公立医院审计报告精选(九篇)

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第1篇：公立医院审计报告范文

【关键词】内部审计；权力制衡；审计计划；全过程控制

内部审计是指导组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。其目的是通过系统、科学的方法对风险和经营活动进行改善，促进组织目标的实现；内部审计必须具有独立性、客观性。医院内部审计是内部审计的一个子集，它一般是指扎根在医院内部的审计机制，从管理机制的层面看，它是医院法人治理自我调控机制，它通过对风险管理、内部控制管理机制和经营活动进行审检，独立、客观的评价它们，以改善医院法人治理，使得医院的管理更为科学，从而促进医院公益性目标的实现。

一、培育现代医院内审模式

医院新的内部的审计模式是要确立医院监事会（即医院所有者代表）直接领导下的内部审计模式。其主要内容是在医院监事会内设置内部审计委员会，内部审计委员会成员由监事会成员组成，医院内部审计实施机构在其领导下进行工作。内部审计委员负责拟定医院内部审计章程、安排医院内部审计业务实施的工作经费，选定医院内部审计实施机构的工作人员，讨论并确定医院内部审计短期工作计划和长期发展规划，医院内部审计实施机构要将审计业务实施的结果向其报告。

在法人治理中之所以这样设置内部审计是因为：其一，这样的设置医院内部审计能够获得最强的独立性，医院内部审计独立性的强弱与内部审计领导机构层次高低息息相关，监事会是医院主要领导机构，所以在其领导下医院内部审计能够获得最强的独立性。其二，这种单一领导模式可以克服两层领导下领导意志不相统一的弊端，有利于医院内部审计开展工作。其三，这是一种最高领导层对内部审计的领导模式，内部审计施行机构与最高领导之间直接进行信息传递，没有通过中间环节传导，可以降低信息传导失真的可能和提高信息传递的效率，从而提高医院内审施行机构的工作效率。

二、完善内部审计承载平台

医院法人治理要从所有权与经营权的状态、内部权力制衡等方面完善医院内部审计承载平台。

1、明确所有者代表将所有权与经营权分离。从所有权来看，医院系政府接受人民的委托而持有。从初始委托人和医院之间在所有权上形成了多环节的委托链条，第一环，全体人民委托中央政府。第二环，地方政府委托下属的各级部门持有医院。第三环，各政府部门同医院代表之间也存在委托关系。多层的委托链条致使信息失真，产生了谁来代表所有者的问题。特别是第二个环节，每个政府部门都有一部分权力但权力都很有限，如：财政部门管理货币资金，物价部门负责服务项目、药品的定价，国有资产管理部门负责设备管理、建设部门负责不动产的建设管理等等，哪个部门都能代表但哪个部门都不能全部代表，事实上造成了的所有权代表者的缺失。因此，应在政府与医院之间，设置医院监督委员会，代表政府持有医院，成为所有权的代表者。它的成员由政府各部门人员代表（财政、物价、国资、建设部门等）、群众代表、医院管理专家等组成。监管委员会不具体参与经营，通过选举的方式产生医院董事会、赋予医院董事会独立经营的权力，并对其经营行为进行监督。以实现医院所有权与经营权分离。

2、建立以所有者代表为中心的权力制衡机制。法人治理机制从管理学的角度来看，法人治理机制是按照不同的管理过程由不同的人来实行，从而形成权力间的制衡来保证管理的科学有效，即计划、执行由经理层来实行，决策由所有者代表来实行，并在他们之间加入监督机制以保证决策的科学性和经理的执行力。建立以所有者代表为中心的治理机制就是将法人治理机制引入医院的管理，以改进医院管理。以所有者代表为中心的权力制衡包括三个部分，一是决策权的设置，医院监管委员会负责董事会、监事会人选的决策，医院董事会负责日常经营的决策和经理层人选的决策、这种决策需要符合医院监管委员会对医院的要求。二是执行权的设置，经理层负责执行董事会的决议的执行。三是监督权的设置，在董事会这一层面平行设置监事会，监事会负责组建内部审计等监督机构，对所有者代表医院监管委员会负责，负责监督董事会决策和经理层的执行行为。

3、将经营者的委托责任通过合同的形式明确。医院监管委员会需要通过合同的方式进一步与经营者明确委托责任。是因为，其一政府对医院经营者的委托责任的表述是通过部门规章达到的，部门规章是纲领式的要求，它是对委托责任的高度概括，并不具体，需要医院监管委员会针对某医院的实际情况量化经营指标；二是委托责任需要委托人和人的一致认同，并通一定方式固定下来。这些都能通过合同修订和签署得以实现。经营者的委托责任通过合同的形式得以明确，一方面为委托人和人提供了法律文书，另一方面也为医院内部审计提供了绩效评价的依据。

三、实行全过程控制

医院的内部审计业务的开展是按照计划、实施、报告成果的程序来进行的，审计质量的控制也就按照内部审计工作链条展开，通过对每个环节实施控制来实现内部审计整体质量的控制。

1、审计计划控制质量是整个控制的第一个环节，它关系着审计的深度与广度，也关系到内部审计的风险与责任。做好内部审计计划的质量控制可以对内部审计业务的开展起到事半功倍的效果。为此要对其关键点控制。

（1）在审计计划确定上建立集体决策的制度，群众、员工根据自身关心的问题向内部审计部门提出审计项目的建议；审计部门对群众提议的项目进行业务判断，根据审计能力选取力所能及的着力点，向医院最高权力机构提出审计计划；组织专家对审计计划进行评估，最高权力机构根据评估结果确定审计计划。（2）在审计计划的变更上建立有序灵活的调整制度，审计计划一经确定便相对固定，而现实的情况是复杂多变的，当实际情况发生变化时，审计部门要根据变化情况，适时适当地对审计计划拟定调整方案，并将调整方案报送最高权力机构，在征得最高权力机构同意后，方能对计划进行调整。（3）在审计计划的落实方面建立定期报告制度，医院的内部审计部门在执行审计计划时，要定期向最高权力机构和群众报告审计计划的执行情况，广泛接受监督，以保证审计计划的落实。通过这样的制度安排，可以保证审计计划的时效性、可行性，并充分满足各方的需求。

2、内部审计实施环节是内部审计部门对被审计单位进行实质性审查，取得审计证据的环节。在这个环节，审计人员不但要注意证据的逻辑性，更要注重风险的防范和审计工作成本效益。

（1）要建立风险评估制度，在查取证据前要做充分地审计调查，熟悉审计对象的内部控制情况，查找其薄弱环节，评估该项审计的风险。（2）要建立审计工作底稿的会签制度，审计工作底稿是审计工作人员在审计过程中记录审计情况的凭证。它是内部审计出具审计报告、给出审计建议的依据。审计工作人员在编制完审计工作底稿后，需与被审计单位代表进行有效的沟通，消除双方在查出问题上的分岐，并由被审计单位代表在审计工作底稿上签字认可；同时，由审计组长对审计工作底稿上所记述的内容进行复核，并签署意见。（3）要注重成本效益，只有在审计实施的成本投入小于审计成果带来的经济收入，才能实现内部审计的价值，因此要充分考虑审计实施的成本。对于一些需要很高的经济代价才能直接取得但其产生的公立医院总体成本节省或收入增加较少的审计证据，应转变工作思路，采用间接的方式取得证明材料。

3、内部审计报告环节是内部审计部门向公立医院最高权力机构和群众报告审计成果，向被审计单位传达审计结论，给予审计建议的环节。它是审计质量的综合展示环节，应在该环节对审计报告实施多方面多层次复核制度。多方面是指复核审计报告采用的证据是否准确可靠；复核审计报告中的评价是否适当；复核审计报告建议是否有助于公立医院的内部控制和风险管理的改善；复核其是否结构清晰、层次分明，能否使用人的使用。多层次是指审计报告先要经审计项目工作组成员核查，审计组成员核查后再由审计项目工作组组长进行复核，最后由公立医院内部审计负责人进行第三次审核，各审核人在审核的过程中给出修改意见，做好复核标识。

参考文献：

[1]蒋昌荣.做好医院内部审计工作的几点思考[J].中国卫生事业管理，2010年第S1期.

