反映财务的会计要素精选(九篇)

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第1篇：反映财务的会计要素范文

一、财务的基本要素——资本

一般而言要素是构成事物的必要因素。财务要素作为财务对象的具体化，必须体现财务活动的基本内涵，反映财务活动的基本规律。众所周知，财务理论的基本研究对象是客观存在的财务活动。从财务产生与发展的历史考察，财务自始就与资本的产生和发展相联系。财务属于资本的投入、配置、收益活动及其所形成的经济关系。财务的内涵是资本的投入收益活动（即财务活动）以及在资本投入收益活动中所发生的特有关系（即财务关系）。鉴于此，我们得出，财务的最基本、最核心的要素是资本，由资本的投入、运用、配置、收益活动可得到资产、收益、成本几个具体要素。此外随着现代企业财务中产权观念的日益成熟，产权观念已渗透到财务实践的各个方面和环节，在企业财务中，产权更多地表现为财权，而财权是一个与财务关系密不可分的重要的财务要素，所以在此，笔者认为财务要素的构成如下：最核心最基本的要素是资本，围绕资本运作衍生出资产、收益、成本、财权等几个具体要素。由资本要素着手开展研究，有利于从小到大，层层展开，从而构建完整的财务理论体系。

1．资本的概念。资本是现代企业生产经营活动的基本要求，是企业发展的重要推动力量。所谓资本，是指能够在运动中不断增值的价值，包括物质形态的财务资本和非物质形态的知识资本。狭义的资本概念主要指物质形态的财务资本，即表现为企业为进行生产经营活动所垫支的货币。企业通过货币购买各种生产经营要素，通过生产实现价值的转移和增值，通过销售完成价值的实现，从而使资本在再生产过程中不断地循环和周转。可见资本投入、产出与增值的过程，是为了不断追求经济效益的过程，是资本的运动轨迹，资本运动的规律及其体现的经济关系已渗透到与财务相关的各个领域和一切主要方面。

2．财务管理：对资本的运作。企业资本运动是通过一系列资本活动来实现的。初始状态下的货币资本需要通过资本筹集活动来取得，企业资本的运用需要通过投资活动来实现，而企业取得的收益则需要通过资本收益分配活动来完成。这种筹资、投资和资本收益分配等资本活动就是企业的财务活动。财务管理就是对财务活动所进行的管理，也就是对资本所进行的运作。具体包括资本取得、资本运用、资本收益分配三个方面。在资本运作过程中，财务管理发挥着配置和资本利用的功能。

首先，从资本取得来看，资本取得或称资本筹集是指企业为了满足投资和用资的需要，筹措和集中资本的过程。取得资本是企业存在和发展的基本条件，是资本运作活动的起点，也是资本运用的前提。其次，从资本运作来看，企业资本运用是企业资本运动的中心环节，包括资本投资和资本运营两个方面，前者针对长期资本而言，后者针对短期资本而言。最后从资本收益分配来看，它是对资本运用成果的分配。随着分配的进行，资本或退出企业，或留存企业，这必然影响企业的资本运动，这种影响不仅表现在资本运动的规模上，而且还表现在资本运动的结构上，如筹资结构。如何合理确定分配规模和分配方式是财务管理分配领域的重要内容。以上三个方面相互联系、相互依存，构成了财务管理的基本内容。

3．财务管理内容的创新。新的经济形势下财务管理中资本的内涵与外延得到新的发展，财务基本要素由财务资本向知识资本扩展成为必然。由此带来财务管理内容的创新：筹集知识资本与筹集财务资本并重，并且应向知识资本倾斜；人力资源、无形资产成为投资管理的新领域；知识资本与财务资本共享投资收益。

二、由财务基本要素扩展的具体要素

资本作为财务的基本要素，作为现代财务体系的核心概念，对企业的资源配置具有强烈的调控作用。围绕资本运作，可以得到财务活动的四个具体要素，即资产、收益、成本、财权。现分述如下：

1．资产是企业对其取得的资本加以运用，形成了企业拥有或控制的各项资源。从财务活动的基本规律来看，资产是资本的对应物，是资本的转化形态或占用形态，资本具有强烈的增值性，而这种增值性是通过其转化为资产来实现的。如果没有资产的有效运转和资产的周转运动，增值是不可能实现的，这充分表明资产必须为未来创造效益。资产能够带来经济利益在于它是一种经济资源，经济资源总是具有经济价值、能够产生未来现金流入、带来未来经济利益的。

资产可以有不同的表现形式，有有形和无形的，有货币性的和非货币性的，有固定的和流动的，但它们在本质上都体现了企业的一种权利——企业法人财产权。财务学中的“资产”可定义为：资产是企业直接占有、支配和处理的并能为其带来经济利益的资源。这一定义明确了资产的实质是创造未来收益，强调企业的财权就是占有、支配和处理财产的权利，从而与会计要素加以区分；突出了创新资产的内涵，即不仅仅局限于“过去的交易或事项”，而是将各种创新的财务事项，如衍生金融工具等均包容于这一要素之中。“资产”概念的确定，有助于反映财务活动的基本特征，体现财务管理的基本要求。

2．收益是企业通过资本运用取得的，并在此过程中实现资本的保值和增值。收益活动是理财过程中与财务收益取得及其分配有关的一系列活动，收益活动是资本运动的动态体现，它在企业再生产过程中发挥着积极的作用，在收益要素的认识上，主要有两种观点，即经营收益观和全面收益观。经营收益是企业在业务经营中所产生的现金流入量或其他形式的经济利益的增加，包括经营收入（总量）和经营利润（增量）。经营收益观强调收益产生的原因在于经营，而且是企业主要的、正常的活动，经营收益观的目的在于对企业经营状况的评价和对经营者业绩的考核，特别是对经营者主观努力业绩的评价。经营收益基于利润的可分配性，不包括因资产价格变动和非流动资产处理形成的利得。全面收益包括企业在业务经营和非业务经营中所产生的现金流入量或其他形式的经济利益的增加。除了经营收益之外，还包括利得。利得的产生与企业正常经营无直接关系。因而，利得的产生并不经常，属于一种非常收益。

全面收益观的形成是建立在利得或损失事项增多的基础之上的，该观念立足于企业实体确认收益。这样，既能反映企业经营者主观努力获得的经营收益，又能反映客观原因形成的利得或损失，还能总括反映企业的收益，全面提供不同种类收益的信息，有利于正确处理各种财务关系。财务学的收益概念不同于会计学的收益概念，会计学收益概念的界定主要立足于收益的确认与计量，而财务学收益概念的界定更侧重于经济学的收益性质，即坚持全面收益的观点。财务学收益是指为了实现实物资本保全的期末净资产大于期初净资产的增量。3．成本。资本作为财务的基本要素，资本成本自然是财务管理的基本概念，是指企业为取得和使用资本而付出的代价。资本成本在财务管理中处于至关重要的地位，资本成本不仅是资本预算决策的依据，还是进行重要财务决策、制定有关资本管理政策、评价企业经营业绩的重要依据。此外，从资本运动过程来看，除了要反映资本成本外，还要反映产品从研究、设计开发到制造、销售等各个环节发生的各项资金耗费。离开资金耗费环节，收益就无从确定，更谈不上收益分配，惟有如此，才能正确反映财务活动的效益。资本成本和产品成本都属于产品耗费，二者的不同在于产品成本的补偿是对耗费自身的补偿，并且这种补偿还会回到企业再生产过程中；而资本成本的补偿是对资本所有者让出资本使用权的补偿，一旦从企业收益中扣除以后，就退出了企业生产过程，体现了一种利益分配关系。因此财务要素中的成本是一个广义的概念，是指企业在经营管理过程中为获取收益而付出的各项资金耗费。

4．财权。随着现代企业制度的建立和发展，现代企业财务中的产权概念已经渗透到财务实践的各个方面和环节中，在企业财务中，产权更多地表现为财权，侧重于对企业财力资源的配置。所谓的财权，是一种财力以及与之相伴随的权利的结合。这里的财力表现的一种价值，是企业的财务资金——即资本，而相应的权利便是支配这种财力所具有的权能。具体来说，财权表现为某一主体对财力所拥有的支配权，包括收益权、投资权、筹资权、财务预测决策权等。理想的财权是独立的、明晰的，否则便成了与产权关系模糊相伴随的财权关系，或称作模糊的财务关系。财务管理之所以要强调财权这一要素在于：

