公司财务舞弊精选(九篇)

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第1篇：公司财务舞弊范文

关键词：上市公司；财务舞弊；监管研究

对于我国当前的诸多上市公司的发展来看，财务舞弊现象是比较普遍的，上市公司内部出现财务舞弊会严重的影响我国的上市公司的健康良好发展，同时也不利于上市公司进行融资和投资工作，也就无法从根本上促进我国社会经济的发展。上市公司内部管理者的工作态度不够端正，公司内部工作人员没有足够的责任心，公司内部没有足够完善的管理制度，以及公司的管理者对公司疏于监管，这些因素在一定程度上来说都会导致我国上市公司出现财务舞弊的现象。如果上市公司的财务舞弊问题不能够及时解决，就会严重的制约上市公司的健康发展，同时也不利于我国国民经济的发展。

一、我国上市公司财务舞弊的成因

(一)公司内部会计制度不够完善

对于一个上市公司的发展来说，如果没有足够完善的会计制度，就会严重的导致该上市公司出现财务舞弊现象。会计准则和会计核算制度不完善，在一定程度上来说，就会导致我国上市公司内部会计准则不够规范，从而也就会造成上市公司内部出现财务舞弊现象。上市公司内部会计准则不够规范，首先最明显的表现为会计基本假设与会计原则的人为设定两个方面，其中会计基本假设其实就是一种人为假设，是企业计量和报告的前提。然而会计基本假设是人为设定的，从而也就会造成信息和客观性不够一致，逐渐的就会产生大量的非真实信息。对于一个上市公司的发展来说，会计基本原则，其实是会计工作的一种指导思想。在上市公司发展的过程中，会经常的产生一些经济方面的交易，同时在发生经济交易或者是发展经济的时候应该对会计信息进行合理的制定与监管，同时又因为会计信息制定和上市公司发生的经济交易缺少一定的稳定性，因此就会导致会计准则和会计核算制度在进行经济核算以及会计制度核算的时候存在着很多不确定性。上市公司内部的会计准则和会计核算制度不够完善，就很可能会从根本上造成上市公司财务舞弊问题。

(二)上市公司内部约束机制不够完善

上市公司内部的约束机制不够完善，就会导致该上市公司出现财务舞弊的现象。我国现如今的大多数上市公司都是以国有企业为主体，股权特征比较明显，上市公司在发展的过程中，大多都是有一定的内部人来对公司进行控制与监管。这样下去就很难能够形成完善的法人治理结构，很多上市公司的股权也会变得相对分散，而对于很多股东、董事和监事来说，他们只是该公司资产的代表人，从来都不是该上市公司资产的所有者，就会导致该上市公司出现虚置产权主体的现象，从而就会造成该上市公司频繁出现财务舞弊行为。

(三)上市公司外部监管不够完善

对于一个上市公司来说，如果其在发展的过程中外部监管不够完善，也会造成该上市公司会普遍出现财务舞弊的现象。作为上市公司的主要监管者，证监会的成立时间比较短，常常会因为自己的监管经验不充分，从而使上市公司内部出现很多的虚假信息。一些地方的政府为了发展当地的社会经济，都会大力的扶持本地的上市公司，促进当地上市公司的良好发展，在监管当地上市公司的时候，对公司内部的财务舞弊现象都会睁一只眼睛闭一只眼睛，从而也就会促使公司内部出现的财务舞弊问题变得更为严重。

(四)法律法规不完善，打击力度不够

说起导致我国上市公司财务舞弊的重要因素，不得不说法律法规制度的不完善以及打击力度不够大，对一个上市公司的发展来说，在其发展过程中，如果没有足够完善的法律法规制度，或者是没有足够强大的打击力度，那就会促成上市公司内部出现财务舞弊的现象，最终也就会严重的影响上市公司内部的投资环境以及融资环境，十分不利于上市公司的良好发展。

二、上市公司财务舞弊问题的治理对策

(一)积极完善公司内部的会计制度

如果要从根本上有效的治理我国上市公司出现的财务舞弊问题，首先，最重要的问题就是要积极完善上市公司内部的会计制度。在完善会计制度的时候，最开始应该转变认为会计基本假设与会计原则的人物设定的思想模式，以及会计信息一定要确保真实性。在传统的公司管理模式视觉下，很多管理部门和管理者都认为在上市公司发展的过程中，不能够做到会计信息与公司的实际发展情况十分接近或者是十分吻合，也就是说在公司发展的过程中难免会出现会计信息不够真实的现象。但是，随着时代的不断发展，相关的上市公司或者是上市公司内部相关的部门和相关的管理人员，应该积极创新公司的管理思维以及管理模式，并且进行科学合理的管理，从根本上确保会计信息的真实性。另外，在公司发展的过程中，相关的管理者应该积极规范公司内部的会计准则，遵循公司的实际发展情况，以及当前我国经济的发展潮流，促使上市公司的发展越来越朝向专科学校和前瞻性的方向发展。

(二)积极完善上市公司内部约束机制

上市公司的内部约束机制作为一种自律途径，能够从根本上有效的治理我国上市公司现已出现的财务比率问题。在上市公司财务内部运行机制工作的时候，首先，最重要的问题就是要完善上市公司现有的法人治理结构，同时还应该强化独立董事和外部董事的管理机制，给公司内部的股权特征变得科学合理。其次，最重要的问题是上市公司内部的相关部门以及管理者，应该积极完善公司内部的各种管理制度以及创新管理模式，积极引导上市公司朝着诚信经营的方向发展，上市公司内部还应该积极推进职业经理人制度的建立，从根本上充分的完善经理人经营的模式，使上市公司的发展具有规范性，并且在其发展的过程中能够做到诚信经营，这样一来，也就能够从根本上治理上市公司内部的财务舞弊问题。

(三)积极强化上市公司外部监管体制

在积极解决上市公司财务舞弊问题的时候，强化上市公司外部监管体制是很重要的，首先，证监会应该从根本上加强对上市公司的审核和管理，在管理的过程中，应该制定科学合理的管理制度，同时还要建立起足够完善的公司保荐人管理制度，这样一来，能够从根本上解决上市公司的财务舞弊问题，同时也能够促进上市公司的良好健康发展。

(四)不断建立和完善法律法规，加大打击力度

在进行上市公司财务舞弊问题的处理时，相关的部门和相关的管理者应该积极建立上市公司内部发展过程中的管理规范。同时，我国应该尽快的出台一些科学合理的关于及时解决上市公司内部财务舞弊的法律法规，加大对上市公司发展的扶持力度，同时要坚决的打击上市公司的财务行为，应该设立一些会计事务所，或者与相关的高校进行沟通与交流，促使高校能够培养出大量的优秀会计师以及审计师。国家应该通过明确的法律法规规定，坚决打击上市公司常常出现的法律舞弊现象，对积极举报上市公司舞弊问题的人进行奖励，从根本上提高举报人的积极性，并且调动举报人的热情。国家应该出台科学合理的法律法规，从根本上规范上市公司的发展经营行为，打击上市公司在发展过程中常常出现的财务比以及弄虚作假的现象，从而促进上市公司的繁荣发展和平稳运行。

三、结束语

在我国诸多的上市公司发展过程中，难免会出现财务舞弊的现象以及财务信息弄虚作假的行为，如果这些问题不能够及时的被解决，那就会严重的影响上市公司的良好发展。在积极解决上市公司内部财务舞弊问题的时候，相关的部门以及相关的管理人员应该积极的完善会计制度和内部的约束机制，同时应该强化外部监管体制，并且建立和完善一定的法律法规，加大对上市公司内部财务舞弊行为的打击力度，从根本上解决上市公司财务舞弊问题。

财参考文献：

[1]韩芳艳.上市公司财务舞弊动因探析[J].广东开放大学学报，2016(06)：102-106.

