财务会计信息的质量要求精选(九篇)

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第1篇：财务会计信息的质量要求范文

【关键词】财务会计 概念框架 比较研究

在对中美两国的财务会计概念框架进行比较研究之前，有必要对财务会计概念框架的概念进行总结和归纳。

一、财务会计概念框架的概念

所谓财务会计概念框架，就是指由财务会计目标和一系列与之相关的有内在逻辑关系的基本概念组成的协调一致的理论体系。20世纪，随着经济的不断发展，西方各国逐渐意识到会计的重要性，纷纷制定出一系列财务会计文件。而美国在70年代率先提出“财务会计概念框架”一词，并制定了《财务会计概念公告》。中国也在2006年制订了同样性质的文件，即《企业会计准则――基本准则》。以下就将以这两个财务会计文件为对象，进行比较研究。

二、中美两国财务会计概念框架的比较研究

对于这个问题，我们可以从会计要素、会计信息质量要求、会计财务报告目标等几个角度进行阐述。

会计要素。所以会计要素就是根据交易或者事项的经济特征而确定的财务会计对象的基本分类。不论是中国还是美国，其对会计要素的定义与分类都体现了未来的经济利益观。所不同的是，美国提出的会计要素有十个，即：资产、负债、权益、业主投资、业主派得、全面收益、收入、费用、利得、损失。而中国只有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。对于涉及到权益的要素，美国有权益、业主投资、业主利得三个，而中国只有所有者权益一个，并且其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存权益等。除此之外，美国的利得和损失是两个独立的要素，而中国的利得和损失则被包含在收入和费用之中，美国多一个全面收益要素，中国多的这个则又变成了利润因素。

会计信息质量要求。会计信息质量要求主要用于对会计确认、计量和信息的传递提供指导，并且为了使会计系统达到会计目标而对会计信息加以约束。中美两国对会计信息质量的主张基本上是相同的，即真实与公允兼具，相关性与可靠性并重。但是两国对会计信息质量要求的层次结构不同，美国采用的是阶梯形式将会计信息质量的要求十分鲜明的展现在使用者面前，而中国既没有对会计信息质量的要求进行体系和层次的划分，也没有对其相互之间可能产生的矛盾进行一些说明。除此之外，中国对会计信息质量要求的特征也没有提及，而美国则进行了具体的阐述，比如中立性、可验证性等等。

会计财务报告目标。对于会计财务报告目标，一般有两种观点，即“决策有用”和“受托责任”。中美两国均采用这两种观点的结合，只是侧重点是不同的。美国更加强调决策有用，认为财务会计报告的目标就是为企业经济政策的制定提供有用的信息。而中国则将受托责任放在首位，认为财务会计报告的目标就是向其使用者提供一些有关的会计信息，比如企业的财务状况、现金流量、经营成果等。

三、我国财务会计概念框架的现状

首先对于我国来说，虽然也早已制定了财务会计文件，但随着时代的发展，在实际的操作中还是存在着一些的问题。

（一）财务会计概念框架与会计实务脱节

随着改革开放以来我国经济的持续快速发展，财务会计概念框架已经越来越不适应会计实务的发展，两者之间出现了巨大的脱节，这不仅在一定程度上限制了会计实践的发展，而且也不利于我国经济的持续稳定健康增长。西方国家的实践已经向我们证明，建立一个与本国实际情况相适应的财务会计概念框架对本国经济的发展是至关重要的。所以目前在我国，制定一个健全的财务会计概念框架是当务之急。

（二）《企业会计准则――基本准则》缺乏实务操作性

《企业会计准则――基本准则》是在我国社会主义市场经济持续发展的背景下制定出来的，作为我国在意识到会计理论和会计实践相脱节的时候的一种有益尝试，在当时是具有极大的进步意义的，但由于受到当时环境限制，《企业会计准则――基本准则》这一文件已经越来越缺乏实务操作性了。所以尽快根据我国会计实务的实际情况进行一些修订很有必要。

四、结语

通过以上简单的比较，我们可以了解到美国的财务会计概念框架应该是比较全面和具有代表性的，基本上可以形成一个完整的体系，所以对于中国来说，在结合自己实际情况的基础之上，还是应该多向美国学习，借鉴其在财务会计概念框架方面的经验，以使我国的财务会计概念框架更好的适应会计实务的发展。本文主要从财务会计概念框架的概念、我国财务会计概念框架的现状以及中美两国财务会计概念框架的比较研究三个方面进行了阐述，以后的研究也要加强对这方面研究的重视程度。

参考文献：

[1]郭奕骏.中美财务会计概念框架的比较研究[J].财务通讯，2009，（10）.

[2]王丽芳，王丽梅.探析我国财务会计报告的未来发展趋势[J].中国科技信息，2012，（21）.

第2篇：财务会计信息的质量要求范文

一、会计目标

早期的会计信息质量研究文献都没有涉及到会计目标问题，直到上世纪70年代，会计信息质量与会计目标之间的内在联系才得到了会计学界的重视。1980年12月，美国财务会计准则委员会了财务会计概念第2辑《会计信息的质量特征》指出，决策者”说明财务信息应首先具备有利于决策者决策的质量特征，这就将质量特征问题与财务报表目标联系在一起。

FASB《财务报告的目标》（财务会计概念公告第1号）将财务会计的目标定位于“决策有用性”，IASB《编报财务报表的框架》则将会计目标定位于“决策有用性”和“受托责任观”。FASB/IASB第8号“联合框架”将财务会计的目标定位于向资本市场参与者提供决策信息，显然是受到了FASB决策的影响。FASB认为，会计信息使用者在决策过程中也需要了解管理当局履行受托责任的信息，但是在大多数情况下，有利于资源分配决策的信息同样也有助于评价管理层的受托责任。因此，FASB认为没有必要将“受托责任观”作为财务报告的目标。

2010年，FASB和IASB的第8号概念公告，将会计目标定位于决策有用观的同时，将会计信息质量特征划分为基础质量特征、强化质量特征和成本限制。其中，基础质量特征包括相关性和忠实表达，强化质量特征包括可比性、可证性、及时性和可理解性，成本限制为会计信息质量的普遍限制条件。

二、我国会计信息质量特征

我国2006年《企业会计基本准则》借鉴了国际际会计准则理事会（IASB）《编报财务报表的框架》的概念、将会计目标定位于决策有用观和受托责任观，并以此目标为导向将“相关性”和“可靠性”定义为会计信息质量的两个主要特征。这一定位基本符合我国资本市场发展现状，同时也体现了与国际会计准则趋同的要求。

我国《企业会计准则——基本准则》从第十二条到十九条，分别提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等八个质量要求。

1.可靠性。是“受托责任观”会计目标的体现，它要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

2.相关性。是决策有用观会计目标的体现，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3.明晰性。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

4.可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

5.实质重于形式。企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

6.重要性。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

7.稳健性。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

8.及时性。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

三、国际会计信息质量特征

会计信息质量特征是基于实现会计目标的要求，它能够约束会计信息，并使其有助于会计目标的实现，是对财务报告目标的具体化。它主要回答什么样的会计信息才算是有用或有助于决策的信息。会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计的确认、计量和信息传递。它是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”。

（一）基本质量特征。

1.相关性

相关性是指会计信息能够对会计信息使用者的决策产生影响。相关性包括预测价值、反馈价值和重要性。预测价值是指会计信息具有预测未来的品质；反馈价值是指会计信息具有检验过去的品质。按照历史成本计量的信息未必具有预测价值，这就要求资产按照公允价值计量。重要性是指对会计信息的忽略会影响会计信息使用者的决策。值得注意的是，重要性并不应当是会计信息的普遍约束条件，因为不重要的信息并不是对决策者完全无用。

2.忠实表达

忠实表达，即忠实地表述企业财务状况和经营成果，它包括有完整性、中立性和准确性等次级质量特征。完整性要求会计信息包括企业财务状况和经营成果的所有方面的信息。中立性是指在获得、选择、表述会计信息时，不存在任何主观臆断和偏见，不追求特定的目的。准确性不等于绝对精确，但如果数量的描述清晰准确，估计时采用的法则正确，方法的选择没有错误，即符合准确性标准。值得注意的是，FASB和IASB用忠实表达替代了原有的可靠性，而且将实质重于形式、审慎性、可验证性排除在外。由于实质重于形式是不言而喻的；可验证性不是会计信息必备的质量特征。审慎性造成的偏见会影响会计信息的中立性。

