股权激励计税方式精选(九篇)
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第1篇：股权激励计税方式范文
关键词：水利工程；施工安全；安全隐患；预防措施；管理方法；
中图分类号：TV 文献标识码：A
根据以往的水利工程建筑施工状况表明，施工安全问题一直是困扰着水利工程建设发展的关键性因素，因此，为了保证水利工程建筑事业的稳定发展，注重安全管理和提高施工人员的安全意识对施工安全管理人员来讲已迫在眉睫。
1 水利工程施工安全隐患分析
水利工程建筑行业区别与其它建筑行业之处在于：一是水利工程建设规模比较大，参与工程建设的施工单位比较多，每一个施工单位所承建的项目比较远，使得施工单位之间的交通联系存在着诸多不便，加剧了施工项目管理的难度；二是在施工过程中项目比较多，管理中对于每一个项目的具体管理重点又不尽相同。比如，在施工过程中有的施工项目需要通过爆破土石方才能完成，施工人员接触炸药雷管等危险物品，存在爆破安全隐患；对于工程的基坑开挖，完工后需要在基坑边坡做安全支撑，安全支撑可能会受外力因素或者是人为因素破坏造成塌落；大型机械设备及工程车辆的投入，应注意无证驾驶和行车过程中的安全；三是施工难度系数高，技术要求比较复杂，容易导致发生安全隐患。比如，在对大型预制砼渡槽安装过程中，由于单块砼构件质量较大，因此吊装工艺不能按照常规做法进行，吊装过程中的复杂性增加了安全方面的隐患。四是施工现场没有采取有效的隔离和围护措施，加大了管理人员对施工人员、建筑材料等方面安全管理的难度；五是施工人员大多是来自农村，文化素质方面比较低，同时在施工过程中会因工程建设的需要对施工人员进行临时性调动，民工在短时间内难以适应工种或者工作环境，易发生安全事故，比如在以往安全事故案列中发生过民工从脚手架坠落，脑颅被砖石撞碎，造成这一事故的大多数原因是对安全常识的不甚了解。
1.1 安全生产缺乏有效管理，管理人员安全意识淡薄
目前，虽然一部分水利施工企业建立了企业安全生产管理机制，但是在实际的施工现场管理工作中管理人员却没有把安全生产的重要性重视起来，经常会出现分工不明、责任不清，职责不明、管理混乱的现象，使得施工现场的安全问题得不到保障，安全生产管理体制形同虚设。另外，一部分企业在生产经营中没有制定安全生产管理制度，往往是在安全事故发生后再实施管理工作，而在施工过程中却没有对安全施工问题给与足够重视，没有积极主动地采取预控措施；安全生产投入是企业获得效益最大化的前提条件，但是部分企业只顾生产，以加快生产来获取更多的经济利益，往往忽视生产过程中的安全问题，不去重视施工现场安全保障工作，如改善现场安全施工的条件，更新施工安全防护用具和设备、加强施工人员安全意识方面的培训、提高安全生产方面的技术等等，认为这样做会增加企业的施工成本。从以往施工过程中所发生的安全事故来看，很大一部分原因都是因为企业对安全生产的重要性没有重视起来，最终导致安全事故的发生。
1.2 企业对施工人员的安全教育培训工作有待提高。
目前，随着用工制度的多样化，大部分的建筑行业从业人员都是来自农村，这类人员在文化素质方面都比较差，大多数是由包工头组织进入企业，没有经过正规的安全施工培训。因此，施工企业要对这些施工人员进行必要安全教育培训及讲解施工安全技术要领方面的知识，然而，作为水利工程建设来讲一般都是任务重、工期紧，为了能保证在预定的工期内完成建设任务，多数情况下企业对施工人员的培训工作也只是匆匆了事，没有实质性地把安全教育方面的知识传输给施工人员，导致在施工过程中增大了施工人员发生安全事故的概率。因此，作为施工企业来讲，对于施工人员的安全教育培训工作一定要落实到位，提高施工人员的安全意识，才能有效地避免在施工过程中发生安全事故。
1.3 技术措施存在的问题。
对于施工现场的安全技术措施，没有一套针对性很强的计划管理方案，通常对于工程的具体概况、施工工艺、施工现场环境没有透彻的了解，使得在施工安全技术管理方面没有针对性地采取何种措施来预防施工现场中所存在的潜在危险。
1.4 施工机具质量差。
在施工工程中存在起重机的钢索、缆绳不达标现象，使得信号联系装置灵敏度降低，易发生安全事故；升降机投入使用前未进行验收工作，没有经过空载、动载和超载试验，如果发生钢丝绳承受不了重载，容易因钢丝绳断裂造成吊斗或者是重物砸向地面，伤及地面上的施工人员；安全防护网质量差，不能将高中坠物拦截，易对地面人员造成伤害；不能完全杜绝三轮车等无证车辆进入施工现场作业。
2 水利工程建筑施工安全事故的具体预防措施
2.1 通过施工组织设计交底工作，进行安全施工技术教育。
为了能有效地避免在工程建设过程中发生重大安全事故，应在施工前把《安全防护手册》作为安全防范的工具发放给每一位参与工程建设的人员，使其认真学习安全防护知识，同时，利用施工组织设计或者是项目技术交底的时候，对全体参与施工的人员进行项目安全措施的教育。尤其是在编制施工组织设计时，要根据工程项目的特点提出有针对性的安全隐患防范的措施，使参与施工的所有人员对施工的具体要求和安全措施都能了解透彻，有效地提高了施工过程中安全技术措施的落实性。
2.2 以“安全第一，预防为主”为施工准则，提高施工全过程、全方位、全人员的安全意识。
作为水利工程建筑企业来讲，在保证安全施工与实现进度、控制工程成本的同时，更重要的是要保证施工人员的人身安全，绝不能因为工期紧，任务重而让施工人员去冒险施工，这是企业实现安全管理工作有效性的前提条件。因此，作为施工企业的管理层来讲，要不断地提高施工人员的安全意识，让每一位施工人员都树立“安全生产，人人有责”的思想观念，在施工现场中推行管理合理化，施工标准化，技术专业化，不断提高全员的安全生产意识，层层落实生产责任制，才能实现企业施工的安全化。
2.3 现场抓好安全管理工作。
水利工程的施工现场是安全隐患和事故多发的地点，因此为了有效地避免或者减少安全事故的发生，必须要抓好现场的安全管理工作。安全管理主要做到以下几点：
（1）完善现场施工作业的各种管理制度。如责任制、安全交底、抽查制及安全用电制；机具和设备安全使用管理制度等，设专职安全检查员监督实施，在检查过程中如发现有关影响安全生产的因素，应立即停止施工，并对其查明原因，积极采取控制措施；
（2）严禁无证上岗。在施工现场，严禁无证人员在现场作业，严禁无电工证人员维修电器电路，严禁闲杂人员进入高空悬垂、危险作业场地和易燃易爆品堆场；
（3）各工序交替、工种更换、作业面交付等环节应当面明确，交代清楚各工序中易发生安全事故的关键部位，防止因对具体情况不明确而发生安全事故。
（4）严禁赶工作业。夜间作业易使施工人员疲倦、产生瞌睡现象，安全隐患大，一般情况下应避免夜间作业；对于比较特殊工程，需要加班加点才能完成，需要配备专职的巡检人员加强现场人员的检查工作，时刻监督好施工人员的行为动态，防止安全事故的发生。
（5）水利工程大多是现场点多面广，易燃易爆等危险品存放比较多，管理不当易发生爆炸，引起火灾；在存放有大量木材的车间、油污比较多的机修车间、易因高温或者是电路故障引起火灾的配电房，应配置灭火器等消防设施，避免因火灾造成经济上损失或者是人员伤亡。
3 结论
水利工程施工安全管理是一项系统的工作，需要在施工过程中用敏锐的眼光去洞察一切可能造成安全事故发生的安全隐患，同时要不断地对施工人员进行安全教育培训工作，提高施工人员的安全意识，才能有效地避免或减少安全事故的发生。
参考文献
第2篇：股权激励计税方式范文
一、股权激励方式
在我国，现阶段公司采用的股权激励方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权等方式。不同类型的公司应根据股权激励实施目的，结合行业及公司的特点确定股权激励方式，实现企业和个人的双赢。
第一，股票期权，是指公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格（行权价）和条件购买公司一定数量股票的权利。股票期权的最终价值体现为行权时的价差。股票期权是我国目前上市公司采用的主要方式，约占股权缴励方案总数的70%。
第二，股票增值权，是指公司授予激励对象在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。股票增值权实际是企业现金报酬的一种发放形式。目前我国采用此种股权缴励的方式较少，约占股权缴励方案总数5%。
第三，限制性股票，是指按预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票。只有满足预定条件时（例如股票价格达到一定水平），激励对象才可将限制性股票抛售并从中获利；预定条件未满足时，公司有权将免费赠予的限制性股票收回或者按激励对象购买价格回购。限制性股票也是目前上市公司采用较多的方式，约占股权缴励方案总数25%
在我国上市公司中采用的股权激励方式，从所有者权益来划分，股票期权和限制性股票涉及到所有者权益的变化，又称为股份支付的股权激励方式；而股票增值权只是公司现金奖励的不同方式，并不涉及到所有者权益的变化，也被称为现金支付方式的股权激励。
二、股权激励的会计处理方法
依据2006年《企业会计准则第11号—股份支付》要求。股权激励的会计处理的核心是要解决两方面的问题，一是股东权益的变化处理；二是费用的确认、归集和分配处理。对于股权支付方式股权激励的会计处理，实际上是上市公司通过股份支付的形式，以换取激励对象提供服务，会计核算上，借方增加企业成本费用，贷方减少资本公积-其他资本公积。现金支付方式股权激励的会计处理主要是费用的归集和分配，实际上是企业发现职工薪酬的一种方式，不涉及到股东权益的变化。
第一，股权支付方式股权激励的会计处理：
授予日：公司授予股权激励时，不进行会计处理，但必须确定授予股票的公允价格。
等待期间：按照《股份支付》准则的规定，在等待期内的每个资产负债表日，应根据实行股激励的股票的公允价值，计算出总金额，作为公司换取激励对象服务的代价，计入企业的成本费用，并在等待期内平均分摊，贷方科目为 “其他资本公积”。如果授予时即可行权，应直接计入当期的成本费用。
会计分录为：
借：管理费用、销售费用、制造费用
贷：资本公积—其他资本公积
行权日或解禁日：职工实际行权时，根据实际行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的其他资本公积。
会计分录为：
借：银行存款
资本公积—其他资本公积
贷：股本
资本公积—股本溢价
第二，现金支付方式股权激励的会计处理：
授予日：公司授予员工股权激励时，不进行会计处理，。
等待期间：应根据授予股票的公允价格及数量，计算出总额，作为上市公司换取激励对象服务的代价，并在资产负债日，作为企业的成本费用分期计入服务期间，贷方科目计入“应付职工薪酬-股份支付”。如果授予时即可行权，应直接计入当期的成本费用。会计分录为：
借：管理费用、销售费用、制造费用
贷：应付职工薪酬-股份支付
行权日或解禁日：员工实际行权时，根据行权时股票的公允价格及股票数量，计算出应支付给员工的现金。会计分录为：
借：营业成本（管理费用、销售费用、制造费用）
贷：应付职工薪酬-股份支付
借：应付职工薪酬-股份支付
贷：银行存款（或现金）
三、股权激励的税务处理方法
第一，企业所得税处理方法。
首先，费用支出的会计与税法认定。公司实行股份支付方式的股权激励计划，实质上是通过减少企业的资本公积，换取公司激励对象的服务。因此，根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，上述费用属于与企业生产经营活动相关的支出，应当认定为合理支出，并准予税前扣除。
会计准则将公司实行股权激励计划换取激励对象的支出，作为企业的成本费用。由于股权激励计划的对象是企业员工，其所发生的支出，应属于企业职工薪金范畴。
在费用的认定上，会计准则和税法均将此项支出确认为费用，税法同时也认同会计准则按公允价值确认费用的方法。
其次，费用扣除时间会计与税法的规定。会计准则规定，上市公司股权激励计划实施后，在等待期间，应在每个资产负责表日，按受益原则和成本配比原则，将费用支出按公允价值平均分摊计入每年度的成本费用。即从授予开始，按员工提供服务的期间将相关费用就记入企业的成本费用。
《企业所得税法》规定，企业当年度工资薪金支出，必须是“实际发生并支付”，才可以税前扣除。而上市公司实行股权激励计划，是设有一定条件的，在实施过程中，员工没有行权或弃行权、股市发生变化或职工在行权日前离职，都可能影响行权时的费用，其费用支出只有在职工真正行权时，才能确定具体金额。对于这种不确定性的成本费用，税法不允许事前扣除。因此，企业应待激励对象行权时再给予扣除。会计处和税法的处理不同形成了时间性差异。
另根据《国家税务总局公告2012年第18号》的规定，在等待期内，企业确认的成本费用，必须进行纳税调增。当员工行权时，企业支付的对价在行权年度全额扣除。
同理，实行现金支付的股权激励方式，在等待期内确认的成本费用，也不能扣除，而应在激励对象行权时，按照支付给激励对象的全部现金，作为职工薪酬进行扣除。
第三，会计和企业所得税处理举例。例：甲公司为中国境内一上市公司，2009年1月1日，公司对100名管理人员每人授予1000股股票期权，规定这些员工从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以3元每股的价格购买1000股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价格为15元。
2009年有10人离职，公司估计三年中有20%人员离职，行权人数100×（1-20%）=80人。假设2009年甲公司实现利润100万元，（无其他调整事项）
2010年有5人离职，公司估计有15%人员离职，行权人数100×（1-15%）=85人，假设2009年甲公司实现利润120万元，（无其他调整事项）
2011年有10人离职，实际行权人数100-25=75人，假设2011年甲公司实现利润130万元，（无其他调整事项）
企业会计税务处理：
2009年1月1日，甲公司授予100名管理人员股票期权，在授予日，不做账务处理，也不做税务处理；
在等待期内甲公司的账务税务处理：
A.2009年12月31日应确认管理费用80×1000×15×1/3=400000
会计分录：借：管理费用 400000
贷：资本公积——其他资本公积 400000
企业所得税处理，应调增应纳税所得额400000，应纳税所得额1000000+400000=1400000
B.2010年12月31日应确认管理费用85×1000×15×2/3-400000=450000
会计分录：借：管理费用 450000
贷：资本公积——其他资本公积 450000
企业所得税处理，应调增应纳税所得额450000，应纳税所得额1200000+450000=1650000
2011年12月31日职工行权时，公司股票当日的收盘价格15元。
2010年12月31日应确认管理费用75×1000×15-400000-450000=275000
会计分录：借：管理费用 275000
贷：资本公积——其他资本公积 275000
收到职工购买股票款：
借：银行存款 225000
资本公积——其他资本公积 1125000
贷：股本 75000
资本公积——股本溢价1275000
企业所得税处理：
股权激励费用支出税前扣除金额=（职工实际行权时该股票的公允价格 - 职工实际支付价格）×行权数量（15-3）×75×1000=900000
应纳税所得额=1300000-（900000-275000）=675000
2011年度甲公司职工实际行权时，允许在企业所得税税前扣除的费用为900000元。企业应注意将此部分的支出作为工资薪金的扣除范围，并注意计算其他扣除的比例。
第二，个人所得税处理方法。对于股票期权所得，财政部和国家税务总局共下发了6文件，主要是以财税[2005]35号、国税函[2006]902号、财税[2009]5号、国税函[2009]461号、财税[2009]40号文件为主。分别就股票期权、限制性股票、股票增值权三种方式计算缴纳个人所得税进行规范。
股票期权、股票增值权二种股权激励的个人所得税纳税义务发生时间，都是在行权日，企业在授予日和员工在等待期间都不做税务处理。限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。上述三种方式纳税义发生后，由上市公司实行代扣代缴。
首先，股票期权的个人所得税计算方法：
员工行权时。应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数，这里的规定月份数是指公司授予股权激励后至行权日工作的实际月份数，超过12个月的，按12个月计算。
员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券获得的所得，应按照“财产转让所得”计算缴纳个人所得税。目前对于这部分所得暂免征收个人所得税。
员工因拥有股权而取得的企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”全额计算缴纳个人所得税。
例：假设甲公司全部80名职员均在2011年12月31日行权，A公司股份面值为1元，行权日的公允价值为10元。20×9年5月6日甲公司每股分配现金股利1元。
甲公司在员工行权日应代扣代缴个人所得税：
20×8年12月31日行权日：
应按员工薪金所得为每名职工代扣代缴个人所得税：[（10-4）×1000÷12×5%]×12=300元。
20×9年5月6日A公司分配现金股利时，应按利息、股息、红利所得代扣代缴个人所得税
1000×1×20%=200元。如果甲公司是上市公司按目前规定减按10%税率征收个人所得税。
其次，限制性股票的个人所得税计算方法。
应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）。
应纳税额与股票期权的计算方法相同。
限制性股票所得纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。
例：2009年5月10日李某按授予价格15元，买入就职的H公司限制性股票1000股，当日股票的公允价格是18元/股，2011年5月10日，股票到了解禁期，解禁数量50%，当日H公司股票的收盘价为30元。
应纳税所得额=（18+30）÷2×1000×50%-15×1000×50%=4500
应纳税额=4500×5%=225
第三，股票增值权个人所得税计算方法。
股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格-授权日股票价格）×行权股票份数。
应纳税额与股票期权的计算方法相同。
股票增值权所得的纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期。
例：2009年4月10日王某获得1000股股票增值权，授予价格15元， 2011年4月10日，王某服务的公司业绩考核达到要求，公司按股权激励计划兑更名改姓股票增值权，兑现日公司股票收盘价30元。
应纳税所得额=（30-15）×1000=15000
应纳税额=（15000÷12×10%-25）÷12=1200
第3篇：股权激励计税方式范文
关键词:创业板 股权激励 前置条件后置条件
一、股权激励实施比例高
截至2009年3月31日,A股市场共有60家公司在创业板上市。60家公司中,有30家公司在上市前已经实现了股权激励(部分公司虽未在《招股说明书》中明确说明,但其以优惠的价格向管理层或骨干成员转让股份或增资,已经体现了股权激励的本质),比例高达50%。这样的实施比例是主板和中小板难以比拟的,其主要原因可能是由于创业板公司以自然人为实际控制人占绝大多数,在实施股权激励的过程中,不存在国有控股公司的诸多障碍。统计结果显示,上述30家公司中,仅有机器人一家公司为国有控股公司。
二、股权激励的实施目的
按照《招股说明书》的说法,上述30家公司股权激励的原因大体可以分为“吸引人才”(比如立思辰的股东对唐华、林开涛的股权转让主要是因为唐华、林开涛为公司拟聘用的高级管理人员)和“激励人才”两种,“保持公司高管队伍的稳定,并激励骨干员工的工作积极性”成为最为普遍的官方说辞。其实,股权激励还有一个重要功能,即“募集资金”,这一功能在上述30家公司的官方说辞中几乎没有提及。
事实上,企业在创业或发展阶段初期,由于现金流并不充裕或为后续发展积累资金的需要,实施股权激励是一种非常可取的办法。在上述30家创业板公司中,部分公司在设立初期就实行了股权激励。比如神州泰岳,公司2001年5月18日设立以来,于2001年10月10日进行了首次股权激励;安科生物于1994年3月22日设立,并于1995年8月10日实施股权激励。同样的案例还有鼎汉技术、北陆药业等公司。
但是,绝大部分公司的股权激励发生在上市前夕(或是改制前夕),其中,有25家公司的股权激励发生在2007年(含)之后,这种现象,我们可以称之为改制(或上市)前的“抢关”现象。
改制前的“抢关”现象,其主要原因是《公司法》第一百四十二条的规定,“发起人持有的本公司股份,自公司成立之日起一年内不得转让。”而上市前的“抢关”现象,则是由于上市后股权激励的难度更大:其一,需要董事会、股东会和证监会的多级审批;其二,上市后的股票市场的价值发现功能,将使股票价格充分体现公司的内在价值,对于激励的对象而言,显然上市前的原始股激励作用更大。
客观来讲,这种“抢关”现象实际上造成了股市财富的隐形转移。股权激励本质上是处理人力资本与物质资本矛盾的方式,股权激励中的分配,是增量资产的预期激励性分配,不是存量资产的所有权变更。如果公司来说错把股权激励当成了员工福利而利益均沾的话,这一行为向投资者传递的信息可能是造富而不是激励,这将影响资本市场对公司的认可度;而如果个别员工对股权激励的本质缺乏认识,只图眼前利益不愿与公司长期发展的话,实施股权激励的初衷也就无从谈起。
三、模式单一
