合信息平台建设。升级国库集中支付管理系统,结合局机关会计制度转换升级更换会计核算软件,完善计算机辅助审计数据系统,探索财务集中监管信息平台建设。
(三)贯彻执行“八项规定”,大力压缩“三公”经费
认真执行中央八项规定配套出台的《厉行节约反对浪费条例》以及公务接待费、差旅费、会议费和培训费等一系列管理办法和《违规发放津贴补贴处分规定》,加强“公款”支出管理,确保“公款”支出合法、合规、合理,压缩“三公”经费支出,做好经费支出信息公开支出准备工作。
(四)充分发挥学会职能,服务交通财务管理工作
以学会为平台加强业务学习和培训工作,举办一期财务管理讲座或业务培训。
组织财务人员参加中国交通会计学会和省交通会计学会组织的ppp项目培训。
继续组织学会会员结合本单位实际工作,开展调查研究,撰写调研报告和财会论文,参加学术交流,每个单位完成1—2篇论文任务,并积极做好学术成果的转化运用工作。
(五)坚持财务收支年审制度,充分发挥审计监督职能
2008年,在商务部党组和各地政府的统一领导下,全国商务财务系统按照科学发展观要求,加大政策研究与协调力度,强化资金统筹配置与科学管理,积极创新体制与机制,认真转变工作作风,圆满完成了各项工作任务,为商务事业又好又快发展提供了有力保障。
(一)密切跟踪形势,调查研究工作成效明显。2008年,商务财务系统按照科学发展观要求,密切跟踪宏观形势发展,加强重点专题与政策措施的调查研究,形成了一系列有份量的调研报告,得到了各级领导的高度重视,对指导和推动相关政策的出台与落实,发挥了重要作用。
注重宏观政策研究的指导性。2008年以来,财务司加强对异常外汇资金流动、出口退税等重点问题的研究,全年共上报专题调研报告与文章20余篇,为领导决策提供有益支持。根据出口收汇风险变化情况,两次下发工作通知,指导地方与企业规避与防范风险。进一步完善重点联系企业财务信息统计调查制度,动态分析出口企业利润水平和出口成本状况,形成了具有商务财务特色的指标体系。
注重商务运行分析的实效性。2008年以来,各地商务财务部门高度重视调查研究工作,及时把握商务运行情况,上报了很多有价值的调研报告。如宁波充分利用重点联系企业财务信息统计系统,定期分析企业利润水平和出口成本状况,并针对外贸中小企业生存状况开展专题调研,直接推动了该市“外贸保稳促调政策”的研究出台。同时,我们尝试通过课题委托等形式,将一些具有地方特色、影响商务全局的重大课题,委托地方商务主管部门牵头研究,目前辽宁、上海、江苏和广东均高质量地提交了课题报告,有关观点和建议已被相关部门研究采纳。
(二)及时调整政策,商务促进体系更加完善。2008年,我国商务工作形势跌宕起伏,特别是下半年,美国金融危机造成连锁反应,国内外形势发生急剧变化,为积极应对危机影响,我们及时调整政策取向,加快完善商务促进政策,为保持外贸和国内消费的稳定增长,发挥了积极作用。
充分发挥进出口税收政策的促进作用。2007年12月以来,根据国际农产品价格和通货膨胀形势发展,我们取消了部分原粮及其制品、植物油的出口退税。2008年8月份以来,为积极应对金融危机的影响,我们及时调整出口退税政策,会同有关部门5次调整了部分产品的退税率,综合退税率上调了约2个百分点。同时,我们还会同国务院关税税则委员会,研究提出部分产品进出口关税调整方案,目前我国进口关税总体水平为9.8%。
果断调整完善金融外汇政策。2008年下半年人民币汇率基本稳定,人民币升值步伐明显放缓,为企业增强信心、扩大出口,创造了稳定汇率环境。为妥善应对异常外汇资金流入对我国经济的影响,2008年7月,我们配合外汇局、海关总署出台了《出口收结汇联网核查办法》。12月,根据国际资本流动变化情况,我们又会同外汇局将企业出口预收货款可收汇额和进口延期付汇基础比例,从10%提高到25%。
(三)统筹资金配置,资金管理水平不断提高。一年来,我们坚持用公共财政理论指导资金配置,用精细化管理手段加强财务管理,及时调整资金使用方向,继续完善资金管理制度,不断提高资金使用效益。
“四统一”管理取得初步成效。2007年底,我司提出加强基金归口管理、完善“四统一”的意见,要求各地商务财务主管部门牵头统一制定资金管理办法,统一组织业务部门协商同级财政部门,统一牵头报送资金使用情况,统一协调有关部门对资金使用情况进行监督检查。一年来,各地积极推进“四统一”工作,及时上报中央外贸发展基金使用情况季报。河南、安徽、宁夏、大连等地利用“四统一”工作,促进了资金管理与业务工作的和谐发展,理顺了商务部门与财政部门的协作关系;四川通过试行网上项目申报,增强资金统筹能力,提高项目管理的公开性与透明性。
资金管理制度继续完善。健全完善管理制度,是资金有序使用的重要保障。2008年,我们加快完善中央外贸发展基金和专项资金的具体管理办法,与财政部联合下发重点工作资金通知10个,修订出台资金管理办法4个,进一步完善了中央商务促进政策制度体系。各地也结合地方商务实际,陆续完善出台了一批管理办法。
重点项目资金得到有效保障。为适应商务形势发展变化,加强对突发事件的应急能力,提高资金使用效益,2008年我们及时调整完善了商务促进资金使用方向,加大对优化外贸结构、改善城乡流通环境、推动境外资源开发、促进商务协调发展等工作的支持力度。各地也积极调整完善商务促进资金使用方向,结合地方特点研究出台了一些扶持措施,对下一步我们完善政策提供了很好的思路。如江西、重庆等内陆省市对地方港口、码头和航线建设给予支持,降低了出口企业的物流成本;湖南加大承接产业转移的支持力度,对本省确定的10个重点县和10个试点县建设给予支持。
财务监管能力得到增强。2008年,我们按照部党组批准的年度内部审计工作计划和“以审计促规范,以规范保平安”的工作思路,认真履行内部审计监督职责,努力提高审计工作质量和水平,较好地完成了各项审计任务。我们加快建立健全内部监督审计机制,召开了2008年度商务部审计工作会议,建立了审计结果通报制度,加大对经常项目和专项资金的审计工作力度,全年共对33个单位和项目进行内部审计,督促被审计单位对有关问题限期进行整改,增强遵守财经纪律的自觉性,提高财务管理工作水平。
二、当前商务财务工作面临的新形势、新要求
2009年,全球金融危机的影响将继续向纵深发展,我国商务发展的外部环境进一步趋紧;金融危机对我国实体经济影响日益显现,国内市场特别是消费需求可能持续低迷调整,商务“保增长”任务将更为艰巨,商务工作将面临多年来形势最为严峻的一年。商务财务工作要进一步提高认识,切实把思想和行动统一到中央对经济形势的分析判断上来,统一到商务部党组的决策和部署上来,统一到保持商务事业科学发展的战略上来,在转变职能、转变机制和转变作风上下功夫。主要来看:
一是调查研究要更加注重广度与深度。面对2009年严峻复杂的形势,商务财务部门必须努力保持系统良好的工作传统,更加注重形势判断和调查研究工作,加强形势分析对政策研究工作的指导。要增强研究分析工作的实效性,在研究的广度和深度上多下功夫,及早判断形势的发展变化趋势,及时发现地区和行业发展面临的苗头性问题。密切关注国家有关政策在各地的落实情况和执行效果,积极研究提出针对性强、时效性高的政策建议,为领导决策提供有益参考,切实做到“运行分析科学、形势判断准确、调查研究有效”。
二是政策调整要更加注重落实与创新。切实有效的政策措施,是我们积极应对危机影响、保持商务工作稳定发展的重要保障。2009年商务事业面临的形势,近年来前所未有;商务政策的调整与完善,更不能因循守旧、亦步亦趋。要保证中央的各项促进政策,一竿子插到底,执行不打折扣,落实不讲条件。要充分地调动各方面参与的积极性,善于开拓视野,突破常规思维,加大政策力度,务求通过创新,取得工作实效。
三是资金管理要更加注重精细与效益。资金配置和管理是商务财务部门工作的主要内容。2009年,我们的责任很大,需要我们谨慎管理,在管理的精细化上下功夫,加快整合共享信息资源,继续优化业务流程,加强财务控制水平,将财务管理延伸到工作的每个细节与环节。同时,应当加大资金监管力度,保证项目资金使用的合规合法,坚决杜绝各种挪用、截流现象,切实将每一分资金用到实处,提高资金的使用效益。
四是机制建设要更加注重科学与长效。一个良好的体制机制,有利于促进事业的科学发展。长期以来,我们在财务管理制度、工作协作机制和人才培养体制等方面,积累了很多经验,下一步关键是要进一步加以完善,并在长效发展上多下功夫。一要全面分析现行的工作机制与办法,凡是不符合科学发展观要求的,要加快研究完善;凡是不利于当前保增长目标的,要加快清理整顿,确保各种工作机制的科学性和实效性。二要全面研究机制长效发展的保障措施,对一些实践证明行之有效的机制与办法,要长期坚持、持之以恒,避免走弯路、走岔路。
三、2009年商务系统财务工作的主要任务
2009年,商务财务部门要努力做好以下工作:
(一)紧紧围绕“保增长”目标,狠抓形势跟踪分析与政策落实。
一是加强调查研究,准确把握商务发展形势。加强对全球金融危机演化和影响的研究分析工作,重点是跟踪分析全球应对金融危机的政策措施的实施效果及对我国的影响;总结并借鉴主要经济体应对危机的成功经验。加强对外经贸运行形势的调查研究,继续完善重点联系企业财务信息统计调查制度,提高上报数据的质量与水平。及时了解和掌握我国出台的各项促进政策的实施效果,有针对性地提出加强行业或地区调控的意见建议。同时,根据商务形势的发展变化,继续研究出台保持对外贸易稳定增长和搞活流通扩大消费的政策措施,积极推动“保增长”目标实现。
二是加快政策清理,创造良好的商务发展环境。根据中央关于“保增长、促发展”的精神,各地商务财务部门要抓紧清理妨碍“保增长”的政策措施,对前期出台或会同相关部门出台的财税、金融等不符合当前商务“保增长”要求的政策措施,要立即停止执行,或者加快调整完善。同时,各地要全面汇总清理地方外贸促进政策法规和制度,对一些容易导致反倾销、反补贴诉讼、直接与出口挂钩的奖励和补贴政策,要加快修订、及时完善、确保规范,努力保证各项政策不违背世贸规则,为商务发展创造良好的环境。
三是抓紧政策落实,确保政策实施取得实效。国家对今年内贸流通工作进行了安排。我们将协调财政部安排农村物流服务体系发展专项资金、促进服务业发展专项资金和促进中小商贸企业发展专项资金,加快确定资金管理办法和分配方案。2009年,中央财政农村物流服务体系发展转向资金主要支持“万村千乡”、“农超对接”和“双百市场”建设,进一步推动农村和农产品流通体系建设;促进服务业发展专项资金主要支持“双进工程”、早餐工程、再生资源回收体系、“放心肉”服务体系、城乡市场信息服务体系、应急商品商业代储体系和二手车回收交易体系建设;促进中小商贸企业发展专项资金主要用于中小商贸企业贷款担保费用和国内贸易信用保险保费补助。
国家对今年外贸保增长工作进行了部署。商务财务部门将牵头做好以下7项工作:一要进一步完善出口退税政策。二要加大中央外贸发展基金调节力度。三要加大对进出口企业的信贷支持力度。四要改善出口企业融资担保条件。五要健全出口信用保险风险保障机制。六要加快推进货物贸易人民币结算。七要完善出口收结汇联网核查。上述7项工作,我们已经作出了具体工作安排,争取在今年一季度研究出台一批政策,在上半年取得重要的阶段性进展。
国家还批复同意了2009年促进服务外包产业发展的政策建议,决定将北京、天津、上海等20个城市列为中国服务外包示范城市,并将从税收优惠、培训费用、服务平台建设、品牌建设、外汇管理等方面给予支持,并提供更为便利的条件,促进服务外包产业的加快发展。
(二)突出保障重点,狠抓商务促进资金的科学配置。
2009年,商务财务部门要严格按照公共财政和商务发展的需要,加强对各项财政支持资金的科学配置。同时,要规范资金管理,加强追踪问效,提高资金使用效益。
(三)加强沟通交流,狠抓协作机制的建立完善。
有效的协作机制是我们做好商务财务工作的有力保障。2009年,商务财务部门要继续加强与相关部门的协作沟通,形成支持商务发展的政策合力;同时要加强商务部与地方商务部门的交流互动,形成商务财务工作上下联动的良好机制。
继续保持部门协作的良好工作局面。充分发挥财务部门作为商务政策协调牵头单位的作用,重点加强与财政、税务、银行、海关、外汇等部门的工作联系沟通,进一步完善部门协作机制,研究和推动出台促进商务稳定发展的政策措施。
加快建立上下联动的良好工作机制。及时了解各地出台的商务促进政策,积极推广地方有效做法和成功经验。加强各地商务财务系统的协作与沟通,定期召开商务财务工作片会,沟通工作情况,交流经验体会,研究政策建议。继续办好《财务工作简报》,拓展简报功能,调动地方参与的积极性,建成商务财务工作上下交流的有效平台。充分利用中小企业开拓国际市场网站,增强网站信息交流功能。
(四)推进体制机制建设,狠抓资金管理的标准化、程序化和信息化建设。
2009年,我们将加快推进资金的科学化、精细化管理,建立和完善规范、系统、科学的财务管理平台,加强制度建设和财务分析,不断提高财务资金管理与服务水平。
完善商务促进资金管理。今年我们初步考虑,将资金主要切块分配到地方使用,原则上不预留资金。资金划分后,各地商务财务部门要积极配合同级财政部门,根据商务部、财政部有关要求,制定本地工作方案,抓好切块资金管理,确实保证专款专用。同时,各地要积极用好中央的资金政策,努力争取地方配套资金,为相关工作开展提供有力的资金支持。