（二）强化质量特征。

有些会计信息质量特征虽然不是会计信息所必须的，但是却可以增强会计信息的价值，即强化的质量特征。强化质量特征包括可比性、可验证性、及时性、可 理解性。可比性是对会计信息空间上的要求，忠如实表述的方法有很多种，但是多种会计方法的并存会降低会计信息的可比性。可比性要求，如果会计方法发生了改变，必须说明该变化的原因、实质和影响。

可证性是指不同知识背景的独立的观察者可以对会计信息达成共识。验证的方法包括直接观察会计对象予以证实，或者采用计量模型予以间接检验。例如存货检验中的先进先出。可证性的缺失并不一定会导致信息不能使用，但是使用其却必须冒着更大的风险。

会计信息只要能够满足相关性和忠实表述的要求，便是有用的，尤其是对于用以验证已发生经济交易或会计事项的信息更是如此。但不可否认的是，会计信息越滞后，有用性则越低。

可理解性要求会计信息能够被使用者所理解。过去会计界认为可理解性是会计信息的必备特征，即不可理解的会计信息是无用的。然而如果将难以理解的和复杂的会计信息排除在外，并不符合相关性和忠实表述的要求。因此则可理解性归入强化质量特征是适当的。会计信息能否被理解，取决于两个因素，一是会计信息使用者的理解能力，二是会计信息的质量。会计理论一般会假设会计信息使用者具备足够的知识和能力。因此，实现会计信息可理解件的关键就取决于会计信息本身的可理解程度。

（三）成本限制。

成本限制要求会计信息攻取成本低于会计信息所创造的收益。FASB和IASB之所以将成本限制作为会计信息的普遍约束条件，是因为会计信息即使满足了相关性和忠实表述的质量特征，但是如果其成本高于收益，则是得不偿失的。

四、我国会计信息质量标准的改进建议

（一）强化会计信息的可靠性。

相关性作为会计信息的主要质量要求是有条件的，它必须是以会计信息的可靠性为前提的。我国企业公司治理结构不完善，内部控制缺失，会计信息失真比较严重。因此，过分强调会计信息的相关性，是脱离我国市场经济发展现状和企业具体情况的。

（二）梳理会计信息质量特征之间的关系。

我国企业会计准则没有对会计信息质量的各个特征进行层次上的划分，更没有明确区分哪些是主要质量要求，哪些是次要的质量要求，一旦各会计信息质量特征发生矛盾，无法为会计人员提供具体的指导。因此，应当借鉴FASB和IASB的第8号概念公告的方法，将我国会计信息质量特征划分为不同的层次，以便为会计人员提供实务指导。

参考文献：

第3篇：财务会计信息的质量要求范文

 

随着经济的发展，企业经营环境已经发生了重大变化，报表使用者对会计报告的要求也呈现多元化、高层次的特征，传统的财务会计报告已经体现出诸多弊端，因此，必须对当前财务会计报告进行改进，才能更好地为企业与投资者提供必要信息。

 

一、会计报告质量要求

 

(一)完整性要求

 

财务会计报告必须能够全面反映企业内部资金、资产、预算执行状况，不得有疏漏。

 

(二)时效性要求

 

会计报告必须为报表使用者提供最新信息，报告才可成为有效报告，使用者才能根据报告信息对工作进行调整，避免问题积压。

 

(三)真实性要求

 

真实性要求是财务会计报告质量要求的首要条件，财务会计报告数据必须与企业实际经营数据一致，不得隐瞒，不能造虚假报告。

 

二、当前财务会计报告存在的问题

 

(一)信息披露不完整

 

经济的发展使得投资主体正呈现多元化态势，财务会计报告应当满足多方需求。然而，现行的财务会计报告中的项目体系大多反映经济主体的经济活动，不对某一项目、业务或特定交易特征进行表露，浓缩程度太强，掩盖了部分信息，无法让报告使用者全面掌握企业的实际状况，为报告使用相关利益主体决策、执行、控制等行为带来阻碍。

 

(二)时效性不足

 

时效性是有效信息的基本特征之一，市场波动频繁的状态下，能否及时获取市场信息及企业经营信息将直接影响决策的有效性，决定了投资者是否能够抓住商机。由于较长的报告周期，企业可能在这段时期内进行幕后工作，报告出具前，企业可能已经变更了资产、现金流等关键信息，如我国上市公司中，关联交易、资产重组等作为通常在年底报表编制之前。

 

(三)真实性不够

 

实质重于形式是会计的基本特征之一，当企业实际发生的经济交易事项与报告形式不一致时，会计核算应当以真实发生的经济事项进行账簿处理。但是，在实际操作中，会计报告很容易出现形式重于实质的问题。例如，当前财务会计的核算方式依然受到资产稳定性管理的影响，结构上不充分考虑企业持续经营，需求体现不完整。

 

三、优化财务会计报告的建议

 

(一)优化报告结构

 

财务会计报告结构的优化早已是业界探讨的热点，要对财务会计报告进行整体优化，就必须优化报告结构。针对企业的实际经营状况，可以适当对财务会计报告结构进行优化。

 

(二)强化信息化应用，构建实时报告机制

 

知识经济时代，信息的生命周期大大缩短，经营活动的不确定性增加，会计信息的可用实效也会缩短。因此，建议利用信息化系统，更好地满足使用者需求。

 

(三)强化基础数据获取真实性，保障会计信息质量

 

财务会计报告体现的信息由企业财务部门收集并经过会计处理得来，因此，会计报告的真实性受到企业财务部门会计工作的影响。在优化财务会计报告的过程中，一定不能忽视企业财务管理人员的工作，应当积极改革财务管理方式，强化会计内部控制效能，最大限度地保障会计信息的真实性。

 

四、财务会计报告发展展望

 

基于会计信息的时效性、真实性、完整性基本要求，以及市场报告使用者的多元化、专门化需求，财务会计信息报表的发展方向归结起来应当包括两方面。第一，财务会计报表应当能够表露出极强的预见性，为市场波动中的决策主体提供更科学、更合理的预测。第二，图像化发展。图像往往能比文字传递更多信息，多元化需求下，图像所能表征的信息更能符合现代市场经济中使用主体的要求。

 

五、结语

 

本文对当前财务会计报告中存在的部分问题进行了探讨，其实，财务会计报告总归是财务会计信息的载体，因此，优化财务会计报告，核心出发点当为会计信息表露与使用者需求，基本规范也应以会计信息为基础，在改进会计报告时，应当充分重视市场经济体系下报告使用者对报告的多元化需求，从实际需要出发，保留当期财务会计报告的优势，尽可能实现报告的多样化、专门化。

第4篇：财务会计信息的质量要求范文

关键词：会计信息质量特征体系 构建

一、相关概述

企业会计信息是企业管理者、投资者以及债权人、政府监管机构等进行科学决策的重要依据，会计信息质量的高低对于企业会计信息的价值具有重要影响。所谓企业会计信息质量指的就是企业的会计信息所应当满足或者是所应当达到的基本的质量要求，只有满足这些相关要求，企业会计信息才具有价值，才会为利益相关者科学决策提供信息支持。

在我国，会计信息在质量上必须要与其目标相一致，这样才能达到预期目标，只有好的会计信息质量企业的会计信息才能对信息使用者有用，才能实现企业财务报告的预期目标，反之不能满足会计信息质量的会计信息难以为信息使用者服务，也不具备较大的意义。因此，企业的会计信息应当满足基本的会计信息质量，这也是会计系统为了达到财务报告目标对会计信息提出的最基本要求和约束条件，如企业会计信息应当具备可靠性、真实性、相关性、实质重于形式等特征。

二、我国会计信息质量特征体系存在的不足

我国在会计信息质量特征体系方面尚没有完整的会计法规要求，但是理论界对此一直保持关注，在企业会计准则中，对于会计信息质量作了八个方面的质量要求，包括可靠性、相关性、可比性、可理解性、实质重于形式、谨慎性、重要性以及及时性等。这八个方面的会计信息质量特征要求相互之间具有层次性和逻辑关联，但是仍旧相对分散并列，我国在会计信息质量特征体系的建设上仍需要进一步强化和提升。

