经济利润的概念精选(九篇)

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第1篇：经济利润的概念范文

关键词　经济学；消费者行为；资源配置；外部性

西方经济学研究的是现代市场经济的运行规律与基本问题，具有理论性强、实用性强、学术观点多、内容变动快等特点。其中有许多的基本概念很相似，易出现混淆，所以正确理解和认识这些概念的内含与特征。对全面分析和考察现代市场经济运行规律及实施有效的经济政策有重要指导意义。

一、商品效用与商品使用价值异同点

在消费者行为的研究中很重要的是要把商品效用与商品使用价值这两个概念阐述清楚，使人们能够注意到它们的区别。

1　商品效用的含义

商品效用是指商品满足人的欲望和需要的能力和程度。商品的效用从消费者的主体看，它是消费者消费商品时对自己某种需要满足程度的感觉，是消费者的一种主观感觉，这种心理的感觉，说明了商品效用的大小没有客观标准，完全取决于消费者在消费某种商品时的主观感觉；从消费者的客体上看，他是商品满足消费者某种需要的能力，也就是指满足消费者某种需要的物质属性。

2　商品使用价值的含义

商品使用价值是指能够满足人们某种需要的属性。使用价值是一切商品都具有的共同属性之一，它是由物品本身的物理和化学性质所决定的，商品的使用价值是客观存在的，不以人们的感受为转移的。

3，商品效用与商品使用价值的联系

商品效用的物质属性是客观实在性。离开了客观的存在形式，也就无所谓商品效用。商品效用之所以由其物质存在形式的属性限制着，是因为物质属性中的某些能满足人的欲望。人的某些欲望也只能用某些特定的物质属性才能满足。只要这个效用(特别是提供给他人的效用)是确实存在的。这个物质属性也就是表现在商品使用价值自然属性上。那么引起真正的满足的客观(事)物的消费就也是确实存在的。至于这些客观物是有形状的物还是无形状的事则无关紧要。

4　商品效用与商品使用价值的区别

商品使用价值具有自然属性和社会属性两种属性。马克思指出“物的有用性使物成为使用价值。不论财富的社会形势如何，使用价值总是构成财富的物质内容。在我们所要考察的社会形式中，使用价值同时又是交换价值的物质承担者”。也就是说，在商品生产社会中，使用价值既有自然属性也有社会属性。就使用价值的自然属性来看，它具有满足人们某种需要的效用，从而构成财富的物质内容，是一个永恒的范畴，不因任何社会形式的变更而消失：就使用价值社会属性来看，它具有用于交换的效用，“它直接是表现一定的经济关系即交换价值的物质基础……从而是交换手段”，是一个历史范畴，只与商品经济共始终，将随着商品经济的消亡而消失。马克思说：“如果说商品的‘价值’只是一切社会形式内在都存在的东西的一定历史形式。那末，以商品的‘使用价值’为特征的‘社会使用价值’也是这样。”“因此，使用价值――作为‘商品’的使用价值――本身具有特殊的历史性质。”商品使用价值与商品效用及一般劳动产品的价值是有区别的。商品使用价值必须同时具备自然属性和社会属性，商品使用价值的社会属性即用于交换的效用，是商品效用所没有的。正是由于这一区别，在没有商品交换的社会里，商品使用价值不会出现，但商品效用确实可以存在的。

因此。只阐述自然属性的商品时，是可以用商品效用一词的，但在阐述具有自然属性也有社会属性的双重属性商品概念及相关场合时，则是不能以商品效用代替商品使用价值的。

二、会计成本和机会成本的主要区别

1　会计成本是企业的实际支出。是为获得某个目的物而实际付出的代价，它可以用货币计量；机会成本不是企业的实际支出，机会成本的目的物是某个特定物品的特定选择。做出这种选择不得不放弃的其他获得收入的机会，因而难以精确计量。

2　会计成本能够在会计账簿上反映出来的显性成本。机会成本是比较意义观念的成本。在会计账簿上反映不出来的隐性成本。

三、经济利润与会计利润的比较

企业利润是企业的总收益减去总成本。总收益是由厂商的销售收入来衡量的，即价格乘以销售量表示，总成本中既有会计成本也有机会成本，那么，企业利润就包括了会计利润和经济利润。

1　会计利润含义

会计利润是企业将一定时期内实现的收益与所发生的实际耗费的差额。计算公式：

会让利润=总收益一会计成本=总收益一显性成本

2　经济利润含义

经济利润是企业将一定时期收益与显性成本和隐含成本的差额。计算公式：

经济利润=销售收益-会计成本-机会成本

3　会计利润与经济利润的关系

会计利润与经济利润的联系：会计利润只考虑了企业表面发生的成本费用，没有考虑隐性的成本，也没有考虑期末的资产升值或贬值。从经济性上考虑会计利润与经济利润的联系是，经济利润等于会计利润减去机会成本。即为：经济利润=会计利润一机会成本

会计利润与经济利润的区别是：会计利润是依据会计学原理，会计利润是事后核算，经济利润依据经济学原理，经济利润是一种事前预测，满足企业经营管理和预测决策的需要。

在正常情况下，机会成本大于零，所以，会计利润大于经济利润。企业的利润最大化不是会计利润最大化，而是经济利润最大化。

四、物价指数与物价水平的区别

物价指数是反映一定时期内商品价格水平变动情况的统计指标，它是一个相对数，而物价水平是个绝对数。

第2篇：经济利润的概念范文

【关键词】 会计要素;会计对象要素;财务报表要素

尽管FASB、IASB、英国以及澳大利亚等国家和组织的财务会计概念框架(结构)名称不一,但财务报表要素都无一例外的成为其重要组成。相比较而言,我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则――基本准则》(以下简称“基本准则”)在内容上已经非常接近上述概念框架,但在地位和详细程度方面还与上述概念框架有着很大差距,尤其是在财务报表要素方面。我国基本准则中继续使用 “会计要素”这一概念,并且在会计要素设置上表现出较大的不同。

一、概念的界定

关于“财务报表要素”的概念,国内外一直存在较大分歧。我国财政部1992年的《企业会计准则――基本准则》中,尽管设置了“资产”、“负债”、“所有者权益”等六大要素,但没有明确提到“会计要素”的概念;2006年出台的基本准则中使用“会计要素”一词;而在一些国内会计学论著中还有“会计对象要素”一说。国外FASB、IASB、英国以及澳大利亚等国家和组织的财务会计概念框架中则一致使用了“财务报表要素”(The Elements of Financial Statements)这个概念。因此,关于要素就出现了“会计要素”、“会计对象要素”、“财务报表要素”三个相似的概念。那么,这些名称不一的要素指的是否为同一内容,是否应当在基本准则中直接沿用国际通用概念,就成为未来构建中国财务会计概念框架所需要解决的基本问题之一。

所谓要素是构成事物必不可少的因素,是组成系统的基本单元。 “会计要素”和“会计对象要素”中的会计均指的是“财务会计”。按照管理活动论的观点,财务会计作为一项管理活动,其构成要素应是财务会计的主体、客体(对象)、目标和方法四个基本要素。按照信息系统论的观点,财务会计作为一个信息系统,其组成要素包括人员、数据、中介。可见,“会计要素”既可指会计行为要素,亦可是会计系统要素,而非单一的会计对象要素或财务报表要素。会计对象要素是会计对象的具体化,是按照经济内容对会计对象所作的基本分类,可以被看成会计管理活动的客体或是会计系统的数据输入。因此,会计对象要素实质是会计要素之一。

财务报表要素是由提供有助于会计信息使用者做出经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和现金流量等信息的目标所决定的财务报表的构成要素。国际会计准则委员会(IASB)在《编制财务报表的框架》中指出,“财务报表揭示交易和其他事项的财务影响,是根据交易和其他事项的经济特性,把它们分成大类。这些大类称作财务报表的要素。”FASB认为“财务报表的各种要素是构筑财务报表的材料――就是财务报表所包含的各类项目。”

会计对象进入会计信息系统具体化为会计对象要素,进而再具体化为会计科目进入会计账户体系(初次确认);而会计账户体系分类汇总浓缩后以财务报表的形式对外输出(再次确认)。换言之,会计对象可以看成会计信息系统的输入,财务报表则为会计信息系统的输出。不论是输入还是输出,均属于会计信息系统的数据。会计对象要素和财务报表要素应当所指内容一致,并且构成会计信息系统的组成之一。

综上所述,会计要素(或称为财务会计要素)包含会计对象要素和财务报表要素。正如葛家澍教授所说,“会计要素既指财务报表内容划分的大类,又指用于正式报告账户体系”。“所谓财务会计的要素,实际上分别指:(1)分类,有序并相互关联的账户体系中的第一层次的分类,简称账户大类,如资产、负债、所有者权益、收入、费用等账户。(2)分类、有序并相互关联的报表体系中的第二层次的分类,也简称报表内容大类,如资产、负债、所有者权益、收入、费用等报表项目。”其中第一层次的分类即为会计对象要素,第二层次的分类则为财务报表要素。二者均为财务会计要素,但是财务会计要素的组成并不仅限于此。

因此,从上述三个概念内涵来看,用“会计对象要素”或“财务报表要素”来取代目前基本准则中的“会计要素”一词更为贴切;而从会计国际趋同角度看,选择“财务报表要素”一词则更为现实。

二、财务报表要素的国际比较

FASB、IASB、英国以及澳大利亚等国家和组织都颁发了财务会计概念框架,并设置了财务报表要素。我国的基本准则也确立了我国的会计要素。以下就具有代表性的美国财务会计准则委员会( FASB )的《财务会计概念公告》、国际会计准则理事会( IASB)的《编报财务报表的框架》、英国会计准则委员会(ASB)的《财务报告原则公告》、澳大利亚会计准则委员会(AASB)的《编报财务报表的框架》和我国《企业会计准则――基本准则》中的财务报表要素进行比较分析,见表1。

通过表1可以看出,上述国家或组织关于财务报表要素设置呈现出总体上相似,但某些要素内涵不同的状态。

上述国家或组织的要素设置都只包含资产负债表要素和损益表要素,均未专门对现金流量表进行要素设置。实际上对于是否专门设置现金流量表要素会计理论界一直是有争论的。资产负债表和损益表均以应计制为基础,现金流量表则以现金制为基础。尽管现金流量表本身包含现金流入、现金流出以及现金净流量三个要素,但现金流量表的编制可以通过资产负债表、损益表以及相关的账户调整获得。因此没有必要专门设置一套现金流量表要素及对应的账户体系。

资产负债表的要素基本相同,都包括资产、负债和权益三个要素。其中英美还多设了“业主投资”和“派给业主款”两个要素。这两个要素都会导致权益的变动,性质上隶属于权益要素,而层次上低于权益要素。是否增设这两个要素成为上述国家或组织资产负债表要素设置的最显著分歧。

诚然英美作为高度发达的资本主义国家,权益业务和事项数量多且复杂,并存在大量独资和合伙企业,需要详细披露有关业主投资和派给业主款信息。但实际上通过权益变动表等形式即可详细描述权益变动的过程及结果。并且“业主投资”和“派给业主款”本就隶属于“权益”要素 ,在层次上是不能和“资产”、“负债”要素并列的。因此笔者认为单设这两个要素是没有必要的。

损益表要素设置存在着很大的差异。上述国家或组织关于损益表要素的设置不仅数量不同,而且要素的涵义也各不相同。

关于收入、收益、利得要素。FASB和中国均设置了收入要素,并只包含正常活动所带来的经济利益的流入;不同的是FASB同时还设置了利得要素来概括非正常活动的经济利益流入,而中国没有。IASB和AASB设置收益要素来涵盖正常与非正常活动带来的经济利益的流入;而ASB则将正常与非正常活动的经济利益流入全部包含在利得要素中。