加强项目预算管理和审计监督。加大对预算执行的监督检查力度,加强对项目经费执行情况的动态分析和监督检查,积极探索对财政资金的量化评估和绩效考评工作。2009年,审计署高度关注商务“保增长”各类专项资金使用情况。为此,我们将进一步加强对重大项目支出审计,加大对专项资金的审计,重点关注资金使用的真实性、合法性、有效性。
提高财务系统信息化管理水平。进一步整合共享信息资源,形成预算管理、资产管理和会计核算等系统集成的财务管理平台。继续优化业务流程,加强财务控制水平,提高财务服务质量。加快建立全面完整的财务分析体系,定期跟踪分析财政资金使用和重点项目进展情况,充分发挥财务分析对领导决策的支持作用。
加快推进节约型机关建设。2009年,要按照“依法行政,科学管理,保障重点,勤俭节约”的要求,保障重点、兼顾一般,进一步优化支出结构,加强重点项目的资金集中度,优先保证日常刚性支出,重点支持商务重点工作及公共服务事业,避免无实效项目占用资金、浪费资源。同时,要加强政府采购管理,对列入政府采购的货物和服务项目,严格按规定的程序办理,提高集中采购效益。
(五)深入开展学习实践科学发展观活动,狠抓干部队伍建设。
2009年,要继续深入学习贯彻落实科学发展观,加强系统内部建设,重点抓好干部队伍培养,努力构建和谐、健康、向上的工作环境。
继续深入学习实践科学发展观。全面总结深入学习实践科学发展观活动,进一步完善工作体制机制。努力做到学习实践活动与加强执政能力建设相结合,与促进各项工作相结合,与解决实际问题相结合,与经常性党建工作相结合。
美国联邦政府会计掠影
美国是典型的联邦制国家,联邦政府和州政府之间有明确的权利划分,保持相对独立,这样的政治体制决定了美国没有统一的政府会计,而是具有联邦政府会计、州与地方政府会计两个层面的政府会计,然而两个层面的政府会计在诸多方面具有相似性。
(一)政府会计及其与预算的关系
美国联邦政府传统上实行收付实现制预算会计,预算会计系统与预算系统高度整合,预算会计系统记录了预算编制与执行的全过程,预算执行报告中使用了预算概念和与预算编制相一致的计量基础(即收付实现制)。有关预算执行报告的编制规范由预算的编制与执行管理部门――管理和预算办公室(the Office of Management and Budget,以下简称OMB)制定。在各联邦部门报告基础上,财政部(the Department of the Treasury)按月编制并包括收入、支出和预算盈余或赤字的联邦政府预算执行报告,还会同OMB编制联邦政府年度预算执行报告,经审计并经国会批准后对外披露。
从二十世纪90年代初开始,出于全面核算和反映政府资产负债和运营成本情况、强化政府公共受托责任、加强政府成本和绩效管理、改进政府财务管理水平等方面的需要,联邦政府在保留传统预算会计的基础上,建立了权责发生制政府财务会计系统。权责发生制联邦政府财务会计标准由联邦会计准则咨询委员会(FASAB)制定,该套标准独立于联邦政府预算,即并不规定预算概念和标准,而是独立规定政府财务会计的概念和标准。
联邦政府收付实现制预算会计系统包括收入、支出、预算盈余/赤字三大要素,主要发挥预算控制、执行记录、执行结果报告等方面的功能;权责发生制财务会计系统包括资产、负债、净资产、收入和费用五大要素,主要发挥全面核算、反映和报告联邦政府整体及其各组成主体资产负债、运营业绩的功能。两个会计系统各自拥有一套自相平衡的账户和报表体系,联邦政府及其组成部门在实际工作中对于发生的每一笔经济业务或事项,分别按照收付实现制和权责发生制在两个系统中进行记录,两个会计系统之间相互独立,在作用上相互补充。
(二)政府会计准则及其制定机构
1990年,美国国会通过了《首席财务官法案》(Chief Financial Officer’s Act),要求联邦部门根据所适用的准则编制经审计的财务报表,众多的会计师、审计师以及国会议员都认为这一要求有助于减少联邦机构在财务管理上所存在的欺诈等问题,产生更好的政府治理。根据这一法案,作为行政机构代表的财政部和管理与预算办公室(OMB),与作为立法机构代表的政府责任署(GAO)一道,于1991年联合发起设立了独立于各机构的会计准则制定机构――联邦会计准则咨询委员会(FASAB)。FASAB自成立以来,一方面致力于制定权责发生制联邦财务会计准则,另一方面不断改进其治理结构以增强独立性,终于在1999年获得美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants)的认可,成为美国公认会计原则(GAAP)的制定机构之一。2002年,为进一步增强FASAB的独立性以使其持续保持作为GAAP制定者的资格,发起者们进行了两项重要改革:一是使非联邦机构的代表在FASAB理事中占绝大多数(目前9名理事中有6名为非联邦机构理事,其余3名理事来自3家发起单位);二是作为执行会计准则编报联邦政府财务报告的部门,财政部放弃了反对FASAB准则或概念公告的权力,这样,在FASAB正式一项准则或概念公告前,只有GAO和OMB有权反对。
FASAB制定权责发生制会计准则过程中主要参考了企业会计准则,迄今已7项概念公告、45项准则公告以及若干项解释公告和技术公告。其中,概念公告主要规定联邦财务报告目标、主体、信息质量特征、权责发生制会计要素及其确认标准、计量方法等基本概念,为各项具体准则的制定提供依据和指导;准则公告主要规定具体会计要素、特殊业务和事项的确认计量,合并财务报表的编制等;解释公告和技术公告主要对准则进行解释与补充。FASAB准则已在联邦政府整体及其各个联邦政府部门得到广泛执行。
(三)政府财务报告及审计制度
自1975年安达信会计师事务所受托为联邦政府编制首份权责发生制财务报表之后的20年里,美国财政部一直试编联邦政府财务报告,但一直不接受审计。直至FASAB创立并系列联邦政府会计准则,联邦政府整体及其各组成部门才从1997年开始正式依据FASAB制定的准则编制年度财务报告,并接受审计。基本程序是,先由各联邦部门向财政部和OMB报送经各部门内审机构(内审机构有时将审计工作外包给会计师事务所)审计的年度财务报告,再由财政部会同OMB依据各部门提交的财务报告,采用FASAB准则规定的合并方法编制联邦政府整体的年度财务报告,联邦政府整体的年度财务报告经GAO审计后对外公布。
公开的联邦政府整体年度财务报告以财务报表为主体,还包括财务报表附注、管理当局讨论与分析、国民指南、必要补充信息、反映受托责任的补充信息以及GAO审计报告等。其中,财务报表接受GAO审计,包括资产负债表、运营净成本表、运营活动和净资产变动表以及社会保险报表,此外还包括运营净成本和统一预算赤字调节表、统一预算和其他活动现金余额变动表,以全面反映联邦政府的财务状况、运营绩效等方面的信息,并通过列示运营净成本与预算赤字的调节情况,使权责发生制会计信息与收付实现制预算会计信息相互对比和衔接。各个联邦部门的合并财务报表通常包括在其绩效和责任报告中,在构成上与联邦政府整体的财务报表构成相类似,并侧重增加了预算资源表。