总的来讲，我国的会计信息质量特征要求跟西方发达国家之间的会计信息质量要求仍存在不小的差距，我国会计信息质量中没有明确其中立性、完整性以及可预测性等。相比与我国的会计信息质量特征要求，国外在质量要求方面相对的具有明确的内在关联、层次较为清晰、逻辑关系也更为紧密，相互之间主次关系和层级结构明确，有助于信息使用者合理把握企业的整体财务状况、经营成果和现金流量等情况，更能够满足其会计信息需求。

三、构建我国会计信息质量特征体系的构思

建立健全符合我国国情的会计信息质量特征体系，对于有效提升我国企业会计信息质量，增强企业管理者、投资者以及债权人、政府监管部门对于企业会计信息的需求，充分满足信息使用者的要求具有重要意义。应当逐步地建立多层次并且相互之间具有内在关联的有机的会计信息质量特征体系，逐步改变原有的会计信息并列列示、相互之间联系较少的情况，有效解决我国会计信息质量中存在的问题，强化企业会计信息质量特征体系在我国财务会计理论框架中的作用及地位。

应当充分借鉴国外在会计信息质量特征体系建设中的先进经验，并结合本国的实际情况和发展阶段，从如下几个方面构建我国的会计信息质量特征体系，保障会计信息的可靠性、相关性、及时性、完整性、实质重于形式、谨慎性、公正性、合规性等要求。同时，在建立完善我国会计信息质量特征体系时，还要考虑到成本效益原则。要确保会计信息质量的确定上满足会计信息的效益大于会计信息的成本，只有这样才能保证企业会计信息的使用具有价值，否责难以真正发挥企业会计信息的决策支持功能。

要将会计信息的公正性以及合规性设置为会计信息可靠性的附加质量特征，按照我国的实际情况逐步地进行扩展。要依据会计信息质量的不同的内在特征，积极探索会计信息质量之间的内在关系，明确会计信息质量的主次及先后顺序，逐步建立会计信息质量的层次结构，紧紧围绕会计信息的使用者来推动会计信息质量特征体系的建设，将股东、投资者、监管部门的信息需求作为出发点科学设置会计信息质量要求，体现会计信息的各项财务指标和社会指标、价值指标等，反映企业管理者的受托责任完成情况。

作为会计信息最重要的特征要求，要确保会计信息质量的相关性以及可靠性，只有满足这两个方面的基本要求才能体现出会计信息的预定目标。在相关性与可靠性发生冲突的时候，还应当将可靠性摆在首要位置，只要在会计信息真实可靠的前提之下才能进一步考虑相关会计信息是否与信息使用者的决策相关。将会计信息的谨慎性作为企业会计信息可靠性的外在延伸，将会计信息的实质重于形式原则作为会计信息相关性的外在延伸。

另外，会计信息的重要性原则也是衡量评价企业会计信息是否有用的重要条件。对于不重要的会计信息，可以不再考虑该信息的其他会计信息质量特征。同时，会计信息中的及时性是对信息披露的时间要求，可比性是对会计信息的披露形式要求，可理解形式对会计信息的专业层级的要求，这三者可以通过相关会计制度的完善来实现。

在构建我国会计信息质量特征体系时，可以实施多层次的质量要求，将重要性以及成本效益原则作为最低要求，设置为会计信息质量特征体系的第一个层次，将及时性、可比性以及可理解性作为会计信息质量的法规约束层级，设置为第二个层次，并通过完善相关会计法律法规来进行保障，将实质重于形式以及可靠性作为企业会计信息的第三个层次，这也是企业会计信息质量体系中最为重要，也是最需要进一步改善提升的层次，在建立健全我国会计信息质量特征体系中应当重点关注。

参考文献：

[1]国际会计准则委员会.《最新国际会计准则》[M].杭州：浙江人民出版社.1996.

[2]中国国家财政部.《企业会计准则》[S].北京：经济科学出版社.2006.

[3]李英明，刘昂.对构建中国财务会计信息质量特征体系的设想[J].理论研究，2012（2）.

第5篇：财务会计信息的质量要求范文

2006年2月15日，我国新企业会计准则，并将于2007年1月1日起在上市公司施行。新企业会计准则体系的实施，是我国财政、会计工作促进经济社会发展的重要举措，成为我国会计发展史上又一个新的重要的里程碑。这标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。

一、新企业会计准则的意义

国际会计准则委员会主席戴维・泰迪指出，“中国企业会计准则体系的实施，使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步”。新企业会计准则的具有重要的意义，主要表现在：

（一）标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。

（二）有利于贯彻以人为本的科学发展观，有利于完善市场经济体制，有利于提高对外开放水平。科学发展观是十六届三中全会提出的“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”，按照“统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”的要求，推进各项事业的改革和发展。会计准则的实施，是科学发展观在会计领域的很好体现。

（三）强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。

（四）有利于提高企业经营管理水平，促进资本市场健康稳定发展，维护经济秩序和社会公众利益。为进一步强化会计监管工作提供了有力支持。

二、新企业会计准则出台的动因与方向

新的企业会计准则的实施，具有鲜明的时代特色与经济背景。1992年《企业会计准则―――基本准则》掀起的会计改革，是一场包括会计确认、计量、记录、报告在内的国际接轨，但中国会计标准与国际准则仍存在着诸多差异，并且形式上也以会计制度为主，而不是国际上通用的会计准则形式。此次变革是更全面的国际接轨，以会计准则取代会计制度，并进一步减少中国会计标准与国际会计准则的差异。

会计准则趋同不只是消除境内外会计差异，更是为了消除境内不同会计标准体系的差异。在《企业会计准则―――基本准则》颁布13年后，中国仍然只有基本准则和16项具体准则，企业会计制度依然唱主角。境内不同会计标准存在诸多差异，令报表使用者无所适从。此次会计准则改革的方向，是逐步强化准则的作用和地位，弱化、最终取消会计制度。新的企业会计准则体系仍以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，从而规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益。基本目标是建立起与我国社会主义市场经济相适应，并与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。

三、新企业会计准则体系架构

新企业会计准则体系分为三个层次：基本准则、具体准则和应用指南。

第一个层次，是起到统驭作用的基本准则。基本准则主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等，相当于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》。

第二个层次，即38项具体准则。包括一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则。一般业务准则规范各类企业一般经济业务的确认与计量要求；特殊行业的特定业务准则规范特殊行业的特定业务的确认与计量；报告准则规范财务报告。

第三层次，应用指南。金融类、非金融类两大类会计科目报表体系。这是起辅助作用的应用指南。

四、新企业会计准则的重大突破

新的企业会计准则不仅是重新颁布，更重要的是在会计目标、会计基本假设、会计要素、会计信息质量特征、会计计量属性和财务报告等方面的重大突破。

（一）富有新意的会计要素

新企业会计准则中会计要素的诞生是仔细斟酌的结果。它用“经济利益的流动”作为主线，贯穿于资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项要素之中，把所有会计要素都有机联系在一起。资产是预期经济利益在一定的会计期间任何时点的拥有或控制；负债是预期经济利益在未来流出的现时义务；所有者是在一定会计期间的任何时点，企业对预期净经济利益的拥有或控制；收入是一定会计期间内与资本无关的经济利益的总流入；费用是一定会计期间与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；利润是一定会计期间属于收入（利得）的经济利益流入扣去属于费用（损失）的经济利益流出的净额。

会计要素符合中国国情。基本准则第三章到第八章分述会计要素，它包括每个会计要素的定义（特征）和确认标准。这也体现我国基本准则的另一特色，对于会计要素来说，一是要识别；二是要在财务报表中加以确认，那就是说会计要素的定义是为了会计要素的确认，两者密不可分。我国的基本准则分别每个会计要素，把它的定义和确认条件写在一起，不仅顺理成章，而且便于财务会计人员使用。例如，看懂第20条，就可分辨每一交易或事项中的项目是否属于资产。再看21条，如同时满足两项条件，就可判断该资产项目应当予以确认。而第22条则进一步要求，对于资产项目来说，应在资产负债表中列示（确认）。“利润”要素具有中国特色，反映了我国企业对利润指标的非凡重视。

