会计信息披露质量要求精选(九篇)

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第1篇：会计信息披露质量要求范文

会计准则是会计实务在理论上的一种概括，是所有会计工作者需要遵循的规则及其指南，可作为衡量会计工作优劣的重要标准。新会计准则下会计信息质量要求发生了改变，主要体现在：

（一）权责发生制不再存在于会计信息质量要求中，它作为会计活动的基础，不应该在会计信息质量要求中进行细化，而应该存在于总则中列出。权责发生制在整个会计过程中都有所贯穿，这种制度是相对于收付而言，隶属于基本大纲中的制度，具有较强的统领细则的作用；

（二）历史成本不再存在于会计信息质量要求中，在对资产进行重新定义时，划分历史成本于会计计量的属性之中，并且在新资产对会计计量作出要求，应面向未来。

（三）配比原则不再存在于会计信息质量要求中，在会计实务中，构成企业营业利润的主要就是公允价值变动损益，而配比原则并非是公允价值的衡量标准，防止出现概念模糊的情况，配比原则就不该存在于会计信息质量体系中，不过其实质在企业的会计活动中依然存在。

二、我国会计质量存在的问题

（一）会计质量存在的问题

1.会计信息报表失真从企业的会计信息质量现状进行分析，由于会计信息处理中存在着各种各样的问题，进而导致数据报表发生错误，影响了会计信息的准确性。在会计信息处理中，无法根据企业的实际经济环境，进行会计信息的处理，而是选择了不规范处理、自由操控，影响着企业的发展以及企业投资者的利益。2.会计信息披露不充分当前会计信息披露不真实、不充分、不规范等也影响着企业的会计信息质量。在企业发展中，会计信息的真实性是其最基本的原则和特征，也是会计信息披露中的基本要求，但是在实际的经济市场中，有些企业，为了自身的形象，进行会计信息造假，造成会计信息失真严重。3.会计信息的可比性不足影响上市公司信息披露可比性体现为:信息披露不规范的不可比；会计准则和会计制度的自由选择导致的不可比以及上市公司审计水平和标准的不一致的审计报告的不可比。即使是无保留意见的审计报告，由不同的会计师事务所提供的信息含量也不一致，由于现阶段我国尚未建立行业信息数据库，上市公司信息披露可比性因缺少参照物，造假技术和成本要求降低，为造假提供方便条件。

（二）造成会计信息质量差的原因

针对这些现象进行分析，在企业发展中，造成会计信息质量差的原因众多，主要包括企业法律、法规及制度等综合因素，导致会计信息质量较低。从企业的内部控制角度进行分析，企业会计信息质量较低与企业的内部控制有着密切的关系，会计信息的质量，需要企业内部控制制度作为保障和基础，加强企业的内部控制，可以促进会计信息质量的提升。

三、我国会计信息质量提升途径

基于内部控制的企业会计信息质量提升策略可以从以下入手：

（一）优化内部环境

企业的内部控制与会计信息质量有着密切的联系，而企业的内部环境与企业的内部控制有着密切的联系，为了提升企业的会计信息质量，需要将企业的内部环境优化，促进内部控制的有效实施。完善企业的治理结构，董事会、监事会、经理层要形成相互制约、平衡的关系，加强对企业内部高层的教育、培训，提升企业领导层的会计信息真实性的辨别能力。加强企业员工的控制理念，在实际的工作中自觉的进行自我约束，有效的实施内部控制，保证会计信息质量。

（二）建立内部控制制度

为了保证企业内部控制的有效实施，提升会计信息质量，需要建立完善的企业内部控制制度，对企业的内部控制推动计划进行调整。针对企业内部控制推行计划中存在的问题进行有效的分析，采取积极有效的措施进行处理，提高企业的内部控制质量，完善内部控制制度，促进会计信息质量的提升。

（三）建立风险评估制机制

在企业发展的过程中，内部控制制度需要得到有效的保障，加强风险评估，可以促进内部控制质量的提升，保证内部控制的合理性和有效性。建立风险评估机制，加强内部控制中风险的预防，针对企业发展中不利于内部控制的因素进行评估，建立预警体系，减少对企业内部控制产生的影响。建立监督机制，对企业的内部控制实施有效的监督，为内部控制的实施，提供保障。

四、结束语

第2篇：会计信息披露质量要求范文

一、会计信息质量的影响因素

(一)影响会计信息质量的内部制度公司治理制度作为协调公司不同参与者之间利益和行为的机制，它与会计信息质量有着密切的关系。已有的研究表明，公司治理制度越完善，管理者进行财务报告欺诈或舞弊的可能性就越小，会计信息质量就越高。在内部控制与会计信息质量之间的关系问题上，一般的观点认为，有效的内部控制是保证公司资产免受管理层、员工或其他人的违法行为和类似错误引起不利后果的最后屏障。此外，会计人员素质对会计信息质量也有较大影响。在会计工作中，会计信息的制造者是会计人员，那么会计人员的素质直接影响到会计信息的质量。如果会计人员对会计核算制度的理解和把握不准确，就有可能导致不能恰当地核算该项经济业务，披露不充分或错误，引起会计信息失真。还有的会计人员在计量、确认、记录、报告等方面故意违反国家现行法律法规、会计准则和核算制度等规定，进行会计舞弊，这也是影响会计信息质量的重要原因之一。

(二)影响会计信息质量的外部环境影响会计信息质量的外部因素包括会计准则和其他制度环境两个方面。会计准则是从会计信息生成的技术过程和相应的标准来改进或提高会计信息的质量。从1992年“企业会计准则”起，我国会计准则和相应的会计制度在不断变革，各种旨在提高会计信息质量的准则、制度和补充规定陆续出台。特别是1997―2002年间相应的具体准则不断颁布和修订，直到2006年新企业会计准则的颁布和实施。这些变化对会计信息的质量产生了一定影响，在会计信息产生的过程中为提高信息质量起到了强制驱动作用。主要表现在会计信息的产生过程中所起的拉动财务报告编制者向会计信息需求者靠拢的作用，使会计信息的质量提高。拉动力的大小取决于会计准则质量的高低，高质量的会计准则拉动力大，而低质量的会计准则拉动力小，甚至产生一种逆向的作用力。可见，高质量的会计准则是产生高质量会计信息的一个重要保证。而其他制度环境，包括政治经济文化环境、法律环境、监督环境，尤其是对企业管理层为了自我利益而刻意影响会计信息质量的机会行为的法律风险，为会计信息质量维持在给定水准之上提供了必要。如在社会主义市场经济建立的初级阶段，还存在着市场混乱、缺乏公平竞争的现象i处于成长初期的注册会计师行业还属于弱势群体，往往难以独立、公允地做出专业判断；同时执法力度的强弱更影响着会计信息提供者的机会主义心理。

二、上市公司新准则会计信息质量标准的实施效果

(一)会计信息质量体系调查分析会计信息的八项质量要求构成了会计信息的基本质量特征体系：

(1)可靠性。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求-的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。上市公司一般能以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，没有虚构没有发生或尚未发生的交易或事项；披露的会计信息能基本保证其完整性、中立性，不随意遗漏或减少应予披露的内容和信息；但对投资者、债权人等使用者决策相关的有用信息进行完整、充分的披露状况稍有欠缺。

(2)相关陛。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。上市公司与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关的会计信息均能较好的披露；会计信息能较好的帮助投资者等财务报告使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，具有较好的反馈价值。

(3)可理解性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。上市公司一方面提供的会计信息能做到清晰明了，有利于投资者等财务报告使用者了解信息的内涵，弄懂会计信息的内容；另一方面，对交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂的决策相关信息，也能在财务报告中予以充分披露，但该项要求在不同企业的执行效果有一定的差异。

(4)可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。上市公司在同―会计期间发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业均能采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比；但同一企业内部在不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，采用一致会计政策的情况未达到较好程度，执行的平均水平相对较低，影响了上市公司发展能力的数据可比性。

(5)实质重于形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。上市公司本项要求的执行情况较好。

(6)重要性。企业所提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果及现金流量等有关的所有重要交易或事项。具体要从提供的信息以及判断的标准两方面进行识别，上市公司中大部分企业提供的信息均能较好的反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项；而重要性的判断要求根据所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面分析，更多的取决于财会人员的专业素养和职业判断。

(7)谨慎性。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。本项要求从三个方面进行考察，调查数据显示。大部分企业在面临不确定性因素的情况下，均能充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，保持应有的谨慎；有的企业能充分估计到各种风险和损失，不低估负债或费用；有的企业从不设置秘密准备，主要原因是由于新准则的业务处理更强化了质量要求。

(8)及时性。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。主要包括及时收集整理、及时确认计量和及时编制传递三个过程。上市公司大部分的企业均能及时收集整理各种原始单据或者凭证，并能及时对经济交易或者事项进行确认或计量，并编制财务报告，有的企业能按照国家规定的有关时限，及时的将编制的财务报告传递给财务报告使用者。

通过以上分析显示，公司八项信息质量要求总体执行情况较好，能按基本准则的要求报送和披露相关信息，能保证会计信息的可靠性和相关性，基本满足信息使用者的决策需求。

(二)新准则执行后对会计信息质量要求的影响对于实施新准则后，对提高会计信息质量的整体水平都有一定的促进作用。据有关调查数据还显示，为确保新旧准则的平稳过渡和提高会计信息质量，对新准则执行的监管力度也得到了被调查企业的认可，42％的企业认为较好的执行了对新准则的监管，这也是新疆上市

公司新准则能平稳有效实施的重要原因之一。

在各项信息质量要求执行现状良好的情况下，调查数据也显示出执行新准则体系对会计信息质量的提高有明显的促进作用。从执行新准则的角度分析，认为各项信息质量要求执行情况较好的原因，一方面是由于新准则对业务处理的规范提高了会计信息可靠性，另一方面是业务处理技术更强化了质量要求的占60％，还有32％的比例认为是新准则信息披露的要求提高了：而导致会计信息质量差的原因中，新准则的业务处理规范与税收、金融等经济政策的脱节，以及对新准则执行的监管缺乏独立性和公正性分别占30％的比例，还有13％的比例认为企业管理当局的态度、领导意志和企业内部控制制度不健全也是影响会计信息可靠性和相关性的主要原因之一。

