财务会计的记账规则精选(九篇)

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第1篇：财务会计的记账规则范文

计算机及其技术的，信息化的进程，进一步推动了计算机技术在企业财务工作中的，同时，也给传统的审计工作提出了新的课题。

第一，如何实施对计算机财务会计软件本身的审计。实现计算机信息数据处理的财务会计软件自身的合法性、具体处理规则的准确性以及对非法处理的控制等，是决定会计信息系统提供的财务会计信息是否准确的关键要素之一。

第二，如何实施对系统数据的审计。尽管计算机会计信息系统可以按照会计制度的要求，仿照传统会计的凭证、账簿及报表等格式处理输出各类会计信息，但是，在计算机信息系统中。对数据的组织和管理模式却发生了实质性的变化。如何按照审计方案的要求获取基础数据，并进一步进行审计处理，是对系统数据实施审计的关键。

二、计算机审计的主要

《中华人民共和国审计法实施条例》第三十条规定：“审计机关有权检查被审计单位运用计算机管理财政收支、财务收支的财务会计核算系统。被审计单位应当向审计机关提供运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支由于数据及有关资料”。

从《条例》所赋予的权利来看，计算机审计的对象是被审计单位的计算机财务会计核算系统（即财务会计软件）及其系统数据。

（一）对计算机财务会计软件的审计

在计算机财务会计核算系统中，会计核算的具体过程、核算以及对核算过程和方法的控制，基本上都是通过软件程序的方式固定实现的。这样，对会计核算过程的审计，就主要体现在对计算机财务会计软件的模式和主要功能的审计上。

1．对计算机财务会计软件模式审计

计算机财务会计软件模式，是对会计核算组织及核算业务过程的具体体现。会计核算的组织是否严密，核算业务过程是古符合内部控制制度的要求等，都可以通过对计算机财务会计软件模式审计得出结论

对计算机财务会计软件模式审计，可通过运行系统的最长业务流程和最短业务流程实现，其中，关键的业务环节的控制可通过简单运行进行检测。例如，会计制度要求，经过审核的会计凭证才能记账，就可以通过对样本凭证的审核和记账操作结果验证。

2．确保系统安全的功能审计

这主要包括两方面内容，其一，是系统的使用安全控制功能；其二，是系统的数据安全控制功能。

系统的使用安全控制，是指系统所具备的禁止非法使用和禁止越权使用的控制功能、在财务会计软件中，是通过对系统使用人员的密码设置和授权设置以及进入系统的身份验证功能实现的。对这些功能的审计，可通过简单的测试试验得出结论。

系统数据，按时间划分，可分为数据和当前数据；按数据的处理性质划分，可分为基础数据、中间数据和结果数据。对系统数据的管理，是按照系统数据的组织模型借助于数据库管理系统实现的。

为确保系统数据安全。系统不仅要具备对历史数据的卸出和重新装入功能，还应具备对基础数据的完整的备份与恢复功能。对这些功能的审计，不仅要测试其功能的完整性，而且要重点测试其与基础设置的一致性。例如，在存货核算系统中，若上年度采用移动平均法，本年度改为先进先出法，则对上年度的历史数据恢复后，系统对上年度的存货计价方法也应相应的采用移动平均法。

3．保留审计线索的功能评价

计算机系统中，电子数据的特点、使原有在手工方式下的直接修改数据的“痕迹”消失，但是，利用计算机的“海量”存储能力，从软件设计的上，任何处理过程都是可以记录并查询的，这就为审计线索的保留提供了技术基础。例如：应收账款的核销处理，却早需要，系统可以详细的记录每一笔核销的对应账项；同样，对于使用者对系统的每一步操作．包括其操作时间和操作内容系统都可以详细的记录，等等。当然，考虑到系统的运行效率，在财务会计软件中，应保留哪些审计线索，审计部分首先应提出具体的要求，否则，就没有评价的标准。

4．系统功能的合法化审计

系统功能合法化审计助重点，是审查软件是否提供了支持系统进行非法处理或违法处理的功能。例如：某些系统提供的“反记账”和“反结账”功能，就是支持使用者实现“无”痕迹修改历史账簿的功能。这些“违法”功能，在软件中往往隐藏较深。最直接的审计方法是分析软件的功能模型或数据组织模型，但这涉及到软件产品的技术秘密，可操作性几乎没有。这一方面内容的审计方法，本文在后面的计算机审计测试系统中介绍。

5．软件业务处理规则的审计

业务处理规则是软件系统进行某一业务处理的原则、步骤和具体算法。例如：期末转账处理，不仅有具体的各类成本费用的计算、分摊和结转的算法，税金的算法，还有严格的处理原则和结转顺序；存货成本的计算，不同的存货计价方法，其对应的业务规则是不同的；等等。业务规则是否准确，直接系统的运算处理结果。

对软件业务处理规则的审计，同样是十分困难的，本文在后面的计算机审计测试系统中介绍。

（二）对系统数据的审计

国内大部分企业计算机财务会计核算系统中，所采用的财务会计软件是由专业的软件公司研制的，专业软件设计者与系统应用者的不同，客观上限制了故意作弊的动机和可能。但是，由于财务会计软．件的通用性特点，其灵活程度足以满足使用者的部分作弊和造假需求，加之计算机系统本身数据处理的隐蔽性和不可视化的处理过程设计，使利从计算机系统作弊和造假的审计更困难，因此，对系统数据的审计在计算机审计中就更加重要。

对系统数据的审计重点包括初个方面：

1．进入财务会计核算系统的原始数据审计

由于各企业信息化的程度不同，使得企业财务会计核算系统的原始数据的获取方式不一致，按目前国内企业的实际分析，主要可分为两种类型：其一，全面实现了企业信息化（如：已实施ERP）的企业，其财务会计核算系统的原始数据，一部分源于业务系统，这部分来源于业务系统的原始数据（记账凭证为主）可以通过系统的查询功能直接查询到其对应的具体业务，另一部分来源于企业的自制记账凭证的人工输出或系统内部的机制转账凭证；其二，仅在财务会计部门实现计算机处理的企业，其系统原始数据（记账凭证为主）来源于各类凭证的人工输入和系统内部的机制转账凭证。

由于系统原始数据的复杂性。决定了传统手工审计的困难声是计算机审计系统的重点力作之一。

2．财务会计核算系统输出的财务会计信息的审计。

在财务会计软件中，对系统输出的设计，完全是一种工具化的设计，也就是说，系统具体输出什么、以何种方式输出、输出格式是怎样的？等等，基本上是由使用者决定的；软件只是提供了实现使用者输出要求的机制和功能。例如：在利润表中，尽管系统可以准确的核算出任意一个会计期间的营业收入，但是，使用者完全可以通过利润表的初始化设置，使利润表中输出的营业收入与系统的核算结果一致或不一致，而这种一致或不一致都是系统无法控制的。

因此，对财务会计核算系统输出信息的审计，同样是计算机审计系统的重点功能。

三、机审计的定位。

计算机在财务工作中的具体。对计算机审计提出了客观需求，计算机技术的，特别是计算机系统间数据接口技术的发展和数据接口标准及数据接口规范（如：XML标准等）的发展，为计算机审计提供了技术支持。

根据对计算机财务会计核算系统审计的对象和目标的不同，一部分审计工作可以在被审计单位的计算机财务会计核算系统中通过一些简单的测试进行或沿用传统的审计方式，但是，更多的工作需要计算机审计的支持。结合不同的审计目标和审计要求，计算机审计可分为：计算机审计系统和计算机审计测试系统。

（－）计算机审计系统

计算机审计系统，就是按照审计目标和审计的要求，获取转换被审计单位的财务会计数据，并能利用各类审计程序和审计方案进行审计处理的计算机系统。

计算机审计系统的目标是计算机财务会计核算系统的系统数据，包括系统原始数据和输出信息。

计算机审计系统应具备以下三个方面的基本功能：

1．能够按照审计要求，获取转换被审计单位的计算机财务会计核算系统的数据．

这一功能可通过统一的数据转换接口的方式实现，当然，由于各软件的设计差异，导致其系统数据组织的模型设计不同，尽管大部分软件都设计了输出标准数据文件格式的功能，但仍然无法满足审计的要求，这就需要有关审计管理部门，从实际审计工作出发，设计并统一的审计数据接口标准（或依据已有的标准），以实现计算机审计系统与计算机财务会计系统的数据对接。

