财务基本规则精选(九篇)

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财务基本规则

第1篇：财务基本规则范文

关键词：《财务规则》；《会计准则》；《会计制度》；事业单位

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）22-0142-03

随着中国财政体制改革和事业单位改革的不断深化，事业单位会计核算环境已发生了巨大变化，事业单位现行会计制度亟待进行改革，以便与时俱进，满足事业单位经济核算在各方面的需要，满足预算管理的需要。2012年，财政部陆续了《事业单位财务规则》（以下简称财务规则）和《事业单位会计准则》（以下简称会计准则）以及《事业单位会计制度》（以下简称会计制度），于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。这些制度的实施将进一步加强并规范事业单位财务管理，提高资金使用效益，促进事业单位会计核算水平和会计信息质量的提升。《财务规则》、《会计准则》、《会计制度》颁布后，在学习和推广时一些地方有重《会计制度》，轻视《财务规则》、《会计准则》的倾向，认为《会计制度》是务实的，在具体工作中管用，《财务规则》、《会计准则》是务虚的，在实际工作中用处不大。本文通过对《财务规则》与《会计准则》及《会计制度》之间关系的分析，以加深认识和理解，为执行好这些制度提供帮助。

一、中国现行事业单位财务制度与会计制度体系

事业单位《财务规则》、《会计准则》、《会计制度》是相互联系、不同层次的事业单位财务规章制度。中国现行的事业单位财务制度与会计制度体系可图示如下：

上述列举的各行业财务制度已于2012年陆续，行业会计制度中，除医院会计制度已于2010年外，其他行业会计制度正在修订之中。

二、《财务规则》与《会计准则》及《会计制度》之间的联系

（一）《财务规则》和《会计准则》是有相同法律效力的部门规章

2012年2月7日，财政部第68号财政部令，公布修订后的《事业单位财务规则》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，财政部第72号财政部令，公布修订后的《事业单位会计准则》，自2013年1月1日起施行。《财务规则》和《会计准则》均是由财政部以部门令公布实施的部门规章，它们在法律上具有同等效力。两者是根据有关法律、法规和政策制定的，其内容体现着国家的有关法律、法规和政策对事业单位财务活动的基本要求，它们既是国家对事业单位进行财务管理，制定事业单位财务制度以及事业单位制定内部财务管理办法的基本依据，也是所有事业单位从事财务活动必须遵守的行为规则。《财务规则》和《会计准则》的公布实施为事业单位财务制度建设，为事业单位依法理财提供了坚实的基础。

（二）《财务规则》和《会计准则》及《会计制度》有相同的适用范围

财务规则第2条与会计准则第2条规定及会计制度第一部分第二条明确规定，财务规则（会计准则及会计制度）适用于各级各类事业单位。目前，中国的事业单位分布于十多个行业，事业单位性质又可以分为许多种，由于行业、性质等方面的差异，原有的财务制度曾对各级各类事业单位区别对待，导致事业单位会计核算与报表体系等方面的诸多不同，造成了有关部门对事业单位财务管理的困难。对事业单位财务管理实行统一的管理制度既是事业单位财务管理的现实需要，也是事业单位财务管理的趋势，新修订的《财务规则》和《会计准则》及《会计制度》很好地解决了这一问题。

（三）《财务规则》、《会计准则》及《会计制度》同为事业单位财务制度体系的重要组成部分

事业单位财务制度体系包括《财务规则》、《会计准则》、《会计制度》等。《财务规则》与《会计准则》及《会计制度》是事业单位财务制度体系的重要制度，是事业单位财务制度体系的重要组成部分。

（四）《财务规则》、《会计准则》及《会计制度》三者的目的是一致

《财务规则》、《会计准则》及《会计制度》三者都是为了提高事业单位资金的使用效益，推动事业单位改革和管理进一步适应社会主义市场经济的要求。

三、《财务规则》、《会计准则》及〈会计制度〉之间的区别

（一）《财务规则》与《会计准则》和《会计制度》调整的对象不同

《财务规则》第1条明确提出，为了进一步规范事业单位的财务行为，加强事业单位财务管理和监督，提高资金使用效益，保障事业单位健康发展制定本规则。据此可以看出，财务规则针对的是事业财务管理，调整的是财务管理行为；《会计准则》第1条则提出，为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，促进公益事业健康发展制定本准则；《会计制度》第一部分总说明中第一条规定，为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》、《事业单位财务规则》制度本制度。由此可见，《会计准则》和《会计制度》针对的是事业单位会计工作质量，调整的是事业单位会计核算行为。

（二）《财务规则》、《会计准则》和《会计制度》在财务管理制度体系中的层级不同

《财务规则》是事业单位财务制度中顶层的制度设计，是事业单位财务管理方面的政策性设定，是所有事业单位必须遵循的财务制度。而《会计准则》则是中层的制度设计，是会计方面的具体核算方法的设定，是所有事业单位必须遵循的会计制度。修订后的《会计准则》规定了事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则，财务会计报告等基本事项，是制定所有事业单位会计制度（包括《事业单位会计制度》和各行业事业单位会计制度）的基础和依据，在整个事业单位会计体系中起统驭地位。修订的《会计制度》与《会计准则》保持同步，遵循了《会计准则》的规定，并在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产确认计量等方面与《财务规则》保持了基本一致。

（三）《财务规则》与《会计准则》及《会计制度》在内容上涵盖的范围不同

财务和会计是两个不同的概念，尽管两者都与资金的运行有很大关系，但范畴是不同的。《财务规则》涵盖了财务活动的所有方面，包括单位预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、事业单位清算、财务报告和财务分析、财务监督等活动。而《会计准则》和《会计制度》则仅涵盖了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用几个方面。财务活动包含会计核算，会计核算仅仅是财务活动中的一个重要的方面。

（四）《财务规则》与《会计准则》和《会计制度》在实际执行过程中各有侧重

《财务规则》侧重于财务管理，事业单位根据上级下达的财务指标，结合市场和本单位的实际情况，编制预算，按规定来源取得资金，并按规定用途加以使用等，这有利于加强财务管理，提高资金使用效益。《会计准则》侧重于对各会计要素处理的规范。将不同门类的事业单位会计统一在共同规范的核算体系下，形成全国统一的核算口径。《会计制度》侧重于新核算体系中的会计科目，通过会计科目的划分，将复杂的业务活动进行科学的分类，以为事业单位报表使用者提供有用的信息。

四、事业单位财务规则与行业财务制度的关系

《事业单位财务规则》第66条规定，行业特点突出，需要制定行业事业单位财务管理制度的，由国务院财政部门会同有关主管部门根据本规则制定。部分行业根据成本核算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制。

《事业单位财务规则》的层次高于行业事业单位的财务管理制度，行业财务管理制度不得与《事业单位财务规则》相抵触。

目前根据《事业单位财务规则》和医院、教育、文化、广电、体育、文物、计划生育等行业事业单位的实际情况，按照“保持原制度框架、与《财务规则》保持一致、体现行业特点、突出公益属性”的原则，已修订了《医院财务制度》、《高等学校财务制度》等八个行业财务制度。

《财务规则》在整个财务制度体系中占统帅地位，它所规定的收支统管模式在《会计准则》、《会计制度》中得到充分体现。《会计准则》使事业单位会计成为自成体系的一种专门会计，为《财务规则》的实行提供了基本的形式和手段。《会计制度》则是更具体的全面贯彻、落实《会计准则》，成为贯彻《财务规则》《会计准则》的具体操作规程和办法。《财务规则》服务于财务制度改革，《会计准则》、《会计制度》服务于会计制度改革，三者统一于贯彻执行财务、会计制度的各项经济活动中，有机地保证事业单位经济活动严格按照国家规定的财务、会计制度进行，推动事业单位改革和管理进一步适应社会主义市场经济的要求。

参考文献：

[1] 事业单位财务规则[Z].

[2] 事业单位会计准则[Z].