关于费用和损失要素。上述国家或组织,除英国ASB之外,均设置费用要素。不同的是FASB和中国的费用要素均指正常活动所带来的经济利益的流出,其中FASB单设损失要素来概括非正常活动的经济利益流出,而中国没有相应的要素。IASB和AASB的费用要素不仅包含正常活动,还包括非正常活动的经济利益流出,即包含损失。而英国ASB则将正常与非正常活动的经济利益流出全部包含在损失要素中。

关于全面收益和利润要素。考虑到收益(利得)扣除费用(损失)后即可得到净收益,故IASB、ASB和AASB均未单设净收益要素。而FASB则设置全面收益要素,并且全面收益=收入-费用+利得-损失;中国设置利润要素,并且利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等组成。

三、中国财务报表要素设置中存在的问题及改进

中国关于财务报表要素的设置可追溯至1992年的《企业会计准则――基本准则》。该准则列出了“资产”、“负债”、“所有者权益”、“收入”、“费用”、“利润”六个要素,但并未明确提出“会计要素”的概念。2006年出台的基本准则中则明确使用“会计要素”的概念,并仍然设置与1992年基本准则完全相同的要素,但其内涵(尤其是损益表要素)已发生较大变化。总体上看,2006年基本准则要素内涵较1992年的显著变化是由收入费用观转化为资产负债观,与国外主要国家或组织的要素定义已近乎趋同。但是结合前文的国际比较,可以发现中国的财务报表要素设置中仍然存在着一些需要改进的地方。

(一)非正常经营活动带来的经济利益的流入或流出没有要素归属

无论是1992年还是2006年基本准则关于收入和费用要素的定义,均针对企业生产经营活动或日常活动,并未涉及到非常活动。对照上述国外国家或组织,无外两种情况:一种情况是收入、费用要素仅指主要或中心活动,另设利得和损失要素来涵盖其他非主要或非中心活动,如FASB;另一种情况是收益(或利得)、费用(或损失)要素不仅包括正常活动,还包括非正常活动。无论上述哪种情况,对于非正常活动带来的经济利益的流入和流出均有要素归属。

反观2006基本准则,在其第一章第十条中提及的要素为六个,但在第五章所有者权益下却又提出了“利得”和“损失”两个概念。所谓利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。所谓损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。这两个概念恰好弥补了收入和费用要素所未能涵盖的内容。因此笔者建议提升利得和损失这两个概念的地位至“财务报表要素”层次。

(二)损益表要素的内涵与要素内部关系之间相矛盾

一直以来国内损益表要素之间的关系都被描述为“收入-费用=利润”,也称之为会计第二方程。但对照2006基本准则中收入、费用要素的内涵,收入和费用之间有配比关系,收入扣除费用后的净额即为经营活动所产生的经济利益的净流入。而利润则指的是企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入扣除费用后的净额只是利润的最主要组成部分,它和直接计入当期利润的利得和损失共同构成利润整体。由此可见,2006基本准则的损益表要素设置与会计第二方程之间是相悖的。

根据前一问题的分析和建议,在利得和损失的要素地位得以确定的前提下,可以将损益表要素之间的关系修正为“收入-费用+利得-损失=利润”。

(三)利得和损失分别区分为直接计入当期损益和直接计入所有者权益使得要素设置复杂化

利得或损失的经济后果无外乎直接影响所有者权益和通过计入损益来间接影响所有者权益。那些直接影响所有者权益的利得或损失实质上与其他的权益类项目(如业主追加投资,资产增值)的经济后果是一致的,均导致所有者权益的增减变动。因此可以看做是所有者权益要素下的具体项目,或是影响所有者权益的交易或事项,是隶属于权益要素,而非同一层面的内容。而那些直接计入当期损益的利得或损失则恰好填补了非正常经营活动经济利益流入或流出的要素归属空缺,与收入或费用位列同一要素层面,无需将利得或损失区分为直接计入当期损益的和直接计入所有者权益的。因此在将利得或损失概念提升至要素层面后,资产负债表要素和损益表要素的设置将变得简单而明了。

四、结束语

财务报表要素是财务会计概念框架的重要组成部分,科学而严密的要素设置对于构建内在逻辑一致的财务会计概念框架至关重要。尽管当前中国还没有出台真正意义上的财务会计概念框架(或其他类似框架),但是2006年《企业会计准则――基本准则》中实际已涵盖了相似于FASB等概念框架的内容。也就是说,2006基本准则已经在现实中担当着概念框架的角色。因此,对于包含财务报表要素在内的基本准则的完善和改进仍是当下任务所在。

【参考文献】

[1]Http:/Baike.省略.

[2] 许亚湖.会计准则中的财务报表要素问题[J].现代会计与审计,Nov. 2005, Vol.1, No.6.

[3] 唐来全.会计要素新论[J].财会通讯(学术版),2006(8).

[4] 葛家澍.会计理论[D].复旦大学出版社,2005:194-195.

第3篇：经济利润的概念范文

摘要：近年来综合收益报告一直是国际会计界研究的热点问题，但是综合收益会计研究目前基本停留在报告阶段，尚未将综合收益从确认、计量到报告作为一个完整流程进行分析。基于构建综合收益报告概念框架能使综合收益报告的改革建立在完整的理论基础上，以解决综合收益的确认、计量和报告等问题，本文以财务会计概念框架为切入点探究我国综合收益报告概念框架的构建，以此为我国综合收益准则的出台提供参考。

关键词 ：综合收益；综合收益报告；利润表；概念框架

目前企业业绩报表的改革是全球会计界一大热门话题，并已达成报告综合收益表的共识。FASB 和IASB首先从传统的收益表到综合收益表实施变革，然后通过具体会计准则逐步完善综合收益的确认和计量。当前改革主要是研究综合收益报表的列报，不是从综合收益的确认、计量、报告整个流程进行全面改革，没有明确综合收益要素的确认和计量。财务会计概念框架（CF）是一系列由财务报告的目标和受目标决定的其他基本概念所组成的一套理论体系，CF 就是近期用于评估现有准则和发展新准则（葛家澍，2011）。我国目前尚未采用财务会计概念框架，但是1996 年的《企业会计准则———基本准则》起到了部分财务会计概念框架的作用。鉴于综合收益报告概念框架能为综合收益报告的改革提供理论基础，本文以财务会计概念框架为切入点从综合收益的确认、计量和报告等问题探究我国综合收益报告概念框架的构建，以此为我国综合收益准则的出台提供参考。

一、我国综合收益报告目标

2008 年5 月，FASB 与IASB 联合了征求意见稿《更完善的财务报告概念框架———第1 章：财务报告目标》，提出通用财务报告的目标：提供有助于现在和潜在的投资者和债权人及其他信贷者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。基于此，FASB 和IASB 也分别发表了“第8 号概念框架”和“2010 年财务报告概念框架”，达到了“趋同”，实际上已经取得“一致”。可见当前西方发达国家的财务报告目标以决策有用观为主流。我国《企业会计准则———基本准则》（以下简称基本准则）指出财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。我国企业业绩报告主要以利润表及相关附表和附注作为表现形式。基本准则规定利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。企业编制利润表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失等金额及其结构情况，从而有助于使用者分析评价企业的盈利能力及其构成和质量，应满足信息使用者分析预测企业经营业绩盈利水平的信息使用需求。由于我国当前会计环境的变化，如资本市场的发展，金融工具的不断创新使信息预测功能更为使用者看重，更符合信息相关性。此外，2010 年9 月FASB 第8 号概念公告指出财务报告所能提供的全部财务信息包括主体的经济资源与其要求权以及交易或事项引起的它们的变动，其中经济资源与其要求权的变动又包括两方面：财务业绩引起的变动和来自其他事项和交易如发行债务或权益工具产生的变动，财务业绩引起的变动又分为权责发生制会计反映的经营业绩和过去的现金流反映的经营业绩，前者由综合收益表提供，后者由现金流量表提供。所以综合收益报告的目标就是由权责发生制会计提供的除其他事项和交易如发行债务或权益工具产生的主体经济资源与其要求权的变动信息，提供过去和未来的财务业绩信息，为使用者提供决策有用的信息，帮助现在的和潜在的投资人、贷款人和其他债权人估计报告主体的价值。可见财务报告的目标主要是估计主体价值，因此综合收益报告一定要提供未实现的具有更强预测价值的其他综合收益信息。所以我国综合收益报告作为业绩报告提供过去和未来的财务业绩信息，其目标是向会计信息使用者提供除与业主活动引起的主体经济资源与其要求权的变动信息，即综合收益信息，包括净利润和其他综合收益信息，以满足他们的决策需要，显然综合收益报告目标偏重决策有用观，强调信息的决策相关性。

二、我国综合收益报告信息质量特征

会计信息质量特征是联系财务会计目标和财务报告的桥梁（王建新，2007）。在联合概念框架项目的首份征求意见稿《更完善的财务报告概念框架———第2 章：有助于经济决策的财务报告信息之质量特征和限制》界定了两项基本质量特征：相关性与如实反映。2010 年9月FASB 第8 号概念公告，改“会计信息的质量特征”为“有用财务信息的质量特征”，指出质量特征有3个层次：基本的质量特征（相关性、如实反映），增进的质量特征（可比性、可稽核性、及时性、可理解性），信息约束条件（成本与效益原则）。并突出有用的财务信息至少具备相关性和如实反映两项基本质量特征，相关性包括预测价值和反馈价值。以前的CF把相关性和可靠性作为最基本的两大信息质量特征并提。改进的CF鉴于可靠性含义模糊因此用如实反映取代可靠性，并且认为要达到决策相关的目标，会计信息必须如实反映经济活动。如实反映包括完整性、中立性和没有重要差错。我国基本准则规定会计信息质量特征包括八项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。可靠性、相关性、可理解性、可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征。实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对首要质量要求的补充和完善。及时性是相关性和可靠性之间的寻求平衡的制约因素。由此可见我国准则依然强调“可靠性”质量特征，但依据决策有用观，本文认为不要过分强调“可靠性”，而应向“相关性”倾斜，进一步彰显决策有用性这一目标。另外，综合收益的提出正是增加了“收益”这一会计信息的相关性、及时性和真实性。综合收益涵盖的收益内涵突破了面向过去的由历史成本计量的传统收益概念，能提供反映面向未来的未实现的其他综合收益信息，具备预测价值及反馈价值。另外，IASB 认为相关性还包括重要性。由于经济环境的变化会产生越来越多的未实现持有损益，而这部分未实现收益信息对反映一个报告主体全面的业绩具备重要的作用，因此综合收益报告应当提供未实现收益信息，提高信息相关性。由此，综合收益报告信息质量特征应具备八项质量特征，尤其要凸出“相关性”特征。值得一提的是，当前比较流行的两大质量特征“高质量”和“透明度”也被大家广泛应用，综合收益信息较传统收益信息而言就更具备“高质量”和更大的“透明度”特征。所以综合化收益报告反映的业绩信息质量特征有必要考虑符合“高质量”与“透明度”信息质量特征。