第2篇：公立医院审计报告范文

关键词：医院会计制度 注册会计师审计 意义

一、引言

2011 年1 月18 日，财政部出台了新的《医院会计制度》，它适用于中华人民共和国境内的各类独立核算的公立医院。新制度于2011 年7 月1 日起在全国试点城市执行，2012 年1 月1 日开始在全国范围内执行。新制度的出台将促进医院加强收支管理和成本核算，更好地规范医疗机构运行。与原制度相比，新制度有了很大的变化。如新制度将权责发生制作为医院会计核算的基础，改变了固定资产核算方式，使固定资产的核算与企业会计核算相近等等，它更要求医院年度财务报表要经过注册会计师的审计，第一次将注册会计师审计制度引入了新的医院会计制度中。

在以往医院财务管理中，没有特别要求注册会计师对医院财务报表进行审计，某些会计师事务所对医院开展的审计业务仅限于受其管理部门的委托对医院管理者进行的离任审计、经济责任审计、清产核资审计等专项审计，财务收支是审计的主要内容，审计业务范围有限。新医院会计制度第六条中规定了医院对外提供的年度财务报告要经过注册会计师审计。又在第八条中说明医院会计报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。注册会计师对医院财务报告的审计也就主要是对会计报表的审计，通过对医院会计报表的审计正确地反映出医院资产负债信息、资金结构、收入支出，以及现金流入流出等情况。

二、新医院会计制度引入注册会计师审计的意义

（一）引入注册会计师审计制度，通过注册会计师对医院财务报表进行审计，能够促使医院提高会计信息质量，提升医院内部核算和加强成本管理，增强政府和社会对院财务状况的认同

财务报表审计其实是一种鉴证业务，也就是注册会计师作为独立的第三方，运用自身所具有的专业知识、专业技能以及以往专业工作经验对财务报表进行审计并发表审计意见，目的在于提高财务报表的可信度。医院会计制度规定医院要完整核算所拥有的资产和负债，全面披露资产负债信息，客观反映资产的使用消耗和实际价值。医院财务报表是否达到这个要求，是可以通过注册会计师审计所出具的审计报告得出答案的。这是因为，注册会计师签发的审计报告与政府审计和内部审计的审计报告是完全不同的，注册会计师是第三方审计，他对被审计单位财务报表是否合法、是否公允做出判断。

（二）引入注册会计师审计制度是医院作为公益事业单位性质的要求。

医院财务制度中第三条明确规定：医院是公益性事业单位，不以营利为目的。在我国现行体制下，公立医院是承担着一定福利职能的社会公益性事业单位，其事业单位性质决定了将其纳入审计监管体系的必然性。我国审计监督体系由政府审计、注册会计师审计和内部审计构成。相比内部审计和政府审计，注册会计师审计的专业性和系统性更强，审计过程更加客观公正。注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计，是对反映被审计单位经济活动的会计报表和其他会计资料的合法性和公允性审查并发表审计意见，其本质是接受委托，提供服务，并且发表的意见具有法定的效果，为社会公众提供一个鉴证，并承担法律后果。财务报表是否合法、公允，主要依据就是注册会计师的审计报告。审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结，它表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。因此，审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。医院是公益事业单位，它所提供的服务收费是否合理、收费标准是否合法、合规，都需通过财务监督来完成，而注册会计师的审计监督更具公正、客观。

（三）引入注册会计师审计制度，能够对政府卫生投入资金使用情况进行有效的监督管理，确保医改资金投入与使用安全、规范

医改的目标是要推进医药分开，改变目前的药品收入补贴医院诊疗收入的局面，以后的收入将由服务收费和政府补助两个部分组成。医改资金投入巨大，医院财务报表审计是医药卫生体制改革必然要求。而注册会计师具备对医院财务报表审计的专业胜任能力。注册会计师通过医院财务报告审计能够取得医院服务收费是否合理，药品加成收入是否符合规定，政府补助是否到位的会计信息，为医院财务管理提供依据。

（四）引入注册会计师审计制度是开展财政支出绩效评价，提高财政资金使用效益的要求

财政支出绩效评价是指财政部门和预算部门（单位）根据设定的绩效目标，运用科学、合理的绩效评价指标、评价标准和评价方法，对财政支出的经济性、效率性和效益性进行客观、公正的评价。事业单位纳入政府预算管理和部门预算管理的资金是绩效考核的主要对象。绩效评价的基本内容是绩效目标的设定情况和资金投入和使用情况，注册会计师通过对医院财务报告的审计即可以掌握有关绩效考核有关数，为绩效评价工作奠定基础。

（五）引入医院年度财务报表注册会计师审计制度，是注册会计师将业务拓展到医疗卫生行业的必然

财政部在2009 年颁布了《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》。通知规定，力争用约5 年时间，拓展会计师事务所的职业领域和范围，把所有的卫生医疗机构、高等院校、基金会等非营利组织的财务报告纳入注册会计师审计范围。由此可知，事业单位财务报告接受注册会计师审计是注册会计师行业发展的方向。另外，在国务院发表的《关于公立医院改革试点的指导意见》中指出，要积极推进医院财务制度和会计制度改革，实施内部和外部审计制度，加强公立医院财务监管，建立健全公立医院财务审计和医院院长经济责任审计制度。充分发挥会计师事务所的审计监督作用，建立起社会多方参与的监管制度。

（六）建立医院年度财务报表注册会计师审计制度，在注册会计师审计医院财务报告过程中发挥注册会计师的专业优势与能力

注册会计师审计作为社会经济监督体系的重要组成部分，在服务改革开放和推动社会主义市场经济建设的进程中，利用自身特有的专业优势在保障市场经济秩序稳定有序以及完善社会管理体制等方面发挥了重要作用。随着我国现代企业制度的逐步健全，在上市公司年报独立审计、清产核资、破产清算、经营业绩考核审计、企业注册资本验证、基建工程预决算审计等诸多领域都普遍实施了注册会计师独立审计制度。与企业财务报表审计相比，医院财务报表审计在业务流程和内部控制、成本核算等财务管理方面具有很多特殊性。而注册会计师能够运用自身所具有的专业优势对医院财务会计核算和财务管理中容易出现问题的领域和薄弱环节，及时发现问题，为医院管理层提供解决问题的途径和方法。

三、小结

综上所述，引入注册会计师医院年度财务审计是医疗卫生体制改革的需要，有利于进一步加强对政府卫生投入资金使用情况的监督管理，确保医改资金投入与使用安全、规范、透明，从而形成科学有效的监督体系，也是拓展注册会计师执业领域、发挥市场监督服务作用的需要，也为医院良性发展提供了制度上的保证。

参考文献：

[1]财政部.医院会计制度（财会[2010]27 号）[M].北京：经济科学出版社，2010

[2]刘鹏.浅谈企业财务会计报表分析[J].金融队伍建设，2009，（12）.

第3篇：公立医院审计报告范文

关键词：城市公立医院；内部审计

20世纪90年代初，我国城市公立医院开始陆续成立了内部审计部门，至今已有20余年，期间，城市公立医院得到了飞速发展。内部审计随着医院发展从无到有、从点到面取得了一定的成就，但其发展速度明显滞后于医院的发展速度。本文通过调查问卷，对我国2014年收入超过10亿元的城市公立医院内部审计现状进行了分析。

一、调查对象与问卷设计

抽取国内50家2014年收入10亿元以上的城市公立医院作为调查对象，发放问卷50份，回收49份，有效问卷49份。49家城市公立医院中，有40家综合性医院，9家专科医院；国家卫生计生委直属医院3家，省卫生计生委直属医院28家，市卫生计生委所属医院13家。问卷填写人员为医院内部审计部门负责人，主要调查医院基本情况、医院内部审计机构设立情况、医院内部审计人员队伍建设、医院内部审计工作情况。

二、结果与分析

（一）城市公立医院经济运行情况

1.城市公立医院规模快速扩张

调查显示：49家城市公立医院中，2014年收入在10亿～25亿元的有35家，25亿元以上的有14家；47%的医院近三年收入年均增长10%～15%，16%的医院近三年收入年均增长15%～20%，8%的医院近三年收入年均增长超过20%；31家医院年末资产总额在10亿～30亿元，11家医院在30亿元以上；57%的医院近三年资产平均增速超过10%。由此可见，在医疗服务需求日益增长和医保政策的影响下，城市公立医院实现了收入和资产规模的快速增长。

2.城市公立医院风险持续走高且风险意识淡薄

调查显示：78%的医院固定资产占总资产的比重超过40%；47%的医院2014年资产负债率超过40%，有的医院甚至超过60%；25家医院2012-2014年医疗业务平均收现率①在95%以下，6家医院在70%以下；制定风险管理制度的医院仅占47%，而且有的医院虽然制定了风险管理制度，但主要针对基建、物资采购等部门，且比较表面，没有深入到风险管理的真正层面，往往是出了问题才开始查找风险点。可见，在政策多变、医疗市场竞争激烈和医院规模扩张等内外环境作用下，城市公立医院的决策风险、经营风险和财务风险等持续走高。

3.城市公立医院内部控制较为薄弱

调查显示：44家医院制定了内部控制制度，占90%；全面执行内部控制制度的有23家，占46.94%；部分执行的有25家，占51%。城市公立医院内部控制制度不能得到全面执行有以下原因：一是缺乏健全的内控环境，包括权责划分、组织机构等方面缺乏健全的制度体系；二是风险评估不足，医院管理人员风险意识淡薄，在医院经营管理过程中，只重视医院规模的扩大、就诊人次的增加、基本建设的投入，而缺乏行之有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制[1]；三是内部审计没有发挥内部控制、监督评价的作用；四是医院业务信息与管理信息系统各自为政，使医院内部控制缺乏及时预警功能和有效监督机制[2]。