三、上市公司会计信息质量存在的问题及改进建议

(一)会计信息质量存在的主要问题通过对新疆地区上市公司会计信息质量的调查情况分析，目前会计信息质量主要存在以下问题：

(1)信息披露点不够充分。新疆上市公司均能按照新准则的要求对重大交易或事项、重要的会计政策、会计估计进行披露，但调查数据也显示出部分上市公司出于公司利益，披露的信息尽量点到为止。不完整、不详细，要么不披露交易的具体内容、过程以及相关金额的确定方法，要么不披露可能存在的风险，影响了信息的有用性和可理解性。

(2)会计信息的预测价值稍有欠缺。调查数据显示，目前新疆上市公司所披露的会计信息能与财务报告使用者的经济决策相关，能有助于投资者等报告使用者评价企业过去的决策，但其披露信息的预测价值稍有欠缺，约30％的企业认为所披露信息不能满足预测要求，其中4％的企业认为信息的预测价值很差，不能充分考虑使用者的决策模式和信息需求，从而影响了信息使用者决策水平的提高。

(3)对新准则不熟悉影响了职业判断的准确性。新准则坚持原则导向，需要会计人员根据准则规定做出职业判断。问卷的调查数据显示在新疆上市公司中40％的企业一年进行一次相关业务培训。32％的企业两年一次培训，20％的企业能根据需要安排。这些数据说明财会人员的知识更新程度略显迟缓，时间较短，导致对新准则不够熟练。在实际执行中，由于对新准则的相关要求不熟悉，职业判断存在一定的随意性，从而导致会计信息不够客观公允，影响了信息的可靠性和相关性。同时，在会计政策的选择中人为因素较多，随意性大，也影响了会计信息的中立性。

(4)对准则理解的偏差以及新准则与相关政策法规的衔接影响了信息的可靠性和相关性。新准则实施后，还存在一些问题需要以解释公告的形式加以明确，与新税法的衔接需要细化，由于目前还缺乏对个别问题的解释和详细规定，从而存在不同会计人员理解的偏差而不利于会计信息使用者做出决策。这部分原因影响会计信息质量的比例占30％。

(二)提高会计信息质量的政策建议针对上述问题，为及时纠正和完善笔者提出如下政策建议：

(1)加强决策相关的有用信息的完整、充分披露。调查中发现，影响信息质量的主要原因之一是部分公司没有严格按照新准则的要求在附注中全面、完整、详细的披露有关重要信息，影响了信息的有用性。因而，要加强对信息披露的相关管理和规定，对信息披露状况从使用者角度进行核实和评价，引导金融媒体充分发挥对企业财务报告的舆论监督作用，发挥证券分析机构、资信评级机构等证券市场中介组织在企业财务报告分析和解释方面的作用。确保决策有用信息的完整、充分披露。

(2)提高信息的预测价值。财务报告要保护投资者利益、满足投资者信息需求，就要增强信息的预测价值，提供企业发展前景和能力、经营效率和效益等方面的信息，谨慎的估计可能存在的风险，以适应快速发展的资本市场。同时，财务报告信息披露的内容不仅应报告财务信息，还应重视对衍生金融工具所生的收益和风险信息、人力资源信息、企业全面收益信息、公司未来价值趋势预测信息、知识资本信息、社会责任信息的披露，以适应市场对各种信息的需求。

(3)完善内部约束机制。完善内部约束机制就是要完善企业内部会计制度、严格会计核算基本程序，建立健全各项内部控制制度，为提供真实的会计信息提供良好的基础。调查数据表明，内控制度不健全也是影响会计信息质量的原因之一，因而，要进一步强化企业约束机制，坚决制止以管理者意愿进行信息披露。

第3篇：会计信息披露质量要求范文

本文从我国上市公司会计信息披露的现状出发，指出当前我国上市公司会计信息披露存在不及时，实用价值低；会计信息披露不充分，缺乏完整性；披露方式不完善，信息披露形式单一；会计信息披露监管法规不完善，弊端明显；对违法行为处罚力度不够等问题。本文通过研究现状对其原因进行深度剖析，从上市公司内部治理结构和完善注册会计师行业监督体系和会计信息披露有关的法律法规；改进财务报告体系及其辅助信息；加大披露监管和处罚力度五方面入手，提出对我国上市公司会计信息披露问题的完善与改进的建议。

关键词：上市公司；会计信息披露；证券市场

一、引言

上市企业信息披露的关键与核心就是会计信息的披露，它不仅是证券市场维系的纽带，同时也是上市企业与投资者之间联系的桥梁。就现今的企业制度而言，上市企业无疑是组织形式最为严密，监督管理标准最为严格，规范化程度最高的企业形式，如果上市企业所披露的会计信息缺乏真实性、准确性和及时性的话，则将对广大投资者的利益造成巨大的损失，甚至会对整个证券市场的运行造成严重的负面影响。现今，我国上市企业大多数存在财务作假现象，这不仅影响了投资者对我国证券市场的信心，同时也阻碍了证券市场的健康快速发展，导致证券市场环境长时间被笼罩在注册会计师以及上市企业弄虚作假的灰色地带。

基于上述情况，笔者对我国上市企业的信息披露进行研究的目的就很明显了，即为了更好的确保企业会计信息的披露根据真实性、及时性、有效性和准确性，同时确保披露的会计信息公平、公正、公开，以此来帮助投资者依据所披露的信息来做出更好的投资决策，确保市场资源得到合理的配置。

二、会计信息披露概述

1.会计信息披露的含义

企业将所有会对使用者决策产生影响的重要信息通过公开报告的方式提供给信息的相关使用人员，即为会计信息披露。会计信息披露质量的核心在于上市企业所披露的信息是否具有真实性、准确性、一致性、时效性、公平性和完整性。

2.会计信息披露的质量要求

会计信息披露质量要求是上市企业会计报告当中所涉及到全部信息的基本要求，是确保企业会计报告当中所涉及到的信息对投资者的使用具有可靠性、真实性、准确性、相关性、有效性、可比性、可理解预计实质重于形式的保障。

三、我国上市公司会计信息披露存在的问题

1.会计信息披露不及时，降低使用价值

时效性是信息价值的核心，信息披露不及时，对使用者没有产生影响，则成为了无用资源，没有任何价值可言。市场经济变化莫测，即使掌握了详细的信息也不可保证决策绝对正确，因此会计信息披露一旦不全面，或者时效性达不到就会给利益相关人员带来更大的决策难度。信息反馈不及时甚至会对投资者产生巨大的经济损失。此外，因上市企业会计信息披露不及时还有可能导致市场出现黑幕交易。

2.会计信息披露不充分，缺乏完整性

现阶段，我国已经逐步形成会计信息披露的监督制约机制，但是整体上来看还存在许多的问题，导致许多企业钻法律的空子，避重就轻将对企业不利的信息进行隐藏，只披露出对企业有利的财务信息，这将会对社会投资者产生误导，从而影响到投资者的决策，一旦投资失败，将会导致投资者对市场丧失信心，这不利于社会的良性发展。此外，也存在一些企业，严重违法法律法规，没有通过任何形式进行信息披露，这对证券市场的发展造成了严重的负面影响。

例如：证监会在通报中列举了18家年报出错的上市公司，包括银泰资源、博元投资、宝新能源、顺鑫农业、江苏宏宝、中青宝、天一科技、国机汽车、立讯精密、旗滨集团、冠城大通、韶钢松山、双汇发展、北纬通讯、台基股份、赤天化、广晟有色、国通管业等。

3.会计信息披露方式不完善，信息披露形式单一

上市企业在介绍企业的基本状况和履行社会责任的时候，大多数时候采取文字表述的方式，缺乏相关数据信息，导致这种信息难以满足社会的需求，尤其是在对企业进行定量分析的时候，由于缺乏数据基础，导致分析结果不准确，这种单一的信息披露模式严重制约了社会对企业的监督与管理。同时企业长期采取这种模式也会造成内部信息真实性降低，进而对后期的经营产生影响。

四、我国上市公司会计信息披露存在问题的成因分析

1.我国上市公司内部治理存在结构缺陷

信息披露是否真实与公司的治理结构具有重大关系，甚至在会计界引起了极大的反响。现阶段我国上市公司因内部治理结构不完善而导致出现的信息披露问题主要有以下几点。

（1）一股独大

一股独大最直接的影响就是导致内部控制不协调，为了兼顾各方的利益，在进行信息披露的时候首先就要满足大股东的利益要求。内部人员持有大量股份，内部控制失衡，导致公司信息披露极度不协调，信息使用不对称，披露信息基本体现为大股东的利益，债权人利益受到损害，内部审计流于形式。

（2）相关性减弱

弱势有效的资本市场致使公司治理与信息披露的相关性被削弱，导致披露的信息不能保持中立态度为广大投资者获取，或者是公司公开的信息不能及时有效的以信息披露的形势反馈到市场，导致使用者无法及时作出决，这也就不能从披露信息当中知晓公司的治理情况。

（3）监事会的监督流于形式，不能发挥实际作用

监事会成员大部分是公司的大股东，他们决定了信息披露的重点方面。并且这种人员构成方式违反了公司利益应有全体股东决定这一原则。监事会没有明确自己的监督作用，没有起到应有的警示作用。

（4）激励机制不合理，没有起到激励作用

现如今决定公司管理成败的关键因素就是如何调动员工工作的积极性。我国部分上市公司缺乏完整的激励机制和正确的激励标准，对员工的激励缺乏足够的资金支持，物质激励和精神激励不协调，抑制了员工工作的积极性和创造性。

2.证券市场及注册会计师行业监管不力

（1）执法力度不够

执法力度不够，导致法律制裁难以落地，依据我国《公司法》规定，企业一旦不按照规定来进行财务信息披露，或者虚假财务信息，相关部门必须予以登记并暂停股票上市，情节严重的终止股票上市。但是对于退市机制却不能严格执行到位。

