对审计报告的反馈意见精选(九篇)

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第1篇：对审计报告的反馈意见范文

关键词：企业 审计整改 后续审计

中图分类号:F239 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2011）06-184-01

经过前期的审计工作，内审人员收集证据、进行测试、分析并初步评价了被审计单位的不足或缺陷，提出了审计整改意见和建议，但被审计单位如果只是表面上认可审计结论，实际上根本不采取任何改进措施，则内审工作的意义将大打折扣。为了审查和监督被审计单位是否对报告中揭示的问题和偏差进行了纠正和改进，采取的纠正措施是否及时、合理、有效，就需要进行后续审计。

后续审计是内审工作中不可或缺的关键程序，不仅关系到内部审计的工作质量，而且对于组织机体的纠错防弊和风险预警有重要作用。笔者结合工作实际，谈谈后续审计工作应注意的几个问题。

一、做好后续审计前的准备工作

后续审计要列入年度工作要点或项目审计计划。在开展后续审计前，内部审计部门要做好审前准备工作，全面收集审计资料，包括来自有关管理部门和被审计单位的相关资料，并进行整理和分类，对审计期间的各类审计决定和意见进行认真分析，逐项列出后续审计清单，这对确定审计重点有直接帮助。在确定后续审计项目时，内部审计人员应考虑以下因素：

根据成本效益原则和重要性原则，选择重要项目。在审计资源及审计时间有限的情况下，对次要的或无重大影响的项目可不予进行后续审计。重要性原则是相对的，内审人员应根据本单位的具体情况确定应进行后续审计的项目。要注重后续审计的时效性。后续审计的时间不宜间隔太长，如间隔太长，一方面会使管理者缺乏紧迫感，消极对待审计意见和审计决定；另一方面审计意见和审计决定易受当时情况限制，时间一长，生产经营活动可能会发生重大变化，使审计结论失去应有的作用。

二、检查被审计单位的审计回复，确定后续审计的方向和重点

内部审计部门应按照规定或约定的期限，针对审计决定和意见中的重要、疑难问题，对被审计单位的审计回复(整改报告)进行整理分析，确定后续审计时间和人员安排，编制审计方案。

审计回复(整改报告)是被审计单位对审计报告提出的审计发现和建议作出的答复，在规定的整改期限内向审计部门报告存在问题的整改情况，是落实审计决定的具体体现。被审计单位的反馈意见对于内部审计确定后续审计方案很重要。

被审计单位的反馈意见可能有以下几种情况：一是被审计单位已经采取了纠正措施，内部审计负责人应根据反馈意见中所陈述的具体措施及问题的解决情况，有针对性地安排必要的审计程序、审计人员和后续审计的时间；二是被审计单位和审计人员存在分歧的情况下，审计人员应充分与被审计单位进行沟通，找出分歧的原因，并及时消除分歧，尽快解决问题。内部审计机构负责人应在分歧消除后，确定相应的后续审计方案；三是被审计单位出于各种考虑，决定不对存在的问题采取解决措施，并表示愿意承担相应的责任时，内部审计人员应向组织的适当管理层报告。还有一种情形是被审计单位没有在规定的期限内报告整改情况的， 要审查其未整改的原因，并将其作为后续审计的报告内容。

在检查审计回复时，有效区分和充分了解被审计单位对审计发现和结论的各种意见是十分必要的。因为整改情况说明了被审计单位经过反复斟酌审计意见和审计结论作出的各种反应，内审人员还可通过回应选定今后审计的方向和重点。

三、重视已整改问题的真实性和有效性

进行后续审计时，首先要检查被审计单位对审计报告中提出的审计发现和审计建议的书面回应文件，以及被审计单位口头回应或者保留意见的书面文件，要检查审计回复是否充分。对被审计单位整改报告中已经整改的问题，要审查其真实性和有效性。主要分以下三种情况：一是要检查被审计单位整改的方法是否正确、措施是否有效、整改是否彻底。有没有移花接木、瞒天过海的现象，有没有整改了一个问题又产生出新的问题的情况；二是将被审计单位实际采取的纠正措施即纠正措施的运行情况与审计回复报告采取的措施即纠正措施的书面记录相比较，看是否一致、实现程度如何；三是是否存在根本未整改，而审计回复中称已经整改的情况，看是否有弄虚作假行为。对检查收集的资料，要做好复印、笔录等审计取证工作，做好审计底稿，为出具后续审计报告打好基础。

四、重点审查未整改部分，并分析查找原因，督促整改

对在审计决定规定的整改期限内未整改或整改不到位的，要作为后续审计的重点。对未整改的原因进行实事求是的分析：对主观故意不进行整改的，在交换审计意见时要督促其落实整改责任；对历史遗留问题等客观原因未整改到位的，要说明情况并提出详细实在的整改方案；对因政策变化、被审计单位的内部控制或其他因素发生变化，使原有审计建议不再适应，不需要整改的，不作为未整改问题，如果有必要，应对原审计建议进行修订，并及时通知被审计单位，供被审计单位参考；在对被审计单位实施审计过程中，由于某种原因出现漏审或错审的情况，内部审计人员在后续审计时应予以修正。