2．能够按照审计方案的要求设置对获取数据的再处理业务模型

不同审计目标和审计内容的要求，具体体现为不同的审计方案，在具体的审计方案中，体现的是对数据的不同处理业务规则和具体的算法模型。部分模型可以在审计系统中以程序加方式固定，但还有一部分模型是无法固定的，这些模型需要在具体审计时，由审计人员依据审计方案进行具体的设计。

3．审计数据处理及或出和对比输出功能

审计数据处理是指按照系统设置的业务处理模型和算法模型进行系统数据重新处理的过程。

输出是按照审计要求对系统处理结果进行查询和打印输出的功能。

对比输出是指审计系统的处理结果与原系统的处理结果进行对比输出的功能。

（二）计算机审计测试系统

计算机应用系统的准确，主要取决于两个方面，即：系统基础数据及其处理的准确和系统模型及系统程序的准确，通过计算机审计系统，可部分或全面地检查计算机财务会计系统的基础数据和对数据的处理，计算机审计测试系统的目标，就是测试检查计算机财务会计系统的系统模型和系统程序。可以通过以下两个方面实现：

1．样本数据检测法

目前国内的财务会计软件，尽管各软件公司的产品不同，并且同一软件公司又有多个不同的版本．但其基本功能是基本一致他。这样就为设计统一的检测样本提供了基础。根据对财务会计软件检查的主要功能点、控制点和主要业务处理规则及相应算法的审计要求，可以设计一套全面的软件审计样本检测数据，通过与财务会计系统的数据转换接口，将样本数据导入被审计单位的计算机财务会计系统；并进一步将系统处理结果与标准结果对比。可以实现对财务会计软件的基本测试。

2．处理过程跟踪测试法

第2篇：财务会计的记账规则范文

费用管理是财务管理的核心之一，通过有效的费用归集、报销、分摊和预算控制，可以更好进行费用分析和控制，评估机构、产品及客户的盈利能力，有效降低成本，提高竞争力。

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费用管理是财务管理的核心之一，通过有效的费用归集、报销、分摊和预算控制，可以更好进行费用分析和控制，评估机构、产品及客户的盈利能力，有效降低成本，提高竞争力。

费用核算

财务会计系统对费用的核算提供了各种科学的方法，如成本要素会计、成本中心会计、利润中心会计、活动管理和作业成本核算等。这些功能可以保障银行各种费用的归集、控制和分摊。

成本要素：即对费用进行明细分类和管理，包括初级成本要素（记账时的费用类别）和次级成本要素（分摊后的费用）。成本中心：银行可按部门或处室细分成本中心，更好确认在何处生成何种费用并进行预算控制。利润中心：主要用来实现责任会计的功能。银行可将有收入的部门设定为不同的利润中心，结合费用与收益的情况进行考核。活动管理：帮助银行对内部活动（如不定期的市场活动）进行费用归集和监控。它支持面向活动的费用计划、归集、预算控制和分摊。作业成本核算：越来越多的国外银行开始采用作业成本核算的方法（ABC），即按照成本动因去归集和分配费用。

这些不同的费用核算方法对费用管理带来两方面的改进：首先，对费用的更好定义和追踪。如将各种费用归集至相应的成本中心、产品、活动、项目和业务员等维度。其次，对于费用的细化管理独立于总账会计科目，对费用的多维归集可根据管理需要灵活更改，不影响财务总账的稳定和统一。

系统也支持费用预算控制。系统在每笔费用输入时均能自动做预算检查。若费用超过或接近预算，可采取发出警告或冻结费用等措施。

费用报销

费用报销模块能够实现对费用报销从申请、审批、费用预支、机票预定、费用录入和付款的全过程管理，能够提高费用报销的效率并降低处理成本。银行员工每次出差前在基于网络的自助客户端填写申请，通过系统工作流传至相关银行经理审批。若预计差旅费用超过预算，则系统冻结该申请。差旅结束后，员工在系统录入实际费用信息，包括选择费用类别、成本中心（或项目、活动名称），系统可自动算出差补贴。得到批准后，员工将原始单据交至财务部供单据审核、记账和支付。财务部每月定期进行付款，还可实现网上直接支付。整个费用报销的全过程信息在系统中都有保留，如申请人可看到自己历次报销的时间、金额和支付状态等信息。

上述流程可根据银行需要做出调整，如分支机构财务可将相关报销单据通过扫描的方式传递至上级分行或总行做审核、记账或单据保存之用，满足银行财务集中管理的需要。

费用分摊

第3篇：财务会计的记账规则范文

【关键词】经济犯罪侦查；财务会计；证据

财务会计是经济活动在账本上的客观记录和反映，那么经济犯罪也必然在财会资料中存有蛛丝马迹，因此可以从财务会计资料中调查经济活动乃至经济犯罪的过程，从中调取财务会计证据。财会证据不仅仅是对证据链的一个有效的补充和完善，在很多经济犯罪案件当中，还起着相当重要的证据作用，很多时候，从财务会计资料中入手，甚至能够达到事半功倍效果。

一、财会工作的特性探讨财务会计证据在经济犯罪侦查中的必要性

1.制度性。是指会计工作须要遵循一定的会计准则和规章制度，客观如实的进行记录和反映，如一笔销售收入，贷方相对应的只能是记作“产品销售收入”或“商品销售收入”而不能记入其它科目。只有这样，财会资料才能为刑事侦查提供准确的证据作用；而在虚假记帐的财务犯罪中，对于其行为是否构成违规违法又提供了统一的依据。

2.以资金运动为线索。工业企业的资金，在生产经营活动过程中，不断地改变形态，经过供应、生产、销售三个阶段，周而复始的循环周转；在商业企业中，由于经营活动主要在流通领域，因而资金的运动主要存在于采购和销售两个过程中。不管是工业企业还是商业企业，不管是在哪个环节，也不管是什么形态，其变化的发生在财会工作中均以金额来计量。一方面，为我们收集证据、界定犯罪后果，提供统一的标准；另一方面，它告诉我们，财会证据的调取可以在企业的多个经营环节，紧紧抓住资金运动的线索来进行。

3.复式记帐法。复式记帐法，是指在每一经济业务发生后，以相等的金额在两个或两个以上互相联系的账户中记录资金的增减变化的方法。例如，以现金支付费用，一方面要在现金账户中记录现金的减少，另一方面又要同时在有关费用账户中记录费用的增加。这一点为我们在调查企业帐户，找出帐务的矛盾所在，查找突破口提供了重要的依据。

4.多人操作，专人管理。这是指企业的经营运作模式，在一个企业里，往往不同环节的活动由不同的人员进行操作，形成一个流水线，但财会工作则由相对固定的专人负责，并且这多人操作工作与专人管理工作形成相互对应的关系。这样在我们的侦查工作中，要紧紧围绕财会人员开展工作，一方面是因为通过财务人员可清楚解释当中财务证据的情况，特别是一些专业的记账内容，使证人证言与财务证据得到很好的结合；另一方面是可以以财务人员为主线索，对企业经营相关环节的经办情况进行调查，收集经办人员证言证据。

5.单独性与系统性并存。企业的每一项经济活动，均需要在财会工作中单独的记录，要同时在原始凭证、记帐凭证、分类帐户以及会计报表中反映，单独的存在。同时，为了实现其核算、监督和参与经济决策的职能，整个财务会计工作又是一个系统性的工作，在财会记录中，每一笔业务，每一个环节之间是紧密相联、相互形成一个系统的。因此，调查一项经济活动的违法违规性，可以通过对该项活动所记录的原始凭证，记帐凭证和帐本之间的核对，找出其矛盾，还可以通过调查其它环节的记录状况，来核定本环节的问题所在。

6.企业之间的关联性。任何一个企业的经营活动均不能单独存在的，无论是采购、销售或是提供应税劳务，当中均需要与其他企业之间发生业务联系和往来。简单如一笔原材料采购业务，在本单位的财务会计中为贷方记录银行存款或应付帐款，但同时其接受采购的单位财务会计中也要记录借方银行存款或应收帐款等账户。因此两个发生业务往来的企业中，对该笔业务的财会记录，也是相互对应的。这为我们调取财会证据提供了更多的方向选择。这一点在侦查虚开增值税专用发票等案件中尤为显得重要。