（2）证券市场不规范

现今我国证券市场监管体系不完善，对市场监管的主体主要是政府部门，没有形成公司参与，全民参与的监督制约机制。

（3）违规成本低廉

会计报告作假涉及到众多部门的众多人员，甚至包括国家的执法人员，例如有些地区实施地方保护，导致政府部门执法不严，甚至受到经济利益的蛊惑而与企业相勾结，形成虚假财务信息，且由于得到政府部门的庇护，导致假信息变得更为隐蔽，这加大了查处难度。其次，与披露带来的损失相比较而言，作假的机会成本更小，这也就要求国家必须进一步完善相关法律法规，通过国家手段来增加公司违规成本。

五、上市公司会计信息披露的改进与完善对策

1.加强对上市公司的内部治理

上市企业内部的监督管理机制不健全，治理结构存在漏洞是导致企业会计信息披露缺乏真是性的根本，因此必须采取合理的措施来予以解决。公司治理结构指的是为实现企业经营目标，对企业高管、董事会以及股东三者之间权利的分配、制约与平衡关系的结构性安排，要想构建合理的治理结构，则必须要改变观念，提高认识。

2.完善注册会计师行业监督体系

会计是随着社会的发展而产生的，从产生起就与企业经营活动紧密相连，它顺应时代的要求，并促进了企业的发展。随着社会经济的发展，生产效率的不断提高，企业生产规模也日益扩大，社会化生产程度的提高以及生产程序的日益复杂哦，使得会计从最开始进行简单财务收支转变成为通过货币单位来对整体经济活动进行监督。这一转变使得会计工作经历的从简单到复杂，从部分到全局。这也意味着会计工作在企业的日常经营过程当中产生的监督和管理功能越来越重要。

3.会计信息披露相关的法律法规

我国的监管指引内容及细节不仅不细致，反而十分泛泛，这使得上市公司在具体执行过程中易出现不高效的问题，就同一种规定来说，不同家公司有着不一样的认识，使公司在具体执行中面临种种困难，例如最近为了保全投资者的权益，证监会严格规范了上市公司现金分红的细节，但是就分红计划的制定、程度等都没有形成统一的要求，致使部分上市公司制定的计划不具有实际效应，没有结合自身的实际情况，使监管的相关措施无法正常实施开来。

4.改进财务报告体系及其辅助信息

构建完善的财务报告体系，使工商部门、税务部门、质监部门以及银行机构都参与到对企业的评价当中，并将这些评价作为重要参考信息。企业的发展离不开资金的支持，而资金大多源于银行，众所周知，银行借贷是现阶企业最主要和风险最低的资金筹措途径，企业向银行贷款时需要提供资信等级报告，银行则依据企业的信用评级来确定贷款金额，资信报告与会计报告一样具有法律效力，当中包含了资信等级、上年度企业还款状况以及授信额度等，银行通过对企业进行实时监督，一旦企业出现业绩下滑或者其他不良状况，银行则会采取合理合法的措施要求企业提前还款。

5.下大力气管理披露制度，增强对其的处罚程度

我国监督管理上市公司信息披露的最关键部门是证监会。但是该部门却没有将其监管作用充分展现出来，在其中也出现了不少问题，其中也包括处罚力度轻等问题。所以既要集中全力监督公司里的信息披露情况，也要快速反应这些情况，进而制定出有效的指引，维持自身的权威地位。此外，还要彻底颠覆以前的工作方式，提升管理效率，要严格惩处违规事项，彰显本部门高效的办事效率。在处罚力度及程度上，要使违规人员从心底明白自己为之付出的惨痛代价，这远远超出了其接受程度和范围，不敢再从事相关违法行为。

六、结论

在如今的经济环境在下，上市公司的数量不断增加，上市公司提供的会计信息披露质量就显得尤为重要，上市公司要认识到自身会计信息披露的现状中存在的问题，积极完善企业内部审计制度，完善会计信息披露制度，加大监督管理部门的监管力度，完善上市公司内部治理结构，使我国上市公司会计信息披露及时准确、及时、规范合法，为投资者提供一个公平、公正、公开的投资平台。

综上所述，上市公司提供可靠、准确、完整、可理解的会计信息是促进公司发展、规范证券市场的关键一步。因而，对于证券市场的建立、完善和发展与上市公司提供的会计披露信息息息相关。值得一提的是，在2015两会的报告中也提到了关于如何维护证券市场健康发展的问题，国家希望通过证监会的监督，健全相关法制规定来解决当前证券市场中存在的问题。尽管当前上市公司的会计信息披露存在的问题比较多，相信通过解决这些问题来总结经验，通过政府的政策层面、上市公司自身、证监会等多方面的努力，市场会变得更加健康有序，问题最终会越来越少。

参考文献：

[1]田巧娣，解恒慧.公司治理对会计信息披露质量影响的实证分析.财会通讯，2013（10）.

[2]于婧.浅析财务造假的手段及其防范措施.行政事业资产与财务，2011（8）.

第4篇：会计信息披露质量要求范文

学者肖淑芳等在对1000家上市公司报告进行分析后发现，上市公司的审计报告中没有针对环境会计信息的专项鉴证。笔者通过对2014年煤炭行业行业上市公司的报告分析后发现，这些上市公司的审计报告中也没有针对环境会计信息给予专项鉴证。如前所述，信息的不对称性和上市公司自利的本性，都会使得披露的环境会计信息可靠性保障不足。再加上缺乏专项的第三方鉴证，上市公司披露环境会计信息就越发缺乏公信力，就越难为利益相关者提供决策支持。

二、我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露原因分析

（一）环境会计信息披露相关法律法规不完善

目前，我国政府虽然颁布了一系列保护环境的法律规范，但是在这些法律规范中缺少关于环境会计方面的专门性法规，至于环境会计信息披露方面的法律法规几乎是空白。我国环境会计发展尚处在初级阶段，要求上市公司自愿披露环境会计信息不现实，根据强制与自愿相结合的信息质量要求，就需要建立一系列配套的披露规范，为环境会计信息披露提供依据。同时，也能进一步提高所披露环境会计信息的可靠性，解决我国环境会计信息披露存在着形式不规范、内容不全面的问题。日本和欧洲都是通过建立环境会计披露相关规范，引导上市公司进行环境会计信息披露，取得了不错的效果。

（二）环境会计信息披露外部监管体系不健全

环境会计信息的外部监管主要是指政府监管和社会监管。我国环境会计信息披露外部监管面临的问题主要表现为：一是政府监管松散，比如环保局和证监会就没有对上市公司的年报提出必须披露环境会计信息的强制性要求；二是缺乏独立的第三方审计，无法对披露信息的可靠性进行鉴证；三是利益相关者对信息披露的需求度不高，无法对上市公司形成压力，促使其自愿披露环境会计信息。借鉴发达国家环境信息披露方面的经验，日本就通过建立独立的审计机关和环境监管机构来大力发展环境审计，并通过社会各界的推动，营造良好的社会监督氛围，促进了环境会计信息披露的健康发展。

（三）煤炭行业上市公司对环境会计信息披露的重视程度不够，社会责任感缺失

长期以来，我国煤炭行业上市公司中存在片面追求经济增长，而忽视对环境的保护的错误发展观。这导致这些上市公司的管理层普遍不重视环境会计信息的对外披露，社会责任感缺失。他们披露环境会计信息多半是迫于法规或者利益相关者的压力。我们前面研究的24家煤炭行业上市公司中环境会计信息披露情况最好的上海能源和煤气化也是迫于相关环境保护法规的压力，才从2011年开始在年报中进行相关的环境会计信息披露工作。由此可以看出，我国煤炭行业上市公司对环境会计信息披露的重视程度不够，社会责任感有待进一步加强。

（四）环境会计专业人才缺失

环境会计学科是环境学、生物学、会计学、统计学等多种学科相互交叉、互相关联形成的一个新兴学科，在具体操作中要用到多门学科的原理、方法和手段，这对会计人员的知识结构提出了更高的要求。另外，如前所述，环境会计不同于传统的财务会计，具有综合性、针对性、多样性、时间复合性的特点，这决定了进行环境会计信息披露的人员需要有较高的理论素养和较强的实践操作能力。目前，我国财会人员不仅缺乏对环境会计这一新型交叉学科的基本理论知识；更缺乏环境会计信息披露方面的职业技能。环境会计专业人才的缺失，在一定程度上阻碍了环境会计信息披露理论和实务的深入发展。

三、优化我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露的建议

优化我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露应内外兼修。一方面，完善相关披露规范，并向外部监督借力；另一方面，强化上市公司自身建设，使信息披露内化为上市公司的自觉行动，积极培育环境会计的专业人才。

（一）健立专门规范环境会计信息披露的法律法规

建立环境会计信息披露的相关法律规范，为环境会计信息披露提供强制性的规范是环境会计发展的必然要求，也是规范环境会计信息披露的根本之策。日本和欧洲就通过建立健全一系列环境会计信息披露法规，规范了环境会计信息披露工作，促进了环境会计的深入发展。特别是日本，对环境会计信息披露的内容和形式都作出了具体规范，为全世界树立了环境会计信息披露的典范。因此，笔者认为，我国应该借鉴发达国家的实践经验，同时结合自身发展实际，首先在“会计准则规范体系”中加入专门的《环境会计信息披露准则》，然后再出台相关的配套法律法规，逐步建立起一套完整严密的环境会计法规体系。这样就可以在制度层面上对环境会计信息披露起到规范和推广作用，从而保证环境会计信息披露的可靠性。

（二）完善环境会计信息披露的外部监督体系建设

完善环境会计信息披露的外部监督体系建设是贯彻环境会计相关法律法规的重要保障。建立第三方审计机构、政府部门和利益相关者共同参与的外部监督体系是根本途径。首先，注册会计师作为我国第三方审计的重要力量，应增加对煤炭行业等重污染行业的环境审计业务，并逐渐形成一套完整的环境审计体系。从而确保第三方环境审计能有效地保证上市公司披露环境会计信息的质量。其次，我国应在各级环保部门中设立针对环境会计信息披露情况和质量进行专门监督的机构，对环境会计信息披露情况进行监督和评价，还要加大执法力度，引导全社会形成保护环境的良好氛围。最后，通过提高社会公众的环境保护意识，畅通社会公众中煤炭行业上市公司的利益相关者对其环境会计信息披露违规问题的投诉举报通道，是促使其客观披露环境会计信息的重要动力。

