会计信息及其质量要求精选(九篇)

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第1篇：会计信息及其质量要求范文

（一）会计信息与会计信息质量 会计信息是由会计单位通过财务报告的形式（包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表和报表附注）向各个会计信息使用者提供满足他们需求的企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营情况、现金流量等的信息。

会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求特征的总和（财政部会计信息质量特征研究课题组，2006）。会计信息质量的评价标准可以分为两类：受托责任观和决策有用观。受托责任观是在公司制和企业产权理论基础上发展起来的，认为会计信息要如实反映受托责任的履行情况；决策有用观则是伴随着信息理论和决策理论的发展成熟而产生的，认为会计信息应当有助于投资人、信贷人和其他人士评价相关企业现金净流量的数量、时间和不确定的信息。本文的企业会计信息质量特征架构模型建立在决策有用观的基础上。决策有用观是在资本市场日益扩大化和规范化的背景下不断形成和发展起来的，在经济发展，特别是资本市场和股份公司发展的条件下，股东和投资者不再单纯以“用手投票”的方式决定经理人员的去留，而更多的是通过在证券市场上买卖股票来实现自己的选择权。因此，会计信息质量的要求是向会计信息使用者（ 主要包括现有和潜在投资者、信贷者、企业管理当局和政府） 提供对他们的决策有用的信息。由于决策是面向未来的，而前瞻性的信息同决策最为相关，所以，“决策有用观”除了强调可靠性外，更强调相关性，即会计信息有助于预测公司的未来价值。

（二）会计信息质量特征与会计信息质量要求 会计信息质量特征，是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量规定（ 葛家澍， 2003）。会计信息质量特征就是使会计信息具有决策有用性的特征，即会计信息所应达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的定性约束，也是会计主体进行会计选择所应追求的质量标准（杨金观、高永林，2004）。会计信息质量特征是连接会计目标与会计实务的桥梁，妥善地构建会计信息质量特征体系对于实现会计目标、规范会计实务、提高会计信息质量、构建合理的会计规范体系具有重大的理论和实践意义（郑安平等，2008）。我国财政部2005年5月在《企业会计准则———基本准则》（征求意见稿）中删除了会计核算一般原则的提法，首次明确使用了“会计信息质量要求”。笔者认为“会计信息质量特征”与“会计信息质量要求”表达相同的含义，不作区分。

二、会计信息质量特征的研究历程与架构

（一）国外会计信息质量特征的研究历程 根据刘仲文（2006）的研究，国外会计信息质量特征的研究历程分为七个阶段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz两人的1961年ARS No.1与1962年ARS No.3为代表的早期研究。（2）以APB1970年发表的Statement No.4为代表，对“财务会计基本特征概念”进行的探索性研究。（3）以1973年特鲁伯罗德报告为代表，对“财务报表目标”和“财务会计信息质量特征七项标准”进行的首创性概念研究。（4）1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）公布了《财务会计概念公告第2号———会计信息的质量特征》（SFAC NO.2） ，会计信息质量特征主要包括： 可理解性 、相关性 （包括预测价值、 反馈价值、及时性） ；可靠性（包括反映的真实性、可检验性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在满足决策有用目标的基础上， 信息处理要服从两个约束条件： “效益成本原则”与“重要性原则”。（5）以1980年加拿大特许会计师协会（CICA）提出将“财务报表概念”加入其手册（FSC第1000节）为代表的响应性研究。（6）1989年，国际会计准则委员会（IASB）在其《编制和提供财务报表的框架》中提出了会计信息的10个质量特征：可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、中立性、实质重于形式等，并把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为4 个主要的质量特征。（7）以1999年英国会计准则委员会（ASB）“财务报告原则公告”为代表的深入研究。其中美国对会计信息质量特征的研究思想历史发展脉络比较清晰， 其成果最有代表性。

（二）国内会计质量信息特征的研究回顾 一是在有关会计法律和法规中阐述会计信息质量特征。我国在1985年第一部《会计法》中就提出了“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求；1992年颁布的《企业会计准则》中，提出会计核算要遵循真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、权责发生制、配比、谨慎性、历史成本计量、划分资本性支出与收益性支出、全面性、重要性等十三项一般原则；2000年7月开始实施的《会计法》第三条提到“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”；2000年颁布的《企业会计制度》中，列明了真实性、实质重于形式、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、权责发生制、配比、历史成本计量、划分收益性支出和资本性支出、谨慎性、重要性等十三项会计核算基本原则；1992年《企业会计准则》中，对于会计信息质量特征的提法是“会计核算的一般原则”，2000年《企业会计制度》中，对于会计信息质量特征的提法是“会计核算的基本原则”，都是十三项规定，差别是一个有“可理解性”（1992），一个有“清晰性”（2000）。可以看出，这两项制度对于会计信息质量特征的研究较粗糙，而且前后两个制度基本没有变化。2006年的《企业会计准则——基本准则》删除了“会计核算的一般原则”或“会计核算的基本原则”，采用了“会计信息质量要求”的提法，提到了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个会计信息质量要求。

二是学者在相关文献中对我国会计信息质量特征的研究。杨金观、高永林（2004）认为：会计信息质量特征体系应由会计信息用户、普遍适用原则、会计目标导向、质量特征类属、首要质量特征及其构成成分、次要质量特征和承认质量起端等部分构成。付磊（2005）认为，公正性是会计信息质量最基本的特征，然后依次是真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、完整性和重要性。会计信息质量特征研究课题组（2006）认为：财务会计信息质量特征体系包括真实性、合规性及其次级质量特征（可理解性、可验证性、谨慎性）、公正性及其次级特征（可比性、一致性、完整性、连续性）、相关性及其次级特征（及时性、预测性、反馈性）。栾盛元（2006）认为：在透明度的总体要求下， 依次将会计信息质量特征设定为： 可靠性， 相关性， 充分披露，可靠性应涵盖真实性与可比性的要求， 相关性主要涉及及时性和重要性问题， 而充分披露至少应包括完整性与可理解性。葛家澍（2007）将会计信息质量特征与会计计量属性的选择联系起来进行研究，并提出具体选择计量属性时，应考虑计量对象的特点，并与会计信息的相关性和可靠性相配合。

（三）三层次企业会计信息质量特征架构模型的提出 我国2006年颁布的会计准则在参照IASB和FASB的基础上，保留了重要性、相关性、可比性、及时性、一致性、谨慎性要求，将明晰性改为可理解性，真实性改为可靠性，将实质重于形式纳入其中，突出强调会计信息的相关性，弱化了可靠性原则，形成了目前准则中的8项会计信息质量要求。但我国会计信息质量要求各项目之间是并列关系，并没有明确的主次之分。杨金观、高永林（2004）指出：“在我国，从制度层面上并没有对会计信息特征体系作出明确和系统的规范，只是在会计制度中作了原则性规定”，“这样的规定，很难引起人们的足够重视，而且这种松散型关系，未能体现出各质量特征间的主次之分和内在结构，不利于会计主体和会计信息使用者对会计信息质量特征的不同方面进行权衡，也不利于他们对会计信息质量特征的总体把握。”针对上述问题，笔者参照美国会计准则委员会（FASB）财务会计概念第2号公告，以决策有用观为基础，对这8项会计信息质量要求进行归类分析，提出图1所示的三层次的企业会计信息质量特征架构模型。

企业会计信息质量特征架构模型分为三个层次：门槛、决策者和使用者，门槛是对于会计信息质量基本的要求，包括实质重于形式和重要性两项特征；决策者关注的会计信息质量包括相关性、可靠性和可比性三项特征，而及时性和谨慎性分别附属于相关性和可靠性；不管是否是决策者，对于会计信息的使用者来说，可理解性是对会计信息质量的基本使用要求。在8项会计信息质量要求中，相关性、可靠性、可比性、可理解性构成主要质量特征；实质重于形式、重要性、及时性、谨慎性构成次要质量特征。

三、企业会计信息质量特征解析

（一）企业会计信息质量特征架构模型的门槛层次 企业会计信息质量特征架构模型的门槛层次涉及两项会计信息质量特征：实质重于形式和重要性。

（1）实质重于形式。实质重于形式原则在我国会计实务中应用非常广泛。这里的“形式”是指交易或事项的法律形式，“实质”是指交易或事项的经济实质。《企业会计准则——基本准则》第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”当企业发生的交易或事项的经济实质与法律形式不一致时， 企业通常应当按照经济实质对其所发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。

（2）重要性。会计信息的重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断。《企业会计准则——基本准则》第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”

（二）决策者角度的企业会计信息质量特征 决策者角度的五项会计信息质量特征中，及时性附属于相关性，谨慎性附属于可靠性，相关性和可靠性是会计信息质量的主要特征，可比性是弱于相关性和可靠性的会计信息质量特征，与相关性和可靠性共同确保会计信息的决策有用性。

（1）相关性与及时性。如果财务信息有助于决策制定，该财务信息就具有相关性。国际会计准则委员会（IASB）对相关性的定义是：“为了信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关，当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性”。我国《企业会计准则——基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”通过提高决策者的预测能力或者通过为前期的预测提供反馈，财务信息对决策的制定产生影响。及时性是相关性的附属特征，是相关性的次级质量要求。《企业会计准则——基本准则》第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”财务信息必须在报告事件发生后不久就可以获得，这样才会对未来所采取的措施具有价值。及时性本身并不能使信息具有相关性，但缺乏及时性的信息会使该财务信息丧失应有的相关性。

（2）可靠性与谨慎性。如果财务信息可以证实、没有错误和偏差，可以真实地反映企业的财务状况，就可以说财务信息具有可靠性。国际会计准则委员会（IASB）对可靠性的表述是：“当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”。我国《企业会计准则——基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”会计信息可靠性的表现之一是使用相同度量方法所得出的独立结果与财务报表信息之间具有很大程度的一致。谨慎性是可靠性的附属特征，谨慎性是指会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法时，尽可能地选择一种不虚增利润和资产、合理核算可能发生的损失和费用的会计处理方法。因此，谨慎性更象是会计人员在处理相关业务时的一种职业态度。《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”

（3）可比性。会计信息如果可以与该公司以前相同口径的信息进行比较，或者与同行业的其他公司的会计信息进行比较，那么这些会计信息在决策时就会很有用。《企业会计准则——基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”

（4）相关性与可靠性的关系。相关性与可靠性孰轻孰重是一个两难的问题。FASB在制定第2号概念框架时，就有意回避了“在会计信息的相关性与可靠性产生冲突需要取舍时，到底应该优先考虑相关性还是可靠性”这个问题，这就充分说明相关性与可靠性权衡的两难选择（付六根，2011）。葛家澍、杜兴强（2004）指出，美国财务会计准则委员会（FASB）在第2号财务会计概念公告“会计信息的质量特征”中， 将相关性与可靠性作为会计信息的两个主要的质量特征来并提， 但对两者的抉择讳莫若深。透过现象看本质， FASB更为侧重于“相关性”的意图其实一直十分明确。葛家澍、徐跃（2006）认为，相关性和可靠性孰轻孰重，若分两个层次来考查，那是非常明确的。第一层次注重相关性，即相关性显得重要；第二层次以相关性为基础，更关注其可靠性，即可靠性显得重要。第一个层次是准则和制度制定的层面，这一层面具体负责的部门是准则和制度的制定部门；第二个层次在报表（包括其他财务报告）的编制者、审计人员和财务报告信息的使用者方面。付六根（2011）认为，相关性和可靠性在大多数情况是一种协调一致的状态，具体表现在：提高了可靠性，也就加强了会计信息的有用性，这样相关性也就得到了提升；提高了相关性，必然要求提高会计信息的可靠性。笔者认为，相关性和可靠性是一个事物的两个方面，依照权变理论的观点，孰轻孰重，并不是一成不变的，要看具体的情境而定。