尽管美国联邦政府已连续十几年正式编制权责发生制合并财务报表并不断改进,但GAO从1998年首次审计开始一直对联邦政府年度合并财务报表出具拒绝表示意见的审计报告。其最主要原因是联邦部门内部控制上存在的缺陷影响了合并财务报表数据的可靠性和可审计性,具体原因有如下三个方面:一是国防部自身编制的合并财务报表一直以来被出具拒绝表示意见的审计报告。二是联邦政府部门间存在大量、复杂的内部交易活动,联邦政府还不能够对这些内部交易和事项进行充分的会计记录和抵销处理。三是联邦政府编制合并财务报表的程序上存在问题。此外,联邦政府部门的财务报表能收到合格审计意见的也不多。因此,美国联邦政府财务报告的进一步完善还有许多工作要做。
加拿大政府会计鸟瞰
(一)政府会计及其与预算的关系
在加拿大,政府会计称为公共部门会计(Public Sector Accounting),是政府整体、政府部门等公共部门主体所适用的会计。加拿大公共部门会计传统上也与预算基础相一致而采用收付实现制,由于收付实现制会计基础不能够满足全面反映资产负债信息、进行成本核算和财务业绩评价、衡量政府支付能力等方面的需要,自二十世纪80年代开始,加拿大公共部门会计逐步从收付实现制向权责发生制过渡,并经历了先采用修正的权责发生制,逐步过渡到现在采用完全的权责发生制的历程。在向权责发生制过渡过程中,遇到的最大挑战之一,即是如何对公共部门以往在购置时直接列支而未予记录为资产的有形资产予以确认和计量。
加拿大公共部门预算编制一直以来采用现金制或修正的现金制,各级公共部门均有内部预算系统记录预算收支,因此,加拿大公共部门的权责发生制会计和财务报告系统与预算系统是适度分离的,有些省政府对外公布的权责发生制财务报告中会列示权责发生制盈余或赤字与预算执行盈余或赤字的比较。然而,公共部门权责发生制会计和财务报告与现金制预算之间的矛盾也引起了相关方面的关注,公共部门会计准则制定机构要求公共部门将其预算按照权责发生制列示在其财务报告中,以统一的权责发生制基础披露预算信息和会计信息,近年来加拿大政府也在进行按照权责发生制编制预算的改革,但从实践情况看,实现起来较为困难。
(二)公共部门会计准则及其制定机构
加拿大公共部门会计准则由公共部门会计理事会(PSAB)制定。PSAB于1981年由加拿大注册会计师协会(The Canadian Institute of Chartered Accountants,以下简称CICA)成立,为专司制定公共部门会计准则和其他财务报告指南的独立的准则制定机构。CICA成立PSAB的动因在于,随着加拿大政府财务管理要求的不断提高,国内诸多的政府利益相关者认为,加拿大各级政府应当按照全国统一的、可比的和一致的方法编报财务报告,因此产生了由专门机构制定统一的公共部门会计准则的需求。PSAB目前由十二名理事构成,理事均为兼职,其中,2/3的理事为从事各级政府财务报告编报和审计工作的负责人,其余的理事来自学术界、政府财务报告使用部门等方面。PSAB的日常工作由包括技术总监在内的工作人员承担。PSAB制定和准则遵循严格的因循程序,每一项准则的立项、征求意见稿、最终等,都必须经过2/3的理事投票赞成方可通过。
自成立以来,PSAB已经了一整套较为完整的公共部门权责发生制会计准则,当前的工作重点集中于研究制定公共部门非财务信息报告指南和考虑对概念框架、养老金计划会计等个别准则进行修订。加拿大公共部门会计准则的执行得到了各级财政部门、法定审计师以及地方政府立法的共同推动,2009年前,公共部门会计准则主要在联邦政府、省及大区政府和基层地方政府范围内执行,2009年后,公共部门会计准则的执行范围扩大到政府机构(即政府所控制的非营利机构,如公立学校),公共部门会计准则已经作为公认会计原则而成为加拿大公共部门主体编制财务报告的统一依据。
PSAB制定公共部门会计准则主要参考了加拿大企业会计准则,对于企业会计准则不适用于公共部门的方面或不能满足公共部门核算需要的方面,则会在对应公共部门会计准则中做出不同的规定或单独制定公共部门特定事项的准则。例如,公共部门会计准则中使用了与企业会计基本一致的资产、负债、收入、费用等要素定义,但对于资产减值事项,则根据公共部门持有资产的特殊性质,规定了不同于企业会计准则的减值计算方法。再比如,对于公共部门不同于企业的一些特殊资产(如土地等)和负债(如社会福利义务等),也需要另行考虑会计处理方法。PSAB制定公共部门会计准则还会适当参考国际公共部门会计准则(IPSAS),但并不是完全加以采用,而是要充分考虑加拿大政府活动的特点,例如加拿大公共部门会计准则中的金融工具准则就不同于国际公共部门会计准则。
(三)政府财务报告及审计制度
加拿大目前在联邦政府、省及大区政府层面都建立了权责发生制合并财务报告制度。由于加拿大实行联邦政体,联邦政府在编制合并财务报告时并不合并各省及大区政府的财务报告,但联邦政府、各省及大区政府均编制合并其自身各个部门以及其所控制的政府机构的合并财务报告。
从2005年个别省级政府开始编制合并财务报告起,加拿大政府合并财务报告制度经历了不断发展和完善的过程,在实践中遇到的难点问题主要有如下几个方面:
一是合理确定合并范围。合并范围从最初的所有权标准扩大到如今的控制权标准,即现行公共部门会计准则要求将政府能够控制的各个部门和其他机构(如公立学校等)都纳入政府财务报告合并范围。虽然公共部门会计准则使用了企业会计中的“控制”概念,但公共部门具体确定控制权时较企业更为困难,更加需要对合并主体与被合并主体之间复杂关系的性质进行分析。
二是统一合并主体和被合并主体的会计政策。按照财务报表合并原理,合并财务报表应当以纳入合并范围的所有主体的个别财务报表为基础,而所有纳入合并的个别财务报表应当基于相同的会计政策。由于加拿大的公立大学、美术馆等政府机构原来执行的是非营利组织会计准则而非公共部门会计准则,政府部门在编制合并财务报表时需要做大量的调整,给合并工作带来困难。这也是近年来PSAB和其他相关方面积极推进政府机构执行公共部门会计准则的原因,其目的是使纳入政府合并财务报告范围的主体(包括政府部门、政府所控制的机构等)都执行统一的会计标准。
三是抵销内部交易对合并财务报表的影响。由于政府部门之间、政府部门与政府机构之间频繁发生大量内部往来或收支业务,导致在编制政府合并财务报告时抵销内部交易的工作量相当大,这也给合并工作带来挑战。
加拿大自开始编制政府财务报告起就实行政府财务报告审计鉴证制度,各级政府均有被议会指定的法定审计师,由法定审计师对政府及其部门的财务报告是否遵循公共部门会计准则发表审计意见。