首先，财权的独立性是财务主体成立的首要条件和关键因素，按照理财主体假设与自主理财的假设，理财主体必须有独立的经营权和财权。凡是成为理财主体的单位，都有财务管理上的自，即可以自主地从事财务活动。当然，自主理财并不是说财权完全集中在财务人员手中，在现代企业制度下，财权在所有者、经营者和财务管理人员之间进行分割。两权分离的推行，使财权回归企业，经营者有权独立地进行财务活动，包括筹资、投资和分配等重要决策。“经理革命”的出现，进一步为企业成为理财主体奠定了基础。

第2篇：反映财务的会计要素范文

一、新会计制度的变化

新会计制度从起草到最后的实施经历了两年的时间，这期间众多专家学者对其进行了建议和完善。新会计制度一方面是建立在对新时期医院各项业务工作进行深度了解基础之上的，另一方面也充分借鉴并吸收了旧的会计制度的优点。与旧的会计制度相比，新会计制度的变化主要表现在以下几个方面。

1、会计要素的变化

会计要素是构建会计体系的基础，相比旧的会计制度，新会计制度在会计要素方面发生了一些改变，如将“费用”这一会计要素纳入了新会计制度范畴之内，而将旧会计制度中“支出”这一会计要素删除了。会计学上认为并不是所有的支出都可以被确认为费用，支出与费用的内涵以及外延都有着巨大区别。会计要素层面的改变，使新会计制度的理论基础更具有科学性，为新会计制度的构建奠定了良好的基础。

2、会计科目的变化

与旧会计制度相比，新会计制度的变化还表现在会计科目方面，科目的变化是新会计制度与旧会计制度之间区别最大的地方。新会计制度在会计科目方面的变化主要体现在两个方面，即一增加、一减少，增加了科教收入、结算差额等科目，减少了固定基金等科目。了解新会计制度在科目方面的变化更有利于确保医院会计信息的真实性以及完整性，同时一些科目的增设也使会计收支更加全面。

3、会计报告的变化

会计报告是反映一个组织在一定阶段内经营成果的总体描述，通过财务报告可以发现一个组织中财务方面的不足与优势，从而为组织的进一步发展提供依据。新会计制度的实施使旧会计制度下的财务报表升格成了财务报告。新会计制度中明确要求财务报告应包括现金流量表，这大大弥补了以往资产负债表的缺陷，医院不仅仅要关注于资产以及负债等要素，同时还要关注现金流量这一要素。

二、新会计制度实施中存在的问题

尽管新会计制度与旧会计制度相比有了诸多新变化，并因此具有了很多优势，但是新会计制度在实施中还存在很多的问题。这些问题既有新会计制度本身的因素，也有医院方面的因素，具体情况如下。

1、新旧会计制度的衔接不畅

目前，新会计制度在推行中面临的主要问题就是新旧制度之间的衔接问题。新会计制度虽然发生了很大的变化，但是在具体的实施过程中需要立足于旧会计制度，只有二者之间有效衔接，新会计制度才能顺利推行。很多医院管理者对于新会计制度的重视不足，认为新会计制度只是在会计科目的设置方面出现了一些细小的变化，只需要财务工作人员在工作中稍加注意就可以实现新会计制度的顺利过渡，观念层面的不重视导致新会计制度推行中的前期准备工作明显不足，这给医院新会计制度的有效推行带来了巨大的阻碍。与此同时，新会计制度的推行需要涉及到资产的盘点以及既往账目的梳理，此项工作的量比较大，加上既往账目中有一些问题，很多医院的管理者主观上并不愿意进行相关工作的开展，这也给新旧会计制度的衔接带来了不利影响。

2、财务人员对制度理解不深

新会计制度本身具有很强的专业性，需要财务管理人员具有一定的知识深度才能准确把握和理解会计制度内涵，需要财务工作人员对于新会计制度的学习有一个端正的态度。但现实中医院财务管理人员对于新会计制度的理解却不够深刻，导致新会计制度实施不畅、效果不佳。新会计制度的调整力度比较大，如果不能对新会计制度的变化有一个很好的、深刻的把握，就很难从旧的会计制度中迅速的转换到新会计制度体系之中。目前医院管理者对于新会计制度的学习并不重视，一般不选派财务管理人员参加此类的培训，仅仅就是将上级下发的新会计制度文本发给财务工作人员让其自己进行学习，这种做法的效果就不太好。例如，在基本建设账务处理方面，传统会计制度中，基本建设一般不纳入大账，这种单独核算的模式已经不能满足医院大规模基础建设实际的需要；新会计制度则是将基本建设归入大账，将基建账会计科目全部结转至医院在建工程等相应科目，实现了资金管理效率的提升。

3、财务信息化建设尚待加强

信息化建设是新会计制度推行的基础条件之一，如果信息化不能有效推行开展，新会计制度的实施将会有一定的困难。新会计制度推行中对于财务管理信息的要求是极高的，这客观上需要财务管理软件来匹配。但目前一些医院在财务管理软件与本单位的匹配方面存在极大的缺陷，很多医院在财务的信息化建设方面步伐迟缓，导致新会计制度的实施缺少技术层面的有力支持。医院财务信息化建设最主要表现就是财务管理软件的采购以及使用，在采购层面，很多医院都没有购买专门的财务管理软件，而是采用一般的管理软件，这导致财务信息的质量、共享以及使用等方面都存在很大的不便。有些已经购买了财务管理软件的医院在具体的使用中对于软件的功能没有很好的掌握，软件升级也不及时。

4、新会计制度本身具有缺陷

第3篇：反映财务的会计要素范文

关键词：高校基建 会计核算 会计信息

高校基建项目很多，所涉及的内容也很多，对会计工作带来诸多的困难。高校基建会计对于高校的基本经济建设发挥着十分重要的作用，加强高校基建会计工作，促进会计信息质量的改善对提高高校基建投资的管理水平有着十分中哟呵的意义。对高校基建会计工作进行改善，能够保证在基础设施建设中所投入的资金能够得到合理的使用，让基建项目的投资在基建项目上的资金可以取得更多的效益。通过对基建会计的改进来促进会计信息质量的改善，可以更加真实的对高校的经济活动进行反映，同时还能够对建设过程中所出现的各种错误进行及时的纠正，使得会计核算资料能够更加真实有效，而这些资料则能够为高校的基建投资与建设提供十分重要的依据，使得高校高层所做出的各种决策更加的具有科学性。

一、当前高校会计核算的现状

（一）会计主体仍然处于分离状态

当前，高校在进行会计核算时仍然是将主体分为事业单位会计与基本建设会计这两个会计核算主体，没有进行有机的融合。这种做法是在计划经济时期就延续下来的，没有能够的改善。

（二）会计制度还处于分离状态

当前在我国基本是使用的《高等学校会计制度》与《国有建设单位会计制度》这两套会计制度。主要是因为在《高等学校会计制度》规定了国家对高等学校的基本建设投资的会计核算需要更加国家的相关规定进行办理。这就知道接导致了高等学校的基本假设投资的会计核算需要根据《国有建设单位会计制度》来进行，而高等院校各种事业单位则需要根据《高等学校会计制度》来进行会计核算。

（三）会计信息没有进行综合

因为当前高校的事业会计与基建会计是分别由不同的主体所执行的会计制度，同时核算也是分别独立进行的，这就直接导致了不能够在同一套账目报表中查看所有的会计信息。事业会计所提供的会计信息和基建会计所提供的会计信息都不相同，每一套会计信息都只能够反应学校经济活动的部分内容。

二、对高校基建会计核算进行改进的必要性分析

（一）符合会计信息使用者的要求

会计主体、制度与会计信息的两分离的情况，使得会计信息的使用者难以从整体上对学校的经济活动进行了解，会计信息的使用者只有对这两部分信息进行合并才能够更好的了解学校的财务状况与经济运行情况。但是因为这两套账表存在着较大的科目差异，并且核算的的方式等都各不相同，在对这两部分信息进行合并式就十分容易造成会计信息的失真。如果会计报表本身披露就不完全，那么就有可能使得会计信息的使用者做出错误的经济决策。不利于高校的发展。

（二）改进高校基建会计核算符合监督管理的需要

在高校的预算管理中往往都不会包含数目额度较大的基建资金收支，因此高校预算中往往都不能够足额的反映出基建项目投资所需要的资金。近几年来，国家的财政体制发生了十分重大的改革，因此高校财务预算也必须要进行提高。传统的以收定支的预算模式已经和高校的财政赤字现象形成了十分明显的矛盾。同时，国家财政职能部门也难以对高校的基建项目的支出有进行及时的了解，也难以了解高校的负债规模，因此为监督各管理带来了很多的困难。面对这种情况就必须要对当前的高校基建会计核算模式进行改进。