五、做好后续审计工作底稿，提升审计质量和水平

审计人员的记录。如会谈记录、函证信件、审计日记、调阅资料清单以及描述后续审计性质及结果的记录等审计工作底稿。审计底稿要写明检查出的问题出自哪个审计结论，并说明被审计单位是否予以回复等。对被审计单位的审计结论和审计意见等结论性资料。被审计单位以审计回复的形式产生的书面记录。包括对计划采取纠正措施的描述及对审计报告中确认的采取整改措施的文字资料等。各种检查取证资料。对于已经整改的重要问题，所进行的复印、记录等调查取证资料，也要作为后续审计资料进行收集归档保存。后续审计报告。后续审计报告是对后续审计的工作总结，也是对审计工作效果的反映。后续审计报告要说明后续审计的目的、重申以前审计发现的问题和审计建议，概括采取的纠正措施，后续审计时的审查结果，以及审计人员对纠正措施的评价。

参考文献：

1.曹群耿.浅谈关于企业后续审计的认识和思考.交通财会，2006(7)

2.于玉林.内部审计在企业治理、风险管理和内部控制中的作用.审计月刊，2005(3)

第2篇：对审计报告的反馈意见范文

审计报告反馈意见书范文

县审计局：

伊南工业园区管委会于20xx年8月xx日收到审计意见书，根据审计报告的内容，对该报告内容存在以下两点异议，现向贵单位提出意见反馈如下，供研究参考：

一、基本情况

项目进展情况。截止20xx年初，察布查尔县伊南工业园区基础设施工程建设项目和中小企业创业园区基础设施建设项目由县建设有限责任公司开工建设，共实施项目11个，已完工4个。

伊南工业园区工程项目情况：已完工项目3个(20xx年凿井工程、20xx年自来水xxKV供电线路安装工程、20xx年自来水xxKV供电线路安装工程(增加)，正在建设项目6个(20xx管理房工程、林带工程、道路工程、供水工程、排水工程、滴灌工程)。

中小型企业创业园区工程项目情况：已完工项目1个(20xx年园区道路)。正在建设项目1个(供水管网及清水池和附属工程)。

二、审计中发现的问题

园区20xx-20xx年工程建设项目资料不完备。例如，伊南工业园区自来水井工程和伊南工业园区管理房工程，仅有施工合同;自来水xxKV供电线路安装工程(含增加)工程仅有施工合同及预算书;园区林带工程、滴灌工程，仅有立项批复文件、施工承包合同、施工监理合同，缺失资料为：工程项目申报、立项批复、工程规划、设计合同、图纸文件、标准规范有关技术文件、招投标文件等一系列工程资料，以上6个项目资料缺失率为80%。其他5个项目也有不同程度的资料不全现象。

反馈意见单位：伊南工业园区管委会(盖章)

联系人：________

日期：________

客户反馈意见书范文

尊敬的客户：

衷心的感谢您对我们的信任和支持。为了不断提高我们的服务质量，完善我们的工作，为了给您提供更加优质的服务，在致以我们诚挚问候的同时，请您在百忙之中填写以下意见反馈表。我们热切的期盼着您对我们的工作提出宝贵的意见和建议，我们将不胜感激，谢谢!

为了能及时的收到您的反馈意见及建议，请您把表格填写完整交给我们的工作人员，或将意见发送我们的企业邮箱huanyupower@.com。

再次忠心的感谢您的支持与信任!

第3篇：对审计报告的反馈意见范文

关键词：绩效审计；学校；绩效管理；运用

自上个世纪90年代以来，绩效审计成为绩效管理中非常重要的一项工作，本文拟从绩效审计的概念和特征出发，对绩效审计的相关概念研究的基础上，对绩效审计在学校工作中的运用加以研究，并提出学校绩效审计的相关问题。

一、绩效审计的概念和特征

绩效审计是指具有独立性的审计机关及其人员利用专门的审计方法、依据一定的审计标准和程序，对被审计部门工作活动的经济性、效率性和效果性进行的审查。绩效审计最重要的目的在于通过对被审计部门的有效审计，促进被审计部门活动的透明性，提高工作服务质量，从而为实施监督和纠正措施提供相关的信息支持。绩效审计具有以下三个方面的特征：绩效审计采用的方法具有独特性。与我们常用的财务审计不同，财务审计目的是为了差错防弊，保证财务收支的真实合法等，所以经常采用核对法、盘点法等。而绩效审计目的是为了促进被审计部门的透明性，提高其工作质量，所以经常采用质量控制法、调查法、统计分析法等。绩效审计的主要内容在经济性、效率性和效果性，即所谓的3E审计。绩效审计的目的在于提高被审计单位的工作绩效，所以审计的内容主要集中在经济性、效果性、和效率性。这里所谓经济性是指在工作管理中是否将资源的消耗降到了最低水平，效果性是指一项工作的实际效果与预想的效果之间的差距，效率性指的是工作中的投入产出比率。绩效审计的目的在于促进被审计部门工作的透明性，为实施监督和纠正错误提供信息支持。在财务审计中，审计的目的主要在于防止出现差错，防止违反财务纪律，保证财务工作的真实合法性，而绩效审计最重要的目的在于为了更好的提高组织绩效，实施管理监督。

