预算报告分析精选(九篇)
前言：一篇好文章的诞生，需要你不断地搜集资料、整理思路，本站小编为你收集了丰富的预算报告分析主题范文，仅供参考，欢迎阅读并收藏。
第1篇：预算报告分析范文
某国有大型水库下属的枢纽管理处系纯公益性事业单位，上级部门对管理处实行核定收支，定额补贴的财务管理办法，下辖三管理所、机关四科两室，机构健全。年末平均职工人数198人（其中事业编制人员119人，综合经营人员15人，退休人员64人）。
1 预算执行的总体情况
年初预算收入下达882.12万元，其中：
①财政拨款587.90万元，包括在职人员经费372万元，退休人员经费189.10万元，项目经费26.80万元。
②经营收入90万元，包括供水收入18万元，其他综合经营收入72万元。
③上级补助收入204.22万元。
截止6月底累计已拨款332.3万元，占应拨款792.12万元的42%，其中：财政拨款212万元，占预算数561万元的38%；项目经费拨款14.3万元（防汛费7.8万元，工程维护费6.5万元），占项目经费预算数的53.35%。
截止6月底累计已入库经营收入17.27万元（供水收入1.55万元，其他综合经营收入15.7万元），占预算的20%。
截止6月底实际事业支出285万元，实际支出数占预算数780万元的37%，其中：日常公用经费实际支出6.8万元，占预算指标数94万元的7%；项目支出实际支出因未报账无法和预算相比。
总的来说今年上半年预算执行情况是良好的，财政拨款数因扣除全年过渡性补贴65万元未拨款过半，各项经费的用款额度按时到达。经费支出严格按照全年预算执行，实际支出数仅占预算总数的37%，未能达到50%是由于过渡性补贴65万元尚未支出，招待费、交通费、维修费等系列费用未报账，另一个原因是根据费用开支的特点，下半年的支出要比上半年大得多，比如奖金、会议费，还有上交经费等都要在下半年开支，加之上级拨入公用经费本身就不充足，如果没有几个百分点的经费节余的话下半年的支出将难以应对。所以量入为出，增收节支，合理安排经费支出尤为重要。
2 分部门预算执行情况
一所全年预算经费119.40万元，截止6月底处已下拨45.56万元，占计划的38%。二所全年预算经费77.87万元，截止6月底处已下拨28.33万元，占计划的36%。三所全年预算经费110.38万元，截止6月底处已下拨38.14万元，占计划的35%。
各所预算执行情况总体也是好的，根据我们对各所检查的情况，存在不及时报账的现象，有的单位现金出现红字，希望各所负责人注意和财务主管沟通，随时了解、掌握拨款和报账情况，确保预算的顺利执行。各所对预算执行过程中普遍认为存在公用经费不够，特别是招待费、电话费不够的问题，还有打草机的维修费、油料费不够，这些都是客观事实，也是我们全处的困难。主要是局里预算的标准未变，需要我们搞好多经创收，以收补欠。
3 下半年预算执行过程中的注意事项和主要工作
依据以上预算执行情况的分析，在下半年我们要做好以下工作：
①抓好供水收入、多经收入征收入库工作，完成收入预算，保证更好的弥补公用经费的不足。各所收入应当天入账，严禁挪用收入或坐支现金。②组织好各管理所报账工作。各所报账会计及时报账，按照会计制度的要求归并费用支出凭条，按照处里工资表的统一要求编制、发放工资。当月发生的费用当月结账，下月不予核销。③抓好专项的核算工作，按预算要求的项目条款准备资料及时核报。④搞好“三金”台账的核算工作，根据局人劳科提供的职工三金报表，要求负责核算的会计每月25日分单位填报好“三金”台账表报主管会计核实。这是项细致的工作，涉及每个职工的切身利益，要尽心尽职的做好，不得出现差错。⑤抓好会计人员的继续教育学习，充实财务人员税务知识，注重电算化业务的普及。现在国家要求办理网上银行进行业务处理，电算化要求越来越高，需要我们每个会计人员掌握基本操作技能，比如上传会计资料、用电子表格编制工资表等会计业务报表。⑥为各所提供多经成本核算服务。多种经营收、支主要在下半年发生，只要所里有需求，我们会积极配合，及时准确的搞好经营成本核算，提供完整的经营成本资料。⑦积极做好往来清欠工，不得增加新的债务。应收款主要是职工出差和购物所借的备用金，这部分借款如不及时清理，就不能够真实反映经济活动和经费支出。为此我们必须加强管理和清算。一是要控制借款的额度；二是控制借款占用时间；三是及时对借款清理结算。规定费用发生当月必须报账，结清往来。
在处领导正确领导和各科室协作之下，处计财科全体员工以认真的工作态度、诚实守信的职业操守和热情周到的服务，认真履行自己的职责，搞好财务核算，确保财务预算的安全正确执行。
参考文献：
[1]徐良果.财务管理目标文献综述[J].东方企业文化，2010（06）.
[2]杨江峰，刘栋梁.现代企业集团财务监管研究[J].煤炭经济研究，2011（05）.
[3]滕红，张福亮.提升财务管理层次 发挥财务监管作用[J].山东煤炭职技，2009（04）.
[4]郑仕义.浅析如何做好企业财务监督工作[J].科技致富向导，2010（17）.
第2篇：预算报告分析范文
1．1管理会计报告的主体与目标管理会计报告的主体指的就是管理会计报告的使用者，主要包括企业最高管理层，中层管理层以及基层管理者。企业的最高管理层需要了解企业的整体效益，会计报告是主要的参考依据。企业中层管理者注重整个企业的运营，会计报告为其提供企业运营的相关信息。管理会计报告为企业基层管理者提供所负责项目的详细、简单明了的会计报告。管理会计报告为企业管理人员提供财务报告，管理会计报告，将这二者相结合，形成完整的内部管理会计报告和外部财务会计报告体系。通过管理会计报告体系，企业管理者优化资源配置，做出合理的决策信息，实现企业效益的最大化。总之，管理会计报告就是企业管理者进行决策的参考依据。
1．2管理会计报告的功能与作用管理会计报告根据企业以往的财务会计数据总结出具体的规划，为企业管理者做出正确决策提供决策分析依据，管理者根据决策分析为依据，对企业的整体预算进行规划，做出正确的决策指导企业的运营。管理会计报告根据企业的实际情况，设计出适合企业发展的会计制度和会计工作流程，有利于对企业会计人员的组织。管理会计报告对于企业财务、运营、管理等进行分析、规划和总结，管理者再进行正确的决策，对企业的运营进行有效的控制。企业各个部门可以根据管理会计报告提供的预算业绩与实际业绩进行对比，是企业各个部门进行考核、评比的有效依据。总之，管理会计报告在企业会计信息系统中占重要地位，发挥着重要的作用，保障了企业财务信息的真实性，有利于企业管理目标的前瞻性，加强企业管理者决策的正确性，促进企业人性化管理方式的形成。
1．3管理会计报告体系的特征现代企业管理报告体系必须具有实用性，不仅仅是以理论为依据，还要根据企业的实际情况选择合适的报告方式，例如口头式、报表式、叙述式等；企业管理会计报告体系不是一成不变的，而是根据企业的具体情况不断变化，充分体现现代管理的特点；体现其服务性，为企业管理者提供有效的决策依据，准确反映企业的财务与经营状况；管理会计报告所提供的信息重点体现对生产经营决策的影响；管理会计报告为企业管理者提供的信息必须具有时效性，能够体现出企业当下最及时和有效的信息。管理会计报告重点为企业管理者提供最及时、有效的信息，这样才能保障企业管理者做出正确的决策，提高企业的市场竞争力。
1．4管理会计报告体系的基本框架根据现代管理会计报告体系的主要功能与职责，笔者将现代管理会计报告体系的基本框架分为三个部分：预算报告，决策控制报告，责任考评报告。预算报告主要是对企业的营业、资本、财务进行预算报告，决策控制报告主要包括投资决策报告、筹资决策报告、经营决策报告、控制分析报告，责任考评报告分为预算评价报告以及业绩评价报告。这三个部分共同构成了企业管理会计总体报告。
