财务会计收入准则精选(九篇)

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第1篇：财务会计收入准则范文

关键词：传统；会计；收益；全面收益

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）007-0-01

一、传统收益存在的弊端

1.传统会计收益模式无法计量企业的“软资产”

传统会计收益模式下，会计计量的对象主要是生产制造活动中产生的“硬资产”。而在如今的信息化、科技化的时代，人力资源、商誉、专利等无形资产逐渐在企业资产中占有重要地位，对这类软资产的计量也日益重要。然而，传统的会计收益计量模式却无法满足这一要求。

2.传统会计收益模式忽略了物价变动的影响

传统会计收益是基于企业实际发生的交易，是指企业销售产品或提供服务所获得的收入扣p为实现这些收入所耗成本的差额。只有当交易发生时，才可确认收益，而不确认来自资产、负债的价格变化或预期的价格变化。传统会计收益模式下，资产以取得时的历史成本入账，持有期间的后续计量不随价值的变动而变动。但企业在核算收益时，收入按现行价值计量，但费用却按历史成本计量。这样配比出的结果缺乏时间上的一致性，造成了收益的高估，资产价值的严重失实。

3.在传统会计收益模式下金融衍生工具使会计报表披露产生缺陷

金融衍生工具具有初始净投资少的特点，可以少量资金利用杠杆来以小搏大，并且不在当时结算。在具有高风险的同时，因为签订合同时未发生实际交易，不满足传统会计收益的确认条件，因而不再会计报表中披露，仅在表外披露。然而表外披露却对企业会计报表产生了极大的危害，它使企业财务的真实状况与其所披露的状况不对等，对企业管理者决策的制定，企业管理的战略方向产生挑战。

二、全面收益会计的理论基础与实际运用

（一）全面收益的理论基础

美国财务会计准则委员会（FASB）与1980年在第3号财务会计概念公告（SFAC NO.3）《企业财务报表要素》中首次提出了全面收益的概念，并把它定义为：“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益的一切变动。”它不仅要求确认构成其主要来源的企业的生产经营活动和企业与其他主体间的交换交易结果，也要求确认传统净收益难以处理和反映的资产价值变动或其他一些外在环境事件所引起的未实现的资产变动。

（二）全面收益会计的运用

全面收益的确认与计量：

全面收益的产生可能来源于企业间的交易，企业的生产活动，或物价变动、偶发事件及企业所处政治经济环境的变化。并且遵循可定义性，可计量性，可靠性，相关性等标准来进行确认。FASB在第5号财务会计概念公告（SFAC5）“企业财务报告项目的确认和计量”中列举了现行实务中采用的五种主要的计量属性：历史成本/历史收入、现时成本、现行市价、可变现净值/清偿净值和未来现金流量的现值/折现值。相比于传统会计收益模式所采用的以历史成本计量的计量模式，全面收益则趋于以现行价值作为主要计量属性。这符合经济收益概念和现代会计目标的要求，也更加符合会计信息的相关性和可靠性质量特征。站在企业面向未来的决策方向上为企业服务。

三、全面收益在我国的运用

与西方国家相比，我国收益确定实行的是更严格的历史成本原则和实现原则。我国的《企业会计准则》中虽然也规定了除历史成本外的其他计量属性，但一般是用作补充计量，而不作为主要的计量方式。而对于物价变动等原因带来的资产增值，我国传统收益会计则不予确认，这不仅使财务报告失真，更使管理层可以通过在资产增值实现的时机上做手脚来操纵利润，极大地影响了企业的健康持续发展。

近年来，随着我国市场经济体制的确立，企业逐渐脱离政府，成为市场的主体。建立现代化的会计核算制度，信息披露制度是市场经济的必然要求。但由于传统会计收益影响较广，我国的政治经济体系无法在短时间内接受彻底的改变，所以全面收益的推进要分步骤，渐进式进行。

准则是所有会计工作开展的基础，制定相关准则是我国实现全面收益有规而循的关键。在此过程中，首先应明确净利润、其他全面收益的界限以及重分类调整的相关规则。首先，净利润是与企业经营业绩相关的，已实现的利润。其他全面收益则是与经营活动无关，由偶发事件引起的资产增值，应与净利润分别列示。其次，重分类调整是指其他全面收益项目调整为净收益项目。国际上将其分为两种模式，英式中其他全面收益一经确定则后续期间不能在进行调整。而美式中则可以在未实现收益实现时将其转入净利润中。我国应根据自身实际情况，制定符合经济市场的全面收益相关准则，既要加快落实而又不急于求成，在不断的完善中最终实现全面收益改革。

第2篇：财务会计收入准则范文

1.目的不同。

会计制度、税法由国家机关所制定，由于两点目的、出发点存在差异，税法为确保国家强制力，使财政收入具有固定性与无偿性。确保征管方便与税负公平，有效约束会计核算，而会计核算是企业财务、现金量、利益的直接体现，进而达到会计信息使用者需求。

2.规范内容不同。

会计核算、税法具有不同规则、不同对象，税法是为规范纳税人行为、机关征税行为，有效分配社会财富，呈无偿性、强制性特点。会计核算在于规范企业行为，促使会计信息的完整性与真实性，全面掌握企业财务状况。所以，会计核算、税法之间存在一定差异。

3.发展速度不同。

随着资本市场逐渐发展，会计核算呈高速发展态势，新会计制度日益靠拢国际会计准则，呈国际化特点。制定税法，主要为满足国家宏观经济需求。为确保国家经济目标开展，而会计核算，具有中国特色的会计核算制度。

二、减少税法与财务会计差异的必要性与业务差异

如上文所述，税法、财务会计之间存在目的、规范内容与发展速度的不同，随着社会、经济不断深化改革，对于税法与财务会计之间差异，将会越来越大。笔者认为，应尽量减少两者的差异性。只有确保两者差异最小化，建立税法与财务会计核算的混合模式，方可体现两者的差异优点。

1.必要性。

对于财务会计、税法之间的关系，目前具有分离论、统一论的观点。按照统一论观点，先有会计核算制度，后有税法，税法是会计制度发展而来，两者是一种统一的关系。而分理论观点，税法、会计制度之间目标不同，具有现实性差异，主要为永久性、时间性差异，构建税法基础的税务会计。因此，缩短两者之间差异十分必要。

2.主要业务差异。

其一，收入差异。财务会计收入，主要对于劳务、商品销售、投资收益及其他收入组成。而税法主要为应税收入，不仅包括会计收入，还包括会计上不做收入的价外费用及视同销售，应纳税计算必须按照配比性、相关性原则，确认应纳税所得额。其二，费用差异。一、职工福利费、工会经费和职工教育经费，税法规定，企业的职工福利费用，按不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。企业的工会经费，按不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。企业发生的除国务院财政、税务部门另有规定以外的职工教育经费，按不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。即企业应纳税所得额中包含了超过部分，而以上费用的发生会计上是全额作为费用予以扣除的。二、业务招待费，对于企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，税法采取双重约束标准。按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五。三、广告费和业务宣传费，税法规定企业的广告费和业务宣传费按当年销售收入的15%准予扣除。超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。而会计上全部作为费用扣除，导致差异的产生。四、在固定资产方面的差异，固定资产在持有期间进行后续计量的过程中，由于税法与会计准则对固定资产折旧方法、折旧年限和计提固定资产减值准备的不同规定，会导致会计利润与应纳税所得额差异的产生。五、在无形资产方面的差异，会计准则规定企业能够可靠确定该资产经济利益的预期实现方式的无形资产，可选择的摊销方法包括直线法以及加速折旧的方法；无法可靠确定其预期实现方式的，采用直线法摊销。税法规定无形资产均按照直线法计算摊销。

三、调整税法与财务会计差异的方法

1.强化管理配合。

对于税法制定、会计管理，分属于国家税务部门、财政部门主管，为合理确保会计制度、税法，必须加强两部门的沟通与合作，以降低差异损失，提高财务会计核算、税法之间的协作性。

2.加强业务协调。

对于会计处理，业务相对较为规范，税法、财务会计核算之间的协调，税法需坚持自身原则，适度协调会计原则。例如，企业按照税法规定，严格选择会计方法。撤除各项预计负债、减值准备时，采取入账方法，消除时间差异。

3.结合我国国情。

我国为市场经济体制，要求我国税法、会计核算，在满足国际化同时，还需适应我国国情。税法制定、财务会计核算制定，除满足经营业绩、财务状况、会计主体核算之外，还需满足国家宏观经济发展要求。结合当前市场环境，不断拓展新业务，创新税款征收、会计核算方法。

