国资审计报告精选(九篇)

前言：一篇好文章的诞生，需要你不断地搜集资料、整理思路，本站小编为你收集了丰富的国资审计报告主题范文，仅供参考，欢迎阅读并收藏。

第1篇：国资审计报告范文

顾名思义，网红就是网络红人的简称，这一群体具有的特征是：借助互联网平台积聚人气，进而走红获得大众关注。其实早在21世纪初，就已经涌现出一大批的“网红”，从最早在各大论坛上颇受关注的网络，到后来炒作成名的网络红人，已经有各路网红出现在大众的视野中。但随着互联网的发展，以微博为主的社交媒体为网红提供了更加高效地传播土壤，在此基础上，网红经济孕育而生。

从2014年伊始，网红这个词悄然出现在了各大媒体的头条上。到了2015年，在排名前十的淘宝女装店铺中，有超过7家是网红店铺。部分金牌网红店铺年收入以亿计算。2016年初papi酱迅速走红，更是以2200万的首单广告引爆了网红经济行业。

在网红经济快速发酵的同时，也出现了一些负面的现象。2016年初，文化部相继对网络剧、网络直播平台上出现的一些低俗甚至是违法的行为进行了审核和监管，papi酱也因视频中大量的粗口内容被要求进行整改。随着监管的加强，未来相关领域也将朝着规范化方向发展。

中投顾问的《2016-2020年中国网红经济深度调研及投资前景预测报告》共十章。首先介绍了网红经济的概念，接着分析了我国网红经济的发展背景及发展现状。然后报告对网红+电商、网红+社交、网红+直播三种重点变现模式进行了详实全面的分析。随后，报告对网红孵化平台的发展以及重点企业的动态进行了分析。最后对网红经济的投资及前景趋势进行了科学的分析及预测。

本研究报告数据主要来自于国家统计局、商务部、工商总局、中投顾问产业研究中心、中投顾问市场调查中心以及国内外重点刊物等渠道，数据权威、详实、丰富，同时通过专业的分析预测模型，对行业核心发展指标进行科学地预测。您或贵单位若想对网红经济有个系统深入的了解、或者想投资网红经济相关行业，本报告将是您不可或缺的重要参考工具。