二、一般经济犯罪财会证据的收集

在一般的经济犯罪中，我们要充分利用财务会计的记录和反映功能，从而从帐本上和电脑上找证据。

（一）由于财务会计工作贯穿于一个企业的从原材料采购到生产销售直至利润核算整个企业的经营活动的过程，因此财会证据也存在于整个过程当中。如果我们要证明犯罪嫌疑人的某一犯罪行为，可以通过调查该行为在企业生产经营中的相关环节或相关帐户中的财会记账情况。如职务侵占案中，某A业务员利用职务便利，侵占公司销货款，首先我们可从本公司的销售环节入手，分别查核其产成品、产品销售收入帐户，调取产成品的明细帐户记录，以及产品出库原始凭证和记账凭证，这样可以查证该案中的真实销售行为；然后，再从结算环节入手，查核公司现金或银行存款、应收帐款等帐户，查核这些帐户的明细分类记录情况，以及调取相关的记账凭证和银行收入单据等原始凭证，从而查清该笔销货业务款在A公司的入账情况。在本案中，除对本公司调查外，还可对购货方企业的购货环节及支付环节的相应帐户进行查核，从而完整收集双方的购销以及结算的证据，对比购货企业帐户实际支付金额与本公司实际到帐货款的差额，则为侵占销货款的数额。这样为查清案件，形成完整证据链打下坚实基础。

（二）根据财务会计记账规则和方法，同一项证据内容可同时在原始凭证、记账凭证、日记帐、明细分类帐和总分类帐甚至会计报表中查核，包括书面账本资料和电脑记录资料。如查核一笔银行存款的收入，可先通过查看企业的“银行存款”科目的总分类帐户和明细分类帐户，从中找到该笔款项的记录，并根据记录情况追查有关该笔款项收入的记账凭证，以及款项收入的转账支票等原始凭证。在会计工作中，明细分类帐和总分类帐是经财会人员对某一科目整理记录形成账册，我们在调查过程中可将其作“目录”用途；从刑事证据的角度看，办理一笔业务的原材料出入库单、转账或现金支票等原始凭证，往往更能反映出当时的具体操作内容，有利于查清该笔业务的详细情况，因此往往更有价值。在实际调查中，我们可对以上所查核的帐本或原始凭证资料一同调取，这样更有利于证据链的完整性。

需要强调的是，在收集相关的财会证据的同时，还需要注意将其所记录和反映的客观事实还原出来，并使之成为有效的证据。

三、典型财务犯罪的侦查

在经济犯罪中，还有相当一部分是利用财会工作本身作为手段的犯罪，例如提供虚假财会报告、偷税等案件，犯罪嫌疑人往往通过在某些环节进行虚假的帐务处理来达到其目的，对于这类典型的财务犯罪，仅仅靠对企业的某个经营环节或帐户进行调查无法查清案情，而要通过多个环节，多个账户，综合运用侦查手段及财会知识，才有可能准确查证案件。

（一）首先根据已掌握的情况或线索进行有针对性查看帐务，从会计帐务找出问题所在，并形成突破口，初步掌握犯罪事实。对于这类案件，要根据掌握的线索对企业的原材料采购、生产、销售各个经营环节之间进行核查，以及对财会资料中的原始凭证与记账凭证、帐簿、报表相互之间进行核对。例如我们得到某B企业通过隐瞒或者不列、少列销售收入进行偷税的线索，则其极有可能是将销售产品的货款不记入或部分不记入产品销售收入账户，从中不缴或少缴增值税等税款。首先需要通过对B企业的产成品的出库情况进行调查，查看产成品出库的分类帐以及提货单（出库单）等原始凭证，以及产品出库的记账凭证所记录的内容，从产成品出库数据大致查明销售的金额，并从记账凭证内容找出弄虚作假的手段和疑点；此外还可根据此环节发生的数额、时间与对应客户企业等内容，与销售环节的产品销售帐户进行核对，从而确定具体问题所在，进一步找出突破口。

（二）收集财务证据，从突破口展开全面查证犯罪事实，从而收集其他人证物证。在上述案例突破口打开的前提下，就可以全面开展侦查，收集犯罪证据了。具体要通过之前核查的凭证，双管齐下，一方面要找到负责提货和销售等环节工作的相关人员，从而准确查证B企业的产品出库数额与销售金额等内容，一方面要紧紧咬住企业的财会人员，查清隐瞒的金额和实际记录的销售金额，并使两方面相互结合和照应，进而查清其偷税的具体情况。这里我们需要调取查核的所有相关账本和凭证作为书证，以及调取电脑中会计电算记录的资料，并尽量收集每一项书证的证人证言。

（三）相对复杂的案件，还可以从犯罪主体发生业务往来的对象进行调查，调取相应经济活动的财会证据。案例中，通过凭证或通过B企业经办人员所反映的内容，以及通过调查银行账户资金往来情况等有效方法，找到购货企业，从购货企业调查银行存款或应付帐款等记录支付情况的账户，以及记录购买入库的原材料、商品采购等账户，查清双方的真实交易情况，从而进一步固定其偷税的犯罪证据。如B企业是通过帐外经营进行偷税，则其采购、生产、销售全过程中对该笔偷税的业务极有可能均没有记录在帐，从企业的财务帐上无法查出其偷税的事实，这种情况下，通过B企业进行采购原材料的公司以及B企业进行销货的对象企业进行查证，成了一个极其重要的侦查环节。在此过程中，我们一样可以通过对方交易经办人及财会人员，收集相互结合的经办人证言和相关财会证据。

（四）对于如提供虚假财会报告案、违法发放贷款案等一些大案要案，为增加客观说服力，还需通过聘请专业部门对侦查收集的财会证据乃至整个案件进行司法鉴定，从而进一步认定其行为，以及认定其犯罪的后果和结果。但是必须要紧密配合，互相沟通，使刑事侦查程序与专业知识相结合，才能形成正确的证据链子，成功将犯罪分子绳之于法。如上述案例中，在侦查部门通过合法程序收集完毕的关于该企业偷税的证据后，对于最后的偷税数额，可以商请税务部门进行审计鉴定，或商请会计师事务所等中介机构进行司法审计，最终确定其偷税数额及偷税百分比。对于有些本身就是由税务、证监等部门经整理后移送的案件，要对其线索或移送资料通过刑事侦查程序进行查证，而不能全盘接收，并且不足的证据还需要进行依法收集补充。

第4篇：财务会计的记账规则范文

一、要明确课程的性质和地位,处理好与后续课程的关系

这里所说的课程性质和地位,主要是指该课程在相关专业教学计划中所处的地位,即是专业课,还是基础课。本文后面主要讨论的是《基础会计》作为专业基础课教学所涉及的问题。

明确课程的性质、地位及其教学的目的要求,是组织好课堂教学的前提条件。以《基础会计》而论,尤其要注意该课程与中级财务会计学的关系,《基础会计》要解决的是会计的“三基”问题,即会计的基本理论、基本方法和基本技能,而中级财务会计学则要具体阐述各类会计要素和各种会计业务的处理规则和方法。“基础会计”在教学过程中不可避免地会涉及一些具体的业务举例,但这应该仅限于为阐述会计的“三基”而进行必要的举例,而不可能也不应该着眼于解决所有具体业务问题。否则,必然导致舍本求末,会计的“三基”学不好,还会形成与后续课程争饭吃的局面,最终可能是两者都煮成夹生饭,难以达到预期的教学效果。

二、教学内容既要突出重点,又要兼顾一般

课堂教学的内容,必然按照教学大纲的规定合理安排。因此教学内容的设计和安排必须做到既突出重点,又兼顾一般。重点部分讲深讲透;一般部分,可点到为止,不必花太多的时间。这样安排,既可以节省教学时间,又可以提高教学效果,达到事半功倍的效果。

《基础会计》课程的重点、难点内容主要有:会计学的基本概念。这是一个理论性强,学术界看法不一,因而不容易讲清楚但又不能回避的问题,学习会计学,可重点说明会计的基本特征、本质属性及其定义。

会计要素和会计方程。会计要素是会计内容的具体化,而会计方程反映的是诸会计要素之间的相互依存关系。要具体讲解六大会计要素的正确含义及其主要分类。阐述会计方程式的平衡原理及经济业务引起会计方程式的变化规律性。会计平衡原理和经济业务引起会计要素双重变化的特征,是账户和复式记账的客观基础,是资产负债表设计的依据。学生对这两个问题掌握的好不好,将直接影响到后面各种会计方法的学习和运用。