股权激励有多种方式,市场所熟知的有股票增值权、虚拟股票计划、股票期权、现股激励等。不过,上述30家公司的股权激励却都采取了现股激励的方式。现股激励是一种最直接的股权激励方式,这一方面体现了激励对象与上市公司之间更密切的利益关联度,但另一方面,也有其深刻的原因。
股权激励费用对创新型企业的盈利状况具有非常重要的影响,对企业未来的利润产生较大的影响。股票增值权、虚拟股票计划等虽然具备一定的可行性,但是,这一类方案的特点是激励对象在达到公司约定的条件后,公司直接以现金与激励对象结算,虽然股本结构不发生变更,原有股东股权比例不会造成稀释,但公司要承担现金形式的成本支出给激励对象。对于处于发展阶段的公司来说,股权稀释似乎更能为公司实际控制人(或创始人)所接受。
另一方面,对于非上市公司而言,股票期权存在一些技术难点,比如企业估值;同时,由于并不售于真正的股票,其激励效果有限,难以培养员工的所有权文化。
至于如何实现员工直接持股,其方式则有多种。按照股票来源划分,可分为股东转让和增资扩股两种形式;按照授予价格划分,则可分为无偿、相对于每股净资产(或每股注册资本)的平价、折价和溢价等形式。
不同的时点,授予价格差异很大。从上述30家公司来看,公司早期的股票授予却价格较低,甚至以股东无偿赠予的居多。这主要是因为早期公司发展前景不明,激励对象入股的风险较大,但同时,未来上市后的增值空间也更大。而上市前的股权激励,股权授予价格通常是以股本面值、每股净资产、私募价格等多种价格作为参照。一旦公司上市的计划明确,激励对象入股的风险较小,因此价格相对较高,同时,未来上市后的增值空间也更小。
多数创业板公司的股权激励只实行了一次,另有9家公司实施了两次(含)以上的股权激励。其中,神州泰岳自2001年10月10日以来至上市前,先后实施了6次股权激励。吉峰农机则更是将股权激励作为一种常态,建立了一年一次的常规授予机制――公司每年均按每1元出资额作价人民币1元的价格动员管理人员和中、基层骨干人员对公司增资扩股。
四、后置条件缺失
股权激励属于长期激励的一种形式,直接目的是吸引和激励人才,调动其积极性,终极目的是提升企业竞争力、创造优秀业绩、实现可持续发展。因此,股权激励不应该使员工获得股权就了事,而应该有一套严格的制度体系,最妥善的办法是有条件的获得股权,只有在激励对象不断达到相应绩效指标时,才能获得相应数量的股权。
从约束条件来看,上述30家公司多表现为前置条件,即激励对象满足一定的工作年限、一定业绩条件即可获得认购公司股票的权利,但是却忽略了激励对象获得股票后的约束条件。上述30家公司的股权激励普遍以上市为节点,承诺上市后若干时间段内不抛售,之后即可获得自由交易的权利。这可能会导致两种情况的出现:一是如前文所述,激励对象对股权激励错误地理解为上市前的利益均沾,从而影响股权激励的效果;二是在限售期满后,可能导致激励对象的集中抛售,甚至套现离职,这对企业的稳定和发展同样有害无益。
因此,对后置约束条件进行详细的设计也非常重要,即未来上市之后,满足一定的业绩条件,分批逐步允许其抛售获益。可喜的是,在上述30家公司中,有两家公司实施了后置约束。莱美药业的股权激励对象承诺,在2011 年、2012 年的上市流通数量为莱美药业上市前其持有的莱美药业股份数乘以莱美药业前一年经审计的扣除非经常性损益后的净利润增长率(如果扣除非经常性损益后的净利润增长率为零或负,当年上市流通的股份为零),自2013 年1 月1 日起,其持有的莱美药业股份可以全部上市流通。机器人的核心管理人员则承诺,只有在满足以2007 年度经审计税后净利润为基数计算的截至2008 年度、2009 年度及2010 年度各年净利润年复合增长率不低于27%的条件下,上述人员可在以上三个完整的会计年度正式审计报告出具日起至下一年度正式审计报告出具前一日止的期间内,共计转让不超过其现时持有公司股份的25%,最后一个转让期间截至2011 年12 月31 日止。
参考文献:
[1]神州泰岳等60家创业板公司的《招股说明书》,2009;
[2]《公司法》,2005;
[3]谢德仁:《经理人激励与股票期权》,中国人民大学出版社,2004;
第4篇：股权激励计税方式范文
下面对当前我国上市公司，主用的薪酬激励体系的税收问题和筹划思路，逐一进行分析。
一、业绩股票激励模式的税收问题分析
业绩股票是股权激励的一种典型模式，指在年初确定一个较为合理的业绩目标，如果激励对象到年末时达到预定的目标，则公司授予其一定数量的股票或提取一定的奖励基金购买公司股票。业绩股票的流通变现通常有时间和数量限制。激励对象在以后的若干年内经业绩考核通过后可以获准兑现规定比例的业绩股票，如果未能通过业绩考核或出现有损公司的行为、非正常离任等情况，则其未兑现部分的业绩股票将被取消。
按照我国《个人所得税法》的规定，个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。
在业绩股票激励模式下，第一，如果公司核心员工得到公司授予其一定数量的股票，如为干股，即仅根据所授予的股份参与分红的权利，在干股的授予当期，核心员工不用确认工资薪金所得的实现；待到公司分红时，确认红利所得的实现，按20%的税率由公司代扣代缴。自2005年6月13日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。第二，如果公司核心员工得到公司授予其一定数量的股票，如为拥有表决权的，暂时封存的股票，在股票授予的当期，被授予人应按照不低于每股净资产的股票当前市价，确认工资薪金所得的实现。由于业绩股票具有年薪或年终奖金的双重性质，实务中可以根据现行税收政策进行税收筹划安排；待到公司分红时，确认红利所得的实现，按20%的税率由公司代扣代缴。第三，如果授予人将所持有的股票流通变现，则在变现的当天确认财产转让所得，我国目前对个人买卖境内上市公司股票的差价收入暂免征收个人所得税；对个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。
二、股票增值激励模式的税收问题分析
股票增值权是指公司给予激励对象一种权利：经营者可以在规定时间内获得规定数量的股票股价上升所带来的收益，但不拥有这些股票的所有权，自然也不拥有表决权、配股权。按照合同的具体规定，股票增值权的实现可以是全额兑现，也可以是部分兑现。另外，股票增值权的实施可以是用现金实施，也可以折合成股票来加以实施，还可以是现金和股票形式的组合。
第一，公司员工获取股票增值权时，因其没有收益的实现，不用确认所得的实现。第二，当公司员工获取的股票增值权实现时，根据实现方式，确认“工资薪金”所得的实现，由于股票增值权的实现具有年薪或年终奖金的双重性质，实务中可以根据现行税收政策进行税收筹划安排。由于可以设计兑现的比例，进而可以根据不同员工的收入特性，进行税收筹划的安排；另外，股票增值权的实施可以是用现金实施，也可以折合成股票来加以实施，还可以是现金和股票形式的组合。
1．如以现金实施，则应在实施的当天确认“工资薪金”所得的实现，按国税发[2005]9号文的规定计缴个人所得税。即便如此此方案的税负仍然比较高，员工的税后所得较低。
2．如折合成股票来加以实施。则应在实施的当天按股票的市场价格，按“工资薪金”所得确认收入的实现，计缴个人所得税，税负较高，员工的税后所得较低；但该员工买卖境内上市公司股票的差价收入暂免征收个人所得税，可以弥补一部分税金支出，提高员工的税后所得。
3．如以现金和股票的组合形式实施，则可以大大提高税收筹划的适应性。
三、股票期权激励模式的税收问题分析
股票期权作为公司给予经理人员购买本公司股票的选择权，是公司长期激励制度的一种。持有这种权利的人员可以按约定的价格和数量在受权以后的约定时间内购买股票，并有权在一定时间后将所购的股票在股市上出售，但股票期权本身不可转让。
在股票期权激励模式下，按财税[2005]35号文的规定计缴个人所得税。由于在股票期权激励模式下，收入的实现时间，实现水平取决于“行权日”、“行权日股票市价”和“授予价”的设计，税收筹划的空间较大。公司可以选择有利的“行权日”、“行权日股票市价”和“授予价”进行筹划。
四、虚拟股票激励模式的税收问题分析
虚拟股票是指公司授予激励对象一种“虚拟”的股票，激励对象可以据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，此时的收入即未来股价与当前股价的差价，但没有所有权，没有表决权，不能转让和出售，在离开企业时自动失效。
由于虚拟股票实质上是一种奖金的延期支付，虚拟股票兑现人应于兑现当天按其实际取得的收益全额应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
五、业绩单位激励模式的税收问题分析
业绩单位模式与业绩股票模式完全相同，只是价值支付方式有差异，受让人得到的是现金，而不是股票。在现有施行业绩股票激励模式的上市公司中，有部分企业由于对国内二级市场走势并不看好，将激励模式从业绩股票改为业绩单位的也有一些。相比而言，业绩单位减少了股价的影响。
在业绩单位激励模式下，由于高层管理人员的收入是现金，应在收入现金的当期按国税发[2005]9号文的规定，计缴纳个人所得税。可见业绩单位激励模式的税收筹划的空间比较小。
六、经营者持股激励模式的税收问题分析
经营者持股，即管理层持有一定数量的本公司股票并进行一定期限的锁定。这些股票的来源由公司无偿赠送给受益人；由公司补贴、受益人购买；公司强行要求受益人自行出资购买。激励对象在拥有公司股票后，成为自身经营企业的股东，与企业共担风险，共享收益。国内公司实行经营者持股，通常是公司以低价方式补贴受益人购买本公司的股票，或者直接规定经营层自行出资购买。
在经营者持股激励模式下，第一，如果采用公司无偿赠送给受益人方式，按个人所得税法的规定，凡个人取得与任职或者受雇有关的其他所得，一律属于“工资、薪金所得”。因此，受赠人应于股票登记日，按股票面值或股票市价孰高原则，确认工资、薪金所得的实现，按国税发[2005]9号规定，计缴纳个人所得税。第二，如果采用先由公司补贴，受益人再行购买的方式，按照国税发[1998]9号文的规定，应在雇员实际认购股票等有价证券时，受益人从其雇主取得的折扣或补贴按工资、薪金所得计缴纳个人所得税。在认购股票再行转让所取得的所得，暂免征收个人所得税。不过在折扣或补贴较多时，可自其实际认购股票的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。”显然该方式的税收负担较轻。第三，如果采用受益人自行出资购买方式，只有公司分红时，按“利息，红利、股利”所得计算缴纳个人所得税。
可见经营者持股激励模式的税收筹划的空间比较大。
七、延期支付激励模式的税收问题分析
延期支付，是指公司将管理层的部分薪酬，特别是年度奖金、股权激励收入等按当日公司股票市场价格折算成股票数量，存入公司为管理层人员单独设立的延期支付账户。在既定的期限后或在该高级管理人员退休以后，再以公司的股票形式或根据期满时的股票市场价格以现金方式支付给激励对象。
在延期支付模式下，只有在激励对象收到延期支付的薪酬时，确认所得的实现，按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。由于国税发[2005]9号文规定的计税办法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的当期，最好创造条件适用国税发[2005]9号文规定的计税办法，否则激励对象的税负会比较高，将大大降低激励对象的税后所得。可见延期支付激励模式的税负一般较高，税收筹划的空间较小。
八、员工持股激励模式的税收问题分析
员工持股的方式通常有两种：一是通过信托基金组织，用计划实施免税的那部分利润回购现有股东手中的股票，然后再把信托基金组织买回的股票重新分配给员工；二是一次性购买原股东的股票，企业建立工人信托基金组织并回购原股东手中的股票。回购后原购票作废，企业逐渐按制定的员工持股计划向员工出售股票。
第5篇：股权激励计税方式范文
一、单选题
1.我国多个五年计划（规划）中均提出要建立综合与分类相结合的个人所得税制度。首次提出建立分类与综合相结合个人所得税制的是：
A.“八五计划”
B.“九五计划”
C.“十五计划”
D.“十一五规划”
2.下列说法中，不正确的是：
A.《中华人民共和国个人所得税法》是法律
B.《中华人民共和国个人所得税法实施条例》是行政法规
C.《个体工商户个人所得税计税办法》是部门规章
D.《个人所得税专项附加扣除暂行办法》是规范性文件
3.下列收入中，来源于境内所得的是：
A.英国母公司技术总监乔治兼任境内子公司技术专家，未入境履行职务取得子公司支付的工资
B.居民张某在境内子公司工作取得由境外母公司发放的工资
C.居民李某从非洲分公司回国就职后取得非洲工作期间的奖金
D.居民王某将其拥有的一项发明授权某外国企业在境外使用取得使用费
4.关于财产转让所得的税务处理，下列表述正确的是：
A.王某先后两次按照不同价格购买某企业股权，转让部分股权时按照“先进先出”法确定转让原值
B.徐某转让限售股取得收入8万元，不能提供完整真实的限售股原始凭证，徐某应纳个人所得税1.6万元
C.孙某同时持有限售股及该股流通股，确定其转让所得时应按照限售股优先原则确定转让原值
D.史某转让股权应在签订股权转让协议后的5个工作日内向主管税务机关报告股权转让有关情况
5.甲公司2018年1月在新三板挂牌，2019年5月股东丁某转让原始股及挂牌后该原始股孳生的送、转股，股东陈某转让非原始股及其孳生的送、转股。关于上述股票转让行为涉税处理，表述正确的是：
A.股东丁某转让原始股孳生的送、转股取得的所得以股权受让方为扣缴义务人
B.股东丁某转让原始股取得的所得向股票托管证券机构所在地税务机关申报纳税
C.股东陈某转让非原始股取得的所得向甲公司所在地税务机关申报纳税
D.股东陈某转让非原始股孳生的送、转股取得的所得向被投资企业所在地税务机关申报纳税
6.2019年6月，小马以一项生物医药新品种投资入股到L公司（境内居民企业）,交易对价全部为股权。下列说法正确的是：
A.若选择享受技术成果投资入股递延纳税政策，应经主管税务机关审批，投资入股当期可暂不纳税
B.若选择享受技术成果投资入股递延纳税政策，递延期间L公司在境内上市，小马持有的该股权转为限售股
C.若选择享受非货币性资产投资分期缴税政策，分期缴税期间小马转让部分股权取得的现金可暂不缴纳分期缴税未结清税款
D.若选择享受非货币性资产投资分期缴税政策，小马应以申请生物医药新品种所在地税务机关为主管税务机关
7.自然人刘某和乙公司各出资500万元成立了有限合伙创投企业甲。2017年1月，甲企业投资1000万元到初创科技型企业丙。2019年2月，刘某从甲企业分回收益600万元，假定当年其无综合所得和其他费用扣除项目。下列涉税业务处理，表述正确的是：
A.刘某可抵扣应纳税所得额为350万元
B.刘某应缴纳个人所得税税额为80.95万元
C.刘某当年不足抵扣的投资额，不得结转至以后年度抵扣
D.甲企业选择按创投企业年度所得整体核算后，5年内不能变更
8.小赵登录个人所得税APP时发现其受雇单位一栏中出现某某人力资源公司，小赵从未在该单位工作过。他进行异议申诉的途径是：
A.单位——申诉——曾经任职
B.单位——申诉——从未任职
C.单位——冒用处理——曾经任职
D.单位——冒用处理——从未任职
9.根据个人所得税有关规定，下列表述正确的是：
A.自2018年10月1日至2018年12月31日，居民个人取得的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额
B.自2018年10月1日至2018年12月31日，外籍个人取得的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元和专项附加扣除后的余额为应纳税所得额
C.自2019年1月1日起，个人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，按纳税年度合并计算个人所得税
D.自2019年1月1日起，居民个人取得的劳务报酬所得，以收入减除20%费用后的余额为收入额
10.曾某是一家公司的营销主管，2018年12月取得工资收入6000元，当月参加公司组织的国外旅游,免交旅游费20000元，另外还取得3000元的福利卡一张。曾某12月应缴纳的个人所得税税额为：
A.190元
B.720元
C.3390元
D.4995元
11.杨某为某个体工商户业主。2018年度该业户全年生产经营利润20万元，无纳税调整项目，已预缴个人所得税5690元，杨某无综合所得和其他经营所得。杨某2018年度汇算清缴时应补缴的个人所得税税额为：
A.17500.75元
B.20200.45元
C.28591.25元
D.25200.25元
12.纳税人填报《个人所得税专项附加扣除信息表》时，下列信息不属于必填项目的是：
A.小王申请子女教育附加扣除，其子女受教育阶段信息
B.小张申请继续教育附加扣除，其职业资格继续教育类型信息
C.小秦申请住房贷款利息附加扣除，其首套房住房坐落地址
D.小冯申请住房租金附加扣除，其住房租赁合同编号
13.下列关于企业重组中个人所得税纳税义务的说法，不正确的是：
A.有限公司变更为个人独资企业，其自然人股东应就其所得缴纳税款
B.乙公司被甲公司合并，其自然人股东应就其所得缴纳税款
C.A公司以定向增发方式收购B公司股权，B公司自然人股东应就其所得缴纳税款
D.自然人在债务重组中，以低于债务原值的现金偿还债务应缴纳税款
14.下列关于个人所得税申报事项表述正确的是：
A.甲公司代扣代缴非居民个人汤姆工资时应填报《个人所得税基础信息表（B表）》
B.居民个人李某在甲、乙两地分别取得工资所得，李某应自行申报并填报《个人所得税自行纳税申报表（A表）》
C.张某从其经营的两家商店（查账征收的个体工商户）取得经营所得，可汇总填报《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》
D.非居民个人齐某在中国境内取得未扣缴税款的劳务报酬所得，应填报《个人所得税自行纳税申报表（B表）》
15.以下纳税人2019年3月发生的涉税业务，个人所得税税额计算正确的是：
A.吴女士领取单位发放的全年一次性奖金48000元，单独计税，应缴纳个人所得税1440元
B.陈先生提前5年退休，从单位取得的一次性补贴收入50万元，应缴纳个人所得税7400元
C.杨女士依法与公司解除劳动关系，获得一次性补偿金32万元，所在地区上年度职工年平均工资5万元，应缴纳个人所得税61340元
D.郑先生以60万元购买所在单位一套建造成本75万元的住房，应缴纳个人所得税13080元
16.2019年9月，甲公司（非国有企业）向税务机关递交了股权奖励递延纳税备案资料。该资料显示的部分情形中，不符合递延纳税条件的是：
A.激励对象为董事会决定的技术骨干
B.甲公司为我国境内未上市的高新技术企业
C.甲公司股权激励计划经公司董事会通过
D.股权激励计划中列明，该股权自获得奖励之日起应持有满3年
17.按规定,有关部门和单位有责任和义务向税务部门提供或者协助核实专项附加扣除有关的信息。下列关于部门与信息对应关系表述错误的是：
A.教育部门——有关技能人员职业资格继续教育信息
B.卫生健康部门——有关出生医学证明信息、独生子女信息
C.自然资源部门——有关不动产登记信息
D.民政部门、外交部门、法院——有关婚姻状况信息
18.无住所个人约翰为境内M公司总经理，同时在英国T公司任职。M公司、T公司每月分别支付其工资折合人民币2万元、3万元。假定约翰2019年在境内累计居住80天，11月在境内工作18天，在英国工作12天。不考虑税收协定，约翰11月应在我国缴纳的个人所得税税额为：
A.954元
B.3590元
C.1590元
D.861.6元
19.某个人独资企业2019年全年销售收入为1000万元，成本费用790万元（其中业务招待费10万元、广告费23万元、与家庭生活难以划分的费用10万元），可扣除的相关税费150万元。该企业投资者当年没有综合所得，2019年应缴纳的个人所得税税额为：
A.20.4万元
B.17.6万元
C.16.9万元
D.16.2万元
20.某企业职工李某2019年1月取得工资2.3万元，个人按企业年金计划缴纳年金800元。李某上年度月平均工资为2万元，该企业所在设区城市上年度职工平均工资为4.8万元。如仅考虑基本减除费用，李某本月应缴纳的个人所得税税额为：
A.675.6元
B.516元
C.525.6元
D.2094元
21.居民个人李先生2019年全年取得工资200000元，6月取得劳务报酬30000元。从1月开始每月享受专项附加扣除2000元，缴纳“三险一金”2300元。若无其他扣除，其全年应纳税额为：
A．17560元
B．9320元
C．8720元
D．7680元
22.居民个人李某2019年取得工资收入30万元，稿酬10万元，特许权使用费10万元，劳务报酬5万元，缴纳“三险一金”6万元。本年度李某综合所得收入额为：
A．50万元
B．47.6万元
C．41.6万元
D．35.6万元
23.居民个人杜某2019年3月新入职A公司，6月首次向单位报送4岁女儿相关信息。7月A公司预扣预缴个人所得税时，杜某累计可扣除的子女教育专项附加扣除金额为：
A．1000元
B．2000元
C．3000元
D．5000元
24.居民个人马某2019年3月取得上年度一次性奖金36500元，当月工资4500元。马某选择全年一次性奖金不并入当年综合所得，其应纳税额是：
A．1080元
B．1095元
C．3440元
D．3890元
25.居民个人刘某2019年11月生病入院，假定其次年1月出院并结清费用，其支付的医疗费用符合大病医疗专项附加扣除条件，则该项个人所得税专项附加扣除的申报时间是：
A．2019年11月
B．2020年1月
C．2020年3月至6月
D．2021年3月至6月
26.除纳税人另有要求外，扣缴义务人应在规定期限内向纳税人提供已办理的专项附加扣除项目及金额等信息。该期限是：