一、主要工作及成效
(一)广泛开展思想大解放学习讨论活动,教育思想观念取得新突破。按照市委部署,广泛宣传学习,全市教育系统召开动员会165场次,专题座谈会1326场次,党组理论中心组学习会56场次。深入调研,市教育局领导围绕市委教育民生调研课题,开展6个专题调研,并形成高质量的调研报告。全市教育系统共形成调研报告630份。与*日报社联合举办了4期教育思想大解放论坛。通过学习宣传、讨论调研、决策部署三个阶段扎实有序的工作,教育系统思想大解放活动取得明显成效,推动了教育管理与工作方法的创新,实施“三项教育经费”专户管理,开创全省欠发达地区教育经费规范管理的先河;推行市辖区中小学布局调整专项资金竞争性招标,对集中财力办大事,提高教育专项资金管理与使用效率做出了新探索。
(二)全面完成中小学校舍危房改造,办学条件取得历史性改善。*年全市新建校舍1112幢48万平方米,维修828幢30万平方米,拆除1775幢52万平方米,至今年1月基本达到省提出危房拆除100%、维修完成100%、新建项目主体封顶100%的要求,成为通过省危改验收的7个地级市之一。为使新建项目尽快竣工交付使用,防止出现烂尾工程,今年采取奖励措施,继续加大力度,抓紧工程进度和质量,到8月底,所有新建项目全部竣工交付使用,并顺利通过省专项审计。我市中小学办学条件取得历史性改善。
(三)全面实施城乡免费义务教育,义务教育发展迈进新阶段。从*年春季起,全面实施城乡免费义务教育,我市135万多名学生免缴杂费、课本费,全年直接减轻群众负担5.56亿元。义务教育迈进真正意义的免费教育新时代,跨入高水平、高质量普及巩固提高的新阶段。市政府印发了《关于依法保障适龄儿童少年完成九年义务教育工作的意见》,落实各级政府及教育部门组织学生入学的责任,建立防流控辍考核制度,全面实施初中校长“三率”(巩固率、合格率、升学率)考核,加强防流控辍工作。义务教育普及程度进一步提高。*年,全市有小学2155所,在校生927381人,学龄人口入学率99.91%,毛入学率113.99%,毕业生升学率96.82%。初中268所,在校生473776人,学龄人口入学率97.60%,毛入学率109.49%,毕业生升学率为94.19%。
(四)扎实推进普及高中阶段教育工作,高中阶段教育实现新跨越。为加快推进高中阶段教育,市财政*—2011年每年投入5000万元支持高中阶段学位建设,每年从市级教育费附加中安排60%的资金支持高中阶段教育发展,建立了高中阶段教育发展激励机制和经费保障机制。今年支持新建重点项目28个,新建校舍面积8.23万平方米,新增高中阶段学位3万多个。创建示范性普通高中工作取得新进展,吴川一中、遂溪一中通过国家级示范性普通高中确认验收,坡头区一中通过初期评估。*市四中、徐闻中学通过省教学水平评估。目前我市有4所学校通过国家级示范性高中确认验收,1所学校通过初期验收,11所学校通过省高中教学水平评估。支持湛一中与寸金教育集团、市二中与中英文学校等民办学校联合办学,积极扩大优质教育规模。制定《*市职业教育加快发展行动计划》,实施*教育学院与*师范学院基础教育学院合并重组,创办*市社区大学,完成*市商贸职业教育集团的组建工作,建立了中职教育基础数据库。建立高中阶段招生奖励机制,采取有力措施,加强高中阶段教育招生工作,完成普通高中招生59993人,增长27.5%;中职招生37944人,增长53%;技工招生12338人,增长13.4%;外送生13561人。高中阶段教育毛入学率达到65%,比上年提高了11个百分点;超额完成省下达我市高中阶段招生任务,受到省教育厅的表扬。
(五)重视特殊教育和学前教育工作,特殊教育和学前教育取得新发展。办好*市特殊教育学校,新建科学楼一幢,增加高中层次教育,使其发展成为从学前教育、义务教育、职业教育的特殊教育体系,集听障、视障教育于一体的综合性特殊教育学校,在校生规模达34个班456人,居全省特殊教育学校第三位。做好“三残”儿童少年随班就读工作,全市““三残”儿童学龄人口入学率小学为92.93%、初中为92.92%。大力发展学前教育,支持鼓励社会力量举办幼儿园,全市幼儿园691所,在园幼儿154961人,3—6周岁学龄幼儿入园率为66.03%。
(六)实施“新装备”工程,教育信息化建设取得新进展。建成理化生实验室124间并通过了省的检查验收,补充了一批新课程实验仪器。全市现有计算机室742间,计算机40060台,高中生机比为12:1,初中生机比为36:1。加强教育信息网络建设与安全管理,1122所中小学实现联网,举办了3期网络安全培训,培训132人。做好教育信息网的维护与应用,保证高考、中考网上报名、填报志愿等网络通畅。开展“校校有网站,人人有主页”活动取得突破性成果,建站总量名列全省第一,建立了一批特色学科网站。市教育局和4所学校获得优秀组织奖。参加*年广东省首届小学生电脑英文作品比赛,共有15件作品获得一、二、三等奖,10所学校获得优秀组织奖。省、市现代教育技术实验学校课题研究取得阶段性成果。
(七)加强教师队伍建设,教师整体素质有了新提高。按新的编制标准完成教职工编制核定工作,完成高中教师资格认定2952人;表彰了200多名市级优秀教师、30名优秀教育工作者和265名优秀班主任;评定小学高级教师职称2176人、中学一级教师职称787人。协助做好高校毕业生到农村从教上岗退费工作,710名高校毕业生到农村学校任教。举办了全市校本研修展示活动,开展学科骨干教师培训、中小学教导主任培训、教师职务培训、英特尔未来教育等专项培训,17000多名教师参加了远程非学历学科培训。推进师范生实习支教置换教师培训工作。做好代课教师调查摸底和首次“代转公”招录报名工作,解决代课教师和教师工资福利待遇工作进展顺利。中小学专任教师学历合格率进一步提高,小学、初中、普通高中分别达到99.6%、97.35%、88.35%。教师参加课堂教学竞赛,获得省一等奖12人、二等奖20人、三等奖25人;参加广东省优秀班主任专业能力大赛,湛师附中张妙龄、霞山职中李茸分别获得中学组、中职组综合一等奖。
