会计信息质量要求的重要性精选(九篇)

前言：一篇好文章的诞生，需要你不断地搜集资料、整理思路，本站小编为你收集了丰富的会计信息质量要求的重要性主题范文，仅供参考，欢迎阅读并收藏。

第1篇：会计信息质量要求的重要性范文

（一）会计信息与会计信息质量 会计信息是由会计单位通过财务报告的形式（包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表和报表附注）向各个会计信息使用者提供满足他们需求的企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营情况、现金流量等的信息。

会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求特征的总和（财政部会计信息质量特征研究课题组，2006）。会计信息质量的评价标准可以分为两类：受托责任观和决策有用观。受托责任观是在公司制和企业产权理论基础上发展起来的，认为会计信息要如实反映受托责任的履行情况；决策有用观则是伴随着信息理论和决策理论的发展成熟而产生的，认为会计信息应当有助于投资人、信贷人和其他人士评价相关企业现金净流量的数量、时间和不确定的信息。本文的企业会计信息质量特征架构模型建立在决策有用观的基础上。决策有用观是在资本市场日益扩大化和规范化的背景下不断形成和发展起来的，在经济发展，特别是资本市场和股份公司发展的条件下，股东和投资者不再单纯以“用手投票”的方式决定经理人员的去留，而更多的是通过在证券市场上买卖股票来实现自己的选择权。因此，会计信息质量的要求是向会计信息使用者（ 主要包括现有和潜在投资者、信贷者、企业管理当局和政府） 提供对他们的决策有用的信息。由于决策是面向未来的，而前瞻性的信息同决策最为相关，所以，“决策有用观”除了强调可靠性外，更强调相关性，即会计信息有助于预测公司的未来价值。

（二）会计信息质量特征与会计信息质量要求 会计信息质量特征，是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量规定（ 葛家澍， 2003）。会计信息质量特征就是使会计信息具有决策有用性的特征，即会计信息所应达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的定性约束，也是会计主体进行会计选择所应追求的质量标准（杨金观、高永林，2004）。会计信息质量特征是连接会计目标与会计实务的桥梁，妥善地构建会计信息质量特征体系对于实现会计目标、规范会计实务、提高会计信息质量、构建合理的会计规范体系具有重大的理论和实践意义（郑安平等，2008）。我国财政部2005年5月在《企业会计准则———基本准则》（征求意见稿）中删除了会计核算一般原则的提法，首次明确使用了“会计信息质量要求”。笔者认为“会计信息质量特征”与“会计信息质量要求”表达相同的含义，不作区分。

二、会计信息质量特征的研究历程与架构

（一）国外会计信息质量特征的研究历程 根据刘仲文（2006）的研究，国外会计信息质量特征的研究历程分为七个阶段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz两人的1961年ARS No.1与1962年ARS No.3为代表的早期研究。（2）以APB1970年发表的Statement No.4为代表，对“财务会计基本特征概念”进行的探索性研究。（3）以1973年特鲁伯罗德报告为代表，对“财务报表目标”和“财务会计信息质量特征七项标准”进行的首创性概念研究。（4）1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）公布了《财务会计概念公告第2号———会计信息的质量特征》（SFAC NO.2） ，会计信息质量特征主要包括： 可理解性 、相关性 （包括预测价值、 反馈价值、及时性） ；可靠性（包括反映的真实性、可检验性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在满足决策有用目标的基础上， 信息处理要服从两个约束条件： “效益成本原则”与“重要性原则”。（5）以1980年加拿大特许会计师协会（CICA）提出将“财务报表概念”加入其手册（FSC第1000节）为代表的响应性研究。（6）1989年，国际会计准则委员会（IASB）在其《编制和提供财务报表的框架》中提出了会计信息的10个质量特征：可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、中立性、实质重于形式等，并把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为4 个主要的质量特征。（7）以1999年英国会计准则委员会（ASB）“财务报告原则公告”为代表的深入研究。其中美国对会计信息质量特征的研究思想历史发展脉络比较清晰， 其成果最有代表性。

（二）国内会计质量信息特征的研究回顾 一是在有关会计法律和法规中阐述会计信息质量特征。我国在1985年第一部《会计法》中就提出了“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求；1992年颁布的《企业会计准则》中，提出会计核算要遵循真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、权责发生制、配比、谨慎性、历史成本计量、划分资本性支出与收益性支出、全面性、重要性等十三项一般原则；2000年7月开始实施的《会计法》第三条提到“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”；2000年颁布的《企业会计制度》中，列明了真实性、实质重于形式、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、权责发生制、配比、历史成本计量、划分收益性支出和资本性支出、谨慎性、重要性等十三项会计核算基本原则；1992年《企业会计准则》中，对于会计信息质量特征的提法是“会计核算的一般原则”，2000年《企业会计制度》中，对于会计信息质量特征的提法是“会计核算的基本原则”，都是十三项规定，差别是一个有“可理解性”（1992），一个有“清晰性”（2000）。可以看出，这两项制度对于会计信息质量特征的研究较粗糙，而且前后两个制度基本没有变化。2006年的《企业会计准则——基本准则》删除了“会计核算的一般原则”或“会计核算的基本原则”，采用了“会计信息质量要求”的提法，提到了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个会计信息质量要求。

二是学者在相关文献中对我国会计信息质量特征的研究。杨金观、高永林（2004）认为：会计信息质量特征体系应由会计信息用户、普遍适用原则、会计目标导向、质量特征类属、首要质量特征及其构成成分、次要质量特征和承认质量起端等部分构成。付磊（2005）认为，公正性是会计信息质量最基本的特征，然后依次是真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、完整性和重要性。会计信息质量特征研究课题组（2006）认为：财务会计信息质量特征体系包括真实性、合规性及其次级质量特征（可理解性、可验证性、谨慎性）、公正性及其次级特征（可比性、一致性、完整性、连续性）、相关性及其次级特征（及时性、预测性、反馈性）。栾盛元（2006）认为：在透明度的总体要求下， 依次将会计信息质量特征设定为： 可靠性， 相关性， 充分披露，可靠性应涵盖真实性与可比性的要求， 相关性主要涉及及时性和重要性问题， 而充分披露至少应包括完整性与可理解性。葛家澍（2007）将会计信息质量特征与会计计量属性的选择联系起来进行研究，并提出具体选择计量属性时，应考虑计量对象的特点，并与会计信息的相关性和可靠性相配合。

（三）三层次企业会计信息质量特征架构模型的提出 我国2006年颁布的会计准则在参照IASB和FASB的基础上，保留了重要性、相关性、可比性、及时性、一致性、谨慎性要求，将明晰性改为可理解性，真实性改为可靠性，将实质重于形式纳入其中，突出强调会计信息的相关性，弱化了可靠性原则，形成了目前准则中的8项会计信息质量要求。但我国会计信息质量要求各项目之间是并列关系，并没有明确的主次之分。杨金观、高永林（2004）指出：“在我国，从制度层面上并没有对会计信息特征体系作出明确和系统的规范，只是在会计制度中作了原则性规定”，“这样的规定，很难引起人们的足够重视，而且这种松散型关系，未能体现出各质量特征间的主次之分和内在结构，不利于会计主体和会计信息使用者对会计信息质量特征的不同方面进行权衡，也不利于他们对会计信息质量特征的总体把握。”针对上述问题，笔者参照美国会计准则委员会（FASB）财务会计概念第2号公告，以决策有用观为基础，对这8项会计信息质量要求进行归类分析，提出图1所示的三层次的企业会计信息质量特征架构模型。

企业会计信息质量特征架构模型分为三个层次：门槛、决策者和使用者，门槛是对于会计信息质量基本的要求，包括实质重于形式和重要性两项特征；决策者关注的会计信息质量包括相关性、可靠性和可比性三项特征，而及时性和谨慎性分别附属于相关性和可靠性；不管是否是决策者，对于会计信息的使用者来说，可理解性是对会计信息质量的基本使用要求。在8项会计信息质量要求中，相关性、可靠性、可比性、可理解性构成主要质量特征；实质重于形式、重要性、及时性、谨慎性构成次要质量特征。

三、企业会计信息质量特征解析

（一）企业会计信息质量特征架构模型的门槛层次 企业会计信息质量特征架构模型的门槛层次涉及两项会计信息质量特征：实质重于形式和重要性。

（1）实质重于形式。实质重于形式原则在我国会计实务中应用非常广泛。这里的“形式”是指交易或事项的法律形式，“实质”是指交易或事项的经济实质。《企业会计准则——基本准则》第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”当企业发生的交易或事项的经济实质与法律形式不一致时， 企业通常应当按照经济实质对其所发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。

（2）重要性。会计信息的重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断。《企业会计准则——基本准则》第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”

（二）决策者角度的企业会计信息质量特征 决策者角度的五项会计信息质量特征中，及时性附属于相关性，谨慎性附属于可靠性，相关性和可靠性是会计信息质量的主要特征，可比性是弱于相关性和可靠性的会计信息质量特征，与相关性和可靠性共同确保会计信息的决策有用性。

（1）相关性与及时性。如果财务信息有助于决策制定，该财务信息就具有相关性。国际会计准则委员会（IASB）对相关性的定义是：“为了信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关，当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性”。我国《企业会计准则——基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”通过提高决策者的预测能力或者通过为前期的预测提供反馈，财务信息对决策的制定产生影响。及时性是相关性的附属特征，是相关性的次级质量要求。《企业会计准则——基本准则》第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”财务信息必须在报告事件发生后不久就可以获得，这样才会对未来所采取的措施具有价值。及时性本身并不能使信息具有相关性，但缺乏及时性的信息会使该财务信息丧失应有的相关性。