A．季度终了后1个月内
B．季度终了后2个月内
C．年度终了后1个月内
D．年度终了后2个月内
27.居民个人洪某2019年5月底与任职单位解除了劳动关系，获得一次性经济补偿收入400000元，其所在地上年职工平均工资为6000元/月。洪某应缴纳个人所得税税额是：
A．7880元
B．15880元
C．19880元
D．63580元
28.居民个人孙某2019年2月受某公司邀请讲课4次，每次获取报酬4000元，该公司应预扣预缴其个人所得税税额是：
A．2560元
B．1790元
C．640元
D．320元
29.下列关于纳税人2019年领取符合规定年金的涉税处理表述，正确的是：
A．老冯按月领取的年金并入综合所得计算纳税
B．老金按月领取年金适用综合所得税率计算纳税
C．老张按季领取的年金全额适用月度税率计算纳税
D．老钱因出境定居一次性领取年金适用综合所得税率计算纳税
30.非居民个人迈克在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得，其办理纳税申报的时间是：
A．取得所得的次月15日内
B．取得所得的季度终了15日内
C．取得所得的次年3月31日前
D．取得所得的次年6月30日前
31．在自然人税收管理系统中，个人所得税APP端（WEB端）注册码的发放渠道是：
A．APP端
B．WEB端
C．税务局端
D．扣缴客户端
32．外籍个人约翰办理自然人实名认证时，下列证件中不能用于实名认证的是：
A．外国护照
B．外国人出入境证
C．外国人工作许可证
D．外国人永久居留身份证
33．自然人电子税务局判断居民个人为某公司在职员工的字段是：
A．人员状态
B．任职受雇从业日期及离职日期
C．任职受雇从业日期及人员状态
D．任职受雇从业日期、离职日期及人员状态
34．自然人税收管理系统判定自然人身份的四要素是：
A．身份证件类型、身份证件号码、姓名、手机号码
B．身份证件类型、身份证件号码、姓名、银行账号
C．身份证件类型、身份证件号码、国籍（地区）、姓名
D．身份证件类型、身份证件号码、国籍（地区）、银行账号
35．自然人在个人所得税APP端办理业务时，可对有疑问的信息发起申诉。以下不属于可以发起申诉的事项是：
A．收入纳税明细
B．任职受雇信息
C．授权办税信息
D．专项附加扣除信息
36．因对某条工资收入数据有异议，居民个人张某在个人所得税APP端进行了申诉。关于该条数据的处理，下列说法正确的是:
A．该条数据从收入列表里消失，仍计入汇缴申报应税所得
B．该条数据从收入列表里消失，暂不计入汇缴申报应税所得
C．该条数据仍在收入列表里，但颜色变灰，暂不计入汇缴申报应税所得
D．该条数据仍在收入列表里，且颜色不变，暂不计入汇缴申报应税所得
37．A公司在自然人电子税务局扣缴客户端申报扣款后，因系统提示“缴款状态不明、请确认账户是否成功，如未成功，请稍后重试”，需税务机关在税务局端操作的模块是：
A．申报作废（ITS）
B．申报错误更正（ITS）
C．单笔交易处理（ITS）
D．银行端、POS机缴税凭证处理
38．关于自然人并档的后续影响，下列说法正确的是：
A．被并档案的纳税人识别号继续有效
B．主档案及被并档案下的纳税记录分别显示
C．主档案纳税人识别号可以继续办理相关业务
D．被并档案下采集的专项附加扣除信息自动带到主档案下
39．关于税务机关向符合条件的纳税人送达电子税务文书，下列说法不正确的是：
A．向赵某送达电子《阻止出境决定书》
B．向钱某送达电子《税务行政许可受理通知书》
C．向孙某送达电子《准予税务行政许可决定书》
D．向李某送达电子《补正税务行政许可材料告知书》
40．某个体工商户2019年适用核定征收方式，应税所得率为10%，本年度取得收入30万元，通过市教育局向教育事业捐赠2万元。假设无其他所得项目，其2019年经营所得应纳税额是:
A．500元
B．1050元
C．1400元
D．1500元
41．居民个人李某2019年度工资收入13万元，稿酬收入2万元，个人缴纳三险一金2.6万元，10月通过市民政局向贫困山区捐款3万元，无其他所得和扣除项目。李某年度汇算时捐赠支出扣除限额为：
A．13200元
B．16560元
C．30000元
D．55200元
42．郑某2019年度取得工资收入12万元，发表文章取得稿酬收入6万元。年底因解除劳动关系取得一次性补偿收入5万元，其全年综合所得收入额为：
A．20.36 万元
B．15.36 万元
C．23 万元
D．18万元
二、多选题
1.王教授2019年10月出席国内某教育峰会作主题演讲。以下与王教授有关的收入属于“特许权使用费所得”的有：
A.作主题演讲取得主办方支付的报酬2万元
B.将演讲内容在报刊上发表取得收入0.2万元
C.因发行教育演讲视频光盘取得收入5万元
D.取得某网站因侵权播放其视频支付的赔偿金2万元
E.粉丝将王教授亲笔签名文字手稿拍卖取得收入5万元
2.孙某2018年8月发生如下非货币性资产投资：以自有房产投资入股甲公司获得股票20万股；以其个人所有的某专利技术入股乙公司获得股票10万股。关于孙某上述投资行为的涉税处理正确的有：
A.对投资甲公司的行为应按照“财产转让所得”缴纳个人所得税
B.对投资甲公司的行为一次性纳税有困难的，在符合相关条件的情况下，可在2023年8月前分期缴纳
C.孙某2019年1月转让其持有的甲公司股票2万股，获得的现金应按比例优先缴纳尚未缴清的税款
D.对投资乙公司的行为，在符合相关条件的情况下，可享受递延纳税优惠
E.对投资乙公司的行为，在符合相关条件的情况下，可在5个纳税年度内分期纳税
3.蒋某所在A公司对蒋某以股票期权进行股权激励，在符合相关条件的情况下，下列说法正确的有：
A.若A公司是上市公司，蒋某取得股票期权时一般不作为应税所得
B.若A公司是上市公司，蒋某取得的股权激励所得，在2021年12月31日以前，可不并入当年综合所得
C.若A公司是上市公司，蒋某取得的股权激励所得，可以在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税
D.若A公司是新三板挂牌公司，蒋某取得的股权激励所得参照上市公司执行
E.若A公司是非上市公司，也非新三板挂牌公司，蒋某取得的股权激励所得可以选择递延纳税
4.张某投资某合伙创投企业，出资占比20%，合伙协议约定张某的分配比例为25%，该企业设立基金A、B。2019年，基金A、B分别取得股权转让所得100万元、-300万元以及股息红利所得20万元、10万元，企业其他支出100万元。对上述情形，下列说法正确的有：
A.若合伙企业选择单一基金核算，张某从A基金取得收入应缴纳的个人所得税为6万元
B.若合伙企业选择单一基金核算，张某从B基金取得收入应缴纳的个人所得税为0
C.若合伙企业选择单一基金核算，B基金的股权转让所得小于零的部分不得向以后年度结转
D.若合伙企业选择年度整体核算，张某2019年在该创投企业无所得，无须缴纳个人所得税
E.若合伙企业选择年度整体核算，合伙企业年度亏损准予按有关规定向以后年度结转
5.2005年，魏某购入非上市A公司股票10万股，价款20万元。2009年12月，A公司股票在上交所挂牌上市，当日开盘价10元、收盘价13元。2018年12月，魏某购入A公司流通股10万股，每股14元。2019年1月，魏某将持有的A公司10万股转让，每股12元。不考虑其他税费，以下涉税处理正确的有：
A.魏某转让的股票，按加权平均法计算股票原值，每股8元
B.魏某转让股票的个人所得税扣缴义务人为证券登记结算机构
C.扣缴义务人计算预扣预缴魏某个人所得税税额为22.1万元
D.魏某按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额为20万元，并按规定办理清算事宜
E.证券机构应在2019年2月15日前，将有关信息传递给主管税务机关
6.自然人张某及亲属2019年发生若干房屋转让、赠与事项，以下属于无须缴纳个人所得税的情形有：
A.张某因父亲去世依法继承一套房产
B.张某姐姐因放弃继承得到张某现金补偿
C.张某妹妹将自有房产赠与张某的儿子
D.张某将自购房产无偿赠与自己的儿子
E.张某在离婚以后转让离婚析产的房产
7.位于甲省的A建筑公司在乙省B市有一建筑工程。关于该建筑项目有关人员的个人所得税，以下说法正确的有：
A.A公司派往乙省工作的技术人员在乙省工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由A公司预扣，并向B市税务机关申报缴纳
B.A公司通过劳务派遣公司派往乙省工作的劳务派遣人员工资、薪金所得个人所得税，由A公司预扣，并向B市税务机关申报缴纳
C.A公司应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向B市税务机关办理全员全额扣缴明细申报
D.A公司已经实行全员全额扣缴明细申报的，B市税务机关不得核定征收个人所得税
E.甲省税务机关需要掌握B市作业人员工资、薪金所得个人所得税缴纳情况的，B市税务机关应及时提供
8.张某户籍所在地为北京市，经常居住地为天津市，在河北省经营一家个人独资企业甲。以下关于张某2019年经营甲企业有关事项的涉税处理表述正确的有：
A.8月份，转让注册地址为北京市的一家新三板挂牌公司原始股，由股票托管的证券机构所在地主管税务机关负责征收管理
B.10月份，持有创新企业CDR取得的股息红利所得，向创新企业在境内的存托机构所在地税务机关办理申报
C.12月份，因移居境外注销中国户籍，应在天津市办理纳税申报，进行税款清算
D.办理甲企业季度预缴申报时，应在河北省主管税务机关办理
E.取得境外所得，可在北京、天津、河北任选一主管税务机关办理纳税申报
9.S国与我国签订了税收协定并生效，协定约定了特许权使用费征税比例上限，但没有董事费条款。S国居民乔丹在我国境内无住所，2019年境外母公司任命其担任境内子公司某职务。下列关于乔丹纳税义务的说法错误的有：
A.若乔丹担任境内子公司总经理，即使乔丹没有来我国境内履职，乔丹也须就境内子公司支付的工资薪金在我国纳税
B.若乔丹担任境内子公司总经理，来华履职，当年居住天数100天，乔丹取得的境外所得由境内支付的部分须在我国纳税
C.若乔丹为子公司一般技术人员，未来华履职，通过网络开展工作，乔丹无须就境内子公司支付的工资薪金在我国纳税
D.若乔丹为子公司一般技术人员，来华履职，当年居住及停留天数超过183天，乔丹仅就境内所得在我国缴纳个人所得税
E.若乔丹当年居住天数超过183天，在境内取得特许权使用费，乔丹可以不将特许权使用费并入综合所得
10.A县居民刘先生在B县经营一家合伙企业甲，因业务需要到境外开展经营，拟享受税收协定待遇，向税务机关申请开具《中国税收居民身份证明》。以下关于开具该证明的处理表述正确的有：
A.刘先生应作为申请人向税务机关申请开具
B.甲企业应作为申请人向税务机关申请开具
C.申请人提出申请时需提供合伙企业登记注册情况
D.A县税务局为受理开具《税收居民证明》的主管税务机关
E.B县税务局为受理开具《税收居民证明》的主管税务机关
11.国务院常务会议11月20日对个人所得税改革做出部署。税务总局王军局长要求各级税务机关认真贯彻落实会议精神，全力做好相关工作。应做好的主要工作包括：
A．简化汇算清缴办税流程
B．优化汇算清缴纳税服务
C．广泛深入开展汇算清缴政策宣传
D．应保持专项附加扣除政策长期不变
E．做好做细免除中低收入人群汇缴补税义务工作
12.近期，税务总局提出了各级税务机关应抓紧做好个人所得税汇算清缴主要工作。这些工作包括：
A．紧盯扣缴申报质量管理等重点工作
B．无需开展个人所得税汇算清缴模拟工作
C．全力做好宣传引导、服务咨询的准备工作
D．制定切实管用的个人所得税汇算清缴工作方案
E．抓紧做好税务干部全员特别是一线人员的培训
13.居民个人李某的母亲2019年满65岁。下列关于李某申报享受赡养老人专项附加扣除的表述，正确的有：
A.李某为非独生子女，约定分摊每月1200元
B.李某为独生子女，按照每月2000元定额扣除
C.李某为独生子女，按照每月3000元定额扣除
D.李某为非独生子女，其可扣除标准为每月2000元
E.李某为非独生子女，其分摊的额度不超过每月1000元
14.刘某和金某夫妇婚前均未购房，2019年贷款购买一套住房，符合专项附加扣除政策。下列关于住房贷款利息专项附加扣除的表述，正确的有：
A．刘某和金某可以同时扣除
B．刘某和金某约定，由刘某扣除
C．若贷款人是金某，只能由其扣除
D．扣除方式在一个纳税年度内不能变更
E．实际享受扣除后，扣除方式不得变更
15.A公司员工宁某取得的下列各项收入中，不属于本人工资、薪金所得项目的有：
A．实报实销的差旅费补贴
B．按规定发放的托儿补助费
C．按规定发放的独生子女补贴
D．以误餐补助名义发放给职工的补贴
E．公司发放的优秀员工绩效考核奖励
16.居民个人尹某填报专项附加扣除信息的渠道包括：
A．自行到办税服务厅填报
B．自行在个人所得税APP填报
C．自行在自然人电子税务局WEB端填报
D．通过12366热线转主管税务机关填报
E．提交给扣缴单位在自然人电子税务局扣缴客户端填报
17.香港居民梁某持港澳居民居住证，在办税服务厅填写《个人所得税基础信息表（B表）》时，需要填写的信息包括：
A．性别
B．籍贯
C．出生日期
D．首次入境时间
E．港澳居民通行证号码
18.扣缴义务人通过自然人电子税务局扣缴客户端申报成功后，其预扣税款的缴库渠道包括：
A．可由扣缴单位办税人员前往大厅缴款
B．可由居民个人通过自己的银行卡缴款
C．可由扣缴单位通过银行端查询缴纳税款
D．可登录客户端通过企业签订的三方协议缴款
E．可登录WEB端通过个人签订的三方协议缴款
19.在某些情形下，居民个人朴某需要在2019年12月登录个人所得税APP端操作处理后，才可一键确认其专项附加扣除信息。这些情形包括：
A．同一专项附加扣除信息重复采集
B．专项附加扣除信息不在有效期内
C．已从享受专项附加扣除的扣缴单位离职
D．同时存在住房租金和住房贷款利息扣除信息
E．同一类专项附加扣除信息指定了不同扣缴义务人
20．自然人选择除居民身份证以外的证件类型注册个人所得税APP后，可作为账号登录的有：
A．中文名
B．英文名
C．登录名
D．手机号码
E．电子邮箱
21．A公司因相关人员忘记本单位扣缴客户端申报密码，需要重置密码，则该公司通过自然人电子税务局重置密码的途径有：
A．由办税员登录APP端，在“办税权限管理”重置
B．由法人代表登录WEB端，在“办税权限管理”重置
C．由财务负责人登录WEB端，在“办税权限管理”重置
D．由财务负责人登录APP端，在“办税权限管理”重置
E．通过税务局端“个税代扣代缴申报密码发放（ITS）”重置
三、判断题
1.因股权分置改革，A公司代张某持有原由其个人出资的限售股。2019年依法院判决，A公司通过证券登记结算公司将其代持的限售股直接变更到张某名下，上述情形应视同个人转让限售股。
2.林某2019年9月以A市一栋写字楼投资B市某企业，获得该企业20%的股权和100万现金，该笔非货币性资产投资个人所得税应由林某向B市主管税务机关自行申报缴纳。
3.居民个人陈某于2019年5月1日与A公司签订劳动合同并办理了入职手续。试用期结束后，A公司在2019年8月1日向其一次性发放入职以来工资1.8万元。在计算预扣预缴税款时，陈某可在税前享受的基本减除费用为2万元。
4.李某为甲企业员工，2019年每月工资收入15000元，符合扣除标准的“三险一金”为2000元/月。2019年1月，甲企业统一为员工购买了每人每年3000元符合规定的商业健康保险。如不考虑其他因素，甲企业1月应预扣预缴李某个人所得税为330元。
5.内地个人投资者张某通过基金互认从香港某基金分配取得的收益，由该基金向中国证券登记结算有限责任公司提出申请，证券登记结算公司根据该基金管理人的委托，按照20%的税率代扣代缴个人所得税。
6.居民个人张某于2019年9月入职A公司，10月份取得首笔工资，A公司应当按照张某提供的中国公民身份证号码等基础信息，在实际支付所得时填写《个人所得税基础信息表（A表）》，并向税务机关报送。
7.律师丁某在A律师事务所从事兼职律师工作，2019年1月从A事务所取得兼职工资8000元，A事务所应按规定扣缴个人所得税240元。
8.个人投资者罗某和A公司各收购B公司50%股权后，B公司将盈余积累转增股本。如罗某以不低于净资产价格收购股权，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，则对罗某取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。
9.2019年3月，A合伙创投企业以1000万元现金直接投资于B企业（符合条件的初创科技型企业）。A企业应在2022年3月31日前，向其主管税务机关办理享受创业投资企业税收优惠备案手续，并报送《合伙创投企业个人所得税投资抵扣备案表》。
10.无住所英国人詹姆斯2019年1月1日受聘到中国境内工作，2019年2月1日回国探亲离境，2019年3月1日下午再次入境工作，2019年8月1日上午离境到美国工作。假设其2019年12月30日再次入境中国并不再离开，则詹姆斯2019年度为我国居民个人。
11.非居民个人大卫2019年度在中国境内同时为A公司、B公司提供设计服务，但两公司均未扣缴其税款。大卫应在2020年6月30日前，分别向A公司和B公司主管税务机关办理自行纳税申报。
12.张某于2019年6月转让一套自有经济适用房，其支付的该住房装修费用，可以在房屋原值15%的最高限额内扣除。
13.根据个人所得税相关规定，享受专项附加扣除政策的纳税人，应当将扣除信息表及相关留存备查资料自预扣预缴年度次年起保存五年。
14.王某参加某空调专卖店购物活动，因购物满4000元获得消费券500元和100元非现金网络红包，并获得一次性抽奖机会，抽得厂家自产空调一台，成本价1500元，同期市场价格2000元。王某应缴纳的个人所得税为400元。
15.2019年5月，甲公司从公司职务科技成果转化收入中，给予对转化职务科技成果作出重要贡献的科技人员赵某现金奖励10万元，可减按50%计入赵某当月工资计算扣缴个人所得税。
16.保险营销员李某2019年1月取得不含增值税佣金收入10000元，应按劳务报酬计算缴纳个人所得税，其中可扣除的展业成本为2000元。
17.2019年9月，英国人欧文与境内A企业签订任职协议。根据中英税收协定，欧文如需享受税收协定待遇，应办理自行申报，A企业代扣代缴税款时暂不考虑享受税收协定待遇。
18.A创投基金2019年度选择按照单一投资基金核算，该基金应于2020年3月31日前填写《单一投资基金核算的合伙制创业投资企业个人所得税扣缴申报表》，为其个人合伙人办理年度股权转让所得、股息红利所得代扣代缴申报。
19.李某2019年度无工资收入，取得稿酬收入30000元、劳务报酬10000元，全年符合规定的子女教育专项附加扣除10000元。李某可在预扣预缴环节向扣缴义务人提供子女教育支出相关信息，享受专项附加扣除。
20.居民个人张某在A上市公司就职，2018年1月因表现突出被授予限制性股票。2019年1月第一批股票解禁，取得股权激励所得12万元；2019年10月第二批股票解禁，取得股权激励所得25万元。2019年度张某应就股权激励缴纳个人所得税42560元。
21.居民个人武某办理年度汇算清缴并需要补税的，可通过网上银行、POS机刷卡、银行柜台、非银行支付机构等转账方式缴纳。
22.居民个人李某为A公司员工，李某如需办理汇算清缴，可选择自行办理，也可以选择由A公司代为办理，但不得委托其他个人办理。
23.居民个人方某选择由其任职的甲公司代办汇算清缴，方某应及时提供本人除甲公司以外的2019年度其他各项所得的收入信息。
24.居民个人袁某办理2019年度综合所得汇算清缴并申请退税，可提供其在澳门开设的银行账户获取退税。
25.居民个人周某户籍所在地为北京，其2019年度在深圳某公司任职，年终周某可以选择在北京或深圳自行办理汇算清缴。
26.居民个人林某2019年度仅取得劳务报酬100000元，年内缴纳的符合条件的“三险一金”12000元，当年无其他综合所得。如林某申请退税，应在次年3月1日至6月30日内办理综合所得汇算清缴。
27.居民个人钱某如需办理2019年度汇算清缴，应于次年3月1日至6月30日内报送《个人所得税年度自行纳税申报表（A表）》。
28.2019年6月，居民个人张某为A公司提供设计服务获得劳务报酬5000元，A公司未扣缴税款，张某应在次年3月1日至6月30内办理自行申报。
29.居民个人徐某年度汇算清缴应补退税额不超过400元，可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。
30.2019年，居民个人俞某一家三口发生的符合大病医疗专项附加扣除的医疗费用分别为：本人10000元，妻子20000元，未成年女儿30000元。假设全部由俞某申报扣除，则大病医疗专项附加扣除金额为20000元。
31.英国公民詹姆斯于2019年3月1日入境，并与A公司签订3个月的劳动合同。因工作需要延期至12月15日离境且预计不再入境，则其应在次年3月1日至6月30日办理汇算清缴。
32.居民个人宋某2018年起在B公司工作，2019年3月离职，10月重回B公司就业，则B公司11月份预扣预缴宋某个人所得税时，可以扣除的累计减除费用为2.5万元。
33.纳税人办理2019年度个人所得税汇算清缴时，应计算并结清本年度综合所得的应退或者应补税款，以前年度如有欠税的，应一并在汇缴时结清。
34.非居民个人汤姆2019年12月取得一笔劳务报酬800元，则汤姆当月就该笔劳务报酬无需缴纳个人所得税。
35.居民个人佟某在甲公司任职，同时兼任控股子公司董事。子公司应按劳务报酬所得预扣预缴佟某的个人所得税。
36.居民个人马某需要查询2019年度劳务报酬收入信息，可登录个人所得税APP，选择“我要查询”—“收入纳税明细查询”—“2019年度”—“劳务报酬”进行查询。
