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摘要:财政部联合教育部于2012年12月19日了《高等学校财务制度》(以下简称新《制度》),自2013年1月1日起在全日制普通高等学校、成人高等学校正式实施。本文首先分析新《制度》的背景,总结出新《制度》的进步之处,继而探讨了新《制度》中存在的几点问题,并提出了建议。
关键词:高等学校 财务制度 改进
一、新《制度》实施的背景
1998年的《高等学校财务制度》(以下简称原制度)已经实施了整整十五年,它对高校财务行为的规范起到了巨大作用。但是,随着近年来国家大力改革公共财政体制、完善公共财政制度、深化教育体制与机制改革,高等学校财务管理环境发生了重大变化,原制度已不再适应时展的要求,对高校财务制度进行修订成为新形势下的迫切需要。
(一)是适应高等教育事业改革与发展的需要
原制度颁布实施十五年来,我国高校面临的内外部环境发生了翻天覆地的巨大变化,鉴于高校经济活动的日益复杂,资金来源的日趋多元化,高校的利益相关者加强了对高校财务状况的关注和监督。特别是随着《国家中长期教育改革与发展规划纲要(2010-2020年)》的颁布实施,确保经费使用的有效、安全、规范,切实管好、用好教育经费成为新形势的迫切需要。所以,为适应高等教育事业改革与发展的新要求,从制度上保证教育事业的健康发展,对原制度进行改进与修订显得尤为重要。
(二)是适应财政管理制度改革的需要
2000年开始,以财政部为牵头单位,我国政府深入展开了以政府采购、国库集中支付、部门预算、政府收支分类、非税收入管理等为主要内容的财政管理制度改革,在改革进程中,我国公共财政管理体制得到不断的提高与完善,高校财务管理的内容得到不断的充实,财务管理的手段也得到不断的创新,高校在响应政府财政管理制度改革的基础上,结合自身财务管理实际,探索了一系列具体的财务管理做法,使财务管理的经验得到不断丰富。而这些做法和经验迫切需要通过对原制度修订加以体现与规范。
(三)是指导《事业单位会计制度》在高校顺利实施的需要
财政部制定的《事业单位会计制度》于2013年1月1日与新《制度》同日实施,《事业单位会计制度》对事业单位的会计制度、财务管理做出了进一步的规范和说明。高等学校财务制度是高等学校规范其财务行为的基本指南,处于事业单位财务制度体系的第二层次。针对于高等学校来说,为指导《事业单位会计制度》的实施,精确预算编制、跟踪预算执行、加强财务监督、统筹使用结转结余资金、细化绩效考评等方面成为新《制度》的必然要求。
二、新《制度》的进步
(一)“权责发生制”被引入会计核算基础
收入和费用归属期由权利和责任的发生来决定,这是“权责发生制”原则与“收付实现制”原则的根本区别。由于不论款项是否实际收付,凡是应属本期的收入和费用,都作为本期的收入和费用处理;而在本期实际收付的款项,也应根据经济实质区分是否属于本期的收入和费用,若不属于将不被作为本期的收入和费用处理,新《制度》将“权责发生制”作为高校会计核算基础,解决了原制度采用“收付实现制”造成的各期收入费用不匹配,债权债务不清晰,事业结余难以核查的问题,有利于为高校的管理者与各利益相关者提供比较真实可靠、及时准确的会计信息。
(二)实行固定资产折旧与无形资产摊销制度
新《制度》第四十三条规定:“高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。”第四十七条规定:“高等学校应当对无形资产在其使用期限内采用年限平均法进行摊销。”从本质上说,折旧与摊销都是一种弥补,对象是会计主体的资本所消耗掉的价值。在会计核算中,折旧即按照固定资产的损耗程度进行补偿的方法,摊销是按照无形资产的损耗程度进行补偿的方法。原制度没有提及固定资产折旧与无形资产摊销,新《制度》将折旧与摊销引入的优越性体现在以下两个方面:一是可以使固定资产与无形资产的价值转移和价值补偿得到完整的体现;二是可以使高等学校真实的资产状况得到更准确的反映。
(三)基本建设收支被并入高等学校“大财务”统一核算
新《制度》取消了原制度关于“基本建设支出”的规定,将在建工程等高等学校为了保障其正常运转、完成教学科研和其他日常工作任务而发生的支出统一归入“事业支出”中的“基本支出”项目。由于在2007年1月1日实施的《政府收支分类改革方案》中,“教育支出”已经包含了“基本建设支出”项目,“教育支出”所囊括的范围更加广泛,不仅包括“教育事业费”,也包括了“教育基本建设支出”。因此,新《制度》将基本建设收支并入高校“大财务”统一核算体系,一方面可以提供更加全面、准确的会计信息,另一方面也可以实现与《政府收支分类改革方案》的衔接。
(四)完善了高等学校财务会计报告体系
新《制度》对高等学校财务会计报告体系的完善体现在以下两个方面:第一,对于“原制度”已有的资产负债表与收入费用表的相关项目进行了完善;第二,新增了财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表,用以反映高等学校财政拨款收支情况、固定资产投资决算情况等。财务报告体系的完善,有利于对高等学校的财务状况进行更加真实准确的反映。
(五)制定了新的高等学校财务分析指标
新《制度》的最后以附注的形式了新版的“高等学校财务分析指标”,该指标包括:预算管理指标、财务风险管理指标、支出结构指标、财务发展能力指标四项内容,每项内容以二至三个指标来衡量。需要特别指出的是,近年来,许多高校为增强其影响力,纷纷进行大规模的扩招建设,对银行等金融机构的负债也随之迅速增加,财务风险加大,财政部对该情况加以考虑增设了财务风险管理指标,该指标的引入有利于高校自身与教育部等主管部门加强对高校财务风险的监控,保证其长稳发展。
三、新《制度》存在的问题及改进建议
(一)与《高等学校会计制度》(征求意见稿)部分内容不协调