（三）提高煤炭行业上市公司披露环境会计信息的自愿性和主动性

约束与激励永远是并存的，完善外部监督的同时增强上市公司披露环境会计信息的自愿性是实现我国环境会计信息披露在法律法规的框架内良性发展的必然要求。建立环境会计信息披露的激励和奖惩机制是自愿披露的前提。发达国家在奖惩机制的建立方面走在了世界前列。比如日本设置的“绿色报告奖”、欧洲实施的“环境管理与审计计划”等。因此，我国也可以设立“环境罚款资金”，用环境违规罚款所得奖励环境会计信息披露良好的煤炭行业上市公司，促进其将环境会计信息披露内化为自觉行动。在此基础上进一步塑造可持续发展的煤炭行业上市公司文化。提高煤炭行业上市公司环境保护的意识，不断增强煤炭行业上市公司的社会责任感。

（四）增加煤炭行业上市公司环境会计专业人才

第5篇：会计信息披露质量要求范文

关键词：重要性原则上市公司会计信息披露会计报表

在2007年施行的《企业会计准则——基本准则》中，规定了企业会计信息的质量要求，其中第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项”。这实际是在强调企业会计信息披露要遵守重要性原则的要求。但随之而来的问题是，重要性原则在很大程度上取决于会计人员的职业判断，在基本准则中对其也未进行深入解释。论文百事通本文旨在通过对重要性原则的剖析，分析其在上市公司会计信息披露中的应用，并进一步论述其在使用中应注意的问题。

一、会计重要性原则的概念及判断

（一）会计重要性原则的概念

会计重要性的概念，是从会计报表使用者的角度出发，是指当某项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响会计报表使用者所作出的判断。换言之，该项信息的重要性大到足以影响决策。美国财务会计准则委员会在第二号概念公告《会计信息的质量特征》对重要性的定义是：财务报告中漏报或错报的项目，根据其周围所处的环境，如果其大小到这样的程度——因该项目的补充或更正将可能改变或影响一位依赖于该报告的理性人的判断，则该项目就是重要的。国际会计准则委员会认为：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性，重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小。

从以上表述中可以看出，如果某项会计信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策，该会计信息就是重要的，就需要严格按照会计原则和会计程序进行单独、详细精确、重点核算和报告；如果某项会计信息的错报或漏报对报表使用者的决策没有影响，就是不重要的，企业可以对不重要的会计事项简化核算程序和方法，粗略、合并地反映。所以，重要性原则实质上起着对会计信息披露的过滤筛选作用，通过重要性检验的，才考虑会计信息的可靠性和相关性。

（二）会计重要性原则的判断

会计信息是否重要，很大程度取决于会计人员的职业判断，重要性判断标准的确定是运用重要性原则的关键。而由于上市公司会计信息使用者的多样性，使得会计信息的需求也呈现多样性，对重要性的判断也有了多重标准。现在实务中常用的有两种判断标准，作为重要性原则的应用参考，即企业应当以财务数据为基础，将项目的金额和性质结合起来考虑。

1.从金额方面考虑重要性。会计人员可以根据企业规模、以往经验、面临的实际环境等具体情况，确定一定的金额限度或比率作为区分重要与否的标准。如审计实务中常使用的重要性水平：税前净利润的5%～10%（净利润大时用5%，净利润小时用10%）；总资产的0.5%～1%；净资产的1%；营业收入的0.5%～1%；根据资产总额与营业收入中较大的一项确定一个变动比率，并选取同期会计报表中都最小的重要性水平作为会计报表层的重要性水平。借鉴审计的做法，会计重要性的判断也可以参照这种做法，如采用发生金额占该类金额的比重来确定其是否重要。当然，这种金额或比率的评定也是相对的，如同样是10万元的差错，对大公司可能不重要，对小公司就是重要的，会计人员必须运用职业判断，做到既客观反映会计信息，又符合成本效益原则，简化会计核算。

2.从性质方面考虑重要性。判断重要性的另一个标准是经济事项的性质。如会计差错如果是由企业会计政策使用错误或滥用会计政策变更、会计估计变更引起的，则不管金额大小，均应作为重大事项，按重大会计差错进行更正。

在应用金额和性质两方面进行判断时，可以先做定性判断，再做金额上的考虑。如《会计政策、会计估计变更和差错更正》中规定，在企业本年发现前期会计差错时，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。这里重要与否，先看性质是否重要，如果性质不重要，再考虑金额的大小进行不同的处理。重要与否，会计处理的繁简程度是不同的。对于本期发现以前会计期间的非重大会计差错，直接调整本期会计报表的相关项目，不必在本期的会计报表附注中披露。对于本期发现以前会计期间的重大会计差错，即使会计报表不再具有可靠性的会计差错，要进行追溯重述，调整相关项目及留存收益，要调整本期会计报表相关项目的期初数，还必须在会计报表附注中披露重大会计差错的内容及重大会计差错的更正金额等。

二、会计信息披露中重要性原则的应用重点

重要性原则应用于会计的确认、计量、记录和报告的各个方面，应用较多的还是在上市公司会计信息披露方面，下面对其使用的重点进行探讨。

（一）会计报表项目的列示方面体现了重要性原则

在新会计准则的会计报表体系中，体现了重要性原则的应用。如资产负债表中将一年内到期的非流动资产、非流动负债单独列示反映，体现了该信息对报表决策者的重要作用；利润表中收入的项目为“营业收入”，同时包括了主营业务收入和其他业务收入，这也是其他业务收入不太重要，没必要单独反映的原因，而对基本每股收益和稀释每股收益在利润表中要求单独列示。

（二）中期财务报告披露中强调重要性原则的应用

为了及时披露会计信息，上市公司必须定期披露中期财务报告。根据重要性原则，企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。中期会计报表附注应当以“年初至本中期末”为基础编制，重点披露上市公司自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或事项。同时，对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项，也应予以披露。

（三）重要性原则在分部报告中的应用体现在报告分部的确定上

上市公司存在多种经营或跨地区经营的，应当按照《分部报告》规定披露分部信息。一个分部是否作为报告分部，取决于其是否具有重要性。对于具有重要性的分部，则将其作为报告分部，单独披露会计信息；不具有重要性的分部，一般不应将其作为报告分部，不对外披露分部信息。

一般情况下，判别分部重要性的主要依据是该分部是否达到下列各项目中至少一个标准：一是该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；二是该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；三是该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。当然，确定报告分部时，还要注意重要性和一贯性的统一。

（四）重要性原则在会计报表附注中的应用较为广泛

1.关联方关系及交易的披露。关联方交易的披露应按照重要性原则分别情况处理，重要性原则的判断以关联方交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。如对于母、子公司间的关联方信息，由于其存在控制关系，对投资者的决策非常重要，所以无论有无交易，准则均要求披露相关内容；而对于其他的关联方关系，只有在发生关联方交易时才披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。同时规定，类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。

2.资产负债表日后事项的披露。资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，包括调整事项和非调整事项两类。定义中的“需要调整或说明”的判断就是重要性原则的应用。若该期间的会计事项对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响，能为资产负债表日已存在情况提供补充证据，应作为调整事项处理并反映在当期的会计报表中；若该期间的会计事项对理解和分析财务会计报告有重大影响，但在资产负债表日以后才发生或存在的事项，作为非调整事项，应在会计报表附注中予以披露。

3.或有事项的披露。根据重要性原则，上市公司对于极小可能（可能小≤5%）导致经济利益流出企业的或有负债是不要求披露的，但对于重要的或有负债，如商业汇票贴现、债务担保、未决诉讼、未决仲裁等对报表使用者有重大影响的信息，无论可能性大小都要求披露。

三、重要性原则应用中需注意的问题

处理好重要性与相关性的关系。重要性原则不要求披露信息事无巨细，面面俱到，只要求对重大事项应充分、详尽地披露，对一般事项则只需简略说明甚至不披露，否则反而容易使报表使用者无从下手。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性是一种质量上的要求，取决于投资者是否对决策有兴趣；而重要性则为数量上的要求，决定不提供某种信息可能是决策者对那些信息没有兴趣，既不相关，也可能是虽与决策相关，但其金额太小不足以对决策产生任何差异，不重要所以不披露。可以说，重要性原则是决定上市公司会计信息应否提供的最后确认界限。

重要性原则必须结合企业实际和事件本身。重要性原则作为会计原则的一种修订性惯例，采用的必要性是显而易见的。上市公司进行会计信息披露时，一要把握重要性原则的核心是企业不能漏报或错报与投资者决策有关的会计信息，必须从会计报表使用者角度考虑；二是重要性的判断不能脱离企业本身及所处时间，不同规模的企业或不同时间在判断某一会计事项是否具有重要性时，量的标准会存在很大差异；三是重要性的判断不能忽视事件本身的性质，有些会计事项虽然金额很小，但性质严重，也应根据重要性原则予以确认或披露。

参考文献：

1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006[M].人民出版社，2007

第6篇：会计信息披露质量要求范文

关键词:商业银行;信息披露;不对称信息

一、我国商业银行信息披露质量特征

商业银行披露的信息的质量特征,是指披露的信息对使用者有用的那些性质。商业银行披露的信息的重要性来源于信息的有用性,而信息的有用性又必须联系其用途来作出评价。目前对商业银行信息披露质量特征还没有国际统一标准,国际上巴塞尔银行监管委员会在其一系列文件中提出了对银行披露信息的质量要求,包括全面性、相关性、及时性、可理解性、可靠性、前瞻性、可比性和重要性等。《商业银行信息披露暂行办法》第五条中明确了信息披露“真实性、准确性、完整性和可比性”的原则,对商业银行信息披露做出了原则上的质量规定,但并没有给出具体的质量特征评价标准。