（二）启用会计信息质量特征的术语

1992年颁布的企业会计准则，以会计核算原则的形式规范会计核算工作。新准则中“会计原则”成为历史称谓，进入会计博物馆，启用国际广泛采用的会计信息质量特征的称谓。会计师国际联合会公立单位委员会制定的“国际公立单位会计准则”（IPSASs）第1号《财务报表的列报》的附录2“财务报告的质量特征”中指出，会计信息“质量特征是使财务报表向使用者提供有用信息的属性。”并且提出了四项主要质量特征：可理解性（Understandability）、相关性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美国财务会计准则委员会FASB认为：会计信息应具备两项主要质量：相关性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果两者能同时增进最为理想，但经常是此消彼长，但如果其中之一缺失，则该信息毫无用处。

新企业会计基本准则中会计信息质量要求的提法与国际趋同，第二章第12-19条虽没有直接使用真实性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等术语，但其实就是其会计信息质量特征。新准则中没有列出层次，不曾明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。但从排列的顺序看，大体上可以显示：可靠性和相关性优先予以考虑，表明两者是主要质量。新企业会计准则体系更加特别地强调会计信息的可靠性。据统计，在39个会计准则中86次出现“可靠”二字，表明企业会计准则体系对会计信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的质量特征。“如实反映”和“真实可靠”、“内容完整”。正如基本准则第12条所指出的，会计信息的可靠性是一项基本质量要求。它必须建立在如实反映和内容完整之上。如实是企业实际发生的交易或事项，其程序是通过确认、计量与报告。这一点是同第5条“企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，是互相呼应的，基本准则第5条旨在明确会计主体；基本准则第12条则进一步肯定所确认、计量和报告的交易与事项应当是企业实际发生的。既不是虚构的，又不是未来的。这样，交易与事项的不确定性便被排除了。

（三）会计目标的突破

新的基本准则第4条指出：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

1921年美国的一本著作最早提出“会计目标”一词。到20世纪70、80年代，关于会计目标的研究形成了两个代表性的学派：受托责任学派和决策有用学派。受托责任观主要代表人物是：美国会计学家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕罗科（Ernest J .Parlock）等。该观点认为，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，以历史的客观信息为主，着眼于财务会计的传统角色，不考虑受托者如何理解并利用这些信息去制定什么决策。决策有用观主要代表人物是：罗伯特・N・安东尼（Robert NAnthony）、罗伯特.T.斯普劳斯（Robert T. Spruse）、E・S・亨德里克森等，美国会计学会AAA和美国财务会计委员会FASB也是主要倡导者。该观点认为，会计信息系统的根本目标就是为信息的使用者提供对他们决策有用的信息，着眼于财务会计的现代角色，强调会计信息系统在提供信息时，应该考虑信息使用者可能的决策需要，信息使用者主要包括现在的和潜在的投资者、信贷者、企业管理当局和政府。简言之，受托责任学派认为，会计目标就是向资源提供者报告资源受托管理情况；决策有用学派认为，会计目标是向信息使用者提供决策有用的信息。

新准则中正式出现“财务报告目标”，并且一改过去决策有用论占上风的局面，会计目标是受托责任与决策有用的统一，这是我国会计目标的一大突破和进步。

（四）进一步丰富了会计基本假设

无庸置疑，会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计期间、货币计量。新准则第9条指出：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。增加了“权责发生制”这一新的会计基本假设。

（该观点由葛家澍先生最早提出，见“关于财务会计基本假设的重新思考”，《会计研究》2002.1）

（五）首次出现计量属性

著名会计学家井尻雄士YuriIriji在他的名著《会计计量理论》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“会计计量是会计系统的核心职能。”新准则中规范了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等5种计量属性。

在会计的记录和报告中都不能没有“金额”，而在会计确认中，即使肯定某个项目已符合要素的定义，如果它不能计量甚至不能可靠地计量，都不能予以确认。会计确认与计量反映了会计质与量的规定性。

会计计量模式本来由计量单位和计量属性两方面组成，由于计量单位已经列入第一章总则之中，当作会计的基本假设。所以第九章主要规定历史成本等五种计量属性，其中有些计量属性是第一次出现于我国的企业会计准则之中，如历史成本（过去均采用实际成本或原始成本）。但有的计量属性和现值在国外还有争议，美国第7号财务会计概念公告就认为现值只是在初始计量时采用历史成本或现行成本（重置成本）之后的一种摊销方法，而不是一项计量属性。

我国的基本准则对于企业采用何种计量属性，不是由企业计量对象的性质自由选用的，它是一项由具体准则明确规定的会计政策。这是因为，会计属性的自由选用，不但影响财务报表的可比性，而且有可能会为财务欺诈、会计作假打开一个方便之门。

在第九章会计计量中，第42条再一次强调信息的可靠性，要求一般按历史成本计量，如果采用其他计量属性，应当保证所确定的会计要素的金额能够取得并可靠计量。显然这是为制定具体准则作出的指导原则。因为第41条已规定，企业应当按照规定的会计计量属性进行计量。

凸显公允价值计量属性。国际会计准则委员会（IASC）认为，公允价值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。公允价值是金融工具最相关的计量，而且是衍生工具唯一相关的计量。这是因为很多金融工具的交易或事项并未实际发生，不符合传统会计的计量标准，而采用公允价值计量可解决这一问题。

公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调以历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采用了公允价值。相对国际会计准则来说，主要的区别就在于公允价值的使用程度上，新准则在公允价值的使用上相对国际准则强调公允价值作为基准计量基础而言，仍然有一定的保留。例如，《投资性房地产》准则中，对投资性房地产引用了公允价值计量模式，进一步明确了投资性房地产的后续计量及其信息披露，并认为这些投资性房地产如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得，应当采用公允价值模式。

（六）创新的财务报告

在基本准则中，增加了财务报告，这是一个创新。为了同国务院颁布的《财务会计报告条例》协调一致，准则第十章采用了“财务会计报告”的术语。其中涉及到的核心部分仍沿用“会计报表及其附注”，而尚未采用国际流行的“财务报表”一词。但分析其内容，会计报表及其附注所列报的信息，就是财务报表所反映的信息。在本章中，还出现了“披露”这个术语。“财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。”

可以说，我国现阶段的基本准则几乎等同于西方国家的概念框架。全部基本准则如不看表述的用语，而看表述的实际内容，它已完整地体现了概念框架的主要内容，即：基本假设与目标（总则）＋会计信息要求＋会计要素及其确认＋会计计量＋财务报告。

五、结束语

第6篇：财务会计信息的质量要求范文

一、政府预算透明度与会计透明度

在财务会计领域，将“透明度”作为评价会计准则或者会计信息的质量指标之一。透明度在财务会计领域的发展起步于1996年，在美国证券交易委员会（SEC）的关于国际会计准则委员会（IASC）核心准则的声明中提出了“透明度”一词，用以评价会计准则的质量。将透明度与可比性、充分披露一起并列为三项评价“核心准则”的要素之一的“高质量”的属性。1998年9月，巴塞尔银行监管委员会了名为《增强银行透明度》的研究报告，将透明度定义为：公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。该报告进一步提出，披露本身未必会导致透明，为实现透明，银行必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息，以便信息是用者恰当地评估机构的活动和风险分布。透明信息的质量特征包括：全面、相关和及时、可靠、可比、重大。按照巴塞尔银行监管委员会的定义，高透明度意味着能够“透过现象看本质”，即企业所提供的信息，使用者能据以准确了解企业的财务状况、经营成果及风险程度等。由此可见，透明是一个内涵广泛，有极高要求的质量特征。虽然，从表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但实际上，高透明的信息也就等同于高质量的信息，以提供足够、有用、可理解的信息以满足信息使用者的要求。