报告目录

第一章网红经济概述

1.1网红经济的相关概念

1.1.1网红的定义

1.1.2网红经济的定义

1.1.3网红经济与粉丝经济的区别

1.1.4网红与自媒体的区别

1.2网红的特征

1.2.1支撑内容网生化

1.2.2依赖网络为传播渠道

1.2.3兼具传播力与影响力

1.3网红的分类

1.3.1颜值派

1.3.2实力派

1.3.3个性派

1.4网红生成方式

1.4.1线下名人影响力延伸

1.4.2线上行为逐步生成

1.4.3网红孵化器培育而成

第二章2014-2016年中国网红经济发展背景

2.1受众偏好的转变

2.1.1公众审美需求

2.1.2公众审丑需求

2.1.3公众对高品质生活的向往

2.1.4公众对奢华生活的窥探

2.1.5公众对才华的欣赏

2.2粉丝群体消费升级

2.2.1社会消费变化趋势

2.2.2电商消费进入转型期

2.2.3年轻一代成为消费生力军

2.2.4年轻一代消费能力强劲

2.3移动互联网的快速传播

2.3.1互联网技术的发展

2.3.2自媒体的快速发展

2.3.3社交媒体的广泛普及

2.3.4微信朋友圈加速信息传播

2.3.5新浪微博是网红主要聚集地

第三章2014-2016年中国网红经济发展分析

3.1网红经济发展历程

3.1.1网红1.0时代：草根崛起

3.1.2网红2.0时代：个性文化

3.1.3网红3.0时代：名人效应

3.1.4网络4.0时代：IP时代

3.1.5历年网红排行榜

3.1.6各时代网红发展特点

3.2网红经济产业链分析

3.2.1网红经济产业链介绍

3.2.2网红经济主要板块

3.2.3网红经济参与主体

3.2.4网红产业链升级

3.32014-2016年中国网红经济发展现状分析

3.3.1市场发展规模

3.3.2市场发展格局

3.3.3网红传播的要素

3.42014-2016年中国网红经济相关政策监管措施

3.4.1加强网络剧节目管理

3.4.2查处部分网络直播平台

3.4.3网络直播主播开启实名制认证

3.52014-2016年中国网红身份画像

3.5.1网红指数介绍

3.5.2热门网红排名

3.5.3网红身份形象

3.5.4重点垂直领域

3.5.5主要变现模式

3.6网红经济商业模式分析

3.6.1网红运作模式

3.6.2盈利模式分析

3.6.3网红+平台电商

3.6.4网红+社交电商

3.6.5网红+社交平台

3.6.6网红+线下活动

3.7网红经济发展面临的挑战

3.7.1网红生命周期短

3.7.2网红变现渠道有限

3.7.3网络监管趋于严格

第四章2014-2016年中国网红+电商模式发展分析

4.12014-2016年中国网红电商市场运行情况

4.1.1网红电商市场规模

4.1.2网红电商产业链介绍

4.1.3网红电商运作模式

4.1.4网红电商供应链模式

4.1.5网红电商变现模式

4.2网红电商的竞争力分析

4.2.1网红店与传统店铺对比

4.2.2网红电商竞争优势

4.2.3网红店铺销售规模

4.2.4网红电商盈利能力

4.2.5网红店铺业绩影响因素

4.3网红电商典型案例分析——Lin Edition Limit高端定制女装

4.3.1企业简介

4.3.2经营业绩

4.3.3经营特色

第五章2014-2016年中国网红+社交模式发展分析

5.1网红社交平台发展综述

5.1.1网红社交平台简介

5.1.2网红社交平台分类

5.1.3主流网红社交平台

5.2网红+社交模式发展综述

5.2.1网红主要社交行为

5.2.2社交平台属性分析

5.2.3社交营销的优势分析

5.2.4主流社交平台用户规模

5.2.5社交电商的发展优势

5.3中国网红传播社交平台分析——微博

5.3.1微博大数据

5.3.2活跃用户规模

5.3.3内容量

5.3.4微博经营情况

5.3.5微博平台优势

5.3.6微博商业生态

5.3.7微博橱窗

5.4国外网红传播社交平台分析——Youtube

5.4.1Youtube推动网红经济

5.4.2网红传播渠道

5.4.3广告分成计划

5.4.4热门网红收入

第六章2014-2016年中国网红+直播模式发展分析

6.1网红+直播模式发展综述

6.1.1网络直播发展背景

6.1.2网红主播的产生路径

6.1.3直播内容生产方式

6.1.4网红主播的要素

6.1.5直播平台制约因素

6.22014-2016年中国在线直播市场运行分析

6.2.1市场发展规模

6.2.2直播内容分布

6.2.3平台融资情况

6.2.4市场竞争格局

6.2.5市场存在的问题

6.2.6市场发展建议

6.32014-2016年中国游戏直播发展分析

6.3.1游戏直播发展历程

6.3.2游戏直播市场规模

6.3.3游戏直播商业模式

6.3.4游戏主播的结构

6.4网红+直播盈利模式分析

6.4.1网红直播变现模式

6.4.2网红主播收入结构

6.4.3虚拟货币变现方式

6.4.4电商变现模式分析

第七章2014-2016年网红孵化平台发展分析

7.1网红孵化器的核心竞争力

7.1.1丰富的网红资源

7.1.2强大的数据分析能力

7.1.3有利的供应链支撑

7.1.4社交平台的粉丝运营能力

7.1.5合理的利润分成及激励机制

7.2网红孵化模式分析

7.2.1网红孵化器的价值点

7.2.2网红孵化合作模式

7.2.3网红孵化流程介绍

7.2.4网红孵化器运营流程

7.2.5利润分成方式介绍

7.3资深网红孵化器——如涵

7.3.1企业发展概况

7.3.2企业经营情况

7.3.3企业商业模式

7.3.4企业融资情况

7.3.5企业竞争优势

7.3.6企业发展缺陷

7.4网红资源整合平台——Uni引力

7.4.1平台介绍

7.4.2运营情况

7.4.3业务分析

7.4.4运营模式

第八章2014-2016年重点企业网红经济领域布局动态

8.1昆仑万维

8.1.1企业发展概况

8.1.2经营效益分析

8.1.3业务经营分析

8.1.4财务状况分析

8.1.5布局视频直播

8.1.6未来前景展望

8.2华斯股份

8.2.1企业发展概况

8.2.2经营效益分析

8.2.3业务经营分析

8.2.4财务状况分析

8.2.5“微卖”运行分析

8.2.6未来前景展望

8.3南极电商

8.3.1企业发展概况

8.3.2经营效益分析

8.3.3业务经营分析

8.3.4财务状况分析

8.3.5企业盈利模式

8.3.6未来前景展望

8.4柏堡龙

8.4.1企业发展概况

8.4.2经营效益分析

8.4.3业务经营分析

8.4.4企业竞争优势

8.4.5财务状况分析

8.4.6未来前景展望

第九章2014-2016年网红经济投资分析

9.12014-2016年网红经济投融资现状

9.1.1网红融资周期

9.1.2投资市场火热

9.1.3网红风投案例

9.2网红经济领域投资机遇

9.2.1网红电商继续升级

9.2.2视频直播市场投资机遇

9.2.3电竞领域继续发展

9.2.4医疗美容前景广阔

9.2.5网红经济公司模式升级

9.2.6第三方服装设计公司

9.2.7电商综合服务平台

9.3网红经济领域投资风险分析

9.3.1政策监管风险

9.3.2内容创作的稳定性风险

9.3.3运营同质化风险

9.3.4传播平台技术风险

9.3.5网红电商投资风险

第十章中投顾问对网红经济发展前景及趋势分析

10.1网红经济发展前景展望

10.1.1网红经济市场空间

10.1.2网红经济格局预测

10.2网红经济未来发展预测

10.2.1内容是核心

10.2.2善用新格式

10.2.3垂直化趋势

10.3网红经济未来发展趋势分析

10.3.1视频化趋势

10.3.2专业化趋势

10.3.3平台化趋势

10.3.4多元化趋势

图表目录

图表网红经济的内容

图表微博用户各年龄群占比

图表网红关注人群年龄占比

图表1990-2015年我国GDP增速

图表2014-2015年我国移动端社交网络活跃用户人数

图表微信拉动的生活消费测算

图表新浪微博用户信息扩散意愿

图表2015年微博活跃人数增速

图表中国网红十年排行榜

图表不同时代网红的特点及代表人物

图表网红经济产业链

图表网红社交资产的形成

图表网红经济产业链上的上市公司

图表2016年第一季度网红指数TOP20

图表2016年第一季度TOP100网红身份形象

图表2016年第一季度TOP100网红传播内容

图表重点垂直领域热门网红介绍

图表微博内容生产人群生态结构变化

图表2016年第一季度TOP100网红变现模式

图表网红孵化器和网红合作模式

图表网红经济盈利模式介绍

图表社交电商B2C2C模式分析

图表网红+社交盈利模式

图表网红电商市场规模测算

图表2015年微博前九大电商网红粉丝量

图表网红电商运作模式分析

图表网红经济供应链模式

图表直营体系线下门店开店费用率测算

图表天猫开店费用率测算

图表网红开店费用率测算

图表网红店铺与传统店铺不良库存率对比

图表网红店铺与传统店铺流量获取成本与流量转化率对比

图表2015年度淘宝女装类目排名前十的店铺

图表重点网红店铺的盈利能力

图表部分网红传播平台日均IP访问数

图表主流网红传播平台

图表网红在社交平台上的增粉工具

图表网红经济主要社交平台分析

图表传统电商用户获取成本

图表2015年三大社交平台月均活跃用户

图表2015年各B2C电商平台月均活跃用户

图表2013-2015年微博月活量与日活量变化

图表2015年新浪微博与同类社交应用日均IP对比

图表2014-2015年新浪微博粘性用户占比

图表新浪微博媒体属性分析

图表2013-2015年微博广告收入规模

图表2014-2015年微博中小广告主页贡献收入

图表2013-2015年微博营业收入及利润

图表新浪微博用户对广告的接受度

图表2015年YouTube视频博主收入排行

图表网络直播背后的“马斯洛需求”理论

图表明星主播吸引粉丝的要素

图表2015年中国在线直播平台市场大数据

图表2015年在线直播市场内容分布

图表2015-2016年网络直播平台投融资情况

图表2016年中国各移动直播平台累计下载量

图表2016年中国网络直播平台20强

图表游戏直播市场发展历程

图表国内外游戏直播发展模式

图表2013-2017年中国游戏直播用户规模

图表游戏直播商业模式分析

图表2016年游戏主播身价排行榜

图表主流电竞平台上主播性别分布

图表主流电竞平台上主播种类分布

图表网红主播收入结构

图表主要直播平台礼物分成规则

图表电竞主播电商产品分类及占比

图表2015年中国电竞用户游戏周边付费

图表2015年中国电竞用户游戏内付费

图表网红孵化器帮助店铺运营流程

表5：网红与孵化器公司在不同出资比例下的利润分成方式

图表网红(微信微博类)收入分布占比

图表孵化器合作网红分成分配

图表如涵电商发展历程

图表如涵商业模式分析

图表如涵运营模式分析

图表如涵电商融资轮次

图表2013-2015年北京昆仑万维科技股份有限公司总资产和净资产

图表2013-2015年北京昆仑万维科技股份有限公司营业收入和净利润

图表2015年北京昆仑万维科技股份有限公司营业收入和净利润

图表2013-2015年北京昆仑万维科技股份有限公司现金流量

图表2015年北京昆仑万维科技股份有限公司现金流量

图表2015年北京昆仑万维科技股份有限公司主营业务收入分行业

图表2015年北京昆仑万维科技股份有限公司主营业务收入分产品

图表2015年北京昆仑万维科技股份有限公司主营业务收入分区域

图表2013-2015年北京昆仑万维科技股份有限公司成长能力

图表2015年北京昆仑万维科技股份有限公司成长能力

图表2013-2015年北京昆仑万维科技股份有限公司短期偿债能力

图表2015年北京昆仑万维科技股份有限公司短期偿债能力

图表2013-2015年北京昆仑万维科技股份有限公司长期偿债能力

图表2015年北京昆仑万维科技股份有限公司长期偿债能力

图表2013-2015年北京昆仑万维科技股份有限公司运营能力

图表2015年北京昆仑万维科技股份有限公司运营能力

图表2013-2015年北京昆仑万维科技股份有限公司盈利能力

图表2015年北京昆仑万维科技股份有限公司盈利能力

图表2013-2015年华斯控股股份有限公司总资产和净资产

图表2013-2015年华斯控股股份有限公司营业收入和净利润

图表2015年华斯控股股份有限公司营业收入和净利润

图表2013-2015年华斯控股股份有限公司现金流量

图表2015年华斯控股股份有限公司现金流量

图表2015年华斯控股股份有限公司主营业务收入分行业

图表2015年华斯控股股份有限公司主营业务收入分产品

图表2015年华斯控股股份有限公司主营业务收入分区域

图表2013-2015年华斯控股股份有限公司成长能力

图表2015年华斯控股股份有限公司成长能力

图表2013-2015年华斯控股股份有限公司短期偿债能力

图表2015年华斯控股股份有限公司短期偿债能力

图表2013-2015年华斯控股股份有限公司长期偿债能力

图表2015年华斯控股股份有限公司长期偿债能力

图表2013-2015年华斯控股股份有限公司运营能力

图表2015年华斯控股股份有限公司运营能力

图表2013-2015年华斯控股股份有限公司盈利能力

图表2015年华斯控股股份有限公司盈利能力

图表微卖B2C2C模式

图表2013-2015年南极电商(上海)股份有限公司总资产和净资产

图表2013-2015年南极电商(上海)股份有限公司营业收入和净利润

图表2015年南极电商(上海)股份有限公司营业收入和净利润

图表2013-2015年南极电商(上海)股份有限公司现金流量

图表2015年南极电商(上海)股份有限公司现金流量

图表2015年南极电商(上海)股份有限公司主营业务收入分行业

图表2015年南极电商(上海)股份有限公司主营业务收入分产品

图表2015年南极电商(上海)股份有限公司主营业务收入分区域

图表2013-2015年南极电商(上海)股份有限公司成长能力

图表2015年南极电商(上海)股份有限公司成长能力

图表2013-2015年南极电商(上海)股份有限公司短期偿债能力

图表2015年南极电商(上海)股份有限公司短期偿债能力

图表2013-2015年南极电商(上海)股份有限公司长期偿债能力

图表2015年南极电商(上海)股份有限公司长期偿债能力

图表2013-2015年南极电商(上海)股份有限公司运营能力

图表2015年南极电商(上海)股份有限公司运营能力

图表2013-2015年南极电商(上海)股份有限公司盈利能力

图表2015年南极电商(上海)股份有限公司盈利能力

图表南极电商柔性供应链示意图

图表南极电商项目投资规模

图表2013-2015年广东柏堡龙股份有限公司总资产和净资产

图表2013-2015年广东柏堡龙股份有限公司营业收入和净利润

图表2015年广东柏堡龙股份有限公司营业收入和净利润

图表2013-2015年广东柏堡龙股份有限公司现金流量

图表2015年广东柏堡龙股份有限公司现金流量

图表2015年广东柏堡龙股份有限公司主营业务收入分行业

图表2015年广东柏堡龙股份有限公司主营业务收入分产品

图表2015年广东柏堡龙股份有限公司主营业务收入分区域

图表柏堡龙协同上下游环节

图表柏堡龙设计生产一体化服务

图表2013-2015年广东柏堡龙股份有限公司成长能力

图表2015年广东柏堡龙股份有限公司成长能力

图表2013-2015年广东柏堡龙股份有限公司短期偿债能力

图表2015年广东柏堡龙股份有限公司短期偿债能力

图表2013-2015年广东柏堡龙股份有限公司长期偿债能力

图表2015年广东柏堡龙股份有限公司长期偿债能力

图表2013-2015年广东柏堡龙股份有限公司运营能力

图表2015年广东柏堡龙股份有限公司运营能力

图表2013-2015年广东柏堡龙股份有限公司盈利能力

图表2015年广东柏堡龙股份有限公司盈利能力

图表2014-2015年部分网红风投案例

第2篇：国资审计报告范文

风险导向审计的提出是基于大型事务所的内外部环境的变化，但是财政部要求所有的会计师事务所都采用新的审计准则，相同的审计程序，这也就包括了中小型事务所对中小企业的审计也需要采用风险导向审计模式。当前对该方面的研究多数针对大型事务所采用风险导向审计的不足之处提出需要完善的地方，忽略了中小型事务所审计中小企业时采用风险导向审计是否合理，因为中小型事务所并不是与大型事务所同步发展的，审计客户也不尽相同，本文将中小型事务所和大型事务所的内外部环境进行对比分析，阐述事务所之间的不同之处，如图1所示即为中小型事务所和大型事务所内外环境对比分析概述。

一、中小型会计师事务所内外部环境分析

中小型会计师事务所的审计客户一般是中小企业，大型事务所的审计客户主要是跨国公司、上市公司及大型企业集团。本文站在事务所的角度，从内外部环境的差异，将大型事务所和中小型事务所进行对比分析，将审计客户内部控制，审计报告的有效需求，以及审计风险和法律环境作为外部环境，事务所内部人员素质和经济问题作为内部环境，通过内外部环境的分析旨在提出当前中小型事务所对中小企业审计不适宜采用风险导向审计。

(一)中小型会计师事务所不存在风险导向审计外部环境(1)中小企业内部控制不健全是中小型会计师事务所无法对其实行风险导向审计的内在前提。我国《独立审计具体准则第9号――内部控制与审计风险》将内部控制定义为“被审计单位为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”由此可见，企业严格的内部控制在保证企业会计信息可靠性方面所起的作用。但是在我国中小型企业，特别是小型企业里。企业组织结构简单，拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，企业所有权与管理权往往集中于少数个人手中，即使有内部控制制度，但是大部分还是流于形式，形同虚设，所有者与经营者很容易凌驾于内部控制之上，由此要保证会计信息的真实性和可靠性，实属不易，控制风险无法衡量；而在大型公司里，建立良好的内部控制制度是公司能够达到目前业绩的一个重要方面，注册会计师通过了解内部控制，可以评估控制风险水平。

(2)审计报告有效需求不足，信息不对称是中小型事务所无法对中小企业实行风向导向审计的社会因。由于中小企业所有权与经营权并未发生根本分离。我国大部分的中小企业年度审计中，管理层聘请会计师事务所审计只是为了满足国资委的要求，但是接收审计报告的国资委相关部门并不是审计报告的有效需求者，所以即使审计中出现重大错报，也不会有人发现或追究，所以审计人员只是按照审计的最低要求把审计工作底稿填完了事，自然不会产生对风险导向审计模式的实际需求；而在上市公司审计中，财务报告使用者和管理层都要根据审计报告做出经济决策，所以不仅需要高质量的审计报告，而且需要监督其审计报告是否依据国家规定对被审计单位进行严格审计。