四、结束语

第3篇：财务会计收入准则范文

关键字：财务成本 确认 计量 财务会计

一、财务成本的性质和确认

（一）财务成本的性质

财务成本在财务会计中是一个流量概念，它表现为资源的不利变化，即成本会引起收益的减少，具体表现为企业资产的流出或增加。根据成本归属，当任何存货或固定资产在生产过程中耗用之后，它们的原始成本就随之转移到产品中去。转移到产品中的就是已耗成本，在财务会计中一般称之为费用，未转移的成本则为资产。传统的成本归属理论强调的是成本的转移，而并不计量已耗用资产的现时成本。成本归属假设是成本的基础，如果不承认成本归属观念，就无法进行成本计算。因此，支持传统财务会计的会计学家认为会计实质是一个历史成本分配的过程。可见一般人们理解的成本概念，在财务会计中所指的是已耗成本，即费用概念。 美国财务会计准则委员会在其第6号概念公告中将费用（已耗成本）定义为：“费用是某一个体在其持续的、主要或核心业务中，应交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债，或两者兼而有之。”根据上述定义，我们可以发现该定义是一个狭义概念。企业的主要经营活动所发生的耗费形成费用，而非主要经营活动所发生的耗费并不构成费用，在美国财务会计概念体系中，这种非主要经营活动所发生的耗费称之为损失。那么，费用为什么要如此定义呢？这涉及成本流转观念。所谓的成本流转观念是指人们依据成本归属理论，追溯成本的流转过程，并通过成本记录反映企业生产经营活动。从企业生产准备开始，采购材料、添置设备，产品研制开发，投入原材料和人工，直至生产出产品，随着实物的流转，成本也应该流转，为了确定企业收益和存货计量，必须从现时营业收入中扣除已耗用资产的历史成本，并与利润表中的现时营业收入相配比，未耗部分成本则作为资产计入资产负债表中。至于那些凡是不产生营业收入的资产耗费或减少，如灾害造成的资产性质上不同于费用，应视为损失。正确区分费用和损失，可以使外部财务报表使用者获得更为有用的会计信息。 可见，狭义的财务成本在财务会计中所指的是费用概念。根据以上论述，费用具备两项基本特征： 1.费用表示的是企业资源的不利变化，这种不利变化具体表现为企业资产的减少，或企业负债的增加； 2.费用确认应与企业盈利活动相联系，在的财务报告中，由于收入和费用是分别单独陈报的，而且一般情况下，企业商品或劳务的购置和款项的支付又不与企业同种产品的销售或收款同时发生。因此，配比要求就变得十分必要，费用应与收入建立一定的联系。

（二）财务成本的确认 按照传统财务会计理论，费用的确认应该与盈利相联系。这里配比原则十分重要，因为它指导人们鉴别哪些成本属于已耗成本，应计列为本期费用，相应列入利润表；指导人们鉴别哪些成本属于未耗成本应作为资产列入资产负债表；指导人们区分各种费用与收入的不同联系以分配各类费用。根据配比原则，费用的确认应该与这个时期的营业收入相配比，由此计算本期的收益。费用与收入的配比原则包括三项确认规则： 1． 联系因果关系确认费用； 2． 系统、合理地分配费用； 3． 支出发生时立即确认费用； 联系因果关系确认费用是最理想的分配成本。在这种情况下，将已耗成本与产品相联系，并在有关收入陈报之时将这些产品的成本计入费用，就可以得到费用与收入的合理配比。因为已耗成本是与某一个具体产品相联系，而这一产品又与所陈报的收入相联系，倘若收入在销售实现时予以陈报，将产品的已耗成本记为费用予以陈报被认为是合理的，而未耗成本则被视为资产。直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，由于与产品生产之间存在着一种可追溯的关系，可以直接追溯到具体产品中去，因此这类费用应该直接计入生产经营成本。 并不是所有费用与收入都存在着联系因果关系，有些需要通过其他确认方法来分配费用。具体分配方法有两种： 1． 在以后的各会计期中，将成本合理、系统地分配为费用； 2． 当支出发生时立即确认为费用； 有些支出尽管无法追溯到具体的产品中去，但它们与本期收入存在着间接因果关系，人们通常可以按假定的合理基础或便捷的方法将其分摊至具体产品成本之中。这些成本在各会计期间分配费用时，应该是无偏见和合理的。例如，企业为生产商品和提供劳务而发生的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用等各项间接费用，这类费用与本期收入存在着间接因果关系，应该按一定标准分配计入生产经营成本。 那些既不与生产直接相关又不与销售直接相关的支出，由于无法找到一个合理且系统的分配基础，应该作为期间费用立即计入当期损益。很显然，因为这些支出如果没有合理的途径与未来收入相联系，或未来期间经营活动的收益很不确定，如果采用武断的分配基础进行分配可能将回比不进行分配更使人误解。因此，惟一的实际解决途径就是将它们直接列为当期费用。 事实上，将费用与收入相联系并进行合理的费用分配是一个非常棘手的事情。A.L.托马斯于1974年美国会计学会所发表的第9期《会计论文集》的《会计分配》一文中指出，将成本分配为费用，完全存在着主观臆造的因素。由于这种主观推测使得会计人员提供的会计报表的真实性值得怀疑，因此，A.L.托马斯认为验证费用分配过程是否合理有三个标准： 1． 可加性，即分配到各会计期的费用数额相加应该等于原来的成本总额； 2． 明确性，即某一种分配方法只能导致某一个固定的分配额，而不是数额可以随意大小； 3． 可辩护性，当采用某种分配方法时，有其充分的理由证明是最优的，是任何其他分配方案无法替代的。 托马斯认为费用确认分配过程并不能真正符合上述标准要求，现行的配比原则实际存在着重大的缺陷。不过至今为止，会计实务界仍在财务会计实践中坚持分配方法。因为费用分配过程构成了传统财务会计最重要的会计实务，如果否定成本分配实际上就等于从根本上否定传统财务会计。

二、财务成本的计量

费用作为获取营业收入所发生的资源牺牲，其计量主要表现为资产的减少或者负债的增加。由于资源已耗用成本可以从不同的角度来衡量，因此费用与资产、负债等会计要素一样，通常也可以由多种计量属性，即历史成本、现行成本、脱手价格、可实现净值和未来现金流入量现值和未来现金流入量现值等衡量。

1． 历史成本

历史成本是指取得资源时的原始交易价格。在直接现金交易时，历史成本表现为付出的现金或承诺付出现金；在非现金交易时，历史成本则表现为被交易资产的现金等价物。按历史成本计量费用是几个世纪以来财务会计的主要计量基础，是财务会计计量中最重要的计量属性。历史成本被运用的主要理由是： ﹙1﹚历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观地确定的，它不是人们主观确 定的，因此具有客观可靠性； ﹙2﹚历史成本具有可检验性，因为它有交易时留下的原始凭证作为依据； ﹙3﹚在会计实务中，历史成本最容易取得，而不像其他计量方式获取的成本较高； ﹙4﹚费用以资产的实际耗费计量，收入是以销售产品的实际交易价格计量，企业收入与费用的配比和收益的确认都是建立在实际交易基础上的，从而可以避免歪曲经营收益。

那么费用的历史成本应该包括哪些呢？一般情况，它是按获取生产所需物品所放弃或必须放弃的资源在取得日的现行价值计量的，也就是资产的交易价值。当采用直接现金支付或承诺现金支付时，成本的计量是明确的，即买方所放弃的对资源要求权的货币表现。如果交易采用的是非现金支付方式或非现金支付承诺，则按照取得物品或服务的市价或交易中放弃的物品或服务的市价来计量。 历史成本计量费用也存在着固有的缺陷： ﹙1﹚由于货币购买力的变动和物价的急剧变化，使得历史成本并不能确切地反映企业资产的现值，缺乏可比性。 ﹙2﹚历史成本未能反映出企业资产的增值情况。资产的增值等于购置资产现时价值减去原始成本的余数，如果采用历史成本计量，就无法反映企业资产的增值，因此收益计算中未能包括资产增值价值。 ﹙3﹚物价变动时，以历史成本进行计量难以分清企业的实际收益和由于价格而引起的持有损益。

2． 现行成本

现行成本是指在本期重购或重置持有资产的成本，也可以成为重置成本。人们对现行成本包含的内容的理解存在着差异，有的认为现行成本是指重新购置同类资产的市场价值；有的则认为现行成本应该是重新购置或制造同类资产的成本；有的认为是重新购置具有相同生产能力的资产的市价，等等。但是这并不采用现行成本来计量费用的必要性。 赞同采用现行成本计量费用的人认为，采用现时成本由许多优点： ﹙1﹚由于收入通常根据现行价格计量，从配比的逻辑关系来讲，费用也应当根据所耗资源的现行成本来计量，这不仅可以保持收入与费用具有相同的属性进行配比，使得收益计算更为合理，也有助于已耗资产的实物性补偿； ﹙2﹚只有在采用现行成本计量费用情况下，才能区分经营业务产生的收益和持有资产的增值或减值； ﹙3﹚能避免物价变动的虚计收益，确切反映生产耗费的补偿，有利于资产的实物保全； ﹙4﹚现行成本计量的结果所揭示的是现实的财务状况而非历史的状况，与决策的相关性更强，有助于对未来经营活动及其成果的预测。 不过，采用现行成本计量也存在着缺陷： ﹙1﹚资产计价比较主观，缺乏一个可靠的依据。由于重置估价需要通过专业人员主观判断，难以防止企业人员蓄意篡改数据； ﹙2﹚取得现行成本需要花费较高的信息成本，现行成本数据的取得原比历史成本数据的获取要困难得多； ﹙3﹚仍然没有完全消除货币购买力变动的不利影响，等等。

