财务共享价值精选(九篇)

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第1篇：财务共享价值范文

【关键词】公允价值，财务信息

一、公允价值会计是历史发展的产物

经济环境的不确定性和虚拟化对传统的受托责任会计观提出了挑战，因为以历史成本为基础的会计信息日益失去其相关性。葛家澍（2001）认为，重成本而轻价值、重历史而轻未来、重利润而轻现金流量是现行财务报告的局限性。同时，传统财务会计提供的信息相关性和及时性不足的问题一直以来都为各界所诟病。

面对这样的经济环境，决策有用观已经得到绝大多数国家和地区的认可；而20世纪80年代后期美国存款储蓄行业金融危机的爆发及其所引起的公允价值会计实践要求与热潮，就是公允价值对不稳定经营环境有较强适应能力的最好例证。

二、公允价值会计下财务信息的特点

公允价值，是在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。对于公允价值的定义，不同的组织机构有不同的解释，但综合这些定义，可以得出以下几个要点：（1）当事人无关联关系，交易是自愿、公平的；（2）是缺少真实交易下的一种估计价格，使买卖双方意欲成交的现行交易达成的金额。可以这样认为，公允价值不是价值，而是价格，是对价值在某一时点的估计。虽然公允价值与历史成本都是基于交易价格和市场价格，但历史成本是以实际交易的价格确定的，而公允价值是以假设的交易及预期所能达到的交易价格确定的，在完全有效的市场中，公允价值就是资产或负债的内在价值。公允价值的本质属性使它能更好地克服传统会计的一些局限，而它所提供的财务信息也有其自身的特点，具体体现在：

第一，公允价值的计量依赖于公开有效的市场或完善的估值技术，因此一般来说，相同或相同的项目得出的结果大体一致。这就避免了以历史成本计量时不同项目可能产生相同的结果、相同或相似的项目产生不同的结果的现象，增强了会计信息的可比性。

第二，能反映预期经济利益的流入与流出，因此不止反映了继续持有决策对业绩的影响，也能反映资产取得或处置决策对业绩的影响，从而如实反映期间损益，也更好地反映了市场价格变动对企业财务状况和经营成果的影响。

第三，引入风险管理战略，注重资本的保全，着眼于企业长期的发展，克服了历史成本注重过去的经营结果而不关注未来经营利得的缺点。

三、引入公允价值计量后对财务信息的影响

财务会计为公司利益相关者提供可靠、相关的财务信息是非常必要的，但对企业的经济活动进行预测并提供相关的信息不是财务会计的任务，而应该是公司理财等其他学科的任务或使命。但是，如果仅仅保持财务会计的传统特色，显然不能顺应会计发展的趋势，也不符合理论应该不断与时俱进从而逼近真理的内在发展逻辑，更不能满足外部投资者对会计信息质量的要求。公允价值会计代表了财务会计未来的发展方向，它将起到连接财务会计过去和未来的桥梁作用。

公允价值计量的最大优势在于，它能及时反映发生因市场风险所产生的利得和损失以及因信用质量发生变动所产生的影响，能更加真实公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而减少不稳定性事件的发生及其严重性。引入公允价值后对公司财务信息的影响主要有以下方面：

1.收益决定模式由净收益向全面收益转变。经济学中的收益除包括净收益之外，还包括一切预计或已经发生的利得和损失。全面收益虽然未达到经济学所说的“收益”的全部标准，但在全面收益的所有计量属性中，公允价值是最能接近如实反映经济学收益本质的一个属性。公允价值会计主要对历史成本会计下的某些资产持有利得和损失进行表内确认与计量， 因此并没有否定历史成本会计下初始交易所取得的一些资产或负债的账面价值，而只是根据时间的推移和市场价格的变化进行调整。这些确认、计量所依据的主要是相同资产或类似资产的市场价格，在市场经济发达的国家，在各要素和产品市场发达的情况下，这些市场价格还是比较可靠的。只有在缺乏可比价格的市场下， 才运用各种估计、判断，但应该承认：只要评估机构从客观、独立的角度出发，做出各自的判断，那么他们的专业判断结果是相对可靠的，也是应该认可的。

2.收益计量由收入费用观向资产负债观转变或回归。在20世纪以前，企业只编制资产负债表，而不编制收益表，因此资产计价处于第一性的地位。其原因主要有3个方面：（1）企业规模小；（2）融资方式单一；（3）税收主要依靠资产。到了19世纪末、20世纪初，除了上述3种局限被打破以外，企业产权趋于社会化和分散化，每一位股东在公司股份总额中所占有的比例较小，这决定了他们在主观上没有欲望参与直接控制公司，他们的主要目标是使自身短期收益最大化，包括股利收益和买卖股票所获取的差价收入。他们客观上无力对公司及其管理阶层施加直接的控制，也迫使其在主观上不去关心公司的长远发展。因此这些投资者对企业的利润信息尤其关注。收入费用观能恰当地反映企业的盈利情况，并能详细说明利润的来源，有助于预测未来的利润。但由于其没有关注交易和事项的实质，而是仅仅考虑与某类交易相关的收入和能与之相配比的费用，不能确保企业在各时点上资产和负债存量的真实准确，导致大量性质不明的待摊费用、预提费用等进入资产负债表中，而这些“费用”一旦发生即属于沉没成本不可收回，只是为了遵循配比原则需要分若干次在不同期间分摊计入收益表，将之列进资产负债表作为过渡，而其本身并不符合资产的定义。

20世纪70年代以后，美国出现了波及世界范围的通货膨胀，对会计长期以来赖以生存的币值稳定假设、历史成本原则等提出了严重挑战，致使会计信息前后各期没有可比性，财务报表不能反映出企业的财务状况和经营成果，对信息使用者的经济决策产生了很大影响。并且，随着金融衍生工具、股份支付管理人员薪酬等新生事物（特点是价值变动大，以历史成本计价不能反映其真实信息）的出现，人们开始关注资产的质量。特别是进入21世纪后，美国作为全球经济制度较完善、会计规范最系统的会计大国相继出现了安然公司、世界通信公司等利润操纵事件。为此各会计团体也纷纷改用或采用资产负债观，认为资产和负债的定义是核心，其他要素都取决于它们，收益是期初资产负债表中的净资产和期末资产负债表中的净资产之间的差额。资产负债观的采用，突破了在传统的历史成本模式下受实现原则和配比原则限制而不能进行确认的多个内容，如物价变动或者自创商誉而导致企业资产或盈利能力实际上发生的变化都可以作为收益，进而使会计收益的概念更接近真实收益，所反映出来的信息也更有用。

第2篇：财务共享价值范文

关键词：公允价值；财务报告；影响

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-01

一、引言

传统的财务会计具有历史性特征，是对过去的成本进行核算，是基于特定的企业间的交易的。而近几年国际上推崇的公允价值会计方法主要是在市场的基础上，面对交易双方的意愿，对即将成交或可能成交的交易进行价格估计。会计由面向历史转变为面向未来，这是财务会计的重大转变，但是不可忽视公允价值会计带来的负面影响，以下主要介绍公允价值会计的特征，分析公允价值会计对财务报表的负面影响。

二、公允价值的主要特点

公允价值是面向未来的估计。传统的财务会计和财务报表多是基于主体的既有资产和已有负债进行核算，在初始计量之后，就不再变更数据。这样，资产负债表上的资产价值就是反映投入资本时的历史成本，资产负债表上的负债则是反映的历史收入。可以看出，传统的会计只能反映出过去的信息，而无法适应金融行业的极速改变和发展。公允价值会计则在还没有进行交易时，约定在规定的期限内或某一交割日，意欲成交的双方以市场为基础估算资产出售价格和其他应该支付款项的价格。由此可以总结出公允价值的主要特点：

1.以市场为计量基础。2.会计对象是假想的交易，此时的交易并没有在现实中发生，这种假想交易是建立在确定的承诺的基础上的。3.价格计量日是交易双方约定的承诺日和清算交割期之前的每个报告日。公允价值的价格是随着市场价格的变化而变化的，市场价格的高低影响着公允价值的高低，因此，公允价值会计计量的资产和负债与市场有着密切的关系。4.公允价值是以估计价格为参照的，因此它能够反映市场的风险。但是也由于它的估计的特性，使得公允价值容易出现错误或偏差，使得会计无法真实反映市场，这也是公允价值的一个重要缺陷。

三、公允价值对财务报告的影响

公允价值的负面影响体现在财务报告上，主要有三点：公允价值离开会计主体，使财务报告无法反映经济实况；持有金融资产期间产生的公允价值变动收益的确认不科学；公允价值使财务报表之间的逻辑关系混乱。

1.无法反映真实的经济状况。美国财务会计准则委员会的157号规则强调，公允价值是建立在市场这一前提之上的计量方法，它的前提并不是特定的主体。公允价值理论是建立在价值的估算和假设之上的，但是价值本身是具有高度的不确定性的，而财务报告又恰恰是在这种高度不确定的价值和相关交易的基础上建立起来的。财务报告是在由会计主体、会计分期、货币计量构成的系统中度量价值及价值的变化。由以上三方面构成的系统可以看做一个三维空间，这一空间的计量前提是会计主体，并对财务报告的范围进行规定，只有与会计主体先关的交易和事项才能进入该空间。而公允价值把与会计主体无关的交易和事项都引入了这个三维系统，计量中，财务报告的空间范围随着市场的变化发生变化，从而使财务报表内部的逻辑被扰乱，不能真实地反映企业交易活动的状况。

2.公允价值变动影响金融资产持有期间的计量。国际会计准则理事会在界定企业受益时使用的概念是广义收入概念，界定受益确认时点的标准是看该资产在所有权上的风险和收益有没有转移给交易对方。如果金融资产持有期间的风险和报酬没有被转移，那么就不能按照国际会计准则理事会的规定来确认公允价值的变动情况。从期权来看，期权的交易双方存在权利义务不对称现象，交易双方各自面对的风险和报酬也有很大的差异，转移风险和报酬只能是在真正执行期权之时，期权的公允价值和期权持有期间的收益与确认收益时点时的界定标准不同，这样既降低了会计信息的可比性，同时也不利于投资者正确决策。

3.公允价值变动影响财务报表内部逻辑。公允价值是对某一时点的价值估计，它与预期的将来的现金流量的贴现值是相同的，这种估计方法是资产的变化趋势在现在的具体表现，有着很多的风险，具有很大的随意性。在金融资产持有期间的前后，公允价值可能会发生变化，这种变化会使财务报表的内在逻辑关系发生变化甚至混乱。

首先，某一会计期间已经实现的收益与预期的未来的不断变化的未实现总收益加起来构成混合收益，而这种混合收益是由没有必然联系的收益指标形成的，这种相加的得到的结果并没有现实意义。第二，特定期间的计量指标是由当期的收益与当期的费用配比而来的净收益，这里的净收益是历史的交易和事项中形成的净收益。在持有金融资产期间，公允价值的变动是预期未来各期的现金流量的折现值的变化，变化产生的差值是资金持有期间预期的收益，但是与已经实现的期间收益没有直接的关系。

由以上两点可以看出，将公允价值引入财务报告不利于优化资源的配置，给会计信息带来更多的不确定因素，加大了报表变化的程度，所以要谨慎对待财务报告中的公允价值的负面效应。

四、公允价值会计发挥积极作用的条件

要想最大限度地减少公允价值的负面作用，使其更加有效地发挥作用，应该注意为公允价值会计发挥积极作用创造条件。

1.提高财会人员的公允价值评估判断能力，调高注会的素质；2.在计量日，最好不要使用三级评估，因为三级评估技术脱离市场，要将市场价格作为评估的重要参数，最好使用一级、二级估计技术。

五、结语

本文从公允价值的特点入手，着重分析了公允价值给财务报告带来的不良影响。公允价值虽然是与时俱进的、符合世界金融发展需求的新型会计方法，但是其运用尚不完善，对于其缺陷，要想方设法地避免。会计和相关人员在平时的财务报告和公允价值会计工作中，要注意不断总结经验教训，促进公允价值发挥最大效能。

参考文献：

[1]葛家澍.关于公允价值会计的研究——面向财务会计的本质特征[J].会计研究,2009.

