企业审核意见精选(九篇)

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第1篇：企业审核意见范文

【关键词】企业 内部控制 审计 问题 建议

一、我国企业内部控制审计存在的问题

2011年10月11日，中国注册会计师协会印发了《企业内部控制审计指引实施意见》，为我国注册会计师内部控制审计提出了更具体、明确的指引，但面对复杂多变的经济技术环境，我国内部控制审计还存在很多问题。

（一）内部控制审计制度的法律层次相对较低。

我国关于内部控制审计的制度主要有《审核指导意见》、《征求意见稿》、《基本规范》和《审计指引》。虽然有这么多内部控制审计制度，但是所有这些制度的法律层次较美国SOX法案明显偏低，不具备足够强大的威慑力和影响力，原则性意见和指导性规则较多，但可操作性不强。这使注册会计师在执行内部控制审计业务时，容易将其与财务报告审计中内部控制审计相混淆，无法正确区分两者，无法保证内部控制审计的真实意义，确保内部控制的有效性。

（二）内部控制审计范围、目标、程序不够明确。

首先，内部控制审计的范围直接决定着审计的质量、成本和责任，决定着审计的可行性。为了遏制内部控制的各种可能的外部性，为财务报表使用者提供尽可能多的附加信息，促进被审计单位全面加强内部控制建设，内部控制审计应当以整个内部控制为审计范围。但是，由于内部控制是一个内容广泛的概念，至今没有一个明确的边界。其次，内部控制审计目标不是很明确。内部控制审计目标决定着审计的范围、审计程序的选择与运用、审计意见的表达、审计质量的衡量和审计责任的界定。

（三）注册会计师对内部控制的审计工作重视不够。

在很多案例中，注册会计师审计之所以未能发现被审计单位存在的错误和弊端，一个重要的原因就是对被审单位的业务流程缺乏深入的了解，忽视了对被审计单位内部控制进行审计这个环节。在会计师事务所中，合伙人对注册会计师进行审计过程中要求最多的就是进行了多少实质性程序，而很少过问是否进行了控制测试，以及如何进行的控制测试。所以，大多数审计人员对待控制测试的态度多是可有可无，或应付了事。

二、改进我国企业内部控制审计的措施建议

（一）规范内部控制审计工作方法和程序。

虽然内部控制配套指引对于内部控制审计的工作方法和程序有了适当的指导，但据不完全统计，注册会计师依据配套指引开展内部控制审计，不同的事务所或不同的项目组执行程序仍然大有区别，可见指引不足够规范，需进一步详细明确工作目标、工作范围、工作程序，这样才会大大减少内部控制审计的可操控性，一定程度上降低内部控制审计风险。

（二）健全内部控制审计质量控制制度。

针对内部控制审计这一新业务，会计师事务所首先应积极开展相关专业研究，加紧建立和完善内部控制审计的业务流程和质量控制体系，制定和运用审计质量控制政策与程序规范服务标准，建立与企业、行业专家的专业合作机制，以保障内部控制审计业务的顺利开展。其次要制定相关业务人才培养和储备方案，加强注册会计师核心能力的培养，加大培训投入，逐步改善注册会计师知识、能力结构不合理的现状，以适应内控审计这一新业务的需要。会计师事务所要建立健全一套严密、科学的内部质量控制制度，并把这套制度推行到每一个人、每一部门和每一项业务，迫使审计人员按照专业标准的要求执行，保证整个会计师事务所的审计质量。

（三）提高注册会计师的职业判断能力。

财务报告内部控制审计对注册会计师的职业判断能力和专业胜任能力都有更高的要求。比如，在财务报告内部控制审计完成控制测试后，注册会计师需要评价内部控制存在的缺陷，并根据内部控制缺陷程度确定审计范围和审计意见类型，其中缺陷评估是内部控制审计最困难的方面之一。鉴于各个不同公司、不同缺陷具有自身的特征，评估缺陷的任何方法都需要依赖高度的职业判断。注册会计师应积极参加职业培训和后续教育，有计划地参与那些与个人和事务所目标相一致的培训项目。同时还应该有意识地多与其他审计人员交流执业经验，或向专家请教，不断丰富自己的经验，提高判断技巧。

（四）整合财务报告内部控制审计与财务报表审计。

整合审计可分为以下三种情况：第一，当注册会计师接受委托对企业财务报表进行审计的同时，又受托对该企业内部控制进行审计。此时注册会计师需要对内部控制进行审计并提出审计报告，在其进行财务报表审计时可以直接利用内部控制审计报告中对内部控制有效性的结论作为对控制风险的评估，最终确定实质性程序的性质、时间和范围。第二，当注册会计师已对内部控制进行了审计并已提供审计报告，之后又接受委托对该企业财务报表进行审计。第三，当注册会计师先接受委托对企业财务报表进行审计，并提供了财务报表审计报告，此后才接受委托对该企业的内部控制进行审计。在这种情况下，注册会计师在内部控制审计中可以利用财务报表审计中的内部控制评价结论，但这一结论的准确度一般不高，注册会计师不能直接利用，而应在其基础上，补充和扩大内部控制测试范围，以收集更充分的有关财务报告内部控制有效性方面的证据，出具审计报告。

结束语

总之，我们如果要保证企业健康的发展，就要不断完善和创新我们的审计制度，克服和改善企业内部控制审计中的问题。企业内部控制审计是优化和提高企业自身经济效益的有效途径，也是改善和规范企业内部控制和管理的一个重要手段。

参考文献：

第2篇：企业审核意见范文

[关键词]医院文化核心竞争力

随着社会主义市场经济体制的不断完善和新的医疗卫生体制改革的不断深入,医疗机构之间的竞争日趋热化,医院之间的竞争已从传统的设备竞争、技术竞争上升为服务竞争和文化竞争。而医院文化作为社会主义文化的重要组成部分,是医院持续发展的生命力,必将成为研究市场经济体制下医院管理工作的一个新课题。

一、医院文化

医院文化是指医院在长期的医疗、科研、教学等活动中,逐步形成的,具有本院特色的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式和人文环境,为全院员工认可和遵循的思维方式和行为方式的总和。

医院文化的内涵包括医院精神、制度文化、物质文化三方面的内容。其中精神文化是灵魂,是从制度文化、物质文化中提炼浓缩的文化精华;制度是保证,精神文化只有通过制度文化建设,才能逐渐内化,成为医院职工的行为准则;物质文化是精神文化、制度文化建设的物质基础,三者有机结合,缺一不可。优秀的医院文化能够为医护员工确立一种具有群体心理定势的指导意识,建立共同的文化氛围,树立共同的价值观、激发医护员工爱岗敬业、奋发向上的工作热情,使医护员工的积极性、主动性、创造性最大限度地加以发挥,从而产生归属感、使命感、凝聚力和向心力。

二、医院文化建设的作用

当今时代是一个以文化论输赢的时代,一个没有文化的医院绝对走不远。医院之间的竞争,起初拼的是设备和技术,但是到了最后拼的是文化。医院文化是一个医院生存和发展的根本,是医院的“灵魂”。谁拥有了符合社会和时代需要的先进的医院文化,谁就会在激烈的医疗市场竞争中构建起自己的长久的竞争力。先进的医院文化,可以使医院员工得到明确的指引和激励,形成高度的默契和信任,从而更好地为实现共同目标而奋斗。理论研究和实践经验都表明,医院文化是医院生产力、生命力和内在活力的核心要素之一。

第一,支撑医院的发展战略。在激烈的市场竞争中,医院想又好又快发展,必须要以适应医院现状的文化作支撑,只有拥有了文化优势,才拥有竞争优势和发展优势。医院文化建设对医院发展战略构成强有力的支撑主要表现在以下两个方面:一是通过核心价值观来选择、判断发展战略是否符合价值追求,会不会偏离发展的基本宗旨;二是建立对使命、愿景、价值观的广泛认同,形成统一的医院意志和行动模式,支持医院战略的实施。

第二,增强医院核心竞争力。医院核心竞争力是指医院长期形成的、蕴含于医院内质中的、独具的、支撑医院过去、现在和未来的竞争优势,是使医院在竞争环境中能够长时间取得主动权的核心能力,是处于核心地位的、影响全局的竞争力。加强医院文化建设能增强医院核心竞争力原因有如下三点:其一,医院文化是医院的灵魂,是医院员工的精神支柱。加强医院的文化建设,可以增强凝聚力,激发创造力,使全体员工发扬团队精神、拼搏进取、从而提高医院核心竞争力。其二,医院文化是医院理念创新的基础。加强医院文化建设,塑造与建立人本思想,推动员工观念和思路不断创新,促进员工不断解放思想,求真务实,与时俱进,推动医院发展战略、制度建设、技术创新和经营方式等的不断变革,从而提高医院核心竞争力。其三,医院文化是医院精神的升华。加强医院文化建设能提高医院的知名度、美誉度、诚信度、忠诚度,不断弘扬和升华医院精神,使员工达到一种崇高的思想境界,从而提高医院的核心竞争力。

第三,构建和谐医患关系。医疗行业的一个显著特点是“从人到人”,这二者的关系就是“医患关系”。近年来,以“看病难、看病贵”为代表的热点问题使医患关系受到了从未有过的挑战。一方面,历史上形成了以医务人员为中心的局面,患者在医疗活动中始终处于被动地位,因此过去医院文化展示的大多以临床技术为主要内容,忽视了患者的感受。另一方面,随着生活水平的不断提高,患者对医院的要求日益提高,认为患者一旦到了医院,就应该“包治百病”、“药到病除”,不知道几千种疾病,被医学真正发现和掌握的只有几百种,还要求环境好、自尊、维权等。所以在如今的“一切以病人为中心”的世界医学进步潮流面前,医院难以适应广大患者对医疗服务的更高层次的需求。医院文化的两个最显著特点是“以人为本”和“以文化人”,加强医院文化建设,就是要通过树立“以人为本”、“以病人为中心”的服务理念,培养职工建立科学发展观和社会主义核心价值体系,把职工的发展前途与医院的发展改革有机结合起来。只有加强医院文化建设,坚持“以病人为中心”的核心价值观和“以人为本、以文化人”的管理理念,推行人文关爱与服务,加强医患沟通,在医患之间架起互相信任、互相尊重、互相理解、互相帮助的桥梁,才能构建和谐医患关系。

三、如何加强医院文化的建设

先进的医院文化能够增强医院的活力,促进医院在激烈的市场竞争中具有强大的竞争力、生存力和无限的发展力,因此加强医院文化建设对未来医院的发展将是十分必要的,那么我们应该如何加强医院文化的建设?