37.居民个人李某选择简易申报方式办理2019年度汇算，可自行手工填写纳税数据后进行申报。
38.居民个人齐某2019年度在中国境内取得工资收入3万元，劳务报酬3万元，稿酬1万元，已预缴税款，齐某可以通过简易申报办理年度汇算退税。
39.居民个人叶某2019年度专项附加扣除信息填报正确，如其2020年继续享受相关扣除，由系统自动推送或经叶某在2019年12月确认过的专项附加扣除信息均可在2020年度生效。
40.居民个人钟某选择由其任职的A公司办理个人所得税年度汇算后，发现申报信息存在错误，则钟某应要求A公司为其办理更正申报，不得自行办理更正申报。
41.居民个人梁某可通过个人所得税APP查询或修改其任职的A公司已向税务机关报送的任职受雇信息。
42.纳税人通过个人所得税APP填报专项附加扣除信息后，可点击“专项附加扣除信息查询”进行修改和作废。
43.居民个人陈某如需在综合所得预扣预缴时享受残疾人减征个人所得税优惠政策，应由扣缴义务人在减免税事项报告表中填写相关信息。
44.若居民个人肖某2020年从两家企业取得工资，3月发生两笔符合条件的公益性捐赠，则肖某可以分别在两家企业扣除上述捐赠支出。
45.A单位开通汇总申报后，将影响该单位的明细数据申报，明细数据不能按照原来的方式直接申报。
第6篇：股权激励计税方式范文
最近，《注册会计师职业判断指南》由“海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会”，并鼓励两岸四地会计师组织自愿借鉴采用或作为本组织制订相关指南的参考基础。该《指南》的制订和，是两岸四地会计师行业的又一务实性合作成果，《指南》对职业判断的概念和必要性，职业判断与专业胜任能力、职业标准的关系，注册会计师运用职业判断的主要领域，职业判断的决策过程，影响职业判断质量的因素等进行了阐述和讨论，对如何做好职业判断、提高职业判断能力向注册会计师和会计师事务所提供指导建议。
会计从业资格信息化
调转事项新规出台
为进一步规范跨省级行政区划、部门网上调转工作，确保《全国会计从业资格证书信息化调转暂行办法》在全国范围内有效实施，财政部出台了《会计从业资格信息化调转有关事项的说明》。《说明》强调，会计从业资格证书二维码信息是调转事项的重要环节。《说明》要求，办理调出手续会计人员持有按新版证书样式要求印制的新版会计从业资格证书的，调出地会计从业资格管理机构应在其电子信息中完整填列二维码信息事项，否则不应办理调出手续。
通过CICPA“6+1”考试学员
可免试ACCA基础阶段9科
最近，特许公认会计师公会（ACCA）对中国注册会计师（CICPA）“6+1”制度下的考试大纲和试题进行了重新评估，决定给予在2009年CICPA“6+1”新制度实行之后获得CICPA全科通过的人员（即获得新版CICPA全科合格证者）ACCA基础阶段F1-F9所有科目的免试。ACCA学员如果在学习ACCA基础阶段科目的过程中获得了CICPA全科合格证（须为2009年“6+1”制度实行后的新版证书），可以自行决定是否申请追加免试。对于在2009年至2013年期间通过CICPA全科考试的ACCA学员，如果决定申请追加免试的，请务必在2015年2月28日之前向ACCA总部申请追加免试。
《报告费率监管的财务影响》
面向全球征求意见
最近，国际会计准则理事会（IASB）了《报告费率监管的财务影响》讨论文件，面向全球征求意见。该文件以某种包含成本补偿和激励措施的费率监管为例，询问是否IASB确认的良好费率监管的特性真正体现了该类费率监管。但该文件不包含任何会计建议，而是探讨哪些关于费率监管的信息对财务报告使用者最有益处，并列明可供IASB决定如何更好地报告费率监管财务影响的方法。
PCAOB强调关于收入审计准则的要求
最近，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）了《审计实务提示第12号：财务报告审计中关于收入审计存在的问题》。该文件针对其历次检查中发现的重大收入审计缺陷，讨论了合约协议收入确认、评估收入报告、总收入及净收入、检查收入是否属于正确时间段、评估财务报告是否包含收入披露要求等问题，强调了PCAOB关于收入审计准则的要求。
固定资产加速折旧
优惠政策明确
最近，财政部、国家税务总局印发了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）。《通知》规定，对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。同时，对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。《通知》明确，企业按《通知》规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。此外，对所有行业企业持有的单位价值不超过5 000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。《通知》自2014年1月1日起执行。
小微企业免征增值税
有关问题明确
最近，国家税务总局了《关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）。《公告》明确，增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，免征增值税或营业税。增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税;月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征营业税。《公告》自2014年10月1日起施行。
金融机构与小型微型企业
签订借款合同免征印花税
最近，财政部、国家税务总局印发了《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税[2014]78号）。《通知》明确，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，进一步促进小型、微型企业发展，自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。对小型、微型企业的认定，要按照《工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》的有关规定执行。
证券交易印花税完税凭证
有关问题明确
最近，国家税务总局了《关于证券交易印花税完税凭证有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第60号）。《公告》明确，证券交易场所和证券登记结算机构扣缴证券交易印花税，应当在证券公司给参与集中交易的投资者开具的“成交过户交割凭单”、证券登记结算机构或证券公司给办理非集中交易过户登记的投资者开具的“过户登记确认书”中注明应予扣收税款的计税金额、税率和扣收税款的金额，交割单、确认书应加盖开具单位的相关业务章戳。已注明扣收税款信息的交割单、确认书可以作为纳税人已完税的证明。《公告》自2014年12月1日起施行。
原油、天然气资源税有关政策调整
最近，财政部、国家税务总局印发了《关于调整原油、天然气资源税有关政策的通知》（财税[2014]73号）。《通知》明确，原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零，相应将资源税适用税率由5%提高至6%。同时，对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税;对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%;对三次采油资源税减征30%;对低丰度油气田资源税暂减征20%;对深水油气田资源税减征30%。《通知》自2014年12月1日起执行。
出口集装箱退（免）税政策明确
最近，国家税务总局了《关于企业出口集装箱有关退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第59号）。《公告》明确，企业出口给外商的新造集装箱，交付到境内指定堆场，并取得出口货物报关单（出口退税专用），同时符合其他出口退（免）税规定的，准予按照现行规定办理出口退（免）税。《公告》适用于2014年及以后年度出口给外商的新造集装箱。
证监会修订并购重组法规
最近，中国证监会了修订后的《上市公司重大资产重组管理办法》和《关于修改〈上市公司收购管理办法〉的决定》。修订包括：取消对不构成借壳上市的上市公司重大购买、出售、置换资产行为的审批;取消要约收购事前审批及两项要约收购豁免情形的审批;对发行股份的定价增加了定价弹性和调价机制规定;明确对借壳上市执行与IPO审核等同的要求，明确创业板上市公司不允许借壳上市;进一步丰富并购重组支付工具，为上市公司发行优先股、定向发行可转换债券、定向权证作为并购重组支付方式预留制度空间;取消向非关联第三方发行股份购买资产的门槛限制和盈利预测补偿强制性规定要求;丰富要约收购履约保证制度，降低要约收购成本，强化财务顾问责任;明确分道制审核，加强事中事后监管，督促有关主体归位尽责。
《期货公司监督管理办法》
最近，中国证监会正式了《期货公司监督管理办法》，并自之日起实施。《办法》明确了期货公司的业务划分层次，为期货公司未来牌照管理和混业经营预留空间。《办法》主要从股权激励、分支机构的审批主体、资管业务核准和交易所范围等方面作出修改：删除了股东条件中关于持续经营时间和盈利的要求，进一步降低持有期货公司5%以上股权股东的准入门槛，将范围由中国法人扩大到单位和自然人;取消了期货资管业务的核准;扩大期货公司可参与的范围，允许其依法进入证券交易所等合法交易场所开展衍生品及相关业务。
财政部出新规：
第7篇：股权激励计税方式范文
所有者权益
本章考情分析
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所以，所有者权益的确认计量与资产和负债的确认计量有密切的联系。考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产相结合，留存收益与收入、费用、利润相结合。
分值一般会在10分以内，一般是单选多选判断题，我认为他会有资格考不定项选择题。
本章考试要求
（一）掌握实收资本的核算：货币的、非货币的
（二）掌握资本公积的来源及核算，注其他资本公积核算范围发生变化。
（三）掌握留存收益的核算：盈余公积和未分析利润
（四）熟悉利润分配的内容
（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。
资产=负债+所有者权益
所有者权益的特征：
1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
所有者权益的内容：
其他综合收益
1.按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。
2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。
3.自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分。
资本公积-其他资本公积
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或编制相反分录。
【多选题】下列各项中会导致所有者权益总额减少的事项有（
）。
A.分派现金股利
B.可供出售金融资产公允价值下降
C.企业发生亏损
D.投资者撤资
【答案】ABCD
【解析】以上四种情况均会导致所有者权益总额减少。
【单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。
A.资本溢价
B.计提的盈余公积
C.投资者投入的资本
D.应付高管人员基本薪酬
『正确答案D
『答案解析所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。
第一节 实收资本
一、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。
二、实收资本的账务处理
（一）接受现金（广义）资产投资
1.有限责任公司接受现金资产投资时
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【提示】新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。
【提示】新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。
【例】
【举例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
借：银行存款
2000000
贷：实收资本——甲
1200000
——乙
500000
——丙
300000
【延伸】一年之后如果有丁准备加入，同意出资50万元，占注册资本的10%，此时A有限责任公司注册资本增加到250万元。则A公司应当编制的会计分录为：
借：银行存款
500000
贷：实收资本——丁
250000
资本公积——资本溢价
250000
2.股份有限公司接受现金资产投资时（股本都是1股1元，不许折价发行）
发行股票时：
借：银行存款
贷：股本
资本公积——股本溢价
【举例】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。B公司应作如下账务处理：
借：银行存款
50
000
000
贷：股本
10
000
000
资本公积——股本溢价
40
000
000
应记入“资本公积”科目的金额=50
000
000-10
000
000=40
000
000（元）。
3.发行费用的处理（核心关健考点）
属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除；溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
借：资本公积——股本溢价①3000
盈余公积②52
利润分配——未分配利润③48
贷：银行存款3100
【单选题】甲公司委托乙证券公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（
）万元。（2014年）
A.6000
B.5840
C.5880
D.6160
【答案】B
【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用是需要从溢价当中扣除的，冲减资本公积。甲公司发行普通股应计入资本公积的金额=2000×4-2000-2000×4×2%=5840（万元）。
【单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（
）万元。
A.1000
B.3980
C.4980
D.5000
【答案】A
【解析】计入股本的金额=1000×1=1000（万元）。
借：银行存款
4980（5000-20）
贷：股本
1000
资本公积——股本溢价3980
【单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（
）万元。
A.4000
B.11680
C.11760
D.12000
【答案】B
【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额＝16000-4000-16000×2%＝11680（万元）。
另一种方法16000*98%-4000=11680
借：银行存款
15680(16000－16000×2%)
贷：股本
4000
资本公积——股本溢价 11680(16000-4000-16000×2%)
（二）接受非现金资产投资
企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。
1.接受固定资产或无形资产投资时：
借：固定资产、无形资产（合同或协议约定的价值入账，固定资产、无形资产还可能涉及进项税额）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2
000
000元，增值税进项税额为340
000元。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为1900
000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
借：固定资产
2
000
000
应交税费——应交增值税（进项税额）
340
000
贷：实收资本——乙公司
1900
000
资本公积——资本溢价
440
000
【举例】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60
000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80
000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司应编制如下会计分录：
借：无形资产—非专利技术
60
000
—土地使用权
80
000
贷：实收资本—A公司
60
000
—B公司
80
000
【多选题】A有限公司收到B企业的机器设备出资，该设备的原价为100万元，已提折旧60万元，投资合同约定该设备价值为50万元（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本40万元，则下列关于A公司会计处理的表述正确的有（
）。
A.A公司固定资产的入账价值为40万元
B.A公司固定资产的入账价值为50万元
C.A公司应当确认的资本公积为10万元
D.A公司应当确认的资本公积为20万元
【答案】BC
【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。会计分录为：
借：固定资产
50
贷：实收资本
40
资本公积——资本溢价
10
2.接受存货投资时：
借：库存商品、原材料（投资合同或协议约定价值确定材料物资价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【举例】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100
000元，增值税进项税额为17
000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。
【答案】
借：原材料
100
000
应交税费——应交增值税（进项税额）
17
000
贷：实收资本——B公司
117
000
【单选题】（2012年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100
000元，投资协议约定的价值120
000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）元。
A.100
000
B.117
000
C.120
000
D.140
400
『正确答案D
『答案解析本题考核实收资本。甲公司实收资本应增加120
000×（1＋17%）＝140
400（元）。故答案选D。
（三）实收资本的增减变动
1.实收资本的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。盈余公积转增资本，所有者权益不变，但留存收益减少。
接受投资者追加投资：
借：银行存款、存货、固定资产、无形资产等
贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本（股本）溢价
【举例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4
000
000元，甲、乙、丙分别出资500
000元、2
000
000元和1
500
000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5
000
000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125
000元、500
000元和375
000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
A有限责任公司应编制如下会计分录：
（1）注册时收到出资者出资。
借：银行存款
4
000
000
贷：实收资本——甲
500
000
——乙
2
000
000
——丙
1
500
000
出资者按原出资比例追加投资100万元：
借：银行存款
1
000
000
贷：实收资本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
（2）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1
000
000元转增资本。
借：资本公积
1
000
000
贷：实收资本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
（3）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1
000
000元转增资本。
借：盈余公积
1
000
000
贷：实收资本——甲
125
000