第2篇：公司财务舞弊范文

关键词:上市公司;财务舞弊;条件分析;驱动因素;对策措施

伴随着我国社会主义市场经济的飞速发展,上市公司的数量不断增加,随之而来的上市公司财务信息舞弊的问题也越来越突出。上市公司财务信息舞弊问题的出现,不仅影响了我国资本市场的稳定,也将对整个市场经济活动的有序进行带来严峻威胁。基于此,笔者就我国上市公司的财务舞弊问题展开论述。

一、上市公司发生财务舞弊问题的条件分析

上市公司如果一旦被发现存在财务舞弊的问题,对于其来说后果几乎是致命的。但众多上市公司仍坚持这样做,我们不得不探究促成这一问题发生的条件:

(一)导致上市公司财务舞弊的外部条件分析

导致上市公司财务舞弊的外部条件是多方面的:首先,我国相关法律法规不完善。目前,关于我国上市公司财务舞弊案件的惩罚处理条例虽然有《股票发行与交易管理暂行条例》与《禁止证券欺诈行为暂行办法》等,但要杜绝上市公司财务舞弊问题的出现仅有这些是远远不够的。其次,缺乏独立的外部审计机制。我国的会计师事务所为了能够招揽客户,通常总是以客户的需求作为自身业务开展的目标,就算在审计过程中发现了违规操作,由于受到利益的趋势也不会在审计报告中如实填写。除此之外,由于我国注册会计师从业人员的职业道德缺失,同时缺乏对他们的有效惩戒措施,这些也会对我国上市公司财务舞弊的发生提供温床。

(二)导致上市公司财务舞弊的内部条件分析

导致上市公司财务舞弊的内部条件也是多方面的:首先,上市公司的股权结构不科学。就我国上市公司的发展现状来看,“所有者缺位”的问题非常明显,公司的小股东通常很难对公司的相关决策进行影像,从而使公司的重大决策难以实现民主化。其次,上市公司内部财务控制制度以及会计处理方法不完善。上市公司内部财务控制制度以及会计处理方法是保证财务会计信息真实有效的重要制度保障。然而,我国许多上市公司的内部财务控制制度以及会计处理方法存在一定的缺陷,这无疑会给公司有关人员的违规操作留下可乘之机。

二、上市公司进行财务舞弊的驱动因素

上市公司进行财务舞弊的驱动因素主要有以下两个方面:

(一)股票发行因素

上市公司为了成功完成资金筹集工作,总是要进行股票发行工作,要想使本公司的股票得到股民的认可,就要出具吸引投资者兴趣的财务报告。为了使公司财务报告具有吸引力,上市公司就会通过舞弊造假的方式使财务会计报告所提供的信息看上去很有前景。

(二)公司经理人自身因素

由于我国上市公司经营管理者的薪酬福利是同公司的经济发展状况直接联系的,因此,公司经理人总会想方设法的将公司的财务状况以美好的形象示人。如果上市公司的财务状况不佳,将直接影响到该上市公司能否继续上市。基于上述原因,公司的经理人也会采取舞弊造假的方式来粉饰公司的财务会计报告。

三、应对我国上市公司财务舞弊问题的措施

通过上述两个部分的论述,笔者提出以下几点应对我国上市公司财务舞弊问题的对策措施:

(一)构建完善的外部监管体系

构建完善的外部监管体系,应当从以下几个方面来进行:首先,完善监管的法律法规,切实做到有法可依,使那些违规者没有可乘之机。其次,加强监管力度,做到执法必严。对于违反法律法规的财务报告舞弊行为要加大惩罚力度,使舞弊者在法规面前望而却步。再次,应当逐步探索监管市场化的途径。在比较成熟的证券市场中,政府更多充当的是服务与裁判的角色。

(二)改善上市公司的内部控制制度

企业管理层的组织架构是公司治理的核心,所以加强上市公司的内部结构是加强内部控制的前提。发挥公司独立董事和监事会等监管部门的作用,使公司的监管部门积极实现监督的职能。首先,要确保各监督部门的独立性,避免公司内部的监事会、审计委员会等受到管理层的控制与操纵。其次,应当在上市公司内部建立相应的激励和惩罚机制。有效的激励机制能使经营者弱化由于财务舞弊带来的利益驱动,从而防止经营者可能的“短期经营”行为。惩罚机制能确保经营者在强有力惩罚机制的威慑下做出正确的行为。

(三)完善上市公司的股权结构

大部分上市公司属于国有控股,只要能在重要的关乎国民经济的行业占有控制权,占有比例较高的可以减持股份。增加理性的机构投资者的股份,从而使公司的股东能够真正有能力行使自身的权利。

参考文献:

1、陈思思,钱丹丹.上市公司财务舞弊成因及对策[J].合作经济与科技,2009(10).

2、梁树富,方园,吴懿欣.上市公司财务舞弊治理的实证研究[J].现代商业,2010(2).

3、李永泉,李婧华.上市公司财务舞弊手段及其对策研究[J].科技咨询导报,2007(18).

4、高琴.我国上市公司财务报表舞弊的表现形式及成因分析[J].网络财富,2009(9).

第3篇：公司财务舞弊范文

一、上市公司财务报表舞弊行为的主要表现形式

在上市公司财务报表的发展过程中，其自身所产生的市场影响也在不断地发生着微妙的变化。在证券市场发展环境下，会计报表，尤其是涉及企业投资、运营、战略决策等内容的报表已经逐步由外部报表发展为内部报表，这一转变的出发点是为企业的经营发展提供一个相对稳定的发展环境。但是，由于这种操作层面存在着一定的隐秘性。因为，在进行财务报表的制作过程中，很多上市公司为了获取更多的市场支持，会通过财务财务报表的虚假操作的方式来实现其利益的获得。

例如：上市公司在进行财务报表的制作过程中，会将自身的经营业绩进行一定的夸张。这种夸大的操作给市场的投资者带来了很大的伤害和损失。具体来说：上市公司把企业在当期所产生的用度计入会计统计中的资产项目，或经由长期挂账的体例把企业在当期的用度列作资产，终究实现举高企业资产范围的目标。另一种经常使用的增添企业资产的体例，是通过把一些陈放已久的货物，或落空发卖的货物，此中一些货物的现实价钱在市场中已贬值，可是为了举高企业的资产范围，这些货物仍然计入企业的存货账簿上。企业的固定资产的市值已产生消耗，或企业的无形资产也已对企业而言没有缔造商业利润的潜力，对这些资产的列表都是一种虚增企业增产的表现方式。

二、上市公司财务报表舞弊行为的主要原因

首先，在现代企业制度中，一个非常重要的特色是企业的所有权的归属于企业经营权的归属并不一致。换句话说，企业的经营管理者对企业的经营管理负责，但是企业的所有者却不参与企业的管理等日常工作流程。这种制度在满足了证券市场公平发展的同时，也存在着需要进一步完善和修订的地方。所以，这种经营与所有权的分离从客观上为上市公司的财务报表的舞弊行为提供了一定的环境。

其次，上市公司的会计监督体制有待进一步地完善。国际上，包括独立会计师在内的第三方机构的入驻已经成为当前证券市场发展的新常态。这种制度在客观上促进了包括注册会计师在内的独立会计核算机构的发展，也是未来会计领域专业化与独立化发展的一个重要的体现。但是，在当前我国的证券市场上，这种会计监督体制依然存在着一定的被动问题。因此，在今后的发展过程中，依然需要完善会计监督体制。

三、上市公司财务报表舞弊行为的防范措施

如何有效防范上市公司财务报表舞弊行为是包括中国在内的整个世界的会计行业所聚焦的重点问题。本文从以下几个方面展开讨论。

1.确立财务报表信息披露制度

在证券市场中，上市公司在借助证券市场来进行资金募集的过程中，需要给广大投资者一个直观的数据呈现，这就要求其将信息披露作为一种常态的制度来进行设立和完善。当前，我国已经通过立法的形式逐步确立了会计信息披露制度，其中包括会计信息的定期披露。关于会计信息披露制度的强制执行，其基本的出发点是基于会计相关信息在整个企业信息数据中是最为核心的内容。通过这种对称的长效的信息披露制度，可以有效规避证券市场中各种数据造假行为的出现，为证券市场的健康发展奠定基础。

2.进一步强化会计从业人员的职业素养与行业准入制度。数据应该是真实的数据，全部的从业人员应当从职业的高度来保持数据的严谨与精确。以是，为了有效地杜绝从业人员的造假行动，应当强化其职业操守教诲。具体来说，要把诚信教育放在会计从业人员培训的第一位。从业人员的本身教诲做起，指导其建立高贵的品德操守，在平常的工作中，处置好小我与企业的干系，才能在往后的平常工作中实现统计数据的真实。