账户和复式记账原理。复式记账法是会计核算方法的核心部分。要学习复式记账法,首先要了解会计科目与账户。而围绕借贷复式记账法,要从理论与实务相结合上详细阐明其记账符号、账户分类、账户结构和记账规则,以及与复式记账法运用密切相关的会计分录及其编写方法等内容。

记账凭证的填制和审核。这是会计凭证部分学习的重点。

账簿及其按用途的分类。总账和明细账的相互关系及其平行登记方法的运用。这是会计账簿部分的学习重点。

存货的两种盘存制度和财产清查结果的账务处理。

会计循环理论与实务。这部分内容既是账户和复式记账方法的具体运用,也是对学生进行会计操作技能的系统训练。教学中应予以足够重视。

三、要坚持理论与实务并重,重视会计方法与技能的演练

对会计的各种方法和技能,课堂上既要讲清楚其原理概念,又要用实例说明其操作程序,并应重视相关作业题的解答和批改。务求通过教学,使学生对会计的基本方法和技能,既会动口,又会动手。

通过《基础会计》课程的教学,应使学生掌握的会计基本方法与技能主要有:

填制记账凭证和编写各类经济业务会计分录的方法与技能;

开账、过账、结账的方法技能;

编制试算表,进行账簿记录试算平衡的方法技能;

账簿错误记录更正的方法技能;

核对未达账项,编制余额调节表的方法技能;

按规定标准计算和分配共同性费用的方法技能;

计算产品成本的方法技能;

编制资产负债表和利润表的方法技能;

在课堂教室中,教师要不断改进教学方法,尽可能运用现代教学手段。《基础会计》的教学方法与其他课程相比较,既有共性,也有特性。就共性而言,最主要是要采用启发式,废除注入式。要调动学生的积极性,促使他们由被动地接受知识变为主动地吸取知识。在讲课过程中有目的地提出问题促进学生思考,并适当地穿插一些课堂提问。

第5篇：财务会计的记账规则范文

传统铁路会计业务流程是建立在劳动分工论下的一种顺序化业务流程。所谓劳动分工论是将一定的过程分解为个别作业的做法，认为管理活动的重点在于努力提高个别作业的效率，如在会计业务处理中，一般将会计系统(包括我国目前的绝大部分电算化商品软件)分解为原材料核算子系统、工资核算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、财务处理子系统、报表编制子系统等。在各个子系统中再进行细分，如将固定资产核算子系统又细分为开工模块、固定资产账册模块、固定资产报表模块等，以上各模块继续进一步细分，形成一个名副其实的“金字塔”式的组织结构。然而，也正是这种过于细分的结构，使各个核算子系统之间，彼此分割，缺乏会计数据传输的实时性、一致性、系统性，各核算模块是彼此独立的“孤岛”。所谓顺序化是指在会计核算中，必须严格按照“填制凭证一一登记账簿－编制报表”的顺序、按照从金字塔底端一层层向上的顺序进行，不可跳跃。顺序化的会计流程带来的结果，虽然在内部牵制方面能发挥一定的作用，但是会延长相互等候时间、降低会计报告的及时性、单一化会计信息的内容(工作量的限制使财务会计一般只提供以原始成本表示的货币性信息)。

2、传统铁路财务会计流程的缺陷

在传统的铁路会计体系结构中，当某项经济业务发生时，该经济业务历史记录的简化版本资料被送到财会部门。①会计信息系统仅仅采集组织经济业务数据的子集，却忽略了大量管理信息。由于传统会计体系结构、思想和技术的制约，会计师并不采集业务活动的全部数据，而只是采集其中的一个子集，即符合会计事项定义的数据集或者称之为资金流信息，即会计师通过判断一项经济活动中哪些数据影响组织的财务报表，并以此作为收集数据的依据。结果同一经济业务相关数据被分别保存在财会人员和非财会人员手中，财会人员手中只限于描述业务事件的子集数据。传统会计体系不仅忽略了大量管理信息，而且导致会计信息系统与其他系统数据不一致、信息隔阂和信息重复存储。②会计信息系统以高度汇总的方式重复存储数据，难以反映经济业务的本来面目。在传统会计信息系统中，虽然原始凭证包含了经济业务活动的详细数据，但是，经过记账凭证、日记账、明细账、总账，数据被一次次过滤、汇总，同时同一的数据被多次重复存储，区别在于其汇总的程度不同。数据被汇总记入日记账或分类账，就难以将其分解以反映经济业务的本来面目。③会计信息系统提供的账表已经无法满足信息使用者的需要。到目前为止，会计信息系统仍然按照会计科目来生成借贷余三栏式账簿，并编制三张财务报表。而这些账簿和报表限制了管理者得到的信息种类，不能从多层次、多视角探究和分析企业的财务状况和经营成果。多年来，各行各业的高层管理者一直在思考如何才能正确评价组织经营业绩。管理者不再把财务数据作为评价经营业绩的唯一依据，而是经过综合考虑各种度量结果来做出判断。大型高技术企业的高层领导，现在直接负责建立用于度量客户满意度、产品质量、市场份额和人力资源的系统。而促使他们这样做的动力就是他们认识到，主要依赖会计信息系统将限制公司的客户服务战略。

3、传统流程无法满足实时控制的需要

任何企业资金流都是伴随着物流流动的，传统会计信息系统体系的一个缺陷就是它所反映的资金流信息往往滞后于物流信息，“财务账”同“实务账”往往是两张皮。财务账、财务报告从来不是当前时点的余额，以至企业无法从效益的角度对经营生产活动进行实时控制。这是因为，会计数据通常是在业务发生后采集，而不是在业务发生时实时采集的;会计数据加工是将滞后采集的数据进行排序、记账、汇总、对账等;财务报告不能直接利用，必须经过若干后台加工才能提交到使用者手中。在经济环境瞬息万变的今日，应加大信息的实时性控制力度，当一笔超标准的采购费用发生时，或一笔非法的投资事件发生时，实时信息能够帮助管理者有效和实时控制非法事件的发生。但是，会计信息的滞后性却不能使管理者从会计信息系统中得到所需的信息，管理者只有到别的系统中去寻找。当管理者从别的系统中找到他所需的信息时，会计信息系统和会计信息的价值就会急剧下降。传统会计信息系统提供滞后信息不仅影响了信息的质量降低了它的相关性，而且正在逐步失去其应有的价值。

4、实现财务业务一体化

⑴财务业务一体化基本思想财务业务一体化是指:在IT环境下，将财务会计流程与经济业务有机的融合;当一项经济业务(事件)发生时，由业务相关部门的一位员工负责录入业务信息，当信息进入系统后，立即存储在指定的数据库;同时，该事件通过动态会计平台，生成实时凭证，自动或经财务人员确认后显示在所在相关的账簿和报表上，不再需要第二个部门或任何其他员工再录入一遍。这样，信息为所有“授权”的人员共同享用。每个业务与财会人员每天必须打开某个信息屏幕，管理和控制相关的经济业务，做到实时、迅速响应环境变化，争取主动;所有管理人员都按照统一、实时的信息来源做出现决策，避免了不同的决策单位或个人，由于信息所依据的来源不同而做出相互矜持的决定，造成管理决策的混乱。⑵财务业务一体化实现基本原理要实现财务业务一体化，不仅需要IT环境，而且需要建立一个支持一体化的动态会计平台。动态会计平台基本要素包括:事件接收器、凭证模板、生成器和实时凭证。①事件接收器事件接收器的功能是当一项经济业务(事件)发生时，该事件通过相应的业务模块驱动动态会计平台接受事件信息，动态会计平台的事件接收器接受事件信息，主要包括5个基本特征:1)what－发生了何事，涉及哪些资源?2)When－何时发生?3)Who一涉及何人，充当何角色?4)Where－事情发生的地点?5)Why－在事件发生时为什么可能出错，风险?②凭证模块凭证模板包括两种:财务会计凭证模板和管理会计凭证模板。财务会计凭证模板是严格按照财务会计借贷规则要求而设立的，各经济业务所对应的入账科目及凭证分录结构的模板。这些模板的格式、模板的内容都可以根据企业所采用的会计制度和内部管理需要自行设定，计算机将结果保存在动态会计平台的模板文件中，供生成实时会计凭证使用。③生成器生成器的功能是根据经济业务事件信息和凭证模板，自动生成实时凭证，并传递到财务会计和管理相应的模块中。④实时凭证实时凭证也包括两部分，根据财务会计凭证模板生成的实时会计凭证，它是登记会计账簿和报表的依据;根据管理会计模板生成的实时管理会计凭证，它是登记企业内部管理需要的责任会计账表的依据。实时凭证的特点是:实时性，只要原始单据审核生效，即按约定的模板自动生成;强制性，实时凭证在IT环境中由计算机自动生成，从生成到结束的过程中没有任何人工干预，对用户来说是不可见的。企业财务业务一体化的顺利实施，必将会使财务管理工作出现以下新特征:l)物流、资金流、信息流同步生成。2)原来由财会人员编制的主营业务(采购、销售、仓储等)凭证，都由计算机自动生成，这样可以大大减少财务部门的重复劳动，提高工作效率的同时减少了差错，做到“数出一门，信息共享”。3)财务部门和其他部门一样，可以查明每一个信息的来源和录入时间，做到责任分明。4)财会人员可能利用实时信息控制经济业务，如采购业务、销售业务等，从核算职能向控制职能转变。