第2篇：财务基本规则范文

一、现行《规则》在实践中的主要问题

1.《规则》与目前事业单位面临的形势不相适应

(1)从2002年开始逐步推行的包括部门预算、政府采购、国库集中支付、收支两条线等在内的一系列改革措施使得事业单位各项经济活动各环节的管理制度已经发生根本性的变化，而《规则》没有随之改变。为了适应这些改革，《规则》也必须进行相应的调整。

(2)随着事业单位改革的逐步深入，多渠道筹措资金促进事业持续发展已经成为一种难以改变的现实，各种新型的融资手段如BOT模式、BT模式、融资租赁、售后回租等经济活动也要求《规则》做出相应的规定。

(3)举债发展和赤字预算已经成为不争的事实，这与《规则》第八条“事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算” 的规定有明显的矛盾。

(4)基本建设投资的财务管理也急待规范。《规则》第四十三条的规定：“国家对事业单位基本建设投资的财务管理，按照国家有关规定办理”。在这条规定之下，《事业单位会计准则》规定:“事业单位有关基本建设投资的会计核算,按有关规定执行,不执行本制度”。实践中，该规定已经暴露出许多弊端。第一，实行部门预算后，预算单位的所有收支已统一纳入综合预算编制，基本建设、事业经费的会计核算搞两套账，与预算管理口径不符。第二，预算单位的基本建设拨款和自筹基建款分别核算，不利于资金的统筹安排。第三，编制两套会计报表，不能完整地反映预算执行和资金使用情况。这在高等院校表现尤其突出。

近年来，为了满足高校扩招之后的需要,全国高校几乎都在建设新校区，由于制度的原因，目前高校的基建支出与学校日常教育事业支出仍实行二条线,分别按照《国有建设单位会计制度》和《高等学校会计制度》进行两种核算,提供两套报表。导致学校日常报表不能综合反映学校真实的财务状况。

2.《规则》设计的问题

(1)对“支出”的概念界定不严密。支出是事业单位为了实现特定的目标，由经济主体的支付行为而导致的资源减少，包括偿债性支出、资本性支出、费用性支出和权益性支出。损失虽然也导致事业单位的资源减少，但损失是管理者不能够控制的偶发性事项。因此，不能将损失叫支出，《规则》第十四条规定：“支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失”。显然，对事业单位“支出”概念的界定是不严密的。

(2)“修购基金”的计提无现实意义。《规则》第二十三条规定：“修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金”。这条规定的初衷是为了使固定资产的修理、购置能有一个相对稳定的资金来源，但实践证明这种规定没有现实意义。

①与我国当前财政预算管理制度改革不协调，并且给资金的使用效率也带来一定的影响。《规则》设计的初衷在于要求事业单位平时自行积累资金，“专项”用于解决固定资产维修和改造，或者作为固定资产重置的经费来源，以减轻财政补助的压力。但是，从实践来看，从事业支出中提取出来的修购基金，在没有使用之前是沉淀在各个单位的，在一定程度上影响了资金的使用效率。并且与当前正在进行的财政国库集中收付改革是不相融的。

②从实践的效果来看，提取修购基金的做法并没有缓解财政支出压力，在提高固定资产的修购能力方面也没有达到预期的效果。在实际工作中，事业单位的固定资产维修、购置和建造等支出，并不是以单位是否已积累了多少专项修购基金为前提条件的，而是单位根据自己的事业发展规划，多渠道筹措资金解决的，只要事业发展需要，即使没有修购基金，事业单位同样会采取各种融资手段落实资金问题。因此，《规则》提取修购基金的规定是没有实际意义的。

3.《规则》与其他法规的冲突

(1)土地问题。“土地”是国有资产的重要组成部份。在企业财务规则和有关会计制度中，对“土地”这类资产的管理和核算办法有明确的规定，但在事业单位却没有明确，使得“土地”这类庞大的国有资产一直游离在账外，在高校表现尤其突出。

高校的土地有无偿划拨、有偿划拨、购置等多种形式，在《教育部所属高等学校固定资产管理办法（试行草案）》[（79）教供字067号]附件固定资产分类中，将土地定为固定资产，规定以亩为单位。当时我国会计核算工作借鉴的是原苏联模式，所以，土地在会计核算中没有金额反映。1994年，国家对会计制度进行了改革，“货币计量”是会计核算的基本原则之一，但土地仍然成了被人遗忘的角落，至今没有政策明确规定土地这一巨额资产在会计账上如何反映，造成了数以亿计的资产游离在帐外，学校的财务状况无法得到真实的反映。

(2)固定资产的界定。随着科学技术的发展，新产品的更新换代加快了，很多产品已不是一台仪器，一个配件那样简单，给固定资产的界定也带来了新的问题，有关固定资产的争议越来越多，特别是软件及网络产品的财务处理存在较多的空白。

按照固定资产的定义，软件应该列为固定资产，但在固定资产分类中查不到它的编码。网络产品更具有特殊性，如网络实验室，有设备、耗材、房屋装修、家具以及大量的科技投入，如培训、软件等，如果以单件办理固定资产，那么只能将设备和个别够标准的家具列入固定资产，其价值可能只有整个实验室的一半左右，大量的投入无法形成学校的资产，只能作为费用列支，但如果以一个实验室为单位，那么情况就不一样了。因此，在新形势下，如何界定固定资产是一个值得研究的课题。

(3)对固定资产的使用效率没有具体的考核指标。近年来，随着事业的发展，固定资产总量增长迅猛，但使用率很低，从主管部门到各个事业单位，从上级领导到各单位领导，几乎都在要求要提高固定资产的使用效率，但大都作为口头语，没有具体的制度规定，《规则》也缺乏具体的可操作的考核指标。

二、适应事业单位改革要求，构建新的《事业财务规则》

1.用科学的理财观指导《规则》的修订工作

现行《规则》着眼于传统的理财观念，重点对事业单位进行行政管理、监督和控制，其目的是防范事业单位违反财经纪律。但是，随着事业单位改革的不断深入，新的《规则》应该把着眼点放在促进事业单位的建设和发展方面，尽可能下放事业单位的理财自立权，激发单位内部活力，坚持管理、监督和服务并重，在对事业单位财务活动进行规范的同时，把着眼点放在服务方面，让财务工作更好地促进本单位事业的发展，把“服务”作为会计的基本职能在《规则》中予以体现。将传统的核算和监督型会计向服务型会计转变，使新《规则》在管理内容、管理要素和管理层次上有所创新。

2.进一步改革预算管理办法

（1）实行规划预算和执行预算相结合的新型预算管理体系。我国传统的预算编制方法是以会计年度为单位，按照“量入为出,收支平衡、略有结余”的原则,但预算执行结果往往都是入不敷出，出现赤字。在市场竞争日趋激烈的今天，许多单位都在多渠道筹措资金,促进事业健康持续发展。过去传统的预算方式已经严重制约和束缚着事业单位的建设和发展。建议实行规划预算和执行预算相结合的新型预算管理体系，将“量入为出、收支平衡、略有结余”的时限由传统的会计年度年度调整为规划年度，将部门预算分为规划预算和执行预算两类，规划预算的“收支平衡”以规划年度为时限，执行预算的“收支平衡”以会计制度为时限，使财务预算与单位事业的发展紧密结合，真正发挥预算应有的作用。

（2）把市场机制运用到预算分配环节,从单一的货币管理形式逐步扩展到采用货币、实物等多种管理形式,实行资金预算和资产预算相结合。

（3）把预算经费分为正常的维持费和竞争性经费两类，正常的维持费解决事业单位的正常运转问题，这类经费可以按照同等标准拨款，以体现公平原则；竞争性费则根据事业单位的发展状态和竞争实力采取竞争的办法进行分配，激发各单位的潜能，促进事业快速发展。

3.建立财务质量监测机制，加强支出监管

（1）根据事业单位的不同性质和功能,合理界定事业单位财政补助范围，同时加强事业单位机构编制、财务预算、支出标准和财务制度的管理,从事业单位和单位财务职能部门两个层面分别建立“管理策划、实施运行、检查监督、持续改进”的财务质量监测机制,为事业持续发展提供有力的财力支撑。

（2）推行事业单位收支统管。事业单位的资金除了财政拨款以外，事业收入主要是依靠政策性的收费收入，严格的讲，这部分资金也是财政资金，因此，新的《规则》应取消预算内外的概念，贯彻所有资金综合使用、统筹安排的原则，保证财政拨款和事业收入真正用于单位的事业发展，进而提高资金的使用效益。