第4篇：公司财务舞弊范文

关键词：财务报告舞弊；财务指标；实证分析；识别指标；模型

中图分类号：文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）12-0252-02

财务舞弊所隐瞒的重要信息会直接影响到投资者的证券投资分析决策。因此，如何更有效识别上市公司财务报告舞弊，有效防范和减少财务报告舞弊的发生，规范资本市场，维护广大投资人的利益是值得研究的。

1 文献综述与研究假设

1.1 文献综述

（1）国外文献综述。

Beneish(1997)对进行财务欺诈的上市公司和“清白” 公司进行比较，发现两者财务指标存在显著差异。 Eilfsen(1999)和Hellman(1999)通过应纳税所得和利润总额的计算分析关联关系对公司产生利润操纵动机的影响，和对公司产生调整财务报告和税金账户需要的影响。Beneish(1999)提出利用会计数据来判别上市公司是否存在造假的思想。通过8个财务指标建立prob 回归预测模型（会计舞弊识别模型），该模型的准确率达到75%，并在实际中得到运用。Panka jandsaksena(2001)从实证角度证明，财务舞弊与环境因素有着直接的关系。从以上国外文献回顾来看，国外关于财务报告舞弊的识别研究较早，既有规范性研究又有实证性研究，且己取得丰硕的研究成果和长足的进展。国外学者对舞弊公司的理论特征研究主要从公司的经营状况、企业规模、公司治理结构、财务报告特征等方面展开的。

（2）国内文献综述。

阎达五、王建英（2000）对可能存在利润操纵行为的上市公司进行总体财务指标特征分析，发现其中存在的规律。陈信元、杜滨等（2001）通过大量的统计研究，总结出了极有可能采取会计造假的公司的特征：1：前两年连续亏损，当年经营业绩没有得到根本改善的公司（为了避免被ST处理）；2：前两年平均净资产报酬率达到10%，当年公司行业不景气的公司（为了争取配股的资格）；3；资本运作和关联交易频繁的上市公司；4：业绩和股价波动厉害的上市公司；5：全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。何红（2002）检验了舞弊公司与非舞弊公司的10个财务指标均值，研究发现5个财务指标的T检验结果于研究预期相符，并呈现显著性差异。刘立国、杜萤（2003）选取1994年至2000年26家财务报告舞弊上市公司作为样本，检验了公司治理与财务报告舞弊之间的经验关系。从以上分析可以看出，我国对财务报告舞弊现象的关注只是近期的事情，对于外国较为丰富的研究成果，我国对上市公司财务报告舞弊的识别研究刚刚起步，相关论文和专著的数量明显少于国外。

1.2 研究假设

假设1：如果舞弊公司与非舞弊公司应收账款周转率指标差异大，则财务舞弊的可能性大。因为虚假销售或提前确认收入无法取得现金，应收账款占用会增加，应收账款占流动资产的比重会增加，从而财务报告舞弊的可能性大。

假设2：如果舞弊公司与非舞弊公司资产负债率指标差异大，则财务舞弊的可能性大。因为资产负债率越高，公司的偿债能力越差，违反债务风险契约的风险越大，进行财务报告舞弊的可能性就越大。

假设3：如果舞弊公司与非舞弊公司现金流量对流动负债指标差异大，则财务舞弊的可能性大。因为此比率越低，说明公司偿债能力越差，进行进行财务报告舞弊的可能性就越大。

假设4：如果舞弊公司与非舞弊公司总资产净利率指标差异大，则财务舞弊的可能性大。因为此比率越低，说明公司获取收益的能力的越差，进行财务报告舞弊的可能性就越大。

假设5：如果舞弊公司与非舞弊公司主营业务收入指标差异大，则财务舞弊的可能性大。此比率是当年主营业务收入/上年业务收入，该比率越低，说明公司获取收益的能力越差，说明进行财务报告舞弊的可能性就越大。

2 研究设计

2.1 样本选择及数据来源

（1）数据来源。

有关我国上市公司历年的财务报告舞弊信息资料来源于：中国证券会网站（http：//csrc.省略/）、CSMAR系列研究数据库 、巨潮咨询网（http；//省略）个股资料进行整理所得。

（2）上市公司舞弊样本的选择。

①考虑到舞弊样本财务指标的可比性，只选择影响年度报表数据的舞弊样本公司，剔除中报或季报的样本，同时剔除B股上市公司，以A股上市公司作为研究对象。

②由于上市公司1998年后才开始公布现金流量表，而研究变量包含现金流量表信息，所以只选择1998年后舞弊的上市公司年报。（3）根据上述标准，根据《中国证券监督管理委员会公告》中的规定以及上海证券报和中国证券报中的有关信息，从证监会处罚的舞弊公司中收集了1998-2007年间59家公司。以一份年报为一个样本，总共得到85个舞弊样本，作为研究对象。

（3）控制样本的选择。

据已有的研究结果显示，行业因素和公司规模均是影响财务报告舞弊的重要因素。因此，为了控制外部环境和行业因素的影响，应选择与所在样本行业相同、本行业相同、规模相当的上市公司为控制样本。选取步骤如下：

①选择与舞弊样本上市公司同年度、同行业的A股上市公司。

②选择与舞弊样本上市公司舞弊年度期初资产规模最接近的上市公司；通过以上条件的筛选，得到舞弊样本及对应的控制样本，1：牡石化(现圣方科技)1999年，控制样本000520，控制样本名称：中国凤凰。2：嘉宝石业(现名称)1998年，控制样本600811，控制样本名称：东方集团。3：ST鑫光1998-2000年，控制样本000657，控制样本名称：中钨高新。4：银广厦1998-2001年，控制样本000661，控制样本名称：长春高新。5：湘火炬2003-2004年，控制样本600765，控制样本名称：立源液压等。

2.2 研究方法

本文采用T检验法和Logtic回归判别方法。T检验法是对舞弊样本和控制样本的财务指标进行配对检验，即将 sig.与0.05进行比较，如果sig.〈 0.05，则说明统计性显著，否则统计性不显著。Logtic回归判别方法主要用来预测二值响应变量（如成功于与失败，舞弊与非舞弊等）的值。不论如何定义，Logtic回归判别是为了找出因变量与一组自变量的关系 ，是用极大似然法估计参数。在二值响应模型中，通常用Y表示一个试验单元，它的取值有两种可能，为方便期间，分别记为1和0（在本文中0代表公司舞弊，0代表公司非舞弊）。X=（X1，X2， X3， X4，X5）表示自变量向量，以用来说明Y发生概率的大小，即P=Prob（Y=1X）向，而P可以回归方程得到：Logit（p）=（p/1-p）=a+b1x1+b2x2+b3x3+ b4x4+b5x5

其中，x代表一组自变量(x1，x2，x3，x4，x5)，即分别代表五个财务指标，具体如表1所示。(b1，b2，b3，b4，b5) 代表一组与代表x对应的回归系数，a表示模型截距，α和β都是待估计的参数。在计算出待估计的参数后，某一特定情况发生的概率就可以通过以下公式计算：P=e(a+bX)/1+e(a+bX)

3 统计分析

3.1 描述性统计分析

（1）舞弊样本与非舞弊样本的配对检验。

有关数据采用SPSS13.0进行处理，表2表示了两类样本舞弊前一年资产规模的描述性数据，并对差异分别进行t 检验， sig.>0.05，Asymp.sig.>0.05，从检验结果可以看出，两类样本在舞弊前不存在显著性差异，说明舞弊样本在舞弊前一年的资产规模非常接近。

3.3 统计检验结果与分析

通过表6，Logit（p）=（p/1-p）=a+ +b3x3+b5x5

得出模型Logit（p）=-0.239+1.312x3+0.535x5

则舞弊的概率为：

p=eXp(Fi)/1+exP(Fi)=exp(-0.239+1.312x3+0.535x5)/1+ exp(-0.239+1.312x3+0.535x5)

显通过表6可见，用Logistic回归分析判别方法进行分析，得出x3与x5统计性显著，显用T检验进行分析得出x3，x4，x5统计性显著，两种方法得出的结论基本相同。通过对85个舞弊样本和配对的85个非舞弊样本的统计分析，得出假设1、假设2不显著。假设3、假设4、假设5显著。即舞弊公司与非舞弊公司应收账款周转率，资产负债率指标统计性不显著，现金流量对流动负债指标，总资产净利率，主营业务收入指标统计性显著，说明如果现金流量对流动负债指标，总资产净利率，主营业务收入指标出现异常，则财务舞弊的可能性大。

参考文献

［1］陈少华.防范企业会计信息舞弊的综合对策研究［M］.北京：中国财政经济出版社，2003.

