集团财务报告制度精选(九篇)

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第1篇：集团财务报告制度范文

【论文摘要】内部财务报告是企业集团财务报告体系的重要组成部分，信息的时效性、可靠性、相关性和可比性是内部财务报告最重要的特征。企业集团的报告实务中，由于信息系统建设滞后、内控缺陷、财务与业务不集成以及财务报告体系本身的问题，使内部财务报告信息的时效和质量受到影响，不能满足决策的需要。本文分析了影响内部财务报告信息质量特征的主要因素，不仅仅局限于从财务领域探讨解决信息质量问题，更强调财务、业务相结合，从生产经营的源头查找影响问题的根源，并从财务集中与企业信息化、内控建设、业务标准统一以及内部财务报告体系完善等方面针对性的提出了改进措施和建议。

【论文关键词】内部财务报告；信息；质量；标准；统一

内部财务报告是企业按照决策与控制需求设置的，在内部传递使用的信息报告。报告基础是内部利益相关者的决策和管理需求。内部财务报告源于传统的财务会计报告，又是对传统财务会计报告的拓展和灵活运用，报告内容不仅涵盖财务会计信息、还包括生产经营信息、资本投资信息、外部竞争者和市场信息等。内部财务报告在企业中占有重要的地位，其所包含的信息质量决定了报告在企业管理中的发挥的作用和效果，因此现代企业做了大量的工作，力求提高内部财务报告在经营管理决策中的作用。

一、内部财务报告的信息质量特征

财务报告信息质量特征是财务报告信息应当具有的基本特性，它服从于财务报告目标，是衡量财务报告质量高低的标准。作为财务报告体系的一部分，内部财务报告信息质量首先要遵从会计信息质量特征的普遍要求，如客观性，相关性、实质重于形式，重要性和谨慎性原则等，但基于企业内部管理的控制、预测和决策职能，且报表使用者拥有相对外部使用者更深的专业知识和基础，因此内部财务报告质量方面更注重及时性、可靠性、相关性和可比性这四个特征。

内部财务报告的及时性，要求业务及时处理、信息及时反馈。由于数据加工时间的制约，传统的财务报告总是在月度或年度结束后的一段期间内才能提供，而内部财务报告则要求以快报或即时数据查询的方式迅速将信息传达到决策者手中，这种情况下数据不一定非常精确，但是要求报告效果快速直接，因此具有更短的时效性。

可靠性要求报告信息能准确、合理地反映报告主体的财务状况和经营成果，与传统财务会计报告不同，虽然未来和外部的很多因素不可预期，内部财务报告要求对未来的预测也应尽量可靠，因为以正式报告的形式提供给管理层作为决策的依据，报告编制人员就应当采取一定的形式或技术手段对可靠性提供保证，如搜集市场调查数据、使用以数学为基础的预测模型等，否则会对决策产生误导甚至损失。

相关性要求报告信息与使用者的决策相关，要考虑报告使用者的不同需求，对信息进行恰当的分析、整理。报告应具有预测价值，能够帮助投资者预测企业的财务状况、经营成果和现金流动情况；具有反馈价值，能够修正以前的不当认识。相关性是内部财务报告最重要的质量特征。

可比性要求按照既定的规则处理业务，以保持报告指标口径一致、相互可比。内部报告更强调即时性的动态分析，注重趋势变化，趋势分析中，数据往往不要求非常精确，但是对趋势的把握应尽可能准确，即使数据精度不能保证的，但是只要前后的口径一致，趋势正确，某种程度上仍然能够支持决策，因此可比性也是内部财务报告的一个重要质量特征。

二、影响内部财务报告信息质量的主要因素

改进和提高内部财务报告的信息质量，应当从了解影响报告信息质量的各种因素入手，特别是目前内部报告实务中存在和反映出的问题。

（一）影响内部财务报告及时性的因素

1.企业内部组织机构及层次的影响

大型企业集团具有业务多样化，行业多样化的特点，由于多元化经营，业务范围从工业生产到贸易销售、金融、服务等，且涵盖原料生产与采购、产品加工、销售以及物流等多个环节，造成财务报告数据需要层层汇总，多次加工，数据准确性差，需要进行反复的校验和修改，导致编制时间无法保证，影响财务报告的时效性。

2.信息系统滞后的影响

由于信息平台不统一，不共享，财务报告出具方式落后，报告数据无法自动生成，需要人工进行数据组织或者手工计算录入；集团内部各企业系统建设不均衡，存在多个财务信息系统，数据需要在不同平台转换后才能提报、汇总，延长了上报时间。

3.财务报告出具时间的影响

依照会计制度规定，财务报告按年、季、月编报并公布会计信息，但内部信息使用者经常需要随时了解经营情况，标准化的对外分期报告在即时性方面不能满足内部信息使用者的时间要求。

（二）影响内部财务报告可靠性的因素

1.财务核算不规范

财务会计核算是内部报告数据的产出环节，核算不规范，例如关联交易和投资关系复杂，单方挂账形成未达账项，导致往来款项和投资数据不对应，出具合并报表时抵消不彻底，资产负债虚增虚减，甚至违反会计准则和统一的会计制度，会导致财务报告最基本的真实性和可靠性丧失。报告体系设计不合理，报表项目不能反映业务全貌，无法自动取数，填报口径模糊，引发歧义，影响到报告的准确性。

2.生产经营流程不规范

生产经营流程是产生内部财务报告结果的源头，如果企业内部组织和管理层次多，业务流程冗长，线条不清晰，容易导致报告数据因处理环节过多产生扭曲。内部管理缺乏统一标准，物料划分、装置类别、资产编码等缺乏统一的标准和使用规则，导致内部财务报告中对于相关事项划分出现错误，影响报告质量。由于业务流程不规范、处理方法不统一，同类业务在不同的分子公司采取了不同的处理办法，导致数据口径差异。财务系统和生产经营系统不集成，信息不共享，业务数据与财务数据处理不同步，导致内部财务报告结论和生产报告结论出现差异，影响生产经营决策。

3.内部控制不健全

国内外的研究表明，内部控制缺陷主要通过两种方式影响财务报告的信息质量，一是由于缺少健全的政策和培训，职员不够努力而造成无意识的误报，二是管理层有意的错报或漏报财务信息，相对于不存在内部控制缺陷的公司， 存在内部控制缺陷的公司其会计稳健性和报告质量更低，由于企业内部控制出现漏洞、人员职责分工不合理、管理问题等导致很多数据从生产源头就出现问题，增加了内部报告错报和漏报的风险。

（三）影响内部财务报告数据相关性和可比性的因素

1.报告结构简单

内部财务报告的数据应当是多维度、多层次、面向不同用户需求的，决策层次不同，部门不同，提供数据的要求不同。企业现有的内部报告体系很多是建立在标准格式报告基础上，不能针对性的提供数据，导致数据对管理者和决策者参考意义不大，相关性差。此外决策所要取得的数据应该是原因数据，只有通过原因的分析和判断才能做出有效地决策，但现在很多内部报告偏重对结果披露和分析，就数字论数字，没有延伸至最根本的原因，难以对决策产生直接的作用。

2.计量属性单一

从报告计量属性看，随着市场发展的健全和完善，市场价格机制越来越透明，以历史成本为原则提供的信息在很多时候不能有效支持基于市场的分析决策，特别是市场行情波动较大时，报告结论往往会与市场发生背离，导致决策失误。因此，内部财务报告需要引入更多的计量属性，如重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量等。

3.数据口径多变

对比分析是内部财务报告分析的基本方法，数据可比与否会对相关性产生重大影响，但由于外部市场变化频繁，企业机构和组织必须作出迅速反应和调整，如业务板块、分子公司的并购和出售、内部会计政策的变更，内部转移价格体系的调整，这些行为导致企业数据统计、计算口径发生变化，给财务报告的长期对比和趋势分析带来影响，分析人员往往要做大量的数据调整工作才能保证数据的口径保持一致。

三、提升内部财务报告编制时效和质量的建议

内部财务报告是企业各方面经营成果的综合反映，又通过反馈控制职能服务于企业各个生产和经营管理环节，因此要提高内部财务报告的编制时效和质量，不应仅仅局限于财务部门，要从企业信息化、流程和制度建设、业务标准统一以及内部报告体系建设等多方面统筹考虑，采取改进措施。

（一）建设、发展信息平台

针对核算层次多，管理分散，以及系统建设滞后影响财务报告出具的问题，越来越多的集团企业开始采用财务集中核算的形式，财务集中通常遵守“统一规划、统一设计、统一核算平台、统一操作模式、统一主数据、统一核算标准、统一会计信息“的多统一规划方针，统一主数据和统一核算标准是基础，在此基础上才可能有统一的会计信息。财务集中的实务发展很快，逐步从会计集中核算发展到会计、资金、预算一体的财务集中、财务与业务集成的阶段，系统平台从以核算记账为主的单一财务系统软件（代表性软件如金蝶、用友、浪潮），逐步发展到以管理决策为主的业务财务集成的信息系统（代表性的软件如MES，ERP等）。