三、改进高校基建会计促进会计信息提高

（一）权责发生制引入到高校基建会计中

通过权责发生制，可以对高校基建中的各项经济活动进行真实的反应。特别是对于需要跨年度进行建设的基建项目更是需要引入权责发生制。因为传统的以收付实现制为基础的方法难以对这些项目的经济活动事项进行全面、真实、准确的反应，容易使得会计信息失真。而引入权责发生制则可以对高校每一项经济业务进行全面的监督、合理的去顶，使得会计信息能够更加的准确。

（二）对高校的会计要素进行重新定义

必须要对当前高校的会计要素进行重新定义，这样才能够为会计信息的准确披露打下良好的基础。通过对会计要素的准确定义能够对会计核算的内容进行合理的确认，有效的分清换算的界限，并能够加强对各种会计信息的处理，还能够更好的对财政管理体制的改革提供支持，对高校会计失真现象进行有效的防范。因此，需要对高校的会计要素与计量标准需要进行科学界定和重释，对原有的资产、负债、收入、支出等多个科目进行重新的界定。

（三）对当前的披露体系进行改善

必须要对当前高校的会计信息披露体系进行改进，实现会计信息的全面披露。在引入了权责发生制，对会计要素进行修改并合并了基建会计与事业会计之后，还需要对会计信息的披露体制进行适当的改进。在对高校基建业务与教育事业业务的会计体系进行合并之后，需要在一套报表中对所有的信息都体现出来，完整的反映出学校的全部经济活动。同时还必须要对信息披露的力度进行加强，让有需要的都能够使用到更加全面的高校会计信息。

总之，高校基建会计的改进势在必行，只有加强了高校基建会计的改进，才可以对促进会计信息的改进。

参考文献：

第4篇：反映财务的会计要素范文

关键词：外资企业；财务岗位；职业素养

一、 从财务的角度对外企企业的界定

欧洲公司、北美公司、日韩公司对财务部门的职能分工也不同，越大的集团（例如排名在世界100强内）越有其独特的组织架构和岗位头衔，在其他企业不通用。比较纯粹和狭义的“外企”可称为跨国公司，英文简称MNC（Multinational Company）。广义的外企还包括：该公司只是股本中有外资注入，或者外方公司拥有控股权，不代表外方参与运营管理决策，这里只能就前者中的欧美MNC里的财务岗位做科普性的介绍，日韩企业暂时接触较少，以后补充。

二、 外资企业的具体类型

1.欧洲公司（代表国家是德法瑞）的财务职能。总体来说，欧洲MNC的下属子公司里，财务部门的日常工作通常分两条线：会计核算（Accounting）与财务控制（Controlling），可以大致理解为，前者是财务会计，负责日常会计交易处理、结账、出具财务报告和管理报告、税务申报和缴纳、出纳、资金结算与银行关系，后者是管理会计，负责预算、预测、财务分析、决策支持。很多中资企业在财务岗位分工上不强调职能定位，而是从报表出发、按科目或者是会计要素分工设岗，财务会计（Accounting）是法定的责任，所以会计分录和记账是一定要做的，很多中资企业在财务岗位分工上不强调职能定位，而是从报表出发、按科目或者是会计要素分工设岗，比如成本会计既要做成本核算（Accounting）又要做成本分析（Controlling），资产会计既要做固定资产相关的会计分录、维护资产台账和盘点（Accounting），又要做资本性支出的分析（Controlling），最后容易形成的结果是：财务会计（Accounting）是法定的责任，所以会计分录和记账是一定要做的，至于管理会计（Controlling）不是法定的责任。所以从这类中资企业转到外企工作，首先要转换的思维就是按职能定位分工：做账的不管分析，分析的不管做账。

2. 美国公司的财务职能。美国的MNC里财务岗的分工与欧洲公司不同的是没有Controlling的称谓，要么叫Financial Analyst（财务分析），要么叫Financial Planning Analyst（财务计划与分析，FP&A），现在很多国内企业招财务分析岗也喜欢叫FP&A了，就是学的美资企业。FP&A的职责和欧洲公司Controlling的职责类似，也是管分析不做账的，但美国MNC里的FP&A更注重计划，也就是各种短期预测，教材上应该叫滚动预测（Rolling Forecast），有的美资企业叫业绩展望（Outlook），这些短期预测频率至少是月度，有的还每周预测，所以在美资上市公司的MNC里做FP&A的一大感触是：不仅是财务，包括业务部门，预测的功能都很强，而且做的很细，这也从侧面反映出来美国公司的管理会计水平是前沿的。

3. 美国公司的财务职能。美国的MNC里财务岗的分工与欧洲公司不同的是没有Controlling的称谓，要么叫Financial Analyst（财务分析），要么叫Financial Planning Analyst（财务计划与分析，FP&A），美国MNC里的FP&A更注重计划，也就是各种短期预测，有的美资企业叫业绩展望（Outlook），这些短期预测频率至少是月度，有的还每周预测，所以在美资上市公司的MNC里做FP&A不仅是财务，包括业务部门，预测的功能都很强，这也从侧面反映出来美国公司的管理会计水平是前沿的。

4. 会计核算类岗位。不论欧洲还是美国的MNC，会计这条线的内部分工都比较类似，除了要满足内部控制基本的不相容职责分离的要求，在头衔称谓和职责描述上与国内很多企业不同。由于MNC通常信息化程度较高，ERP系统都是业务与财务模块高度集成的，所以会计组的分工也常常是基于业务循环不是基于科目或会计要素，例如在信息化程度比较低的国内企业的财务部门，常有往来账会计（或往来科）、结算会计（结算科）、费用会计的岗位，但是在MNC是没有的，在外企，不论欧资还是美资，都会把应收账款和应付账款分开设岗，前者简称AR（Accounts Receivable），后者简称AP（Accounts Payable），一切与采购到付款这个业务循环相关的业务都归AP组来核算，所以费用会计就是外企的AP会计。

5. 公司职能型财务岗（Corporate Function）。这类岗位在MNC的中国企业中应该不多，主要集中在一线城市大型外企的中国区或亚太区总部，很少出现在二三线城市的运营子公司，在一些美国公司，习惯把这些职能统称为Infrastructure，这些财务职能主要包括司库（Treasury）、税务筹划与咨询、内部审计（IA），前面说的负责会计核算的共享服务中心通常也属于这类职能型财务部门。

6. Controller。这类岗位以美国企业为代表的治理架构下，上市公司财务的最高负责人称CFO，那么如果把不上市的私人企业都考虑在内，财务总监应该是一个公司财务的最高负责人，区别只在于上市公司的CFO更强调管理资本市场的投资者关系，还要负责法务，而且CFO和CEO一起对董事会负责，而非上市的私营公司的财务总监没有这些职责，只是做为财务这个职能的负责人对总经理负责。当然有些集团控股的子公司如果独立上市和面对资本市场的投资者，这种公司也可以称之为Ultimate company。那么，外企那些大大小小的FC，不对投资者和董事会负责，不是Ultimate company，它的财务负责人就不能称为财务总监。

三、 国内应用性本科会计专业人才的培养目标

1.职业素养与能力目标

（1）.专业知识方面应具备会计、管理会计等相关会计专业知识；（2）.投资理财方面应具备资本运作、财税筹划、企事业及个人投资可行性分析与运营等；（3）.企业相关知识方面应具备生产工艺及工艺路线、产品市场调研与分析、企业管理等知识与经验；（4）.综合知识与拓展方面应具备经济学、统计学、审计、辩证法、法学、营销学、产品知识与工艺与结构、人际关系、心理学、人力资源、流程管理与优化及重组再造、品牌CI统筹、国际法学、国际财税知识与经验等等。

2、应该俱备心态：

（1）.责心强、原则性强、工作仔细；（2）.时间观念强、成本意识强、主人翁意识强；（3）.团队组织能力强、学习能力要强等。

3.应该具备经验与阅历：

（1）.一般会计：具备基本财会知识；（2）专业会计：具备其专业会计知识与经验时间观念强、成本意识强、主人翁意识强，外加相关管理知识更好；（3）.管理会计：具备相关会计素质及管理知识与经验另加责心强、原则性强、工作仔细；时间观念强、成本意识强、主人翁意识强；（4）.财务管理：具备相关会计素质及管理知识与经验，并需具备资本运作、财税筹划、企事业及个人投资可行性分析与运营等、具备生产工艺及工艺路线、产品市场调研与分析、企业管理等知识与经验和责心强、原则性强、工作仔细、团队组织能力强、学习能力要强；（5）.综合财务管理：具备相关会计素质及管理知识与经验；（6）.专业财务管理：同（4）并具备（5）的全部；（7）.全面且专业管理：具备以上全部能力与经验，并俱备外向延伸能力特强的。（作者单位：郑州财经学院）

参考文献：

[1]迈克尔.杰宾斯，阿里斯特.K.梅森.加拿大特许会计师协会职业判断研究项目之二：财务报告中的职业判断.胡志颖等译.北京：经济科学出版社，2013，（9）：15-18

[2]夏博辉.论会计职业判断.会计研究，2011，（4）：36-40

[3]许家林，高文迸，孙贤林.会计教育国际化：经济全球化的期待与呼唤.理工高教研究.