——乙
500
000
——丙
375
000
【判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（
）（2014年）
【答案】√
【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100
000元，投资协议约定价值120
000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（
）元。（2012年）
A.100
000
B.117
000
C.120
000
D.140
400
【答案】D
【解析】甲公司实收资本增加=120
000×（1+17%）=140
400（元）。
2.实收资本的减少
（1）一般企业撤资
借：实收资本
贷：银行存款等
（2）股份有限公司回购股票
股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。
回购股票时：
借：库存股（公允价值）13
贷：银行存款13
注销库存股时：
借：股本1
资本公积——股本溢价①6
盈余公积②2
利润分配——未分配利润③4
贷：库存股13
【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。
借：股本1
贷：库存股0.8
资本公积——股本溢价0.2
【举例】A公司2012年12月31日的股本为100
000
000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30
000
000元，盈余公积为40
000
000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20
000
000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。
【答案】
（1）回购本公司股份时：
借：库存股
40
000
000
贷：银行存款
40
000
000
库存股成本=20
000
000×2=40
000
000（元）。
（2）注销本公司股份时：
借：股本
20
000
000
资本公积
20
000
000
贷：库存股
40
000
000
应冲减的资本公积=20
000
000×2-20
000000×1=20
000
000（元）。
【延伸】假定A公司按每股3元回购股票，相关的会计分录为：
（1）回购本公司股份时：
借：库存股
60
000
000
贷：银行存款
60
000
000
（2）注销本公司股份时：
借：股本
20
000
000
资本公积
30
000
000
盈余公积
10
000
000
贷：库存股
60
000
000
【延伸】如果回购价格为0.9元，则A公司的账务处理为：
（1）回购本公司股份时：
借：库存股
18
000
000
贷：银行存款
18
000
000
（2）注销本公司股份时：
借：股本
20
000
000
贷：库存股
18
000
000
资本公积——股本溢价
2
000
000
回购价大于股本-依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润
回购价小于股本-增加资本公积
【多选题】下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（
）。（2014年）
A.资本公积转增资本
B.对外债券投资
C.盈余公积转增资本
D.处置长期股权投资
【答案】AC
【解析】资本公积转增资本，实收资本增加，选项A正确；对外债券投资，不影响实收资本，选项B错误；盈余公积转增资本，实收资本增加，选项C正确；处置长期股权投资，不影响实收资本，选项D错误。
【单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后，采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（
）。
A.盈余公积
B.营业外收入
C.资本公积
D.未分配利润
【答案】C
【解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。
【不定项选择题】甲上市公司2013年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2013年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40
000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付发行费400万元，余款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
（2）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4
000万元转增股本。
（3）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
（4）2013年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中金额单位用万元表示）
（1）2013年1月4日确认的资本公积为（
）万元。
A.40
000
B.200
000
C.160
000
D.159
600
【答案】D
【解析】5*40000-400-1*40000=159600
借：银行存款
199
600（40
000×5-400）
贷：股本
40
000
资本公积
159
600
（2）2013年6月20日资本公积转增资本的会计处理是（
）。
A.借：实收资本
4
000
贷：资本公积
4
000
B.借：资本公积
4
000
贷：实收资本
4
000
C.借：股本
4
000
贷：资本公积
4
000
D.借：资本公积
4
000
贷：股本
4
000
【答案】D
（3）注销的本公司股票对资本公积的影响为（
）万元。
A.100
B.-100
C.-200
D.200
【答案】C
【解析】
借：库存股
300
贷：银行存款
300
借：股本
100
资本公积
200
贷：库存股
300
（4）股份有限公司注销库存股涉及到的会计科目可能是（
）。
A.股本
B.资本公积
C.盈余公积
D.利润分配
【答案】ABCD
【解析】以上选项均会涉及。
小结：
一、接受投资的入账价值
没有约定份额
借：银行存款、无形资产、原材料、固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
（股本）
---含税价值
（未产生溢价）
约定份额
借：银行存款、无形资产、原材料、固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（股本）
---约定份额
资本公积（产生溢价）
二、回购股票
回购
注销
折价回购
借：库存股（成本）
贷：银行存款
借：股本
（面值）
贷：库存股
（回购成本）
资本公积——股本溢价
注销库存股的账面余额与冲减股本的差额作为增加股本溢价处理
溢价回购
借：库存股（成本）
贷：银行存款
借：股本
（面值）
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
（回购成本）
注销库存股的账面余额与冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”。
第二节 资本公积
一、资本公积概述
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。
企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
【提示】企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积。
是股份支付的相关内容。
【思考】资本公积与实收资本及留存收益的区别？
二、资本溢价（股本溢价）
1.资本溢价
2.股本溢价
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
【单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股面值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（
）万元。
A.11500
B.12000
C.12500
D.17500
【答案】A
【解析】发行股票：
6000*（3-1）-500=11500
借：银行存款
18000
贷：股本
6000
资本公积——股本溢价
12000
支付手续费用、佣金等：
借：资本公积——股本溢价
500
贷：银行存款
500
三、其他资本公积
其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
【多选题】下列各项中应记入“资本公积”科目的有（
）。
A.权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动
B.可供出售金融资产期末公允价值上升
C.自有资产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日自有资产的公允价值大于其账面价值的差额
D.回购股票价格低于其面值的差额
【答案】AD
【解析】选项A，应记入“资本公积——其他资本公积”科目；选项B、C应记入“其他综合收益”科目；选项D应记入“资本公积——股本溢价”科目。
常见的情况为权益法下的长期股权投资被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，账务处理如下：
借：长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积（或做相反分录）
如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录是：
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益（或做相反分录）
四、资本公积转增资本的会计处理
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
【多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（
）。（2012年改编）
A.盈余公积转入
B.股本溢价
C.资本溢价
D.从企业实现的净利润提取
【答案】BC
【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的净利润中提取的应计入盈余公积，不计入资本公积。
小结：
一、资本公积的构成
其他资本公积
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或编制相反分录。
二、其他综合收益
1.按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。
2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。
3.自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分。
第三节 留存收益
一、留存收益概述
留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。
【单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（
）。（2011年）
A.资本溢价
B.任意盈余公积
C.未分配利润
D.法定盈余公积
【答案】A
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选项BCD都属于留存收益，选项A不属于留存收益。
二、留存收益的账务处理
（一）利润分配
1.利润分配概述
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或年初未弥补亏损）+其他转入
2.利润分配的顺序
（1）提取法定盈余公积
（2）提取任意盈余公积
（3）向投资者分配利润
3.设置的科目
留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。
企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。
【提示】利润分配前四项二级明细科目年末无余额。
年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
①结转净利润；
②提取法定盈余公积；
③提取任意盈余公积；
④按照股东大会的决议，向投资者分配利润；
⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积弥补。
例题
：
1、企业年末实现利润总额180000元，计提所得税180000*25%=45000
借：所得税费用45000
贷：应交税费-应交所得税45000
结转所得税
借：本年利润45000
贷：所得税费用45000
2、将净利润转入利润分配-未分配利润
借：本年利润135000
贷：利润分配-未分配利润135000
3、按税后利润10%提法定盈余公税金、5%任意公积金
借：利润分配-提取法定盈余公积13500
-提取任意盈余公积6750
贷：盈余公积-法定盈余公积13500
盈余公积-任意公积金6750
4、企业提完盈余公积金后的利润为114750（135000-20250），经董事会决定，预留64750元，其余50000元，按国家投资40%，其他企业投资30%，职工投资30%的比例分配给投资者。
借：利润分配-应付利润50000
贷：应付利润-应付国家利润20000
-应付某某企业利润15000
-应付职工利润15000
借：应付利润-**
贷：银行存款、现金
5、年终结转
借：利润分配-未分配利润70250
贷：利润分配-提取法定盈余公积13500
-提取任意盈余公积6750
-应付利润50000
本年利润
利润分配-未分配利润
180000（利润总额）
70250
135000
45000
135000
135000（净利润）
64750
利润分配-提法定盈余公积
利润分配-应付利润
13500
13500
50000
50000
利润分配-提取任意盈余公积
6750
6750
【提示】如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。
亏损的情况
1、结转净亏损
借：利润分配-未分配利润
贷：本年利润
2、企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。
【提示】企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配——未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。
以盈余公积弥补亏损时：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
3、利润分配内部明细科目结转
借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配-未分配利润
某企业2014年亏损100000元，用盈余公积弥补亏损30000
结转净亏损
借：利润分配-未分配利润100000
贷：本年利润100000
以盈余公积弥补亏损时30000
借：盈余公积30000
贷：利润分配——盈余公积补亏30000
利润分配内部明细科目结转
借：利润分配——盈余公积补亏30000
贷：利润分配-未分配利润30000
【提示】结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。
可供分配的利润＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额
【例题】公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润200万元。
可供分配的利润＝10＋200＝210（万元）。
【例题】公司年初未分配利润为-10万元，本年实现净利润200万元。
可供分配的利润＝（-10）＋200＝190（万元）。
可供分配利润为正数（累计盈利），进行分配。
【例题】公司年初未分配利润为-310万元，本年实现净利润200万元。
可供分配利润为负数（即累计亏损），不进行分配。
【单选题】（2014年）下列各项中，会引起企业留存收益总额发生变动的是（ ）。
A.股本溢价
B.提取任意盈余公积
C.接受现金资产投资
D.盈余公积转增资本
『正确答案D
『答案解析选项A，股本溢价记入“资本公积—股本溢价”科目中，不影响留存收益总额；
选项B分录：
借：利润分配—提取任意盈余公积
贷：盈余公积—任意盈余公积
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取任意盈余公积
盈余公积增加，未分配利润减少，不影响留存收益总额变动；
选项C分录：
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积—股本溢价
不影响留存收益总额；
选项D分录：
借：盈余公积
贷：实收资本
选项D，会引起留存收益总额减少。
【单选题】（2010年）某公司2009年初所有者权益总额为1
360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（ ）万元。
A.1
565
B.1
595
C.1
640
D.1
795
『正确答案C
『答案解析以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额＝1
360＋450－200＋30＝1
640（万元）。
【单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1
000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为（ ）万元。
A.855
B.867
C.870
D.874
『正确答案C
『答案解析年末未分配利润＝年初未分配利润100＋本年净利润1
000-计提盈余公积1
000×15%－发放现金股利80＝870（万元）。
【多选题】（2010年）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。
A.资本公积转增资本
B.盈余公积转增资本
C.盈余公积弥补亏损
D.税后利润弥补亏损
『正确答案ACD
『答案解析选项A不涉及留存收益；选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理，不影响留存收益。
【判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）
『正确答案√
『答案解析年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配—未分配利润”科目，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。
【判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润金额一定等于“本年利润”科目的年末余额。（
）
【答案】×
【解析】资产负债表年末未分配利润的金额应当等于“利润分配”科目的余额。
【单选题】甲企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，则甲企业年末可供分配利润为（
）万元。
A.300
B.200
C.180
D.260
【答案】A
【解析】可供分配利润为企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的金额。则甲企业可供分配分配利润=100+200=300（万元）。
（二）盈余公积
公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。
法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本（或股本）、发放现金股利或利润等。
1.提取盈余公积：如果不存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数为当年实现的净利润，如果存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数应为可供分配的利润。
借：利润分配—提取法定盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
【计算题】E股份有限公司本年实现净利润为5
000
000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司应编制如下会计分录：
借：利润分配—提取法定盈余公积
500
000
贷：盈余公积—法定盈余公积
500
000
本年提取盈余公积金额＝5
000
000×10%＝500
000（元）
2.盈余公积补亏
【计算题】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600