第一,建立科学的医院管理体系。医院文化是一种管理文化,因此开展医院文化建设,必须有一套科学的管理体系。医院管理体系应包括管理体制、医疗安全管理、医院形象、信息系统和医院组织及人力资源等内容。一个科学的医院管理体系不仅能够增强职工的向心力、凝聚力,增强职工的荣誉感、归属感,而且能够提高职工素质,引导职工树立健康的、积极向上的道德观念和价值取向。

第二,重视人才队伍建设。人才战略是医院发展战略的首要战略,因为医疗市场一切要素的竞争,无论是技术、服务,还是经营、管理,归根结底都是人才的竞争。因此在如何配置人才、吸纳人才、留住人才、用好人才的工作上,要求医院要把“以人为本”的理念贯穿于人才管理的全过程,制定科学合理又富有创新的包括绩效考核制度、竞争激励制度、全员聘用制度等内容的一系列规章制度,营造有利于优秀人才脱颖而出、能上能下、人尽其才、才尽其用的良好氛围,让人才充分感受到知识的价值和优胜劣汰的竞争法则。

第三,提高医院管理者自身素质。医院文化其实就是一种管理文化,因此医院管理者的经营思想、行为准则,甚至个性特质都直接影响着医院文化的培育和发展。在医院文化建设中,医院管理者起着工程师的作用,既是医院文化的设计者,也是医院文化的塑造者和传播者,没有医院管理者的设计和塑造就难以形成独具特色的现代医院文化。

第四,确立“以病人为本”的理念。病人是最需要服务的人,医生和护士是直接为病人服务的人,必须确立“以病人为本”的服务理念。医院的一切行为,都应以满足患者的需求为出发点,以医疗质量、优质服务为立足点,以换取患者满意感动为目标,这应是我们的服务理念。所以我们真正做到尊重病人、关心病人、理解病人、帮助病人、感动病人。通过开展以“一张笑脸、一声问候、一次详细的入院介绍、一张舒适的病床、一壶热水、一个整洁的环境”的活动,为病人提供温馨、细心、爱心、耐心的服务,让患者到了医院就有回家的感觉,心理的创伤得以慰藉。

第五,发扬“爱岗敬业”的主人翁精神。通过爱岗敬业教育让员工知道无论多么平凡的工作岗位,都能做出不平凡的业绩。激发员工的主人翁意识,关心集体,关心医院的发展,在工作中及时发现并反馈医疗质量、医院服务等各方面存在的问题,能提出合理化建议。

第六,实施品牌战略。品牌是医院的无形资产,优秀的品牌体现了医院的文化、管理、质量、服务、效率等要素,是医院核心竞争力和医院精神在医疗实践中的凝结与体现。医院核心竞争力是医院在长期的医疗服务过程中形成的不易被竞争对手模仿和替代的竞争优势,是医院在竞争中取得可持续生存和发展的核心竞争力。

第七,在继承的基础上不断创新。医院要发展就必须不断创新,保持原状就是后退,不思进取必然被无情淘汰。在医院的发展过程中,医院文化建设必然要随着医院管理的创新而不断丰富和充实新的内涵。医院文化的创新体现在医院管理的创新之中,包括制度创新、技术创新、服务创新和观念创新。观念的创新是前提,技术和服务的创新是重点,制度创新是保障。

著名企业文化专家孟凡驰教授曾经说过:我们的医院同世界接轨,许多领导和医务人员还只能从博弈规则的技术层面去实践,看不到博弈规则的深层——文化层面,因而使许多技术、制度、设备等先进的东西发挥不了应有的作用。随着学习实践科学发展观活动的深入开展和国家新医改的试点,极大地推动了医院文化建设的进程,日益深化的卫生体制改革,为医院文化搭建了更多的平台、提供了更多的载体,建设医院文化从认识上、组织上和实际工作上得到进一步提升,因此越来越多的医院把医院文化作为医院发展的制高点,制定医院文化战略,实施医院文化工程,构建医院文化体系,努力开创医院文化建设的新局面。

参考文献:

[1]卢伟,姚碧文,段宁等.我院党建工作的实践与探索[J].中国医院,2007,11(11):442-46.

[2]侯庆中,孟庆春.关于构建医患关系的思考与实践[J].中国医院管理,2007,27(12):77-78.

[3]李国强.试论医院文化建设[J].现代医药卫生,2008,(3):461-462.

第3篇：企业审核意见范文

基金项目：全国会计科研课题重点项目（项目编号：2015KJA019）；江苏高校优势学科二期项目“现代审计科学”

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）17-0011-06

摘要：文章提出一个将理论、信息含量理论、保险理论、信号传递理论融于一体的民间审计需求理论框架。企业存在多种委托关系，在各种委托关系中，由于人性自利，人可能产生问题，由于有限理性，人可能产生次优问题。针对这些问题和次优问题，委托人存在审计需求，表现为经济行为主题、制度主题、财务信息主题、非财务信息主题，解释经济行为主题和制度主题审计需求的是理论，解释财务信息主题和非财务信息主题审计需求的是信息含量理论和保险理论。人也存在审计需求，表现为经济行为主题、制度主题、财务信息主题、非财务信息主题，解释其审计需求的理论是信号传递理论。

关键词：审计需求 理论 信息含量理论 保险理论 信号传递理论

一、引言

16世纪意大利的一些商业城市中出现了一批具有良好会计专业知识且专门从事查账和公正工作的专业人员，这是民间审计的起源。1720年，英国议会组织了一个特别委员会对“南海泡沫”事件进行查证，由于牵涉到许多会计问题，特别委员会特邀了精通会计的查尔斯・斯内尔（Charles Snell）参与调查，他于1721年以“会计师”名义出具了“查账报告”，这标志着民间审计师的正式诞生（中国注册会计师协会，2011）。时至今日，民间审计已经成为企业审计的主力军，在经济社会生活中发挥着不可或缺的重要作用。

然而，企业为什么需要民间审计机构来审计？或者说，是什么力量驱动了民间审计机构对企业进行审计？上述问题一般归结为民间审计需求。现有文献对民间审计需求进行了深入研究，形成了理论、信号传递理论、信息含量理论、保险理论等多种观点。然而，民间审计需求还有一些重要的问题需要解答，例如，不同的委托关系是否有不同的审计需求？不同的需求者是否有不同的审计需求？针对不同的审计主题是否有不同的审计需求？现有的审计需求理论对这些问题未能系统的回答。本文拟在现有审计需求理论的基础上，系统地回答上述问题，并提出一个将各种需求理论整合于一体的民间审计需求理论框架。

二、文献综述

民间审计的主要业务是财务信息审计，现有文献主要从财务信息审计视角来研究民间审计需求，并形成了四种主流观点：理论、信号传递理论、信息含量理论、保险理论（刘明辉，薛清梅，2000；陈汉文，2012）。

理论是目前审计需求理论中的主流理论，它以企业股东与管理层之间的委托关系为基础，股东是委托人，管理层是人，认为审计是委托人抑制人机会主义行为，进而降低成本的一种制度设计（Watts，1977；Chow，1982；Watts &Zimmerman，1983；Watts & Zimmerman，1986；DeFond，1992；Abdel-Khalik，1993；Barefield，Gaver & O’keefe，1993；王艳艳、陈汉文、于李胜，2006；高雷、张杰，2011）。

信号传递理论认为，企业实际控制人为了某种目的，会通过审计向市场传递信号，以表明其自身所具有的优势，审计发挥的是信号传递功能，是否审计、何种审计师审计都有信号作用，如果选择了审计，与未选择审计相比，向市场传递了一种信号；如果选择聘请大会计师事务所，与选择中小会计师事务所相比，也向市场传递了信号。很显然，通过审计传递的这些信号，能给企业实际控制人带来某种利益（Datar ， Felthman & Hughes，1991；胡晓，2007；肖小凤、唐红，2010；潘克勤，2010）。

信息含量理论认为，企业可能会操纵财务信息，而审计可以抑制企业对财务信息的操纵，可以增进财务信息的可信性，进而增加其决策有用性（Titman&Truman，1986；陈梅花，2001；宋常、恽碧琰，2005；郭志勇，2008）。

保险理论认为，审计具有保险价值，在审计师承担法律责任的前提下，审计费用类似于保险费用，财务信息使用者可以通过审计，将其所面临的财务信息风险全部或者部分地转移给审计师（Wallace，1987；Dye，1993；Menon&Williams，1994；薛祖云、陈靖、陈汉文，2004；章雁、黄美玉，2014）。

此外，一些文献研究内部控制审计需求，涉及民间审计需求（陈毓圭，2012；吴秋生，2010；杨瑞平，2010；胡继荣、徐飞、管小敏，2011；黄秋菊，2014）；一些文献研究社会责任审计需求，涉及民间审计需求（Park&Brorson，2005；Simnett，Vanstraelen&Chua，2009；沈洪涛、王立彦、万拓，2011）；还有一些研究内部审计业务外包、政府审计业务外包的文献，涉及民间审计需求（赵亚娟、林涛，2002；徐向真，2014；贾云洁，2014；郑石桥，2015）。

上述文献综述显示，现有文献对民间审计需求有了较深刻的认知。然而，还存在以下问题需要进一步探究：第一，不同委托关系、不同需求者、不同审计主题，是否会有不同的审计需求？第二，各种需求理论中出现的审计需求，哪些要由民间审计机构来供给？第三，各种审计需求理论能否统一于一个框架？本文拟致力于上述问题，并提出一个整合的民间审计需求理论框架。

三、理论框架

企业作为一个存在于社会的组织，有多种委托关系，从外部来说，有股东、债权人这些资金提供者与管理层之间的委托关系，有政府、社会与企业之间的委托关系；从内部来说，上一层级与下一层级形成委托关系。多种类型的委托关系，派生了多种类型的利益相关者，这些相关者对审计的需求多样化，有些审计需求由民间审计机构来供给，有些审计需求由其他审计机构来供给，由于产生民间审计需求理论的多样化，所以，从逻辑上来说，正是委托关系多样化，导致了审计需求多样化，正是审计需求多样化，导致了民间审计需求多样化，从而导致了多样民间审计需求理论，但是，不同的民间审计需求理论中，有共性因素，这就形成了整合的民间审计需求理论，这也是本文的研究框架（图1）。