第5篇：反映财务的会计要素范文

1．会计工作的法规体系有所改变

原事业单位会计工作的法规体系为：《会计法》《事业行政单位预算会计制度》；新事业单位会计工作的法规体系为：《会计法》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》。也即事业单位的会计法规在会计制度这一层次上已与行政单位会计法规相分离，并采用“准则”加“制度”的规范模式。事业单位会计制度与行政单位会计制度相分离的主要原因，可以归纳为这样几个方面，即事业单位与行政单位：

（1）性质不同。即事业单位属于公益性质，行政单位属于政权性质。

（2）经济业务活动的内容不同。即事业单位主要从事事业活动，生产精神产品；行政单位主要从事行政活动，维持社会运转。

（3）财务管理的要求不同。即事业单位可以严格实行“核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结余留用的预算管理办法”，预算一旦确定，一般不予调整；但行政单位则可能不一定能严格实行如事业单位的这种预算管理办法，可能需要根据行政管理情况的变化，适当增加预算的弹性，国家不能一天没有行政管理。

（4）对市场的依赖程度不同。即事业单位，尤其是有条件走向市场的事业单位，其对市场的依赖程度要比行政单位大，也即事业单位可能会有一笔数字较大的事业收入；但行政单位没有相应的“行政收入”，只有财政拨入经费。

（5）收支情况复杂程度不同。即事业单位收入来源多渠道，如有财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、经营收入等渠道，支出使用多用途，如有事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出等用途；而行政单位收入的来源主要依靠财政拨款，一般只有拨入经费和预算外资金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有经费支出，行政单位一般要求与所属经济实体脱钩。事业单位实行“准则”与“制度”规范模式的主要原因，可以归纳为：

（1）事业单位涉及的行业较多，如科研、教育、文化、卫生、体育等，各行业在经济业务内容、活动方式、对财政拨款的依赖程度、会计核算的要求和会计管理水平等方面差别较大，必须有较高层次的会计准则规范，以确保各行业会计信息的真实性和可比性。

（2）会计准则由于其层次较高，因此，内容不可能具体，为便于实务工作者实际操作，就有必要再根据准则制定制度，制度就比较详细具体，基层单位可以依照其规定具体操作。改革后的事业单位会计工作的法规体系更加完善。

2．会计与财政的关系有所改变在《原制度》中，将会计核算与财务管理的内容混合在一起，如“第四章货币资金的核算与管理”，“第五章全额预算收支的核算与管理”，“第六章预算外收支的核算与管理”等等，内容杂乱。在《新制度》中，着重规范了会计核算工作，突出了会计核算的方法，而将财务管理的要求全部纳入《事业单位财务规则》和有关行业财务制度中。这样，《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》与《事业单位财务规则》和行业财务制度两者相辅相成，相得益彰。通过改革，会计与财务的关系得到了理顺。

3．会计主体有所改变在《原制度》中，将事业单位的会计主体认为是预算资金活动，即“以预算资金活动作为记账主体”。这使得事业单位变成了是国家财政的一个报销单位，事业单位加强自身经济管理的观念淡薄。《事业单位会计准则》第四条明确规定“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。”这就从概念上明确了事业单位是一个会计主体。事业单位会计主体的确立，有利于事业单位加强自身的经济管理，提高资金使用效益，同时也有利于事业单位以主体的身分参与市场竞争，谋求自身发展。可以认为，事业单位会计主体地位的确立，是这次事业单位会计改革的最主要的内容之一，事业单位会计要素的改变、会计核算平衡公式的改变、预算内外资金核算方法的改革以及会计报表的改变等，都在某种程度上体现了事业单位的会计主体地位。

4．确定了会计核算的一般原则在《原制度》中，只注重对具体会计核算方法的规定，没有对指导会计核算工作的一般原则作出全面而系统的规定。这种情况对提高事业单位会计信息的质量带来很多不利的因素。《事业单位会计准则》第一次集中、全面而又系统地提出了11条会计核算的一般原则。这11条一般原则是：客观性原则、适应性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、收付实现制和权责发生制原则、配比原则、专款专用原则、实际成本原则、重要性原则。会计核算一般原则的确定，对于统一协调各部门、各行业事业单位的会计核算具有重要的作用。

5．会计要素有所改变在《原制度》中，设置了三个会计要素，即资金来源、资金运用和资金结存。很明显，这是计划经济体制下的产物，事业单位围绕资金运动组织会计核算，不确立事业单位会计地位。《新制度》对此作了根本性的改变，确定了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。这五个会计要素的设置，体现了事业单位的会计主体地位，有利于事业单位的会计信息更好地满足各有关方面的需要，也有利于国际交流。

6．记账方法有所改变在《原制度》中，记账方法规定采用资金收付记账法。这与当时事业单位的资金主要依赖财政预算资金以及由此采用收付实现制的记账基础相关。《事业单位会计准则》第八条规定“会计记账采用借贷记账法”。改变记账方法的原因可以归纳为以下两个方面：

（1）目前的事业单位已经形成收人来源多渠道、支出使用多用途的基本格局，经济业务越来越复杂，资金收付记账法难以适应，而借贷记账法有一套完整、严密而科学的方法体系，能适应新形势下经济与社会事业发展的需要。

（2）目前，企业会计通过改革，已经全部采用了借贷记账法，国际上也普遍使用借贷记账法，为与国内企业会计以及与国际会计交流方便起见，事业单位也采用借贷记账法非常有必要。

7．会计核算平衡公式有所改变在《原制度》中，会计核算平衡公式为：资金来源－资金运用＝资金结存。该公式是一个资金平衡公式，无法全面、正确地反映事业单位的财务状况和收支情况，没有体现事业单位的会计主体地位。在《新制度》中，会计核算平衡公式为：资产＝负债＋净资产。采用这个公式不仅有利于在会计核算上能明确区分债权人权益和净资产的增减变化，而且还能全面反映事业单位的财务状况，为政府提供宏观管理所需要的经济信息，为事业单位本身提供有利于加强自身经济管理的有用的信息，为有关方面提供决策有用的信息。新公式体现了事业单位的会计主体地位。

8．会计科目的设置有所改变在《原制度》中，事业单位的会计科目按全额预算管理、差额预算管理和自收自支预算管理

单位分别设置三套会计科目，并且还按预算内资金和预算外资金分别设置两套会计科目。会计科目的设置不可谓不复杂。在《新制度》中，所有事业单位统一设置一套会计科目，即会计科目不再按三类预算管理单位设置，也不再按预算内外资金设置，而是按新的会计要素设置。这样设置会计科目的原因，可以归纳为以下两个方面：

（1）《事业单位财务规则》取消了三类预算管理单位的区别，所有事业单位可以认为全部是接受财政的补助，无非是补助金额的多少，补助的金额也可以为零。这样，在各事业单位之间，就不再是阶梯式的差别了，而是平滑式的差别，这有利于国家对各事业单位进行更为科学的经济管理。由此，事业单位的会计科目也没有必要再区分三类预算管理单位，分设三套会计科目。

（2）《事业单位财务规则》对事业单位实行“事业单位预算应当自求收支平衡”的做法，即事业单位预算内外的资金实行统一运行，综合平衡的做法。因此，会计科目也没有必要再区分预算内外，分设两套会计科目了。应该说，《新制度》科目的设置，比《原制度》更科学更简明。

第6篇：反映财务的会计要素范文

关键词：财务管理；管理会计；内容交叉原因；解决对策

 

 财务管理是企业管理的重要组成部分，通常企业管理的最终绩效，都将落实并反映到具体的财务指标上来。而管理会计作为企业管理的信息系统，又与财务管理有着千丝万缕的联系。在我国的高等教育中，作为会计专业的两门主干课程，财务管理与管理会计是分别独立开设的。因此，认清二者之间的联系是值得深入思考的一个理论命题。目前财务管理与管理会计内容的交叉重复已成为普遍问题，本文拟对产生这种现象的原因进行分析，在此基础上提出解决这一问题的基本思路。