（2）可靠性与谨慎性。如果财务信息可以证实、没有错误和偏差，可以真实地反映企业的财务状况，就可以说财务信息具有可靠性。国际会计准则委员会（IASB）对可靠性的表述是：“当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”。我国《企业会计准则——基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”会计信息可靠性的表现之一是使用相同度量方法所得出的独立结果与财务报表信息之间具有很大程度的一致。谨慎性是可靠性的附属特征，谨慎性是指会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法时，尽可能地选择一种不虚增利润和资产、合理核算可能发生的损失和费用的会计处理方法。因此，谨慎性更象是会计人员在处理相关业务时的一种职业态度。《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”

（3）可比性。会计信息如果可以与该公司以前相同口径的信息进行比较，或者与同行业的其他公司的会计信息进行比较，那么这些会计信息在决策时就会很有用。《企业会计准则——基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”

（4）相关性与可靠性的关系。相关性与可靠性孰轻孰重是一个两难的问题。FASB在制定第2号概念框架时，就有意回避了“在会计信息的相关性与可靠性产生冲突需要取舍时，到底应该优先考虑相关性还是可靠性”这个问题，这就充分说明相关性与可靠性权衡的两难选择（付六根，2011）。葛家澍、杜兴强（2004）指出，美国财务会计准则委员会（FASB）在第2号财务会计概念公告“会计信息的质量特征”中， 将相关性与可靠性作为会计信息的两个主要的质量特征来并提， 但对两者的抉择讳莫若深。透过现象看本质， FASB更为侧重于“相关性”的意图其实一直十分明确。葛家澍、徐跃（2006）认为，相关性和可靠性孰轻孰重，若分两个层次来考查，那是非常明确的。第一层次注重相关性，即相关性显得重要；第二层次以相关性为基础，更关注其可靠性，即可靠性显得重要。第一个层次是准则和制度制定的层面，这一层面具体负责的部门是准则和制度的制定部门；第二个层次在报表（包括其他财务报告）的编制者、审计人员和财务报告信息的使用者方面。付六根（2011）认为，相关性和可靠性在大多数情况是一种协调一致的状态，具体表现在：提高了可靠性，也就加强了会计信息的有用性，这样相关性也就得到了提升；提高了相关性，必然要求提高会计信息的可靠性。笔者认为，相关性和可靠性是一个事物的两个方面，依照权变理论的观点，孰轻孰重，并不是一成不变的，要看具体的情境而定。

（三）使用者角度的企业会计信息质量特征 可理解性，即会计信息是否能为信息的使用者所理解，是指企业提供会计信息时，必须考虑到会计信息使用者的理解能力，所提供的会计信息必须明晰。《企业会计准则——基本准则》第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”影响会计信息可理解性的因素包括三个方面：

（1）会计信息的固有特征。财务报告本身的复杂性决定了会计信息的使用者对报告的理解存在一定的困难。企业的财务会计信息的披露从最初的简单几句话到后来的财务报表直至发展到今天涉及企业财务、管理、经营风险等各个方面，信息含量不断增加。财务报告既有定性的信息也有定量的信息，既有数字又有文字，越来越复杂的形式和内容都影响着会计信息使用者理解财务报告所传递的会计信息。

（2）信息使用者的理解能力。财务报告的生成过程用到了诸多会计专门方法，如分配、摊销、折旧、减值等，不具备一定会计知识的人很难理解生成会计信息的真正含义。历史成本计量是建立在过去发生的真实交易或事项的基础上，公允价值计量的重要前提是存在假想的交易，在混合计量模式下，信息使用者要能够正确理解采用不同计量属性生成的会计信息的实质并据此作出适当的决策，这对信息使用者的理解能力提出了较高的要求。

（3）企业管理当局的印象管理行为。印象管理来自于社会心理学范畴，是指人们用来控制其他人对自己所形成的印象的过程。财务报告是根据日常会计记录的数据，采用会计专门的方法，经过一定的程序分类、汇总加工而成并报告出来，从会计数据到财务报告这个过程本身就存在理解性的问题。程序和方法的复杂性决定了财务报告本身的复杂和难于理解，如会计的待摊、预提、应计、递延等程序本身都具有一定的专业性，信息使用者并不易理解。而且，会计固有的程序、各种估计和职业判断都依赖于处理会计信息的信息加工者的人为判断和选择，这都决定了会计信息的生成不可避免地带有信息加工者的主观色彩，甚至可以说，信息加工者在会计信息的可理解性上起到了决定性的作用，信息加工者的一系列选择决定了信息使用者获得何种结果的会计信息。

（四）主要质量特征和次要质量特征 会计信息质量特征是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）以“决策有用性”会计目标为导向，了第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》，认为提供会计信息的目的是便于决策，相关性和可靠性则是决策有用性下会计信息的首要质量特征。财政部《2010企业会计准则讲解》中认为，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

四、结论

基于权变理论的考虑，会计信息质量特征架构模型对于实践的指导意义有以下三点：第一，会计信息使用者的需求程度。会计信息是为了满足信息使用者的需要而产生的， 因而会计信息质量的高低取决于满足信息使用者需要的程度，通过该模型可以体现出会计信息质量特征在满足使用者需求方面的层次、关系和地位。第二，会计信息使用者的侧重点。会计信息使用者的需要是有差别的， 不同的利益相关者及不同的决策目标决定了会计信息的不同内容和不同特征组合。第三，会计信息使用者在不同情境下的要求，可以通过对不同利益相关者的需求分析来确定应提供会计信息的内容、数量。企业会计信息质量特征架构模型对于会计信息质量的整体把握能起到框架性的作用，有助于理解会计信息质量要求在整体中的地位及其相互关系，更有利于指导企业的会计工作，也为进一步修订和完善会计准则提供一定的参考。

参考文献：

[1]付磊、马元驹：《论会计信息质量的公正性特征》，《会计研究》2005年第9期。

[2]会计信息质量特征研究课题组：《对建立我国会计信息质量特征体系的认识》，《会计研究》2006年第1期。

[3]葛家澍等：《论会计信息的可理解性——国际比较、影响因素与对策》，《厦门大学学报》（哲学社会科学版）2011年第5期。

[4]葛家澍、占美松：《会计信息质量特征与会计计量属性的选择》，《厦门大学学报》（哲学社会科学版）2007年第6期。

[5]杨金观、高永林：《论我国会计信息质量特征体系的构建》，《中央财经大学学报》2004年第5期。

[6]张丽蓉：《会计信息可靠性和相关性的协调——基于我国会计目标的思考》，《山西高等学校社会科学学报》2010年第11期。

[7]刘仲文：《国外研究财务会计信息质量特征的历史演进》，《经济与管理研究》2006年第2期。

[8]蒋楠：《浅议信息技术对会计信息质量特征的影响》，《中国注册会计师》2012年第2期。

第2篇：会计信息质量要求的重要性范文

关键词：网络经济；会计信息质量；健全法规；强化监督

从20世纪70年代开始，我国会计行业慢慢进入会计电算化阶段，在经历了初尝阶段、自发研究阶段以后会计电算化行业得到迅速的发展。网络经济环境慢慢形成，并不可避免的渗透到会计行业，对会计工作产生极大的影响。

一、网络经济环境现状分析

进入21世纪以来，全球经济一体化趋势愈演愈烈，计算机通信等技术迅猛发展，互联网进一步应用和普及，网络经济初具雏形。此种新型经济模式正在时刻影响并冲击着传统经济模式的各个方面，作为工业经济发展的产物--传统的会计制度当然也不能幸免。网络经济为会计的发展提供了更加广阔的空间和可能，会计的服范围将更加广泛，会计手段也会多样化、现代化。同时，网络经济也在时刻要求传统会计制度的全方面的变革，传统的会计职能，会计目标，会计假设，会计处理方法以及会计信息质量要求都需进行彻底的变革以适应新的网络经济模式。网络会计是在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量、记录和报告的会计活动，是建立在网络环境基础上的会计信息系统，是电子商务的重要组成部分。

二、网络经济对会计信息质量的影响

1.可靠性更加无法保证

在网络经济环境中，数据信息通过互联网得以传递，发送者和接收者都希望确保收到的信息同发送者传送的信息没有任何出入，即保证信息的完整与真实。但在网络经济环境下，会计资料都存储在磁性介质中，这使得对会计资料的修改变得简单且不留痕迹，还可以对会计资料进行截取、篡改、伪造、删除、隐匿、这些都使得会计信息质量受到不利的影响。此外，网上交易的愈加频繁还可能遭遇网络黑客的袭击和网络病毒的侵害，这些情况一旦发生，将会对企业产生极大的影响。

2.提高了信息的可理解性

在传统会计模式下，各种财务信息大多以表格或文字形式提供给会计信息使用者，此种形式单调枯燥且对财务信息的解释能力有限，而在新的网络经济模式下，计算机技术和网络的利用使得财务信息的提供具有了更多种多样的形式，财务信息提供者可以根据需要采用图片解说、语音解释乃至视频说明。网络经济为人们提供的信息量越来越大，但是可信度在降低，给使用者判断信息的有用性带来了难度，减弱了会计信息的相关性和可理解性。

3.可比性和谨慎性更加明晰

网络经济的发展使得企业的横向比较和纵向比较变得更加简便清晰。提高了会计信息质量的可比性。但同时我们也应意识到，如果遵循等距会计分期假设，随着分期的缩短，企业间会计信息横向比较越来越强。