政府预算透明度是政府预算活动的文字记录的要求，该文字记录应及时、高效地反映政府的全部活动信息，包括政府的组织结构以及各组织的职能信息、全部收支信息，并便于社会公众获取及使用，并应对预算过程进行充分的说明，预算语言使用清楚、易懂。政府预算透明度是财政透明度的重要组成部分。从本质上看，财政透明度是准确及时地公开政府信息，实现社会公众和政府监管部门能对政府受托责任的情况进行及时、有效的监督以及管理。刘笑霞、李建发（2008）认为，财政透明度至少应当包含以下几方面基本特征：除完整性、及时性、可靠性三个核心质量要求外，还包括可理解性、一贯性和可比性。政府预算是政府预算会计信息的重要载体，一般通过文字说明和表格来体现。政府预算透明就是指全面真实地反映政府预算信息，而政府预算透明度则指其反映的程度，对政府预算信息的质量要求。对于政府预算透明度的理解可以从广义和狭义两个角度进行：从狭义来看，政府预算透明度指政府预算信息的公开透明程度，预算信息质量必须满足公众的透明要求，即政府预算信息的质量要求特征一般主要体现为易理解、充分性和及时性。从广义来看，政府预算透明度可视为财政透明度的一个重要组成部分，是信息供求双方相互作用达到的相对稳定状态，使信息需求者能对政府活动进行评价或做出相关决策，要达到可靠性及相关性，是一个综合的高质量特征。因此，对于政府预算透明度而言，从信息使用者角度看，信息的及时、充分、易理解、可靠、相关显得更为重要。政府应该及时全面的公开易于信息需求者理解的预算信息，方便使用者获取关于政府及其活动的预算信息。

会计技术可被视为一种管理工具。预算透明需要借助政府会计信息系统生成的有效、可靠、相关的信息，譬如成本、产出等方面的数据，使得预算信息达到透明的要求，满足信息需求者的要求，因此良好的政府会计信息系统对预算质量有促进的作用；另一方面，政府会计具有预算监控的职能，透明的预算文件亦能为政府会计的监控奠定基础。通过预算信息及预算执行信息的对照，能了解政府预算执行情况及管理水平。

政府会计与企业财务会计是属于现代会计体系下的两个分支，其中，政府会计体系应当由政府财务会计、政府预算会计和政府成本会计组成 。由于在同一学科背景下，政府会计与企业财务会计都是将相关信息通过会计体系的处理后，使其能符合信息使用者的要求。同时又由于一个适用于政府及非营利组织，另一个适用于企业，在具体的处理方法、内容等会有所不同。因此，会计透明度和预算透明度可以这样理解：将“透明”作为会计信息的具体要求，其中，前者是要求企业会计信息透明，后者是要求政府及非营利组织预算信息透明。并且，由于两者的适用范围不同，两者在质量要求的具体内容上是完全不同的，以及时性为例，企业会计信息要求对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。政府预算信息要求及时向公众及立法部门提供报告，并使的立法机构对政府预算草案的审议有足够的时间。

二、参照会计信息质量特征框架设计指标的理论基础

相关性与可靠性的矛盾是产生会计政策、会计信息质量特征框架等的基础。在企业会计的研究中，相关性与可靠性是对立与统一的，两者都是为了提供有用的会计信息，但增强相关性是以可靠性为代价，增强可靠性则是以相关性为代价。比如：在对资产的计量中，历史成本法具有较高的可靠性，但其相关性远不及现行成本法。而现行成本法易纵，虽有良好的相关性，但可靠性较差。通过这两大会计信息质量的相互权衡，来确定应提供怎样的会计信息。在政府预算中，信息的相关性与可靠性也是对立与统一的。例如，或有负债信息的公开与否是解决相关性和可靠性之间矛盾的不同方法，对或有负债进行披露是为了满足信息使用者对信息相关性的要求，其可靠性较差。如若强调可靠性，对未发生的或有负债不加以披露，则其相关性会降低。因为在政府预算的计量、披露等方面也存在相关性与可靠性的对立情况，所以参照会计信息质量特征框架设计政府预算透明度评价指标体系是可行的。

从新公共管理理论看，新公共管理理论提倡以市场为基础、引入企业管理思想、模式等做法要求政府能从一定程度上改变原有的管理模式，通过签约外包等将公共活动转向私营部门以及提高部门的工作绩效等，达到“公共部门的‘市场化’”以及“脱离官僚制”。因此，将企业会计信息质量特征引入到政府预算透明度评价中没有背离新公共管理理论。同时对于企业会计透明度的相关研究是优于政府预算透明度的，有一定的借鉴意义。

经济学中将存在“信息不对称”（information asymmetry）的状态定义为“缺乏透明度”（lack of transparency）、“不透明”。在私营部门中，委托人和人间的信息不对称问题的解决方式是激励与监督，以及提高信息的透明度，即人主动公开其真实信息。但人只会主动公开对其有利的信息，为减少人的行为对委托人的不利影响，由独立的第三方（企业会计准则的制定者）通过确定企业最重要的信息即会计信息的质量特征要求，明确人的公开信息的要求，减少对人不利信息的平衡双方的矛盾，提高活动信息的透明度。

在公共部门，解决委托人和人间的信息不对称问题的主要方式是监督，以及提高政府公共信息的透明度。政府预算信息作为描述政府计划的活动信息，在政府公共信息中占有重要地位。在企业财务会计的应用中，“透明”是一个内涵广泛，有极高要求的质量特征。虽然，从表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但实际上，高透明的信息也就等同于高质量的信息，以提供足够有用可理解的信息满足信息使用者的要求。因此，企业和政府作为人在满足信息的透明方面应有共通之处。同时在透明度的具体应用中，会计信息透明度的研究比政府预算透明度的更为深入有效。笔者选择借鉴会计信息透明度的研究成果，对政府预算透明度进行分析符合“透明度”的本质内涵，即减少信息不对称。

实现会计信息或者政府预算信息的透明，可以从会计信息或政府预算信息的供给与需求分析。在企业中，企业应满足股东、债权人等权益相关者对信息的要求；在人民民主社会中，政府更应依据社会公众的需求提高政府预算信息的质量。杨克泉，吕立伟及吉昱华（2005）提出，从信息供求双方相互作用的角度来认识财务会计信息透明度。同样，作为公共品的预算信息，在政府供给以及预算信息需求的相互作用下，达到预算信息的透明度。张益斌（2006）运用公共经济学理论，总供给曲线和总需求曲线的交点a所决定的信息供给量Q*等于信息需求量，属于最优供给量，此时的财政透明度为T=G （Q*），其中T=G（Q）是财政透明度是财政信息供给量的函数。虽然会计信息与政府预算信息在具体的透明度要求上有差别，但本质上是一样的，都是信息供给及需求相互作用的结果，供给与需求曲线的交点为最优信息供给量。

第7篇：财务会计信息的质量要求范文

[关键词]财务会计 信息质量 特征体系 构建

一、研究财务会计信息质量特征体系的重要性

财务会计信息质量特征是财务会计概念框架的一个重要组成部分。质量特征是会计目标的具体化,体现着会计目标在信息质量方面的要求。因此,构建一套适合我国国情的会计信息质量特征体系,对提高我国会计信息质量水平有很大必要性。

二、构建我国财务会计信息质量特征体系的原则

1、国际协调化

随着经济全球化和跨国企业的发展,会计信息使用者的范围迅速扩大,越来越多的境外机构和个体成为企业会计信息的主要使用者。会计信息使用国际化的需求,使企业提供的会计信息在满足本国使用者需求的同时也必须为国际使用者所理解并符合其决策的需要。

2、中国特色化

目前,我国的市场经济还不够完善,会计主体和会计信息使用者也与西方国家有一定的差别。在确立我国财务会计信息质量特征体系时,应该本着与国际惯例接轨的思想,结合我国社会主义市场经济现状构建会计信息质量特征体系的框架。

三、构建我国财务会计信息质量特征体系的设想

1、确立符合我国国情的会计目标

在现代会计理论体系中,会计信息质量特征与会计目标存在着内在逻辑关系。根据我国现阶段经济实际情况,会计目标应该是既向委托者反映受托责任的履行情况,又向投资者、债权人及其他信息使用者提供各自要决策、控制等相关的会计信息。

2、我国财务会计信息质量特征体系的结构层次

本文在研究西方国家或组织的成果之上,根据我国现阶段经济情况,明确会计信息应具备的质量特征,并界定各质量特征之间的逻辑关系。构建的结构层次如图:

■

(1)多元会计信息使用者――会计信息用户

随着经济发展和资本市场的不断规范,企业会计信息使用者在不断增加。既包括国内信息使用者,又包括国外信息使用者。因此,会计信息用户也应考虑到会计信息质量特征体系中去。