二、我国商业银行信息披露的制约因素分析

(一)制度因素

目前,商业银行所遵循的会计信息披露法规制度是很多的,不同的法规制度从不同的目的和角度提出了所规范的内容及要求,对同一信息有些法规制度的披露要求也不尽相同。这样,就造成了下面的情况:一家银行和另一家同性质银行所遵循的规范可能不同。目前,商业银行在信息披露方面遵循较多的是《企业会计准则》、《金融企业会计制度》和《商业银行信息披露暂行办法》。同时,新会计准则在许多重大方面作了颠覆性的历史变革,除历史成本以外引入了公允价值等计量属性、存货管理办法变革、资产减值准备计提变革、债务重组方法变革、企业合并会计处理方法变革、合并报表基本理论变革和金融工具准则变革等等。这些变革的核心都是为了有效地提高会计信息的相关性和可靠性;提高境内外股票估值可比性,降低交易费用、提高市场效率,提升我国资本市场的国际竞争力;促进财务信息透明度的提高。

尽管如此,我国商业银行在信息披露方面仍受到一些来自制度方面的制约。

首先,披露内容的要求不充分。披露制度中对所应披露信息要求不充分,是导致我国商业银行信息披露内容不全面的关键因素。其次,有效监管所需的法律法规不健全,使得监管部门监管控制的实施无法可依,从而导致商业银行在信息披露钻空子,大大降低了信息披露的及时性、全面性、真实性等等。最后,对会计信息披露的要求比较低。《暂行办法》对上市商业银行来说,作为最低的标准并不影响其会计信息披露的质量,因为上市银行的规范主体是证券立法的法律体系。但对于非上市商业银行来讲,该《暂行办法》就是唯一专项标准。商业银行无论是投资者、债权人、证监会还是国际银行会计信息披露的发展趋势,都不容许国有商业银行的会计信息披露只受最低要求的限制,因此,非上市商业银行应完善自身的会计信息披露,以适应上市后的挑战。

(二)监督体系

我国信息披露监管体系,尚存在一些缺陷和不足。

首先,信息披露监管部门的职权设置不合理。人民银行从商业银行上呈的报告中发现问题后,只能向银监会提出建议,无权直接对有问题的商业银行进行调查取证。只有当问题十分严重时,还得经国务院批准后才有权深入直接调查问题。这时其实质上唯一能做的就是充当最后的贷款人,向问题银行提供资金。却不能行使参与治理不当行业的权利。其次,各监管部门拥有的人力和物力资源相当有限。根本没有足够的能力有效监管银行的信息披露行为。

最后,尚没有建立一个新的有效的协调合作机制。目前,我国实行的是银行业、证券业和保险业分业经营、分业监管体制,随着银行业的不断发展这种体制的弊端会逐渐凸现,对金融控股公司和金融集团如何监管。

三、提高我国商业银行信息披露质量的对策

(一)加快金融改革进程

随着金融在我国经济发展中所起的作用越来越大,金融业的进一步改革发展己成为目前的重中之重。必须加快推进金融改革,完善现代金融企业制度,尤其是推进国有商业银行改革。通过按步推进实现我国国有商业银行股份制产权制度改革,建立商业银行的公司治理结构,形成一整套有激励、有约束、高效率的企业经营机制,通过产权的多元化,有利于将所有权与经营权分离,更有利于建立起经营决策、执行、监督相互制约的机制。随着股份制改造的进行,培养真正对银行所有权负责的委托人,增强对商业银行经营管理层的约束,加大对他们的监督力度,有助于健全银行业的委托一机制,这将从制度上保证我国信息披露主体对信息披露提出更高的质量要求。

(二)加强内控制度改革

近年来,西方各国政府及商业银行斥巨资建设的银行电子化风险管理与控制系统,将商业银行的经营方针、政策、业务操作规范及经营活动,特别是信贷管理、国际结算及衍生交易风险的识别、防范、控制与化解制度纳入系统管理,不仅提高了银行业务管理效率,而且将银行内部的监督控制制度引入规范的轨道。我们可以借鉴西方改革的经验,加快实现实时数据传输网络系统,将所有业务数据全部纳入计算机管理系统,使各业务部门和审计部门都能够方便地调阅和进行及时业务信息监控。这有利于加强对各种信息的监督管理,能够提供全面、准确与及时的信息,确保银行业务能根据董事会制定的政策以谨慎的方式进行,使管理层能够发现、评估、管理和控制业务风险。

(三)加强监管部门的监管

新巴塞尔资本协议将银行外部监管作为三大支柱中的第二支柱,巴塞尔委员会针对金融市场不发达国家的情况提出由于市场约束作用微弱,公开信息披露制度暂时还不能充分发挥作用,因此监管当局为达到其目标就必须发挥其应有的作用,弥补市场机制的缺陷,为此提出了较为详尽的配套措施。目前我国金融市场的约束力还很不强,各经济主体缺乏内在约束,因此迫切要求银监会完善我国的银行监管体系,并且要加强对信息披露的监管,促使商业银行提高信息披露质量。可通过以下途径实现监管部门的监管:一是加大对信息披露违规、违法行为的处罚。二是加强对商业银行信息披露的管理和监督。三是加强监管合作,实现信息共享。

参考文献:

第7篇：会计信息披露质量要求范文

[论文摘要]信息自愿披露是强制披露的重要补充和深化。本文着重对目前资本市场上存在的导致企业自愿披露不顺畅现状的原因进行了总结和论述，并探讨了促进企业自愿披露几种手段的。

企业信息披露，从管制的角度，可分为强制披露和自愿披露。世纪90年代以后，许多公司发现核心能力的自愿披露不仅不在当今整个经济环境变化不断加快的现实下投资者对上市公司会削弱竞争优势，反而会强化竞争优势，形成一种强者愈强信息的需求越来越高，强制性信息披露很难赶上投资者信息需求弱者淘汰”的冲力效应。这是由于核心能力具有价值创造性和独的变化。信息自愿披露的地位无疑越来越重要。该不该进行自愿特性很难有别的东西能轻易替代它。核心能力的不可仿制、难披露，该披露多少成为企业管理者关注的焦点。以替代的特性决定了即便竞争对手得到这些信息，也很难利用。

一、自愿披露的作用然而这种看法显然并没有被大部分企业所接受。

在资本证券市场上企业总会愿意披露比强制披露要求更多的信息，这种现象是有很多深层次原因的，现在比较流行的有信号理论与资本市场竞争性解释、理论解释等这些理论从不同的角度说明自愿披露存在的必然性，指明了企业进行自愿披露的动力所在。自愿披露有助于降低交易成本、降低资本成本，更能增强股票流动性，其在降低监督成本，促进激励相容等方面也是不可或缺的。同时，企业的自愿披露大大提高了投资者的兴趣，使企业更具吸引力。这一切对企业的持续性发展都是至关重要的。

二、自愿披露的现状与阻碍机制

在真实资本市场中，从对中国上市公司年度报告自愿披露影响因素的一些实证分析中，中国上市公司自愿披露意愿淡漠，自愿披露的总体水平偏低。笔者发现目前我国上市公司年度报告自愿披露指数的平均水平远远未达到充分披露的程度。就自愿披露信息结构来看则呈现出相对不平衡的特征。其中管理层讨论与分析信息与背景信息的自愿披露程度尚相对较高而非财务信息．预测信息以及历史信息的自愿披露程度则较低。笔者认为这种现象主要有以下几个原因：

1企业是其自身信息的独家提供者，同时会计信息生产和披露所带来的成本是具体的，需要由企业自身来承担，所以面对众多的信息需求者而言，它会遵循信息的边际生产成本等于信息的边际效益的原则，尽量压缩信息的生产产量。与强制性报告的生产成本相比，自愿性信息成本要高得多。那么谁来承担生产这些免费的公开化披露的信息所需的费用呢7企业要么自己承担要么把管制费用转嫁给消费者，但这些都会提高企业的成本。而企业的本质决定了它会以成本效益最大化为目标。自愿信息的披露便让企业犹豫了。

2作为公共物品的会计信息，进～步抑制了企业提供信息的内在动力。公共选择理论认为，在竞争市场中，会计信息是一种典型的公共物品会计信息一旦生产和披露根本不能阻止和排除没有分担成本的信息使用者进行消费这就产生了出现会计信息使用者搭便车现象其结果便会使会计信息的供给小于真正的会计信息市场的需求。因此企业就不会有强烈的动机去生产和销售本企业的会计信息。

3上市公司会担心披露许多诸如产品成本、技术和管理的创新、地区分布的销售额等相关信息时，可能造成商业机密的泄露被竞争对手轻易获取而给竞争带来不利削弱竞争力．从而承担竞争劣势成本。尽管现在的会计理论界有种观点即204．自愿披露还会给带来企业带来很多风险。例如，即使企业的确是正面态度进行自愿披露却会导致信息使用者对企业报告产生不信任，甚至招致怀疑和非议。再如关系损害的风险不同的利益相关者对企业有不同的利益要求其对社会报告信息的内容和质量要求也会不同。想要满足所有人的需求对企业来说是个巨大的挑战。严重的是在利益相关者之间存在利益冲突的情况下企业的一项披露可能会招致另一个利益相关者的不满。企业在这两种风险考虑下，很可能最终选择不披露。

三、强化企业自愿披露的途径

1．我国可以在《公开发行股票公司信息披露准则》等政策法规中加入鼓励上市公司自愿性信息披露的条款以解决政策法规落后于公司实践的矛盾。如我国证券监管部门和交易所等有关部门可以在参考美国证券监管部门对上市公司自愿性信息披露公布的”安全港”条款制定适应中国资本市场环境的类似条例，对上市公司盈利预测信息披露可能面临的股东诉讼提供某种形式的保护。这是一种鼓励上市公司自愿性信息披露的具体措施，从国外的情况看来这种手段还是非常有效的。

第8篇：会计信息披露质量要求范文

关键词：煤炭企业　会计准则　信息披露

目前国内外一直没有出台关于煤炭采掘业生产活动的会计准则。我国煤炭企业没有本行业的会计信息披露规范，导致煤炭企业在财务报告信息披露内容上大相径庭，且反映煤炭行业特点的会计信息得不到充分有效地披露，无法满足各方报告使用者的信息需求和决策需要。因此，制定煤炭采掘业的会计准则、完善煤炭企业的信息披露是必要的，这既是国民经济宏观管理的需要，又是煤炭企业内部经营管理的需要，也是外部利害关系人败督管理的需要。煤炭企业财务报告到底应该披露哪些内容，必须要考虑煤炭行业自身特点，需要从现实的角度、理论的高度，完善我国煤炭企业会计信息披露。

