会计进国企的基本条件精选(九篇)

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第1篇：会计进国企的基本条件范文

【关键词】企业；统计；信息化；建设

现代社会是信息的时代，信息以爆炸的方式增长。随着我国企业的成长与发展，企业内部也蕴含着越来越多的信息。如何更加快捷、方便、准确地将这些零散的信息变为能够指导企业进一步发展的“知识”，是学界与业界共同关注的话题，而企业统计信息化是其中的基础性工作。统计信息化是指充分利用包括互联网技术、信息处理技术在内的现代计算机技术和手段，开发建设统计信息资源，改造传统的统计工作方式方法，实现统计信息的采集、传递、加工、处理、共享、管理和全过程的信息化。

1.企业统计信息化的相关概述

一般来说，企业统计信息化指的就是企业运用先进的计算机技术和网络技术来传递、收集、分析和存储各种信息数据，这是一种动态的信息化管理。应该来说，企业统计信息化涉及的部门和方面较多，不是某个部门单独出面就可以搞定的，而是需要多个部门的相互配合和协调。现在，信息化手段已经从辅工作向统计业务的核心工作转变，加快统计信息化建设既是国民经济发展的需要，也是统计工作本身的需要。根据《国民经济和社会发展第十个五年计划信息化重点专项规划》的定义，统计信息化指的就是以信息技术为主导，信息资源为核心，网络为信息沟通的平台，把信息技术扩展到经济和社会的各个层面上去。从这个意义上来说，统计信息化指的就是企业利用计算机和现代通信技术在统计部门的开发和应用，使统计信息资源逐步摆脱落后的、传统的处理方式，并通过计算机网络传送来实现统计信息资源共享的一种现代管理手段。虽说我们至今对于统计信息化还没有形成完全统一的定义，但是，它是企业信息化的重要组成部分，其核心就在于利用现代信息技术改造传统的统计信息生产流程。从本质上来说，企业统计信息化就是一个人机合一的系统，大致上包含了数据中心，应用系统和决策支持三个部分。

针对目前企业统计信息化建设的不利局面，我们又面对着要尽快建立现代企业制度，我们非常有必要建设好企业的统计信息化工作。一般来说，现代企业运行包含了四个基本要素，即人力、物力、财力和信息。在当代信息爆炸的时代，企业信息的核心来源就是统计信息，它们可以直接或间接的创造财富。现代企业进行统计信息化建设，是有时展的必然性的，即统计信息是现代企业经营决策的基础，统计信息是提升企业竞争力的重要手段，统计信息是资源开发的重要依据，统计信息是企业信息系统建立的核心与基础。因此，企业统计信息化就是企业信息化的核心与基础，没有企业统计的信息化，也就没有整个企业的信息化。同时，当前的时展和社会经济发展都给企业统计信息化提供了可能性，即计算机和网络技术的飞速发展是企业实现统计信息化的根本保证，企业对信息的需求愿望迫切。一般来说，企业统计信息化的功能有这些：基础数据管理，指标数据上报，生产经营诊断，生产经营决策以及企业战略决策。

2.现代企业统计信息化建设存在的问题

2.1统计专业人员水平有待提高以及资金投入有限

人的水平高低在一定程度上决定了统计信息化建设的成功与否。现代企业在投机信息化建设上严重缺乏计算机专业的人才，导致信息化建设行进速度缓慢。现代企业统计工作的人员虽然对其专业知识非常了解，但是，他们对计算机相关知识了解较少，无法做到既懂得统计专业知识又懂得计算机知识。这都是制约统计信息化建设的重要方面。

2.2统计信息化建设缺少统一的规划

建立统一的统计标准，是对国民经济进行统一核算和实现统计信息资源共享的基本条件。由于长期以来缺乏统一的统计标准以及受资金投入制约，各专业的基本统计单位、统计指标、统计报表格式存在相当突出的不统一和不衔接的情况，有些专业内部甚至各年之间的指标、分类和编码不完全一致，从而严重制约了统计数据库的建立，阻碍了统计信息资源共享。

2.3统计信息安全有待提高

随着信息化的快速发展，信息安全一直以来成为企业面临的一个重大问题。信息化水平越高，信息安全就越复杂。企业统计信息化建设保障信息安全，不仅要防止计算机病毒的传播以及黑客的入侵，而且还要防止通过计算机网络来进行的违法犯罪活动；另外，既要保证信息本身的安全，还需要对网络和应用系统运行的安全进行保障。而事实上很多企业都没有将信息安全重视起来，统计信息安全更是如此。

3.加强企业统计信息化的措施

3.1重视统计信息化的作用，增加资金投入

当地政府和企业主管部门必须重视起来，在统计信息化资金投入和人才引进上制定优惠政策和各种激励机制。比如，政府部门对企业引进国内外先进的计算机硬件设备和统计软件提供配套支持资金；企业本身挖掘自身潜力，充分利用现有的统计人才和统计资源，制定各种激励政策，做到人尽其才，物尽其用；通过各种渠道筹措企业内外部资金，不断切实改善计算机硬件软件和网络设备条件，加大统计应用软件的开发；在企业内部设置首席信息官，这是一种新型的信息管理者，他（她）们不同于一般的信息技术部门或信息中心的负责人，而是相当于副总裁或副经理地位的重要官员，首席信息官的设置体现了企业对信息及其处理的重视。