（一）企业委托关系及利益相关者多样化

委托关系是信息不对称的利益相关双方的关系，具有信息优势的是人，具有信息劣势的是委托人，一般来说，委托人和人之间具有某种相关利益，围绕这些相关利益还有相关信息。企业具有许多的利益相关者，并且很多情形下存在利益相关者信息不对称，进而形成了许多的委托关系，从外部利益相关者来说，主要包括：企业股东及债权人等供资者之间的委托关系，企业与顾客、供应商等经营伙伴之间的委托关系，企业与政府监管部门、税务机关等政府机关之间的委托关系，还有企业与社会之间的委托关系；从内部利益相关者来说，有各管理层级之间的委托关系，有企业与员工之间的委托关系，对于非独资企业来说，还有大股东与小股东之间的委托关系，对于股权分散的企业来说，还有小股东与管理层之间的委托关系。多样化的委托关系，势必带来多样化的利益相关者。企业主要的委托关系的类型及利益相关者如表1所示，如此多样化的委托关系及利益相关者，势必产生多样化的审计需求。

（二）多样化的潜在审计需求

审计需求有两个层级，一是潜在需求，二是有效需求，有效需求是潜在需求中能得到满足的部分，这种审计需求很有可能转化为审计行动。我们先来分析多样化的潜在审计需求。

表1所示的10种委托关系中，都存在潜在的审计需求，并且，不同的利益相关者可能会有不同的审计需求，从而需要不同的需求理论来解释其需求。

1.政府监管部门与企业的委托关系下的潜在审计需求。政府设置了许多行业监管部门，企业从事业务经营活动中，涉及到什么行业，就会受到负责该行业监管的政府部门之监管。一般来说，对于所监管的活动，企业最清楚自己干了什么，处于信息优势，而监管部门对于企业究竟干了什么，当然不如企业自己清楚，处于信息劣势。

政府监管部门会存在审计需求，审计需求理论中的理论、信息含量理论、保险理论从不同角度解释了政府监管部门的审计需求。根据理论，通过审计，可以检查企业是否存在违反相关法律法规的行为，例如，银行业不遵守金融法律法规、制造业不遵守环境保护相关法律法规、各类企业不遵守劳动保护相关法律法规等，这类审计需求属于经济行为审计主题。根据信息含量理论，通过审计，能增加企业提供相关信息的可信度，从而增加了这些信息对监管部门的决策有用性，这类审计需求属于非财务信息审计需求。根据保险理论，通过审计，如果发现审计师对特定事项发表了错误的审计意见，监管部门可以要求审计师承担责任，在一定程度上弥补给企业造成的损害，这类审计需求可以是经济行为主题，也可以是非财务信息主题。

企业作为人，具有信息优势，但是，其提供的各类信息（这里的信息是广义的，包括是否遵守法律法规及财务、业务相关的量化信息），政府监管部门可能持有怀疑态度，通过审计，增加了企业提供信息的可信度，审计类似于一个信息可信的信号，这类审计需求可以是经济行为主题，也可以是非财务信息主题。信号传递理论能解释企业的审计需求。

2.税务机关与企业的委托关系下的潜在审计需求。对于特定企业的纳税事项，该企业存在信息优势，税务机关存在信息劣势。一般来说，纳税是以财务信息为基础的，所以，税务机关希望企业以真实的财务信息为基础来纳税，审计需求理论中的理论、信息含量理论、保险理论从不同角度解释了税务机关的审计需求。根据理论，通过审计，能检查企业的纳税行为是否符合相关税务法律法规，这类审计需求属于经济行为主题。根据信息含量理论，通过审计，能增加其财务信息、纳税信息的可信度，进而增加这些信息对税务机关决策的有用性，这类审计需求属于财务信息审计主题。根据保险理论，如果审计师对纳税相关主题发表了错误的审计意见，税务机关可以要求审计师承担责任，一定程度上能弥补企业少纳税带来的税收损失，这类审计需求属于纳税行为（经济行为）主题或纳税信息（财务信息）主题。

企业作为纳税人，也存在审计需求。信号传递理论能解释企业的审计需求。如果企业告诉税务机关，自己的纳税行为是合规合法的、纳税相关信息是真实的，但是，税务机关未必相信企业的上述陈述。通过审计，增加了企业这些陈述的可信度，从某种意义来说，审计给企业的陈述或信息贴上了可信任的标签，审计发挥了陈述或信息可信的信号作用。这类审计需求，既可以是针对纳税行为的，也可以是针对纳税信息的，前者属于经济行为主题，后者属于财务信息主题。

3.社会与企业的委托关系下的潜在审计需求。企业不但要增加其价值，还要承担社会责任，就特定企业的社会责任承担来说，企业自己当然最清楚，处于信息优势，社会没有企业自己那么清楚，处于信息劣势。

社会对企业的社会责任之承担存在审计需求，理论、信息含量理论和保险理论可以解释社会的审计需求。根据理论，可以对企业承担社会责任的行为进行检查，以在一定程度上抑制企业的不适宜行为，这种需求属于经济行为主题。根据信息含量理论，通过审计，可以增加企业社会责任相关信息的可靠性，这些信息可能是财务的，也可能是非财务的，这类审计需求属于财务信息主题或非财务信息主题。根据保险理论，通过审计，如果审计师就企业社会责任特定事项发表了错误的审计意见，相关机构可以要求审计师承担责任，从而一定程度上弥补企业适当行为带来的损失。这类审计需求，可以是针对企业的社会责任行为，这属于经济行为主题，也可以是针对企业社会责任信息，这属于财务信息主题或非财务信息主题。

企业作为社会责任的人，也可能存在审计需求，信号传递理论能解释这类审计需求。根据信号传递理论，企业可以发表陈述，表明其社会责任行为是恰当的，也可以发表信息，表明其履行社会责任的情况。但是，这种陈述或信息，并不一定为社会相关机构或个人所相信，通过审计，增加了企业社会责任相关陈述或信息的可信度，审计对陈述或信息可信性发出了信号。

4.债权人与企业的委托关系下的潜在审计需求。债权人作为委托人，担心企业实际控制人违背债务合约，从而损害债权人的利益，因此，主观上存在审计需求。审计需求理论中的理论、信息含量理论、保险理论从不同角度解释了债权人的审计需求。根据理论，审计可以检查企业是否存在违反债务合约的机会主义行为，例如，将负债获得的资金用于风险更高的项目、超过约定的负债水平而增加新的债务等，从审计主题来说，这属于经济行为主题审计需求。根据信息含量理论，通过对债务相关信息的审计，增加信息的可信度，从而有利于债权人监视债务合约履行情况，以便于及时采取相关行动，从审计主题来说，这属于财务信息主题审计需求。根据保险理论，如果审计师对审计主题发表了错误的审计意见，债权人可以要求审计师赔偿自己的损失，支付给审计师的审计费用类似于保险费用，从审计主题来说，可以是经济行为主题，也可以是财务信息主题。

企业作为债务人也存在审计需求，希望债权人相信其提供了真实信息并遵守了债务合约，审计需求理论中的信号传递理论能解释企业的这种审计需求。因为企业自己告诉债权人，说没有违约、提供的信息是真实的，债权人可能持怀疑态度，通过外部审计师的审计意见，就传达了一个信号，这个信号表明，企业的信息是真实的、行为是遵守合约的，从审计主题来说，包括财务信息主题和经济行为主题。

5.顾客与企业的委托关系下的潜在审计需求。顾客从企业购买商品或服务，对于该商品或服务及相关信息，处于劣势，企业处于信息优势。顾客作为信息劣势方，存在潜在的审计需求，信息含量理论、保险理论能解释顾客的这种需求。根据信息含量理论，通过审计，能增加企业提供的商品或服务及相关信息的可信度，从而增加这些信息对顾客的决策有用性，这些信息主要是关于该商品或服务品质及生产销售方面的，属于非财务信息主题。根据保险理论，企业提供了商品或服务及相关信息，审计师对这些信息的可靠性发表了意见，如果审计师发表了错误的审计意见，则顾客可以要求审计师承担责任，从而在一定程度上弥补顾客的损失。

企业作为人，也存在潜在审计需求，信号传递理论可以解释这种审计需求。企业给顾客提供了商品或服务及相关信息，但是，顾客未必相信这些信息，通过审计，相当于由第三者告诉顾客，这些信息是可信的，审计发挥了信息可信的信号作用。

6.供应商与企业的委托关系下的潜在审计需求。供应商为企业提供商品或服务，对于该商品或服务来说，处于信息优势，这属于顾客与企业的委托关系。但是，企业购买商品或服务是要付款的，对于企业的支付能力，供应商则处于信息劣势，企业处于信息优势。

供应商作为信息劣势方，存在潜在的审计需求。信息含量理论、保险理论能解释顾客的这种需求。根据信息含量理论，通过审计，能增加企业财务信息的可信度，从而增加这些财务信息对供应商决策的有用性，这类审计需求属于财务信息主题。根据保险理论，企业提供的信息经过审计后，如果审计师发表了错误的审计意见，而企业又未能如约支付货款，供应商可以要求审计师承担责任，一定程度上弥补货款损失，这类审计需求属于财务信息主题。

企业作为人也可能存在潜在审计需求，信号传递理论能解释企业的这种审计需求。根据信号传递理论，企业给供应商提供了证明其支付货款能力的相关信息，但是，供应商未必相信这些信息，通过审计，告诉供应商，企业提供的相关财务信息是可信的，这类似于给企业财务信息贴上了可信的标签，审计发挥了传递财务信息可依赖信号的作用，这种审计需求属于财务信息主题。

7.员工与企业的委托关系下的潜在审计需求。员工的收入来源于企业，个人事业前途也与企业休戚相关。但是，对于相关信息来说，企业处于优势，员工处于劣势。员工作为信息劣势方，有潜在审计需求，理论、信息含量理论和保险理论能解释员工的这种潜在需求。根据理论，通过审计，能检查企业是否存在损害员工利益的违法违规行为，例如，是否存在违背劳动保护法律法规的相关行为，这类需求属于经济行为主题。根据信息含量理论，能增加与员工利益相关的信息的可信度，从而增加这些信息对员工决策的有用性，这些信息既有财务信息，也有非财务信息，这类潜在需求属于财务信息主题或非财务信息主题。