(2)真实性――基本质量特征

真实性是指以实际发生或存在的经济业务合法凭证为依据,及时地对其进行客观处理,如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果企业提供的会计信息违背了这一特征,就会在一定程度上造成会计信息质量问题。

(3)可理解性和合规性――关键质量特征

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。合规性是指企业会计信息应符合国家法律、行政法规和统一会计标准及其他有关财务会计法规规定的要求。

(4)相关性和可靠性――首要质量特征

相关性是指会计信息的提供必须与会计信息的使用相关联,满足不同信息使用者的需求。由及时性、预测性和反馈性三个质量特征构成。及时性是指会计信息的收集加工处理和传递工作要及时进行,以便会计信息的及时利用。预测性是指会计信息能够帮助信息使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势。反馈性是指会计信息能够把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者,使之将来再做同样的决策时,可将其作为参考。

可靠性是指会计信息如实反映会计对象,能够经得起验证核实。由公允性、可验证性、谨慎性和实质重于形式四个质量特征构成。公允性是指在经济事项的确认、计量、记录和报告过程中,不受利益主体利害关系的影响和制约,一视同仁地向所有信息使用者提供具有公信力的会计信息。可验证性是指具有相近背景的不同个人,分别采用同一计量方法,对同一事项加以计量,就能得出相同的结果。谨慎性是财务报表的编制者必须考虑到许多时间和情况下必然会有的不确定因素,在对外输出信息时,不高估资产和收益,也不低估负债和费用。实质重于形式是指企业应按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法规形式作为会计核算的依据。

(5)可比性、一致性和完整性――次要质量特征

可比性是指不同单位之间的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。一致性是指企业不同时期所采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致,不得随意变更。完整性是指企业一切直接或间接引起资金变动的经济业务事项,都必须通过会计信息反映出来。

(6)成本效益原则和重要性――限制约束条件

成本效益原则是指人们在判断评价会计信息质量和使用会计信息时,总是期望产生的效益大于产生该效益的成本。如果会计信息的提供成本大于其所带来的收益,即使对信息使用者再有用也不值得提供。重要性是指会计核算过程中,对经济业务事项应当区别其轻重程度,采用不同的核算方式。

综上所述,我国财务会计信息质量特征体系的结构层次如下:多元会计信息使用者是会计信息要服务的对象;真实性位于核心地位,是基本的质量特征;可理解性和合规性是关键的质量特征;相关性和可靠性是首要的质量特征;可比性、一致性和完整性是会计信息的次要质量特征;效益成本原则和重要性是制约因素。

参考文献:

第8篇：财务会计信息的质量要求范文

关键词：会计信息；质量特征；影响因素

Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor

前言

会计信息是用于体现特定会计主体价值状态及其经济活动中价值运动和增值过程状况的经济信息，具体而言，它反映其服务的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量等内容。正是由于会计信息能够反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息，所以会计信息在加强其主体内部经营管理，满足国家宏观调控，优化社会资源配置，服务于相关利害主体进行规划决策等方面有着重大的作用。由此，我们应该重视对会计信息质量问题的研究。

一、对会计信息质量及其特征分析

（一）对会计信息质量特征的制度认识

比较并分别认识中外会计权威机构对会计信息质量特征的规定，是全面认识会计信息质量特征的一种常规方式，下面我们将在初识会计信息基本质量特征的基础上对其进行制度上的认识及分析。

1.会计信息的质量特征

所谓会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的，是会计系统为达到会计目标而对会计信息进行的约束，它是确立会计目标与实现会计目标之间的桥梁。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用特征。投资者把资金投资于企业的理论目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，因此，投资者需要依据会计信息做出持有还是出售的决策，债权人需要依据会计信息做出是否贷款的决策等，这些会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，也就是说他们需要对其预测未来时会导致决策差别的会计信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者获得的信息是不充分的，所以为了做出正确的决策，他们都需要可靠的信息，任何虚假和误导决策的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。在感性认识到会计信息重要质量特征的前提下我们比较一下国内外对其所进行的制度性规定。

2.我国会计准则对会计信息质量的要求

我国于1993年开始执行的《企业会计准则》以一般原则的形式规定了以下质量特征：客观（可靠）性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等。2001年开始执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。2006年2月颁布的《企业会计准则———基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求，明确了以下会计信息质量要求：真实（可靠）性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性和权责发生制等。我国会计准则委员会在借鉴了国家对于会计信息质量特征的基础上提出了我国会计信息应该坚持的会计质量要求，这一要求基本上也体现出会计信息质量特征的主要内容，并且也将真实（可靠）性和相关性作为要求之首，表明了其重要性。

3.国外会计组织对会计信息质量特征的规定

从规章制度上认识会计信息质量特征是相对规范和确切的，美国财务会计准则委员会（FASB）在总结了各会计职业团体关于会计信息质量特征研究的基础上，开拓性地将会计信息质量特征与财务报告目标区分开，在其的《财务会计概念公告》中比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括可理解性、相关性、可靠性（包括可检验性、中立性、如实反映）、可比性（包括一贯性）等，另外把重要性与成本效益原则作为两个主要限定因素。国际会计准则委员会（IASC）的《关于编制和提供财务报表的框架》中，对于会计信息提出了可理解性、相关性（包括重要性）、可靠性（包括如实反映、实质重于形式、中立性、审慎与完整性）、可比性等质量特征，并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征，另外把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因素。由此我们不难看出，相关性和可靠性是国外会计组织所共识的重要会计信息质量特征。

（二）对会计信息质量基本特征的分析

通过以上对国内外会计信息质量特征的制度规定可以看出，其内容有相同的部分，但也各有侧重点，这也与不同的会计环境有关。从会计信息质量特征的重要性上分析，会计信息质量的特征应该包括主要质量特征和次要质量特征两部分，根据我们前面的分析以及国内外会计权威机构关于会计信息质量特征的规定不难看出，会计信息质量的主要特征要求是相关性和可靠性。除此之外，我们还要考虑会计信息的其他质量特征，可比性、一致性、及时性等其他信息特征也是良好会计信息应具备的质量，我们将其称为次要质量。

1.关于相关性会计信息质量特征要求

关于相关性，美国财务会计准则委员会认为是指与决策有关，具有改变决策的能力。我国会计准则中对于相关性的要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。分析相关性，重要的一点是要明白谁是会计信息使用者，这不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征，满足相关性的要求。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果和现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的会计财务报告都达到一般相关的要求，基本能够满足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具体使用者除一些共同的信息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性，所以，有时候我们必须考虑在提供通用信息和特定信息之间做出选择的问题。

2.关于可靠性会计信息质量特征要求

对于可靠性，美国财务会计准则委员会认为其是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它欲反映的现象或状况的质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即真实性、可验证性和中立性。对于可靠性，我国会计基本准则要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策，所以，可靠性是会计信息重要的质量特征，是相关性的前提。会计信息只有可靠才相关，相反，不可靠的会计信息，不仅无用，而且有害。

3.会计信息相关性和可靠性的两难选择

相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，有用的信息要可靠并且相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而，如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数，那么相关性和可靠性之间就不一定是互为函数关系。在某种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性，但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之上。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对两者给予同等程度的重视，当两者不能同时兼顾时，是牺牲相关性还是牺牲可靠性？这要根据具体情况进行取舍，历史上的不同时期各有侧重，在某一时期突出对相关性的要求，而在另一时期则突出对可靠性的要求。

我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面还存在着很多问题。但在决策主体主要不是依据会计信息的情况下，或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不是很高时，会计信息的可靠性问题更为突出。我国会计信息的可靠性一直是衡量会计信息质量的最重要标准，而多年来的会计信息失真问题总是在困扰着各方面的信息使用者，我国现行会计财务报告的改进应以提高可靠性为主。

二、影响会计信息质量的几点固有性因素分析

根据我们以上的分析，会计信息本身普遍的主要质量特征却是相同的，主要包括相关性和可靠性等。会计信息只有满足可靠性的要求，才有助于使用者正确决策。可靠性对于会计信息质量的高低至关重要，但目前我国会计信息可靠性得不到保证，会计信息失真已成为困扰我国会计界，影响国家宏观管理，误导会计信息使用者决策的重要问题。为此，会计界提出很多种对策，但仍不能彻底解决会计信息失真问题。这其中的原因主要是认识不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影响因素却是不可更改的，对此，我们应该有着清醒的认识。对于这部分原因，我们只能努力降低其影响范围和作用，充分理解其导致会计信息失真的辩证原因，使会计信息能更好地为使用者所服务。以下就几类特殊会计环境因素和非环境影响因素对会计信息质量的影响分析如下。