 一、财务管理与管理会计的相同点

 财政部在全国注册会计师指定参考书中提出，财务管理是“企业管理的一部分，是有关资金的获得和有效使用的管理工作”。这一定义突出财务管理是有关资金如何获取、如何有效使用的管理工作。国内的专家学者在引进西方管理会计之后，积极探讨结合我国的国情，给管理会计作了比较明确的定义。有的认为，管理会计是一门新兴学科，它是适应企业内部管理预测、决策、控制、考核的需要而产生，把会计与管理结合起来，为加强企业管理，提高经济效益服务。它既是实现企业管理现代化的手段，又是企业现代化管理的一项主要内容。有的则认为管理会计是西方学者把管理和会计这两个主题巧妙地融汇在一起，以强化内部管理，提高经济效益为根本目的的一门实用性很强的新兴学科。两种定义都认为管理会计是管理和会计的精巧结合，目的都是加强企业的内部管理，提高经济效益。从以上定义的比较中不难看出，财务管理与管理会计二者具有相同的管理属性，其基本作用都是为企业管理服务，满足企业营运发展的需要除这一根本共性外，财务管理和管理会计还有如下共同点：从管理理论、方法体系以及管理过程看，二者都是按照计划、决策、执行与控制这一顺序进行的；二者都以企业的财务会计资料为信息分析来源，在此基础上进行计划、决策与控制；二者在管理中产生的报告文本、数据资料等文字载体均不具法律效力，对外一般不承担法律责任；二者都主要是根据企业运作的现实情况，采取一定的措施积极规划未来，着眼于企业的未来发展。

 二、财务管理与管理会计的不同点

 财务管理与管理会计发展至今，二者的不同点也很明显。最根本的区别是，财务管理主要管理资金，考虑的重点是如何以较低的成本获取资金，如何更有效地运用资金。财务管理是连接企业与外部环境的重要纽带，它与金融市场的运行密切相关。可以说，成功的财务管理是高度关注金融市场现状及其动态趋势这一前提下，考虑企业本身的实际情况，从而为自身寻求宽松的资金运作空间，并达到企业价值或者股东价值最大化目标的管理活动。管理会计则是有关企业经营管理的信息系统，考虑的对象不仅是资金如何高效地物化，还考虑物化后的资源在经营管理中如何以最佳效率进行配置。而且，管理的对象还包括人，它通过责任会计、业绩评价与控制会计实现对人的成功管理；通过有效的激励安排，达到人、岗位、财物的高效搭配，从而达到提高经营管理效率的目的。

财务管理与管理会计的不同点可对比如表1。

 三、财务管理与管理会计内容交叉的原因

 1．相同的研究对象导致了管理会计与财务管理的交叉。财务管理与管理会计均以资金运动或价值运动为研究对象，其具体范畴涵盖资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，并且均以定量分析为主要研究方法。相同的内容，采用相同的方法，由此导致的交叉重复无法避免。

 2．理论工作者不断使本研究领域扩展，导致两门学科内容交叉。在学科建设中，理论工作者不断拓展各自的研究领域，从而使管理会计与财务管理职能不断扩大。目前管理会计理论工作者以加强企业内部管理为目的，也在不断地扩展其研究领域，把触角伸到财务管理的一些部分，造成了其内容与财务管理的重叠。另外财务管理以加强企业资金管理为目的，其工作环节不仅包括财务的预测、决策、规划，同时还包括财务的控制、分析及考评。显然两科的部分职能明显一致，由此导致的教材内容重复在所难免。

 四、管理会计与财务管理内容交叉的解决对策

 笔者认为处理这个问题的总体原则是：既要将课程之间教学内容的重复降到最低，直至做到基本上不重复，又要使学生的学习兴趣和学习效率提高，并能使各知识点按实务的要求衔接起来，以建立一个完整的知识框架体系。基于此，本文提出如下两种处理两门课程之间关系的方案。

 1．将传统管理会计的内容全部融合到财务管理课程中，直接合成一门财务管理课程。目前的管理会计研究对象和内容都在急速扩充，逐步形成了传统管理会计和新兴管理会计。从发展趋势上看，新兴管理会计已开始逐步形成了一门独立的学科，其研究内容主要包括：作业成本法、质量成本会计、人力资源会计、资本成本会计、信息资源会计和国际管理会计等，其教学内容在企业管理中的重要性正日益受到企业经营者的重视。可以预见，把这些内容作为管理会计的教学内容是十分重要的。同时，传统管理会计与财务管理无论在研究对象与目的、特征以及反映的内容上都具有基本一致的特点，这也是两者相互融合的基础。这两门课程融合成一门课程还有以下优点：其一，有利于从整体上把握两门课程理论上的相互关系，以形成一套完整的理论体系。其二，在课程实训的安排上，将相关内容综合起来进行实训，可以使学生更清楚地把握企业资金管理的本质和内容，更具真实感，从而提高学生的实训效率和学习效率。

 2．管理会计与财务管理交叉内容的协调。协调管理会计与财务管理交叉内容的依据有二：其一，管理会计和财务管理的工作侧重点有着显著的区别。现代化企业的经营包括生产经营和资本经营两项内容，这两项内容均属管理的范畴。作为企业管理组成部分的管理会计与财务管理，其工作侧重点应明显区别，管理会计为内部管理者提供如何加强内部经营管理的会计信息，应侧重于生产经营，其工作范畴着眼于企业的日常经营管理活动；而财务管理为企业提供如何保持良好财务状况的手段和措施，侧重于资本经营，其工作范畴应着眼于资金活动本身的管理。其二，管理会计与财务管理的具体对象有区别。从表面现象来看，管理会计与财务管理的对象都是价值运动或资金运动，即能够用货币表现的经济活动。但深入进行分析就会发现二者的不同。管理会计是从量的角度对其进行规范，一方面表现为对产品成本历史的反映，另一方面表现为对未来的筹划。而财务管理则是从质的角度对其进行规范，即资金实体的运动及其所体现的货币关系，它是对货币运动的直接管理行为，具体表现为货币的取得、运用、分配及规划等。基于此，我将管理会计的对象界定为成本及未来动态的价值运动或资金运动，涉及的具体会计要素是成本及未来的收入、费用和利润；将财务管理的具体对象界定为过去及未来静态的价值运动或资金运动，涉及的具体会计要素为资产（不包括存货）、负债和所有者权益。由于财务管理是从分析、评价等角度涉及过去的资产、负债及所有者权益，从而与财务会计工作范畴相区别。另外之所以资产中扣除存货，是因为存货属于日常生产经营之范畴，它与管理会计的联系更为紧密。

 鉴于上述理解，笔者认为在此基础上协调管理会计与财务管理的交叉内容是完全可以做到的，具体划分如下：资金时间价值、投资决策、现金预算、预计资产负债表、预计现金流量表、专门决策预算、资本成本、经营杠杆以及资金需要量的预测划归财务管理；而将经济批量、存货、短期决策、销售预测、利润预测、经营预算、预计利润表划归管理会计。

 综上所述，以上是笔者对财务管理与管理会计关系的一些见解，但是在实际中运用实地研究这一理论方法时，由于所面临的各种实际情况不同，出现了许多值得进一步探讨的问题。

参考文献

 [1]陆正飞．财务管理[m]．东北财经大学出版社，2007．

 [2]杜学森．管理会计[m]．东南大学出版社，2004．

 [3]温志宏，方悦．关于管理会计与财务管理体系的探讨[j]．广西会计，1996，（12）．

第7篇：反映财务的会计要素范文

论文摘要：事业单位是我国社会管理和公共服务职能的主要载体，是政府经济和社会管理的重要组成部分，对国民经济和国计民生具有十分重要的作用.本文通过事业单位企业化管理背景下，如何实现事业单位会计制度向企业会计制度转变进行分析。

随着我国财会制度改革力度的逐步加大，近年来越来越多的事业单位进行了改制，与市场的关系越来越密切，将会直接面对来自国际国内市场的激烈竞争.事业单位走向市场，实行企业化管理势在必行。由于企业会计制度更利于事业单位竞争和体制改革的要求，因此事业单位会计制度向企业会计制度进行转变是必然的趋势。根据新的仕业财务通则》规定，改制后的事业单位比照适用修订后的《企业财务通则》进行会计一核算。在事业单位会计制度向企业会计制度进行转变过程中，事业单位原有的一些财务、会计管理理念需要重新认识，有些财务、会计内容需要进一步完善和创新。