第6篇：财务会计的记账规则范文

企业作为我国市场经济作为活跃的一部分，对国民经济的健康发展具有重要作用。当前，很多我国企业财务管理虽然取得了很多成就，也得到了广泛好评，但是我国很多企业在财务管理上还与世界发达国家的企业和跨国公司存在不少差距。

受法律、制度、经济、政治等多方面影响，我国企业在财务制度建设上存在很多问题。这些问题也会发生连锁反应，造成管理技术和人才培训方面等多个产生建设环节难以与国际接轨。这就造成企业融资环境不佳、社会诚信缺失等宏观环境出现问题。从国内众多企业的经营现状来看，资金缺乏依然是摆在它们面前的主要问题。这就使得很多企业都过分注重企业短期利润，重视产品销售环节，忽视财务制度建设。因此，很多企业会计账目混乱，管理无序，财务会计信息渠道不畅，从而对企业经营战略造成重大影响。

二、我国企业财务会计管理存在的主要问题

第一，不按规章制度办事。当前我国正出于经济、社会快速转型的关键时期，很多制度都不太健全。很多企业存在经营不善，企业运作不良，效率低下等问题。具体到财务会计管理中，很多会计人员由于没有系统的会计专业知识的培训，他们很容易受到来自社会各个方面压力的影响，出于小团体利益的考虑，他们往往不按照企业既有的规章制度办事，在经营中徇私舞弊、结党营私，甚至触犯法律的现象时有发生。

第二，重视财务核算，轻视财务会计管理。很多企业在财务管理中，往往都比较重视企业财务核算工作，对财务会计管理工作一般都视而不见。企业会计管理人员认为自己的工作职责就是记账、报账和核算，而没有意识到企业财务管理的另外一个层次：财务会计管理。因而，他们在工作中与其他部门的同事交流和配合的情况非常少，在各种财务信息的获取方面，没有真实有效的途径和方法。

从获取的财务信息中，更多的是消耗成本、产量、产值、利润等方面，对于企业资金如何利用，怎样降低成本，提高企业盈利水平等方面的信息相对很少，难以从财务管理方面提高企业生产经营效率。

第三，企业财务核算简单，会计监管不力。目前，一些企业只重视察会计核算、记账、算账和报账，而忽视会计监督和会计分析。从会计数据的来源上，对原始凭证的控制不够严格，不合要求的发票、收据、甚至白条都可以报销入账；从资产的管理与核算上，集中表现为管理制度不健全，导致账实不符、账账不符，影响了资产信息的真实性；在对负债核算上，对于企业应付账款类入账时间随意性较大，导致月末对资产、负债的反映不符合真实性、及时性原则的要求；在收入成本的核算上，有些经营者为了获得更多的政治荣誉和经济利益需要，收入的确认和成本结算上随意性，亏损的可以做成盈利、盈利的可以做成亏损，当年利润可以埋伏到下年度体现，多计少算或少计多算现象普遍存在，形形的“经理利润”、“厂长利润”。有不少企业只重视会计核算，但核算方法简单，同时还忽视了会计监督，造成会计信息失真。

三、提高企业财务会计经营效率的路径

第一，摆正会计工作的位置。随着全球经济一体化进程不断加快，意味着我国企业必须遵照国际贸易规则开展贸易，国内企业与国外企业之间必将加速融合。会计作为国际贸易通用的商业语言，如果企业仍然把服务定位在企业经营领导者利益就与现实中所需求的市场经济和现代企业指端的管理，也正是如此，作为任何一个企业都需要摆正会计工作的正确位置，以期能够适应全球化发展的经济形势，进而增强企业的国际化趋势。

第二，加强会计部门与兄弟部门的沟通，强化互动。会计部门是企业在管理中的一个经济职能部门，而在企业内部，还有着诸多的人力资源部门、业务部门、营销部门等。会计部门的任何业务都与其他部门密不可分，而会计部门自身所具备的特点对兄弟部门也起着一定的参谋性。所以说，会计信息与其他部门的合理分析，可以有效的加强会计部门与其他部门的关系，发挥共同作用，促使企业发展更进一步。

第三，合理利用现代化科技服务会计工作。伴随着经济一体化全球进程的快速发展，企业发展挑战性加大，如何能够灵活性、快速的转变以适应经济发展是企业发展的重点。而作为企业经济的核心，会计经营也必须适应新的形势，不再是传统的手工和半手工状态。这就要求企业能够扩大对于信息系统的投入力度，以实现会计经营的现代化，使得会计信息能够成网络化，为各个部门提供资源共享。

第7篇：财务会计的记账规则范文

关键词：会计信息　信息失真　提高会计信息质量 

 

会计信息对内要向管理层提供经营管理的诸多信息对外向投资者、债权人等提供用于投资决策的信息。会计信息失真，导致信息报告质量低，经营管理水平下降，干扰社会主义市场经济。在社会主义市场经济条件下，会计信息应如实反映企业的财务状况，经济成果和现金流量情况。会计信息既要符合国家宏观调控的需要，还要满足企业内部经营管理及企业外部各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。会计信息质量高低是评价会计工作成败的标准。会计信息质量的标准主要有客观性、可比性、一贯性、及时性、明析性等。近年来，虚假会计信息大量存在，严重干扰了我国宏观经济调控和企业内部的经营管理，以致误导各相关信息使用者并损害其利益，因此真实性是会计信息的根本。 

 

一、会计信息失真的原因 

 

造成会计信息失真原因是多方面的，但其主要原因是：有些是由于会计事项失真引起会计信息失真，即会计事项本身未能客观反映经济活动，如“假账真做”；有些是由于会计处理失真而引起会计信息失真，即所谓的“真账假做”。会计人员岗位分工、责任不明确；有些是由于会计人员主观判断失误；经验不足或会计系统本身的局限性，引起会计信息失真，总之会计信息失真原因是多方面的，结合我国的具体情况，我们可以将其原因归纳如下： 

1.会计制度变化未能跟得上经济发展变化，而是用原有的会计方法核算新的经济环境变化下的经济活动。会计技术的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经济活动和会计事项，如不同行业存在不同的行业会计制度，对同一会计事项，如不同行业存在不同的行业制度，对同一会计事项存在着不同的会计处理方法可供选择。使会计处理的随意性较大。会计报表中反映的情况也称不上真实、可靠。例如，根据历史成本原则，土地价值在会计报表所反映的信息可能与实际情况存在巨大差距，这样会计信息会误导会计信息使用者。不能真实反映国有资产情况。 

2.会计基础工作和内部控制制度薄弱；在基层会计工作岗位上，无《会计证》的人员很多，造成工作质量低下，一些单位特别是中小学单位没有依法建账，有的单位即使建立了账，管理上也很混乱，没有建立有效的内部控制制度。内部人为控制现象比较严重，公司使用者的权益并未得到很好的保障。公司管理层在没有有效监督的情况下，公司重大决策没有做到科学化、民主化，少数人说了算的现象很严重。 

3.会计执法环境差，会计监督弱化。财政、审计、税务、银行、证券等部门运用法律、经济、文化等手段综合治理，有法不依，使违法现象和行为得不到及时有效的制止：会计人员抵制违法乱纪行为，经常受到单位负责人和其他方面的阻挠。加剧了分配不公，使分配进一步向个人倾斜，企业积累减少，发展后劲削弱。其次给一些不法分子经可乘之机，进行贪污，贿赂，挥霍公款等，实现经济犯罪。 