[2]CATALDOJ,eta1.从净收益视角看公允价值和历史成本计量属性的作用[J].会计研究,2009.

[3]徐楠楠,任若恩,郑海涛.基于公允价值的累积分红寿险负债估价模型[J].系统工程理论与实践,2010(08).

第3篇：财务共享价值范文

随着我国证券市场的逐渐完善的透明，上市公司财务信息受到越来越多投资者的关注，最终反映在证券市场上就是股票价格随着上市公司财务状况的变化而变化。以房地产企业作为样本研究，采用因子分析和回归分析检验上市公司财务信息对公司股价的影响，结果发现财务指标对公司股价的影响在减弱。最后对如何分析当前我国股市提出了相关建议。

关键词：

财务指标；股价；房地产；因子分析；回归分析

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2014）06012202

1 研究背景

我国股票市场是在改革开放后的一段时间内孕育和发展起来的，由于中国的经济、金融体制处于转轨的特殊时期，市场中有很多矛盾需要释放，因此股票价格的变动不仅收到外部因素的影响，如国家政策，宏观环境，行业环境、金融财政政策、市场供求关系等，而且同时还受到公司财务信息、股民市场预期以及市场监管等市场内部因素的影响。在这些影响因素当中，广大股民能够直接接触同时能够有效把握的主要是上市公司对外界公布的财务信息，因此研究和分析上市公司的财务状况与股票价格之间的相关性对于投资者来说十分必要。本文选取房地产行业的股票作为研究对象，之所以选择房地产行业，主要是因为该行业对于整个股票市场的影响举足轻重，能够代表整个股票市场的一般规律。本文试图通过因子分析和回归分析的实证方法来了解我国房地产行业上市公司财务数据对股价的影响，从而为价值投资者提供投资的依据。

2 研究方法

2.1 样本数据选取

（1）样本选择。本次实证研究选取证监会规定的房地产行业的上市公司作为研究样本。为保持样本的代表性和可比性，在挑选样本时剔除了ST类的股票，以及数据缺失的股票。最终选取了47支符合条件的房地产股票。

（2）样本数据选取。选取2012年在深圳主板上市房地产公司公布的年报所体现的财务指标，同时股票的价格为2012年一整年股票的年收盘均价。公司数据主要来源于巨潮咨询网（.cn）。

2.2 模型建立

评价上市公司财务状况好坏的因素主要包括其盈利能力、营运能力、偿债能力、发展能力和股东获利能力五大方面，本文主要选取能够代表上市公司这五方面能力的主要财务指标作为自变量X，以股票一整年的收盘均价作为因变量P建立模型：

式中，Cj（j=1，2，3…n）是影响股票的因素即解析变量，P为股票的收盘均价即因变量，ε是随机误差。

2.3 变量选择

为全面反映财务指标对公司股价的影响，从偿债能力、盈利能力、运营能力、发展能力、股东获利能力等五个方面共11个指标加以分析，结果如表1所示。

2.4 因子分析

（1）因子分析的前提。

根据spss软件，利用巴特利特球度检验，KMO检验和相关系数矩阵对数据进行分析，主要观察数据的线性关系，看能不能利用因子分析来提取因子，相关结果如下：

2.5 回归分析

3 结论分析

（1）由回归结果可知，Adjusted R-squared=0.43表明回归方程对样本值的拟合程度不佳，说明财务指标并不能很好的解释股价。这也反映影响我国股市的因素很多，财务指标这类信息只能反映股价的一方面，国家宏观政策、市场因素也会对股票市场产生重要的影响，这一点在我们的模型中无法体现。

（2）在我国，股票市场的发展仍处于初级阶段，市场参与者中介机构的数量还是少数，还是一个散户主导的市场，市场的投机气氛很浓，参与者更关心短期的技术走势而非财务指标，这很有可能使股价走向与财务数据脱钩。而且，我国证券市场不发达，导致一些非公司本身因素对股价的影响较大。

（3）依据有效市场理论，一般可就股票价格对不同信息资料的反映程度将证券市场分为弱式有效性市场、半强式有效性市场、强式有效性市场三种类型。假如股票市场是半强式有效的，则股票价格会反映所有公然的信息，而根据本文的结论，有关公司财务状况的公然信息并未充分反映到股价中，这也意味着我国股市尚未达到半强式有效。因此，我国应从大力培育和发展中介机构、加强和规范信息表露制度、进一步完善证券法律体系等多方面进手进步股票市场有效性。

参考文献

[1]陈曦.沪深A股财务指标对股价影响力实证研究[J].金融观察，2008，（10）.

[2]李锐，伟吴.上市公司财务信息对股票价格的影响分析[J].证券投资，2010，（10）.

[3]谢睿.财务指标影响股价的行业差异[J].会计论坛，2009，（7）.

第4篇：财务共享价值范文

关键词：工程施工项目 外省 财务管理

中图分类号：F234.3

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2013）07-109-02

江苏海通建设工程有限公司（以下简称“海通建设”）是隶属于江苏省连云港市海通集团的一家国有企业，也是连云港市交通系统唯一的集公路工程、市政工程、港口与航道工程、混凝土预制构件、土石方工程、高速公路养护和商品沥青混凝土为一体的交通工程施工企业。近年来，海通建设为实现主营业务的外部拓展战略，在参与江苏省境内工程竞标的同时，还面向全国积极参与外省区工程竞标。目前外省区中标工程已经遍布浙江、山东、安徽、湖南、河南、吉林、广东、福建、甘肃和新疆等省区。近三年外省区工程中标额分别为1.3亿元、2.5亿元和3.9亿元，呈逐年上升势头。

随着在外省区中标工程的逐年增加，海通建设近年来的工程中标额、营业收入也同步呈现逐年上升的可喜局面。与此同时，伴随外省区工程项目部的不断增多，一些工程项目财务管理上的隐形漏洞和潜在弊端也渐渐暴露出来。那么，针对这些逐步暴露出来的漏洞和弊端及时进行清理，采取有效的应对措施加以规避和改善，并形成内部控制制度，是一项非常具有挑战性的工作。

一、项目部财务管理存在的实际问题

笔者通过对海通建设近年来外省区工程项目部财务管理情况的实地考察、调研，结合内部审计中发现的问题，并经过归纳整理，认为外省区项目部财务管理存在如下一些问题：

1.会计岗位。由于外省区项目的不断增多，为了及时组织项目部的财务核算，派出的项目主管会计和出纳会计大多是匆促上阵，缺少必要的岗前系统培训，有时考虑财务人员人手不够，甚至还发生个别项目部主管会计和出纳会计由一人兼任的情况。存在上述情况，一方面影响到财务核算的质量，另一方面由于没有遵守“不相容职务岗位相分离”的原则也容易发生舞弊现象。

2.材料管理。材料费用一般占到工程成本的60%左右，有效控制材料费用对于降低工程成本至关重要。但是在外省区项目部的实际材料采购过程中，考虑到材料运输费用的节约，工程施工所需材料一般都是尽可能在工程所在地采购，就是所谓的“就地取材”。但是由于项目部对外省区材料市场行情不够了解，难以掌握相对合理的材料价格信息，为了保证材料的质量以及赶工期的需要，往往不去计算采购材料的资金成本，而是以较高的采购价格在当地购买所需材料。其次在材料的收发、保管和期末盘存等环节上，也存在管理松散和制度执行不力等情况，致使存在不同程度的材料浪费现象。另外对可以回收的废料和可以二次利用的周转材料缺乏管理，也形成一定的浪费。材料管理存在的漏洞不仅会增加工程的材料成本，同时也相应减少了项目的利润空间。

3.固定资产管理。为了施工和管理工作的需要，项目部往往需要购置车辆、办公设备、生活电器等固定资产，或者构建临时设施。项目会计在财务核算时往往对有些小额固定资产采取直接计入施工成本的办法，导致许多固定资产在项目完工后无法按账面记录办理移交。加之项目部疏于管理，没有建立固定资产台账，也没有对固定资产进行正常维护，导致一些原来应该可以继续使用的固定资产提前报废。对于工程项目周转性使用的临时设施，如活动房屋等也没有建立台账，不利于加强实物管理和继续利用。

4.成本预算管理。工程成本由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、分包工程支出等组成。其中，“其他直接费用”包括临时设施摊销费、施工工具费、项目设备与物资的进退场费等。间接费用包括项目部日常的管理费用、生活费用等。上述成本费用及其明细在项目中标后就应该及时编制预算，以便于在后续的工程施工中实施预算管理和成本控制。但是实际上项目部大多缺少详细的预算管理和成本控制，施工过程中不同程度地存在“跑、冒、滴、漏”现象，因而难免导致成本上升，费用失控，直接影响项目的盈利水平和经济效益。

5.分包合同管理。外省区工程项目一般难以依靠项目部自身的力量全部独立完成，因此往往会发生主体结构以外部分的分包工程，一般情况下分包比例不超过30%。海通建设为此还专门制作了一个工程分包合同范本，便于在与分包方签订工程分包合同时统一使用。

为了有利于工程施工，寻找分包合作方的工作一般都由项目部自己负责。但是在实际工作中，很多项目部为了尽快找到合适的分包合作方，按期完成施工作业，有时没有对分包人的能力、信用和资质等情况经过充分摸底和了解，便匆促签订工程分包合同。一旦发生分包方违约情况，项目部包括总包人常常束手无策，不可避免要付出一定代价。