第5篇：公司财务舞弊范文

【关键词】上市公司；财务报表舞弊；防范措施

我国经济水平的提高带动了证券市场的进步与发展，上市公司伴随着市场经济改革与发展的不断深入。证券市场的发展有利于优化市场资源配置，直接影响到整个经济社会的发展，但是目前上市公司中出现的财务报表舞弊现象已严重影响到市场发展的健康机制，成为市场良性发展的阻碍，本文通过对上市公司财务报表的舞弊行为的具体研究，提出具体的舞弊行为的预警措施与机制，希望能为我国未来上市公司的健康发展提供参考。

一、上市公司财务报表舞弊行为特征与表现

随着上市公司财务市场的微妙变化，上市公司财务报表机制也处于不断发展之中。在新时期证券市场发展环境的影响下，涉及企业投资、运营、决策等类型的会计报表逐渐由外部报表发展过渡为内部报表。企业为了营造相对稳定的经营发展环境，必须健全完备的报表机制，但是基于报表操作的特殊性，这种操作存在一定隐秘性的层面，中小企业公司在制作自身财务报表的过程中，有可能会通过虚假操作来获得更多的市场支持，以实现经济利益与其他利益的获取。

比如，某上市公司在制作财务报表时，会有与真实业绩差别较大的数据出现，这种非法操作不仅会为公司自身的名誉造成影响，还会严重影响市场投资者的运作，给他们带来巨大的损失。通常上市公司把企业在当期所产生的用度计入资产项目统计中，或者经过长期挂账的体系将企业在当期的用度计入资产目录以实现扩大企业资产范围的目标。另外，有些公司还可能利用使用频率较高的物质进行企业资产的增添，比如利用陈旧或者已发卖的货物，将这些货物原有价值记录进企业存货，当做企业的资产项目，极大提高了企业的资产范围，但是企业固定资产的市值已存在消耗部分，无形资产对于企业来说并没有任何商业利润潜力，因此这些夸张的非法制定报表舞弊行为只是为了虚增企业增产，严重影响了财务市场的健康运行。

二、上市公司财务报表舞弊行为的原因分析

现代企业制度中将企业的所有权作为重要内容，但是企业的所有权与企业经营权的归属不同，企业的经营管理通常由企业的经营管理者进行运营，而企业的所有者并不参与日常企业管理工作流程，从本质上来说，这种制度有利于促进证券市场的公平发展，但是目前来看，现代企业制度仍存在着需要继续修改与完善的地方，因为在这种制度环境下，某些上市公司会趁着经营与所有权的分离的漏洞拥有更多报表舞弊的空间，促成了上市公司财务报表舞弊的行为。

另外，我国上市公司的会计监督体制仍不够健全，有待进一步地完善。目前国际证券市场发展的常态是第三方机构的入驻，这种新制度促进了独立会计机构的发展，对包括注册会计师在内会计核算体系也有着很大的积极影响。近年来，我国会计领域也逐渐向着专业化与独立化的方向发展，但是我国证券市场的会计监督体制在会计活动过程中稍显被动，不能严格对新上市公司进行会计审查，阻碍了财务市场的良性发展，因此我国需要不断完善会计监督体制。

三、上市公司财务报表舞弊行为的防范措施

当前，上市公司的财务报表舞弊行为极大地影响了投资者对于企业经营情况的判断，影响了我国资本市场的正常运转。为了维护广大投资者的利益，促进资本市场的高效运转，我们必须有效防范上市公司财务报表舞弊行为，下面从几个方面对上市公司财务报表舞弊行为的防范措施进行探讨：

1.完善证券市场监督体制，确立财务报表信息披露制度

当前，我国会计有向独立化方向发展的趋势，但我国证券市场的会计监督体制不够完善，对公司会计审查不够严格。而上市公司利用证券市场来募集资金中需要做到数据呈现公开化与直观化，这就要求加强信息披露制度的设立与完善。虽然我国已基本确立会计信息披露制度，该会计制度以企业信息数据为基础与核心，要求会计信息进行定期的披露活动，通过信息披露制度可以有效规避证券市场中的财务报表舞弊行为但是目前信息披露制度的执行力较弱，财务报表信息披露制度仍处于不断发展的阶段，为了保证会计相关信息达到长效真实的标准，我们必须不断完善财务报表信息披露制度，有效阻碍数据舞弊的行为出现。

2.提高会计从业人员的职业素养，完善行业准入制度

会计从业人员的综合素养水平是上市公司财务状况的重要取决因素，通常上市公司的财务报表舞弊行为主体是会计从业人员，为了杜绝从业人员的数据造假行为，我们应加强会计从业人员的职业素养的培养，以“诚信教育”为目标，强化其职业操守，要求会计从业人员秉承严谨的数据操作态度，另外，还应完善行业准入制度，提高我国会计从业人员的整体水平，有效保证上市公司的财务报表的精确性与真实性。

四、结语

由于我国会计监督体制仍不够健全，上市公司会通过虚假操作来获得更多经济利益，从而导致财务报表舞弊现象日益增多，这种行为影响着我国证券市场与上市企业的健康发展，因此我们必须对上市公司的财务报表活动进行强制规范，同时要提高会计从业人员的职业素养，完善行业准入制度，有效保证证券市场的和谐发展。

参考文献

[1]连f彬.中国上市公司财务报表舞弊现状分析及甄别模型研究[D].厦门大学，2008.

[2]王继美.上市公司财务报表舞弊特征的识别研究[D].山东农业大学，2014.

[3]翟丽芳.上市公司财务报表舞弊及其审计对策研究[D].山西财经大学，2012.

[4]熊艺蓉.我国上市公司财务报表舞弊问题研究[D].西南大学，2007.

第6篇：公司财务舞弊范文

关键词:上市公司;财务报表舞弊;对策

随着中国上市公司财务报告舞弊问题的日益严重和由此带来的严重经济后果,财务报告舞弊问题业已引起广大投资者、债权人和政府主管部门以及会计准则制定机构的关注,但是对于上市公司财务报表舞弊的手段及危害程度尚缺乏充分的认识。

一、中国上市公司财务报表舞弊的手段

财务报表舞弊的具体手段可以说是五花八门、层出不穷,但核心是不会变的。可以分为资产舞弊、负债舞弊、成本费用舞弊和操纵现金流量。为了识别被粉饰财务报表,必须深入分析各种具体的舞弊手段:

(一)资产负债表项目的舞弊

1、资产舞弊。一是现金舞弊。现金舞弊在现实中是最容易被忽略,但也最为常见。现金舞弊不外乎五种:高现金舞弊、受限现金舞弊、现金流水舞弊、募集资金使用舞弊、账外资金舞弊。二是应收项目舞弊。赊销是企业扩大销售,增强公司的市场竞争地位和能力的一种有效手段,是商业信用的一种体现。然而,不少企业利用经济活动的复杂多样性,虚构商业信用从而夸大收入、虚增经营成果,达到调节利润的目的。另外,应收账款项目还容易在以下方面受到操纵:利用“应收账款”科目转移资金;利用“应收账款”科目调平账款;少提或多提坏账准备、人为调节利润,有的企业将本可收回的账款作为坏账予以核销,形成账外资金,有的企业重新收回己经作为坏账损失处理的账款时不入账,而作为企业的“小金库”,还有的企业对于确实无法收回的坏账不予核销,长期挂账。三是存货舞弊。在大多数情况下,存货是流动资产的最大组成部分,具有种类多、价值差异大、成本计算复杂、存放分散的特点。企业正是利用存货这些特点为审计带来的不便进行舞弊,主要做法有:随意操纵存货数量。企业通常将合格产品报废,或是通过虚增销售的同时虚转成本造成存货虚减;常将存货无依据预估入账,或是以非法购买的发票来虚增存货等;错误的存货资本化。企业为了调节存货的价值,或是调节结转的主营业务成本,要么将应列入销售费用、管理费用的费用开支和应列入制造费用的开支错误归集,错误地将费用资本化,要么多转或少转己消耗的原材料价值,多摊或少摊制造费用;通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。企业为了应付检查,往往通过操纵存货盘点来掩盖账实不符。如临时向同行借入产品以虚增存货价值,转移产品以虚减存货价值,以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等等。四是虚拟资产挂账。虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销,例如己经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款,己经超过受益期限的待摊费用、待处理财产损失等项目,常年累月挂账以达到虚增资产和利润。