4.单位负责人违法干预会计工作。董事、经理、其他高级管理人员或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为、滥用职权、串通舞弊指使或强令会计人员误导性陈述、虚假记录，违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，导致企业承担法律责任和声誉受损，导致财务和经营风险失控。公司管理层的直接指使和授意，会计信息失真的情况很严重。

5.会计信息的真实性还受到会计程序和方法的限制。会计准则的运用、会计计量核算方法的选择以及会计本身的不确定性，都有影响着会计信息的真实性。 

 

二、治理会计信息失真的对策 

 

1.完善会计建账记账规则。依法建账，健全和完善记账规则，是规范会计行为，提高会计信息质量的保证。修订后的《会计法》第三条要求“各单位必须依法设置会计账簿”，第九条要求“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务报告。”通过这些规定，明确了会计核算合法与违法的界限，对规范我国会计行为；解决会计基础工作薄弱的问题，起到了很好的作用。 

2.利用培训等各种形式，会计人员及时吸收新的会计制度，把握政策，以提高会计人员素质，提高其技术水平。财会人员要在遵章守法的前提下，积极配合单位领导做好财务预测决策，编好财务预算，作好财务控制，改善企业的管理水平，为提高企业的经济效益，做好财务分析，明确经济责任。只有这样才能让我们适应新环境，才能协助领导解决新问题，当好领导参谋，真正的协助领导当好家，管好家。随着经济的发展，计算机已成为会计操作的主要工具，电算化会计系统在处理企业会计系统在处理企业会计信息上的准确性，及时性已成为共识，这就要求会计人员不仅要懂得手工记账的方法和程序，还要掌握电算化记账工具的应用技术，以适应时代信息给财会人员所带来的挑战，这就要求广大的会计人员在今后的工作中不断地加强自身的业务素质，提高自身的技术水平。 

3.增强企业内部控制，提高会计信息质量。通过加强和规范内部控制，提高企业管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。企业内部控制遵循5项原则：即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。企业治理结构的设置应完善，由股东大会、董事会、监事会、经理层组成，实现相互独立、权责明确、相互制衡的内部控制机制。监督机制的建立保证避免决策失误和舞弊发生的必要措施。采用相应的控制活动措施：如不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。防止串通勾结、舞弊和错误发生，从而使会计信息质量得到提高。 

4.规范企业财务会计报告，提高会计信息的质量。财务报告依照法律法规和国家统一的会计准则制度的规定，编制完成，充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量，减少或避免编制差错和人为调整因素，并经注册会计师审计并出具审计报告。企业的财务会计报告是企业对外提供反映企业某一特定日期财务状况和一个会计期间经营成果、 

第8篇：财务会计的记账规则范文

在日常的会计业务处理中，发现错账以后，要根据不同情况，采用不同的更正方法更正。常用的错账更正方法有：划线更正法、补充登记法和红字冲销法。应用这种方法更正错账时，先用红字填制一张记账凭证，在摘要栏注明“更正第x号凭证错误”，并据以用红字金额登记入账，以示冲销的错帐更正方法。借贷记账法的记账规则要求：对于发生的每一笔经济业务或事项，都要以相等的金额，在两个或两个以上的账户中予以登记，如果一个账户记入了借方，另一个账户就必须记入贷方。举例说明错账更正不能遵循借贷记账法的记账规则。

［例1］某企业用银行存款6000元支付短期借款利息。这项业务应借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。但在填制记账凭证时，误将“财务费用”科目填写成“管理费用”科目，并已登记入账。

原先的错误分录为：

借：管理费用 6000

贷：银行存款 6000

企业的短期借款利息，是企业的一种筹资费用，应当计入财务费用。因此，会计处理上有两种方法可以选择：一是填制一张与原先会计分录完全相同的红字记账凭证，并以红字金额入账后，再填制一张内容正确的蓝字记账凭证，据以入账。

会计分录为：

借：管理费用 6000 （红字）

贷：银行存款 6000（红字）

借：财务费用 6000

贷：银行存款 6000

二是填制一张与原先分录借贷方向相反的蓝字会计分录，以示转出，然后，再填制一张正确的记账凭证，并据以入账。会计分录为：

借：银行存款 6000

贷：管理费用 6000

借：财务费用 6000

贷：银行存款 6000

第二种账务处理方法。银行存款账户的借方，登记的是银行存款的增加数，其贷方登记的是银行存款的减少数。而这里，既没有增加银行存款，也没有减少银行存款，只是出现了记账错误，管理费用亦是同样道理。显然，这种记账方法违背了账户登记的内容。

以上两种账务的方法，第一种需要做两笔会计分录，登记两次账；给记账工作带来了麻烦。在经济业务非常繁多的情况下，会增加财务人员的劳动强度，增加错账的可能性。第二种记账方法，不符合账户登记的实际内容，违背了会计准则的客观性原则。在以上的会计分录中发现，其贷方所记的账户、方向和金额，并没有出现错误，出现错误的，只是借方的账户。因此，对于贷方账户，我们不必去处理。我们需要处理的，只是借方的账户和金额。因此，只要编制红字凭证冲销管理费用，蓝字凭证计入正确账户就可以了。会计分录为：

借：管理费用 6000 （红字）

财务费用 6000 （蓝字）

这样，借贷记账法的记账规则，在这里就不适用。

［例2］某企业购入材料一批，价值50000，材料尚未验收入库。这项业务应借记“材料采购”，贷记“应付账款”，但会计在选择会计科目时，误将“应付账款”选为“应收账款”，并据以入账。会计分录为：

借：材料采购 50000

贷：应收账款 5000

处理这笔经济业务，也是有同样的两种方法。一是红字冲销原记账户，再填一张正确的记账凭证，据以登记入账；二是做与原先相反的账务处理后，再按正确的会计分录填制记账凭证，据以入账。

第一种账务处理的会计分录为：

借：材料采购 50000 红字

贷：应收账款 50000 红字

借：材料采购 50000

贷：应付账款 50000

第二种账务处理的会计分录为：

借：应收账款 50000

贷：材料采购 50000

借：材料采购 50000

贷：应付账款 50000

分析这笔业务，其借方账户、金额并没有错误，只是贷方出现了错误。因此，只需纠正贷方所记账户和金额就可以。

贷：应收账款 50000（红字）

贷：应付账款 50000（蓝字）

这与借贷记账法的记账规则相违背。但并不违背账务处理的基础。笔者认为，只要不违背资金平衡公式，又能减轻记账负担，降低会计人员的劳动强度，也不必遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

二、增值税账务处理与借贷记账法的关系

会计的目标，是向会计信息的使用者提供有用的信息。它主要解决两个问题：一是向谁提供财务报告。二是报告使用者使用怎样的信息。财务会计的目标是向会计信息使用者提供与决策相关的会计信息，包括企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息的使用者包括政府、投资人、债权人和其他与企业有利害关系的人；税务会计的目标是向税务会计信息的使用者提供有助于税收决策或经济决策的会计信息。税务会计信息的使用者主要是各级税务机关。因此，在设计应缴税金有关账户的时候，既要方便会计人员记账，又要考虑到国家税务机关的需要。做到两者兼顾。表1、2是应交税费――应缴增值税的两个明细账户简单格式。

其中，应交税费――未交增值税由于不涉及有关账务处理，所以使用了简化的T型账户格式。从应交税费――应交增值税的账户结构看，如果遇到因某种原因购货方退货，在退还因退货涉及的增值税时，只能以红字冲销，而不能作反向处理；销货方在处理因销货退回需要退换增值税时，也需要在贷方红字冲销，亦不能做反向账务处理。如果非要进行进项税额或销项税额的反向处理，那只有增加三级账户了。这样，势必增加设账的成本和麻烦，对于经济业务不多的中小企业，是不适用的。

三、增值税销售退回的两种情况

一是销货退回的购货方账务处理。购货全部退回，在未付款并未作账务处理的情况下，购货方只需将增值税专用发票的“发票联”和“抵扣联”退还给销货方即可；如果已付款或者货款未付但已做账务处理，而发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。销货方在未收到证明单以前，不得开具红字增值税专用发票。销货方收到证明单以后，根据退回货物的数量、价款、税款、或折让金额，向购买方开具红字增值税专用发票。

［例3］天华工厂8月2日收到光明工厂转来的托收承付结算凭证（验单付款）及发票，所列甲材料价款5000元，税额850元，委托银行付款。会计分录如下：

借：材料采购――甲材料 5000

应交税费――应交增值税（进项税额） 850

贷：银行存款 5850

9月10日材料运到，验收后因质量不符而全部退货并取得当地主管税务机关开具的“证明单”送交销货方，代垫退货运杂费800元。9月20日收到光明工厂开具的增值税专用发票红字发票联和抵扣联，会计分录如下：