分包合同范本中有一条“风险抵押金”条款专门规定分包方在签订分包合同的同时应承担向项目部交存一定比例风险金的义务。但是，在有些项目部对分包合同的实际管理中，我们发现虽然都约定了风险金条款，但只是流于形式，并没有坚持要求分包方一定做出风险金的实际交存。项目部的初衷是减轻分包方资金压力，以避免工期的延误。但当分包方发生违约时，项目部因为没有预先收取风险金而在处理纠纷时常常陷于被动。

在实际分包工程中，分包方会在购买材料时以项目部的名义向销售商索取材料发票，并与项目部协商用材料发票抵充部分分包发票，以达到减少分包营业税的目的。当分包方与销售商发生债务纠纷时，项目部作为名义上的材料采购方自然就会被牵连进去，不知不觉中成为了替分包方承担支付货款责任的债务人。有的甚至在采购合同中使用了项目部的印章，导致项目部和总包人在诉讼案中败诉而承担付款责任。

二、加强项目部财务管理的措施和对策

外省区项目部由于各种原因存在诸多管理上的问题和弊端，有的已经产生危害，有的才刚刚萌芽，必须尽快采取措施和对策加以解决，否则假以时日形成顽疾，将会影响项目部的正常管理和运转，并最终侵蚀工程项目的利润。笔者认为，鉴于海通建设上述外省区项目部财务管理方面呈现的带有普遍共性和典型意义的问题，可以从下面几个方面着手采取相应措施和对策，达到加强管理、健全内控、规避风险、增加效益的目的。

1.财务管理首先是人的管理，人的因素是管理水平好坏的决定因素。第一，挑选能够胜任外省区项目部会计岗位的项目会计，把好用人关；第二，应该制定项目会计岗前培训制度，加强对项目会计的业务指导；第三，推进实施项目会计委派制度，采用总部直接委派的方式，强化对项目部的财务监督和控制，有利于将事后监督变为事前预防、事中控制。第四，按后续教育制度要求，保证项目会计每年有足够的时间参加会计人员后续教育；第五，对于部分外省区项目部项目会计人手不够问题，可以利用企业网上银行结合银行卡的使用来控制货币资金的收付，减少现金的使用；第六，总部财务部应定期和不定期深入项目部检查、督促和指导财务工作，便于及时发现问题及时纠正。

2.加强材料管理，切实控制和降低工程施工的材料成本。第一，应进一步补充完善材料的预算、采购、收发、保管、盘存、回收等相关制度。第二，由总部经营部牵头，尽快建立材料价格信息中心，以便及时各种常用大宗建材的价格信息，根据材料价格波动分析价格走势，据以指导项目部的材料采购工作。第三，由总部尽快制定竞价制度，包括“材料采购竞价制度”“机械设备竞价制度”“劳务供应竞价制度”和“分包工程竞价制度”等，规范竞价的程序和行为。第四，继续完善材料采购合同（包括机械设备采购、租赁及劳务合同等）评审制度，加快评审流程，避免时间延误。

3.进一步补充、完善固定资产管理制度。第一，加强对固定资产的集中管理，一般情况下购建固定资产均由总部或分（子）公司按照固定资产投资预算统一办理，根据施工需要由总部资产部或分（子）公司向项目部办理调拨手续。第二，根据施工需要由项目部购置的各种小额固定资产，需依据预算经申请、报批后购买，并建立台账与总部和分（子）公司调拨的固定资产一并进行实物管理。第三，对所有固定资产，项目部只有使用、管理权，没有所有权，不得擅自出租、出借或用于抵押和经济担保；第四，工程完工后项目部应根据台账记录向资产部办理移交手续。第五，对于使用到期需要报废的固定资产，项目部应通过资产部办理逐级报批手续。

4.推行全面预算管理，构建成本控制网络。预算作为一种控制机制和制度化的程序，是实施财务管理的有效模式。建议对原有预算制度进行必要完善，建立健全全面预算管理机制，对项目部生产经营各个环节实施预算的编制、分析、考核制度，把生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序之中，把各项成本和费用的定额纳入对项目部领导和员工的考核和奖惩机制中，彻底改变目前财务预算形同虚设的状况，促进预算管理水平的提升，发挥预算管理节约和控制成本的作用。在实际操作上，可充分利用集团公司计算机网络技术的平台，以资产为纽带，实行分级预算。总部作为第一级，侧重搞好投融资预算，以资本经营预算为主，实行资金的统一筹划，集中管理；下属分（子）公司作为第二级以生产经营预算为主，加强成本费用和资金流量预算；项目部作为第三级主要负责对具体工程项目成本和费用的明细子目制定预算并实施定额管理。

5.完善分包管理制度，实施全方位监督管理。第一，应严格对分包方的评价制度。评价内容应包括：（1）经营许可和资质证明；（2）专业能力；（3）人员结构和素质；（4）机具装备；（5）技术、质量、安全、施工管理的保障能力；（6）工程业绩和信誉。第二，按照总部质量、环境、职业健康安全管理体系文件要求的程序进行筛选，以综合实力的强弱作为选择的标准，避免外部因素和人情关系的干扰。第三，严格按约定的权利和义务履行分包合同，规避发生经济纠纷和履约风险。第四，不断完善合同范本，在格式条款之外增加机动条款，以便针对不同分包方的不同特点单独约定格式条款以外的权利和义务。

综上所述，在交通工程施工行业竞争日趋激烈的今天，加强作为企业管理核心内容的财务管理，有利于促进企业提升综合经营能力，有利于企业从粗放的管理模式转向内涵发展的道路。而由于财务管理的重点在基层生产单位，因此从加强对逐个项目部的财务管理着手，尤其是对管理难度较大的外省区项目部实行精细化管理，建立健全并不断完善各项内控制度，可以积极促进企业整体经营水平和经济效益的提高。相信海通建设通过加强基层单位财务管理工作，以及持之以恒地不懈努力，一定能在竞争中求得生存，赢得发展。

参考文献：

1.张浪.论施工项目财务管理现状及对策.中小企业管理与科技，2010（12）

2.秦旭，孙长河.施工企业工程项目部的财务管理初探.黑龙江科技信息，2007（6）

3.张君宏.浅谈施工企业财务管理.科技与企业，2011（7）

4.马晓慧.浅论企业集团如何有效实现资金集中管理.现代经济信息，2010（18）

第5篇：财务共享价值范文

关键词：EVA；公司财务管理

现实中，我们在考量企业财务管理的时候，一般情况下都会在资产规模和利润规模中的财务指标进行考量，例如总资产、净资产、净利润、净资产收益率甚至应收账款周转率等进行组合，并且评价的标准值一定是要适合财务数据的，将一个针对企业财务管理状况的评价体系建立起来，最后再用企业的实际财务数据比较这样的指标，将企业财务管理的最终评价的出来。这种评价体系，在企业财务管理水平的提高中有着尤为重要的作用。在这种评价体系中，一个很重要的指标就是传统会计利润。

最近几年中，EVA已经是财务管理和绩效考核中不可或缺的概念，并且成为了对企业财务管理水平和业绩考核进行衡量的重要指标。

一、EVA的基本概念

在EVA理论中，传统会计利润指标通常都是企业在对其经营状况进行评价时所采取的指标，但是同时也会有缺陷存在，对于企业的真实经营状况是很难反映出来的，因为它将股东资本的机会成本有所忽视，他们认为只有在盈利高于其全部资本成本的时候，企业才能是股东创造价值。所以，EVA对今后会带给企业利润的所有资金成本进行了重点考虑。

EVA的基本计算公式为:EVA=NOPAT-C%×TC

其中，税后净经营利润就是NOPAT，加权资本成本是C%，占用的资本是TC（包括股权资本和债务资本），上面的公式中NOPAT是以会计净利润作为依据，然后进行调整得到。

二、EVA与传统会计利润的区别

公认会计原则是会计收益用来极端归属企业所有者剩余所采取的方法。分析企业所有者，GAAP要求从收入中将支付给比股东具有优先权的其他相关者的费用扣除掉，将会计收益用以衡量收入中属于所有者的部分计算出来。将股权在内的所有资本成本扣除掉之后，所沉淀的利润就是EVA，而会计利润其中还是包括资本成本的。股权资本成本是机会成本，而并不是会计成本。

它不同于传统会计计算剩余的收益，EVA在计算过程中，对传统会计中因谨慎性原则和权责发生制的运用而对经济实质有所扭曲的会计处理进行了调整,包括对资本的调整和对经营利润的调整两个方面。对资本的调整主要针对出于谨慎性原则,将一些实质上的资本支出予以费用化处理的项目由费用向资本的调整,使企业管理者更注重长期业绩,从而真正做到从股东的利益出发。对于基于权责发生制基础的会计利润的调整,能防止管理者出于个人利益或者公司的融资需要而进行各种盈余管理,从权责发生制向现金制的调整能从一定程度上控制利润的人为操纵。

三、EVA对财务管理的影响

1、收益的重新度量

通常会计利润的绝对数和相对资产规模的收益率是财务管理中尤为重要的内容，而将EVA理论作为依据，第一就要对获得的收益能不能将投资的资本成本弥补进行考虑。只有能够对投资成本利润有所弥补的才能对股东价值进行增加。

2、报酬计划的基准

将EVA理论作为依据，企业给予报酬和激励都应该实在EVA的基础之上形成的，公司经理人要想有较高报酬获得，就应该将更多的EVA贡献出来。

3、分支机构的评估

传统的财务管理根本就不能评价像培训部门这样的公司分支机构，而将EVA作为依据，尽可能细化公司的活动，才能够更为明显地突出每个部门的相对绩效。若是某一个部门的价值正在不断损失中，并且还没有任何办法进行纠正，那么取消是最好的选择。EVA的奖励与部门大小没有任何关系，价值才是其更为重视的内容，规模对其而言并没有那么重视。

4、现金的管理

    将EVA作为依据，只有当现金能够获得收益并且收益率高于风险调整的贴现率时，才应该用现金进行投资。若是针对这一点我们无法预测，那么就应该通过股票回见或者将股利进行增加的方式把现金交给股东。现金过于多，肯定会造成公司价值减少。

5、资本成本的考虑

若是风险没有改变，成本就一定会降低，价值也就有可能增加了。这是EVA股利进行负债饿权益筹资的因素之一。因为，一种有很低成本的资金来源就是负债，并且还可以抵税，所以，负债越多，平均资本成本就被降低的越多。当然，只有当权益持有者将更高的财务风险承担下来之后而要求对更多收益进行获得，并且还不会对较低的负债成本进行降低，负债才能够增加，同时将平均资本成本降低。

与此同时，因为利息是需要在负债的时候进行支付的，从而对经理人员浪费资金和冒经营失败风险的可能进行降低，所以，其实负债就是EVA的一个形式。因为支付股利的责任是不存在的，经理人员在进行决策的时候，权益筹资是他们更为喜欢的。

6、EVA的不足

虽然EVA针对上述的优势它全部都具备，但是相关的实证研究成果，却没有将与公司价值高度的价值相关性的出来。国外研究表明，虽然在经营收益、剩余收益基础上，EVA都具有增量信息，但是与剩余收益相比，它的信息增量明显很小，同时，在三者中相对信息含量，也就是价值相关性是最低的，有最高的经营效益。研究指出可能的原因，第一，没有经过审计的剩余收益和EVA等经济指标不能得到市场对经过审计的会计收益指标同样的认可；第二，EVA虽然具备很多优点，但是因为它的会计调整和资本成本计算中存在着很多问题，促使其在运用中得不偿失。另外，因为EVA对于投资资本是比较重视的，对于现金却不是如此，所以，受到批评是难免的。

参考资料：

[1].吕雪蕾.浅谈EVA考核对国有企业财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计2011，（07）.