三、我国综合收益报表要素

我国基本准则规定会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果，是我国的收益表要素，并且基本准则引入了“利得”和“损失”两个概念。另外，2014 年1 月修订的CAS 30 中又明确了“其他综合收益”和“综合收益”两个概念。但分析后发现我国当前收益表要素既不符合“全面收益”理论，又有概念逻辑混乱之嫌。一方面，按照“全面收益”理论，收益应反映除业主投资和分派业主款的所有业主权益变动，但是收入和费用两个要素都是狭义的概念，只包括日常活动形成的损益。另一方面，基本准则在定义利润时增加了利得和损失两个概念，即利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失。直接计入当期利润的利得和损失主要指非日常活动形成损益，即营业外收支。其余的利得和损失作为“其他综合收益”也在利润表中列报。由此可见，现在的利润表要素既违反了传统的“收入费用观”的公式：利润= 收入- 费用，又不符合“全面收益观”的关系式：利润= 收入- 费用+ 利得-损失。由此，我国的收益表要素按照“全面收益”理论应划分为如下5 个会计要素：“收入”、“费用”、“利得”、“损失”、“综合收益”。一方面，不再将“利润”作为会计要素，因为：第一，利润只是经营业绩的指标，是收益计算的结果，并不是会计核算对象的具体化内容。换句话说，利润是企业在一定会计期间经营成果的合计数，将其作为利润表的会计要素并不具有理论基础（崔华清，2006）；第二，借鉴国际会计准则、美国会计准则以及英国、澳大利亚、加拿大等国的会计准则均未将利润作为会计要素，在概念框架上更好地与国际趋同；第三，利润定义不符合全面收益概念，但又与传统的收入费用配比的净损益不同，所以按照“全面收益”理论设立“综合收益”要素取代“利润”要素。另一方面，“利得”和“损失”虽然被引入了企业会计准则，但并未作为会计要素提出，依据全面收益理论笔者建议增加“利得”、“损失”和“综合收益”作为综合收益报表要素。因为财务报告目标决定财务报表的要素，为了满足决策相关的信息需求，企业需要提供非日常经营活动的已实现的收入和支出即计入利润表的“利得”和“损失”以及未实现的“利得”和“损失”即“其他综合收益”，因此综合收益报表需要确认“利得”、“损失”及“综合收益”要素。

四、我国综合收益报表要素的确认

IASC 将“确认”定义为“是将符合要素的定义并满足确认标准的某一项目列入资产负债表和利润表的过程”。可见确认的条件包括符合定义和确认标准。我国基本准则规定：“收入”是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。“费用”是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。可见该“收入”与“费用”要素定义凸显了资产负债观，是基于所有者权益变动定义收益表要素。此外，“利得”和“损失”的定义可以参考FASB 的规定，再结合“收入”和“费用”的定义：“利得“———企业在非日常活动中形成的非业主投资导致的所有者权益增加。“损失”———企业在非日常活动中形成的非分派业主款导致的所有者权益减少。修订的CAS 30中列出“综合收益”的定义“是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。”笔者认为这个定义遵循了全面收益理论，并且与前面的各要素定义一脉相承。

我国“收入”确认的条件为：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业，二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。我国“费用”确认的条件为：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业，二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。经分析该条件存在一定的局限性：一方面“很可能”这个程度在实务中很难把握，容易导致盈余操纵；另一方面经济利益流入流出不如所有者权益增加减少更符合资产负债观，因为资产负债观下收入费用的确认是基于净资产的增减变化形成的。建议参考美国FASB 的规定，美国会计要素的确认原则包括可定义性、可计量性、相关性和可靠性，收益表要素的确认标准更为严格，收入要素还应符合已赚取、已实现或可实现。费用的确认条件包括报告期内经济利益的损耗、因果关系直接配比确认、发生期间立即确认为费用、通过系统而合理的方法分摊确认及利益的丧失或减少。收入和费用要素在我国均是狭义的概念，也即与传统收益表的收入费用概念一致，收入的确认要求符合实现原则，费用的确认强调配比原则，要求与相应的收入相配比。另外，由于我国会计基本准则没有设置“利得”和“损失”两个会计要素，因此没有涉及“利得”和“损失”的确认标准。“利得”和“损失”的确认应突破实现原则，确认未实现的持产损益。因为“利得”和“损失”包括“本期发生本期实现的损益”、“前期发生本期实现的损益”和“以前和本期发生以后期间实现的损益”，按照全面收益理论，只要是除收入和业主投资之外引起的业主权益增加都要确认为收益，所以利得必须包括未实现的权益增加，例如持有资产的增值。损失反映除费用和分配业主款的所有引起的业主权益减少就要确认为损失，例如持有资产的减值。此外，“综合收益”的确认标准应当既突破实现原则，又更加符合权责发生制，归纳之，凡是除业主交易外引起的权益变动并且其变动能够可靠计量均可确认为综合收益。全面收益包括净收益和其他综合收益。净收益应是已实现的收益，即符合传统实现标准的收益。其他综合收益是尚未实现的但属于除去与业主交易外引起的权益变动，应根据企业价值变化进行确认，包括“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”以及“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”，实际上划分净收益和其他综合收益的标准就是实现与否，本期未实现的收益计入其他综合收益，当其他综合收益符合实现标准时即符合净收益确认标准，因此理所当然应重分类计入净收益。

五、我国综合收益报表要素的计量

综合收益报表要素中的收入和费用主要以收入费用观为计量基础，强调实现原则、谨慎性原则和配比原则。利得和损失以及综合收益要素则以资产负债观为计量基础，以价值的变化反应企业收益。此外，我国基本准则中指出计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。基本准则规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。当前进入后金融危机时代，FSAB、IASB、ASB 均主张采用混合计量制度，即不同计量属性同时并用。对于大部分资产和负债仍然按照历史成本计量，对于金融工具和部分长期资产的计量以公允价值计量为主。因此，“收入”和“费用”基本上仍然沿用历史成本计量属性，“利得”和“损失”则是采用历史成本和公允价值混合计量模式，“其他综合收益”主要采用的是公允价值计量属性，尤其是在计量金融资产的价值变动时只能采用公允价值计量属性。因为公允价值计量能满足投资者对主体潜在有利的和不利现金流量的估计以及对主体未来业绩的预测的信息需求。所以只有公允价值才是金融工具最相关的计量属性、金融衍生工具唯一相关的计量属性。我国目前引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。但随着我国资本市场的发展，金融创新的迅速发展，公允价值计量属性也将迅速发展，所以综合收益表要素应采用混合计量模式，但建议更加关注公允价值，适度扩大其运用范围，并且加强对其运用的规范和监管。

六、我国综合收益报告的列报与披露我国基本准则规定财务报告至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注等内容。利润表是反映某一期间的经营和财务业绩，可称为“业绩表”、“收益表”。我国财政部相继出台了企业会计准则（2006 年版）、企业会计准则解释第3 号及新修订的企业会计准则第30 号（CAS 30），对我国利润表进行调整。2014 年1月的新修订的CAS 30 进一步明确了我国综合收益表（利润表）的列报模式，将全部综合收益均列报于利润表中，所有者权益表动表不再列示计入所有者权益的利得和损失，从而变“利润表”为“一表法”模式，实现与国际报告准则的持续趋同。该修订将其他综合收益项目进一步划分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类区别列报，并且分别列举了两类项目。此外，原在所有者权益变动表中反映的“综合收益”有关内容也作出相应调整，并在附注中增加有关披露内容。一是披露其他综合收益各项目及其所得税影响；二是披露其他综合收益项目源计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额；三是其他综合收益项目的期初和期末余额及其调节情况。由此，我国的利润表已趋向综合收益表，笔者建议将“利润表”改为“综合收益表”，列报所有的收入、费用、利得和损失收益表要素项目，全面反映综合收益信息。此外，作为一个完整的综合收益报告概念框架，会计要素的确认、计量和报告应当成为一个有机整体，也即综合收益表与前述的收益表要素的确认、计量有机地结合起来，综合收益表要素经过前面的确认、计量，最终在综合收益表中进行列报，向信息使用者提供主体综合收益信息。

参考文献：

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[11]国际会计准则委员会.国际会计准则第1号———财务报表列报[M].北京:中国财政经济出版社,2013.

[12]财政部会计司.企业会计准则第30号———财务报表列报,2014.

第4篇：经济利润的概念范文

①与价值有关的概念：价值、使用价值、价格、生产成本、生产价格、垄断价格；

②与资本有关的概念：资本、不变资本、可变资本、固定资本、流动资本、产业资本、商业资本、借贷资本、银行资本、货币资本、生产资本、商品资本、垄断资本；

③与剩余价值有关的概念：剩余价值、绝对剩余价值的生产方法、相对剩余价值的生产方法、超额剩余价值、利润、平均利润、利息、地租、企业利润、垄断利润、超额利润、剩余价值率、利润率、平均利润率；

④与资本积累有关的概念：资本主义简单再生产、资本主义扩大再生产、资本积累、资本积聚、资本集中、资本有机构成、社会总资本、社会总产品、国民收入；

⑤与资本运动有关的概念：资本循环、资本周转、社会总资本再生产等。

二、应用

①价值规律的作用极其实现；

②资本运动连续性的规律；

③影响资本运动速度（怎样加快资本周转速度）；

④社会总资本再生产理论；

⑤平均利润率的形成（部门之间竞争或市场配置资源）；

⑥货币流通量规律及通货膨胀与通货紧缩；

⑦劳动生产率、超额剩余价值、超额利润；

⑧股份公司概念；

⑨地租理论；

⑩垄断资本主义国家对经济的调节。

三、关系

①劳动生产率与价值量的关系；

②相对剩余价值的生产方法与超额剩余价值；

③超额利润。

第一、劳动生产率的提高只增加了商品量，而不增加同一劳动在同一时间创造的价值量，因此，随着劳动生产率的提高，单位商品的价值量减少了；

第二、科学技术进步推动了劳动生产率的提高，从而增加了全社会的商品量，但是在全社会的物质生产部门（或一个生产单位）劳动量不变的条件下，价值总量也不变；

第三，随着劳动生产率的提高，单位商品的价值量降低了，但并不影响单位商品价格不变或提高，因为影响商品价格的其他因素（如货币的价值或纸币的发行量）的变化，可能抵消了单位商品价值降低对商品价格的影响。

四、资本主义

①资本主义劳动过程的特点；

②资本主义生产过程的特点；

③资本和剩余价值的本质；

④资本主义的基本经济规律；

⑤资本主义工资的本质；

⑥马克思通过对资本主义简单再生产的分析揭示资本主义生产关系的本质；

⑦资本积累的实质；

⑧资本有机构成提高对工人就业的影响；

第5篇：经济利润的概念范文

【关键词】 会计要素;要素定义;述评

一、引言

我国会计界对会计要素的研究大概可以归为1989年到1992年和1996年至今两个阶段:以1992年《企业会计准则》的出台和1996年开始筹备具体会计准则为分界点。1992年以前的研究多是为制定我国自己的《企业会计准则》 而进行的,而1996年以后研究则是在对1992年《企业会计准则》批判的基础上,为构建更完善的具体会计准则而开展的。1992到1996这中间四年则是我国会计研究者对会计要素的研究较为平寂的四年。

有关会计要素问题的研究是会计准则理论研究的基石。对会计要素问题把握得越好,就越能更好地制定和理解要素确认、计量和报告的准则。一般认为会计要素的定义是要素理论与实践联系的纽带。

二、会计要素具体定义

准确的会计要素定义,能更好地联系理论和实践,更好地使会计确认和计量具有实践上的可操作性(葛家澍1996)。定义应符合下述标准:首先,应能够表述出所定义要素的本质特征;其次,应符合汉语语法的逻辑性,做到文字通顺、语义流畅、没有语病、各要素的定义要在逻辑上保持一致。还应注意FASB和IASC认为定义不能作为确认、计量和报告各种问题的解答。在这里,笔者主要以1993年的《准则》和2000年《条例》及2001年《制度》的公认定义为基础,讨论资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个要素。而且笔者认为,只要抓住了经济实质,汉语语义只是一个逻辑上表述的问题,因此这里并不对有关汉语语义的问题进行评述。