2、负债舞弊。负债舞弊行为主要出现在对流动负债的计量上,通常会借助于应付账款科目和其他应付款科目。应付账款是企业在正常经营过程中,因购买材料、商品和接收劳务供应等而应付给供货单位的款项。在实际工作中,企业往往利用入账时间做文章,例如材料已入库,有材料入库凭证,但是购货发票尚未收到,这种情况下应确认负债的存在增加应付账款,而舞弊企业则有意漏计或者推迟应付账款的入账时间;有时会为了调节利润达到逃税的目的,将产品顶抵应付账款,在销售产品时不通过主营业务收入科目核算,隐瞒收入。

其他应付款也是企业财务报表舞弊较常用的科目,主要做法有:隐匿成本费用。企业将应计入应付工资、应付福利费的工资和福利,应计入预提费用的负债都有意地计入其他应付款来隐匿部分成本费用;核算民间借款,掩盖负债性质。由于企业会计制度对民间融资没有明确的指明应计入的会计科目,因此企业在处理的时候经常计入其他应付款下。然而这样会使得企业负债的性质、长短期无法划分,影响投资者对企业财务状况的判断,被舞弊者加以利用则会成为有意掩盖负债的性质,骗取债务人的信用。

(二)损益表项目的舞弊

1、收入舞弊。种种财务报表舞弊案件证明了中国对收入的操纵主要还是利用虚构销售活动和会计截期来完成。首先,虚构交易事实。虚构交易事实是收入舞弊最常使用的一种方法。它通过构造各种实质上是虚假的业务来实现报表粉饰。具体来说是通过虚构销售对象或关联方,填制虚假发票和出库单和混淆会计科目等,对开增值税销售发票,达到既虚增收入和利润,又规避增值税交纳负担的目的。其次,截期舞弊。为规范公司会计处理,中国《企业会计准则》建立了一系列严格的会计核算原则,尤其对收入的确认建立了较为严格的条件。《企业会计准则――收入》规定销售商品的收入,应在下列条件均能满足时予以确认:企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对己售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可靠地计量。上述确认条件体现了“经济实质重与交易形式”的原则,一项收入是否真正实现,不是看你采取什么形式把货物“卖”给了对方,而是看货物是不是真正转移给客户,与销售有关的经济利益是否能够流入企业。然而,为粉饰经营业绩,不少公司违背以上准则中的规定,如在会计期末将企业商品所有权上的主要风险要到下个会计期间才能完全转移给购货方等只有在下个会计期间才能确定的收入计入当期收入,造成提前确认收入。

2、成本费用舞弊。一是生产费用舞弊。在实际工作中企业利用成本的计量和结转的复杂性,延迟确认费用或达到其他目的,主要表现有:首先,将不属于本期产品成本负担的费用全部计入本期产品成本项目。如原材料核算以领代耗,将由本期和以后各期分摊的材料全部列入本期产品成本,或将应由以前各期预提的外购燃料动力费用全部列入本期生产成本中的直接材料中。其次,虚增或虚减生产成本。主要通过多计生产工人人数和生产工时虚增直接人工费用,或是直接提高材料单价,增加产品直接材料费用,生产成本就被虚增或虚减,从而影响到产成品成本的归集和销售成本的结转,以至于利润纵。再次,利用成本费用账户,隐瞒企业的对外投资。企业将存货用于投资后直接计入生产成本项目,没有通过长期投资科目,这样虚增了企业成本,又隐瞒了投资收益,从而减少企业的利润,达到少交所得税的目的。二是期间费用舞弊。期间费用舞弊主要涉及以下方面:混淆期间费用与生产费用的界限;随意扩大缩小开支范围,提高降低开支标准。企业加大提取折旧额、缩短长期招待费用摊销期、超标准列支业务招待费、差旅费等提高企业费用水平,或是采用相反的手段降低企业费用水平,总之达到调节利润的目的。三是不恰当的借款费用核算方法。根据会计制度的规定,企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用,在固定资产达到预定可使用状态时,应停止利息资本化。但现实中,不少企业就人为确定资产达到预定可使用状态的时间,尽量使得财务费用资本化。如在资产先交付使用、后办理竣工决算的情况下,就以某资产还处于试生产阶段为借口,直至办理竣工决算手续期间所发生的利息费用均纳为资本化部分。这样的会计处理使得本应计为财务费用的部分转入了固定资产,且计提固定资产折旧的时间也有所推迟,自然也会减少一定的成本费用,最终达到虚增资产、虚增利润的目的。此外还有一种常见的做法,即利用自有资金和借入资金难以界定的事实,通过人为划定资金来源和资金用途,将用于非资本性支出的利息资本化。

3、现金流量表的舞弊。由于现金流量避开了会计盈余形成过程中的诸多会计假设和会计原则,企业管理当局无法通过改变会计方法、会计政策来改变现金流量,但是企业仍然可以通过经济业务、结算方式等巧妙安排来调控年度内现金流量状况。如公司管理当局在存货使用政策上,采用较多使用库存、减少采购的方式,购货产生的现金流出就可以大幅减少,从而增加年度经营活动产生的现金流量净额;与债务人谈判,通过某些优惠要求暂时提前偿还应收账款,改善现金流量状况;与债权人商谈,允许其拖后几日偿还本年度内需要偿还的大额应付款项;利用应付工资等内部经营性应付项目以及与关联方之间的债权债务,调节则更加便利。

二、上市公司财务报表舞弊的危害

在当今中国证券化程度大大提高的前提下,财务报表信息是广大中小投资者和机构投资者了解上市公司的重要途径,其重要性越来越大,在这种情况下,财务报表舞弊的危害也就会越大。

(一)不利于上市公司本身健康的生存和长远发展

企业管理当局依靠财务会计提供的信息来评价企业过去的成绩与不足,以此作为对未来经济活动做出预测、决策和规划的基础。如果企业管理层为了自身利益进行舞弊,进而通过财务报告提供虚假的会计信息,虽然会使其一时受益,但从长远来看这样的会计信息很难满足企业管理当局今后的要求,会计应有的职能也难以得到发挥,最终会导致管理当局难以做出正确的生产和经营决策,这种情况长期持续下去的话,必然会弱化企业的基础管理工作,不利于企业生存和和长远发展。

(二)损害相关利益者的利益

在市场经济条件下,存在利益主体多元化趋势,而多元化的利益主体的经济活动基本上是受利益驱动的。上市公司财务报告所提供的财务会计信息恰恰是利益相关者进行决策的重要依据。当前的和潜在的投资者可以据此做出公司未来支付股利的能力以及对公司股价的影响,从而决定是否投资企业;贷款者可以据此考虑是否向企业贷款,以及确定贷款金额、期限和担保条件;企业员工可以据此了解和争取他们应得的权益,以及企业目标是否与自己的目标一致,以决定自己是否继续留在企业效力;而政府部门则可以据以掌握国民经济的运行态势,从而制定国家经济发展计划和宏观经济调控政策,管理和指导整个经济有序运行。如果财务报告提供虚假的会计信息,则会掩盖宏观经济运行中的矛盾和隐患,如果相关政府部门以此作经济调控的依据,将会使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏,从而严重影响社会经济秩序。