（三）使用者角度的企业会计信息质量特征 可理解性，即会计信息是否能为信息的使用者所理解，是指企业提供会计信息时，必须考虑到会计信息使用者的理解能力，所提供的会计信息必须明晰。《企业会计准则——基本准则》第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”影响会计信息可理解性的因素包括三个方面：

（1）会计信息的固有特征。财务报告本身的复杂性决定了会计信息的使用者对报告的理解存在一定的困难。企业的财务会计信息的披露从最初的简单几句话到后来的财务报表直至发展到今天涉及企业财务、管理、经营风险等各个方面，信息含量不断增加。财务报告既有定性的信息也有定量的信息，既有数字又有文字，越来越复杂的形式和内容都影响着会计信息使用者理解财务报告所传递的会计信息。

（2）信息使用者的理解能力。财务报告的生成过程用到了诸多会计专门方法，如分配、摊销、折旧、减值等，不具备一定会计知识的人很难理解生成会计信息的真正含义。历史成本计量是建立在过去发生的真实交易或事项的基础上，公允价值计量的重要前提是存在假想的交易，在混合计量模式下，信息使用者要能够正确理解采用不同计量属性生成的会计信息的实质并据此作出适当的决策，这对信息使用者的理解能力提出了较高的要求。

（3）企业管理当局的印象管理行为。印象管理来自于社会心理学范畴，是指人们用来控制其他人对自己所形成的印象的过程。财务报告是根据日常会计记录的数据，采用会计专门的方法，经过一定的程序分类、汇总加工而成并报告出来，从会计数据到财务报告这个过程本身就存在理解性的问题。程序和方法的复杂性决定了财务报告本身的复杂和难于理解，如会计的待摊、预提、应计、递延等程序本身都具有一定的专业性，信息使用者并不易理解。而且，会计固有的程序、各种估计和职业判断都依赖于处理会计信息的信息加工者的人为判断和选择，这都决定了会计信息的生成不可避免地带有信息加工者的主观色彩，甚至可以说，信息加工者在会计信息的可理解性上起到了决定性的作用，信息加工者的一系列选择决定了信息使用者获得何种结果的会计信息。

（四）主要质量特征和次要质量特征 会计信息质量特征是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）以“决策有用性”会计目标为导向，了第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》，认为提供会计信息的目的是便于决策，相关性和可靠性则是决策有用性下会计信息的首要质量特征。财政部《2010企业会计准则讲解》中认为，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

四、结论

基于权变理论的考虑，会计信息质量特征架构模型对于实践的指导意义有以下三点：第一，会计信息使用者的需求程度。会计信息是为了满足信息使用者的需要而产生的， 因而会计信息质量的高低取决于满足信息使用者需要的程度，通过该模型可以体现出会计信息质量特征在满足使用者需求方面的层次、关系和地位。第二，会计信息使用者的侧重点。会计信息使用者的需要是有差别的， 不同的利益相关者及不同的决策目标决定了会计信息的不同内容和不同特征组合。第三，会计信息使用者在不同情境下的要求，可以通过对不同利益相关者的需求分析来确定应提供会计信息的内容、数量。企业会计信息质量特征架构模型对于会计信息质量的整体把握能起到框架性的作用，有助于理解会计信息质量要求在整体中的地位及其相互关系，更有利于指导企业的会计工作，也为进一步修订和完善会计准则提供一定的参考。

参考文献：

[1]付磊、马元驹：《论会计信息质量的公正性特征》，《会计研究》2005年第9期。

[2]会计信息质量特征研究课题组：《对建立我国会计信息质量特征体系的认识》，《会计研究》2006年第1期。

[3]葛家澍等：《论会计信息的可理解性——国际比较、影响因素与对策》，《厦门大学学报》（哲学社会科学版）2011年第5期。

[4]葛家澍、占美松：《会计信息质量特征与会计计量属性的选择》，《厦门大学学报》（哲学社会科学版）2007年第6期。

[5]杨金观、高永林：《论我国会计信息质量特征体系的构建》，《中央财经大学学报》2004年第5期。

[6]张丽蓉：《会计信息可靠性和相关性的协调——基于我国会计目标的思考》，《山西高等学校社会科学学报》2010年第11期。

[7]刘仲文：《国外研究财务会计信息质量特征的历史演进》，《经济与管理研究》2006年第2期。

[8]蒋楠：《浅议信息技术对会计信息质量特征的影响》，《中国注册会计师》2012年第2期。

第2篇：会计信息及其质量要求范文

（一）事业单位会计定位

研究事业单位会计制度改革，首先要明确事业单位会计的归属问题，即继续属于我国预算会计的一部分，还是归并于企业会计，或者是自成独立的体系。

关于事业单位会计的归属，目前存在四种不同的观点:

1.事业单位会计仍应归属于预算会计体系，与行政单位会计一起合称“行政事业单位会计”。

2.事业单位会计不应再归属于预算会计体系，而应与企业会计一起合称“企事业单位会计”。

3.事业单位会计既不应属于预算会计体系，也不应属于企业会计体系，而应成为一个相对独立的会计体系。

4.根据资金来源性质的不同，区别对待:公立且纳入预算管理的事业单位会计可以并入预算会计体系，而对于没有纳入预算管理的事业单位，其会计体系可并入企业会计体系。

讨论事业单位会计的归属，首先应该对事业单位会计的适用范围进行重新的认识。过去事业单位的范围较广，而随着事业单位分类改革的推进，对于有行政执法职能的事业单位将并入行政单位，自然应执行行政单位会计制度，而具有经营性质且适宜向市场放开的事业单位将并入企业的序列，执行企业会计制度，其余的事业单位具有较强的社会性、公益性，主要由国家财政供应资金，以社会效益为目的，这些单位就应该按事业单位进行登记注册，实行事业单位会计制度。

综上所述，改革后的事业单位依然和政府有着密不可分的关系，国家财政资金是其主要的资金来源，属于社会公共服务部门，因此事业单位会计应该依然属于预算会计的一部分，纳入国家预算管理。

（二）财务报告主体

事业单位财务报告主体，是界定事业单位财务报告范围的关键因素，是会计为之服务的特定单位，是组织会计核算的首要前提。财务报告主体具有独立性、实体性和统一性的特点。

随着事业单位改革的推进，我国的事业单位均是独立的法人，依法独立享有民事权利和承担民事义务，因此事业单位财务报告主体就是改革后的各级各类事业单位。

（三）事业单位会计框架体系

我国现行事业单位会计采取准则加制度的模式，在制度层面又包括通用会计制度和行业会计制度，行业会计制度主要包括《中小学校会计制度》、《高等学校会计制度》、《医院会计制度》、《科学事业单位会计制度》和《测绘事业单位会计制度》等。

通用会计制度和各行业制度并存的原因，首先是因为不同类型的事业单位业务有着各自的特殊性，同时在现行的行业会计制度中有的行业要求采用收付实现制，有的行业要求采用权责发生制。但通用制度和行业制度之间不仅存在着大量的重复信息，还存在一些原则上的差异，造成了事业单位之间会计信息不可比、不真实，这既不利于对事业单位财务状况和业务活动情况作出合理评价，更不利于新形势下国家对事业单位的管理。而会计准则的存在使不同行业会计人员在进行会计核算时有了共同遵循的标准，这就为取消行业会计制度提供了前提。有了会计准则，各单位的会计报表和经营成果就有了一个共同的核算基础，便于检查分析和相互对比，有利于提高经营管理水平。

因此，根据我国会计标准改革的总体原则，借鉴企业会计改革的经验，应当制定统一的事业单位会计准则和制度，取消行业制度。这样既能从原则上规定事业单位会计核算的一般原则和概念基础，又能为事业单位提供具体的会计科目和会计报表及其使用说明，增加事业单位会计信息的可比性，有利于实务操作。

二、事业单位会计信息质量要求

我国《企业会计准则——基本准则》（2006）将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，将会计工作的最基本要求界定为对会计信息质量的要求，概念更加明确，更符合国际惯例。会计信息的质量要求是对会计工作及由此产生的会计信息的基本要求，是会计核算工作应当遵循的最基本的原则性规范。

讨论事业单位会计信息的质量要求，首先要明确事业单位会计信息的需求者，会计信息需求者对会计信息的需要，决定了提供会计信息的类型和质量。对于事业单位来说，会计信息需求者应该包括政府及其相关部门、社会公众、投资人、债权人、单位内部管理人员和其他信息需求者。就这些信息需求者来说，既包括了受托责任观中的委托者，又包括了决策有用观中的现在和潜在的投资者，因此他们除了需要反映事业单位受托责任的信息之外，同样需要决策有用的信息。因此事业单位的会计信息质量既应该满足受托责任履行情况的相关要求，如真实性、可靠性，也应满足决策有用相关的要求，如相关性、明晰性、可比性、及时性等。

（一）衡量会计信息质量的一般原则

衡量会计信息质量的一般原则归纳起来，应包括真实可靠性、相关性、明晰性、可比性（包括一贯性和统一性两方面）、及时性等内容。真实可靠性是指事业单位会计应当以实际发生的交易或者事项为依据，保证会计信息真实可靠、内容完整，这是对会计信息最基本的质量要求，如果会计信息失去了真实可靠性，那就失去了它的根本意义。相关性是指事业单位提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的决策需要相关。事业单位提供的会计信息要能够对决策有用，那么自然要求这种信息与该决策相关。明晰性也叫可理解性，它要求事业单位提供的会计信息必须清晰，便于理解。可比性是指事业单位提供的会计信息应当横向纵向均可比，包括不同事业单位之间和同一事业单位不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，会计信息口径应当一致，相互可比。及时性原则是指会计核算工作要讲求时效，要求会计处理及时进行，以便会计信息及时利用。

（二）起修正作用的一般原则

为了进一步提高事业单位会计信息质量，除了上述5条基本要求之外，事业单位会计还应当遵守“重要性”、“实质重于形式”和“谨慎性”原则。

第3篇：会计信息及其质量要求范文

关键词：新会计准则 盈余管理 价值相关性 信息披露 信息质量

一、引言

会计准则的制定及有效地实施对规范市场经济有着很重要的意义。2006年2月15日我国财政部了新会计准则，此次新会计准则体系的建立以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的要求，进一步规范了会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的。新会计准则主要在计量基础、存货成本计算方法、资产减值准则计提方法、债务重组方法、所得税处理方法、合并报表会计处理方法等方面发生了重要的变化，而这些处理方法的变化将会对信息质量产生一定的影响。本文通过盈余管理、价值相关性和信息披露等指标来衡量企业的会计信息质量情况。新准则实施后对这三个方面产生的影响是本文的主要研究目标。通过研究以期为提高会计信息质量提供参考。

二、会计准则与会计信息质量文献回顾

（ 一 ）会计准则研究 Authur.Levitt（莱维特）（1997）根据美国的资本市场状况和经验，提出我们需要高质量的会计准则。美国投资管理研究协会（AIMR）认为，新准则应该能够改善对投资决策者有用的信息；新准则产生的信息应该与投资评价相关；信息反映必须真实；如果不考虑计量的可靠性， 现行成本信息通常比历史成本信息更有用；广泛披露应该成为新准则的一个完整的组成部分；平滑化和正常化是财务分析而不是财务报告的职责。我国的学者也对此做过许多相关的研究。王娜、胡剑（2009）提出，新准则在会计要素确认与计量实行了双重标准，既要满足会计要素定义又要满足会计要素确认条件，这样有利于防止资产不实与虚增收益，在一定程度上保证了会计信息的质量。同时新准则对规范会计信息质量的标准进行了变革，借鉴了国际财务报告中会计信息质量的衡量标准，形成现在的质量要求指标，表现出的特征充分体现国际趋同性。中国在会计准则制定方面是一个后起的国家，这使我们有可能参照市场经济发达国家和国际会计准则委员会已经形成的会计准则体系制定本国的会计准则体系，使中国的会计准则体系目标一开始就定位于“国际水平”。从中国已颁布的几项具体会计准则的内容看，均具有与国际会计惯例较高的协调性。