（二）城市公立医院内部审计现状

1.多种内部审计模式交叉运用

调查显示：69.39%的医院将账项基础、制度基础和风险导向内部审计等多种模式交叉运用于内部审计工作中。城市公立医院的内部审计模式已经从单一模式向多种模式交叉使用阶段发展。

2.事前、事中和事后审计同时进行

调查显示：仅有6.12%的医院单选事后审计，49%的医院以事后审计为主、部分业务前移到事中审计，51%的医院事前、事中和事后审计同时进行。可见，事前、事中和事后全程介入已成为城市公立医院内部审计的主流发展趋势。

3.内部审计范围有所拓宽

城市公立医院内部审计工作一直以基建项目审计、财务收支审计为主。调查发现，经济合同审计、经济效益审计、内部控制与风险管理审计、经济责任审计等项目占医院总审计业务的比重逐渐增大。这可能是因为，近年来在政府部门的外部约束和医院自身的管理需求下，城市公立医院内部审计范围有所拓宽。

（三）城市公立医院内部审计存在的问题

1.内部审计机构独立性较差，对审计结果的重视程度不足

（1）尚有医院未设立独立的内部审计机构。调查显示：36家医院设立了独立的内部审计职能部门，11家与纪检监察合署办公，1家与财务合并办公，还有1家选择了其他方式。可见，尚有部分医院未成立独立的内部审计部门，而是选择与其他部门合署办公，审计职能的发挥受限。

（2）对内部审计结果的重视和利用程度不足。调查显示：32.65%的医院非常重视内部审计结果，63.27%的医院比较重视，较不重视和很不重视的各占2.04%；政府审计部门或会计师事务所对医院进行审计时，利用内部审计工作结果的比例只有50%。

2.内部审计资源配置不足

（1）内部审计人员数量不足。53%的医院内部审计部门人员配备为3～4人，25%的医院内部审计人员不足3人。随着城市公立医院的经济活动日益繁杂，内部审计监督范围要拓展到经济活动的各个方面，对内部审计从业人数和业务能力均提出了新的要求，增加内部审计人员成为必然趋势。

（2）内部审计人员综合业务水平不高。调查显示：在样本医院内部审计人员中，中级以上职称（含中级）占57.04%，高级以上职称（含高级）占30.37%，注册内部审计师和注册会计师分别占3.70%和0.74%，其中拥有审计专业职称的仅占28.15%；学历方面，拥有硕士学位的占17.47%，所学专业大多为经济学和管理学；继续教育方面，学习重心主要集中在现代内部审计理论、内部审计的技术与方法、财务专业知识三个方面。可见，医院现有的内部审计人员大多为财务人员转行，知识结构较为单一，只了解财务或审计的相关知识，欠缺工程技术、物资管理、风险管理、内部控制和医疗管理等方面的知识。熟知医院经济活动的高素质、综合性的内部审计人才短缺。

3.内部审计模式相对滞后

我国内部审计发展经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个阶段。调查显示，仅有2.04%的医院采用风险导向审计模式。多种模式交叉使用的医院超过半数，但大多以账项基础审计为主，审计模式相对滞后。

4.内部审计信息化水平偏低

调查显示,虽然63%的医院采用计算机辅助审计，但只是部分利用计算机辅助审计，查证、分析性复核、审计抽样等工作大多仍通过手工完成，费时费力且结果易出现偏差，致使审计效率和质量不高。同时，审计成果的整理、、跟踪和反馈主要依靠人工管理，效率低且存在滞后性。由于信息化水平较低，审计数据的采集能力、转换能力和分析能力等受到限制，审计范围较窄，内部审计向较高层次业务拓展缺乏技术支撑。

5.内部审计缺乏有效的质量控制机制

调查显示：76%的医院制定了内部审计工作规范手册；47%的医院未制定内部审计质量控制制度。对制定审计质量控制制度的医院进行了电话访谈，发现制度并未得到有效落实。

三、建议

（一）确保内部审计机构独立

国家审计署和国家卫生计生委内部审计工作制度等相关文件明确要求，内部审计机构或人员应向本单位权力机构或主要负责人负责，并向其报告工作，以保证内部审计的独立性，增强内部审计工作的有效性。内部审计机构如不直接向医院的法定代表人负责，那么很难保障内部审计的独立性、重要性和权威性。

（二）提高内部审计的资源配置能力

审计项目的广度、深度、风险管控与质量水平都与投入的人力、财物和信息技术等审计资源息息相关。从调查结果看，人力资源少、信息技术水平低是城市公立医院内部审计的普遍现象，且短期获得更多人力与信息技术的投入不够现实。所以城市公立医院内部审计部门应立足现状，着重提升自身的资源配置能力。首先，通过拓展审计业务范围、内外部培训等多种方式，提升现有人员的专业能力和综合素质。其次，在制定年度审计计划和审计项目实施方案时，将不同类型的审计业务相互融合，比如内部控制审计可以穿插在专项审计中进行。第三，注重审计信息资源库的建设和更新维护工作。审计信息资源库包括国家及行业的法律法规和规章、单位内部的制度和流程、医院各类招投标文件和经济合同、以往的审计项目资料，等等。

（三）引入风险导向内部审计模式

2014年1月1日起施行的《内部审计准则》作业准则第十条明确提出：“内部审计机构和内部审计人员应当全面关注组织风险，以风险为基础组织实施内部审计业务。”因此，城市公立医院引入风险导向内部审计是我国内部审计制度的要求，也是城市公立医院政策环境变化和医疗市场竞争日益激烈的需要，同时，城市公立医院内部风险管理的需求和有限的审计资源也迫使医院内部审计转型。风险导向内部审计是指内部审计人员在审计的全程自始至终都要关注风险，识别风险，依据风险选择项目，测试管理者降低风险的方法，并以风险为中心出具审计报告，协助企业风险管理[3]。实施风险导向内部审计不仅可以有效降低风险、强化内部控制作用、确保组织增值目标的实现，而且可以解决审计资源的供需矛盾，在确保审计质量的同时节省审计资源，提高审计效率。现阶段城市公立医院内部审计人员的数量与专业素质、信息技术和风险评估技术的开发方面还比较欠缺，建议医院分阶段、分步骤推进风险导向内部审计模式。

（四）提升内部审计信息技术水平

信息技术水平不仅是审计质量和效率的重要技术保障，而且制约着内部审计部门业务范围的拓展。城市公立医院在现有管理环境下，一次性购置内部审计软件不太现实，一是得不到资金支持，二是适合公立医院内部审计的成熟软件较少，因此建议医院内部审计部门与信息中心协作研发适合本医院的审计软件。研发内容包括审计部门自用的审计管理系统，以及可以嵌入医院内部控制信息系统的审计监督系统。医院可以根据自身内部控制和风险管理水平，选择重要且风险较高的经济事项，研发实时在线的审计监督系统，如基建工程、设备采购、耗材管理和收费管理等。

（五）健全内部审计质量控制体系

建立健全以职责为立足点，制度和标准为依托，流程为抓手，以考核促应用的审计质量控制体系[4]。首先，完善各项审计制度，制定规范完整的审计项目流程，确保审计工作有据可依。其次，审计实施前应做好审前调查,审计方案的编写要结合被审计单位的实际情况，避免延长现场审计时间，浪费审计资源。第三，在审计实施过程中，应加强审计质量控制，切实做到独立有效的二级或三级复审，对审计发现的问题应分析透彻,审计结论应严谨,审计建议应具有建设性和可行性。第四，在审计结束后，要进行总结、评价和考核,促使审计人员不断改进审计质量。

参考文献：

[1].优化公立医院内部控制系统的要素解读[J].卫生经济研究，2011，(3):12-14.

[2]赵中华.医院内部控制规范建设的实施路径与思考[J].卫生经济研究，2014，(11):42-44.

[3]李曼，刘继明，陆贵龙.风险导向内部审计的价值实现[J].财会通讯，2010，(6):157-160.