3． 脱手价格

脱手价格是指资产在正常清算条件下的变现价值。有的会计学家建议在费用计量中采用脱手价格。他们认为，它可以表示企业耗用特定资源的机会成本，而且这种费用计量不需要就重置的未来可能性进行预测，因为它有很强的决策相关性。此外，企业收益还可以根据已消耗资产的机会成本与相关的机会收入来评价，从而能为经营决策提供有效的财务信息。不过脱手价格计量也存在着缺陷： ﹙1﹚由于同类资产在市场上有多种价格，因此脱手价格的确定比较困难； ﹙2﹚由于脱手价格计量放弃了实现原则，不符合持续经营假定原则。因此不利于对管理当局的经营责任的考核。

三、财务成本计量在财务会计中的地位

由于传统财务会计强调可靠性，在会计系统设计时，选择了以历史成本计量为基础，以收入与成本进行配比为原则等作为基本理念，并要求会计人员采取谨慎态度处理会计事项。企业资产被看成一种“尚未摊销的成本”，并根据历史成本原则来计量；企业收益被理解成一种“现实交易收益”，并按照收入与费用的配比来确认。因此，我们可以发现，“成本理论”在传统财务会计中起着至关重要的作用，传统财务会计可以被认为是一个成本的分配或归属过程。

1． 传统会计收益观下的“成本配比”原则

传统财务会计的收益是指来自企业期间交易的已实现收入和相应费用的差异，是一种“实现”的收益概念，也称之为会计收益，强调“实现”的会计收益观的优点在于： ﹙1﹚由于建立在实际发生的业务基础上，因此它符合稳健原则的要求； ﹙2﹚实现收益观是考核管理当局受托责任最客观的指标。 传统财务会计的收益概念天然地决定了需要运用配比原则来分配费用和已确认收益。很显然，配比原则实际已成为强调“收益重心”的传统会计确认收益的核心原则。会计收益大小的度量是通过收入确认的实现原则，即在收入实现以后才确认收益，它只将已实现的收益确认为企业收益，不包含资产价值升值等未实现的收益；另一方面这种收益的度量有赖于期间收入和费用的合理配比，与当期不相关的成本应作为资产（未耗成本）结转为以后期间的费用。 与传统财务会计收益观相对应的是经济收益观。传统会计收益概念的批评者认为，会计收益概念存在着重大缺陷，未来收益概念应采用经济收益观。他们指出了会计收益的缺陷： ﹙1﹚由于依据收入确认原则，使得损益表所反映的企业收益是不完整的收益，它没有包括未实现收益； ﹙2﹚在采用配比原则时，由于收入采用现时价格计量，而费用则采用历史成本计量，因此成本的分配并不完整，使得成本未能真正得到弥补； ﹙3﹚由于依赖历史成本计价，使得资产负债表所反映的资产，仅仅是未耗用的资产成本余额，从而低估了企业资产的价值。经济收益观强调的是资本保全原则，可理解为补偿资本后的一种增量。近年来会计界由于强调重置资产的重要性，已越来越多地接受经济收益概念，如果未来会计采用经济收益概念的话，成本的配比原则和历史成本计量原则将会受到根本性的冲击。

2． 资产定义的“成本观”

由于传统财务强调收益在会计中占有“重心”地位，必然会导致为了实现收入和费用的配比而按照“成本观”来定义资产。按照美国会计学家佩顿尔顿的观点，资产只是“未消逝或未耗用的成本”。他们认为，成本是取得资产所需要花费的代价；原始成本或成本是最初取得资产时的实际支出；重置成本是根据当前环境拥有一个与原有资产性能相同的资产所花费的一切代价。已耗成本将作为费用计入当期产品，而未耗用成本则作为资产保留在以后会计期间进行分配。 在资产定义“成本观”概念下，资产的历史成本计量又是必然的选择。因为传统会计认为，资产通常根据业务发生所取得的交换价格入账，然后将这项取得成本列示在财务会计报表上，因此成本就是商品或劳务在其取得时的交换价格。如果交换中所付的是非现金资产，则以所放弃资产的现时价格作为取得资产的成本。选择历史成本作为资产的计量属性，是因为历史成本是由买卖双方在交易过程中确定的，它最具有可检验性和客观性。另外，历史成本计量也有利于与收益计量中的实现概念相关联。 资产被定义为“未耗用成本”有助于与收益计量保持密切联系。但是资产定义“成本观”却存在着许多缺陷： ﹙1﹚严重地歪曲了资产的本质，资产代表的是未来经济收益； ﹙2﹚不能完整地反映资产的真实价值； ﹙3﹚由于重视收入与费用配比，强调以损益表为中心，因而使得资产负债表中的资产反映不实。 近年来资产定义“产权观”已得到会计界的广泛接受，1985年美国财务会计准则委员会将资产定义为“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的”。将资产定义为预期的未来经济收益，应该说是比较符合企业持有资产的目的来看，当然是为了获得未来的经济收益。从未来会计趋势看，资产将取代收益成为会计关注的重点。如果今后完全否定了资产定义“成本观”强调资产重置概念将有代替成本分配概念的趋势。

3． 成本归属观念和成本流转理论

传统财务会计强调资产按历史成本计量，即使现时重置成本高于历史成本也不例外；强调费用按照配比原则进行成本分配，它们依据的是成本归属观念。佩顿在其著作《公司会计准则绪论》中写道，当任何原材料或设备在生产过程中耗用之后，它们的原始成本就随之转移到产品中去。成本归属观念强调的是资产原始价值的转移，而并不是计量已耗用资产的现时成本，它已成为传统会计的成本和分配的理论基础。如果不成本归属观念，就无法进行成本计算，也就无法确认收益和计量资产。因此整个财务会计也就无法运行。 在成本归属观念下还有一个成本流转理论。所谓成本流转理论是指会计人员应该按照成本归属观念，通过成本计算和成本分配来追溯成本流转过程。也就是说，随着物流的流转，即从企业购进设备和原材料开始，到组织生产、产品入库，再到销售渠道建设、产品销售出去，成本也随着流转，这需要通过会计记录将成本流转记录下来。因此，根据成本流转理论，就形成了资产定义“成本观”和成本分配 “配比原则”，即成本表示取得资产所花费的代价。随着生产经营中的实物流转，会计记录也需要追溯成本流转过程，成本分配是传统财务会计的核心，已耗成本（即费用）根据配比原则进行成本分配，计入本期的经营成本以确认当期收益；未耗或未摊销成本就成为强调成本流转观念。

四、未来财务会计发展趋势和对财务成本理论的

（一）未来财务会计发展趋势

由于财务会计运行环境的急剧变化，传统的财务会计模式改革势在必行。许多有关要求揭示非财务数据、前瞻性数据和公允价值数据的提案都可以被看成是未来财务会计改革的方向。预计未来财务会计的发展，既是对传统财务会计的部分内容的扬弃，同时也是对其的继承和改进。未来财务会计模式的形成将是一个“渐进式”发展过程。

1.未来财务会计模式仍将继承传统模式中已经实践检验而积淀下来的与程序

尽管未来会计将会摒弃传统模式中许多过时的会计方法和程序，但是我们仍然可以相信，传统模式中已经实践检验而积淀下来的证明行之有效的会计方法与程序将会被继承。新的会计模式仍将保留利特尔顿和佩顿所描述的绝大多数特征。例如，以复式记账为会计记录基本方式；以货币计量为会计主要计量单位；以财务会计运行顺序对会计确认、计量、记录和报告等。未来财务会计发展将会走一条遵循以“继承——扬弃”为原则的渐进式改革道路。

2.未来会计收益观有向经济学收益概念靠拢的趋势

受经济学收益观的影响，美国提出一些介于传统收益观与经济学收益观之间的收益概念。美国会计学会在《基本会计理论说明》中，建议在单一报表中所列示的收益计算，既要保持历史成本概念，又要保持现行成本概念，后者除了要反映日常的经营成果外，还要反映因持有资产价值的重大变动而形成的损益，以及当价格水平变动时作为一个债权人和债务人而形成的损益。英国会计准则委员会在其原则公告中，也提出了“全面确认收益表”的损益表概念，全面确认收益表的内容包括持续经营的销货损益、非持续经营的销货损益、未实现资产重权价盈利、未实现交易中投资利得以及当价格水平变动时形成的损益等。当然，上述改进的会计收益概念与经济学收益仍有距离，但是它可以表明未来会计收益观将向经济收益概念靠拢的趋势。