业务与财务集成充实了内部财务报告出具的数据基础，提供了更多的专业信息以供决策，一方面带来管理环节的前移，很多财务报告数据可以追溯到生产经营的源头查找原因，使经营管理的决策更有针对性；另一方面，财务、经营数据直接共享，口径保持一致，也使财务报告数据取数的途径更加快捷、直接和准确，将会计的核算与生产监控、考核功能融为一体，使内部财务报告的相关性大幅提高。

（二）健全、完善内控制度

内部控制是企业规范经营行为、落实管理责任，防范风险、实现经营目标的有效工具和手段，有效的内部控制在保证内部财务报告信息质量方面起着重要作用。企业应根据规模、财务状况、经营复杂性等实际情况，对各项业务流程和业务风险进行梳理，加以识别、分析和记录，从明确权限、职责分离、人员配置、具体业务操作等方面，建立控制点，便于系统操作和管理人员遵循。

从内控实务看，很多企业都进行了业务流程重组，各部门编制了本部门的业务流程，但部门间流程缺乏沟通，造成管理职能的交叉或空白，一项业务要么多头管理，要么无人管理，因此应当注意业务流程的统一和整合，同时将内部控制与财务报告生成过程整合在一起， 既有利于提高内部财务报告信息的可靠性，也便于监控整个生产过程的运行。

（三）统一、规范业务标准

业务规范、标准和制度是企业管理的基础，这些基础不仅仅限于财务和会计，现实中很多会计虚假和可靠性危机并不是财务系统本身能完全解决的，还包括企业生产经营的各项业务和环节，虽然现代企业会计核算逐步在按照统一的会计准则和制度进行规范，但很多内部财务报告信息质量仍然难以保证，难点在于前端业务环节的处理标准和方法不规范、不统一。大型企业集团往往由若干下级企业组成，每个企业的具体业务处理都结合了自身特点，例如流程生产行业成本核算，由于生产工艺不同，装置单元划分不同，导致了产生了不同的成本分配结转流程和分配系数，此外不同的业务分部对成本费用的确认、归集原则也会产生差异，这些差异符合企业基本准则和制度，但是为业务的规范管理和规则统一带来了很大的障碍，因此应当在对企业集团的各项基本业务进行充分调研梳理的基础上，以文本的方式明确基本术语解释、业务内容，会计要素确认以及核算的基本要求，制定统一规范的业务处理办法、验收标准以及制度等，使同类业务数据在财务报告上的反映更加具有可比性，步调一致，企业集团的统一决策才会发挥更大的作用。

（四）规划、设计报告体系

内部财务报告体系应当进行合理的规划和设计以适应不同的决策层级，通常可以按照战略层、经营层及业务层的需要做不同的技术处理和数据组织。报告体系的形式和结构也应进行规划，从编报和出具形式看，内部财务报告应当包括常规财务报告和基于业务查询的交互式财务报告，常规财务报告主要用于例行性的日常管理，以定期出具为主，这一类型的财务报告格式相对固定，业务规则和数据口径也不经常发生变化，主要用于例行的经营情况了解。常规财务报告体系要求精简实用，要结合业务特点和管理需要，有重点地反映主要指标，指标体系不仅要涵盖财务数据，还要包括业务数据，如产量、销量、能耗、物耗等基本生产经营数据，取数逻辑要统一、清晰。应当避免财务人员疲于组织和处理数据，而要将更多的精力投入到分析和管理决策中去。

基于业务查询的交互式财务报告是按照管理需求，由分析决策人员定制查询规则和条件，系统自动形成的财务报告，是未来内部财务报告发展的趋势。这种内部报告对数据和系统功能的要求高，首先是数据仓库极其庞大，数据结构和维度较多，需要支持不同条件的组合查询；其次对数据标准和规则统一性要求高，否则查询出的数据口径不一致，仍会对内部报告的相关性产生影响；此外交互式内部财务报告对时效的要求也更高，这是因为业务数据必须在整个业务流程完成后才能进入系统，如果流程的执行效率较低，势必会影响报告结果的出具和查询。

作为交互查询基础的信息模块之间要整合，系统间应有数据接口，便于自动校验和转换，系统应具备强大的查询功能，既要满足提供报表、指标和图表等信息展示的需要，也要支持将报表、指标、图表和文字材料整合成文字文档，作为进一步分析的基础，满足各种专业需求。

（五）充实、发展报告内容

理论与实务的进步、企业外部和内部环境的变化、管理需求的变化将促进内部财务报告内容的充实和发展。报告内容既包括报告数据和文字，也包括报告出具的确认基础和计量基础。内部财务报告的发展将更关注未来和预测信息；反映更多的公司营运环境、竞争状况和发展动向方面的非财务信息；更重视基于客户需求的市场信息；更趋向于以市场价格体系为基础进行面向市场的成本效益分析和生产决策，并使用多种计量属性和角度对数据进行描述和分析；更注重全面的业绩报告，既包括已确认实现的收益，也包括未确认实现的利得及损失，以及预期对企业业绩产生有利或不利影响的潜在因素。

四、结论

第2篇：集团财务报告制度范文

关键词：财务；报告体系；财务报表

一、现行财务报告体系的局限性

在不断变化的客观环境中，我国财务报告改革虽然也取得了进展，但仍滞后于形势发展的需要，其局限性已日趋明显，主要表现为：

1.报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务。现行财务报告所提供男畔⑹腔谌ㄔ鸱⑸啤⒁岳烦杀疚饕屏渴粜缘牟莆裥畔ⅲ糜谕瓿杀ǜ嬗虢獬芡性鹑蔚哪勘辏夜镀笠祷峒谱荚颉返?1条提出，会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。财务报告成为国家实行财政税收与物价政策等的主要手段与重要依据之一，这种报告模式产生于计划经济，财务报告的主要职能是为政府宏观经济管理服务。在社会主义市场经济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏的经济实体，投资主体呈现多元化的格局，财务报告目标应转向满足与企业有直接利益关系的相关集团，如投资者、债权人和社会公众等的信息需求。

2信息披露不完整。具体表现在：1）现行财务报告所提供的信息主要是面向过去的历史信息，并且统一运用货币计量，对使用者未来决策有重要参考价值的信息，如预测信息、人力资源价值、主要管理人员的素质等被排除在财务报表、甚至是财务报告之外；2）对企业履行社会责任的信息，财务报告中长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；3）由于报告用户的信息需求和获取信息的途径各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务报告了，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者正在呼唤财务报表以外的某些特定需要的差别报告。

3过于强调信息的可靠性。现行财务报告模式是立足于企业已发生的确定易和事项，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表，它对使用者决策所需信息的相关性较低[1].财务报告的可靠性大多来自历史资料，以历史成本模式所生成的财务信息，虽然具有较高的可信度，但无法满足决策有用性的要求。尽管《企业会计制度》规定提取八项减值准备，这在一定程度上弥补了历史成本与现行市价形成的差距。但是，在整个财务报告体系中，历史信息仍占绝大的比重，使得许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流量预测性信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。

4滞后性十分严重。依据传统会计惯例一般是按年度披露会计信息，这一方面是基于人们对年度财富分配的需要，另一方面是因手工会计下的信息披露成本的考虑，这种基于会计分期假设定期编制的财务报表具有滞后性，严重影响了信息的及时性。尽管过去和现在的财务信息与将来的财务信息有一定的相关性，但其肯定不能代表未来，投资者、债权人和财务分析人员对预测性财务报告的需求日益增强。提高财务信息的反馈价值要求信息及时报告，这是因为使用者的决策是不间断地进行的，他们希望随时得到决策所需要的信息。

二、我国财务报告体系改革的原则

为了实现财务报告的目标，在对财务报告体系进行改革时，应遵循以下原则：

1财务会计改革为先导原则。财务报告只是财务会计系统中最终的信息输出，它与系统内信息的来源、记录、加工、传送的方法和规则等紧密联系在一起，任何对财务报告的重大改革，都要考虑财务会计系统的改革。比如，为了能反映企业经济活动的真实性，就必须对一些现有财务报表中未列入的项目进行充分披露，包括衍生金融工具、自创商誉、养老金等，只有在财务会计解决了其确认和计量方式以后，才能纳入财务报告的范畴。