2我国企业管理会计报告体系的现状
管理会计报告在企业的发展中发挥着重要作用，但是纵观我国企业管理会计的发展，仅有少数先进企业成功运用现代管理会计报告，发挥现代管理会计报告体系的作用，但是总体上来看我国企业管理会计报告体系的发展还不成熟。这主要是由于我国还没有形成完整的管理会计理论框架，管理会计报告体系也不完善，使企业在应用的过程中缺乏理论的支持，不能将企业实际与理论基础相结合。许多企业管理者缺乏对管理会计的正确认识，不重视发挥管理会计的作用，企业也缺少管理会计专业人才，我国也没有相关机构对管理会计的工作进行指导和监督，这些原因都是造成我国管理会计报告体系不完善的重要原因。现如今我国现代管理会计报告体系主要还是依附于财务会计报告体系，对于管理会计人才的培养也是按照财务会计的培养方式。大多数企业对管理会计的重视程度低，往往是将管理会计的职责和功能分配带财务会计的各个岗位中，缺少完整的管理会计报告体系，企业关注的会计报告还是按照财务报告流程进行的，而不是站在企业经营战略目标高度去重视管理会计。
3企业现代管理会计报告体系的构建
3．1构建原则与整体思路现代管理会计报告应该是贯穿整个企业运行的始终，不能将管理会计报告体系割裂开来，在构建企业现代管理会计报告体系的过程中应该遵循以下原则：目标导向原则，相关性原则，及时性原则，灵活性原则，成本效益原则。目标导向原则指的是在构建企业管理会计报告体系时要以满足企业管理者的决策需求之一目标为重点，为企业管理者提供管理会计报告信息。相关性原则指的是管理会计报告为企业管理者提供的信息必须有利于进行决策和控制企业的运营，管理会计报告所提供的信息还要保证具有一定的预测价值，帮助企业管理者对企业的发挥和运营进行预测。及时性原则指的是管理会计报告所提供的信息必须具有及时性和时效性，这样才能充分发挥管理会计报告的功能与作用。灵活性原则指的是管理会计报告的形式与财务会计报告的形式不同，它的形式不是固定的，一成不变的的，可以根据企业具体的需要通过图表、文字、数字等表现形式进行报告。成本效益原则指的是管理会计报告为企业管理者提供信息所耗费的成本不能大于信息所产生的收益，这二者要保持适当的比例，这样才能使企业获取最有效的信息和最大化的经济效益。根据以上分析，以现代管理会计报告的目标为出发点，在遵循现代管理会计报告体系的构建原则的基础上，设计体系构建的整体思路。管理会计报告体系的整体思路主要是以管理会计报告的目标为出发点，遵循体系构建的原则，具体设计出包括预算报告、决策控制报告以及责任考评报告在内的管理报告内容。
3．2管理会计报告体系的内容
3．2．1预算报告全面的预算报告主要包括营业预算报告，资本预算报告以及财务预算报告。企业经营业务的各个环节都需要以营业预算报告为依据，营业预算报告包含销售预算报告，生产预算报告和成本费用预算报告。销售预算报告对企业产品在一定区域范围内和时间范围内的销售额和销售总量进行预测报告，预测报告不仅需要考虑市场的行情，还需要考虑企业产品本身的数量和价格，充分考虑影响产品销售的因素，制定出合理的销售预算报告。生产预算报告主要指的是在预测期间内的企业产品的销售数量、期末存量以及生产数量的预算报告。生产预算报告是以销售预算报告为基础的，之后才能对产品期初和期末存量进行编制。生产预算的编制对时间要求精确，因此要注重生产预算的编制时间。成本费用预算报告对预测期内的成本费用进行规划报告，制定出目标成本费用水平。成本费用预算报告为企业的各个部门的成本费用控制提供了参考和依据，有效的控制了企业各个部门的成本费用，提高企业对成本费用的管理水平，有利于企业的利润最大化，最大限度的降低企业生产成本，提高企业的经济效益。企业的资本预算报告分为投资预算报告与筹资预算报告，先进行投资预算报告，再进行筹资预算报告，资本预算报告是企业进行资本支出的依据，有利于扩大企业投资，提高企业经济效益。投资预算报告的编制内容主要有对固定资产投资的预计，对固定资产处置的预计，对无形资产投资以及其他资产投资的预计，债券、股票、现金股利、基金、期权等投资的预计。筹资预算报告对企业在一定时期内需要筹集资金的数额和筹集方式进行预计和报告，为企业资金的良好运转提供理论参考。财务预算报告主要包括现金收支预算报告，损益平衡预算报告，财务状况预算报告。现金收支预算报告对企业在一定时期内的现金情况进行预算报告，如现金收入、支出、不足等情况。损益平衡预算报告就是对企业的经营利润进行预测，具体分析企业经营利润增长的原因，为企业管理者进行决策提供参考依据。财务状况预算报告主要是根据企业的资产预算、营业预算、财务预算等对企业在一定时期内的资财务资产状况进行预算，将企业资产的规模与分布进行预算报告。财务预算报告有利于企业管理者准确的掌握企业在预算期内的财务状况，根据预算制定准确的决策，保障企业决策的准确性。
3．2．2决策控制报告企业在完成预算的前提下，需要落实制定的各项预算，这就需要发挥决策控制报告体系的作用。决策控制报告体系主要分为决策模块和控制模块，主要为企业管理者进行投资、经营等决策提供依据。决策控制报告体系主要包括筹资决策报告，投资决策报告，经营决策报告，控制分析报告。筹资决策报告主要是依据企业经营状况、企业对外投资状况以及企业资本结构的调整情况，对企业筹资的方式、途径、数额、结构等进行合理的分析和预测，筹资决策报告是企业管理者进行筹资决策的重要依据。投资决策报告是根据企业内部的资金情况，将适合企业投资的项目进行比较，制定出适合企业情况并能够为企业创造出最大价值的的有利投资项目报告。企业根据投资决策报告可以选择合适的投资方式。例如企业资金充足可以选择投资金融资产等外部投资方式。经营决策报告分析企业不同的经营方案所带了的利益，企业根据经营决策报告制定出最优的经营决策。经营决策报告要重点体现企业不同经营方案的相关收入与成本的关系，这样才能清楚的体现出最优的经营方案，促进企业实现经济利益的最大化。控制分析报告中首先需要设定控制的标准，也就是耗费的限额，分析比较实际开支与控制标准，根据二者之间的差别进行分析，找出具有差异的原因并制定相应措施消除差异。控制分析报告为企业的开支耗费提供参考依据，只有企业全员参与配合，才恩呢该使开支得到合理的控制，达到控制的预期效果。
3．2．3责任考评报告责任考评报告指的是对企业各个部门的职责和工作业绩进行评价的报告。责任评价指的是按照不同的评价方式，将企业各个部门分为不同的责任中心，对每个责任中心进行统一评价，形成企业的责任评价体系，有利于企业花费最小的成本实现企业的经营目标。责任考评报告体系主要分为预算评价报告和业绩评价报告两部分。预算评价报告根据不同的责任中心可以分为成本中心预算评价报告，收入中心预算评价报告，利润中心预算评价报告，投资中心预算评价报告。成本中心预算评价报告是对成本费用的责任中心进行评价的报告，主要是评价成本费用的实际消耗与预算额之间的差异。收入中心的预算评价报告指的是对整个企业的收入中心的实际销售额与预算销售额进行分析，与整个企业的销售目标为参考，对整个企业的销售情况进行评价报告，有利于保障企业收入，不断增加企业的销售总额。企业的利润中心指的是以企业利润指标来评价各个责任中心的业绩，企业的利润中心预算评价报告不能忽视部分的可控制利润，要以各个部门的可控边际利润为评价指标。企业的投资中心拥有更多的自和决策权，投资中心的管理者可以自主确定企业产品的相关决策，投资中心的评价主要包括投资贡献率与剩余利益率，在投资中心的预算评价报告中需要重点突出这两个方面。业绩评价报告主要包括财务业绩评价报告，经营业绩评价报告，综合业绩评价报告。企业的财务业绩评价报告指的就是根据企业的财务数据进行总结和分析，总结出适合企业财务评价的标准，再对企业的整体财务业绩进行评价的报告。企业在选择财务业绩评价标准的时候要注重选择能够真实反映企业财务状况的评价标准。经营业绩评价报告根据企业的相关财务报表，计算出企业的经济增加值，评价企业经营业绩的报告。综合业绩评价报告是对企业的整体业绩进行评价的报告，从整体上评价企业的业绩。综合业绩评价报告不能仅仅关注企业的财务业绩，应该对企业进行完整的评价，例如客户对企业服务的满意度调查，企业文化，企业规章制度的建立与完善等。