[2].赵军.经济附加值（EVA）在长期激励计划中的作用[J].商场现代化2005，（06）.

第6篇：财务共享价值范文

近年来，中国证券市场的规模日益发展壮大，越来越多的人开始投资于证券市场。但中国目前大部分股民入市还是基于“赌博”和投机的心态，而这样的心态显然不利于中国股市的长足发展。决定股票价格的最终因素还是上市公司的经济基本面，财务信息是反映上市公司经济基本面的重要指标，其对于股价的影响一直是西方学术界致力于研究的重大课题。基于这样的背景，本文对我国上市公司财务指标对股价的影响进行研究，以有色金属行业作为具体的研究对象，通过对该行业股价和财务指标之间的实证分析，揭示有色金属行业中会计信息如何影响股价，并甄别不同指标对于股价的不同影响程度。

一、理论分析与假设

反映公司财务信息的有诸多指标，这里仅挑选盈利能力、偿债能力、营运能力、现金流量能力和成长能力这五类指标。上市公司高盈利能力和较好的偿债能力都预示着公司未来会计盈余的增加，并且为未来股利的发放提供了基础，所以有利于公司股价的上升。偿债能力是指企业用其资产偿还长期债务和短期债务的能力，是企业偿还到期债务的承受能力或保证程度;营运能力是企业运用各项资产赚取利润的能力，良好的营运能力预示着企业未来收益的能力。这两个指标在一定范围内有利于公司经营的稳定，但是一旦超过一定范围则表明公司资金利用效率低，无益于股价的上升。现金流量是反映企业在会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动对现金及其现金等价物产生影响的会计报表。企业只有持有足够的现金，才能从市场上获得生产资料、劳动力，为价值创造提供必要条件。基于这样的理论分析，我们得到以下的5点假设：

假设一：股价与上市公司盈利能力正相关;假设二：股价与公司偿债能力呈适度正相关;假设三：股价与公司营运能力呈适度正相关;假设四：股价与公司现金流量能力正相关;假设五：股价与公司成长能力正相关。

二、实证分析

（一）样本选取和数据说明

1.模型设定

根据剩余收益定价模型，在一定条件下，股票价格和会计信息之间存在线性关系，根据这一点，本文建立以下的多元线性回归模型：

P=β+β1X1+β2X2+β3X3+…+βnXn+e

P为股票价格;X1、X2…Xn为会计信息指标;e为干扰项，表明偶然因素的影响。

2.变量说明

因变量：本文选取财务报表公布的截止日4月30日作为临界点，选取4月30日前一周和后一周的收盘价的平均值作为本文的因变量。

自变量：本文选取了反映公司盈利能力、偿债能力、营运能力、现金流量能力和成长能力五类指标，并选取了净资产收益率（X1）、销售净利率（X2）、流动比率（X3）、资产负债率（X4）、应收账款周转率（X5）、流动资产周转率（X6）、固定资产周转率（X7）、每股经营活动净现金流量（X8）、营业利润增长率（X9）、归属于母公司股东净利润增长率（X10）10个财务指标作为自变量。

3.样本选取

本文数据来源于choice数据库，以申万行业分类作为标准选取了全部上市A股有色金属行业，并根据以下原则对样本进行筛选：（1）剔除ST股票。本文选取的有色金属行业没有ST股票，无需剔除。（2）剔除停牌公司股票。根据股价数据，将焦作万方、中钢国际等10家停牌公司剔除。（3）剔除上市不足半年的公司。将上市不足半年的菲利华公司剔除。（4）剔除财务缺失及异常的公司。通过以上剔除，本文最终得出有色金属行业的65家公司作为样本。本文运用SPSS19软件，对影响有色金属行业上市公司股价的财务指标进行因子分析。

（二）因子分析结果

1.因子分析检验及因子识别

本文主要采用巴特利球形检验与 KMO 检验来检测原始变量指标是否适合做因子分析。在进行巴特利球形检验时，若统计量的值较大，且其对应的相伴概率值小于显著性水平 0.05，说明可以做因子分析;在进行 KMO 检验时，变量的 KMO 值大于 0.5，说明原始变量适合做因子分析。表1为样本数据因子检验结果。

从表 1我们可以看出，本文中KMO 的值为0.595，大于 0.5，巴特利球形检验的显著性水平为Sig0.000，小于显著性水平 0.05，适合做因子分析。

根据因子分析的步骤，需要确定公因子的个数及各个公因子分别代表何种类型指标。本文根据方差累计贡献率确定了4个公因子。F1在净资产收益率、营业利润同比增长率、销售净利率和归属于母公司股东净利润增长率因子载荷值比较大，主要反映上市公司的盈利能力和成长能力;F2在流动资产周转率、应收账周转率和固定资产周转率上的因子载荷值比较大，主要反映上市公司的营运能力;F3在流动比率和资产负债率上的因子载荷较大，而其在流动比率上的因子载荷要明显大于资产负债率，所以它反映了上市公司的短期偿债能力;F4在每股经营净现金流量上的因子载荷值较大，反映了上市公司现金流量状况。

2.模型回归分析

根据因子识别结果我们得到4个公因子，将这4个公因子对股价的影响进行回归分析。

根据上面模型回归结果我们可以得出，公因子F1、F3、F4均在10%的水平上通过了t检验，说明我国有色金属行业上市公司股价受到公司盈利能力、成长能力、偿债能力和现金流量能力的显著影响，符合前文的假设。F2未通过t检验，说明对于我国有色金属行业而言，公司的营运能力并不能显著影响公司的股价。

第7篇：财务共享价值范文

关键词：财务会计 税务会计 公允价值 对比与借鉴

公允价值这一计量属性的运用，有助于提高会计信息的真实性、可靠性，并能够为国家的财政收入的稳定性提供良好的保障。但是当前很多企业对公允价值的使用中，还存在一定的质疑，一些学者也针对这一问题，对公允价值在财务会计、税务会计相关计算工作中的运用，也进行了研究分析，以深入探究二者之间的差异性以及可借鉴性。

一、公允价值简述

公允价值又可以称为公允市价、价格等。主要是指在买卖双方秉持着公平自愿原则，且对实际市场状态十分了解的前提下，确定的交易价格。为了确保会计信息的真实、可靠，在我国会计准则中，也对这一问题进行了充分考量，要求会计人员能够在计算中引入公允价值，并严格遵照这一要求计算税额，从而确保纳税人能够合理纳税。虽然当前会计人员在会计实务中，都运用了公允价值，但是也应认识到其在财务会计、税务会计运用中的差异性，并找出能够借鉴的部分，从而进一步提升我国会计工作质量。

二、财务会计与税务会计公允价值的对比

（一）适用范围对比

在适用范围上，公允价值在二者中的运用存在一定的差别。在财务会计方面，公允价值同时属于资产类、负债类，其计量属性也属于初期、后期计量两种。保证会计信息的真实性，主要是为了能够帮助企业管理者及时了解企业实际财务情况，并未企业未来发展提供可借鉴依据，对企业未来情况进行准确预测，充分满足企业管理人员使用需求。公允价值计量方法，能够使无形资产在财务报表中得以体现，并进行合理估值，从而反映出当前企业实际经营状况。因而，在财务会计中，公允价值的使用主要运用与财务报告的制作、反映企业当前财务情况以及企业未来发展预测。

在税务会计中，公允价值的适用范围既要考虑财务会计核算职能，也要考虑历史成本优势。也就是需要考量材料的真实性、公允价值的历史成本。若是历史成本不能核算，才会运用公允价值，但是这一情况下，公允价值的运用仅仅能够在资产方面的计算中进行应用，无法运用在负债方面。纳税人所获取收入的方式无论是产品还是非货币，在税务会计中，都需要采用公允价值，且其只涉及初期计量，与财务会计不同，对信息真实性的要求更高。因此，公允价值在税务会计中的应用范围相对较少，税务会计计算中，更多的还是运用历史成本。

（二）确定方法对比

在公允价值的确定方法上，财务会计以及税务会计也存在一定的差别。财务会计中，公允价值计量主要包含对债务清偿金额、资产等的计量，在一些特殊情况下，也会运用估值的方式进行公允价值确定。财务会计中公允价值的确定主要包括三种方式，第一种是市场报价法，就是以当前市场上存在的相同报价对公允价值进行估计。第二种是类似市场报价法，就是在无法找到相同资产、或是负债进行借鉴时，以类似的市场报价对公允价值进行估计。第三种是现值法，就是在当前市场上相同与类似的报价都无法找到的情况下，采用市场法、成本法等方法对未来现金流量进行明确，并运用适当的折现率对公允价值进行确定。

税务会计方面，公允价值的确定有两种方式，但是确定方式的运用，需要结合税机关要求进行明确。例如税务机关以及货物出口，都需要依据实际情况对公允价值进行明确。在视同销售中，若是没有获取销售额、不动产销售价格较低，且无正当理由，则应按照规定要求进行销售额核定。核定过程包含明确纳税人同类获取的当月平均售价、近期平均售价以及组成计税价格。若计税价格为同期消费税，则纳税人的成本利润率等，都需要依靠国家税务局来进行明确。

三、财务会计与税务会计公允价值的借鉴

在公允价值的适用范围上，双方能够进行一定的借鉴。税务会计在其运用中，主要将其运用在具体经济中。而财务会计则突破了这一局限性，并未将其运用在实体经济方面。因而，税务会计在公允价值的运用中，也应注重其在资本市场方面的运用，从而保证公平征纳税款。当前交易市场的整体情况较为活跃，很多财务人员在财务会计中也开始主动引入公允价值，但是由于一些企业还无法接受尚未上市交易的金融工具，例如非上市公司股权激励无法获取公允价值等情况，因而，税务会计也仅能够基于其净资产对实际纳税金额进行确定。