由于新《制度》与《高等学校会计制度》(征求意见稿)分别是由财政部两个司主管的,也就意味着“两个制度”分别由两组专家制定,而两组专家在制度制定过程中不可能就每一个细节问题都进行完整的沟通,这就造成“两个制度”部分内容不协调。这点在收入、支出的分类与核算上显得尤为突出,表现为内容、口径的不一致。新《制度》第二十五条第五点涉及“经营收入”,但《高等学校会计制度》(征求意见稿)却根本无此科目;在新《制度》中被称为的“上级补助收入”,在《高等学校会计制度》(征求意见稿)中却被称为“其他政府补助”;新《制度》中的“附属单位上缴收入”,在《高等学校会计制度》(征求意见稿)中被称为 “附属业务收入”,同时,在支出类会计科目设置及其核算内容上两者也存在许多不协调的地方。对于上述问题,笔者提出如下改进之道:一方面,应当对财务收支的分类与会计制度科目的名称加以统一,保持核算内容、核算口径的一致,才不会对高校会计人员实际工作中的应用造成困难;另一方面,《高等学校财务制度》与《高等学校会计制度》应由财政部同一个部门中同一个专家组讨论制定。
(二)将民办高等学校纳入实施范围有待商榷
新《制度》第一章第二条对其适用范围做出了规定,除适用于政府举办的高校外,还指出:“其他社会组织与个人举办的高等院校也可参照本制度执行。”《国家中长期教育改革与发展规划纲要(2010-2020年)》第四十四条明确规定:“切实落实各民办高校法人财产权。依法建立各民办高校会计、财务与资产管理制度”。另外,在教育部于2010年的《深化教育体制改革工作重点》中指出:“开展营利性和非营利性民办学校分类管理试点。”民办高校是否可以参照新《制度》值得商榷,众所周知,民办高校分为非营利性与营利性两类,后者具有对收益进行分配的需要,理应不纳入新《制度》的实施范围。由此,笔者建议:鉴于当前我国民办高校会计核算、财务管理工作中存在众多问题,应专门针对民办高校依法制定会计、财务与资产管理制度,唯有如此,才能更有效地规范民办高校的财务会计工作,以促进其健康和谐的发展。
(三)“净资产管理”规范的缺失
目前,中央与地方高校的专用基金来源有很大不同,中央高校专用基金的主要来源是财政专项安排,而地方高校这些年来几乎没有得到中央或地方的财政专项安排,专用基金的主要来源是高校自身,如按有关要求或规定比例提取的“修购基金”等。虽然新《制度》已设立了“结转和结余管理”一章,但仍不能满足高校净资产的管理工作,笔者建议:在第六章“结转和结余管理”中增加或者直接单独增设一章“净资产管理”,在增设的一章中对事业基金和结余之间的关系、专用基金管理的要求、固定基金、提取折旧后的固定资产与累计折旧、固定基金的关系区分清楚,在2012年实施的《医院财务制度》中设立了“待冲基金”项目,用于解决资本性支出形成的净值,新《制度》可以对此参考借鉴。
新三板市场是资本市场,有着严格的挂牌上市要求,特别是财务管理方面的要求。笔者曾供职会计师事务所和证券事务所,实务中发现有些企业日常财务管理与新三板上市规则有很多出入,问题重重;个别企业刻意忽略过去财务管理中的问题,企图隐瞒问题上市;针对问题的整改造成上市成本大幅增加,事倍功半。本文列举些实务上中小企业财务处理的典型问题,针对这些问题的根源提出改进意见,为具有新三板上市意愿的企业提供一些有益参考。
一、普遍问题
1.部分企业实物资产入账证据不足。这类问题中尤其以房产和车辆等手续不全之类问题较为突出。房产不光要有能够使用的房子,还要有在相关部门办理的房屋产权证书等;车辆不光是要有车子本身,还要有车辆行驶证等。但是,在部分具有新三板挂牌意愿的中小企业中,有的企业给审计师的解释是手续还没办下来,需要一段时间;有的企业明确表示这个手续根本就办不下来。部分企业自建(购)房屋或设备,立项、批复、建造合同、结算、监理、决算、相关发票等资料不完整,无法形成完整的证据链条。有些企业为了“节约”税款,甚至在购买或筹建时,放弃索要相关发票。此一时彼一时,一旦看到了资本市场的利好,产生了挂牌意愿,这些企业便开始多方求助,托门子找关系,补合同补发票,有些甚至造假。但是这些工作往往收效甚微,有的甚至因此而触犯了法律法规,给企业带来不必要的麻烦。
2.部分企业在没有新三板挂牌意愿时,考虑到税负压力人为主观减少其收入。这些企业一旦有了挂牌意愿,迫于中小企业股权转让公司盈利方面的要求,便想起了以前瞒报的那一部分收入。接受委托,我们曾经对一个具有新三板挂牌意愿的知名连锁餐饮企业进行挂牌前财务调查。调查中发现,该企业确认收入的依据相当不充分,收入方面记账凭证没有对应的原始凭证,在我们的再三追问下,企业会计道出原委,他们收入入账的依据是该连锁餐饮直营店的刷卡消费收入,顾客付现消费的部分和除以上两点之外的其他部分并未入账。该企业希望在新三板市场挂牌前,由会计师事务所帮助他们把以前现金收入部分和其他收入部分“加”到他们的账务之中,进而能够使企业扭“亏”为盈,顺利挂牌。
3.部分企业个人银行账户和公司银行账户出现混同。在调研过程中我们发现部分企业其企业银行账户收款付款一年只有几笔,而其董事长或总经理的私人账户一天就要收款付款很多笔。这些企业可能是由于历史原因,也可能是为了“节约”纳税的需要,便动用私人账户代替公司账户为企业收付款。在产生上市意愿之后,这些企业便要请大量的财务专家来整理以前所发生的收付款,浪费了企业的金钱和时间,给企业带来了不必要的损失。
4.部分企业需要补缴大量的税款。补记以前漏记的销售收入,补办未办理购买手续的不动产和设备等,都需要补缴一笔大额甚至巨额的税款。这笔税款数额巨大,部分企业难以一时将经费准备充足。即使企业税款补上了,但税收发票上的时间和该项业务实际发生的时间不一致。这样的纳税凭证给会计师事务所和券商带来了很大的风险。
5.部分企业存在大额债务转借他人的现象,造成了其他应收款、预付账款、短期借款、应付票据等会计科目同时增加,虚增资产。某些企业信用和资质达不到银行的贷款要求,便想着利用其他公司的资质,从银行贷一笔款,有资质的公司将款从银行贷出后,转贷给这些资质不达标的公司和个人,这些转贷关系往往存在于熟人之间,有的企业之间甚至不签订合同,不计算利息,不缴纳税款。面对会计师事务所审计,这些企业只能提供银行转账凭证。按照法律法规的要求,这些企业必须要履行相关手续,还要缴纳各项税款,并计算利息。
6.部分企业期间费用变动与收入成本变动不匹配。某些企业某一年销售额较上一年提高了很多,但是该企业的销售费用降低了不少;还有部分企业本年管理人员和设备较上一年增加了很多,但管理费用却减少了很多。在调查中发现,产生这种现象的原因多种多样。有些企业管理制度非常不完善,票据报销不及时;有些企业打了点小主意,为了能少交一点企业所得税便通过不正当渠道“买”点发票直接增加成本。