(三)使证券市场失去应有的功能

证券市场作为企业资金融通的重要场所,在调节整个社会资金的流向和促进社会资源的优化配置中起着举足轻重的作用。而上市公司对外公布的财务报告作为连接投资者和上市公司的纽带,对证券市场能否正常、高效的运转具有决定性的影响。虽然中国证券市场的建设和发展只有短短的十几年时间,但上市公司财务报告舞弊事件却时有发生,一些重大的财务报告舞弊事件严重冲击了中国远未成熟的证券市场,在广大投资者中影响极为恶劣,严重打击了投资者的信心,如果这种现象长期持续下去,将会使整个证券市场失去应有的功能。

(四)不利于社会诚信建设,破坏市场经济秩序

市场经济是信用经济,诚信是市场经济的基础。会计诚信作为社会诚信的一部分,对整个社会经济生活有着举足轻重的影响。这是因为会计信息涉及到社会经济生活的各个领域,如果其虚假,将严重削弱市场经济运转效率,破坏市场经济秩序,并恶化社会风气,导致社会经济危机和价值危机,从而严重阻碍中国的社会发展。

三、上市公司财务报告舞弊的治理建议

(一)内外结合杜绝舞弊

要想从根本上杜绝因利益驱使导致的财务报告舞弊,必须多管齐下,内外结合。一是建立相应的职业道德管理监控机制,对会计人员违规、违法行为严惩不贷,严格把好第一道关。二是提高相关检查、审计、监管机构人员的业务水平和职业道德素养。三是保证信息及时、准确的沟通,减少信息不对称。四是完善上市公司股票发行规则。中国上市公司的财务报告舞弊动机往往围绕股票发行上市、新发和增发股票进行,因而证监会应采用更科学的方法,对公司多项会计指标同时考核,遏制上市公司的舞弊行为。

(二)提高上市公司财务报告舞弊成本,加大法律的惩处力度

一是引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。民事赔偿既可以使因舞弊而蒙受损失的投资者得到补偿,又能给舞弊者形成确实的经济压力,抑制其违法冲动,从另一角度看,民事赔偿还具有调动有关利害关系人的积极性,提高对财务报告舞弊者的威慑力。二是加大舞弊行为的刑事责任。虽然加大对舞弊公司和会计师事务所的行政和民事处罚力度有利于对财务报告舞弊形成威慑,但尚不能从根本上阻止财务报告舞弊,因此,加强对相关责任人的刑事惩罚应当成为重要选择。

(三)完善会计准则和会计制度

防范财务报告舞弊,从会计准则和会计制度方面来说应该是提高会计信息的可靠性,并进一步完善会计准则和会计制度的制定,使之更加严谨。

(四)完善公司治理结构

一是强化公司治理的内部机制,优化公司股权结构和董事会结构,提高董事会的独立性。二是加强公司治理文化的建设。上市公司内部,尤其是上市公司的高级管理人员内部,应该有一个良好的文化氛围:公司健康长足的发展需要公司具有长期竞争意识,上市公司要培养核心竞争力,建立自己的竞争优势。三是加强公司治理的外部机制建设。加快资本市场的法制化建设,提高证券监管效率,加大对舞弊公司的处罚力度,增加舞弊公司的舞弊成本,也能在一定程度上遏制舞弊行为的发生。

(五)加强注册会计师行业监管,确保注册会计师审计独立性

一是财政部门应与注册会计师协会明确划分职责,切实肩负起监管职责。建立起以财政为主,证监会、审计署为辅的监管体系,加大检查范围和处罚力度,对执业质量有问题的会计师事务所和注册会计师应从严处理。实行注册会计师强制轮换制度,防止注册会计师与被审计单位日久生情。二是发挥行业自律作用,引导注册会计师诚信执业。在政府监管之外,注册会计师更需要行业自律,进行自我监督。加强对会员的管理和培训,提高其执业能力和职业道德水平;树立“诚信为本,操守为重,坚持原则,不做假账”的行业理念,塑造“独立、客观、公正”的职业形象。

总之,充分认识上市公司财务报表舞弊手段和危害,及时加以防范,对规范证券市场,提高投资者对上市公司的信心有着非常积极度的作用。为此,我们说,防范和治理上市公司的财务报表舞弊行为,提高会计信息披露质量,是一项极其复杂的系统工程,其治理的路程是艰巨而漫长的。而完善上市公司信息披露制度,制定信息披露体系是必经之路,我国可以大胆借鉴先进国家的信息披露体系,结合实际国情,制定适合我国的上公司信息披露体系。

参考文献:

1、白春影.中国上市公司财务舞弊特征的识别[D].浙江大学,2006.

第7篇：公司财务舞弊范文

[关键词]上市公司 会计透明度 监管 内部治理

一、完善会计准则,提高会计透明度

1.改善会计准则的制定过程。在准则制定之前,应向社会公众公开更多的已有的相关知识,尤其是世界各国和国际准则委员会的成熟经验、先进做法,以使广大公众联系切身实际,理解会计准则及其相应的利益关系;在制定过程中,应进一步扩大征求意见稿的对象和范围,尤其使广大中小投资者及其利益相关者都能参与进来,建立起公开化、制度化的征求意见体制,以增加准则制定过程的透明化;在颁布实施后,应对其执行情况进行跟踪调查,关注新的准则给社会公众所带来的影响,同时,了解准则执行中遇到的问题,促进全员参与会计准则的制定。

2.健全会计准则的内容体系。加紧财务会计报告准则的制定、实施,对防范财务报告舞弊行为是基本的前提。在2006年新颁布的会计准则中,已经提出了财务会计报告的基本准则,但要以此为指导,彻底改变我国会计实务的状况,略显不足。本文认为,在财务会计报告基本准则中,应明确提出财务会计报告的质量标准――会计透明度。透明度一词,最早是由美国证券交易委员会(SEC)前主席利维特提出的。此后,SEC多次重申高质量会计准则问题,并将透明度作为一个核心概念加以使用。透明度的广泛关注和研究,成为了继相关性和可靠性研究的又一发展。

会计透明度是会计信息质量的全面、综合的要求,注重以高质量的标准,给信息使用者以充分使用。基于此,我国会计准则中,应当规定出为保证财务会计报告的质量标准,要在反映准确、真实、全面的财务信息基础上,来实现会计透明度的基本要求。在这里强调以下两层含义:要有明确的会计准则为指导并严格遵守,以为广大投资者提供及时、有用的财务信息;保证财务信息在有效的监管体系和完善的内部运行环境中,发挥作用,实现会计透明度。

二、加强证券市场的监管,保证会计工作的透明化

1.建立完善的监管体系。依靠外部监管,来实现透明的信息,也不是一蹴而就的事情。首要的是要有一个完善的监管体系。目前单靠政府监管是远远不够的,必须要同其他层次的监管主体有机的结合,组成一个由证监会、证券交易所、证券业协会三方共同组成的、功能互补的监管体系结构。给不法会计行为以威慑,防止舞弊行为。

当然,作为证券市场上立法和执法主角的证监会应集中精力查处内外串通及违反法规的案件,产生足够的威力;证券交易所则负责日常的信息监管工作,核心是通过上市规则和上市协议书制约上市公司应严格执行会计制度;而证券业协会要充分发挥作用,制定内部自律管理规定,对会计师事务所等中介机构进行严格规范,对违规成员给予相应的处罚。由此形成的监管体系,封堵上市公司的侥幸心理,从组织上保证会计准则的执行,扼杀舞弊之风。

2.强化会计师事务所的独立性。面对尽显突出的舞弊性财务报告,保证会计师事务所的独立性也是至关重要的。为了保证服务质量和会计信息的真实性,可以要求上市公司采取强制性变更制度。即对同一审计单位只允许聘任一定时期,到期更换,未到期更换必须披露更换原因,并经有关部门审核同意,否则不得更换。因为,如果注册会计师的职位和薪水长期过分依赖一个上市公司,二者之间就可能发生复杂的利益关系,就会满足一些客户的不正当要求,帮助他们造假,而且也不利于发现一些执业问题;除此之外,还可要求上市公司每年必须披露相关的审计费用,对严重超过行业平均收费标准的行为,给出合理的解释。从而增强中介机构的执业质量,充分发挥社会的监管功能,对防范和提高信息的透明性提供最基层的保证。