（ 二 ）会计信息质量研究 美国对会计信息质量特征的研究较早，美国会计学会（AAA）（1966）发表的基本会计理论说明书中提出四项评价会计信息的标准：相关性、可验证性、超然性和可定量性，这是第一次明确提出了会计信息质量标准。之后，美国会计原则委员会（APB）和美国注册会计师协会（AICPA）也分别提出了对会计信息质量特征的要求。林芍君等（2004）认为，所谓的会计信息质量，是指会计信息应当具备的内在品质，它由企业会计目标所决定，是对会计信息“能够满足特定投资决策需要”这一总体要求的深刻化、具体化和明朗化。会计信息质量是评价和衡量会计信息的重要标准，而对会计信息质量的评价又取决于投资决策者的价值取向与行业目标。在综合考虑各方面对投资决策的影响，会计信息质量的基本特征可归结为可靠性。葛军（2006）通过对中国当前的会计信息质量状况的分析，认为会计信息失真的原因主要有五个方面：对违反会计法规、提供虚假会计信息的处罚力度不够大；注册会计师没能完全起到应有的监督作用；产权制度存在缺陷、公司治理结构不合理；公司内部控制制度不健全；会计人员业务素质不高、职业道德观不强。曹庆华（2007）通过对中国上市公司的信息质量研究分析，认为上市公司会计信息质量存在的主要问题有：信息披露不真实、不充分、不及时。在此基础上分析了这些问题形成的主要原因有：企业委托人和人之间的物质利益不一致、激励与约束机制不健全、法律制度不完善、注册会计师缺乏审计独立性、会计准则本身的问题。

（ 三 ）会计准则与信息质量的关系研究 美国和IASB认为会计准则是由权威机构颁布的有关具体会计实务的确认、计量与报告的规范，所以会计信息质量应是会计准则的内在指导思想，制约着会计准则的制定。Hung和Subramanyam（2007）发现德国会计准则在向国际会计准则转换的过程中，很少有诸如秘密储备类似的与盈余管理相关的调整项目，而这些项目在德国原来的会计准则中比较普遍。Lang，Raedy，Yetman（2003）研究了在美国股票交易所跨国上市的公司的会计质量，其结论与Hung和Subramanyam（2007）类似。Eccher和Healy（2003）把基于国际会计准则的我国B股会计信息的价值相关性不比A股强的原因，归咎于发展中国家缺少实施国家会计准则的基础环境。沈烈等（2007）从狭义的盈余管理为出发点，结合新会计准则体系，全面分析了会计准则与盈余管理的关系，认为新准则至少在四个方面大大压缩了盈余管理可借用的空间：适当堵塞了利用资产减值准备调节盈余的通道；缩小了死角；对公允价值的运用进行了适当限制；完善了会计披露要求，增强了企业经常性和非经常性损益信息的透明度。蒋玉珍（2008）通过对新企业会计准则的研究分析，得出新企业会计准则的实施对会计信息质量有较大的影响，对会计人员提出了新的挑战。文章认为新企业会计准则提高了会计信息披露透明度、会计信息可靠性、会计信息相关性以及会计信息可比性。李青原（2009）通过对中国上市公司的经验数据进行实证分析，认为在其他条件一定的情况下，会计信息质量分别与公司投资不足和投资过度负相关，同时会计信息质量与投资过度的负相关性在具有较高审计质量的公司中更明显。

三、会计信息质量定义与特征

（ 一 ）会计信息质量的定义 要清楚会计信息质量的定义，首先要了解质量的基本涵义。国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证—术语》中这样认为，产品、过程或服务满足规定或内在需求的特征和特性的总和。美国质量管理协会和欧洲质量管理组织所认可的定义为，质量是指产品或服务内在特性和外部特征的总和，以此构成其满足给定需求的能力。英国标准BS4778《质量保证名词术语编汇》对质量下的定义则是，产品或服务的全部特征和特性，能满足给定要求能力的总和。这些定义较为宽泛，包括了会计信息实用性和符合性的全部内涵，那么，会计信息质量可以根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。我国的学者对于会计信息质量定义的探讨也有很多。张国建（2001）认为，会计信息的真实性作为构成会计信息质量的重要因素，必然要求在任何情况下企业必须提供真实的会计信息。因此会计信息质量的内涵应是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示各项经济活动所包含经济内容的程度及真实性、中立性、可验证性、可比性与及时性的高低。综合前文对于质量以及会计信息质量定义的总结，对于衡量会计信息质量高低的标准主要包括以下方面的内容：盈余管理、信息价值相关性、会计信息的披露。

（ 二 ）会计信息质量特征 对会计信息的质量要求，是通过会计信息质量特征来表现的。所谓会计信息质量特征是指信息的使用者对会计信息按照决策有用性的基本目的而提出的质量要求。会计信息质量对信息使用者极为重要，直接关系到经济决策的成败。2006年，我国颁布的《企业会计准则——基本准则》第二章明确了“可理解性、有用性、及时性、如实反映、可比性、重要性、实质重于形式、谨慎性、完整性、一致性”等会计信息的质量要求。对于相关性和可靠性并不十分明确，从而形成我国会计信息质量特征的分级体系。笔者结合了美国、IASB与中国的比较，如表（1）所示。FASB以及IASB提出的会计信息质量特征体系框架图，如下图（1）、（2）。

四、新会计准则实施后对会计信息质量影响

（ 一 ）盈余管理 本文从总资产净利润率波动幅度、经营现金流量净额波动幅度与盈余增量波动幅度来衡量。样本数据选取于至2006年至2010年浙江省上市公司的数据，剔除了报表信息不完整和2007年以后上市后的共110家。笔者将其进行统计整理后得到表（2）。其中的总资产净利润率=净利润/总资产，应计盈余=净利润-经营活动现金流量净额，总资产净利润率波动幅度、经营现金流量净额波动幅度和盈余增量波动幅度都是以2006年的数据为基期进行计算得到的。这三个指标与2006年相比，如果波动的幅度越大，则说明信息质量就越高。从中很容易能看出，这三个指标的变化幅度都比较大，其中盈余增量波动幅度的变化最为明显。这说明在2007年新准则实施的同时也伴随着信息质量的提高。

五、总结

本文在回顾会计准则与会计信息质量研究文献的基础上，以2006年至2010年浙江省上市公司为样本对我国新准则实施后会计信息质量做了分析。数据分析表明，新会计准则实施后我国上市公司的信息质量在盈余管理、价值相关性和信息披露方面有了明显的提高。虽然受2008年世界金融危机的影响，但我国上市公司信息质量仍然呈提高的趋势。本文的分析过程以及结论具有较强的现实意义。对于投资者，研究结论揭示出新会计准会计则提供的会计信息更加相关，特别是资产负债表、现金流量表和利润表信息的更具相关性。这些提示投资者在进行投资决策时应更加关注这三个报表间的相关价值信息。值得注意的是，虽然在统计分析的过程中指标的选取尽量避免了非准则因素对信息质量的影响，但仍然不能排除其他一些无法控制的因素影响。以后的研究如能深入探讨繁荣、萧条等不同市场周期下的信息质量动态相关性问题将会有更加深远的意义。

参考文献：

[1]葛家澍：《美国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示》，《会计研究》1999年第5期。

[2]王娜、胡剑：《改革开放30年中国会计准则变迁的思考》，《经济师》2009年第5期。

[3]林芍君、邰晓红、张丽君：《会计信息的可靠性对投资决策的影响》，《内蒙古科技与经济》2004年第11期。

[4]葛军：《浅析会计信息质量》，《经济师》2006年第1期。

[5]曹庆华：《浅析上市公司会计信息质量》，《财会研究》2007年第2期。

[6]谭洪涛、蔡春：《新准则实施会计质量实证研究——来自A股上市公司的经验数据》，《中国会计评论》2009年第6期。

[7]沈烈、张西萍：《新会计准则与盈余管理》，《会计研究》2007年第2期。

[8]蒋玉珍：《新会计准则下会计信息质量问题探讨》，《财会研究》2008年第3期。

[9]李青原：《会计信息质量、审计监督与公司投资效率——来自中国上市公司的经验数据》，《审计研究》2009年第4期。

[10]中华人民共和国财政部：《企业会计准则（2003）》，经济科学出版社2003年版。

[11]中华人民共和国财政部：《企业会计准则（2006）》，经济科学出版社2006年版。

[12]张国健：《关于提高会计信息质量的几点思考》，《现代财经》2001年第3期。

[13]葛家澍：《创新与趋同相结合的一项准则—评我国新颁布的》，《会计研究》2006年第3期。

[14]胡耀昆：《会计信息价值相关性实证研究综述》，《中国集体经济》2009年第3期。

第4篇：会计信息及其质量要求范文

【关键词】盈余信息决策有用质量特征

盈余(earnings)是企业在一定期间内经营成果的表现形式,是企业向投资者传递的最重要信息之一。上市公司的年度会计盈余以及由此派生出来的每股收益、净资产收益率等相关指标信息在政策层面和市场层面上都有相当重要的意义。在政策层面上,会计盈余信息被各国立法和行政机构广泛使用,对上市公司从招股上市到摘牌下市的全过程进行评价与监管。在市场层面上,会计盈余信息为公司管理者进行投资决策提供了增量信息,帮助其预测资本边际收益。而机构和普通投资者在做出理性投资决策时,也通常要考虑上市公司对外公布的财务报告中披露的盈余数字,据以预测和分析的各种公司价值评估模型也大都以会计盈余指标为主要变量。很显然,会计盈余信息具有明显的“经济后果”。

一般来说,优质的会计盈余信息能够缓解企业投资行为的冲突,提高投资效率,减少非理性投资行为;而低劣的会计盈余信息则会误导投资人、债权人等利益相关者的决策,因功能锁定障碍而产生对市场效率和优化资源配置的消极影响,破坏资本市场的正常秩序,降低资源市场配置效率。为发挥会计盈余信息的积极作用,减少盈余管理及财务舞弊,有必要对盈余信息的质量特征进行深入的、系统的分析。

一、盈余信息的一般质量要求

盈余信息的一般质量要求体现在盈余的确定必须以实际发生的经济业务为基础,遵循会计准则和会计制度,完整而客观地反映企业的经营状况和财务成果,充分而全面地反映盈余的来源及构成。由于会计盈余信息属于会计信息,我们不妨从会计信息的质量要求分析盈余信息的一般质量要求。

(一)FASB对会计信息质量的规定

美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年5月以《会计信息的质量特征》为题了SFAC No.2,认为会计信息最重要的质量特征是决策有用性,而决策有用性是通过相关性、可靠性、可比性、一致性、效益性及重要性等不同层次的若干个质量属性来保证的。

相关性及可靠性是会计信息的首要质量特征。同时具有预测价值、反馈价值和及时性的会计信息才是相关的会计信息,也只有反映真实并同时具有可验证性及中立性的会计信息才是可靠的会计信息。可比性及一致性是会计信息的次要质量特征。除此之外,良好会计信息还应考虑重要性和效益大于成本这两个限制条件。