谨慎性是一把双刃剑，一方面它能保护投资人与债权人利益，另一方面，也给管理当局进行利润操纵留下了空间，反过来可能损害投资人与债权人的利益。在网络经济环境下，企业信息流、资金流、物流加快后，企业经营风险提高，对资产、负债的估价应当更加保守，从这方面讲，网络经济对谨慎性要求的影响很大。

4.重要性和实质重于形式涵义发生变化

在网络经济下，随着信息加工手段的提高，加工速度的加快，过去人们认为无必要核算的次要信息，现在可以加工，在这种情况下，重要性要求受到弱化。此外，会计信息加工成本的降低，加工速度的加快，会计信息数量远远大于手工环境下数量，如何利用这些信息，如何判断这些信息的重要性，有用性，将成为会计人员面临职业判断的一个难题。因此，网络经济下，重要性要求的涵义发生了变化。

在网络经济环境下，实质重于形式要求不会像其他要求一样受到冲击或弱化，它始终是会计理论中的精髓。无论在何种环境下，它都具备不可动摇的重要性。但是在网络经济下，经济实质和法律实质的判断越来越难，尤其是在今后若干年，虚拟公司会利用商务环境下的法律空白给经济秩序带来冲击，作为会计人员应当充分认识实质重于形式的要求，以应对复杂的会计环境。

5.及时性得到更好保证

网络经济环境下，会计处理实时性更加明显。会计信息的收集、处理和输出更加趋向电子化和网络化，原始凭证一旦输入，将根据预先设置好的会计核算程序快速进行各项会计处理，如生成记账凭证，输入账簿，最终生成报表。这一系列活动如果在手工记账阶段将浪费大量的人力和物力并需要相当长的时间来完成整个过程。

三、结束语

网络经济时代的到来对会计信息质量提出了新的要求，企业的会计信息对企业内部和外部的利益相关者同样重要，企业的管理者、所有者、债权人及政府部门、职工与工会、企业的顾客都需要高质量的会计信息作出对自己有利的决策。但我们相信随着相关法律法规的实施，以及愈发严格的会计核算会计监督体制，还有社会整体素质及会计人员专业技能和道德素质的提高，网络时代的会计信息质量将实现突破。

参考文献：

[1]尹斌.企业会计信息质量相关分析与研究[J].财会天地，2011，253：108～ 110

[2]李娜.网络经济对会计信息质量要求的影响[J].滁州职业技术学院学报，2008， 7：56～60

[3]宿建新.我国会计信息质量的现状及解决对策[J].黑龙江科技信息，2008，31：35～38

第3篇：会计信息质量要求的重要性范文

【关键词】会计准则 会计信息质量 会计目标

会计信息可以向市场传递企业财务状况和经营成果等方面的信息，它缓解信息不对称，提高投资者决策水平，因而会计信息质量影响社会资源的配置效率。2010年9月8日，美国财务会计准则理事会（FASB）和国际际会计准则理事会（IASB）共同了第8号财务会计概念公告，以取代FASB第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》和第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》以及IASB《编报财务报表的框架》中的会计信息质量特征的内容。第8号财务会计概念公告用“如实呈报”替代了“可靠性”，等于把“可靠性”置于“相关性”之下。在这一背景下，我国会计界应当采取什么样的态度，是值得研究的问题。

一、会计目标

早期的会计信息质量研究文献都没有涉及到会计目标问题，直到上世纪70年代，会计信息质量与会计目标之间的内在联系才得到了会计学界的重视。1980年12月，美国财务会计准则委员会了财务会计概念第2辑《会计信息的质量特征》指出，决策者”说明财务信息应首先具备有利于决策者决策的质量特征，这就将质量特征问题与财务报表目标联系在一起。

FASB《财务报告的目标》（财务会计概念公告第1号）将财务会计的目标定位于“决策有用性”，IASB《编报财务报表的框架》则将会计目标定位于“决策有用性”和“受托责任观”。FASB/IASB第8号“联合框架”将财务会计的目标定位于向资本市场参与者提供决策信息，显然是受到了FASB决策的影响。FASB认为，会计信息使用者在决策过程中也需要了解管理当局履行受托责任的信息，但是在大多数情况下，有利于资源分配决策的信息同样也有助于评价管理层的受托责任。因此，FASB认为没有必要将“受托责任观”作为财务报告的目标。

2010年，FASB和IASB的第8号概念公告，将会计目标定位于决策有用观的同时，将会计信息质量特征划分为基础质量特征、强化质量特征和成本限制。其中，基础质量特征包括相关性和忠实表达，强化质量特征包括可比性、可证性、及时性和可理解性，成本限制为会计信息质量的普遍限制条件。

二、我国会计信息质量特征

我国2006年《企业会计基本准则》借鉴了国际际会计准则理事会（IASB）《编报财务报表的框架》的概念、将会计目标定位于决策有用观和受托责任观，并以此目标为导向将“相关性”和“可靠性”定义为会计信息质量的两个主要特征。这一定位基本符合我国资本市场发展现状，同时也体现了与国际会计准则趋同的要求。

我国《企业会计准则——基本准则》从第十二条到十九条，分别提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等八个质量要求。

1.可靠性。是“受托责任观”会计目标的体现，它要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

2.相关性。是决策有用观会计目标的体现，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3.明晰性。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

4.可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

5.实质重于形式。企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

6.重要性。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

7.稳健性。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

8.及时性。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

三、国际会计信息质量特征

会计信息质量特征是基于实现会计目标的要求，它能够约束会计信息，并使其有助于会计目标的实现，是对财务报告目标的具体化。它主要回答什么样的会计信息才算是有用或有助于决策的信息。会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计的确认、计量和信息传递。它是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”。

（一）基本质量特征。

1.相关性

相关性是指会计信息能够对会计信息使用者的决策产生影响。相关性包括预测价值、反馈价值和重要性。预测价值是指会计信息具有预测未来的品质；反馈价值是指会计信息具有检验过去的品质。按照历史成本计量的信息未必具有预测价值，这就要求资产按照公允价值计量。重要性是指对会计信息的忽略会影响会计信息使用者的决策。值得注意的是，重要性并不应当是会计信息的普遍约束条件，因为不重要的信息并不是对决策者完全无用。

2.忠实表达

忠实表达，即忠实地表述企业财务状况和经营成果，它包括有完整性、中立性和准确性等次级质量特征。完整性要求会计信息包括企业财务状况和经营成果的所有方面的信息。中立性是指在获得、选择、表述会计信息时，不存在任何主观臆断和偏见，不追求特定的目的。准确性不等于绝对精确，但如果数量的描述清晰准确，估计时采用的法则正确，方法的选择没有错误，即符合准确性标准。值得注意的是，FASB和IASB用忠实表达替代了原有的可靠性，而且将实质重于形式、审慎性、可验证性排除在外。由于实质重于形式是不言而喻的；可验证性不是会计信息必备的质量特征。审慎性造成的偏见会影响会计信息的中立性。

（二）强化质量特征。

有些会计信息质量特征虽然不是会计信息所必须的，但是却可以增强会计信息的价值，即强化的质量特征。强化质量特征包括可比性、可验证性、及时性、可理解性。可比性是对会计信息空间上的要求，忠如实表述的方法有很多种，但是多种会计方法的并存会降低会计信息的可比性。可比性要求，如果会计方法发生了改变，必须说明该变化的原因、实质和影响。

可证性是指不同知识背景的独立的观察者可以对会计信息达成共识。验证的方法包括直接观察会计对象予以证实，或者采用计量模型予以间接检验。例如存货检验中的先进先出。可证性的缺失并不一定会导致信息不能使用，但是使用其却必须冒着更大的风险。

会计信息只要能够满足相关性和忠实表述的要求，便是有用的，尤其是对于用以验证已发生经济交易或会计事项的信息更是如此。但不可否认的是，会计信息越滞后，有用性则越低。

可理解性要求会计信息能够被使用者所理解。过去会计界认为可理解性是会计信息的必备特征，即不可理解的会计信息是无用的。然而如果将难以理解的和复杂的会计信息排除在外，并不符合相关性和忠实表述的要求。因此则可理解性归入强化质量特征是适当的。会计信息能否被理解，取决于两个因素，一是会计信息使用者的理解能力，二是会计信息的质量。会计理论一般会假设会计信息使用者具备足够的知识和能力。因此，实现会计信息可理解件的关键就取决于会计信息本身的可理解程度。

（三）成本限制。

成本限制要求会计信息攻取成本低于会计信息所创造的收益。FASB和IASB之所以将成本限制作为会计信息的普遍约束条件，是因为会计信息即使满足了相关性和忠实表述的质量特征，但是如果其成本高于收益，则是得不偿失的。

四、我国会计信息质量标准的改进建议

（一）强化会计信息的可靠性。

相关性作为会计信息的主要质量要求是有条件的，它必须是以会计信息的可靠性为前提的。我国企业公司治理结构不完善，内部控制缺失，会计信息失真比较严重。因此，过分强调会计信息的相关性，是脱离我国市场经济发展现状和企业具体情况的。

（二）梳理会计信息质量特征之间的关系。

我国企业会计准则没有对会计信息质量的各个特征进行层次上的划分，更没有明确区分哪些是主要质量要求，哪些是次要的质量要求，一旦各会计信息质量特征发生矛盾，无法为会计人员提供具体的指导。因此，应当借鉴FASB和IASB的第8号概念公告的方法，将我国会计信息质量特征划分为不同的层次，以便为会计人员提供实务指导。