2表内优先原则。财务报告是由财务报表逐渐演变而来的，财务报表是财务报告的核心内容，有助于外部使用者进行经济决策的财务信息主要是由一系列基本财务报表提供的，其原因在于表式财务报告的格式固定和以数据进行反映的优点[2].财务报告的改革应优先改革财务报表，虽然《企业会计制度》中新增了三种辅助报表，但是与国际惯例来比较，我国的财务报表仍然不符合多层面模式，我们较多考虑财务报表的真实性和可靠性，而对其有用性和相关性考虑得较少。

3满足需求原则。财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需要，以便维持和发展这些利益集团对企业的贡献和支持。为此，应该采用规范法和实证法相结合的方法确定使用者的具体信息需求，首先利用规范法来推断出财务报告使用者的信息需要、利用信息的动机和使用信息的方式，然后利用实证法来检验规范法结论的现实性，两者互相补充，互相促进，从而建立切实可行的财务报告框架体系。

4有效披露原则。有效披露原则要求财务报告中的信息对于使用者的需求来说都是有效的。对于披露信息的企业来说，超量信息并没有发挥任何作用，只会增加成本而不会由此获利；使用者也没有能力去运用过量的信息。在财务信息强制披露中，政府应考虑有效披露原则；当企业自愿主动披露财务信息时，也需要根据所提供信息的被利用情况，确定哪些属于过量信息，出于降低成本的考虑而不再予以披露。

5成本效益原则。财务报告的成本是指企业在提高或扩大报告信息披露的质量或数量中，付出的劳动代价和可能发生的各种不利因素，主要包括：

处理和提供信息的成本、诉讼成本、竞争劣势等。其效益是指企业在改进报告信息披露后所获得的收益，包括资本成本的降低、进入更具有流动性的市场、提高的企业声誉等。当然，在现有的计量理论与技术条件下，要准确计算对外披露信息的成本与效益是不现实的。尽管如此，人们在确定财务报告内容、披露方式和披露频率等问题时，仍需要对成本与效益因素进行衡量和判断。

三、我国财务报告体系的改革方向

对现行财务报告体系加以改进时，一定要解决好继承与发展的问题，要改革与会计环境不相适宜的部分，进一步与国际会计准则接轨。总的来说，对报告体系的改革应是一种扬弃，主要包括以下几个方面：

1加强财务报告目标理论研究，为财务报告模式的改进提供坚实的基础。从本质上看，“经管责任观”和“决策有用观”两种目标之间并不存在根本的冲突，而是互相联系、互相补充的。我国财务报告目标应是两者的有机结合，既向报告使用者提供有助于决策的财务会计信息；又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺度。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具首先应为企业实现其目标服务，具体地说，财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需求，国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得。进一步淡化财务会计与管理会计报告内容的界限，未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计“外化”为财务会计的成份将增加，促使财务报告目标得以充分实现。

2进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系。现行财务报告体系是以资产负债表、损益表和现金流量表为核心的单层报告模式，该模式是以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露。未来的财务报告应该着眼于用户，为他们提供在市场经济中与企业的发展、竞争能力、风险等一系列相关的财务信息。建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分，对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；对于非核心会计信息。则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明财务弹性、投资报酬和变现能力的相对值会计信息。

3丰富和规范财务报表表外信息披露的内容。随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，表外信息（包括报表附注和其他财务报告）在整个财务报告系统中的地位日益突出，对使用者正确理解报表数据和判断报表质量有重要意义。在会计发达国家，表外信息的长度已大大超过财务报表本身的长度，表外信息构成财务报告体系十分重要的内容。以美国注册会计师协会《改进企业报告———着眼于用户》（又称Jenkins报告）为例，福克思公司的表外信息多达16个，其篇幅约占20页，而报表本身则只有4页，从中可以意识到表外信息的地位，已成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分。

在我国，表外信息的内涵却很少有人进行专门的研究，基层单位及财会人员也不熟悉它的意义和披露方法。我国已经加入WTO，要求会计改革尽快与国际惯例接轨，重视表外信息的作用，要完善相关的法规制度，有计划地规范不同企业表外信息的揭示方式，逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度，以满足报表使用者对决策有用信息的需求。通过旁注、脚注、附表等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息；鼓励企业编制财务情况说明书、预测报告、分部报告、全面收益报告、人力资源报告、管理当局的讨论与分析、差别报告、物价变动影响报告等，为信息用户的决策提供较强相关性的信息[3].

4变革财务报告的报告模式。随着我国融入经济全球化进程的加快，面对强大的外部竞争压力，迫使我国财务报告体系发生革命性变革。在计算机随机寄存功能的支持下，财务信息的日常揭示成为可能，不同期间的财务报表可以随机产生，通过事项法和建立实时报告系统，彻底解决财务信息滞后的问题，及时向投资者提供决策有用的多方位财务信息。另外，随着信息技术的普及应用，纸质财务报告的印刷与传递方式将被在网上信息取代，使用者通过Internet访问企业的数据库，借助计算机强大的信息处理能力，及时地获取并处理有关的信息。在信息的表达方式上，也将更多地运用图形与音像方式，使信息的表达更形象、更直观，更易于被使用者接受和理解。企业ERP系统的建立、完善及其与Internet的成功与合理的对接，是全面提升企业管理水平、实现财务报告改革的关键。

参考文献

[1]葛家澍，陈少华。改进企业财务报告问题研究[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

第3篇：集团财务报告制度范文

关键词:分部财务报告报告分部划分标准应报告分部确定

现代证券市场是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是证券市场健康发展的重要保证,也是投资者作出合理投资决策的基本依据。在企业已出现跨行业、跨地区经营的全球性发展趋势的当今,从总体上反映一个集团财务状况和经营成果总括情况的合并报表,虽然可以展示集团的全貌,但它的高度概括性必然带来其无法披露细节信息的局限,合并报表掩盖了集团内部各成员之间的差异,隐匿了集团中处在不同行业、不同地区的各个分部的盈利能力、发展速度、承受风险的能力和承受风险的程度等有用信息,致使财务报告用户无法据以满足其有效决策的需求。为弥补合并报表的先天不足,需要对合并信息进行分解披露,国际上通行的对合并信息进行分解披露的途径之一便是编制分部财务报告。本课题拟就我国上市公司的分部财务报告作一些探讨。

一、我国上市公司分部财务报告的现状及国际比较

由于我国迄今尚未制定出一套完整的会计准则体系,因此上市公司会计信息的披露在很大程度上受到证券监管部门有关规定的影响,分部信息的披露即是如此。我国上市公司年度报告中分部信息的披露大致经历了以下几个阶段:完全的自愿披露阶段。在1994年以前,由于证监会没有公布正式的定期报告内容和格式,因而是否披露分部信息完全取决于各上市公司。在披露分部信息的上市公司中,披露的程度和范围存在很大的差异。指导性的自愿披露阶段。1994年1月,中国证监会颁布了《公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则第二号———年度报告的内容与格式》,对公司的分部信息做了模糊的定性描述要求,但并未做出强制性披露的规定。在这一时期,已有一些上市公司利用分部信息来传递对它有利的信息。半强制披露阶段。1995年12月,中国证监会了对《准则第二号》的第一次修订稿,在以附件形式颁布的《财务报表附注指引》中规定了分地区、分行业资料的披露格式,要求公司按行业和地区分类提供前后两年的主营业务收入、税前利润和净资产信息,并且要求对集团内分部间的交易结果予以抵消。1998年开始,强制披露阶段。1997年12月,中国证监会了经再次修订的《准则第二号》,对分部信息的披露提出了新的要求:一是只要求披露行业分部信息,不要求披露地区分部信息;二是披露的指标只规定了分部的营业收入、营业成本和营业毛利三项,不再要求披露分部税前利润和净资产信息。1998年12月的《准则第二号》修订稿对分部信息的披露要求未作改变。值得一提的是,1998年财政部颁布的《股份有限公司会计制度———会计科目和会计报表》也对股份有限公司提出了编报分部财务报告的要求,规定公司编制“利润表”附表2“分部营业利润和资产表”,并要求公司在该附表中按行业和公司所在的地区披露营业收入、折扣与折让、营业成本、税金及附加、存货跌价损失、营业费用、管理费用、财务费用、营业利润或亏损、资产总额、经营活动现金净流量、投资活动现金净流量和筹资活动现金净流量等十三项指标。但迄今为止,我国尚未制定和颁布专门规范分部信息披露的具体会计准则。

美国对分部财务报告的质量要求和数量要求居世界领先地位。早在1939年,美国就已经鼓励企业对国外经营分部作单独的披露。美国证券交易委员会于1969年对在美国证交会登记的公司提出披露行业信息的要求。1976年财务会计准则委员会公布了第14号准则《企业分部的财务报告》,要求企业披露行业分部信息和地区分部信息。以后财务会计准则委员会又陆续了第18号准则、第21号准则和第24号准则等一系列与分部财务报告有关的准则:第18号准则要求将编制合并财务报表所采用的会计原则和方法用于分部财务报告;第21号准则要求公众持股的上市公司按行业、国外经营、主要客户和出口销售披露分部信息;第24号准则规定企业免于编报分部信息的几种情形。这些准则的制定和实施,为美国企业分部财务报告的信息披露提供了指南。1991年4月美国注册会计师协会理事会成立了财务报告特别委员会,经过三年的研究,该委员会完成了综合报告《论改进企业报告》,有不少篇幅涉及分部财务报告的信息披露,该综合报告将在一定程度上影响到美国有关分部财务报告准则的发展和走向。