在信息披露方面，双方也能够得以相互借鉴。财务会计中，可以借鉴公允价值确定方式的信息披露，采取税务会计中，近期信息披露方法，从而进一步凸显非市场因素。税务会计则应借鉴财务会计的披露制度，消除缺乏计算过程、披露信息透明度低等问题，增加披露信息数量，从而转变当前局限于基本纳税数据披露的局面。

四、结束语

以上只是对税务会计以及财务会计中公允价值的简单比较及借鉴分析，二者在表现形式、时间概念等也存在一定的差别，同时在确定技术、内外部监督以及操作指引上，都能够实现相互借鉴。因而，还需要相关人员能够加强对这一方面的深入探究，灵活运用，从而实现二者的共同发展，以提升我国会计管理整体水平。

参考文献：

[1]周梦宇.税务会计与财务会计计量属性的异同及协调机理研究[J].财政研究，2015，4（4）：109-111

第8篇：财务共享价值范文

关键词：共同会计价值观　全球财务报告　美国公认会计原则

一、引言

在全球经济―体化不断深入的背景下，建立全球统一的财务报告体系已成不可逆转的趋势。作为拥有全球最大资本市场的美国，自然在建立全球统一财务报告体系中扮演着重要角色，财务报告体系是否能从根本上在全球统一，全球共同会计价值观对其的导向是关键所在。在此过程中，美国的会计教育和学术研究必将面临新的挑战与机遇。2007年美国证券交易委员会(SEC)就“是否可以允许非美国公司根据IFRs编制财务报表，而无需按照美国GAAPP调整净收入和权益的账面价值”向公众征求意见，这让美国资本市场大为吃惊。更出人意料的是。它还就“美国公司是否可以按照IFRS编制财务报表”向公众征求意见。接着，sEc分别于2007年7月2日和8日，了“关于非美国公司(财务报表)的提议”(SEC2007a)及“关于美国公司(财务报表)的提议”(SEC2007b)。11月15日，SEC决定取消“要求非美国公司调整根据IFRs编制的财务报表”的规定(sEC2007e)。SEC的这些行动标志着全球财务报告已进入全新的阶段。此外，美国还积极参与了许多其他活动：(1)IAsB及其前身国际会计准则委员会(IASC)的创立；(2)美国财务会计准则委员会(FASB)和IASB的全面趋同行动；(3)强化证券委员会国际组织(IOSCO)的地位；(4)参与国际审计与鉴证准则理事会(IAAsB]国际审计准则的制定。早在SEC于2005年的“路线图”中，就已针对取消“2009年之前要求采用IFRS编制财务报表的非美国公司调整报表”的规定，提出了应采取的系列步骤(Nicolaisen，2005)。因此，SEC近期针对非美国公司展开的行动并不完全出乎意料，取消对非美国公司的调整要求后，取消对美国公司的调整要求是自然的事。因为，如果根据IFRS编制的财务报表能够保护美国投资者对非美国公司的投资，那么就也能保护对美国公司的投资。我们为什么需要全球财务报告?一般认为，全球财务报告能够为投资者及其他财务报表使用者提供更相关的信息，从而提高资本市场的效率。本文将首先阐述全球财务报告与美国公认会计原则的关系，包括介绍IASB的使命、IASB为完成使命所采取的措施、IASB在全球财务报告方面的进展现状以及IASBNFASB的关系及双方在趋同方面所做的努力；紧接着讨论了美国会计教育界应如何应对全球财务报告，包括关于全球财务报告的教育内容、对财务报告概念普遍存在的很多误解，最后明确应从全球化的角度开展全球财务报告教学，以培养学生适应全球化工作的能力；最后讨论了与全球财务报告相关的研究课题，如会计理论研究为准则制定提供指导的途径及其原因，与国际会计准则理事会的技术议程以及财务报告全球化有关的研究课题。

二、全球财务报告准则与美国公认会计原则(GAAP)

IASB的使命是制定一套能在世界范围内被接受的高质量的垒球会计准则：“一套”意味着全球仅制定一套会计准则，全球所有公司都必须遵循；“高质量”?说明不是制定一套低质量的准则；“全球”意味着世界范围内的公司都接受并运用该准则，全球会计准则是实现全球统一财务报告的必要条件，如果没有一套统一的准则，在全球范围内的实现财务报告一致将是无稽之谈；但准则并不是全球财务报告的充分条件，因为准则的应用效果还取决于诸如执行力、立法和审计等财务报告体制的其他方面，而这些方面最根本的问题在于全球共同会计价值观的导向。因此，IAsB要推动准则在全球的一致运用，最根本的是要确立全球共同的会计价值观。目前，在现实操作层面，IASB采用“两条腿”走路的方式：采用和趋同。就采用而言，有一百多个国家允许或要求部分或者全部公司采用IFRS，如欧盟、澳大利亚、俄罗斯等国家和地区都要求所有公开上市的公司或者部分非上市公司采用IFRS；还有一些国家已经公布了拟采用的计划，如加拿大要求其上市公司从2011年1月1日采用IFRS。在趋同方面，IASB与有趋同意愿的国家密切合作，以使双方准则最终一致。美国、日本和中国是趋同的典型。目前，在趋同方面，FASB与IASB的合作最为积极。首先，双方的财务会计概念框架相似；其次，有人将IFRS视为“原则导向”，而将GAAP视为“规则导向”，但是，“原则导向”与“规则导向”之间的区别是相对的。一般而言，FASB比IASB提供更为详尽的会计原则应用指南。但是IFRs和GAAP都既包括原则也包括规则，只是对原则或规则的侧重不同而已(schipper2003)。在所有的重大技术项目上，IASB和FASB都紧密合作。2002年，双方共同“诺沃克协议”(NorwalkAgreement)，同意寻求有关财务报告问题的共同解决方案。虽然该协议没有涉及太多细节，但是这是双方建立趋同关系的第一步，此后，双方的关系不断发展、巩固。目前，FASB~ilIASB就议程中的大多数都展开了合作，相关人员同时为IASB和FAsB工作，双方用同样的报告在相同的时间内分析相关问题。双方在趋同方面所做的努力的最终目标是使其颁布的准则一致，因为他们认为，即使解决方案在技术方面达成一致，而未能在准则中使用相同的术语，使用准则的人仍会认为其中存在差异。IFRS3(修订稿)和SFAS第141号(R)(IASB2007；FASB2007)是IASB和FASB共同颁布的第一个准则，除由于遗留问题产生的少量差异外，其他的文字表述都完全相同。

美国CAAP和IFRs要实现趋同还面临着一系列挑战。一是双方需要保留其现有的准则，由于许多旧准则不完全一致，保留“遗留”准则就会导致更多的差异，而不是趋同。二是双方面临不同的政治压力，这些压力有时相互抵消，而有时彼此强化。三是各自工作主次有别。在某一特定时刻，一方认为亟待解决的问题，而另一方并不这样认为，如此，如果一方解决了该问题，而另一方没有，就会影响趋同。例如，FASB在IASB之前了关于公允价值计量的SFASl57号准则(FASB2006)，但两套准则中关于如何确定公允价值就存在差异。四是准则形式不同，尤其是指南的详细程度不同。FASB的准则采用规则导向，而IASB的准则采用原则导向，应用时更多地依赖职业判断。这些挑战使得一些业界人士认为，要想实现全球采用一套会计准则的目标、效果最好的方法是美国全面采用IFRS，而非趋同。然而，即使美国采用了IFRS，要想使相同的会计准则得到等效运用，还必须在共同会计价值观的导向下才能实现a

三、全球财务报告对美国会计教育的挑战

学生是会计行业的未来，在全球化的背景下，会计教育也应面向全球。这就意味着会计教育界需要改变现行关于全球财务报告的

教学模式和教学内容。作为一门单独的课程，国际财务报告课程通常侧重讲述各国在会计观念和财务报告方面的差异，这些内容能加深对学生会计发展过程的理解。但如前所述，已有100多个国家允许或者要求部分或者所有的公司采用IFRS。在这种背景下，现行的财务报告课程的内容已落后于时代。此外，在全球财务报告的教学中，更为重要的是培养学生理解财务报告背后的概念以及如何利用这些概念进行职业判断。同时，帮助他们逐步确立全球共同的会计价值观，以使他们将来能适应全球眭的会计工作。为此，在全球财务报告课程的内容和方法上，应从以下两个方面进行重大改革：