(二)IASC对会计信息质量的规定

国际会计准则委员会(IASC)在1989年7月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》将质量特征定义为“是使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质”,并对财务报表的质量特征作了说明,提出财务报表应当具有可理解性、相关性、重要性、可靠性、忠实反映、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性、及时性和可比性共11项特征,并进行了归类。其中可理解性、相关性、可靠性和可比性是财务报表的主要质量特征。会计信息的相关性要受其性质及重要性程度的影响;可靠性要受忠实反映的程度、中立性及完整性的影响,而且忠实反映要考虑交易或事项的实质,立场中立在不确定事项或交易的处理上还应当持审慎的态度。

(三)我国对会计信息质量的规定

我国《企业会计准则――基本准则(2006)》第12条至第19条阐述了企业会计信息质量要求,主要包括真实性(客观性)或可靠性、相关性、可比性(一致性)、及时性、明晰性或可理解性、谨慎原则、完整性以及重要性。

二、盈余信息的特殊质量要求

根据FASB概念框架的基本内容――决策有用性,对于会计信息使用者而言,盈余信息质量最重要之处是要有助于预测企业未来业绩,为预测企业未来现金流量提供支持,Lipe(1990)将其定义为“以过去盈余预测未来盈余的能力”。

决策有用的信息观及计量观都对盈余信息的质量特征提出了自己的要求。在信息观下,盈余信息的首要质量特征是盈余信息应具有投资者决策的相关性,强调财务报告使用者根据各种信息感知报告盈余与未来盈利预期的关联程度。其评价盈余信息质量的核心在于研究报酬――盈余、价格――盈余之间的关系,主张从市场角度衡量盈余质量,可理解为一种将来的视角。而在计量观下,盈余信息的首要质量特征是报告盈余应充分反映经济盈余,强调会计计量方法的选择会影响会计信息的有用性,历史成本或公允价值的计量方法对盈余质量内在的影响,可理解为一种历史或现在的视角。

从评价盈余信息质量特征的逻辑关系上看,计量观应该前置于信息观,信息观对于盈余信息质量特征的研究实质上是以计量有效性为假设前提的。企业的经济活动和会计处理方法决定了盈余信息的实际质量,但对其评价则需要从外在资本市场上得到反映。所以从决策有用的计量观和信息观出发对盈余信息质量特征进行评价是一个由内及外,由历史到将来的过程,历史计量的真实准确是为了实现未来盈利预期的相关有用。因此盈余信息的预测价值是衡量盈余质量高低的首要特征,而决定预测价值的主要特征是盈余的现金保障程度、持续性、结构性、平稳性和获利性。

(一)现金保障程度

近财学一个重要结论是资产的内在价值是其未来现金流量的现值。由于现金流量贯穿于企业生产经营的全过程,并且动态地体现企业财务状况的主要方面,因此企业盈余转化为现金的能力体现了企业盈余质量的高低。由于会计盈余的确认建立在权责发生制和会计分期假设基础之上,是某一会计期间账面收入和账面费用配比的结果。虽然盈余与现金流量在企业整个存续期是相等的,但具体到某个会计期间,两者在金额上普遍存在出入。因此会计盈余的增加并不能直接等同于实际现金净流入的增加,只有当应计现金净流入成为实际现金净流入时才表明收益的真正实现。

如果会计盈余不能迅速转化为足够的实际现金净流入,会计盈余仅仅只能是“账面利润”。在利润的分配效应下,没有现金保障的盈余不仅不能提升企业价值,还可能导致企业价值降低。因此,会计盈余转化为现金净流量的能力,即盈余的现金保障程度是衡量盈余质量的核心标准。其评价指标主要有4个:每股现金、每股经营现金、净利润现金比率与营业利润经营现金比率,它们均为正向指标。每股现金与每股经营现金体现了企业获取现金的能力,净利润现金比率反映了总体会计盈余的现金保障水平,营业利润经营现金比率反映了经营活动所创造收益的现金保障水平。

(二)持续性

Lipe(1990)将持续性定义为“不管盈余如何变动及其意图为何,持续性总能捕捉到现在期间的变动成为盈余序列中永久存在的一部分(随机选取序列是高度持续性,平均反复发生序列则不具持续性特性)”。实证研究结果也表明,盈余的质量与其持续性呈显著的正相关关系,并将会计盈余分为3类:

1.永久性会计盈余。这类性质的会计盈余预期会持续到公司未来的会计年度,即以后的年度还会产生相同数额的盈余,如企业的主营业务利润。此类会计盈余的未预期变动所产生的盈余反应系数(ERC)等于1+(1/K),这里K表示资金成本率。

2.暂时性会计盈余。此类性质的会计盈余的持续性仅止于当前会计年度,即当前年度获得的会计盈余在以后的年度可能不会再发生。暂时性会计盈余一般是一些一次性买卖所产生的,如企业处置固定资产所形成的利得或损失。此类会计盈余的未预期变动所产生的盈余反应系数(ERC)等于1。

3.价格无关的会计盈余。此类性质的会计盈余是由企业的会计变更引起的,它既不会影响公司当前会计年度的经济业绩,也不会影响以后会计年度的经济业绩,其变动仅仅是一项纸上的变化。此类会计盈余的未预期变动所产生的盈余反应系数(ERC)等于0。

显然,暂时性盈余和价格无关盈余没有持续性,对企业未来盈余无预测价值,也就是说,盈余持续性越强,盈余质量越高。盈余持续性的评价指标主要有两个:营业利润占利润总额的比率、主营业务利润占营业利润的比率。利润总额由营业利润、投资净收益及营业外收支三部分构成,其中营业利润属永久性盈余,营业利润占总利润的比重越大,盈余质量越高。营业利润中主营业务越突出,盈利能力越有保证,盈余质量也越高。

由于永久性会计盈余代表着企业未来持久的获利能力,而暂时性会计盈余和价格无关的会计盈余则不会为企业未来带来可以预期的现金流量,因此,在有效资本市场前提下,会计信息使用者会对具有不同持续性的会计盈余区别对待。大量实证研究表明,会计盈余的持续性越稳定,相应的盈余反应系数就越高。

(三)结构性

盈余的持续性是对盈余在一个时间段的评价结果,而盈余的结构性是对盈余在一个时间点的评价结果。每年上市公司公布年报时,投资者最关心的往往是每股收益,每股收益的高低在一定程度上反映了上市公司的盈利能力和投资价值。但是仅了解每股收益是不够的,因为上市公司的利润除来自核心业务收入外,还可能来自资产转让、补贴收入和短期投资收益等非核心业务收入,不同的利润来源对企业持续经营能力的影响不同。通过对上市公司盈余各构成项目分析,即细分盈余总额中核心盈余和非核心盈余的份额,可以进一步了解公司盈余数量背后的质量问题。

由于非核心业务会计盈余(短期投资收益、营业外损溢等)与企业经营活动关系不大,且易波动、易受人为操纵,因此在企业经营业绩看似不错的情况下,如果核心盈余偏低,企业的盈余其实很不稳定,那么盈余质量并不高。可见,企业应重视核心盈余,把发展核心业务作为企业首要目标,引导企业把核心业务做大做强,培育企业核心竞争力。

(四)平稳性

平稳性是指当公司盈余出现异常时,管理当局会选择进行降低盈余变异程度的盈余管理行为。换言之,当公司盈余异常高时,公司会选择降低盈余,反之亦然。实证结果显示,在控制当期盈余信息及公司的成长性与风险后,年度盈余愈平稳的公司,其本益比愈高。也就是说,平稳性通常被认为与高盈余质量相关联。

(五)获利性

获利性是指企业所控制的资源获取收益的能力,也就是企业单位资源的盈利能力。企业只有长期获利,才能真正实现经营的持续发展,因此会计信息使用者对反映企业盈利能力的比率非常重视。一般来说,企业的盈利能力只涉及正常的营业状况,非正常的营业状况只是企业特殊状况下的偶然结果,不能说明企业的能力。因此,在分析企业盈利能力时,应当排除非正常项目、已经或将要停止的营业项目、重大事故或法律更改等特别项目、会计准则和财务制度变更带来的累积影响等因素。

主要参考文献:

[1]杜兴强,修宗峰.制度环境、股改进程与会计盈余的信息含量研究[J].当代财经,2009(2).

[2]宋玉,李卓.会计盈余信息含量与股利信息含量关系的实证研究[J].财贸研究,2008(2).

[3]柳木华.盈余质量的市场反映[J].中国会计评论,2003(1).

第5篇：会计信息及其质量要求范文

    关键词:会计信息;质量特征;影响因素;会计准则

    Abstract: The accounting information to satisfy the user to need to have many kinds of quality characters, what is most main is the relevance and the reliability. Analyzes its relevance and the reliable characteristic thoroughly and understood fully it relations regarding improve the accounting information quality to be very important. In affects the accounting information quality height in the factor, such as monetary value change, accountant fuzziness and so on property the factors are unable to eliminate, only then understands and reduces its influence is with every effort fully correct and the objective choice.

    key word: Accounting information; Quality character; Influencing factor; Accounting standards

    引  言

    会计信息是用于体现特定会计主体价值状态及其经济活动中价值运动和增值过程状况的经济信息,具体而言,它反映其服务的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量等内容。正是由于会计信息能够反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息,所以会计信息在加强其主体内部经营管理,满足国家宏观调控,优化社会资源配置,服务于相关利害主体进行规划决策等方面有着重大的作用。由此,我们应该重视对会计信息质量问题的研究。

    一、对会计信息质量及其特征分析

    (一)对会计信息质量特征的制度认识

    比较并分别认识中外会计权威机构对会计信息质量特征的规定,是全面认识会计信息质量特征的一种常规方式,下面我们将在初识会计信息基本质量特征的基础上对其进行制度上的认识及分析。

    1.会计信息的质量特征

    所谓会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的,是会计系统为达到会计目标而对会计信息进行的约束,它是确立会计目标与实现会计目标之间的桥梁。在会计目标被定义为决策有用性的前提下,会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用特征。投资者把资金投资于企业的理论目的在于未来获得更多的收益,包括股利和资本利得等,因此, 投资者需要依据会计信息做出持有还是出售的决策,债权人需要依据会计信息做出是否贷款的决策等,这些会计信息使用者都需要有用的会计信息,即有利于他们做出决策的信息,也就是说他们需要对其预测未来时会导致决策差别的会计信息。所以,相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。由于所有权与经营权的分离,经营者拥有更充分的信息,投资者和债权人等外部信息使用者获得的信息是不充分的,所以为了做出正确的决策,他们都需要可靠的信息,任何虚假和误导决策的信息都比没有信息更有害,会损害他们的利益,因此,可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。在感性认识到会计信息重要质量特征的前提下我们比较一下国内外对其所进行的制度性规定。

    2.我国会计准则对会计信息质量的要求

    我国于1993年开始执行的《企业会计准则》以一般原则的形式规定了以下质量特征:客观(可靠)性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等。2001年开始执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。2006年2月颁布的《企业会计准则———基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求,明确了以下会计信息质量要求:真实(可靠)性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性和权责发生制等。我国会计准则委员会在借鉴了国家对于会计信息质量特征的基础上提出了我国会计信息应该坚持的会计质量要求,这一要求基本上也体现出会计信息质量特征的主要内容,并且也将真实(可靠)性和相关性作为要求之首,表明了其重要性。

