企业财务会计制度准则精选(九篇)

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第1篇：企业财务会计制度准则范文

【关键词】 财务会计制度； 社会责任； 关系； 建议

引 言

随着社会的发展，企业社会责任已成为企业经济管理活动的重要环节，与企业财务会计制度的健全和完善有着密切的相互关系。企业财务会计制度与企业社会责任的一致性有益于现代企业的长远生存与发展。因此，为了增强我国企业履行社会责任的意识与观念，有必要引入社会责任会计的概念，对现行企业财务会计制度实行进一步完善与革新，从而为企业承担社会责任提供制度约束保障，推进企业及整个社会的持续、健康发展。

一、企业财务会计制度与社会责任的关系

为规范公司财务管理和会计核算活动，无论大小型企业，都要根据《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》和行业财会制度，并结合实际情况，制定财务会计制度，明确规定财务会计管理办法与操作规范，以强化自我约束能力。企业社会责任是指企业在追求经济利益的同时，还应承担对员工、消费者、社区和环境应尽的义务，需要特别关注在生产过程中人的需求与价值，强调企业对除自身以外的相关利益者的贡献。

企业财务会计制度与企业社会责任实质上是相辅相成的，二者存在相互制约、相互促进的内在联系，企业所有的财务经济活动需要在社会环境中发生，故要承担起一份社会责任。社会责任的履行必须以企业财务会计制度为约束准则，以企业正常财务目标的实现为前提，而社会责任理论在一定程度上则有助于推动企业财务会计制度的进一步完善与革新，进而能更好地实现企业的财务目标。

一方面，在法律的强制约束下，二者具有一致性。企业的生产经营必须严格按照相关行政法规、规章制度的要求有序进行，这是企业从事一切产销商业活动的最低标准，是社会对企业的强制要求，只有在法律法规允许范围内企业的财务目标才有可能实现。完善健全的企业财务会计制度有助于企业积极主动承担社会责任，企业的产品或服务才会被社会所认可，同时企业的各项规章制度才会得到利益相关者的认同。

另一方面，在社会舆论压力下，二者具有一致性。企业作为公众关注对象，树立良好的公众形象与信誉度高的企业品牌，必将使企业拥有长久的生命力。积极的社会舆论、社会评价有助于企业财务会计制度的建立与健全，推动企业良好形象的塑造，有效约束企业展现企业的社会责任感，以负责的态度向社会消费者群体提品和服务，形成更强的市场竞争力，是企业实现财务目标的必要保证。

二、我国财务会计制度存在的问题

（一）我国企业片面追求利润最大化

随着我国社会化进程的不断深化，经济呈现快速增长的趋势，然而，企业片面追求经济利益的财务管理目标与发展模式并未得到真正改变，仍旧存在着滥用资源、违规加工生产、破坏生态环境、威胁生命健康等现象。与此相对应的是，企业现行的财务会计制度以利润最大化为经营原则，更多地强调所有者、经营者及债权人的利益，生产者的合法权益常常被忽视。从财务会计制度的具体落实与信息披露中可以发现，相当一部分企业重经济利益而轻社会利益，重资本规模发展而轻职工福利发展，重企业财富创造而轻职工及消费者人生安全保障，对人在社会发展中的根本作用还缺乏客观、理性认识，最终导致企业追求利润上的短期行为而忽视企业长期的发展。

（二）信息披露形式单一且未明确社会责任会计核算内容

当前，我国大部分企业采用大篇幅的非正规财务会计形式或文字性描述的方式来披露社会责任会计信息，这种非量化的披露形式无法满足社会各界对会计信息进行定量分析的需求。社会责任财务会计与传统财务会计核算的内容不尽相同，迄今为止，企业的财务会计制度还没有明确规定社会责任财务会计核算的具体内容，与之相关的会计科目、计量方法等也缺乏统一的规范，阻碍了社会责任财务会计核算体系的全面实施。

（三）未单独列示社会责任会计项目

社会责任会计项目是通过对企业社会成本和社会收益进行核算，如实反映企业对社会的贡献及损害，很多企业虽实际履行了相关社会责任，但却在披露时不单独列示社会责任会计项目，而将其列入常规的会计核算科目进行反映。例如，企业一般将因未承担相关社会责任所受的罚款、公益性捐赠或赞助等支出列入“营业外支出”科目进行核算，以“在建工程”会计科目核算环保方面的工程设施资本投入，向环保部门缴纳的污染治理费列作“管理费用”，将污水处理相关设备列作“固定资产”等，这不利于企业社会责任财务会计职能的发挥，也不利于企业利益相关者对社会责任会计信息的使用。

三、我国企业社会责任的缺失现状

（一）社会责任相关法规不健全

目前，我国已制定了《企业财务通则》、《消费者权益保护法》、《企业会计制度》和《产品质量法》等法律法规，但对于企业执行社会责任会计的内容，尚未以法律条文的形式作出具体规定；虽有行政法规，但内容较为笼统，可操作性差，并未明确规定不承担社会责任应受的具体处罚。政府管理部门只注重企业的利润和税收，而对企业守法行为的监督力度不够，没有制定相关条例来约束企业全面履行社会责任，立法工作上的空缺使得企业在实施社会责任会计时无法可依，主观随意性过大，给社会责任会计的具体实施造成很大障碍。

（二）员工劳动权益、安全保护方面企业社会责任的缺失

员工作为人力资源的所有者是企业最大的资源，企业利润的创造很大程度上依赖员工付出的劳动。从长远来看，在竞争激烈的市场环境下，具备相关经验与知识技能的员工无疑将成为企业竞争制胜的法宝，员工能量释放程度直接关系到企业经济利润数额的多少，因而企业有必要也有义务为员工创造良好的工作环境，提供可靠完善的社会保障。

然而，当前一些地方仍然存在着片面重视资本在经济发展中的作用而忽略员工劳动权益的不公平现象，职工伤亡事故、劳动争议还频繁发生，劳动负荷量大，工资待遇低，并且恶意拖欠、任意克扣工资等现象还未从根本上得到解决。许多企业对安全生产、职业健康等问题没有给予充分重视，忽视职工待遇改善、福利的提高，以牺牲职工福利为代价来实现所有者利益的增长与企业的发展，就是在这样的经营管理模式下，时常发生生产安全事故，使得企业既遭受社会舆论抨击，又引发职工的抵制行为。

（三）产品质量安全方面企业社会责任的缺失

为社会提供健康、安全的产品和服务是企业最基本的社会道德责任。作为生产者，毫无疑问要对产品或服务的质量负责，确保消费者在使用产品或接受服务的过程中，其人身及财产安全受到充分的保障。一些企业唯利是图，漠视消费者的生命和健康，提供虚假信息以及不合格的产品或服务，欺骗消费者，损害消费者合法权益，“三聚氰胺奶粉”、“地沟油”、“上海染色馒头”、“毒大米”等诸如此类的食品安全事件层出不穷，一次又一次触碰人们的心理底线。不难看出，这些商家在短期利益的驱使下，给社会带来了重大的负面影响，一方面给消费者造成严重的健康威胁，另一方面也给企业自身带来灭顶之灾，受到法律的制裁。

食品安全事故发生后，有的企业忙着道歉，有的则忙着遮掩。引发该类事件的原因很多，但关键因素在于缺乏基本的社会责任意识。消费者在感叹科技进步的同时也为人的道德水准下降而愤概，为监管不力而无奈。

（四）资源与环境保护方面企业社会责任的缺失

我国许多排污量及用水量大的造纸、石化、印染等重污染企业多分布在沿江、沿河地带，有的甚至建在饮用水源地附近，其中不乏一些建立历史久远、设备陈旧落后且治污管理不严格的企业，将利润建立在破坏和污染环境的基础之上。当前，河流沿岸仍有为数不少的工业企业较少考虑环境保护，直接将未经处理的工业废水及其他污染物排入水中，严重损坏水质。企业在创造巨大物质财富的同时所带来的工业废弃物排放、大气污染、水污染及城市垃圾等环境问题，已经成为经济社会发展中需要着力解决的重要问题，尽管近年来国家已加大污染治理力度，但某些居住区地下水源的受污染程度还无法得以完全控制。

四、完善企业财务会计制度的相关建议

（一）制定企业社会责任财务会计的准则

并非所有企业都能从战略的角度来履行社会责任，尤其是正处于社会责任建设阶段的企业。所以，一方面要通过加大宣传力度，增强企业的社会责任意识；另一方面，通过建立健全企业财务会计制度，着重强调企业社会责任财务会计准则与财务会计报告形式，对企业社会责任的会计预算体系、核算体系、监控体系、考评体系进行统一规范，增加对社会责任会计信息的披露，以规章制度的形式强制企业承担相应的社会责任，以形成鼓励和倡导企业积极履行社会责任的良好的内部及外部环境，使企业真正认识到承担社会责任并非负担，反而有利于实现企业价值最大化，能够为企业创造更广阔的生存发展空间。

（二）单独设置有关社会责任的会计科目

为更好地与传统的会计科目相区分，应单独设置社会责任会计科目，考虑到节约成本及方便会计人员实务操作，设置时尽量与传统会计科目相对应。例如，可以在社会责任会计中设置“社会责任固定资产”一级科目，其下可另设“环境固定资产”、“职工责任固定资产”、“消费者责任固定资产”等二级科目。这样，以具体的会计方法对社会责任会计信息加以量化披露，并辅之行之有效的计量方法体系，便于企业自身及利益相关者进行监管控制。