(八)深入实施素质教育,教育教学质量有了新提升。坚持德育为首,育人为本,扎实开展“初中生人生规划指引”专题教育,加强心理健康教育、法制教育和国防教育,800多名教师参加心理健康教育骨干教师C证培训,5万多高中学生到市德育基地参加军训。继续开展创“双优”学校活动,新评市级双优学校10所,复查35所,验收班级自治示范学校1所,举办“奥运精神伴我成长”、“朝阳读书活动”,开展“我为学校发展献计策”书信活动,创建“书香校园”,11所学校被评为广东省书香校园。表彰了2000多名三好学生和优秀学生干部。以庆祝改革开放30年为契机,利用走进形势教育大课堂,让学生感受祖国改革开放30年的光辉成就,增强民族自豪感和爱国情操,提高师生思想道德素质。积极开展群众性学校体育运动和艺术活动,启动“全国亿万学生阳光体育冬季长跑活动”,在全市中小学开展31足体育活动和校园集体舞推广活动。成功举办市第*、十八届中学生协作杯田径运动会。参加省第九届中学生运动会,金牌总数排全省第七名、团体总分排全省第九名。参加省传统项目学校田径比赛,*市二中勇夺金牌6枚,取得金牌总数第一和总分第二名的好成绩。市特殊学校盲人足球队代表广东参加全国盲人足球比赛夺得冠军。参加省第三届青少年书法比赛,荣获一等奖7名,二、三等奖各8名,获奖总数排全省第二名。加强学校食品卫生管理和传染病的防控工作,先后开展3次大检查,保障学校食品卫生安全。继续推进课程改革和中考改革。抓好教师新课程培训,组织新课程教学研讨会,加强对课改工作的指导。完善普通话和英语口语考试,规范中考命题与评卷工作,维护中考公平公正。强化教学质量目标管理,抓好义务教育阶段学校学科抽考与分析。加强校本教研,各学科教研员送教下乡,上好示范研讨课。继续做好教育科研课题研究工作。指导学校做好迎接省高中教学水平评估。抓好高考备考调研与指导,教学质量稳步提升。高考成绩连续5年创出新高。*年全市高考上线总人数排全省第三,本科上线人数14595人,增长16%,本科上线人数增量占全省1/6;选考科类状元占全省1/3;美术类考生上本科人数占全省1/6,体育类上本科人数占全省1/5;被清华大学录取人数占全省近1/6。学生参加学科竞赛,获省一等奖学290人、二等奖647人、三等奖818人。
(九)加强教育督导和法制工作,依法治教水平进一步提高。完成对各县(市、区)教育经费管理与使用、教师队伍建设、事业发展等专项督导考核,督促县级政府落实基础教育发展责任。开展义务教育规范化学校评估,验收确认义务教育规范化学校570所,占27%。继续推进非义务教育学校创等级工作,评上省一级幼儿园1所,市一级学校2所,复评省、市一级普通高中5所。完成普通话水平测试1万多人。加强依法治教、依法治校工作,*一中、*市二中、坡头区一中、*市第*小获得广东省首批“依法治校示范校”称号。开展教育财政支出项目绩效评价和教育内部审计工作。完成*市教育专项规划编制工作。严格治理教育乱收费。全市组织检查学校收费2000多所,清理违规收费项目5个,清理违规收费9万多元,通报或曝光有偿补课等案件12宗,处理相关责任人15人。
(十)加强党风廉政建设和行风建设,教育行业风气明显好转。召开全市教育纪检监察工作会议,落实党风廉政建设责任制,认真开展纪律教育学习月活动,加强商业贿赂专项治理,推进“阳光招生”和廉政文化进校园活动,举办创新廉政歌曲合唱比赛暨廉政主题文艺晚会。确定*市二中等3所学校为教育系统党风廉政建设示范校。受理教育306件,查处违法违纪人员22人。完成4期“行风热线”上线,解答群众疑问133个。继续抓好民主评议政风行风工作,*教育学院等8所学校被评为*年民主评议政风行风满意单位。从严治考,加强高考、中考考场建设,规范考场管理和考务工作,实现平安考试。顺利完成高考、中考、成人高考、研究生考试等共17万多考生的考务工作。树立人本思想,推进中考改革,将普通话、英语口语考场设到镇一级学校,缩短考试时间,降低命题难度,方便考生,减轻学生负担。增强服务意识,在考生报名、考试、填报志愿等环节,通过媒体访谈、作辅导讲座等形式,为考生提供热心服务、优质服务。心系地震灾区,全市教育系统为灾区捐款1431万多元。
二、主要存在问题
(一)教育投入不足,保障不力,教育债务沉重。*年全市预算内教育经费投入23.17亿元,占GDP比例为2.65%,生均预算内教育事业费、生均预算内公用经费远远低于全省平均水平。而且现有教育经费政策也不落实,部分县(市、区)财政教育经费投入没有达到“三个增长”,城市教育费附加未能及时安排使用,教育费附加30%用于职业教育、中职学生生活补助和农村税费转移支付用于教育发展的政策还没完全落实。加上教育历史欠债24亿元。制约着教育事业的发展。
(二)教育发展不均衡的问题仍然比较突出。农村中小学办学条件经过危房改造后虽然得到较大改善,但教学仪器等基本设备设施配备不足,达标率低;城镇大班额现象比较突出,初中平均班额高达69人。初中辍学率有所下降,但仍然偏高,“防流控辍”工作形势十分严峻。学校安全事故屡屡发生,学校安全工作形势较为严峻。
(三)教师队伍整体数量不足、结构不合理、素质不高,未能适应教育发展需要。尤其是农村中小学专任教师严重不足,全市教师空编13353名,仍有代课教师5533人,占全省的十分之一。教师职务聘任、医疗、失业保险、住房公积金等政策待遇未能很好落实。全市有18100多名已评上职称的教师未得到聘任,其中高级360名、中级12280名、初级5500名。
关键词:境外企业 档案 档案管理
近年来,随着经济全球化日益加速、我国对外开放程度不断加深,我国企业纷纷“走出去”,在境外开展业务、设立驻外机构、建立海外子公司,从而产生了大量境外企业档案。这些境外企业档案是我国企业档案全宗的重要组成部分,也是我国企业境外资产的重要组成部分。加强境外企业档案管理研究具有十分重要的理论价值和现实意义。笔者对1992年至2012年我国境外企业档案管理研究文献进行了调查统计与分析评述。
一、文献统计分析
笔者于2012年7月22日,以中国知网()的“中国期刊全文数据库”、“中国博士学位论文全文数据库”、“中国优秀硕士学位论文全文数据库”和“中国重要会议论文全文数据库”4大数据库为基础,用“境外档案”、“跨国档案”、“境外企业档案”、“海外企业档案”、“跨国企业档案”5个关键词,分别进行题名检索,检索精度为模糊,共检索出有效的相关文献33篇。
从文献发表时间来看,1992年首次有人提出境外企业档案管理的问题,2001年之前有关境外企业档案管理研究的文献较少,2001年中国加入世界贸易组织之后,相关文献数量开始增加(2002年为3篇),尤其是2010年以来增幅明显(2011年为8篇)。可以预见,随着我国企业“走出去”战略的逐步推进,有关境外企业档案管理研究的文献数量将呈快速上升的趋势。
二、主要研究成果
(一)境外企业档案的价值
学者们都认识到,境外企业档案作为一种原始凭证,是维护企业合法权益的重要武器,尤其在是赢得法律诉讼、规避合同风险时发挥着不可替代的作用。除此之外,一些学者还认为:
第一,境外企业档案是企业经营管理的重要基础。王强、唐振华指出:“境外档案工作也是加强境外单位内部管理和控制的重要基础,是检验境外单位整体管理水平的抓手”。[1]罗亚利提出,跨国企业参考总部和境外子公司的档案材料可以加深对彼此的了解,促进企业内部的文化融合,还能为企业总部管理层决策提供重要依据。[2]