7.部分企?I独立性较差,人财物混同的现象非常严重。中小企业财力和人力都是有限的,寻求必要的帮助也是允许的。但是,有些企业只顾寻求帮助,忽视了兄弟企业间履行必要的手续,久而久之有些东西就分不清楚了。正所谓亲兄弟明算账,只有明算账才能为企业带来便利。有些企业为了达到上市要求,分清这些混同的人财物,需花费了大量的人力物力,给企业增加了不小的负担。
8.部分企业采用的资产减值准备计提政策不稳健、不合规;折旧等摊销政策等与同行业公司相比明显不稳健;会计政策、会计估计存在不正常变化。具体表现为:坏账准备计提比例比同行业水平低;随意变更会计政策、会计估计;固定资产折旧年限等明显低于同行业。
二、规范化管理建议
按照中小企业股权转让公司的要求,中小企业新三板挂牌必须具备以下条件:业务明确,具有持续经营能力;公司治理机制健全,合法规范经营;股权明晰,股票发行和转让行为合法合规等。
现行制度下,会计师事务所要对拟上市公司最近两个完整会计年度内的财务数据进行审计,律师事务所要对最近两个完整会计年度内的法律事务发表意见。所以,有挂牌意愿的企业必须要有一个两年及以上的规划,针对问题规范企业的财务管理,按照会计准则处理有关事项,确保这二年及之前和以后的相当时间段财务管理合规、合法,少犯错误,不犯原则性错误。
前述财务管理中的问题中小企业普遍存在,其原因是企业管理存在深层次问题,需要进一步研究对策。下面仅就中小企业在新三板挂牌上市的规范化管理方面提出笔者管见:
(1)规范财务管理要一以贯之。中小企业面临激烈的市场竞争,面对竞争,经营管理者要用战略眼光常态化规范企业财务管理,借新三板上市的机会使企业的管理上一个台阶,而不应一时兴致而为,不能看到资本市场有利可图,带着投机心态使用非正常做法拼凑条件满足新三板上市挂牌要求,过后又放松管理。
(2)完善财务管理的内控机制。中小企业很多是私人企业,三亲六眷中的人在财务管理等部门任要职普遍,往往造成内控意识及岗位设置缺乏牵制,习惯做法优于规范管理,企业规章制度落实不力。因此中小企业管理者要强化内部控制意识,完善内部控制环境,完善和落实内控制度,健全企业的治理结构,不相容职务要予以分离,对资本市场和投资者负责。
(3)提升财务管理人员的素质。中小企业的员工整体素质较低,专业财务人员缺乏,而科学的内部控制体系又与员工的素质密切相关。企业应结合实际,建立起切实可行的员工培训机制。通过培训,逐步提高员工的思想素质和业务素质,使员工养成良好的工作习惯,从而更具工作责任感,更认识到自己工作的重要性,使企业管理形成合力。
中小河流水文监测系统建设工程投资大、工程非常分散,财务管理和会计核算要求高。为规范资金支付、工程价款结算和费用开支的程序、标准,有效控制工程建设成本,树立“人本财务、法制财务、发展财务、安全财务、透明财务”的新型财务管理理念,保证建设资金的安全运转和有效使用,安徽省水文局制订了《安徽省中小河流水文监测系统建设工程财务管理办法》和《安徽省中小河流水文监测系统建设工程价款结算办法》,对安徽省中小河流水文监测系统建设项目实行统一的“报账制”财务管理模式,按照“统一领导、统一监管、统一核算”的原则,各现场管理处一律实行“报账制”,真正做到专户存储、按项目核算、专款专用。在项目实施过程中存在以下主要问题:
(一)工程招标困难多。由于站点分散,打捆站点多了,同时开工困难,投标施工单位少。大部分的土建标段和全部监理标段都二次流标,只能采取竞争性谈判的方式确定施工单位和监理单位。这在很大程度上影响工程进度,难以满足项目总体工期的时限要求。
(二)财务对项目的参与度不深。一个基建项目从项目编制可行性研究报告、申请、立项、编制初步设计,从施工图设计到实施阶段,一般由基建人员完成,财务人员对整个项目的有关内容基本不了解,只是在项目已立项批准,资金即将到位时,才被动参与,造成财务管理被动。在项目实施过程中,财务人员只是起到了支付款项、记账、算账的作用。水利工程基建项目类型广,建筑工程、机电设备及安装工程、金属结构设备及安装工程等等,财务人员对专业性较强的工程情况了解不够,相关财务人员不了解和熟悉工程概预算、合同制订和实施、工程竣工决算等内容,只是事后管理,对款项和费用支出的合理性无法控制,不利于财务监督职能的发挥。
(三)财务监管不到位。随着财政体制改革的深入,财政监管不断介入,国家加大了对资金的稽查、检查和审计力度,检查、审计的频次大幅度增加,对水利主管部门的财务监管也提出更高要求。2011年后,中小河流水文监测系统建设项目以及其他基建项目的款项支付逐渐向财政直接支付过渡,致使支付环节明显增多,链条明显加长,财务部门监管工作难度及工作量成倍增加,各级水利主管部门对水利基建项目财务监管整体上呈弱化趋势,已经影响了水利基建项目财务监管的效果。
二、完善水利基建项目财务管理对策建议
(一)加强财务人员业务培训。要采取各种措施加大交流和培训力度,不断提高水利基建财务人员的综合素质。财务人员要掌握一定的水利工程建设方面的业务知识,如概预算知识、工程知识、合同知识等。因为水利工程基建项目类型广,就必须在工作前弄清要管理的水利基建项目的特性及核算的要点、工程概况、预算定额和费用开支的标准与范围,才能准确地对项目成本费用进行归集。财务人员要深入到一线,不能只局限于核算、报表等会计工作,应对项目的各方面有所了解,要超越传统的财务管理,应为决策者提供正确及时的信息,以及定量、定性的数据分析,为决策者做出正确的选择提供支持。
(二)财务人员深入到项目管理中。财务人员参与到项目的全面管理中,参与到编制项目的概预算的编制、资金的筹集、项目的招投标、合同的签订、项目验收等工作中,及时为决策提供财务方面的支持与建议,对项目起到事前控制。如合同中的付款方式、付款程序是否符合规章制度;项目材料的采购方式是否应该是政府采购,可以有效地避免法律纠纷上的风险。并且了解项目的概预算,能提高核算的准确度,确保水利工程建设顺利进行。
【关键词】施工企业;会计核算;问题;建议
会计核算也称会计反映,以货币为主要计量尺度,对会计主体的资金运动的一种反映。它主要是对会计主体已经发生或者已经完成的经济活动进行的事后核算,也就是记账、算账、报账的总称。它是会计的基础工作,合理、及时、准确、完整的反映会计主体及经济活动,对会计信息的使用者有着重要的意义。施工企业的会计核算由于会计主体的流动性、变化性等特点,决定了其不同于其他企业会计核算的特点。笔者作为一名施工企业的会计,对目前施工企业的会计核算所存在的问题和不足深有体会,依此对其做简要分析并提出自己的一点拙见。