3.未来会计确认的基础将是应计制与现金流动制的融合

从财务会计确认基础历史演进看，基于交易观的应计制代替了早期传统的基于交易观的现金制。不过，未来会计确认基础的趋势将可能是应计制与现金流动制的融合。随着经营发展，尤其是各种创新工具的广泛，使得传统概念上的交易活动逐渐转化为一系列市场程序，风险和报酬不再随交换行为而立即转移，明确的交易日期变得不确定起来，基于交易观的应计制受到了极大的冲击。可以预见，随着基于非交易观的应计制出现，应计制与现金流动制之间的界限也就变得模糊起来。应计制与现金流动制的融合将是未来会计确认基础的发展方向。

4.未来会计计量的模式将是多种计量属性和计量尺度结合方式并存

以历史成本作为计量属性，以名义货币作为计量单位的计量模式，是传统财务会计最基本的计量模式。但是，随着会计环境的变化这种计量模式已呈现出诸多缺陷。寻找新的计量模式将是未来财务会计模式的重要任务之一。但是，从计量理论的历史发展过程看，计量模式的确定不不可以通过纯粹理论推导出来，各种非理论因素，如的、经济的、技术的、环境的等，往往会影响甚至改变已选择的模式。因为财务会计规范存在着“政治化”过程，各种利益集团为了自身的利益，会通过各种方式和渠道来影响财务会计准则的制定内容，达到有利于本方的目的，这必然影响到会计计量模式的选择。所以，未来会计计量模式将会通过理性的（的）和非理性（政治化的）方式来寻找新的多重计量模式。 5.未来财务呈报将呈现多重计量报告形式的趋势 未来财务会计信息将更强调真实性和公允性，更重视用户的信息需要。因此，在未来财务报告中，将采取以利用综合模型来改进企业报告的方式；运用多种计量属性反映财务状况；鼓励披露前瞻性信息；在披露财务数据的同时，有义务揭示非财务数据等措施。

（二）对财务成本理论的影响

未来财务会计的发展将给财务成本理论带来深远的影响，具体表现为以下几个方面： 1.资产定义的“成本观”淡出，“未来价值观”将取而代之 传统财务会计倾向于从成本的角度定义资产，这种观念将会被取代。美国会计学家菲利普斯对这种现象做过评价：会计理论的变革实质上是试图改变传统会计理论强调成本的状况，代只以价值为中心的符合逻辑的结构。可以预见，未来将会更加强调资产的价值而不是未耗成本概念。这里所指的资产价值并不是现时价值，而是一种未来创造企业收益的潜在价值。突出资产“未来的经济价值”的性质，使得资产与收益具有同样重要的地位是财务会计的一个特征。因此，资产定义的“成本观”将会淡出，资产定义的“未来价值观”将取而代之。 2.基于改良的会计收益观下的成本配比原则的适用范围将受到限制 传统的会计收益观下，成本配比原则是计算和分配成本核心理论，它与收入实现原则相配合，可以计算出传统概念的期间收益。受经济学收益观的影响，会计界已开始逐渐改进传统的收益概念，提出了吸收经济学收益概念的收益观点。因此，传统概念的成本配比的适用范围将受到限制，成本配比原则仍将用于指导销售成本等项目的分配以确定收益。不过，企业在期末也会运用公允价值或现行价值等计量属性对资产和负债等项目进行调整，以使最终会计收益中补充反映出过去期间资产的“净增值”。 3.成本归属和成本流转观念不再被强调 传统财务会计十分强调成本归属和流转观念，可以说传统会计实质上是一个成本流转分配的过程。但随着资产重置价值重要性的突出，公允价值和现时成本被强调，现时成本的取得通过的是估价程序，因此成本归属和流转观念的重要地位将会下降。可以说，未来会计将不再是成本流转分配的过程，而变为一种价值计价的过程。 4.不再追求绝对真实的成本理念，而开始注重条件真实性成本观念 未来财务会计信息质量十分强调前瞻性要求，在比较客观性和相关性质量特征时，未来会计更加注重相关性要求。因为会计信息质量特征与会计目标有着密切关系，它是维护会计目标的基础。近年来会计目标已有所变化，美国财务会计准则委员会的概念结构中，会计目标被确定为“决策有用性”，他们认为对决策最为有用的信息是能“帮助信息使用者在预测未来时可导致决策差别”的信息，因此，相关性成为保证信息对决策有用的最重要的质量特征。

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1. 于富生，成本会计学，北京：人民大学出版社，1999

2. 杜兴强，现行财务会计模式：继承与发展，北京：中国财政经济出版社

3. 陈良华，西方现代成本理论评述，经济学动态，1996（6）

第4篇：财务会计收入准则范文

一、税收会计与财务会计在目标方面的差异

税收会计的目标是提供税收业务信息，保证国家税收及时、足额上交入库和公平税负，从而在一定程度上防止和减少偷漏税款的行为，有利于保护国家税款的安全完整，满足国家经济发展的需要。它根据国家政治权力的需要，确定应税所得的范围，超过成本费用扣减范围的要依法征税，所提供的业务信息主要服务于国家税务部门和企业经营管理者，税收会计主要是依法纳税服务。论文百事通财务会计的目标是为了保证会计计量及其利益分配的公正、合理、合法，向会计信息使用者提供有用的经济信息以及全面、客观、真实地反映企业财务状况和经营成果的财务报告。税收资金属于国家所有，税务机关无权支配和使用，它的取得既不需要偿还，也不需要向支付者（纳税人）付出任何报酬和费用（税收的无偿性），它既不周转，也不增值，因此税收会计不存在成本与盈亏的核算，会计核算的目的是通过提供综合的税收业务信息，控制税收活动，加强税收管理。企业资金归企业所有、支配和使用，企业在生产经营过程中，既要考虑资金周转，又要考虑价值增值，这就要求会计部门为企业提供有用的经营信息，并利用核算信息控制企业经营活动，最终达到提高企业经济效益的目的，为此，企业财务会计必须核算经营成本与盈亏，以创造盈利，增加收入。

二、税收会计与财务会计在依据法律法规方面的差异

税收会计是以国家现行的税收法令、条例为依据，以稳定的税收收入为出发点，采用统一税收制度确认计税标准，按照一般会计原则处理各种纳税义务，具有强制性，并随着国家税法的不断完善，处理纳税义务的具体方法也随之发生变化。财务会计是依据《企业会计准则》、《企业会计制度》来处理会计事项，企业可根据宏观经济状况、经营对象、经营方式、管理制度的不同对某些相同的会计事项采用不同的会计处理方法，具有自主性。税收会计更多地体现了宏观经济发展的要求，而财务会计主要是满足微观企业投资者和经营管理者的需要，体现投资者实现资产保值与增值的需要。

三、税收会计与财务会计在核算原则方面的差异

税收会计在处理企业由于纳税活动而引起的资金运动时，虽然不必完全摆脱财务会计的原理和方法，但两者在存货计价、工资支出、捐赠支出、业务招待费支出、折旧方法等方面存在着明显的差异。税收会计与财务会计的根本区别是在确认收益的实现时间和费用的可扣减性方面，税收会计是按照收付实现制与权责发生制合并使用，采用分段联合制作为核算原则。而财务会计主要采用权责发生制的核算原则计算收益和费用。收付实现制要求纳税人只有在实际收到或实际支付时，才能在年度列报损益或列报费用；而权责发生制则是以收入和费用已经发生为标准来确定当期收益和费用的一种方法，即只要已经发生了收益与费用，不论是否已经实现，均列入当期收益和费用之中。税收会计为了保障税收收入，便于征收管理，一般不允许估计收益与费用，要求贯彻税收刚性的原则，在会计期间内的现金税金、上解税金、在途税金、入库税金、提退税金（包括征后减免退库）和损失税金方面，按照收付实现制进行核算；在应征税金、欠缴税金和征前减免税金方面按照权责发生制进行核算。财务会计只要求达到真实反映企业财务状况和经营成果的目的，允许企业在一定情况下对收益和费用进行估计，采用权责发生制核算企业收益和费用，企业按照会计准则进行会计核算，呈现出较大的灵活性。新晨

四、税收会计与财务会计在信息处理时间和时间依据方面的差异

在财务会计中，有会计分期的假设。会计分期假设的含义是企业在持续经营过程中所发生的各种经济业务可以归属于人为划分的各个期间。这种因会计需要而划分的期间称为会计期间。在会计实践中，各国企业会计期间的选择主要由企业自行确定，会计期间既可以选择等距离的时间，又可以选择不等距离的时间。企业选定的会计期间决定了企业对外编制财务报表的时间。由于年度以12个月计算，因此企业往往选择会计年度为12个月。会计年度不一定与公历年度一致，我国《企业会计准则》规定，企业会计年度为公历年度即1月1日至12月31日。可见，会计期间决定了企业对外编制财务报表的时间间隔。

第5篇：财务会计收入准则范文

关键词： 会计核算 收入界定 确认标准

从20世纪30年代至今，关于会计收入内涵的界定一直是会计研究的热门课题。美国财务会计准则委员会认收入是主体在其持续的、经常性的业务活动中，因生产或交付了货品、提供了劳务或进行了其他活动而获得的资产或清偿了的负债 。国际会计准则委员会认为收入是指主体在正常经营活动中经济利益的增加，其表现为因资产流入、资产增加或是发生负债减少而引起的权益增加。但作为会计基本要素之一的收入，国际会计界至今还没有一个令人信服的定义。本文仅就会计收入的界定及其确认标准谈点浅见。