3.2完善有关法律制度，保障统计信息安全

企业在利用各种统计信息化基础设施和应用系统时，应采取有力措施保障统计信息安全。比如，通过严密的密码权限设置保证很少的人能接触到重要统计数据，与相关人员签署保密协议或违约合同，明确泄密或者违约责任；购买和安装专业杀毒软件并不断升级，对各种新式病毒做到防患于未然；加强重要统计原始数据备份工作，设置防火墙，对重要的信息处理和交换环节进行实时监督和管理，确保统计信息系统的安全运行和有效运作；制定应急机制和应急处理方案并不断演练，对意外事故和人为攻击造成的突发事件一旦发生立即紧急处理，最大限度地将损失降低到最小，并尽快重新开展系统正常工作。

另外，我国目前的统计法中缺乏统计信息安全及其处理的法律条文，应根据企业统计工作实际情况，结合我国其他相关法律法规，建立统计信息安全的规章制度，作为企业统计部门日常安全工作应遵循的基本准则和规范。同时，企业内部也应结合自身具体情况，对不同统计岗位设置权限和责任，完善企业统计信息化管理制度和安全规章。一旦发现某些工作人员触犯相关规章制度，必须加以严惩，从而保证企业统计信息化的顺利发展和有序运行。

3.3注意人才的引进与培训

引进层次高、实用性强的复合型统计信息化人才，通过岗前培训帮助他们熟悉企业统计信息化工作流程，并根据新员工的工作能力和个性特点分配不同的岗位； 最后，定期开展统计干部职工的在职培训，帮助他们学习网络信息安全、数据库及应用、统计分析软件等知识，对于能够满足信息化岗位要求的员工制定严格的考核制度，而那些思维僵化、知识落后的员工则应调离原来工作岗位。

4.结语

如何适应经济全球化发展的需要，提高企业核心竞争力，使其在激烈的市场竞争中立于不败之地，实现统计信息化是诸多措施的关键一环。企业会计信息化建设是顺应企业社会发展需求的，也是实现现代企业管理的重要途径。但是财务会计信息化建设的道路非常艰巨，在新的历史时期，社会、企业、政府等有关部门都有加强交流和合作，以便实现企业财务会计会计信息化的快速发展。 [科]

【参考文献】

第2篇：会计进国企的基本条件范文

我公司有一处房产拆迁，旧的房产原价1400万元，累计折旧500万元收到政府拆迁补贴2000万元，发生搬迁机器设备费用2万元。这种情况该如何进行账务处理?(北京市章华)

在线专家：

①如果贵公司还未执行《企业会计准则》，

收到搬迁收入时：

借：银行存款

2000

贷：专项应付款2000

清理旧房产时：

借：固定资产清理

900

累计折旧

500

贷：固定资产

1400

借：专项应付款

900

贷：固定资产清理

goo

搬迁机器设备：

借：专项应付款

2

贷：银行存款

2

结转专项应付款：

借：专项应付款1098

贷：营业外收入1098

说明：(财企[2005]23号)规定，企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理。但这是05年的规定，根据新准则精神，政府补助应记入“营业外收入”，因此这里根据准则精神，将专项应付款的余额记入“营业外收入”(以上分录金额单位：万元)。

②如果已执行《企业会计准则》，因政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，因此收到的拆迁补贴2000万元可以计入递延收盎然后按拆迁项目的时间期限分摊转入营业外收入。

有关福利费的会计处理

我公司2008年底应付福利费余额为零，2009年1月到4月每月按工资总额的14％计提福利费，2009年4月底应付的福利费有余额，听说准则规定不再计提福利费，我该如何处理?(上海市郭嘉)

在线专家：

财企[2007]48号文中规定，关于职工福利费财务制度改革的衔接问题修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14％计提职工福利费。根据这一规定目前在实务工作中，大部分企业不再每个月按工资总额的14％计提福利费，而是在实际发生福利费时据实计入相关成本、费用：

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：银行存款等

贵公司4月底应付的福利费有余额分两种情况处理：

1，余额在借方的，直接冲销余额，将福利费结平

借：利润分配――未分配利润

贷：应付职工酬薪

由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2009年及以后年度实现的净利润弥补。

以后期间实际发生福利费据实计入相关成本、费用。

2，余额在贷方的，4月以后的期间发生福利费支出时

借：应付职工薪酬

贷：银行存款等

直至将福利费结平，结平以后实际发生福利费再据实计入相关成本、费甩有关现金券的会计处理

我公司进行“买一百送二十”的优惠活动，即购买100元商品可以获得20元的现金券。

1，如果销售商品500元，送现金券100元，请问怎么确认收入?