4.加大对负债管理的力度

传统的观点认为，负债经营只能运用于企业而不能运用于事业单位。《规则》第八条规定：“事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。”也就是说，《规则》是不允许事业单位进行负债发展的。然而，事业单位也面临生存和发展的激烈竞争，为了实现组织的既定目标，也需要加强基础设施建设，改善服务条件。但是财政拨款又难以满足这种资金需求，为此，事业单位不得不多渠道筹措资金，通过包括银行贷款等手段来筹集发展所需要的资金。近年来，许多高等院校通过负债筹集资金进行基础设施建设，以适应扩大招生规模的需要，这一举措使得高等教育得到了前所未有的发展。实践证明了事业单位负债发展的可行性与必要性。但是，负债会因固定的利息支付与本金的偿还而带来财务风险。吉林大学在网上自暴“因贷款过多，学校无法周转”的案例就是证明。建议对《规则》第八章“负债管理”的有关规定进一步细化，加强政府对负债经营的宏观调控，建立贷款审批制度和经济责任制，有效防范财务风险。

5.将基本建设投资的财务管理纳入《规则》统筹规范

基本建设投资的财务管理是事业单位财务管理的重要组成部份，基本建设的财务核算应纳入事业经费统一核算和管理。新的《规则》应进一步理顺财务关系，建立与部门预算管理相适应的财务管理体制，将基本建设投资的财务管理纳入事业财务统筹管理，形成一个全面反映事业单位各项资金活动和财务收支状况的新型财务管理体系。

6.加强国有资产管理

对《规则》第七章“资产管理”的内容进行修订，根据新的形势，对国有资产的有关概念、标准、类别、管理的要求、使用效益和考核指标等做出明确规定，并增加对“低值品”的相关管理要求和规定。

第3篇：财务基本规则范文

近年来,随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进,对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求,原《会计制度》已经难以满足事业单位管理和发展的需要。其修订必要性主要包括如下几个方面:

一是适应财政管理改革的需要。2000年以来,围绕公共财政体制建设,部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等各项财政改革不断深入推进,很多改革涉及到会计科目及核算方法的调整,为了实现会计标准与相关财政改革的有机衔接,确保相关财政改革政策的贯彻落实,需要修订《会计制度》。

二是《财务规则》在强化事业单位预算管理以及进一步规范事业单位收入、支出、结转结余、资产、负债管理等方面提出了若干新的要求,迫切需要修订《会计制度》,通过加强日常会计核算与管理落实新的财务管理要求。

二、《会计制度》的基本原则

一是遵循《事业单位会计准则》(以下简称《会计准则》)的原则。修订《会计制度》与修订《会计准则》保持同步。修订后的《会计准则》于2012年12月6日以财政部第72号令正式,规定了事业单位会计目标,会计基本假设,会计核算基础,会计信息质量要求,会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则,财务会计报告等基本事项,是制定所有事业单位会计制度(包括《事业单位会计制度》和各行业事业单位会计制度)的基础和依据,在整个事业单位会计体系中起统驭地位。修订《会计制度》遵循了《会计准则》的规定。

二是与《财务规则》相协调的原则。《财务规则》在维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本不变的前提下,重点针对部门预算、国库集中收付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修订。修订《会计制度》的基本思路和定位与修订《财务规则》相一致,即在维持现行事业单位核算基础和基本会计模式不变的前提下,重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题进行修订。修订后的《会计制度》在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与《财务规则》保持了基本一致。

三是服务财政科学化精细化管理的原则。事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基础性制度之一。更好地服务财政科学化精细化管理是本次修订《会计制度》所遵循的重要原则之一。修订后的《会计制度》要求事业单位区分财政补助和非财政补助,分别核算和反映其收入、支出、结转和结余,进一步规范了非财政补助结余分配,要求各项收支按照政府收支分类科目进行明细核算,在财务报表组成中专门增加了“财政补助收入支出表”,由此所提供的会计信息更为精细、科学,将为财政预算管理、单位财务管理发挥更好的基础性作用。

三、事业单位会计制度的结构体系

本制度适用于各级各类事业单位,下列事业单位除外:

(一)按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位;

(二)纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。

参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用,由财政部另行规定。

事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时, 还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。

( 新《会计制度》后,基本原则是,如果行业事业单位可以适用或基本适用新《会计制度》,则不再修订相关的行业事业单位会计制度,原执行行业事业单位会计制度的事业单位将转为执行新《会计制度》)。

新修订的《会计制度》篇幅长达近5万字,通过详细规定会计科目使用及财务报表编制,较为全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。新制度既继承了原制度的合理内容,又体现了若干重大突破和创新,与原制度相比较,主要有如下方面的变化:

1、协调增加财政改革会计核算内容。新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容,实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接,有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。

2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销。新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧,并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法,即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金,而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要,既不影响事业单位支出的预算口径,又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况,促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则,为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。

3、明确规定基建数据并入会计“大账”。原制度下,事业单位的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》,与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映,基建账数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资,在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时,将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性,为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。

4、着力加强财政投入资金会计核算。新制度重新界定了财政补助收入的核算口径,要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算,增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目,对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程,对于实施部门预决算管理、加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为重要的基础性作用。

5、规范核算非财政补助结转结余及其分配。新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余,通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目,进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算,并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用”等部门预算管理规定,有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为,促进事业单位健康、可持续发展。

第4篇：财务基本规则范文

关键词:财务理论;研究;财务治理权

一、财务理论体系的框架结构

从已接触到的中外财务文献看,西方财务理论研究主要集中在“操作性”财务领域,尤其是股份公司在金融市场的财务运作问题(汤谷良,1997)。比较而言,国内财务理论研究内容要丰富得多,诸如财务的基本概念、公司内部的财务运作机制和财务控制等,改革开放以来,这些一直是国内财务学研究中最活跃的领域之一。不过,财务理论的体系结构以及未来财务理论研究得发展方向,至今仍不甚明朗。诸如财务环境在财务理论体系中的地位、财务环境的具体结构及其对财务运作的具体影响、公司法人治理结构中的财务治理结构、财务治理权的有效配置、财务治理模式及其选择、股权结构和文化等环境因素对财务治理模式的影响等问题,还很少研究。甚至于财务理论的重心究竟在哪里,我以为也需要重新把握。尽管财务学研究十分关注方法论问题,如财务决策的方法、财务控制的方法、财务评价的方法等,但从现实看,影响公司财务资源培育与配置效率的关键因素似乎并不是财务方法而是财务机制和财务战略,尤其是财务治理权在公司内部的配置与运作。这些问题的存在,说明还需要对财务学的理论结构作进一步的探讨。我的看法是,完整的公司财务学理论体系应当由财务环境理论、财务基础理论、财务战略理论和财务运作理论四个层次组成,其中财务运作理论又分为财务治理权配置理论和财务管理方法理论两大部分。

1、财务环境理论。应该说,没有任何一个财务学家否认过环境对财务理论与实务的影响,在中外财务文献中,财务环境也都占有一定的篇幅。问题是,财务环境在财务理论体系中的地位、财务环境的具体构成及其对财务理论与实务的具体影响等问题,在研究上还不能说已经到位。时至今日,人们还是把环境视为财务理论界域以外的东西,还没有把环境作为财务理论体系的内生性要素来看待。这样做,将不能体现财务环境应有的理论地位,实践中也带来一些问题。从历史和现实看,财务环境对财务目标及根据逻辑导出的财务战略、财务策略、财务机制和方法都有着全面的和直接的影响。从这个意义上说,应当把财务环境理论作为财务理论体系的内生性要素,甚至应作为财务理论体系的最高层次来理解。

其次,尽管人们已经对财务环境的构成内容进行过多种归纳,但“重硬环境轻软环境、重经济环境轻文化环境、重股份制企业环境轻非股份制企业环境、重一般环境轻特殊环境、重一般描述轻具体分析”的现象仍然普遍存在。对于财务环境要素,我的看法应当用多维度的立体论方法归纳,概括为政治、经济、文化、法律、社会、科学、技术、人口、历史和地理十个维度,并按对财务的影响范围、影响程度、影响方式和发生频率等多种方法进行归类分析。

最后,对财务环境的研究还应克服和消除目前存在的“环境与财务板块结合”的状态,从纵横结合的“时空差异”上深入分析和把握各个维度的环境因素对财务理论、财务战略、财务机制和财务方法的具体影响。国际间的财务行为总是存在差别的,而差别的形成基础是环境差异。财务学的研究,必须能够有效地把握国际财务差异及其形成机理,并侧重从中国特殊的财务环境出发,研究适合这个特殊环境的财务理论与方法。只有按照这个思路和方法,才能构建对中国企业具有实际的和直接的指导意义的财务理论体系。