一、施工企业会计核算存在的问题
1、会计原始凭证不够细致、精准
目前市场经济的大环境下,施工企业签订合同处于被动状态,业主往往大限度的压价,施工企业利润空间变得越来越小,所以也促使施工企业管理者必须重视项目成本核算,加强项目成本管理,也要求项目管理精细化。比如对于一个施工项目,可以具体到一个班的成本,一个小组的成本,一个部门的成本,最终组成一个项目的成本,而且施工企业不可能对同类型项目只干一次,一般同类型项目会屡次发生,这样对于成熟的施工项目肯定有一个成熟的施工流程及成本框架,这样可以更好的控制项目成本。但是项目上比如材料收支、班组人员的划分,机械费的多项目穿插作业等,这些决定项目成本的原始单据往往不能明确划分,造成财务项目成本不能准确划分,所以具体项目成本也不能准确地反映出来。同时,由于施工企业过于考虑人工成本,造成财务人员配备不足,也影响财务上无力统计各项资源的耗费按成本对象精细化归集,从而不能将耗费与支出用正确的核算方法计入相关明细项目中,这也对经营决策者造成不良影响。
2、会计信息传递的不及时、滞后
根据会计法的要求,会计核算一定要在其经济业务发生的会计年度及期间合理、准确、及时地入账,特别是现金与银行明确指出要日清月结,但是,施工企业由于其施工的特点,往往项目所在地都在外地,其流动性、变化性、远程性的特点造成了施工企业会计信息传递的不及时与滞后性,这也导致了各项目成本在其发生期间不能及时核算,特别是跨年度项目,造成账上成本偏小,账实不符的情况,这也给会计信息使用者带来不好影响,严重者会给企业决策者带来决策偏差。而且有的合同、协议、决算不能及时的传递到财务上,财务人员在核算时就不能及时建账,结账,把握收付款情况,甚至会造成款项付出超支、坏账、漏税,等等方面问题。而且有的施工企业为了节约成本,不愿投入会计核算成本,不使用会计电算化,不使用网络化会计核算,这也直接加大了会计核算的工作量、延长核算的时间、推迟了会计信息的传递。
3、施工企业财务制度不规范、不健全
为了规范会计工作,国家相继出台了《会计法》、《会计基础工作规范》、《企业会计准则》等法规和制度,但是,有些企业并没有依此建立相应的本企业的财务制度,特别施工企业,施工项目流动在外,每个项目都有自己的施工特点,包括客观的和主管的一些原因,人为的和地理的一些原因,很多施工企业没有一套完整的、可行的财务制度。像项目的用款的审批程序、付款程序、原材料采购、项目固定资产、大型机具的管理与使用等都没有一套相样的,科学的,可行的,完整的财务制度。这给财务核算带来很大困难,比如各个分公司会计科目使用的不统一、同类型业务各个分公司一个会计一个做法、到了集团公司那里账上就乱成一团,不知所以然,更何况会计信息的使用者呢?又如财务审批程序的不规范,可能造成审批权限的越位、收付款的混乱,严重时会危及企业利益。
4、施工企业成本的核算工作仅仅局限于财务部分
施工企业成本的核算是财务部门的主要工作,通过汇集生产经营过程中各个渠道的施工成本来核算规定项目成本及企业总成本。在这个核算过程中财务部门发生着主导地位,但是从企业总体看,它不可能仅仅是财务部门的工作,它涉及的项目部、生产部门、经营部门、材料部门等,它需要项目部的工作量合理提供、材料部分材料耗费量等等。特别是现在施工企业按要求成本及利润的核算要按完工比分比计算,这就是说成本的准确确定需要财务部门、项目部、生产部门、材料部门的共同合作。但是现实中,施工企业往往把成本核算一股脑推给财务部门,往往忽视其他部门核算地位,这给财务部门的成本核算的工作制造了很多困难。
5、会计人员的继续再教育和培训工作滞后
目前随着科技的高速发展,企业会计核算也逐步走向电算化、现代化时代,过去老式的手工记账及部分核算方式被逐渐淘汰,目前企业会计核算向核算多元化、精细化方向发展,同时更方便、快捷,也更高质量、高标准向信息使用者提供企业财务信息。这些新的财务时代特征,要求财务人员必须具备更高的业务水平和道德水准。但是,很多企业为了节约成本,不舍得、不重视财务人员的培训工作,特别是施工企业,由于其项目的流动性、工期紧张性特点,财务人员不易集中,更是缺少学习的时间和机会,从企业发展的远景来看,这真是得不偿失。
二、施工企业会计核算的对策建议
1、加强一线施工项目财会人员的配备
管理者要积极配备财务人员,保证有充足的人力来精细化项目成本,同时要加强施工项目各部门人员管理,积极培训,提高第一战线的管理者的工作能力及个人素质,保证传递到财务部分的原始单据要按施工企业的管理的角度明确,准确、清楚的给以列示,便于财务人员归集成本对象,统计具体项目成本。
2、分公司和项目部要普及会计电算化
施工管理者一定要引起重视,要充分利用网络的方便快捷的特点,加快会计信息的传递,保证有关凭证及时入账,会计核算顺利进行,提高工作的效率和质量。同时确保有关文件、合同及时入档,有条件的可派专人管理,必要时对于一些大的项目和关键工地现场配备一定财务人员,使财务人员能准确地、及时的进行核算,确保项目的成本真实性、完整性,避免企业利益不正常损失。
1.社会医疗保险处与医院财务管理方法不一致。
从当前情况来看,定点医院的医保欠费收回情况不容乐观。由于社会医疗保险处的拨款有限,多数医院的医保欠费都不能按时收回,且大部分无法全额收回。这其中的主要原因是医保结算扣款。由于医疗保障偿付标准、报销比例、报销病种等方面处理不一致,从而容易导致医保结算审核不通过产生扣款。而会计处理中事先不能预测扣款的发生,收回的金额与实际发生的金额不一致,导致会计信息的失真,违背了会计信息的准确性和及时性要求。这些扣款中有些是暂时性以保证金名义扣押,也有以罚没性质的永久性扣除。大量的医保结算扣款不能收回或不能及时收回,非常不利于医院的资金管理。
2.医院医保部门和财务部门缺乏信息沟通。
医院的医保部门和财务部门是独立的两个部门,但是往往因为医保资金管理问题有较多业务交叉。医保部门负责与医疗保险处接触,致力于收回医保欠费;财务部门负责对医保费用的发生及收回进行会计记录。大多数医保部门人员对医保欠费的会计处理不了解,以至于只关心金额收回的问题。而财务人员因为对医保信息的不了解,在进行会计处理的时候只能依据医保部门提供的数据,对于收回医保欠费项目明细,扣款情况不甚了解,通常只能进行表面的会计录入,不能对医保欠费进行系统的管理。