总的说来,在1993年《准则》中,我国会计要素概念是会计对象要素的概念,对六要素的定义也都是以对会计对象及其本质运动的理解为基础的。随着时间的推移,会计国际化趋势逐渐明了,在会计学术界和政府准则制定部门的共同努力下,2000年《条例》和2001《制度》的体系也加入了对会计目标的考虑,关注信息使用者面向未来的信息需求,吸收了IASC和FASB的研究成果(IASC较多),对会计要素定义在经济实质上有了更深刻把握。同时利润的计量采用满计损益观,而在满计损益观下,资产的定义是最重要的,其他的定义都以资产的定义为出发点,在这一点上《条例》和《制度》中更好地进行了协调。

(一)资产

在1993年《准则》中,资产表现为一种资金运用,价值的自然属性,所以将其本质界定为企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。但在吸收FASB和IASC研究成果后,2000年《条例》和2001年《制度》将资产定义作为其他要素定义的出发点,认为其是“过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源会给企业带来经济利益”,不但对资产的本质属性的理解进一步加深了,而且也与选择的满计损益观所要求的以资产定义为出发点更一致。

具体表现在:1.肯定了“能以货币计量”属于计量问题,不是资产的经济特性,所以不再纳入资产定义。2.明确了资产是企业的资源,核心在于其能为企业带来经济利益。但不提倡FASB的未来经济利益概念,主要原因在于,第一,未来经济利益混淆了息和原物,利益本身和利益产生的基础(郭永清 2000);第二,未来经济利益是一个总体的概念,是由许多资产共同产生的,难以将其在会计上已确认为资产的项目和会计上还不能确认为资产的其他项目之间进行分摊(吴祥云 2000)。3.认定企业对这项资源的权力在于拥有或控制。此外,有些学者还对拥有和控制的内涵作了进一步研究,又提出两种不同意见。其中一种认为拥有必然控制,控制却不一定拥有,所以控制就可以概括拥有和控制的内容(吴祥云 2000);还有一种意见认为,控制的对象应是其所带来的经济利益,而不是经济资源(吕长江 梁化军,1997)。4.确定了该项资产是由过去的交易和事项取得,而现在拥有的。但是因为衍生金融工具的出现,借鉴《美国财务会计准则》和《国际会计准则》在这一项目上的研究,我国的有些会计学者对于资产是由过去的交易事项取得的这一特性存在异议,因为他们认为衍生金融工具大多是尚未履行或处于履行之中的合约,与资产相关的交易与事项要在未来才能发生,所以“由过去的交易或事项取得或拥有”是否是资产的一个特性仍需进一步研究。

另外,葛家澍(1996)在这些认识的基础上又向前迈了一步。他认为定义的角度是会计,所以要素定义应有会计确认和计量的可操作性。而资源是经济学上的概念,如果用其来确认资产,会使得某些纯粹因会计账户平衡机理而出现在资产负债表资产方的项目无法确认,而不确认这些项目又会对信息使用者理解财务报表造成影响,所以他用“某个主体由过去的交易所获得的未来经济利益,可以用取得它的所耗成本或价格来计量的经济资源” 来定义资产,并将出现在资产方的“某个主体因为过去的交易所发生的、尚未分配的递延支出,它直接影响到企业的净资产、能够用成本或价格加以确认的项目”称为财务项目。

尽管我国会计界对资产本质的理解不断深化,但是笔者认为对资产本质的研究不能孤立进行,应联系会计环境,不同经济环境下对资产本质的理解也会有所不同,如随着经济的发展,智力资产在企业资产中的比重不断增加,这就会使得资产的内涵与现在的有所不同。同时,资产是从会计角度来定义的,所以还必须结合会计假设、会计目标对其进行研究。

(二)负债

同样,1993年《准则》的负债定义试图表现出负债是资金来源的一个方面,是价值的社会属性,认为其是“企业所承担的能以货币计量,需以资产或劳务偿付的债务”。到2000年《条例》和2001年《制度》,负债被定义为“是指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务会导致经济利益流出企业”。这个定义更好地抓住了负债的实质,而且同整个要素体系更好地结合起来。表现在:首先,明确了“可以货币计量”这一特性是计量的要求,不是负债的经济实质,所以将其从负债的定义中移走;其次,认清了负债的本质是一种经济义务或经济责任,而非债务;再次,明确了这种经济义务会导致经济利益流出企业,体现出了其与资产定义的联系,虽然流出的形式可以是资产减少、提供劳务、增加负债,三种中任两种的组合,或将其转化成权益,但最终的结果是经济资源的流出;最后,肯定了其应是由过去交易或事项引起的现时义务,但有些学者认为如果义务是现时的,就意味着是过去的交易或事项引起的,所以在定义中可以不提“过去的交易或事项”。另外,与资产类似,葛家澍(1996)认为我们所定义的负债是会计上的负债概念,要素定义应具有确认和计量的操作可行性,因此对于某些由于会计账户的平衡机理而出现在资产负债表的负债方,却又不是企业经济义务的递延收入项目,也应作相应的定义。

同样,这里对负债定义的研究也只是在目前的经济状况下,不同经济环境下,负债的内涵会发生改变吗?将如何改变?这些都还需继续研究。同时也应将负债置于与会计假设、目标等概念的联系中研究。

(三)权益

1993年以来,不论是从会计对象要素出发,还是用会计对象加会计目标理解会计要素,我国采用的权益理论一直是所有者权益观。一直将权益理解为所有者权益――所有者享有的权利。这个理解抓住了所有者权益的本质。1993年《准则》的“企业投资者对企业净资产的所有权,包括企业投资人对投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润”和2000年《条例》和2001年《制度》的“所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债的余额”,仅仅在表述上有所变化。《条例》和《制度》称权利为“所有者在企业中享有的经济利益”,以资产的定义为基础,更好地与要素体系的定义统一起来,同时揭示出其与资产、负债在数量上的关系。另外,FASB和IASC都强调所有者权益是一种剩余权益,而这确实也是所有者权益的一个特性,因为其体现了会计等式所描述的要求权的不同性质,所以是否应在我国的定义中指明还有待于进一步研究。

还应注意,所有者权益在账面上的金额等于资产减负债的金额,但资本市场的发展使得权益的账面价值与实际价值相脱离,所以不能认为资产减负债的差额就是所有者权益的价值。另外,对所有者权益的理解其实是与所采用的不同的权益观联系在一起的,我国目前的经济环境决定了所采用的权益理论是所有者权益理论,但随着经济的发展,目前整个经济学乃至会计学的财务资本至上、资本雇佣劳动的前提假设有可能瓦解,资本与劳动相互合作,所以权益观也会发生变化,从而应该重新审视权益的内涵。

(四)收入

我国会计界对收入、费用和利润的定义分歧较大,同时这三个要素也是FASB和IASC持有较多不同意见的要素。1993年的《准则》认为收入是一个为产生利润增量而设的概念,而且其只在生产过程中发生作用。在借鉴国际上先进研究成果的基础上,我国对收入内涵和外延的理解进一步加深,《条例》和《制度》中的收入定义更符合会计规则,也和整个体系更一致。体现在:首先,由于会计国际化以及流入量理论在当前经济环境下的实践价值,在1997年的《企业会计准则――收入》和嗣后的《条例》和《制度》中,我国也采用流入量理论来定义收入,而1993年的《准则》用的则是流转过程论;其次,1997年的《企业会计准则――收入》和《条例》及《制度》中的定义都将收入的内涵界定为企业经济利益的流入,更好地满足满计损益观的要求――与资产的定义相结合,而且准确地抓住了经济实质,因为无论其带来资产的增加还是导致了负债的减少,或二者兼有,收入的最终结果都是经济利益的流入;再次,收入外延也不再限于营业收入,还包括销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常业务所带来的收入,基本与FASB相同。另外,借鉴IASC的研究,有些会计研究者还建议采用广义的收入,原因有二:其一,营业外收入的性质与上述收入相同(吕长江 梁化军 1996);其二,我国没有利得要素,所以将营业外收入并入收入则可为某些和营业外收入相关的经济业务提供确认依据(吴祥云 2000)。笔者认为,对于这个问题的研究还需进一步展开,因为采用广义收入还是狭义收入不仅仅是收入定义的问题,而应与具体会计环境、目标联系起来、以一个系统的概念进行研究。不同的具体经济环境决定了不同的会计目标,不同的会计目标决定了不同的要素体系,不同的要素体系决定了收入的广义定义或是狭义定义。还需指出的是,IASC在收入的定义中强调了会计分期假设,而事实上,收入确实是一定会计期间的经济利益流入,所以有些研究者建议在定义中加入一定会计期间这一特性(张志康 1996)。

干胜道(1998)和王栋(2000)认为流入量理论的主要优点在于有实践上的可操作性,但这种实践意义是有一定代价的,其混合了“收入的计量、定时”和“收入赚取的过程”,从而对收入的性质不能充分揭示,而且流入量理论运用的前提是交易价格的易确定性。在工业经济时代,因为交易多为一次性完成,几乎没有后续交易,所以交易价格易于确定,但信息革命的到来使得不再以交易论交易,交易溢出严重影响了后续交易和商誉,因而流入量理论失去了其优势。在这种经济状况下,应选择何种理论用以定义收入还有待于继续研究。

(五)费用

费用是对取得成果做出的努力的计量。总体上说,传统会计模式所奉行的配比原则使得收入是费用发生的原因,费用在某种程度上依附于收入,所以费用的研究有赖于收入的研究。因此对费用进行定义要相对简单一些。尽管如此,我国会计界对费用的定义也颇费周折。在1993年的《准则》中,费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。有些学者认为在这个定义中,费用本质的界定不正确,因为根据《资本论》,各项耗费还可能包括利润,不仅仅是费用;而且生产成本也是生产过程中的耗费,却属于资产的内容。2000年的《条例》和2001年的《制度》对费用本质的理解更体现了以资产为出发点的定义要素的精神,认为费用是经济利益的流出,较好地体现了费用的实质,因为不论是以资产减少还是以负债增加的形式发生费用,最终的结果都是经济利益的流出。同时因为费用是在取得收入过程中发生的,费用的外延也随着收入外延的改变而改变:1993年《准则》中,为了与收入外延配比,费用被认为只是在生产经营活动过程中发生的;而在《条例》和《制度》中,费用的外延也随之扩大到为销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等业务而发生,基本与FASB相同。另外,为了要与广义的收入观相配比,某些研究者也建议采用广义费用观。同时,有些研究者认为仍需指出费用是一定会计期间的费用(张志康 1996)。

(六)利润(收益)

从1993年的《准则》到2001年的《制度》,利润一直被认为是一定会计期间的经营成果,这体现了会计对象要素的影响,认为利润是一个增量概念。尽管除了不包含前期损益调整外,我国的利润在内容上与FASB的综合收益基本一致,但在经济实质上的认识则有较大出入,FASB的综合收益是一种权益上的变动;而我国的利润要素与IASC更有不同,因为IASC没有设置利润这一要素。所以,会计研究者们对利润的讨论也主要集中在这两个方面,其一,是否需要设立利润要素;其二,利润的经济实质应是什么。

究竟需不需要设置利润这个要素?