    3.国外会计组织对会计信息质量特征的规定

    从规章制度上认识会计信息质量特征是相对规范和确切的,美国财务会计准则委员会(FASB)在总结了各会计职业团体关于会计信息质量特征研究的基础上,开拓性地将会计信息质量特征与财务报告目标区分开,在其的《财务会计概念公告》中比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括可理解性、相关性、可靠性(包括可检验性、中立性、如实反映)、可比性(包括一贯性)等,另外把重要性与成本效益原则作为两个主要限定因素。国际会计准则委员会(IASC)的《关于编制和提供财务报表的框架》中,对于会计信息提出了可理解性、相关性(包括重要性)、可靠性(包括如实反映、实质重于形式、中立性、审慎与完整性)、可比性等质量特征,并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征,另外把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因素。由此我们不难看出,相关性和可靠性是国外会计组织所共识的重要会计信息质量特征。

    (二)对会计信息质量基本特征的分析

    通过以上对国内外会计信息质量特征的制度规定可以看出,其内容有相同的部分,但也各有侧重点,这也与不同的会计环境有关。从会计信息质量特征的重要性上分析,会计信息质量的特征应该包括主要质量特征和次要质量特征两部分,根据我们前面的分析以及国内外会计权威机构关于会计信息质量特征的规定不难看出,会计信息质量的主要特征要求是相关性和可靠性。除此之外,我们还要考虑会计信息的其他质量特征,可比性、一致性、及时性等其他信息特征也是良好会计信息应具备的质量,我们将其称为次要质量。

    1.关于相关性会计信息质量特征要求

    关于相关性,美国财务会计准则委员会认为是指与决策有关,具有改变决策的能力。我国会计准则中对于相关性的要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。分析相关性,重要的一点是要明白谁是会计信息使用者,这不仅关系到会计目标的定位,还关系到会计信息能否达到特定的质量特征,满足相关性的要求。相关性最初是指一般相关性,也就是将财务状况、经营成果和现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息,向使用者提供通用的会计信息。显然,目前的会计财务报告都达到一般相关的要求,基本能够满足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具体使用者除一些共同的信息需求外,还面临一些特定决策问题,相比之下,他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如,投资者会更加关注投资报酬和投资风险。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要,才能真正具有决策相关性,所以,有时候我们必须考虑在提供通用信息和特定信息之间做出选择的问题。

    2.会计信息相关性和可靠性的两难选择

    相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征,有用的信息要可靠并且相关,这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而,如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数,那么相关性和可靠性之间就不一定是互为函数关系。在某种情况下,有的信息相关性很好,但可靠性较差;有的信息可靠性很好,但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性,但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之上。可见,相关性和可靠性是紧密联系在一起的,既不能离开可靠性去谈论相关性,也不能离开相关性去谈论可靠性,它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对两者给予同等程度的重视,当两者不能同时兼顾时,是牺牲相关性还是牺牲可靠性?这要根据具体情况进行取舍,历史上的不同时期各有侧重,在某一时期突出对相关性的要求,而在另一时期则突出对可靠性的要求。

    我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面还存在着很多问题。但在决策主体主要不是依据会计信息的情况下,或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不是很高时,会计信息的可靠性问题更为突出。我国会计信息的可靠性一直是衡量会计信息质量的最重要标准,而多年来的会计信息失真问题总是在困扰着各方面的信息使用者,我国现行会计财务报告的改进应以提高可靠性为主。

    3.关于可靠性会计信息质量特征要求

    对于可靠性,美国财务会计准则委员会认为其是指确保信息能免于错误及偏差,并能忠实反映它欲反映的现象或状况的质量。一项信息是否可靠,可就其三个组成因素加以衡量,即真实性、可验证性和中立性。对于可靠性,我国会计基本准则要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。会计信息如果不可靠,不仅无助于决策,而且还可能导致错误的决策,所以,可靠性是会计信息重要的质量特征,是相关性的前提。会计信息只有可靠才相关,相反,不可靠的会计信息,不仅无用,而且有害。

    二、影响会计信息质量的几点固有性因素分析

    根据我们以上的分析,会计信息本身普遍的主要质量特征却是相同的,主要包括相关性和可靠性等。会计信息只有满足可靠性的要求,才有助于使用者正确决策。可靠性对于会计信息质量的高低至关重要,但目前我国会计信息可靠性得不到保证,会计信息失真已成为困扰我国会计界,影响国家宏观管理,误导会计信息使用者决策的重要问题。为此,会计界提出很多种对策,但仍不能彻底解决会计信息失真问题。这其中的原因主要是认识不到位,措施不力造成的,但是部分存在于事物本身必然性的影响因素却是不可更改的,对此,我们应该有着清醒的认识。对于这部分原因,我们只能努力降低其影响范围和作用,充分理解其导致会计信息失真的辩证原因,使会计信息能更好地为使用者所服务。以下就几类特殊会计环境因素和非环境影响因素对会计信息质量的影响分析如下。

    (一)社会道德观念、伦理修养与会计人员的职业道德观念对会计信息质量的影响

    会计的目标之一是对社会经济单位———会计主体的经济活动进行核算,所以会计工作不可能独立于社会活动,同样道理,会计人员也是社会的一员,必然存在于社会大环境中,社会普遍的伦理道德、价值观念不断地影响和作用于会计人员。现阶段,社会上种种不良的思想倾向,社会整体修养素质由于受文化水平、传统思想因素的影响还不能普遍达到一个较高的水谁,思想觉悟千差万别,在这种状况下,部分会计人员不能建立起良好的职业道德是必然的。既使会计人员都具备良好的职业道德修养,但会计工作的社会性,也决定了会计信息质量必将受到种种不良思想道德因素影响,如业务经办人提供无法核实的虚假原始凭证,领导在会计审批中带有倾向性等等。所有这些因素势必会影响会计工作的进行,降低了会计信息的质量。鉴于此,我们不可能仅通过加强会计人员职业道德建设,达到保证会计信息质量的目的。只有通过提高整个社会思想道德觉悟,重视整个社会道德修养,净化整个会计道德环境,搞好精神文明建设,才可能降低会计信息受到此种环境因素影响程度,精神文明建设的长期性也决定了这种环境因素影响的长期性。

    (二)货币价值变动对会计信息质量的影响

    货币是衡量一切价值资源的尺度,货币对会计的影响是彻头彻尾的,因为货币的计量属性构成会计计量的核心,会计离不开货币计量,货币为会计提供了计量企业财务状况和经营成果的尺度,在许多经济业务中,货币从质和量两个方面计量经济事项的特征,因此,货币是会计不可缺少的因素。但是,既然会计计量实质上是货币计量,把货币单位视为会计计量的尺度,一个令人困扰的问题便应运而生,这就是:单位货币的价值是否稳定。从理论上讲,要得到正确的计量结果,用作计量的尺度,其本身应当是不变的。不幸的是,虽然货币单位被人们普遍地用于会计计量,它的价值实际上是不稳定的,长期不变或较小变动是极为罕见的,多数是变动的,有时甚至剧烈变动,在这种条件下,通过传统的会计方法,用价值变动的货币计量的结果,必然导致会计信息是不准确的。针对普遍存在的物价上涨,币值下降状况(即通货膨胀),会计应该采取什么办法来加以补救,这是还未很好解决的一个世界性难题。这样由于货币变动因素对会计信息质量的影响就仍具有长期性。

    (三)会计工作的惯性和会计改新的滞后性对会计信息质量的影响

    社会经济环境并非凝固不变,而是不断运动着的。随着经济的发展,我国企业间的竞争逐渐尖锐化和复杂化,企业间的合并、收购、兼并等形式将会形成一种潮流,公司向集团化、巨大型化方向发展又使市场竞争显得更加激烈,在占领市场、分割资源和搜集人才的竞争中会因为许多无法预见的因素导致出现无法预料的情况。受经济环境影响巨大的会计不能很快地适应经济环境变动而变更,传统的会计确认标准,计量手段、核算方法、报告方式都可能因为出现了新的经济情况而不适应,一些传统的会计观念也受到了冲击。会计改革也总是由经济新情况———会计理论研究———会计实践应用这一规律进行的,会计改革的滞后规律决定了这一矛盾得不到根本解决,从而影响会计信息质量。

    (四)会计信息的供需矛盾影响会计信息质量

    在市场经济条件下,会计信息也可以认为是一种商品,是一种特殊的信息商品,也应该适用于商品的供需规律。作为一种商品化的社会资源———会计信息同样也有供给方和需求方,会计信息商品的载体为现行的会计财务报告;供给方为提供会计财务报告的会计主体,是单一的;需求方为会计信息的使用者,是广泛的,会计信息的需求者也可以从数量上划分出成千上万个团体和个人。所有需求者都试图从财务会计报告中获取所需的信息,用于决策,因此需求者为了自身的利益需要广泛的会计信息真实的企业资料。供给者却不能提供满足所有使用者需求的所有信息和真实情况。因为供给方的情况如下:(1)会计主体只能对外报送按规定的内容和格式编制的通用会计信息。(2)由于市场竞争的需要,企业都不愿披露诸如产品成本资料、本文来自98论文在线98lw.cn。企业未来财务计划等有关商业秘密的信息。(3)企业在经营状况不佳、盈利能力下降、暂时财务困难时往往希望回避披露真实情况,维护企业形象。在这种情况下,会计信息质量从供给者角度难保其真实性和全面性,是质的低下;从需求者角度会计信息还难以达到满足需求的量,是量的不足,所以会计信息的供需不平衡导致会计信息质量相对性的不足。

    (五)会计信息固有的模糊性影响会计信息质量

    会计信息的模糊性一般指会计信息在对会计对象作量和词语表达上所体现出来的不确定性、不统一性和不准确性。由于会计对象在形式上千差万别,在类型上种类繁多,所以在质和量上都难以用完全客观和精确的词语或数字来表示。鉴于此,会计上往往通过假设、估计、预测来解决,加之会计核算方法上的多样性和程序上的可选择度等等,这就形成了会计信息模糊性的主观因素和客观因素,导致会计信息的模糊性普遍存在。具体说来,其产生的原因:(1)会计对象是会计主体生产过程中的资金运动,资金运动借助于种种物质形式,会计对于资金运动采用货币计量方法,计量往往以物质价值为轴心绕价值上下波动,所以以价格为基础以货币为尺度记录的物质形式下的资金运动不是价值量的准确运动,这种情况的存在使得以货币为计量尺度的会计信息具有必然的模糊性。(2)会计主体生产过程中资金运动是会计主体产生后持续的绝对性连贯,而反映资金运动的会计形式———会计信息却是期末的汇总在时点上的连贯,会计信息的连贯性是相对的,间断性是绝对的,由此而产生会计信息的模糊性。(3)对于某种经济业务或会计要素项目理论上存在着多种处理方法,实践上应用着多种核算选择,从而导致会计信息的模糊性。(4)经济业务发生与会计核算处理时间上的差异,导致核算滞后于实务,产生会计信息的模糊性。

    会计信息的模糊性决定了会计信息不可能存在绝对精确,当然我们应该辨证看待会计信息的模糊性。既然会计信息的绝对性精确不可能存在,那么采用相对正确和比较可靠的方法、手段、形式来核算、分析、评价企业的财务状况和经营成果,就成为一种可能和必然,并且具有现实意义。因为对会计信息的使用者而言,会计信息的价值在于是否能在更大程度上有助于其正确决策,而不在于会计信息是否具有绝对精确性。由此看来,只要会计信息的模糊性不影响使用者的正确决策,相对精确的会计信息更具有实际意义。

    总之,会计信息的质量特征和会计环境的特殊性,决定了对会计信息要求上只能是相对的而不是绝对的精确。由此看来会计信息失真是客观存在的,不可避免。在整顿会计工作秩序,提高会计信息质量的过程中,要科学界定可控制和不可控制因素,最大限度地追求会计信息质量保证,但不能绝对化,否则,就会出现形而上学观点,搞烦琐哲学,反而不利于提高会计信息质量。

    参考文献

    中华人民共和国财政部。企业会计准则.北京:经济科学出版社,2006.