企业作为信息优势方，在委托关系中处于人的地位，也可能存在潜在的审计需求，信号传递理论能解释企业的这种审计需求。根据信号传递理论，企业可能为员工提供了一些与其利益相关的陈述或信息，但是，员工未必相信这些陈述或信息，通过审计，用第三方告诉员工，这些陈述或信息是可信的，这种审计发挥了陈述或信息可信的信号功能，这种审计需求，可以是针对员工相关管理行为的，属于经济信息主题，也可能是针对员工相关量化信息的，属于财务信息主题或非财务信息主题。

8.企业内部各管理层级委托关系下的潜在审计需求。企业内部，各管理层级之间存在信息不对称，就非最高管理层经管责任履行来说，最高管理层存在信息劣势，非最高管理层存在信息优势。最高管理层作为信息劣势方，存在潜在审计需求，理论、信息含量理论、保险理论可以解释这种审计需求。根据理论，通过审计，能检查非最高管理层是否遵守了国家颁布的法律法规及最高管理层制定的方针、政策、规章制度等，这种审计需求属于经济行为主题；也可以检查非最高管理层是否建立和执行了有效的制度及业务流程，这种审计需求属于制度主题。根据信息含量理论，通过审计，可能增加非最高管理层提供的经管责任履行相关信息（包括财务信息和非财务信息）的可信度，从而增加这些信息对最高管理层的决策有用性，这种审计需求属于财务信息主题或非财务信息主题。根据保险理论，通过审计，对于非最高管理层的经济行为、制度、财务信息、非财务信息进行检查，审计师如果发表了错误的审计意见，最高管理层可以追究审计师的责任，一定程度上弥补错误审计意见带来的损失，这种审计需求的类型要根据审计师发表意见的特定事项而定，可能包括经济行为、制度、财务信息、非财务信息这四类主题。

非最高管理层作为信息优势方，也可能存在潜在的审计需求，信号传递理论能解释这种审计需求。根据信号传递理论，审计是一种信号传递机制，非最高管理层可能给最高管理层提供了一些关于其经管责任履行的陈述或信息，但是，最高管理层未必相信这些陈述或信息，通过审计，告诉最高管理层，这些陈述或信息是值得依赖的，审计发挥了陈述或信息可依赖的信号作用。这种审计需求的类型要根据非最高管理层提供的陈述或信息而定，可能包括经济行为、制度、财务信息、非财务信息这四类主题。

9.小股东与管理层的委托关系下的潜在审计需求。当企业股权分散、不存在大股东时，管理层成为企业的实际控制人，小股东（也就是股东）与管理层之间的委托关系是企业的主要经济关系。很显然，关于企业的相关信息，小股东存在信息劣势，管理层存在信息优势。这种情形下，小股东存在潜在的审计需求，理论、信息含量理论、保险理论可以解释这种审计需求。根据理论，通过审计，能检查管理层是否存在损害股东利益的机会主义行为，这类审计需求属于经济行为主题；同时，还能检查管理层是否建立和执行了有效的内部控制及业务流程，这类审计需求属于制度主题。根据信息含量理论，通过审计，能增加管理层提供的陈述或信息的可信度，从而增加这些陈述或信息对小股东的决策有用性，这类审计需求可能包括财务信息、非财务信息。根据保险理论，通过审计，对管理层提供的陈述或信息进行检查，如果审计师发表了错误的审计意见，则小股东可以要求审计师承担责任，从而一定程度上弥补小股东的损失，这类审计需求的类型，要根据审计师发表意见的特定事项而言，可以包括经济行为、制度、财务信息、非财务信息这四类主题。

作为处于信息优势的管理层，也可能存在潜在的审计需求，信号传递理论可以解释管理层的这种审计需求。根据信号传递理论，管理层可能给小股东提供了其经管责任履行情况的陈述或信息，但是，小股东未能相信这些陈述或信息，通过审计，告诉小股东，这个陈述或信息是值得依赖的，审计发挥了传递陈述或信息真实性的信号作用。这类审计需求的类型，要根据管理层提供的陈述或信息而定，可能包括经济行为、制度、财务信息、非财务信息这四类主题。

10.小股东与大股东的委托关系下的潜在审计需求。当企业存在大股东时，大股东成为企业的实际控制人，对企业的相关情况具有信息优势，小股东难以影响企业，有信息劣势。大股东对企业的掌控直接影响小股东的利益，小股东与大股东之间形成委托关系，作为委托人的小股东，有潜在的审计需求，理论、信息含量理论、保险理论能解释小股东的审计需求。根据理论，通过审计，能检查大股东是否存在损害小企业利益谋取大股东利益的行为，这类审计需求属于经济行为主题；同时，通过审计，还能检查大股东是否精心经营企业，关注企业的内部控制、业务流程等是否存在制衡，这类审计需求属于制度主题。根据信息含量理论，通过审计，可以发现企业提供的信息中所包括的舞弊或错误，从而增加信息的可信度，进而提高这些信息对小股东的决策有用性，这类审计需求属于信息主题，包括财务信息和非财务信息。根据保险理论，经过审计的陈述或信息，如果审计师发表了错误的审计意见，则小股东可以要求审计师承担责任，以在一定程度上弥补小股东的损失，审计费用类似于保险费，这类审计需求的类型，视审计师发表意见的陈述或信息而定，可能包括经济行为、制度、财务信息、非财务信息这四类主题。

大股东作为人，也可以存在审计需求，信号传递理论可以解释大股东的这种审计需求。作为掌控企业的实际控制人，也可能给小股东提供了一些陈述或信息，但是，小股东未必相信这些陈述或信息，通过第三方审计，告诉小股东，这些陈述或信息是可以依赖的，这种审计发挥了传递陈述或信息是真实的信号作用，这类审计需求的类型，视大股东提供的陈述或信息而定，可能包括经济行为、制度、财务信息、非财务信息这四类主题。

以上所述的10种委托关系下的审计需求及解释理论，归纳起来如表2所示，委托人和人都可能有四个类型的审计主题需求，但是，解释不同需求者、不同审计主题的需求理论却不同。

（三）多样化的潜在审计需求向有效审计需求的转换

上述分析表明，不同委托关系下，不同需求者的审计需求存在差异，这些需求都是潜在的需求，这些潜在需求能否得到实现呢？也就是说，在什么样的条件下，这些潜在需求才能转换为有效需求呢？我们认为，这里的关键条件有三个，一是需求者的成本效益比，二是需求者的行动能力，三是政府关注程度。

首先，审计肯定会带来某种收益，但是，需求者也可能要为此付出某种成本或代价，需求者会比较审计带来的收益与成本，只有当收益大于成本时，需求者才有可能将潜在需求推向有效需求。也许在一些情形下，需求者可以转嫁审计成本，但是，转嫁审计成本可能带来需求者以其他的方式付出代价。由于一些潜在的审计需求不具有显著的成本效益比，所以，这些需求未能转换为有效需求。

其次，需求者的潜在需求要得到实现，必须要有能力建立审计机构或聘任外部审计师，这都需要潜在的需求者具有行动能力，如果没有行动能力，审计需求只能处于难以实现的状态。例如，在股权分散的情况下，小股东有潜在的审计需求，但是，单个小股东本身没有能力推动这种审计需求得到实现，只能是潜在的需求；又如，员工可能关注企业的相关信息，有潜在审计需求，但是，单个员工无法推动这种审计需求得到实现，这种需求只能是潜在需求；再如，社会公众可能对企业履行社会责任有潜在需求，但是，单个的社会公众没有能力推动这种潜在需求得到实现。

第三，无论需求者是否有行动能力，也无论需求者自身认为是否符合成本效益原则，如果政府对于某种潜在的审计需求很关注，则政府可以作为推动者，通过立法的方式，将潜在的审计需求转换为有效审计需求。当然，政府对审计需求的立法，也会考虑审计的成本效益，这种考虑通常会从宏观角度，而不是从单个需求者的角度，只有认为从宏观角度来说，审计符合成本效益原则，才有可能以立法的形式来确定某种审计。

现实世界中，一些潜在的审计需求，由于不具备上述三个条件，没有转换为有效审计需求。然而，就某种特定的潜在审计需求来说，上述三个方面的条件可能是变化的，而这些变化的条件，可能导致一些潜在的审计需求变为有效审计需求，例如，企业履行社会责任审计，多数国家没有强制性要求，主要处于潜在需求阶段，但也有少数国家实行强制审计，潜在需求已经转为有效需求。

（四）需要由民间审计来供给的审计需求

潜在审计需求转换为有效需求之后，哪些需求要由民间审计来供给呢？一般来说，审计师的选择主要考虑两个原则，一是独立性，二是成本效益（郑石桥，2015）。然而，根据表1的归纳，审计需求者可以分为两类，一是委托人，二是人，不同的需求者，上述两个原则的内涵不同。

对于委托人来说，关于独立性，审计师生产的审计产品由自己使用，并不需要他人来使用，所以，委托人并不需要考虑审计师是否要独立于自己，而要考虑的是审计师能否独立于人，所以，一般不能依赖内设于企业的内部审计机构，只能依赖外部审计机构。委托人虽然要选择外部审计机构，但是，委托人仍然有两个选择，一是自己建立一个审计机构，对企业进行审计，二是委托民间审计机构对企业进行审计。究竟选择何种形式，委托人会权衡成本，何种审计主体的成本低，就会选择何种审计主体。一般来说，如果委托人的审计需求数量具有一定规模且较稳定，则可能选择自己建立审计机构，政府、企业集团母公司作为委托人，就是这种情形；而审计需求数量不多或不稳定时，则可能选择聘任民间审计机构，上市公司外部审计就是这种情形。

对于人来说，关于独立性，由于人是将审计信号作为传递手段，其审计产品由委托人来使用，必须让委托人相信审计产品，所以，审计师必须独立于人，只能选择与人无利益关联的外部审计机构来实施审计，只有这样，审计才能真正发挥信号功能。从理论上来说，对于企业，外部审计机构有政府审计机关和民间审计机构，对于非国有企业来说，无法选择政府审计机关，只能选择民间审计机构，对于国有企业来说，如果审计信号是发送给政府相关部门，则选择政府审计机关是可行的，如果审计信号是发送给非政府组织，则选择民间审计机构是可行的。至于成本效益原则，由于基于独立性的要求，人的选择范围受到限制，只能是对于民间审计不同事务所的选择，因为不同的事务所有不同的收费政策，人会基于其性价比从不同事务所中做出选择。