2，顾客下次购买商品的时候使用现金券应该怎么作会计处理?(黑龙江省赵普)

在线专家：

1，销售商品500元，送现金券100元，假定增值税率为17％，应确认收入429.35元(500／117)，对于赠送的现金券不做账务处理，企业可以备查登记。

2，顾客下次购买商品的时候使用现金券，按实际收到的款项确认收入。如购买商品500元，付款400元，其余100元使用现金券，假定增值税率为17％，应确认收入341.88元(400/117)出售的商品按实际成本结转入“主营业务成本。”

所得税的会计处理

1，季度所得税预缴，放在“其他应收款”里核算行吗?

2，年底，如果预交税费与实际有差，如何调整呢?(山东省季晨)

在线专家：

1不能通过“其他应收款”核算。具体处理如下

预提时：

借：所得税费用

贷：应交税费――应交所得税。

上交时：

借：应交税费――应交所得税

贷：银行存款

2，实务工作中一般是在汇算清缴时才知道预交税费与实际是否有差别而不是在年底，如。8年预缴的所得税一般在09年初才知道差别是多少。

因此在来年知道差别时：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费――应交所得税

或者做相反分录。

购入财务软件的核算

A房地产开发公司购入财务软件一套2800元，凭证打印纸一箱200元，开在一张发票上。

1，请问应如何账务处理?是否确认无形资产?

2，如果确认无形资产应如何摊销?(福建省姜艾)

在线专家：

1购入财务软件2800元确认无形资产，打印纸200元做为办公费处理。

借：无形资产

2800

管理费用

200

贷：银行存款

5000

2依据《财税部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)的规定，企事业单位购入软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。贵公司应按以上规定执行。

房地产公司的“三通一平”费用

A房地产公司征用一块土地，最近就要进行建住宅楼。2009年4月25日委托当地电力发展有限公司安装变压器和负控装置。电力发展有限公司开了两张发票，内容如下：

第一张发票；电建工程，金额为75000元；第二张发票：负控工程，金额为23000元，应如何处理?(上海市郑新梅)

在线专家：

这两笔费用在项目开工以前应该属于“三通一平”的费用，应作如下处理：

借：开发成本――某项目――前期工程费

98 000

贷：银行存款

98 000

残疾人保障金的核算

(1)残联按比例收取企业单位的残疾人就业金，即要求每个企业都要安置一定数量的残疾人，如果不安置的就要交残疾人保障金。对于这部分残疾人保障金应当如何进行核算?

(2)我们公司是工业企业，但最近加了煤炭销售，煤炭属于商业，这样在购进和销售时应如何做账?(山西省杜成)

在线专家：

(1)对于企业缴纳的残疾人保障金，应作如下核算：

借：管理费用――残疾人保障金

贷：银行存款

(2)购进煤炭时：

借：库存商品

应交税费――应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

销售煤炭时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品转口贸易的账务处理

1，从国外采购货物后直接销售给国外的客户，这样的转口贸易如何做会计分录?

2，转口贸易是否涉及增值税?(北京市程新)

在线专家：

1，会计账务处理

付汇时(附付汇单据及购货的发票)：

借：库存商品

贷：银行存款(外汇×付汇当天的汇率)

收汇时(附收汇单据及销货的发票)：

借：银行存款(外汇×收汇当天的汇率)

贷：主营业务收入――转口贸易

结转成本时：

借：主营业务成本――转口贸易

贷：库存商品

2，税务处理

因为我国的增值税的征收强调的是在中国境内产生的商品生产及流通过程而转口贸易不经过我国海亳没有入中国境内，故不符合增值税的征收条件，也就是说不用交纳增值税。

关于返还个人所得税手续费

最近税务局返还给我们公司个人所得税手续费，这是什么手续费?应怎么处理?(湖北省吴可玲)

在线专家：

国家税务总局关于印发《个人所得税代扣代缴暂行办法》的通知第十七条规定：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2％的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。从上面的条文可以看出返还的手续费贵公司可以奖励给相关员工也可以用于代扣代缴费用开支。

具体处理如下：

如果贵公司决定将这部分奖励给相关员工，则

借：银行存款

贷：其他应付款

如果贵公司决定以后用于代扣代缴费用开支，则

借：银行存款

贷：营业外收入

印花税如何贴花

账本印花税是所有的记载经营业务的账本都贴花吗，也包括总账、现金日记账、银行日记账以及各种应收应付的明细账本吗，还有就是贴花后要划线的，这个划线有规定吗，如何划?(河北省刘夏)

在线专家：

总账、日记账、明细账均需要贴花。《国家税务局关于对金融系统营业账簿贴花问题的具体规定》(国税地28号)规定，凡银行用以反映资金存贷经营活动、记载经营资金增减变化、核算经营成果的账簿，如各种日记账、明细账和总账都属于营业账簿，应按照规定征收印花税。银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，其记载的内容与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不贴花。

《中华人民共和国印花税暂行条例》第六条规定，印花税票应当粘贴在应税凭证上并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。

未设工会组织是否上交工会经费

没有设立工会的单位是不是也交工会经费，有文件规定吗?(上海市赵谦)