    葛 军。浅析会计信息质量.经济师,2006,(4):232.

第6篇：会计信息及其质量要求范文

［摘 要］ 本文阐述了关于“财务费用”科目核算存在的异议，即：将不同性质的经济活动集中于一个科目核算，违背了会计信息质量要求的可理解性原则；将利息收支互为抵减严重违背了会计信息质量要求的相关性原则；将利息收入与支出集中核算的做法与国外会计处理惯例不相符。并提出了相应的会计科目调整建议。

［关键词］ 财务费用；科目核算；会计信息质量

［关键词］ 财务费用；科目核算；会计信息质量

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007

［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02

［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02

按企业会计准则应用指南的规定，“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。本科目应当按照费用项目进行明细核算。企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“应收账款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

按企业会计准则应用指南的规定，“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。本科目应当按照费用项目进行明细核算。企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“应收账款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

总的来看，“财务费用”科目的核算内容包括一般的利息收支、外币汇兑损益、售后回购差价摊销、金融机构手续费、或有收益、未确认融资费用摊销、银行结售汇、购入外汇买卖价与折合汇率差额、享受的现金折扣、留购租赁资产未担保余值损失等，俨然成为一个最为臃肿的会计科目，其设置可能出自于会计信息质量要求的重要性原则考虑，但事实上无论从理论还是实操性来看都有很多不合理的地方。

总的来看，“财务费用”科目的核算内容包括一般的利息收支、外币汇兑损益、售后回购差价摊销、金融机构手续费、或有收益、未确认融资费用摊销、银行结售汇、购入外汇买卖价与折合汇率差额、享受的现金折扣、留购租赁资产未担保余值损失等，俨然成为一个最为臃肿的会计科目，其设置可能出自于会计信息质量要求的重要性原则考虑，但事实上无论从理论还是实操性来看都有很多不合理的地方。

1 将不同性质的经济活动集中于一个科目核算，违背了会计信息质量要求的可理解性原则

1 将不同性质的经济活动集中于一个科目核算，违背了会计信息质量要求的可理解性原则

利息收支、汇兑损益、现金折扣等看似都是企业经营活动的结果，但仔细分析会发现彼此之间还是有本质的差异。例如，一般意义上的财务费用主要包括负债利息支出和相关的手续费，反映的是企业筹集资金的成本，而（银行存款）利息收入虽然目前在会计核算上不属于投资活动收益，但实质反映的是企业资金投放的效果，企业将其闲置资金存于银行，不管是活期还是定期，与一般的委托理财产品并没有本质上的区别，根本上而言也是一种投资活动的结果。同样，现金折扣其实也是一种融资活动的结果，汇兑损益则是企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额，应该属于营业外收支活动的范畴。如此众多性质不同的经济活动汇集于同一科目核算，让人费解，在实际操作中也很容易引起一些混淆。

利息收支、汇兑损益、现金折扣等看似都是企业经营活动的结果，但仔细分析会发现彼此之间还是有本质的差异。例如，一般意义上的财务费用主要包括负债利息支出和相关的手续费，反映的是企业筹集资金的成本，而（银行存款）利息收入虽然目前在会计核算上不属于投资活动收益，但实质反映的是企业资金投放的效果，企业将其闲置资金存于银行，不管是活期还是定期，与一般的委托理财产品并没有本质上的区别，根本上而言也是一种投资活动的结果。同样，现金折扣其实也是一种融资活动的结果，汇兑损益则是企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额，应该属于营业外收支活动的范畴。如此众多性质不同的经济活动汇集于同一科目核算，让人费解，在实际操作中也很容易引起一些混淆。

2 将利息收支互为抵减严重违背了会计信息质量要求的相关性原则

2 将利息收支互为抵减严重违背了会计信息质量要求的相关性原则

如果剔除汇兑损益、现金折扣等非重要性项目，财务费用核算内容主要是（借方）的利息支出和（贷方）的利息收入，而利润表上反映出来的则是其收支净额。对于报表使用者来说，难以直接获得分析决策所需的准确的相关会计信息。我们在利用会计报表进行财务分析时，其中的息税前收益（利润总额＋利息支出）、资产收益率（息税前收益／总资产）、已获利息倍数（息税前利润／利息支出）等指标都会使用到利息支出的数据，让人纠结的是我们往往无法在企业披露的信息中获知准确的利息支出金额，而只能以利润表上的“财务费用”金额来代替，但由于“财务费用”项目反映的是利息收支净额，如果表现为净支出，由于已经抵减了部分利息收入，会低估了息税前收益和资产收益率，加大已获利息倍数，影响财务分析的质量，而一旦出现净收入的情况，也就是说财务费用为负数，则相关财务分析指标都失去其计算的意义。事实上，据不完全统计，2011年上半年，财务费用为负数的上市公司有691家，较去年同期426家增加62．21％；涉及财务费用总额为－89．4亿元，而去年同期，这个数据仅为－26亿元。无论是从数量上，还是从金额上，“不差钱”的公司都比去年同期大幅增加。其金额少的几万，多的几千万甚至上亿元，其中兖州煤业以－8．26亿元居首，南方航空和中国国航分别以－7．35亿元和－7．3亿元紧随其后。有的公司的经营业绩甚至靠利息净收入支撑，当年的利息净收入与利润总额相当。如果再加上汇兑损益的影响，“财务费用为负”的公司数量会更多。在利率波动的情况下企业可能获得巨额的汇兑收益，加上利息支出较少，使得汇兑收益大于利息支出，像怡亚通公司，2011年上半年的财务费用为－1．18亿元，同期净利润仅8 547万元，经营业绩完全依靠利息收入和汇兑收益支撑。在此情况下，显然现有的“财务费用”核算模式已经异化了会计信息质量。

如果剔除汇兑损益、现金折扣等非重要性项目，财务费用核算内容主要是（借方）的利息支出和（贷方）的利息收入，而利润表上反映出来的则是其收支净额。对于报表使用者来说，难以直接获得分析决策所需的准确的相关会计信息。我们在利用会计报表进行财务分析时，其中的息税前收益（利润总额＋利息支出）、资产收益率（息税前收益／总资产）、已获利息倍数（息税前利润／利息支出）等指标都会使用到利息支出的数据，让人纠结的是我们往往无法在企业披露的信息中获知准确的利息支出金额，而只能以利润表上的“财务费用”金额来代替，但由于“财务费用”项目反映的是利息收支净额，如果表现为净支出，由于已经抵减了部分利息收入，会低估了息税前收益和资产收益率，加大已获利息倍数，影响财务分析的质量，而一旦出现净收入的情况，也就是说财务费用为负数，则相关财务分析指标都失去其计算的意义。事实上，据不完全统计，2011年上半年，财务费用为负数的上市公司有691家，较去年同期426家增加62．21％；涉及财务费用总额为－89．4亿元，而去年同期，这个数据仅为－26亿元。无论是从数量上，还是从金额上，“不差钱”的公司都比去年同期大幅增加。其金额少的几万，多的几千万甚至上亿元，其中兖州煤业以－8．26亿元居首，南方航空和中国国航分别以－7．35亿元和－7．3亿元紧随其后。有的公司的经营业绩甚至靠利息净收入支撑，当年的利息净收入与利润总额相当。如果再加上汇兑损益的影响，“财务费用为负”的公司数量会更多。在利率波动的情况下企业可能获得巨额的汇兑收益，加上利息支出较少，使得汇兑收益大于利息支出，像怡亚通公司，2011年上半年的财务费用为－1．18亿元，同期净利润仅8 547万元，经营业绩完全依靠利息收入和汇兑收益支撑。在此情况下，显然现有的“财务费用”核算模式已经异化了会计信息质量。

3 将利息收入与支出集中核算的做法与国外会计处理惯例不相符

3 将利息收入与支出集中核算的做法与国外会计处理惯例不相符

在西方（包括香港地区）的会计制度中，会计科目分别设置了利息收入和利息费用科目，利润表上分别列示息税前利润、利息费用、所得税和净利润，清晰明了，而且与财务管理中的财务分析体系相吻合。反观我国的会计制度，利息费用在“财务费用”科目中被利息收入冲减，尤其在上市公司中，超额募集到的资金限于诸多规定而在一段时间内只能趴在银行账上，导致财务费用为负。另外反映在利润表上的财务费用净额也因为掺杂了其他项目支出（损益）而无法体现出真正意义上的利息费用，与财务管理（分析）体系相脱节，其做法与国际（会计）惯例不符，也不便于报表使用人快速准确地使用相关会计信息，影响相关的财务决策效果。

在西方（包括香港地区）的会计制度中，会计科目分别设置了利息收入和利息费用科目，利润表上分别列示息税前利润、利息费用、所得税和净利润，清晰明了，而且与财务管理中的财务分析体系相吻合。反观我国的会计制度，利息费用在“财务费用”科目中被利息收入冲减，尤其在上市公司中，超额募集到的资金限于诸多规定而在一段时间内只能趴在银行账上，导致财务费用为负。另外反映在利润表上的财务费用净额也因为掺杂了其他项目支出（损益）而无法体现出真正意义上的利息费用，与财务管理（分析）体系相脱节，其做法与国际（会计）惯例不符，也不便于报表使用人快速准确地使用相关会计信息，影响相关的财务决策效果。

有鉴于此，笔者认为，我们有必要在会计制度的层面上重新对相关会计科目进行适当的调整。最简单易行的办法，就是将准则应用指南中规定的“利息收入”科目适用于金融行业扩大到适用与所有行业的企业，使企业的（银行存款）利息收入得以从“财务费用”科目中分离，与企业间的资金借贷、金融资产利息收入等合并在一个科目，反映短期资金投放（使用）的效果；汇兑损益则作为营业外收支项目分别归入“营业外收入”和“营业外支出”科目进行核算；“财务费用”科目则用以核算企业为筹措资金而产生的各种手续费和利息支出，这样可以使得相关会计科目的核算内容更加清晰，易于理解，而且从根本上保证会计（报表）信息的准确可靠，有利于报表使用者对企业的盈利状况、偿债能力做出准确合理的分析。

有鉴于此，笔者认为，我们有必要在会计制度的层面上重新对相关会计科目进行适当的调整。最简单易行的办法，就是将准则应用指南中规定的“利息收入”科目适用于金融行业扩大到适用与所有行业的企业，使企业的（银行存款）利息收入得以从“财务费用”科目中分离，与企业间的资金借贷、金融资产利息收入等合并在一个科目，反映短期资金投放（使用）的效果；汇兑损益则作为营业外收支项目分别归入“营业外收入”和“营业外支出”科目进行核算；“财务费用”科目则用以核算企业为筹措资金而产生的各种手续费和利息支出，这样可以使得相关会计科目的核算内容更加清晰，易于理解，而且从根本上保证会计（报表）信息的准确可靠，有利于报表使用者对企业的盈利状况、偿债能力做出准确合理的分析。

主要参考文献

主要参考文献

［1］中华人民共和国财政部．企业会计准则――应用指南［S］．2006．

［1］中华人民共和国财政部．企业会计准则――应用指南［S］．2006．

［2］王琼．财务费用科目的核算内容、问题及其解决［J］．财经科学，2003（增）.

［2］王琼．财务费用科目的核算内容、问题及其解决［J］．财经科学，2003（增）.

［3］刘秋明．财务费用缘何为负［N］．中国证券报，1999-10-21.