第4篇：公立医院审计报告范文

【关键词】公立医院；医学装配配置；监管；审计

为了规范和加强医疗卫生机构医学装备管理，促进医学装备合理配置、安全与有效利用，充分发挥使用效益，保障医疗卫生事业健康发展，卫生部《医疗卫生机构医学装备管理办法》卫规财发〔2011〕24号和《新型大型医用设备配置管理规定》卫规财发〔2013〕13号的颁布实施，政府及卫生部要求公立医院加强医学装备配置全程严格进行监管和审计。

一、医学装备配置监管和审计现状

虽然政府、卫生部以及医院都十分重视医学装配配置尤其是大型设备的招标与管理，卫生部更是将医学装配配置管理纳入医院考核的重要指标，并对其招标、管理制度、成本效益、临床使用质量、安全控制及风险管理等方面都有了明确的要求，但是在公立医院的实际管理工作中，往往存在着以下问题。

1、审计监管范围窄。由于审计多为医院内部职能部门，很多审计部门在实际工作中往往只将关注点放在招标投标方面，而忽略了事前可行性论证监管和审计，事后合同签订、验收管理、付款结算等方面的监管和审计。

2、审计监管缺乏力度。医院审计为内部审计部门，与设备管理部门为平行管理关系，很多时候使审计工作的日常开展缺乏主动性。而且很多医院缺乏对审计工作重视，存在审计人员不专业，领导不重视等问题，使审计监管缺乏力度。

二、开展医学装备配置监管和审计重要意义

大型医用设备具有资金投入量大、资本回收期长、技术要求高、风险率高等特点。今年来随着医患矛盾不断加强，国家下大力度加强医改政策的推进，势必会对医院更科学化、有效化管理提出新的要求。加强医院医学装备配置监管和审计对于医院提高管理水平、加强资金监管、减少成本、提高医疗水平和服务能力有重要的意义。另外，随着中央反腐倡廉活动开展不断深入，“苍蝇”“老虎”一起打的决心，加强医学装备配置活动的监管和审计可以有效的预防腐败的发生，减少腐败问题的滋生，有利于医院可持续发展。

三、开展医学装备全程监控和审计关注的环节

1、可行性论证

为了降低资源浪费，降低盲目的投资医疗设备、防范医疗风险，杜绝因购置不合理而造成的实际工作中设备的限制或重复购买现象，为了杜绝购销领域的不正当行为，公立医院为了加强管理和内部控制应该在设备立项是，就设备用途，经济效益，回收期，配备条件、维修方式等组织专家进行可行性论证。因此，针对购置前环节，审计人员应该关注：使用科室是否按使用需要提出申请，申请是否按规定报批，是否按规定组织可行性论证，可行性论证内容是否真实、合理、严谨，论证过程是否严谨，充分考虑医院的发展规划、教学、科研及市场需求程度，是否符合国家政策、卫生部要求及适应医改政策，是否有利于提高医院医疗水平和服务质量，设备购置资金是否充裕、维修费用是否合适，是否进行设备的经济效益和社会效益分析。

2、组织招标

组织招投标活动是开展医学装备配置监督和审计的重要环节，也是纠正行业不正之风，治理商业贿赂的重点多发环节。审计部门应联合相关处室部门，积极监督医学装备采购各个环节，以确保招投标活动符合国家招投标管理规定、卫生部各项要求，预防违纪问题存在发生，杜绝盲目配置和闲置浪费，确保权力在“阳光”下运行。纳入中央、省政府和省卫生厅集中采购目录或采购限额标准以上的医学装备，应当实行政府（或集中）采购，并首选公开招标方式进行采购。采取公开招标以外其他方式进行采购的，应当严格按照国家有关规定报批。

3、合同签订

同样经济合同的签订是医学设备管理的一项关键内容，当然也是监督审计的重要项目。在经济合同签订这一关键环节，审计人员应该关注：合同是否合法，合同内容厂家、价格、型号、规格、产品、质量是否与招标一致，合同条款是否完善合规，标的是否与实务相符，意思表达是否合法清楚，文字表达是否严谨，售后服务条款是否适合，保修费用是否标清，价款支付是否合规等方面为题。

4、验收环节

医疗装备的验收管理是装备购置后对其进行科学管理、质量控制以及检验合同的执行水平的重要环节。医院设备管理科室在设备开箱验收、安装、调试过程中，应该由专门的验收部门和相应专门的验收人员，对设备的型号、品种、规格、厂家、零件、质量等方面，对照招标文件、中标文件、经济合同进行验收，并按照规定填写设备验收单，厂家、使用科室、验收人员三方签字认可后，方可及时办理入库手续。在验收环节，审计人员应关注：验收报告填写是否包括设备名称、型号、合同金额、厂商、采购日期、设备编号、售后服务方式、配件、使用科室意见等内容，签字是否符合规定，验收报告中设备的品种、型号、产地、技术参数是否按照合同条款要求，设备的辅助设施、零件、专用工具、是否按发票、随货通行、验收单编号、登记入账，编号是否连续，厂家提供的发票是否真实，内容是否与中标内容与合同一致，收款单位是否与中标单位与合同一致。

5、付款结算

审计人员主要对财务付款方面进行审核，审核货款结算是否按合同约定事项进行，付款方式、付款时间、付款内容、收货单位是否与合同一致，有无提前支付设备款的情况，情况是否符合财务制度和医院内部管理要求以及财务处理是否有效等方面。

四、开展医学装备配置全程监管审计的体会

第5篇：公立医院审计报告范文

关键词：

为适应医疗卫生体制和财政、财务管理体制改革的不断深入，适应医改的需要，2011年1月18日,财政部出台了新的《医院会计制度》及《医院财务制度》。它是根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》制定的，适用于中华人民共和国境内的各类独立核算的公立医院，包括综合医院，中医院、专科医院、门诊部、疗养院等，企事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利医院也可参照执行。城市社区卫生服务中心（站）乡镇卫生院等基层医疗卫生机构执行其他制度。新制度于2011年7月1日起在全国试点城市执行，2012年1月1日将在全国范围内执行。

新的《医院会计制度》，更加全面地体现了公立医院的特点，为加强医院财务收支管理和成本核算，推行绩效考核，更好的规范医疗机构运行有着重大的意义。

学习新的《医院会计制度》，领会新制度带来的不同核算理念，发现新制度与以往的制度相比有着根本性的区别。其主要的区别有以下几点：

1、新《医院会计制度》最根本的变化是明确了医院会计核算的基础是权责发生制原则，规定医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用五要素。

在原制度中“医院的会计核算除采用权责发生制以外，均按照《事业单位会计准则》和本制度的要求进行”。原制度虽然也采用了权责发生制对医院会计要素进行核算，但同时又沿用《事业单位会计制度》中的收付实现制，全部会计处理既存在权责发生制，又有收付实现制，这种会计核算基础成为了医院会计制度的一大特色。它即强调了医院虽然是事业单位，但和其他的事业单位又有着很大的区别。而这次新制度是完整地将权责发生制引入到医院会计核算中，彻底取消了收付实现制，使医院会计核算几乎基本近似于企业会计核算。

新《医院会计制度》采用权责发生制，实现了收入和费用的配比，避免了收付实现制核算方法带来的不足，可以更好地推动医院正确地进行成本核算，提高经济管理水平，为内部各部门以及整体工作业绩进行考核，推行绩效考评，加强医院经济活动的财务控制提供更可靠的会计核算资料，也更符合会计核算原则中谨慎性和配比性原则的要求。是新医院会计制度向企业会计制度趋近的一个标志，也是一个重大的变化。

2、改变了对“固定资产”核算，取消了“固定基金”科目，新设了“累计折旧科目”。

原制度对固定资产核算，在除有融资租购入固定资产外，固定资产科目余额等于固定基金科目余额。固定基金和专用基金相对应，购置资产的资金支出和固定资产没有对应关系。和其他行政事业单位核算固定资产相同，固定资产不计提折旧，这也是行政事业单位会计核算区别于企业会计核算的一个重要特征。

新制度改变了固定资产的核算，取消了固定基金科目，固定资产科目反映固定资产原值减去固定资产折旧后的余值。新制度还规定了为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当记入固定资产及其他相关资产；为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期支出。

新制度增加了关于固定资产折旧的核算。按照新制度规定，固定资产应当提取折旧。具体规定为：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。大型修缮确认标准由各地方财政部门会同其他有关单位根据当地实际情况确定。

顺应固定资产核算方法的改变，新制度对无形资产核算也设置了累计摊销科目，用以核算无无形资产在使用过程中的摊销额，准确地反映无形资产账面价值，也增加了成本费用核算的准确性。具体是：无形资产从取得当月起，在法律规定的有效使用期内平均摊入管理费用，法律没有规定使用年限的按照合同或单位申请书的受益年限摊销，法律和合同或单位申请书都没有规定使用年限的，按照不少于十年的期限摊销。

由此可以看出，固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理都在很大程度上趋同于企业会计。是新医院会计制度同企业会计制度的一个重要相近点。

  3、新医院会计制度取消了“修购基金”科目。原制度规定，医院在提取修购费时：借记“医疗支出（药品支出、管理费用）—修购费”，贷记“专用基金—修购基金”。这样也会造成净资产的虚增。而且在实际工作中会存在着对某项固定资产的一般修购费累计多提和少提，致使其不能正确反映医院的医疗收支和药品收支结余的实际问题，不能真实地反映医院财务状况；同时，虚增了医院净资产，和会计核算中的稳健原则不符，影响医院资产负债表中资产负债率的真实性。新制度取消了提取修购基金的会计处理，增设了累计折旧科目，这样才能更准确地反映出固定资产的损耗以及相应应摊销的成本费用。

4、新医院会计制度明确了医院财务报告是医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。与原制度仅为“财务报告由会计报表和财务情况说明书组成”也有明显的不同。