参考文献：

第4篇：会计信息质量要求的重要性范文

【关键词】会计信息质量要求；谨慎性原则；可靠性原则；相关性原则；可比性原则

谨慎性原则是会计信息质量要求的八条基本原则之一，在理论界与实务界都受到广泛的重视。它的存在有其客观要求：那就是会计处理中的不稳定性。但是，在会计计量为经济决策提供信息时，谨慎性原则却为会计计量带来了负面的影响。那么，我们应该如何看待谨慎性原则呢？下面，笔者将对谨慎性原则进行重新审视，并作论述。

一、谨慎性原则的含义

谨慎性原则又叫做稳健性原则，它要求企业对交易事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

二、谨慎性原则的存在必要

众所周知：企业是从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利性的经济组织。而笔者认为：企业还是一个由若干利益主体通过合同而联系在一起的结合体。既然有利益主体的存在，则他们都会想方设法为自身牟利。而会计信息恰恰是各个利益主体分配利益的基础。所以，在进行会计信息的处理时，有时会有些过于激进。那么，谨慎性原则的必要性就突显出来了――它成为了企业内部冲突的缓冲器，在协调利益主体的利益冲突方面发挥了重要的作用――也就是说，作为各个利益主体中间方的经营者，必须保持谨慎的态度和稳健的会计处理。事实上，只有经营者理性而公平地权衡并分配经营成果给各利益主体，各利益主体的合作才能持久，各利益主体的利益才能持久，企业也才能持久。

三、谨慎性原则的负面影响

由于谨慎性原则是一个质的限制，而不是量的测定，所以在实务操作中会存在一些随意性，使其与另外的会计信息质量要求发生冲突，而对会计计量带来负面影响。

1.与可靠性原则的冲突

可靠性原则又叫做真实性原则，它要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。按照这一原则，对于可能发生而尚未发生的费用，是不应理会的。但是，谨慎性原则却要求会计人员对于这些费用进行确认，比如“预计负债”等。而这些项目在确认的时候，又含有一定的随意性，很容易被利用起来操控经营成果。所以，谨慎性原则与可靠性原则有一定的冲突。

2.与相关性原则的冲突

相关性原则要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。而谨慎性原则专门强调“不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。换句话说，谨慎性原则就是要求会计人员可以少计资产或者可能发生的收益，但不可少计负债或者可能发生的损失。比如，在对或有事项的会计处理中，概率达到“很可能”以上的资产不能确认，而同等概率的负债却必须确认。因此，谨慎性原则的运用会使相关性原则大打折扣，同时令会计信息过于保守，难免会误导财务报告的使用者。所以，谨慎性原则与相关性原则有一定的冲突。

3.与可比性原则的冲突

可比性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。“可比”二字，又体现在“横向可比”和“纵向可比”两个方面：横向可比要求不同企业相同会计期间可比；纵向可比要求同一企业不同会计期间可比。然而，谨慎性原则却允许企业根据具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，这显然违反了可比性原则。比如：采用成本与可变现净值孰低对存货进行期末计量时，同一品种的存货在不同时期随着市价的波动，其计价基础也不断改变。当本期成本低于其可变现净值时，按成本进行期末计量；当某期成本高于其可变现净值时，又按可变现净值进行期末计量。如此一来，便破坏了会计计量口径的可比性原则，使纵向可比性无从体现。所以，谨慎性原则与可比性原则有一定的冲突。

四、谨慎性原则在运用中需注重的事项

根据上文的论述，可以看出谨慎性原则明显地带有双面性：一方面，它能够避免会计处理过于激进，保护投资人和债权人等权益各方的利益；另一方面，它不可避免地会带有随意色彩，为装饰财务报表留下了空间。

所以，笔者以为：谨慎性原则的存在是客观的也是必须的，但必须在运用时有所注意。

1.充分结合财务报表与报表附注，减少谨慎性原则带来的随意性

谨慎性原则的运用在很大程度上取决于会计人员的主观判断，带有一定的随意性。这种判断体现在具体的会计处理中，便形成了不同的处理方法，产生了不同的会计信息，最终也就影响了会计信息的使用者。所以，凡是与谨慎性原则有关的主观处理而形成的报表数据，都应在报表附注中加以详细说明，使谨慎性原则的运用对会计信息的可靠性、相关性以及可比性的影响降到最低，使会计信息使用者能够通过这些会计信息做出更为明智的经济决策。

2.注重运用谨慎性原则时“度”的把握

谨慎性原则的初衷是减少会计处理中的过度激进，以产生更为稳健的会计信息。而谨慎性原则的运用，有赖于会计人员的主观决断。所以，要使谨慎性原则发挥出最大的效用，必须提高对该原则运用的水平。而对该原则运用水平的优劣，在很大程度上又取决于对它运用程度，也就是“度”的问题。

谨慎性原则的运用不足会影响其效用；运用过度也会因过犹不及而不能将其效用最大化，使企业的财务状况和经营成果无法被精确地揭示，从而使企业会计信息的使用者在进行经济决策时受到误导。所以，运用谨慎性原则的关键是把握这个“度”字：综合地权衡可靠性原则、相关性原则以及可比性原则，使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥，同时将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。

3.提高会计人员的主观判定能力

不管是报表的披露，还是“度”的把握，最为关键的因素还是在于会计人员。这就要求会计人员要有较强的主观判定能力：只有会计人员的主观判定能力提高了，才能准确把握谨慎性原则的精髓，使得在对各种因素进行主观判定时，恰到好处。

提高会计人员的主观判定能力，具体可以从以下几个方面入手：第一，应加强会计人员的职业道德教育，使会计人员具有良好的职业道德和强烈的求真意识；第二，应加强会计人员的专业知识教育，使会计人员具有扎实的基本功。

笔者相信，通过理论学习与实务演练的不断强化，会计人员定能把握住谨慎性原则的精髓并很好地运用，以便提供出高质量的财务报告。

第5篇：会计信息质量要求的重要性范文

[关键词]会计信息；质量；体系

一、会计信息质量的内涵与地位

所谓会计信息质量特征，是“对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据。它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定”。从理论上讲，会计信息质量特征是基于实现会计目标的要求。它能够约束会计信息，并使其有助于会计目标的实现，是对财务报告目标的具体化。它主要回答：什么样的会计信息才算是有用或有助于决策的信息。会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计的确认、计量和信息传递。因此，会计信息质量特征研究在整个概念框架中占有很重要的地位，它是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”。

二、会计信息质量的研究回顾

(一)美国的研究

早期的会计文献，不同程度地提到会计信息质量。但是早期文献都没有将会计信息质量特征与会计目标联系起来研究。到20世纪70年代后期，信息质量与会计目标之间的内在逻辑关系得到了美国会计界的充分认识。1980年12月，美国财务会计准则委员会在总结前期文献的基础上，了财务会计概念第2辑《会计信息质量特征》。比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。美国的财务会计信息质量特征体系采用了多层次的结构：第一个层次是约束条件。即决策者和成本效益分析。“决策者”说明财务信息应首先具备有利于决策者决策的质量特征。这就将质量特征问题与财务报表目标联系在一起；而“成本效益分析”则是任何一个财务信息提供者或使用者都不得不考虑的约束条件。第二个层次界定了财务信息是否有用的重要性界限。第三个层次突出了可理解性和可比性的质量特征。美国财务会计准则委员会构建的是会计信息为满足用户需要的质量特征的框架。这一框架长期以来成为评估财务会计信息质量的基本标准。

(二)国际会计准则理事会的研究

在财务会计准则委员会的影响下。国际会计准则理事会也将会计信息质量特征作为一个重要内容置于1989年7月的《编制和提供财务报表的框架》之中，它认为质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质，可理解性、相关性、可靠性和可比性是四项主要的质量特征，相关性和可靠性相互制约，其限制因素或约束条件为及时性、效益大于成本、在不同质量特征之间的权衡等。

国际会计准则理事会信息质量特征具有以下特点：1　是一个包括主要质量特征、次要质量特征和限定因素三方面组成的多层次的有着内在联系的体系。比国际会计准则理事会质量特征层次少，各个质量特征之间的内在联系也不如国际会计准则理事会质量之间那么紧密。2　国际会计准则理事会质量特征中虽然未明确提出决策有用性这一特征。但在其字里行间也包括这一内容，并将其放在最为重要的地位。3　把可理解性与可比性提到与相关性和重要性同等重要的地位，与国际会计准则理事会相比增加了实质重于形式、审懊、完整性等质量特征。

(三)我国的研究：基于基本准则的分析

2006年2月我国新基本准则之后。很多学者认为，新颁布的《企业会计准则――基本准则》(以下简称基本准则)是我国现阶段的财务会计概念框架。它立足于我国国情，并与国际会计惯例趋同。

但是对于会计信息质量特征，类似于其他国家的概念框架，我国基本准则的描述值得商榷。修订后的基本准则第二章由“一般原则”改名为“会计信息质量要求”，删除“实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则”，将权责发生制并入会计基本假设，实际成本计价原则体现在会计要素的计量中。新准则从十三条到十九条，分别提出“相关性”、“可理解性”、“可比性”、“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”等信息质量要求。新准则没有使用上述术语。也没有列出层次，这其中最大的问题是新准则仍然没有明确哪些是主要质量要求。哪些是次要质量要求。