有一部分研究者认为有必要设利润要素。因为利润是我国的特色,是我国国情的需要。原因如下:第一,《准则》(1993)、《条例》(2000)和《制度》(2001)中的利润都含有收入费用没有定义的内容,所以如果不设置利润的话,相关内容就无确认依据(韩志馨 1996);第二,我国是以公有制为主体的多种经济成份并存的社会主义国家,企业实现的经营成果仍然要在国家、企业、职工之间进行分割,划分出“利润”有利于具体操作(劳秦汉 1994);第三,是我国目前国有资本保值、增值的要求,因为利润的本质是一种“资本要求”(吕长江 梁化军 1997)。

而认为不应该保留的人则认为,取得收入和发生费用其实就是资金在企业内容的运营,它们始于资产,最终结果也是资产的增减,因此收入与费用配比的结果(损益)仅仅表明资产的增减量,所以设置利润要素是毫无意义的(罗飞 唐国平 2000)。

但笔者认为,要回答这个问题,就要弄清会计要素分类标准。会计要素的确立首先是会计对象本质运动的结果,其次确立的这个会计要素还应是会计目标要求的,并根据会计目标的定位进行细化,再次,会计要素的设立还需有其会计意义。从会计对象本身的运动理解,利润首先是一种增量,是为了计量增量才产生计量增量的原因――收入和费用的需要。同时它在某种程度上可以反映有关企业资本保持和经营者经营业绩的情况,这些情况也是所有者关注的信息,因而会计目标也应有所要求。另外,利润还有报告这个会计意义。从这个角度来说,设置利润要素是必要的。所以笔者认为,前面提到的支持设置利润要素的理由都不能算是充分的理由,它们都没弄清设置利润要素的根本原因,利润并不是社会主义国家特有的要素,如果是的话,美国的综合收益要素又作何解释?而认为不需要设置利润要素的学者,则是没有搞清存量要素和增量要素之间的关系,否认先要计量增量才有计量产生增量的原因的需要,从而颠倒了利润和收入费用的顺序,而且他们也没有意识到利润在会计报告上的重大意义。

而有关利润的本质的认识,至今也未有定论。

《准则》、《条例》和《制度》以及一些学者都认为利润是经营成果,但是实证研究结果却表明,利润只能解释经营成果的一部分,并非全部。葛家澍(1996)将其定义为经济要求权的变动,吕长江和梁化军(1997)将其定义为对资本要求的结果,却似乎又完全忽视了利润用于衡量经营成果的作用。吴祥云(2000)认为利润是收入与费用配比的结果,而收入是经济利益流入,费用是经济收益流出,所以利润就是经济收益的净流入。笔者认为这个定义较好地抓住了利润的本质,表现出了经营成果的内容,也将利润所表达的增量与原来的存量之间的关系体现出来,同时也贯彻了以资产定义为起点构建要素定义的精神。如果要进一步认识利润的本质,笔者认为还需结合会计目标的定位进行。

三、结语

本文以1993年的《准则》、2000年《条例》及2001年《制度》中关于资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个要素的公认定义为研究基础,以会计要素的经济实质为研究主线对其进行了粗浅述评。总的说来,自1993年颁布《准则》以来,我国会计要素概念主要是会计对象要素的概念,对六要素的定义也是以对会计对象及其本质运动的理解为基础,在2000年《条例》和2001《制度》的体系加入了对会计目标的考虑。总体上,我国对会计要素定义的研究已有一定的基础,但仍需结合具体的会计环境、会计目标定位和传统的会计规则进行完善,关注信息使用者面向未来的信息需求,采用满计损益观计量利润,以资产定义为核心和出发点来定义其他会计要素,定义出符合我国实际国情需要的会计要素。

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第6篇：经济利润的概念范文

关键词：知识经济；会计；创新

一、会计环境的新变化

知识经济的兴起使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，通讯和信息技术的快速发展，已经导致大量新产业、新产品、新技术和新服务的涌现；生产过程、产品销售过程、售后服务过程越来越知识化、智能化、数字化；生产规模从大批量生产转向个性化小批量生产；生产形式从扩大再生产转向创新型再生产；电子商务有望成为贸易方式的新宠；企业组织结构由金字塔式垂直管理转向网络式水平管理。社会经济环境的巨大变化必然对教育、文化、法律、政治等方面产生影响，进而形成与知识经济相适应的外部环境。

知识经济条件下的会计，在会计思想、会计目标、会计管理体制、会计技术方法、会计政策规范等方面，都必须摆脱旧的工业经济环境，重新构建符合知识经济时代要求的新的会计模式。

二、知识经济环境下会计面临的挑战

1　传统的会计核算体系会被打破

当人力资源会计应用到会计中去后，传统的、会计基本要素的概念会发生变化，相应地，会计核算体系也会发生变化。人力资源不会仅仅作为企业的期间费用，这一方面体现为企业的资产，成为利润增的来源，另一方面也会被分期摊销进入企业的产品成本，使企业的成本概念发生变化。企业的权益概念在现有的基础上还会增加企业劳动者的利益，利润不仅包括出资者的权益，而且包括劳动者所产生的利润。

(1)利润的形成观与分配观将会发生变化。传统会计是建立在“资本是企业的发展的核心生产要素”这一基础上的，因此利润理所当然地被认为是资本形成的，相应地，利润的分配也要按投资者的出资比例进行分配。但是知识经济中这一基础将会发生变化，相应地利润的形成和分配观念也会发生变化。美国钢铁大王卡内基曾说过：所我所有的资金、设备和市场全部拿去，只要保留原有的组织机构，我还会成为钢铁大王。这充分说明了知识人才在企业发展中的重要性。事实上，利润的形成到底是资本的作用还是人才的作用在工业经济中也常常使人难以确定。拥有同等资本的企业由不同的人来经营，可能会产生不同的结果，有的人会使企业得到丰厚的回报，有的人会使之蒙受损失甚至破产，面对这样的现象，我们能确定利润来自于资本吗?这使现在的利润形成因素受到质疑。“利润来源于资产的使用而非占有”这句话也在一定程度上反映了人在利润形成中的作用。对于利润的形成问题，马克思曾说过，利润本质上是由活劳动形成的。在知识经济中，活劳动体现为高智力的人类劳动，成为利润形成的主要来源。当然，企业缺少了资本也不行。这样，利润的形成因素必将是资本和人才。相应地，利润分配也会在出资者和经营者之间进行。二者共同承担企业的风险，共同分享利润。

(2)经营成果计算重点由利润计算向增值计算转变。传统会计中，利润是企业核算的中心，它着重反映投资者在生产经营中的情况，相应地，损益表成为核心会计报表，其他各参与企业活动部门的利益没有被重视。但在知识经济中，企业是社会的组成部分，企业经营的目的是谋求参与企业活动各个方面的利益，尤其是经营者的利益，会被放在很重要的地位。所以受益者不限于股东，职工工资薪金、贷款者所得利息、政府所得税金等也是企业收入的受益者。企业要定期编制增值表以反映企业增值的形成及其在企业内外各个贡献主体之间的分配情况。从这个意义上讲，增值表有可能取代损益表成为会计报表体系的中心。另外，为了动态地掌握企业生产经营成果，还要应用新兴的“作业管理”来掌握企业生产经营总成果的增值过程。

2　知识经济对企业财务目标的挑战。在工业经济社会，企业的财务目标主要是服务于投资者的利益，投资者享有企业剩余的索取权，排斥劳动者对企业剩余的分配权。知识经济的到来，扩展了资本的范围，改变了资本的结构。在新的资本结构中，物质资本与知识资本的地位将发生重大的变化，既物质资本的地位将相对下降，而知识资本的地位则相对上升。知识资本已成为企业乃至整个社会经济发展的最重要的资源，是决定社会财富分配的最主要的因素，知识资本比物质资本更具有增值性。所以，应把企业劳动者的知识资源加以资本化，并参与企业的税后利润分配，这是促进企业经济发展与增长的必然选择。而企业所有者地位的变迁，必然要求企业财务目标的变革。

三、知识经济时代会计创新的必要性

从会计的角度看，知识经济最大的特点就是无形资产在整个社会资产的比重显著上升，特别是对于一些高科技产业来说，它的比重甚至已超过固定资产而位居企业首位。根据有关资料介绍，经济学中涉及的无形资产多达29项，而我国会计实务中运用于评估的无形资产只有12项，列入会计系统的只有6-7项，多数无形资产在会计那儿得不到反映。现在的会计工作只反映货币和实体资产信息，即工厂、设备、存货、土地及自然资源，而无形资产，像市场资源、知识产权。组织管理、资料馆等，现代的会计工作都没有包括进去。总之、知识经济对现行财务会计理论、准则和方法提出新的挑战，同时激化了财务会计的固有矛盾。因此，未来财务会计体系有着这样的发展趋势：未来财务会计模式仍将继承传统模式中经实践检验而沉淀下来的方法与程序；未来会计收益观将有向经济学收益概念靠拢的趋势；未来会计确认的基础将是应计制与现金流动制的融合；未来会计计量模式将是多种计量属性和计量尺度结合方式并存；未来财务呈报将呈现多种计量报告形式的趋势。

参考文献：

第7篇：经济利润的概念范文

摘 要：只有良好的经济效益健康的效益增长模式才能带动我国经济的告诉增长，所以，如何评价我国经济效益，就成了对经济增长至关重要的课题。但是，由于经济效益通过商品和劳动的对外交换所取得的社会劳动节约，在这个过程中包含了我国企业的声场和流通过程中诸多的复杂的环节，因而经济效益是受诸多生产、管理和流通中的因素影响的，需要对其进行综合评价。主要研究模糊数学在我国经济效益综合评价中的应用，以期对我国经济效益评价提出建设性的意见。

关键词：模糊数学；经济效益；综合评价

中图分类号：F22 文献标识码：A文章编号：1672-3198（2011）01-0039-02

模糊数学的评价是质和量的综合评价，而我国经济效益也是受到生产和流通环节中诸多因素的影响，这些影响因素包括质和量，所以运用模糊数学法对我国经济效益综合评价，是行之有效的评价方法。

1 模糊数学概念

模糊数学又称FUZZY 数学。 “FUZZY ”这个单词既有模糊的意思还有 “不分明”的含义。在日常生活中，有很多现象和事物的评价标准不是明确的，站在不同的角度上评价标准是不同的，那么就无法形成明确的论断，这就是所说的模糊现象。例如：高和矮、胖和瘦、大和小，多和少等都没有绝对明确的分界线，无法用量化的指标分清他们之间的界限。外延分明的概念，称为分明概念，它反映分明现象。而模糊概念专指外延不分明的概念。

模糊性数学发展的主流是在它的应用方面。由于模糊性概念为生产生活中的模糊现象提供了合适的描述方法。所以对于人们在对客观事物进行评价、判断推理和决策提供了有效的研究方法。模糊数学被扩展和运用，例如模糊模糊模式识别、聚类分析、模糊控制、模糊信息、模糊综合评判处理等。这些以模糊数学为基础的方法构成了一种模糊性系统理论，构成了一种思辨数学的雏形，它已经在农业、林业、医药、营销、管理、教学等各个方面得以广泛的运用，并去得了巨大的经济效益。

2 经济效益概述

2.1 经济效益概念

经济效益是指企业的生产总值同生产成本之间的比例关系。提高经济效益的根本的两条途径是提高生产总值，降低生产成本。

生产总值：在一定期间内（一年），所生产出的使用价值总量（适合社会需要），用价值表示，如果是企业的生产总值，那么主体就是企业，而我国的经济效益总值，那么就是所有企业综合的生产总值。生产成本：生产过程中人力和物力的消耗，用价值表示。同样企业生产成本的主体是企业，我国经济效益中的生产成本是指我国综合企业生产成本总值。