在线专家：

工会经费，是指工会依法取得并开展正常活动所需的费用。按《中华人民共和国工会法》，工会经费的主要来源是工会会员缴纳的会费和按每月全部职工工资总额的2％向工会拨交的经费这二项，其中2％工会经费是经费的最主要来源。

根据《工会法》第四十二条规宅工会经费的来源：

(1)会员缴纳的会费；

(2)建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费；(此项拨缴的经费可在税前列支。)

(3)工会所属的企业、事业单位上缴的收入

(4)行政的补助；

(5)其他收入。

基层工会不仅有必要的满足活动需要的经费，而且由于是永久性组织，为开展活动要添置必要的设备，所以大多数基层工会还拥有一定的动产和不动产。

因此没有设立工会组织的企业不用缴纳工会经费，假如计提了也是企业所得税前不允许扣除的。

无租使用房产问题

同一个法人的关联企业，甲有一处房产，是房产的所有权人，乙单位没有产权，无租使用甲的房产，甲已全额交纳房产税(按房产原值的70％×1.2％)，并且甲乙两个单位在同一个城市的不同地区注册，现在税务部门检查认为：乙单位的一部分实际经营地在甲所在的房产坐落处，两个单位签定的协议为无租使用，根据税法的相关规定，应有乙单位补交所使用的房产的面积的2／3的房产税，即按房产原价值的2／3×70％×1.2％补交纳，请问这样的说法对吗?(河北省马何)

在线专家：

税务机关的要求是合理的，应该是您，即无租使用单位纳税，而不是由免税单位纳税的。《财政部、国家税务总局关于调整房产税有关减免税政策的通知》(财税[2004]140号)规定：纳税单位和个人无租使用房产管理部门，免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴纳房产税。

计算错误已经缴纳了房产税，可按《征管法》规定申请退税，您应该向税务机关补交房产税。

以前年度亏损弥补

根据新的《企业所得税法》，在预缴所得税的时候，是否可以弥补以前年度的亏损?(宁夏自治区马志国)

在线专家：

企业在预缴所得税的时候，可以弥补以前年度的亏损，根据《国家税务总局关于填报企业所得税月(季)度预缴纳税申报表有关问题的通知》(国税函[2008]665号)的有关规定，《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第4行“利润总额”修改为“实际利润额”。填报说明第五条第3项相应修改为：“第4行‘实际利润额’：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行。”

担保投资公司如何缴纳营业税

担保投资公司，注册资本200万，这个应该交纳营业税是不是?但是应该按照什么行业税率交纳?还有营业额应该怎么如何计算?(湖北省毛国新)

在线专家：

根据《中国人民银行关于印发金融机构管理规定的通知》(银发[1994]198号)规定对境内金融机构从事担保业务所取得的收入，按“金融保险业”税目征收营业税。

税率是5％，营业额是在提供担保服务中收取的全部价款和价外费用。

如果符合《国家发展改革委、国家税务总局关于公布免征营业税中小企业信用担保机构名单及取消名单的通知》(发改企业[2007]770号)规定免税条件的企业是免征营业税的。

信用担保机构免税应符合以下基本条件

(1)经政府授权部门(中小企业政府管理部门)同意，依法登记注册为企业法人且主要从事为中小企业提供担保服务的机构。

(2)不以营利为主要目的，担保业务收费标准报经所在地人民政府中小企业主管部门和同级人民政府物价部门批准。

(3)具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后

追偿与处置机制；注册资金超过2000万元。

(4)对中小企业累计贷款担保金额占其累计担保业务总额的80％，对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构自身实收资本总额的10％，并且其单笔担保责任金额最高不超过4000万元。

(5)担保资金与担保贷款放大比例不低于3倍，并且其代偿额占担保资金比例不超过5％。

(6)接受所在地政府中小企业管理部门的监管，按照要求向所在地政府中小企业管理部门报送担保业务情况和财务会计报表。

双薪如何计算个人所得税

请问年底双薪是否可以两次扣2000元?(四川省蒋嘉元)

在线专家：

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》的规定：

为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题经研究现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下：

―、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的―次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和进算扣除数。

(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

1，如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2，如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

第3篇：会计进国企的基本条件范文

（一）内部审计模式滞后 传统的监督型审计正在向管理型审计转变，企业内部审计工作的重点不再仅仅是监督，还应为企业管理决策提供支持，这就要求事后审计向事前审计、事中审计延伸，将内部审计覆盖整个企业管理活动，将审计的“秋后算账”转变为“防患于未然”、“防微杜渐”，这对于降低企业损失和提高内部审计的有效性都具有重要意义。本文根据对两湖地区432家企业内部审计的调查问卷的统计情况，约有21.88% 的企业只进行事后内部审计，其中，没有独立的内部审计的企业有50.12%；以事后审计为主，部分业务采用事中审计、事前审计的企业占到49.78%；只有28.34%的企业建立起较为系统的事前、事中、事后审计，基本达到全面审计的要求。由此可见，我国企业内部审计在审计模式上总体上比较滞后，影响了企业内部审计工作质量的提高。