（三）充实社会责任会计信息披露的内容

企业的生存和发展离不开周围的环境，由于我国正面临生态环境失衡、人员失业等一系列的社会经济问题，企业应兼顾“社会效益、环境效益、经济效益”的协调，统一规范各行各业的社会责任会计信息披露，至少应包括对以下几个方面社会责任会计信息内容的披露：第一，对环境保护的贡献，如在节能减排、防污治污等方面发生的成本费用；第二，对企业盈利的贡献，盈利信息反映企业为社会创造的财富及企业自身的市场价值，是企业自身发展的内在动力和需求，也是企业履行社会责任的基础；第三，对社会的贡献，如对慈善机构的公益性捐赠，对社会公众提供的产品售后服务，对公共设施、文化教育事业等的贡献；第四，对人力资源的贡献，将《职工薪酬福利明细表》作为企业财务报表的一部分对外披露，反映企业依据国家有关管理部门的要求对职工的工作条件、薪酬发放、福利待遇等的执行情况。

结 语

在构建社会主义和谐社会的使命下，建立健全企业财务会计制度、营造良好的实施社会责任财务会计环境是一项系统而艰巨的工程。企业要基于社会责任视角，以实现相关者利益最大化为目标，制定企业社会责任财务会计准则，倡导企业积极主动承担社会责任，充分发挥会计服务企业、社会的功能，实现最佳经济效益和社会效益。

【参考文献】

［1］ 高林萍.谈企业内部会计控制制度［J］.会计之友，2009（10）.

［2］ 胡萍.企业财务目标与企业社会责任［J］.合作经济与科技，2011（17）.

第2篇：企业财务会计制度准则范文

关键词：财务会计 税务会计 分离

1  前 言

随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，我国的会计体制改革和税收体制改革也取得了丰硕的成果。从理论上讲，税务会计和财务会计之间存在的目标差异以及由于目标差异而导致的计税差异和其他内外趋动因素，必然导致税务会计与财务会计的分离，而实践中，英美等国家制度上已经形成财务会计、管理会计、税务会计三足鼎立之势。因此，建立税务会计有其客观必然性，也是我国会计改革的必然趋势。

2  税务会计和财务会计分离的客关因素

税务会计不是从来就有的,而是社会经济发展到一定历史阶段的产物。国家为了保证税收的及时、稳定、可靠，满足公共需要所需的经费而制定相应的税收法律法规。在征税中，政府主管财税的部门要计量与核算所征收的税款，以反映税收收入的应收、已收、欠交情况，产生了税收会计；而同时，各企业、单位和居民个人也要计量和反映本身税款的应交、已交、欠交情况，以便于准确地计算并及时缴纳税款，这就产生了税务会计。从职能说，现代税务会计不仅要核算所得税会计、流转税会计、其他税法与会计准则规定有差异的税种会计,还包括税务登记、发票的购置及使用、纳税申报、税款解缴、税款减免等纳税环节、同时具有税务筹划(也称节税)等职能。这样，税务会计不仅能为税务机关税务征管、检查提供明确的会计信息,而且也为纳税人自身节税提供会计信息。税务会计既能使投资者、债权人等外部报表使用者了解企业纳税情况和有关税金支出的财务状况、经营成果,又能为企业经营管理者的决策提供有关税金支出的会计信息。通过税务会计工作反映情况，保证企业按照法律规定履行其纳税义务，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，避免因不熟悉税收规定造成未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。企业税务会计不仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。这样的税务会计兼具财务会计和管理会计之长,与成本会计类似,税务会计既为财务会计,又为管理会计提供会计信息。

3  税务会计与财务会计分离的内在原因

3.1 税务会计与财务会计的目标差异

税收制度主要代表征税人即国家的利益，其目标是保证企业能够及时足额的纳税。因此，政府将会更加关心企业收入方面，表现在收入实现的时间和规模上；而对成本则采取相反的态度，这表现在政府限制成本的范围、标准而体现的时间。会计制度主要代表出资人的利益，关系到与企业存在利益关系的各个利益主体的利益分配问题，为了客观公正地维护各方利益，保证企业顺利经营，财务会计必须遵守其准则的要求，真实公允地反映企业的财务状况和经营成果，因此其目标是向企业内外部信息使用者提供客观公允的财务信息。这种客观公允的效果表现为：经济真实性效果和资本保全效果。因此，出资人首先关心的是会计能够真实反映收入，并清晰界定收入中用于成本补偿部分。这表现在出资人往往从谨慎的原则出发多估预计成本。相反，出资人对收入则采取与成本相反的态度，即少估和推迟确认收入。出资人这种做法，不仅充分保全资本，也有助于防范潜在风险，减少或推迟税赋。

3.2 税务会计与财务会计的目标差异导致计税差异

    财务会计在确认和计量损益的时候遵循权责发生制和配比的一般原则,并大量运用起修正作用的谨慎性原则。在计量属性上,财务会计适当考虑经济的变动因素如物价变动等，修正历史成本，对所得的资产评估增值，依据有关的规定可调整相应的账户余额并且纳入损益计算的范畴。而税务会计在具体核算中采用权责发生制与收付实现制的结合，为了防止税赋的无端流失对配比原则作了许多规定，对会计制度上频繁使用的谨慎性原则不予肯定,在计量属性上则坚持使用历史成本,因而税务会计和财务会计在收入、费用确认的范围和时间上存在着不同，这种不同导致它们对所得税计算的差异，这种差异按性质可分为永久性差异和暂时性差异。企业在纳税申报时就需要以会计收益为基础，依据所得税法进行调整，即将会计收益调整为应税收益作为计税依据。为了保证财务报告所揭示的会计信息的客观公允，财务会计中产生了一个专门处理由于会计收益与应税收益的不同所导致的所得税费用差异的会计程序，就产生了税务会计的一个重要组成部份——“所得税会计”，它也是导致税务会计独立于财务会计的主要因素。在增值税上,税法对配比原则持否定态度,实务中并未使用增值额作为计税依据,而是依据扣除法设计了发票制度，并制定了扣除条件，由此产生大量的增值税差异,包括时间性差异和永久性差异。这些差异都为税务会计的独立及税收筹划提供了空间。

3.3  税务会计与财务会计的分离的必然性

为了客观公允地反映企业的财务状况和经营成果，财务会计允许企业根椐自身经营的具体情况在几种会计方法中进行选择。而税法是为了满足国家对各种税收和缴纳管理的需要而制定的，在会计方法的选择上做了许多硬性的规定，如果会计准则服从于税法的要求，财务会计就必然偏离其客观公允的目标，从而严重破坏了会计准则的规范性。同时，税法的制定要考虑国家政治或经济的宏观目标，往往会随着经济形势和国家政策的变化而修改，如果会计准则随着税法而不断变化，将导致前后不一致的理论体系，势必极大地影响其科学性。因而就需要适度分离财务会计准则和税法规定，建立相对独立的税务会计。

4  税务会计与财务会计分离的外在因素

4.1 税务会计和财务会计的分离是国际会计协调化的需要

    纵观世界各国的作法，不外乎两种选择：①分离法即英美税务会计模式。该模式的典型特征是税务会计与财务会计相分离。②统一法即法德税务会计模式。该模式的典型特征是税务会计与财务会计合二为一。2001年中国正式加入了世界贸易组织，这意味着我国会计制度要受到国际规则的制约。面对世界贸易组织背景下的会计国际协调化趋势,我国会计制度变迁将充分考虑与国际惯例相协调，而国际惯例受美国公认会计原则 影响深远。美国采用财税分离的模式，我国会计制度的改革也将体现两者分离的趋势。

4.2 我国会计制度和税制的改革为企业财务会计和税务会计的分离创造条件

2001年初,我国为实现与国际会计惯例的充分协调,在以往改革经验基础上,颁布了统一的《企业会计制度》，建立一套能真实公允地反映企业会计信息的企业会计准则体系，而不再具体规定企业如何进行会计核算，这就使企业财务会计核算产生很大的灵活性。我国会计制度改革的不断深化为财务会计与税务会计的分离提供了重要的前提条件。随着企业会计制度、企业会计准则的实施，企业财务会计的目标更加明确，使得财务会计目标与税法目标差异越来越大，只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督，才能使会计改革见成效。税制的改革为分离企业财务会计和税务会计提供了实施依据。目前,我国已逐步建立起多种税种、多环节、多层次的税收调节体系。同时,税收管理工作进一步纳入了法制化、规范化、系统化的轨道。所有这些都为企业税务会计的具体操作提供了可行性。

4.3 货币时间价值概念的提出，为税务筹划提供新的理念

随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将增值。这种增值的能力或数额，就是货币的时间价值。这一基本前提已经成为税收立法、税收征管的基点。因此，各个税种都明确规定了纳税义务的确认原则、纳税期限、缴库期等。同时，它也促使纳税主体意识到推迟确认收益或加速确认费用可以产生巨大的财务优势，使得纳税人在税收筹划时运用最轻税负原则和最迟纳税原则，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。税收筹划职能的加强，使税务会计更具有分离的意义。