9月10日将证明单转交销货方时，因没有取得销货方的红字专用发票，所以，增值税额不能做账务处理，只能暂时冲销材料采购帐。会计分录为：

借：应收账款――光明厂 5800

贷：材料采购――甲材料 5000

银行存款 800

9月20日收到销货方开来的红字增值税专用发票及款项时，除了借记银行存款6650元（5800元的应收账款，800元的代垫运费）外，还需冲销应收账款和应交税费――应缴增值税（进项税额），但由于应交税费――应缴增值税账户的特殊性，我们无法在贷方予以冲销，只能以红字在借方登记。会计分录如下：

借：银行存款 6650

应交税费――应交增值税（进项税额） 850 （红字）

贷：应收账款――光明厂 5800

按照账户的对应关系，分析以上会计分录，可以发现，应交税费――应交增值税（进项税额）的对应账户，不是应收账款，而是银行存款。这样一来，两个对应账户都在借方，无法遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，但它完全符合资金平衡公式，记录的结果并不破坏资金平衡关系。

购货部分退出，购进的材料如果发生部分退货，在货款已付，发票无法退还的情况下，应向当地税务机关索取证明单转交销货方，并根据销货方转来的红字发票联和抵扣联，借记“应收账款”或“银行存款”，贷记“应交税费――应交增值税（进项税额）”（记账时，用红字记入借方）、“材料采购”。仍以上例：

［例4］天华工厂8月2日收到光明工厂转来的托收承付结算凭证（验单付款）及发票，所列甲材料价款5000元，税额850元，委托银行付款。9月10日，材料运到，发现2000元的材料不合格，天华工厂在征得光明工厂同意后，从税务局开出证明单交与光明厂。并代垫运费500元。9月20日，光明工厂开出红字增值税专用发票交与天华工厂。

9月10号退货并代垫运费的会计分录为：

借：应收账款 2500

材料采购――光明工厂 2000红字

贷：银行存款 500

9月20日收到红字专用发票时：

借：银行存款 2840

应交税费――应缴增值税（进项税额） 340（红字）

贷：应收账款 2500

分析以上会计分录，应交税费――应缴增值税（进项税额）的对应科目仍然是银行存款，而不是应收账款。这样，两个对应科目都在借方，而不是一借一贷。

［例5］以前采用托收承付结算方式（验单付款）购进的材料2000千克，5元/千克，增值税进项税额1700元，材料验收入库时发现质量不符，经与销货方协商后同意折让10%。会计分录如下：

材料验收入库，按折让后的金额入账，并将证明单转交销货方时：

借：原材料 9000

应收账款 1000

贷：材料采购 10000

收到销货方转来的折让金额红字增值税专用发票及款项时：

借：银行存款 1170

应交税费――应交增值税（进项税额） 170（红字）

贷：应收账款 1000

二是销货退回的销售方处理。销货全部退回，如果售出的货物被全部退回，购货方在未入账的情况下，只需将“发票联”和“抵扣联”退还给销售方即可。如果已付款或者货款未付但已做账务处理，而发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销售方。销售方在收到证明单以后，根据退回货物的数量、价款、税款或折让金额，向购买方开具红字增值税专用发票。所售货物全部退回，并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联，因采用托收承付结算方式，对方尚未付款。应该将上述入账科目作反向会计分录。其中，对方代垫的运杂费扣除增值税，余额列作营业费用。并冲减应收账款。

［例6］天华工厂上月26日销售给天方公司的丁产品发生全部退货，已收到对方转来的发票联和抵扣联，上列价款80000元，增值税额13600元，并转来代垫运费500元（应计进项税额35元），和退货费用600元（应计进项税额42元）的单据。开具增值税专用发票（第二、三联与退回两联订在一起保存）会计分录如下：

借：应收账款――天方公司 94100 （红字）

应交税费――应交增值税（进项税额） 35

营业费用 465

贷：主营业务收入 80000 （ 红字）

应交税费――应交增值税（销项税额） 13600 （红字）

借：营业费用 558

应交税费――应交增值税（进项税额） 42

贷：其他应付款――天方公司 600

分析第一笔会计分录，应收账款的对应科目是应交税费――应缴增值税（进项税额）和营业费用。而这些对应科目均在借方。所以，借借相对的会计分录，同样违背了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

销货部分退回，销货部分退回并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联，一般情况是对方尚未付款。如果销售方尚未登帐，应将退回的该发票联和抵扣联、存根联和记账联以及所填的记账凭证予以作废，然后再按购货方实收数量、价款和增值税额重新开具增值税专用发票，并进行相应的账务处理。如果属以前月份销售，应将退回的发票联和抵扣联注明“作废”字样，然后根据购货方实收数量、价款和增值税额重开增值税专用发票，根据作废的发票联、抵扣联与专用发票的“记账联”作为冲销退回当月产品销售收入和相应销项税额的凭据。

［例7］天化工厂上月销售给长城公司的甲产品50000元，退货10 000元，已收到原开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联以及退货运杂费480元的单据，其中运费金额400元。应在退回的发票联和抵扣联上注明“作废”字样，按购货方实收金额和税额开具增值税专用发票，应冲销产品销售收入为10000元，冲销销项税额1700元，增加产品销售费用452元，应记进项税额28元。

处理这笔经济业务，有两种方法可以选择。一是根据销售、退回增值税专用发票作废、重开增值税专用发票、处理退货费用的顺序，登记入账；二是按原发票和新开专用发票价款的差额和增值税差额，冲销“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”和应收账款；发生的退货费用也冲销“应收账款”，其借贷差额，作为“应交税费――应交增值税（进项税额）和“营业费用”处理。

第一种账务处理方法的会计分录为：

（1）销售实现时，天华公司作如下分录：

借：应收账款 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税费――应交增值税（销项税额） 8500

（2）收到退回的增值税专用发票发票联和抵扣联及退货费发票。A 在退回的专用发票发票联和抵扣联上注明“作废”字样，并将其与原先的存根联和记账联订在一起，红字金额冲销原记入

账户。

借：应收账款 58500 （红字）

贷：主营业务收入 50000 （红字）

应交税费――应交增值税（销项税额） 8500 （红字）

B 按实销金额重开增值税专用发票，并据以入账。

借：应收账款 46800

贷：主营业务收入 40000

应交税费――应交增值税（销项税额） 6800

C 处理退货费用

借：营业费用 452

应交税费――应交增值税（进项税额） 28

贷：应付账款――长城公司 480

D 因480元乃欠长城公司，故抵消应收账款

借：应付账款――长城公司 480

贷：应收账款――长城公司 480

分析第一种方法的第二步骤，应收账款记了三笔账，如果我们用红字冲销退货的差额，就会省去三个步骤。因此，

第二种账务处理为：

借：应收账款――长城公司 12180 （红字）

应交税费――应缴增值税（进项税额） 28

营业费用 452

贷：主营业务收入――甲产品 10000 （红字）

应交税费――应缴增值税（销项税额） 1700 （红字）

这样，记账的最终结果相同，且减轻了记账人员的劳动量。

分析以上会计分录，可以发现：应收账款的对应账户是主营业务收入和应交税费――应交增值税（销项税额），分别属于借贷两方，符合有借必有贷，借贷必相等的记账规则；但是，营业费用和应交税费――应交增值税（进项税额），其对应账户是应收账款，且全部都在借方。这和借贷记账法的记账规则不一致。

综上所述：如果绝对按照借贷记账法的记账规则来处理账务，在采用“红字冲销法”更正错账时，会出现记账的双方都是贷方或都是借方的情形；但这因为一红一蓝，并不违背资金的平衡公式；在用借贷记账法处理“应交税费――应交增值税”账务时，也会出现借方相互对应或贷方相互对应的现象， 但因为其金额分别以红字和蓝字分别表示，也完全符合资金平衡关系。因此，我们在处理账务时，并不一定绝对遵循借贷记账法的记账规则。只要符合资金平衡公式，只有借方或者只有贷方的会计分录，也是允许的。