第二,境外企业档案是企业重要的信息资源和知识资产。张斌指出,境外企业档案“不仅记录了境外企业经营管理的活动过程,同时也沉淀了境外企业经营管理的经验,是企业不可或缺的知识资源和财富”。[3]王强、唐振华认为,境外档案是境外单位的重要知识资产和核心信息资源,为境外单位提供了可靠的信息资源保障,在服务国际化经营上发挥着重要作用。[4]
第三,境外企业档案对促进我国境外企业的整体发展意义重大。李向群认为,“加强境外企业档案管理是加强境外资产管理的重要内容,档案工作对境外中央企业资产保值增值意义重大。”[5]吴广平认为,管理好国有境外企业档案,不仅是国有境外企业自身经营和发展的需要,也是国家政策研究及经济战略发展的需要。[6]
(二)境外企业档案的特点
境外企业在资产属性、经营模式、管理方法等方面,与境内企业相比存在诸多不同之处,相应地作为境外企业活动伴生物的档案也有着不同的特点:
第一,形成与保管的分散性。许多学者提到,跨国企业的境外企业或驻外机构点多面广,涉及多个国家、地区,档案的形成地域很分散,档案保管也是分散的,基本上是谁经办谁保管,甚至留存在个人手中。
第二,来源及内容的单一性。高衍[7]、郭润华[8]、林阿娜[9]等认为:境外企业在文件来源上,基本上是本公司形成的,境内主管机关的文件一般不发至境外企业,文件来源比较单一;在文件内容上,主要以商贸往来文件为主,党群类的文件较少。
第三,语言文字的多样性。档案记录语言文字的多样性,一直是困扰跨国企业档案管理的一大难题。郭润华指出,中石化公司的驻外机构档案材料语种复杂多样,不仅仅有中文,还有相当一部分涉及驻在国的语种,如英语、德语、法语、日语等。[10]王强、唐振华也指出:“石油企业境外单位较多分布在非母语英语国家,文件档案记录的文字往往涉及多语种问题,如果这些外文文档得不到及时翻译,就容易造成利用上的困难”。[11]
(三)境外企业档案管理现存的问题及原因
学者们认为,目前我国境外企业档案管理主要存在以下问题:境外工作人员档案意识淡薄,档案工作没有得到足够的重视;国内档案法规对境外企业档案管理缺乏有效制约,境外企业档案管理制度不健全;文件形成和保管分散,档案收集困难;缺乏有力的档案业务指导,档案专业人才不足。境外企业档案的知识产权归属、价值鉴定,电子文件的收集、保管与利用等也是困扰档案部门的难题。究其原因,学者们认为主要在于以下几个方面:
一是国内有关境外企业档案管理的法规不健全。目前,我国已颁布的有关境外企业档案管理的部门规章或规范性文件主要有《关于加强境外投资、承包工程、设计咨询科技合作和劳务合作项目档案工作的通知》(国家档案局、国家计划委员会、对外经济贸易部1993年)、《关于加强驻外机构和境外企业档案工作的意见》(国家档案局2005年颁布)、《关于加强在境外发行证券与上市相关保密和档案管理工作的规定》(2009年证监会、国家保密局和国家档案局颁布)。此外,一些地方了一些相关的地方性法规制度,如《广州市境外企业档案管理办法》(广州市政府1994年颁布)、《广东省驻境外及港澳地区国有企业档案管理办法》(广东省人民政府2002年颁布)等。但总体而言,国内有关境外企业档案管理的法规不够健全,使得境外企业档案工作面临无法可依的困境。邓达宏认为:“企业‘走出去’战略实施后,境外国有企业档案的监管仍缺少明确的法律法规。我国的档案法规中涉及到关于境外国有企业档案管理的条款太少,且规定不甚明确。”[12]
二是受所在国家或地区的法律限制。境外企业所在国家或地区对于企业档案有着不同于国内的法律规定,从而增加了境外企业档案管理的复杂性。例如,郭润华论及,英国规定,与企业税务有关的档案材料最少要保存6年以上,以备税务部门检查;也门、沙特等国不允许将地质档案材料带出国境。[13]任凤仙指出:对于企业财会档案,日本的民法、商法、税法中明确规定,在规定的保管期限内,企业有保管这些档案材料的义务,而超过保管期限的档案材料如何处置由企业自己决定;有的国家或地区规定企业形成的财会文件材料须交由当地律师楼保管;香港地区的法律对有装订痕迹的证据材料是不承认其法律效力的。[14]孟秀丽提到,中原油田对境外项目产生的会计档案要按当地国家税务审计的要求而存放在境外,接受当地国家定期或不定期的税务审计和稽查。[15]
三是受分散式管理体制的制约。张斌指出:“我国企业档案管理遵循集中统一管理原则,实行企业档案综合管理。而一些国家的企业档案大多处于分散管理状态,没有统一的管理体系和制度加以约束,我国一些境外企业的管理模式或组织设计基本上模仿所在国的企业管理模式,这样往往会带来文件档案流向不清、管理缺失的问题,而一些境外企业却没有认识到这种管理上的漏洞,极有可能造成企业知识的流失以及国有资产的流失。”[16]
四是跨区域、远距离的障碍。王勤[17]、孟秀丽[18]认为,由于距离遥远、境外企业驻地分散,母公司档案部门对境外档案的业务指导难以开展。张斌指出,跨区域是企业境外档案管理的两大难题之一,跨国企业的境外企业往往涉及多个国家或地区,使文件档案具有明显的分散性。[19]
五是档案人员多为兼职且流动频繁。中石油档案室指出:“针对资源国对外籍员工劳务签证的严格限制,以及严峻的政治、安全风险,同时为提高海外业务国际化程度,境外基层档案队伍一般都是兼职人员。”[20]
(四)加强境外企业档案管理的策略
第一,强化档案意识培养。邓达宏指出,要树立“大档案”的理念,提高境外国有企业档案意识,把大档案的理念贯彻到企业的生产、经营、销售的始终,贯彻到企业的档案工作中。[21]任凤仙认为,要将档案工作列入境外企业国内主管单位举办的境外企业管理人员培训内容,培训工作应重点提高境外企业专兼职档案人员的思想素质、业务素质以及语言素质。[22]中石油档案室认为,针对公司人员轮换频繁和基层档案队伍兼职的特点,加强培训工作成为培养员工档案意识、规范公司档案管理的有效途径。[23]潘艳敏等提出应有计划地实施档案培训,对海外项目员工采取“普及”培训的方式,侧重档案宣传教育;对海外兼职档案员采取“一对一”培训的方式,侧重档案工作操作规范和技术标准。[24]
第二,完善档案法规体系。吴广平认为,要加强对国有境外企业档案管理的立法,以法律的规范约束国有境外企业档案工作行为。[25]邓达宏认为,要分阶段进行立法,档案行政管理部门要加强调研,研究新情况、新问题,搞好规划、现行试点,制定地方关于境外国有企业档案方面的规章制度。[26]