3.医保账务处理混乱。
由于医保账务处理没有规定的方法或准则约束,在账务处理方面医院多采用不同的记账手法。财务部门出现医保账混乱的主要原因主要有以下几个方面:
(1)市直医保处下设各个县区医保处,且医保范围涉及职工医保、居民统筹及农村合作医疗,或再细分为普通医保、生育医保、工伤医保、离休医保等门诊费用及住院费用部分。
这导致医保资金来源增加,资金种类繁复。科目设置不详细,账务录入不准确等显然会造成账务处理混乱。财务人员对医保进行账务处理主要依据医保部门报账明细,由于不能及时获知医保信息的更改,极易出现科目错入情况,也会产生账务混乱的情况。
(2)医保欠费无法及时收回。
费用的发生往往先于资金收回,财务核算时通常先挂账,再根据资金收回按月份冲销。这些核算依据来自医保部门要回的款项,偶尔有跳月甚至跳年度收回的资金,导致在核算时间上不连贯致使账目不清晰。医保结算扣款或财政赤字导致的无法全额拨付,这使得财务人员在进行账务处理时往往会出现发生欠费与收回金额不等的情况,这些差额有些是暂扣款项,有些是罚没款项,也有些是无款拨付。财务人员处理这些问题通常没有一个明确的准则约束,处理方法往往不尽相同,这也同时违背了会计信息可比性及准确性要求。
(3)无法收回的医保欠费不能清楚反映。
由于医保结算的时间差与资金拨付的滞后性,往往前一年度的欠费在后两年中仍有收回的情况,且大部分医保欠费是无法全额收回的,产生的差异无法直观地反映在账目中。
(4)医保结算流程往往是医保部门先开据医院的医疗收据,而后资金到账时再到财务部门报账。
医院的医疗收据作为有价证券存放于财务部门,而使用时一般进行连号登记。医保部门因为需要到不同医保处结账,医保入账不连贯导致票据号混乱。不利于有价证券的安全及管理。
二、建议
1.加强医院内控管理,权衡医院收入与医保政策规定。
针对出现的医保结算扣款应及时查明原因,将扣款分摊到各个责任中心,计入各自成本。这在一定程度上形成医保政策约束,可以减少审核扣款。减少医院资金损失。
2.建立定期对账制度。
对账务不相符情况及时沟通处理。不仅可以增加医保账务录入准确性,医保部门人员在与社会医疗保险处对账结算中更有针对性。
3.合理设置会计科目,清晰反映医保资金收回情况。
财务部门应对医保费用按各地区实际情况划分明细,医保资金收回按对应科目及时入账冲销欠费。及时处理医保未收回欠费,对发生的医保结算扣款区分暂时性扣款和永久性扣款。对暂时性扣款采取先挂账,实际收回后再冲销;对确定无法收回的欠费由相关负责人确认签字后计提坏账准备。准确反映医院医保欠费的账面价值,防止虚增应收医疗款造成医院资产的虚高。建议开具医疗收据结算医保欠费时可采用预借票据方式。开具发票时即入账,待资金收回时冲销借款。此方式不仅能保证有价证券的使用安全,也可在一定程度上约束医保催款人员,积极推进医保欠费的收回工作。
三、总结
一、财务部内部工作
1、招新:参与招新并负责会费的管理工作。
2、招干:经过面试一共招了两名干事。所选择的干事各方面的素质都较高,工作也很积极。
3、社团活动支出发票的收取:在各部成员的积极配合下,我部对上交的发票进行了清点和统计,及时将发票登记入册作为社团联财务清查及报销凭据。
4、社团联财务清查工作:这是本部本学期最主要的系统工作。按照社团联制度要求,对各协会本学期的经费使用情况做出了清晰、细致、如实的统计整理。经过社团联审核,表扬了我部门工作,这是值得小骄傲的,同时好的方面我部将会继续发扬。
5、参加社团联财务部定期例会,了解工作中出现的问题,并作出反省,及时解决。同时对干事进行培训、鞭策和激励。
二、部门之间的协作工作
财务部除了在认真做好本部门工作的同时也帮助其他部门,如宣传部的海报,综合事务部的手语舞教学,小组部的小组负责人,社区部的表演队伍等。
三、财务分析
本学期会费主要用在各部门活动宣传、文印、奖品费。我会财务收入主要是向会员收取的会费。支出方面,由于我会的性质,日常办公费花费较少。在活动支出方面,由于本学年我会的活动相对丰富,而且协会在不但创新发展壮大,因而支出相对较大。
四、财务改进建议
1.协会资金主要来自会费,外联赞助方面做得不够,需要加强外联经费的收入,以方便协会今后的持续发展。
2.及时将财务收支信息向协会公布,同时还可以向全体会员进行公开。
五、总结
本学期财务部的工作不太多,但要求较细,这学期内我部门基本完成了协会赋予我的使命,完成了我部这一学期的工作任务,大体上清楚了财务部以后的工作走向,但仍有许多需要改进的地方。
一、财务部内部工作
1、招新:参与招新并负责会费的管理工作。
2、招干:经过面试一共招了两名干事。所选择的干事各方面的素质都较高,工作也很积极。
3、社团活动支出发票的收取:在各部成员的积极配合下,我部对上交的发票进行了清点和统计,及时将发票登记入册作为社团联财务清查及报销凭据。
4、社团联财务清查工作:这是本部本学期最主要的系统工作。按照社团联制度要求,对各协会本学期的经费使用情况做出了清晰、细致、如实的统计整理。经过社团联审核,表扬了我部门工作,这是值得小骄傲的,同时好的方面我部将会继续发扬。
5、参加社团联财务部定期例会,了解工作中出现的问题,并作出反省,及时解决。同时对干事进行培训、鞭策和激励。
二、部门之间的协作工作
财务部除了在认真做好本部门工作的同时也帮助其他部门,如宣传部的海报,综合事务部的手语舞教学,小组部的小组负责人,社区部的表演队伍等。
三、财务分析
本学期会费主要用在各部门活动宣传、文印、奖品费。我会财务收入主要是向会员收取的会费。支出方面,由于我会的性质,日常办公费花费较少。在活动支出方面,由于本学年我会的活动相对丰富,而且协会在不但创新发展壮大,因而支出相对较大。
四、财务改进建议
1.协会资金主要来自会费,外联赞助方面做得不够,需要加强外联经费的收入,以方便协会今后的持续发展。
2.及时将财务收支信息向协会公布,同时还可以向全体会员进行公开。
五、总结
本学期财务部的工作不太多,但要求较细,这学期内我部门基本完成了协会赋予我的使命,完成了我部这一学期的工作任务,大体上清楚了财务部以后的工作走向,但仍有许多需要改进的地方。