（二）内部审计准则的执行情况 我国会计准则是由财政部组织制定并颁布实施的，外部审计准则由中国注册会计师协会制定，财政部颁布实施，与此不同的是，我国内部审计准则由中国内部审计协会制定并实施，不具有强制性和权威性，这也导致内部审计准则的执行情况不容乐观。尽管多数企业制定了内部审计制度，但落实到实处的企业并不多，企业内部审计与内部控制一样成为一种摆设。

（三）内部审计机构的设置情况 通过内部审计机构的设置情况，大体上了解企业内部审计的独立性，机构独立与人员独立是保证内部审计独立性的两个基本条件。从问卷调查的情况来看，设置独立的内部审计机构的企业有63家，占到调查企业的18.98%，将内部审计与其他部门合并设置的有169家，占到调查企业的50.87%，而没有设置内部审计机构的企业占到30.12%。与此相对应的是，内部审计人员的配置不能满足独立审计的要求，内部审计人员往往隶属于财务部门，其工作受到财务部门、纪检部门的领导，很难做到独立审计。由此可见，内部审计独立性不强的问题仍然比较突出，是导致内部审计质量不高的重要因素。

从我国企业内部审计现状看，内部审计质量总体不高，发展不平衡的特点比较突出。一些企业充分认识到了内部审计的重要性，能够对内部审计准确定位，从制度上、机构设置上保证内部审计的独立性，实现了由财务审计向效益审计的转变，部分企业正在向风险导向型审计转变。但不设置内部审计机构，虽设置内部审计机构，但其独立性不强的问题仍然比较突出，这些都成为制约内部审计发挥其作用的障碍。

探索和开展以效率和效益提升为目标的内部审计工作，提高内部审计质量成为当前企业内部控制工作的重点，而面临复杂多变的经营管理环境，做好内部审计评价显得尤为重要。内部审计工作具有计划性强、目标明确、专业技术性强等特征，在内部审计工作中引入绩效管理，开展内部审计绩效评价和考核，对于提高审计效率，实现内部审计价值增值功能具有重要意义。基于上述考虑，本文在研究过程中侧重于从内部审计效率和内部审计效益两个方面来考察和衡量内部审计绩效，其中，内部审计效率侧重于从内部审计自身来提取指标，是一种直接评价；内部审计效益侧重于从内部审计的价值增值方面来衡量，是一种间接评价。通过这些指标，能够较为全面的反映企业内部审计绩效，为内部审计质量控制提供参考。

二、内部审计评价模型选择与构建

（一）层次分析法原理及特点 层次分析法（AHP）的基本原理是按照人们决策的基本过程，即分解、判断、综合，将问题层次化，最高层次为要解决的问题，即层次分析法的目标，然后按照问题的性质将其分解为下一层次，再根据研究需要进一步分解，从而形成一个多层次的分析结果模型。层次分析法的关键在于确定各指标相对于其上一指标的重要性权值，其测度原理是按照指标两两比较的相对重要程度，实现对不可定量因素的计量。

层次分析法具有如下特点：（1）系统性强。层次分析法要求使用者理清分析对象的各个影响因素，并按照彼此之间的联系建立起层次递进的系统结构，以清晰的反映各相关因素的相互关系，这与系统分析原则是一致的。（2）适用性广。企业管理决策往往涉及许多无法计量的因素，层次分析法通过相对重要性的测度方法，实现了定性和定量的结合，使得其应用范围大大增加。（3）简便易用。层次分析法的评判过程通俗易懂，有其在计算机及相关软件的辅助下，层次分析法的计算快速、方便，结果简单明确，易于掌握应用。

（二）层次分析法的一般步骤 （1）建立系统的递阶层次结构。这是层次分析法的关键步骤，影响因素提取是否准确，分类是否合理，都直接影响着层次分析的结果。层次结构的方法即可以由最高的目标层向下层次分解，也可以将影响目标的因素逐一列出，然后根据属性将其归类。

（2）构造判断矩阵。在确定层次结构后，确定了上下层之间的隶属关系，然后，需要做的工作就是确定某一层次的影响因素A下属的A1，A2，……， An等影响因素的值。层次分析法采用1-9标度法（见表1）来解决这一问题。

根据上述方法构造判断矩阵：

A=a11 ... a1nam1 ... amn

其中，aij表示第i个因素相对于第j个因素对属性A的相对重要性程度，并按照1-9标度法确定其近似值。当aij>0，aij*aji=1，显然，当i=j时，aji=1。

（3）确定各因素的相对权重。在得到判断矩阵A后，通过方程：

Aw=？姿maxw

求的最大特征值？姿max和特征向量w，并根据正规化后的w作为元素A1，A2，……， An在准则A下的排序权重。

（4）一致性检验。对排序结构的合理性进行检验，检验指标包括：

第一、一致性指标C.I.

C.I.= ，其中n为判断矩阵的阶数

第二、平均随机一致性指标

R.I.通过查表获得，见表2。

第三、一致性比例

C.R.=

当C.R.