(3)审计风险与法律制度的不完善是中小型事务所不对中小企业实行风险导向审计的外在条件。在整个审计发展的历史进程中，审计模式的发展随外部环境的变化而不断发生变化，从根本上来说，每一步的变化都是为提高审计效率，降低审计风险，二者之间相互促进，相互发展，不断推动现代审计法律制度的完善。中小型事务所对中小企业审计主要有以下三种情况，营业执照年检，申请特定资质和银行贷款。这三种情况下出具的审计报告主要是满足被审计单位的利益需求，财务报告审计主要是满足国资委的要求，并没有实质的需求。而大型企业集团、上市公司审计中，社会公众是审计报告的重要使用者，他们对审计的需求越来越高，希望审计人员能够提供高质量的审计报告，任何由于报告的信息失真造成投资者的决策失误，审计人员及事务所都要承担相应的法律责任，赔偿巨额损失。这种审计期望差距的不断加大使得审计风险不断升高，高诉讼的法律风险以及由此造成审计成本的升高，使得审计界也在不断寻求新的审计模式，降低审计风险。

与之相比，中小型事务所对中小企业审计中，三项主要审计项目是满足中小企业自身需求，财务报告审计有效需求不足，没有真正的信息使用者关注审计报告的真实性，一切的审计程序都是流于形式，审计风险转化为现实的可能性并不大，没有对审计界构成威胁，这样审计人员也不会有动力去寻求新的审计模式。

(二)中小型会计师事务所不存在风险导向审计内部环境(1)经济压力的存在是中小型事务所不能对中小企业实行风险导向审计的经济因素。大型事务所与中小型事务所面临着同样的困境，因为风险导向审计要求审计人员较高的专业素质，使得风险导向审计在我国不能得到普遍有效的实施。大型事务所尚且如此，中小型事务所更加面临着艰巨的挑战，一方面，近几年来，中小型事务所与日俱增，竞争异常激烈，因市场需求不足，事务所为招揽业务，只能竟相压价来维持生存；另一方面，运用风险导向审计，首先要求审计人员对被审计单位有全面深入的了解，实施风险评估程序，确定重要性水平，了解与财务报表相关的重要审计风险，从而计划和实施进一步审计程序，注册会计师关注的范围扩大，程度加深，必然导致工作时间和审计成本的增加。在会计市场竞争激烈的情况下，成本的增加往往不可能过渡到收费的同步增加，这样一来就会使得很多中小型事务所因审计成本的增加在竞争中面临困境。

(2)审计人员素质低下是中小型事务所无法对中小企业实施风险导向审计的本质特征。风险导向审计的主要目标是发现重大舞弊，这就需要审计人员自始至终保持职业怀疑态度，具有较高的风险分析水平和职业判断能力。在进一步审计程序阶段，审计人员应该具有丰富的行业知识和职业经验来对被审计单位的战略和经营风险进行分析，对于实质性测试阶段中的分析性测试程序则要求审计人员根据被审计单位的具体情况寻求数据间的内在关系，以构建审计模型、实施个性化的审计程序。在大型事务所中，这些对审计人员高素质的要求尚且不能满足，对于中小型事务所而言，其客户规模普遍较小，单个审计项目往往只有少数注册会计师参与并独立进行专业判断，更加难以符合风险导向审计对审计人员的要求。

二、中小型会计师事务所对中小企业审计方向--

根据以上分析，目前在中小型事务所推行风险导向审计还为时过早，也是不合理的，违背了审计模式转变的本质要求，即提高审计效率，降低审计风险；况且审计模式的发展不是+相互替代的过程，而是适应社会的需要不断自我调节的过程。中小型事务所规模一般较小，竞争激烈，而相对的被审计单位经营收人单一，业务简单，对中小企业的审计多数还是停留在账项基础审计阶段，审计报告也只有在个别特殊用途才会被重视，因此不必经过一系列复杂的审计程序，对于高成本的风险导向审计的运用更是无从谈起。

针对中小型事务所竞争压力，高审计成本和低审计效率的现实情况，应该根据中小企业特点制定适合中小企业的审计程序，而不是完全按照审计程序表进行全面审计，以降低审计过程中资源浪费，合理配置资源。将中小型事务所审计和大型事务所审计区别对待，根据被审计客户的特点制定合理化的审计程序；针对中小企业的财务报表审计有效需求不足的情况，国资委应该根据实际需要合理制定审计报告的要求，避免审计资源浪费、企业成本增加，进而影响中小型事务所对中小企业审计市场秩序的有序执行。

参考文献：

第3篇：国资审计报告范文

关键词：财务分析 基本面分析 实地调查

随着我国加入WTO后国际交往的发展，我国的资本市场和货币市场将逐步与国际接轨，市场参与者的投资理念也在不断发生变化，将越来越多地依据公司的经营业绩和财务状况做出投资决策。但是某些企业编制虚假会计报表，已成为影响我国资本市场和货币市场健康发展的公害。因此为了避免因决策失误而遭受惨重的损失，市场参与者们必须掌握基本的会计报表分析过程及方法。

一、企业会计报表分析的过程及方法概述

企业会计报表的基本分析过程如下：阅读会计报表的审计报告;阅读和分析会计报表附注;进行财务数据和指标的静态分析、趋势分析和同业比较;进行公司的基本面分析。根据上述分析发现的重要线索，准备实地调查提纲;根据实地调查结果，判断公司是否编制虚假会计报表。财务分析顺序与会计师编制公司会计报表的顺序相反，在财务分析中，根据会计报表附注，我们可以从会计报表分解出会计分类账，从会计分类账分解出会计科目账，从会计科目账查询会计凭证，从而详细分析公司会计报表，反映其财务状况及经营成果和现金流量情况的真实程度。

二、企业会计报表分析过程及方法的具体探讨

（一）阅读企业会计报表的审计报告

审计报告是注册会计师在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告有五种类型：（1）标准无保留意见审计报告;（2）带强调事项段的无保留意见审计报告;（3）保留意见的审计报告;（4）否定意见的审计报告;（5）无法表示意见的审计报告。标准无保留意见审计报告表明财务报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;带强调事项段的无保留意见审计报告表明存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项、但不影响已发表的审计意见;保留意见的审计报告表明财务报表整体是公允的，但会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或审计范围受到限制，但不至于出具否定意见或无法表示意见的审计报告;否定意见的审计报告表明财务报表未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;无法表示意见的审计报告表明审计范围受到影响非常重大和广泛的限制，以至于无法对财务报表发表审计意见。

（二）企业会计报表附注的分析

一是分析公司基本情况，关注公司的历史和主营业务。只有深入了解了公司的历史和主营业务，才能对公司的财务数据和财务指标有更深刻的理解，也才能对公司的盈利前景做出客观的判断。二是分析会计处理方法对利润的影响。会计处理方法通常包括收入确认方法、企业所得税的会计处理方法、存货计价方法、坏账损失的核算方法、固定资产折旧方法等，由此可见，不同的会计处理方法对公司利润的影响是不同的，我们必须关注公司采用哪些会计处理方法及前后各期是否一致、对净利润造成什么影响。三是分析子公司对总利润的影响程度。分析公司下属各子公司的基本情况，对总利润影响程度大的子公司无疑是调查分析重点。四是分析会计报表主要项目的阐述资料，这些阐述资料是判断公司是否编制虚假会计报表的重要线索。五是关注公司其他重要事项的说明。

（三）企业会计报表财务数据分析：静态分析、趋势分析和同业比较

1.财务数据的静态分析。财务数据的静态分析，包括资产负债表、利润表、现金流量表的主要项目的静态分析及财务指标的静态分析（包括流动性指标、效率指标、财务杠杆指标和盈利指标）。

（1）资产负债表、利润表、现金流量表的主要项目。“货币资金”项目分析，必须结合现金流量表分析，“短期投资”与利润及利润分配表的“投资收益”项目有关系，应收票据、应收账款和存货是资产负债表的三个主要项目，这三个项目与利润表的“主营业务收入”和“利润”项目，以及现金流量表的“经营活动产生的现金流量净额”有关系。“长期股权投资”和“长期债权投资”与利润及利润分配表的“投资收益”项目，以及现金流量表的“投资活动产生的现金流量净额”有关系。固定资产项目与现金流量表的“投资活动产生的现金流量净额”有关系。“短期借款”和“长期借款”与利润及利润分配表的“财务费用”和现金流量表的“筹资活动产生的现金流量”有关系。运用静态分析方法，分析利润及利润分配表主要项目时，应该结合会计报表附注分析，详细分析这些主要项目的明细资料。分析现金流量表时，我们应该关注现金流量的来源和结构，从而对企业现金收支的情况、经营活动创造现金流量的能力等有更清晰的了解。

（2）流动性指标的静态分析。流动性财务指标包括流动比率、速动比率、净营运资金、现金流动负债比率和现金负债比率。一般来说，流动比率越高，企业偿还短期债务的能力越强。合理的流动比率水平取决于两点：一是流动性资产的周转速度，流动性资产的周转速度较快，合理的流动比率水平可以较低。二是流动性资产的质量和结构。速动比率衡量企业流动资产中可以立即变现用于偿还流动负债的能力。因为速动比率中的速动资产是流动资产扣除存货等变现速度较慢或者根本无法变现的预付账款、待摊费用等，因此速动比率比流动比率更直接地反映了企业短期偿债能力的强弱。现金流动负债比率和现金负债比率较速动比率而言更苛刻地反映了企业立即偿债的能力和水平，但如果企业现金持有量过大又会对资产的综合利用不利，因此这两个指标一般仅在企业面临财务危机时使用。净营运资金是指流动资产与流动负债的差额，净营运资金越多，企业不能偿还短期债务的风险越小，但净营运资金是个绝对数，更适合同一企业不同历史时期的比较。

（3）效率指标的静态分析。包括存货周转率、存货销售期、应收账款周转率、应收账款回收期、经营性循环周期、资产周转率。存货周转率衡量企业的存货管理能力。存货销售期影响企业资产的流动性，从而影响短期偿债能力。应收账款在企业的流动资产中占有十分重要的地位，应收账款周转率越大，应收账款回收期越短，公司资金的使用效率越高。经营性循环周期越长，企业需要的营运资金越多。资产周转率测量资产利用的效率。

（4）财务杠杆指标的静态分析。包括资本充足率、债务资本比率和债务资产比率。资本充足率越高，企业抵抗风险的能力越强。若债务资本比率或者债务资产比率过高，说明企业的偿债负担过重。