（五）企业组织对民间审计需求的一般理论框架――整合民间审计需求理论框架

以上分析了不同委托关系、不同需求者、不同审计主题的潜在审计需求，并且将匹配到不同的审计需求理论，在此基础上，分析了潜在审计需求转换为有效审计需求的要求以及由民间审计来供给的审计需求。根据上述分析，下面提出一个整合各种审计需求理论于一体的民间审计需求理论。

企业存在多种委托关系，不同委托关系实质上都是实际控制人与利益相关者之间的委托关系，前者是人，后者是委托人。在各种委托关系中，由于人性自利，人可能产生问题，由于有限理性，人可能产生次优问题。针对这些问题和次优问题，委托人和人都存在审计需求（郑石桥，2016）。

从委托人来说，会担心人是否最大善意履行经管责任，从而希望通过独立于的审计对人进行检查，一方面，检查人会有损害人利益的各种行为，这就产生了经济行为主题的审计需求；另一方面，检查人是否建立了适宜的内部控制及业务流程，这就产生了制度主题的审计需求。解释上述两方面需求的理论是审计需求理论中的理论。另外，委托人还会担心人提供的信息是否存在舞弊或错误，从而希望通过独立于人的审计对人提供的信息进行检查，这些信息包括财务信息和非财务信息，这就产生了信息主题的审计需求，区分为财务信息主题和非财务信息主题。解释这种信息审计需求的理论是审计需求理论中的信息含量理论和保险理论。

从人来说，即使其没有问题和次优问题，但是，委托人并不一定相信委托人的陈述或信息没有问题和次优问题，所以，需要一个信号来告诉委托人，其没有问题和次优问题，独立于人的审计可以充当这种信号，这种审计需求的类型，视人的陈述或信息而言，可能包括经济行为、制度、财务信息、非财务信息这四类主题。解释人审计需求的是信号传递理论。

虽然委托人和人的审计需求并不一定都由民间审计机构来实行，但是，由于民间审计同时独立于委托人和人，如果还具备成本效益优势，则民间审计机构就成为有效审计需求的供给者。

四、结论和启示

企业为什么需要民间审计机构来审计？现有文献对上述问题进行了深入研究，形成了理论、信号传递理论、信息含量理论、保险理论等多种观点。本文在现有审计需求理论的基础上，提出一个将各种需求理论整合于一体的民间审计需求理论框架。

企业存在多种委托关系，在各种委托关系中，由于人性自利，人可能产生问题，由于有限理性，人可能产生次优问题。针对这些问题和次优问题，委托人存在审计需求，表现为经济行为主题、制度主题、财务信息主题、非财务信息主题，解释经济行为主题和制度主题审计需求的是理论，解释财务信息主题和非财务信息主题审计需求的是信息含量理论和保险理论。人也存在审计需求，表现为经济行为主题、制度主题、财务信息主题、非财务信息主题，解释其审计需求的理论是信号传递理论。

本文的研究启示我们，企业审计需求是复杂的，不同的审计需求针对的审计主题不同，需求者希望通过审计来得到的效果也不同，对于现实生活中的企业审计，要从审计师的聘任者来分析这种审计的需求者，进而能够判断这种审计的价值何在。这种认知，对于企业的利益相关者如何使用审计产品及监管部门如何监管民间审计，都具有意义。X

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第4篇：企业审核意见范文

人类心理压力的最主要的来源是“欲望”——包括高级欲望：理想、抱负、追求，还有基本欲望：权、利、名。除此之外，职场人士还面临着压力与冲突，存在各种心理问题。如何减压，专家给出了几条建议：

倾诉倾倒心理垃圾。心理垃圾积存太久就会毒化心灵，倾诉就是倒垃圾。不要沉溺于苦难，要有勇气敞开心扉，选择安全的听友，倾诉会使你受益良多。

行动化解紧张焦虑。过分紧张会削弱行为能力，而缺乏有效的行为，又会加重紧张。紧张时，按轻重缓急将事情排一个顺序，然后立即行动。

对别人也对自己宽容。一个人对别人的好不会超过对他自己，这就是人性，超越它是伟大的，遵从它也不该受到责难。较低的期待将得到较多的快乐。

常怀感恩之心。感恩父母给予我们生命，感恩老师教授我们知识……常怀感恩才能看到社会美好的一面。

给他人帮助自己的机会。人活在社会中，要学着去帮助他人，也要给他人帮助自己的机会，让他人帮你在困难时渡过难关。

学会等待。伤心、痛苦都是暂时的，要耐心等待转机出现，让时间把伤痛愈合……也要在等待中积累资源，做到厚积而薄发。

抛开心理包袱。人要有所舍才能有所得，要专注于最重要且紧迫的事物。也要知道让他人分担你，是给他人成长的机会。

（摘自《深圳特区报》 盛佳婉／文）

阅读也是一种健身

据英国《每日邮报》报道称，阅读也是一种健身，会给你的身心带来意想不到的惊喜。

阅读增加脑容量。专家表示，阅读可以帮助延长注意力，提高思考能力，增加脑容量，读得越多，就越优秀。

常看书的人不孤独。读书能满足人的归属感，让你融入社会圈子。每天阅读六分钟就能减少2／3以上的压力，阅读时集中精神，可以缓解肌肉紧张。

爱读书的人不易老。一项研究对平均年龄达76岁的老人大脑进行扫描发现，从小阅读可抑制淀粉蛋白斑块形成，预防老年痴呆。

对症读书事半功倍。不同类型的书籍，会对人体产生不同的影响。读优美的诗篇，有利于胃溃疡的愈合；读笑话、喜剧一类的书，有利于治疗神经衰弱；读情节曲折、引人入胜的名著，可缓解心烦意乱；读故事生动、幽默风趣的小说，可治精神抑郁。

大声朗读改善肠胃。大声朗读可以提高氧气的输送能力，活跃大脑皮层，加强神经元的数量和神经之间的联系，放松大脑，降低血压，心情也就随之变好了。

（摘自《快乐老人报》 唐劲松／文）

如何不“瞎忙”

“最近忙什么？”“瞎忙！”我们常听到这样的寒暄。一项调查显示，三分之一的人觉得自己在“瞎忙”，且多为办公室人群。长期陷入这种“瞎忙”的状态，易导致职业倦怠。避免成为“瞎忙族”，以下几招不妨一试——

活用“死时间”。以半小时为单位列一个详细的时间表，了解自己一天的时间是如何花掉的，并分析总结哪些时间段被白白浪费，成了莫名溜走的“死时间”。将这些时间用来做一些琐碎的小事，比如打电话、填单据等。

不要到处“救火”。以要事为先，将一天的事务列表，然后用80％的时间先做既紧急又重要的事，其次做重要的事。

一次只专心做一件事。用最快的速度完成，之后立刻进入下一项工作，不要许多事情同时处理。

学会说“不”。明确自己的职业规划和核心价值观；尊重内心的感受，不被别人的评判标准“绑架”；对别人提出的要求懂得拒绝，学会放弃。

第5篇：企业审核意见范文

评价体系

为了做好国有资产评估项目的综合评价工作，南京市国资委设计了一张《国有资产评估项目基本情况及综合评价表》，按项目对评估机构、审计机构、初审部门等3个主体分别以百分制评价打分其中每一个主体均根据不同的审核管理要求设置评价标准，同时考虑不同项目的实际情况，还在对评估和审计机构的评价中增添了项目复杂性标准，作为调整平衡因素。

评估机构的执业质量是评估项目管理中的重点，为了与评估管理要求相统一，南京市将对评估机构的评价按文字审核意见、资料审核意见、程序审核意见、技术审核意见、建议类意见、项目复杂性及其他等7大项27个小项进行分类。

考虑审计机构执业质量与评估项目的评估结果有相关性但不是惟一性，因此，南京市在对其评价上适当简化，以其总体执业质量和审计结论对资产评估影响程度为重点，将对审计机构的评价分为对评估有影响的实质性保留意见、执业质量、项目复杂性和其他等4大项7小项内容。

企业主管部门作为评估项目的初审部门，其在评估项目选聘中介机构和初审上报环节起到了重要作用。因此，南京市将对初审部门的评价内容分为机构选聘方式、初审工作和其他等3大项13小项。

南京市国资委根据上述评价内容，经过对60多个项目的试点评价，总结制定了统一量化的评估项目综合评价评分细则，对评估机构、审计机构、初审部门3个被评价主体分别以100分为基础，实行量化打分。

工作流程

国有资产评估项目综合评价体系的工作流程主要包括：

建立全市评估项目中介机构备选库。南京市国资委本着机构自愿申报、国资委登记备案的原则，根据中介机构的资质条件、行业专业特长、执业质量和信誉等因素，按照一定的标准和数量，在具备合法资质的机构中，择优选择建立国有资产评估项目中介机构备选库，并区别证券资格、亿元以上项目、普通项目3种情况对中介机构备选库实行分类管理。评估项目委托单位则根据规定和评估项目需要在中介机构备选库内通过公开投标、公开比选等方式自主选聘相关机构。

按项目对中介机构进行评价打分。凡经南京市国资委审核的国有资产评估项目，在备案核准后根据审核情况。南京市国资委都按统一制定的综合评价标准，对承接项目的评估机构、审计机构及材料初审部门进行量化打分综合评价，其结果作为选择和调整其进入国有资产评估项目中介机构备选库成员的依据。

建立备选中介机构诚信档案。

南京市国资委按评估项目的综合评价情况及重点项目抽查情况分别记录每个中介机构的业绩状况，并形成备选中介机构诚信档案，年度则对中介机构备选库中各机构所承接项目得分情况进行汇总评价，反馈通报。凡不勤勉尽责、执业水平较差、得分过低的机构，下一年度将不再列人中介机构备选库名单，以实现中介机构备选库的动态管理，优胜劣汰。

成效初现

南京市国资委在总结近几年评估管理实践工作的基础上，于2008年开始尝试实行企业国有资产评估项目综合评价工作，一年下来，颇见成效。

国资部门对评估项目的审核意见越来越规范

实行国有资产评估项目综合评价工作后，由于制定了评估项目综合评价评分细则，该细则归集了评估项目审核人员在审核评估报告中发现的各种问题，客观上起到了评估审核规范细则的作用，这使得评估项目审核工作有了标准化，不同审核人员对不同评估项目的审核意见也越来越规范。