2、财务基础理论。这是财务本体理论最基础的部分,讨论财务的具有“实质性”的问题。近年来这部分的研究较为活跃,已经出现了不少创新的成果。但是,财务基础理论究竟由哪些内容或要素构成,学术界的观点仍不尽一致。我的看法是,如果把财务理解为“一种有目的性的行为”,则财务理论的基础部分就应当从特定的财务环境出发,研究这种行为的主体与范围、本质与职能、动机与目的、前提与条件、原则与规则、方式与方法、过程与结果等行为要素。也就是说,财务基础理论的构成内容应当包括财务主体(包括法人主体与自然人主体)、财务活动范围、财务基础性和基本假设、财务本质与职能、财务基本目标、财务一般过程或环节、财务基本原则、财务一般规则(包括制度性规则、技术性规则和道德性规则)、财务基本方法、财务效果评价十个部分。即使是“一般”或“基本”概念,也必须密切结合特定的财务环境,全盘照搬西方财务的做法是极不可取的。

3、财务战略理论和财务治理权配置理论。这两个都是全新的财务学研究领域,尤其是财务治理权配置理论。关于财务战略,国内已有一些研究成果,有代表性的是陆正飞教授的《企业发展的财务战略》和刘志远教授的《企业财务战略》,他们在这一全新的领域进行了开拓性的、极富创新与成效的探索。至于财务治理权的配置,目前还难以发现专门的、较为具体的研究文献。对于公司财务治理权,我的看法它是公司法人财产权的核心,人们常说的法人财产权,其主要内容就是法人财务治理权,包括财务决策权、财务执行权和财务监控权,《公司法》的规定就是较好的体现。财务治理结构是公司法人治理结构的重要部分,财务治理权配置又是财务管理体制和财务运行机制的核心内容,从目前情况看,配置的合理与否还是影响财务资源配置效率的关键性因素。如此重要的问题,至今却未能引起理论界的重视,不能不说是财务学研究的一大缺憾。围绕财务治理权的配置,需要研究的问题很多,比如财务治理权的内容与结构、财务治理机构的设置与运作、财务治理权的配置范围与层次、配置模式与结构、运作机制与方式、企业集团财务治理权配置的特殊性、财务治理权配置模式的国际比较、文化差异与财务治理模式的选择、政治制度对公司财务治理模式的影响、股权结构等经济因素差异与财务治理模式选择等,这些问题甚至可以作为财务学的一个分支学科专门研究。我期望这个最具现实意义、也最能体现国别特色的研究,能够得到应有的重视。

二、财务基础理论的若干基本要素

第5篇：财务基本规则范文

我国理论学界对会计的研究内容中，长期以来围绕着中国财务会计理论结构展开探讨。然而，虽然研究内容不断丰富，以及规则建议得以有效加强。但仍旧无法为实践者提供有效的基本概念。大量差异化的见解，也造成该结构难以有效推进我国财务及会计的发展。因此，本文将对结构问题进行研究，并提出背景提出新时代的管理模式，继而从应用层面上促进理论结构的实现。

关键词：

中国财务会计理论结构；问题；研究

本文主要包括两部分内容，分别为阐述财务会计理论的重要性，以及从实践层面的上寻求管理模式。而所进行的研究内容，可理解为：财务会计理论结构在我国迟迟未出现基本概念的情况下，以实践模式首先消除结构不足的影响。所以从某种程度上来看，笔者是以另辟蹊径的方式，研究结构困局下的突破口。具体内容如下所示。

一、研究财务会计理论结构的现实意义

(一)研究理论结构的必要性

建立财务会计理论结构，对于任何一个国家组织而言，都有着十分显著的重要意义。而我国同时存在着特性，因此，更应在现有的环境下，有效实现结构的管理和搭建。对于我国的特殊国情而言，研究结构的必要性在于：第一，以其作为发展中国家的助力。国家的发达水平，除了经济生产能力外，在制度上的管理同样重要。正直世界经济一体化的环境下，我国必须尽早完善结构，由此能够与世界接轨，创作更高的经济收益；第二，弥补以往不足。一个国家的理论结构，在重要性上自然不言而喻。而我国长期以来的研究，多是侧重于会计执行层面，而忽略整体结构的搭建。故此，在当前理论研究氛围较好，且已有大量时间研究基础的情况下，需有效完善整体理论结构，并由此促进我国经济可持续的高效发展。

(二)研究理论结构的重要性

笔者认为，对财务会计的整体理论结构研究，在重要性上应分为三个方面：第一，控制财务会计理论体系。我国正处于在世界贸易大环境发展的重要时期，财务会计体系的归属问题，以及会计理论与财务理论的关系等方面存在的问题，都将成为影响经济发展的罪魁祸首。所以需要借助学术研究，有效解决财务会计理论体系所存在的问题；第二，确定理论范畴。范围的控制是指财务会计理论结构的适应性，只有保证其能够适应各类环境，才能够以理论结构对财务、会计管理实现帮助；第三，优化细节规则。我国会计实务管理仍旧存在大量问题，这便是因指导思想匮乏所导致的主要特征。因此，需从源头解决问题，即确定理论结构的基本概念和各项标准，以保证国内在财务、会计管理上有所依据。

二、以财务会计管理模式的实践性突破结构困局

(一)统一财务会计理论结构的内容

从现状来看，理论学界对于理论结构的基础概念仍旧有所争议。事实上，在不同侧重点下，对于规则的形容和内容层面的描述，必然难以达成相对较高的统一。不过，理论结构却有着很多内容能够实现统一。可以理解为，无论理论学界陷入何种争议，其必然会存在相互重叠之处。而重叠的内容便是一些共同认可的基础规则。所以，在理论结构过于复杂且难以突破困局的情况下，可以采取现行制定统一内容的方式，以避免整体延误国内财务、会计的管理。而统一的内容，主要包括：第一，部分达成学术界共识的基础规则，其将作为财务、会计管理的坚实指导；第二，基础理论层次内容。例如目标理论、定向理论、定性理论等方面，以确保财会工作者能够有所依据；第三，应用理论层次。例如失误规范理论等方面，可以让工作者直接使用的理论工具，由此现行提升保证财会工作的管理效率。

(二)统一财务会计理论研究的问题

新时代的发展，必须要依据时代特性制定规则。可以从企业经营中发现，国内企业对于财务管理的认知，不再是资本与金钱的数据管理，而是希望上升到战略层面，为企业生产力、生产模式、生产关系提供充足的指导。所以，在这样的背景下，建立统一财务会计理论无疑势在必行。不过，从财务层面提供生产指导，意味着需要生产层面在一定程度上契合财务规则。但是，基于该需求却能够发现。随着企业生产管理能力的提升，在财务会计理论结构的研究趋于停滞的情况下。后者再难对前者产生积极的影响，甚至会因盲目的配合，而迫使企业经营违背自然定律，最终逐渐走向灭亡。在这样的背景下，应首要遵循对财务会计理论研究的管理。笔者认为，理论结构存在的问题，在于缺乏主导性和指向性。即原有问题即使在逐渐解决后，也仍旧存在分散的问题。基于生产管理需求，只有在核心并统一的问题解决后，才能够真正意义以财会层面的功能，使企业生产发展上得到管理支持。与此同时，企业在日常经营在财务管理缺乏理论指导的情况下，也难以有效保证财务安全。对此，也可基于生产与理论结构配合的模式，有效解决企业的难题。

三、结束语

本文研究内容，主要是通过中国财务理论结构的分析，挖掘在结构存在问题时，探讨其对我国整体经济以及企业的发展所构成的客观影响。但是，理论结构的界定仍旧在学术圈存在争议。对此，笔者借助实践突破的方式，从管理层面为理论结构的构建提出建议，进而在一定程度上现行借助财务会计而促进我国经济的持续高效发展。

作者：覃檑单位：邵阳学院会计系

参考文献：

[1]孙意.财务会计理论结构及其分离研究[J].财会通讯,2011(27).

[2]张龙平,李长爱.试论财务会计理论结构体系[J].会计研究,2009(02).