（5）盈利指标的静态分析。包括净利润率、资本收益率和资产收益率，是衡量企业盈利能力的重要指标。

2.财务数据的动态分析：趋势分析。趋势分析是对一家公司不同时期或时点的财务数据和财务指标进行分析。如果公司的经营活动处于持续健康发展的状态，那么其主要财务数据或指标应该呈现出持续稳定发展的趋势，否则意味着公司的某些方面发生了重大变化，这些异动是判断公司是否编制虚假会计报表的重要线索。

例：某农产品A公司2009-2012年会计报表部分财务数据及其增长率，见下表。我们可以做如下趋势分析：第一，A公司固定资产周转率和流动比率逐年下降，到2012年均小于1，这说明A公司经营活动创造的现金流量补充固定资产投资占用资金的能力越来越弱，偿还短期债务能力越来越弱。第二，A公司2009-2012年主营业务收入、经营活动产生的现金流量净额和固定资产逐年同步上升，其中，固定资产增长超过主营业务收入，应收账款逐年下降。说明A公司的“钱货两清”交易越来越多，赊销越来越少。第三，固定资产增长速度几乎与“经营活动产生的现金流量净额”增长速度同步，说明A公司将绝大部分“经营活动产生的现金流量净额”转变为固定资产。根据趋势分析发现的线索，我们可以将现金收入和固定资产支出作为实地调查的重点。

（四）财务数据的同业比较

同业比较是为了寻找出严重偏离同业平均水平的财务数据或指标，从而寻找出调查分析重点。划分公司所处行业越细致，同业比较结果越准确。

（五）企业基本面分析

企业基本面分析包括宏观经济发展状况、所在行业发展状况、公司在本行业的地位和市场份额、公司的战略目标、经营方针和策略、公司的组织架构和高层管理人员的管理理念等。基本面分析与财务分析息息相关。如果公司的会计报表反映的财务状况与基本面分析结果背道而驰，那么，这一矛盾之处，应该是调查分析重点。

（六）实地调查，据实分析

通常情况下，我们仅依据财务分析和基本面分析做出投资决策，但这两种分析方法仅能提供判断公司是否编制虚假会计报表的线索，而不能作为判断公司会计报表真实性及确定投资对象的依据。实地调查结果才是判断财务报告真实程度以及确定投资对象的依据。实地调查的程序包括：首先，根据财务分析和基本面分析寻找的调查分析重点，准备实地调查提纲;其次，到被调查单位实地察看，与单位或部门的管理人员沟通交流;最后，提交现场调查报告。如果事先没有做深入细致的财务分析和基本面分析，准备重点突出、针对性强的实地调查提纲，只是到公司参加股东大会、听董事长或董事会秘书介绍公司情况、或者到公司随便看看，这种实地调查毫无用处。实地调查时，我们应该亲自到公司的生产车间或厂区调查公司的生产情况、设备利用情况、原材料和成品存货情况，以及企业管理情况，向公司管理人员询问尽可能详细和广泛的问题，全面细致地观察公司各方面情况。

市场参与者们掌握了以上基本的会计报表分析过程及方法后，既可避免因虚假会计报表导致决策失误而遭受惨重的损失，又可有效地遏制公司编制虚假会计报表的行为，对于促进我国资本市场和货币市场的健康发展非常有意义。Z

参考文献：

中国注册会计师协会.中国注册会计师执业准则[S].2006.

第4篇：国资审计报告范文

电信资费一直是公众关心的话题，而近来电信企业的薪资也受到了关注。最近，山东网通就坐在了这样的风口浪尖上。

根据2006年度山东审计厅对济南市住房公积金管理中心的年度审计报告，山东网通省公司的平均公积金缴数为6389元，按照这个数字和公积金缴存比例计算的对应的工资平均数高达2.1万元左右。这两项数据立即引起争议。

员工薪金级差大

山东省审计厅审计报告中出现的涉及山东网通的数据理应经过山东网通的认可，这6389元住房公积金的缴存数据到底来自哪里？

记者拨通了山东网通人力资源部门的电话，一位陈姓工作人员者告诉记者，这个数据是在山东省审计厅的统计数据列举十个缴存较高的企业时出现的。

同时，他向记者解释了这个数据的由来。他指出，该数据的统计口径不包括基层员工，主要为省公司管理人员和各地市分公司的高层管理人员。此外，他还告诉记者，这个缴存数据是山东网通2006年1-6月份的相关统计数据。而在2006年后，根据国资委文件，山东网通的公积金进行了调整。

山东网通一位普通员工告诉记者，普通员工缴存基数在450-500元左右。

进行中的薪金改革

根据陈先生介绍，山东网通人力资源管理进行了多次改革，其中包括住房公积金缴存基数的调整。

在2004年，省公司根据集团公司的要求进行了统一薪酬体制改革，全部员工收入与工作绩效挂钩。根据集团要求而对工资体制的改革，普通员工工资有所下降，相对管理人员和技术人员以及管理干部的工资得到相应提升。

2006年7月山东网通再次调整其员工工资部分内容结构。山东网通根据集团的统一要求，2006年6月以后，开始按照国资委关于中央企业执行住房公积金缴存基数社平工资3倍封顶(国资厅发分配【2005】3号文件)的要求执行，缴存比例最高不超过12%。也就是说，2006年7月开始，山东网通通过向济南住房公积金中心请示后，开始按3倍封顶和12%缴存比例缴存，企业为个人缴存平均约450元，最高的也不超过500元。

需进行深入薪酬改革？

第5篇：国资审计报告范文

一、问题提出

2012年3月23日，山东新华制药股份有限公司（000756）（以下简称“新华制药”）公布了2011年度内部控制审计报告，在该内部控制审计报告中，信永中和会计师事务所对新华制药内部控制出具了否定意见的审计报告。这是我国证券市场中有关上市公司的第一份否定意见的内部控制审计报告。由于否定意见的内部控制审计报告的签发，引起了社会各界的强烈关注，掀起了一股巨大的“浪潮”。新华制药到底是怎么了？于是所有的媒体都聚焦在这件事件上。通常我们看到的内部控制审计报告中，无保留意见的内部控制审计报告较为常见，发表否定意见的内部控制审计报告在以前从未出现过，无论是被审计单位，还是注册会计师，都不希望发表此类意见的审计报告。所以，这份不同寻常的否定意见的内控审计报告带来的影响是非常巨大的。那么，为什么信永中和会计师事务所敢出具第一份否定意见的内控审计报告呢？这其中的理由又是什么呢？到底发生了什么呢？下面我们就将对这些问题进行分析。

二、新华制药的历史背景

新华制药的前身是1943年成立于胶东抗日根据地的山东新华制药厂。公司占地近300多万平方米，现有职工5000多人，是我国重点骨干大型制药企业、亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，以及国内重要的心脑血管类、抗感染类及中枢神经类等药物生产企业。在我国化工及医药行业具有较高的企业地位和影响力。1996年12月本公司以香港为上市地点，公开发行中华人民共和国H股股票。1997年7月本公司以深圳为上市地点，公开发行中华人民共和国A股股票，是H股、A股上市公司。1998年11月经中华人民共和国对外贸易经济合作部批准后，转为外商投资股份有限公司02001年9月经批准增发A股普通股票3000万股，同时减持国有股300万股。新华制药是中国医药工业十佳技术创新企业，中国制药工业50强。目前旗下有9家控股子公司。“新华牌”商标是中国驰名商标，是商务部重点培育和发展的出口品牌。

截至2012年6月30日，公司总股本为45731.26万股，第一、二大股东分别为：山东新华医药集团有限责任公司持有166115720股，占总股本比36.32%，香港中央结算（人）有限公司持股147963998股，占总股本32.36%。目前，公司年产化学原料药总量2.5万吨以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等药物生产企业，拥有乙氧苯柳胺等10个原料药独家品种，8个原料药主导品种市场占有率居国内第一位，制剂年生产能力为片剂达80亿片、针剂3亿支、胶囊2亿粒。公司从创业之初，始终坚持技术第一、质量第一，奉行“产品质量关系企业生命，药品质量关系人的生命”的质量理念，生产上严把质量关，精益求精。公司是国内首家通过IS09001、IS014001、IS010012三项认证的医药化工企业，所有在产原料药产品、制剂剂型均已通过GMP认证，茶碱、布洛芬等8个产品通过了美国FDA认证，茶碱、阿司匹林等10个产品获得了欧洲COS证书，咖啡因产品通过了美国用户的社会责任认证、环境认证，以及中国食品安全体系（HACCP）认证。同时有多个产品在俄罗斯、印度等国家完成了注册。大部分主导品种主要技经指标居国内领先地位，高于国内国际认证标准。

2011年，山东欣康祺医药（以下简称欣康祺）因涉嫌非法集资于年底被立案调查，该案对新华制药冲击很大02012年3月15日，新华制药披露，截至目前，欣康祺及其关联方尚欠公司货款6073.17万元，对方经营出现异常、资金链断裂，可能对公司资金回笼产生较大影响。

三、新华制药内部控制审计关系理论分析

审计关系反映审计委托人、被审计人和审计人三者之间的委托和审计与被审计关系或鉴证与被鉴证之间的关系。内部控制审计是独立于年报审计的新兴审计类别，与年报审计一样同属于审计鉴证范畴，具有审计鉴证三方面关系人，见图1。两者在最终目的、风险导向审计模式、风险评估、控制测试具有一致性或相近性，但是，在具体目标、保证程度、评价要求、报告类型和内容等方面有别于年报审计。据此，内部控制审计和年报审计可由审计委托人分别委托不同的审计师分别开展审计，也可委托同一家审计师同时开展审计即整合审计，最终独立出具内部控制审计报告和年报审计报告。

四、否定意见的内部控制审计报告的诞生

新华制药应收账款前五名的一重要客户的消失。根据中国资本证券网显示，2009年，欣康祺（其经营方式为批发，经营范围为中成药、化学药制剂、抗生素、生化药品、生物制品等）为新华制药第一大客户，共向新华制药采购18147万元商品，占其营收总额的7.94%；2010年，欣康祺为新华制药第二大客户，共向新华制药采购11039万元商品。但在2010年末，新华制药应收账款前五名单位里并没有欣康祺（第五名为PEPSICOLASALES&DISTRIBUTION欠款金额为609万元，占其营收总额的4.22%。）

2011年中期，欣康祺为新华制药第五大客户，共向新华制药采购1999.1万元，占其营收总额的1.31%。2011年中期，新华制药应收账款前五名单位里也没有欣康祺（第五名为新华制药寿光有限公司，欠款金额为898.8万元）。