（一）社会道德观念、伦理修养与会计人员的职业道德观念对会计信息质量的影响

会计的目标之一是对社会经济单位———会计主体的经济活动进行核算，所以会计工作不可能独立于社会活动，同样道理，会计人员也是社会的一员，必然存在于社会大环境中，社会普遍的伦理道德、价值观念不断地影响和作用于会计人员。现阶段，社会上种种不良的思想倾向，社会整体修养素质由于受文化水平、传统思想因素的影响还不能普遍达到一个较高的水谁，思想觉悟千差万别，在这种状况下，部分会计人员不能建立起良好的职业道德是必然的。既使会计人员都具备良好的职业道德修养，但会计工作的社会性，也决定了会计信息质量必将受到种种不良思想道德因素影响，如业务经办人提供无法核实的虚假原始凭证，领导在会计审批中带有倾向性等等。所有这些因素势必会影响会计工作的进行，降低了会计信息的质量。鉴于此，我们不可能仅通过加强会计人员职业道德建设，达到保证会计信息质量的目的。只有通过提高整个社会思想道德觉悟，重视整个社会道德修养，净化整个会计道德环境，搞好精神文明建设，才可能降低会计信息受到此种环境因素影响程度，精神文明建设的长期性也决定了这种环境因素影响的长期性。

（二）会计工作的惯性和会计改新的滞后性对会计信息质量的影响

社会经济环境并非凝固不变，而是不断运动着的。随着经济的发展，我国企业间的竞争逐渐尖锐化和复杂化，企业间的合并、收购、兼并等形式将会形成一种潮流，公司向集团化、巨大型化方向发展又使市场竞争显得更加激烈，在占领市场、分割资源和搜集人才的竞争中会因为许多无法预见的因素导致出现无法预料的情况。受经济环境影响巨大的会计不能很快地适应经济环境变动而变更，传统的会计确认标准，计量手段、核算方法、报告方式都可能因为出现了新的经济情况而不适应，一些传统的会计观念也受到了冲击。会计改革也总是由经济新情况———会计理论研究———会计实践应用这一规律进行的，会计改革的滞后规律决定了这一矛盾得不到根本解决，从而影响会计信息质量。

（三）会计信息的供需矛盾影响会计信息质量

在市场经济条件下，会计信息也可以认为是一种商品，是一种特殊的信息商品，也应该适用于商品的供需规律。作为一种商品化的社会资源———会计信息同样也有供给方和需求方，会计信息商品的载体为现行的会计财务报告；供给方为提供会计财务报告的会计主体，是单一的；需求方为会计信息的使用者，是广泛的，会计信息的需求者也可以从数量上划分出成千上万个团体和个人。所有需求者都试图从财务会计报告中获取所需的信息，用于决策，因此需求者为了自身的利益需要广泛的会计信息真实的企业资料。供给者却不能提供满足所有使用者需求的所有信息和真实情况。因为供给方的情况如下：（1）会计主体只能对外报送按规定的内容和格式编制的通用会计信息。（2）由于市场竞争的需要，企业都不愿披露诸如产品成本资料、企业未来财务计划等有关商业秘密的信息。（3）企业在经营状况不佳、盈利能力下降、暂时财务困难时往往希望回避披露真实情况，维护企业形象。在这种情况下，会计信息质量从供给者角度难保其真实性和全面性，是质的低下；从需求者角度会计信息还难以达到满足需求的量，是量的不足，所以会计信息的供需不平衡导致会计信息质量相对性的不足。

（四）货币价值变动对会计信息质量的影响

货币是衡量一切价值资源的尺度，货币对会计的影响是彻头彻尾的，因为货币的计量属性构成会计计量的核心，会计离不开货币计量，货币为会计提供了计量企业财务状况和经营成果的尺度，在许多经济业务中，货币从质和量两个方面计量经济事项的特征，因此，货币是会计不可缺少的因素。但是，既然会计计量实质上是货币计量，把货币单位视为会计计量的尺度，一个令人困扰的问题便应运而生，这就是：单位货币的价值是否稳定。从理论上讲，要得到正确的计量结果，用作计量的尺度，其本身应当是不变的。不幸的是，虽然货币单位被人们普遍地用于会计计量，它的价值实际上是不稳定的，长期不变或较小变动是极为罕见的，多数是变动的，有时甚至剧烈变动，在这种条件下，通过传统的会计方法，用价值变动的货币计量的结果，必然导致会计信息是不准确的。针对普遍存在的物价上涨，币值下降状况（即通货膨胀），会计应该采取什么办法来加以补救，这是还未很好解决的一个世界性难题。这样由于货币变动因素对会计信息质量的影响就仍具有长期性。

（五）会计信息固有的模糊性影响会计信息质量

会计信息的模糊性一般指会计信息在对会计对象作量和词语表达上所体现出来的不确定性、不统一性和不准确性。由于会计对象在形式上千差万别，在类型上种类繁多，所以在质和量上都难以用完全客观和精确的词语或数字来表示。鉴于此，会计上往往通过假设、估计、预测来解决，加之会计核算方法上的多样性和程序上的可选择度等等，这就形成了会计信息模糊性的主观因素和客观因素，导致会计信息的模糊性普遍存在。具体说来，其产生的原因：（1）会计对象是会计主体生产过程中的资金运动，资金运动借助于种种物质形式，会计对于资金运动采用货币计量方法，计量往往以物质价值为轴心绕价值上下波动，所以以价格为基础以货币为尺度记录的物质形式下的资金运动不是价值量的准确运动，这种情况的存在使得以货币为计量尺度的会计信息具有必然的模糊性。（2）会计主体生产过程中资金运动是会计主体产生后持续的绝对性连贯，而反映资金运动的会计形式———会计信息却是期末的汇总在时点上的连贯，会计信息的连贯性是相对的，间断性是绝对的，由此而产生会计信息的模糊性。（3）对于某种经济业务或会计要素项目理论上存在着多种处理方法，实践上应用着多种核算选择，从而导致会计信息的模糊性。（4）经济业务发生与会计核算处理时间上的差异，导致核算滞后于实务，产生会计信息的模糊性。

会计信息的模糊性决定了会计信息不可能存在绝对精确，当然我们应该辨证看待会计信息的模糊性。既然会计信息的绝对性精确不可能存在，那么采用相对正确和比较可靠的方法、手段、形式来核算、分析、评价企业的财务状况和经营成果，就成为一种可能和必然，并且具有现实意义。因为对会计信息的使用者而言，会计信息的价值在于是否能在更大程度上有助于其正确决策，而不在于会计信息是否具有绝对精确性。由此看来，只要会计信息的模糊性不影响使用者的正确决策，相对精确的会计信息更具有实际意义。

总之，会计信息的质量特征和会计环境的特殊性，决定了对会计信息要求上只能是相对的而不是绝对的精确。由此看来会计信息失真是客观存在的，不可避免。在整顿会计工作秩序，提高会计信息质量的过程中，要科学界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求会计信息质量保证，但不能绝对化，否则，就会出现形而上学观点，搞烦琐哲学，反而不利于提高会计信息质量。

参考文献：

中华人民共和国财政部。企业会计准则.北京：经济科学出版社，2006.

葛军。浅析会计信息质量.经济师，2006，（4）：232.