第6篇：财务基本规则范文

摘要：为了在市场环境的变化之下进一步规范事业单位的财务工作，我国财政部对颁布于1997年现行的《事业单位会计准则（试行）》进行了相关修订工作，并组织了全新的《事业单位会计准则》。新准则将于2013年1月1日起自我国正式施行。基于此，本文在对新《事业单位会计准则》进行研究的基础上，探讨了新旧两准则的区别与联系。

关键词：会计准则事业单位区别联系比较

新修订的《事业单位会计准则》将于2013年1月1日起在全国范围内正式实施，其目的是进一步规范事业单位的财务工作与会计核算。事业单位新准则对内容进行了充实完善，由原来的11章47条，修订为12章68条。同时，在增加了21条新规定的同时，还新增了“财务监督”章节。新准则的前身是1997年实施的《事业单位会计准则（试行）》。此次修订，维持了原准则的基本框架结构，针对其中的部分条款进行了相关完善与修订，新准则的内容基本为以下几大类：事业单位会计基本假设；会计目标；核算基础；一般确认计量原则；会计要素定义；会计信息质量要求；项目分类及构成；财务报告等。以下内容中将称新修订的《事业单位会计准则》为《新准则》；1997年的《事业单位会计准则》为《旧准则》。

一、适用范围的改变

《新规则》与《旧准则》都明确规定，本准则将适用于我国各级各类事业单位的财务活动。然而，根据我国2011年的《关于分类推进事业单位改革的指导意见》，我国事业单位的划分需按照政事分开、事企分开的原则，按照社会功能划分为三个类别，即从事公益服务的事业单位、从事生产经营活动的事业单位、承担行政职能的事业单位。《指导意见》中明确规定，我国政府今后将不再对后两者类型的事业单位（从事生产经营活动的事业单位、承担行政职能的事业单位）进行批准设立。也就是说属于行政机构的事业单位或者转为企业类型的事业单位将不再执行《新规则》。

二、资产相关改变

我国《事业单位国有资产管理暂行办法》明确规定资产管理要与预算管理相结合。《新准则》中规定，核定财政定额或定项补助时，以事业单位资产配置情况作为主要依据。有利于事业单位国有资产管理与预算管理的协调配合。

此外，《新准则》中对资产的概念和特征还进行了进一步明确，对资产分类和固定资产标注进行了相关调整。同时，对对外投资行为进行了严格限定，资产管理的相关内容也有所增加。详见表1。

三、收入相关改变

关于收入部分，《新准则》将原有的“财政补助收入”修改为 “事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款”，并且对两个方面进行了重点明确。其一，财政部门拨款强调了“同级”概念，有效规避了对非同级财政部门拨款的重复计算问题；其二，用“各类财政拨款”代替原有的“各类事业经费”。扩大了事业单位收入范围，将住房改革、社会保障、基本建设等财政拨款统一纳入了收入范围，使得事业单位收入的内容更完整与全面。

四、支出相关改变

1.改变了原有事业支出的概念与内容

《新准则》对事业支出范围进行了扩充，将住房支出、基本建设支出、社会保障支出等所有支出项目全部纳入其中。同时还对事业单位支出进行了重新分类，分为基本支出和项目支出。同时，《新准则》还通过新增条文，明确规定事业单位应对单位的各项支出纳入统一预算，并且对支出管理制度进行完善。

2.原有支出分类基础上新增“其他支出”

《新准则》在原有支出分类基础上，新增加了“其他支出”，改变了原有的之处分类无法对事业单位支出不足进行全面反映的问题，能够对捐赠支出、利息支出等进行充分且正确的反映。《旧准则》对相关支出的实际核算也没有相对明确的规定，使得事业单位支出的实际核算出现多种情况，而《新准则》对此也进行了相关改变。

3.重点对支出管理进行了修订

对支出管理更加强调了其特性，即合规性、效益性、真实性和绩效性。《新准则》中规定，专项资金应当单独核算、专款专用。同时，还应对“政府采购制度”与“国库集中支付制度”进行严格执行，《新准则》对支出核算与管理还提出，在事业单位内部应树立成本费用和投入产出意识，以及经济核算观念，要加强“经济核算”，目的是促使事业单位提高资金使用效益。此外，《新准则》还对票据的合法性和真实性做了

第7篇：财务基本规则范文

一、研究财务会计理论结构的现实意义

(一)研究理论结构的必要性

建立财务会计理论结构，对于任何一个国家组织而言，都有着十分显著的重要意义。而我国同时存在着特性，因此，更应在现有的环境下，有效实现结构的管理和搭建。对于我国的特殊国情而言，研究结构的必要性在于：第一，以其作为发展中国家的助力。国家的发达水平，除了经济生产能力外，在制度上的管理同样重要。正直世界经济一体化的环境下，我国必须尽早完善结构，由此能够与世界接轨，创作更高的经济收益;第二，弥补以往不足。一个国家的理论结构，在重要性上自然不言而喻。而我国长期以来的研究，多是侧重于会计执行层面，而忽略整体结构的搭建。故此，在当前理论研究氛围较好，且已有大量时间研究基础的情况下，需有效完善整体理论结构，并由此促进我国经济可持续的高效发展。

(二)研究理论结构的重要性

笔者认为，对财务会计的整体理论结构研究，在重要性上应分为三个方面：第一，控制财务会计理论体系。我国正处于在世界贸易大环境发展的重要时期，财务会计体系的归属问题，以及会计理论与财务理论的关系等方面存在的问题，都将成为影响经济发展的罪魁祸首。所以需要借助学术研究，有效解决财务会计理论体系所存在的问题;第二，确定理论范畴。范围的控制是指财务会计理论结构的适应性，只有保证其能够适应各类环境，才能够以理论结构对财务、会计管理实现帮助;第三，优化细节规则。我国会计实务管理仍旧存在大量问题，这便是因指导思想匮乏所导致的主要特征。因此，需从源头解决问题，即确定理论结构的基本概念和各项标准，以保证国内在财务、会计管理上有所依据。

二、以财务会计管理模式的实践性突破结构困局

(一)统一财务会计理论结构的内容

从现状来看，理论学界对于理论结构的基础概念仍旧有所争议。事实上，在不同侧重点下，对于规则的形容和内容层面的描述，必然难以达成相对较高的统一。不过，理论结构却有着很多内容能够实现统一。可以理解为，无论理论学界陷入何种争议，其必然会存在相互重叠之处。而重叠的内容便是一些共同认可的基础规则。所以，在理论结构过于复杂且难以突破困局的情况下，可以采取现行制定统一内容的方式，以避免整体延误国内财务、会计的管理。而统一的内容，主要包括：第一，部分达成学术界共识的基础规则，其将作为财务、会计管理的坚实指导;第二，基础理论层次内容。例如目标理论、定向理论、定性理论等方面，以确保财会工作者能够有所依据;第三，应用理论层次。例如失误规范理论等方面，可以让工作者直接使用的理论工具，由此现行提升保证财会工作的管理效率。

(二)统一财务会计理论研究的问题

三、结束语

第8篇：财务基本规则范文

从已接触到的中外财务文献看，西方财务理论研究主要集中在“操作性”财务领域，尤其是股份公司在金融市场的财务运作问题（汤谷良，1997）。比较而言，国内财务理论研究内容要丰富得多，诸如财务的基本概念、公司内部的财务运作机制和财务控制等，改革开放以来，这些一直是国内财务学研究中最活跃的领域之一。不过，财务理论的体系结构以及未来财务理论研究得发展方向，至今仍不甚明朗。诸如财务环境在财务理论体系中的地位、财务环境的具体结构及其对财务运作的具体影响、公司法人治理结构中的财务治理结构、财务治理权的有效配置、财务治理模式及其选择、股权结构和文化等环境因素对财务治理模式的影响等问题，还很少研究。甚至于财务理论的重心究竟在哪里，我以为也需要重新把握。尽管财务学研究十分关注方法论问题，如财务决策的方法、财务控制的方法、财务评价的方法等，但从现实看，影响公司财务资源培育与配置效率的关键因素似乎并不是财务方法而是财务机制和财务战略，尤其是财务治理权在公司内部的配置与运作。这些问题的存在，说明还需要对财务学的理论结构作进一步的探讨。我的看法是，完整的公司财务学理论体系应当由财务环境理论、财务基础理论、财务战略理论和财务运作理论四个层次组成，其中财务运作理论又分为财务治理权配置理论和财务管理方法理论两大部分。

1.财务环境理论。应该说，没有任何一个财务学家否认过环境对财务理论与实务的影响，在中外财务文献中，财务环境也都占有一定的篇幅。问题是，财务环境在财务理论体系中的地位、财务环境的具体构成及其对财务理论与实务的具体影响等问题，在研究上还不能说已经到位。时至今日，人们还是把环境视为财务理论界域以外的东西，还没有把环境作为财务理论体系的内生性要素来看待。这样做，将不能体现财务环境应有的理论地位，实践中也带来一些问题。从历史和现实看，财务环境对财务目标及根据逻辑导出的财务战略、财务策略、财务机制和方法都有着全面的和直接的影响。从这个意义上说，应当把财务环境理论作为财务理论体系的内生性要素，甚至应作为财务理论体系的最高层次来理解。