一、国内外研究现状

(一)国外研究现状综述　(1)财务报告目标的研究成果。国外会计理论界对财务报告目标的定位一直存在着争议，但综合起来主要有两种观点，即“受托责任观”和“决策有用观”。目前“决策有用观”居主流地位，主要体现在财务会计理论研究和财务会计规范当中。其中美国会计学会(AAA)1966g的《基本会计理论说明书》中列出了四项财务会计目标，将“决策有用观”列在首位。美国财务会计准则委员会(FASB)1978年的《财务会计概念公告》(SAFC)也支持了“决策有用观”。英国会计准则理事会(ASB)1999年的《财务报告原则公告》中，体现了“受托责任观”和“决策有用观”同时并重的思想。国际会计准则委员会(IASC)于1989年提出财务报表目标主要体现“决策有用观”，但也兼顾了“受托责任观”。(2)财务报告质量特征方面的研究成果。美国是研究财务报告信息质量特征比较早的国家，早在1951年著名会计学gA.c.Litdeton在其著作《会计理论结构》中首次提到会计信息的重要规则，但并没有做专题讨论。1966年，美国会计学会(AAA)出版的《基本会计理论说明书》，成为组织机构正式研究会计信息质量特征的开端，书中提出了相关性、可验证性、超然型、可定量性四项会计信息质量特征。1980年，FASB的《财务会计概念公告》第2号“会计信息质量特征”，并把信息质量分成六个层次。IASC于1989年公布的《编报财务报表的框架》，阐述了质量特征的定义和分类，认为质量特征是能够使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质，分为主要质量特征、制约因素质量特征、表述质量特征。应该指出的是，财务报告信息质量特征作为财务报告目标的具体化，是评价和衡量财务会计信息质量的尺度，不同的财务报告目标对会计信息质量有不同的要求。因此。财务报告质量特征必须服务于财务报告目标。(3)财务报告内容的研究成果。在财务报告内容的规范上，FASB于1985年颁布了《财务会计概念公告》第6号，规定了资产、负债、权益等十项表内要素并给予严格定义。英国会计准则理事会(ASB)在1999年的《财务报告原则公告》(SPFR)中，将财务报表要素划分为七项。而IASC于1989年7月的《编报财务报表的框架》，把财务报表要素分为资产、负债、权益、收益和费用五项。可以看出，除了财务报表要素在构成上世界各国存在分歧，财务报表表外项目也在不断的扩充。针对当前复杂的自然、经济和社会环境，财务报告内容也在不断地放宽。(4)采掘行业会计规范的研究成果。从20世纪70年代开始，以美国为代表的研究机构开始了对采掘业会计准则的研究，其中具有代表意义的有：FASB于1977年的《美国财务会计准则》第19号“石油天然气生产公司的财务会计与财务报告”(SFASNo.19)，这是世界上第一份关于石油天然气生产活动的会计准则，该准则适用范围仅限于石油天然气的上游生产活动。接着，FASB于1982年颁发了《美国财务会计准则》第69号“石油天然气生产活动的披褥”(SFAS No.69)，该项准则的适用范围是上市公司。2000年，ASB也了《建议实务公告》(SORP)――石油天然气勘探、开发、生产和废弃活动会计。同样，在2000年，IASC了《采掘行业问题报告》，该报告是采掘业会计准则的一个初步征求意见稿，接着IASB又于2004年了《国际财务报告准则第6号――矿产资源的勘探和评价》(IFRS6)，并于2006年在石油天然气等采掘业跨国集团中正式实施。

(二)国内研究现状综述　(1)财务报告目标的研究成果。我国财政部2000年颁发的《企业会计制度》中强调，企业财务会计报告是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供财务会计信息的主要形式，是企业外部利益关系人(投资者、债权人、政府管理部门等)了解企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面信息的主要渠道。表明该阶段主要体现的是“受托责任观”。而在2006年2月我国颁布的《企业会计准则――基本准则》第一章总论中明确规定：财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。基本准则提出的财务报告目标，充分反映了“受托责任观”和“决策有用观”的同时并举。(2)财务报告质量特征方面的研究成果。我国在1992年11月颁布的《企业会计准则》中，规定了十二项会计核算与报告的“一般原则”，可以概括出八项与财务报告质量相关的特征，即客观性、有用性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、谨慎性和重要性，这些质量标准并没有体现主次和层次，并且是以判断句子加以论述，而不是以概念形式进行表达。在2006年颁布的新《企业会计准则》中，也是直接用陈述句子列出八项“会计信息质量要求”，即会计信息质量特征或质量标准，分别归纳为可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。(3)财务报告内容的研究成果。财政部在2000年的《企业会计制度》第一章总则中对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本会计要素进行了定义，并从第二章到第七章分别列举了资产、负债、所有者权益、收入、成本费用、利润和利润分配七项内容，并作了定义和具体分类，从形式逻辑的角度，可以理解为这些会计项目是构成财务报表的要素；财政部在2006年2月的《企业会计准则――基本准则》从第三章到第八章规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项会计要素。会计要素和财务报表要素都是会计对象的基本分类，但二者不完全等同，会计要素是泛指，包括经过初始确认和再次确认的项目；财务报表要素是特指，是经过再次确认的项目。(4)采掘行业会计规范的研究成果。我国关于矿产资源在生产、安全、管理方面的法律较多，但用于规范矿产资源的会计核算和信息披露的法律、法规不健全，并且

也较为分散。具有代表意义的一些规范有：1999年财政部颁发的《企业探矿权采矿权会计处理规定》、《地质勘探单位探矿权采矿权会计处理规定》。2004年，财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局共同了《煤炭生产安全费用提取和使用管理方法》和《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》。2006年，财政部颁布了《企业会计准则第27号――石油天然气开采》，在该准则中主要是对石油天然气上游的开采活动的会计处理和信息披露进行规范，不适用煤炭等其他矿产资源生产活动的会计处理和信息披露。

综上所述，国内外的针对会计信息披露和煤炭企业会计规范的研究已经取得一定得成果，为制定我国《煤炭开采准则》和规范煤炭企业信息披露提供了重要的理论依据。当然，煤炭企业会计信息披露也存在着一些难点，如储量信息方式和方法如何披露、社会责任信息和资源环保信息如何披露等，这些问题仍需要进一步的研究。

二、煤炭企业现行信息披露情况分析

(一)国外采掘业信息披露内容为　了充分借鉴吸收国外已有研究成果，我们对当前国外采掘业的相关准则进行了回顾和总结。(1)国际会计准则委员会信息披露。为了协调世界各国资源开发行业会计核算规范的差异，IASC于2000年公开了《采掘行业问题报告》。IASC指出，资源开发企业除了在其主要会计报表中披露历史成本基础下的会计信息外，还应将储量数量、价值及其变动的信息等资源开发企业的关键指标，作为补充(辅助)信息加以揭示。对于储量应分探明储量和可能储量揭示，在探明储量揭示中，探明已开发储量和探明未开发储量应分别揭示。2004年，国际会计准则理事会(IASB)了《国际财务报告准则第6号――矿产资源的勘探与评价》(IFRS6)，关于列报，IASB规定：主体应根据取得的勘探与评价资产的性质将其分为有形资产和无形资产，并一贯地运用该分类，而且不能将开发无形资产过程中使用的有形资产划转为无形资产；当开采一项矿产资源的技术可行性和商业价值能够得到证明时，勘探与评价资产将不再作如此分类。在重新分类之前，主体应对勘探与评价资产进行减值评估，并确认减值损失。披露要求上，主体应披露：勘探与评价支出的会计政策；产生于矿产资源勘探与评价的资产、负债、收入和费用的金额以及经营活动和投资活动的现金流量。主体还应根据勘探与评价资产的分类，将勘探与评价资产作为资产中的一项单独的资产类别。(2)美国采掘业信息披露。关于油气生产企业的信息披露，FASB于1982年专门制定了《石油和天然气生产活动的披露》(SFAS No.69)，规定有重大石油和天然气生产活动的股票上市公司，在其年度报告中应揭示下列项目的补充资料：探明储量数量资料；有关石油和天然气生产活动的资本化成本；发生在矿区取得、勘探和开发活动时的成本；石油和天然气生产活动的经营成果；有关探明石油和天然气储量数量的未来净现金流量贴现的标准化测定；有关探明石油和天然气储量的现金流量贴现的标准化测定变化。同时，还要求公开上市或非公开上市公司揭示用于核算石油和天然气生产活动的核算方法以及资本化成本的处理方式。(3)澳大利亚采掘业信息披露。澳大利亚会计准则委员会(AASB)为了和国际会计准则理事会(IASB)趋同，在同一时间颁布了《澳大利亚会计准则第6号――矿产资源的勘探与评价》(AASB6)。而且在与会计准则国际趋同的同时，充分体现了澳大利亚国情。关于列报的规定，AASB6~IFRS6完全相同。披露要求上，和WRS6相比基本相同，但AASB6增加了与权益区域有关的要求，即确认其权益区域中勘探与评价资产的主体，还应在披露这些资产的金额时解释清楚勘探与评价资产的账面价值的可收回性依赖于成功的开发和商业性开采，或相应权益区域的销售的情况。