4.4 会计电算化的实现为税务会计独立提供了技术支持

  近年来，我国的会计电算化迅速发展，由于电算化，会计信息更为集中并可以重复利用，税务会计就可以根据财务会计产生的信息系统加工形成纳税资金流动的信息。而且，电算化数据处理具有实时性、随机性、多样性，使得电算化会计信息可连续储存，跨年度存储和利用，对企业随时了解纳税资金的流动具有重要价值。这就为企业财务会计和税务会计的分离提供了技术基础，使两者分离具有了现实可能性。

5  结 语

第3篇：企业财务会计制度准则范文

随着我国的社会主义市场经济体制不断发展的形势，我国会计体制的改革取得了非常丰硕的成果。财政部已经把税务会计和财务会计分离。它的作用不仅局限与对这两种会计进行划分，更深层的目的是：让财务会计的工作执行依据更加明确，会计的处理和信息披露更加的规范，减少了分离前会计处理不仅要符合会计制度也要满足税收制度这种的情况;其他方面，对税务部门来讲两者在分离后的税收征管过程中，执行税务会计会更加明确同时更有操作性。本文就税务会计与财务会计分离的进行探讨。

二、对税务会计与财务会计的联系进行分析

税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支。目前，在西方国家，税务会计已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系；而在我国，目前税务会计还只是财务会计的一部分。

税法条款中对会计的概念和技术的采纳，说明了税务会计和财务会计有相互依存的关系。计算税金的过程很多模拟会计的方法，比如应纳税所得额的计算类似会计利润的核算;计税依据通常取自会计的记录。可以说，税法是通过会计的技术才得以实施的，同样税收管理也是采用了会计的方法才能日趋成熟。税务会计是会计和税法共同发展的产物，财务会计是税务会计的基础、依据和前提。税务会计则是对财务会计的记录进行合理的加工和补充，两者相互补充共同对纳税人进行核算与监督，在会计主体记账基础核算方法等有相同之处。

三、税务会计与财务会计的差异

(一)两者的目标不同

财务会计的目标是按会计准则来核算企业的财务，同时作为企业利益的相关人提供一些相关的信息，以便于他们的投资决策。税务会计的目标则是纳税人向税务部门提供真实的纳税信息来依法计算应纳的税额，从而保证公平赋税，其实现的具体方式是纳税申报表。

(二)两者的法律依据不同

财务会计的法律依据是财务会计制度及其准则，还有会计信息的真实、完整。如果会计制度、会计准则和税法的规定发生冲突的时候，会计核算就可依照公认会计原则账务处理而不用顾及税法的各种要求，等到纳税时按税法的规定进行调整即可。而税务会计核算的依据是国家税法，会计人员因为自身的理解以及情况的特殊性，对相同经济业务有着不同的表述，会出现不同的会计结果，这就是会计的灵活性以及准则、会计制度具有弹性的表现。

(三)核算原则不同

财务会计把权责发生制作为核算的基础。当期实现的收入以及发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都要作为当期的收入和费用，相反都不作为当期的收入以及费用。然而税务会计以收付实现制和权责发生制作为基础，最主要的体现在于收益确认的口径以及费用扣减的标准，其立足点是国家对财政收入的要求以及纳税人对应税事宜的筹划而实现，不另设独立的账证。

(四）两者会计要素和会计等式不同

财务会计有六大要素，即利润、权益、负债和费用、收入、资产。它们的关系是并列的，即都是会计对象的具体化。财务会计的等式为：资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润。税务会计的要素有四个，即为准予扣除项目、应税收入、应纳税额和应纳税所得额，其等式是:应税收入-准予扣除项目=应纳税所得额，应纳税所得额X适用税率=应纳税额。

四、税务会计与财务会计分离的原因分析

(一)税务会计和财务会计分离的内在因素

税收制度的代表征税人即为国家利益，其目标确保企业能及时纳税。所以，政府更加关心企业收入的问题，却对成本采用相反的态度。这表现体现在政府限制其成本的范围和标准。财务会计的目标是向使用者提供真实、公平、客观地反映企业财务状况和经营的财务报告。而税务会计的目标则是保证调节经济、财政的收入和公平的社会分配。因为两者的目标不同，所以会计与应税的收益发生重大差异，且力图缩小两者差异不可能成功。财务会计和税务会计的法律依据不一样，前者的依据是会计准则，而后者依据的是国家税法。

两者因为依据的不同，所以收入确认的范围和确认的时间也就不同，从而产生会计收益和应纳税所得者有着巨大的差异。为了分别核算以及反映这种差异，税务会计就应该和财务会计相分离。

(二)税务会计和财务会计分离的外在原因

2001年的初期，我国为了实现和国际会计惯例的协调，在改革的经验基础上，颁布了统一的《企业会计制度》，建立起了一套真实公平地反映企业会计信息的企业会计准则体系，而不再是规定企业进行会计核算，使企业财务会计核算有了更大的灵活性。财政部会计准则制定组草拟《企业会计准则——所得税(征求意见稿)》，推荐债务法，表明了财务会计与税务会计分离是改革的方向。进入20世纪以来，对于改革开放和与国际接轨的需要，税务会计不断完善，并受到了普遍的重视，发展成为了重要的会计科学。实行改革开放以来，在我国投资的外商企业和外国企业越来越多，投资额也越来越大，同时我国在国外的投资也不断增长。为了能符合税收在国际上的惯例，改善投资的环境，防止一些国际避税，并维护我国企业利益和经济权益，扩大我国在国际间的经济往来，建立起独立的税务会计是十分重要的。

五、浅析税务会计与财务会计分离的必要性

(一)我国会计体制改革的需要

因为我国社会主义市场经济体制的不断完善，我国会计体制改革也取得了丰硕的成果。随着企业会计准则的实施，企业财务会计的目标变的更加的明确，所以只有将税务会计从财务会计中分离开来，才能够使财务会计按新的会计准则进行核算，从而使会计改革初见成效。也只有将税务会计从财务会计中分离开来，才能够使财务会计按新的会计制度、会计准则进行监督和核算，最终使会计改革见到成效。

(二)二者的分离是建立现代企业制度的必然要求

在现代企业的制度下，国家和企业之间的经济关系通过税务来体现。在财务会计与税务会计没有分开的情况下，会计信息不能够真实客观的反映出企业经营或者财务状况。所以二者的分离是我国建立现代企业制度的必然要求。这表明现在我国的会计准则制定必须吸取会计职业界的意见和建议，并且必须充分的接近国际上的惯例，充分体现出会计准则的要求。

但是，这并不意味着会计制度的制定和税法分离，是在保证提高会计信息相关性和会计信息的真实性的前提下，协调两者关系。企业完全可以根据自身的特点，在选择的范围内恰当的选择适合于企业实际情况的会计处理程方法。

完全遵循税法规定的方法来实施会计业务的处理。也有利于企业进行税收筹划。企业税务会计根据税收的规定和生产经营特点，来筹划企业的经营方式和纳税活动，使其既依法纳税，又可以享受税收的优惠，来实现企业减轻税负、不多缴税的目的。

(三)两者分离是改革开放和与国际接轨的需要

财务会计有着充分的独立性，同时不受税法的约束。纳税人的纳税事项可以通过税务会计另行处理，从而使得税务会计也能独立于财务会计。分离法因为财务会计要遵循公认的会计原则的要求，没有税法的约束，才能提供的会计信息更加公平、真实，才能反映出企业的财务状况和经营成果，从而满足债权人、股东和企业管理当局的决策需要。2001年中国正式加入WTO，面对世界贸易组织背景下的会计国际协调化趋势，我国的会计制度的变迁将会充分地考虑到和国际惯例之间的协调，所以我国的会计制度改革也将会体现出两者追中分离的趋势。

第4篇：企业财务会计制度准则范文

关键词：税务会计 财务会计 会计模式 会计准则

中图分类号：F234 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）30-0088-02

一、税务会计的内涵

税务会计是以企业为核算主体，以税收法律为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对企业经济活动中的税款形成、计算、缴纳和退还进行反映和监督的一种专业会计。

税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物，它是一门新兴的边缘学科。资本主义制度催生了现代税制，只有在现代税收制度下，国家征税、企业计税与缴税才需要借助企业会计的账簿记录并在此基础上进行纳税调整，才有可能产生具有独立学科意义上的税务会计。1944年，美国会计程序委员会出台的《会计研究公报》第23号《所得税会计》，结束了美国会计师在所得税会计处理方面的“自由创造”时代，标志着现代税务会计的形成。为了适应高度发达的市场经济的内在要求，世界上主要的发达国家先后制定并实施了现代税收制度和企业会计准则。

二、中国税务会计的现状

1.财务和税务会计高度统一阶段（1984―1993年）。从1984年至1993年7月1日“两则”（《企业会计准则》和《企业财务通则》)实施之前，针对当时多种所有制并存的现象，中国企业执行的是分行业、分所有制成分的会计制度和财务制度，企业所得税制度也因所有制不同而不同。这一时期企业所得税制度与会计制度高度协调，应税所得基本上是按照会计利润进行确认的，财务会计和税务会计高度统一。

2.财务和税务会计开始分离阶段（1993―2001年)。1993年7月1日中国开始实施“两则”以及分行业会计和财务制度。1994年1月1日施行的企业所得税暂行条例及实施细则，统一了中国内资企业所得税制，与外商投资企业和外国企业所得税法并行不悖。“两则”和“两法”的实施使中国企业会计利润与应税所得首次出现了明显的差异。由于企业所得税有关规定尚不完整，当时采用了“纳税调整”模式，即企业所得税法律、法规和政策有规定的，按税法的规定执行；税法没有规定的，按财务会计制度的规定执行；税法规定与财务会计制度规定不一致的，在计算缴纳企业所得税时按税法规定对企业利润进行调整。从此，税务会计与财务会计的独立化倾向初步显现，两者分离趋势开始显现。