第7篇：会计信息及其质量要求范文

一、单项选择题

1.【题干】会计计量的历史成本计量属性发挥作用的前提是(　)。

【选项】

A.会计主体

B.持续经营

C.会计分期

D.货币计量

【答案】B

【解析】有了持续经营这一前提，会计信息的可比性等会计信息质量要求才能得到满足，会计计量的历史成本计量属性才能发挥作用。

【考点】绪论——财务会计目标、假设和基础

2.【题干】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，这种会计计量属性称为(　)。

【选项】

A.重置成本

B.历史成本

C.可变现净值

D.公允价值

【答案】A

【解析】在重置成本剂量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

【考点】绪论——财务会计要素及其确认和计量

3.【题干】企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后，所反映的是会计信息质量要求中的(　)。

【选项】

A.重要性

B.恰当性

C.及时性

D.谨慎性

【答案】C

【解析】及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

【考点】绪论——企业财务会计核算规范

4.【题干】预付货款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付的货款直接记入(　)。

【选项】

A.“应收票据”科目

B.“应收账款”科目

C.“应付账款”科目

D.“其他应收款”科目

【答案】C

【解析】预付账款不多的企业，也可不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算。

【考点】货币资金和应收款项——其他应收款项的核算

5.【题干】下列选项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是(　)。

【选项】

A.备用金

B.存出投资款

C.信用证保证金存款

D.银行本票存款

【答案】A

第8篇：会计信息及其质量要求范文

摘要:会计稳健性长期以来一直是会计确认与计量的重要原则。新会计准则的变革对上市公司的盈余产生了巨大影响,虽然适度引入了公允价值,加强了会计信息的相关性要求,但是新准则依然是以提升稳健性为基调的。文章在对会计稳健性的内涵与影响动因进行阐述的基础上,通过分析准则的变革,对我国新准则背景下的会计稳健性进行了分析,并对如何在实施新会计准则过程中提升上市公司稳健性提出意见和建议。

关键词:新会计准则;稳健性

一、稳健性的内涵

会计盈余作为财务信息使用者最为关注的一项财务会计信息,它的稳健性一直以来都是会计确认与计量的重要原则,直接影响会计实务以及相关会计准则和制度的制定。传统会计的概念中,稳健性是指“预见所有尽可能多的损失,但不预期任何不确定的收益”(Bliss,1924),即如果没有法律意义上存在可以证实收益存在的证据时,是不允许确认收益或预期收益的。美国会计原则委员会(1970)将稳健性定义为:“企业投资者、管理者和会计工作者都偏于低估资产和利润,以避免在计量过程中出现的小偏差。提出了稳健性理念。”美国财务会计准则委员会(FASB)(1980)中指出,稳健性原则是指“对于不确定性的一种审慎反应,以确保经营环境中存在的不确定性和内在风险被充分考虑到。因此,在未来收到或支付两个估计的金额之间有同等的可能性时,稳健性要求采用比较不乐观的估计数。”然而,这种概念并没有对不确定型的审慎反映做出清晰阐述,以及怎样实现充分考虑企业不可预期的风险,(Givoly和Hayn,2000)。国际会计准则委员会(IASC,1989)在其概念框架中对稳健性定义如下:“稳健性是指在不确定的情况下需要运用判断做出必要的估计时,判断过程应包括一定程度的谨慎,以便不高估资产或收益,也不低估负债或费用”。

在近些年的学术研究中,广大学者均广泛引用Basu(1997)提出的关于稳健性的概念:“相比‘坏消息’而言,会计人员倾向于寻找更多的证据来支持对‘好消息’的确认,即会计盈余反映坏消息比反映好消息更及时”。在此基础上,Beaver和Ryan(2005)将会计稳健性明确区分为条件稳健性和无条件稳健性两个子概念。条件稳健性指的是盈余反映坏消息比好消息更快,当期消息的性质和盈余反映速度有直接关系,又称为盈余稳健性、损益表稳健性或事后稳健性,条件稳健性的例子包括存货的成本与市价孰低法、长期固定资产和无形资产的减值准备等。无条件稳健性指的是会计程序中应用一般公认会计原则,通过加速费用确认或推迟收入确认产生预期未记录商誉的会计方法和估计,而持续低估净资产的账面价值使净资产账面价值相对较低,又称为“资产负债表稳健性”或“事前稳健性”,它是一个总体的偏见,和当期的消息没有关系。无条件稳健性的例子包括内部无形资产研究成本的立即费用化,资产的折旧采用超过其经济折旧的加速折旧法等。

1992年我国颁布的《企业会计准则———基本会计准则》,第一次对稳健性原则提出了明确要求。准则规定“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求,合理核算可能发生的损失和费用”。不足之处,该准则没有明确提出稳健性原则的概念和含义。而2001年财政部颁布的《企业会计制度》,对会计稳健性的概念首次做了比较清晰的解释和阐述:企业在会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益,少计负债和费用。

2006年我国新会计准则的出台对稳健性的概念有了更进一步的明确。新会计准则的第十八条规定:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。与2001年的《企业会计制度》相比,在对稳健性的定义进行阐述时估计二字被突出强调。

二、我国上市公司会计盈余稳健性动因分析

Watts(2003a),提出影响稳健性存在的动因有大概有四种:公司契约、法律诉讼、税收、会计管制。由于我国的市场经济运行环境还不够完善,在契约、诉讼和税收方面,我们对稳健会计信息的强大需求与美国市场相比还存在差距。在目前环境下,影响我国上市公司会计盈余稳健性变化的重要因素主要是会计管制,即会计准则对于稳健性要求的变化可能使上市公司不同时期的会计盈余的稳健性程度产生结构性的变化。而我国许多学者也证明了会计管制的变化对会计信息的稳健性程度有着重大影响。(秦勉、王玉蓉,2007;朱茶芬,2006;贾瑞芳,2008;迟旭升、洪庆彬,2009;曲晓辉、邱月华2007等)。

三、新会计准则在会计稳健性方面的突出变革

1.首先在财务会计的目标定位方面新准则明确提出:向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层的受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。与原准则相比,新准则对财务会计目标的提法更加有机地统一了会计信息的“受托责任观”与“决策有用观”。

2.新会计准则在“会计信息质量要求”这一章中规定:“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当坚持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。这是稳健性作为会计信息质量要求之一在我国准则制度中的第一次明确提出,稳健性的重要性有了进一步提升。明确提出为保证会计信息质量而必须遵守的基本原则,更加强调会计信息的可靠性和相关性。规定可靠性作为会计信息质量特征的首要一条要求贯穿于整个准则制定体系的各个具体准则内容中。新会计准则要求企业的财务报告在为企业投资者和社会公众信息使用者做出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息的同时,对会计确认计量原则作了严格、系统的规定。

3.会计计量的基本概念及其属性也是第一次在新准则中提出,基本准则规定各会计要素一旦被确认,应及时登记入账并列报于财务会计报表中。会计要素的确认必须以按规定的会计计量属性为前提确定其价值,充分体现会计信息的可靠性和相关性,从而保证会计信息的质量。

4.新准则明确提出了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种计量属性。其中的公允价值计量属性是一大亮点,也是我国会计准则与国际会计准则体系趋同的重要标志。同时,为防止利润操纵导致公允价值滥用的情况发生,新准则对公允价值的使用前提有明确的界定:必须保证所确认会计要素的金额能够可靠计量并取得。

5.新会计准则对原有的财务报告披露要求作了全面梳理和显著改进,制定了比较完整的财务报告体系。新会计准则对信息披露的时间、空间、内容、范围的全面而系统的规定,有助于促进企业提高包括盈余信息在内的会计信息的质量。

四、会计准则背景下对会计稳健性影响分析

新会计准则从源头上防范盈余管理行为,对利润的操纵行为具有制约作用,可提高盈余数据信息质量,使其更能真实地反映公司的实际业绩。同时,以提升盈余稳健性为基调的新会计准则也顺应了提高会计信息质量和会计信息透明度的总体趋势。

我国新会计准则对会计稳健性有着明确的定义。相较于美国FASB的第2号财务会计概念公告相比,我国新准则对于会计稳健性在整个会计概念结构中的定位层次更高。在新会计准则中会计稳健性是作为会计信息质量要求的一部分,即新准则将会计稳健性定位为会计信息质量的一个限定条件,而不仅仅是会计处理的一个原则。

然而,新准则对于会计信息相关性的强调可能会对会计稳健性带来冲击。新准则中最大的特点就是引入了公允价值的计量方法,而公允价值被认为是稳健性的对立因素,那么新准则如何体现以提升盈余稳健性为基调的呢?

首先,公允价值计量方法的使用是有严格范围限制的。新准则只允许一部分资产项目,比如金融资产、投资性房地产,使用公允价值模式计量。而且,新准则强调:“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。也就是说公允价值的运用要以可靠计量为基础,历史成本仍然是首选计量属性。

其次,理论上讲,公允价值计量在体现客观真实地反映交易和其他事项的会计本质方面,可能是最相关的计量属性。但是,如果市场环境不活跃,就难以直接获得公允价值,导致必须使用现值技术来进行估计。这种估计会涉及大量又不确定性的因素,需要特定主题的估计。在这种情况下,要使会计师在会计的确认和计量过程中不受主观意见左右和不带任何偏见,是不切实际的。因此,即使面对公允价值计量的提出,稳健性原则仍然发挥着重要作用。

再次,新准则中资产减值损失的确认范围进一步扩大,对其确认和计量的规范更加具体,并进一步规定,固定资产、无形资产等长期资产减值损失一经确认将不允许转回。这就意味着:只允许对长期资产进行减值测试而不允许对其进行重估,这种不对称的要求本身就是稳健性原则运用的重要体现。

五、实施新准则过程中有效提升盈余稳健性的几点建议

1.严格运用公允价值计量属性,加强相关评估机构监管建设

公允价值计量属性的引入作为新会计准则的重要变革,在准则实施过程中是最难绝对把握的。金融工具等准则明确要求使用公允价值计量的,首先要全面分析影响公允价值计量的各种因素,同时密切关注市场活跃价格从而保证最大程度上合理确定公允价值;对于不符合准则规定的关于使用公允价值前提的事项,要采取不强求的使用态度。此外公允价值的计量确定离不开相关评估机构,因此,相关部门要切实加强相关评估机构的监督管理,合理规范评估业务从而提高评估质量,以保证会计信息质量。

2.逐步完善各项配套政策和制度,提高会计环境质量

作为一个会计准则体系需要有相适应的制度环境与其共存,会计准则的实施氛围在我国还不够原则化和制度化,上市公司治理环境本身还不够完善,存在国有企股东缺位、市场监管不力、一股大等弊端。逐步完善和健全相关的法律法规制度,加强监管“空白地”的建章立制,保证合理有序的市场环境和市场秩序,保证新准则实施环境的公正合理性和可操作性,防止上有政策下有对策等不良现象的滋长。同时我们仍有一个不可回避的问题,即企业会计制度就目前我国市场环境看还不能立即取消,必然要遵循循序渐进的过程,许多非上市企业在一定阶段内仍会实施企业会计制度。为避免新旧会计准则实施过程中的冲突,《企业会计制度》、《小企业会计制度》等亟待解决。

3.充分结合会计信息披露,提高财务会计信息质量

在处理会计实务过程中遇到不确定事项时稳健性原则要摆在首位,然后才使用具体的会计处理方法进行处理。所以会计处理方法的选择必然受到不同判断结果的影响。由此会对企业财务状况和经营成果带来差异化,影响信息使用者做出科学决策。充分的信息披露能有效地提高信息可比性和及时性,从而使与企业有利害关系者能够及时准确地把握企业的财务状况。因此,充分体现稳健性原则的若干问题在信息披露过程中就显得尤为重要,包括具体会计处理方法的应用程序、时间和范围。