2.2 影响经济效益指标分析

我国的经济效益是由企业的经济效益构成的，企业的经济效益的好坏直接影响到我国经济效益整体的发展。所以影响我国经济效益的因素就是企业经济效益的增长，企业经济效益的成长直接影响到国家整体经济效益。所以，影响经济效益因素主要是研究影响企业经济效益的指标。

分析和评价企业经济效益的指标主要包含以下三类：

2.2.1 生产经营成果指标

生产经营成果与经济效益是成正比的，提高经营成果，必然会提高经济效益。生产经营成果指标主要包括所有者权益报酬率，资产报酬率，销售利润率，销售收入及其增长率，税金及其增长率、税前利润及其增长率，人均税前利润及其增长率，人均税金及其增长率，人均销售收入及其增长率。

以权益报酬率为例，研究生产经营成果指标对经济效益的影响。权益报酬率净利润/所有者权益；总资产报酬率净利润/资产总额，权益乘数资产总额/所有者权益，所以权益报酬率总资产报酬率×权益乘数

这就意味着，企业要想提高经济效益，首先产品是基础，提高产品质量和相关的服务，增加企业核心竞争力。第二，要以市场为导向，以需定产，研发适应市场需求的产品和服务。第三，加强企业内部管理，整合企业内部的资源，分析市场，制定符合企业发展的营销战略。第四，在技术上，始终明确科学技术是第一生产力与时俱进，引进先进的科学技术，开发创新产品。第五，管理现代化，提高组织内部的管理层次，优化组织的内部结构，提高企业的管理水平。第六，进行市场扩张，实现规模经营，打造品牌优势，提高生产经营成果。

2.2.2 生产消耗指标

经济效益与企业的消耗的各项指标是成反比的，只要降低消耗，才能提高单位成本带来的经济效益，这是集约型经济增长方式的根本途径和方法。消耗指标包括产品单位成本，成本利润率单位产品人工成本率，销售利润率，单位产品材料成本率，单位产品费用成本率等。

以销售利润率为例，研究消耗指标对经济效益的影响：

销售利润率净利润/销售收入

销售利润率等于单位的销售收入取得的净利润，在这里，要提高销售利润率，只能是降低消耗，以此降低成本，单位的收益就会提高，从而提高销售利润率，增加企业的经济效益。

2.2.3 资金占用指标

资金占用指标包括总资产报酬率，总资产周转率，固定资产周转率，应收帐款周转率，存货周转率等。每类指标包括若干具体指标和相对值指标。

以总资产报酬率研究资金占用与企业经济效益之间的关系：

总资产报酬率销售利润率*总资产周转率

总资产周转率销售收入/资产总额

这里总资产报酬率和企业销售利润率和总资产周转率都是成正比的关系，以为这总资产报酬率提高可以提高企业的经济效益，而总资产的报酬率的提高在于销售率润率的提高和总资产周转率的提高，提高销售利润率只有在增加销售收入的同时相应降低成本才能得以实现，而总资产的周转率是单位总资产带来的销售收入，意味着不要浪费资产，提高总资产的效用，才能够真正达到提高经济效益的目的。

综上所述，提高企业经济效益是一个系统的工程，只有协调好了系统内各个因素之间的关系，才能使企业协调运行，健康发展，从而实现企业经济效益的最大化。

3 模糊数学在我国经济效益综合评价中的应用

我国经济效益的提高是以各个企业的经济效益的综合提高为基础的，只有企业经济效益的提高，才能使我国经济效益飞速发展。对于影响经济效益发展的因素是复杂的，综合的，在这些因素中既有量化的指标，也是质的指标，所以要运用模糊数学的方法对其进行研究。

3.1 模糊综合评判在我国经济效益综合评价中的应用

模糊综合评判是经济管理中应用的比较广泛的模糊数学理论，模糊综合评判需要采用多层次评价模型的形式。影响我国经济效益综合因素是多方面的，例如，经济效益影响因素之一资金占用，资金占用包含的总资产报酬率，总资产周转率，固定资产周转率，应收帐款周转率，存货周转率等都属于这个资金占用子因素集合，然后对这些子因素集合进行评价，然后将对子因素集合的评价结果，向上一层母因素集合传递，根据资金占用的这个子因素的集合的评判结果来最终得到资金占用这个影响因素的母因素的评判结果。

3.2 模糊聚类分析在我国经济效益综合评价中应用

聚类分析是将己知的物体和数值的集合划分为不同的区间组合，通过分类发现事物的规律，在此规律基础上再作进一步的分析。聚类分析的基础是各个样本实例之间的相似程度大小。我国经济效益综合评价是生产经营成果指标、生产消耗指标、资金占用指标这些集合划分区间，进行分类，找出这些指标之间的联系和区别，也就是对这些经济效益指标进行类聚分析，通过分析影响我国经济效益综合指标建立模糊相似矩阵，以此来判断影响我国经济效益的各项指标的权重。

3.3 模糊模型识别在我国经济效益综合评价中的应用

模型识别就是把要研究的对象，根据它的某些特征进行识别和分类。我国经济效益综合评价指标是一个复合系统，其系统的功能从整体上来看是一种综合性的，而且生产经营成果指标、生产消耗指标、资金占用指标这些指标对我国经济效益的影响也是也是综合性的，我国经济效益的发展必须将这些因素纳入综合考虑的范畴。因而，只对影响我国经济效益某一进行评估分类显得过于简单，那么就需要对影响我国经济效益的多个因素的参数和标准的模型相互比较。多方面考虑我国经济效益影响因素，将模糊隶属度引入影响参数和可比实例之间的相互比较，通过贴近度的计算以及择近原则可以得到与影响经济效益参数最为接近的比较实例。

参考文献

［1］姜超.基于消费者的服装品牌资产评估模型的研究［J］.现代商业,2009,（3）.

第8篇：经济利润的概念范文

关键词会计要素体系比较全面收益

1前言

会计是企业财务人员按照会计准则要求对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为实现会计目标所进行的管理活动。所以，会计准则作为企业会计工作的规范和评价企业会计工作的准绳，其完善性对实现会计目标影响巨大。会计要素作为会计基本准则中重要的基础内容之一，是按照经济内容对会计对象所进行的具体分类，反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位，其分类和定义要根据现实经济环境不断调整完善，才能实现会计目标、为信息使用者提供有用的信息。因此，会计要素体系的构建取决于特定经济发展历史阶段企业经济活动本身的特征和会计目标的要求。不同的经济环境下，各国会计要素的组成和具体定义内涵不尽相同。

2中外会计要素体系

2.1美国财务会计准则委员会（FASB）的会计要素体系

FASB在其的第3号财务会计概念公告《财务报表要素》，将会计核算对象分为：①资产：指可能的未来经济利益，它是特定主体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的；②负债：指将来可能要放弃的经济利益，它是特定主体由于已经发生的交易或事项，将来要向其他主体转交资产或提供劳务的现时义务；③权益（净资产）：是以某一主体的资产减除其负债的剩余部分。在企业，权益就是所有者权益；④所有者投资：是在特定企业里所有者权益的增加，是由于其他主体转入有价值的资产以便在其中取得或增加所有者利益（或权益）的结果。所有者投资最常见的形式是投入资产，但投入的标的物也可以包括劳务、或抵偿的或转换的本企业的负债；⑤向所有者分配：是在特定企业里权益的减少，它是企业向所有者转交资产、提供劳务或承担债务的结果；⑥综合收益：是企业报告期内，从所有者以外的交易，以及其他事项和情况中所产生的权益变化。它包括报告期内除所有者投资和向所有者分配以外，一切权益上的变化；⑦营业收入：是某一主体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而获得的或其他增加的资产，或因而清偿的负债（或者兼而有之）；⑧费用：是某一主体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债（或者兼而有之）。⑨利得：或称溢余，是某一主体来自营业收入或所有者投资以外，来自边缘性或偶发易，以及来自一切其他交易和其他事项与情况得权益（净资产）之增加。⑩损失：是某一主体除费用或向所有者分配以外，出于边缘性或偶发易，以及出于一切其他交易和其他事项与情况的权益（净资产）之减少。

2.2英国的会计准则委员会（ASB）的会计要素体系

ASB在其《财务报告原则公告》中，将会计要素分为以下7类：①资产：指企业由于过去的交易或事项引起的，并且由企业控制的、获得未来经济利益的权力和其他使用权；②负债：指企业由于过去的交易或事项而承担的转移经济利益的义务；③所有者权益：企业全部资产扣除企业全部负债以后的剩余利益；④利得：指会计期间内所有者权益的增加，但不包括与所有者有关的权益增加；⑤损失：指会计期间内所有者权益的减少，但不包括与对所有者分配有关的权益减少；⑥所有者投资（定义与美国相同）；⑦向所有者分配（定义与美国相同）。

2.3国际会计准则委员会（IASC）的会计要素体系

①资产：指企业由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源；②负债：企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业；③权益：企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益；④收益：指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加，但不包括与所有者出资有关的权益增加；⑤费用：指会计期间内经济利益减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但不包括与对所有者分配有关的权益减少。

2.4中国财政部的会计要素体系

我国财政部于2001年颁布的新的《企业会计准则》将会计要素分为：①资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期能给企业带来经济效益；②负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业；③所有者权益：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其余额为资产减去负债后的差额，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润；④收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入；⑤费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括生产费用和期间费用；⑥利润：是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

3中外会计要素内涵比较

3.1与美国相比

FASB将会计要素分为四大类，一类是反映财务状况的要素，包括资产、负债和所有者权益；一类是反映经营成果的要素，包括收入、费用、利得和损失；一类是反映所有者权益增减变动的要素，包括所有者投资和向所有者分配；“综合收益”要素则是指报告期内除所有者投资和向所有者分配以外，一切权益上的变化。综合来看，FASB对会计要素的定义的特点是：①要素定义目标明确。对要素下定义的目的是为了在记录上和报表中确认各该要素提供一项最基本的标准，而不仅仅为定义而定义；②定义反映要素特点。会计要素定义是由要素的若干特点合成的。这样，在确认某一会计对象是否属于某种要素时，可以看该对象是否符合要素定义特点；③充分兼顾历史信息和未来收益。FASB在给出要素定义时充分考虑了财务会计是以提供历史信息为主的基本属性，但又密切地关注未来。如在资产、负债定义中指出交易和事项来自过去，但却代表着面向未来的一系列可能的、未来经济利益的不同变化。

我国则将会计要素分为两大类，一类是反映财务状况的要素，包括资产、负债和所有者权益；一类是反映经营成果的要素，包括收入、费用和利润。与FASB相比，反映财务状况的要素内容与FASB基本相同，但其他要素的划分标准和内涵与其存在差异，我国没有规定反映所有者权益增减变动和综合收益的要素。但就会计要素的定义方法来看，我国与FASB则有很大的相似之处，如在资产和负债的定义中都是充分兼顾历史信息和未来收益。

3.2与英国相比

根据会计要素的组成，英国的会计要素可分为三大类，一类是反映财务状况的要素，包括资产、负债和所有者权益；一类是反映经营成果的要素，包括利得和损失；一类是反映所有者权益增减变动的要素，包括所有者投资和向所有者分配。我国反映财务状况的要素类别与ASB相同，但反映经营成果的要素类别与ASB不同，此外，我国没有专门规定反映所有者权益增减变动的要素。