3.财务和税务会计分离不断扩大阶段（2001年至今）。2001年，新的企业会计制度代替了分行业会计制度和分行业财务制度，基本上消除了不同行业会计制度的差别，取消了统一的企业财务制度。2006年2月15日，中国颁布了新的《企业会计准则》，要求上市公司率先实施，以后将在所有企业逐步实施，并于2010年12月对《企业会计准则》进行了最新修订。2007年以来，中国税收制度进行了重大改革，颁布并实施了《中华人民共和国企业所得税法》，合并了内资企业和外资企业所得税；修正了《中华人民共和国个人所得税法》；修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》；了《企业资产损失税前扣除管理办法》等等，这标志着中国现代税收制度日趋完善。

三、建立税务会计的必要性

1.建立独立税务会计是适应中国税收制度和会计准则差异的要求。中国现行税制已日趋完善。按照财权和事权相统一的原则，中国在中央和地方之间实行分税的财政管理体制，把所有税种按其特点和属性划分为中央税、地方税和中央与地方共享税三类。目前中国已初步确立了适合社会主义市场经济体制的税制框架，按其性质和作用大致可分为：（1）商品劳务税类。这类税收是在生产、流通和服务领域中，按照纳税人的销售收入（或数量）、营业收入和进口货物的价格（或数量）征收的，包括增值税、消费税、营业税、车辆购置税和关税等五个税种。（2）所得税类。这类税收是在收入分配环节按照企业或个人取得的所得征收，包括企业所得税、个人所得税等两个税种。（3）财产税类。这类税收是对纳税人拥有和使用的财产征收，包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、船舶吨税、耕地占用税、契税等八个税种。（4）其他税收类。这类税收是难以归于以上三个主要类别的税收，包括城市维护建设税、印花税、固定资产投资方向调节税、筵席税、烟叶税等五个税种。（5）燃油税。

2.建立独立税务会计是完善中国会计学科体系的需要。在西方国家，会计学科领域已经形成了财务会计、管理会计和税务会计三大分支。在中国，财务会计和管理会计已经形成相对独立和比较完整的学科体系，税务会计理论和方法的研究也有重大进展，为建立独立的税务会计奠定了理论基础。因此，建立以税法为规范的独立的税务会计，一方面可以此来体现和协调财政、税收法规的变化，另一方面还扩充了中国会计学科体系的内容，使之得到完善。

3.建立独立税务会计是改进中国企业税务会计信息披露的要求。目前中国企业税务会计信息的披露方式是：财务会计报表+纳税申报表+其他纳税资料。由于企业财务会计报表是依据《企业会计准则》编制的，财务会计与税务会计存在诸多差异，从而造成现行企业税务会计信息披露存在许多问题。一方面，财务会计信息与税务机关需要的信息相关性不强，主要体现为：企业提供的资产负债表中资产类项目按公允价值计量后的净值列示，负债类项目只反映总括的情况；企业提供的利润表中的各项收入和费用，不仅包含了企业日常生产经营活动所产生的收入和费用，也包含了企业非日常生产经营活动所产生的利得和损失，税务机关所需要的与流转税和企业所得税相关的信息难于从中获取；企业年度财务会计报表附注中包含了一些与纳税相关的信息，但在实际工作中税务部门一般不要求企业提供财务报表附注，也不能在很大程度上满足税务部门的需求。另一方面，纳税申报表和其他纳税资料由企业填写，税务部门征、管、查分离，从而导致：企业增值税的计算增加了企业的负担，提高了征税成本；企业所得税计算种类和项目繁多，计算程序和方法复杂，容易产生差错；增加了税务部门的审核难度，为企业偷逃税提供了可乘之机。

4.建立独立税务会计是适应中国社会经济环境变化的要求。改革开放以来，中国的社会经济环境已经发生巨大的变化。中国已经完成了由计划经济体制向社会主义市场经济体制的转型，基本完成了国有企业的股份制改造，建立了现代企业制度，资本、劳动力等要素市场也已建立和逐步完善，国家宏观调控和市场公平竞争机制已经形成。

四、建立和完善税务会计的几点建议

1.确立符合国情的税务会计模式。一个国家所采用的税务会计模式，是在该国的社会经济环境各种因素的影响下逐渐形成的，这些因素包括经济体制环境、法律环境、会计核算规范管理形式、会计职业队伍的力量等。由于社会环境的差异，各国的税务会计模式也不尽相同。目前，世界上主要发达国家的税务会计理论和方法都已形成比较完整的科学体系，并形成了三种主要的税务会计模式：英美税务会计模式（财税分离模式）、法德税务会计模式（财税合一模式）、日本税务会计模式（财税混合模式）。由于中国的《企业会计准则――所得税会计》规定，企业所得税会计采用资产负债表债务法，与英美的所得税会计方法较为接近，而增值税会计则具有中国特色，结合中国的社会经济环境，因此，应建立具有中国特色的以所得税和增值税为主体的复合制独立税务会计模式。

2.建立企业税务会计核算账簿体系。税务会计核算的依据是国家税法，税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项。这些经济事项在财务会计中也做记账，只是并不具体，在制定税务会计的核算方法时应予以补充。目前，中国企业财务会计核算体系中，有关企业纳税的会计科目有“应交税费”（按税种设置明细分类科目）、“所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”等。有关企业纳税的账簿按以上会计科目开设，其中“应交税费――应交增值税”明细账采用了多栏式账页。由于企业财务会计核算体系中的会计科目设置达到了全面反映企业有关纳税的经济业务的要求，而账簿设置不能满足编报企业税务会计报表的需要，因此，企业不需增设专门的税务会计科目，但应建立一套完整的税务会计账簿体系。企业税务会计可按税种设置各种备查账簿，账页格式采用多栏式，具体项目应根据税务会计报表的编报要求确定，应单独设置的账簿有：（1）应交税金账簿；（2）差异额账簿。应单独设置的会计报表有：（1）纳税申报表；（2）应交明细表。

3.建立税务会计准则。税务会计作为一门专业会计，既对外又对内提供会计信息，因此税务会计需要制定会计准则，虽然税务会计依据税法对财务会计信息进行调整，但税法只是税务会计对财务会计信息调整的依据，它不涉及税务会计的具体方法、原则等内容，同时税务会计又与财务会计在目标、，因而方法等诸方面有重大区别财务会计准则不适于它，则建立税务会计准则也就顺理成章了。

4.加强税务会计的依法管理和监督。随着税务会计的诞生，一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则，规定企业的其他管理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计做出违法行为，从而为企业税务会计营造良好的法制环境。另一方面要求税务人员要在有法可依的基础上，做到有法必依、执法必严、违法必究，减少税务管理上的人治现象。税务机关应充分认识到税务会计分析和检查的重要性，坚持核算和监督并重，既要正确核算各种应纳税金，又要加强事前、事中、事后监督，将监督工作纳入征管程序，建立和完善税收会计检查制度，以保证税收会计资料真实、完性，不断提高税收会计核算质量。

参考文献：

[1]盖地.税务会计研究[M].北京:中国金融出版社,2005.

[2]郑宝凤.浅析中国税务会计模式的建立和完善[J].技术经济与管理研究,2007,(2).

[3]徐林峰.税务会计在中国的前景展望[J].铜陵学院学报,2006,(6).

第5篇：企业财务会计制度准则范文

（一）财务会计概念框架的产生与

财务会计概念结构（Conceptual Framework of Financial Accounting，简称CF）一词，最早出现于美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）1976年12月2日公布的《关于财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架项目的范围与含义》等文件中。所谓财务会计概念结构，按照美国财务会计准则委员会的定义，它是一套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的财务会计体系。也就是说，概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。

20世纪30年代，西方国家尤其是美国为了规范公众公司的会计行为、维护资本市场的正常秩序，出台了一系列会计准则，但事后人们发现各项准则在概念运用、处理程序与上缺乏协调性，甚至相互存在矛盾。为此，人们越来越觉得有必要制定一个概念框架以统一概念、协调矛盾和指引方向。特别是进入20世纪70年代以后，传统的会计理论概念受到严重冲击，迫切需要建立一套能适应新形势的、完整的和规范性的会计理论框架，以指导会计准则的制订和约束会计实务。究其原因，主要有以下两点：一是传统的会计理论概念明显落后于环境形势和会计实务的发展。20世纪70年代以后，美国等西方国家经济呈现“滞胀”状态，给会计实务带来许多新，如企业兼并、融资租赁、养老金计划、物价变动、国际结算、国际税收、外币折算等重大会计问题。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。二是传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。与会计准则相关的一些重要的会计往往观点不一，甚至相互抵触，从而导致会计实务上的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的强烈批评。正是为了解决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和处理方法的不一致或出现的分歧，为会计准则的进一步发展提供了一个具有充分说服力的理论依据。美国财务会计准则委员会于1976年率先提出了“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划，并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”等文件形式予以。到2000年已经了《企业编制财务报告的目标》、《会计信息的质量特征》、《企业财务报表的要素》、《非营利机构编制财务报告的目的》、《企业财务报表项目的确认和计量》、《财务报表的各种要素》、《在会计计量中使用现金流量信息和现值》等七个文件。