(二)我国煤炭企业信息披露现状　煤炭采掘业没有本行业的会计信息披露规范，只能遵循共同的披露规则，因此我国煤炭企业的信息披露内容存在着较大的差异性。我国煤炭企业信息披露的现状主要表现在以下方面：(1)煤炭企业特有项目信息披露。煤炭企业由于其自身生产经营的特点，会计核算上具有很多特殊项目。如探矿权、采矿权和土地使用权由于取得的特殊性及入账价值较高，成为煤炭采掘业重要的资产；研发支出是煤炭企业一项比较重要的开支，体现企业自主创新能力和可持续发展；煤炭企业维简费的提取和使用国家做了相关规定，但没有规范如何进行信息披露。同时，煤炭储量的信息披露一直是采掘业财务会计的一大难题,它既是煤炭生产企业生产经营的基础，也是评价煤炭企业发展潜力的重要指标之一。根据煤炭上市公司年报披露情况来看，只有少数上市公司披露了以上几项资产和支出，且由于没有明确规定，这些项目入账的科目和会计处理方法存在较大差异。(2)社会责任信息披露。社会责任信息主要体现在为企业职工、社区或社会等所作的贡献与安全责任等方面的信息。安全生产信息方面，我国煤炭企业监管部门对安全生产费用的提取标准和使用范围做了相关规定，但没有规范如何确认和披露，同时对于安全生产指标、风险与防护措施披露也没有明确规定，给煤炭企业安全生产留下很大隐患。职工薪酬福利信息方面，煤炭企业当前职工待遇水平普遍偏低，企业也不愿意过多披露薪金福利方面的信息，其结果往往会导致职工的合法权益遭受侵害。(3)资源环保信息披露。资源与环境信息是反映资源性企业在生产过程中对自然界的资源消耗和环境影响的相关信息。由于煤炭不可再生，其储量多少和煤质好坏直接影响企业的可持续发展，因此，煤炭生产企业的矿井设计生产能力、剩余可采储量、预计开采年限、剩余开采年限、综合回采率等指标非常重要，但煤炭采掘业上市公司的财务报告都没有披露这些指标。环保生产指标是评价煤炭企业对废弃物综合利用的有效程度，这些指标主要有瓦斯抽放利用率、矿井水利用率和煤矸石利用率等，但煤炭采掘业上市公司财务报告中没有一家公司披露这些指标。这些问题严重影响了煤炭企业的绿色可持续发展。

(三)国内外煤炭企业信息披露的对比及启示　(1)国内外煤炭企业信息披露内容的比较。与国外采掘业信息披露要求相比，我国煤炭企业信息披露的问题主要是披露的信息量不够充分以及信息的决策有用性不够。企业为降低信息生产成本，倾向于尽量减少信息披露的合理选择，所涉及的范围和深度不够，造成煤炭企业披露的有用信息严重不足。如煤炭储量信息、当期发生的矿区权益的取得、勘探和开发成本露、生产活动资本化成本等重要信息的披露被排除在会计信息披露之外，而这些信息是评价煤炭企业经营风险和发展潜力的极其重要的指标。因此，煤炭企业信息披露的内容需要进一步明确和完善。(2)对完善我国煤炭企业信息披露的启示。国外对采掘业会计理论的研究比较早，而且理论体系比较完善，尤以美国为代表。对于初步建立煤炭开采准则的我国而言，国外的准则体系有着很大的借鉴意义。同时也一定要结合我国煤炭生产企业的实际情况，有选择地予以借鉴，以制定真正适合我国煤炭企业的信息披露要求。正如上文中提到的，与国外采掘业公司相比，我国煤炭企业信息披露内容不足，且没有相应的标准进行规范，

所以，煤炭企业应将煤炭企业特有项目、储量信息、经营成果等内容予以规范化地披露，以便投资者更好地了解煤炭生产企业的经营全貌。国外资源开发企业年报信息披露形式全面灵活，不仅披露财务信息，还要披露非财务信息，不仅披露定量信息，还要披露定性信息，不仅披露确定性信息，还要披露有关的风险信息等，且运用的财务分析指标非常广泛，我国的煤炭生产企业也应逐渐改变传统单一的披露方式，注重对多层次、多角度分析性信息的揭示，使投资者清楚地了解企业的经营历史，合理预测企业的发展前景。

三、煤炭企业信息披露完善的基本思路

(一)煤炭企业信息披露的基本要求　结合国内外已有研究和煤炭行业的特殊性，煤炭企业信息披露除了应遵循一般企业信息披露的基本原则外，还应注意以下基本要求：(1)体现煤炭行业特殊性。建立煤炭行业这个特殊行业的会计规范，该行业生产经营和会计处理的特殊性主要体现在其上游活动，必须要适应煤炭行业上游活动的特殊性对会计确认、计量和信息披露的特殊要求。更好的反映与监督采掘行业上游活动的经济业务，保证会计信息质量。(2)与会计相关法规、规范相协调。我国已经初步形成了以基本会计准则为指导，以38项具体会计准则及应用指南为主要内容的会计准则体系。煤炭行业上游活动会计准则及其中信息披露的内容的制定，必须与《会计法》和《企业会计准则―基本会计准则》相协调一直，同时，还应依据《矿产资源法》等其他有关的法律、法规。(3)成本效益原则。会计信息内容、方法越全面、细致，提供的会计信息质量就越高；反之质量就会越差。但是，内容和方法越复杂，提供的会计信息成本就越高。因此，我国煤炭行业上游活动会计信息的披露，在决定其内容和方法的取舍时，还应考虑成本效益，以重要性原则来决定取舍。

(二)煤炭企业财务报表特殊项目的列示　主要财务报表是综合性、确定性的财务信息，按照资本运动状态可分为资产负债表、利润表和现金流量表。对于煤炭采掘业，除了满足一般企业编制财务报表以外，还应根据其特殊性对报表项目进行调整。在资产负债表中，应反映土地使用权、探矿权、勘探成果、采矿权、研发支出等项目；现金流量表中，应在投资活动现金流量、经营活动现金流量和筹资活动现金流量中分别设置安全生产支出、环保支出等支出的现金流量科目。

(三)煤炭行业会计报表附注的揭示　(1)煤炭储量信息的披露。采掘业储量数量和价值信息披露问题在国际上一直存在着一些争议，其争议的焦点主要在于是否披露和怎样披露这些信息。支持披露储量数量和价值的观点认为，由于资本化成本与地下储量不存在对应关系，披露储量数量和价值就有利于报表使用者评价煤炭企业的财务状况，而忽略了这些信息就排除了有关潜在未来现金流最重要的信息；而另一种观点则认为，储量估计本质上是不精确和主观的，涉及大量假设和预测，储量数量的披露可能产生误导。价值度量甚至要求比数量度量更多的假设和预测，因此价值数据披露的可靠性更低。且储量数量数据属专用性信息，储量数量或其价值的披露，特别是披露地理信息，将导致向竞争者暴露重要保密性信息。当前，国内外估计矿产资源权益价值的主要方法有三种：净现值法(NPV)、勘探费用法、经验估算法。而运用的最多的是净现值法，即FASBNo.69中要求对石油天然气储量及其变动进行标准化计量，此法主要适用于已获得探明储量的油气储量资产价值评估，所谓的标准化计量的应用时建立在一系列假设基础之上。当然，储量数量和价值信息建立在一系列假设基础之上，不可避免地会带有较多人为主观估计的成分，因此，IASC认为它们仅应作为历史成本信息的补充信息。国际上比较倾向的观点是储量数量、价值及其变动的信息是采掘行业企业行为的关键指标，应作为补充(辅助)信息加以揭示。为了提高会计信息的有用性。弥补历史成本会计模式的不足，我国煤炭企业应该在报表附注中披露煤炭企业的储量数量。而现在的问题集中在煤炭储量的价值能否“可靠”地计量?由于煤炭资源深埋于地下，对其价值的计量很大程度上需依赖于“估计”。一般认为，煤炭储量的价值难以计算，因为一方面准确计算煤炭资产价值，是一门跨多学科的学问，它涉及地质勘探、矿藏、煤炭开发、煤炭开采工艺和技术领域；另一方面不同的采煤区域、煤炭品质、开发难度和储运条件的差异，也增加煤炭资产的计价难度，因此，煤炭储量价值的会计计量的可靠性难以得到保证，但是相信随着技术的发展，储量价值的计量将成为现实。既然储量价值作不适宜在煤炭企业财务报告中加以披露，而重点披露储量数量，那么披露哪种储量数量?其披露的形式又是什么?储量资产是矿产资源资产的基础，没有矿产资源储量的对外会计信息披露，则很难满足报表使用者对企业的正确评价。因此，企业应在附注中分别披露下列经济可采储量及其变动数据信息：本年新增的煤炭经济可采储量数据；拥有国内和国外的煤炭经济可采储量年初、年末数据；本年原矿产量数据。对于储量应分探明储量和可能储量揭示，在探明储量揭示中，探明已开发储量和探明未开发储量应分别揭示。此外，还要求对储量估计的变动必须给予恰当地反映。(2)重要会计政策的披露。会计处理方法，是指煤炭生产活动中发生的成本与资本化成本的会计处理方法。当企业彼此之间的事实或环境存在显著差异时，会计处理上的差别是可以理解的；但是若具有先后的事实和周围环境的不同公司采用了不同的会计处理方法便会妨碍会计报表的可比性，也极大地降低了会计报表对使用者的有用性。因此，会计处理方法要求在报告中揭示。资产减值政策。除了无形资产外，企业每年都需要对其他有减值迹象的资产，诸如储量资产、机器设备等进行减值测试。因此每年都需对各项资产的减值测试方法、减值金额、恢复金额等进行披露。资本化政策。煤炭企业应在其财务报表中指出其使用的关于企业发生的成本和资本化成本的处理方式和会计方法，对矿业权取得阶段、勘探及评价阶段、开发阶段资本化的成本分别加以披露。摊销及折旧政策。对于每一类的折旧资产而言，都需要披露其资产的计量属性、折旧方法、使用寿命或折旧率等政策；另外还需披露本会计期间折旧总额、各类资产期初期末的折旧总额账面净值以及未摊销余额等信息。(3)社会责任及环保信息的披露。社会责任方面煤炭企业应加强对安全生产信息、职工福利信息的披露，包括安全生产条件、安全防护措施、各类煤矿事故发生情况、煤矿百万吨煤死亡率等数据。环保方面煤炭企业应加强企业环保生产指标、环保生产措施及环保投入费用等信息的披露，如矿井水和洗煤水等废弃物的处理措施、煤矸石和瓦斯等废弃物的处理措施、煤炭采掘后采空区的处理措施等。企业当年发生的环境治理补偿支出、安全支出金额及其他需披露的信息。