比较分析ASB定义的会计要素特点，主要有：①会计要素以利得和损失反映其收入和费用情况。利得代表主体所有者权益除所有者投资以外的本期净增加，包括收入和美国FASB所指的“利得”。损失代表主体所有者权益除向所有者分配以外的本期净减少，损失包括费用和美国FASB所指的“损失”。在英国，尽管许多企业也编报利润表，但更重要、更全面的企业经营成果是通过《全部已确认利得和损失表》反映的；②资产定义特别。首先，它认为资产是一种权利，是获得未来经济利益的权利或其他使用权，不等于未来的经济利益，也不等于含有未来经济利益的资源；其次，在资产权利范围内，既包括法定权利，如主体拥有资产就意味着主体对该资产的未来经济利益拥有法定的所有权、使用权、流通权、处置权、租赁权等；同时也包括其他使用权，即非法定的使用权，如租入资产的使用权，对未注册专利的使用权等。

3.3与国际会计准则委员会相比

IASC的会计要素体系将会计要素分为5种两类，一类是反映财务状况的要素，包括资产、负债和所有者权益；一类是反映经营成果的要素，包括收益和费用。其会计要素划分大类和我国相同，而且反映财务状况的三个要素的名称和定义内涵与我国基本一致，但对于反映经营成果的会计要素，由于确认理论依据不同，具体内容有所差别。如IASC只包括收益和费用，而没有利润要素，因此，各会计要素具体涵义与我国不同。如IASC收入确认的依据是“流入量理论”，其“收益”是一广义概念，代表“经济利益之增加”，将收入和利得一并纳入“收益”之中。而我国和美国一样，收入的确认依据是“流转过程收入理论”，强调收入的完整过程，属狭义的“收入”要素概念。对应于“收入”要素，IASC确认的“费用”要素既包括企业日常活动发生的费用，也包括非正常损失，是广义的“费用”概念；而我国的“费用”则是狭义的，依据配比原则和权责发生制原则，强调费用的合理归属。

4结论

4.1总体比较结论

各国会计要素都能反映企业经济活动，包括财务状况、经营成果和权益变化情况；各国反映财务状况的会计要素都是资产、负债和权益，我国与FASB及IASC的概念内涵基本一致；各国反映经营成果和权益变化情况的会计要素内涵差异性较大；各国都没有反映现金流量的会计要素。

4.2中外比较结论

（1）我国六大会计要素已构成基本的会计要素体系，增加或减少会计要素的数量实际操作较难，目前看也无多大必要。

（2）从国际协调角度出发，基本按照IASC概念框架定义前五个要素。一国会计制度要与其所处会计环境相适应，就我国当前情况来看，会计国际化是大势所趋的进程，会计要素体系可按照IASC概念框架进行构建。而且，会计要素体系的构建必须充分考虑会计目标，以保证所提供的会计信息能满足目标的需要。我国高层次会计目标是满足政府宏观管理需求以及反映受托责任。从政府宏观经济管理角度出发，最需要了解的是经济增长数量和质量两方面的信息，而这些信息来源于反映企业财务状况和经营成果的报表。因此，从满足政府经济管理需要出发，要求设立反映企业财务状况的资产、负债和所有者权益要素和反映企业经营成果的收益和费用要素。企业会计信息使用者同样需要了解企业财务状况和经营成果方面的信息，因此，从反映受托责任角度出发，也应当设立这五个要素。

（3）取消“利润”要素，按照FASB的概念框架定义“全面收益”要素。首先，在利润的确认上，我国现行《企业会计准则》采用的是“全面收益观”，即“利润”要素反映的是广义的内容，而“收入”和“费用”要素则采用的是狭义的概念。所以，在不对称的概念范畴下，会计等式“收入－费用＝利润”只能反映三个会计要素之间的数量关系，不能揭示三类经济交易之间的内在联系。

其次，会计要素的设置要求内容具有互异性，而且应以实际经济交易或事项为基础。按照现行《企业会计准则》，企业利润的形成实际上是收益和费用对比的结果，而对比前的“利润”体现在所获得的收入和所发生的费用中，对比后的“利润”实质上已经成为所有者权益（业益）的一项内容。所以利润要素的内容与收益、费用、所有者权益要素相互交叉重叠，要素内容的虚空不符合会计要素设置的原则。同时，利润是收益与费用派生出来的间接量，并非由具有实质内容的利润类交易或事项引起的，其存在不符合会计要素的设置原则。

另外，从提供决策有用信息的角度出发，应当将体现在所有者权益当中的已确认未实现利得和损失单独列示，可充分披露企业经营风险。为此，有必要在取消“利润”要素的同时设立“全面收益”要素，综合反映企业包括已确认未实现利得和损失在内的损益。

参考文献

1FASB.StatementsofFinancialAccountingConcepts.1978～1985

2财务会计准则委员会.娄尔行译．论财务会计概念[M]．北京：中国财政经济出版社，1992

3IASC,PrefacetoStatementsofInternationalAccountingStandards.January,1983

4蒲林霞.完善我国会计要素释义初探[J].攀枝花学院学报,2005（4）

5冯淑萍.关于我国当前环境下的会计国际化问题[J].会计研究，2003(2)

6吴水澎.中国会计理论研究[M].北京：财政经济出版社.2000(12)

第9篇：经济利润的概念范文

关键词：经济学收益 会计学收益 综合收益 资产负债表观 低碳经济

2009年财政部在《企业会计准则解释第3号》中明确规定，企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目，提出企业应当按照企业会计准则及其解释第3号的规定编制2009年利润表，同时对所有者权益变动表项目进行了调整，并对在附注中需详细披露的其他综合收益项目规定了统一的格式。这表明我国虽然没有单独增设综合收益表，但综合收益概念已经被正式引入了企业会计准则。鉴于此，本文从经济学视角出发，解析会计收益指标选择的演进过程，阐述综合收益会计的理念基础、实现技术等问题，力求从中发现其演进的内在规律性，进而展望会计收益指标选择的未来研究方向。

一、文献回顾

（ 一 ）国外文献综合收益（Comprehensive Income）概念于1980年12月由美国财务会计准则委员会（FASB）在财务会计概念公告第3号（SFAC NO.3）《企业财务报表要素》（Elements of Financial statements of Business Enterprises）中首次提出。英国会计准则委员会（ASB）于1992年10月了财务报告准则第3号（FRS3）《报告财务业绩》（Reporting Financial Performance），要求企业将“全部已经确认的利得与损失表”（Statement of Total Recognize Gains and Losses）作为对外编报的主要财务报表并与利润表共同反映企业的全部经营业绩。FASB基于解决衍生金融工具会计核算问题的需要并受英国FRS3的影响，在1996年10月《报告全面收益》（Reporting Comprehensive Income ED） 征求意见稿，并于1997年6月正式公布了财务会计准则第130号（FAS130）《报告全面收益》（Reporting Comprehensive Income）。国际会计准则委员会（IASC）受英、美等国的影响于1997年8月对国际会计准则第1号（IAS1）《财务报表的列报》（Presentation of Financial Statements）进行重大修订，要求财务报表中应有一个独立的组成部分来突出显示企业的全部利得和损失，包括直接在权益中确定的项目。2003年9月，IASB修订《报告全面收益》的研究项目，该项目关注于财务业绩的提供与收益表格式的变化，从而导致权益变动表和现金流量表发生变化。由此可见，国际会计准则委员会和各国会计准则制定机构的相关改革的取向重点均放在收益表上，改革目标基本一致，都是要求报告更全面有用的财务业绩信息，尽可能使会计收益指标更接近于经济收益，以满足信息使用者的决策需要。

（ 二 ）国内文献 自20世纪90年代，国际会计界对业绩报告相关准则的一系列改革也引起国内许多会计学者的关注。2000年，程春晖博士发表题为《全面收益会计研究》论文；2001年王辉博士发表《综合收益会计》论文，这是关于会计收益指标如何反映经济收益问题的较为系统而全面的两项研究成果。《全面收益会计研究》系统地比较研究ASB、FASB、IASC对业绩报告的改革及未来趋势，将全面收益的确认与计量问题作为一个专题进行分析。《综合收益会计》从综合收益的基本理论入手剖析传统会计收益的局限性及改进方向，为我国报告综合收益问题提出分段报告的建设性建议。此外，葛家澍教授指出，英美等国和IASC颁布的某些准则已经陆续冲破传统的实现准则，确认了某些未实现的利得，这种改进将能大大地提高“净收益”和“全面收益”的有用性，必然受到广大投资人和市场的欢迎；黄世忠从会计计量理论以及公允价值计量模式方面为综合收益的计量提供良好的理论支持；王松年对衍生金融工具会计和会计国际协调等方面进行深入系统的研究，为综合收益在我国应用的必要性提供理论依据。综上所述，我国对综合收益理论相关问题的现有研究虽成果颇丰，但因受国情的特殊性以及研究水平的局限性等因素的影响，研究角度略显单一。

二、会计收益指标选择研究

（ 一 ）会计收益是经济学收益的会计学选择通常人们将经济学里的收益概念称为经济收益。1776年，亚当・斯密在其《国富论》中将收益视为“财富的增加”，这一观点为很多古典经济学家所信奉，马歇尔将亚当・斯密的经济学收益概念具体化并引入对企业问题的研究，继后的一些经济学家虽然也曾对收益概念进行过相关的描述与刻画，总体来看大都强调“经济收益是建立在实物资本保持上的企业所有财富的增加，是在实物资本保持前提下的企业本期可以消费的最大金额”。事实上，经济学理论提出了收益的概念却不能解决收益的核算问题，核算财富的增加量的任务就自然而然地由会计学来承担。会计学一直把及时而有效地反映经济学收益作为自己的重要目标，并且，为了实现这一目标，会计学一直不断地发展和完善会计收益指标。可以说，每一个新的会计收益指标的推出都是经济学收益的会计学选择。（1）净现金――现金制的选。假设，在一个静态的、完全封闭的经济环境中，物价是绝对稳定的并且任何技术进步所引起的价值变动都不存在；任何交易完成之后风险与报酬完全转移并且只能通过货币现款交易；企业在经营过程中没有任何不确定性并且企业也不需要考虑各种风险等。在这种环境下，通过“现金收入-现金支出=现金净额”模型就能基本真实地反映经营者在一个期间内经营活动的净收益，而且与通过两期净资产对比的方式（期末净资产－期初净资产=净收益）确定的净收益额基本相同，也就是经营者在某一期间内“财富的净增加额”。上述的经济环境是非常理想化的，在现实社会中并不存在，但是，与人类早期的经济活动却非常近似。如据有关文献记载，在早期的航海贸易中，商家的经营盈亏是按每次航程来计算的，每次航程终了，商品正好卖完，商家将船只也卖掉，只要数一数启航前后的现金变动额，盈亏自然揭晓。每次贸易的现金变动额就是该商家的财富增减额，累加起来就是该经营者在一定时期内的财富增减变化额。这就是早期的“收付实现制”，简称“现金制”。在此情况下，净现金就成为了会计收益指标的初始表现形式，并且净现金与经济收益基本上是一致的。这也正是当前经济社会中对于基本不存在经营活动的单位（如国家行政单位）采用收付实现制来进行会计核算的理论基础。（2） 净利润――应计制的选择。然而，企业经营活动大多是周而复始地交错进行的，无法像古代航海贸易似的一次次地切割开来，除非企业停产清算，否则，似乎等不来营业周期的真正完结。出于对企业“财富增加量”（经济学收益）考量的需要，于是就产生了“会计分期”报告盈亏的要求。在前述假定经济环境的基础上，如果企业的经营活动是连续的、跨期进行的，赊销或赊购交易时有发生，并且企业购置了大量非流动性资产等。那么，企业在每一期间增加的财富是多少哪？显然，如果仍以收付实现制下的净现金增减变化额作为会计收益指标，就会与企业当期实际获得的经济收益相去甚远。于是，“权责发生制”（简称“应计制”）便应运而生，即不论当期是否实际收到或实际支付现金，只要属于在当期已经发生的权利和义务，均作为当期的收入和费用予以确认。通过“收入-费用=净利润”模型反映经营者在一个期间经营活动的净收益，净利润指标涵盖了净现金指标，并且，净利润=净现金+非现金净利润-非现金净亏损。由于这里的费用是历史成本计量的，而收入却是当期发生当期或以后期间才会收现的，并且不考虑企业所处经营环境因素等的变化，特别是职业判断使净利润的可靠性与相关性产生一定背离。因此，此时的净利润只能做到比净现金更接近经济收益，仍然不能完全等同于实际的经济收益。可见，无论是净现金还是净利润，作为传统的会计收益指标都力图尽可能真实地反映企业财富的增加量，并且，会计收益指标也有可能在特定的经济环境和技术水平下实现与经济学收益的暂时性一致，但是，随着社会经济的不断发展变化，新情况，新业务的不断涌现，使传统的会计收益越来越偏离经济收益。事实上，作为传统会计收益指标的净利润，是以历史成本为绝对计量属性并建立在单纯交易观（即权责发生制下的收入费用观）基础上的会计收益，对于动态的市场经济环境往往缺乏表现力。