(四)简要评价

上述体系在构建上具有很多相同之处，这是共同的优点，即都将会计信息质量特征构建为一个多层次的体系，并都在一定程度上体现出会计信息使用者、会计目标和信息质量特征之间的关系。尽管如此。它们仍存有一些共同的不足：

1　没有从财务会计概念框架的整体出发，对会计目标重视不够。没有明确会计目标在整个体系中的导向作用与核心地位。虽然上述体系都或多或少地谈到会计信息的决策有用性或反映受托责任，但并未从会计目标的高度予以明示，不但不易表明其导向作用和核心地位。而且也很难体现出财务会计概念框架内在的统一性和关联关系。

2　没有考虑会计信息使用者的多样化需要。在上述研究成果中，有的就没有提到会计信息使用者，即便是提到了，也往往没有考虑到多元会计信息使用者的多样化需要问题，更不用说谈及其对会计信息质量特征的影响了，这样就会导致会计信息质量特征游离于财务会计概念框架体系之外。或者至少导致使用者在会计信息质量特征乃至财务会计概念框架的使用和理解上存在困难。

3　各质量特征间并未进行类属划分，缺乏系统性。上述体系大都将各主要质量特征堆列在一起。未能从会计信息系统的流程或环节角度予以类属划分。而实际上不同环节各主要质量特征间亦有着主次之分和轻重之别，缺乏系统性，不便于人们在各质量特征间进行科学高效的权衡。

三、我国会计信息质量特征的定位：基于财务会计概念框架的分析

(一)确立会计信息质量特征应该考虑的因素

在财务会计概念框架中，会计信息质量特征是联系会计目标与实现目标的手段之间的“桥梁”。受到概念框架其他部分尤其是会计目标的影响。关于会计目标与信息质量之间的关系。存在一种“两分法”的错误认识。这种“两分法”就是认为决策有用仅关心相关性，受托责任只强调可靠性。可靠性是受托责任会计目标的一个标志性质量特征，这是两分法的一大思想根源。财务会计准则委员会的概念框架将决策有用性作为财务报告的首要目标，把相关性作为会计信息的一个主要质量特征，这是两分法的另一大思想根源。实际上这种“两分法”的观点是错误的。

第一，在两分法下，普遍认为相关性和可靠性互相矛盾，此消彼长。但实际上只有同时具备相关性和可靠性的信息才可能有用，只有相关的信息是指对决策有用的信息。信息只有做到可靠才能对决策有用，不可靠的信息显然无用，反之。凡是相关的信息必然是可靠的，大量的实证研究也证明了这一点。可见，二者仅是侧重点有所不同，而不

是根本上存在矛盾，笔者认为二者不但不矛盾反而可以融合共存。

第二，在两分法下。若承认决策有用与受托责任这两大目标在现实中都存在。我们就该用一套质量标准来衡量会计信息在多大程度上能实现上述目标，而不是把受托责任局限于可靠性之内，却对决策有用的评估采用概念框架的标准。若把相关性看成一种更广泛意义上的有用的性质，不仅是决策有用，或把受托责任的认定、评价、奖惩、解除看成某种意义上的决策时，相关性便可用于对受托责任目标的分析。实际上，在已构建信息的质量特征体系中。都存在相关性和可靠性的权衡，并不是简单的“决策有用”对应于相关性，“受托责任观”仅强调“可靠性”。

针对我国的会计目标而言。新基本准则从我国的会计环境出发，较好地概括了我国的会计目标，既有现实性，又考虑了会计环境的变化发展，具有前瞻性。因而是恰当的。基本准则规定财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

总之，确立我国会计信息质量特征的基本思路是要以会计目标的要求为逻辑起点，以会计目标的实现为财务会计(报告)的最终目的。避免走入会计目标与会计信息质量之间的“两分法”误区。并尽可能地借鉴国际上的先进理论成果。

(二)我国会计信息质量特征的体系构建

基于前述会计信息质量特征的确立思路，借鉴现有的研究成果，结合基本准则对财务会计目标的定位。对我国的会计信息质量特征分析如下。

第一，作为财务会计概念框架组成部分的信息质量特征应包含多元会计信息用户，并与会计目标保持一致性。企业的会计信息使用者随着经济的发展和资本市场的不断完善而不断增加，既包括投资者、债权人，也包括政府部门、企业经营管理者等；既包括现实的利益关系人，也包括潜在的利益关系人；既包括机构法人，也包括个体自然人；既包括国内信息使用者，也包括国外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者产生对信息质量特征的权衡；而信息供给者则会尽可能地考虑到多元会计信息使用者的多样化信息需求而作出相关的权衡。因此，会计信息用户――多元会计信息使用者是影响会计信息质量特征的一个变量，必须纳入会计信息质量特征体系中加以考虑。另外会计信息质量特征应与会计目标保持一致性。会计目标对其具有导向作用。如前文所述。我国会计环境日新月异，财务会计概念框架必须保证一定的现实性、稳定性与前瞻性・所以基本准则将财务报告的目标定位为受托责任与决策有用性共存是符合我国国情的。

第二，针对我国的现实，会计信息质量特征应按会计信息的流程分为两大类：会计信息内容质量和会计信息披露质量。会计信息内容质量是用来指导会计准则制定的，在一定程度上决定着会计信息的确认标准、计量单位、计量属性、计量方法和报告等内容，从而影响甚至决定着会计信息的内容，是财务会计概念框架的重要组成部分；会计信息披露质量是指权威机构在监督会计信息披露的质量时所使用的标准，是根据会计准则形成的，是用来评价会计准则的执行结果的。二者不能混淆。我国在会计实务中经常犯的错误是，以会计信息内容的质量标准作为会计信息披露的质量标准，其结果是加剧了会计信息的低质量。

第三，需要重构相关性和可靠性的关系。笔者认为二者并非矛盾对立，此消彼长。当把相关性看成一种更广泛意义上的有用的性质，不仅是决策有用，把受托责任的认定、评价、奖惩、解除看成某种意义上的决策时，相关性便可用于对受托责任目标的分析。笔者认为，可靠性是相关性的组成部分，不可靠的信息不相关，只有具备了可靠性特征的信息才能谈得上相关，但这不是一个充分条件，可靠性只有与完整性、及时性、谨慎性等特征相结合，并达到可比性和可理解性的质量特征，才能做到真正意义上的决策相关。将可靠性作为首要的质量标准。并不表示可靠性重于相关性，只是针对当前严峻的会计环境而对可靠性表示出密切的关注。并认为可靠性仅是达到相关性的首要要求。即不可靠的信息，即使具备了完整性、及时性、谨慎性等特征也不会对决策有用。

第四，会计信息披露质量的标准是会计透明度。会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。它是一个关于信息质量的全面概念，包括会计准则的制定和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等，它不仅同时顾及了会计信息自身的质量标准以及实现会计信息质量标准的方式，而且还丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量标准的方式，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。

第五，构成信息质量体系的质量特征除包括总体质量特征和构成总体质量特征的首要质量特征和具体特征之外，还应该包括次要质量特征。次要质量特征包括可比性、可理解性和明晰性，质量的限定性是重要性和各质量之间的权衡。而对于实质重于形式，本文认为不宜作为会计信息质量的特征。因为如果将其作为会计信息内容的质量标准，则与“真实性”项重叠；若是作为披露的质量标准。则概念含糊不清，会给企业违反会计准则提供绝好的借口。例如准则规定广告费用作为营业费用处理，根据“实质重于形式”原则完全可以作为“待摊费用”处理。

第6篇：会计信息质量要求的重要性范文

关键词：事业单位；会计信息质量收付实现制；权责发生制

新的企业会计准则告诉我们：会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者、使用者决策有用应具备的基本特征。根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中可靠性、相关性、可理解性、可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征，实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。随着我国事业单位内部环境的变化，特别是我国加入WTO后，事业单位不仅承受着国内市场的压力，更面临着国际同行的竞争。目前我国事业单位会计基础多数采用收付实现制，它已经不能够适应当前事业单位经济事项快速发展的需求，为了如实反映事业单位绩效，保证事业单位会计信息质量，事业单位现用的会计基础必须做出相应的调整与变革，以满足各方对事业单位会计信息的要求。

那么现行事业单位会计基础存在哪些局限呢?笔者以为(1)在收入实现制下，无法客观、全面地反映事业单位的资产和负债情况。事业单位所采用的收付实现制提供的信息，主要强调某一年度内的事业单位收支产生的现金流量，收付实现制是以现金支付日作为费用核销，不能综合反映实际资产和负债的情况，往往混淆经常性支出和资本性支出，不仅直接导致事业单位国有资产规模和数量信息失真，还导致对这些资产的监督和控制的失真。(2)收付实现制下所提供的会计信息缺乏可比性，严重地阻碍了事业单位市场化体制的进程。随着国家对产业结构的逐步调整。对事业单位的投入呈逐年递减趋势，事业单位的发展已不再是依赖财政拨款，在自主创新的同时，还在寻求走投资主体多元化的道路，这就对事业单位会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求。(3)在收付实现制下很难客观反映事业单位的收益和预算执行情况。由于收付实现制以款项实际收付作为确认收入和费用的基础，因此只能向会计信息使用者提供一定会计期间内资金来源、使用及报告货币资金余额等信息，其实质是收入总量和支出总量的配比，并不能揭示这种配比所产生的效益以及真实的预算执行情况。