000元。假定不考虑其他因素，F股份有限公司应编制如下会计分录：
借：盈余公积
600
000
贷：利润分配—盈余公积补亏
600
000
3.盈余公积转增资本
【计算题】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400
000元转增资本。假定不考虑其他因素，G公司应编制如下会计分录：
借：盈余公积
400
000
贷：股本
400
000
4.用盈余公积发放现金股利或利润
【计算题】H股份有限公司2×13年12月31日普通股本为50
000
000股（每股面值1元），可供投资者分配的利润为5
000
000元，盈余公积20
000
000元。2×14年3月20日，股东大会批准了2×13年度利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。H公司共需要分派10
000
000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5
000
000元、盈余公积5
000
000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司应编制如下会计分录：
（1）宣告发放现金股利时：
借：利润分配—应付现金股利
5
000
000
盈余公积
5
000
000
贷：应付股利
10
000
000
（2）支付股利时：
借：应付股利
10
000
000
贷：银行存款
10
000
000
【单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（ ）万元。
A.40
B.85
C.95
D.110
『正确答案B
『答案解析盈余公积年末余额＝50＋（600－150）×10%－10＝85（万元）。
【单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
A.资本公积转增资本
B.盈余公积补亏
C.盈余公积转增资本
D.以当年净利润弥补以前年度亏损
『正确答案C
『答案解析留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，盈余公积转增资本会减少留存收益。选项A不涉及留存收益；选项B属于留存收益内部转换；选项D不做账务处理。
【多选题】（2014年）下列各项中不会使盈余公积减少的是（ ）。
A.计提盈余公积
B.资本公积转增资本
C.盈余公积转增资本
D.盈余公积补亏
『正确答案AB
『答案解析选项A会使盈余公积增加，选项B不会影响盈余公积。
【多选题】（2011年）下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（ ）。
A.以盈余公积补亏
B.以现金回购本公司股票
C.宣告发放现金股利
D.转销确实无法支付的应付账款
『正确答案CD
『答案解析盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动；现金回购本公司股票是资产的减少，同时所有者权益减少；宣告发放现金股利是负债的增加，同时所有者权益的减少；转销无法支付的应付账款是负债的减少，同时所有者权益的增加。
【判断题】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。（
）（2014年）
【答案】√
【解析】企业在计算确定提取的法定盈余公积时，是按照本年实现的净利润来计算的，不包括年初的未分配利润的贷方余额
【单选题】下列各项中，会使所有者权益总额发生增减变动的是（
）。
A.支付已宣告的现金股利
B.股东大会宣告派发现金股利
C.实际发放股票股利
D.盈余公积补亏
【答案】B
【解析】支付已宣告的现金股利，借记应付股利，贷记银行存款等，使得资产减少，负债减少，所有者权益不变；股东大会宣告派发现金股利，借记利润分配，贷记应付股利，使得负债增加的同时所有者权益减少；实际发放股票股利，借记利润分配，贷记股本，盈余公积补亏，借记盈余公积，贷记利润分配，这二者均为所有者权益内部结构的变动，不影响所有者权益总额。
【计算题】甲上市公司2013年至2014年发生与其股票有关的业务如下：
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）2013年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40
000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
借：银行存款
（40
000×5）200
000
贷：股本
40
000
资本公积—股本溢价
160
000
（2）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4
000万元转增股本。
借：资本公积
4
000
贷：股本
4
000
（3）2014年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
借：库存股
300
贷：银行存款
300
（4）2014年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
借：股本—股本溢价
100
资本公积
200
贷：库存股
300
小结
一、影响留存收益总额的业务
1.提取盈余公积（不影响）
2.盈余公积补亏（不影响）
二、未分配利润的计算
年初
利润分配——未分配利润的期初余额
本期
净利润
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
利润的分配
借：利润分配——提取法定（任意）盈余公积
贷：盈余公积
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
年末，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
期末未分配利润=期初未分配利润+净利润-利润分配去向
三、现金股利与股票股利
时点
受资方
投资方
董事会
不作处理
不作处理
股东大会审议批准现金股利
借：利润分配
贷：应付股利
（1）交易+长投成本法
借：应收股利
贷：投资收益
（2）长投权益法
借：应收股利
贷：长期股权投资
分配股利
借：应付股利
贷：银行存款
借：银行存款
贷：应收股利
股票股利双方处理：
时点
受资方（支付股利）
投资方
董事会通过
不作处理
不作处理
股东大会审议批准股票股利
不作处理
分配股票股利
（增资处理）
借：利润分配
贷：股本
四、盈余公积的计算
提取
盈余公积
按照净利润（减弥补以前年亏损）的10%提取法定盈余公积。
年初未分配利润：
正数：以本年净利润为基数；
负数：在本年净利润基数上减去期初余额；
盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
分配股利
借：盈余公积
贷：应付股利
练习
【单选题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（ ）万元。
A.360
B.410
C.440
D.460
『正确答案C
『答案解析该企业年末所有者权益＝年初所有者权益160＋本年净利润300－分配现金股利20＝440（万元）。
【单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（ ）万元。
A.600
B.650
C.625
D.570
『正确答案A
『答案解析年末未分配利润贷方余额＝年初未分配利润200＋（利润总额800－所得税费用300）×（1－10%）－任意盈余公积25－分配利润25＝600（万元）。
【单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2
000万股,每股面值1元，每股发行价格为5元。根据约定,股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司计入
“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。
A.9
800
B.200
C.7
800
D.8
000
『正确答案C
『答案解析发行股票实际收到的价款＝5×2
000＝10
000（万元）；
股票发行费用＝10
000×2%＝200（万元）；
应计入“股本”科目的金额＝1×2
000＝2
000（万元）；
应计入“资本公积”科目的金额＝10
000－200－2
000＝7
800（万元）。
【单选题】2014年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2014年1月1日留存收益为（ ）万元。
A.32
B.38
C.70
D.87
『正确答案C
『答案解析企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2014年1月1日留存收益＝盈余公积38＋未分配利润32＝70（万元）。
【单选题】某企业2014年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1
500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2014年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2014年12月31日可供分配利润为（ ）万元。
A.600
B.650
C.800
D.1
100
『正确答案
B
『答案解析企业可供分配利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入（即盈余公积补亏），该企业2014年12月31日可供分配利润＝期初未分配利润200＋当年实现的净利润600×（1－25%）＝650（万元）。
【判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（ ）
『正确答案×
『答案解析企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），即发生亏损的同时，可能实收资本或资本公积增加，因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。
【判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（ ）
『正确答案×
『答案解析反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
【判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。（ ）
『正确答案√
『答案解析年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。
【计算题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于2012年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，A、B、C三位股东出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：
（1）2012年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：
单位：万元
出资者
货币资金
实物资产
无形资产
合计
A
270
50（专利权）
320
B
130
150（厂房）
280
C
170
30（轿车）
200
合计
570
180
50
800
要求：（1）编制甲公司2012年12月31日收到投资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。（答案中的金额单位用万元表示）
借：银行存款
570
固定资产
180
无形资产
50
贷：实收资本—A
320
—B
280
—C
200
（2）2013年甲公司实现净利润400万元，决定分配现金股利100万元，计划在2014年2月10日支付。
要求：（2）编制甲公司2013年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。
借：利润分配
100
贷：应付股利—A
40
—B
35
—C
25
（3）2014年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增到1
000万元。D股东以银行存款100万元、原材料58.5万元（增值税专用发票中注明材料计税价格为50万元，增值税税额8.5万元）出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2014年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥。
要求：（3）计算甲公司2014年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。
2014年12月31日D股东出资时产生的资本公积＝（100＋58.5）－1
000×10%＝58.5（万元）
（4）编制甲公司2014年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。
『正确答案
借：银行存款
200
原材料
50
应交税费—应交增值税（进项税额）
8.5
贷：实收资本—A
40
—B
35
—C
25
—D
100
资本公积
58.5
（5）计算甲公司2014年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。
『正确答案
2014年12月31日后各股东的持股比例：
A＝（320＋40）/1
000×100%＝36%
B＝（280＋35）/1
000×100%＝31.5%
C＝（200＋25）/1
000×100%＝22.5%
D＝10%
[或：D＝100/1
000×100%＝10%]
第三章
所有者权益第一套习题
一、单项选择题
1.甲上市公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行的价格是8元，在发行过程中支付手续费50万元，则甲上市公司发行普通股应计入股本的金额是（
）万元。
A.2050
B.2000
C.16000
D.16050
【答案】B
【解析】甲上市公司应该按照股票面值计入股本，所以计入股本的是2000万元。
2.甲公司2012年12月31日的股本是1000万股，面值1元，资本公积（股本溢价）500万元，盈余公积300万元，假定甲公司回购本公司股票200万股，以每股2元的价格收回，假定不考虑其他条件，则注销库存股时冲减的盈余公积是（
）万元。
A.0
B.200
C.300
D.100
【答案】A
【解析】注销库存股时，先冲减资本公积，资本公积不够的再冲减盈余公积，本题中，回购的库存股一共400万元，股本200万元，所以应该冲减的资本公积是200万元，不需要冲减盈余公积。本题相关分录如下：
借：股本
200
资本公积
200
贷：库存股
400
3.A有限责任公司属于增值税一般纳税人，2012年10月1日接受投资方投入的一项非专利技术，合同约定价值是800万元，同时收到投资方作为资本投入的商标权一项，合同约定价值为500万元，假设合同约定的价值与公允价值相符，同时不考虑其他因素，以下说法中正确的是（
）。
A.投资方不能用非专利技术投资
B.应该计入实收资本的数额为800万元
C.应该计入实收资本的数额为500万元
D.应该计入实收资本的数额为1300万元
【答案】D
【解析】非专利技术和商标权都属于无形资产，所以都可以用来出资，计入实收资本的数额=800+500=1300（万元）。
4.B股份有限公司回购本公司股票500万股，每股面值1元，为此支付银行存款2000万元，资本公积——股本溢价为1800万元，下列会计处理正确的是（
）。
A.回购股票时，企业库存股的入账金额是500万元
B.注销回购的股票时，企业股本减少的金额是2000万元
C.注销回购的股票时，“资本公积——股本溢价”科目的金额是1500万元
D.回购股票，企业的所有者权益总额不变
【答案】C
【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额2000万元作为库存股的入账金额，选项A不正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额500万元计入股本，选项B错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D不正确。
5.甲公司委托证券公司发行普通股2000万股，每股面值1元，发行价格为每股5元，发行成功后，按发行收入的3%支付证券公司发行费，如不考虑其他因素，股票发行成功后，甲公司记入“资本公积”科目的金额是（
）万元。
A.7700
B.10000
C.8000
D.9700
【答案】A
【解析】记入“资本公积”科目的金额=5×2000-1×2000-5×2000×3%=7700(万元)。
6.上市公司发行股票，当实际收到的款项大于发行股票的面值的时候，其差额应该记入（
）科目。
A.营业外收入
B.资本公积——资本溢价
C.资本公积——股本溢价
D.其他业务收入
【答案】C
【解析】上市公司发行股票，当实际收到的款项大于发行股票的面值的时候，其差额应该记入到“资本公积——股本溢价”中，选项C正确。
7.企业根据国家有关规定实行股权激励的，如在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认（
）。
A.盈余公积
B.资本公积
C.实收资本
D.未分配利润
【答案】B
【解析】企业根据国家有关规定实行股权激励的，如在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。
8.A公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元共同设立的，2014年年末该公司所有者权益项目的余额为：实收资本600万元，资本公积150万元，盈余公积60万元，未分配利润60万元。为扩大经营规模，甲、乙、丙决定重组公司，吸收丁投资者加入。丁投资者投入不需要安装的设备一台，合同约定的价值为300万元（与公允价值相等），增值税税额为51万元。接受丁投资者后的注册资本为800万元，且四方投资比例均为25%。则A公司接受丁投资者投资时应计入资本公积—资本溢价的金额为（
）万元。
A.313.5
B.351
C.151
D.133.5
【答案】C
【解析】应记入“资本公积—资本溢价”科目的金额=351-800×25%=151（万元）。
借：固定资产
300
应交税费——应交增值税（进项税额）
51
贷：实收资本
200（800*0.25）
资本公积——资本溢价
151
9.企业用当年实现的利润弥补亏损时，会计处理正确的是（
）。
A.借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目
B.借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目
C.借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目
D.无需专门作账务处理
【答案】D
【解析】企业用当年利润弥补亏损，在会计上无需专门作账务处理。
10.某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（
）万元。
A.40
B.85
C.95
D.110
【答案】B
【解析】盈余公积年末余额=50+（600-150）×10%-10=85（万元）。
11.乙公司2012年年初所有者权益总额是800万元，2012年实现的利润总额是1200万元，本年所得税费用是300万元，提取法定盈余公积90万元，提取任意盈余公积45万元，向投资者分配利润100万元，以盈余公积转增资本150万元，则2012年末，乙公司的所有者权益总额是（
）万元。
A.1600
B.1450
C.1315
D.1615
【答案】A
【解析】2012年末，乙公司的所有者权益总额=800+1200-300-100=1600（万元）。
12.甲公司年初未分配利润是500万元，
本年实现净利润1000万元，本年提取法定盈余公积100万元，提取任意盈余公积50万元，宣告发放现金股利60万元，则甲公司年末未分配利润是（
）万元。
A.1500
B.1290
C.1350
D.1340
【答案】B
【解析】年末未分配利润=500+1000-100-50-60=1290（万元），所以正确的答案是B。
13.乙公司2014年年初未分配利润贷方余额为500万元，本年实现净利润2000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积100万元，向投资者分配利润100万元。乙公司2014年年末可供分配利润为（
）万元。
A.2400
B.2500
C.2300
D.2200
【答案】B
【解析】企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。乙公司2014年年末可供分配利润=500+2000=2500（万元）。
14.甲公司2014年年初未分配利润是500万元，本年实现的净利润是1000万元，分别按照10%和5%计提法定盈余公积和任意盈余公积，则乙公司2014年年末可供投资者分配的利润为（