三、完善上市公司的内部治理,营造内部环境的透明性

1.优化股权结构。股权结构是公司内部治理结构的基础。建立合理的股权结构,可以解决上市公司中小股东与控股股东利益不一致的冲突,有效地均衡信息分布,减少信息不对称,提高会计信息的透明度。在我国,多数上市公司是由国有企业改制而来,股权高度集中,“内部人控制”现象严重,所以应降低国有股比重,构造多元化股权结构,并增加其流动性,这是最为有效的方法,可以避免股东大会“一言堂”的局面,避免经营权与所有权两权不分,董事长兼任总经理、总经理为董事长代言的局面。另一方面,通过国有股的减持,国家对需要控股的一些行业的上市公司,可以为其国有股找一理性的管理者,代其行使股东的职权,使国有上市公司的经营和管理按照保证国有资产保值增值的这一目标进行。

所以,股权结构的优化,实质上是公司控制权在不同投资者间的分配过程,在这一过程中要注意协调不同投资个体的利益关系,防止出现凭借控股权力侵犯其他投资者利益的现象。

2.发挥独立董事的监督作用。首先,我们应增加独立董事的比例,强化独立董事的职权行使,让独立董事能更多地深入公司,了解公司的实际情况,而不是仅凭经理们上报的材料做出判断,给予独立董事更多的参与公司管理的机会;其次,在选聘程序上,应剥夺大股东的投票权,可由股东代表采取累计表决方式选举,而不再由股东大会选定;第三,在任用条件上,独立董事除了具备专业知识、技能外,还应对行业的发展形势、战略能力等有前瞻性,不再是单纯的“学者型”。

3.改善公司内部的激励机制。一是要打破原来的对国有企业管理者的行政任命体制,建立以市场运作为主,以经营管理能力为导向,从组织内部选拔或者直接从外部人才市场上招聘合适人才担任管理者都是比较好的选聘方法。二是建立有效地内部激励机制。首先要重视经理人的经营才能,承认其经营才能是一种有效的生产要素,对公司经营管理层的薪金实行股票期权。实行股票期权制度,可以使公司的经营管理层更注重公司的长期发展,有效地防止企业管理者的短期行为,并在一定程度上可以减少企业管理层舞弊会计报表、操纵业绩的动机。三是在设计公司内部激励机制时,要注意企业的短期利益和长期利益的平衡,特别是财务指标和非财务指标的结合。

参考文献:

[1]朱国泓.财务报告舞弊的二元治理[M].北京:中国人民大学出版社,2004.

第8篇：公司财务舞弊范文

关于财务舞弊概念的界定，国内外学者给出了很多定义，但没有得出一个统一的概念。美国注册会计师协会在1977年就对财务舞弊的概念做出以下定义：舞弊者故意进行会计信息错报或隐瞒财务报告中披露的重大事项，并界定此类行为为欺诈性报告;COSO的报告将财务舞弊定义为一种非法行为即对会计报表或报表附注的信息故意错报、提供虚假数据以及导致财务报表使用者改变其决策的误导性信息。我国审计准则对财务报告舞弊也做出了界定：财务舞弊是指有意图的财务造假，从而使财务报表不能反映企业真实情况，具体包括变造、伪造凭证或记录;编造不真实交易或事项;隐瞒关联交易事项或重大不确定事项的披露;侵占资产;随意变更或滥用会计政策和会计估计。这些情况都被定义为财务舞弊范畴。

二、财务舞弊的动因分析

典型的舞弊动因理论有4个：舞弊的冰山理论、舞弊三角形理论、舞弊的GONE 理论以及舞弊风险因子理论。本文主要以舞弊三角形理论为基础对我国上市公司财务舞弊的动机、机会、借口展开分析。

1.动机分析

结合我国基本国情及证券市场特征，舞弊动机主要表现在以下三方面：(1)融资需要。我国很多企业上市的目的是为了在资本市场上筹集大量资金，以满足扩张的需要。然而要想获得股票发行资格，证券法和公司法都制定了很多限制，最基本的是上市公司在最近三年内连续盈利，上市公司为了达到规定上的硬性指标，在新股发行时往往会出现财务舞弊行为。(2)避免处罚。相关监管部门对上市公司业绩要求非常严格，如果上市公司出现连续亏损情况，就有可能受到证监会暂停上市、终止上市、退市风险警示或其他ST处理。因此上市公司为了避免被处理，或者被处罚后避免最终退市，为了达到扭亏为盈的目的，往往利用各种手段提供虚假财务信息。(3)高管个人经济利益。上市公司高级管理人员的业绩评价与相关财务指标直接挂钩，高管人员通过虚增收入，隐瞒成本费用等手段，虚构出丰厚的利润，达到预期的目的，从而获取高额的工资、奖金、红利等，增加其个人利益。

2.机会分析

我国上市公司存在的舞弊机会因素主要表现在以下两个方面：(1)惩罚力度不够。目前，我国对上市公司财务舞弊行为的处罚大多是对其在证券交易所进行公开谴责，受到行政处罚的却占很少部分。这样的惩罚措施带来的问题较多，就是对舞弊者来说舞弊行为所带来潜在利益远大于承担的潜在责任，在这样有利可图的情况下就可能会发生财务舞弊行为。(2)股权结构。我国目前上市公司中普遍存在大股东集中持股现象，所以上市公司的绝对控制权大部分由大股东所掌控，以便他们转移上市公司大部分的利益，但是上市公司的利益损失，他们只承担按照持股比例的部分。这就给大股东们侵占资产、调节利润等舞弊行为创造了机会。

3.借口分析

财务舞弊的借口，是舞弊者的心理因素，是指管理层或者雇员存在某种心理上的态度、价值观念，使其做出不诚实的行为，或者管理层或雇员所处的环境能够使他们的舞弊行为合理化。财务舞弊者在做出舞弊行为时，都会出于某种原因找到合理化的理由。例如企业会计人员在编制虚假财务报告时，他们会认为自己是为了集团的利益而不是自身的利益而造假;又比如说非法侵占公司财产，他会找到借口认为公司对其待遇不公平。因此，如果舞弊者为其舞弊行为找到了合理化的借口，就会感觉到心安理得，然后为了达到自己预期的目的，实施舞弊行为，所以说借口或理由也是财务舞弊行为发生的必要条件。

三、财务舞弊的常见手段

1.虚构和掩盖经济交易事实

通过对过往舞弊案例的分析，发现最常使用的一种舞弊手段就是虚构经济交易事实。虚构经济交易事实，是指舞弊者以不真实的经济交易为基础编制会计报告，导致会计报告所反映的上市公司财务状况和经营成果与客观事实不相符。上市公司为了达到迅速地操纵其利润的目的往往会采取这种方法，具体表现为：(1)虚假确认收入;(2)虚减或乱列支成本、费用;(3)虚增或高估资产。

2.利用关联交易

上市公司与其母公司之间的关联交易给上市公司财务舞弊提供了很大的方便。利用关联交易进行舞弊是指上市公司利用关联方之间交易的便利来掩盖亏损事实，操纵或者虚构利润，而且没有在财务报告中对关联方做出充分、恰当的披露，使财务报表使用者不能获取真实信息，从而遭受直接损失。通常舞弊者会采取以下三种手段来虚构利润：(1)关联方之间购销舞弊;(2)费用分担舞弊;(3)委托经营舞弊。

3.利用会计政策及会计估计

采用会计政策与会计估计的手段进行财务舞弊是大多数上市公司操纵利润的常见手段。会计政策是会计核算所依据的基本原则以及进行核算时所采取的具体方法。会计政策的选择前后各期应该一致，变更会计政策是指因交易实质发生变化，对同一事项或交易前后期采取不同的会计政策。企业可以根据情况选择会计政策和变更会计估计，这对于财务报表舞弊者这来说无疑是一种很好的机会。主要表现为：(1) 利用收入确认方法;(2)利用费用确认方法;(3)利用存货计价方法。

4.信息披露的舞弊

信息披露的舞弊是指上市公司未进行正常的财务报告披露，编制和对外提供虚假信息，隐瞒交易事实或不及时披露重要信息的一种舞弊手段。信息披露舞弊按表现形式分为两种，一种是虚假陈述，另一种是延迟披露，上市公司利用这种手段主要是为了掩饰以下三类事项：(1)隐瞒诉讼事项;(2)隐瞒对外担保;(3)虚拟资产挂账。