以上表现不仅导致事业单位会计信息严重失真，掩盖了事业单位潜伏的财务危机，还将误导事业单位内部决策者和外部信息使用者，具体表现在：(1)对资产的会计处理。当前事业单位资产只核算其账面价值，对已经发生的资产减值和形成的不良资产不与反映，造成资产不实。比如：事业单位的应收帐及预付款项是按照实际发生数额记账，一般不计提坏帐准备；以购买债权的形式对外投资时，在债券持有期间，不予计利息收入；实际收取时，作为其他收入；固定资产不计提折旧；不实行内部成本核算的单位，无形资产的摊销采用一次性摊销等。(2)对负债的会计处理。收付实现制下处理负债清偿时，只有当现金清偿时才确认支出，掩盖了应提前披露未来的承诺、担保和其他因素形成的或有负债，这些问题不能够直接在事业单位预算和财务报表中反映出来，给事业单位经济发展埋下巨大祸根。比如：事业单位借入款项，_般不予计利息支出，实际支付利息时，将其计入事业支出或经营支出。(3)对收入和支出的会计处理。现行《事业单位会计准则》把事业单位取得的利息收入、捐赠收入作为其他收入列入事业单位当期收入，这种会计处理不符合相关性原则。一方面，事业单位捐赠收入不是自行组织的收入，另一方面又按照制度规定计入到收入中去，不仅影响当期的经费自给率指标，还会导致经费自给率虚增。对事业收入的核算，一般在实际收到款项时予以确认。事业支出也由于受资产核算方法的约束，规模过大，导致事业支出不实，严重影响事业单位收支结余和结余分配。

鉴于以上种种影响，笔者以为应从事业单位会计核算方法入手，即变换事业单位会计基础，变收付实现制为权责发生制。其根本依据是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，它贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，2006年修订后，基本准则将权责发生制作为会计基础，列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定。属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。因此为避免由于收付实现制所带来的会计信息缺乏客观性、可比性、全面性，难以统领事业单位会计核算全过程以及不能适应事业单位管理改革需要，应采用权责发生制为宜。权责发生制在事业单位中的应用优势在于：在权责发生制下，收入和支出在交易或事项发生时的确认不以是否收到或支付现金为转移。即收入反映会计期间已实现的数额，无论是否在本期收到；支出(费用)反映会计期间已消耗的货物或服务数额，无论是否在本期内支付。权责发生制计量是在会计分期的前提下各个期间收入与支出配比的财务成果，更能够诠释成本与收益的比较，能为事业单位内部管理层的决策提供更多、更好、更有效的会计信息，能推动事业单位持续、协调、有效的发展。

第7篇：会计信息质量要求的重要性范文

【关键词】经营决策；会计信息；质量和应用

在“以信息化带动工业化”的战略推动下，企业信息化建设在企业中的重要性凸显，会计信息日益成为企业管理者最关心的问题。会计信息不仅是对企业经营状况和经营成果的反映，更是企业进行预测、决策，实施战略管理的基础和依据。为此，一方面有效利用财务数据信息提高经营决策水平显得愈加重要，另一方面企业在运用会计信息进行经营决策中对财务会计信息的质量也提出了新的要求。

一、企业经营决策要求高质量的会计信息

2006年的《企业会计准则———基本准则》（以下简称基本准则），在“经营责任观”这一会计目标的基础上，产生和发展“决策有用观”会计目标，明确将“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策”列作企业财务会计报告目标，对财务会计报告的要求也从单纯的事后反映向多元方向发展。在这样的情况下，必然对会计信息的质量有了更高的要求。

基本准则第二章由原来的会计核算“一般原则”，改变为“会计信息质量要求”，并将“如实提供”作为会计信息的第一质量特征作出规范，要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。”如果以虚假不实的交易或事项为依据，或者不遵循会计准则规定的原则、标准、方法进行确认、计量、记录、编制财务会计报表，必然不能如实提供“真实可靠、内容完整”的有用信息，还会给信息使用者的决策产生误导甚至带来损失。

“会计信息质量要求”还对相关性原则作了规范，要求提供的会计信息“应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”会计信息是否有用，是否具有价值，要看信息是否与使用者的决策需要相关，是否有助于企业预测未来的财务状况、经营成果和现金流量。如当前部分行业进行营业税改征增值税试点，相关单位就应利用会计提供的营业收入、营业税金等历史资料，对照国家税收政策（如规定建筑业采用11%的适用税率）进行测算，预先了解这一改革对本企业未来的税收、利润、现金流出等影响，使经营决策建立在可预测的基础之上。

会计信息质量的清晰性原则要求会计信息应当清晰明了，易于理解。可比性原则要求会计信息应当使同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比。这就要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如有必要变更，应当在附注中予以说明。

此外，实质重于形式原则要求应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性原则要求会计信息应当反映企业所有与决策有关的重要交易或者事项，而不能任意省略。谨慎性原则要求不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，防止不实的财务效益信息的发生。及时性原则要求及时收集、处理经济事项，及时将会计信息传递给财务报告使用者，等。当以上这些原则发生相互影响时，应以最好地满足财务报告使用者的经济决策需要为判断标准进行权衡，作出取舍。

只有真实有用的信息，才能对企业经营决策有用，而违背“决策有用”目标的不真实、不完整甚至虚假的信息，非但不会对企业的经营决策产生积极作用，反而会造成误导，而这样的信息在目前还是十分普遍地存在，这尤其表现在资本市场之中。如，“上海医药涉嫌财务造假被港证监会和联交所调查”（2012年05月23日《21世纪经济报道》）这一最新的报道，进一步证明了信息造假这一痼疾仍然顽固地存在。因此本文对“企业经营决策对会计信息的质量要求和应用”问题的探讨，应该建立在财务信息“真实、完整、有用”这一基础之上。只有这样，才能使经营者在企业运营的诸多方面做出正确决策，用最小的风险、最健康的财务状况来实现最大的效益。

二、关注企业财务报告体系的重心转移

《企业会计准则第30号——财务报表列报》第二条明确，“财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。”因此财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和报表附注。而在如何利用这些报表，如何反映企业绩效方面历来有两种观念，即利润表观和资产负债表观。2006年我国的会计准则体系，在会计理念上由利润表观转向资产负债观，财务报表体系重心由传统的利润表向资产负债表和所有者权益变动表转移，在确认、计量和财务报表结构方面确立了资产负债表观的核心地位，在会计报表体系中较多关注企业资产、负债和净资产的质量，促使企业着眼于企业长期战略和可持续发展。这预示着人们将从注重短期利益中解脱出来，越来越以一种战略发展的眼光，面向未来，开拓进取，对企业价值增进及其目标实现进行更加全面而公允的认识。

长期以来，人们对企业业绩的观察，主要关注建立在会计分期假设和权责发生制基础上的当期利润表收益，即所谓的由所得税和税后净利润组成的“利税”，而对因市场价格变化而导致或可能导致的资产持有价值的升值或减值却不予以确认，因而不能反映企业真实的财务状况，甚至会扭曲企业全面真实的业绩信息。而在资产负债表观下，收益的计量从属于资产的计价，一般采用重置成本法或定期对期末资产进行估价来求得一定时期内的资产净增量，然后根据所定义的资产和负债的变化来确认当期收益。利润表只是反映进入利润的部分资产和负债的变化结果，因此它只是资产负债表的附属产物。

为此，为更好地利用财务会计信息，会计信息使用者应当从传统的以利润表为中心的利润表观，转向资产负债表观，着重对资产负债表和所有者权益变动表的企业资产、负债和所有者权益进行分析，对真正符合资产定义的资源确认为企业资产，对真正符合负债定义的现时义务确认为负债，并按资产负债表日的实际能够体现的价值计量，经过与期初对比，计算本会计期间的实际收益或损失。

资产负债表观的收益为综合收益，包括企业在某一会计期间除所有者内部变动以外的所有通过交易或其他经济事项所引起的净资产的变动。这包括由经营和其他业务产生的损益，也包括体现在当期损益中的利得或损失，以及直接在“其他资本公积”中反映的利得或损失。同时，在经营决策中也应十分重视对现金流量表的研究和对比分析。

三、企业财务报告运用中应注意的有关问题

第8篇：会计信息质量要求的重要性范文

一、会计数据、会计信息与会计信息系统的质量关系

会计数据质量直接影响会计系统与会计信息两者的质量,而只有同时保证会计数据与会计系统两者的高质有效,才能向会计信息用户提供可靠与相关的会计信息。

(一)会计数据与会计信息的关系会计数据是在会计信息化问世之后才开始进入会计研究领域的。事实上,无论是在手工会计系统,还是信息化会计系统,会计数据早已存在。所谓会计数据,是指用于形成会计信息的数据,它既包括获准进入会计系统的源数掘(也称原始凭证数据),也包括会计系统处理过程中所生成的结果数据(也称中间数据)。前者如销售发票、领料单等,后者如记账凭证、账簿等。而所谓会计信息,则是通过填制凭证、登录账簿和编制报表等一系列会计方法所获取的信息,如资产负债表、利润表等。会汁数据区别于会计信息,更重要的是后者必须直接面向系统外部的信息用户,如投资者、债权人等。尽管面对的信息用户不同,使会计信息具有不同的意义和价值,但会计信息所具的质量特征是相同的。

为了使信息技术更好地应用于会计领域。将原有统称为“会计信息”的会计数据区分开来显得至关重要,这种将“原材料”和“产成品”严格界定,不仅有利于会计系统各要素本质的区分,同时,电让会计系统的设计者根据不同数据类型与流程,采取相应的控制工具与方法,以便生产出高质量的会计信息。