第9篇：财务会计信息的质量要求范文

【关键词】 高等学校会计制度； 会计信息质量要求； 可靠性； 相关性

会计信息是经济信息的重要组成部分，是社会经济有效运行的重要基础。一般认为，会计信息质量是财务报告提供的会计信息满足信息使用者需要所具备的各种特性，亦称会计信息质量要求，是会计信息所要达到的质量标准。

高等学校的经济活动作为社会经济的重要组成部分，其会计信息的质量最终将影响到社会经济秩序有序运行。近几年，随着高等教育体制和公共财政体制改革的不断深入，高校的会计环境呈现相关利益主体日益多元化、经济业务日益多样化的变化趋势，对会计信息的质量提出了更高的要求，而高校会计制度却未能及时做出相应的调整或改革，导致高校会计信息质量严重低下，无法满足信息使用者的决策需要。为了解决这一现实矛盾，推进高校会计制度改革，财政部先后了《高等学校会计制度》（征求意见稿）一稿、二稿（下称《征求意见稿》）。本文拟从提升会计信息质量的作用对征求意见稿进行解读，并就继续完善制度提出建议。

一、会计信息质量要求的含义

葛家澍（2003）认为，会计信息质量要求是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据。美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年发表的第二号公告中指出的：可理解性、相关性、可靠性、可比性是会计信息的质量特征，另外把重要性、成本和效益作为两个限制因素。国际会计准则委员会（IASC）1989年7月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中指出，财务报表的质量特征有10项：可理解性、相关性、重要性、可靠性、如实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性和可比性。另外把及时性、效益和成本之间的平衡作为两个限制因素。我国目前没有对会计信息质量进行系统的明确论述，只是在2006年财政部修订的《会计基本准则》中用会计信息质量要求替代了原有会计原则的提法，突出了会计信息质量特征，规定了会计信息质量要求共八条，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式性、重要性、谨慎性、及时性。通过归纳，可靠性和相关性是主要特征，其他次之。

二、高等学校会计制度改革对实现会计信息质量要求的现实作用

（一）基本上保证了会计信息的主要质量要求：可靠性和相关性

首先，权责发生制会计核算基础的确立。用收付实现制进行会计核算，无法客观和全面地反映学校的资产负债情况。收付实现制强调的是一个会计年度内收支产生的现金流量，对于跨期的资本性支出则是在现金支付时作为费用核销，这往往混淆了经常性支出和资本性支出，导致反映资产状况的数据失真，也不能客观地反映学校的绩效和预算执行情况。同时，收付实现制不能如实反映本期已经发生但未支付现金的债务，致使学校的负债数据不完整，不利于防范未来的财务风险。与之相反，权责发生制强调的是各个会计期间与收入和费用的对应，从而根本上改变收付实现制下不能有效确认和计量资产和负债以及无法准确、全面地反映在一定会计期间提供服务的收效与成本的现状，为管理者和其他信息使用者的决策提供真正有用的会计信息。

其次，与权责发生制相呼应，《征求意见稿》完善了会计核算科目和会计报告体系。在会计核算科目方面，增加了相应的会计科目来反映资产、负债情况，对收入和支出科目设置在名称上强调了对应关系，内容更加配比。同时，还设置了反映公共财政体制改革核算业务的会计科目以及科学反映净资产构成的会计科目。例如，在资产类科目中，设置了“累计折旧”“累计摊销”等科目对资产的当期进行核算，以反映资产的真实状况；在负债类科目中设置了“短期借款”、“长期借款”，以真实地反映负债的情况；在收入类科目中，增加了“财政补助收入”“上级补助收入”，以及合并设置的“其他收入”；在支出科目中，改“支出”为“费用”，同时，按照政府收支分类要求，在有关收入、费用科目下按照或参照政府收支分类科目设置明细科目。完善的会计科目不仅能完整地反映业务活动，也能为信息使用者更好地决策提供充分的信息。在会计报告体系方面，按国际惯例，优化了报表结构和项目，取消了现行资产负债表中的收入和支出项目，遵循权责发生制的要求，将“支出”要素改为“费用”要素，变“收入支出表”为“收入费用表”，并相应的增设了“财务费用”等费用类科目，提供了成本核算的相关信息。同时，《征求意见稿》先后调整增加了现金流量表、财政拨款收支表、基建投资表以及附注，从根本上完善了整个财务报告体系。这一体系完整地反映高校的财务状况、收入费用情况、现金流量情况、预算执行情况、基建投资状况等会计信息，保证了会计信息的可靠性和相关性，为会计信息使用者有效决策提供了完整、充足的信息。

（二）显著提高了会计信息的次要质量要求。

以会计信息的及时性来看，一方面，权责发生制的确立，使得已发生的经济业务不再会因为没有产生现实的货币资金支付而不能及时得到确认、计量和报告；另一方面，基建会计并入事业会计改革，并设置相应的“在建工程”和“基建工程”会计科目来核算原基建会计中工程项目，改变以往已完工未办理竣工结算手续的基建工程不能及时入账的状况，从而大大改善会计信息的及时性。从可理解性来看，会计科目设置直接、简单，要素的定义简明扼要，报表的结构和要素分类清晰、明了，如《征求意见稿》将资产负债表中资产分为流动资产和非流动资产，将负债分为流动负债和非流动负债分别列示，既易于理解又便于分析利用，这些无疑大大改善了会计信息的可理解性。

三、进一步完善高等学校会计制度，提高会计信息质量的建议

《征求意见稿》的制度设计可以说解决了高校会计信息质量不高的基础性问题，但就进一步提升会计信息质量而言仍有可以完善之处，对此笔者提出如下几点建议：

（一）适度地引入其他计量办法，更好地实现资产信息的可靠性及相关性要求

会计上的计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。现行高校执行的是历史成本计量模式，即资产以取得或制造时实际支付成本作为计价基础。这一模式在实践中产生两方面的问题，一方面，占高校固定资产份额较大的房屋、建筑物等资产近几年市场价格变动非常剧烈，可能增值若干倍。如果只用历史成本对其进行计价，那报表信息是否具有可靠性和相关性就可想而知了。另一方面，高校的许多资产的取得并没有实际成本，如捐赠资产、政府补助资产等，都是无偿取得的，没有发生实际成本，如果严格按照实际成本原则，将难以进行确认和计量。但这些资产又是高校实际所拥有或控制的资源，符合资产的定义，如果不予确认和计量，将难以完整反映高校所控制的资源状况和所开展的业务活动情况，会计信息无法保证其真实性和完整性。因此，建议高校在坚持以历史成本为基础的原则下，对一些特殊的交易或事项，如捐赠、政府补助、资产价格变动异常等，采用除历史成本以外的其他计量属性，如公允价值，以提升资产信息的真实性、完整性和相关性。

（二）考虑增设资产减值科目，重视会计信息的谨慎性

高校作为提供智力生产服务、进行创新研究的社会机构，拥有大量的高科技资产，如科技含量很高的科研设备。在这个科学技术迅猛发展、日新月异的时代，高科技产品可以说每天都在推陈出新，随着高科技产品更替的速度加快，其市场价格会因新产品的不断推出在短时间内大幅下跌，其使用价值会因更多更高性能同类产品的起用而大打折扣。同样，高校所拥有的高科技资产也会面临同样问题，反映在会计信息上，就是这些高科技资产的账面价值与实际价值或实际服务能力严重背离，即资产实际上已发生减值。对于这种事实上的减值，如果不确认和计量，不在会计信息中反映，必然导致高校资产价值的虚增。因此，我们认为应该增设“资产减值准备”科目对资产实际发生的减值予以确认和计量，这充分体现了会计信息质量的谨慎性特征。

（三）改革现行报表项目体系，提升会计信息真实性

根据政府收支分类改革和财政部行政事业单位决算报表项目的设置，各类事业支出均应按项目分成基本支出和项目支出，而在这两类支出下应按经济性质分类设置人员经费支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出及其他资本性支出，如按征求意见二稿的六个一级费用科目和四个二级费用科目来设置，整个费用类科目将会非常繁杂和庞大，不利于会计核算，建议改革现行报表体系，应根据新会计科目来设置报表项目，真正使得账表一致、会计信息真实完整。

（四）建立新旧制度的衔接，明确会计科目对应关系，确保会计信息可靠性

《征求意见稿》公布已一年有余，应尽快出台相配套的新旧制度衔接和转换指引，明确各新旧科目之间的对应关系，使得制度改革更具可操作性。特别是原净资产部分如何转换，新制度的设计似有脱节，因此建议将净资产转换同资产折旧、专项结余及其他具有指定用途的结余改革联动考虑，确保会计信息质量的可靠性和可理解性。

【参考文献】

［1］ 财政部，教育部.高等学校会计制度（试行）［S］.1998.

［2］ 财政部.高等学校会计制度（征求意见稿）［S］.2009，2010.

［3］ 乔春华.《事业单位会计准则》与《事业单位财务规则》研究：以高等学校为例［M］.南京：南京大学出版社，2010.