4结束语
第3篇：预算报告分析范文
【关键词】全面预算管理；构建；体系；探析
全面预算管理是目前国际性大企业通用的先进管理控制方法，它能够把组织的所有关键问题融合于一体。是对现代企业经营决策的具体化和数量化，能有效整合现有的各种资源，实现把企业集团做大做强的目标。因此，当今企业建立一套完备和有效的全面预算管理体系对企业的发展有着重要的意义。
一、全面预算管理概述
1.全面预算管理的定义
全面预算管理是以促进公司战略落地为目的，及时发现经营管理中因目标偏差而产生的风险，寻找问题根源并找到应对或控制的方法，及时进行过程管理，通过信息与沟通（上下互动，标准表单）实现过程控制，对接绩效考核，通过整合业务、财务和绩效考核等所有企业活动实现企业目标的管理工具。
具体来讲，全面预算管理是企业未来某一特定期间（一年或一个经营周期），它以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计利润表、预计现金流量表和预计资产负债表以反映企业未来期间财务状况和经营成果的管理工具。
2.全面预算管理体系包含的内容
（1）全面预算管理制度；（2）全面预算管理制度实施细则；（3）全面预算编制说明及策略；（4）全面预算编制流程及责任分工；（5）全面预算考核指标及说明；（6）公司绩效考评管理制度；（7）公司各部门（或员工）绩效考评申诉办法及流程；（8）各部门各单位经营目标责任书；（9）收费稽查管理内部控制制度；（10）风险管理控制；（11）合同管理控制制度；（12）特种作业人员管理标准；（13）管理控制报告制度等。
其中，全面预算管理制度及预算管理实施细则作为集团基本管理制度原则上不调整，预算编制策略和编制说明则可以根据对市场的需求分析做一些调整。
二、有效全面预算管理体系的主要特点
1.建立完善的预算管理组织
建立职责分工明确、权限划分清晰的各层级预算管理组织，形成完善的工作流程和健全的预算组织。
2.与企业战略目标和战略规划结合
以公司的发展战略目标和公司具体在各方面的基本策略为编制原则。企业的战略目标和战略规划需要通过各期有效的全面预算予以分期落实和分步实现。
3.设计分配资源的模型和程序
企业内部在资源分配上的竞争是不可避免的，企业必须设计资源分配的模型和程序以支持企业的总体战略和经营战略。
4.与企业绩效考评结合
设计合理的企业绩效考评指标体系，保持各指标的相互衔接，保证预算的执行情况能通过相应指标来充分反映说明情况。并且以企业绩效考评指标表现的最优化为目标，实现预算目标是第二位的目标。
5.设计有弹性的预算
设计有弹性的预算，并对差异进行及时分析和准确调整，从而使企业能够又快又好地应对千变万化的市场变动。
6.健全标准规范的预算管理流程。
建立标准和规范的预算管理编制、执行、控制流程，加强动态预算管理，使各预算管理组织和责任部门“有章可循，有据可依”。
三、有效全面预算管理体系五要素
1.预算管理组织
有效预算管理组织架构是实行分级管理的。通常包含三个层级，即决策层、管理层和执行层。三个层级职责清晰，通过规范的管理运作机制高效协同，使公司的预算管理要求能够真正执行落地。
2.资源配置模型
（1）模型一――价值链纬度
企业可通过价值链资源配置模型将公司经营和战略目标转化为不同业务模块对应的资源，过程中通过滚动预测，复盘目标达成状况，对资源进行动态调配。
（2）模型二――时间纬度
战略资源依据战略任务里程碑进度配置，原则上不受经营业绩波动影响，经营资源根据投入产出情况动态配置，管理资源根据管理支持力度配置，强调费用效率。
（3）模型三――科目纬度
各科目建立费用标准，总资源=单次费用标准×业务量预测。根据经营业绩测算业务量，业绩变化时资源可以随时调整。
3.考核激励配套
全面预算结果与激励机制相结合。全面预算管理只有与薪酬、奖励、职业道德等激励机制相结合，才能发挥更大的组合拳，才能更好地激发基层组织的经营活力。
预算与激励机制配套的实施细则：①规则简单，传递到每一个人；②过程透明，信息实时可查；③结果可预测，清晰引导行为。
4.流程管理规范
规范的流程管理可以提高全面预算管理执行效率，规章制度的建立使得预算管理落地执行有据可依。
5.成功的预算管理系统要将业务和财务有效融合，将事前管理与事后分析有机结合，通过E化，提升工作效率，打造预算云信息系统。
四、如何编制有效全面预算管理体系
1.预算目标确定前准备工作
在战略目标明晰的情况下，企业年度经营目标或预算目标是沟通与承诺的过程。企业的预算部门，需要分析3-5年的经营管理信息，特别是财务信息，分析自己的优劣势，并且及时收集宏观经济环境、业界和竞争对手信息，参照本公司情况对比分析后，才能最终确定预算目标。通常，预算目标需要召开多次会议进行商讨确定。依次确定企业的总体战略、具体战略和具体预算目标。
2.预算目标工作会议
预算目标工作会议的准备，会议时间一般为每年的第四季度。
预算目标工作会议资料清单一般有：（1）当年财务报告；（2）当年预算执行分析报告；（3）当年预算考核评价报告；（4）当年竞争对手分析报告；（5）下年度市场预测报告；（6）下年度销售预测报告；（7）下年度研发预测报告；（8）下年度生产能力报告；（9）下年度投资环境分析报告；（10）下年度资源供给报告；（10）下年度竞争对手策略报告；（11）其他。
预算目标工作会议议程一般有：（1）预算管理委员会人员调整；（2）审议当年预算执行分析报告；（3）审议当年预算考核报告；（4）审议下年度市场预测报告；（5）审议下年度销售预测报告；（6）审议下年度研发预测报告；（7）审议下年度生产能力报告；（8）审议下年度投资环境分析报告；（9）审议下年度资源供给报告；（10）审议下年度竞争对手策略报告；（11）其他。
3.预算编制的基本假定
预算假定是为了让预算更具有实际可操作性，在预算编制策略制定的基础上对企业预算编制项目目标值的一种预计和说明。预算假定应在预算年度开始前完成。
为避免企业环境的变化带给企业各项事业的可能影响，预算假定就成了预算目标实现的一个桥梁。预算假定在充分考虑了企业内外部因素的条件下，对预算目标的可能实现给出了一个范围。
一般企业预算假定确定的方式有：获利率、经营效率、市场占有率、客户满足度、员工满足度、提供给客户最好的服务、社会责任、营业收入、营业收入组合、强化及发展独特的能力、产品领先竞争者、员工生产力、新事业等。
五、结语
总之，全面预算管理体系是一种现代企业管理模式，打破了传统职能管理的界限，它集系统化、战略化、人本化等理念于一体。现代企业应该结合自身特点和实际情况，通过构建有效的全面预算管理体系，确保公司战略的实现，把全面预算管理体系建设作为工作重点落到实处，切勿形成“水中花，雾中月”现象。通过构建一个科学、合理且行之有效的全面预算管理体系，从而真正实现企业整体管理水准、运营效率和经济效益的显著提高。
参考文献：
[1]金志超.企业预算管理存在的问题及对策研究[J].企业研究，2010（22）.
[2]齐庆站.浅论现代企业全面预算管理[J].财经界（学术版），2011（08）.
[3]刘自豪：企业全面预算管理面对的问题及解决思路[J].金融经济，2005（10）.
[4]康亮.论如何有效构建集团公司预算管理体系[J].财会研究，2004（11）.