(二)会计数据、会计信息与会计信息系统的质量关系,会计信息质量、会计信息系统质量与会计数据质量的关系如图1所示。图1可见,要想获得会计信息产品最终用户的满意,取决于会计数据与会计系统的高质有效性。进一步说,当对会计数据和会计系统的质量特征认识不足或考虑不周时,就容易造成信息用户对会计信息质量的不满。因此,会计数据与会计信息系统就应当根据信息用户的要求不断调整自身的功能,通过获取更多高质量的会计数据,使所生成的会计信息更加具有价值。

Chenhall(1986)和Nicolaou(2000)两位学者都认为,会计信息系统有效性应围绕信息的范围和数量、信息的及时性、信息报告的频率和速度、信息的汇总程度、信息的集成、组织的协调与控制等若干方面加以评价。可见会计系统与会计信息两者的有效性休戚相关。两者质量特征的同步性表现在,会计信息系统的高质量首先表现为其所生产信息的高质量。换句话说,会计信息的可靠性与相关性难有保证,其信息生成器――会计系统就难辞其咎,尽管其间起作用的尚有会计数据,但准许该数据进入会计处理过程的首先是会计系统。当会计系统所生产的信息能够满足信息用户的需求,获得信息用户的好评,该系统也才可能获取正面评价。因此,在会计数据的质量要求得以保证的前提下,会计信息与会计信息系统两者的质量高低成正相关的关系。

会计数据质量和会计信息系统的质量两者相互作用共同决定了信息的质量。因此,会计信息系统要高质有效,不仅要取决于自身的建设,同时也要依赖于高质量的会计数据。当然,这种高质量会计数据的获取,一方面依靠外部环境和其他系统所形成的众多有用的数据作为支撑,另一方面还需要会计系统自身提升“拉”的能力,以集成货币的、非货币的、财务的、非财务的、定量的和定性的数据。因此,应重点研究IT环境下会计数据质量特征,将评价和衡量会计目标的质量特征,即会计信息质量的研究重心前移,如此才能使高质有效的会计系统生成信息用户满意的会计信息。

在确定信息质量的评价因素时不应把明显属于信息系统的评价指标也归人其内,因为这样做一方面混淆了信息和信息系统在属性上的区别,另一方面会造成信息质量的评价指标过多过杂,分敞了信息设计人员的注意力,也不利于信息系统的设计和实施。

二、IT环境下会计数据的质量特征

可靠性和相关性,始于手工系统的这两大会计信息质量特征在IT环境下仍然存在。但两者的内涵却有所拓展。IT环境下会计数据处理与传输的疾速,使相关性得以加强,而可靠性却可能因无纸化和网络化所带来的诸多安全威胁而减弱,因此,在重新审视会计信息质景要求的同时,不能不对会汁数据质量要求加以探讨。

(一)会计数据的分类会计信息与会计数据两者长期以来一直被“合二而一”,致使两者的质量特征也经常被人们等同视之。由于会计信息来源于会计数据,故会计信息的可靠性、相关性、可验证性、如实反映、中立性、及时性、预测价值、反馈价值等质量特征与会计数据有许多相同之处(尤其是会计处理过程中生成的结果数据的特征),但而对手工会计系统转变为人机互动的信息系统,而对IT环境“输入是垃圾、输出也是垃圾”的严峻事实,面对会计业务流程的高度自动化,以及企业信息系统的业务事件仓库所存储的多元的事件数据,必须单独对会计数据的质量特征加以研究。

首先要界定会计数据的类别与基本内容。根据信息系统组成构件之一的数据的界定规则,将经过审核后的原始凭证作为会计系统的源数据无可非议,而将记账凭证、账簿等结果数据作为会计数据则有不同看法。笔者认为,对于记账凭证和账簿等根据原始凭证数据加工之后的数据,本质上说是原始凭证数据的“位移”,其目的仍然是为会计报表的编制提供“素材”,应当将其归属于会计数据之列。因此,研究会计数据质量特征就应基于其源数据和结果数据两大类别加以进行。

(二)会计数据的质量特征在一般的信息系统,数据的质量要求一般包括四个方面,一是准确性,即记录的数据值是否与真实值相符;二是时限性,用于衡量所记录的数据值是否已经过时:三是完整性,用于检查数据的记录是否完整;四是一致性,衡量数据值的表达是否在所有出现该数据的地方都一致。Diane M.Strong等人认为,准确性是一种固有数据质量,时限性和完整性是一种关联性数据质量,而一致性则是一种可表达性数据质量。会计数据由于来源广泛,数量繁多,因而具有连续性、系统性、周期性和多重利用性等特点。基于这一认识,笔者认为,会计数据的质量特征主要包括可靠性、连续性、完整性、时效性和安全性等方面。

(1)可靠性。可靠性是指企业以实际发生的经济业务为依据进行会计确认、计量和报告。即会计的源数据应具有客观性,会计结果数据必须具备可验证性和会计计量同一性。作为会计系统源数据的原始凭证,一定要能够如实反映经济业务的事实,一个被歪曲的经济业务记录,就会使会计系统出现错账真算或假账真做,最终导致会计信息失真。而对于会计系统业务处理流程中所形成的结

果数据,由于其产生于会计确认与会计计量过程而难以完全符合客观实际,但这些结果数据也符合可验证性,因而按同一计量(或计算程序)等质量要求。

(2)实时性。实时性是指输出信息与正在发生的事件同步,在尽可能短的时间内将信息传递给信息用户,尽早满足信息用户的需要。对会计信息而言,在IT环境下将替代及时性的实时性作为其质量特征具有积极意义。而实时性会计信息的获取,必须依赖于实时性的会计数据。这种会计数据的实时性突出表现在会计源数据的输入与正在发生的经济业务同步。要获取有价值的会计信息,首先必须有实时性的会计数据。在手工会计之中,及时性通常被视为相关性的灵魂之所在。在IT环境下,数据的及时生成与及时传递已经成为所有计算机信息系统产生信息的“自然属性”,而并非是会计数据的质量特征。此时,实时性才能真正反映会计信息质量特征。笔者认为,以实时性替代及时性,更能体现信息时代反映主体价值运动的特征。这是因为,即将步入网络会汁模式阶段的会计信息,如果不能做到实时反映,就无法面对市场日益增加的各种不确定性因素,因而也将使其提供决策支持的信息失去作用。

(3)连续性。连续性是指会计数据的确认、计量与记录在时间上的连续。基于会计分期和持续经营的基本假设,会计系统的运行周而复始,以月份或年份为单位将企业所发生的经济业务不间断地进行会计处理。缺少某一期间的会计数据,就可能导致系统处理后结果数据的虚增或虚减,进而造成企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息的不连续。而在某一会计期间(如月份)会计数据的这种连续性又体现在记账凭证编号的连续、各核算子系统形成的会计凭证编号的连续等方面。

(4)完整性。完整性是指各类会计数据缺一不可。尽管人们对信息化会计系统的原始凭证、记账凭证和账簿的地位与作用众说纷纭,但迄今为止,这三者仍然作为会计系统中必备的会计数据,因此,完整性首先要求这三者必须无一遗漏地出现在会计系统之中;其次是三者应具的数据项目的完整无缺,如原始凭证上的单位名称、摘要、数量、单价、金额等,记账凭证上的日期、摘要、借贷会计科目、借贷金额等,账簿中的期初余额、借贷方发生额、期末余额等。

(5)安全性。安全性是指会计数据的存储、处理、传输过程中应当保证其秘密性、可传播性、可用性和可控性。面临网络化和无纸化的会计数据,同样存在异地接收原始凭证、记账凭证和会计账簿等状况,尤其是电子原始凭证的网上会计确认,记账凭证的自动生成,以及账簿数据的异地提供等,都离不开数据的安全保密。这是会计数据区别于其他数据的质量要求。美国注册会计师协会近年来一直都将“信息安全”列于AICPA必须关注的十大信息技术之首,安全性的作用与地位由此可略见一斑。

比照会计信息质量特征分为首要与次要的质量要求的做法,会计数据的首要质量特征有可靠性和实时性。而连续性、完整性和安全性则可作为对首要质量要求的补充与完善。

三、IT环境下会计信息系统的质量特征

在IT环境下,会计系统是一个以提供财务信息为主的人机系统,它具有整体性、相关性、目的性、层次性、动态性和适应性等基本特征。国家的《信息技术软件产品评价质量特性及其使用指南》(GB/T16260-1996)中提出软件应当具有功能性、可靠性、易用性、效率、维护性和可移植性的质量特性,而作为以人为基础和核心的信息系统,会计系统不仅包括硬件、系统软件、会计软件等基本构件,而且还包括对会计系统操作与控制等相关人员的一系列组织与管理体系。由于从数据到信息转化过程中人的重要性越来越大,在重视会计信息质量特征对会计系统的重要影响的同时,还应当基于会计控制质量特征来研究会计系统的质量要求。基于以上基本思路,笔者认为,IT环境下的会计系统应当具有保密性、规范性、严密性、可控性和适应性等五个基本质量特征。

(一)保密性无论是手工系统,还是信息化系统,作为生产企业核心信息的会计系统,其保密性都至关重要。随着网络、智能等信息技术的深入应用,会计系统的输入、处理与输出各流程面临着越来越大的风险,网络系统、应用程序等一旦被非法闯入与篡改,凭证、账簿和报表等数据文件一旦被非法修改与删除,都可能给会计系统带来灭顶之灾。可以说,会计系统保密性涵盖着该系统的任何一个组成部分。