一、收入内涵的界定

我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》指出， 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产日常活动中形成的经济利益的总流人，不包括为第三方或客户代的款项。收入作为财务会计的基本要素之一，具有以下四个基本特征：

1.收入的来源应是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。关于收入来源于企业的日常活动，我国会计准则将收入的来源归纳为“企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益”。日常活动应是企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。有些交易或事项能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动所形成，这种流入的经济利益通常称其为利得，如企业出售固定资产取得的利益不作为收入。

2.收人的表现形式包括：(1)各种资产或资源的流入，即企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；(2)负债的清偿，即企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；(3)企业资产的增加、负债的减少或两者兼而有之。

3.收入的结果将导致企业所有者权益的增加，收入的三种表现形式，即资产增加或负债减少或两者兼而有之，企业取得收入通常能够增加所有者权益。但收入若扣除相关成本费用后的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。

4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等。

总之，要正确把握收入的概念，必须分清收益、收入和利得的界限。收益包括收入和利得。收入来源于企业的日常活动，而利得来源于企业偶发的经济业务；收入要以总额并按照配比原则，与其相关的成本在会计报表中分别反映；而利得属于偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。

二、收入的分类标准

1.按照收入形成的原因，我国会计准则将收入分为商品销售收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产而取得的收入等。

商品销售收入是企业收入的基本内容，可用于企业销售的商品包括企业为销售而生产的商品以及企业为销售而购入的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等也视同商品。提供劳务取得的现金流入是企业收入另一主要内容。提供劳务的种类比较多，主要包括旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、、培训、产品安装等。另外还有一些特殊的劳务交易收入，如安装费收入、广告费收入、入场费收入、申请人会费和会员费收入、特许权费收入、定制软件收入等。这种收入的金额应根据企业与接受劳务方签订的合同或协议来确定。

2.按照企业日常经营业务的主次分，可以将营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。

主营业务是指企业日常活动中主要活动，可以根据企业营业执照上注明的主要业务范围来定。主营业务形成的收入称为“主营业务收入”。其他业务是指主营业务以外的其他日常活动，可以通过营业执照上注明的兼营业务范围来确定。其他业务形成的收入，通常称作“其他业务收入”。

三、收入标准的确认方法

第6篇：财务会计收入准则范文

一、在收益内涵上，借鉴经济学收益的观点

尽管收益是会计学最常用的基本概念之一，但“什么是收益”却是个争论已久的问题。总体来看，这种争论主要在会计收益概念和经济学收益概念之间展开。

传统的会计收益概念主要建立在权责发生制基础之上。通常是指来自期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额，并由此形成了以历史成本原则、实现配比原则和稳健原则为基本特征的收益确定模式。有的学者将会计收益的特征归纳为五个方面：第一，基于企业实际已发生的交易，是一种交易观的结果。这样，企业一些资源或状况已发生变化，但同时没有确切的交易与之相对应的。就不予以反映；第二，依据“会计分期”假定。代表企业经营过程中一个既定期间内的经营成果或财务业绩；第三，应考虑“收入实现”，任何收入都必须是已实现的结果；第四，按历史成本来计量费用；第五，收益是收入和费用正确配比的结果。

在经济学中也有很多学者论及收益概念，代表性的观点主要有费雪(IrvingFisher)和希克斯(John.R.Hicks)的论述。费雪认为，收益具有三方面的涵义：得到心理满足的“精神”收益；获得服务的“真实”收益；收到现金的“货币”收益。希克斯认为。收益是一个人在期末与期初保持同等富裕的情况下所可能消费的最高数额，而非可能支出的最高数额。由于费雪定义中的“心理”收益主观性太强而无法客观计量。相比而言。希克斯的定义更容易被会计界所接受。同时，在完全封闭环境下，该概念还与会计收益相吻合。

从二者的概念可以看出，会计收益与经济学收益相比。最大的差别在于收益是否一定要基于明确可辨认的交易的存在。会计收益往往与交易相联系，而经济学收益则既要考虑交易的影响，也要考虑非交易因素的影响。具体来说，经济学收益倾向于在资产价值发生变动时就确认收益，而不要求等到取得现金或现金要求权时确认：而传统会计收益则特别强调对收益的实现测试，即只有当价值变化在某项交易中确实发生时才加以确认，即将收益确认的时点推迟到有更实质性的证据表明收益已经实现或赚取之时(如销售成立)才予确认。

但随着经济环境的变化，特别是衍生金融工具的迅猛发展，促使人们不得不对传统的会计收益概念进行反思。现在，会计学界在以公允价值计量金融工具方面已基本达成共识，以揭示企业的真实价值和所面临的潜在风险。显然，确认和报告由于公允价值变动所产生的资产利得和损失，必然要求突破传统会计收益确定模式以实际交易活动为基础、只确认已实现收益的观点。目前，会计学界已经开始借鉴经济学收益概念，逐步改良传统会计收益，并提出了一些介于二者之间的收益概念，如英国提出的“全部已确认利得与损失”，美国提出的“全面收益”，国际会计准则委员会提出的“全部利得与损失”等。都代表了这种会计收益向经济学收益发展的倾向。这一发展趋势又进一步引起了下文提到的其他方面的变化。

二、在收益确认上，突破实现原则的束缚

实现原则是目前收益确定最为重要的惯例。传统会计观念认为，收益只有在实现时，才能够客观地计量，因为它代表企业实实在在已经赚取的收益，是确定的收益，而对于可能的、未实现的收益，由于没有足够的证据保证计量的可靠性，因此会计人员应一概不予确认。可见。依据实现原则确认收益最大的优点就是能够保证收益确认结果的客观性和可验证性。同时，传统观念还认为，将收入和利得的确认建立在实际交易的基础之上，也有利于企业应对现实经济环境中客观存在的不确定性。

然而，从决策有用观会计目标的角度考察，实现原则并不是确认收入和利得的理想方法。因为它具有导致价值增值期间和收益报告期间相分离的内在缺陷。一些对投资者评估企业业绩以及企业创造未来现金流量能力极为关键的信息，如资产增值(房地产增值、证券投资的价格上涨等)、汇率变动形成的折算调整等，根据实现原则都只能等到相关交易实际发生时才能加以确认，使得企业当期的收益信息发生扭曲，揭示的信息不全面。随着经济环境日趋不稳定和企业业务复杂性的增加，实现原则的局限性暴露得越来越明显。

针对拘泥于实现原则而使得信息相关性可能降低这一事实，越来越多的会计学家开始反对将实现原则作为确认收入和利得的惟一标准。他们认为，除业主之间交易以外的一切权益(净资产)变动都应属于一个企业的收益。实现原则的作用只是为了保证资产和负债在报表中的变动具有足够的确定性。但它不能成为将某些相当确定的资产和负债变动排除在报表之外的理由。因此。笔者建议，在坚持传统实现原则的基础上。将收益报告扩展到能为客观的、可检验的证据证明的价值变动上。

这样。收入和利得除了可以根据传统的“已实现”标准加以确认外，又增加了“可实现”的确认标准。“可实现”是指收入或持有资产不难转换成已知金额的现金或现金要求权。其中，不难转换的资产具有以下两项特征：一是互换的组成单位；二是在交易活跃的市场上有公开的标价，能够吸纳该主体所持有资产的数量而不致严重地影响价格。除此之外，有些准则制定机构甚至准备进一步放宽全面收益的确认条件。将不满足盈利确认指南但符合确认基本标准的某些未实现净资产变动也作为全面收益加以确认。

三、在计量属性上，改变单一的历史成本计量模式

扩展收益表(或全面收益表)是目前发达国家解决传统会计收益局限性的举措之一。分析这些国家的扩展收益表可以发现，其中的其他全面收益项目都是由于采用(或部分采用)包括公允价值在内的现行价值计量形成的。我们知道，会计确认和会计计量是相伴而生、难以分割的。确认不仅要解决将经济事项作为资产、负债等会计要素正式加以记录并列入报表的问题，而且通常还包括该项目嗣后发生变动或处理的确认。后者被称为后续确认问题。它是指对已记录的相同的项目由于计量上的变动，通过不同的事项修改(调整)原先确认的金额。

如果我们始终严格坚持历史成本计量属性，那么在初始计量之后，除了需要摊销或分配外，在后续期间是不必考虑持有资产的价格变化的。但如果在初始计量之后改变历史成本计量属性，而采用包括公允价值在内的现行价值计量，情况就不同了。在初始确认时，采用现行价值与采用历史成本进行初始计量得出的结果在理论上应该是相同的，因为历史成本就是经济业务发生时的现行价值。但入账之后，该价格就变成了历史价格。在资产持有期间，现行价值总是不断变化的。即使我们所持有的资产没有发生变动，但由于通货膨胀、技术更新、供求关系改变等因素都会使资产的现行价值发生变化。如果这时采用现行价值重新计量资产，那么现行成本与原历史成本之间通常会出现差额，这就是由于后续确认而产生的未实现利得或损失。