（5）确定各层次因素的组合权重。通过计算得到各因素相对于总目标的优先顺序权重，在经过一致性检验后可据以进行比较决策。

三、内部审计绩效评价指标的选择

（一）构建目标与原则 构建内部审计绩效评价的目标是保证内部审计工作与企业经营目标的一致性，通过提高内部审计工作效率，实现其价值增值功能。为此，在构建内部审计评价体系时需要遵循以下原则：（1）价值增值原则。内部审计评价必须以实现组织价值增值为导向，这是内部审计绩效评价、考核的根本出发点和落脚点。（2）战略导向原则。内部审计评价必须服务于企业战略目标，这也是导致企业由内部控制审计向内部风险管理转变的重要原因。（3）可操作性原则。可操作性是指内部审计评价必须有可靠的指标作为支撑，而且这类指标能够有足够的基础信息作为支持。这就要求内部审计评价指标必须与企业生产经营实际相适合，使指标具有代表性，从而兼顾全局又能突出重点。（4）成本效益原则。企业实施内部审计评价的收益大于其成本。只有一项成本支出所获得的收益大于成本，该项支出才是合理的。（5）动态修正原则。内外部经营环境的变化、组织目标的调整都要求内部审计评价体系具有一定的弹性，从而更好地服务于企业经营管理需要。（6）定量定性结合原则。定性指标信息含量大，表达方式灵活、多样，定量指标直观、可对比，要客观公正的反映内部审计绩效水平，就必须将两者有机结合起来发挥各自的优势。

（二）内部审计绩效指标体系的设立 在考虑内部审计绩效时，本文主要从内部审计效率和内部审计效益两个方面来考虑。内部审计要发挥作用，必须保证自身的合规性、效率性，然后才能实现其效益性，其中，合规性、效率性是对内部审计自身的要求，而效益性则是内部审计价值增值功能的体现。同时，结合国内外有关内部审计绩效的研究，在内部审计“3E”（即经济性、效率性和效果性）的基础上，将内部审计绩效考评指标划分为审计效率指标和审计效益指标。根据内部审计特点、实施情况等，在审计效率指标下设置审计范围、审计计划完成率、审计执行率、审计建议采纳率、审计整改率、被审计部门反馈率等6个下级指标。在审计效益指标下，设置审查出违规金率、审查出损失浪费金率、资源节约率、经济增收率、经济损失降低率等5个下级指标。各个层级指标名称级说明见表3、表4、表5，在进行上述划分后，就形成了由这些指标构成的层次结构模型。其中，内部审计绩效作为整个评价体系的最终目标构成目标层，审计效率和审计效益构成影响目标决策的准则层，影响决策目标的各个详细指标构成指标层。

四、基于AHP法的企业内部审计评价过程

（一）企业内部审计绩效指标的量化处理 将内部审计绩效的关键指标分为四个等级，即优、良、中和差，由于初始指标不具备可比性，无法对内部审计绩效进行综合评价。设初始指标为n，从而量化指标rn=l-0.2n（n=l，2，3，4），得到的量化指标值见表6。

对照量化指标值，定量处理指标值 ，根据问卷调的结果，求得企业内部审计各关键指标，计算公式为：

r=（rn）/n

计算结果见表7。

（二）内部审计绩效指标的判断矩阵构造 层次分析法的第一步是将每一层次下各影响因素相对于其所属指标的重要程度进行两两比较，并按照1-9标度法进行赋值，通过参考国内内部审计绩效评价的有关研究结论，并结合国内内部审计专家的意见，将所得数据进行整理得到如下有关内部审计效率、内部审计效益以及内部审计绩效的判断矩阵。

（三）内部审计绩效评价指标权重 设内部审计效率判断矩阵为A，矩阵特征向量为？姿max，特征向量为w，计算相关指标的权重，过程如下：

（1）审计效率指标权重。第一、设定审计效率判断矩阵为A，采用和积法将判断矩阵A列规范化：

第二、计算判断矩阵的特征向量W

==0.5748

==0.9261

==1.0201

==1.1178

==1.5923

==0.6978

由此可得向量W

=[0.5748 0.9261 1.0201 1.1178 1.1592 0.6978]T

正规化后所得特征向量：

W=[0.0974 0.1527 0.1670 0.1849 0.2706 0.1274]T

第三、计算判断矩阵的最大特征根？姿max

由AW=0.61261.00441.07041.18161.76470.8139得到：

？姿max = = 0.6126/（6×0.0974） + 1.0044 /（6*0.1527） +

1.0704 /（6×0.1670） +1.1816 /（6×0.1849） +1.7647 /（6×0.2706） +

0.8139/（6×0.1274）=6.2347

第四、一致性检验

C.I.==（6.2347-6）/5=0.0469

查表4.2平均随机一致性指标R.I.，由n=6查得R.I.=1.26，求得C.R.值：

C.R.=C.I./R.I.=0.0469/1.26=0.0372

第五、确定内部审计效率指标权重

？姿max=6.5193，C.I.=0.1038，R.I.=1.26，C.R.=0.0824

（2）内部审计效益指标权重。根据企业内部审计经济效益指标的重要性权重表和内部审计绩效关键领域的重要性权重表如下：

？姿max=5.4068，C.I.=0.1017，R.I.=1.12，C.R.=0.0908

？姿max=2.0124，C.I.=0.0124，C.R.=0.0，满足一致性指标。

（3）各指标的综合权重。根据上述计算确定内部审计评价指标权重，见表15。

（4）企业内部审计绩效综合评价。结合表5-2和表5-7，M公司内部审计评价值：

p=74.27%×（0.47×9.03%+0.53×14.17%+0.60×17.61%+0.44×18.49%+0.53×27.16%+0.57×13.54%）+25.73%×（0.4×33.24%+0.47×18.34%+0.62×15.75%+0.6×17.41%+0.47×15.26%）=0.501402