财务会计概念框架的出现在会计界产生了巨大的影响。在美国财务会计准则委员会财务会计概念框架后，英国、澳大利亚和加拿大等国的会计职业团体和国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC）①也对财务会计概念框架进行研究，并自己的财务会计概念框架。特别是1989年7月国际会计准则委员会公布的《编制和呈报财务报表的框架》的报告，对国际会计界产生了深远影响。先后有英国、加拿大和澳大利亚等国家和地区制定了自己的财务会计概念框架，这些国家财务会计概念框架的名称、具体形式和不尽相同。

（二）国际会计准则委员会及主要国家财务会计概念框架的基本内容及其性质

根据美国财务会计准则委员会于1976年提出的“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划，概念框架是由目标及相关的基本概念组成的逻辑严密的体系。其内容主要包括：

（1）确认财务会计和财务报告的目标；

（2）对财务报表要素给出定义；

（3）评估财务会计和会计信息的质量特征；

（4）解决如何对财务报表要素进行确认、计量和报告；

（5）某些重大财务会计问题。1980年，美国财务会计准则委员会明确地认为概念框架并不涉及具体的会计准则，也就是说美国财务会计概念框架不是美国的一般公认会计原则，不具有约束力。按照美国财务会计准则委员会的定义，概念框架是由目标和与它关联的基本概念组成的一个连贯、协调、内在一致的理论体系，用于评估企业财务会计和财务报告，并解决会计准则尚未规定而产生的新的会计问题。概念框架的组成主要是企业财务会计与报告的目标和有关几个基本概念。

英国会计准则委员会（Accounting Standards Board，缩写为ASB）的概念框架称为《财务报告原则公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）。英国的概念框架从性质上来说，主要用于指导会计准则的制定，明确会计准则的制定方向，不属于会计准则的范畴。

澳大利亚会计概念框架，称为《会计概念公告》（Statements of Accounting Concepts），简称为概念框架，是由澳大利亚会计研究基金会下属的公共部门会计准则委员会以及会计准则审查委员会制定，由澳大利亚会计研究基金会代表澳大利亚注册实务会计师和澳大利亚特许会计师协会以及会计准则审查委员会。澳大利亚财务会计概念框架包括4份会计概念公告和2项会计理论专题。

会计概念公告具体包括：

（1）会计概念公告第l号-报告主体的定义；

（2）会计概念公告第2号-通用目的财务报告的目标；

（3）会计概念公告第3号-财务信息的质量特征；

（4）会计概念公告第4号-财务报表要素的定义和确认。

两个会计理论专题具体为：

（1）财务报告中的计量；

（2）关于偿付能力和现金状况的报告。

国际会计准则理事会的概念框架的内容主要包括：

（1）财务报表的目标；

（2）决定财务报表信息有用性的质量特征；

（3）构成财务报表的要素的定义、确认和计量；

（4）资本和资本保全概念。国际会计准则理事会的概念框架并不是一份国际会计准则，不对任何特定的计量和披露问题确立标准。国际会计准则理事会概念框架的地位并非优先于所有的国际会计准则，在该概念框架和某项国际会计准则之间产生抵触的情况下，应当遵循国际会计准则而不是概念框架的要求。

从上面各主要国家和国际会计准则理事会的财务会计概念框架内容的分析，我们可以发现：首先，财务会计概念框架并不是会计准则，不属于其会计准则的组成部分，其本身对企业的会计行为并没有强制的直接的约束力。其次，各国的财务会计概念框架与其会计准则及各国会计实务存在着密切的联系，虽然其不作为会计准则的组成部分，但指导着会计准则的制定，为会计准则的制定提供理论依据，以协调财务报表编制的准则、规定和程序等。同时也是对制定的会计准则规定进行评估的标准。最后，从财务会计概念框架的主要内容来看，各国财务会计概念框架包括的主要内容都涉及财务会计的目标、财务报表的质量特征、财务报表要素的定义及其计量和确认，这些内容更多地属于会计理论范畴。

二、关于财务会计概念框架的作用

关于财务会计概念框架的作用，美国财务会计准则委员会的观点最具代表性。美国财务会计准则委员会认为，概念框架主要在以下几个方面发挥重要的作用：

（1）它能够为会计准则制定机构在制定和评估会计准则时提供指南，以保证会计准则的一贯性和系统性；

（2）在缺乏权威性文件的情况下，它能够为人们分析新的或正在出现的财务会计和报告问题提供依据；

（3）在编制财务信息时，为会计人员进行职业判断提供理论依据；

（4）由于概念框架能够促进会计准则的一贯性与会计实务的合理性，它可以提高财务报表的可比性，促进使用者对财务报表的了解并增强使用者的信心。

国际会计准则理事会制定该概念框架的目的主要包括以下几点：

（1）帮助国际会计准则委员会理事会制定新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则；

（2）为减少国际会计准则所允许选用的会计处理方法的数目提供基础，藉以协助国际会计准则委员会理事会倡导协调与编报财务报表有关的规定、准则和程序；

（3）帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则；

（4）帮助财务报表编制者国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题；

（5）帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见；

（6）帮助使用者理解根据国际会计准则编制的财务报表内包括的信息；

（7）向关心国际会计准则委员会工作的人士提供关于制定国际会计准则的方法的信息。

根据美国财务会计委员会的观点和国际会计准则委员会的观点，我们可以这样来理解财务会计概念框架的作用：

第一，财务会计概念框架的出现是制定高质量的会计准则的需要。传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。由于一些重要的会计文献先后观点不一，以其为依据制定的会计准则难免出现混乱的情况。当时会计准则乃至于近期各国会计准则存在的问题，则充分说明了这一点。这样，为了制定高质量的前后一致的会计准则，需要有一套相对比较完整的会计理论体系提供指导；为对现存的会计准则进行评估，同样需要一套完整的会计理论体系提供指导。再加上会计准则作为会计核算规范的一个重要组成部分，其制定过程在某种程度上是一个的过程，是不同利益集团在会计准则制定过程中相互协调的产物。某一强势利益集团的利益要求不可避免更多地反映于会计准则之中，也就是说，在会计准则的制定过程中受某些强势利益集团利益要求的影响，使得在会计准则在制定过程中，对不同的会计理论观点采取各取所需的做法，从而加大会计准则偏离会计理论的可能性。在这种情况下，如果有一套相对较为完整的财务会计概念框架，前后一致地为会计准则的制定提供理论指导，则可能大大提高制定高质量会计准则的可能性。对于既存的会计准则，也需要有一套完整的财务会计概念框架，对其进行评估和检验，确认其前后内容是否一致，是否合理。

第二，财务会计概念框架是会计实务发展的需要。财务会计概念框架作为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计实务的理论依据。在财务会计概念框架产生之前，无论是美国还是西方其他发达国家制定会计准则的理论依据，主要来源于会计职业团体及一些著名会计学家的有关专题研究报告。这些专题研究报告不可避免带有个别组织或个人的色彩，特别在不同组织和个人对某一问题有着不同观点和理论的情况下，以其作为指导会计实务的依据，不可避免导致会计实务的混乱。此外，进入20世纪70年代以后，传统的会计理论概念受到了严重的冲击，如企业兼并、融资租赁、物价变动影响、各种工具的出现等，会计准则的发展滞后于客观经济形势的发展变化，不能满足会计业务发展的需要。特别是随着全球经济一体化趋势的加剧，各种经济业务创新需要会计处理方法和程序的相应创新。而要求对某一项创新的经济业务制定出一项相应的会计准则，及时地满足其会计核算的需要，是不现实的也是不可能做到的。因为任何一项会计处理方法和程序都需要有一个发展完善和成熟的过程，而只有当某一会计方法和程序广为接受和认可时，才有可能成为公认会计原则的一个组成部分，才可能制定一项专门准则对该创新经济业务的会计核算作出规范。在这种情况下，就需要有一套前后一致的财务会计概念框架、一套相对完善的财务会计理论体系，为创新经济业务的会计核算提供理论指导，以及时满足新出现的经济业务会计核算的需要。在现行会计准则未对新经济业务的会计处理作出规范的情况下，财务会计概念框架对会计实务的指导作用表现得尤为明显，即表现为对会计实务发展的指导作用。

第三，财务会计概念框架是会计信息使用者阅读和理解会计信息的需要。会计信息的有效使用至少涉及到两个方面：一方面是会计信息的提供者必须按照会计准则编制提供会计信息；另一方面则是会计信息的使用者充分理解财务报表所提供的信息，以掌握会计信息后面所反映的企业生产经营的真实情况。从会计信息使用者的角度来说，总是基于一定的财务会计知识和会计理论背景来理解某一企业对外提供财务报表中的各项数据的。在会计信息提供者按照会计准则提供真实可靠的会计信息的前提下，对该企业提供的会计信息的理解则取决于使用者本人所掌握的财务会计知识和会计理论知识。而财务会计概念框架正可以为会计信息的使用者提供其理解财务报表所必要的会计理论知识。人们通过阅读财务会计概念框架，可以理解和掌握会计理论中的基本概念和基础理论知识，为理解财务报表提供基础。