第三,理顺档案管理体制。郭润华指出:应坚持“统一领导、分级管理”的档案管理体制,形成档案管理部门、外事管理部门、驻外机构主管单位齐抓共管、分工负责的运行机制;应确立驻外机构和境外企业档案工作由主管单位的档案部门指导和监督的原则。[27]许多学者提出,境外企业档案管理应制定专人负责并与领导责任及经济利益挂钩。中石油明确了各级领导的档案业务管理职责,公司建立了以国内总部档案室、海外单位档案机构为业务管理主线,以各专业系统和海外项目兼职档案员为基层工作队伍的档案工作网络体系。[28]中国交通建设集团规定由驻外办事处总经理、项目负责人负责档案工作,档案部门提供的各驻外机构工程项目归档情况作为年终奖金发放的依据之一。[29]中原油田对外经济贸易总公司规定,项目经理为境外项目档案管理的第一责任人,实行档案“一票否决”权,将档案归档情况与项目经理工作业绩和经济效益挂钩。[30]
第四,健全档案管理制度。王勤建议,将“实施档案检查”的内容加入到对下属境外企业的内部审计工作中。[31]宋莹认为:对于境外项目档案管理,“‘项目经理负责制’是最好的办法,以项目经理为主,如何操作则由其根据工程的具体情况指定专人或兼职人员管理,就可加强境外档案管理。”[32]许多企业针对境外企业档案的特点与管理要求,制定了因地制宜、针对性强的规章制度。例如,中原油田对外经济贸易总公司修订了《关于加强境外项目档案的管理办法》,并建立健全了境外企业(项目)档案管理制度和办法。[33]中国石油天然气勘探开发有限公司制定了《关于加强海外档案管理工作的意见》《关于加强海外档案工作的通知》《境外档案工作管理实施细则》和《中国石油海外勘探开发公司境外档案工作考核办法(试行)》等。[34]中国交通建设集团制定了《驻外机构工程项目科技文件资料归档办法》。[35]
第五,创新档案管理机构。一者建立信息中心。邓达宏认为:“境外国有企业应建立起档案信息资料中心,统一、动态地管理本企业的文件信息,并定期地传送给境内企业总部,以便总部的监督。”[36]任凤仙认为,要以企业档案工作为依托,成立海外市场信息服务中心,建立网上档案管理系统,为企业搜集情报,提供咨询服务。[37]二者建立寄存中心。张斌指出:“可以将非核心机密的文件档案交由当地信誉度较高的文件中心,文件档案寄存或保管机构代为保存。”[38]任凤仙[39]、吴广平[40]认为,可以尝试采用托管方式,在境外成立服务性的档案托管机构保管企业档案资源。
第六,应用先进信息技术。境外机构与境内机构相距遥远,使得境内母公司对境外子公司的指导和监督比较困难,互联网技术的应用有助于克服这一难题。例如,2010年国资委对驻港澳台地区的中央企业的档案工作进行调研后,认为要“确立中央企业档案信息化和企业信息化的关系,将档案信息化纳入企业信息化总体规划,通过技术手段推动境外中央企业档案管理的规范化和制度化。”[41]中国中化集团公司在集团公司 IT 部的支持下,通过全集团的局域网,在 NOTES 平台上建立了“档案专栏”,使境内外机构的档案人员可以了解到档案工作的政策法规、行业标准、档案知识等方面的内容,并与集团公司档案部门进行业务交流。[42]中国石油海外勘探开发公司总部机关搭建了档案资源管理远程检索信息平台,建立了档案管理系统,各境外单位可以通过网络远程把数据上传到服务器,实现了档案信息的网络管理。[43]中原油田外经贸总公司的档案人员用内部管理系统登录公司网站,在“业务往来”中对境外公司进行业务指导。[44]
第七,多种收集方法相结合。田巧玲认为,境外项目档案不方便带回时,可以按照年度向国内主管部门移交当年的归档目录,如所在国不同意带回的,应将复印件或备份件报国内主管部门统一备案后归档移交。[45]宋莹认为,可以采取定期收集、随时收集与重点收集、跟踪收集相结合的办法进行资料收集工作,采用光盘或电子文件的形式是境外项目档案接收最有效的方式,针对其中重要的、最有法律效力的纸质文件进行接收。[46]杨琦认为,对于境外企业档案的管理,要有适当的灵活性,重点要求境外企业做到重要文件,如企业注册登记、业务档案、法律文书、合同协议、资产权属证明、业务经营权的批准文件等重要文件予以归档。[47]
三、总体评价
(一)研究不足
总体上,国内在本领域已取得一定成果,但仍存在如下不足:
第一,视野高度不够。多数学者仅从企业档案部门的自身业务或者从本行业,如档案收集、项目档案、会计档案等出发,着眼于确保境外档案完整齐全开展研究,未能从服务企业整体经营战略,促进企业全面发展的角度出发进行研究;亦未能顺应全球化趋势,从国家推进“走出去”的战略高度出发,立足于维护国家与企业权益和安全进行审视。
第二,研究深度不足。许多论文仅从表面论述境外企业档案管理的现存问题和应对策略,没有透彻分析问题背后的深层次原因,未能提出一套科学有效的境外档案管理体系。
第三,思想理念陈旧。多数学者未运用现代档案管理理论来指导实践工作,或者试图套用旧的档案学理论分析新出现的境外企业档案问题,未能“跳出档案圈看档案”,运用新的管理理念开展研究。
(二)研究方向
笔者认为,将来可从着重以下几个方面进行探索:
第一,加强境外国家或地区企业档案法律研究。跨国企业档案管理的基本原则之一是“双重遵从”,即既遵从母公司所在国家或地区的档案法律,同时又遵从子公司所在国家或地区的档案法律。因此,我国应加强对“走出去”的重点国家或地区档案法律的研究,深入了解这些国家或地区对于其管辖范围内企业的档案管理有哪些具体的规定和要求,从而才可能提出在“双重遵从”原则下境外档案管理的可行解决方案。
第二,运用先进的管理理念。应该突破原有理论框架,“跳出档案圈看档案”,从企业档案作为企业核心信息资源、重要知识资产,作为内部控制、国有资产监管重要工具的角度出发开展研究。
第三,开展案例分析及实证研究。鉴于目前本领域内宏观研究较多、具体研究较少,理论研究较多、实证研究较少,可以选择几个中国企业“走出去”的重点国家或地区的几家具有代表性的境外企业作为典型个案,开展案例分析和实证研究。通过分析这些境外企业档案管理面临的问题,提出因地制宜、具有针对性的解决方案,进而探索我国如何建立境外企业档案管理体系。
本文为国家社会科学基金项目“国有企业境外档案监管体系研究”(批准号:12CTQ036)阶段性研究成果之一。
注释:
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[29][35]周秀阁.浅谈境外建筑施工企业工程项目档案收集归档的难点与对策[J].机电兵船档案,2007(1):21-22.
[30][33]石立铭.控管结合加强归档标本兼治提升利用——中原油田谈境外企业(项目)档案管理[J].档案管理,2011(3):75-76.
[31]王勤.不应忽视境外企业的档案管理[J].上海档案,2010(11):32-33.
[32][46]宋莹.境外项目档案管理工作[J].北京档案,2004(12):21-23.
[42]何卫东.我国驻外机构和境外企业档案工作的现状及对策[J].中国档案,2004(2):35-37.
[45]田巧玲.如何做好有天境外项目档案工作[J].档案管理,2009(5):80.