(一)概念剖析以及职业判断能力的培养财务会计概念框架是编报并理解财务报告的基础，故财务报告的讲授应从财务会计概念框架人手。虽然财务会计概念框架也会发生变化，但其变化频率要比准则低得多。因此，如果学生能够理解概念框架，学生掌握的知识就更有生命力。在现行的IFRS和美国GAAP中，都既包括原则性的规定，也包括规则性的规定，但是二者的功能不同：原则性的规定用于解释如何运用框架概念来解决具体问题。而规则性的规定通过解释让公司理解应该如何满足原则，是对原则的补充，并使其可操作，因此，规则不仅反映了概念和原则，还结合实际情况，提供了具体的处理方法。如果学生理解这一点，就不会对“即使在相同的概念希口原则指导下，不同国家(地区)的准则仍然不同”感到诧异了。反之，如果会计教学只关注规则，学生将无法理解这一点，并且他们的知识也会在短期内过时。以IFRS3和SFASl41(R)中规定的企业合并的会计处理为例，在一起企业合并中，需要确定一方为并购方，即取得被并购方的控制权的公司，该原则性的规定源自概念框架中“公司的财务状况表应该反映其控制的经济资源以及对这些资源的所有权”的理念。如果两家企业合并，拥有控制权的一方需确认因并购而获得的资产或承担的负债，而规则性的规定则进一步详细说明如何确定一家公司是否拥有另一家公司的控制权。根据IFRS3，会计主体根据国际会计准则(IAS)第27号中的控制权标准判断是否有控制权；SFASl41(R)也采用同样标准，即如果一家公司拥有另一家公司50％以上的投票权，就认为它就拥有另一个公司的控制权。在概念层面，IFRS和美国GAAP基本没有差异；而在原则层面，仍有一些差异，如资产价值重估。两者的差异主要体现在规则层面，如金融工具的计量，尤其是与套期保值、利息资本化和减值有关的计量问题。学生应该了解这些差异，惟有如此，才能理解当前与金融工具有关的问题。但随着CAAP要么与IFRS趋同，要么美国公司采用IFRS，这些差异很可能在短期内消除。会计教育工作者应该确保学生理解财务报告背后的基本理论，包括微观和宏观经济学、财务学、信息经济学、激励的作用和效应、理性预期理论、组合定价理论等。财务会计概念框架指出，“财务报告的目标是提供用以经济决策的信息”(IASB2001，12段)。显而易见，掌握经济学的相关理论是理解财务报告的基础t这些基本理论明确了资本供给者需要哪些信息以及财务报告信息对他们决策的影响。随着会计准则制定者在准则中更全面运用概念框架，掌握这些理论显得尤为重要。学生应该明白财务报告的主要职责是向外部资本供给者提供信息，而不仅仅是记账那么简单。会计学专业的学生应该学习估价理论以及如何审计对资产和负债的估值，因为目前财务报表中的许多数据都是现值的某种形式的估计值，如金融工具、并购获得的资产或承担的负债、减值的资产以及一些非金融负债。尽管公允价值是否应该作为某些特定资产和负债的计量基础仍存在众多争议(后文将详述)，但IASB和FASB还是将公允价值视为一种重要的计量属性，这是因为IASB和FASB均认为，采用公允价值计量能够满足概念框架所要求的财务报告目标及信息质量特征。因此，如果财务报告课程不把估值概念和技能作为教学的重点内容。学生将缺乏必要的理论基础知识。关于信息质量特征，Barth(2007)曾指出，公允价值具有相关性，能够如实反映资产和负债的价值，有预测价值，具有及时性、中立性和可比性。公允价值具有相关性是因为其反映了与经济资源和义务相关的现实状况，而这是财务报表使用者做决策的基础；公允价值能够如实反映资产和负债的状况：是因为其反映了风险，并对预期现金流入、流出进行了合理估计；公允价值具有预测价值，是因为其有助于预测未来现金流，而现金流是投资者在评估权益时所感兴趣的问题；公允价值信息2-N以具有及时性，是因为其及时地反映了经济环境所发生的变化；公允价值之所以中立在于其无偏性；公允价值之所以具有可比性，是因为其取决于计量时的资产和负责的特征，而不是资产取得时或承担负债时的特征；因为公允价值在每个时期都反映了同一类型信息，也增强了一致性(可比性的一个方面)。在共同会计价值观导向下的全球统一财务报告体系中，教育学生如何进行专业判断是会计教育的重点之一。必须使学生明白，虽然财务报表表中的数字具有精确性，但是这些数字是无数专业判断后的结果。学生通常对许多情况下都没有唯一正确的答案感到惊讶，随着“原则导向”准则的广泛应用，没有唯一正确答案的情况会越来越多；即使通常看来明确的规则，在实际运用中也需要职业判断。掌握概念框架将有助于学生更好地理解财务报告中的职业判断，因为他们将清楚财务报告的目标是什么以及如何实现。准则的“结论”部分解释了准则制定者是如何思考问题、如何应用概念框架、如何权衡不同解决方案的利弊以及最终如何形成准则的，所以它能很好的帮助学生进行职业判断。另外，会计主体披露的会计政策及对资产和负债有重大影响的风险，会帮助学生更深刻的理解职业判断。同时，值得注意的是，在培养学生职业判断能力的同时，必须注重会计价值观的教育，否则，学生在今后的实务工作中进行职业判断时将缺乏正确的导向，势必造成不良影响，如会计舞弊等。此外，还应教育学生具有全球化视角的会计价值观，这也是推动全球统一财务报告体系的必经之路。

(二)消除普遍存在的误解　在与会计准则制定者、会计教育工作者及其他业界人士的沟通中，我们发现，人们对IASB和FASB的概念框架中的一些会计概念存在诸多误解。同时，因为许多会计师，包括教育工作者都忽略了财务报告在过去二、三十年的发展，从而加深了这些误解。由于会计课程设置更加具体化，且侧重于交易的处理，这导致有些教育工作者似乎已经游离出了会计理论。教育工作者应该将框架中的概念作为会计理论中的重点内容来研读和讲解，但是，目前，许多会计教育工作者花在这个上面的时间和精力是远远不够的，反而使得学生不得不从准则条款中反向推导相关概念，造成了本末倒置。本文认为，目前大众对财务会计的基本概念在以下九大方面存在误解：第一，不存在“配比原则”。配比本身不是目的，也不是资产或负债确认或计量的依据。财务会计概念框架指出，配比是指对同一交易或者其他业务直接和共同产生的收入和费用同时或者共同确认(FASB 1985，14段，IASB2001，95段)。如果会计准则要求会计信息满足质量特征和概念框架中的其他标准，配比就是应用准则的一个结果。但是，概念框架中的配比概念不允许在财务状况

报表中确认那些不满足资产或负债定义的项目(IASB200l，95段)，这样，对不能带来未来经济利益的支出，就不能确认为递延费用，对不会导致未来经济利益损失的现金流入，也不能确认为递延收益。第二，财务报表中很少有数据按历史成本计量。资产和负债最初通常是按交易确定的价值，即历史成本计量。但是，随着其他一些计量方式在财务报表中的广泛运用，按照历史成本计量的通常只有现金以及通过现金交易的土地，而所有其他数据实质上都反映了自交易日以来的时间、事件或者环境的变化。短期资产或负债的金额。如存货、应收账款、应付账款，如果没有减值，都是按历史成本计量的，但是，一旦公司确认了存货的减值，或者计提了应收账款的坏账准备，就不再是历史成本了。同样，公司也会对固定资产计提折旧或者对无形资产进行摊销并在减值时进行重估或者抵消，摊销长期负债的溢价或者折价。因此，事实上，经过减值、摊销、重估或者其他方式重新计量的数据都不是历史成本。因此，将计量之争归结为历史成本与公允价值之争是完全是一种误解。第三，谨慎性不是会计信息的一个质量特征。财务会计概念框架指出，会计信息应该是不偏不倚的，因为这是可靠性和中立性必须具备的特征(1ASB200I，31段和36段)。概念框架将谨慎性解释为“在存在不确定性的环境下，进行估计判断时的小心程度，以避免高估资产或收入或者低估负债或费用”，其强调谨慎性并不意味着可以故意低估资产或收入，或者高估负债和费用。但是，如果会计处理不保持应有的谨慎性，财务报表将失去中立性和可靠性。第四，可靠性不是精确性或者可验征性。财务会计概念框架认为，当信息不存在重大错误或者偏见，能够被使用者所依赖，如实反映了它想表达的或者合理预期可表达的财务状况表的内容时，信息就是可靠的(1ASB2001，第31段)。据此，可靠性主要指如实反映，而不是精确性，一个精确的数据不一定是现实经济现象的真实情况。由于普遍存在的误解，在IASB和FASB共同修改的财务会计概念框架时，双方用如实反映取代了可靠性这一术语(见IASB2006a，BC2，26-BC228段)。第五，财务状况表比收益表变得更加重要。其原因是财务会计概念框架对财务报表要素的定义是以资产为中心展开的，并且收入和费用也是根据资产和负债的变化进行定义的。重点关注财务状况表中的资产和负债，并不是因为资产和负债比收入和费用重要，而是因为会计准则制定者还不能在不参照资产和负债的情况下，形成一个在概念上连贯且可操作的方式来定义和计量收入与费用、利润与损失。第六，财务报告的目标不是向根据公司信息进行决策的所有利益相关者提供信息。财务会计概念框架明确指出，外部资本供给者是财务报告的主要使用者(1ASB2001，第6段)，这并不意味着其他利益相关者认为财务报告不重要，他们也需要利用会计信息进行相关决策。但是，IASB和FASB共同修改的概念框架的讨论稿明确指出，这些利益集团不是财务报告的主要需求者，他们认为财务报告的主要需求者应是那些不能从公司获得所需信息的外部资本供给者，包括潜在的和现有的债权人(IASB2006a，OBll段)。第七，“规则导向”的会计准则不一定比“原则导向”的准则严格。有人认为原则导向下的会计准则缺乏严格的规则，会给管理层的机会主义行为提供了更大的灵活性；另一些人则认为原则比准确的规则更难传播，规则更经得起交易结果的检验(如Breedenl994，FASB2002，Nelson'2002)，“原则导向”的准则能产生更高质量的会计数据(Webster和Thomton2004)。准则到底是“原则导向”还是“规则导向”?这只是―个程度问题，并没有明确的界限。第八，“规则导向”下的会计准则不一定能增强可比性。财务会计概念框架的讨论稿认为，可比性是能够使使用者辨认两种经济现象的异同的信息质量特征(IASB2006，QC35段)，换言之，可比性意味着相同的经济业务会得到相同的会计信息，不同经济业务得出的会计信息不同。讨论稿指出，可比性已经和一致性混淆到一起了(也可参见Zeff2007)。同时还认为，过分强调一致性会使不同的经济业务得到相同的会计结果(IASB2006a)，这不是可比性。此外，规则并不能考虑到所有情况，通常会有例外，这也会降低可比性。第九，其他综合收益(OCI)确认的不完整性。虽然大多数与价值变化相关的项目都在其他综合收益中确认，但是并不是所有项目都在OCI中确认。例如，所有的衍生工具，无论它们是否是套期保值的一部分，最初都是按照公允价值确认的。同样地，即使收入和费用的其他项目很可能受相同经济现象的影响而导致价值增值，但该增值也没有被确认。

四、全球财务报告研究展望

会计学术研究对准则制定有指导意义吗?这是大家长期以来争执的焦点。有些学者认为没有意义，因为会计准则是公共物品，准则制定者只有站在监管者的角度才会权衡社会的整体福利，所以，任何单一的学术研究不足以明确某一具体准则应该是怎样的；而有些学者认为学术研究对准则制定有一定的指导意义，因为学术界的研究能为准则制定者提供理论支撑，从而使财务会计概念框架具有可操作性。本文研究经验表明，学术研究对准则制定是有指导意义的。IASB的工作人员面临着许多问题，他们通常求助于学术界，希望学者们能对这些问题进行研究。虽然TASB的工作人员并非专业的研究人员，但他们能够理解相关问题以及学术界的研究结论。具体而言，学术研究对准则制定的指导意义主要体现在以下方面：第一，学术研究能将财务报告与财务会计概念框架乃至经济学理论联系起来，为准则制定提供必要的理论支持；第二，学术研究能帮助准则制定者明确他们需要解决的问题以及解决这些问题的思路；第三，学术界人士不是准则制定过程中的利益团体，所以他们能始终站在中立的角度研究问题。