自20世纪90年代以来，以公允价值为主要代表的现行价值由于其高度的相关性，越来越受到各国准则制定机构的青睐。从美国FASB已经颁布的有关公允价值计量的财务会计准则看，公允价值计量以金融工具为切入点。有逐步推广至长期资产和长期负债的趋势，而其他国家也纷纷效仿。现行价值等非历史成本计量属性的采用，将不可避免地促进收益概念的发展。拓展收益的组成内容。

四、在收益确定上，兼顾收入费用法和资产负债法

财务会计对收益的确定有两种方法：收入费用法和资产负债法。收入费用法把收益看作是所确认收入与相关费用配比的结果，是一定时期收入减去费用后的差额。而资产负债法则把收益视为企业在一个会计期间内净资产的变动额，是除与业主交易外的期末、期初净资产的差额。从理论上讲，收入费用法与资产负债法所确定的收益数据应是完全相同的，但由于在现行会计实务中，收入费用法往往建立在历史成本原则和实现原则的基础上，也就是说，在收入费用配比模式中，传统的方法是以实现的收入与基于历史成本的费用相配比来确定期间净收益，导致在物价变动环境中，运用收入费用法与运用资产负债法确定的期间收益通常存在着“时间差”。即按照资产负债法要求确认为当期的收益，按照收入费用法却必须递延到以后期间实现时才能确认，从而造成了收入费用法与资产负债法之间的区别。

虽然收入费用法仍是现行实务中收益确定的主流方法，但随着全面收益概念的提出，这种模式开始发生改变。首先。全面收益在定义时就采用了资产负债观，认为全面收益是企业在一个时期内除与业主交易外所有净资产的变动额，这可以说是在收益确定方法上的一种突破。其次，在全面收益的确定上，美国FASB将全面收益划分为净收益和其他全面收益两部分，其中净收益部分仍然保留传统的收入费用法确定，而其他全面收益部分则突破实现原则和历史成本原则的束缚，采用资产负债法确定。

随着公允价值计量属性在越来越多的资产、负债项目中运用，由于物价变动及其他事项和情况形成的未实现利得和损失，也必然越来越多地依靠资产负债法予以确定。不过，会计学家们认为，传统的收入费用法仍应保留。以利于清晰地反映净资产是如何变动以及何以变动的，这些信息对于使用者来说同样重要。因此，未来的收益确定模式应该是收入费用法与资产负债法的结合。

五、在收益报告上，扩展传统的财务业绩报表

20世纪70年代末以来，美、英等西方国家对传统财务报表提出了连篇累牍的批评，认为财务报表正在失去大部分相关性，特别是收益表。因为传统收益表只反映了净收益的组成项目及其形成情况，而且是以历史成本原则、实现配比原则和稳健原则为基础，因此只计量了特定活动的结果，即当期已经实现的财务业绩，而不能反映当前已经取得的全面财务业绩，导致使用者无法及时、合理地评价各类交易、事项和情况对企业财务业绩的贡献。而与此同时。资产负债表中的资产、负债项目有些却开始突破历史成本原则的束缚，采用现行价值或公允价值计量。不过，由于收益表还恪守历史成本和实现原则，这些价值变动只能直接反映在资产负债表的权益部分，而没有在收益表中反映，这更加大了使用者对现行财务报表体系的不满。

基于传统收益表的这些缺陷，美国、英国等国家的准则制定机构进行了大量研究，并据此颁布了相应的准则，如英国ASB第3号财务报告准则《报告财务业绩》、美国FASB第130号财务会计准则《报告全面收益》以及国际会计准则委员会IASC第1号国际会计准则修订等。这些准则均提出应对传统收益表进行改革，以容纳目前绕过收益表而直接在资产负债表中报告的未实现利得和损失，全面反映企业当期已确认的净资产的变化。业界把因此而增设的这张补充反映企业业绩信息的报表称为“第四财务报表”或“第二业绩报表”。

第7篇：财务会计收入准则范文

摘 要 随着人们对会计信息质量的要求越来越高，会计收益不断向经济收益发展和靠拢己成为会计理论发展的一大趋势。而全面收益概念的出现表明这种趋势已经在会计实务中得到体现，基于此理论而编制的全面收益表，被西方发达国家作为 “第四张报表”展现在人们面前。由于受经济发展水平和特殊国情等因素的影响，我国的会计制度中还没有应用全面收益概念。本文对当前会计收益相关问题以及我国在构建现代财务报告体系时应如何应用全面收益理论进行分析探讨。

关键词 收益 全面收益 财务报告体系

收益，作为经济学当中的重要概念之一，无论是在实务操作中，还是在理论研究中，收益的确认和计量问题都已成为人们所关注的焦点。早期的收益计量从属于资产的计价，一般是通过重置成本会计或定期对期末资产进行估价来求得一定时期内资产的净增量，并以此作为当前收益的量度。随着“持续经营”概念和股份公司的出现，收益确定的重要性日益成为人们的共识。相应地，这时的会计政策开始转为关注收益的定义、确认和计量。也就是从这时开始，人们逐渐认可了“收益就是指产出价值大于投入价值的差额”这种观点。此时，企业的收益就是指一定时期内企业已实现的收入与相关的成本、费用之间的差额。长期以来，这种传统的收益观一直在理论界和实务界占据着主导地位。然而，随着经济的发展和社会的进步，这种传统的收益观正遭到越来越多的批判――过于保守的实现原则对经营业绩进行评价，历史成本模式无法体现资产的本质属性，等等。因此，要求改进传统会计收益，报告全面收益的呼声越来越高。

一、 全面收益的理论基础及基本涵义

鉴于传统会计收益理论存在的缺陷，人们从决策有用观出发，当相关性与可靠性之间发生矛盾时，宁愿“牺牲一点可验证性而增加相关性”。学术界在不损害可靠性的前提下，遵循历史成本原则、配比原则和谨慎性原则，试图形成一种全新的收益理论。1980年 12月，美国财务会计准则委员会（FASB）在第3号财务会计概念公告中首次提出了全面收益这一全新概念，并将其定义为：企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切权益（净资产）的变动，1984年12月，第5号财务会计概念公告再一次指出，全面收益的报告，应当成为一整套财务报表的组成部分。1997年，FASB 正式公布了第130 号财务会计准则《报告全面收益》全面收益包括净收益和其他全面收益。其中：净收益仍由收益表提供，只反映已确认及已实现的收入（利得）和费用（损失）；其他全面收益则涵盖那些已确认但未实现、平时不记入收益表而在资产负债表部分表述的项目，包括外币折算调整项目、最低退休金负债调整、可销售证券的利得或损失。

为什么这些已确认但未实现的利得或损失不能在收益表中列报，而要增设第四张报表呢？这主要在于：1.这些已确认但未实现的利得或损失差不多都是持有损益，具有较大的不确定性。2.收益表中的净利润反映企业管理者当期的经营业绩和效率，是企业管理者年薪中奖励部分的计算依据，也是某些银行借款或债务重组债权人计算利息应采用利率的契约履行的条件。至此，报告全面收益的报表便成为美国企业财务报表体系中的第四张报表。

1998年6月，FASB 又了第133 号财务会计准则《衍生工具和套期保值活动的会计处理》，要求计量符合资产和负债定义的金融资产和金融负债，运用公允价值计量，并在当期损益或其他全面收益中确认有关用来避险的衍生工具的公允价值变化或现金流量的变化，包括对预期的以外币标价的交易进行避险的衍生工具的利得或损失。2000年2 月，FASB 了第7 号财务会计概念公告《在会计计量中应用现金流量信息与现值》。此公告为在初始确认或新开始计量时运用未来现金流量作为一项会计计量基础以及摊销的利息法提供了一个框架，提出了指导现值使用的一般原则，指出在初始确认和新开始计量时，使用现值的唯一目的是估计公允价值。

从以上全面收益理论的研究发展历程，我们可以总结全面收益的理想内涵：为建立在“资产负债观”基础之上的报告期内企业与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的净资产的变动额；突破了收益表的局限，把全部已确认但未实现的利得或损失纳入财务报表中；很好地结合了“当期经营利润观”和“满计当期损益观”，并加以应用；突破了传统会计收益的实现原则，引入了公允价值，使公允价值作为计量属性的使用成为一种必然的趋势。

二、 根据实际情况构建我国的财务报告体系

具体措施有以下几个方面：1.保留利润表。利润表有助于保证收益信息的可靠性，还能够满足考核经营者的经管责任以及纳税的需要。所以，应保留现行的利润表，但需进一步改进，以增强其相关性，细化信息。利润表中包含业务利润和投资收益是按净额列示的。对收入和费用按功能分类列示之外，附之以性质分类列示现行会计制度规定，费用项目按功能分类列示，如销售成本、管理费用、财务费用等。按功能分类能够提供费用分类信息，有利于不同功能单位之间的比较而且适合不同责任中心的业绩评价，但存在分摊不合理问题，应补充按收入和费用的性质进行列示，比如原材料、人工、折旧费等。这样，有助于企业的成本控制以及不同企业间的比较。每股盈余项目列入利润表内。每股盈余项目是报表使用人较为关注的一个项目更易为信息使用人所理解。