其次，尽管人们已经对财务环境的构成内容进行过多种归纳，但“重硬环境轻软环境、重经济环境轻文化环境、重股份制企业环境轻非股份制企业环境、重一般环境轻特殊环境、重一般描述轻具体分析”的现象仍然普遍存在。对于财务环境要素，我的看法应当用多维度的立体论方法归纳，概括为政治、经济、文化、法律、社会、科学、技术、人口、历史和地理十个维度，并按对财务的影响范围、影响程度、影响方式和发生频率等多种方法进行归类分析。

最后，对财务环境的研究还应克服和消除目前存在的“环境与财务板块结合”的状态，从纵横结合的“时空差异”上深入分析和把握各个维度的环境因素对财务理论、财务战略、财务机制和财务方法的具体影响。国际间的财务行为总是存在差别的，而差别的形成基础是环境差异。财务学的研究，必须能够有效地把握国际财务差异及其形成机理，并侧重从中国特殊的财务环境出发，研究适合这个特殊环境的财务理论与方法。只有按照这个思路和方法，才能构建对中国企业具有实际的和直接的指导意义的财务理论体系。

2.财务基础理论。这是财务本体理论最基础的部分，讨论财务的具有“实质性”的问题。近年来这部分的研究较为活跃，已经出现了不少创新的成果。但是，财务基础理论究竟由哪些内容或要素构成，学术界的观点仍不尽一致。我的看法是，如果把财务理解为“一种有目的性的行为”，则财务理论的基础部分就应当从特定的财务环境出发，研究这种行为的主体与范围、本质与职能、动机与目的、前提与条件、原则与规则、方式与方法、过程与结果等行为要素。也就是说，财务基础理论的构成内容应当包括财务主体（包括法人主体与自然人主体）、财务活动范围、财务基础性和基本假设、财务本质与职能、财务基本目标、财务一般过程或环节、财务基本原则、财务一般规则（包括制度性规则、技术性规则和道德性规则）、财务基本方法、财务效果评价十个部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必须密切结合特定的财务环境，全盘照搬西方财务的做法是极不可取的。

3.财务战略理论和财务治理权配置理论。这两个都是全新的财务学研究领域，尤其是财务治理权配置理论。关于财务战略，国内已有一些研究成果，有代表性的是陆正飞教授的《企业发展的财务战略》和刘志远教授的《企业财务战略》，他们在这一全新的领域进行了开拓性的、极富创新与成效的探索。至于财务治理权的配置，目前还难以发现专门的、较为具体的研究文献。对于公司财务治理权，我的看法它是公司法人财产权的核心，人们常说的法人财产权，其主要内容就是法人财务治理权，包括财务决策权、财务执行权和财务监控权，《公司法》的规定就是较好的体现。财务治理结构是公司法人治理结构的重要部分，财务治理权配置又是财务管理体制和财务运行机制的核心内容，从目前情况看，配置的合理与否还是影响财务资源配置效率的关键性因素。如此重要的问题，至今却未能引起理论界的重视，不能不说是财务学研究的一大缺憾。围绕财务治理权的配置，需要研究的问题很多，比如财务治理权的内容与结构、财务治理机构的设置与运作、财务治理权的配置范围与层次、配置模式与结构、运作机制与方式、企业集团财务治理权配置的特殊性、财务治理权配置模式的国际比较、文化差异与财务治理模式的选择、政治制度对公司财务治理模式的影响、股权结构等经济因素差异与财务治理模式选择等，这些问题甚至可以作为财务学的一个分支学科专门研究。我期望这个最具现实意义、也最能体现国别特色的研究，能够得到应有的重视。

二、财务基础理论的若干基本要素

1.关于财务本质。财务本质理论的讨论由来已久，主要有货币收支活动论、货币关系论、分配关系论、价值运动论、资金活动论、现金流转论、本金投入和收益论、财权论、资本要素配置论等几种观点，它们在不同程度上反映了财务的某些特性，也推进了财务理论的建设和发展。不过，这些观点是难以将财务学与会计学和政治经济学相区别的。比如货币关系或分配关系，原本就属于政治经济学所研究的生产关系的范畴。而资金运动或价值运动，会计学上则一直把它作为会计的对象来看待。在把握现代财务的本质与职能（本质的具体化）问题时，传统的静态分析法和就财务论财务的狭隘主义观点必须调整，而郭道扬教授（1998）在分析会计本质与职能时所采用的动态分析法和环境联系法值得借鉴。实际上，财务的本质与会计的本质一样都不是一成不变的，传统计划经济体制下的财务解释为“分配关系”尚可理解，而在现代市场经济条件下，再将财务的本质与职能仅仅理解为某种关系或某种资金或现金的活动，就显得有点过于狭隘了。现代财务作为公司管理系统中最重要的组成部分，其最本质的职能就是有效培育与配置财务资源。处理分配关系、或组织现金流转、或安排资金或资本、或财权合理配置等，不过是“有效培育与配置财务资源”系统的一个侧面或一个组成部分。这里所说的财务资源，在现代社会和现代企业中，应当既包括“硬财务资源”如资金和自然资源等，也包括“软财务资源”如市场资源、人力资源、知识产权和组织管理资源等。所谓财务，其实质就是通过合理的财务制度安排、财务战略的设计和财务策略的运作，有效地培育和配置财务硬资源和财务软资源，以求利益相关者的利益最大化和协调化，维持理财主体的可持续发展。

2.关于财务假设。这方面的研究成果已有一些，诸如财务主体、货币时间价值等几乎一致被作为财务基本假设来看待。在科学研究和学科建设领域，假设的存在具有普遍性，任何一门学科都有与之相适应的假设体系。然而问题是，财务学假设的客观基础是什么？有无必要将财务学假设作为一个体系来看待并进行层次划分？财务主体、货币时间、价值等假设是否就是财务学的基础性假设？我的看法：（1）任何假设的客观基础都是环境不确定性。比如会计上的持续经营假设，就是源于会计主体的生存寿命的不确定性。（2）不确定的财务环境因素是一个体系，有些财务环境因素如财务资源是否稀缺、理财人的行为动机和行为方式等，对财务行为和财务学体系的构建具有全局性和重大性影响；而有些财务环境如产品寿命周期、物价变动、税率调整等，只对财务行为具有局部性的影响。据此，可以把财务学的假设体系分为基础性假设、基本假设和技术性假定三个层次。（3）财务学的基础性假设对财务行为具有全局性影响，构成财务学的基础性理论，主要包括财务资源稀缺性假设、理性理财人假设、理财者为经济人假设、理财信息完备性和对称性假设、财务利益最大化假设等。（4）财务学的基本假设对财务行为具有重大性和直接性的影响，构成财务学的基本概念和基本原理，主要包括财务主体、货币时间价值、现金流转、风险与报酬对等假设等。（5）财务学的技术性假定对具体的财务行为具有局部性和直接性的影响，构成财务学的操作方法论部分。如在投资决策中，不考虑通货膨胀或紧缩时的币值不变假设，或考虑通货膨胀或紧缩时的币值有规则变动假设等。财务学的技术性假定是多种多样的，可以说，每一种财务方法都有一个或几个假定前提。

3.关于财务目标。这是财务学领域中研究较为热烈的一个问题，王化成教授（1998）曾归纳有14种观点，目前较为流行的是股东财富最大化的观点和企业价值最大化的观点。关于股东财富最大化，我的看法将其作为现代财务的目标是不合适的（李心合，2000）。实证研究也证明了股东财富最大化的目标假设具有不合理性。英国学者帕克（R.Pike）等人对英国公司的目标定位情况进行的一项调查表明，管理人员对企业盈利能力比对创造财富更有兴趣，股东财富最大化的目标仅排在第4位，而且只有不到18%的被调查者认为它是一个“非常重要”的目标。许多美国企业的调查研究也支持这一发现（刘志远，1999）。