）万元。
A.1500
B.1350
C.1000
D.1400
【答案】B
【解析】可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积=500+1000-1000×10%-1000×5%=1350（万元）。
15.下列说法中，关于利润分配的顺序正确的是（
）。
A.先分配利润，再提取任意盈余公积，最后提取法定盈余公积
B.先提取任意盈余公积，再提取法定盈余公积，最后向投资者分派利润
C.先提取任意盈余公积，再向投资者分派利润，最后提取法定盈余公积
D.先提取法定盈余公积，再提取任意盈余公积，最后向投资者分派利润
【答案】D
【解析】利润分配的顺序依次是：
（1）提取法定盈余公积；
（2）提取任意盈余公积；
（3）向投资者分派利润。
二、多项选择题
1.下列各项中，属于所有者权益项目的有（
）。
A.实收资本
B.资本公积
C.盈余公积
D.未分配利润
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确，选项CD合起来又称为留存收益。
2.下列各项说法中正确的有（
）。
A.股东的股份比例是企业进行股利分配的主要依据
B.股东可以用货币出资
C.股东不可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资
D.投资者投入的非现金资产，如果投资合同或协议约定的价值不公允，则按照公允价值入账
【答案】ABD
【解析】《公司法》规定，股东可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。
3.下列关于实收资本的构成比例的说法中正确的有（
）。
A.实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例
B.实收资本的构成比例是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业生产经营决策的基础
C.实收资本的构成比例是企业进行利润分配或股利分配的依据
D.实收资本的构成比例是确定所有者对净资产的要求权的依据
【答案】ABCD
【解析】以上对对实收资本的构成比例的说法均正确。
4.甲股份有限公司首次接受现金资产投资，在进行会计处理时可能涉及的会计科目有（
）。
A.银行存款
B.股本
C.盈余公积
D.资本公积
【答案】ABD
【解析】吸收投资者出资时可能做的分录是：借记“银行存款”等科目，贷记“股本”科目，也可能涉及“资本公积”科目，所以正确的选项是ABD。
5.企业增加实收资本的方式主要有(
)。
A.接受投资者追加投资
B.发放现金股利
C.资本公积转增资本
D.盈余公积转增资本
【答案】ACD
【解析】一般企业增加资本有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。发放现金股利导致所有者权益减少。
6.盈余公积可用于（
）。
A.偿还债务
B.转增资本
C.弥补亏损
D.分配股利
【答案】BCD
【解析】企业提供的盈余公积可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等
7.甲公司属于增值税小规模纳税人，2012年9月1日收到乙公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料的合同约定价值是1500万元，增值税的进项税额为255万元，假设合同约定的价值与公允价值相符，同时不考虑其他因素，则甲公司的以下会计处理中，正确的有（
）。
A.应该计入原材料的金额是1500万元
B.应该计入原材料的金额是1755万元
C.甲公司实收资本的数额是1500万元
D.甲公司实收资本的数额是1755万元
【答案】BD
【解析】由于甲公司属于增值税小规模纳税人，所以增值税的进项税额不能抵扣，应该计入原材料的成本中，所以计入原材料的金额是1755万元，选项B正确；无论是增值税一般纳税人还是增值税小规模纳税人，计入实收资本的金额应该是合同约定价值和增值税进项税额的和，选项D正确。
8.甲股份有限公司计划2012年底收购本公司股票，则以下关于回购公司股票的说法，不正确的是（
）。
A.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本
B.只能按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价
C.股本溢价不足冲减的，应该冲减营业外支出
D.如果购回股票支付的价款低于面值总额，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理
【答案】BC
【解析】股本溢价不足冲减的，应该依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目，所以选项BC不正确。
9.形成资本溢价（股本溢价）的原因有（
）。
A.企业溢价发行股票
B.企业从净利润中提取的累积资金
C.企业历年结存的利润
D.投资者超额投入资本
【答案】AD
【解析】选项BC属于留存收益中的盈余公积和未分配利润的来源。
10.下列各项中，可能会引起资本公积发生增减变动的有（
）。
A.企业宣布分派股票股利
B.经批准将资本公积转增资本
C.直接计入所有者权益的利得
D.企业接受的投资者投入的资金大于其按约定比例享有的份额
【答案】BCD
【解析】选项B引起资本公积的减少，选项CD引起资本公积的增加。
11.下列各项中，不会引起留存收益变动的有（
）。
A.盈余公积补亏
B.计提法定盈余公积
C.盈余公积转增资本
D.计提任意盈余公积
【答案】ABD
【解析】选项C会使留存收益减少的。
12.A公司“盈余公积”年初余额是500万元，本年提取法定盈余公积100万元，提取任意盈余公积50万元，用盈余公积转增资本150万元，用盈余公积发放现金股利60万元，假定不考虑其他因素，以下说法中正确的有（
）。
A.所有者权益减少60万元
B.所有者权益总额维持不变
C.实收资本增加150万元
D.留存收益减少60万元
【答案】AC
【解析】用盈余公积发放现金股利，会使得留存收益减少，进而会影响到所有者权益减少，选项B不正确。留存收益包括盈余公积和未分配利润，提取盈余公积是留存收益内部的增减变动，但用盈余公积转增资本和发放现金股利都会使留存收益减少，所以留存收益减少150+60=210万元，选项D错误。
13.甲公司2012年年初未分配利润是300万元，本年实现净利润500万元，按照10%提取法定盈余公积，按照5%提取任意盈余公积，宣告发放现金股利100万元，则以下说法中，正确的有（
）。
A.甲公司年末未分配利润是625万元
B.甲公司年末可供分配利润是800万元
C.甲公司年末未分配利润是725万元
D.甲公司年末可供分配利润是700万元
【答案】AB
【解析】甲公司年末可供分配利润=300+500=800（万元），甲公司年末未分配利润=300+500×（1-10%-5%）-100=625（万元）。
14.下列各项中，不影响所有者权益总额发生增减变动的有（
）。
A.提取盈余公积
B.盈余公积转增资本
C.盈余公积弥补亏损
D.注销本公司股票
【答案】ABCD
【解析】四个选项均不影响所有者权益总额发生增减变动，属于所有者权益内部的此增彼减。
15.下列各项中，会减少企业留存收益的有（
）。
A.计提法定盈余公积
B.发放股票股利
C.盈余公积转增资本
D.税后利润弥补亏损
【答案】BC
【解析】选项AD不影响留存收益总额的增减变动，属于所有者权益内部的此增彼减。
三、判断题
1.企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产价值。（
）
【答案】×
【解析】企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定的价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
2.股份有限公司发行股票等发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中扣除，即冲减资本公积，溢价不足冲减的，应该计入财务费用。（
）
【答案】×
【解析】股份有限公司发行股票等发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中扣除，即冲减资本公积，溢价不足冲减的，应该冲减盈余公积和未分配利润。
3.上市公司发行股票，应该按照发行价格计入股本。（
）
【答案】×
【解析】上市公司发行股票，应该按照股票面值计入股本，而不是按照发行价格计入股本。
4.企业当年只要实现净利润，就应按一定比例提取盈余公积。（
）
【答案】×
【解析】如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
5.企业接受固定资产、无形资产等非现金投资时，应该按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产、无形资产的价值入账，如果投资合同或协议约定的价值不公允，应该按照公允价值入账。（
）
【答案】√
6.一般纳税人企业接受的原材料投资，其进项税额不能计入实收资本。（
）
【答案】×
【解析】一般纳税人企业接受原材料投资，借方记录“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷方记录“实收资本”，所以说进项税额是计入实收资本的。
7.年度终了，企业应该将当年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，之后将所属“利润分配”科目的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。（
）
【答案】√
8.对于投资企业而言，实际收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记。（
）
【答案】√
9.资本公积的主要来源不是企业实现的利润，而是来自于资本溢价（或股本溢价）等。（
）
【答案】√
10.采用权益法核算的长期股权投资在处置时，应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目。（
）
【答案】×
【解析】处置采用权益法核算的长期股权投资，应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
11.实收资本是所有者投入资本形成的，而资本公积、留存收益属于经营过程中形成的。（
）
【答案】×
【解析】实收资本和资本公积通常都是所有者投入资本形成的，而留存收益是经营过程中形成的。
12.除股份有限公司以外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。（
）
【答案】√
13.企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“本年利润”科目的年末余额。（
）
【答案】×
【解析】平时资产负债表中的未分配利润的金额是由“本年利润”及“利润分配”科目的余额合计填入。年末，由于“本年利润”科目余额已转入“利润分配”科目，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。
四、不定项选择题
1.甲公司股份有限公司（以下简称甲公司），2014年度所有者权益相关情况如下：
（1）2014年年初未分配利润为600万元，资本公积为2000万元，盈余公积为3000万元。
（2）2月1日，为扩大经营规模，发行股票500万股，每股面值1元，每股发行价格为4元，按照发行收入的3%支付手续费和佣金。
（3）12月1日，经股东会批准，以现金回购本公司股票600万股并注销，每股回购价格为3元。
（4）甲公司拥有乙公司25%的股份，并且能够对乙公司产生重大影响，12月31日，乙公司因可供出售金融资产使得所有者权益增加了100万元。
（5）2014年甲公司共实现净利润1000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。
（6）2014年年末甲公司宣告发放现金股利100万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题（答案中金额单位用万元表示）。
（1）下列各项中，能够引起甲公司所有者权益总额发生增减变动的是（ BD ）。
A.计提法定盈余公积
B.宣告发放现金股利
C.计提任意盈余公积
D.回购本公司股票
宣告发放现金股利，会使得所有者权益减少；回购本公司股票也会使得所有者权益减少，所以选项BD正确。计提法定盈余公积和任意盈余公积，属于所有者权益内部的此增彼减，不影响所有者权益总额，选项AC错误。
（2）2月1日，甲公司因发行股票应该计入资本公积——股本溢价的金额为（ A ）。
A.1440万元
B.1500万元
C.1515万元
D.2000万元
甲公司因发行股票计入资本公积—股本溢价的金额=500×4-500-500×4×3%=1440（万元）。
（3）12月1日，甲公司因注销库存股应该冲减的盈余公积为（
B）。
A.640万元
B.0
C.1000万元
D.540万元
溢价回购后，注销库存股时，先冲减资本公积，资本公积不足冲减的再冲减盈余公积，本题中，回购的库存股一共1800万元，股本600万元，甲公司拥有的资本公积足够冲减，所以不需要冲减盈余公积。相关分录如下：
借：股本
600
资本公积
1200
贷：库存股
1800
（4）根据资料（4），，甲公司的下列会计处理中正确的是（ C ）。
A.甲公司应该确认投资收益25万元
B.甲公司应该确认营业外收入25万元
C.甲公司应该确认其他综合收益25万元
D.甲公司应该确认资本公积25万元
甲公司对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持有长期股权投资期间，应当按照应享有的或应分担的被投资单位实现其他综合收益的份额，计入其他综合收益，所以选项C正确。
（5）2014年年末甲公司未分配利润科目的余额为（D
）。
A.1500万元
B.1000万元
C.1450万元
D.1350万元
年末未分配利润科目余额=年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+当年实现的净利润（或-净亏损）+其他转入-当年计提盈余公积-用未分配利润分配现金股利、分配股票股利等=600+1000×（1-10%-5%）-100=1350（万元）。
2.A股份有限公司（以下简称A公司）属于增值税一般纳税人，A公司2014年度发生的有关交易或事项资料如下：
（1）以盈余公积转增资本1000万元；
（2）以盈余公积补亏500万元；
（3）计提法定盈余公积100万元，计提任意盈余公积50万元；
（4）宣告发放现金股利600万元；
（5）因自然灾害毁损原材料一批，账面价值100万元，增值税进项税额17万元，尚未批准处理；
（6）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；
（7）回购本公司股票300万股并注销，每股面值1元，回购价格为5元，注销前“资本公积—股本溢价”科目的贷方余额为1600万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题（金额单位用万元表示）。
（1）下列关于上述事项对所有者权益影响的说法中正确的是（ACD
）。
A.资料（1）不会引起所有者权益总额的增减变动
B.资料（2）会使得所有者权益减少
C.资料（3）不会引起所有者权益总额的增减变动
D.资料（4）会使得所有者权益减少
（2）对于自然灾害造成的材料毁损，在批准处理前的会计处理正确的是（ A ）。
A.借：待处理财产损溢
100
贷：原材料
100
B.借：待处理财产损溢
117
贷：原材料
100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
17
C.借：营业外支出
100
贷：原材料
100
D.借：营业外支出
117
贷：原材料
100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
17
因自然灾害造成的材料毁损，进项税额可以抵扣，不需要转出，同时，在批准处理前，应该通过“待处理财产损溢”科目核算，所以选项A正确
（3）A公司交易性金融资产公允价值上升的会计处理，正确的是（ B ）。
A.应计入投资收益的金额为60万元
B.应计入公允价值变动损益的金额为60万元
C.应计入营业外收入的金额为60万元
D.应计入其他业务收入的金额为60万元
交易性金融资产公允价值上升，应该计入公允价值变动损益，在处置的时候才会转入投资收益，所以选项B正确。
（4）关于A公司注销库存股的会计分录，正确的是（ A ）。
A.借：股本
300
资本公积——股本溢价
1200
贷：库存股
1500
B.借：股本
1500
贷：库存股
1500
C.借：股本
300
营业外支出
1200
贷：库存股
1500
D.借：库存股
1500
贷：股本
300
资本公积——股本溢价
1200
回购股票时：
借：库存股
1500
贷：银行存款
1500
注销股票时：
借：股本
300
资本公积——股本溢价
1200
贷：库存股
1500
（5）上述交易或事项对A公司2014年度营业利润的影响是（ C ）。
A.210万元
B.300万元
C.60万元
D.50万元
上述交易或事项对A公司2014年度营业利润的影响金额只有交易性金融资产公允价值上升的金额即60万元，所以选项C正确。
3、甲公司适用的企业所得税税率为25%。2013年度～2014年度的有关资料如下：
（1）2013年年初未分配利润为200万元，本年利润总额为500万元。
（2）全年实发工资、薪金为100万元，职工福利费20万元。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。经查甲公司当年营业外支出中有2万元为税收滞纳罚金；按税法规定本年度不准予扣除的业务招待费为10万元；国库券利息收入为20万元；企业债券利息收入25万元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。
要求：（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。
『甲公司应交所得税＝[500＋（20－100×14%）＋2＋10－20]×25%＝124.5（万元）
正确答案
借：所得税费用
124.5
贷：应交税费—应交所得税
124.5
借：本年利润
124.5
贷：所得税费用
124.5
借：本年利润
（500－124.5）375.5
贷：利润分配—未分配利润
375.5
（3）2014年2月6日董事会提请股东大会2013年利润分配议案：按2013年税后利润的10%提取法定盈余公积。
要求：（2）根据2014年2月6日董事会提请股东大会2013年利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。
『正确答案
借：利润分配—提取法定盈余公积
（375.5×10%）37.55
贷：盈余公积—法定盈余公积
37.55
借：利润分配—未分配利润
37.55
贷：利润分配—提取法定盈余公积
37.55
（4）2014年2月6日股东大会批准董事会提请股东大会2013年利润分配方案：向投资者宣告分配现金股利50万元。
要求：（3）根据2014年2月6日股东大会批准董事会提请股东大会2013年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。
借：利润分配—应付现金股利
50
贷：应付股利
50
借：利润分配—未分配利润
50
贷：利润分配—应付现金股利
50
要求：（4）计算年末未分配利润。
年末未分配利润＝年初未分配利润200＋本年利润375.5－法定盈余公积37.55－应付股利50＝487.95（万元）。
第三章
所有者权益第二套习题
一、单项选择题
1、下列关于盈余公积的表述，错误的是（ ）。
A、盈余公积科目应当分别按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算
B、计提法定盈余公积时，计算基数不包括企业年初未分配利润
C、企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利
D、年末“利润分配——盈余公积补亏”明细科目的余额应转入“利润分配——未分配利润”
【正确答案】
B
【答案解析】计算提取法定盈余公积的基数时，如果以前年度无亏损，则不应该包括企业年初未分配利润，但是如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
2、某企业2012年年初未分配利润的贷方余额为400万元，本年度实现的净利润为200万元，分别按10%和5%
提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定不考虑其他因素，该企业2012年年末未分配利润的贷方余额应为（ ）万元。
A、410
B、510
C、540
D、570
【正确答案】
D
【答案解析】该企业2012年年末未分配利润的贷方余额＝400＋200×（1－15%）＝570（万元）。