第4篇：预算报告分析范文
关键词：全面预算；精细化；管理提升
经过多年的改革发展，大多数中央企业都实施了全面预算管理，在优化资源配置、提升经济质量、防范财务风险等方面发挥了重要作用。但近年来，世界政治经济形势剧烈变化，金融危机蔓延，外部需求持续疲软，内部价格高位运行，企业的效益空间不断缩小，面临的风险与压力越来越大，部分企业现有的预算管理模式已难以适应企业转型升级、快速发展的需要。
“十二五”期间是中央企业实现“做强做优、世界一流”战略目标的关键时期，国资委在2011年11月下发了《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》，2012年7月，又在京召开全面预算管理提升专题会议，要求中央企业不断改进预算管理，做强做优，提升国际竞争能力。
因此，中央企业要以全面预算管理提升活动为载体，找准企业管理中存在的突出问题和薄弱环节，有针对性地制定改进提升方案，细化控制措施，切实实现经济效益增长和管理水平提升。
一、当前中央企业全面预算管理中存在的问题
1.目标确立不科学，预算管控失效
全面预算是一个闭环流程，从目标确定起，经过预算编制、执行监控，最终落实到绩效评价。在这个闭环管控过程中，预算目标是行动指南，是企业在特定时间内应达到的水平和努力方向，绩效评价是保障，是促进预算目标实现的手段。
目前中央企业普遍存在着经营业绩考核与评价的压力，部分企业没有理清预算目标与业绩考核的关系，为实现业绩考核目标而设置预算目标，表现为蓄意夸大业务活动耗用的工作量或蓄意缩小生产经营产出水平，在预算执行过程中，以考核为导向调整或修正预算目标，与企业的现状、能力、市场需求、战略目标等脱节。业务部门预算意识不强，没有充分认识到预算管理与企业经营目标的关系和重要性，认为预算是财务部门对业务部门的管控、约束及考核，与财务部门就指标讨价还价，预算目标仅有财务部门制定的一、二级目标，没有业务部门分解的三、四级目标，预算责任未全面分解、落实，员工肩上没有责任，预算管控积极性不高。
2.预算过程控制薄弱，管理引导作用不强
全面预算管理不是一项孤立的工作，而是通过对企业内部各项资源与业务活动进行系统规划、协调和控制，优化管理流程，规范管理行为，落实目标责任，不断提高工作效率，降低成本费用，提高竞争能力，促进企业整体发展战略的稳步实施。可见，全面预算管理的作用为引导业务活动实现企业发展目标。
然而这点并没有引起部分企业的重视，其虽重视预算编制，关注预算结果，但对预算执行过程却疏于管理。在预算指标下达后，财务部门仅在月末、季末、年末将预算执行数据简单汇总，略加分析，便形成一份全面预算执行情况报告，由于缺乏对预算执行过程的跟踪与监测，预算结果不能真实反映生产经营的实际状况，不能提供有效的管理建议，预算的作用大打折扣。预算缺乏刚性，审批程序不严，预算调整申请和预算外支出申请经常发生，缺乏预算执行动态的跟踪、检查与考评，过程控制流于形式，影响了预算的有效实施。
3.预算信息反馈不足，决策支撑能力不强
预算信息反馈应为经济运行监控和经营业绩考评提供信息支持和依据。准确、及时、全面、深入的预算信息反馈可以让决策者了解经济运行背后的问题，及时纠正偏离目标的行为，起到决策支撑作用。
部分企业重视预算编制，但忽略预算信息反馈，没有建立系统的预算信息反馈体系，或预算信息反馈体系不完整，预算信息反馈流于形式，缺乏定期的预算执行情况书面报告、例会审议及预警提示，预算执行情况分析不深入，与生产经营脱节，影响了预算决策支撑作用的充分发挥。
4.预算考核形式简单，激励效果不明显
考核是确保预算管理落实到位必须的环节，是传承成功经验、优化管理、使企业不断成长的关键。但在部分企业考核导向不正确，过多强调客观因素，对考核结果讨价还价；考核方法不科学，仅仅是对数字超支或节余的考核，忽略了预算意识、过程管理等；考核范围小，仅对部门负责人进行考核，没有进行层层考核，员工的主观能动性没有充分发挥。
二、对策与建议
在经济全球化时代，精细管理的程度关系企业的成败。全面预算管理唯有向精细化方面深入推进，才能切实提升预算管理水平，提高企业竞争能力。
1.细化目标管理
预算是战略实现的保障，预算目标是对企业整体战略目标和年度经营目标的分解和细化。企业应以发展战略为核心，考虑内外部环境的重大变化，结合生产经营实际能力和未来潜力，兼顾规模、效益、质量、进度与风险，建立稳重求进的预算目标体系。
（1）企业应全面分析前三年经营数据，考虑当前的实际能力和未来的潜力，评估未来三年经济形势，将不同时期的发展战略分解量化为长、短期预算目标，如五年规划预算目标、三年规划预算目标和年度主要预算目标。
（2）采取自上而下、再自下而上反复沟通的方式，首先确立业务预算目标，如销售预算、采购预算、生产预算、投资预算等，再根据业务预算目标确立财务预算目标，如收入预算、成本费用预算、资金预算等；根据预算项目性质的不同和部门职能及业务的不同分别设置差别化预算控制目标，如费用控制总额，生产成本控制设计成本、采购价格等。
（3）以细化预算科目为手段，层层分解细化预算控制责任，将企业整体预算目标转化为各部门、各岗位具体的行为目标，横向分解到月份，纵向分解到最小单元，落实到每个人、每台设备，真正实现全员参与，全面覆盖，并制定管控措施，纳入员工薪酬考评体系，充分调动员工参与预算管理的积极性，确保预算目标的实现。
2.精细过程控制
强调预算刚性管理。严格预算审批程序，规范预算管理流程，年度各项预算应按照明细项目进行编制和批复，预算一经批准下达，一般不予调整，因预算前提重大变化、发生重大临时预算项目、出现重大不可控因素等原因，导致对年度预算完成影响较大时，可按程序申请调整预算，确保预算外支出一事一议、专款专用。
强化预算归口管理作用。按照“业务谁分管，预算谁控制”的原则，引导业务部门建立部门预算台账，按照预算项目及金额办理资金结算，每月结合具体业务进行预算执行分析，提出改进意见和建议，确保预算执行过程受控。
加强预算执行动态的跟踪、检查与考评。加强与业务部门交流沟通，对预算项目进行跟踪与监控，从根本上找到成本费用发生的驱动因素和控制点，从而正确把握经济运行情况。对重大预算执行差异进行分析调查，查明原因，制定应对措施，降低经营风险。对业务部门预算基础管理工作、措施及预算执行典型事例进行考核点评，推动业务部门增强预算意识，使其能主动进行预算管理。
3.深入信息反馈
预算信息反馈报告体系以预算信息为载体对企业经济运行情况进行全面、深入地分析，为企业决策者提供的决策支撑，是企业决策体系的一部分。完整的预算信息反馈报告体系包括预算执行反馈制度、预算异常预警制度、重点事项独立报告、突发事件紧急报告制度及预算例会制度。
企业应当建立完整、系统的预算信息反馈报告体系，定期进行预算执行信息反馈，有条件的企业应当建立预算管理信息化系统，对预算执行情况实时反馈。财务部门作为全面预算归口管理部门至少每月应编制一次预算执行情况分析报告，报告内容要与业务结合，重要项目、变动幅度较大项目、预算差异超过10%以上的项目应当单独列标，重点说明，整个报告应当清晰可读，让决策者在最短的时间内迅速了解数据背后的经济运行情况，从而有助于制定管理决策。每月公示预算执行情况，对关键指标重大差异进行预警提示，对影响企业预算执行的重点事项、突发事项应当快速反应、实时报告，内容应当包括事项陈述、原因分析、预期影响、解决措施等。进行专项预算定期分析报告，由业务部门结合具体业务对部门分管预算指标进行分析、评价，充分发挥业务部门归口管理作用。预算委员会应定期组织召开预算分析会，以预算为主线全面分析市场、经营、管理存在的问题，并提出解决措施建议。
4.建立全方位考评激励制度
预算考评是落实管控权责的重要手段，是发挥预算价值创造功能的关键环节，科学、公正、严格的考评能发挥企业优势，惩罚消极、不良行为，激发员工参与预算管理的积极性。
首先要建立科学、完善的预算考评制度，确立考核标准，明确考核程序，做到考核公开、公平、公正、透明。其次，考评应多样化，业务部门的预算意识、预算行为及预算结果都应纳入预算考评；从考评方法上，根据业务不同确定不同的考核措施，确保考评措施切实可行；从考评形式上，应将月度动态考评与年度综合考评相结合，月度动态考核重点考核业务部门的预算意识，能否主动分解预算指标，制定预算管控措施，进行预算执行分析；年度综合考评是对各部门的预算完成情况的总体评价，每年末进行一次；从考评层次上，实行多层次考评，董事会对经理层进行考评，预算委员会对各职能部门进行考评，各职能部门在部门内进行二次考评。通过多样化的考评，实现全员预算管理。考评内容、方式、方法不是一成不变的，每一次考评应收集业务部门反馈意见，提出完善措施，不断改进完善预算管理体制。
预算精细管理可以更好地实现企业控制目标，但是一项复杂、细致的系统工程，需要企业基础管理的精细化和规范化作为支撑。建议企业建立自动化程度高、科学合理的预算管理信息系统，如ERP系统，与采购、生产、管理和财务核算等信息系统联通，实时收集分析经济运行数据，提高预算管理的效率和效果。
参考文献：
[1]中央企业管理提升活动领导小组.《企业全面预算管理辅导手册》[M].北京：北京教育出版社，2012.5.
[2]陈令辉：财务预算精细化控讨[J].当代经济（下旬刊），2010（11）.
[3]余 婕：关于全面预算管理精细化的思考[J].交通财会，2012（301）.