至于企业价值最大化的目标假说，理论上还不能说是比较成熟的。主要问题有两个：一是企业价值的含义模糊，与利润和股东财富的关系尚未理清。西方经济学自诞生以来就一直认为企业的价值在于追求利润的最大化，因此，作为出资人的股东最关心的是企业的利润及产生利润的载体-企业的资产和净资产。然而，信息技术和知识经济的发展，使得像微软公司这类的企业的市场价值与其利润或净资产严重背离。于是，人们便思考用股票市值来解释企业价值，并将企业价值等同于股东财富。美国麦肯锡公司的汤姆科普兰、蒂姆科勒和杰克。默林三位学者在《价值评估-公司价值的衡量和管理》一书中，还将企业价值解释为“产生现金流量和基于现金流量的投资回报能力”，并认为这就是全新的价值观念。二是企业价值难于计量。在所接触到的文献资料中，人们已经提出的企业价值的计量方法有每股收益法、股票市价法、净资产收益率法、经济利润法（公司价值现值＝投资资本＋相当于每年创造价值的溢价即预计经济利润）和未来现金流量折现法等多种，尤以股票市价法和现金流量折现法最为流行。股票市价法只能在上市公司使用，并且最好是该公司的股票市价与其价值高度相关，而这样的公司，不说在中国，就是在市场经济发达的西方国家，为数也是不多的。至于未来现金流量的折现，用这个具有高度不确定性的数值来计量公司的价值，其可靠性是很难保证的。

关于现代企业的财务目标，我的看法是有效增加值最大化和利益分配协调化。增加值是对企业创造的新财富的价值衡量，增加值的多少体现企业为社会创造的新财富的实际水平；同时它也是企业股东、债权人、经营者、政府、员工等利益相关者的利益源泉，用增加值作为财务的目标，能够兼容所有利益相关者的利益需求。对单个企业而言，增值有有效增值与无效增值之分，区分的标志就是增值能否给企业实际带来经济利益的流入，因为增值的实质就是未来经济利益的流入。无效增值的形成原因是信用风险和会计上的权责发生制。有效的增值需要按照经济的和社会的规则在各利益相关者之间进行分配，基于利益相关者各自对自身财务利益最大化的追求，企业管理当局还必须把有效地协调利益关系作为其理财目标的重要组成部分。

4.关于财务基本原则。目前学术界的看法不尽相同，可以罗列出至少十几种观点，有三原则、四原则、五原则、六原则的归纳，更有内容上的千差万别。从知识经济和可持续发展财务的角度出发，本文提出的财务基本原则是：资本保全原则；硬财务资源适度耗费与有效利用原则；积极培育软资源原则；利益相关者配置与共同治理原则；公平分配与利益协调原则；人本财务与物本财务相结合原则；权责利效相结合原则。这些原则强调了对稀缺硬资源的有效利用和对软资源的有效培育，突出了利益相关者共同参与企业的财务治理和财务利益的分配以及利益分配中的公平性，体现了与人们倡导的可持续发展战略相适应的可持续发展财务的基本特征与要求，所以称为基本原则。

三、财务治理权配置的几个理论问题

1.财务治理权的配置层次。1994年，汤谷良教授提出了三个层次的财权配置观点，即除监事会行使财务监控权外，股东大会、董事会、总经理、财务经理共同分享企业全部财权。1997年，汤教授又明确提出财务三层次论（所有者财务、经营者财务和财务经理财务），并认为经营者财务处于财务管理的核心地位。这个观点的创新意义及对国内财务学研究的积极影响是有目共睹的，问题是，还有无必要与可能进一步发展。我的看法是，至少有两个问题还需要进一步探讨：

一是处在第一层次上的是否只有出资人或所有者。财权的基础是产权，产权制度安排决定财务治理权的配置。从历史上看，以小规模为主要业态的古典企业是体现“财务资本至上”逻辑的“财务资本所有者拥有企业产权制”或“业主产权制”，相应的财务治理结构为“一元主体（业主）治理结构”，即业主拥有绝对的财务治理权。现代公司制的出现以及“经理革命”使公司财务资本“所有权与经营权分离”，相应的财务治理权配置模式也演化为“二元主体（所有者与经营者）共同治理结构”，所有者与经营者共同分割公司的主要财务治理权。公司的产权归谁的理论，直到20世纪80年代以前，经济学家们还一直维护“（财务）资本雇佣劳动”的逻辑，维护“业主产权论”的观点。但是80年代以后，业主产权论的逻辑开始受到经济学家们越来越多的怀疑，体现“财务资本与人力资本并重”逻辑的“财务资本所有者与人力资本所有者合作产权论”越来越受到人们的重视。最值得一提的是“利益相关者共同产权论”，该理论把企业视为利益相关者缔结的一组合约，每个利益相关者都对“企业剩余”作出贡献并享有剩余索取权。因此，经理们要为企业的利益相关者而不仅是股东的利益服务。从现实来看，政府、投资者、债权人、经营者、员工乃至社会公众，这些利益相关者均对企业有财务利益要求，也均对企业有财务权利。这就是说，处在财务治理权配置第一层次的，应当不仅仅是企业外部的股东，还有企业外部的其他利益相关者。换句话说，外部利益相关者是公司理财的第一层次。

二是员工是否构成一个独立的理财层次。外部的利益相关者、内部的经营者和财务经理，他们都是企业财务治理权的分享主体，也是企业财务利益的分享主体，那么员工呢？从理论上说，员工是企业直接的利益相关者，在“从业员理论”下还是最重要的利益相关者，当然应参与企业的财务治理。我们一贯提倡的民主理财，也是把员工作为企业内部的一个独立的理财层次来看待。这样说来，企业财务治理的层次，实际上就是四个层次，即外部利益相关者、经营者、财务经理和员工。不同的人参与财务治理的程度和方式也是不同的，这正是我们结合中国国情需要认真研究的。

2.财务治理权的配置模式。面向知识经济、可持续发展的现代财务治理模式的基本特征和框架可归纳为4个方面：利益相关者共同参与财务治理；人力资本最大者拥有最重要的财务治理权；财务相机治理；知识和信息专家参与财务治理（李心合，2000）。这4个方面是现代财务治理模式的一般特征，其具体结构和表现形态因时因地而异。研究我国企业财务治理模式，必须广泛、深入地联系我国特殊的经济、法律和文化基础。

3.财务治理权的配置结构。财务治理权的配置，应以权利性质、公司类型、法人治理结构、管理人员素质、环境影响和配置效果等因素为基础。在“一长（董事长）四会制（股东会、董事会、监事会和经理会）”的公司，财务决策权配置的一般情形是：财务战略决策权归属股东会和董事会，财务日常决策权被授予经理会。不过，财务决策权的安排也具有明显的相对性和环境适应性。其次，财务决策权的配置还具有动态调整性，财务相机治理机制所揭示的就是这个道理。一般的理解，相机治理是指：内部人或经营者主导财务治理权的条件是公司财务生存能力，当公司偿债出现困难时，银行就会出面干预公司财务与经营。财务决策权在公司内部人与银行之间的变换与转移，是现代企业治理制度的重要组成部分。

相对于财务决策权，财务监控权的配置要分散得多。主要有四大分享主体体系：一是财务监控权的市场分享体系，主要是通过会计市场来实现的；二是财务监控权的政府分享体系，包括财政机关、税务机关、审计机关和证券监管部门等；三是财务监控权的出资人分享体系，包括投资者和债权人两大类；四是财务监控权的内部人分享体系，这个体系又可以分为纵向财务监控体系和横向财务监控体系两个分支体系。纵向监控体系是在公司内部的各层级之间，享有监控权的上级组织或个人对下级组织或个人的监控；横向监控体系是在地位平行的组织或个人之间展开的。公司内部的财务牵制制度应按纵横结合的立体方式设计方能奏效。

[参考文献]