四、对上市公司财务舞弊治理的建议

1.建立规范化的公司治理结构，改善并优化公司股权分布在大部分情况下，独立董事对上市公司的治理及监督发挥了应有的作用，所以增加上市公司外部独立董事的任命，有利于形成有效的治理机制。除此之外，在经营权与所有权分离的情况下，明确各位股东、董事、监事以及高级管理人员的权利和责任，使他们各自独立、各司其职也可以有效防止舞弊行为发生。一股独大和股权集中化也是我国目前上市公司股权分布的特点，这样的情况使得公司的经营、决策权由少数股东所控制，从而为其发生财务舞弊的行为创造了条件和机会。所以为了消除舞弊机会，需要建立一个多元化、相互牵制的股权分布结构，吸引机构投资者对上市公司进行长期投资，使其对上市公司进行有效监督，并完善公司内部控制，有效降低舞弊发生的机会。

2.加强惩罚和监管力度，完善公司内部控制制度。舞弊者在进行舞弊之前会为其行为找到合理化的借口，不被发现和受到应有的惩罚就可以被作为其舞弊的借口。所以加强对舞弊行为的监督和打击惩罚力度，是从根本上遏制财务舞弊行为发生的有效措施。内部控制制度薄弱，舞弊者就会利用内部控制漏洞来达到其预期目的实施造假。完善内部控制制度首先应对日常经营活动中的内部控制活动实行有效监督，发现薄弱之处并及时采取有效纠正措施;其次应完善并发挥上市公司的内部审计职能，目前大部分上市公司都建立了内部审计机构，但是因其独立性不强导致其监管作用不明显，为了保证内部审计的独立性，有效的办法就是确保审计机构由董事会直接领导，与其他经营管理部门划分界限，保持独立性。

第9篇：公司财务舞弊范文

[关键词]内部控制；财务舞弊；治理

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.08.027

[中图分类号]F275；F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）08-0040-02

1 上市公司财务舞弊的现状及其危害

1.1 上市公司财务舞弊的现状

一旦筹集资金被挪用，上市公司往往选择通过公布虚假资金用途的方式，宣称公司利用筹集资金进行投资，误导信息使用者。信息披露的不完整甚至缺失，导致公司的实际财务状况被隐藏，这样的行为会误导利益相关者。上市公司仅凭自身力量是难以解决虚假的信息披露问题的，需要相关部门、会计师事务所等中介机构甚至政府机构等利益相关者的合作。

1.2 我国上市公司财务舞弊的危害

商业信用缺失给企业发展造成严重打击，严重影响上市公司投资者的行为，甚至影响投资者对整体经济形势的信心。提供虚假错误信息会严重误导企业决策，误导市场行为主体乃至国家相关决策机构作出错误决定，严重破坏社会经济资源的合理配置和市场运行机制，导致资源配置效率降低，影响国民经济发展。财务舞弊行为损害了国家金融法律法规及会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序，破坏社会经济制度和法治过程；其次，上市公司可以通过财务舞弊隐藏收入、虚列支出并逃税，根据2013年财务报告舞弊情况分析来看，上市公司证券信息的统计情况并不乐观。上市公司财务报告舞弊处罚案件的数量正在不断增加。在这种情况下，应使公司受到处罚，同时对公司的高管给予适当惩罚，从而规范上市公司行为。

2 上市公司财务舞弊动因分析

2.1 利益驱动

发行股票可以实现低成本融资，这意味着只要符合监管要求，就可以不断地以再融资方式进行融资。上市公司经常在股票发行资质方面存在问题，为上市公司再融资带来一定困难，所以上市公司可能会采取各种虚增利润的欺诈手段来提高净资产收益率。证券发行和交易暂行办法中规定，连续两年亏损的上市公司，将对其进行特殊处理。

2.2 内部控制不健全

国有上市公司股权结构过于集中，不利于管理者在更大范围内接受监督和约束，董事会的独立性不强，由大股东控制，没有形成良好的授权机制和约束机制，缺乏完善的风险控制机制，监事会、董事会的作用无法得到充分发挥。对于管理者缺乏长期的激励与约束机制，薪酬结构单一，没有足够的条件对董事进行激励和约束。我国绝大多数上市公司都建立了独立的内部控制部门、审计委员会来加强内部控制。但在互动和服务方面缺乏内部审计能力，导致缺乏对服务和传输机制的监督能力，公司信息披露义务履行不到位，公司信息披露不够充分，信息披露不够及时。

2.3 法律制裁措施无力

目前对诈骗罪的惩罚力度较弱，上市公司财务舞弊现象频繁出现，上市公司通过多种方式避免受到公开谴责和证券交易所的处罚，只有少数舞弊行为受到处行政处罚。与舞弊成本相比，金融诈骗的收益远远大于该成本。由于我国法律体系不健全，上市公司及其高级管理人员受利益驱动产生欺诈行为。我国资本市场还不够完善，许多投资者认识和经验不足。遭受欺诈时，股东可以向人民法院提讼。这是股东的权利，但由于缺乏相关规定，即使股东提讼，也往往因为成本过高，难以承担举证责任，最后只能接受利益损失。

3 基于内部控制视角的财务舞弊防范策略

3.1 完善公司治理结构

上市公司频繁发生的财务舞弊与公司治理结构的缺陷密切相关。为规范公司的财务欺诈问题，首先要对非流通股进行改革，在改变国有股优势的情况下，促进公司控制权市场的建立；健全相关选举评价体系，促进董事会发挥战略管理职能，不断提升董事会作用；解决监事会面临的各种问题，有效发挥监事会在公司治理中的监督作用；明确职责，强化和完善激励、约束机制建设，实施股票期权，使企业高管自身利益与公司业绩、股东利益以及公司长期发利益挂钩，改善上市公司内部控制机制，提升上市公司管理水平。

3.2 加强内部控制建设

首先，上市公司应改变传统观念，实行分级管理，采取正确的平衡观点，挖掘无形资源，促进员工资源增值，提升管理者的管理能力，提升员工工作的积极性。要实施内部控制，提高员工风险意识，提高工作效率。内部控制不仅要强调强制性规定，还应该提倡指导规范，并鼓励员工自我控制，提升其主观能动性。上市公司内部控制应以培养适应性学习能力为主线，促进企业发展。上市公司要改善内部控制、遏制财务舞弊，应从意识形态的角度，消除欺诈动机，降低财务欺诈行为发生的概率。

3.3 加强上市公司的风险评估

风险影响着上市公司的生存和发展，有效控制风险是上市公司经营成功的决定性因素，是确保上市公司目标顺利实现的重要手段。生存环境中的各种内部和外部风险对上市公司产生的影响不可避免。上市公司要树立风险意识，建立风险管理体系，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告和其他措施，消除和控制潜在风险。风险管理主要包括以下方面：风险管理的实施，直接操作人员必须严格限制经济活动在规定的风险范围之内；风险控制制度的建立，明确风险管理执行权限，完善风险预警系统，防患于未然。上市公司应充分利用各种渠道，加强对市场环境的分析，研究上市公司外部环境和内部环境，及时了解环境变化对经济活动的影响，并采取相应措施控制风险。要明确主要风险，从而预防和控制重大风险事件，从定性和定量的角度对风险存在的原因进行分析，提高规避风险的能力。为上市公司全面、科学地防范风险提供重要的参考信息。对于环境变化可能带来的不利影响，应在风险识别的过程中提交特殊报告，对上市公司的管理结果进行评价，提高上市公司管理效益，从而避免上市公司欺诈行为，逐步控制和消除财务舞弊现象。

主要参考文献

[1]杜莹.公司治理与会计信息质量关系的实证研究[J].会计研究，2012（3）.

[2]李进中.现代公司治理结构与会计舞弊关系的实证研究[J].南开管理，2011（8）.

[3]程琳.我国上市公司会计舞弊原因探析[J].北方经济，2012（8）

[4]尤建勇.内部会计控制与公司治理结构的关系分析[J].经济研究，2012（11）.