英国是最早提出分部财务报告要求的国家之一。1965年,英国的股票交易所率先要求上市公司编制分部财务报告,披露分行业的营业额和利润额以及分地区的营业额;1967年,英国公司法首次作出公司应披露分部信息的法律规定;1990年,英国原会计准则委员会综合当时的法律规定和股票交易所的要求,了标准会计实务说明书第25号《分部报告》,要求企业增加披露行业分部和地区分部的净资产信息。

国际会计准则委员会于1981年了第14号国际会计准则《按分部报告财务信息》,要求证券公开上市的企业和其他经济上重要的单位按行业和地区分部报告财务信息。而后,该项准则经修订后于1997年公布,把提供分部信息的范围限定在“权益或债务证券公开上市的企业,和在公开的证券市场上其权益或债务证券正处于发行阶段的企业”。

其他许多国家和组织也有披露分部信息的要求或建议。如,加拿大和澳大利亚有类似于美国的关于分部财务报告的会计准则;欧盟国家有类似于英国公司法中关于分部财务报告要求的规定;经济合作与发展组织提出了披露分部信息的建议;联合国国际会计和报告准则政府间专家工作组也对披露分部信息予以支持。

我国上市公司的经营规模和经营范围已越来越大,呈现出跨行业、跨地区、甚至跨国家经营的趋势,为分部财务报告提供了滋生的土壤。同时上市公司所有权与控制权的极大分离,使大量的财务报告用户只能以上市公司披露的信息为其决策的基本依据,随着投资者理性程度的提高,投资者和其他财务信息使用者对企业分部信息的关注程度日益提高。与其他国家相比,我国对分部财务报告的研究滞后了。当务之急是制定和颁布一项关于分部财务报告的具体会计准则以规范上市公司和其他多元化企业或集团的分部信息披露。以助于提高上市公司会计信息的整体质量及证券市场的健康发展。

二、对我国上市公司分部财务报告的几点建议

关于报告分部的划分标准

分部财务报告是指企业集团对其内部按一定标准划分的披露重要财务状况和经营成果的分解信息的报告。分部的划分和确定是分部财务报告的基础。虽然分部的划分可有行业、地区、客户、组织结构、独立核算单位、生产线、主要产品以及法律实体等多种标准,但由于按行业和地区提供的分部信息最能深入说明一个企业的机会和风险,因而行业和地区的分部信息最受用户关注。

行业分部,是指一个企业内可以区分的、主要是对企业外部的客户,分别提供不同的产品或劳务,或者不同类别的相关产品或劳务的各个组成部分。由于产业结构几乎是影响所有企业机会和风险的关键因素,故此项信息特别有用。

地区分部,是指一个企业内可以区分的、在特定经济环境中从事提品或劳务的组成部分,它承担的风险和获取的报酬不同于企业在其他经济环境中经营的部门。由于不同地区的政治环境、社会环境、法律环境、经济环境等等,会对企业的发展产生重大影响,因而,按地区分部提供的信息,将有助于深入了解企业的机会和风险。

我国现行规定对报告分部的划分偏重于行业分部标准。《准则第二号》只要求披露行业分部信息,不要求披露地区分部信息;《股份有限公司会计制度》规定的“分部营业利润和资产表”附表格式则以行业分部为第一级分部,以地区分部为第二级分部。我们认为多数上市公司一般是按行业进行管理并编制内部财务报告的,其按行业提供的分部信息最能反映实际经营状况,故以行业为标准划分分部是恰当的。但也有一些从事多种经营的上市公司,并不按行业设计管理体制和报告体系,而是按地区来设计管理体制和报告体系,对这样的公司要求其以行业为标准披露分部信息则并非最为恰当,因为这一做法会增加分部财务报告的会计工作量和编制成本,同时也不一定符合财务报告用户的信息需求。我们的观点是,当企业的内部财务报告体系是以地区为基础划分分部时,如果以地区为标准划分分部能更好地反映一个公司面临的机会和风险,公司应按地区分部对外提供分部信息。会计准则制定机构在制定分部财务报告准则时,应有一定的灵活性,对第一级分部的划分,除规定行业分部标准外,还应增加地区分部标准,企业在编报分部财务报告时可根据其实际情况选择确定第一级分部的适用基础。

关于应报告分部的确定

对财务报告用户来说,只有具有重要性的信息才是有价值的信息,对不重要信息的披露,势必造成人力、物力的浪费,并给用户造成“干扰”。因此,为突出重点和保证会计信息的重要度,企业只需对重要分部的信息予以单独报告,其他分部则采用汇总报告。

关于分部的重要性判断标准,国际会计准则委员会和许多国家都对此作出了类似的规定。如修订后的国际会计准则第14号规定,应在分部报告中予以披露的分部是收入主要来自外部客户且满足下列条件之一的产业分部或地区分部:其对外对内的销售收入占企业总收入10%或以上;其分部成果占全部盈利部门或全部亏损部门的汇总成果10%或以上;其资产占企业总资产10%或以上。又如,美国财务会计准则公告第14号规定,符合下述三个条件之一的行业部门,应列为“应报告行业分部”:该分部的营业收入占整个企业合并收入总数10%或以上;该分部的营业利润占企业所有未发生营业亏损的行业分部的合并营业利润10%或以上,或者,该分部的营业亏损占企业所有发生营业亏损的行业分部的合并亏损数10%或以上;该分部的可辨认资产占整个企业合并可辨认资产10%或以上。主要客户信息,凡占企业经营收入10%或以上的单个客户,应予以披露。国外经营和出口销售的信息,凡销售收入占合并收入总额的10%或以上,或者资产占合并资产总额10%或以上的国外分部均需要进行披露。

此外为保证分部信息的充分披露,国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会均规定了“75%”的限制条件。如修订后的国际会计准则第14号规定,如果把企业已报告的分部来自外部客户的收入相加,其总额不到企业总收入的75%,企业应增加报告的分部,直到其来自客户的收入总额达到75%止。美国财务会计准则公告第14号则规定,所有应报告分部来自非相关客户的合并营业收入,最低应占所有行业分部相应合并营业收入的75%。

在我国有关分部财务报告的现行规定中,除《准则第二号》提出了行业分部的重要性判断标准之外,对报告分部的确定无其他规定。我们认为,应报告分部的确定是分部财务报告的前提,我国的现行规定过于简略,会计准则制定机构在制定分部财务报告具体准则时,应考虑提供更为详细的指南。如,可借鉴国际会计准则和美国财务会计准则公告的有关规定,采用“10%”的重要性标准和“75%”的限制条件,当某一分部的营业收入、损益和资产占企业合并后的经营收入、经营损益和资产总额的10%或以上时,该分部便作为应报告分部单独披露;当应报告分部的外部总收入占合并或企业总收入的比重不足75%时,应确定另外的应报告分部,直至达到75%的水平。

关于分部财务报告的内容

基于成本方面的考虑,分部报告的内容通常只限于一些关键指标。如:修订后的国际会计准则第14号要求主要分部报告形式披露以下指标:分部收入;分部成果;分部资产的账面总额;分部负债的账面总额;当期购入的分部资产的总成本;当期分部资产的折旧和摊销费用总额;除折旧费和摊销费以外的重要的非现金费用合计数;企业从联营、合营或其他采用权益法核算的投资获得的净损益份额,以及相关投资金额。此外,它鼓励企业对分部收入项目的性质和金额作出披露,对具有相似规模、性质或影响的分部费用项目作出披露,还鼓励企业对分部的现金流量信息作出披露。

美国财务会计准则公告第14号要求行业分部披露收入、获利能力、可辨认资产及其他信息;国外经营披露收入、经营损益、可辨认资产信息;符合披露标准的企业从母国外销给国外非联属企业客户的销售收入,按地区别及总额披露;符合披露标准的主要客户,按各该客户逐一披露其销售情况。财务报告特别委员会在其综合报告《论改进企业报告》中建议增加边际毛利、现金流量、营运资本、研究和开发成本、资产的主要类别等指标。

如前所述,我国股份有限公司会计制度要求企业在“分部营业利润和资产表”中披露的指标有营业收入、折扣与折让、营业成本、税金及附加、存货跌价损失、营业费用、管理费用、财务费用、营业利润或亏损、资产总额、经营活动现金净流量、投资活动现金净流量和筹资活动现金净流量等十三项。我们认为,以上披露要求还有不完善之处,具体体现在:某些指标涉及对共同费用的分配,可能会给管理当局以操纵分部财务信息的机会,容易给财务报告用户带来误导,如管理费用、财务费用、营业费用等三项指标;某些指标的披露可能不符合成本效益原则,如投资活动现金净流量和筹资活动现金净流量指标。当多个行业分部集于同一会计主体时,该会计主体的投资和筹资活动未必按各行业分部进行明细核算,从而未必能提供投资活动现金净流量和筹资活动现金净流量的分部资料,企业若另外搜集有关投资和筹资活动现金净流量的分部资料,势必加大会计的工作量和核算成本,影响会计信息披露的时效性。我们建议分部财务报告具体准则的制定机构能对此加以考虑。

参考文献:

①IAS14,SegmentReporting,1997.