（ 二 ）综合收益是传统会计收益的经济学演进 在前述假定经济环境的基础上，如果企业的经营活动继续引入风险和不确定性等因素，如企业从事虚拟经济运作，购买股票、债券和基金等并且金融市场交易活跃，物价指数、利率和汇率等不确定因素变化频繁；企业所拥有的无形资产处在科学技术快速发展的社会环境中；企业拥有大量的处在不断生长变化中的生物资产等。那么，企业在每一个期间财富的增加量又是多少哪？对此问题，历史成本计量属性的缺陷已经暴露无遗，收入费用观核算下的净利润不但不能正确回答，而且还容易引发信息使用者短期行为，不利于企业的可持续发展。因此，新会计收益指标的提出就成为了历史的必然。（1）财务报告目标是综合收益概念提出的内在动。在财务报告目标方面强化会计信息决策有用的要求在国内外会计界已达成共识。并且，由于投资者是企业资本的主要提供者，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也就可以满足其他使用者的大部分信息需求。因此，各国企业会计准则均将保护投资者利益、满足投资者信息需求放在了突出地位。既然企业投资人被认定是企业会计信息最重要的使用者，那么投资人最关注的会计信息就理所应当成为会计核算最应突出反映的内容。企业投资人最关注的会计信息是什么？显然，是财富是否增加，这也正是经济学收益所要达到的理想境界。这里的财富增加量应该是全面的、综合的，既包括因交易发生而形成的净收益，又应包括企业所拥有的各种资源因自身价值变动带来的净收益。根据美国财务会计准则委员会（FASB）于 1980年在第3号财务会计概念公告（SFAC3《企业财务报表的要素》）中的解释，综合收益是指“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动。”在1997年，FASB又了SFAS130《综合收益》，综合收益被定义为“在某一期间内，除所有者投资和向所有者分配以外的原因所导致的权益的全部变动。”2007年，在我国财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2006》的第31章《财务报表列报》中也首次提出综合收益是企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。（2）资产负债表观是综合收益会计的核心理念。资产负债表观最为本质的特征是对资产和负债要素的关注程度要高于收入和费用要素。我们之所以说对资产、负债要素的侧重实质上是对企业净资产的强调，是因为资产减去负债等于净资产会计恒等关系的存在。可以说，强调企业某一时点上的资产与负债的真实就是强调静态的净资产的真实；强调企业某一期间的资产与负债的真实就是强调动态的净资产的真实，即综合收益的真实。以我国企业会计准则体系之基本准则对企业资产的定义和确认条件为例。资产首先应当是企业的一项资源，但并不是企业的全部资源都是会计意义上的资产，只有那些预期会给企业带来经济利益的资源才是会计意义上的资产。既使是企业的资产和在企业的资产负债表上确认为资产同样不是一个概念，只有那些既符合资产的定义又很可能给企业带来经济利益并且带来的经济利益具有可计量性的资产才应当将其确认。尤其是，即使一项资产已经确认并进行初始计量后，该项资产当初的入账金额也会随着时间的推移和外部市场环境因素等变化，既定的账面价值将很有可能不再自始至终地真实反映该项资产的将来经济利益流入情况。会计学出于资产负债表观的考虑，必须对资产进行界定、确认和计量并对变化情况进行及时反映。由于会计学的资产并不完全等同于经济学的资产，因此，既使会计学收益已经考虑了资产的价值变动额，综合收益与经济学收益还是存在着差距的。（3）公允价值计量是实现综合收益核算的前提。当企业动态考虑资产、负债的真实价值时，总是要站在今天看未来，寻求真实价值并用其调整当前账面价值，只有这样才能反映企业财富的动态变化，给投资人等信息使用者提供与其决策更加相关的信息。从经济学角度看，一项资产的真实价值可以从其交换价值和使用价值两个方面去考虑。交换价值是一件商品的社会属性，它反映商品生产者之间相互交换社会劳动的经济关系。交换价值是价值的外在反映，交换价值在会计上是公允价值的最佳表现形式。有些时候，企业持有资产的目的不在于出售，其真实价值的确定应该侧重于使用价值。使用价值就是能满足人们某种需要的物品的效用，如粮食能充饥，衣服能御寒。使用价值在会计上表现为未来现金流量的现值。在实务中，当某项资产的交换价值和使用价值只能可靠确定其中的一项时，这一项金额就作为在这个时点上的资产真实价值；当某项资产的交换价值和使用价值都能可靠确定时，出于理性经济人假设的考虑，选择较高者作真实价值。并且，资产的真实价值未必一定都低于账面价值，当真实价值高于账面价值时，从来理论上说，也应该将超出部分确认为资产的增值，但出于谨慎和监管水平有限的考虑，在我国目前只将以公允价值计量的交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等资产的增值和以现值计量的持有至到期投资的增值予以考虑。公允价值计量属性的应用使企业所拥有的资源在非交易状态下的价值变化情况（利得和损失）得以反映，使资产负债表观取代利润表观成为现实，使综合收益指标取代了净利润指标的核心地位，从而使会计收益向经济学收益迈进一大步。正如净利润涵盖净现金一样，综合收益也同样涵盖净利润，即综合收益=（收入-费用）+（利得-损失）。综合收益是会计收益指标在经济收益目标指引下的一种发展和演进，综合收益比其他传统会计收益指标更接近与经济收益，仍然不等同于经济收益。

三、会计收益指标未来趋势展望

（ 一 ）绿色会计收益 随着全球经济的不断发展和人口规模的不断扩大，因能源使用而带来的环境问题不断为人类所认知。不仅仅是烟雾和酸雨等的危害，大气中二氧化碳（CO2）浓度升高带来的全球气候变化也是不争的事实。低碳经济概念因此提出并风靡全世界。低碳经济就是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式，是人类社会继农业文明、工业文明之后的又一次重大进步。低碳经济实质是能源高效利用、清洁能源开发、追求绿色GDP的问题，核心是能源技术和减排技术创新、产业结构和制度创新以及人类生存发展观念的根本性转变。目前，摈弃20世纪的传统经济增长模式，应用创新技术与创新机制，通过低碳经济模式与低碳生活方式实现绿色发展和可持续发展已成为世界经济发展的主流趋势。然而，现行的财务会计综合收益指标却更多的强调企业的收益数量而忽略了企业收益本身的质量，尤其是，对企业的环境成本和环境收益体现得不够明确与充分。美国学者约翰・马雷斯卡曾指出，企业是用来创造财富的，但是，企业应该负责任地创造财富，确保整个过程造福于整个社会，企业应对更多的公众，应对国际社会和世界负有责任，而不是仅对其拥有者和股东负有责任。持这此观点的学者从受托责任的思想和理论出发，强调企业应当提供环境责任信息。如在论文《会计、受托责任和环境因素》中，布伦顿・菲尔德（ BrentonFielder）和格伦・莱曼（Glen Lehman）提出，环境信息应该公开，以便其他人士可以接触到这些信息并对之进行评价。作为社会成员的公司在进行长期投资决策时有责任考虑环境因素，同样它也有责任将环境信息提供给社会其他成员。同理，为适应当前经济发展的形势，本文认为会计理论和实务界应该积极推进企业绿色会计的发展，通过绿色会计核算体系计算并披露企业绿色会计收益信息。并通过绿色会计收益指标占综合收益指标的比重来评价企业的收益质量和所承担的社会责任情况。

（ 二 ）绿色会计目标绿色会计的目标在于披露绿色会计信息，包括构建绿色会计收益指标并使之成为企业综合收益指标的一部分。发展绿色会计就要支持、鼓励企业自觉、主动披露自身的环境信息，这是绿色会计能否正确地、迅速地发展的关键。通常，企业积极支持发展低碳经济，实施节能减排等，虽然从长远来看最终是内部经济，但从短期来看往往是外部经济。因此，为了推动各企业乃至全社会自觉发展低碳经济，非常有必要在现有企业财务报表体系中加入企业的绿色会计信息数据，实现对企业低碳效果的会计核算和考量，进而评价一个企业乃至于一个地区或国家的低碳经济效益。本文认为，较为可行的办法是在传统财务会计报表的基础上，进一步调整与完善生成绿色会计信息，增添有关绿色会计的核算资料，再辅之以附注、文字说明等，揭示企业基本的绿色会计收益指标信息。例如，在资产负债表中资产项目栏内应增列环境资产项目，即符合资产的定义和确认条件而被资本化的环境成本；负债项目栏内应增列环境负债，即企业发生的符合负债的定义和确认条件并与环境成本相关的义务；所有者权益下面增列自然资本项目（即静态绿色会计收益）等。在利润表中列示环境支出，即根据现行法律规定企业就其生产经营活动对环境造成的损害需要进行赔付和补偿，也可能在生产经营过程中采取积极的措施主动治理可能发生的污染而发生的支出，这些支出会影响到企业当期或以后的损益进而影响环境利润；同时在利润表中还应该反映环境收益，即会计主体积极参与治理污染直接或间接产生的收益，如相关的税收优惠等。最终，在利润表中单独列示绿色会计收益项目（在金额上与资产负债表自然成本项目相衔接）。此外，在报表附注中还应客观揭示企业生活所消耗的资源、环境污染的程度及所造成的社会责任成本等情况，使企业的财务会计报表不仅能反映企业的财务会计信息，而且能更充分地反映绿色会计信息。这样就使得绿色会计收益信息成为综合收益总额信息的一部分，并且会随着社会经济的不断发展，人类科技水平的不断进步，绿色会计收益占综合收益总额的比重会越来越大。

参考文献：

［1］葛家澍、刘峰：《会计理论――关于财务会计概念结构的研究》，中国财政经济出版社2003年版。

［2］IETA,UK Emission Trading Group,Deloitte&Touche Discussion Paper,Accounting for Carbon under the UK Emissions Trading Scheme.

［3］The World Bank，State and Trends of the Car－bon Market， 2007.

［4］Michel Callon,Civilizing markets:Carbon Trading between in Vitro and in Vivo Experiments,Accounting,Organizations and Society,2009.

［5］Donald MacKenzie，Making things the same：Gas－es，Emission Rights and the Politics of Carbon Markets，Accounting，Organizations and Society，2009.