第四，财务概念框架的产生与，还是会计自身发展的需要，是会计理论发展到一定阶段的必然结果。任何理论都有一个不断发展、不断完善的过程，在理论发展的某一阶段，需要对此前的会计理论成果进行归纳整理，将传统的会计理论中合理的部分予以归纳。通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。

三、《会计准则》、《财务会计报告条例》与财务会计概念框架

，我国已制定有《企业会计准则-基本准则》（以下简称为“基本准则”），基本发挥类似财务会计概念框架的作用；我国还制定有《企业财务会计报告条例》（以下简称为“财务会计报告条例”），这其中也包含一部分基本上属于财务会计概念框架的内容。因此，笔者认为研究制定我国的财务会计概念框架，首先必须研究我国现存的基本准则和《企业财务会计报告条例》与财务会计概念框架的关系。目前有些同志将基本准则理解为类似财务会计概念框架的文件。笔者认为研究财务会计概念框架与基本准则和财务会计报告条例的关系，对于理清认识具有重要意义，同时也只可以从一个侧面认识我国制定财务会计概念框架的必要性。

（一）关于基本准则与财务会计概念框架的关系

我国基本准则制定于1992年11月，自1993年施行。基本准则的主要内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告等部分。总则部分，主要明确会计准则制定的目的和依据，规定会计准则的适用范围、会计核算的基本前提和会计核算基础工作。一般原则部分，主要对会计核算的基本要求作出规定。《企业会计准则》在借鉴和国际会计经验和我国会计核算的实践经验的基础上，将我国会计核算的一般原则归纳为客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则、成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则和重要性原则等12项。这12项原则从不同的方面对我国会计核算工作提出了要求。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润部分，分别就会计要素的确认、计量和报告作出规定。在资产部分，将其分类为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产，并就各类资产的计价、核算及其揭示作出规定。在负债部分，将其划分为流动负债和长期负债两大类，分别就其计量和核算作出规定。在所有者权益部分，规定所有者权益包括资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。在收入部分，就收入的分类和各项收入的确认作出规定。费用部分，明确了费用的定义，并对费用的分类及核算作出了规定。在利润部分，就利润的构成和作出了规定。财务报告部分，主要是规定了财务报告的内容、会计报表的种类等内容。

从基本准则的主要内容来看，其中有相当一部分内容属于财务会计概念框架的内容，如会计核算的基本前提（即会计假设），资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的定义，会计核算的一般原则中的部分原则等。当然，由于我国制定基本准则的特定历史条件和背景，基本准则中属于财务会计概念框架的内容的具体规定与国际和其他国豸啪财务会计概念框架的规定还存在一定的差距。但也有一部分内容，不能说是属于财务会计概念框架的晦容。从总体上来说，基本准则与财务会计概念框架相比，强制规范的内容过多，所涉及的内容理论性和深度相差太远。如其中对资产的定义，只是作了一个很简单的表述，对资产的特征未作更为详尽的论述；再如对于负债，将其定义为一种债务，也是不太准确的。

我国的基本准则是作为会计法规的组成部分制定的。在基本准则制定过程中，当时提出的是会计准则统，弓义会计制度，也就是说制定会计准则是作为制定会计核算制度的依据，通过为会计核算制度的制定提供依据，使不同企业的会计核算制度中规定的会计和程序统一起来。

但是，在基本准则后，根据当时我国正处于计划经济向市场经济过渡的实际情况，以基本准则为依据，对当时既存的分所有制形式、分部门制定的会计核算制度进行梳理，制定了8大行业13个会计核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作为会计核算制度制定的依据，基本准则对会计核算制度在客观上发挥了类似财务会计概念框架的作用。但是，随着我国会计改革的发展深入，基本准则中有相当一部分内容已经不能适应需要，其对会计核算制度制定的统驭作用也越来越小，甚至微乎其微。事实上，在1993年实施的13个行业会计核算制度已经突破了基本准则的内容。可以这样说，基本准则的制定作为我国会计改革史上的一个里程碑，其象征意义高于实际意义。这样说并不是否定基本准则的历史地位和作用。因此，基本准则不可能真正和完全发挥财务会计概念框架的作用，而且由于其本身作为会计法规的一个组成部分，也不应要求其发挥这方面的作用。随着经济业务创新的加速，创新的经济业务日益丰富，基本准则对这些创新经济业务的会计核算，也是难于发挥其指导作用的。

通过上述的，我们可以得出这样的结论：法规毕竟是法规，基本准则作为会计法规的一部分，是会计核算制度制定的依据，对企业的会计核算制度和企业的会计核算发挥的是规范作用，而不仅仅是指导作用，这与财务会计概念框架是不同的。现行基本准则中的部分内容属于财务会计概念框架的内容，但不是说基本会计准则即等同于财务会计概念框架，现行的基本准则是难于发挥类似财务会计概念框架的作用的。特别是由于基本准则内容上的局限性，也难以充分发挥财务会计概念框架的多元作用。从目前的情况来看，它从另一方面佐证了制定我国财务会计概念框架的必要性。

（二）财务会计概念框架与《企业财务会计报告条例》

国务院制定的《企业财务会计报告条例》是对《会计法》中有关财务会计报告规定的具体化，这其中包括财务会计报告主要内容的会计报表，包括对会计报表基本要素的定义做出了界定，包括会计报表的种类、会计报表编制及其披露的基本要求。《企业财务会计报告条例》的主要目的，是规范企业的财务会计报告行为，以保证企业对外提供真实、可靠、客观的财务会计信息。出于这样的目的，《企业财务会计报告条例》是从保证财务会计信息真实可靠的角度来规定其内容的，其规定的内容有一部分属于财务会计概念框架的内容，但是它并没有涉及到会计方法和会计程序规定。同时，为了保证财务会讳信息的真实可靠，《企业财务会计报告条例》还就企业负责人和企业会计负责人的相关责任作出了规定。从其内容来说，有一部分属于财务会计概念框架的内容。但是，对这些内容的规定，也是从编制财务会计报表角度出发的。此外，与基本准则相同，《企业财务会计报告条例》属于我国会计法规的组成部分，对企业的财务会j十报告行为具有强制的约束力，企业必须按照其规定编制并对外提供财务会计信息。这对我国会计教学和会计理论，当然也产生某种程度的。

因此，我们可以认为《企业财务会计报告条例》发挥的作用不同财务会计概念框架所发挥的作用，其发挥作用的方式也不同于财务会计概念框架。《企业财务会计报告条例》的存在，并不能说明不需要财务会计概念框架，它并不能替代财务会计概念框架。事实上，财务会计概念框架作为一个相对完整的理论体系，并不直接对企业单位的会计核算提供规范，更不能解决企业提供会计信息的法定义务方面的，不能解决企业应当具体提供哪些会计信息的问题。然而，财务会计概念框架可以为规定企业如何披露会计信息、提供哪些会计信息，以及提供什么样的会计信息提供理论的指导。

四、关于我国制定财务会计概念框架的必要性

近几年来，对于我国是否需要制定财务会计概念框架，一直是会计理论界比较关注，也是讨论比较多的一个问题。许多专家教授认为当前应当抓紧制定我国的财务会计概念框架，通过财务会计概念框架的制定，一方面满足会计准则制度建设和会计实务发展的需要，另一方面满足会计理论自身发展的需要。

关于我国制定财务会计概念框架的必要性，既要从会计理论的发展来研究，更要从会计实务的发展进行研究，结合我国当前的实际情况，从我国的会计改革与发展情况来研究。笔者认为当前抓紧制定我国的财务会计概念框架仍然是必要的。

首先，我国仍然需要有一套财务会计的基本理论体系，指导我国会计改革和发展的实践，为我国制定会计准则、会计制度，以及相关的会计法规的依据，为其制定提供理论指导。我国当前会计准则、会计制度制定过程中遭遇的一些问题，彰显了制定我国财务会计概念框架的必要性。如一些会计准则、会计制度相互之间出现不太协调的情况；前后不同时间的会计准则中规定的具体内容不能体现一以贯之的会计理念；某些经济业务的会计处理方法存在着实用主义的做法、为一时所需的机会主义的做法。更有甚者，特别是在财政部以外的其他部门所起草的法规中，存在着一些与会计理论的要求不符合的规定和做法。这些规定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部门的利益的需要，明显偏离会计理论、会计基本概念的要求。如果我们存在有一个各方认可共用接受的财务会计概念框架，或许这些问题都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同时也有利于我国的财务会计法规体系更为合理，进一步保障我国财务会计信息的可靠性和真实性。

此外，如果存在一套相对完善的财务会计概念框架，也可以使我们进一步厘清会计的职能，使会计保持本来的面目，免于会计本身承担不应承担的职能。会计就是会计，会计并不能承受其它之重。从财务会计来说，更大程度上是一个信息系统，主要功能是为外部会计信息使用者提供企业从事生活经营活动所形成的财务信息。试图要求会计承担一些非会计方面的职能，未必有利于会计职能作用的发挥，也未必有利于会计工作重要性的提高。

第6篇：企业财务会计制度准则范文

随着我国市场经济的发展和经济全球化趋势的加强，我国企业会计制度和相关税收都历经变革，构建适合我国国情的企业税务会计模式有利于减少企业信息披露成本，也有利于税务机关减少监管成本，为此，对我国税务会计模式的构建做了初步探讨。