2012年3月15日，新华制药董秘办工作人员向中国资本证券网表示，与欣康祺终止业务是在公司发现其有资金断裂的迹象时，应该是在2011年底，目前欣康祺已经停止经营，在2011年上半年公司与欣康祺的业务就已经减少了。但公告显示，欣康祺及其关联方欠其货款总计6073.17万元，且欣康祺并未出现在新华制药2011年中报应收账款前五名单位中，所以新华制药2011年下半年向欣康祺销售商品不会少于5174.37万元（6073.17898.8=5174.37）。既然在2011年上半年仅向欣康祺销售了1999.1万元（2010年中期为4314.5万元），销售商品已经大幅减少，但2011年下半年向其销售商品的金额又大幅增加了，这其中必有蹊跷。

根据调查，新华制药2011年年末的总资产为30.04亿元，2011年主营业务收入29.38亿元，净利润为0.76亿元。信永中和会计师事务所对2011年财务报告出具了标准无保留意见。

同年2011年，新华制药披露了内部控制评价报告，自我评价的结论为内部控制失效；新华制药聘请信永中和会计师事务所（以下简称“信永中和”）对其内部控制体系的有效性出具内部控制审计报告02012年3月23日，新华制药被信永中和出具了否定意见的内部控制审计报告。该内部控制审计报告中的“导致否定意见的事项”段和“审计意见”段如下：

四、导致否定意见的事项

重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。

新华制药内部控制存在如下重大缺陷：

1.新华制药下属子公司山东新华医药贸易有限（以下简称医贸公司）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。

2，新华制药下属子公司医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。

上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司（以下简称欣康祺医药）及与其存在担保关系方形成大额应收款项60，731千元，同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。2011年度，新华制药对应收欣康祺医药及与其存在担保关系方货款计提了48，585千元坏账准备。

有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使新华制药内部控制失去这一功能。

新华制药管理层已识别出上述重大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中，上述缺陷在所有重大方面得到公允反映。在新华制药2011年财务报表审计中，我们已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。本报告并未对我们在2012年03月25日对新华制药2011年财务报表出具的审计报告产生影响。

五、财务报告内部控制审计意见

我们认为，由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响，新华制药于2011年12月5旧未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。

信永中和会计师事务所有限责任公司

中国注册会计师：唐炫

中国注册会计师：薛更磊

中国北京

二〇一二年三月二十三日五、对新华制药公司否定意见内部控制审计报告的分析

信永中和会计师事务所为什么敢出具在中国证券市场中第一个否定意见内部控制审计报告呢？它所认为的新华制药的内部控制主要存在两大重要缺陷是否足以导致出具否定意见的内部控制审计报告？

（一）新华制药下属子公司山东新华医药贸易有限公司（以下简称医贸公司）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大，是否违背了内部控制的要求？

“授信”一词是指商业银行向非金融机构客户直接提供的资金，或者对客户在有关经济活动中可能产生的赔偿、支付责任做出的保证，包括贷款、贸易融资、票据融资、融资租赁、透支、各项垫款等表内业务，以及票据承兑、开出信用证、保函、备用信用证、信用证保兑、债券发行担保、借款担保、有追索权的资产销售、未使用的不可撤消的贷款承诺等表外业务。简单来说，授信是指银行向客户直接提供资金支持，或对客户在有关经济活动中的信用向第三方作出保证的行为。在本案例中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。显然，新华制药的子公司医贸公司其企业内部显然没有进行有效、合理、及时的信息沟通，才会导致其三个部门同时对一家公司授信，从而导致授信额度过大，进而承担了较大的风险。而信息与沟通是内部控制五要素之一，是指在人员能够履行责任的方式及时间范围内，识别、取得和报告经营、财务及法律遵守的相关资讯的有效程序和系统。这包括最高层将与控制有关事宜重要性及个人担当的角色向下级传达、向上级汇报重要信息的渠道以及与外部利益相关者保持有效沟通。COSO报告认为，一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业须按某种形式在某个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利履行其职责。

可见，信息与沟通能够在减少出现误解的可能性，从而达到控制风险，是内部控制的重要环节，但是新华制药在内部控制制度对多头授信无明确规定，且存在多头授信，说明新华制药案例中信息与沟通是无效的，而信息与沟通无效既是内部控制存在重大缺陷的迹象之一，同时也构成内部控制重大缺陷。

所以，信永中和会计师事务所在新华制药2011年度内部控制报告中披露的医贸公司内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，多头授信导致授信额度过大构成其出具否定意见的内部控制审计报告的理由。

（二）新华制药下属子公司医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况，这是否影响内部控制？

据2011年报显示，山东欣康祺医药有限公司注册资本为2180万元，而截至2011年12月31日，医贸公司应收欣康祺医药4060.6万元，同时还应收与欣康祺存在担保关系的华邦医药979.6万元，百易美医药399.6万元，山东药材高新分公司334.3万元，以及新宝医药299.1万元，合计6073.1万元。由此我们可以看出，医贸公司应收欣康祺医药4060.6万元大于其注册资本2180万元，不符合医贸公司内部控制制度规定的对客户授信额度不得大于客户注册资本这一规定，违反了内部控制的要求。

以此同时，医贸公司也存在未授信的发货情况，说明公司内部除了存在信息与沟通方面的不足外，监督也是有问题。而且新华制药在得知欣康祺资金链断裂的情况下才在2011年度按80%比例计提坏账准备，计提坏账准备金额合计4858.5万元，说明医贸公司应收账款管理存在缺陷，这足以说明公司内部的风险评估方面也是有问题的。而我们知道，内部控制五要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。风险评估并非一个理论过程，而且常常对企业的整体成功起至关重要的作用。同时有效的监督能够及时、有效地识别出控制失败或控制缺陷，并报告给那些对控制负责的员工或高层管理人员，以及时实施纠正措施。如果监督无效，就难以保证内部控制有效运行，正因为如此，COSO专门了《内部控制体系监督指南》。可见，医贸公司在内部控制方面存在及其重大的缺陷，内部控制是无效的。

新华制药下属子公司医贸公司在以上两个内控方面存在重大缺陷，同时，作为母公司的新华制药的内部控制也是问题多多。首先，新华制药2011年年报显示，2011年年初企业计提应收账款坏账准备0.31亿元，年末应收账款坏账准备金额骤升至5.45亿元，占应收账款总额的17.2%，主要是新华制药在事发后才对坏账进行大额补提。说明新华制药的风险意识很弱，在信用销售前没有进行充分的风险评估，才导致问题的发生。其次，下属子公司医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大及对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。说明母公司对子公司的内部监督方面存在严重缺陷，同时在信息与沟通方面母子公司更是存有重大不足，才导致此事件的发生。母公司新华制药应该对其内部控制进行整改以加强公司的内部控制。

所以，信永中和会计师事务所在新华制药2011年度内部控制报告中披露的新华制药下属子公司医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况构成其出具否定意见的内部控制审计报告的理由。

（三）多个重大缺陷与否定意见的内部控制审计报告关系

陈武朝（2012）指出我国《企业内部控制审计指引》第22条列出的表明内部控制可能存在重大缺陷的迹象包括：注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊；企业更正已经公布的财务报表；注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报；企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。此案例的财务报表中在内部控制方面已经披露了该重大错报。同时，我国《企业内部控制评价指引》第17条规定：“重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。重要缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具体认定标准，由企业根据上述要求自行确定。”在新华制药的内部控制缺陷认定标准中的非财务报告缺陷方面，从定性方面说，符合重大缺陷的条件是：具备合理可能性及导致公司部分业务能力丧失，危及公司持续经营、具备合理可能性及导致重大的财务损失以及具备合理可能性及导致负面消息在全国各地流传，对企业声誉造成重大损失。

信永中和会计师事务所在新华制药2011年度内部控制审计报告中披露的上述两个缺陷中涉及了内部控制五要素中的三个要素，构成了重大缺陷的条件。所以，信永中和会计师事务所对新华制药2011年度内部控制审计报告出具否定意见是合理的。

（四）同一时期财务报表审计意见与内部控制审计意见关系

从新华制药披露的2011年年报中，我们可以获知，在内部控制制度执行的效果及独立董事、监事会对公司内部控制自我评价中均提到了新华制药在报告期内新华制药全资子公司山东新华医药贸易有限公司对客户授信额度过大导致较大经济损失，公司未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制，还披露了公司内控存在的重大缺陷及整改情况。但是，同期的财务报表审计意见不同于内控审计的否定意见，而是无保留意见，表明尽管内控存在重大缺陷，但并非意味着财务报表存在未调整的重大错报，说明内部控制审计意见为非标意见，财务报表审计意见不一定为非标意见。反之，如财务报表审计意见为否定或非标，那么内控一定存在重大缺陷，财务报表重大错报非被内部控制所控制，内部控制审计意见必定为非标审计意见。也即财务报表审计意见为非标，内部控制审计一定为非标意见。

（五）前后期内部控制审计意见的关系

前期内部控制审计意见的好坏会对后期内部控制审计意见产生影响，当前期出具了非标内控审计意见，就会引起注册会计师对该企业内控的关注度，对内控的审计将会比较严格和慎重，所需获取的审计证据就会增加，以至于后期的内控审计意见也会相应根据前期的审计结果而仔细斟酌；当前期出具的是标准无保留内控审计意见，这将给注册会计师一个良好的信号，在对企业内控审计时相对需要获取的审计证据就会比较少，后期的内控审计意见也相对更为乐观。同时，当后期的审计意见出现非标内控审计意见类型时，会促使注册会计师关注前期的内控审计意见，乃至去核查前期内控审计意见的合理性，从而判断企业在内控方面是否存有问题以及注册会计师是否存在失职行为。就新华制药2011年度内部控制审计意见为否定意见，不难推断这些内控重大缺陷是否早已存在于2010年或之前的内部控制中，进而质疑新华制药2010年度内部控制审计意见的适当性。

六、否定意见审计报告的利益相关方分析

从新华制药2011年度内部控制否定意见的审计报告书中可知企业和注册会计师分明对内部控制负有责任。企业的责任体现在：按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是新华制药董事会的责任。注册会计师的责任体现在：注册会计师是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。

否定意见审计报告对信永中和会计师事务所的影响：马燕（2012）认为，马后炮难掩严重失职，出现如此“人祸”，新华制药2011年的内控审计必然不能轻易过关。但真正出事后，信永中和才出具内控否定意见，如此马后炮不禁令人起疑。甚至有会计师行业人士说，内控工作的问题一般都不是短时间内存在的，如果公司的内控制度并没有发生变化，此前的审计工作中不可能毫无察觉，新华制药内控制度的重大缺陷此前一直没有审计出，而在否定意见报告书中信永中和在内控审计报告中辩称，内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。这都是不对的，审计就是发现潜在的风险，上市公司的内控审计是审计工作中的重要一环。制度的缺陷没有审计出来，绝对是事务所的责任。无论从哪个方面讲，都是事务所的严重失职。