3、某企业盈余公积年初余额为70万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10％提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（
）万元。
A、60
B、105
C、115
D、130
【正确答案】
B
【答案解析】
盈余公积年末余额＝70＋（600－150）×10％－10＝105（万元）。
4、甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4
000万元，发行总额16
000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。
A、4
000
B、11
680
C、11
760
D、12
000
【正确答案】
B
【答案解析】甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为16
000－4
000－16
000×2%=11
680（万元）。
5、企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应作为（ ）。
A、资本溢价
B、实收资本
C、盈余公积
D、营业外收入
【正确答案】
A
【答案解析】本题考查资本溢价的概念。
6、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值的部分，应依次冲减的会计科目是（ ）。
A、盈余公积、资本公积、利润分配——未分配利润
B、利润分配——未分配利润、资本公积、盈余公积
C、利润分配——未分配利润、盈余公积、资本公积
D、资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润
【正确答案】
D
【答案解析】本题考核回购和注销库存股的核算。购回股票支付的价款高于面值总额的按其差额借记“资本公积——股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积，利润分配——未分配利润等科目，即借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。
7、下列各项中，能够引起负债和所有者权益项目总额同时发生变动的是（ ）。
A、用盈余公积弥补亏损
B、董事会宣告将提取的法定盈余公积用于发放现金股利
C、为建造固定资产按面值发行一次还本付息的三年期债券
D、经股东大会批准宣告分配现金股利
【正确答案】
D
【答案解析】选项A的会计处理：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
用盈余公积弥补亏损属于所有者权益项目内部增减变动。
只有经股东大会或类似权力机构批准后宣告发放现金股利才做会计处理，所以选项B不需要做会计处理。
选项C的会计处理：
借：银行存款
贷：应付债券
为建造固定资产发行债券，引起资产和负债项目同时发生变动。
选项D的会计处理：
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
引起负债和所有者权益项目同时发生变动。
8、1月30日，XM公司股本5
000万元（面值每股1元），资本公积（股本溢价）400万元，盈余公积1
500万元，甲公司回购1
000万股股票注销，以每股1.5元回购，不考虑其他因素，注销股本的正确分录是（ ）。
A、借：股本1
000
资本公积400
盈余公积100
贷：库存股1
500
B、借：股本1500
贷：库存股1500
C、借：股本1
000
资本公积500
贷：库存股1500
D、借：股本1000
盈余公积
400
资本公积
100
贷：库存股1500
【正确答案】
A
【答案解析】本题考核股票回购的问题。股份有限公司采用收购本公司股票的方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。
二、多项选择题
1、甲公司为增值税一般纳税人，2012年初，收到乙公司投入设备注明价款120万，增值税20.4万，合同约定设备的价款120万（价值公允），甲公司收到乙公司投资后注册资金共1
000万，乙公司占10%的股权，以下会计处理正确的是（
）。
A、实收资本入账金额为100万
B、接受投资产生的溢价40.4万
C、实收资本增加20万
D、准予抵扣的进项税额20.4万
【正确答案】
ABD
【答案解析】
借：固定资产
120
应交税费——应交增值税（进项税额）
20.4
贷：实收资本
100
资本公积——股本溢价
40.4
2、下列各项中，不通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A、接受固定资产捐赠
B、划转无法支付的应付账款
C、固定资产的盘盈
D、股本溢价
【正确答案】
ABC
【答案解析】选项A接受捐赠的利得应该计入“营业外收入”；选项B划转无法支付的应付账款应计入到“营业外收入”；选项C固定资产盘盈作为前期差错进行更正，通过“以前年度损益调整”核算；选项D股本溢价是“资本公积”的核算内容，因此答案为ABC。
3、下列项目中，能引起盈余公积发生增减变动的有（ ）。
A、提取任意盈余公积
B、以盈余公积转增资本
C、用任意盈余公积弥补亏损
D、用盈余公积派发新股
【正确答案】
ABCD
【答案解析】选项A提取任意盈余公积，使得盈余公积增加；选项B以盈余公积转增资本，使得盈余公积减少；选项C用任意盈余公积弥补亏损，盈余公积减少，未分配利润增加；选项D用盈余公积派发新股，盈余公积减少，股本增加。
4、企业实收资本或股本增加的途径有（ ）。
A、股东大会宣告发放现金股利
B、接受投资者现金资产投资
C、经批准用盈余公积转增资本
D、经批准用资本公积转增资本
【正确答案】
BCD
【答案解析】本题考核实收资本或股本增加的途径。选项A未分配利润减少，应付股利增加，不引起实收资本或股本增加。其余三个选项都是可以增加实收资本或股本的。
5、下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动的有（ ）。
A、以盈余公积补亏
B、提取任意盈余公积
C、向投资者宣告分配现金股利
D、用盈余公积转增资本
【正确答案】
CD
【答案解析】企业的留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项A是留存收益内部增减变动，不影响留存收益总额；选项B使得盈余公积增加，未分配利润减少，属于留存收益内部增减变动，总额不变；选项C使得应付股利增加，未分配利润减少，会引起企业的留存收益减少；选项D使得盈余公积减少，实收资本或股本增加，会引起企业的留存收益减少。因此正确答案是CD。
6、下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。
A、资本公积转增资本
B、盈余公积转增资本
C、盈余公积弥补亏损
D、税后利润弥补亏损
【正确答案】
ACD
【答案解析】
本题考核留存收益的内容。选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理,不影响留存收益；选项A不涉及到留存收益，选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额。
7、下列各项中，可以影响可供分配利润项目的因素有（ ）。
A、年初未分配利润
B、当年实现的净利润
C、提取的盈余公积
D、盈余公积补亏
【正确答案】
ABD
【答案解析】本题考核可供分配利润的核算。企业当年可供分配利润＝当期实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入，其中常见的其他转入是盈余公积补亏。
8、下列项目中，最终能引起资产和所有者权益同时减少的项目有（ ）。
A、计提短期借款的利息
B、计提行政管理部门固定资产折旧
C、计提坏账准备
D、管理用无形资产摊销
【正确答案】
BCD
【答案解析】
本题考核引起资产和所有者权益同时发生减少的事项。计提短期借款利息会引起负债增加，最终会引起所有者权益减少；计提行政管理部门固定资产折旧会引起资产减少，最终会引起所有者权益减少；计提坏账准备会引起资产减少，最终会引起所有者权益减少；管理用无形资产摊销会引起资产减少，最终会引起所有者权益减少。
9、股份有限公司采用回购本公司股票方式减资，在注销的时候，下列说法中不正确的有（ ）。
A、应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本
B、应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股
C、应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加股本
D、应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加库存股
【正确答案】
BCD
【答案解析】本题考核回购和注销股票的核算。股份有限公司采用回购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；如为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
10、某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款高于股票面值总额，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额可能涉及的会计科目有（ ）。
A、盈余公积
B、利润分配——未分配利润
C、营业外收入
D、资本公积
【正确答案】
ABD
【答案解析】本题考核回购、注销股票的账务处理。回购本公司股票的分录是：
借：库存股
贷：银行存款
注销的分录是：
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股
11、下列对未分配利润的各项表述中，正确的有（ ）。
A、当年的净利润是企业未指定特定用途的利润
B、未分配利润是企业历年实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的利润
C、“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额
D、企业对于未分配利润的使用有严格的限制
【正确答案】
BC
【答案解析】选项A说法不正确，企业历年结存的未分配利润是未指定用途的利润，当年实现的净利润是有特定用途的，如弥补亏损、提取盈余公积、向投资者分配利润等；选项D说法不正确，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
三、判断题
1、股份有限公司发行股票时，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“股本”科目。（ ）
【正确答案】
错
【答案解析】股份有限公司发行股票时，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，实际发行股票面值总额贷记“股本”科目，差额记入“资本公积——股本溢价”科目。
2、企业股东大会或类似机构通过的利润分配方案中确定分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（ ）
【正确答案】
对
【答案解析】企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，确认为应付股利，董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。
3、资本公积是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的，来源于企业生产经营活动实现的利润。（ ）
【正确答案】
错
【答案解析】留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的，来源于企业生产经营活动实现的利润。
4、企业用盈余公积弥补亏损时，应借记盈余公积，贷记利润分配—盈余公积补亏。（ ）
【正确答案】
对
5、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司所有者权益又称股东权益。（ ）
【正确答案】
对
6、企业用盈余公积转增资本，留存收益总额不会发生变动。（ ）
【正确答案】
错
【答案解析】本题考核盈余公积转增资本的账务处理。留存收益包括盈余公积和未分配利润。用盈余公积转增资本时，盈余公积减少，实收资本（或股本）增加，留存收益总额会减少。
7、一般企业增加资本主要的途径包括接受投资者追加投资、资本公积转增资本，但是不包括盈余公积转增资本。（ ）
【正确答案】
错
【答案解析】一般企业增加资本主要有三个途径，即接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
8、股份有限公司发行股票发生的手续费和佣金等费用，先从发行股票的溢价收入中抵销，发行股票的溢价不足冲减或无溢价，计入财务费用。（ ）
【正确答案】
错
【答案解析】与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”科目，贷记“银行存款”等科目；如果“资本公积——股本溢价”金额不足，就应该调整留存收益。
9、股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款小于面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”。（ ）
【正确答案】
错
【答案解析】本题考核回购股票的核算。股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”；相反增加“资本公积（股本溢价）”。
10、企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）。（ ）
【正确答案】
对
四、不定项选择题
1、甲上市公司2010年至2013年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2010年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40
000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，款项已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
（2）2010年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4
000万元转增股本。
（3）2011年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
（4）2011年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
（5）2012年3月5日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股50
000万股，每股面值1元，每股发行价格4元，按发行收入的3%收取手续费，款项已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
（6）2012年5月30日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以盈余公积3
500万元转增股本。
（7）2013年6月30日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票150万股，每股回购价格为0.8元。
（8）2013年7月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票150万股注销。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。
、关于业务（2）（3），下列会计处理错误的是（ ）。
A、资本公积转增资本：
借：资本公积
4
000
贷：股本
4
000
B、资本公积转增资本：
借：资本公积
4
000
贷：实收资本
4
000
C、回购股份：
借：库存股
300
贷：银行存款
300
D、回购股份：
借：股本
300
贷：库存股
300
【正确答案】
BD
【解析】甲公司为股份有限公司，因此是不通过实收资本科目，回购股份应借记库存股科目。
、2011年6月26日，注销股票的下列处理，正确的是（ ）。
A、借：股本
300
贷：库存股
300
B、借：库存股
300
贷：股本
300
C、借：股本
100
营业外支出
200
贷：库存股
300
D、借：股本
100
资本公积
200
贷：库存股
300
【正确答案】
D
【答案解析】注销库存股，差额记在资本公积。
、2012年3月5日，关于甲公司增发普通股的处理，下列说法不正确的是（ ）。
A、因发行股票使银行存款增加200
000万元
B、因发行股票使银行存款增加194
000万元
C、发行股票的手续费应计入财务费用
D、发行股票的手续费应冲减股本的金额
【正确答案】
ACD
【答案解析】A公司发行股票实际收到的款项为50
000×4×（1-3%）=194
000（万元）；发行股票的手续费应冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，应冲减留存收益。
、2012年5月30日，下列关于盈余公积转增资本的说法正确的是（ ）。
A、“盈余公积”科目增加3
500万元
B、“盈余公积”科目减少3
500万元
C、“股本”科目减少3
500万元
D、“未分配利润”科目金额增加3
500万元
【正确答案】
B
【答案解析】
盈余公积转增资本的会计处理是：
借：盈余公积
3
500
贷：股本
3
500
、2013年，关于回购和注销股份的处理，下列分录中正确的是（ ）。
A、借：库存股
120
贷：银行存款
120
B、借：股本
120
贷：库存股
120
C、借：股本
150
贷：库存股
120
营业外收入
30
D、借：股本
150
贷：库存股
120
资本公积
30
【正确答案】
AD
【答案解析】
回购股份支付的银行存款金额=150×0.8=120（万元）；回购股票支付的价款低于面值总额的，差额应该增加资本公积（股本溢价）的金额。
2、B公司2012年1月1日的所有者权益为2
000万元（其中：股本为1
500万元，资本公积为100万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元）。B公司2012年实现净利润为200万元，按实现净利润的10%提取法定盈余公积。2013年B公司发生亏损50万元，用以前年度的未分配利润每股分派现金股利0.1元，每10股分派股票股利1股。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）—（3）小题。
（答案中金额单位用万元表示）
、针对2012年的业务，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。
A、结转2012年实现净利润的会计分录：
借：本年利润
200
贷：利润分配——未分配利润
200
B、2012年提取盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积
20
贷：盈余公积——法定盈余公积
20
C、2012年12月31日未分配利润余额为500万元
D、2012年12月31日所有者权益总额为2
200万元
【正确答案】
ABD
【答案解析】选项A和选项B分录正确；2012年12月31日未分配利润余额=300+200×（1-10%）=480（万元），选项C错误；2012年12月31日所有者权益总额=2
000+200=2
200（万元），选项D正确。
、对于2013年的业务，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。
A、结转2013年发生亏损的会计分录：
借：利润分配——未分配利润
50
贷：本年利润
50
B、2013年宣告分配现金股利的会计分录：
借：利润分配——应付现金股利
150
贷：应付股利
150
C、2013年宣告分配股票股利时的会计分录：
借：利润分配——转作股本的股利
150
贷：股本
150
D、结转利润分配的会计分录：
借：利润分配——未分配利润
300
贷：利润分配——应付现金股利
150
——转作股本的股利
150
【正确答案】
ABD
【答案解析】宣告分配股票股利不做会计分录，支付股票股利时，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目，选项C错误，其余选项正确。
、2013年12月31日，下列各项目金额正确的是（ ）。
A、股本为1
500万元
B、盈余公积为120万元
C、未分配利润为130万元
D、所有者权益总额为2
000万元
【正确答案】
BCD
【答案解析】股本金额=1
500+150=1
650（万元)，选项A错误；盈余公积=100+20=120（万元），选项B正确；未分配利润=300+200-20-50-1
500×0.1-1
500
/10×1=130（万元），选项C正确；所有者权益的余额=股本1
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