[1]汤谷良。经营者财务论[J].会计研究，1997，（5）。

[2]谢志华。论市场经济条件下财务微观性[J].会计研究，1993，（6）。

[3]辜位清。“价值评估-公司价值的衡量和管理”评介[J].管理世界，2000，（3）。

[4]王化成。再论财务管理目标[J].财务与会计，1999，（3）。

[5]李心合。知识经济与财务创新[J].会计研究，2000，（10）。

[6]李心合。利益相关者产权与利益相关者财务[J].财会通讯，1999，（10）。

[7]冯根福。西方主要国家公司股权结构与股东监控机制比较研究[J].当代经济科学，1997，（6）

第9篇：财务基本规则范文

目前，针对会计信息失真的问题，有关部门己着手进行处理，处理的方式包括:对会计信息失真的企业，责令其按规定调整账务，补缴应缴的税款，限期整改，建立健全内部财务管理办法，对严重违反《会计法》的企业依法进行行政处罚，追究主要责任人员的责任，取消应负主要责任的会计人员的会计资格等;并对造成企业会计信息失真及有直接责任的总经理、厂长、财务科长进行行政记过、行政警告、等处分;对涉及违法犯罪者移送司法机关处理。上述这些做法对已经出现会计信息失真和违犯法律的企业、会计人员、企业管理人员进行各种处罚和处分是十分必要和恰当的。但是，如果仅仅以事后理的方式来制止新的会计信息失真行为的发生，力度是不够的。会计信息是企业文化的重要组成部分，这种企业文化，不是由个别人或个别企业管理机构所能造就和形成的，利用虚假会计信息粉饰经营目标和经营成果，实质上是企业文化的腐败，对已产生企业文化腐败的那些经济组织，限期整改和内部财务管理办法调整只是动其肌肤而难伤其筋骨，而其腐败文化对社会造成的危害，仅对个人加以惩罚，由惩罚个别有罪之人替代经济组织的违法之过是不足以消除影响的，应该同时对企业加以经济制裁，令其对因会计信息的失真所造成的社会成本进行补偿。另外，一个企业能产生大量的会计假信息是会计主体不到位的表现。企业主体有意干预会计主体，在我国的一些企业组织中，是一种普遍存在的情况，假信息出得越多的企业，这种缺位和越位情况越严重。处罚己经造成危害的缺位者和越位者，对正确的会计主体定位并不能起到保障作用，只要缺位实质还存在，新的主角还会重新登场，旧戏重演。因此，不能把制造会计假信息的问题只看作是账务调整的问题，在具有严格会计主体概念的企业中，账务调整只是一个技术问题。把企业的会计业务置于有组织的厂际会计集体监督之下，是一种既能剥离企业主体侵犯会计主体，又能保证会计主体与企业经营密切沟通的社会监督方式。

二、关于会计主体的到位

笔者认为，防范和化解会计信息失真的对策，主要集中在两项管理策略上，一是要积极创造良好的企业环境和社会环境，保障会计主体的到位；二是要加强会计行为人的素质培养，提高职能水平，提高会计服务质量，有效防范企业主体越位。

会计主体的不到位，归根结底是因为财务管理体制的不健全所造成的，是企业主体越位的行为结果。从抽象的关系来讲，会计主体与企业主体的功能是一致的，都是为了完成企业的再生产运动，实现企业利润最大化的目标。企业主体最关心的是企业的经济活动能力，创造利润的能力，财务成果是企业活力的基本内容之一，而财务成果的表达，则必须通过会计活动来完成。所以，在对会计基本概念的认识上，会计主体和企业主体的认识是完全一致的，这使得会计主体的行为在极大的程度上能与企业主体的意志一致。但是二者在经济管理关系上的区别，往往会在管理工作中产生矛盾，特别是管理规则不同造成的矛盾，造成会计主体难以到位。会计主体必须严格按照国家会计法规和企业生产经营活动的一般经济规律完成会计核算工作，具体体现在会计确认和计量这两个方面;企业主体在财务管理上则遵循现代企业管理制度所确定的各项规则。会计主体所遵循的管理规则具有强制性、法令性和指定性，企业主体遵循的管理规则则具有制度化、灵活性和协商性。以会计核算规则为例，相同的会计核算规则，两个主体是从不同的角度进行理解的:会计核算原理及规则对于会计主体来说是条例和命令，会计主体所关心的是会计客体如何科学、及时、准确地反映到账面上来;企业主体所关心的是企业的债权及债务关系如何摆平衡，企业经济地位如何保障，企业与国家、个人的经济利益如何处理。会计主体讲究的是核算方法的科学化，建立的是一整套以账户结构、记账方法和汇总方法为内容的独立的会计核算程序;企业主体讲究的是企业管理方法的现代化，利润最大化是其最终的管理目标。

要使会计主体在企业管理的活动中确保定位，首要的任务是实施管理体制的更新和改造，企业主管会计的地位不应受到企业主体的制约，会计人员委派制度、财务总监制度及注册会计师制度等，都是可行的方法。《会计法》强调了企业主管人员同会计人员在执业方面的关系是遵法、护法与业务执法、守法的关系，为确保会计主体独立的法律地位提供了法律保障。其次是对充当会计主体的从业人员必须建立合理的主体定位标准。包括心理定位标准、素质定位标准、环境定位标准和职业定位标准。心理定位是指会计主体在位的思想稳定性和优越感，即会计主体定位的心态平衡感，高效率、高质量的会计主体执业活动意味着知识，文化，技能的高速交流与融合，是会计主体

稳定在位且能最大限度地发挥其才能和作用的基本条件。从业于会计主体的个体不能只是会算账的机器，而是会把握企业经济信息流通的“会计人”。素质是一个人的文化程度、工作技能、道德水准的综合反映，每个人接受的基础教育和再教育不同，必然表现出个人的素质差异。随着企业经济活动的更加复杂化、多元化，对会计主体的从业人员的素质定位要赋予明确的概念和内涵条件，素质高低之分，反映到会计主体身上，就是对不同的会计知识结构和不同层次的素质要求，实施会计主体合格或资格的定期考核，是确保素质定位的手段。当会计主体的从业人员的职位相对固定时，他们总是会置身于某一个具体的环境中，这就必然存在一个会计主体的环境约束问题，环境与会计主体从业者的自我定位有着直接的依附关系，会计主体必须充分认识自己所处的会计环境及其与企业环境的差异，会计上的高手同企业管理上的高手都是由各自的从业环境所造就出来的，如果把两个主体的环境位置互换其位，恐怕谁也难以胜任其责，因此，强调会计主体的环境定位是保证会计主体到位的充分条件。职业定位是指对会计主体从业人员的职业性质的识别和定位，有人对职业定位的种类作过专门的研究，认为职业定位包括技术型定位、管理型定位、创造型定位、自由独立型定位和安全型定位这五种基本类型，这些分类在性质上并不是对职业的好坏之分，而是对职业标准的划分，会计职业应是一种技术型为首，管理型和安全型为辅的职业。作为技术型主体，从业者在会计技能和技术上具有强烈的从业意愿，把希望寄托在继续研究自己的会计专业上；作为管理型主体，具有很好的会计分析能力，会计监控能力和情感控制能力等管理素质，对所从事的会计职业具有长期稳定和安全的心态。总之，保证会计主体的定位，必须首先确认会计主体定位的基本标准，这是选拔会计主体从业人员的标准。三、关于创建会计行为合理化的标准制度

什么是会计信息的基本属性?这是研究会计行为涉及的基本问题。如果信息发自客观事物对自身的一种自然表达，这种表达对客观事物来说就是一种真实的表现，如天气状况信息的自然表达，物质运动状况信息的自然表达，均是客观事物的真实表现。会计信息则不完全是会计客体的真实表达，以企业的收益和资产为例，它们是企业经济活动赖以生存的客体，也是会计

行为所要反映的会计客体，但是，收益的确定和资产的计量则需要通过会计人的脑力劳动来表达，这就在会计客体和会计信息之间设置了一道人的行为过程。人的行为在会计信息能否完成对会计客体的真实表达这个问题上存在着巨大的能力差异，不同的人，在不同的条件下，在不同的环境中，对会计客体状况的信息表达是有差异的。所以，便产生了会计信息对会计

客体进行价值表达和服务的真实性的争论，这种争论给我们提供了一种认识会计工作性质的机会。作为会计主体，至少应该以真实的行为去完成对会计客体的表达和服务。事实上，虽然在企业中存在的各种物流都是真真切切的实体，但它的价值面却必须通过人的脑力劳动才能具体表现出来。会计客体的价值面应该是真实存在的，对价值面的描述在目前又只能通过会计信息来表达，并通过会计信息的途径向会计的服务客体进行传达，这使得人们对企业经济活动的真实面貌的认识完全受到人的行为的控制，在未能揭话出会计信息失真之前，人们只能将己获得的会计信息作为经济面貌的价值来认识，而一但会计信息的失真被暴露出来，人们就将失去对企业经济活动价值面取得认识的机会，从而造成决策损失。

财务基本规则精选(九篇)

第1篇：财务基本规则范文

第2篇：财务基本规则范文

第3篇：财务基本规则范文

第4篇：财务基本规则范文

第5篇：财务基本规则范文

第6篇：财务基本规则范文

第7篇：财务基本规则范文

第8篇：财务基本规则范文

第9篇：财务基本规则范文

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