第4篇：集团财务报告制度范文

【关键词】报业集团 内部控制

内部控制是提升企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展的重要手段。是企业治理层、管理层和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程，目的是保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。当前，随着文化体制改革的深入，越来越多的报业集团建立起现代企业制度，但由于内部控制起点较低，管理经验不足，而改革步伐又非常之快，难以在短期内建立完善的内部控制制度。本文就报业集团内部控制中可能存在的主要问题和应对措施进行探讨。

一、内部控制中存在的主要问题

1、整体层面的控制

（1）法人治理结构较复杂。报业原先多是事业单位企业化管理，改制成立报业集团后，一方面报业资产的监督管理机构是国资委，而宣传部门拥有部分高管的任命和管理权，还要接受新闻出版等主管部门的监督，多头管理的局面将长期存在。

（2）经营管理水平亟待提升。职能部门缺乏专业企业管理人才，难以在自身专业范围内对子报子公司的活动进行监督管理。子报子公司多采用事业部式组织结构，规模相对较小，管理成本重叠浪费，关键控制点人员不足，形成不了相互制衡。

（3）对内部控制的重要性认识不够。内部控制仅仅局限于避免差错，防范腐败，没有意识到内部控制是使企业整体运行更有序、资源配置更有效的重要途径。

（4）缺乏风险管理意识。对报业集团面临的各种内外部风险尤其是经营风险缺乏认识。对行业发展风险、投融资风险、财务报表风险、税务风险、用工风险等缺乏客观分析研究，风险防范及应对措施不能及时到位。

（5）内部沟通不够顺畅。报业集团的组织机构复杂，采编、发行、广告、印刷等部门均较独立，子报子公司下又设有自身一套部门，相互之间以及与集团领导、职能部门之间沟通难度较大。

（6）内部监督机制不完善。没有成立内审部门或内部审计职能未有效发挥作用，审计部门缺乏独立性，缺少专业审计人员，对企业审计的规律和方法缺少认识，对经济活动不能有效监督。

2、业务层面的控制

（1）资金管理。意识到资金管理的重要性，但在具体操作中缺乏计划性和预警机制，对筹资和投资项目缺乏必要的可行性研究。筹资决策不当易引发资本结构不合理或无效融资、筹资成本过高等。投资决策失误则会导致盲目扩张或丧失发展机遇，甚至资金链断裂或资金使用效率低下。

（2）发行和广告管理。在发行环节，主要问题是对最经济的发行份数缺乏科学的分析测算方法，造成无效发行和成本浪费；投递信息的统计手段落后，搞人海战术，报款回收不及时等。广告经营活动中，广告合同管理不严谨，广告统计信息不完整，广告价格的审批控制不严，业务系统和财务收款及收入确认脱节，造成财务数据不能真实反映当期业绩。

（3）成本控制。成本费用控制方面，各项成本费用管理制度不完善，导致某些成本费用的控制没有依据，控制缺位。费用发生时未经过预算审核和适当的授权审批，对具体费用项目的开支内容规定不明确，费用项目之间随意划转、挤占和挪用，缺少促进费用节约的激励机制。

（4）财务报告管理。财务报告管理方面，财务会计部门的主观能动性得不到发挥，不能有效利用财务报告成果。财务报告和经营活动的分析仅仅局限在财务部门，管理层难以及时发现经营管理中存在的问题，导致财务和经营风险失控。

（5）全面预算管理。主要是预算编制不准确，脱离实际，难以执行。在执行过程中缺乏跟踪和预警，对出现的偏差和异常项目没有及时报告，按程序进行预算调整，预算的执行缺乏相应的激励和监督机制。

二、应对措施

1、整体层面的控制

（1）加强资本运作，实现股权多元化。报业集团的成立为国有资产授权经营奠定了基础。报业集团通过适当的资本运作，广泛筹集资金，实现股权多元化，为公司治理提供良好的经营环境。同时可以通过对董事会的合理设置来实现多方的利益诉求。

（2）部门设置与管理方面，加强职能部门如行政、财务、人力资源部门人才建设，提升其专业能力。关键岗位如二级机构负责人及财务岗位实行委派制、轮岗制，并由集团对其单独进行考核奖惩。将财权、人事权、行政管理权纳入集团统一控制，强化集团的控制力和向心力。集团公司以资源为依托，以制度建设和关键人员为抓手，对子公司进行管控。同时对子报子公司的经营活动充分放权，与职能部门之间形成相互牵制、相互促进。

（3）建立完善的与集团各类业务流程相适应的管理制度和权责制度。针对报业核心业务如广告、发行、印刷中的业务活动建立相应的管理制度，对关键环节如广告合同签订，广告价格确认，量的统计，广告款回收，发行量统计，印刷成本核算等建立详细的流程规定和严格的内控制度，对流程中各项业务的经办人、审批人在各自权限范围内做出详细规定。

（4）建立起以产权管理为核心的现代传媒企业财务管理制度。在明确产权归属前提下，优化资本结构，强化财务约束，形成激励约束机制，真正实现管理价值增值。明确财务部门在管理活动中的核心地位，以价值反映其他部门和分子公司的活动并进行价值管理，对其他职能部门和分子公司行使监督和检查的权力。

（5）制定严格的岗位分工和授权审批制度。合理设置业务活动如采购与付款、销售与收款流程中不相容岗位，业务活动中的各个关键环节由不同人员完成。规定各个层级的职责权限制度并严格执行。

（6）设立独立的审计部门，配备专业审计人员，采取多种审计手段。如常规审计、合规性审计、效益审计、离任审计等手段，对审计中发现的问题及时整改，促进企业管理水平不断提升。

2、业务层面的控制

（1）资金管理。由财务和其他相关部门共同根据企业经营战略、预算情况和资金现状等因素，提出筹资或投资方案，进行科学论证，包括从战略层面进行方案经济性及风险评估。对方案进行严格审批，重大决策要按规定程序进行集体决策和联签。同时，加强营运资金的过程管理，依托网银等先进技术手段实行集团统一管理，统筹协调内部各机构的资金需求，提升资金营运效率。同时按照预算需求组织协调资金调度，确保资金及时收付，严禁资金体外循环。

（2）报纸发行和广告及收款。通过科学分析确定最经济的发行份数，减少无效发行。通过信息系统实现征订和收款联网，征订、广告业务系统和财务系统整合联网，实现对业务活动的全过程信息化控制，提升工作效率，降低人为因素产生的风险。加强广告环节的审批控制，广告单和发票定期核对一致。建立客户数据库和信用档案，定期对客户进行应收账款账龄分析，按规定及时提取坏账准备。建立建全坏账损失追究制度，采取必要的资产保全措施。

（3）成本费用管理。建立费用归口管理，制定合理的费用支出标准。完善成本费用支出审批制度，对可控性较强的会议费、差旅费等建立事前审批机制。财务部门应制定和执行严格的核算办法，真实准确的反映各类费用项目及其金额。每月对成本费用发生情况进行同比和环比分析，对费用发生的动态情况进行实时监控，对可能突破预算的事项和异常项目，应重点分析原因，及时上报并提出改进建议。

（4）财务报告管理。管理层应充分重视利用财务报告成果，及时总结企业的经营管理中存在的问题，及时应对。总会计师或财务负责人应在财务分析和利用工作中发挥主导作用，以免出现分析和执行偏差。

（5）全面预算管理。制定科学的预算编制程序，参照两上两下的基本流程和业务活动的先后顺序，对不同性质的预算项目针对性的采用滚动预算、零基预算、弹性预算等编制方法，制定出合理可行的预算。在此基础上进行层层分解，层层落实，加强预算执行过程中的刚性，对业务活动中的变化及时反馈，经过必要的程序进行预算调整。在执行过程中，建立和加强财务预警机制，避免预算失控。对预算完成情况进行科学的考评，严格落实各种奖罚措施。