一、事业单位会计制度向企业会计制度转变的可行性

1、企业会计和非盈利性的事业单位会计是构成现代会计的两大体系，事业单位会计属于预算会计的一种.随着市场经济的建立和经济社会的发展，经济和财政改革的不断深入和完善，预算会计的职能也随之相应拓宽和发展，预算单位会计主体地位不断地变化和加强，非盈利组织的事业单位作为一个独立的特殊体系，与企业会计的差别逐渐减少，二者有着逐渐趋同的发展方向。

2、事业单位会计制度与企业会计制度存在诸多的相同点.首先是两种制度的会计前提相同，主要包括会计主体、持续经营业务活动、会计分期和货币计量:在会计核算的原则方面，二者也遵循着大体相同的原则，例如真实性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则等;两者在会计要素方面虽然有着一定的差异，但是两者在内容和方法大体一致，例如企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润六项。事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出五项。各要素的界定、内容及特征相同。另外，在会计科目的设置、各会计科目核算的内容以及财务分析方法的应用上具有一致性。

3、随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，事业单位从单纯由国家拨付经费收支向核定收支、定额或者定向补贴、超支不补、结余留用的管理模式转变，收支项目和内容呈多元化发展，逐渐强调成本核算，注重现金收付与资金使用效率并重。在企业会计制度和事业单位会计制度所规定的内容具有一定程度的一致性，在信息质量要求、报表要素确认和计量原则、报告方法和内容等方面来看，其对资产、负债、收入、支出等方面的规定也大同小异，各项核算原则、方法基本一致，报表构成也基本相同，所有者权益、利润、净资产和结余实际上是资产和负债以及收入和支出计量的结果，本质上是一致的.所以，企业与事业单位不仅在核算和报告原则上有一致性的理论指导，而且在确认、计量方法上也有一致性的原则。

二、事业单位会计管理制度存在的问题

1、资产核算方式方面.在现行事业单位会计制度的资产核算方式方面，固定资产不计提 折旧，只核算账面原值，通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。现行事业单位会计制度对固定资产计价、固定资产增加、固定资产转出、固定资产的盘亏、盘盈等会计事项规定了详细的核算方法，但对固定资产在使用过程中的价值损耗核算的规定却不明确。由于不反映固定资产净值，存在很多问题固定资产的账面价值与净值，会随着使用时间的延长，发生价值背离固定资产原值，不反映固定资产的磨损，虚增资产总量，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况。由于成本不包括折日费用，使得成本核算不完整.一方面事业单位在购建固定资产时，借记“事业支出一设备购置费”澎专用基金一修购基金”或“专款支出”等科目，这样核算虚增了事业成本;另一方面固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余，且不能真正体现会计核算的配比原则。

2、会计核算基础方面.《事业单位会计准则试行》第十六条规定“预算单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性业务核算可采用权责发生制”.在收付实现制下，事业单位经常存在一些会计年度内收支项目不配比的情况，导致一些事业单位采用收付实现制来核算不能真实完整地反映该单位的经济业务。如，事业单位在一些非经常性的费用支出方面，在发生费用的时期，支出增大，造成结余减少。使当期收支不配比，计算的结余也不是真正的结余。尤其是实行政府采购和国库集中支付制度以后，采购环节和付款环节相分离，使得项目的实施与货款的支付存在一定时间间隔，如按现行的事业单位会计制度处理，在采购和支付间隔跨年度时，会出现比较严重的账实不符，不能真实反映单位的经济业务.

3、成本核算方面.目前，在事业单位体系中，经营性事业单位存在经营性业务，而两者采用不同的会计基础进行核算。一般情况下，事业单位对经营性业务采用权责发生制进行成本核算，对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。另外，实际工作中由于两种业务不易区分，使得费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算。这不仅不利于事业单位的内部管理，不利于国家预算资金的有效使用，而且很容易造成国有资产的流失。因此，经营性事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。

三、企业化管理的事业单位财务制度改进措施

1、设置合理、统一的会计科目。在事业单位企业化改革的过渡阶段，从会计核算的规范要求来看，经营性事业单位会计核算内容将会向两边分化经营性事业单位中，事业型的单位其会计核算规范将进一步向预算会计靠拢，而具有施工性质、需要企业化管理的事业单位或者部门将向企业会计靠拢。在事业单位企业化后，可以对国家拨付的事业费管理采取事业单位财务准则进行核算，事业单位在会计科目的设置上，应按照新会计制度的要求，结合事业单位企业化管理的特点，采用新会计制度中通用的科目。对于不能够反映事业单位财务活动的，但在事业单位会计工作中又十分重要的科目，则可以统一另行设置。根据拨付资金的性质，通过设置二级明细科目进行核算。如，“所有者权益类”科目中，没有能够确切地反映事业单位资金来源的科目，则可以根据其资金来源的特点，设置一个科目“实收资金”，以反映一个事业单位实际收到的各种资金。此外，还可以根据需要设置“事业公积”科目，属于“所有者权益类’翎于反映事业单位通过各种渠道得到的，用来发展本单位建设的自有资金。以及在“财务费用”和“管理费用”之外，还可以加一个“事业费用”科目，以核算某些事业单位在发展本单位的事业过程中发生的各种费用。

2、建立科学的固定资产核算方式.事业单位企业化后应当根据企业会讨一制度建立固定资产核算方式，在固定资产的构建、使用、处置方面进行设置，选择合适的固定资产折旧办法，并增设“累计折旧”科目，使得会计核算能正确反映固定资产的价值损耗。根据不同情况，在转制事业单位的成本核算中列支折旧费用，对不实行成本核算的事业单位可只提折旧不列支出。具体做法是，在每一个财务年度末填报决算表时，要认真填列一份详细地反映固定资产增减情况报表，并根据年末固定资产实际折旧总额，填报第一年度的预算报表，申列折旧基金计划，申报预算拨款中取得折旧基金，并列入专款专用的科目，以备后用。在需要更新固定资产时，同样需报请上级主管单位批准，经审查核实确需要更新时，方可从折旧基金中支付使用.

第8篇：反映财务的会计要素范文

关键词：

一、财务管理工作的内涵与价值

企业财务活动是以现金收支为主的企业资金收支活动的总称。它涉及到企业的每一项价值活动，是以成本管理和收入管理为核心的全过程管理。在社会主义市场经济条件下，一切物资都具有一定量的价值，它体现着耗费于物资中的社会必要劳动量，社会再生产过程中物资价值的货币表现，就是资金。在市场经济条件下，拥有一定数额的资金，是进行生产经营活动的必要条件。企业的生产经营过程，伴随着物流和资金流的运动，企业资金的收支构成了企业经济活动的一个独立面，也就是企业的财务活动。因此，财务管理就是分析、确定企业的经营方针、财务目标、管理职责，并在财务管理体系中通过财务策划、财务控制、成本控制、财务保证和财务改进实施全部管理职能的活动。财务管理活动涉及企业的所有活动，它需要企业的全体员工来参加所有相关活动并承担相应的责任。从这一点来讲，财务管理也称为全面的财务管理。

二、财务管理工作的职能与目标

财务管理职能是随着财务管理实践和管理理论的发展而不断演变的，自从财务管理作为企业管理的一个独立部分被广泛应用以来，其所体现出的特有职能就取得了迅速发展。财务管理职能，是指财务管理在再生产过程中具有的功能。财务管理的职能取决于财务的本质并受管理实践与管理理论发展的影响。随着社会经济关系的日益复杂，企业的管理范围也越来越宽泛，赋予的权限也越来越大。对未来时期财务活动进行规划和安排的财务计划职能，把财务系统中的各个要素、各个环节和各个方面按照上下左右的相互关系，科学合理地组织整体的财务组织职能；指导和监督下属财务机构和人员完成财务目标，发现差异，找出原因，采取措施纠正偏差的财务控制职能；通过各种协调手段和方式建立和维持企业良好的财务环境和良好的配合关系的财务协调职能。