摘要:预算管理是事业单位开展各项工作的基础,对单位工作的有效运行有着重要的作用。2012年财政部等五部委颁布的《行政事业单位内部控制基本规范(试行)》要求单位应当建立内部控制,并对预算管理相关的内部控制提出了指导性建议。本文在《规范(试行)》基础上,结合我国事业单位的实际情况,对单位预算管理的内部控制设计进行了初步探讨,期望为我国事业单位建立健全预算管理内部控制提供借鉴。
关键字:事业单位;预算管理;内部控制制度
一、研究背景
事业单位作为从事社会公益服务的非营利性社会组织,其预算具有自身的特殊性。事业单位预算是指事业单位根据自身发展目标和计划编制的年度财务收支计划,事业单位通过编制预算,平衡各项收支,完成自身工作目标。预算管理是单位为了达到已经设定的目标,利用预算编制及批复、预算执行、预算决算及考核等手段进行财务管理工作。2012年五部委的《行政事业单位内部控制基本规范(试行)》对单位建立预算管理内部控制提出了明确要求。
近年来,随着事业单位预算改革的不断深入,单位预算取得了一定成绩,但不可避免地仍存在预算编制粗糙、预算执行不力、预算监督不到位等诸多问题,严重降低了事业单位工作效率和效果。事业单位通过编制预算,平衡各项收支,提高资金运作效率,最终提高事业单位自身的管理能力和为社会服务的能力。预算管理贯穿在事业单位预算编制及批复、执行、决算及考评的各个环节,其质量的优劣对事业单位总体目标的实现有实质影响。
本文以《规范(试行)》为依据,尝试建立事业单位预算管理的内部控制体系,以期为我国事业单位建立健全预算管理内部控制提供借鉴。
二、文献综述
近年来,我国有关事业单位预算管理的研究逐渐增多,主要集中在定性、抽象的问题说明上。比如,当前单位预算管理方面存在的问题、针对问题提出改进建议等。赵春晓、唐凤英、邢渊媛认为,由于当前预算改革处于起步阶段,单位预算存在编制时间晚、项目预算编制粗糙、预算管理缺乏有效监督机制和透明度等问题,并提出应当提高预算编制时间及编制方法的科学性、完善部门预算绩效考评制度及预算执行管理健全监督机制。
基于企业与事业单位之间的相通之处,事业单位预算管理内部控制设立可以借鉴企业内部控制相关制度。隋玉明从全面预算管理角度提出建立企业的内部控制,并提出了全员全部门参与、改进预算管理目标、加强预算执行与实施监控等制度。刘光强、李卫东从内部控制与预算管理的密切关系着手,对企业基于内部控制的预算管理关键控制点进行研究,并确定了预算管理职责控制、预算编制内容及流程控制等八个关键控制点。
三、事业单位预算管理内部控制
(一)预算管理相关部门及职责
事业单位预算管理贯穿单位全部业务活动,需要全部门、全人员共同参与才能保证预算的有效性。所涉及的部门包括各业务部门、归口管理部门、财务部门、人力资源部、审计部、单位预算管理委员会和财政/上级部门等。其中上级财政部门主要负责对下级单位提交的预算草案进行审核,下达预算控制数,最终作为本财政部门预算草案的一部分。其中属于事业单位各部门的职责如下:
1.单位预算管理委员会
单位预算管理委员会是单位预算管理的决策机构,主要职责包括:制定单位预算管理体系和预算管理制度;审核单位年度预算草案;审核批准由单位财务部门提交的预算执行分析报告;审批单位预算重大调整及决算;审批人力资源部提交的预算考核报告;审批由单位各部门提出的预算外事项执行申请;批准或授权批准资金额度超过某一数值(由单位根据管理需要设定)的预算内事项执行申请。
2.财务部门
财务部是预算工作的主要管理部门,是管理层与业务层的连接点。主要职责包括:受单位预算管理班子的委托进行预算的组织、协调工作;为单位各部门提供编制预算所需的文档、表格参考样本;下达编制要求并督促指导各部门认真编制预算;经常与各预算编制单位进行沟通,确保预算信息上传下达渠道的畅通;审核、汇总、平衡各部门的预算草案;督促指导各部门认真执行预算;分析预算执行差异并协助各预算单位追踪差异、查明原因,找出解决问题的方法;按要求汇总各业务部门预算执行分析报告草案,并上报单位预算管理委员会;接收并初审各部门提出的预算调整申请;审核由公司各部门提出的预算外事项执行申请,写出审核意见。
3.归口管理部门
归口管理部门主要负责对某些经费,比如三公经费、资产项目等汇总统一进行处理等执行审核。
4.各业务部门
各业务部门是单位内部为完成单位工作设置的职务部门,也是预算编制和执行的主体。主要职责包括:按时编制预算,上交到本级预算归口管理部门或财务部门;若本部门提供的数据是其它部门编制预算的依据,则应在规定的时间内提供给相关部门;宣传并遵守预算管理的制度和规定;按预算方案开展工作,遵守预算管理的审批程序;认真配合本级预算管理部门进行预算执行差异分析,并找出差异原因。
5. 人力资源部
主要对各业务部门的预算计划及执行情况进行考评,并纳入单位最终绩效考核。
6.审计部
主要对各业务主体的预算执行情况进行实时监督,并且定期进行预算审计。
(二)预算编制及批复内部控制预算编制是预算活动的起点。事业单位的预算编制及批复一般采用“二上二下,分级编制,逐级汇总”的方式进行。
1.预算编制及批复流程图
2.相关内部控制(1)单位应当确定财务部门为预算的主要管理部门,对三公经费、采购事项、资产事项、工程事项等业务应明确对应的归口管理部门,并合理设置各业务部门预算管理岗、财务部门预算管理岗及预算审批人,明确各岗位的职责内容及权限,确保预算编制、审核审批、监督、绩效考核等不相容岗位相互分离。(2)单位预算管理委员会应当全面把握预算编制时间,防止时间过短,预算编制粗糙。预算的周期为一年,每一个预算年度自公历1月1日开始至12月31日结束。每年的10-11月,单位预算委员会对照上级财政部门的预算规定及单位自身的战略规划,确定预算目标。11月初,单位预算委员会召开预算工作会议,制定下一年度总体预算目标的指导意见,在11月第二周前下达财务部门,进行预算部署工作。
(3)单位财务部门根据单位预算管理委员会的预算指导意见,制定预算编制要求,并及时向各业务部门下达预算编制通知,保证各部门之间信息沟通及时。财务部门应当及时掌握预算编制的有关政策,保证预算编制符合相关规定。为提高相应的预算编制能力,保证全面预算工作开展的效率和效果,在预算编制之前,单位财务部门应对单位各业务部门预算人员进行预算编制的相关培训,明确工作程序。