不同评估项目所涉中介机构的执业水平越来越有可比性

实行国有资产评估项目综合评价工作后，由于评估项目综合评价评分细则中，对于评估项目审核中发现的同样问题扣分相同，同类性质的问题扣分原则和依据相同，且对复杂程度不同的评估项目添加了调整因子，这使得不同评估项目所涉中介机构的执业水平通过综合评价后，评价结果更具有可比性，也更利于加强对中介机构备选库优胜劣汰的动态管理。

中介机构越来越重视对国有资产评估项目的执业质量

实行国有资产评估项目综合评价工作后，凡经南京市国资委审核备案的国有资产评估项目均进行打分评价。而且评价内容清晰明确，各中介机构的执业态度和执业水平如何在综合评价结果中一目了然，并且评价结果直接关系到中介机构是否能继续承接本地国有资产评估项目。因此，各中介机构在意识上更加重视对国有资产评估项目的执业水平，在行动上也加强了对所出报告的三级复核管理，客观上提高了评估报告质量，也提升了国资部门评估管理工作的效率。

完善措施

国有资产评估项目综合评价的完善主要包括以下几方面：

首先，推进评估项目综合评价工作信息化、网络化。

实行国有资产评估项目综合评价工作后，评估项目审核人员需对每个评估项目所涉评估机构、审计机构和初审部门的工作情况对照评分细则逐条、逐项打分，虽然加强了国有资产评估项目管理，但工作量却加大了，增加了审核人员的工作负担。为提高评估项目管理工作效率，下一步应推进综合评价工作信息化、网络化，通过与软件公司合作开发综合评价体系计算机操作模块，使对评估项目的每条审核意见直接对应评价标准的量化得分，审核工作结束，评价得分情况也由软件处理自动生成，以使综合评价工作更规范、科学、高效。

其次，实时向中介机构反馈评估项目综合评价结果。

目前，国有资产评估项目综合评价工作是按项目对所涉中介机构进行评价、按年度汇总各中介机构综合评价结果，并按年度向中介机构反馈评价结果，向社会公布经综合评价调整后的中介机构备选库。为帮助中介机构及时掌握其在项目评价过程中失分的原因，不断改进工作方法，提高执业质量，同时也提高国资部门评估管理效率，下一步应推行与各中介机构报告终审部门实时联动工作，将每一个评估项目综合评价结果信息实时反馈中介机构终审部门，以督促中介机构有针对性地改进评估工作，提高执业质量。

第6篇：企业审核意见范文

摘要：Petri网通过工作流系统来处理一些大型案例。每个案例有一个唯一的标识，案例在出现和消失之间总是处于某个特定状态，可以充分运用案例的相关属性使用Petri网建立工作流。高校创收项目全程跟踪审计系统就是一个典型的工作流案例，主控模块项目立项、项目实施和项目结算，每个模块内部和模块与模块之间涉及到流程，都需要审批，是工作流的过程。

关键词：Petri网；全程跟踪审计；工作流建模；案例

中图分类号：TP11文献标识码：A

1引言

Petri网是描述异步的、并发的计算机系统模型，能够表达并发的事件，是自动化理论的一种。Petri网常用于工作流管理、数据分析、并行程序设计和协议验证等[1]。高校创收项目全程跟踪审计系统是当今各个高校审计最新的一种方法与手段，对项目的立项、实施和结算进行全程跟踪，并且通过计算机系统来实现是目前没有的信息化手段，整个系统中审核是主控模块，审核是一种典型的工作流管理模式。

2Petri网与工作流概述

Petri网由库所（Place）（圆形节点）、变迁（Transition）（方形节点）、有向弧（Connection）（库所和变迁之间的有向弧）和令牌（Token）（即权标）（库所中的动态对象，可以从一个库所移动到另一个库所，可以用小黑圆点表示）四个元素构成[1]。如图1所示。如果一个变迁的每个输入库所（input place）都拥有令牌，该变迁即为被允许（enable）。一个变迁被允许时，变迁将发生（fire），输入库所（input place）的令牌被消耗，同时为输出库所（output place）产生令牌[2]。

注意，Petri网有向弧是有方向的，两个库所或变迁之间不允许有弧，库所可以拥有任意数量的令牌。如果两个变迁争夺一个令牌就会出现冲突。

工作流由一个与特定过程相关的案例资源和触发组成。一个工作流程用于处理一些前后有关联的案例，案例的处理是通过有序地执行一系列任务（task）实现的。每一个案例都有一个唯一的标识，案例在出现和消失之间总是处于某个特定状态[3]。任务是一个工作的逻辑单元，它是不可分割的，必须完整的执行。过程是案例的执行方式由过程来描述，任务执行过程描述了哪些任务需要被执行，以什么次序执行。同时它也定义了案例的生命周期。路由是过程的执行称为案例的“路由”。分为顺序路由、并行路由、选择路由、循环路由，在高校创收项目全程跟踪审计系统中，顺序路由和并行路由是主控模块中常见的工作流路由。

利用Petri网对工作流程进行建模的方法很直接，任务可以用变迁（transition）来建模，任务的条件（有时也称为诱发关系（causal relation））可以用库所（place）来建模，案例可以用权标（token）（权标也即令牌）来建模[4]。

3高校创收跟踪审计系统中主控模块工作流

系统的体系结构如图2所示。主控模块由项目立项、项目实施、项目报账三大部分组成。三个模块不是孤立存在的，项目实施依赖于项目立项，项目实施完成后才能进行项目财务报账操作，是一个工作流的过程。而每个模块内部又是一个工作流，每个模块内部审核都要有超时控制。

3.1项目立项模块工作流

项目立项必须经过网络审核最终确定项目是否立项，该过程的结果在整个项目中起到关键作用，审核通过项目立项后才能进行下一步工作，它起到启后的作用。在立项阶段对项目立项按照工作流进行，首先普通审核，再进行高级审核，然后审计监管部门审核，最后进入超级审核。

立项模块的工作流如图3所示。可操作用户上传可行性分析报告和立项表，普通审核用户审核通过后，自动抽取两个高级审核用户进入下一级审核，审核完毕后，审核意见传入审计监管部门审核，进行综合高级审核用户意见，若发现高级审核用户有一个审核没有通过，则审计监管部门审核意见为不同意，如果高级审核用户审核意见都同意，则审计监管部门审核意见为同意。审计监管部门的审核意见作为主要意见传入超级审核用户，超级审核用户根据审计监管部门的审核意见，完成整个项目的立项审核，如果不同意立项，将审核意见返回给可操作用户，如果同意立项，项目同意立项[6]。

3.2项目实施管理模块工作流

创收项目在实施过程中的管理是整个项目审计监管中最重要的环节，如果这个环节出现问题，整个项目的审计监管就失去作用[5]。一个项目的效益体现就在这个环节中，为了很好的监督管理，提搞资金审计效益，对项目进行网络和实地跟踪检查相结合，使用网络票据来监督创收方的收入，通过实地监督检查加强监管力度。项目实施管理工作流图见图4所示。可操作用户可并发地进行操作，一个分支对项目实施进程情况进行现场核查，人为地产生现场数据；同时一个分支对项目实施进行网络收费，自动生成网络数据。最后两个分支汇总后，审计部门对数据进行比对核查，填写审计意见反馈表，由普通用户给出回复意见，审计部门如果发现数据差别不是很大，误差没有超过500元，认为项目是有效项目，出具审计结论报告，项目进入自动结算，否则，如果审计部门认为数据有问题，差别很大，而普通用户没有给予明确说明，将问题移交纪检部门处理，项目处于问题状态。

项目自动进行结算后，就可以进行项目专项资金使用，资金的使用按照单位的财务报账程序走，与财务报账流程一样，此处不再描述。

3.3超时处理模块

在每个主控模块中，对每级审核都进行超时处理。系统超时处理（或意外处理）主要是对系统中的流程每隔单位时间做一次审核，检查是否超过处理时限，若发现有超时意外，首先发送一个通知，继续等待或拒绝终止。如图5所示。

1）对任务表中的所有任务，如果T处理时间>=0；

（1）如果T超时处理方式=发送一个通知，只发送通知；

（2）如果T超时处理方式=继续等待，将时间T重置，又回到时间检查；

（3）如果当前用户是最后审核用户，置流程状态Status：=last，从系统任务表中删除任务，结束流程，将可行性分析报告和立项表发回可操作用户。

2）否则，T处理时限：=T+流程的处理时限；确定下一个处理人，发送处理请求。

参考文献

[1]姜浩，罗军舟， 方宁生.模糊Petri网在带权不精确知识表示和推理中的应用研究[J].计算机研究与发展，2000，（8）：18-23.

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[5]顾飞.企业和谐信息化体系构建研究[D].山东：山东大学博士论文，2012-05.

第7篇：企业审核意见范文

第二条漂流旅游属于特种旅游活动，是指游客在特定的水域，乘坐无机械动力的竹筏、橡皮艇等漂流工具进行的旅游活动。特定水域是指经县漂流项目规划布局方案认定，相关部门行政许可的可以作为漂流的水域。

第三条建立健全“县职能部门、乡镇和漂流经营单位”三级管理机制，各职能部门明确分工，协作配合。

县旅委负责编制全县漂流项目规划布局方案，对项目开发进行规划审核；牵头组织相关部门对项目进行综合验收和安全检查；负责做好项目经营后的行业管理。

县发改委（物价局）负责漂流项目的备案审批；协助旅委对项目进行竣工后的综合验收；负责漂流项目收费标准的核定等工作。

县水利局负责开发建设项目水土保持方案审批和涉河涉堤（占用水域）建设项目审批等工作。

县质量技监局负责国家质量监督检验检疫总局《特种设备目录》内漂流项目设施设备的监管以及特种设备操作人员的培训发证和管理等工作。

县安监局负责对漂流项目安全许可进行审查；对漂流旅游安全实行综合监管等工作。

县交通局（海事处）负责漂流工具的管理，漂流工的培训发证和管理等工作。

县体育局负责漂流项目的备案以及漂流安全员（救生员）的培训发证和管理等工作。

县工商局负责漂流企业的设立、变更、注销等工作。

县国土、环保、建设、公安等相关职能部门按照各自职责，积极做好漂流的管理工作。

所在乡镇负责属地管理，出具漂流项目初步审核意见并对漂流旅游进行日常监管。

第四条开发漂流旅游项目必须按以下程序办理：

（一）开发商向县旅委提交项目申请，县旅委根据县漂流项目规划布局方案进行审核，审核同意并经所在乡镇签署意见后出具漂流项目审核意见书。

（二）开发商凭漂流项目审核意见书到发改委备案后，办理规划方案评审、环评、水保、涉河涉堤（占用水域）建设、安全评估、用地、规划、开工许可等手续。

（三）开发商完成项目建设后，向县旅委提出验收申请。由县旅委牵头组织发改、水利、国土、环保、安监、建设、交通、体育等相关部门进行综合验收。

（四）开发商根据验收合格文件到县工商局办理营业执照，到县物价局办理价格核准后方可经营。

（五）工商登记后10日内，漂流经营单位必须到县体育局备案。

第五条漂流企业每年开漂前，应向县旅委提交开漂申请，由县旅委牵头各相关职能部门、乡镇联合对漂流项目进行安全检查，未通过检查的漂流旅游项目不得从事漂流经营活动。

第六条从事漂流旅游活动的经营单位以及从业人员应当遵守相关法律法规，并承担相应的法律责任。违反有关法律法规，由相关行政主管部门按照有关法律、法规和规章的规定予以处罚。