(一)技术议程中的议题学术研究对准则制定提供指导的途径之―是研究与IASB的技术议程相关的问题，尤其是收入的确认和计量、财务报表列报、租赁、公允价值、保险合同、企业合并、非金融负债、负债和权益、概念框架等，这些问题也是FASB的技术议程中的问题，所以美国的学术界对这些问题并不陌生。但是准则制定者和学者考虑问题的出发点通常不一样，准则制定者从议程本身思考问题，而学术界更多的关注跨领域的问题，如公允价值是否能作为计量基础、相关性和如实反映的相对重要性、不确定性和风险如何确定并处理、确认和披露的相关事宜、管理层的动机和判断如何影响会计数据、如何区分负债和权益、会计信息的使用者有哪些信息需求、准则制定的成本和效益等。首先，公允价值是否能作为计量基础，这不仅涉及到收入、租赁、保险合同、非金融负债、负债和权益等具体准则，还与财务会计概念框架密切相关。会计准则制定者最为关心的可能是我们能得到如实反映的公允价值吗?或者至少我们能通过现行的计量方式得到尽可能如实反映的数据吗?虽然IAsB和FASB都认为，采用公允价值计量能满足财务会计概念框架中所描述的财务报告的目标和财务报告信息的质量，但他们不确定我们是否在所有情况下都能得到公允价值。如果得不到，是在什么情况下得不到?原因是什么?如果能得到，

能采用公允价值计量所有的资产和负债吗?有人认为，经营性资产不能采用公允价值计量，而金融性资产可以采用公允价值计量，这个观点正确吗?为什么?这个观点与财务会计概念框架中的标准有什么关系?随着公允价值的逐步运用，会引发新的问题――投资者需要关于公允价值的什么信息?SFASl57号(FASB2006)要求扩大关于公允价值的披露范围，这能满足投资者的需求吗?其次，公允价值还有很多问题值得研究。如有人认为公允价值量适用于披露，但不适用于确认，有道理吗?为什么?也有人认为采用公允价值计量会增加收益的波动性，是这样吗?如果是，是什么使收益的波动性增加了?是公司基本面的变动还是会计人员操纵的结果?还有人担忧采用公允价值计量会给管理层提供更多操纵数据的机会，是这样吗?如果大多数的资产和负债都按照公允价值计量，那利润和损失代表什么?这种情况下的利润和损失能与财务报告的其他信息―起作为投资者决策的基础吗?再次，收入何时确认以及如何计量?IAsB和FAsB目前都在研究收入计量模型。他们所提出的模型都是以资产负债法为基础的，这与概念框架是―致的。IASB和FASB的模型的共同点在于都没有附加标准，差异在于它们关于公司对客户义务的计量方式不同，％采用公允价值计量，另―个采用分摊顾客所得计量。采用公允价值计量是基于市场参与视角，在合约发生时即确认收入；采用分摊法计量是基于合同执行视角，只有在合同明确指出存在可交付的款项时才能确认收入。第四，IASB和FASB共同关心的问题包括：资产负债表、损益表、现金流量表应是怎样的?应该将资产和负债分为长期和短期的吗?应该将财务报表中的所有项目都划分为经营性、投资性和融资性项目吗?如果应该这样，如何定义这些类别?采用直接法编制现金流量表提供了更多的有用信息吗?财务报表各种项目的分类标准是什么?投资者希望得到关于确认的金额的什么信息?第五，IAsB和FAsB都在考虑采用资产负债法处理由于租赁所产生的权利和义务。需要解决的问题之一是什么样的权利和义务应该被确认，何时确认?每一项权利和义务都应单独确认吗?有的权利和义务能合并当作一项资产和负债处理吗?不同国家不同形式的租赁会影响处理方式吗?需要解决的另―个重点问题是如何计是权利和义务。租赁所产生的权利和义务能像其他资产和负债一样处理吗?能用其他资产和负债的计量方式计量这些权利和义务吗?如房屋、厂房、设备的使用权能与自己拥有的房屋、厂房、设备采用相同的计量方式吗?如上所述，公允价值是―个跨领域的问题，它与租赁也有关。如保险合约中―个重要问题是如何计量负债，是采用公允价值、现值还是其他计量方式?为什么?最后，由于财务会计概念框架是IASB和FASB制定会计准则的基础，所以关于财务会计概念框架还有许多问题需要研究。例如，概念框架指出，财务报告的目标是向外部资本供给者提供有用的信息，这是最恰当的财务报告目标吗?在实现这个目标的过程中，也会给财务报表的其他使用者提供有用的信息吗?投资者如何使用财务报表的信息?财务报表应包括哪些信息?这些信息的结构是什么样的?会计信息应该具备哪些特征才能达到财务报告的目标?修改后的概念框槊将相关性和如实反映作为会计信息质量的重要特征，合适吗?如何定义财务报表的要素?计量这些要素时，应采用什么样的记账单位?如何处理不确定性?选择计量基础的标准是什么?

(二)财务报告的垒球化会计学术研究对全球财务报告提供指导的另―途径是研究与全球化本身相关的问题，如不同国家会计的差异比较、全球化给资本市场带来的影响、根据不同会计准则得到的会计数据的质量比较、除了准则以外其他可能对会计信息造成影响的因素分析。(1)国别差异分析。不同国家会计的差异比较一直是国际会计的研究重点，如不同国家对同一交易会采用不同的处理方式，哪个国家的处理方式能提供更好的信息?什么样的信息是更好的信息?各国的制度、法律等环境有什么影响?其影响效应如何在财务报告中体现出来?通过研究国际会计差异，能使我们进一步深入研究有关全球财务报告的问题。首先，这类研究为全球性的问题提供了国际化的视角。如各国关于应采用历史成本还是公允价值计量的争论一直都很激烈，但各国的争论重点和视角是不完全一样的。其次，有些研究置于国际环境才具备研究基础。如如果你对资产重估感兴趣，并想做实证研究，就必须从允许资产重估的国家获取数据；如果你对后进先出发计量存货感兴趣，可能就只能从美国获取相关数据，因为后进先出法在其他国家没有得到广泛应用。第三，通过这些研究能加深我们对不同制度环境下某一问题的理解，如我们可以通过不同国家的养老金计划学习有关养老金的会计处理。第四，这类研究能够指出全球会计准则制定者在制定全球会计准则时需要考虑各国不同的特征，准则制定者一般会将经济学作为全球的平衡器。国际会计研究给了我们许多启示，例如，研究发现，没有一个国家能够为所有交易都提供完美的解决方案。虽然很多人认为美国拥有世界上最完善和质量最高的财务报告，但它也不是完美的，其他国家对某些情况的处理可能更好。(2)根据不同准则得到的会计质量比较。比较根据不同国家(地区)会计准则生成的会计信息的质量是国际会计研究的另一重点。Alfowl等(1993)、Lang(2002)、Leuz等(2003)比较了美国公司根据美国GAAP年口其他国家的公司根据其自己国内的准则得出的会计信息质量，发现美国公司的会计信息质量更高。Barth Landsman，和Williams(下称BulW，2007)研究发现，根据美国GAAP进行处理的美国公司得到的会计信息比根据IFRS行处理的非美国公司得到的会计信息质量更高。就交叉上市的公司根据国内会计准则编报的20－F而言，BLLW发现非美国公司根据ⅢRS和根据美国GAAP得到的会计信息质量没有显著不同。关于会计信息质量比较，还有大量研究空间和机会。如采用不同的衡量财务报告质量的方法、检验更近年代的会计质量的差异，因为2005年才开始广泛运用IFRS，对根据IFRS编报的财务报告的质量可能受转换或者学习效应的影响。此外，在现有研究的样本期间内，又有更多的国家采用了IFRS或者在近几年内将采用球RS。为此，今后的研究可以将样本扩大到这些国家的公司，以提高检验力度，增强结论的普遍性。(3)全球资本市场效应。不少实证研究都发现，更高质量的披露和更透明的财务报表能降低资本成本(Botosan，1997；Botosan和Plumlee,2002；Barth等2003；Barth、Konchitchki和Indsman，2007)。如euz和Verrecchia(2000)研究发现，采用IAS或者美国GAAP的公司比采用德国会计准则的公司的买卖差价低，股票换手率高。Banh等(2008)用盈余管理、及时的损失确认以及价值相关性等维度衡量会计质量，发现根据IAs得到的会计数据质量比根据非美国的其他国内会计准则得到的会计数据质量高。Ashbaugh和Pincus(2001)发现分析师对采用IAs的公司的盈利预测错误比采用非美国的国内会计准则的错误低，这也是其会计质量更高的体现。(4)

除了准则以外的其他影响财务报告质量的因素。即使很多国家同时都采用了1FRS，但由于受到各自文化和历史的影响，其会计信息质量不完全―样。因此，即使制定了全球会计准则，我们可能也无法达到全球财务报告的一致。为此，如能建立全球共同的会计价值观，在其导向下，全球财务报告将距其目标更近。研究还发现，财务报告质量除了受到准则因素影响外，还受到经理层、投资者和审计师的动机等因素的影响(Bau等，2003)。此外，公司治理在财务报告质量中也扮演着重要角色(Ashb跏曲和Wanqeld，2003)。研究还发现，会计准则并不能涉及到所有的实务并且通常落后于实务(Ball，2000；Bau等，2003)。如果某些国家缺乏相应的基础设施j全球会计准则可能荆E最优选择(Ecch目和He由，2003)。通过分析性的研究发现，在类似的基本环境下，会计准则会形成不同的均衡状态(Nagar和Petacchi，2005)。但小的制度变化可能使这个均衡状态发生翻天覆地的变化。这个结论不禁使我们要问，为什么会呈不同的均衡状态，是否有希望达成一致的均衡状态?(5)未来研究的问题。关于财务报告全球化，还有许多问题亟待研究，诸如：为什么不是所有的国家和公司都采用全球会计准则?如果全球财务报告能产生净收益，为什么有的国家不采用全球会计准则?是因为改变会计体制的转换成本太高还是因为政治压力使得某些国家不能放弃制定国内会计准则?制定出全球通用的会计准则可能吗?很显然，IASB认为是可能的，并且一直在试图这样做。但还没有一个人证明可以这样做。全球制定一套会计财务报告准则是最优的吗?还有一些未知因素使得全球会计准则不是最优的吗?如全球会计准则不能反映公司在某些情况下的经济状况吗?如果是，为什么?很多人认为，IASB和FASB--g~承受着政治压力，这些压力包括各界对政府的游说、政府凌驾于准则之上等。如商业体对IAS39号金融工具御4在欧州引发的争议进行了较为广泛的报道，以至于在欧洲委员会最终的准则中删除了相关段落。紧接着，欧州委员会又恢复了这几段，允许采用公允价值计量，但没有恢复关于套期保值会计的内容。澳大利亚会计准则娄员会(AustraliaAccountingStandardsBoard，AASB)删除了IFRS中的一些可选择的会计处理方法。它认为，在财务报告准则中提供太多选择会降低可比性。但是，最近，AASB指出，采用IASB制定的1FRS，从而保证世界范围内的可比性，这比保证澳大利亚国内的可比性更为重要。因此，AASB又恢复了之前它删除的内容。与这些议题相关的尚未解决的问题包括：政治在会计准则制定中扮演着什么角色?政治压力是什么?来自不同国家的政治压力是相互抵消还是彼此增强?准则制定过程中的政治压力的存在使准则质量更高还是更低?换言之，政治压力是提供了―个健康的压力，还是降低了结果的质量?