总之，无论是企业整体层面和业务层面，企业内部控制都是一个不断发展变化和完善的过程，持续的活动于企业之中，并随着企业经营管理的新情况新要求不断改进。适时加强对工程项目、担保管理、业务外包、合同管理、信息系统等方面的控制，以适应报业集团的发展。在此基础上，通过定期或不定期的对内部控制系统进行评估，甚至借助于外部力量的介入，评估内部控制的有效性及实施效果，以更好的达成内部控制目标，推动报业集团核心竞争力的形成，为其实现发展战略提供持续的支持。

第5篇：集团财务报告制度范文

[关键词]审计委员会； 内部审计； 审计资源；

企业集团可以采用审计委员会制度，实施财务审计向管理审计转型，有效利用审计资源等路径提高审计管理控制力。

一、 审计委员会制度的应用

审计委员会是董事会下设的行使监督职责的职能部门，审计部在行政组织上隶属于总经理。审计委员会与审计部应确定为领导与被领导的关系。企业内外部的财务专家、管理专家组成审计委员会，对总经理的工作进行监督。审计部主要职责是监督总经理下属各部的工作职责完成情况，并对总经理负责，定期向审计委员会汇报工作，并接受审计委员会的授权从事其他工作。审计委员会在企业集团的基本工作职能应包括规划、监督和报告三项功能。

1.规划功能。审计委员会的目标是在监察财务与审计的过程中，设计一套可向全董事会适度的保证，适合采用的协调计划来完成目标。提供给审计委员会的内外部资源切实有效。根据董事会核准后的委员会章程所列的审计目标与审计目的，对集团的整个审计计划就整体目标、资源、方针及适切性进行评估。整合内部稽核与外部审计团体的审计计划。审计委员会还应设法使审计规划能涵盖审计循环的每一阶段，包括初拟审计计划、实施审计前、实施过程中和实施审计后阶段。另外，在实施审计前阶段及审计后的阶段，审计委员会应提供一套可供分析的程序，对和财务会计报告关联的内部稽核、管理当局的经营风险及外部审计的风险和其它相关联的财务报告风险。

2.监督功能。审计委员会在董事会的支持下，需要从会计主管、稽核主管及外部审计处取得充分的信息，来解除董事会的会计责任。审计委员行驶会对内部控制制度与经营风险的进行内部稽核职责，对利益冲衡、道德、舞弊查核的财务报告进行披露等工作职责。除此，委员会经常必须向外界专业人士寻求适当的咨询与帮助，如寻求法律事务顾问及数据处理专家等的支持。

3.报告功能 。审计委员会的成员为独立董事，可管理当局会计、审计的绩效提管客观评价，这些独立的评估应向集团的董事会、股东会进行报告。报告功能突显了审计委员会的工作绩效，并为审计委员会的责任解除提供依据。审计委员会依据规划，执行监督功能，将建议汇总成报告，提交董事会或股东会。报告应全面具体，基本内容包括：会计实务，财务会计政策适当性，财务报告的完整与可靠，外部审计与内部稽核部门的查核报告及结果。有关集团的重大承诺事项，或有事项，法律咨询报告及结果。与集团财务事项有关的特别调查报告及结果，董事会特别赋予事项的查核报告。

二、由财务审计向管理审计转型

集团的内部审计由传统的查账式内部审计向管理型内部审计过渡。本集团早期的内部审计方式是以财务审计为主，这种审计方式有很大局限性，很多的集团内部舞弊行为和漏洞很难仅依据财务账面的数据查清楚。现在，集团内审已由事后审计转移到事前，事中审计，既对集团的重大决策，重点投资项目，及使用资金数额巨大的主营业务实施事前审计，又要督查有关项目预算及事项的真实性，合法性，有效性，及时做好信息反馈。内审工作在事前预防和事中控制中也在发挥积极作用，对下属企业内控进行全程评价和监督。

三、充分利用审计资源

在企业集团,履行审计监督的职责机构主要有内审和监事会。内审和监事会职责目标相同、技术手段一致、利用资源互补，资源整合可得到有效实施。目前本集团的内部审计还仅局限对所属单位内控方面的监督，在风险防范上缺乏经验，在企业改革，提升效益方面缺乏建设性意见，这应是内审的发展方向。实现审计职能的转型，应着力于资源整合。内审的资源及技术与企业经营战略匹配，能为企业资产带来增值。内审部门对各项审计资源的整合，应强化与其他监督的联合沟通达到提高审计的地位，加强审计监督的作用。企业集团在开展经济责任审计中，可与有关部门联手建立联席会议制度。查处经济案件时，联系有关监察部门建立联合办案协调机制。对专项资金进行审计，可将财务部门，企管部门联合。在投资审计方面，将财务部门与相应基建部门联合，建立投资委员会。这些方式的使用，提高了审计质量、审计监督的成效。集团内、外审计资源的有效整合也至关紧要，集团的内审与国家审计、社会审计的资源之间有很多联系，职责目标的一致、技术手段的同质、资源利用互补决定了资源整合的可行性。

1.审计人力资源整合。审计资源整合的关键是人力资源的整合。在企业集团内审计人力资源的整合上，应重点提升审计人员的综合素质，提高创新能力。在企业集团的内审机构中，人员数量、素质是往往是审计业务开展的阻碍。改变审计人员的现有知识结构，普及计算机审计知识的学习，培养复合型审计人才，实现审计方法与手段的创新，提升审计人员综合素质。集团在开展内审过程中，应科学调配集团人力资源，提高审计人员的业务能力，推动审计工作的纵深发展。

2.审计信息资源整合。审计信息资源的整合是审计业务管理科学化的基础。企业集团内审部门在审计项目的实施中，往往审计资源的利用率有限。最基础的信息资源审计报告，利用率还很有限，审计项目结束，审计报告即被封存，这正是审计信息资源被浪费的一种表现。针对现实，企业集团可从提高审计成果的利用率。打破常规，注重审计工作结束后审计成果的后续使用。把历史的、局部的、分散的审计资料进一步整理利用，提高审计成果的转化效益。将审计结论转换成集团实施监督的依据。针对性、代表性、涵盖性高、准、强。集团管理层在最短的时间了解被审计对象的现实状况。使信息资源共享水平提高。信息化和网络化，对提升审计成果应用带来挑战。面对纷繁复杂的信息，企业集团可统一财务软件，审计软件。实现审计信息资源共享，提高审计资源利用水平。

3.审计技术资源整合。实现审计业务管理深化的前提是审计技术资源的从组。企业集团可以着手研究内审与现代审计技术互动的审计控制体系，推动审计信息化建设将传统审计与计算机审计整合，将传统的审计技术与现代审计技术相契合。内审则由以账簿报表监察审计转向制度基础、风险导向和绩效审计，着力体现内审效能。建立网络审计信息平台，为审计质量提高提供有效支持。将人力、信息、技术和社会资源与审计资源整合共享，促进新形式下内部审计的发展。

参考文献：

[1]孙勇.我国上市公司审计委员会制度的探讨[D]：[硕士学位论文].南昌：江西财经大学图书馆，2006

第6篇：集团财务报告制度范文

关键词：会计控制；设计重点；注意事项

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01

企业内部控制设计复杂，要求严谨，控制的目标，原则与要素繁多，各种性质的企业根据自身的情况，设计出与自身经营管理发展相适应的内部控制，良好的内部控制，应当为资产安全提供扎实的制度保障，在此就不一一论证，就个人观点浅谈几点集团内部会计控制。

一、建立内部会计控制

建立内部会计控制，是实行现代企业制度的必然要求，现代企业制度其实质是企业所有权和经营管理权相分离，经营管理权和监督权相制衡为主的各种权利相互制约、相互依存的一种企业管理制度安排，在现代企业利益关系者群体中，起主导作用的是企业所有者和经营管理者。企业所有者所关心的是其投入资本的安全性和收益，要求实现其资本保值、增值目标；企业经营管理者最关心的是如何加强企业管理，全面履行其委托经营责任，实现企业经济效益最大化，确保经营管理目标的实现。企业既不同于政府机关，又不是事业慈善机构，归根结底“发展是硬道理”，效益是根本，企业的一切最终在于经济基础、效益实力。企业所有者和经营管理者要实现这些目标，必须通过有效的内部会计控制，保证会计资料真实，完整。据此客观评价经营业绩和企业的财务状况，作出正确决策；建立有效的风险防范和控制机制，降低各种风险；消除隐患、堵塞漏洞，保护企业资产的安全与完整；确保国家有关法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行，保证企业的有序运行和健康发展，高效地实现公司的经营方针和目标。