4.加强企业内部控制,为新准则有效实施创造良好的运行基础

企业内部控制主要包括优化建立企业组织结构、加快企业产权制度改革,打造高效可行的运作程序,设立先进可靠的企业管理信息系统,提升企业及时获取信息能力,提高企业的快速反应能力等等。建立健全的企业内部控制对贯彻落实相关法律法规、加强会计核算和提高会计信息质量起到至关重要的作用。因此,不断加强完善企业的内部控制,完善企业内部监督与评审,保证内控规章制度有效落实,为新准则实施创造良好的运行环境和基础。

5.加强会计人员关于新准则制定和实施的专业培训教育,不断提升从业人员的职业道德和业务能力

会计人员在会计实务处理过程中扮演着至关重要的角色。新会计准则涉及很多新的会计理念和核算方法,如公允价值的确定与运用、金融资产的分类及其核算、各类资产减值的核算、借款费用的会计处理、股份支付的会计处理、合并报表的调整、研发费用的划分等等,扮演着报表编制者和估计师双重身份的财会人员遇到前所未有的挑战。因此,为保证新准则有效实施,加强企业会计从业人员的专业培训教育,提升会计人员的职业道德和业务能力显得尤为重要。

参考文献:

[1]曲晓辉,邱月华.强制性制度变迁与盈余稳健性——来自深沪证券市场的经验证据.会计研究,2007,7

[2]李增泉,卢文彬.会计盈余的稳健性:发现与启示.会计研究,2003,12

[3]潘哲盛.我国新准则背景下的会计稳健性分析.中国高新技术企业,2009(15)

第9篇：会计信息及其质量要求范文

关键词:公允价值;会计信息质量;可靠性;相关性

中图分类号:F23文献标识码:A

我国于2006年2月15日颁布了新企业会计准则,并规定2007年1月1日起首先在上市公司开始施行。新《企业会计准则》引入公允价值计量属性,这对会计信息质量带来一系列影响。

一、公允价值的定义及我国公允价值计量的引入

关于公允价值的定义,各国会计准则并不完全一致。SFAS157定义为:“在有秩序的交易中出售一项资产或转移一项负债时市场参与者在计量日支付的价格”。IASB的定义是:“公允价值是在计量日的有序交易中,市场参与者出售一项资产所能收到的或转移一项负债所愿意支付的价格。”我国则为:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”从上述定义可以看出,都强调公平交易、熟悉情况和双方自愿。同时,公允价值的定义实际上是一个宽广的概念范畴,而不仅仅是与其他计量属性相并列的一个概念,可以说它是其他属性成立的一个基础,具体表现就是公允价格,即需要反映交易和事项的公平、允当的价格,并同时兼具有可靠性、相关性的信息质量特征。

它有一个被认同的观点是:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的价格(或金额)。”在我国的引入可谓是一波三折,从1997年开始至今经历了提倡、回避和重新引入三个阶段。公允价值在现阶段重新引入,但如何排除人为操纵因素,取得一个比较准确的公允价值,还是一个难题,因此做了较多的限制性规定,主要是:

1、计量条件的限制。如《投资性房地产》规定:同时满足两个条件:当地具有活跃的房地产交易市场;二是可取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,可做出合理估计。

2、具体运用中的限制。在《投资性房地产》中规定,自用房地产或存货转化为以公允价值模式计量的投资性房地产时,转换日公允价值小于账面价值的差额记入当期损益;否则计入所有者权益。

3、应用范围的限制。其应用范围主要是金融工具,虽然投资性房地产等也可以运用,但有严格的限制条件,而无形资产等则不可以使用。

然而,由于公允价值获取的可靠性、运用的可操作性以及将其融入到传统的以历史成本为基础的严密而完整的会计准则体系而又不对其造成太大的冲击等问题的存在,使公允价值计量问题在理论上和实践中都难以取得较大的进展。

二、会计信息质量的主要内涵

所谓会计信息质量,“是指会计信息满足信息使用者需求的特征的总和”。葛家澍认为:“会计信息的质量,在很大程度上取决于会计信息能否有助于人们据以进行经济决策和不断提高经济效益的需要。”他将会计信息的质量要求简单地概括为“有用”两个字,并具体为“决策有用性”。在会计信息质量方面,主要强调了会计信息应当兼顾可靠性和相关性。它们是决策有用会计信息主要质量构成,不仅与财务报告使用者及其所要做出的具体决策相关,而且与计量属性的选择相关联。与历史成本信息相比,公允价值信息一般具有较强的相关性,但可靠性相对较差。因此,为相关性和可靠性的权衡制定明确的标准或者对决策有用会计信息质量特征的反思和重构就成为推动公允价值会计实践的根本要求。

我国企业会计基本准则第43条明确规定:“企业对会计要素进行计量时一般应用历史成本”,并且把“公允价值”列入可供选择的计量属性,同时指出,如采用包括公允价值在内的其他计量属性,“应保证所确定的会计要素金额能够取得可靠计量”,且在已施行的38个具体准则中,有17个涉及公允价值的应用。这样,会计计量属性的选择问题就同可靠性和相关性会计信息质量特征联系起来。正如FASB的第二号财务会计概念公告(SFAC.No.2)所说:用来区别信息质量是“较好”(较为有用)的还是“较次”(较少有用)的,主要依靠相关性和可靠性。

(一)相关性和可靠性的关系。IASB 相关性的定义是:“信息要成为有用的,就必须与使用者的决策相关。当信息帮助使用者评估过去、描述现在和未来事项或者通过纠正使用者过去的评价,影响到使用者的经济决策时,信息就具有相关性。”FASB的定义是:“为了帮助使用者在决策中,有助于他们评估过去、现在或未来的交易或事项中关于未来现金流量(预测价值)或确认或改正他们原先的估计(确认价值)而提供导致差异的能力。我国则为:“企业提供的会计信息应当与财务会计报告信息使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”从上可看出,FASB的定义更具有创新性,因为FASB指出“会计信息是能导致决策者差异能力的信息”才是对使用者做出经济决策有用的信息。相关的会计信息具有反馈价值和预测价值。

IASB认为,当信息“没有重要的差错或偏向,并能如实反映其拟反映或理当反映的情况(交易和事项)而能供使用者作决策依据的信息就具备了可靠性”。FASB的定义是“有助于作出投资决策、信贷决策或类似的资源分配决策必须对现实世界中意欲反映的经济现象进行如实反映。”我国则为:“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。”这三个定义都强调了可靠性的信息应该是“如实反映”的。可靠性主要有两层含义:一是可验证性;二是会计人员对某些会计事项的会计估计判断合法、合规、合理。

可靠性和相关性的要求很难两全,前者是面向过去的会计信息质量特征,而后者是面向未来的会计信息质量特征;前者的目的在于事后反映,而后者则在于决策;相关性中的预测和及时性要求,可能影响信息的可靠性,而为了追求完全可靠而忽略了信息的及时性和预测性,再可靠的信息,其相关性也会大打折扣。正如葛家澍教授所说:“相关性是体现会计信息使用者需求的属性,而可靠性是体现财务会计固有特点的属性。若从相关性衡量,显示的往往是财务会计的缺陷,但从可靠性来衡量,似乎又成为财务会计信息的优势。”针对具体情况,对会计信息的可靠性和相关性进行权衡,提供既相关又可靠的会计信息,使会计信息的效用最大化。

(二)从会计信息质量要求看计量属性变迁。相关性和可靠性是两个最主要的质量特征,在很大程度上影响着会计计量属性(历史成本和公允价值)的选择,同时计量属性的选择也影响着信息的质量。西方会计概念框架凡提到相关性和可靠性,总认为它们是两个并重的信息质量特征。实际上,处于不同层次阶段的计量属性对相关性和可靠性的侧重点是不同的。

长期以来,由于历史成本计量具有可靠性和可验证性,一直是计量的主要模式,因反映企业的投入及过去时点发生的交易和事项,具有较强的相关性和可靠性,用于初始确认时计量,是以币值不变假设为前提,以财务保全理论为基础,以历史成本为主要计量属性,奉行原始投入价值补偿观念的会计模式。但20世纪九十年代以来,历史成本的适应环境发生了很大的变化,已经不能提供适应知识经济和信息时代要求的会计信息,而公允价值会计信息则因其潜在的相关性,受到人们的关注。尽管在经济环境不稳定及物价波动幅度较大的情况下,公允价值尽管没有历史成本那么可靠,但是却能更加公允地反映企业的财务状况和经营成果,从而为投资者提供更加有价值的信息,提高会计信息的有用性,并进一步规范企业的会计行为。公允价值的计量属性强调了会计信息应当真实与公允兼具。也由于其提供的财务信息具有高度的相关性,有利于信息使用者做出现实的选择和正确的决策,因而越来越受到各国会计界的重视和认可,现已成为经济发达国家的一种重要的计量模式,从这个意义上完全可以说,公允价值将成为会计发展史上的又一个里程碑。

三、公允价值的应用及其局限性

如前所述,会计的信息质量标准主要是相关性和可靠性。而公平的市场环境下,历史成本其实反映的就是初始交易或事项公允价值,在非交易的情况或市价发生变动下企业继续持有的资产或负债可以按市价或公允价格进行计量,从而及时、真实地反映企业资产和负债的价值变化,有利于正确地决策。的确,公允价值不能提供绝对可靠的会计信息,其主要原因是由于人们的认识、判断能力的不同造成的,任何信息系统都无法提供绝对可靠、一致的信息。因此,在现实情况下,人们只能通过不断地改进会计信息系统来满足外部投资者对财务信息的需求。但是,至少在反映企业真实的价值方面,公允价值反映的信息还是相对可靠的。

但公允价值也有其局限性,因为当其提高相关性时却会降低可靠性。在美国金融危机中,那些金融巨头们宣称:市场失灵,公允价值不能真实反映金融资产的真实价值。现实中,公允价值的应用所导致的会计信息失真,并不是说它本身存在问题,而是所获得的公允价值的“公允度”令人置疑。会计界和一些经济界的人士声称:SFAS157本身没有问题。且金融危机咨询组(FCAG)公告,认为公允价值会计不仅不是金融危机的根源,甚至也不是推波助澜的因素,如果大型金融机构更早更广范围地采用公允价值,金融危机可能不会爆发得如此集中和剧烈。有关国家会计界的实践也表明:虽然应用公允价值后,在顾及相关性的同时,可靠性必然会有所削弱,国际范围内由此引起的会计信息失真的风险可能较其他计量基础时更大。但是,因为金融危机的影响,各国也对公允价值会计的应用作了一些限制性的规定,但是无论如何,公允价值存在的缺陷,不应该成为废除公允价值会计的理由。正如IASB的主席卫・特迪所说,退回历史成本解决不了公允价值的问题。

四、结论

从计量属性角度看,公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此,其运用的范围和程度也就成为衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化的重要标志。鉴于我国目前的资本市场和生产要素市场不完善,会计信息质量与会计人员的综合素质相对较低,公允价值的应用缺乏详细的应用指南,对其运用有严格的限制性条件是合情合理的。但我们不应否认公允价值的计量属性。首先,应加强公允价值应用监督,在实际应用中要兼顾会计稳健性,在报表中加强相关的信息披露;其次,提高会计从业人员的道德水平,加强会计从业人员的整体执业水平;最后,鉴于我国的现状,并不能提供符合公允价值会计要求的会计环境,且新企业会计准则坚持以历史成本为基础,较客观的做法是,在相当长的时间里,历史成本和公允价值两种计量属性并存是未来财务报告的发展趋势。

(作者单位:安徽工业大学管理学院)

主要参考文献:

[1]葛家澍.公允价值的定义问题―基于美国财务会计准则157号《公允价值计量》[J].财会学习,2009.1.