关键词：

税务会计；模式

中图分类号：D9

文献标识码：A

文章编号：16723198（2012）24020502

税务会计与财务会计相对应，是在考虑政府作为征税人信息需求的基础上，按照税法的规定，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动，其最终成果通常表现为纳税申报表。税务会计的目的是使纳税人在不违反税法的前提下，及时准确地缴纳税金并向税务部门提供税务信息；而财务会计的目的是遵循实质重于形式的原则，真实反应企业经营业绩，为投资者、债权人等做出决策提供依据。由于二者目标不一导致二者在编制原则、应纳税所得额（会计利润）金额上出现差异。在我国，多数企业的财务会计与税务会计并未完全区分，财务会计混乱、税务会计更是按照税务机关要求做应付性的处理，建立一套具有中国特色的税务会计制度既可以减少企业的信息记录成本，为企业决策提供参考依据，也可以减少税务机关的监管成本。

1财务与税务分离模式

财务与税务分离模式以英美国家为代表。英美国家法律制度属于英美法系，没有成文系统的法律制度，以判例作为案件审核的依据；由会计行业协会对职业进行自律管理，政府不直接干预经济运行。因此，政府当局对财务会计的要求不是特别高，允许财务会计与税务会计存在差异。财务会计可以独立的反应企业财务状况，满足大多数投资者和债权人等信息使用者的信息需求；税务会计则按照税收法规对财务会计进行调整，主要满足税务机关的征税要求。此中，企业无需在编制财务会计报表时考虑税务制度的规定。这种模式的好处是企业财务报表不受税收法律制度约束，能更真实的反应企业财务状况和经营成果。但是，企业为此披露两种信息的成本可能会因此增加，而且两种信息的较大差异会让人对企业信息的真实性产生质疑。

2财务与税务合一模式

财务与税务合一模式以法德国家为代表。法德国家法律制度属于欧美法系，有成文的法律制度；政府实施有计划的市场经济，由政府对行业进行集中管理。因此，合一模式下，企业财务会计制度的制定受到证券法等相关税收法律制度的限制，不允许财务会计与税务会计之间存在差异，企业财务报表完全按照税务规定编制，不需要进行差异调整。这种模式的好处是只需要按照税收规定编制财务报表，企业会计人员的工作相对简单化，但同时其缺点也很明显，即可能不能真实的反应企业的经营业绩，不能满足多元化信息使用者对信息的需求。

3财务与税务协调模式

财务与税务协调模式以日本代表。此种模式在分离模式和合一模式的基础上衍生。此种模式下的国家，企业会计准则和制度具有一定法律性，因此财务会计相对税务会计具有一定独立性。税务会计是对财务会计进行调整的一种模式。

3.1中国当前的税务会计模式

中国的会计行业由财政部门管理，会计职业组织在政府部门的领导下活动，会计准则由财政部，带有行业自律条款和行政规章双重性质。因此，中国的会计行业有自己的独立性，但同时受到税收法律制度的约束，严格意义上是财务与税务协调的模式。随着经济的发展，中国正在不断更新会计准则和制度，更新税法相关的内容，让财务会计与税务会计在同一经济事项的认定上趋同。

如在对收入的确认上，会计准则明确规定需要符合收入确认的五个原则才能确认收入，而税法更关注是否开具发票、是否企业已经收到货款或获取收取货款的权力，对经济利益是否能流入企业无从关心，因此税法上对收入确认的原则只比会计准则少了一条“相关的经济利益很可能流入企业”。具体的看，针对企业售后回购行为企业会计准则和税法作出了不同但又类似的规定。准则应用指南明确：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。税法则规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。可见，二者的处理原则其实一致，只是重心不一，会计上按照实质重于形式的原则先定义为融资行为，然后才是销售行为；税法上先定义为销售和回购行为，不符合条件再确认为融资行为。

但是，财务会计毕竟要如实的反应企业的经营效率和效果，而税务会计则更侧重防止偷逃税款，如果让财务会计将就税务会计则可能出现财务信息失真，让税务会计将就财务会计则国家达不到经济管理的目的。因此，实行财务会计与税务会计合一的模式不利于企业发展和保障国家财政收入。如果实行财务会计与税务会计完全分离，虽可两全其美，但是让企业增加对税法的认识，专门为税务会计准备一套税务资料，则可能加大企业的调整成本，不是企业的利益选择；不便于信息使用者对两套财务成果进行比较；企业也更可能调整粉饰财务报表。基于此，中国更应该实行财务会计与税务会计协调的模式。

3.2建立财务会计与税务会计协调模式的要求

建立财务会计与税务会计协调的模式，一方面可以让财务会计与税务会计减少差异从而减少企业的调整成本也减少税务当局的监管成本；另一方面也可以让财务会计具有相对独立性，更好的满足企业的需要。建立二者协调的模式，需要政府财政部门、企业和税务机关三方协调统一：

（1）财政部门与税务机关协调统一。

某种程度上说，财政部门制定政策与税务部门制定政策具有相对独立性。二者可以加强合作，在对经济事项的认定上实现确认原则的统一，尽量避免出现上述售后回购类似的顺序差异。在原则一致的情况下，税务部门对可能出现偷漏税的领域如先开发票后付款行为进行特殊规定，加强税务管理。并要求企业对财务与税务的差异进行附加说明。在报表的提供上，税务部门可以制定在企业财务报表基础上微调的税务报表。

（2）财政部门和税务部门与企业的协调统一。

财政部门应加强对企业的准则培训，通过考试、继续教育等形式规范企业的账务处理行为，并且将企业会计准则、企业会计制度、小企业会计制度等进行统一。再由税务部门针对税务差异的个别特殊行为进行专门指导。

（3）企业加强人员培训和管理。

为了实现企业账务处理的规范化，企业也应该加强人员培训，在账务处理原则实现会计与税法一致的情况下，员工无需在做好财务会计之后，专门请人针对税务当局的规定另行准备资料报税。只要能按照准则规定编好财务报表，再按照准则与税法的差异进行个别调整就可以了。

参考文献

［1］张惠群.关于我国税务会计模式的探讨［J］.内蒙古科技与经济，2010，（6）.

第7篇：企业财务会计制度准则范文

我们可以从两个方面来对其进行验证，最为客观就是通过学生会计从业资格证的考取率来判断，还有就是观察学生在社会上，财务会计的工作能力。在理论学习方面，财务会计远远要难于基础会计，并且近些年来财务会计的教学内容有了不少的增加内容，这就使得开始中职学生的适应性差。因为财务会计这门和目前各项会计准有着密切关系，所以其教学内容务必要跟国内的新会计准则相适应，由于我国会计更新周期较短，所以财务教育课程教学目标也必须要跟着会计准则作出变动，这样一来，就使得中职财务会计教育这门课失去了连贯性，另一方面，也让财务会计教育内容严重缺乏稳定性以及系统性，这就给老师教学与学生学习带来很大的困难。财务教学的时间相对较短，对此，其教学方式也十分关键，需要老师有较好的课堂组织能力。在财务会计实践这一部分，有很多的中职教学老师都是才步入社会缺乏财务会计实践经验，也会对中职财务会计教育产生一定的影响。除此之外，对于财务会计的课程实践，没有一套完善的考评方式，这就让学生实践内容不够充实，在加上实践课课时相对较短，这就很难达到中职财务会计实践课的要求。

二、如何提升财务会计课程教学质量

(一)、对会计制度进行创新释义

企业财务会计制度释义在中职财务会计课程教育当中是重中之重，并且已经有了很多的核算举例。并且目前《企业财务制度》在大中型企业当中已经被广泛使用，不是光是对股份制公司实行。就企业共性经济而言，《企业会计制度》可以让会计处理这块有明确的规范，加强了会计处理困难程度，但是财务会计的核算也会更加细腻，这样的制度比较适合与大中型企业，可是中职学生的学习能力不强，这就使得很多中职学生财务会计处理能力相对较弱，就业时选择中小型企业居多，尤其是小型企业。前面说过企业会计制度被很多企业所采纳，但是，中职财务会计教育是把职业技术作为重点教育的，这就对学生在面向社会，就业的时候，实际操作能力不会有太多缺陷。对此会计制度释义应当和专业会计核算模式以及我国颁布的新企业会计准则相互结合，这样不仅仅能够充实会计核算课程教学内容，而且还能够让理论教学与实际操作有效的结合起来，强化教学质量，从而增加学生就业率。

(二)使用网络以及多媒体进行教学辅助，充分调动学生学习的积极主动性

因为财务会计课程教学难度相对较大，学生学习起来不是很容易理解，对其的兴趣不高，教师可以使用网络以及多媒体的教学手段对其进行辅助教学，这样的辅助教学手段，多媒体不仅仅能够将大量的课堂信息进行存储，还可以让教学内容更加生动、形象、具体。并且还可以增加中职财务会计课程教学的灵动性，通过声音以及画面对学生的感官进行刺激，加强其对教学内容的理解。另一方面，通过网络也够及时了解到学生的学习状况，进行及时的沟通与交流，