新制度所指财务报告是由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。而会计报表也不再是资产负债表、收入支出总表、基金变动情况表、和有关附表组成，而相应改变为资产负债表、收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支情况表。财务报告中的会计报表部分中最大的改变在于新增了现金流量表，它和企业会计制度中的现金流量表趋同。现金流量表是反映医院在某一会计年度内现金流入和流出的信息。现金流量表是综合反映医院一定期间资金来源和资金运用途径的动态财务报表。通过编制现金流量表,医院管理者可以了解医院各部分现金是否合理,判断财务状况好坏,预测医院未来现金流量以及未来的发展情况,从而为合理调度现金,做出正确的经营、投资和筹资决策提供有力保证。财务管理是医院管理的重要内容之一,而资金管理又是医院财务管理的重中之重。通过现金流量表可以了解医院现金的来路和出路，为医院管理层提高医院管理水平提供准确的会计资料。

随着医疗改革的深入和推进，医保病人也会不断增加，医保后付制的范围越来越大，因为医保病人看病是只支付自付的部分，其他的大部分将由医保中心支付，这样就形成了大量的应收款。应收款也将会占医院总收入的大部分 比例，这样势必影响医院资金周转。在这种情况下医院必须要对应收款加强管理。通过提高对资金流量的管理以提高医院资金使用效率。正因为现金流量表则可以出反映医院资金变化情况，可以为医院管理者提供资金管理所需要的数据，因而对于现金流量表，医院管理者应引起高度的关注。

  5、新医院会计制度引入了注册会计师对医院财务报告审计制度。

新医院会计制度第五条规定；医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。同时在第六条中规定动作了医院对外提供的年度财务报告要经过注册会计师审计。又在第八条中说明医院会计报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。注册会计师对医院财务报告的审计也就主要是对会计报表的审计，通过对医院会计报表的审计正确地反映出医院资产负债信息、资金结构、收入支出，以及现金流入流出等情况。

财务报表审计其实是一种鉴证业务，也就是注册会计师作为独立的第三方，运用自身所具有的专业知识、专业技能以及以往专业工作经验对财务报表进行审计并发表审计意见，目的在于提高财务报表的可信度。医院会计制度规定医院要完整核算所拥有的资产和负债，全面披露资产负债信息客观反映资产的使用消耗和实际价值。医院财务报表是否达到这个要求，是可以通过注册会计师审计所出据的审计报告得出答案的。这是因为，注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，而是以独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见，具有鉴证作用，能够得到政府及其各部门和社会各界的普遍认可。

第6篇：公立医院审计报告范文

一、目前医院预算管理中存在的普遍问题

著名管理学教授戴维·奥利认为,全面预算管理是为数不多的能把组织所有关键问题融于一个体系的管理控制方法之一。但实际工作中,全面预算管理的实施困难重重,主要表现为四个方面:

(一)预算管理的内容不全面

很多医院仅编制业务预算,不编制资本预算和财务预算。无法合理规划药品、卫生材料等重要物资的采购,不能反映医院在预算期内资本性投资的情况,也不能预测预算期内的现金流是否充足,是否需要进行对外融资。同时,以此为基础的预算管理不能全面规划医院未来的经济活动,不利于医院经营管理水平的提高。

(二)预算编制不科学

很多医院编制预算仅限于财务部门,没有其他重要部门的参与,无法制定全面的预算;同时,预算的编制没有全员的参与,无法制定反映医院自身情况及外部环境变化的科学预算,不利于调动全员创造财富的积极性和厉行节约的主动性,也不利于预算的落实。同时,很多医院编制预算沿用“基数法”,既没有预计医院自身未来情况的变化,也没有考虑外部政策的变化及医疗市场动态,编制的预算不科学,导致超预算情况时有发生,不利于预算的执行与控制。

(三)预算执行与控制机制不完善

很多医院没有建立预算执行与控制机制;有些虽然建立了,但缺少刚性约束,使预算流于形式;或控制太死,缺乏灵活性。

(四)预算考核与激励机制不完善

很多医院没有建立预算考核与激励机制;有些虽然建立了,但多是以抢救成功率、床位周转率等医教研指标作为考核主体,淡化了预算管理的目标,不利于预算管理的实施;有些仅对预算期内业务预算进行考核,而忽视了对预算期内资本性投资项目的完成情况进行考核。

医院预算管理实施中的问题直接导致预算实际执行情况与预算目标差距较大,预算往往流于形式,成为一纸空谈。对此,医院的实际工作者纷纷提出了自己的解决方案。但是,由于应用研究不够深入、不成体系,无法很好地指导医院具体实践。

二、全面预算管理理论在新乡中原医院管理有限公司及所属5家医院的实践

(一)实践背景

从2004年4月开始,河南省新乡市委、市政府整合新乡市5家公立医院(新乡市中心医院、新乡市第二人民医院、新乡市妇幼保健院、新乡市中医院、新乡市第三人民医院)的资源与上海华源集团合作成立“华源中原医院管理有限公司”,华源集团以现金出资,占公司注册资本的70%,新乡市国有资产出资代表机构以参与改革的5家市属医疗机构评估后的净资产出资(不包括土地),占公司注册资本的30%,公司注册资本为1.5亿元人民币。2007年底,华源集团由于自身原因退出,新乡市委、市政府决定保留公司,并更名为“新乡中原医院管理公司”。

成立之初,公司财务部将事业报表转换为企业报表,按照企业会计核算方法进行会计核算,建立了企业会计核算体系。5年来,公司走企业化管理、市场化运作的道路,积极探索和实践管办分开的公立医院改革模式,借鉴企业成熟的全面预算管理理论,运用资金收支两条线管理,在公司及所属医院的发展规划、经济运营、资金筹措、绩效考核等工作中发挥了重要作用,进行了大胆实践。

(二)实施办法

1.建立健全预算组织体系

公司经营管理层设全面预算管理委员会,统一组织、管理、协调全面预算工作,对董事长负责,主任委员由总经理担任,副总经理、财务负责人及相关人员为委员会委员。主要职责是:组织实施全面预算管理,拟定公司预算目标和政策;组织审查、编制预算方案;分解和实施预算;对预算的调整提出建议,对调整方案进行审查,执行情况进行考核评价;组织编写年度公司预算执行情况报告等。

全面预算管理委员会办公室设在公司财务部,负责预算管理的具体事宜,在预算管理委员会的领导下,负责组织公司预算的编制、执行与控制。主要职责是:根据预算目标和政策,编制公司年度预算大纲;制定预算管理的具体实施细则,统一设定预算编制的相关表式;组织公司的预算编制工作;对公司本部、各医院、公司各后勤中心的预算进行分析、审核、汇总;跟踪、监督、分析预算执行情况,对预算执行差异与重大问题进行调查和报告;根据所收集的公司各相关职能部门反馈意见,向各预算单位提出预算调整、修改意见,各预算单位据此修改预算方案。最终经预算管理委员会办公室汇总平衡后编制上报预算管理委员会。

公司各相关职能部门对预算实行归口管理,并根据公司发展战略和相关规划,对各预算单位的预算指标体系进行专业性审核,提出相应意见或建议:第一,医政事务部对各医院收入、成本预算,拟投资项目的可行性、投资收益预算及时间进度安排等进行审核。第二,综合办公室对各医院年平均职工人数、工资水平、工资总额、管理费用预算及工资增长率进行审核。第三,保障事务部对各医院收入、成本、比价采购、存货及销售预算等进行审核,对拟投资项目的立项情况、项目资金情况、时间进度安排等资本性支出预算进行审核。第四,财务部对财务费用、营业外收支(结合医政事务部)、利润、筹资及现金流量预算等进行审核。

各医院参照公司预算组织体系成立各自相应的组织,各职能科室、临床、医技科室承担相应的职责,共同构成各医院的预算组织体系。

2.预算编制的流程和方法

(1)预算编制的流程。公司按照“上下结合、分级编制、逐级汇总、归口审核和综合平衡”的流程编制年度预算,保证了经营方向、经营目标协调一致,使整个公司预算能够得到很好地控制和管理。第一,每年9月初启动下年度预算工作,预算管理委员会办公室下发年度预算编制工作通知,完成年度预算报表的设计工作并下达。第二,9月底以前预算管理委员会制定预算大纲,讨论和审定后下发给各单位及相关职能部门。第三,各单位结合实际经营情况编制年度分预算草案,并在10月底以前上报预算管理委员会办公室。第四,公司各相关专业职能部门归口审核分预算草案,提出审核意见。第五,预算管理委员会办公室对经过归口审核和初步调整后的分预算方案进行审查、汇总,提出综合平衡的建议。预算管理委员会充分协调,对发现的问题提出调整意见,并反馈给有关单位修正。第六,预算管理委员会办公室在综合平衡的基础上,编制公司总预算草案,报预算管理委员会讨论修改、确定公司年度预算草案,由总经理提交董事会审议。经批准的年度预算方案,于预算年度1月底以前,由预算管理委员会分解成一系列的指标,逐级下达给各单位和各相关专业职能部门执行。同时,公司总经理与各单位责任人签订包含资本性投资等财务指标和医教研等非财务指标在内合并考核的目标责任书。