2.在收益的组成上坚持损益满计观。关于收益的组成部分，我国目前在很大程度上采用的是当期营业观，强调由管理当局控制的当期正常经营活动产生的结果才包括在收益计算中，而非常项目的利得和损失则不包括在当期收益中。这一方面表现为一部分己实现收益如企业接受捐赠资产，由于被认为与企业生产经营无关而被直接列入资本公积;另一方面象外币折算差额等己确认未实现收益由于不能为管理当局控制且与企业正常生产经营无关而绕过收益表直接列入资本公积。这与全面收益包括报告期内除业主投资和派给业主款外一切权益上的变动的定义不相符合。而损益满计观认为收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或价值重估事项所确认的权益的总变化，包括非常项目的利得和损失。与当期营业观相比，损益满计观显然能够符合报告全面收益的要求，因此，要报告全面收益，首先必须坚持损益满计观。

3.收益确定树立资产―负债观。明确了收益的组成采用损益满计观后收益的确定以资产一负债观取代收入一费用观也就顺理成章。收入――费用观是传统会计收益的确定模式，坚持历史成本原则和实现――配比原则，它只确认己实现的收益，而不考虑那些已确认而尚未实现的持产利得。资产――负债观则将收益视为企业在一定期间内净资产的变动，既包括己实现的收益，又包括未实现的收益。如前所述，全面收益是某一个体在报告期内，除与业主间的交易外，企业全部净资产的变化。

4.明确资本易和其他交易界限。全面收益要求确认和计量报告期内企业所有形式的权益变动，但要排除由于资本易引起的权益变动，即业主投资和派给业主款引起的变动，因此，明确资本易和其他交易的界限是正确计量全面收益的关键。业主投资和派给业主款是企业与其作为业主的所有人之间的交易。业主投资是其他个体将资财投入企业，在企业里获得了业主利益或增加了其己有的业主利益。派给业主款是企业向业主转交资产、完成劳务或承担负债的结果，派给业主款减少了企业里的业主利益(或权益)。由此可见，除了企业与其业主之间由于投资、撤资、股利分配等交易应界定为资本易外，其他类型的交易均应界定为其他交易，由此引起的损益均应包括在全面收益中。

参考文献：

[1]陈园.刍议会计收益的改进.商业时代.2008(24).

[2]梁莱歆.现代财务会计理论.清华大学出版社.2004.

第8篇：财务会计收入准则范文

【关键词】经济收益；会计收益；收益质量

收益是会计的核心概念，也是会计信息使用者，特别是投资者最关心的问题。会计信息使用者通常以会计收益为基础，通过计算每股利润、权益收益率等指标，对企业获利能力进行评价。在目前的企业财务报告框架下，会计收益尚不能够全面地反映企业真实的经济收益。有必要对影响质量的因素进行研究，并确定其信息质量特征，然后按照会计收益质量特征的要求，对现行的财务报告制度重新进行安排，如引入全面收益观，导入资产负债观等，并以此为基础进行收益的确认、计量和报告。

一、收益质量概念的提出

收益质量概念的提出源于会计收益与经济收益的不匹配所产生的会计收益质量低下问题。会计收益和经济收益是企业收益的两种不同形式，前者是一定会计期间内收入减去费用的差额，后者是企业一定时期内期末净资产减去期初净资产的差额。经济收益只是一种理想化的收益概念，只有通过一定的工具才能被表达出来。到目前为止，会计是唯一被人们公认的最佳的收益计量工具。但是，会计在表达经济收益的时候，往往受已有的会计观念支配，降低了会计收益与经济收益的关联程度，从而降低了会计收益信息的质量。

（一）会计收益

目前的会计收益仍然以历史成本为主要计量基础、以权责发生制为确认基础，将一定时期内的收入与费用相配比的结果。会计收益从财务资本保全观念出发，强调已实现收入与相关历史成本的配比，体现的是“收入费用观”（交易观）的要求。现行会计实务遵循的原则仍然是，收益必须能够客观计量，并且还必须通过交易予以证实。会计收益具有以下特征：

1.会计收益以交易观为基础

根据交易观，只有经过交易检验的收益才能予以认定。在这一观念之下，会计收益的确认要遵循实现原则，企业收益被划分为营业收益和持产收益。营业收益的确定必须在商品或劳务销售等关键性事项发生以后，才能予以确认，而持产收益因为没有经过交易的检验，只能作为未实现收益而不予确认。

2.会计收益以分期假设为前提

会计收益是以会计分期假设为前提的，它是某一特定期间企业的生产经营成果。所以，会计收益是以权责发生制为确认基础，将当期收入与费用配比的结果。受权利和义务的约束，收入和费用的确认便逐步与现金失去了直接联系。

（二）经济收益

经济收益是从实物资本保全观念出发，所体现的是以现行价值或公允价值为基础的全面收益观，因此又被称为“真实收益”。最早提出经济收益概念的当属亚当·斯密，他在《国富论》中将经济收益解释为：在总收入中减去维持固定资产和流动资产的费用。约翰·希克斯从经济学的角度将收益进一步表述为：一个人的收益是他在期末和期初保持同等富裕的前提下可能消费的最大金额。

比较而言，经济收益体现了企业收益的本质，使会计收益接近经济收益一直是会计学界追求的目标。

二、收益信息质量特征

随着企业所面临的外部环境的不确定性增强，会计信息的决策相关性，特别是预测价值受到了人们越来越多的关注。从决策相关性的角度看，会计收益质量可以由会计收益的真实性、现金保障性、可预测性等基本的质量特征来衡量。

（一）真实性

真实性即可靠性，它是会计信息的两个最主要质量特征之一，另一个质量特征是相关性。可靠性是指会计信息能够客观如实地反映企业财务状况和经营成果，它主要由中立性和可验证性两个次级质量特征构成。就会计收益而言，真实性是指会计收益能够如实反映企业收益的经济实质，即与经济收益完全相关联。为了保证会计收益的真实性，会计人员在运用会计原则，选择会计政策的时候，应当不存偏见，不追求预定的结果，并保证会计收益的计量结果具有可重复性。

（二）现金协同性

现金协同性是指会计收益的确认是否伴随着相应的现金流量流人，即现金对会计收益的支持程度。由于会计收益的确认是建立在权责发生制基础之上的，是收入与成本费用配比的结果，收益并不直接等同于实际现金净流入与真实财富的增加。通常认为，若会计收益伴随着充分的现金流量流人，收益的内在信息质量就越高。

现金协同性概念的提出，源于人们对收益收益的安全性的担忧。美国公认会计原则认为，评价一个公司披露的收益质量有两个原则，即公司呈报的盈余数据的客观性和保守性，当会计报表的保守性和客观性受到破坏时，收益质量就被认为是低下或危险的，基于这种质量低下的收益数据进行的公司价值评估和投资都充满了风险。

（三）预测性

预测性是会计收益的核心价值体现，它直接决定了收益信息的有用性，从这一原则要求出发，会计收益只有同时具备了持续性和稳定性特征，才具有预测价值。

1.可持续性

可持续性主要反映的是历史会计收益所表现出来的规律是否能够在未来得以延续。基于这一认识，可以把会计收益分为永久性收益和暂时性收益。永久性收益预期将持续到公司未来会计年度；暂时性收益仅涉及当前会计年度，它主要是由偶然性收益、一次性收益和会计变更引起的收益构成的。永久性收益与企业收益的预测能力有很强的相关性，而暂时性收益没有预测价值。

2.稳定性

稳定性是指企业总收益中将持续到以后会计年度收益的比重，它反映了企业收益水平变动的基本态势。实证研究表明，收益越稳定，收益信息的质量就越高；收益波动剧烈，是企业收益风险增加的表现。稳定性是会计信息的预测价值所要求的，因为投资者都是厌恶风险的机会主义者。正因为如此，管理层往往存在强烈的盈余管理动机，以期平滑收益，尽管平滑收益不一定都是贬意的。

收益的预测能力是对收益的真实性、现金协同性的总括性要求。如果企业收益预测能力薄弱，则说明以上两个特征中至少有一个是不符合收益质量特征。如果企业收益的预测能力强，则说明以上两个特征均符合收益的内在信息质量特征。

三、收益信息质量特征的保持

（一）引入全面收益理论，增强会计收益的真实性

经济收益是企业会计收益质的规定性，原则是讲，会计收益应尽可能地与经济收益保持一致。为此，就会计概念层面而言，需要引入全面收益理论，并以此为基础，实现财务呈报目标从“受托责任观”到“决策有用观”的转变；就会计准则层面而言，应当以全面收益理论为基础，在收益计量方面导入资产负债观，将企业净资产的变化全面纳入到会计收益概念之中。其实，自2o世纪5o年代以来，会计学界已经注意到经济收益概念的优势，并试图建立一种与经济学收益概念相吻合的会计学收益概念。例如，1985年美国财务会计准则委员会（fasb）的《财务会计概念框架》所阐述的收益概念已经全面地体现了资产负债观。1998年，国际会计准则委员会《全面收益表》准则，其意图就是将资产持有利得纳入收益表，以全面体现资产负债观。