一些研究发现，构成财务务报告全球化的阻力在很大程度上是财务报告的系统性问题，而不是会计准则本身。但是，现有研究很少述及如何排除这些阻力。值得研究的问题包括：哪些机构对财务报告起着关键作用?前面的研究所发现的阻碍因素是由于这些国家和公司在采用国际准则时的转换过程中所产生的问题还是系统性问题?我们如何实现在全球范围内一致运用和执行会计准则?需要证券监管部门采取更多的监管措施吗?会计事务所在这个过程中扮演着什么角色?我们需要依靠公司的自愿行为吗?什么样的机构和激励措施有助于确保全球财务报告的一致性?信息环境――如分析师、新闻媒体、评级机构、市场微观结构和债权人等扮演着什么角色?更加及时的报告、更高质量的披露、更多的监管、更严格的审计管制、更强的执行力度或者世界范围内采用一致的证券监管方法会有什么样的效应?我们能预测这些效应吗?毫无疑问，财务报告的全球化是有成本的――变革通常需要付出代价。同时，需要注意的是，全球财务报告提供的安全港湾更少了，线条清晰的规则也更少了，因此，相关人员需要更强的专业判断能力，以处理模糊性和不确定性。而要提高会计师的专业判断能力，并使其在全球范围内被一致运用到实务中，建立全球共同的会计价值观是必经之路。虽然很难确定财务报告全球化的收益，但许多人还是坚持认为其收益是超过成本的。如财务报告全球化可能的收益包括全球财务报告准则能降低公司的资本成本吗?全球财务报告准则有利于资本配置和跨国贸易吗?全球财务报告能减少不同国家的投资偏见吗?全球财务报告准则的质量更高吗?有人认为，全球财务报告不仅能增强资本的流动，而且还能促进人与人之间的交流，学习了全球财务报告语言的学生将能在世界范围内使用这个语言，有证明表明全球财务报告带来的这些收益吗?

第9篇：财务共享价值范文

关键词：公允价值；历史成本；投资性房地产；财务报表

公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。上世纪 90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视。“如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统会计理论和实务的创新、提高会计信息的决策有用性、使会计在日益复杂多变的现代市场经济大环境中求得生存和发展就成为国内外会计研究中最重要的课题之一。完全可以说，如果能够得到深入研究的话，公允价值将成为会计发展史上的又一个里程碑！

一、公允价值在投资性房地产准则中的应用影响分析

1.投资性房地产准则制定的背景

房地产行业作为我国第三产业的一个组成部分，其交易日趋活跃，在国民经济中的作用也日趋凸显，适时分析新的会计准则对该行业的影响显得十分必要与重要。投资性房地产只是房地产业的一个部分，主要是指“为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。”主要包括：已出租的土地使用权，持有并准备增值后转让的土地使用权以及已出租的建筑物，从而把为生产商品，提供劳务或者经营管理而持有的房地产和作为存货的房地产排除在本准则之外。对于投资性房地产，如果将其作为一般的固定资产看待并提取折旧，其净值往往不能反映投资性房地产的真实价值。在这种情况下，将投资性房地产作为一般的固定资产处理显然是不合适的.但是，将它们按照流动资产以成本与市价孰低的计价原则来处理，也是不合适的。所以应该给投资性房地产制定一个专门的准则。

2.准则中对投资性房地产的有关规定

新准则规定：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这意味着地产公司可以对两种模式进行选择。而且计量模式一经确定，不得随意变更。已采用公允价值模式的，不得从公允价值模式转为成本模式。从原有成本模式转为公允价值模式的，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益。准则还规定，如果投资性房地产采用公允价值计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。之所以对采用公允价值计量的房地产不再计提折旧了，主要是折旧的部分已经通过公允价值跟账面价值之间的差额调整留存收益而相应地得到了补偿了。公允价值计量模式的引入正式奠定了重估净资产值的方法作为房地产上市公司估值的核心地位。这必将引导市场对该项方法进一步的认可。而且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，肯定会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估净资产值的估值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。

二、对财务报表的影响

1.对资产负债表的影响分析

新准则的规定主要对拥有大量投资性房地产的企业产生影响，而对于持有数目庞大的作为存货性质房产的普通居民住宅开发企业来说，除了部分投资性土地储备外，会计核算并无太大变化。原来分别在存货、固定资产、无形资产科目中核算和列示的投资性房地产，将统一“转移”到“投资性房地产”中，原有的资产结构被改变，在其他条件不变的情况下流动资产数量下降，流动比率会受到影响。准则同样规定在满足一定条件时，企业可以采用公允价值对投资性房地产进行后续计量，我认为在这种情况下企业采取何种计量方式会受市场行情、管理层意愿以及税收状况的影响，资产负债表的形态也会呈现不同的变化。当投资性房地产的市场行情看好并存在可靠的公允价值时，如果企业选择继续按成本模式计量，不会影响其高价转让或赚取高额租金收入。但是如果按公允价值计量，在继续持有这项资产的情况下，企业当期利润增加导致所有者权益增加，资产规模也相应扩大。在投资性房地产与其他资产转换的情况下，市场价值看好的房地产转换为其他资产时会增加所有者权益，而其他资产转换为投资性房地产时，公允价值与账面价值的差额将全部记入损益，因此企业的资产收益率会受房地产价值的影响。

2.对利润表的影响

投资性房地产准则对利润表的影响主要在以下几个方面：

（1）期末以公允价值后续计量，如果市场行情看好，则当期利润增加。由于以这种模式计量的房地产不需计提折旧或进行摊销，变相的减少了成本支出，也会一定程度上增加当期利润。

（2）投资性房地产与其他资产相互转换的情况下，无论转换为哪种资产其的入账价值都为当时的公允价值。但是，公允价值与原账面价值之间差额的处理有所不同。如果存货或其他资产转为投资性房地产，差额将计入损益。行情看好时，当期利润增加，企业若能够推迟转换，不但可以继续维持客观的租金收益，更等待价值进一步上涨之后获得更高转换收益；如果投资性房地产转化为其他资产，高于账面价值的部分计入所有者权益，低于部分计入损益，减少当其利润，造成利润率的下降。

3.对财务比率的影响

财务比率分析是企业财务评价中最基本的方法，它是评价企业财务状况和经营成果的重要指标，也是股权投资者选择投资对象、债权人评价信贷风险的基本依据。

（1）盈利能力比率。在前面的分析中，已经可以看到公允价值在新准则中的应用使得部分比率显著变化，同时由于公允价值易受市场经济状况影响，这类指标可能有大幅的震荡。例如期末后续计量投资性房地产时，如果市场行情看涨，大量持有此类资产的企业当期利润增加，净资产收益率、每股收益等反应盈利能力的比率也相应上升，资产负债率等反应企业长期融资能力的指标也呈现利好的趋势。但如果证券市场的价格变化过于剧烈，此类比率将会出现剧烈波动。同样的情形在债务重组、非货币易和合并中出现，主要取决于公允价值与原账面价值的差额以及差额所记入的科目。

（2）短期偿债能力与长期融资能力指标。短期偿债能力指标主要包括流动比率、速动比率、现金流动比率等。此类比率的变化取决于公允价值对负债规模、流动资产、短期投资和存货等科目的影响。以投资性房地产来讲，将其从存货科目转移并单列，会在一定程度上降低流动资产的规模，因此流动比率会下降，但是企业实际上并未发生偿债风险；对于银行，如果其市场信誉下降，那么其负债的公允价值也随之降低，这样一来现金流动比率反而上升，与其真实的财务状况相违背。长期融资能力主要指资产负债率。与盈利指标和短期偿债能力一样，这类指标的变化依赖于企业资产、负债规模在公允价值下的增减幅度。指标所显现的利好或利空情形也许只是计量模式带来的表面现象，作为报表使用者应该综合企业内外的相关因素看待和分析。

（3）周转率指标。这里需要指出的是，对于盈利能力相关的各种周转指标，由于这些指标的分子是当期的营业收入，而上述几种类型交易产生的损益主要即计入营业外收入、公允价值变动和投资收益等科目，因此我认为这类指标的变化取决于分母-----各项资产或负债价值的变化。投资性房地产在资产负债表中单列是流动资产数额下降，却可提高流动资产周转率；期末交易性证券的评估增值使企业资产规模增大，因此总资产周转率降低。公允价值的应用不但使会计处理发生变化，也使传统的财务比率分析方法受到挑战，更有理性、全面的分析甚至是新的财务比率的出现是为报标使用者提供更有效信息的要求。

三、未来展望和建议

为了规避和解决上述问题，更好的运用公允价值计量，顺利实现与国际会计准则接轨，针对我国宏、微观经济环境的现状，必须采取一系列的应对措施。总体而言，要坚持改革和管理并重，从改革自身管理体制入手，努力构建完善的企业治理机制和全方位的风险持续监管机制。具体应该从以下几个方面开展工作：

1.完善公允价值运用的市场条件

努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。为促进生产资料市场持续、健康、稳定地发展，在市场运行过程中要注意把握好以下三方面关系：一是以满足居民消费升级、城市化、工业化需求为目标，做好生产资料市场供需平衡工作；二是以发展现代流通方式为核心，做好生产资料市场体系完善与提升工作；三是以加强市场法规建设、构建商业信用体系为重点，推动生产资料市场协调有序发展。

2.引进先进的评估公允价值的手段

我国应努力借鉴国外经验的，充分引进先进的技术和人才，特别是采用数据仓库和数据挖掘技术，建立涵盖全部业务和管理信息的数据仓库平台。逐步引进资产负债管理系统、风险管理系统等专业化系统，健全企业管理信息系统，保证其关于公允价值的取得和信息披露工作是建立在先进的、高效的系统平台之上。

3.完善我国公司治理结构

尽量完善我国公司的治理结构，从而让更多的投资者参与到资本市场，实现产权多元化以弱化内部人控制程度。只有这样，才是公允价值能在我国合理运用的根本保证。

应当顺应公允价值披露的要求，按照内部控制原则和风险防范的要求，从内部组织的设置、内部控制制度的设计和执行方面进行改进和强化。要明确职责，改善内部控制环境，调整和完善组织结构，新建和修改业务规章制度和操作流程，加强内部管理和风险控制。加强内部稽核，增强稽核权威性和独立性，不断改进稽核手段，提高稽核的工作质量。

参考文献：

[1]谢诗芬：公允价值运用的市场环境辨析[J].财经论丛，2001：59-62.

[2]葛家澍：会计计量属性的探讨――市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[J].会计研究，2006-9：7-14.