(2)预算编制的方法。根据不同的预算项目,分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算、增量预算、零基预算、概率预算方法进行编制。

3.编制预算

(1)两级预算体系。公司总预算为一级预算体系,公司本部、各医院、各后勤中心为二级预算体系。一级预算体系按照合并报表口径、对二级预算单位的预算经过汇总与综合平衡后编制总预算,并合并上报。二级预算单位结合自身特点按照公司统一制定的全面预算表格,按照统一的预算指标口径编制预算。在各医院内,医院为一级预算单位,职能科室为二级预算单位,基层科室为三级预算单位。一级预算单位按照合计口径,经过汇总与综合平衡后编制医院总预算。

(2)预算编制程序。先编制业务预算、资本预算、筹资预算,然后编制财务预算。

(3)预算的具体内容及编制依据。业务预算包括收入、成本、材料采购、人工及期间费用预算等;正常经营情况下,费用项目预算水平的增长低于销售收入、经营利润等指标的增长幅度。

资本预算主要指固定资产投资预算,投资项目必须符合公司发展战略的需要,并根据自身实力量入为出,在各单位按类别、分部门编制;预算年度内资本性项目借款的还贷额,纳入资本预算;预算年度内的固定资产折旧作为固定资产投资来源纳入预算。

筹资预算是在预算年度内对需要新借入的长短期借款、以及原有借款还本付息的预算。依据有关资金需求决策资料、期初借款余额及利率等因素编制。

财务预算以预计现金流简算表、预计资产负债表和预计损益表形式反映。

4.预算调整

公司下达执行的预算,原则上不予调整;如遇特殊情况需经预算管理委员会审查,并按预算编报审批程序批准、下达。

5.预算的执行与控制

分解年度预算指标。各单位根据公司批准的年度预算编制详细的月度预算、季度预算,并将预算指标层层分解,从横向和纵向落实到内部各部门、各环节及各岗位,形成全方位的预算执行责任体系,保证年度预算各项指标能够顺利完成。

公司建立月度预算执行报告和分析制度。各单位及时检查、跟踪每月预算执行情况,编制预算差异报告并及时上报,内容包括本期预算额、本期实际发生额、本期差异额、累计预算额、累计实际发生额、累计差异额、月度资本性投资执行情况等;重点分析超出5%的差异因素。预算管理委员会每月召开由公司各相关职能部门及各单位参加的预算执行情况分析会,客观分析预算执行单位的现状、发展趋势及存在的潜力,提出解决措施或建议。

公司内部审计部门定期对各单位预算执行情况组织审计,及时纠正预算执行过程中存在的问题,编写内部审计报告,提交预算管理委员会和董事会,作为改进预算单位内部经营管理、进行预算考核的重要参考。

6.预算考核

公司建立了绩效考核体系。每年年末,公司总经理依据预算完成和审计情况,根据签订的目标责任书对各单位进行考核、评价,实施奖惩措施,保证预算的顺利执行。各单位根据分解的预算考核指标,结合绩效考评、薪酬发放,与部门、个人收入建立联系,使部门预算的执行落到实处。

三、实施全面预算管理的好处

(一)各单位的年度奋斗目标具体化

分解后的预算指标,使内部各部门甚至每个人都明确了自己应该完成的目标,并据此安排自己所负责范围的经济业务活动,从各方面确保完成总的年度预算指标,从而减少经营风险与财务风险。

(二)有利于各部门的沟通与协调

由于全面预算在完成资本性投资等财务指标和医教研等非财务指标情况下,谋求收入、成本、材料消耗、现金流、人员配置组合等诸多预算的最佳结合,所以,通过预算的编制,可以使各部门的预算得到最好的协调,使各单位整个预算体系相互衔接、完整而切合实际。

(三)有利于控制日常经济活动

预算执行过程中,各单位的职能部门通过计量、计算、对比和分析,寻找预算与实际执行中发生的差异、分析原因,并采取必要的措施纠正差异,使日常经济活动有效地控制在预算范围之内。同时,有预算作依据,支出审批时就能区分预算内支出和预算外支出,公司和各单位的高层管理人员就可以重点处理预算外事项,预算内支出由财务部门监督,从而简化审批程序,缩短审批周期,提高工作效率,适应复杂多变的经营环境。

(四)有利于绩效考核的实施

由于建立了绩效考核体系,签订了目标责任书,就为绩效考核和业绩评价提供了标准,便于对各单位及内部各部门实施量化的业绩考核和奖惩制度,也方便了对员工个人的激励与控制。

四、成效

各医院高层管理干部的经营理念和管理思想发生了转变,由过去的“花钱不讲来源,投资不讲回报”、盲目投资、凭经验管理、拍脑门做决定正逐步向科学化、规范化管理转变;硬件设施显著改善,完成新增固定资产投资近3个亿,建成3.52万平方米中心医院外科大楼,改造、装修各类房屋设施5000平方米,购置各类基础性医疗设备近1亿元,设备成新率有了较大提高;医疗服务水平、经营指标、财务状况全面好转,市场竞争力显著提高。具体数字如表1所示。

五、结论

新乡中原医院管理有限公司及所属医院5年改革实践的事实,证明了全面预算管理理论在管办分开公立医院的运用不仅是切实可行的,而且效益显著。

【论文关键词】全面预算管理公立医院管办分开

【论文摘要】随着医疗市场的逐步开放,公立医院面临日益激烈的市场竞争,如何降低医疗成本,走“优质、低耗、高效”的质量效益发展道路,成为医院管理者亟待解决的问题。本文通过对我国公立医院预算管理理论体系演变过程的阐述,揭示了目前医院预算管理中普遍存在的问题。推广了新乡中原医院管理有限公司将全面预算管理理论引入公司及所属医院经营管理的实践经验,经过5年时间使市场竞争力得到大幅提高。

【参考文献】

[1]陈兴述,王秀婷,杨传勇.企业预算管理存在的问题及对策[J].财会月刊,2005(30):68-69.

第7篇：公立医院审计报告范文

关键词:医院发展 转型 转变形式 转变途径

随着公立医院改革的日渐深入，医院内部审计作为内部管理和内部控制的重要手段，工作中心转移到了保障卫生改革与发展上来，同时，医疗市场竞争的激烈性要求医院要实现规模化、一体化、现代化，医院之间优势资源共享互用、跨区域组建医疗集团、弱势医院条件托管，医院管理层次更加多元化，管理规模扩大化，管理手段多样化，管理地域多边化，医院经营也面对着以往不曾有过的各种风险，医院内部审计必须要从以财务审计为主转为财务审计和效益审计、管理审计并重。

一是在审计理念上，对内部审计本质的认识由检查向管理的认识转变，由注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转变；

二是在审计的职能上，由单纯监督向监督与服务并重转变；

三是在审计的目标上，从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变；

四是在审计内容上，由财务控制向业务控制和信息系统控制转变；

五是在审计的方式上，由事后监督向事前、事中全过程监督转变；

六是在审计的手段上，由手工操作为主向利用计算机、信息技术为主转变。

一、医院发展和内部审计工作的关系

(一)医院发展对内部审计转变服务方式的影响

以往，我国内部审计过于强调查错纠弊，随着法制建设的不断完善、医院内部规章制度的不断健全、改革开放的不断深入，内部审计防止损失和保护资产的功能已逐步减弱，预防及建设管理作用凸显，医院内部审计要从以财务收支审计为主向监督与服务并重的管理审计转变，要对内部控制的效益和管理部门的措施进行评价，要对医院经营风险进行监控和评价。

目前，伴随着我国医院计算机信息化程度的不断提高，电子病历、远程会诊、管理网络的使用，方便快捷的各种计算机审计软件的缤纷登场，医院在审计的手段上，传统的以查看会计凭证、帐簿、报告的手工查帐方式正逐渐地被利用计算机、网络信息技术为主所取代。

与此同时，医院各项管理制度和监督检查机制亦逐步健全，使得内审的事前、事中、事后的全过程监督也能够有章可依、有证可循。从服务医院发展的角度考虑，应更侧重于事前及事中的过程监督，利用内部审计几乎“无所不能达”的特殊作用，及时修正执行环节中出现的偏差，改正工作失误，给医院的发展提供更健康、科学的保障。

(二)转变方式是内部审计工作发展的客观要求

内部审计转变服务方式既是医院发展对内部审计提出的要求，也是内部审计自身发展的需要,是不以人们意志为转移的客观规律。传统的审计工作以事后手工查帐、查错纠弊为主要方法，这种检查纠正的做法不能起到堵漏作用，只能是亡羊补牢。要想弥补损失，单位在整改过程中需花费大量精力，但收效甚微。近几年，随着内部审计事业国际交流的增多，发达国家先进的内审理念及方法逐渐传入我国，内部审计的实务经验积累也日渐丰富，形成了一整套较完整的适合我国国情的内部审计制度、准则及实务指南，应该说我国的内部审计从制度建设到实务操作已日臻成熟，在单位经济发展中的建设作用也日益凸显。内部审计不再是单纯的检查系统，它以事前事中审计为主，既倾向于效益，又倾向于管理，内部审计是控制系统、是风险预警，服务于医院发展。