(三)财务会计实践课程革新

第8篇：企业财务会计制度准则范文

    一、税收会计与财务会计在目标方面的差异

    税收会计的目标是提供税收业务信息,保证国家税收及时、足额上交入库和公平税负,从而在一定程度上防止和减少偷漏税款的行为,有利于保护国家税款的安全完整,满足国家经济发展的需要。它根据国家政治权力的需要,确定应税所得的范围,超过成本费用扣减范围的要依法征税,所提供的业务信息主要服务于国家税务部门和企业经营管理者,税收会计主要是依法纳税服务。财务会计的目标是为了保证会计计量及其利益分配的公正、合理、合法,向会计信息使用者提供有用的经济信息以及全面、客观、真实地反映企业财务状况和经营成果的财务报告。税收资金属于国家所有,税务机关无权支配和使用,它的取得既不需要偿还,也不需要向支付者(纳税人)付出任何报酬和费用(税收的无偿性),它既不周转,也不增值,因此税收会计不存在成本与盈亏的核算,会计核算的目的是通过提供综合的税收业务信息,控制税收活动,加强税收管理。企业资金归企业所有、支配和使用,企业在生产经营过程中,既要考虑资金周转,又要考虑价值增值,这就要求会计部门为企业提供有用的经营信息,并利用核算信息控制企业经营活动,最终达到提高企业经济效益的目的,为此,企业财务会计必须核算经营成本与盈亏,以创造盈利,增加收入。

    二、税收会计与财务会计在依据法律法规方面的差异

    税收会计是以国家现行的税收法令、条例为依据,以稳定的税收收入为出发点,采用统一税收制度确认计税标准,按照一般会计原则处理各种纳税义务,具有强制性,并随着国家税法的不断完善,处理纳税义务的具体方法也随之发生变化。财务会计是依据《企业会计准则》、《企业会计制度》来处理会计事项,企业可根据宏观经济状况、经营对象、经营方式、管理制度的不同对某些相同的会计事项采用不同的会计处理方法,具有自主性。税收会计更多地体现了宏观经济发展的要求,而财务会计主要是满足微观企业投资者和经营管理者的需要,体现投资者实现资产保值与增值的需要。

    三、税收会计与财务会计在核算原则方面的差异

    税收会计在处理企业由于纳税活动而引起的资金运动时,虽然不必完全摆脱财务会计的原理和方法,但两者在存货计价、工资支出、捐赠支出、业务招待费支出、折旧方法等方面存在着明显的差异。税收会计与财务会计的根本区别是在确认收益的实现时间和费用的可扣减性方面,税收会计是按照收付实现制与权责发生制合并使用,采用分段联合制作为核算原则。而财务会计主要采用权责发生制的核算原则计算收益和费用。收付实现制要求纳税人只有在实际收到或实际支付时,才能在年度列报损益或列报费用;而权责发生制则是以收入和费用已经发生为标准来确定当期收益和费用的一种方法,即只要已经发生了收益与费用,不论是否已经实现,均列入当期收益和费用之中。税收会计为了保障税收收入,便于征收管理,一般不允许估计收益与费用,要求贯彻税收刚性的原则,在会计期间内的现金税金、上解税金、在途税金、入库税金、提退税金(包括征后减免退库)和损失税金方面,按照收付实现制进行核算;在应征税金、欠缴税金和征前减免税金方面按照权责发生制进行核算。财务会计只要求达到真实反映企业财务状况和经营成果的目的,允许企业在一定情况下对收益和费用进行估计,采用权责发生制核算企业收益和费用,企业按照会计准则进行会计核算,呈现出较大的灵活性。

    四、税收会计与财务会计在信息处理时间和时间依据方面的差异

    在财务会计中,有会计分期的假设。会计分期假设的含义是企业在持续经营过程中所发生的各种经济业务可以归属于人为划分的各个期间。这种因会计需要而划分的期间称为会计期间。在会计实践中,各国企业会计期间的选择主要由企业自行确定,会计期间既可以选择等距离的时间,又可以选择不等距离的时间。企业选定的会计期间决定了企业对外编制财务报表的时间。由于年度以12个月计算,因此企业往往选择会计年度为12个月。会计年度不一定与公历年度一致,我国《企业会计准则》规定,企业会计年度为公历年度即1月1日至12月31日。可见,会计期间决定了企业对外编制财务报表的时间间隔。

第9篇：企业财务会计制度准则范文

关键词：中小企业；差别财务报告制度；财务管理

中图分类号：F231.5 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-01

一、背景

自20世纪70年代，中小企业在全球范围得到了普遍发展，并且在各国的经济发展中扮演着越来越重要的角色，不仅推动了各国国民经济的发展，缓解各国就业压力，还在经济改革和创新中发挥巨大作用，使市场经济得以平衡。随着中小企业的数量越来越多，各国对中小企业的财务管理和控制加强了重视。由于中小企业在规模、组织形式上于大型企业截然不同，使中小企业在编制会计财务报告时与大型企业有着明显区别。财务报告时反应企业财务状况和经营成果的系统性文件，大型企业与中小企业在财务报告时采用不同的编制制度和准则，即差别财务报告制度

二、国外中小企业差别财务会计报告制度的实施

相对于我国，西方发达对家对中小企业差别财务报告制度的重视普遍较早。1979年，联合国贸易与发展会议工作小组成立，并在2000与2001年的工作会议上了《中小企业会计国际指南》的草案，旨在提高中小企业编制财务报告的准确性，保证财务管理的效率及质量。英国、意大利、荷兰、比利时、丹麦等欧洲国家以及美国、加拿大、法国就是实施差别会计财务报告制度较为典型的例子。例如：英国、加拿大、新西兰等国目前已经专门制定了对中小企业的会计准则。澳大利亚和德国甚至将实施差别财务报告加入到商业法中。这些国家对中小企业差别会计制度的较早实施体现了各国对财务管理的重视，同时也反应了会计报告制度对企业管理的重要作用。

三、我国中小企业差别会计财务报告制度的发展

实行有差别的会计财务报告制度在我国是可行且必需的，不仅符合会计信息质量的相关性原则，即所提供的会计信息能够反映企业的财务状况和经营成果，以满足会计信息使用者的需求，也符合会计计量的重要性原则，即对信息使用者重要的信息，都应该在会计财务报表得到充分披露。同时，该制度在确认成本与效益的规定上也是切实可行的。由于企业规模较小，中小企业财务报告的使用效益是有限的，同时，中小企业的交易业务和类型都比较简单，因此，使用复杂及过于专业的会计语言和编制制度会大大降低会计信息披露的效率。

2004年，我国财政部了《小企业会计制度》。这是我国对差别财务报告制度做出规定的最具代表性的文件。该文件强调了中小企业在会计信息披露上与大型企业得区别，对中小企业在进行报表编制时的相关制度做出规定。该制度借鉴了国际会计准则的成功经验，在我国其他现行准则的概念框架上做出了调整。该制度简化了中小企业会计财务报告中会计科目的设置与核算，取消了中小企业一般不发生或发生频率较低的交易及事务所对应的会计科目，并且允许小企业根据自身财务管理状况选择是否编制现金流量表。

该制度只适用于单一主体的各别报表，即以个人独资及合伙形式设立的小企业可对其进行参照。对于证券公司、保险公司和中介机构，该制度并不适用。2013年，《小企业会计制度》被财政部废纸，《小企业会计准则》得到执行。《小企业会计准则》很大程度上改变了《小企业会计制度》的内容，虽然总体上的制定方式没有太大区别，但其在对小企业会计核算上大大简化了与税法的协调，使中小企业在编制财务报告时更为便利。

四、我国中小企业差别会计财务报告制度存在的问题

虽然我国加大了对差别会计财务报告制度的重视与管理，该制度在实施过程中依旧面临着挑战。首先是计量标准的选择问题。历史成本模式使传统财务会计最基本也是最主要的会计计量模式，但是一些使用者则需要通过现行成本计量模式形成的信息。差别财务报告制度不能很好地分别采用不同的计量模式向不同的信息使用者提供会计信息。其次，我国现行的差别会计制度对差别确定的问题依然没有提供有效的解决指导。例如，在差别确定时，有些企业会根据会计信息使用者的不同来确定，但是由于不同信息使用者对会计信息的产生和提供加以控制的程度不一致，因而不能对会计信息的内容进行确定。另一些企业则可能是根据不同会计信息使用者的要求，主动地采用差别财务报告形式向不同信息使用者提供信息，该方式则需要配套的准则或制度加以规范。另外，对于是否应该遵循效益大于成本原则，现行的差别会计财务报告也没有得到有效解决。

五、我国中小企业差别会计财务报告制度的发展建议

首先，应重视对资本环境的改善，推动差别财务会计的发展。差别财务报告能否有效地发挥其作用，有效及稳定的资本环境至关重要。有效健康的资本环境不仅能充分反映市场价格信息，还能使披露的会计信息更贴近信息使用者的需求。因此，加强政府监管，巩固市场环境，提高会计信息提供者及管理人员的素质，都是切实可行的措施。同时，企业应当根据会计信息使用者对财务报告的要求进行分析，根据不同主体对信息需求确定财务会计报告。使中小企业会计信息的披露更能反映市场的需求。其次，完善会计准则及相关制度的建设也是加强差别会计财务报告制度的有效措施，特别是在经济体制、法律体系上的完善。在实践的过程中，相关制度的制定往往相对滞后，这就要求立法者及监管者加强工作力度，以保证会计信息的相关性和可靠性。

参考文献：

[1]刘小明.国际会计界推行中小企业差别财务报告模式综述[J].会计之友，2010（9）：3-6.

[2]李清华.《小企业会计准则》有关收入会计处理之我见[J].现代商业，2011（5）：23-24.