第5篇：预算报告分析范文
随着经济全球化浪潮的风起云涌和国家财政管理体制改革的逐渐深入，为了让事业单位适应竞争激烈的市场经济的冲击，得以生存并可持续发展，稳步推进事业单位财务管理体制改革已经成为事业单位财务人员共同关心和研究的热点课题。
本文从事业单位的财务管理各项工作谈起，浅议事业单位财务管理的任务和模式，旨在切实做好资金控制与预算管理，提高资金的使用效益，防止国有资产流失，服务于国家建设。
一、事业单位财务管理体系和核心任务
1 我国事业单位财务制度体系是由事业单位财务原则、内部财务管理具体规定以及财务管理制度组成的
(1)事业单位财务管理的基本原则是执行国家有关法律、法规和财务规章制度，坚持勤俭办事的方针，正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家，集体和个人三者利益的关系。
(2)财务管理的内容包括单位预算管理、收入管理，支出管理，结余及分配管理、专用基金管理、资产管理、负债管理，财务报告与财务分析等管理，
(3)财务管理制度是科学合理编制单位预算，严格规范收费行为，严格执行物价部门核定的收费项目和收费标准，坚决制止各种未经批准的乱收费行为。支出管理单位所有支出均应按年初预算支出计划执行。
2 事业单位财务管理的核心任务是统筹安排各项资金，合理编制年度预算，建立健全内部各项财务规章制度，加强经济核算和财务监督，保证各种经济行为有章可循，实现规范化管理。
依法组织收入，尽量节约支出，加强资产管理，防止资产流失。在科学预测各种因素对收支影响的前提下，通过对资金的领拨和运用对全局的财务活动进行综合管理，坚持在“量入为出，统筹兼顾，保证重点，收支平衡”的原则下，全面反映单位的财务状况，从而保证全年各项工作的顺利完成。在对事业单位所需资金预测的基础上科学地制定财务规划和资金计划。建立合理的资金结构，正确地进行筹划决策。抓好资金回收管理，努力增加企业各项收入，搞好利润分配，正确处理财务关系，加强财务监督，确保资金运营的安全和合理使用。
二、事业单位财务管理模式
1 单位的财务政策分析
在以往的计划经济背景下，事业单位没有自主经营权，企业财务行为是一种被动行为，财务政策是以国家为主体的强制性财务政策，导致了单位企业财务政策作用的局限性。但随着社会主义市场经济体制的建立，企业作为市场主体地位的确立，企业财务行为变成一种主动行为，具有了公司财务政策的决策权，事业单位经营政策和财务目标的重要保障得到了实现。事业单位财务管理政策选择包括风险管理政策选择、股利管理政策选择、投资管理政策选择、营运资金管理政策选择、风险管理政策选择等，这些政策的选择和制定，要求决策人充分发挥正确的职业判断能力，使财务政策趋近合理化。
2 单位预算管理
事业单位财务管理的核心是预算管理模式，事业单位预算是指事业单位根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划制定的预算方案，建立起预算编制、执行，监督相分离的预算管理机制。事业单位预算由收入预算和支出预算组成。事业单位根据预算年度的收入增减因素和措施测算编制收入预算，根据事业发展需要与财力可能测算编制支出预算。事业单位根据财政部门下达的预算控制数编制预算并由其审核批复后执行。事业单位预算管理实行资金集中统一管理，以合理、完善的预算为基础，以多项配套措施为依托，采取内部控制与外部控制相结合的多种监督管理手段，对整个预算过程实行全方位的控制，确保了资金安全，提高了财务管理水平。
3 事业单位资产和负债管理
(1)资产是指事业单位占有或者拥有的能以货币计量的各种经济资源的总称，包括各种资产、债权和其他权利，由财务部门统一管理并登记入账，建立健全各类规章制度，盘活闲置资产，明确资产的收益使用范围，制定有关资产的使用办法，事业单位的资产包括流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。事业单位按照国家资产管理信息化的要求对本单位资产实行动态管理，做好资产统计和信息报告工作并对其占有、使用的资产状况定期做出报告。事业单位资产管理坚持资产管理与预算管理相结合的原则，推行实物费用定额制度，促进事业资产整合与共享共用，坚持资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则，坚持所有权和使用权相分离的原则。
(2)负债是指事业单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿还的债务，是事业单位会计要素之一，事业单位的负债包括借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等。负债管理按实际发生数额计量，运用借贷记账法记账。对于已经发生而数额需要预计的，应当合理预计入账，待实际数确定后再调整。事业单位应当对不同性质的负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。
(3)财务报告和分析财务报告，财务报告是反映事业单位一定时期财务状况和经营成果的总结性书面文件，是事业单位财务管理工作的重点，是单位编制下年度财务收支计划的基础，也是事业单位使用者了解事业发展情况、制定政策、指导单位预算执行的重要会计信息资料，事业单位应当定期向主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提供财务报告，事业单位报送的年度财务报告包括资产负债表、收支情况表，有关附表以及财务情况说明书。财务情况说明书，主要说明事业单位收入及其支出、结余及其分配、资产负债变动的情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项，以及需要说明的其他事项。财务分析报告是事业单位财务分析工作的最后环节，财务分析报告质量如何，直接关系到整个财务分析工作的成功与失败，撰写财务分析报告时要注意报告内容和结构的条理和层次性，分析评价意见的客观性和数据的真实性，同时，加入适量的图表以直观地反映分析结果，应全面、有重点地总结报告，建议应该要有可操作性和针对性。
三、小结
第6篇：预算报告分析范文
(一)从内部审计的审计目标上看。虽然现在各个企业对于审计目标的定位有着很大的争议,但是从审计的发展历程上看,内部审计的目标管理都是服务于企业的总体目标,为进一步的全面预算管理提供依据,所以说全面预算管理活动为内部审计部门实现审计目标提供基本要求。
(二)从企业内部审计的职能上看。内部审计部门有对工资下属单位的财务收支及其经济效益进行监督的职能,随着企业环境的变化,现在的内部审计的职能正在发生着变化,延伸出了咨询、评价、服务以及控制的职能,通过与企业管理职能的协调,更好的为企业的全面预算管理做好服务的作用。
二、全面实施具有内部审计部门参与的预算管理阶段
(一)内部审计部门为全面预算管理提供依据。现阶段,企业的内部审计组织机构存在着多种模式,内部审计部门通过公司决策层提出的编制原则、预算管理职能部门下达的编制要求、预算管理责任部门编制的预算以及调整部门的部分预算进行监控和考核,从管理组织的角度看,内部审计部门必须全体系的加入预算管理组织的体系中来,才能在预算管理中真正的发挥作用。通过全国公司决策层的全局性把握和审核,为全面预算管理提供平价、咨询职能,内部审计部门通过预算程序过程中向公司决策层出具审计报告,提出建设性建议。
(二)内部审计为企业全面预算提供实施方针。实施全面预算管理首先要手机内部审计所需的所有资料,主要包括:涉及到全面预算管理编制的管理规定、制度调整方案、批准文件、预算执行报告等相关资料,设计全面预算管理的审计工作的主要内容主要分为三个方面:首先,对全面预算编制的审计工作,主要设计的工作有:第一,业务、财务、资本预算编制内容是否完全,编制的基础资料是否具备;第二,是否落实本单位的具体预算目标,是否按照时间进度进行了分解,形成全面的预算责任体系;第三,收入、成本、费用的预算编制是否按照单位编制原则正常编制;第四,资本性支出预算是否按照整体的规划和进度进行了安排。其次,对全面预算执行的审计工作,主要设计的工作有:第一,本单位是否执行了严格的责任制度,按照预期进行了人员之间的顺畅沟通渠道;第二,全面预算指标是否按期完成,收入、成本、费用的预算执行情况有无遗漏,是否按照标准定时完成;第三,资本性支出预算以及货币资金支出是否按照单位标准执行,又无语扇子对外借款情况等。另外,对全面预算调整的审计工作,主要工作有:第一,预算调整是否到位,有无多编、少编、漏编的情况;第二,当单位的经营状况发生重大变化时,全面预算能否及时的得到调整,以及预算的程序是否合格等。最后,对全面预算的分析与考核的审计工作,主要有:第一,建立预算执行的分析情况,制度是否合理;第二,是否有定期的预算执行会议,能够对预算过程中存在的问题提出改进措施;第三,对于单位是否建立了全面预算管理考核制度,考核记录是否完整,有误员工预算奖惩措施等。