三、计算机信息技术在现代财务管理中的优势

利用电子计算机的科技功能，把当代电子技术和信息技术应用到会计实物处理中的程序称为会计电算化。会计电算化可运用先进的电子技术手段对企业的财务收支，会计要素的增减变动进行标准核算，对单位的预算、资金流、物流成本等进行管理的操作系统。该系统包括电脑、软件、存贮介质和操作人员。其次会计电算化是全新的会计信息系统，是整个企事业单位信息系统的核心组成部分，相当于中枢神经。企业信息是企业决算、管理、生产经营的依据和结果反映。无论是企业的收支核算还是会计要素核算最后都以各种报表形式把信息反映出来。因此说会计电算化是一个用电子计算机代替人工记账、算账、报账以及代替部分由人脑完成的对会计信息的处理、分析和判断的过程，它在现代财务管理应用中具有很大优势。为确保电算化系统正常运行和会计信息的安全、准备、合法可靠，企业需要研究制定相应的会计电算化管理方法与制度。一些企业为达到甩账目的，根据财政部会计电算化工作规范要求制定了大量的企业内部电算化管理与控制制度，一时起到很好效果，但甩账后，这些制度没有进一步完善，主要表现为:操作规程混乱、职责不清;在装有电算化的计算机上操作一些与电算化工作无关的内容，如上网聊天、玩游戏等;允许一些无关人员使用计算机、电算化数据档案保管力度不够等，上述问题均应解决。会计制度的修改落后于会计电算化的发展。现行的财务会计制度主要是以手工核算为基础的，应用会计电算化后，从记账方法、账务处理程序到会计工作的组织、内部控制的方式和会计档案的保存介质以及方法等都发生了变化，因此必须根据会计电算化的特点，对财务会计制度做出相应的修改，企业只加强了软件的运用，忽略了会计制度的建设。会计电算化虽然在很大程度上减轻了会计人员的工作量，但同时也增加了操作人员、系统维护人员等岗位，带来了许多新的要求，提出了新的问题。而目前，我国建立手工操作条件下的基础工作的管理还存在着很多不足，一些中小企业内部控制也不是十分完善。实现会计电算化，就需要建立与之相配套的一系列内部控制制度加以约束，才能充分发挥电算化的优势。

四、计算机信息技术有效应用于财务管理中的对策

第9篇：反映财务的会计要素范文

【关键词】循环经济会计；文献综述

近年来，随着以“减量化、再循环、再利用”为原则的循环经济成为新的经济增长模式，我国进入了循环经济理论和实践的全面推进阶段[1]，我国会计的宏观环境开始逐步发生变化。会计环境的变迁是推动会计理论演进的主要力量，面对新兴的经济增长模式，传统会计不能满足循环经济发展的特色需要，不能准确有效地确认、记录、计量和报告循环资源的取得和发出情况，也不能对企业生产消耗的环境资源做出确实有效的披露[2]，这对于会计实践工作是一大挑战，基于此，循环经济会计应运而生。本文基于国内研究的视角，对循环经济会计研究的情况作一简要的述评。

一、循环经济会计的基础研究

我国关于循环经济会计的研究从整体来说还处于初期探索阶段。其研究的内容还主要在循环经济会计的基础研究，包括循环经济的概念、目标、对象、基本前提、基本原则、理论基础等内容。

关于循环经济会计的概念。殷勤凡[3]提出循环经济会计，既是传统会计的一个新兴分支，又是循环经济制度体系的一个子系统，它是在循环经济思想和理论的指导下，以自然资源效率、生态环境效率和经济效率三者的最大化为目标，以企业与自然资源和生态环境有关的经济活动为对象，有选择地运用会计学基本原理及方法，对其进行确认、计量、记录、反映和管理的系统。张彩平等[4]提出，循环经济会计是通过探求循环经济发展过程中价值运动的规律，总结形成系统化的循环经济会计理论，然后结合会计特有的方法将这些规律性的总结应用于循环经济实践活动中，实现循环经济与会计的结合。任英阔等[5]认为循环经济会计是指以满足生态效益和经济效益两者最大化为目标，以资源的减量化、再利用、再循环为原则，以企业与循环资源有关的经济活动为对象，有选择地运用会计学基本原理及方法，对其进行确认、计量、记录、反映和管理的系统。

可以看出，与传统会计相比，循环经济会计强调经济效益与环境效益的结合，将循环经济思想贯穿于会计理论的全过程。

关于循环经济会计目标。目前国内学者对循环经济会计目标的论述，大都围绕殷勤凡的观点：循环经济会计的基本目标应是，从自然资源效率、生态环境效率和经济效率的综合角度出发，在减量化、再使用和再循环的基础上提高经济效益。此外，它还应该包括以下几个具体目标：一是科学核算企业自然资源使用减量化方面和生态环境保护方面引发的财务会计事项，合理反映和控制相关的支出；二是向企业循环经济会计信息外部需求方提供及时有效的财务信息；三是向企业内部有关部门提供发展循环经济所需要的财务信息，支持企业追求自然资源效率、生态环境效率和经济效率三者的最大化。

关于循环经济会计的对象。殷勤凡、任英阔等认为是生产过程中与确保自然资源减量、持续利用和生态环境和谐相关（循环资源）的资金运动，包括需要保护并有能力保护的，与可再生和不可再生资源、可耗竭可补充资源、生态环境资源及资源的减量化、再利用、再循环相关的资金运动。具体如森林资源、渔业资源、能源资源、矿产资源、纸张、玻璃、水资源等。

关于循环经济会计的基本前提和基本原则。殷勤凡在传统会计基本前提的基础上，考虑循环经济会计的独特性，提出循环经济会计的六个假设：主体假设、持续经营与会计分期假设、货币计量与其他计量并以假设、可界定性与可复原性假设、自然资源和生态环境稀缺假设、和谐发展与科学发展假设。张倩[6]在此基础上还提出了会计实体联盟假设。殷勤凡、张彩平、阳秋林等在继承传统会计原则的基础上增加了新的原则：环境资本原则、代际和区域公平原则、依法调整原则、良性循环原则。

关于循环经济会计的学科基础。任英阔认为可持续发展理论、自然资本理论是循环经济会计的学科基础；殷勤凡认为生态经济学理论、环境经济学理论、资源经济学理论、可持续发展理论、和谐发展理论、社会成本与交易费用理论、绿色GDP理论是循环经济的理论基础；潘自强等[7]认为循环经济会计是诸多理论融合形成的边缘性学科，除殷勤凡所提出的学科外，还涉及哲学、逻辑学、经济学、管理学、数学中的部分相关理论。

关于循环经济会计的研究方法。由于环境资源中没有凝结人类劳动，无法按社会平均劳动生产率方法确定其价值，若仅以货币作为计量单位就不能客观地反映会计主体的环境状况。因此殷勤凡、李长青等多为学者都提出了多元计量方法，即在循环经济条件下，可以将生物量度、物理量度、化学量度、实物量度等计量单位和货币计量结合起来反映资源和环境的信息。

二、关于循环经济会计核算

关于循环经济会计的核算主要涉及核算范围、核算方法、会计要素的确认、计量等。

殷勤凡在构建了循环经济会计基本理论后，探讨了循环经济会计核算的范围：企业自然资源使用减量化、再利用和再循环的财务影响；对企业执行循环经济法律法规绩效的反映；企业生态环境活动的财务影响；企业的生态环境绩效。对于会计要素的分类，殷勤凡在传统会计要素的基础上增设了循环经济资产、循环经济负债、循环经济权益和循环经济变动4个要素，从而构建循环经济会计的基本会计等式，即“循环经济资产（期末）=循环经济权益（期初）+循环经济变动（当期）”，实现点数据与期间数据的有机结合。在此基础上设计了循环经济固定资产、循环经济无形资产、循环经济递延资产、循环经济长期投资、循环经济存货、循环经济负债、循环经济实收资本、循环经济销售商品收入、循环经济让渡资产使用权、循环经济成本与费用等10个会计科目，并对这些科目的核算进行论述，通过实例进行账务处理。

近年来，敬采云及其带领的团队对循环经济会计的核算问题进行了多方面研究，取得了比较丰硕的成果：程静等[8]认为循环经济会计的目标关注了企业经济活动产生的外部性问题，要求进行环境成本内化核算，将企业的成本控制贯穿生产经营全过程，以提高企业资源利用效率，寻求企业可持续发展之策。熊运莲等[9]对体现循环经济会计核算思想的物料流转成本核算会计（MFCA）进行了研究述评。敬采云等[10]对废弃物再利用的会计核算具体范式进行了探讨，通过建立数据模型和流程图的方式，探讨了废弃物在企业内部及不同企业间的成本归集和核算方法。敬采云等[11]认为，为了实现资源的高效利用和循环利用，企业应专门建立资源成本控制系统，通过制定资源价格、节能标准，开展节能管理，提高资源利用效率。