(4)各业务部门在接到预算编制通知后,在规定时间内完成部门预算的编制工作。一般时间为11月第三周至11月末,各个业务部门初步编制预算建议数,其中需要归口部门统筹的需要交由归口部门汇总,其他不要归口部门汇总的直接提交至单位财务部门。业务部门预算编制完成后,必须提交本业务部负责人审核,未经负责人审核签字不得上报。
业务部门预算人员应该在历史数据、标准和相关政策的基础上,结合履行职能和发展工作的实际需要,编制本业务部门预算计划,确保预算编制的合理性和正确性。预算编制可采用定额预算、弹性预算和零基预算等方法,各业务部门预算可根据业务特点及目标选择采用相应的预算编制方法。其中维修费应采用零基预算或根据历史维修费资料编制;大修项目,根据维修项目计划、修理内容和维修费价格水平编制;下列预算指标可结合预算期业务发展和历史费用资料情况,采用定额预算方法编制:管理人员工资、业务招待费、办公费、差旅费、会议费、低值易耗品、通讯费、车辆费及其他管理费用;对新增大型基建项目需要附加可行性分析;日常经费中数目超过10%的需要附加资料说明经费增加的原因。
(5)对三公经费、资产项目、基建项目、政府采购等特殊项目需要进行归口审核。归口部门需明确项目的预算标准及限额,对各业务部门提交的该项目资料进行审核,若无资料,不予通过;未经业务部门负责人审核的,退回原部门重新提交审核。
(6)12月份,财务部汇总各部门提交的预算数,同时根据上级财政部门的拨款及自筹经费计划,编报本单位的收入预算。在此过程中,要保证预算收支平衡,最终形成单位预算建议数。报经部门负责人审核后将单位预算建议数提交单位预算管理委员会进行初审、协商,通过后报上级财政部门审批。
(7) 上级财政部门下达预算控制数,财务部门根据预算控制数对单位预算进行调整及分解。各业务部门根据新的预算分解情况重新编制预算草案,汇总到单位财务部门形成单位预算草案,提交单位预算管理委员会审批,最终确定为单位预算。
(8)财务部门应在规定的时间内,按照财政部门规定的公开文本格式,草拟本单位部门预算公开方案,经本部门负责人审核后报单位预算管理委员会审批,通过后由财务部门将单位预算文件上传至单位网站,保证信息公开、透明。
(三)预算执行与监督内部控制预算执行是预算的具体实施过程,最终预算目标实现与否主要取决于预算执行情况。预算监督是预算执行过程中的日常控制职能,包括财务部门的日常监督和审计部门的定期预算审计,通过双重内部监督保证预算资金的有效运用。
1.预算执行流程图(图2、图3)2. 相关内部控制设计
(1)单位预算下达后,各业务部门应根据业务特点和时间进度将年度预算合理分解落实成季度、半年度预算,并按预算的规定开展工作。为确保年度预算落实到实处,应按期检查、监督其完成情况。(2)单位各业务部门应根据批复的预算安排各项收支,资金拨付或费用报销要经相关领导审批后提交财务部门进行资金领用。重大的资金项目需经集体决策或实行连签制度。
(3)单位财务部门对业务部门提交的资金拨付申请及费用报销要严格审核其原始凭证的规范性及真实性,保证资金的有效运用。对已批准的资金支付要在规定时间内进行支付,防止因资金不到位影响单位工作进展。
(4) 单位各业务部门应当建立预算执行分析机制,及时发现执行过程中的问题。财务部门应定期通报各部门预算执行情况,研究解决预算执行中存在的问题,提出改进措施,并对预算执行过程中的异常情况加强管理,提高预算执行的有效性。
预算对所有业务部门都有约束力,不得随意改变,凡预算以外的业务事项,各业务部门应每季度、半年度、年度对本单位的预算执行进行分析检查,形成预算执行分析情况报告。预算执行情况分析报告应该对预算总体执行情况、重大预算差异(10%)进行分析,并提出改进措施。各业务部门的预算执行情况分析报告由部门负责人审核后提交财务部,财务部预算管理人应当汇总各业务部门的预算执行情况,并向单位的预算委员会提交预算执行情况分析报告。
(5)单位全面预算具有刚性和约束力,各业务单位必须按预算规定开展工作,未经审批,不得随意突破。预算调整一般应提前进行,可在每年的7月份编制下半年工作计划时提出预算调整。预算调整程序包括:业务部门向单位财务部提出预算调整申请。申请报告需详细说明预算调整的原因、调整方案以及调整后的情况预测;单位财务部对预算调整申请报告的完整性及合理性进行初步审核后,在接到申请报告的5个工作日内,提交至预算委员会审议;预算会审核通过后提交上级财政部门进行审批;财务部在上级部门进行预算审批后的3个工作日内,将审批结果回复给预算调整申请单位。
(6)单位应设立监督部门或监督人员,定期或不定期对业务部门及财务部门的预算执行情况进行检查,保证预算的有效执行。财务部门对预算执行情况履行日常检查、监督和报告的职能,单位审计部门负责对预算流程中出现的违纪和违法情况的检查监督,并将其作为审计的重要内容,定期进行预算审计。
(四)预算决算及考评内部控制设计1.预算决算及考评流程图(图4)
2.相关内部控制设计
预算决算是对单位当年预算执行情况的总结。《规范(试行)》规定,单位应加强决算管理,确保决算真实、完整、准确、及时,并建立健全单位预算与决算相互反映、相互促进的机制;同时,单位也应当加强预算的绩效管理,保证预算的有效运行。其中相关的控制包括:
(1)单位财务部门预算管理负责下达决算编制任务,各业务部门在接到任务后,应根据当年的预算执行相关资料编制决算。在规定时间内报归口部门或财务部门。单位应当建立预算与决算相互促进的机制,加强决算分析,并作为下年预算编制的参照。
(2)单位财务部门汇总各业务部门提交的决算资料,并核实其真实性和完整性。在当年的账簿记录和会计核算资料的基础上编制单位决算,对本单位决算数据的真实性和准确性负责,报经部门负责人审核后报单位预算管理委员会进行审批。
(3)单位财务部门应当进行决算分析。单位财务部门及审计部门相关人员依据决算结果对各业务部门预算执行情况进行决算分析,得到预算目标与实际执行过程及结果差距,对差异较大的预算事项需分析原因并明确相关责任。
(4)单位实行严格、规范的预算考核制度,单位人力资源部门应根据各业务部门的实际情况制定预算考核指标,预算执行情况将作为各预算单位负责人绩效考核的重要内容。每年会计年度终了后,单位人力资源部门对各部门的业务计划和预算执行情况进行评价,绩效考评结果要提交各业务部门负责人进行确认,若提出异议,在规定时间内提交人力资源部门,再次进行评审。经过各部门负责人的确认后提交单位领导进行审批。审批后的结果要及时下发到单位内部,保证单位内部信息沟通及时有效。