(三)内部审计部门为全面预算提供审计报告。企业内部审计过程中出现的全面预算管理的漏洞情况,需要公司决策人员从管理的经济性和效率性方面进行内部审计的评价工作,并适时的提出合理化的建议,出具包括单位具体情况、预算情况、审计问题及评价建议等的全面性的审计报告。另外,审计关注的主要是几个重要性的动态指标,内部审计活动在某种程度上组要体现的就是公司管理层的经营理念,所以,为提高企业全面预算管理对的水平,公司审计部门不仅要对社会上涉及内部审计风险的管理情况及时关注,适时的进行事前、事中控制,为内部审计部门进一步出具全面预算的审计报告做准备。最后,要考虑财务部门制定指标的滞后性,在预算管理的过程中注意保证对绩效动因的适应性,以便更好地对预算管理的责任部门进行有效控制。
(四)及时关注审计热点问题,为全面预算提供信息化管理。现代社会是一个信息化的管理时代,对企业管理过程中出现的信息高效采集和信息充分利用的情况,企业审计部门应该及时的控制监督信息的反馈工作,结合内部审计的各种手段以及审计方法,尽可能的减少审计时间的基础上,对项目做出深刻、清晰地报告,为全面预算提供增值服务,另外就是对于内部审计部门出具报告的质量应该提高,明确审计报告的层次及范围,并提出合理化建议,只有提出高质量的审计报告,才能为企业的全面预算减少风险。
三、结束语
第7篇：预算报告分析范文
关键词:全面预算管理;要求;方法;流程;考核
随着社会进步和经济发展,企业的经营管理工作也伴着管理需求的变化不断地改进和提高,与此同时预算管理工作也随着管理工作需求的变化而变化。目前,预算管理工作在企业中越来越受到重视,已逐步在企业经营管理工作中占居重要的位置。俗话说,“凡事预则立,不预则废”,对于一个规模化的公司更是如此。企业的经营活动要实现一定时期的目标,事先必须进行预算,它可以减少决策盲目性,是提高公司整体绩效和管理水平的重要途径。
一、全面预算管理的基本要求
企业高层管理者主要的责任之一,就是确定企业的发展方向和企业发展目标,并且重要的关键点就是选择何种战略去实现目标,而选择的基础是战略性的预算。年度预算是具体将战略目标、战略规划进行未来的分解、细化和数字化的过程。它相对准确的告知管理者,未来的某段时间内,某个部门需要现金多少、投资多少、需要多少人力、需要什么样的人才等,如何更高效、更有序地办事。因此企业预算是规划和实施年度目标的最好手段。
预算时要针对企业现状进行分析和判断,根据企业可持续发展状况,切实可行的制定预算目标。制定预算目标不可满打满算,要留有适当余地。要求全员参与,坚决反对财务部门包揽所有预算编制工作;反对财务部门闭门造车;反对各个部门为编预算而变预算。同时还要掌握重要性原则,重要事项编制详细预算,次要事项运用概率统计等方法简化预算。
二、建立高效的全面预算管理的组织
企业应设立预算委员会,进行预算编制、预算执行、预算分析等工作。委员会应由预算部、各职能部门经理组成,由企业最高领导担任主席,这样不仅增加了各部门经理的预算管理的责任感,也赋予了他们预算管理的权利,使预算结果更趋于合理。
三、选用合适的预算编制模式及编制方法、流程
预算编制主要有模式,分别是以生产为起点、成本为起点、净资产报酬率为起点、资本投入为起点、资金为起点、销售为起点、利润为起点、EAV为起点。各个模式都有不同的特点,企业要根据自身情况选用适合自己的模式。
预算编制主要有七中方法,分别是静态预算、弹性预算、增量预算、零基预算、作业基础预算、概率预算、清单预算。每种方法有不同的特点,企业也要适当选用。
好的编制方法可以使蜀道变通途。编制前企业要分析自身的优势与劣势,外部环境存在的风险和机会具体分析客户潜在的需求和未来发展空间。确定企业战略目标及达到目标的途径,制定年度目标并按职能和业务单位分解年度目标。为了让部门明确的了解自己的工作目标与重点,更好的量化部门工作,为考核提供依据,要制定部门平衡计分卡,编制年度经营计划,制定企业及部门奖罚办法。各部门编制的分项预算全部汇总到财务部或预算管理部,编制预算财务报表(预算资产负债表、预计利润表、资金收支表、预计现金流量表)。经总裁办公会或董事会等机构批准后可以下达执行。
四、如何积极有效地考核预算
预算责任部门把总体的预算进行细化,分派到更下一级的预算单位,因此它也是部门内部的工作绩效评价标准。预算的考评具有两层含义:对整个企业财务预算管理系统进行考核评价,即对经营业绩进行评价;对预算执行者的考核与评价。预算考评是发挥预算约束与激励作用的必要措施,通过预算目标的细化分解与激励措施的付诸实施,达到“千斤重担人人挑,人人头上有指标”。期初确立的企业业绩目标、部门、员工业绩目标,与实际执行的结果,进行对应的比较,如存在差异,对差异进行详细的分析,得出差异的动因,由此动因就可以采取相应的措施改进绩效,以减少未来期间差异的发生。通过预算与绩效管理相结合,使公司对其部门和员工的考核真正做到“有章可循,有法可依”。
另外,预算管理还有一个重要的作用就是激励。预算是全体员工积极参与和精心规划的结果,通过扩大预算编制的参与面,在预算管理的全过程中激发了员工的积极性、主动性和能动性。另外,目标也有激励作用。目标在行为过程中具有双重意义:一方面,目标表现为行为的结果;另一方面目标又表现为行为的诱因。
预算编制完成的一个标志性结果,就是上下两级管理者签订责任书。确立各方的责任、绩效目标。通过员工绩效目标的达成,从而顺利地实现企业的经营目标。
预算年度终了,财务预算委员会应当向董事会或者经理办公会报告预算执行情况,并依据财务预算完成情况和财务预算审计情况对预算执行部门进行考核。
五、撰写高质量的预算分析报告
各预算责任部门每月要对预算执行情况进行认真分析,对预算差异进行认真分析,找出原因,提出解决方案,报预算管理办公室进行汇总和总体分析,形成综合分析报告,报预算管理委员会。预算分析要逐层进行,从最基层的预算责任中心即分公司的各个部门开始分析,然后是分公司层面的,最后是集团层面的分析,将分析结果逐级上报,作为预算例会的主要报告资料。形成从下到上的规范的预算执行分析报告制度。预算分析报告的内容要体现出总体预算执行情况、存在的问题,提出解决问题的方案;将来可能出现哪些问题,如何防止。
参考文献:
1、徐晓莉.新全面预算管理实务与操作[M].云南大学出版社,2009.
第8篇：预算报告分析范文
【关键词】 绩效治理； 预算会计； 财务会计
20世纪70年代末80年代初，一场声势浩大的行政改革浪潮在世界范围内掀起。自20世纪90年代以来中国所进行的一系列财政政治体制改革也标志着我国加入了新公共管理运动的行列。新公共管理运动以绩效治理为导向，然而，现有的研究多集中于对政府绩效评价指标的设计上，对政府绩效评价所需定量信息的研究较少。本文认为良好的政府会计系统可以为政府绩效评价提供信息基础。
一、绩效治理对会计信息的要求
绩效管理过程一般包括绩效评估、绩效衡量、绩效追踪三个最基本的功能活动。准确的绩效衡量是进行政府绩效评估的前提。管理学家阿姆斯特朗说过：“要改进绩效，你必须首先了解目前的绩效水平是什么，测定是绩效管理的一个关键环节，如果不能测定它，就无法改善它。”
会计的反映职能客观上体现为通过会计信息系统对财务会计信息进行优化的过程。政府职能是伴随着公共财政资金的使用来实现的，在绩效治理的要求下，政府会计必须以政府为会计核算主体，对政府的资产负债情况和收支情况进行记录、计量、核算和报告，以提供政府运行的宏观的经济信息，并反映政府的履责情况。政府会计制度的建立，实质上是要求政府就其资源的管理和使用情况进行全面核算、反映并向社会公开，它是政府履行其报告责任的一部分。而政府会计在公共财政资金的运行过程中，到底该测量与评价什么，也应以政府绩效治理为导向。政府会计是进行政府绩效治理的信息基础。
政府绩效评价既需要定量信息，又需要定性信息。目前定量化信息的缺乏已经成为制约政府绩效评价理论与实践发展的瓶颈，但政府会计体系恰好能弥补这一缺陷。会计系统能最大可能地解决现有政府绩效评价体系缺乏定量信息的瓶颈问题。政府会计是确认、计量、记录和报告政府经济资源耗费及取得成效的依据。
二、现有政府会计系统的弊端
我国现阶段执行的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》等过分强调以预算管理为中心，重视政府相关部门和组织内部对会计信息的需求，而忽视社会公众等需求。随着预算环境的变化，不适应性也越来越明显。