否定意见审计报告对新华制药公司的影响：上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收款项60731千元，同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失，大额应收账款60731千元或成坏账打水漂了。截止2012年4月26日，2012年第一季度净利润同比减少近五成。公司26日公布一季报显示，1～3月实现营业总收入7.70亿元，同比下降8.78%；归属上市公司股东净利润1478.61万元，同比下降48.91%。对于内部控制出现了重大缺陷，新华制药已经注意到，并采取了一些措施，在2011年年报中，针对报告期内发现的内部控制缺陷，公司通过建立完善相关制度，增大检查力度等相应措施进行了整改：对子公司控制方面，针对子公司内控制度中缺少多头授信的规定及内控制度执行不严导致对客户授信额度过大造成损失的问题，公司修订印发了《山东新华制药股份有限公司营销信用风险管理办法》，对多头授信做出明确规定，并加大了监督检查力度，以防形成新的因授信额度过大导致的信用风险。

否定意见审计报告对投资者的影响：当这份内部控制否定审计意见一出，次日，公司的股价就受到了影响，从图2我们可以看出，公司的股价从2012年3月23日之后便一直呈现出一个下降的趋势。

七、该案例对我国注册会计师行业的启示

第6篇：国资审计报告范文

关键词：注册会计师审计制度；独立性；职业道德；尽职调查；审计体制性矛盾

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）25-0093-02

注册会计师审计和政府审计以及内部审计共同构成了我国的审计监督结构体系，三者既相互联系，又各司其职。20世纪初，后，随着民族工商业的发展，我国注册会计师审计应运产生。由于我国注册会计师发展时间短，不可避免地会出现各种各样的问题。

一、审计失败的概念及影响

审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败产生的影响是广泛的，既让投资者经济利益受损，也影响注册会计师行业的声誉，更有甚者会让事务所解体和关闭。

二、审计失败的外部成因

（一）被审单位的内部控制制度不完善

从众多审计失败的案例来看，比如说上海外高桥事件（财务总监挪款近2亿），可以看出我国上市公司内控制度不完善是导致审计失败的重要原因。尤其是对于国有企业，一股独大，财务责任不明确，没有相互的牵制，这无疑对注册会计师的审计取证等方面造成了很大的干扰。因此，注册会计师发表审计意见时也存在极大的隐患。很多的高管集管理权和监督权于一身，他们掌控着公司选择哪家审计公司的权力，在中国资本市场中他们更乐意选择那些按照他们的意愿来出具审计报告的事务所。这就导致了注册会计师的审计报告缺乏客观公正独立性。

（二）被审单位的管理制度混乱

在公司的治理结构中，股东大会和董事会不能起到应有的作用，导致公司管理权太过于集中，比如董事长去决定人员的工资，而使本来应该具有管理公司工资分配的董事会薪酬委员会大权旁落，公司内部的管理制度混乱加大了注册会计师审计失败的可能性，从而降低了审计报告的可信赖程度。

（三）审计市场的收费标准不唯一

我国有3 000多家会计师事务所，竞争很激烈，而目前，我国审计收费标准是由各地省级财政部门会同同级物价管理部门共同制定，会计师事务所提供优质服务和劣质服务的收入是一样的，这就导致了如果会计师事务所想要提高审计的服务质量必须提高服务成本，可是服务收入却不会上升，事务所还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险，事务所只好提供鉴证程度不是很高的审计报告，尤其是对于中小会计师事务所而言。因此，没有统一的收费标准导致恶性竞争，这成为审计失败的原因之一。

三、审计失败的内部成因

（一）注册会计师或者会计师事务所丧失独立性

独立性是指注册会计师在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，不得因任何利害关系影响其出具审计报告的客观性，按照常理来讲，合伙人审计任期越长，审计失败的可能性就会增加，俗话说感情深一口闷，一方面审计人员在长时间的审计过程中，对被审单位已经相当信赖，使独立性受到影响；另一方面长时间的审计使被审单位成为会计师事务所的主要经济来源之一，也使得注册会计师独立性受到影响，毕马威审计施乐公司几十年，这也是导致毕马威审计失败的一个重要原因。

（二）注册会计师缺乏必要的职业谨慎与职业怀疑

职业谨慎态度是指注册会计师在执行审计业务时应始终保持一丝不苟、高度负责的态度。职业怀疑态度指注册会计师在审计过程中对客户及其所提供的信息均保持质疑的思想状态，以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对文件记录或管理层和治理层提供的信息可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。

（三）会计师事务所内部控制制度有缺陷

现在很多大型事务所，包括四大在内，都对审计的作业流程实行分工管理，但实际上，审计是一种逻辑性很强的工作，没有连续性，即便是获取了充足的审计证据，也不能够审计出重大的审计错报。另外，很多事务所既承接同一家公司的审计业务，又承接这家公司的会计业务，导致事务所对错报不能客观公正地发现。还有的事务所将业务交给刚毕业的大学生，又不进行有效的监督导致会计信息不能得到有效的查证，最终使审计失败。

四、防范审计失败的措施

（一）改变会计师事务所的责任形式

目前，我国大部分会计师事务所已有限责任形式来注册登记，这样的形式使会计师事务所发生执业违规行为时只承担有限责任，我们应大力提倡有限合伙制，有限合伙制是在无限合伙制的基础上发展而来的，在有限合伙制下，无过错合伙人无需对其他合伙人的执业性违规行为所形成的债务承担无限连带责任，只需对自己执业行为承担连带责任。有限合伙制既克服了有限责任制对风险意识的弱化，也避免了无限合伙制带来的责任承担的不公平现象，而且同时吸取了二者的合理之处，是我国对会计师事务所体制改革的最佳选择。

（二）健全会计师事务所的内部控制制度

严格控制会计师事务所的审计质量，这要求事务所进行审计业务时有明了的审计工作底稿，完善的审计工作规范，详查的三级复核制度。并且实行奖惩制度，对于做得好的会计师要予以嘉奖，对于违反规则的会计师予以处罚，在业务上，明确分工和责任，提高操作效率和质量。

（三）完善监管环境

完善会计师入门机制，完善市场收费机制。相关监管部门可以对事务所的收费标准结合成本效益原则做出科学合理的收费标准额度规定，避免会计师事务所过分依靠价格竞争而导致审计风险加大。另外，对于因会计师的责任造成审计失败的，加大处罚力度，注重对事务所与注册会计师的双重处罚，对事务所应加大对侧重于整体业务限制、通报处理结果扩大处罚影响等，对注册会计师应侧重于个人执业的限制。

五、审计体制矛盾性的思考

（一）委托与被委托的关系影响独立性

从众多的审计失败的案例中，我们很容易发现，有些案例根本不是会计师的问题，不是他们的能力达不到，而是审计人员与审计委托人联合起来造假。为什么会出现这样的现象呢？按照我们普遍的思维来讲，审计委托人应该是审计信息的需求者，可是在我们现行的审计体制中，对于上市公司的审计委托人却是上市公司的董事会，在我国，通常董事会便是管理者，很显然管理当局不愿意看到有损他们权益的审计报告。根据理性经纪人的假设，任何成本都是和收益相均衡的，那么非审计需求者成为委托人会认真履行审计委托的职责吗？通过以上的分析，可以得出审计的委托与被委托的关系不能保证注册会计师的独立性，有时候，委托人会为了自身经济利益而导致审计的活动无法开展，其结果必然导致审计的失败。

（二）解决现行审计体制中存在的矛盾的思路

用注册会计师审计制度与财务尽职调查制度比较，财务尽职调查又称谨慎性调查，一般是指投资人在与目标企业达成初步合作意向后，经协商一致，投资人对目标企业一切与本次投资有关的事项进行现场调查、资料分析的一系列活动。其主要是在收购等资本运作活动时进行，但企业上市发行时，也会需要事先进行尽职调查，以初步了解是否具备上市的条件。对于这种调查，注册会计师审查出的错误越多，拿到的薪金也就越多，注册会计师显然会竭尽全力地调查被审计单位的财务状况。由此，应建立一个完全独立于管理层并不受任何其他关系牵连，由能独立进行判断的董事组成的常设审计委员会，这个组织要想真正地发挥作用必须保持其独立性，我国也有这样的组织，但实际上都被董事会所控制，所以这个问题的关键在于这个组织的独立性，审计管理委员会直接对股东大会负责，而独立于董事会之外，只有这样审计委托人才能和被审计人相分离，达到实质上的独立。只有这样才能真正提高我国注册会计师审计的质量，最大可能地避免审计失败。

参考文献：

[1] 王建新，章立军.上市公司审计失败研究述评[J].研究与创新，2007，（2）.

[2] 赵莹.新制度经济学的发展与启示[J].当代经济，2006，（3）.

[3] 蔡春，唐滔智.公司治理审计论[M].北京：中国时代经济出版社，2006.

[4] 蒋尧明，罗新华.有效需求主体的缺失与会计信息失真[J].会计研究，2003，（8）.

[5] 孙铮，曹宇.股权结构与审计需求[J].审计研究，2004，（3）.

[6] 朱，夏立军，陈信元.转型经济中的审计市场需求特征研究[J].审计研究，2004，（3）.

[7] 刘峰，张立民，雷科罗.我国审计市场制度安排与审计质量需求[J].会计研究，2002，（12）.

[8] 彭畅.审计失败的原因及其防范措施[D].北京：对外经济贸易大学硕士学位论文，2005.