参考文献：

［1］盖地编著：《税务会计筹划》，东北财经大学出版社2006年版。

第9篇：财务会计的记账规则范文

关键词：实践教学；会计；应用；教学模式

会计学的实践性要求学生在掌握基础知识的同时还要具有很强的动手能力。尤其是对于我国一些中职、高职会计教学来说，提高实践能力是其毕业生竞争力的重要体现。另外，目前企业改革也在进行，企业管理方式和观念的变化使其人才需求方式发生变化，企业对学生实践能力的要求更高。因此培养高素质的会计专业毕业生是教学的主要任务。多数企业不愿意招聘无经验的应届毕业生，这与高校忽视实践教学有关系。面对我国会计专业教学的这一重要问题，下文将做出重点分析，以提高我国会计教学的效率，为社会培养更多专业人才。

一、会计实践教学中存在的问题

（一）高校对会计实践教学的重要性认识不深

这一点主要体现在很多高校并没有关注实践教学，而将完成教学大纲的规定为主要任务。一些高校虽然开设了实践教学，但专业的实践教师较少，导致学生对会计实践的重要性缺乏正确的认识。受校方经济实力的影响，实践设备不足导致学生实践机会少，一些高校则直接取消学生的实习过程。这导致教师在会计教学中不再重点强调会计实践教学，会计实践教学在学校教学中逐渐被忽略。

（二）实践教学内容缺乏深度

这一点主要体现在目前学校的会计专业教学方法上，传统的教学方法影响了我国会计专业教学和改革，降低了学生的主观能动性，使理论与实践之间的距离拉大。实验同会计实践教学之间存在明显的差异，很多高校实验设置的灵活性不足，学生无法独自选择会计实验，那么就不能实现其教学效率的提高。另外，我国会计专业案例研究上技术较为落后且缺乏深度，需要进一步改进。

（三）实践教学材料缺失、模式落后

首先：实践教学教材不同于基础教材，需要根据企业实践进行编制。但问题是编撰的人专业知识不够扎实、编撰内容不全甚至不符合教学实际的问题广泛存在。而正版的会计实践教材则大量缺乏。同时缺乏安全的财务规范体系，教学激励机制的缺乏也导致教师在材料提供以及教育工作者在材料编撰上缺乏信心，实践教学的专业材料较少。

其次：传统教育对会计教学产生了一定的影响，它使得企业实践教学方法单一，考核方式单一，实践缺乏层次性、对学生的考核依旧停留在成绩单上，考核模式的落后导致学生兴趣降低。实际上，要对学生进行相对公平的评价，需要教师对每个学生进行区别对待。但目前很多高校忽视了这一问题，创新意识较差。因此导致会计专业教学效率不高，能够适应社会的实践人才较少，使很多学生对会计专业失去信心，改变这一现状迫在眉睫。

二、实践教学在会计教学中的应用分析

会计教学具有很强的实践性，这主要体现在其对基础会计教学的影响和财务会计的影响。会计基础知识和财务会计核算技能是会计从业的基础，下文我们将从这两个方面对实践教学的作用进行具体分析，并提出相关案例进行例证。

（一）实践教学在基础会计学中的应用

会计专业基础课程教学内容多样，其中包含会计核算基础知识、会计单据及凭证的制作以及基础的财务问题处理等。会计基础课程的教学目的是帮助学生构建完善的会计专业知识体系，了解会计专业的内容和流程，了解会计凭证与账簿结构、填写规则。同时，要求学习者能够了解会计对象经济信息的传递方式，基础会计与会计实务工作紧密相连。如会计工作中涉及的凭证的分类、借贷记账方式以及会计表格的填写都是会计基础课程的重要内容。也就是说，在会计基础课程教学中，实践教学必不可少，它能够促进会计教学的效率。目前，多数高校在教学中很少强调实践教学的作用，因此增加实践内容是会计基础教学的重要策略之一。以会计授借贷记账法为例，实践教学方式的应用如下：

首先：展示会计业务所涉及的银行进账单、入库与出库单、业务合同以及其它原始凭证；原始凭证能够帮助学生对会计行为进行简单的了解，并了解账务登记的重要性。

其次：结合实际判断所涉及经济业务的性质、科目以及金额：使学生了解会计财务记账中的成本核算；

再次：使学生了解和学会记账原则，包括会计行为成本计算、所有者权益、负债以及收入类会计科目贷方增加或贷方减少等问题。教师应为学生具体演示学生的登记过程，并为学生提供实践机会，使学生在实践中真正了解和体会会计记账的基本流程，学会其在会计基础教学中的应用。

（二）实践教学在财务会计中的应用

财务会计是会计教学的重要内容之一，其教学目的在于帮助学生了解企业经济业务的财务处理方式，因此其主要课程分为会计要素的分析，核算方法和内容等。学生在掌握一定的基础知识之后，便可通过其能力和对会计知识的进一步掌握进行具体的会计核算。但此时的会计知识较为薄弱，需要进一步学习，这就是财务会计教学最重要的意义。

实践教学在财务会计教学中的应用能够帮助学生解决更加复杂的经济业务，帮助学生更加完整的认识会计核算。学生完整会计知识链条的形成源于其在实践中对会计流程的了解。以增值税明细账核算为例，其中，增值税的二级科目包括应交增值税与未交直接税。但由于这一课程涉及过多的明细科目，涉及借贷双方以及多种核算方式，因此单纯的课堂讲解不能够满足学生的需求，不能够使学生了解财务会计核算。根据财务会计涉及的多个项目，教师应一一与实践联系进行讲解，其中包括企业采购、销售以及财务增值税的缴纳等多个方面。实践操作使学生更加清晰的了解财务掌握的填写和登记方式。使财务专业学生增加了自身对增值税明细账处理方式的了解，使其处理方式更加细腻。从而最终实现会计教学的目的，提高学生的会计专业能力，使其在企业会计核算中的技术更加娴熟。

（三）会计实践教学实践实例――校企合作

目前，高校会计专业教学对实践的重视程度提高，在高校建立了会计实践基地。但一定程度上增加了学校的压力，教学效率较低。基于此，学校应与企业进行合作，缩小会计教学理论和实践之间的距离。加大校企之间的合作，能够使学生进入真正的会计核算环境中，其参与实践的机会更多，并且能在亲手操作中了解会计核算的一些细节。同时，企业经济实力较为雄厚，校企合作降低了企业的人才压力和学校的经济压力。并且学生实践能力的提高为其日后找工作提供了条件。但目前我国校企合作进行中存在一定的问题，如学生动手能力较差，企业对学生的信任的程度低等问题，相关政府以及管理部门应出台必要的政策，加速校企之间的合作，使学生能够真正获得会计专业的相关知识。另外，学校应致力于与企业打好关系，与相关企业尤其是中小企业之间建立起长期的合作关系，实现与企业接轨。在学校内部建立完善的科研基地，为会计专业师生提供长期的、稳定的实习机会。

（四）会计实践教学实例――网络技术在会计实践教学中的应用

随着网络技术进入会计实践教学，会计实践教学方式发生了一定的变化。重要表现之一就是综合性实验增加而验证性实验减少。会计教学内容更加丰富，通过多媒体课件，可将会计实践教学内容从保险、税收等行业扩展到综合贸易，将会计实验内容从单纯的记账扩展到会计准则和会计方法的掌握。当然，根据现代企业对会计专业学生的要求，网络实践还应在实践中设置会计出纳、核算等职业岗位。最后，网络技术应用于实践教学还体现在高校会计课堂多媒体实验室的建立。信息社会，网络教学实践无疑是提高教学效率的最佳手段。随着我国网络技术的发达，高校会计实践教学逐渐开设了网络辅助教学系统、网上检索资源库等。会计教学实现了信息共享。另外，网络技术的发达对高校会计实践的作用还体现在其使学生了解了更详细的企业规则，会计知识的获取途径更加丰富，有利于学生专业能力的提高。

三、总结

目前，高校会计专业的应届毕业生逐渐增加，但企业还是存在人才缺乏的现象。这与高校会计专业的教学模式具有很大的关系，高校会计教学中实践教学效率低下是学生的会计核算能力以及企业适应能力较差，影响其工作和生活。总之，高校会计专业实践教学具有积极作用，而其在会计教学中的实现任重而道远，需要学校与相关部门共同努力。（作者单位：江西财经职业学院）

参考文献：

[1] 李姝娟.高职会计实践教学改革之我见[J].中国科技创新导刊，2010（29）.

[2] 郭铭芝，郭泽沛.以人才需求为导向，创新会计实践教学模式[J].管理信息化，2010（17）.

[3] 丁玲玲.中职学校会计实践性教学的反思[J].考试周刊，2012（53）.