二、集团内部会计控制的设计重点

(一)实行预防为主的防护性控制

1.集团公司组织架构复杂，业务繁多，大多是跨行业跨地区的经营，很多都有子公司及关联关系，对于拥有众多子公司的集团企业，应当建立科学的管控制度，通过合法有效的形式履行管理人员的职责，维护企业利益，重点关注公司在异地的发展战略，年度财务决算，重大投融资，重大担保，大额资金使用，主要资产处置等内部会计控制体系的建设。

2.在建立内部会计控制的过程中，合理设置组织机构和岗位，明确各部门、人员的职责和权限，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明；相互制约、相互监督；制定严格操作规程，保证各类经济业务处理，均经过不同的部门、岗位或人员，使每一部门、岗位和人员的工作或业务记录受到一定的牵制，各部门之间也能相互检查与监督，防止和减少错弊的发生，内部机构设置和运行中存在职能交叉，缺失或运行效率低下的，应当及时解决，使组织机构一开始就具有防护性控制的功能。

3.制定预算控制目标或控制标准，通过全面预算管理，对企业的生产经营目标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系，对预算的执行情况进行严格的检查。分析与考核，及时发现预算执行中出现的偏差，客观分析产生的原因，果断采取措施进行调节和纠正，确保各项预算的严格执行，从而有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。

4.制定内部会计控制程序。建立和不断完善一系列与企业实际情况相适应的内部会计控制程序，如制定采购业务的“请购、审批、采购、验收、付款”程序、货币资金支付的“申请、审批、复核、支付”程序等，使一切事情有章可循、有据可查、有人负责、有人监督，全部按程序办理。

(二)选择关键控制点

内部会计控制环节很多，只有抓住关键控制，才能抓住内部会计控制的全局，选择关键控制点，要从企业实际情况出发，重点考虑以下几个方面：

l.对企业的长远发展、盈利能力、市场竞争能力有重大影响的活动，如项目投资、新产品开发、重大融资、股权投资、兼并重组等活动进行控制。

2.对容易发生错误、舞弊或可能造成重大损失的环节进行控制。

3.对新开拓的业务领域以及高风险的业务进行重点控制。

4.对企业重要经济资源的控制。

5.对重要成本费用项目的控制。

三、集团内部会计控制实施中应注意事项

l.在公司治理结构中合理安排授权批准职务，对公司法定代表人和高层管理人员的授权批准制度作出相互制约的规范，形成股东大会、董事会、监事会、经理会等四位一体的既授权又控权的责权利相统一的闭口制衡的内部机制。集团内部的各级管理层必须在授权范围内办理业务，对重大的资产处置、对外投资费用开支等，必须实行集体审批和决策。

2.有章必循，程序至上。从公司普通员工到总经理，任何人都必须严格执行内部会计控制，自觉接受他人的监督。任何违反程序的行为，不管涉及谁，其他部门有权否决。

3.不断细化控制流程、完善控制方法。程序是内部会计控制系统的精髓，企业的生产经营活动是一个复杂的系统，又处在不断变化之中，只有从实际出发，制定出一系列内部会计控制程序，使企业的各个关键领域和重要业务事项均能按程序办理，才能使内部会计控制真正融入到企业的肌体，真正发挥其作用。

4.实行全过程的控制和监督。建立企业内部独立和权威的审计机构，把主要力量放在事前和过程审计上，监督任何一个部门甚至总经理是否按照程序办事，及时防止，纠正违反程序的行为。

5.分析和评价内部会计控制。对内部会计控制的分析和评价，主要依据财务报告，财务报告反映企业一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量。企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规，真实完整。有效利用财务报告，识别内部会计控制薄弱环节，积极寻求补救性的控制措施，不断完善内部会计控制。

参考文献：

[1]黄双蓉.高级会计实务科目考试大纲[M].经济科学出版社,2011,6(第1版).

第7篇：集团财务报告制度范文

 

关键词：财务报告　发展进程　改进措施 

1　我国财务报告及其种类的发展过程 

 

财务报表和其他财务报告表内确认和表外披露两种表述形式共同构成今天的财务报告，乃是财务报告经历了60多年的一个重要的发展历程。再从报告和报告的种类看也产生了很多重要变化： 

1.1　报表的种类不断增加早期的基本财务报表只有资产负债表和损益表两种。20世纪60年代中期增加了财务状况变动表，到1987年被现金流量表所取代(SFAS财务会计准则公告》95)，成为第三财务报表。1997年，美国又发表“报告财务业绩”的第133号财务会计准则公告，提出：企业可增加“全面收益表”作为第四财务报表，(在此以前，英国已在ASB(《会计准则公报》的第3号财务报告准则中提出“全部已实现利得和损失表”作为第四报表)。 

1.2　财务报告的内容和形式不断改进①从覆盖面看，原先的财务报告只反映一个主体的整体财务状况、经营成果和财务状况或现金流量的变化。后来，由于出现控股企业，控股企业除编制本身的财务报表外，还要编制覆盖整个控股企业集团的合并财务报表。同时，一个企业由于规模很大，分部很多，又要求对具有不同机遇和风险的地区和业务分部编制分部财务报告。合并报表和分部报告都能向投资人补充提供对决策更有用的信息。②从时间间隔看，传统的财务报告是一年报告一次，属于年度报告。为了提高报告的及时性，后来，在年报之外，又陆续增加了半年报、季报、月报等统称为“中期报告”的财务报告。随着互联网的发展，将来信息的报告将越来越快，时间间隔越来越短，现在实际上已开始在网上实时信息。③从内容上看，第四报表较好弥补了传统报表违反漏计损益原则的缺陷。长期以来，西方会计界对编制收益表都声称坚持“满计损益观”而不是建立在当期经营业绩基础上，但实际上对可赚得却未实现的收入，往往绕过收益表，而把它们列示于资产负债表中的所有者权益部分。这种做法，实际上压低了企业当期所确认的全部损益，违反了满计损益的原则。第四财务报表即全面收益表，所报告的企业财务业绩包括了所有已确认的损益(不论是否实现)。这种业绩报告，才真正体现以满计损益为基础的收益表。 

 

2　财务报告的改进措施 

 

现行财务报告只关注过去不注意未来、只重视货币性信息而忽视非货币性信息、只反映企业经济活动结果不反映企业经济活动对社会的影响等弊端，正日益深刻地影响着财务报告的相关性。而财务报告存在的基础之一就是决策有用性，即为与企业有利害关系的利益集团提供有用的信息。如果财务报告无法为这些信息使用者提供有用的信息，那么，财务报表存在的合理性就必然受到质疑。 

2.1　应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露随着金融创新，诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。虽然我国现阶段资本市场尚不成熟，衍生金融工具尚不多见，对企业的影响还不大，但我们应该着手进行这方面的研究，以配合我国资本市场的发展和完善。

2.2　应注重对人力资源信息的披露随着知识经济时代的到来，把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显现出来，这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量能力之间的相关性减弱，甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。在现行会计制度下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高。这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。 

2.3　应当披露股东权益稀释方面的信息由于公司股票的账面价值往往与股票的市场价值存在着较大差异，且多数股票市价高于账面价值(这种情况在我国的A股市场上特别明显)，这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会。可以说，公司这种利润增加是建立在原股东权益稀释基础之上。这种利润增加究竟是对公司原股东有利还是不利，在现行财务报告中并没有反映。它所反映的只是因利息费用减少而增加的利润，而将原股东权益稀释的核算排除在外。将这种信息对外披露，必然会误导投资者对公司发行可转换债券的行为加以肯定，从而容易作出有损自身经济利益的决策。因此，财务报告在这方面也有必要加以改进。 

2.4　应重视企业全面收益信息的披露现行财务报告中的收益是建立在币值不变假定基础之上，这在经济活动相对简单、币值变化不大的情况下，该收益与全面收益差异不大。但随着经济活动的复杂化、市值变化频繁化，这种传统会计收益与企业真实的全面收益差异日益扩大，若再用传统的会计收益作为基础进行决策，就有可能作出错误的决策。 

第8篇：集团财务报告制度范文

财务报表和其他财务报告表内确认和表外披露两种表述形式共同构成今天的财务报告，乃是财务报告经历了60多年的一个重要的发展历程。再从报告和报告的种类看也产生了很多重要变化：

1.1报表的种类不断增加早期的基本财务报表只有资产负债表和损益表两种。20世纪60年代中期增加了财务状况变动表，到1987年被现金流量表所取代(SFAS财务会计准则公告》95)，成为第三财务报表。1997年，美国又发表“报告财务业绩”的第133号财务会计准则公告，提出：企业可增加“全面收益表”作为第四财务报表，(在此以前，英国已在ASB(《会计准则公报》的第3号财务报告准则中提出“全部已实现利得和损失表”作为第四报表)。