任英阔围绕循环资源交易将循环经济会计要素分为循环经济资产、循环经济负债、循环经济收入、循环经济成本、循环经济收益等5大要素，并对其的确认（概念、特征、分类）进行了比较详细的论述。刘晓东[12]认为可以把循环资源确认为循环资产，可以专门设置“循环资产”账户，反映循环资源的取得与发出情况，在进行核算时可以冲减成本。李长青[13]提出设立投入核算账户、资源利用核算账户、能源循环利用核算账户、能源循环效益核算账户、宏观效益核算账户、其他需要说明的事项账户。潘自强等提出在支出方面的核算上，除反映列支环境实际发生的费用外，还需考虑计提“循环负债”，形成类似于预提费用的发展循环经济模式的专用基金。为避免计提循环负债而减少国家的财政收入或给企业提供隐瞒利润的机会，计提循环负债的费用应按权责发生制原则纳入会计利润核算。对企业所取得的利润则进行“利润分割”，即按比例分割为企业利润和资源环境收益，后者直接进入国家设立的专门基金统一管理，以鼓励企业发展循环经济会计。周艳[14]通过改进现行的会计核算流程，计算出每个工序所产生的合格品的价值、不合格品（废弃物）的价值和废弃物外部损害价值。

三、关于循环经济会计信息披露

相比而言，关于循环经济会计信息披露的研究是比较多的。但大多集中在“应当披露”和“披露内容”上。殷勤凡、李恩柱、胡桂兰[15]、敬采云等的观点，可以将有关循环经济会计信息披露总结为提出两种披露模式：

一是在现行企业财务报告框架中增加信息的披露模式，把循环经济会计信息按其内容特征，分别纳入我国企业财务报告框架的不同部分后加以披露，即借助企业现行财务报告，提供循环经济会计信息。通过对美国财务报告框架的借鉴，殷勤凡认为，如果有必要，我国的“会计报表全部内容”可以由现行两个部分（会计报表和会计报表附注）扩展为三个部分（加补充信息）。另外，循环经济会计信息不仅可在年度报告和中期报告中披露，还可以在企业上市时的招股说明书和上市公告书中披露。殷勤凡指出这种披露模式的优点是简便易行、操作成本低、面对的理论和实践的难题少。但缺点也明显：循环经济会计的独特性被掩盖而无法显现出来；对循环经济会计信息披露质量的衡量较为困难；不利于循环经济会计的长远发展。

二是独立报告模式，即企业向循环经济会计信息使用方，提供单独编制的财务报告。胡桂兰认为应当由企业编制独立的循环经济会计报表和独立的报告来披露企业循环经济责任的履行情况。敬采云提出对于循环资源，可以设置单独的“环境资源循环利用效率表”来进行专门披露，可以明确地披露出企业利用循环资源的情况以及由此给企业以及社会增加的“名誉”价值，以便于准确地向投资者、债权人、政府、社会公众等利益相关者表明企业对循环经济发展的贡献。李恩柱认为独立的资源环境责任报告的内容应包括：循环经济法规执行情况，资源耗费与再生利用情况，环境治理情况，并对每种情况列出了细则。任英阔在借鉴环境报告书及相关信息披露内容的基础上提出循环资源活动报告书的具体内容。

四、关于循环经济会计绩效评价研究

张蕊[16]在分析循环经济对企业经营环境影响的基础上，讨论了在循环经济模式下企业的战略经营目标和战略经营管理，进而通过对传统的战略绩效评价原则进行扩展，提出了企业循环战略业绩评价及指标体系设计的原则。徐利飞等[17]从“企业环境活动总体情况、企业资源利用减量化、企业资源再利用和再循环”三个维度设计了循环经济模式下企业绩效评价指标体系。邢蓉等[18]以北京市2000—2008年的统计数据为依据，从“经济发展、资源发展、环境发展、社会发展”4个维度设计了北京市循环经济指标体系，共分三个层次18个明细指标，并通过熵权法为各指标确定权重。许乃中等[19]构建了基于生态效率——物质流分析的循环经济绩效评估指标体系，利用模糊数学和灰色聚类方法分别建立了循环经济绩效评估模型，并以上海化工园区和南通农药化学工业园为案例，对其循环经济绩效进行评估。进而以上海化工园区作为标杆，针对南通农药化学工业园存在的资源效率偏低等问题，提出若干循环经济绩效改进措施。

五、目前研究的局限性及未来展望

相比国外循环经济会计的理论研究和会计实务，目前我国的情况尚存很大的差距。仅就循环经济会计实务看，国际上尤其是主要发达国家循环经济会计的发展就取得了较丰硕的成果，主要表现在：首先，从实务层面看，循环经济会计的应用指南逐步完善。例如，日本发行了关于循环经济会计的三本指南和官方指导，为循环经济会计的成本核算和管理提供了理论指导[20]；英国的《环境会计：实务指南》则对企业外部成本的估算提供指引，更好的贯彻了循环经济会计成本观念[21]；德国颁布的《环境成本计算手册》从企业的物质、能源运输与企业向环境输出产品与废弃物的流转平衡原理出发，以物理化学量单位计量各种环境负荷程度，并在此基础上核算环境成本，分析投入产出效果。其次，从操作层面看，许多国家都践行了循环经济会计理念并提出了相应的循环经济会计处理方法或准则。例如，美国就环境会计事项的处理提出了“EITF89-13石棉消除成本会计”和“EITF90-8污染处理费用的资本化”；加拿大通过完全成本会计理念的贯彻，充分考虑了循环经济下环境成本、资源耗费成本的影响。再次，从会计信息披露机制来说，联合国国际会计推荐的环境会计负债与财务报告模式下，在财务报表中单独设立披露项目：环境准备、退废准备、预期准备、环境效益、环境费用、或有事项评估中的污染等，在管理层的分析报告中也要充分反映企业的中长期环境问题。

我国目前的循环经济会计无论从理论研究还是会计实务方面都需要做扎实深入的工作。现阶段尤其要在以下几个方面研究和提高：

一是循环经济会计的发展对循环经济财务的呼唤。会计与财务是辨证统一的关系，会计是财务的基础，为财务提供信息保障，财务以资金和价值实体的运动为会计的确认、计量、核算和报告等活动提供依据。因此循环经济会计的发展需要循环经济财务与之相呼应。

二是循环经济会计理论研究与实践操作需要“比翼双飞”。现有的研究大多是对循环经济会计的框架性研究，虽然涉及到循环经济会计的基础理论、会计核算、信息披露等内容，但以介绍和借鉴国际的经验为主，很少针对我国不同地区、不同行业的具体情况进行可操作性的研究，因此理论研究迫切需要结合企业实践，研究针对某一行业在“减量化”、“再利用”、“再循环”方面相关成本的核算问题，以及披露循环经济相关信息，所取得的收益与负担的成本、面临的风险之间的权衡。

三是要建立循环经济会计制度，以法律规范的形式，从上到下明确循环经济会计的法律地位和核算与计量的标准、内容、方法，明确对循环经济会计审计的办法和标准，强制性地规定企业必须实行循环经济会计核算和计量。构建循环经济会计发展的法律和政府行政保障体系，制订循环经济会计准则、循环经济会计信息披露制度、循环经济会计信息质量控制标准或准则，并促进循环经济会计的国际交流与协调。在企业融资和科技革新方面，政府应给予强有力的支持与优惠，比如优先发行循环经济债券、股票，政府给予财政绿色补贴，实施政府绿色采购，增值税、所得税减免等；促进资源回收利用技术商品化；研究固体废弃物的收集、分离、回收和再循环的新方法和新技术。

四是企业应树立环保责任和社会责任意识，建立绿色企业文化以推动循环经济会计的实施，使企业的经济效益和环境效益连同企业文化并行发展。企业要配备具备专门财会人员，抓好在职会计人员培训，提高会计机构和人员的准入门槛，使会计能够适应循环经济核算和计量的工作需要。潘自强等提出企业自身要进行会计创新，以适应循环经济的发展。

五是从人才培养层面来说，必须有计划有步骤地做好企业会计人员和其他相关人员的培训工作，满足循环经济会计对相关人员素质的要求，并提出，从长远发展来讲，应该调整和充实高等院校会计专业的课程，增设自然资源和环境方面的课程。培养一批具有新观念、新专业知识的核算人才是循环经济会计顺利推进的支撑要素。

参考文献

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基金项目：本文系教育部人文社科研究一般项目“循环经济模式下企业财务会计制度的理论研究和核算构建”（09XJA630003）和四川省社科“十二五”规划项目“低碳会计理论创新研究”（SC11XK010）的阶段性成果。

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