（四）内部审计评价结论

总体结果：从企业内部审计绩效评价值来看，所选择样本企业的得分为0.501402，满分为1，表明样本企业的内部审计绩效总体水平一般，这与我国企业内部审计现状基本吻合。

具体指标：（1）审计效率。从具体指标权重值来看，审计效率权重为74.27%，审计效益权重为25.73%，这表明内部审计要实现其价值增值功能，必须从提高内部审计质量入手。

在影响审计效率的指标当中，内部审计整改率所占比例最高，为27.16%，这表明内部审计效率的提高必须坚决抓落实，看行动，否则，内部审计的建议与整改方案只能是一纸空文。内部审计建议率权重为18.49%，表明内部审计必须尽快实现职能转变，不仅要能发现问题，还应能够为解决问题出谋划策。内部审计反馈率的权重为13.54%，表明接受内部审计的部门如果能够与内部审计部门密切配合，将能大大提高内部审计工作质量，这也是为什么提倡全员审计的原因之一。内部审计计划完成率与内部审计执行率反映一个企业内部审计部门在处理常规、计划业务与非常规、突发性业务时的能力，从权重指标来看，应对突发性、非常规审计业务的能力比企业执行常规审计计划能力更重要，因为，很多违规、违法业务都考虑了如何规避日常审计。（2）审计效益指标。审计违规使用资金、不合理使用资金情况所占的比重分别为33.24%和18.34%，这表明保证企业业务的合规性、合理性仍是内部审计工作的基础，这项工作搞不好，不仅不能实现价值增值，还会造成企业资产流失，给企业带来极大损害。资源节约率、经济增收率、经济损益率三项指标分别反映了内部审计在降低成本、增加收入和非经常性损益方面的作用，从三项指标的比重看，三者具有同等重要的作用，但需要注意的是降低成本和增加收入作为日常性经营项目，其基数大，而非经常性项目发生几率小，因此，基数小，这说明非经常性项目在内部审计过程中更敏感，应该作为内部审计重点进行审计。

五、企业内部审计质量提高的对策建议

（一）内部审计机构设置 目前，我国企业内部审计机构多数与财务、纪检部门合并设立，并隶属于其他部门，这种隶属关系导致内部审计工作受到多方关系的影响，缺少开展独立审计的权限。在内部审计机构设置上要努力保证内部审计机构的独立性，这是提高内部审计质量，发挥内部审计作用的组织保证。内部审计机构独立性的提高要求企业管理层充分认识内部审计的重要性，重视和支持内部审计工作建设，科学定位内部审计地位。企业要加强内部审计的宣传，使企业员工充分认识内部审计的作用，对其价值增值功能、管理职能有清醒的认识，尤其是随着企业规模的扩大，内部审计在企业组织管理中的作用将会越来越大。提高企业对内部审计的支持，形成全员参与、贯穿全程的内部审计体系是提高内部权威性、独立性的重要外部条件。应提高内部审计机构的组织地位，将内部审计部门作为直属于企业董事会的机构，设置内部审计委员会，制定并实施年度审计计划，按照董事会的要求实施各项专项审计。内部审计委员会应设置内部审计长一名，内部审计专员若干，内部审计机构规模应根据企业业务活动数量、企业规模等确定。

（二）内部审计人员配备 内部审计工作的组织实施都离不开内部审计人员的努力，只有配备高水平的人才才能发挥内部审计的最大效用。针对当前内部审计人员存在的突出问题，内部审计工作要从人员配备上入手，是提高内部审计工作质量的关键。（1）内部审计人员的任用。内部审计人员任用要解决好人才选拔和使用的问题。内部审计职能的转变对内部审计人员提出了新的要求。内部审计人员要适应工作要求，不断提升自己业务素质，将自己的角色由监督者向管理者转变。企业应重视内部审计人员的选拔、任用，改变将内部审计作为闲置人员安置岗的情况，而是任用责任心强，业务能力强的人员到内部审计岗位上。人员的选用应综合权衡，既要重视外部引进，也要重视内部培养。（2）重视内部审计人员的培训。企业业务活动是不断变化的、复杂多样的，内部审计人员必须通过持续学习进行知识更新，才能适应工作需要。因此，加强内部审计人员的培训是内部审计队伍建设的重点。内部审计人员的培训包括职业道德素质教育和专业技能培训两个方面。加强内部审计人员职业道德教育是提高内部审计人员思想素质，恪守审计原则的必要保证，使其在内部审计工作中真正做到独立、客观、工作。业务能力培训是保证内部审计人员更新审计业务知识，增强审计技能的客观要求。在组织实施培训工作时，要力求实现知识最新、技能最优，保证内部审计人员了解和掌握最前沿的审计知识和技能，还要根据企业实际情况开设课程。内部审计人员的培训还应重视外部培训，鼓励内部审计人员参加专业性的审计培训、讲座、远程教育等，条件具备的，还可以参加当地审计协会组织，参加内部审计协会组织的各种培训。