第7篇：国资审计报告范文

全部政府性资金审计把以往传统财政审计的范围前所未有的扩大,使得大量原本游离于预算体制之外的资金重新纳入到政府性资金的盘子中。作为重大的审计创新成果,其后续的开发应用和再创新也同样值得研究探索。

一、全部政府性资产审计概述

1.全部政府性资产审计的定义

从当前地方政府的资产归属和处置权限来看,政府性资产包括财政类资产、行政事业类资产和国有企业类资产,以及由政府实际支配、占用或控制的公用性资产、无形资产和其他资产。其中:财政类资产是指财政系统所控制、调度、运营的各类资产;行政事业类资产是指各级行政事业单位所占有、使用的,依法确认为国家所有,能以货币计量的各类资产;国有企业类资产则是国有独资、国有控股或国有股权占主导地位的各类企业,以及依法长期由政府部门管理或托管的企业所占有、使用的各类资产,全部政府性资产是指以上资产的总和,而针对其开展的审计也即是全部政府性资产审计。

2.全部政府性资产审计的范围和内容

根据纳入对象的不同,全部政府性资产审计的范围包括财政系统资产、行政事业系统资产、国资系统资产及项目类资产(含基建、指挥部、土地收储)等。

全部政府性资产审计的主要内容包括以下几个方面:第一,地方政府经济社会发展实绩审计,这一部分可与全部政府性资金审计相结合;第二,全部政府性资产增加情况审计,主要是对审计期内增加的各类政府性资产进行合理性和效益性审计;第三,全部政府性资产减少情况审计,主要是对审计期内核销或减少的政府性资产进行合理性和效益性审计;第四,政府性资产管理制度及执行情况审计,主要是对政府性资产相关的管理制度。

二、全部政府性资产审计模式的重点

1.全部政府性资产审计的流程

(1)立项,依据相关法规和文件建立审计项目;

(2)组成审计组,指派审计人员,指定审计组长、主审和组员,并明确时间、内容、审计分工等;

(3)审前调查,这部分的主要工作是调查基本情况、获取相关资料、导出电子数据;

(4)编制审计方案,包括项目基本情况、审计依据、范围、目标、内容,具体的实施步骤及时间安排,审计组成员及分工。

(5)审计通知书,审批审计方案,下达审计通知书,有被审计单位签收;

(6)审计组进点,召开进点会,获取相关的会计资料、会议纪要、抄告单、指标、管理制度、报告及其他资料;

(7)审计实施,进一步调查情况,对各类政府性资产分块审计,取得审计证据,评价相关制度的执行情况,汇总资料、初步交换意见;

(8)征求意见,编写审计报告初稿,出具征求意见书,被审计单位反馈意见;

(9)正式报告,采纳或否决反馈意见,出具正是审计报告,下达审计决定书,项目归档;

(10)问题整改,被审计单位对相关问题进行审改,审计机关检查相关整改情况。

2.全部政府性资产负债表的构建

构建全部政府性资产负债表,可按照财政系统、行政事业系统、国资系统及项目系统分类汇总本系统的资产负债等情况,而后以统一的口径合并生成全部政府性资产负债表,其内容主要划分成三大部分:第一,资产部类,主要有货币资金、应收款项、固定资产(在建工程)、投资性资产、无形资产(含土地使用权)等;第二,负债部类,主要有银行借款、应付款项、预收款项等;第三,权益部类,主要有财政性资金结余、行政事业类结余、行政事业类基金、投资性净资产、待分配净资产等 。每个科目下面还可根据实际需要设置多级子目。

全部政府性资产负债表类似于一个有众多分支的行政事业单位或大型企业集团的合并报表,对于其体系内的往来、划转、权益性投资等,可根据合并会计报表的要求进行适当的剔除和调整,比如系统内的暂存暂付、应缴专户款、长期股权投资等。

通过全部政府性资金审计,同时对各大行政口、指挥部及国资系统的报表数据进行审核、汇总、合并,基本上可以获取全部政府性资产负债表所需的各科目余额情况 。

三、全部政府性资产审计的指标体系

全部政府性资产审计的评价指标体系以全部政府性资产负债表和全部政府性资金收支表为核心,融合了全部政府性资金审计的部分数据和指标,以定量评价为主,并在一定程度上运用定性评价指标,其中定量评价的指标又可分为资产结构指标、偿债能力指标、相对性指标、资产效率指标和经营类资产营运指标等,具体情况参见表1。

四、全部政府性资产审计的思考和展望

全部政府性资产审计作为一种新型的审计类型,是全部政府性资金审计的一种延伸和扩充,伴随着国家审计的创新和发展,以及地方政府科学执政、为民理财的现实需要,全部政府性资产审计能够秉承科学审计的理念,充分发挥国家审计“免疫系统”的功能。

1. 全部政府性资产审计在绩效审计中的重大作用

全部政府性资金审计勾勒了审计期内地方政府收入支出总的家底,而全部政府性资产审计又充实了资产类总的家底,以此为基础构建的更为完整的指标评价体系,能够在绩效的评价中获得更为准确和令人信服的结论,从而进一步推动绩效审计的创新和发展。

2. 全部政府性资产审计在经济责任审计中的新思路

在地方党政领导干部经济责任审计中,如果能完整的把审计期内相关的收支情况以及相关的资产存量纳入到经济责任评估体系之中,那么,就能站在一个更为全面、更为客观、更为量化的角度来评估领导干部的经济责任。

3. 全部政府性资产审计将在磨合中不断深化

全部政府性资产审计涉及资金资产数量巨大,单位众多,因此,在审计实践过程中,将不可避免的面临许多棘手的困难,比如巨量数据的提取、转化、整理、合并,报表的勾稽平衡,评价指标的适用性,与全部政府性资金审计的融合等,都是很可能在今后碰到的问题。随着政府部门、企事业单位信息化水平的不断提高,审计机关可以进一步运用计算机审计技术,以处理全部政府性资产和资金审计中的巨量数据。同时,全部政府性资产和资金审计在条件成熟的情况下,还可以启动“实时审计”,即获取被审计单位计算机系统(财务、业务、管理)的远程查询权限,实时监控,以便及时发现问题,减少损失,防患于未然。

参考文献:

[1]谢力群,宏观服务性绩效审计模式•实例,中国时代经济出版社,2006

[2]刘旭涛,政府绩效管理:制度、战略与方法,机械工业出版社,2003

[3]孙荣,政府经济学,复旦大学出版社,2001

第8篇：国资审计报告范文

论文关键词：上市公司;内部控制;审计 

 

1 引言 

安然、世通等一系列公司财务舞弊事件使各国政府监管机构、企业界、学术界以及广大投资者对内部控制的重视程度进一步提升，政府监管机构也将监管的重点从单纯注重财务报告本身的可靠性转向同时注重保证财务报告可靠性机制建设，要求企业披露内部控制相关信息，并要求聘请注册会计师对内部控制有效性进行审计。美国的《萨班斯——奥克斯利法案》和日本的《金融商品交易法》都要求注册会计师对企业财务报告内部控制进行审计。 

2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合会，隆重了《企业内部控制配套指引》（以下简称配套指引）。该配套指引连同2008年5月的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。执行企业内部控制规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。政府监管部门将对相关企业执行内部控制规范体系的情况进行监督检查。这是全面提升上市公司和非上市大中型企业经营管理水平的重要举措，也是我国应对国际金融危机的重要制度安排。 

2 上市公司内部控制审计概述 

2.1 内部控制审计的基本概念及范围 

内部控制审计是指会计师事务所接受业务委托，对上市公司特定基准日内部控制设计与运行有效性进行审计。注册会计师基于基准日内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间发表意见。 

目前，实行内部控制审计的国家均将审计范围限定在财务报告内部控制。我国《企业内部控制审计指引》规定，注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对财务报告内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。财务报告内部控制是指为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制。 

2.2 财务报告内部控制审计与财务报表审计的关系 

财务报表审计要求注册会计师在实施进一步审计程序之前，了解企业内部控制，实施风险评估程序。注册会计师会根据在风险评估阶段评估的重大错报风险程度决定实施进一步的审计程序类型。如果被审单位的内部控制本身的设计是合理的，且得到执行，则注册会计师就要测试内部控制运行的有效性，并据此决定实质性程序的性质、时间和范围，否则注册会计师会直接实施实质性程序。由此可知，对内部控制的了解和评价是财务报表审计的一个必要阶段。然而，在财务报告内部控制审计中，也要求注册会计师对企业控制设计和运行的有效性进行测试。可见，内部控制审计中获取的证据可以用于财务报表审计，同样财务报表审计中发现的问题可以为内部控制审计提供审计证据的线索，同一审计证据可以在两种审计中加以利用。 

3 上司公司内部控制审计基本思路 

3.1 计划审计工作 

注册会计师应当恰当的计划内部控制审计工作，制定总体审计策略和具体审计计划。在计划整合审计工作时，注册会计师需要评价相关事项对财务报表和内部控制是否有重要影响，以及有重要影响的事项如何影响审计工作。在计划审计工作的同时，注册会计师应当使用与财务报表审计相同的重要性水平。 

3.2 识别企业层面控制 

注册会计师应当测试对评价内部控制有效性有重要影响的企业层面控制。注册会计师对企业层面控制的评价，可能增加或减少本应对其他控制所进行的测试。企业层面的控制包括：与控制环境相关的控制；针对管理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制；企业的风险评估过程；集中化的处理和控制；监控经营成果的控制；监督其他控制的控制；对期末财务报告流程的控制；针对重大经营控制及风险管理实务的政策。 

3.3 识别重要账户、列报及相关认定 

注册会计师应当识别重要账户、列报及相关认定。如果某账户或列报具有合理可能包含了一个错报，该错报单独或连同其他错报将对财务报表产生重大影响，则该账户或列报为重要账户或列报。判断某账户是否重要，应当依据其固有风险，而不是考虑相关控制的影响。 

3.4 了解错报的可能来源 

注册会计师通常应用穿行测试来了解潜在错报的可能来源以选择拟测试的控制。在执行穿行测试的，注册会计师使用的文件和信息技术应当与企业员工使用的相同。同时，注册会计师还需要综合运用询问、观察、检查相关文件及重新执行控制等程序。 

3.5 选择拟测试的控制，并测试内部控制设计和运行的有效性 

注册会计师应当评价控制是否足以应对评估的每个相关认定的错报风险，并选择其中对形成评价结论具有重要影响的控制进行测试。如果控制由拥有有效执行控制所需的授权和专业胜任能力的人员按规定执行，能够实现控制目标，从而有效地防止或发现可能导致财务报表发生重大错报的错误或舞弊，则表明控制的设计是有效的。注册会计师应当测试控制运行的有效性。如果控制正在按照设计运行、执行人员拥有有效执行控制所需的授权和专业胜任能力，则表明控制的运行是有效的。 

3.6 评价控制缺陷 

注册会计师需要评价其注意到的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷。但是，在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷。同时，在确定一项或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响。 

3.7 完成审计工作，出具审计报告 

注册会计师在出具审计报告前，应当取得经企业签署的书面证明。同时，还应当与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷。在形成审计意见时，注册会计师需要评价从各种来源获取的证据，包括对控制的测试结果、财务报表审计中发现的错报以及已识别的所有控制缺陷。在评价审计证据时，注册会计师需要查阅本年度与内部控制相关的内部审计报告或类似报告，并评价这些报告中提到的控制缺陷。此外，只有在审计范围没有受到限制时，注册会计师才能对内部控制的有效性形成意见。如果审计范围受到限制，注册会计师需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。注册会计师需要在审计报告中清楚地表达对内部控制有效性的意见，并对出具的审计报告负责。 