第七条漂流经营单位应遵守国家有关旅游职业道德规范以及《省漂流旅游安全和服务规范》，加强行业自律，不断规范旅游服务。

第8篇：企业审核意见范文

关键词：内部控制 信息披露质量 评价

一、内部控制信息披露质量评价体系设计

为了横向比较不同公司内部控制信息披露质量，也为纵向比较同一企业内部控制完善性的变化和内部控制信息披露质量的改善，本文通过内容分析法构建了内部控制信息披露质量指数（简称ICIDQ），将ICIDQ作为度量内部控制信息披露质量的一个综合指标。

（一）评价指标的设计依据

本评价指标以2008年7月五部委联合的《企业内部控制基本规范》的信息披露原则为基本依据，结合2006年沪、深两市先后颁布的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》、2010年五部委联合颁布的《企业内部控制配套指引》的信息披露要求为标准设计内部控制信息披露评价体系，并建立相应的评价标准。

（二）评价指标的选取

依据《企业内部控制配套指引》，企业实施内部控制评价至少要遵循以下原则：全面性原则、重要性原则、客观性原则。本文认为重要性原则的量化可以在全面性原则中体现，因为若内部控制信息披露的情况涵盖重要业务单位、业务事项、高风险领域，那么重要性原则自然体现。与此同时，内部控制信息披露的及时性也是一个应该考虑的问题，已有学者研究过，信息披露的时间和信息披露的质量相关。综上所述，本文以内部控制信息披露的及时性、真实性和全面性设计内部控制信息披露质量评价指标（ICIDQ），具体评价指标设计如表1所示。

（三）评价指标的赋值方法

ICIDQ指标是用来衡量各项要求披露内容披露质量的评价标准。A0：按距年报披露截止日期天数划分，[0，100）=2，[10，30）=3，[30，62）=4，[62，90]=5；A10：按照审核意见类型划分，在所有重大方面有效=5，基本有效或没有差异=3，未披露=1；A11：按照审计意见类型划分，标准无保留意见=5，带有强调事项段无保留意见=4，保留意见=3，无法表示审计意见=2，否定意见=1；A200-A240：按照披露程度划分，披露且详细=5，披露但不详细=3，未披露=1；A241-A242：按照是否披露划分，披露=5，未披露=1。

二、内部控制信息披露情况分析

（一）及时性披露情况分析

根据统计数据，沪市A股制造业468家上市公司年报披露时间分布明显呈现先分散后集中的态势。2012年1月1日至2012年2月29日，年报披露时间过半，但披露年报的沪市A股制造业上市公司仅占年报披露总家数的7.69%，余下的92.31%上市公司年报均在而后的两个月内集中披露。年报披露的这种前散后密的状态违背了信息披露及时性的基本原则，然而信息披露的不及时给信息泄露、信息造假提供了契机，证券信息的不对称现象更为严重，尤其是年报在截止日期临近时披露业绩往往较差。

（二）真实性披露情况分析

真实性指标反映了上市公司内部控制信息披露的可信赖程度。本文的内部控制信息披露真实性指标以注册会计师对内部控制有效性的审核意见和注册会计师对财务报表审计意见为依据。

从上证A股上市公司内部控制审核报告来看，注册会计师对内部控制的审核意见类型主要有两种：在所有重大方面有效和不存在重大不一致。以注册会计师对上市公司财务报告审计意见来看，主要分为如下五种：（1）标准无保留意见；（2）带有强调事项段的无保留意见；（3）保留意见；（4）无法表示意见；（5）否定意见。

经过对2011年年报中披露的注册会计师对内部控制评价报告审核意见进行整理分析发现，注册会计师给出的审核意见为有效的有96家，占沪市A股制造业上市公司总数的20.51%；给出的审核意见为不存在重大不一致的有18家，比例为3.85%。上述统计表明，上市公司聘请相关会计师事务所对企业内部控制评价报告进行审计的比率是极低的，说明上市公司内部控制评价报告的真实性有待考究和审核。

财务报告的审计意见可以在一定程度上反映内部控制有效性，也就能反映内部控制信息披露的真实性。在对沪市A股制造业468家公司进行分析时我们发现，91.67%的企业财务报告被出具标准无保留意见，只有剩余的8.33%的公司财务报告存在问题，说明从财务报表的角度看，绝大多数公司的内部控制是可以信赖的。

（三）完整性披露情况分析

本指标体系根据配套指引设定完整性下面的二级指标为内部控制五大要素。下面分别从内部控制要素分析企业内部控制信息披露情况。

1.控制环境。内部环境是其他内部控制要素的基础，决定了企业的基调，影响员工的控制意识。应用指引中从组织架构、发展战略、人力资源、社会责任及企业文化五个方面考察上市公司内部控制信息披露质量。以发展战略为例，目前而言，企业在发展战略方面披露的甚少，究其原因，是因为发展战略与企业的前途、命运紧密相连，在激烈的行业竞争下企业首先要考虑尽量避免企业内部信息的流失，但也有上市公司乐意披露自己的发展战略，如安徽皖维集团（600063）就在内部控制评价报告中披露发展战略：公司将巩固发展化工、化纤、新材料三大主业，将公司打造成资本扩张型、规模效益型、资源节约型、环境友好型的世界同行业一流大型企业集团。从信号传递理论的角度讲，一个好的发展战略可以为市场上投资者传递企业成长壮大的利好消息，这种利好消息作用于投资者，使投资者对企业的投资更放心，从而使企业走入良性循环中。

2.风险评估。《企业内部控制基本规范》第二十一条规定，企业开展风险评估，应当准确识别与财务目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度；第二十五条规定，企业应当根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。所以本评价体系将这一内部控制要素分为风险评估和风险应对来考察。

3.控制活动。应用指引中提出的控制活动主要包括如下11个方面：（1）资金活动；（2）采购业务；（3）资产管理；（4）销售业务；（5）研究与开发；（6）工程项目；（7）担保业务；（8）业务外包；（9）财务报告；（10）全面预算；（11）合同管理。根据指引，在本指标体系中构建了10个控制活动子指标。首先，将资金活动拆分成两部分，一部分为投融资，另一部分与财务报告的编制合并为财务会计项；其次，将关联交易加到担保业务中组成一项；再次，将工程项目与业务外包合并组成一项。

4.信息系统与沟通。本指标体系将这两项作为信息系统与沟通的评价指标。信息系统的构建可以促进企业实施有效的内部控制，提高现代化管理水平。信息的传递同样至关重要，如果信息在企业内部与外部不能良好的沟通和交流，显然就失去了意义。

5.内部监督。内部控制评价指引第二十二条第六款、第七款规定，内部控制评价报告应当披露内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况及重大缺陷拟采取的整改措施。根据指引本指标体系将内部控制缺陷披露作为内部监督要素的考查内容，并赋以较高权重，同时将独立董事和监事会对内部控制评价报告的真实性独立声明作为辅助评价因素。见下页表2所示。

通过对上证A股制造业上市公司内部控制环境的披露分析发现，大多数的公司并没有按照上海证券交易所和五部委颁布的规范和规定来执行披露要求。这其中披露最差的是发展战略和社会责任部分，披露均值仅为1.18和1.21，说明我国上市公司在内部环境中对这两项的建设意识或者是披露意识非常低，这会给投资者了解这方面信息带来障碍；风险评估方面，有55家简单披露企业面临风险，而未披露的公司为360家，占比76.92%，说明企业对外披露风险评估状况的意愿较弱，上市公司不希望将企业较为负面的消息公布出来，造成投资恐慌。然而，在披露风险评估的企业中，并非所有企业都披露了风险应对策略，风险应对的披露比例均低于相应的风险评估，说明上市公司在风险应对方面的策略并不十分完善，有些风险尽管能够评估，但是应对的难度还是很大的，未必能够较好的解决；控制活动方面的披露情况更不理想，披露均值均在2以下，且未披露的比例各项均在70%以上，而详细披露的比例均在20%以下，说明上市公司披露控制活动的意愿很低，相关部门应该进一步加大监管力度，督促企业尽快构建内控机制，实施内部控制活动，披露企业应采取措施，让企业治理结构走入良性循环的轨道；内部控制缺陷披露比例更低，详细披露的仅为3.63%。对于独立董事和监事会对内部控制评价报告真实性意见，基本规范和评价指引中并未明文规定，但是也有少量上市公司对此部分内容予以披露。对于这项指标，并未以详细程度划分，因为查阅所有上市公司此部分内容，基本上都是正面披露有效性。

三、内部控制信息披露质量评价体系应用

（一）模型选择及权重设计

本指标体系采用加权平均的方法对指标体系进行构建，通过专家赋值法对三级指标赋以权重从而计算最终的ICIDQ值，专家之间的权重则通过专家对内部控制问题的研究程度来确定，我们特邀请20位会计学界的专家和学者填写了《内部控制信息披露质量三级指标权重问卷调查表》（具体每位专家赋值比例不再附述）。

（二）计算及评价

（1）三级指标体系及ICIDQ值的计算。定义：一级指标权重分别为W0、W1、W2；二级指标真实性、完整性下权重为W10、W11；W20、W21 、W22、W23、W24；三级指标内部环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、内部监督下权重为W20i，i=0，1，2，3，4；W21i，i=0，1；W22i，i=0，1，2，3，4，5，6，7，8，9；W23i，i=0，1；W24i，i=0，1，2。一级指标及ICIDQ计算：ICIDQ=∑Ai×Wi。