（三）内部审计质量控制程序 做好内部审计质量控制程序主要包括以下几方面内容：（1）做好内部审计计划准备控制。内部审计计划准备包括项目选择、时间安排、任务分解、人员安排级相关资料收集等方面。计划准备工作是否到位不仅会影响到内部审计工作的效率，进而影响内部审计工作进度，还会影响到内部审计工作的质量。在做好内部审计计划准备工作的基础上，内部审计要抓住重点，以点带面，将企业有限的内部审计资源用于企业关键的内部审计项目上。要严格按照审计计划的安排，按照进度开展各项工作，统筹规划，促进各项工作齐头并进。要做好各项内部审计工作的分解，明确不同人员的责任，明确分工，合理安排。（2）内部审计实施过程控制。内部审计实施过程就是内部审计证据收集整理的过程。证据收集要根据每项项目的难易程度、时间安排、重要程度，制定内部审计证据收集的范围和技术方法等。要做好内部审计日记和审计工作底稿，加强内部审计轨迹和过程的记录，是降低内部审计风险的有效措施。审计日记有利于进行审计计划执行情况的检查，有利于对以往审计事项进行核查、反馈，以更好的发现问题，及时解决问题。审计工作底稿应载明内部审计通知书、项目审计计划、审计方案和调整记录。要记录审计程序的执行过程和结果、获取的各种类型的审计证据以及其他与审计事项有关的内容。做好内部审计工作底稿的分级复核工作，确保审计计划完成。（3）内部审计报告控制。内部审计报告的编制要本着客观、公正的原则，清晰、明确的对审计项目事实和问题进行描述，对内部审计结果定位要恰当，出具的审计建议要具有可行性，能够为企业经营管理活动的改进具有指导作用。内部审计报告要体现质量控制的原则，保证内部审计报告的完整性，通过项目小组、内部审计负责人、总经理三个层次的复核制度明确责任，落实措施。要建立内部审计实现跟踪报告制度，不仅要发现存在的问题，还要提出解决方案，并对问题的解决情况进行跟踪调查，这是强调内部审计执行力的客观要求，只有加强内部审计执行情况的跟踪检查和报告，才能真正解决问题。内部审计部门可以建立内部审计事项执行情况跟踪表，可与内部审计三级复核制度结合，由内审负责人、企业总经理填写，有利于相关负责人了解问题的解决情况。

（四）内部审计质量控制考评 做好内部审计质量控制考评主要包括以下几个方面的内容： （1）建立内部审计质量责任制度。内部审计质量控制考评责任制度的建立是提高内部审计质量的推动力量，在做好内部审计计划安排的同时，明确每位内部审计人员、各职能部门负责人在内部审计工作中的权限和义务，从而做到分工明确、责任到位。内部审计工作的完成需要每一位企业员工的通力合作，保证每个步骤、每个环节的完成，在发生问题时能够找到直接责任人，避免推诿责任的情况出现。内部审计质量责任制度的建立在企业内部形成了一种无形的压力，促使内部审计人员审慎、负责的处理审计业务，也促使其他部门积极配合内部审计部门进行审计工作，有利于形成全员参与的良好局面。（2）健全内部审计责任考评体系。落实责任必须依靠奖惩进行激励和约束，进行奖惩则必须依靠科学的考评结果。为此，必须在明确责任的基础上，制定企业内部审计责任考评体系。内部审计责任考评体系应包括以下内容：一是内部审计责任考评指标。考评指标应本着定量指标与定性指标相结合的原则，其中定量指标包括内部审计范围、内部审计计划完成率、内部审计执行率、内部审计建议率等，定性指标包括内部审计机构制定建设、内部审计人员职业道德素质等。二是定期考评与不定期抽查。内部审计责任考评必须作为一项长期工作坚定不移的执行下去，必须保证内部审计考评的规范化、制度化，只有持续的考评才能起到有效的激励和约束作用。同时，内部审计考评也不能忽视突击检查的作用，对于一些违规、违纪行为必须要出其不意，因此，制度化的定期考评与临时性的突击检查应该结合运用。三是依据考评实施奖惩。企业应根据考评结果，按照指定的奖惩制度实施必要的奖励和惩罚，要注意奖惩的多样性，可以采用物质形式奖励，如奖金、罚款等，也可以通过非物质的奖励，例如晋升、免职等。

参考文献：

[1]王光远：《内部审计理论与实践发展历程评述》，《财会通讯》2006年第10期。