(二)规范性以提供财务信息为主的会计系统,必须符合法律法规和企业规章制度的要求,严格按会计准则和制度规范来生产会计信息。无论是原始凭证的输入,还是记账凭证的填制,抑或财务报表的生成,都必须设计与实施一整套规范的业务流程,同时,其各种会计凭证、账簿和报表的基本结构,甚至是会计科目等各种代码的设计等均需要高度规范性。

(三)严密性会计系统质量特征是会计目标的具体化,会计系统首先是一个处理价值信息为基础的控制系统。其严密性首先表现为数据输入、凭证填制、账簿登录、报表信息输出等各阶段步骤的设计与控制的严密性;其次表现为总账、薪酬、固定资产、存货、成本、销售、财务报表等子系统处理时序的严密性。此外,还表现为原始凭证、记账凭证、账簿和报表四者之间严密的勾稽关系。

(四)可控性会计系统不仅要实施面向整个活动过程的一般控制,同时还要针对每一个局部实施应用控制。其可控性表现在系统开发与维护审批,系统运行过程中操作权限的授予,会计数据的系统准入,业务流程实施中出现错误或故障等方面控制。可以采取足够的方法、手段实施控制,以保证会计系统的正常运行。可控性还包括可审性,主要是指系统运行过程中留有充分的审计踪迹,如会计凭证、账簿和报表处理过程中的工作文件和过渡性数据,以及在系统中没有连续监控(CM)模块,以保证对系统实施连续审计。

(五)适应性作为一个人机互动的开放系统,会计信息系统必须要有很强的适应性,不能成为“孤岛系统”。通常表现在内外两个方面。对系统内各个子系统而言,必须保证它们之间的数据联系,做到“一次输入,多处共享”,同时,一旦某一子系统应用程序被变更或数据结构被修改,其他相关子系统的修改响应应当及时进行;对会计系统外部的适应性,表现在其与企业的生产、销售、采购等系统的互相适应性,做到数据集成与共享。

本文所探讨的是在IT特定环境下会计数据与会计系统的质量特征。客观地说,手工环境下这两者的许多质量特征同样存在。随着信息化的深入开展,IT环境对这两者的质量特征的影响日益增加。美国信息系统管理学教授达文波特曾指出,将数据转化为某种更有用的东西,需要相当多的人力和智力投入,但大多数组织仅仅从技术的角度来看待这一问题。拥有一个数据库或数据挖掘系统显然是必要的,但对于高质量的信息和知识而言,则是不够的。因此,只有创建高质量的会计数据和会计系统,才能产出更为可靠与相关的会计信息。

参考文献:

[1]葛家澍、杜兴强:《知识经济下财务会计理论与财务报告问题研究》,中国财政经济出版社2004年版。

[2]郭道扬主编:《中国会计百科全书》,辽宁人民出版社1989年版。

[3]于玉林:《会计系统工程学》,上海财经大学出g&#~2004年版。

[4]苏强、梁冰:《信息质量及其评价指标》,《计算机系统应用》2000年第7期。

第9篇：会计信息质量要求的重要性范文

一、会计基础工作中存在的问题

1.记账凭证管理不严格。不少单位在报销时往往不对原始凭证进行严格的审核，原始凭证填写不规范，发票上具体货物品名、规格、数量、单位等未注明，同时报销的手续不完备，往往在没有经办人、证明人的情况下就给予报销，信息的缺失导致难以对原始凭据的真实性进行确定。在记账凭证填制中存在字迹潦草、书写不规范、随意自编会计科目等问题。

2.账簿使用管理不规范。一些单位账簿使用管理不规范，不设置总账、明细账等，明细账无法审核，造成账外账。不设现金日记账、银行存款日记账，或是两类账目使用同一个账本，现金日记账不能做到日清月结。账簿首页项目填写不全，未加盖公章等。

3.人员配置不符合要求。一些单位会计机构的设置及人员的配置不符合《会计法》中的相关要求，有些单位会计人员由其他人员兼职或是工作人员为非会计专业人员，对会计基础工作不熟悉，直接造成会计的一系列的失误。

二、影响大中企业单位会计信息质量的主要因素

1 .我国会计人员素质整体有待提高。一方面是会计人员的业务水平及职业道德素质不高，在一线从事财会工作的具有本科以上学历的人员较少，会计后续教育乏力，许多会计师并不熟悉新的会计制度；一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理。另一方面是现存的单位人员管理机制陈旧，随着市场经济的建立和完善，“两权”的分离，政企职责的分开，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责，同时担任经济活动的主体与客体，实际上是将会计人员置于两难的境地。当单位利益与国家利益发生冲突时，作为大中企业单位员工的会计人员在领导权力压制下，为了自身利益不得不维护单位利益，提供虚假会计信息。

2 .大中企业单位内部监督机制不健全。首先，单位内部缺乏会计监督的自觉性。当事业单位的财务行为与会计法规发生抵触时，管理者往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，削弱了会计监督。同时，单位的会计监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间标准不统一，管理各自为政，功能相互交叉，不能有效地发挥整体的监督作用。 虽然相关部门每年都要进行税收财务检查，都要对会计报表进行审计，但其监督审计的广度、 深度、力度都不能给大中企业单位内部会计监督提供有力的支持，也无法有效的实施对中小企业单位会计信息质量的再监督。其次，单位内部审计监督软弱。内部审计作为国家监督体系的组成部分，又是加强大中企业单位经营管理的一个重要环节，代表着单位利益。然而许多单位领导认为内部审计是代表国家实施的微观经济监督，其主要职能与国家审计没有多少实质性的区别。迫于国家的压力不得不设立内部审计部门，然而这样的内部审计机构在运行中不能被单位真正接纳，内部审计机构的审计人员不能过多地参与大中企业单位的决策，担心自己的工作被领导误解，采取明哲保身的工作态度，在工作中处处小心，对单位违法违纪的财务活动视而不见。

3. 收支两条线管理薄弱收支两条线是行政大中企业单位行政管理的“生命线”，也是我国机构改革的重要内容之一，多年来一直受到国家的高度重视。但是近年来，收支两条线的管理和执行仍然存在很多问题，收缴分离、罚缴分离工作执行不严格、不到位，未实行“单位开票，银行代收”制度；行政事业性收费、没收罚金的资金管理不规范、缴纳不及时，甚至设立过渡账户，长期滞留；收支两条线的财务管理工作薄弱，资金会计核算不规范等。上述问题的存在大多与行政大中企业单位财务会计工作薄弱有关。

三、大中企业单位会计基础对会计信息质量的影响

1. 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者、使用者决策有用应具备的基本特征。根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中可靠性、相关性、可理解性、可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征，实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。随着我国大中企业单位内部环境的变化，特别是我国加入WTO后，大中企业单位不仅承受着国内市场的压力，更面临着国际同行的竞争。目前我国大中企业单位会计基础多数采用收付实现制，它已经不能够适应当前大中企业单位经济事项快速发展的需求，为了如实反映企业单位绩效，保证大中企业单位会计信息质量，企业单位现用的会计基础必须做出相应的调整与变革，以满足各方对大中企业单位会计信息的要求。

2.那么大中企业单位会计基础存在哪些局限呢?我以为(1)在收入实现制下，无法客观、全面地反映大中企业单位的资产和负债情况。企业单位所采用的收付实现制提供的信息，主要强调某一年度内的企业单位收支产生的现金流量，收付实现制是以现金支付日作为费用核销，不能综合反映实际资产和负债的情况，往往混淆经常性支出和资本性支出，不仅直接导致大中企业单位国有资产规模和数量信息失真，还导致对这些资产的监督和控制的失真。(2)收付实现制下所提供的会计信息缺乏可比性，严重地阻碍了大中企业单位市场化体制的进程。随着国家对产业结构的逐步调整。对大中企业单位的投入呈逐年递减趋势，大中企业单位的发展已不再是依赖财政拨款，在自主创新的同时，还在寻求走投资主体多元化的道路，这就对大中企业单位会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求。(3)在收付实现制下很难客观反映企业单位的收益和预算执行情况。由于收付实现制以款项实际收付作为确认收入和费用的基础，因此只能向会计信息使用者提供一定会计期间内资金来源、使用及报告货币资金余额等信息，其实质是收入总量和支出总量的配比，并不能揭示这种配比所产生的效益以及真实的预算执行情况。

3.综上所述不仅导致大中企业单位会计信息严重失真，掩盖了企业单位潜伏的财务危机，还将误导企业单位内部决策者和外部信息使用者，具体表现在：(1)对资产的会计处理。当前大中企业单位资产只核算其账面价值，对已经发生的资产减值和形成的不良资产不与反映，造成资产不实。比如：企业单位的应收帐及预付款项是按照实际发生数额记账，一般不计提坏帐准备；以购买债权的形式对外投资时，在债券持有期间，不予计利息收入；实际收取时，作为其他收入；固定资产不计提折旧；不实行内部成本核算的单位，无形资产的摊销采用一次性摊销等。(2)对负债的会计处理。收付实现制下处理负债清偿时，只有当现金清偿时才确认支出，掩盖了应提前披露未来的承诺、担保和其他因素形成的或有负债，这些问题不能够直接在大中企业单位预算和财务报表中反映出来，给企业单位经济发展埋下巨大祸根。比如：企业单位借入款项，_般不予计利息支出，实际支付利息时，将其计入事业支出或经营支出。(3)对收入和支出的会计处理。对企业单位收入的核算，一般在实际收到款项时予以确认。事业支出也由于受资产核算方法的约束，规模过大，导致事业支出不实，严重影响大中企业单位收支结余和结余分配。