（二）保持中立性，控制盈余管理

决定收益质量的因素很多，如管理当局在广告费、营销费、研发费等酌量性费用的发生时间有一定的自由决定权，可以作为操纵收益的工具，从而影响收益质量。之所以要再次强调中立性，是因为会计收益的确认、计量和报告，只有在一个中立的环境下，其稳定性和可持续性才是有保障的。

（三）巩固年报信息的地位

受权责发生制确认基础的杠杆作用，会计收益报告的时间间隔越短，会计收益与经济收益的偏离程度越大，收益质量越差。所以，拉长会计收益报告的时间间隔，会减小权责发生制的消极影响，从而有助于提高收益质量。所以，应当进一步巩固年报在会计信息使用者心目中的地位，并充分保证年报的信息含量，尽管目前的技术手段已经可以实现会计信息的在线报告。

（四）补充现金流量预测信息

鉴于会计收益与现金流量不匹配，是影响会计收益质量，降低会计收益预测价值的关键因素之一，企业可以考虑在年报中同时向会计信息使用者披露收益预测信息和现金流量预测信息，供投资者进行比较分析，从而评价会计收益质量。

（五）提请投资者特别关注非持续性收益信息

由于企业非经常性业务带来的收益不具有持续性，而且会影响会计收益的稳定性，从而会干扰人们对会计收益质量的判断。所以，企业不但要按照会计法规的要求在年报中充分披露非经常性收益，而且还应当以适当的方式特别提醒投资者关注非经常性收益。

参考文献

[1]周浪波,杨琼.会计收益的质量特征探析[j].事业财会,2002(5)．

第9篇：财务会计收入准则范文

【关键词】 税务会计; 财务会计; 分离; 重视

我国已经形成了由国家财政部门制定的比较完整的法规框架体系。企业的财务报告在会计法的要求下向债权人、投资者服务,在税法的要求下对税务机关服务,但我国税收制度中税种、税率、税目、计税标准、计税方法日益规范化和复杂化,不可能只靠会计准则来完全消化和调整核算企业的纳税活动。因此,笔者认为,企业应当将税务会计与财务会计分离开,建立起专门的税务会计,以保证对企业经营活动作出符合税法规定的准确核算。

一、企业税务会计的概念及原则

(一)企业税务会计的概念

所谓企业税务会计,是以税收法律制度为准绳,运用会计学的理论和方法,对企业(纳税人)的各项涉税活动(包括税款的形成和计算、申报纳税和缴纳税款等)所引起的资金运动进行连续、系统、全面、综合反映和监督的专业会计。

(二)企业税务会计的原则

企业税务会计作为会计的一个分支,必然要遵循会计核算的一般原则,同时,还应遵循税务会计核算的特有原则:

1.遵循税法原则。企业在处理税务会计事务时,必须符合国家的税法规定。当会计一般原则与税法规定不一致时,对不符合税法的会计事项要进行调整,必要时要单独进行核算。

2.灵活操作原则。企业在进行税务会计活动时,对与企业纳税关系相对重要的会计事项应分别核算。企业在日常会计活动中应当正确核算各种应纳税金,做到核算与监督相结合,加强事前、事中、事后监督,及时发现并纠正不符合税法的行为。

3.确保税收收入原则,即以保证国家税款收入为第一要务合理税负原则。税务会计的一项重要目标是为企业管理者、投资者、债权人提供准确的纳税资料和信息,正确处理国家与企业之间的经济利益关系,及时、足额地缴纳税款。

4.程序法优于实体法原则,纳税人的纳税义务是实体问题,履行纳税义务的手段为程序规定,税务会计中应遵循程序规定优于实体问题原则,例如缴纳税款时有疑问,应先完税,再进行申诉;接受税务机关的审计监督原则,税务机关有权监督检查纳税人的税务会计核算,纳税人有义务接受监督等等。

二、税务会计与财务会计合一的弊端

随着我国税收、会计改革的逐步深入,我国的税收制度与企业财会制度之间出现了越来越多的差异,税收制度一直处于会计的从属地位,致使税基遭受侵蚀,使税收工作失去其经济调节杠杆作用的真实含义等。例如:会计收入、费用和所得税应税收入、费用确认和计量存在差异,使会计利润和应税利润之间产生差异,按照税法的规定会计利润必须进行必要的调整后,才能作为应纳税所得额。企业在遵循公认会计准则对会计要素进行确认、计量和报告的过程中,为正确处理国家和企业利益分配关系,还必须按税法的规定来确认、计量会计要素。因此有必要建立专门的企业税务会计,在会计准则与税法不一致时,按税法的规定进行调整和处理。

所以说,计税标准与财务制度分离的必然性,决定了企业税务会计从企业财务会计中分离出来的必然性。企业作为独立纳税人,既要依法纳税,又要追求纳税的合法化,维护其自身合法权益,因此建立独立的企业税务会计体系,便顺理成章地提到日程上来了。

三、税务会计与财务会计分离的必要性

(一)协调企业财务制度与税收制度差异的需要

税务会计与财务会计同属于企业会计学科范畴,两者相互补充、相互配合,共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督,但随着我国税收、会计改革的逐步深入,我国的税收制度与企业财会制度之间出现了越来越多的差异。例如:会计收入、费用和所得税应税收入、费用确认和计量存在差异,使会计利润和应税利润之间产生永久性差异和时间性差异,按照税法的规定会计利润必须进行必要的调整后,才能作为应纳税所得额。企业在遵循公认会计准则对会计要素进行确认、计量和报告的过程中,为正确处理国家和企业利益分配关系,还必须按税法的规定来确认、计量会计要素。因此有必要建立专门的企业税务会计,在会计准则与税法不一致时,按税法的规定进行调整和处理。

(二)企业追求利润最大化的需要,是实现企业财务目标的有效途径

目前,我国税制处于一个不断发展和完善的阶段,税收变动较为频繁,有些企业财务人员由于对税法理解不够,企业出现税款核算不准确的现象时有发生;也有些企业由于对国家税法掌握不够完整而被税务机关处以罚款和加滞纳金的情况经常出现,这些都给企业带来了一些损失。设立税务会计有专人负责税收工作,经常与税务机关沟通,及时获得税收政策变动信息,就会避免此类事情的发生,从而便于企业正确缴纳税款。

(三)企业进行税收筹划的需要

企业作为纳税人应该履行纳税义务,不应该只为追求企业利润的最大化和纳税额的最小,乱挤成本,扩大费用的开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等,更不能搞明拖暗抗、明漏实偷。企业在自身法人地位得到承认的前提下,应合理利用税收政策,积极搞好税收筹划,选择最佳纳税方案,作出符合企业利益的明智财务决策,依法履行纳税义务,从而达到合理节税、减轻自身税负的目的。

(四)推行申报纳税制度的需要

企业设立独立的税务会计,配备专业素质较高的人员使之从繁忙的财务会计工作中解脱出来,精心钻研税收政策及法规,及时计算缴纳税款,这样可以使企业较好地履行纳税义务。同时由于企业具备全面完整的税务会计资料,税务人员可以从检查大量的财务资料中解脱出来,集中精力检查税务会计资料,这样既可以节省时间,又能把问题查深查透,从而提高税收征管效率。另外,建立企业税务会计,提高了企业纳税资料的准确性,避免税款的错征与漏征,对税务机关的征管行为进行有效的监督,实现全面依法征税。

(五)解决税收争议的需要

企业(纳税人)在履行纳税义务的过程中,对某一纳税事项有时有两个以上的合理的选择,由于征纳双方对税法理解存在差异等原因,税收征管部门往往会选择确保税收收入的方法,企业则选择有利于自身利益的方法,这样双方就有可能发生税收争议。虽然可以通过税务行政复议或向法院诉讼来解决税收争议,但程序复杂,耗费精力,且时效性差。建立企业税务会计,由税务会计与税务部门就企业容易发生争议的涉税事宜经双方充分交换意见达成共识,有利于减少征纳双方的税收争议,使国家税法的立法意志得到充分体现,既维护了国家利益又使纳税人的合法权益得到保护。

总之,随着会计准则和会计制度的实施与完善,以会计准则和会计制度为依据的财务会计逐渐形成稳定、独立的会计学科。与此同时,随着税法、税制的不断完善,建立并发展独立税务会计,有利于扩充和完善我国会计学科体系,推动我国会计理论向规范化、科学化、国际化、现代化发展,这也是会计学科发展的必然趋势。

【参考文献】

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[4] 刘世慧,赵华.我国税务会计有关问题的探讨[J].绿色财会,2008(6):23-24.