二、内部审计服务医院发展方式的转变

(一)转变审计理念，发挥内部审计工作“免疫”功能

目前，在卫生体制改革的大环境下，医院审计工作要发挥“强管理、防风险、促发展”的作用，积极探索以“风险为导向、控制为主线、治理为核心、发展为目的”的审计摸式，从注重事后查处转向过程控制，开展追踪审计，适应医院多元化发展的新格局，积极拓展内审新领域，逐步实现由财务审计为主向财务审计与风险导向审计并重转变，使内部审计有传统的“为管理审计”转变为“对管理审计”，发挥审计工作的“免疫系统”功能。

医院内审工作要从监督检查向管理服务转变，从事后监督向全过程监督转变，由控制导向审计模式向风险导向审计模式转变，从单一的财务收支审计向经营审计、效益审计等管理审计转变。

(二)改进审计方式方法

把现代审计融入到传统审计中。医疗市场竞争激烈而残酷，内部审计工作要围绕保障、促进医院科学发展的中心内容进行开展，并把内部控制、管理审计、风险审计等融入到审计项目中，以加强医院内控管理、提高医院风险防范和整体效益为中心，才能适应并解决医院发展过程中出现的新情况、新问题。

掌握计算机审计软件使用。适应医院信息化、网络化发展的新形式，采用先进的计算机审计手段，实现内部审计与财务信息共享。应用计算机现场辅助审计、远程联网审计等现代审计技术，减少误差，提高审计工作效率和质量。

(三)抓好审计质量，确保审计工作的有效性

严格审计各环节质量控制关键点，从计划编制、审计实施到报告提交、跟踪落实层层把关。依据医院发展目标及可能存在的风险确定审计项目，搞好审前调查，制定确实可行的审计方案。根据本单位内审机构的人员组成情况，合理布置分工，精心组织实施，对发现的重大违法违纪问题，按程序报告医院领导，以取得工作上的援助。工作中要坚持依法依规审计，严格审计工作程序，取证、复核等严格经手人、主管人、责任人签字制度，信息及时沟通反馈，加强对审计质量的内部控制，注意防范审计风险，实行审计质量内审机构主管负责制。内审报告的使用者是医院管理者，医院管理者借鉴一份客观、公正、内容明晰的审计报告可以及时修正管理中出现的偏差、防范医院经营风险、制订长远发展规划，所以，面对医院管理者这一特殊服务对象，内审报告既要做到依据充分、事实突出、定性准确，更要通俗易懂，为管理者所乐于接受。

(四)树立和谐的内部审计工作观

医院内部审计的内容涵盖财务、工程基建、经济合同、设备及药品采购等，审计过程（取证、调查等）牵扯到多个部门，内部审计人员一定要牢固树立服务意识，审计工作中要采取参与、合作的策略，注意加强与被审计部门的沟通，取得被审计部门的积极配合，才能取得过硬、可靠的第一手资料。对审计发现的问题，要主动与被审计部门共同研究分析，商讨解决问题的对策。对审计结果的执行，不仅要进行切实督促，更要注意与被审计部门的随时沟通，帮助被审计部门进行整改。只有与被审计部门形成良性互动关系，才能达到审计工作的目的。

三、医院内部审计服务方式转变的实现途径

(一)合理设置内审机构和人员

内审机构及人员保持相对足够的独立于他们所审计的经济活动之外，以确保内审部门有较高的权威性，保证其对该经济活动审计的客观公正性。内审人员的知识结构应逐步从单一的财会人员向以财务、审计、计算机、工程基建、法律等多结构的专业技术人员转变。

(二)提高内审队伍综合素质

注重医院内部审计人员自身综合素质的培养和提高，抓好内审人员职业道德教育、内部审计规范知识的学习和业务技能的培训，并注重对审计相关知识的了解和学习。使每一名内审人员都能做到：了解金融、税务、统计、计算机以及与经济相关的法律法规等基本知识。正确运用财务会计方面的知识去分析被审计部门的资金运动；正确运用内部审计标准、程序和办法，妥善处理日常工作中遇到的纷繁复杂的问题。正确运用经营管理方面的知识去认识和评价被审计部门经营管理中出现的重大失误或偏差，并提出合理化解决办法。

现阶段，一些医院虽然启用了计算机审计系统，但内审人员对其强大的分析、查询功能的应用还远远不够，一些医院的内审机构对计算机辅助审计系统的应用，也仅停留在凭证、账簿和报表的查询层面，缺乏对审前预警、审计分析和审计工具等功能模块的应用。加强医院内审队伍在计算机技术应用方面的业务学习和培训尤为重要。

(三)加强领导，提高水平

医院内审的终极目标是为了保障医院（国家）资产的安全完整，并促进其增值，所以内审机构要自觉接受国家审计机关的业务指导和监督，并加强审计、会计等法律法规的学习，掌握、运用相关新知识、新技能和新法规，深入研究分析伴随医院发展中内审面对的新情况、新问题，坚决依法、依规审计，建立健全内部审计规章制度，将影响医院发展的各类风险问题及时预警、妥善解决。

(四)完善后续审计

医院内部审计的对象是医院（各科室）自身的资金运动，况大多数医院的内审机构与被审计部门的位置设置级别是平等的，这一特殊情况决定了医院内审后续审计的必要性。医院内部审计机构要在规定期限内进行后续审计，要跟踪审计被审计科室或个人对内审机构作出的纠正措施是否执行及效果如何。在后续审计中，既要关注审计建议、审计决定的落实整改情况，更要在对审计意见、建议的跟踪检查落实中，积极协助被审计部门建立健全规章制度，提高管理水平。

(五)解放思想，更新观念

伴随医院经营的多元化及公立医院改革的大力推进，内审人员只有解放思想，更新观念，才能跟上医院发展的客观实情。如果故步自封、停留在不合时宜的观念中，停留在传统内审模式的框框内，医院内审就会与服务医院发展的宗旨相违背。

第8篇：公立医院审计报告范文

近年来，我国医院会计制度不健全，医院会计人员整体素质不高，医院财务信息系统不完善等问题已经严重困扰了医院会计管理的健康发展。因此，切实提高医院会计管理是我们当前及今后一段时期工作的重点。本文通过分析医院会计管理的现状，进一步提出了促进医院会计管理工作的有效对策。

2、医院会计管理的现状

2.1成本核算流于形式。医院成本核算事前成本核算几乎为零，没有合理的财务规划和成本预测，成本预算流于形式；成本核算工作只是传统被动地记录和反映已经发生的物化劳动和劳动消耗，成本归集不完整，行政后勤部门没有完全纳入成本核算；成本控制体系有待构建，缺乏有效的成本核算监督机制。

2.2内部控制体系有待构建。受传统医疗卫生系统历史的局限，我国医院会计内部控制缺乏一个高权威、强操作、科学合理、统一明确、完整有效的标准体系框架，各级医院的会计内部控制无法可依、无章可循，我国大多数公立医院未实行会计师制度，高管决策层缺乏财务管理知识，财务会计不能有效的参与运营决策，在管理上财务部门常常不能发挥其有效的组织和督导作用，尤其对基建、药剂、设备、膳食、总务供应等职能部门的制约性不强，对固定资产、材料和药品的采购、验收、消耗的控制不够严密，虽然大宗采购实行招投标和可行性论证，但其论证的结果并不一定被采纳，医院内部审计制度不健全，对内部控制重视不够，造成了内部审计制度不完善，甚至有些医院不进行内部审计。

2.3会计从业人员整体素质不高。医院会计工作是医院建设发展的重要管理部门，是具备为医院发展提供重要依据的职能部门，然而医院会计人员的整体素质偏低一直制约着医院会计管理工作的有效开展。会计管理理念与创新意识不强，理论基础知识薄弱，知识结构严重老化，导致会计管理工作质量和效率不高。且普遍存在会计管理人员缺乏，人才流失严重，受事业编制的影响，很多有才能的会计人员不能补充到医院会计管理的队伍中。

3、提升医院会计管理的对策

3.1积极做好财务预测分析工作。医院财务活动的分析是做好医院会计管理工作的必要前提。医院财务分析是以往财务活动的总结；是衡量医院经营业绩的重要依据；是财务预测的基础；是挖掘潜力、改进工作、实现医院财务管理目标的重要手段；是合理实施医疗投资决策的重要步骤，在医院财务管理的循环中起着承上启下的作用。运营决策的核心是财务决策，财务决策成败对医院的发展至关重要，已成为财务管理的一项重要内容。医院财务预测要根据医疗业务的特点和历史资料，依据报告期财务收支的发展变化情况，按照医院目标管理需要，明确预测经济前景。为了改善医疗条件，扩大医疗服务范围，适应医疗市场的需求，医院会计管理应在医疗立项、选项方面慎重决策，同时，加速医疗资金周转和降低医疗成本，以保证医疗资金的合理使用。