W1、W2、W3分别为专家调查得到的一级指标的权重。为便于分析，本体系将ICIDQ值转化为百分制，将每家上市公司ICIDQ的实际得分（0-5分）与最高得分（5分）相除再乘以100，用得到的百分制得分值作为该公司的内部控制信息披露指数的衡量标准，分数越大说明该上市公司内部控制信息披露的质量越高，即最终计算出来的ICIDQ值在0-100之间。

（2）ICIDQ评价。及时性、真实性、完整性和ICIDQ指数的描述性统计及分布图，如表3。

及时性只有一个一级指标，对其评价已在前文叙述。真实性指标最小值仅28，最大值为100，均值为63，标准差为20；完整性指标最小值仅为20，最大值为83.64，均值为30.84，标准差为17，说明沪市A股制造业上市公司信息披露的真实性、完整性偏低，且程度差别较大。沪市A股制造业上市公司信息披露的真实性集中在45-55之间，完整性集中在15-25之间。

ICIDQ指标最小值仅为25.83，最大值为88.45，均值为47.07，标准差为14.16，说明沪市A股制造业上市公司信息披露质量偏低。沪市A股制造业上市公司信息披露质量指数在35-45之间，说明总体上上市公司信息披露质量较差。

四、内部控制信息披露质量评价结论及相关建议

（一）评价结论

1.内部控制信息披露规范性不强。从样本总体披露特点来看，上市公司在披露格式和内容上并未完全按照《企业内部控制基本规范》及其指引来披露，其中有172家企业未披露内部控制信息，且有更多的企业内部控制评价报告的披露格式与规范和指引要求的严重不一致，导致投资者等利益相关者很难完全掌握企业内部控制信息，也不利于企业之间的横向比较。

2.内部控制信息披露质量不高。2011年沪市A股制造业上市公司内部控制信息披露质量的平均分未过60，同时及时性、真实性、完整性指标的披露均值分别为69、63、30.48。完整性指标刚过30，说明上市公司的披露意愿极低，有关部门应加大对此的监管力度。

（二）相关建议

1.有力发挥内部监督的作用。本文在研究内部控制信息披露质量指标（ICIDQ）时观察到，上市公司披露内部缺陷的比例仅为13.64%，而独立董事、监事会给出对内部控制评价报告的意见的比例仅仅为0.64%，说明企业在内部监督方面落实的并不到位。再好的企业也不可能没有缺陷，相反，上市公司治理水平可提升空间非常大。上市公司不是没有缺陷，而是不去认真寻找缺陷并加以改善；甚至管理层明明知道存在缺陷，但既不披露也不整改。少数公司为提高报告的可信度，已经要求监事会对内控情况独立发表看法，这种做法既体现了监事会监督企业内部治理的责任，也为外界了解企业、信任企业多了一条选择途径。

2.建立统一科学的评价体系。现实中，企业内部控制的建立、健全是按照五部委的《企业内部控制基本规范》及其指引进行，但注册会计师进行内部控制审核时，是参照中国注册会计师学会的《内部控制审核指导意见》，由于不同出处，不同角度，自然使企业执行和注册会计师审核中存在偏差和分歧，所以为减少不必要的麻烦，政府部门应尽快统一评价和审核指导文件，给上市公司以明确的指引。Z

参考文献：

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第9篇：企业审核意见范文

生于1970年代末的于，如今是儿童虚拟城市比如世界的营销中心总监，在这个员工上百人的公司里，职位已是中高层。她自认，这样的成绩，是自己一步步努力证明实力、辛苦换来的结果。所以，当她看到职场新人——那些生于1990 年前后，被习惯统称为90 后的“孩子”，竟然打卡下班后就能完全将头脑放空，不再理会工作上的任何事情时，她实在不理解。“同样，他们也不理解我怎么会在休假旅游时还惦记着工作。”于晓晨对《时间线》笑言。如果以大学本科毕业作为坐标起点，2012年是90后进入职场的第一年。而随着各公司中越来越多地出现这些年轻人的身影，或许还会有更多人产生如于晓晨这样的困惑：伴随着网络、全球化环境成长起来的这一代人，有着与前辈人完全不同的职业观与价值观。

“这些人的特点，我总体感受，围绕两个字：新和变。”万宝盛华集团（中国）雇员服务有限公司总经理徐一平对《时间线》说，“与以往相比，他们受到了更少的束缚，所以在投身职场、选择职业时，不会受到传统价值观念的束缚，喜欢求新求变，愿意尝试挑战，更敢于、更渴望表达自己的观点，与同事和上级相处时也没有什么等级观念。”

不管你是否准备好，继在一定界限里小心翼翼地尝试质疑、挑战权威的80 后，刚刚逐渐成为职场大军主力后，公司们又必须开始迎接比80 后更无畏、更标榜个性的90后。而当他们面对职场现存的沟通方式、培训机制、管理模式，以及这些规则的制定者与维护者——他们的上级，那些习惯遵从权威、严于律己的60 后、70 后时，互相调和、妥协，甚至矛盾与冲突或多或少不可避免。

这个碰撞的过程，不仅是90 后们转型为“职场人”和“社会人”的蜕变过程，亦将是所有企业在新鲜血液不断注入的情况下，

自身机制的重建过程。

不一样的天空

尽管认为刚入职场的这些年轻人对工作不是那么的在乎，但于晓晨有时仍然会从他们那里得到惊喜。比如有一次，她团队中的一名年轻员工呈交的分析报告，就没有遵循传统模版，而是囊括了许多3D图形和表格。原来，这是该员工特意请其从事3D建模专业工作的一个朋友帮忙完成的。“他们头脑比较灵活，很会利用周围资源。”于晓晨说。

由于没有什么等级观念，更追求平等和公平，如今的职场新人们更渴望时刻表现自己的能力，赢得别人的认可，参与度也更加强烈。“虽然我们之间职位上隔着好几级，但他们和我说话从来不会畏畏缩缩。 开会时，他们也不管自己的资历以及有多少前辈在场，会直接表达自己的建议和想法。”徐一平说。不同于自己初入职场时受到的“多听少说”的“教育”，这些20 岁出头的员工张扬的个性，给徐一平留下了深刻的印象。

不过，毕竟因为经历和能力的欠缺，年轻员工的建议难免有些稚嫩和学院派。而当他们的意见被“驳回”的时候，他们的工作热情又往往容易一下子被浇灭，产生情绪上的波动，并会将这种不良情绪明显地挂在脸上。“这一方面可能源于他们还不太适应职场的环境。另一方面也是因为这一代人普遍都是独生子女，大多数人物质生活条件比较优厚，所以个人与自我意识太强，相对来说会比较任性、爱面子。”徐一平说。

几周前，一个普通工作日的早上，万宝盛华一名业务助理刚一上班就直接递交了辞呈。这个1980 年代末出生的女孩此前已在公司工作了一年左右，一直表现不错。只不过前一天，其负责的一个客户公司向她的上级反映，他们的项目一直进展不顺。原来，该项目已开展数月，但由于外部环境的一些原因，很难推动下去。然而这名业务助理却没有及时将此情况告知她的主管，而是将停滞不前的项目一直保留在自己手里。当她的主管得知后，严厉地批评了她的处理方式。女孩对于客户的“投诉”觉得很委屈，于是，之前在工作上一直比较顺利的她，突然就有了再也干不下去的感觉。

“这些年轻人心理还不太成熟，情绪控制比较差，一个突然的事件就会引发矛盾。”徐一平说。接到其辞呈的当天，其主管告诉女孩，如果仅仅是因为这件事情就辞职，完全没有意义；而如果因为是长期压力累积的结果，那么需要自己想办法调节。两三天后的周末，这名女孩所在的团队正好举办了一场团队建设活动，在和同事们嬉笑了一天后，女孩决定继续留在万宝盛华。“我们之后也没有对她进行更多强化性的沟通，因为在那种情况下她是听不进去的。而事情过去之后，我觉得她自己都会觉得当时辞职的决定是很冲动的。”

为很多跨国公司提供招聘服务的徐一平认为，对于年轻人来说，初入职场，首先就需要做好心理准备：即使出身于很好的学校，在校期间担任过学生会主席，来到任何企业，大多还都会从最底端做起，甚至只从事一些非常简单的整理文档的工作，所以一定要抱着脚踏实地和务实的态度。另外则是，学会和各种类型、各种脾气的人打交道——这不仅出于工作的需要，也会从中学到很多东西。

迎接90 后

对于如何让新员工尽快适应工作环境，英语培训公司英孚从新人培训入手。其专门有一个针对大学应届毕业生的培训，名叫“英孚360”，类似于很多公司的管理培训生项目。“但我们更强调企业家精神，你并不会漫无目的地在各个基础岗位轮调，并被设计好一条按部就班的发展轨迹。”英孚中国区CEO Bill Fisher 对本刊说。新入职的员工，被称作YEO( 年轻企业家)，他们有机会跟公司的管理层配对工作，直接跟其学习。“通过此，他们不仅会对公司非常了解，增加很多实战经验，成为公司得力的帮手，今后想自己做老板时，也会更有自信。”

相比喜欢安稳的前辈，新一代职场人更乐于享受生活，职业理念更加多变，创业意愿也更加强烈，而单纯的物质福利已不再是他们看重的唯一条件，一个能获得长远提高的平台更为重要。所以徐一平认为，这对公司的薪酬和激励机制也提出了新的要求。“比如家庭福利、养老计划就不如旅游、国外深造吸引人。”徐一平还特别建议公司应该引入对员工的情绪管理和压力管理机制，最好有一个第三方的渠道为年轻员工的心理进行引导和疏解。

事实上，90 后的职场时代，需要调整和适应的不仅仅是90 后自身。除了提供给职场新人的培训，英孚还特意面对公司的中高级管理层开展一种情景管理培训，设立不同的场景，让他们演练跟不同的下属如何打交道。

公司管理层逐渐意识到，以往的硬性管理方式已经不再适应管理新一代员工。徐一平的心得是，相比直接对其下结论，告诉他们对错，她通常会讲述一个真实的案例，通过故事来引导，让年轻员工自己判断刚才的想法是不是与公司的计划不相吻合，或者是否会给公司增加不必要的费用。“这样，他们的接受度会更高。”