四、结语
事业单位资金主要来源于财政拨款,如何合理利用资金,提高资金的使用效率,增强社会服务效果,受到社会广泛关注。预算作为事业单位的重要组成部分,对单位工作具有重要影响。预算管理内部控制通过对预算各环节上可能存在的风险进行制度控制防范,以期从根源上减少漏洞发生的可能性,在一定程度上保证预算的有效实施。本文以《规范(试行)》为依据,结合我国事业单位的实际情况,对单位预算管理的内部控制进行了初步探讨,如何更细化制定预算管理内部控制制度是需要进一步探讨的问题。
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医院财务分析是指以医院会计报表及其他有关资料为基础,采用专门方法,对医院一定时期内财务状况及财务成果进行的分析、总结和评价。医院财务分析目的就是将报表上有关数据转换成对医院管理者及其他报表使用人有用的信息,以利于改善决策。财务分析强调系统性和有效性,更强调运用分析数据发现经营管理中存在的问题。在日常工作中,人们常常以财务说明代替财务分析,其实二者之间有着本质的区别。这些区别主要在于:一是目的不同。财务分析是以管理和评价为目的,而财务说明是以帮助理解报表内容为目的。二是使用者不同。财务分析使用者一般以医院管理者为主,而财务说明一般以上级主管部门、投资人或相关债权人为主。三是提供方式不同。财务分析一般仅对内提供,而财务说明则是对外提供。四是财务分析讲究系统性,即自身具有一套相对完善的分析指标体系,而财务说明只针对重要经济事项进行披露和说明,各条各项之间不一定存在必然联系。五是着重点不同。财务分析着重于发现问题查找原因,而财务说明则着重于披露和说明。六是承担责任不同。财务分析所提供的数据或结论一般只作为医院管理者决策参考,不需要承担法律责任,而财务说明履行的是披露和告知义务,需要承担相应的法律责任。七是效果不同。财务分析讲究有效性即分析数据及结论要对医院管理有效,而财务说明则主要是帮助使用者了解真实情况。
二、医院财务分析包括的内容
医院财务分析包括的内容相当广泛,不同时期、不同的人以及不同的目的,就会使用不同的分析方法。财务分析不是一种有固定程序的工作,也不存在惟一的通用分析程序。在实际工作中,经常涉及到的有医院财务状况分析和经营成果分析。财务状况分析主要包括偿债能力、资产管理能力、现金流量等方面的分析,经营成果分析主要包括收入能力、盈余能力、设备利用能力等方面的分析。另外,还有一些综合性的分析如人力资源利用能力分析、社会效益分析以及一些专题分析等。
三、医院财务分析的写作方法
一个好的医院财务分析,至少应具备这样几个要素:一是要有明确的目的;二是要有科学合理的分析和解释;三是要对医院管理有效;四是要符合医院管理者的思路和爱好;五是要有恰当准确的文字表达。
1、要有明确的分析目的
确定分析目的很重要,因为它统领全局,所有信息的收集、分析方法的采用以及结果的解释,都要围绕分析目的来完成,它是财务分析的核心和灵魂。财务分析目的的确定方法一般是根据医院管理者的需要,或者根据财务高管的分析和判断。
2、要有科学合理的分析和解释
根据财务分析目的,将收集来的信息资料,运用专门办法进行科学合理的分析和研究。探求事物本质,找出事物间的联系,是财务分析的主要过程和内容。财务分析方法主要有比较分析法和因素分析法两种。比较分析法是将两个或几个有关的可比数据进行对比来揭示矛盾和差异的一种方法。因素分析法是依据财务指标与其驱动因素之间的关系,从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法。分析时具体应采用哪种,要视情况而定。分析顺序一般采用倒查法,即依据结果去追溯原因,在追溯过程中,总结经验,发现问题,找出规律。
财务分析能否做到科学合理,一方面取决于分析人员对财务分析指标体系的深刻理解和掌握,同时也取决于分析人员对待事物的看法和观点。所以,在进行分析时,一定要坚持实事求是,坚持用全面的、联系的和发展的观点看问题,要定量分析与定性分析相结合。
3、要对医院管理有帮助
财务分析所提供的数据和结论,对于加强医院管理、改善经营决策能够切实起到指导或帮助作用。对医院管理有效,是财务分析的根本目的和要求,也是衡量财务分析质量高低的一个标准,更是决定财务分析能否被接受的一个重要条件。所以,财务人员在进行财务分析时,一定要紧紧围绕着医院管理这个中心。
4、要符合医院管理者的思路和爱好
一个财务分析能否被医院管理者理解和接受,一方面取决于分析质量,同时也要看其是否符合医院管理者的思路和爱好。如果符合了,被采用的可能性就大,否则,即使你写得再好,分析得再透彻,建议再合理,恐怕也不会被采用。因为医院管理者根本不想做这方面的工作,也就不需要这方面的信息。为院长提供无用信息,就象是在冬天里送羽扇,夏天里送火炉,礼物虽然贵重,但不是对方想要的东西,结果可想而知。
所以,我们在写财务分析报告时,一定要充分了解院长的管理思路和爱好,要一切围着院长或管理者的思路转。因为,只有院长或管理者才是最终决策人,院长的管理思路和爱好,就代表着医院今后的管理重点和发展方向。把握住院长的管理思路,就等于正确确定了财务分析方向。这时你所提供的信息,对于院长或管理者已经做出的决策能起到验证作用,对于将要做出的决策能提供可行依据。
5、要有恰当准确的文字表达
财务分析要求结构严谨,语言简练;条理清晰,逻辑性强;分析透彻,有理有据;层层深入,环环相扣;观点鲜明,前后照应。 财务分析写作的一般格式是:
标题部分:如“某医院20xx年度财务分析与评价”;
开头部分:概述医院总的财务状况及成果,所取得的主要成绩或存在的问题; 分析部分:围绕开头部分所提到的内容进行分析和解释。可以分成几个部分进行详细分析,也可以对重点问题作重点分析。如果数据较多或需作对比时,最好以表格方式来体现。同时,对于重点数据还要进行说明。
结论部分:根据分析结果,作出相应结论,肯定成绩,提出问题。
意见和建议部分:对于存在的问题,提出自己的意见或建议,为医院管理者决策提供科学的决策依据。
四、写作财务分析的体会