3.2完善医院财务预算编制。医院财务预算的编制应坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则，切实结合医院特点，按照财务制度要求的方法编制预算。医院收入预算按照国家卫生部规范的医疗收费项目编制；医院支出预算的编制既要考虑刚性支出。如人员工资，水、电、燃料费用等，又要保证医疗业务费、材料费、设备维修费等其它各项成本的支出。有定额的要按定额编列，没有定额的要根据实际情况测算编列。

3.3完善内部监督体系。为进一步保证医院经营方针和经营决策的贯彻实施，减少财务损失和浪费，提高资源有效率用率，其关键就在于要完善医院会计内部监督体系，从而保证会计机构和会计人员严格履行国家财经规章制度，有效保障医院合法经营，如实反映会计资料，保证医院资产的盘活存量。内部监督有内部会计监督和内部审计监督。会计监督是会计法要求会计人员行使的职责。这种监督作用直接有效，且能事前控制。内部审计监督是内部控制的重要组成部分，也是强化内部会计监督的重要措施。内部审计应当成为医院内部控制的主要力量。为确保医院内会计控制制度切实执行，内部审计机构应加强其独立性和权威性，在医院最高管理层的直接领导下，独立于有关部门的经济活动之外，对经济活动进行审核检查，对内部控制制度的功能和效果进行评价测试，及时提出改进意见和建议。重视内部审计作用，设置专职人员，使之规范化、制度化。要确保内部审计的独立性，增强其公正性、有效性、权威性。另外，内部审计监督应定期对内控制度的执行进行评价和修正，及时发现问题，及时改进工作，使单位的内控制度得到良好运行。医院应建立内部控制自我评价体系，分别制定事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求，并加以落实；及时发现内部控制中的漏洞和隐患，做到有章可循、违章必究，以期更好地完成内部控制目标。外部监督包括国家监督和社会监督。会计法明确的国家监督主要有财政、审计、税务、人民银行等，并且规定了各部门应尽的职责，依法办事，恪尽职守。尤其需要强调的是审计部门，它是重要监督的保障体系。社会监督的执行者是注册会计师及其所在的会计事务所。秉承职业操守，不唯上、不唯权、不唯利，出具真实的审计报告，否则依法严惩。

3.4提高财务人员整体素质。加强财务会计队伍自身建设，建立完善岗位责任制。财务管理水平的高低，取决于财务人员的自身素质和业务水平，实行定期培训和考核，实行定期轮流换岗，严格落实财务岗位责任制度，激发财务人员的爱岗热情，使他们积极参与财务管理，出谋划策，献计献策。定期考核财务人员的政治素质、思想作风、业务水平和工作能力，对表现突出的同志要大胆提拔使用，同时，医院领导还要主动支持财务部门的工作，关心财务干部的成长，积极帮助他们解决工作和生活上的各种难题，调动其工作积极性和主动性，不断增强事业心和责任感。更新观念，拓宽知识面，培养高素质的财务人员，提高财务人员的综合素质，以适应现代医院会计管理的需要。

第9篇：公立医院审计报告范文

【关键词】 医院 小型工程 财务控制

【Abstract】 With the development of medical services, hospitals not only to the existing building and equipment maintenance or transformation, also need some new or expanded small-scale projects. Since these hospitals generally of minor works projects and small-scale production capacity, coupled with the construction market and construction industry's peculiarities, therefore, the hospital must pay attention to and strengthen the financial control of minor works in order to effectively safeguard the interests of the hospital. In this paper, characteristics of the hospital for minor works to explore the corresponding effective financial control methods.

引言

如今的医院工程项目中,大中型项目所占比例并不占多数,尤其是中小城市所属公立医院,小型工程项目一般占了绝大比例。同时这些小型项目也相应由当地的小型施工企业或本单位组织的施工队来完成,它们不像大型项目那样,得到财政部门、审计部门和医院管理当局等的重视,财务控制往往被忽视。本篇文章通过分析小型项目的施工特点和管理要求,探讨医院财务部门对小型工程项目的财务控制。

1.小型工程的特点

1.1建筑结构形式简单,施工难度小

医院小型工程多半是投资小、体量少、功能单一,以新建改建小型办公用房、医疗设备基础工程、维修工程等为多,一般不需要公开招投标,许多不规范乃至错误的做法也比比皆是。

1.2合同变更较多

由于大多数医院自身工程管理人员较少且不精、建筑场地往往又受到限制;因而导致许多医院小型工程建造合同(或协议)前后不一致,合同常常变更。

1.3施工期短

管理人员到位时间少小型工程项目工程量少,工作较简单,工期较短,医院施工管理人员可能为了其他工程,到位率较低。

2.合理的财务控制

2.1切实执行施工方案

由于小型工程多半是一些有比较成熟经验,施工单位都有相似的施工组织方案,因此在确保施工质量的同时,医院财务部门应督促施工管理部门,根据施工方案有效地管理建筑材料、建筑机械和控制人工成本,降低工程成本。

2.1.1建筑材料管理

材料采购要遵循“质量好、价格低、运距短”的原则,进料要正确计算,认真验收,最大限度减少采购中管理消耗。根据施工进度审核材料采购计划,既要避免停工待料,又要防止材料库存积压现象的发生。材料的领用应严格控制,定期盘点,随时提供实际消耗与工程进度的对比数据(见图1)。对于周转材料(这里讲的周转材料是指在工程施工中能够周转使用建筑材料,例如钢管、扣件、钢模、回型卡等),须及时收回、整理使用完毕及时清场,这样有利于周转使用,减少租赁费用(见图2),从而降低工程成本。

2.1.2建筑机械的管理

根据工程需要,科学地选用机械,充分发挥机械效能,合理地安排施工进度,提高机械的利用率,减少租赁费、维修费等机械费成本。

2.1.3人工成本的控制

医院施工管理部门应对施工管理人员及施工队进行各种教育,增强他们成本意识,避免人浮于事,压缩非生产用工和辅助用工,控制非生产人员比例业务费等非生产性开支的数量;同时应加强劳动纪律,根据施工进度中实际劳动量编制正规工资结算单。既要防止虚增人工工资,又要杜绝工人工资由包工头代领发,克扣工人工资。

2.2以合同为依据,审核工程预算书,委托中介机构对工程决算进行审计

以施工合同为依据,按照合同要求的工程项目质量、进度、付款期限等指标编制施工组织设计,以此作为制订工程计划成本的基础。逐项核对工程预算书,对合同中的暂定项目和变更项目,应要求施工部门及时上报,审定后作为原合同的补充。委托工程咨询等中介机构对工程决算进行审计,依据审计报告,对原工程造价进行重新审定。

2.3把项目管理与财务控制有效结合起来

2.3.1医院施工管理部门对施工项目的管理主要是根据施工场地实际情况

科学规划施工现场的布局,为减少浪费、节约开支创造条件;根据自身的技术优势,充分调动施工项目管理人员的积极性,开展合理化建议活动,增加他们到施工现场的时间和次数;并通过项目管理人员要求施工队严格按照工程技术规范和安全操作规程办事,减少乃至消除质量或安全事故的发生,使各种损失减少到最低限度。

2.3.2财务部门对医院工程的控制

主要通过审核各项费用支出,平衡调度资金以及建立各项辅助记录,配合施工项目负责人对施工项目成本执行情况进行监督等手段对工程成本分析,并及时反映给医院管理当局,以便采取有效措施纠正项目成本偏差。

2.3.3医院的工程项目管理与财务控制的结合

通过院内岗位分工、授权审批、概预算编审、价款支付、竣工决算等内部控制制度的贯彻与执行体现的。

现以我院岗位分工内部控制制度为例说明,制度规定:对于工程项目建立以下岗位分工制度[1],建立工程项目业务岗位责任制;院基建科负责院内工程项目管理,每一项目须设立一名项目负责人;财务部门设立一名基建会计负责工程项目有关数据的统计和工程成本分析[2]。工程项目业务的不相容岗位设立在院内不同部门;项目建议、可行性研究与项目决策分别由项目受益部门(或使用部门)、基建部门和院办负责,概预算编制与审核分别由基建部门和财务部门负责,项目实施与价款支付分别由基建部门和财务部门负责,因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的,应有书面文件和相关资料,并经项目受益部门(或使用部门)认可财务部门审核后方可付款等[3]。通过这些内控制度贯彻与执行,我院不仅克服工程建造合同常常变更这类难题,也预防了工程中许多不规范乃至错误做法的发生。

结语

医院小型工程项目的财务控制是一项综合性很强的经济管理工作,它要求工程项目管理和财务管理的有机结合,既要符合施工合同和方案的要求,又要控制各项费用的开支。因此医院在项目建设中,只有严格按照相关法规办事,并以内部控制具体办法辅之,才能取得满意效果。

参考文献:

[1] 王莉浅议施工企业项目工程成本控制安徽建筑 2006;3:154-155