1.2财务报告的内容和形式不断改进①从覆盖面看，原先的财务报告只反映一个主体的整体财务状况、经营成果和财务状况或现金流量的变化。后来，由于出现控股企业，控股企业除编制本身的财务报表外，还要编制覆盖整个控股企业集团的合并财务报表。同时，一个企业由于规模很大，分部很多，又要求对具有不同机遇和风险的地区和业务分部编制分部财务报告。合并报表和分部报告都能向投资人补充提供对决策更有用的信息。②从时间间隔看，传统的财务报告是一年报告一次，属于年度报告。为了提高报告的及时性，后来，在年报之外，又陆续增加了半年报、季报、月报等统称为“中期报告”的财务报告。随着互联网的发展，将来信息的报告将越来越快，时间间隔越来越短，现在实际上已开始在网上实时信息。③从内容上看，第四报表较好弥补了传统报表违反漏计损益原则的缺陷。长期以来，西方会计界对编制收益表都声称坚持“满计损益观”而不是建立在当期经营业绩基础上，但实际上对可赚得却未实现的收入，往往绕过收益表，而把它们列示于资产负债表中的所有者权益部分。这种做法，实际上压低了企业当期所确认的全部损益，违反了满计损益的原则。第四财务报表即全面收益表，所报告的企业财务业绩包括了所有已确认的损益(不论是否实现)。这种业绩报告，才真正体现以满计损益为基础的收益表。

2财务报告的改进措施

现行财务报告只关注过去不注意未来、只重视货币性信息而忽视非货币性信息、只反映企业经济活动结果不反映企业经济活动对社会的影响等弊端，正日益深刻地影响着财务报告的相关性。而财务报告存在的基础之一就是决策有用性，即为与企业有利害关系的利益集团提供有用的信息。如果财务报告无法为这些信息使用者提供有用的信息，那么，财务报表存在的合理性就必然受到质疑。

2.1应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露随着金融创新，诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。虽然我国现阶段资本市场尚不成熟，衍生金融工具尚不多见，对企业的影响还不大，但我们应该着手进行这方面的研究，以配合我国资本市场的发展和完善。

2.2应注重对人力资源信息的披露随着知识经济时代的到来，把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显现出来，这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量能力之间的相关性减弱，甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。在现行会计制度下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高。这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。

2.3应当披露股东权益稀释方面的信息由于公司股票的账面价值往往与股票的市场价值存在着较大差异，且多数股票市价高于账面价值(这种情况在我国的A股市场上特别明显)，这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会。可以说，公司这种利润增加是建立在原股东权益稀释基础之上。这种利润增加究竟是对公司原股东有利还是不利，在现行财务报告中并没有反映。它所反映的只是因利息费用减少而增加的利润，而将原股东权益稀释的核算排除在外。将这种信息对外披露，必然会误导投资者对公司发行可转换债券的行为加以肯定，从而容易作出有损自身经济利益的决策。因此，财务报告在这方面也有必要加以改进。

2.4应重视企业全面收益信息的披露现行财务报告中的收益是建立在币值不变假定基础之上，这在经济活动相对简单、币值变化不大的情况下，该收益与全面收益差异不大。但随着经济活动的复杂化、市值变化频繁化，这种传统会计收益与企业真实的全面收益差异日益扩大，若再用传统的会计收益作为基础进行决策，就有可能作出错误的决策。

2.5应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露在经济环境变化不显著的情况下，人们可以简单地用反映企业过去经营结果以及行为的因果联系的财务报告去推测企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下，人们已不可能直接用过去的财务报告去推测企业未来，这就导致财务报告的相关性降低。解决这一问题的思路是向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。对于如何披露预测信息，目前有不同的认识和做法。从理论上讲，最佳的披露形式是完整的预测财务报告，但从实际操作看，要编制准确完整的预测财务报告难度很大，可行性差。从实践上看，世界上许多国家仅要求上市公司提供每股收益的预测数据。

第9篇：集团财务报告制度范文

一、企业集团实施财务集中控制的条件

企业集团本身并不具备法人资格，它是多个法人组成的联合体。单纯从民法角度来说，企业集团子公司及其他各阶层成员企业与母公司一样，都拥有同样平等的法人地位和权力，都拥有独立的社会化人格。而企业集团母公司对子公司实施有效控制的一个基本前提是，母公司对子公司具有控股权（绝对控股和相对控股）。母公司利用自身的资本优势，通过资本杠杆确保了对子公司的有效控制，顺理成章地将子公司及其他各阶层成员企业的权力地位纳入企业集团统一的目标、战略与政策的规范或“秩序”约束之下，在一个特定的法人联合体的系统框架下进行了权力与地位的整合重组，为企业集团实施财务集中控制创造了必要的条件。

二、企业集团实施财务集中控制的意义

在现实管理中，企业集团往往存在着这样一系列问题。首先，集团成员单位各自为政，追求各自的财务目标，导致决策的次优化；其次，资源在集团成员单位之间的调动困难，资源不能优化配置；最后，集团内部资源配置上的重复浪费，影响规模经济效益的发挥。组建企业集团的宗旨也就是实现资源集聚整合优势和管理协同优势。倘若不能贯彻这一宗旨，只是多个企业简单地捆绑在一起的话，企业集团就失去了存在的意义。企业集团实施财务集中控制正是贯彻这一宗旨的重要手段。它有利于实现集团整体利益的最大化，有利于实现企业集团的资源优化配置，有利于实现企业集团“1＋1＋1＞3”的整合协同效益。

三、企业集团实施财务集中控制的方法

（一）明确企业集团各层面财务决策的权力和责任

实行企业集团财务的集中控制，首先要把握好“集权”和“分权”的程度。母子公司财务的集中控制并不排斥子公司的独立核算，而是在统一的有机体内充分体现子公司的法人地位。子公司在母公司审定的决策范围内，自主经营、自负盈亏，对自己的生产、销售、投资、分配等享有法定的经营权。“集中控制”并非意味着一定要实行“集权”，而是要做到“集权有道，分权有序”，在可控的情况下尽量实行“分权”。企业集团财务决策管理过程通常涉及四个不同层面上的决策主体或财务机构母公司董事会——集团财务总部——财务结算中心或财务公司——子公司财务部。应明确规定各层面的财务权限和责任，包括他们各自在筹资决策、投资决策、收益分配决策等各项财务活动中的权限和责任，以实现企业内部管理制度化和程序化。

（二）实行财务总监制度

对子公司财务人员的控制是企业集团总部母公司对子公司的财务控制的重要手段，通常母公司向子公司委派财务负责人，我们称之为财务总监制度。财务总监享有对子公司财务计划制订的参与权，财务计划执行的监督权；对重大财务事项，财务总监与总经理或董事长共享签字权，并承担保证财务信息真实可靠等责任。

（三）统一企业集团财务会计制度

为了分析各子公司的经营情况，比较其经营成果，从而保证企业集团整体的有序运行，母公司还应根据子公司的实际情况和经营特点，制定统一的、操作性强的财务会计制度，规范子公司重要财务决策的审批程序和账务处理程序，提高各子公司财务报表的可靠性与可比性。有条件的企业集团可以利用现代信息技术建立计算机网络系统，将下属子公司的财务信息都集中管理母公司财务主管可以随时调用、查询信息，随时掌握各子公司的经营情况，及时发现存在的问题。

（四）建立集中的资金管理系统

资金是企业的血液，资金流转的起点和终点都是现金，其他资产都是资金在流转中的转化形式。因此，资金管理是财务管理的核心。包括现金管理系统、筹资管理系统、投资管理系统等内容。

1、现金管理系统

对大中型企业集团而言，设立内部银行是集团母子公司实施现金控制的有效手段。每个受控的子公司都在内部银行开设账户，其生产经营活动中的一切交易，通过内部银行办理结算，以监督资金流向。母子公司间的资金余缺统一由内部银行进行有偿调剂和调度，把闲置现金余额降到最低限度。

2、筹资管理系统

在集权管理模式下，母公司和各子公司的对外筹资，由内部银行统一对外筹措，各子公司无权对外筹资；在分权管理模式下，子公司可在授权范围内对外筹资，但必须把筹集的资金统一存入内部银行。筹资控制系统的重点是借款控制，包括借款审批程序控制、借款总量控制和负债比率控制。

3、投资控制系统

在不同管理模式下的投资控制系统与借款控制系统基本相同，所不同的是它包含的内容除了投资项目审批程序控制和投资总量控制外，还包括投资方向控制和投资风险控制。

（五）规范企业集团的财务报告制度

企业集团的管理活动，实质上是信息的搜集、整理、筛选与传递的过程。对企业集团而言，财务报告无疑是最为核心的信息报告载体和来源途径。企业集团要实现财务的集中控制，就要制定一整套明晰的可操作性的信息报告规范，包括财务信息质量标准、财务信息报告标准、财务信息报告内容结构、财务信息报告组织程序等内容。