第一，无法全面反映政府资产与负债。以现金制为基础的政府预算会计，只反映预算执行结果的资金流入和流出，政府的对外投资和国有股权作为当年支出而非资产加以确认。政府债务只反映直接债务，隐藏了政府隐性负债信息，尤其是对贷款、养老金、社保基金的忽视掩盖了政府的财政风险，难以对政府资金的运用进行综合绩效评价。
第二，现金制下无成本核算，收入减去支出后的结余既不能反映政府单位的成本控制情况和投入产出情况，也不能反映政府单位实际的经营绩效和效率。同时，可以人为操纵收付款时间，会计信息反映不实，难以提供政府部门及其行政单位提供公共产品和服务的成本消耗和效率水平，不能完整反映政府业绩。
第三，目前政府会计报表体系主要由资产负债表、预算执行情况表、收入支出表及其他附表等组成。资产负债表混淆了静态报表和动态报表的范畴，难以准确反映存量信息与流量信息。预算收支决算报告侧重反映政府有关收支预算及执行情况，报告立足于政府使用，较少考虑社会公众立法机关、审计机关等使用者的信息需求。报告难以显示财务状况及财务绩效的全貌。特别是在我国政府预算的完整性不够以及编制方法比较粗放的情况下，政府预算报告提供的政府财务信息就更不完整了。而其他的相关文件与资料提供政府财务信息的方式并不规范，也难以对预算报告给予必要的补充。
客观地讲，我国现行预算会计并不是真正意义上的“预算会计”，而是以现金制和修正现金制为基础的政府财务会计。财务会计是历史性的，而预算是面向未来的，用财务会计的方法来监督、反映、控制预算的执行也只能是事后的监督与管理。政府会计信息系统的局限性，无法为政府绩效评价提供强有力的信息保障。
三、政府预算会计与政府财务会计协调的思路
当考虑预算会计详尽的责任制系统时，权责发生制会计与传统预算会计之间的簿记问题的协调就变得尤为困难。在保留预算会计结构和内容的基础上增加权责发生制会计数据，只能有两种选择：整合两个系统或保持两个系统的独立性。整合两个系统意味着权责发生制会计把一套额外的预算账户引进复式记录系统，目前瑞士、西班牙、欧盟国家的中央政府是这样处理的。保持两个系统的独立性，意味着影响到两个系统的一笔交易至少应当在权责发生制会计和预算会计下分别记录。包含从权责发生制会计系统转移的数据的预算会计意味着影响到预算会计的所有权责发生制会计记录都自动转移到预算会计系统中来。芬兰和法国的中央政府会计记录采用了此种方法。
无论采用哪种协调方式，政府预算会计和政府财务会计作为最基本的信息系统，政府绩效评价的信息基础地位是不变的。政府会计准则委员会（GASB）在其第1号公告中将信息使用者对政府会计的信息需求分为三个主要方面：评价预算的符合程度；评价政府主体当年的运营成果；评价政府主体提供公共服务的水平以及政府到期履行债务的能力。借鉴《国际公立单位会计准则第1号――财务报表的呈报》，结合当前我国会计环境，我国政府会计体系应考虑提供如下信息：政府对资源的需求以及资源是否按照法定预算；法律或合同要求取得和使用；财务资源的来源、分配和使用；政府筹资及偿债能力；政府的服务成本与效率；政府受托管理和使用存量资产、净资产的情况等。上述信息可以分别由预算会计系统和财务会计系统提供。预算会计在收到现金或付出现金时才确认交易或事项，重点反映现金资源的来源分配和使用的信息，但不报告非现金资产的存量、负债、提供服务成本的信息。财务会计能够提供关于主体全面和完整的财务状况和财务业绩，甚至成本信息等，能较好地满足公共部门财务管理的要求，从而促进政府绩效性受托责任的履行，但无法对政府预算执行的全过程进行反映、监督和控制。
会计目标分为三个层次：全面目标、基本目标和具体目标。随着部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度的进一步推进，政府会计系统该如何更好地反映政府资金运动进而全面反映政府绩效将是值得思考的问题。在中国政府会计体系改革的过程中，应注意研究在协调过程中，确定政府预算会计和政府财务会计的使用程度，以充分发挥二者的优势。
（一）会计确认基础
预算会计采用收付实现制计量，重点追踪和反映预算的执行情况，确保支出部门能够完全遵守预算拨款，对于衡量资金是否按照预算以及其他法律法规的要求来执行等方面无疑是有效的。考虑到此属性容易纵的特点，如收款和付款时间可以从本期推迟到下期，或年终突击花钱或操纵成本，也可以采用修正的收付实现制。
财务会计采用权责发生制则将计量重点放在总财务资源上，可以确认政府所有的负债和承诺，提供财务资源的来源、分配和使用等信息。权责发生制基础计量经济资源的流动，并向使用者提供如下有关信息：主体控制的资源、主体提供服务的成本、其他评价主体财务状况及其变动以及主体是否经济而有效地运行等有用的信息。在以资产管理、成本效率和成本补偿作为标准来评价主体业绩时，权责发生制基础是一种合适的会计基础。考虑到目前我国政府财务信息披露的需要和现阶段计量技术和成本的限制，我国宜采用修正的权责发生制。
（二）政府财务报告
从世界经合组织（OECD）国家绩效信息改革看，具体做法分为两大类：第一类国家致力于政府整体层面的财务报告建设，以期反映更为全面的政府财务信息，即将与政府绩效相关的财务信息作为广泛的政府财务信息的一部分并鼓励在基本报表以外的其他部分报告非财务业绩指标，以帮助使用者评价政府部门的运营绩效。这类国家以英国和澳大利亚为代表；第二类国家不仅注重在基本报表中反映政府绩效信息，还要求编制专门的绩效报告。如美国的服务提供与成就报告系统（SEA）；芬兰要求编制关于绩效目标和完成情况的责任报告；瑞典将绩效报告列为政府所属机构年度报告的一个主要组成部分。美国政府会计准则委员会（GASB）的第34号准则公告，要求政府对外提供的财务报告应包括如下内容：管理讨论与分析、政府层面的财务报表、基金层面的财务报表、财务报表附注和规定的补充信息等。《国际公立单位会计准则第1号――财务报表的呈报》提出：“一套完整的财务报表由以下几部分组成：(1)财务状况表；（2）财务业绩表； （3）净资产/权益变动表；（4）现金流量表；（5）会计政策和财务报表注释”。我国的政府会计改革仍在进行，可从以下方面努力：
现金流量表主要由预算会计来提供，其他报表由财务会计来提供。预算会计系统重点反映本年度财政收支情况，通过预算报告来披露主体的预算管理绩效。预算报告主要包括如下部分：年度预算报告、年中预算执行报告和年终预算决算报告。年度预算报告应以各政府职能部门的部门预算为基础，主要披露政府预算收支及政府各项目收支信息，立足现有报告体系进行补充披露。年中预算执行报告重点披露预算执行情况，将所有的实际收支与预算收支进行比对，说明引起重大差异的原因，分析预测预算执行并在必要时对年初预算进行调整。年终决算报告采用与预算报告相同的格式，重点披露与年初预算计划或年中调整计划相比的年内任何重大变化并合理解释，说明预算执行情况。通过报告主体预算计划与实际执行情况的差额，以此来反映政府的预算管理绩效。
政府财务会计侧重反映政府财务状况全貌，如公共资金的使用效率、政府资产的存量、流量及耗费情况、政府负债的规模结构及偿还能力。可以设立资产、负债、净资产、收入与费用等财务会计要素，对资产而言，可适当计提折旧，对于难以计量的政府资源可暂不纳入计量范围。对于各种承诺，财务会计应予以反映。我国政府层次较多，分为基本政府、各级政府部门、政府所属机构和单位。基本政府的预算拨款主要体现为各种基金的拨付。政府财务会计报告主体也应分别包括基金财务报告、政府所属机构和单位财务报告、各级政府部门财务报告以及基本政府财务报告。每一层级财务报告应包含财务状况表、财务业绩表、权益变动表等。由于基本政府由各级政府部门及所属机构和单位组成，基本政府的财务报表可以由下级单位财务报告合并而成，也可以由各基金财务报告合并而成。
（三）政府会计信息补充披露
政府绩效评价离不开广大群众，建立完善的政府信息公开体系和监督机制，是广大群众参与政府绩效评价的最基本要求。另外，鉴于收付实现制引入的不完全性以及财务信息确认的成本问题，对于无法确认以及财务确认成本较高的会计事项，可适当采用文字说明部分或以附表形式披露。如：政府财政目标及可行性计划、政府中长期预算框架、管理当局的讨论和分析、财政风险说明书、采用的主要会计政策、审计报告、绩效报告等，通过对这些信息的披露，以补充预算报告及财务报告的不足，更好地为政府绩效评价提供信息基础。
绩效导向型政府的建设是一个国际趋势，政府会计由于其特有的反映性，客观上为政府绩效评价提供了信息基础。在建立和完善绩效评价制度的基础上，逐步推进绩效预算管理体制改革。将绩效目标、绩效预算和绩效评价有机结合，共同构建绩效导向性的政府。
【参考文献】
［1］ 张琦.论绩效评价导向政府会计体系的构建[J].会计研究，2006（4）.
［2］ 李建发.政府财务报告研究[M].厦门:厦门大学出版社，2006.