四、煤炭企业信息披露完善的政策建议

(一)加强煤炭企业会计信息披露的理论研究　由于煤炭企业在生产经营、会计核算等方面的特殊性及在国民经济中的特殊地位，一直以来煤炭企业在会计信息的确认、计量和报告上存在一定得难度，尤其是新准则办法后，准则缺乏对煤炭企业特殊项目的规范，一些煤炭企业在信息披露上存在着较大的随意性和盲目性，其结果是煤炭企业会计信息披露没有相应的理论指导，其会计信息披露则容易出现盲点。对此，会计理论界应加强对煤炭企业会计核算的探讨与研究，力求解决诸如计量、确认等基本理论问题，以突破煤炭企业会计信息披露中的障碍。

(二)制定专门的煤炭开采准则并规范信息披露　会计准则作为会计工作的准绳，起到了规范会计核算，提供真实、完整会计信息的作用。煤炭企业有别于其他行业，煤炭生产的特殊性、煤炭工业的重要性、煤炭工业改革和发展的要求及完善煤炭成本等方面要求加快制定我国《煤炭开采准则》，煤炭企业必须建立自己的准则和制度，这是煤炭企业会计核算的基本依据和原则，也是达到会计核算目标的重要措施。目前，我国有关部门正在研究和制定煤炭企业会计准则，通过制定该准则规定煤炭企业上游活动会计核算的具体内容和信息披露方式，使煤炭企业会计信息披露制度化、标准化、程序化。

第9篇：会计信息披露质量要求范文

关键词：环境会计理论；环境会计理论研究；企业环境管理体制；环境会计科目

人类社会和经济活动规模的不断扩张，已经给生态环境造成严重的灾难性后果。因此，在寻求经济发展与环境保护的平衡中，环境会计应运而生。该文从微观方面讲述了我国环境会计在发展过程中产生的问题以及相应的对策，更好的为解决环境问题而服务。

一、环境会计的内涵

环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。

国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。

二、在微观方面我国环境会计存在的问题

1、环境会计理论与实务还很不完善。我国现行用于指导企业会计和报告实务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的，总体看来，这些法规、制度和相应的企业会计与报告实务对于环境问题基本上没有涉及。我国环境会计无论是理论还是实务都很不完善。主要表现在三个方面：(1)环境会计的目标不明确；(2)企业对环境会计确认、计量的认识不全面；(3)企业设立相关环境会计科目少，并且对环境负债的估值偏低。企业对已发生的环境支出和环境收入，会计反映明显不足。

2、我国环境会计信息还存在着许多问题。(1)环境会计信息披露不全面。这主要体在两个方面，一是披露比例偏低。二是披露内容不全面。在有环境信息披露的企业中，大部分企业只是对某些会计科目中或者是比较明显存在环境问题存在的环境信息做一些简要说明，并没有在独立的环境项目中对环境信息进行反映；披露的项目也不完整，只集中在排污费、绿化、环境相关认证等内容上；(2)环境会计信息缺乏可比性。在我国环境信息的对外披露大多数是以报表附注和董事会报告的方式，没有固定、规范的形式，所以企业披露的环境会计信息在同行业间或不同行业之间缺乏横向和纵向的可比性；(3)环境会计信息需求与供给存在差距。根据调查研究，企业会计人员和管理人员都认为企业应当提供环境会计信息，社会公众对环境信息需求也非常强烈。但是，环境会计的供给和需求之间存在很大的差距。而且在已经有了环境信息披露的企业中，大部分没有按照《关于企业环境信息公开的公告》要求披露相关信息；(4)环境会计信息披露大多受国家法规强制要求。目前我国企业环境会计信息披露主要受国家法规强制，在环境会计处理中，也主要是绿化、排污费等，企业自愿披露环境会计信息的几乎没有，这也说明了我国企业可持续发展意识和环保意识比较薄弱。

3、我国环境会计的研究内容缺乏系统性。建立环境会计是一个系统工程。从目前已经取得的成果看，大多数只注重环境会计理论某一方面的研究，而不能将环境会计理论作为一个系统和一个整体来研究。而且在研究方法上，规范性的研究较多，实证性的研究较少。

4、我国环境会计的研究成果缺乏实践指导作用。从目前环境会计的研究内容上看，多数学者比较注重研究理论，诸如环境会计的目标、对象、基本假设和构建等问题，对于如何借鉴其他学科的技术方法和核算方法运用到环境会计实践的操作性中则缺乏具体的研究。

5、目前我国企业对环境问题比较敏感。我国环境立法的不健全，是因为大多数人认为在实际生产中企业和经济的发展与环境保护在利益上有冲突，所以造成了相关法律执行起来比较困难。而且，还有部分人认为如果执行了法律来保护环境的话，就会增加企业的经营风险。因此企业对环境问题普遍比较敏感。其实，归根结底敏感是因为环境问题牵涉到企业的成本问题，大家只会片面地看到环境问题会使企业的“利润”减少，而没有看到他也会给企业带来收益，这种片面的看法也是因为我们对环境会计的认识不够。

三、对我国环境会计微观方面存在的问题应采取的对策

1、加强环境会计理论研究。由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上尚未突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点。对此，会计理论界应对环境会计这门新兴学科进行深入地探讨与研究，力求解决基本理论问题，使会计理论与会计实务得到完善。

2、明确环境会计信息的质量要求。我们应当对环境会计信息的质量做明确规定。企业对外环境会计信息披露有5项质量要求：即相关性、可靠性、可理解性、可比性、可核实性。其中，相关性强调应对具有环境影响的重点事项必须进行专门的会计核算和报告。可靠性则突出诚信披露，强调实质重于形式，要做到公正与谨慎。利益相关者对环境会计信息的需求较少环境会计信息的利益相关者包括投资者、债权人、政府部门以及社会大众。但目前企业环境资料信息使用者主要是政府部门，利用这些信息制定相关的政策与法律、税收等规定，以改善环境。只靠法律力量，不能形成推动企业公布环境信息的强大动力。其他的利益相关者还没有意识到环境会计信息的重要性以及对自身有何益处。因此，我国上市公司很少对外公布环境会计信息。而发达国家的贷款机构、金融家以及投资者已经认识到了环境问题能严重影响一个机构及其资产的价值，良好的环境管理可以帮助公司顺利得到低息金融资助。

3、确定环境会计信息披露的主要载体。我国的环境信息披露大多以报表附注和董事会报告的方式，不能够全面的披露环境问题。因此我们应当使用环境报告书成为环境会计信息披露的载体。环境报告书是企业伴随生产经营活动产生的对环境影响程度及为消除影响采取自主行动的说明。它是将企业自身的环保方针、计划和业绩等对外公开，供有关部门、消费者和客户对企业环境会计乃至环境管理进行评价的资料。因此，我们为了更好的披露环境会计信息，应当发表一份独立于企业会计报表的单独的书面文件。

4、加强多种学科与会计学研究的合作。环境会计是一门边缘学科，但是在我国环境会计十分缺乏环境经济、资源经济、生态经济等学科的基础理论支持。因此，为保证环境会计的系统性，我们就需要生态环境学家、环境资源评估师、生态工程师等与会计学家的合

作，环境、生态、资源等工作者与会计工作者的交流与协作，才能保证自然资源和生态环境的计价方法可以更加完善。

5、加强企业员工及会计人员的教育。要强化企业的环境意识，就要对企业的员工进行环保教育，使其对环境方面的知识有所了解；同时，环境会计还是一门多学科交叉渗透而形成的应用学科这就对会计人员提出了新的要求。因此，企业应当加强对会计人员的后续教育，不仅对其进行环境方面的知识讲授，还要提高会计人员的专业处理水平。由于财务人员在实施环境会计的过程中起着举足轻重的作用，所以企业应加强环境会计人才的培养。一是加快环境会计教育的发展，争取在各种高等或专科学校会计专业中开设环境学选修课程，努力培养会计专业学生；二是加强对企业内部会计人员的环境知识培训，使他们对环境保护和可持续发展有充分的认识，提高其环保意识和经济与环境双赢的观念；三是加强会计人员与企业内部的环境工程技术人员的沟通与协作，互相取长补短，形成合力，共同探索建立环境会计的有效途径；四是积极寻求国际合作，引进国外企业先进的教学方式和理论教材，培养适合企业开展环境会计的适用性人才。

6、建立健全企业环境管理体制。我国的企业应当建立健全内部环境管理体制。这主要包括四个方面：(1)企业在生产经营活动中，应当随时对环境负荷进行把握和评价；(2)制定环保经营方针，并要在企业内部分步骤地制定环保目标和行动计划；(3)对本企业的环保行为进行监督检查；(4)建立并保持与政府有关部门、国内外环保组织及所在社区的环境信息交流。

7、设置环境会计的相关科目。我国的环境会计起步比较晚，因此对于环境会计科目的设置也不太完善，针对环境会计科目设置较少的问题，我们可以在资产类科目可以设置“资源资产”、“资源折耗”等进行反映，“资源资产”账户核算各种类型的资源的原始价值的增减及结存情况，而“资源折耗”账户可用来反映各类资源资产由于使用、开采等而累计损耗的价值，其设置的实质与“固定资产”和“累积折旧”相差无几；负债类科目可以在“应付账款”科目下设置“应付环保费”二级科目，反映和监督环境保护费用的计算与缴纳情况，也可以设置“应付单位排污费”、“应付个人排污费”、“应付包装物排污费”、“应付废弃物排污费”等二级科目；成本费用类科目主要设置“环境消耗成本”、“环境破坏成本”、“环境补偿成本”、“环境治理成本”、“环境保护成本”、“环境发展成本”等科目；收入和利润类科目设置“其他业务收入――环保收入”及“环境利润”科目；所有者权益类可以在“实收资本”科目下设置“环境资本”二级科目，来反映实际收到的投资者投入的这笔款项的价值。因此，我们可以看出，环境会计科目的设置与传统会计科目的设置如出一辙，所以，我们可以根据传统会计的科目来设置环境会计的科目。