第9篇：国资审计报告范文

【关键词】诚信；注册会计师；博弈

自古以来，诚信一直被视为人类的一项优良品德。在我们看来，诚信即诚实不欺，恪守信用；而注册会计师诚信有着它特定的涵义。对于一个注册会计师来说，诚信意味着恪守独立、客观和公正的原则，遵守注册会计师职业道德规范，在每次执业过程中都能坚持为客户提供高质量的服务，不受其他外在因素的影响。注册会计师坚守诚信不仅是对社会负责，也是对公众负责；不仅是一种经济信用，更重要的是一种社会信用。随着党的十的召开，诚信被提升到一个新的高度。

而我国众多的财务造假案件使社会公众不得不对CPA的诚信产生质疑，CPA审计诚信问题已严重影响社会公众的信心，而我国注册会计师行业也一直存在着诚信缺失的现象。本文从我市CPA审计诚信缺失的现状入手，基于博弈论分析了我市CPA审计诚信缺失的原因并提出相应的解决对策。

1.CPA审计诚信现状

我国正处于计划经济向市场经济转轨的阶段，转轨必然导致我国在经济发展过程中存在诸多矛盾，其中就包括经济制度不完善带来的财务舞弊造假事件的发生。从美国的安然事件、世界通信公司到国内的琼民源、银广夏、红光实业等，这些财务造假案件的发生在给这些企业自身带来巨大的损失同时也使得CPA审计诚信问题严重影响了社会公众的信心。

活力28、蓝田股份、幸福实业……随着“神话”般的一个个“绩优股”的跌落，上市公司财务造假案件件令人触目惊心，财务会计造假是世界各国普遍存在的问题，CPA审计诚信危机也又一次引起人们关注。如何摆脱诚信危机并重塑CPA独立、客观、公正的职业形象，已成为人们亟待解决的大问题。全国包括我省在内的会计师事务所都普遍存在着诚信缺失的问题，荆州的上市公司比较少，而以中小企业居多，很多审计人员在审计过程中都没有执行必要的审计程序，更加剧了社会公众对审计诚信的质疑。

2.博弈模型

2.1 博弈假设

第一，在这个模型中，博弈双方分别是甲方被审计单位管理层和乙方执行审计业务的注册会计师，且双方都是经济人，企图实现个人利益最大化。

第二，假定乙方完全有能力辨别甲方提供的财务报告的真假。同时将真实的财务报告定义为A类，不真实的财务报告定义为B类；而乙方出具的审计报告也分为标准报告和非标准报告两类。[2]

第三，设Ca为乙方的审计成本；Cm为甲方承担的审计费用（贿赂金除外）；R0为甲方提供A类报告而获得的收益；ΔR为甲方提供B类报告获得的额外收益；d为乙方为B类报告出具标准审计报告时接受的贿赂金；e和f分别为监管部门发现B类报告而给甲方和乙方的惩罚；g为乙方出具非标准审计报告给甲方带来的损失；p为监管部门发现甲方造假的概率，p∈[0，1]。

2.2 博弈模型的建立

按照以上假设可以归纳出甲方和乙方的博弈矩阵（见表1）。其中，前者为甲方的收益，后者为乙方的收益。

2.3 博弈模型的分析

在这个博弈模型中，甲方的行动在前乙方的行动在后，乙方能观察到甲方的行为过程，因此是一个完全信息动态博弈。从表1可以看出，如果甲方提供A类报告，乙方不管做出何种选择其收益大小都不会变；而如果甲方提供B类报告，乙方的选择则由h与d-pf 的大小决定；同样地，如果乙方选择提供标准审计报告，甲方的选择取决于ΔR-pe是否大于0；如果乙方选择非标准审计报告，由于ΔR是恒大于0的，因此甲方的最佳选择是提供B类报告。[3]

2.4 诚信缺失的原因分析

在上述博弈模型中，博弈的子博弈精炼纳什均衡为：甲方提供虚假财务报告， 乙方提供标准审计报告，这就产生了双方合谋、注册会计师失信问题。由此可见， 注册会计师不具备应有的职业道德（d）、民事赔偿（e、f）不能兑现、审计收费（Cm）不合理、政府监管力度（p）不够等因素引发了目前注册会计师的诚信危机。

2.4.1 注册会计师职业道德总体水平不高，素质参差不齐

我国独立审计的主体是注册会计师，在资本市场尚不成熟的环境下我国半数以上的注册会计师都不具备应有的职业道德，受各种各样物质利益的影响，在执业过程中通常失信于自己，失信于社会，更没有认识到失信给自己的信誉、审计行业的信誉以及整个社会带来的负面影响。从上面对博弈模型的分析中我们可以看到，d即注册会计师为不真实的财务报告出具标准审计报告时接受的贿赂金数额是比较大的。注册会计师除了在数量上达不到社会的要求之外，质量上也存在很大的缺陷。在经济快速发展的背景下，会计、审计、证券以及网络等各个领域的知识更新速度越来越快，然而受到注册会计师自身适应新知识的能力不强、政府给予的政策扶持力度不够以及相关行业对教育的投入不够重视等方面的限制，2/3以上的注册会计师都无法适应知识的快节奏变化。

2.4.2 民事赔偿机制不健全?违规成本低

在当前发达的资本市场上，企业披露虚假的财务信息必将受到严厉的惩罚，对于欧美等制度健全的国家来说，高额的民事赔偿就是其中的重要组成部分。然而在我国众多财务造假案件中，与被审计单位管理层进行合谋的会计师事务所及其注册会计师所受到的惩罚远远不及由此给广大投资者及社会公众带来的损失，更不及造假案件给整个社会带来的严重后果。例如在蓝田案例中，法院也只是判决华伦会计师事务所对原告的经济损失承担连带赔偿责任。结合上面的博弈模型的分析结果，e和f也就是监管部门发现不真实的财务报告而给被审计单位管理层和注册会计师的惩罚是及其微弱的。

2.4.3 收费制度不合理

在甲乙双方的博弈矩阵中，参数Cm即甲方承担的审计费用是决定双方收益大小的共同因素，同时也决定着注册会计师是否选择诚信执业。正是由于我国的审计收费不合理导致了博弈双方的收益并不正常，也间接引发了诚信缺失问题。审计收费制度不合理产生的最直接影响便是低廉的费用无法保证注册会计师获取到足够、恰当的审计证据。为活力28进行审计的立华会计师事务所以及为蓝田股份执行审计业务的华伦会计师事务所的收费同样存在着上述问题。不合理的审计收费制度使得注册会计师在审计过程中并没有遵守相应的职业道德，也没有发挥其真实的专业技术水平。

2.4.4 监管机制不力

在对博弈模型的参数p进行分析时了解到，抽样检查方法不可避免的覆盖率低、随机性大等特点使得监管部门发现弄虚作假的概率p很小，这充分证明了我国目前存在的政府监管不力的现象。国家财政部门、审计部门以及证券监督管理部门都在一定程度上代表国家和社会的共同利益，但是各个行政管理部门之间的协作与配合程度不高，在对注册会计师进行监督检查的过程中往往要求不能够统一，迫使事务所没有统一的方向。[4]除此之外，政府与会计师事务所以及企业之间存在着严重的行贿受贿现象，这也直接导致了注册会计师在执业过程中不可能保持其应有的独立性，诚信缺失便油然而生。

3.应对CPA诚信危机的对策

3.1 提高审计人员职业道德，建立诚信文化

党的十强调，文化是民族的血脉，是人民的精神家园，必须加强社会主义文化的建设。社会主义道德建设要求我们坚持依法治国和以德治国相结合，弘扬中华民族的传统美德；同时要深入开展道德领域突出问题的专项教育和治理。诚信作为社会主义道德建设的重要一环，诸如政府、企业、事业单位、社会公众等都要引起高度的重视。作为审计过程中的重要博弈一方，注册会计师只有从根本上提高自身的职业道德，才能真正树立起“经济警察”的好榜样。

3.2 强化注册会计师的民事赔偿责任

失信成本偏低即违约付出的代价较小是造成我国资本市场审计行业失信现象泛滥的根本原因。[5]目前我国对注册会计师的处罚侧重于行政处罚，辅之以民事赔偿，而刑事处罚几乎没有，并且行政处罚也仅仅只是警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、吊销有关执业许可证、吊销注册会计师证书，这些处罚对广大注册会计师起到的警示作用微乎其微。从万福生科的财务造假案件中我们也可以看到目前我国的民事赔偿力度还不够，我国应以此为鉴，规范会计师事务所及注册会计师的奖惩制度，颁布相应的法律法规，从法律层面上提高注册会计师的违规成本。

3.3 加强政府监管

古往今来，地方保护的现象普遍存在，大多数机构人员不仅以其独有的权力扰乱经济的正常发展，而且采取了很多不合法的方式。在活力28财务造假案件中，荆州市政府也对立华会计师事务所进行了包庇，这严重损害了政府在人民群众心目中的形象，降低了政府信用。在我国改革和发展的道路上，政府起着引领作用，政府信用水平的高低直接影响到企业或个人的信用水平的高低。因此，各级政府部门应积极采取行动，从国家长远利益的角度出发，防止会计信息的虚假披露，从而给我国CPA行业的发展提供一个良好的平台。[6]

3.4 统一收费标准，改变费用结算途径

对待审计收费的问题，我们可以考虑规范注册会计师的收费行为，使注册会计师在接受委托之前有个可以参考的标准，使价格规范化。就委托方直接向审计人付费的方式而言，可采取利用证监会对审计人员的执业情况、是否遵守职业道德以及结果的准确性进行考察的方式确认费用。除此之外，对于事务所的审计收费和其他投资咨询等方面的服务收费分开结算，这样可以从根源上解决会计师事务所收费的内在缺陷，促使其真正成为值得社会信赖的中介服务机构。

参考文献

[1]张连起.在路上：注册会计师之360度观照[J].财务与会计，2010（12）：214-215.

[2]郭立国，魏巍.注册会计师诚信的博弈分析[J].哈尔滨商业大学学报，2006（6）：79-81.

[3]徐琳.基于博弈论的CPA诚信缺失问题研究[J].科技创业月刊，2009，4（8）：58-59.

[4]梁贻昌.我国独立审计诚信分析与研究[J].财会通讯，2011（7）：45-47，

[5]冯卫东.试论构建会计诚信体系若干问题[J].会计研究，2009（2）：14-19，

[6樊豆.基于进化博弈理论的会计信息失真分析[J].会计之友，2011（8）：108-109.

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