第9篇：预算报告分析范文
【关键词】 政府会计;政府财务报告;委托;公共受托责任
一、引言
现代社会政府通过民主政治程序和预算授权,以强制征税和发行政府债券等方式,集中配置和使用社会公共资源。公共资源由纳税人和社会公众提供,由政府管理和使用,其中暗含着一种“社会契约关系”,即公众与政府间形成委托关系,政府受托管理公共资源承担了公共受托责任。由于公众与政府间的信息不对称、双方的目标函数不一致,公共部门存在着严重的委托问题。委托理论认为在利益相冲突和信息不对称的环境下,委托人通过有效的制度安排,设计最优契约,可以激励与监督人按照委托人的最佳利益来选择行动,使人的行动符合委托人既定的目标。根据委托理论,应通过制度安排有效监督和激励政府按公众的意愿行动。政府财务报告是公众获取政府受托责任履行情况的重要信息来源,通过建立完善的政府财务报告制度,可以激励和监督政府按照公众利益选择行动,最终符合公众目标。
二、公共部门委托关系及问题分析
(一)公共部门的多重委托关系
公共部门存在着政府部门外部和内部多层级的委托关系。外部的委托关系体现为:政府与社会公众的委托关系。在此,立法部门代表整个政府与公众达成委托契约。政府部门内部的委托关系体现为:立法部门与行政部门之间的委托关系;行政部门内部各层次的委托关系,主要表现为上级政府(中央政府)与下级政府(地方政府)的委托关系,政府财政部门与支出部门的委托关系,政府部门与政府官员之间的委托关系。政府部门内部和外部广泛的委托关系形成了政府部门对外部和对内部的受托责任。
(二)公共部门委托关系的特征
1. 委托链条长
从公共资源的提供者(社会公众)到公共资源的直接使用者(政府官员),公共部门的委托链条长,纵向层次多。经过重重委托与受托关系,必然造成信息不对称,而且委托链条越长,效率损失越大,成本越高。
2.契约具有长期不完备性
由于政府提供的公共商品和服务具有长期性,因此公共部门委托关系的建立通常采取长期契约的形式。鉴于人的有限理性、未来事项大的不确定性以及穷极所有事项的成本限制等因素,导致这种契约是不完备的长期契约。公共部门委托契约的长期不完备性必然造成契约执行和解除具有极大的模糊性。
3.人多项任务
在公共部门的委托关系中,作为人的政府在行使公共权力时,被委托的任务不只一项,即使是一项,也有多个维度,存在多元的目标。这些多项任务和多元目标有可能是相互冲突的,以致难以对政府提供的公共产品和服务进行全面量化和考评,不利于监督与激励。
(三)公共部门的委托问题及其解决
公共选择理论认为,政府部门也表现出“经济人”特性,会追逐各自不同的权力和利益。为此,政府部门内部各层次的委托人与人之间以及政府与公众之间的目标函数必然会不完全一致。由于公共管理中的委托关系诸多特征决定了公共部门的信息不对称更为严重,激励与监督更为困难,契约的执行和解除具有更大的模糊性,在委托双方的博弈中,人会在契约签订之前事先隐藏信息,造成委托人的逆向选择,或在契约签订之后事后隐藏信息和行动,损害委托人的利益,出现道德风险问题。
逆向选择和道德风险等问题的根源在于双方信息不对称。为此,必须消除或者减少彼此间的信息不对称,增加政府提供的信息量,加强对政府使用公共资源的监督。政府财务信息提供集中体现在政府财务报告的编制和中,政府财务报告是公众检查政府工作的基础,若财务收支符合预算的规定,财务状况符合持续运营要求,业绩符合委托人的预期或既定标准,则公众与政府间的委托契约得以履行,政府的公共受托责任得以解除。
三、政府财务报告改革设想
社会契约的有效履行,政府公共受托责任的解除要求政府向公众公开的政府财务报告包含以下基本信息:(1)政府预算执行情况的信息;(2)政府财务状况的信息;(3)政府营运绩效的信息。然而,我国目前尚未建立起真正意义上的政府财务报告,现行的政府财务报告实际上是预算会计报告,存在诸多缺陷。我国必须对预算会计报告进行改进,尽快构建完善的政府财务报告,为公众评价政府公共受托责任的履行情况提供信息支持。按照国际会计师联合会的观点,建立一个规范的政府财务报告,应当明确的主要问题包括财务报告的目标、主体、基础、报告体系和报告内容等。
(一)界定政府财务报告目标
政府财务报告目标是构建政府会计和政府财务报告的前提和逻辑起点。委托理论认为有效解决问题的关键在于组织能否可靠地界定受托责任,当受托人的责任能够清晰、准确、及时地加以界定并奖罚分明时,相应的委托风险就会大幅度降低。我国政府财务报告基本目标应界定为反映公共受托责任履行情况。根据公共部门存在的广泛的信息需求,可以把政府的受托责任归纳为合规受托责任、财务受托责任和绩效受托责任。依据基本目标,进一步细化为如下具体目标,即政府财务报告应提供:预算执行情况、财务状况、运行业绩、内部控制、财务管理和经济影响的信息。上述目标是逐步提升的,具有层次性和递进性。我国政府财务报告改革中应区分近期目标和远期目标,逐步从初级目标向高级目标稳步推进。
(二)重整政府财务报告主体
政府财务报告主体是构建政府财务报告的核心环节,界定政府财务报告主体的根本目的是实现政府财务报告目标。由于政府财务报告的基本目标是反映政府的公共受托责任履行情况,政府财务报告主体界定的关键在于该主体是否承担公共受托责任,社会公众为评价政府受托责任的履行状况是否需要依赖该主体所提供的财务信息。
为了全面反映受托责任的履行情况,重整政府财务报告主体时可以考虑双主体模式:既要科学界定政府组织主体,也要逐步增加基金主体。(1)组织主体界定中,首先政府作为整体与公众形成委托关系,承担受托责任,各级政府整体应作为报告主体。其次使用公共资源的组成单位和相关单位又构成了各级政府整体的人,但由于使用公共资源的单位众多,依照我国的国情,机关单位和接受预算拨款的事业单位应作为报告主体。而非预算拨款的事业单位、国有独资企业、政府控股企业等可以作为各级政府财务报告的相关单位,其主要信息以附注或附表的形式列入政府财务报告。(2)基金主体界定中,为了严格反映政府的合规性受托责任,就要求政府必须以预算为基础,对不同来源和用途的财政资金分别设置会计账户进行核算,即以基金为主体进行核算和报告。基金主体是政府组织主体的子系统,若干个基金主体的综合构成一个独立的政府组织主体。由于我国一直采用的是组织报告主体,改革中宜循序渐进,从初具雏形的专用基金(如社保基金)着手,以各项专用基金分别作为基金报告主体,再逐步推广到增加大型政府建设项目作为基金报告主体,最终实现按照财务资源的不同性质分别划分政务基金、权益基金和信托基金,对各类基金合并汇总并与组织主体报告调节相符。
(三)构建二元制政府财务报告基础
报告基础是政府财务报告制度的一个重要因素,影响到财务报告的功能和报告目标的实现。二元制的财务报告基础就是预算(收支)执行情况表和现金流量表采用收付实现制的会计基础,资产负债表和运营表等采用权责发生制的会计基础。
(1)由于公众与政府的委托关系形成的受托责任中合规性受托责任构成基础性受托责任,而我国实行的是收付实现制预算,为了更好地反映预算执行情况,核查政府开支是否遵守预算授权和法规要求,应以收付实现制编制预算执行情况表,而且在可能的情况下逐步实现对预算支出周期全过程的确认、计量和报告。另外,还需以收付实现制编制反映政府控制的全部现金资源状况的现金流量表。(2)公众与政府间的委托关系还包括财务受托责任和绩效受托责任,而我国目前采取单一的收付实现制会计基础无法满足评价政府长期财务状况和有效追踪政府投入产出成果的绩效评价的信息需求。权责发生制会计基础能生成反映政府财务状况的资产负债表信息以及反映当期运营活动成本绩效的运营表信息,从财务受托责任和绩效评价的角度来看,应该在财务报告中引入权责发生制,编制权责发生制的资产负债表、运营表及成本表等报表。
实行二元制政府财务报告需解决收付实现制和权责发生制的财务报告数据信息的协调问题。目前一种可行的方法是进行双基础的会计记录,设置两套账户,即设置一套收付实现制(或修正收付实现制) 的预算收支会计账户的同时,设置一套权责发生制核算基础的资产负债账户和收入费用账户,当发生既影响预算收支,又影响资产、负债、收入、费用发生变化的业务时,采用两笔分录同时在两套账户记录,对于只涉及一类业务的,分别在相应类别账户记录。期末可直接根据报告需要编制收付实现制的预算执行情况表和权责发生制的资产负债表和运营表,并调节得出收付实现制的现金流量表。二元制政府财务报告可以更透明地报告政府的预算和财务绩效信息,全面解除政府的受托责任。
(四)完善政府财务报告体系
未来的政府财务报告建议采用双重报告模型,从政府组织主体和基金主体双重视角进行报告,即由一级政府分别从政府组织层面和基金层面进行报告。政府财务报告报告体系在现行的预算会计报告基础上拓展为财务报表和管理当局阐述与分析两部分。(1)财务报表从政府层面和基金层面两方面编制,政府层面包括:政府整体合并财务报表和政府单位财务报表;基金层面单独列报主要的基金,较小基金合并列报。政府层面和基金层面财务报表都应包括以收付实现制为基础的预算收支表、现金流量表和以权责发生制为基础的资产负债表、运营表、净资产变动表、成本表、财务报表附表和附注。附表和附注部分应列报:不包括在政府组织主体层面,但由政府投资,受政府控制的国有独资企业、政府控股企业的国有资金的投资形成、投资损益及投资收回情况;构成财政风险重要来源的承诺事项和或有负债表;业绩指标表,以对政府运营的经济性、效率性和效果性进行更好的评价。(2)政府整体层面还应编制管理当局阐述与分析,内容包括描述政府的使命和目标,并与实际业绩相联系讨论分析。提供历年比较信息,解释预算执行情况,对政府未来的财务状况及趋势作出预测,对政府内部控制进行评价。
改革后的政府财务报告能全方位反映政府公共受托责任的履行情况,极大地提高政府的财政透明度,促进政府公共受托责任的解除,构建良好的政府与公众间的委托关系。
【参考文献】
[1]程 瑜. 政府预算中的委托关系研究――个契约经济学的分析框架[J]. 华中师范大学学报(人文社会科学版),2009(3): 56-62.
[2] 刘用铨. 政府治理与公司治理中委托问题比较及其启示[J].行政论坛,2007(1):75-77.
[3] 陈志斌.公共受托责任:政治效应、经济效率与有效的政府会计[J].会计研究,2003(6):36-39.