二、绩效审计的基本原则

与绩效管理中的其他行为一样，绩效审计也应当坚持相应的原则，这些原则是由绩效管理的基本特点决定的，具体来说包括以下几个方面，第一公正性原则，第二客观性和独立性原则，第三增值性原则，第四是沟通协调原则。公正性原则。所谓公正性原则，要求绩效审计人员在审计的过程中，首先应当做到诚实、公正、实事求是；同时在收集绩效信息的过程中，要做到清楚准确，能准确的反应审计对象一段时间内真实的绩效情况；最后还要在绩效审计的时候，做到全面系统。客观性和独立性原则。所谓客观性，是指绩效审计时候不应当存在任何主观方面的偏见，要完全根据绩效审计对象的情况，准确客观的加以反应。而独立性是指在绩效审计的过程中，我们获得的绩效信息不能互相重复，每一个审计指标都应当有自己所反映的特定内容。增值性原则。所谓增值性原则主要是针对绩效审计的作用而言的，因为绩效审计的精髓就在于审计人员要审计出被审计部门在活动、项目方面的增值性结果，并把它作为被审计部门下一年绩效预算投入的增长点，而绩效审计当中确立的经济性、效果性、效率性三个目标也都是冲着绩效增值而去的。沟通协调原则。我们反复强调，绩效审计的最终目的在于通过审计，提高被审计部门的服务质量和服务水平，这种提高主要通过绩效审计之后的反馈和监督来实现的，在绩效反馈的过程中，沟通和协调就具有十分重要的作用。另外在绩效审计的过程中，为了获得更加准确的信息，审计人员和被审计对象之间的沟通也十分重要。

三、绩效审计在学校绩效管理中的运用

第4篇：对审计报告的反馈意见范文

一、引言

审计风险一直都是审计研究的核心问题之一。我国有关审计风险的研究始于20世纪90年代，陈正林（2006）通过对独立审计风险的产生过程分析认为，审计风险是审计过程中的不确定因素引起的技术性风险，而审计师风险则是由于审计结论与事实的背离而导致审计师受损，两者不能一概而论。2006年的审计准则将审计风险定义为审计结论不恰当的可能性。更多研究认同审计风险是作为审计主体的注册会计师损失的可能性[1]，如谢志华（1990）、刘力云（1999）、谢荣（2003）、王广明（2001）等。随着2004年国际审计准则的修订，我国也将风险导向审计作为一种新的基本审计方法，张龙平（2005）、郭莉（2006）等对新的审计风险模型的变化进行了介绍，张仁寿（2003）、陈志强（2005）等认为新的审计模型具有不足之处并提出修改建议。在对审计风险的评估和控制方面，张广才（2004）认为应该将公司治理控制因素加入到审计风险评估机制中。王会金[2]则采用模糊综合评价法构建审计风险综合评价模型，?图找出评估审计风险的方法。余玉苗（2004）认为控制审计风险应从充分调研客户背景、优化审计人员结构、培养审计专业人才、积极利用专家意见四个方面入手。秦荣生[3]认为信息不对称是造成审计风险的源头，控制审计风险就要努力消除信息不对称程度。近年来实证方法也应用到了审计风险的研究之中，翟华云（2009）对审计质量和审计风险的关系进行了实证研究，提出注册会计师有提高审计质量以降低审计风险的趋向，依此可以遏制被审计单位的操纵。博弈也作为一种新的研究工具应用于审计风险，但多是基于静态博弈分析，武恒光[4]通过博弈分析得出了审计证据与审计风险的不规则关系。唐大鹏等[5]通过大股东博弈分析了审计意见变更和审计风险的关系，提出应该全面识别审计风险，谨慎对待审计意见变更。综上可以看出，关于审计风险的研究经历了审计风险内涵、审计风险模型、审计风险的评估与控制以及用实证方法研究审计风险。虽有研究从博弈的视角探讨如何控制审计风险，但是从动态博弈的视角研究审计风险较少，本文从信息不对称和演化博弈策略出发，对审计风险管理模型进行优化，探讨演化博弈模型下注册会计师和管理层的策略，提出演化博弈结论下审计风险管理模型应该如何发挥作用，对扩展和丰富审计博弈的内容，分析信息不对称下审计各主体策略的判断和选择具有一定的实践意义。

二、审计风险应对中的信息不对称与博弈分析

（一）为什么对审计风险的识别、评估与应对是一个信息不对称的问题

会计信息作为信息披露的主要方法，主要特征就是滞后性[6]，而审计通过对会计信息披露的合理保证难以消除会计计量的不确定性，财务报表是会计期末时点数据，审计难以从期末时点消除信息不对称的状况。

管理层和注册会计师在对待会计信息上是一对博弈主体，管理层作为财务报表责任方，在审计过程中比注册会计师拥有的会计信息数量占优势，体现在管理层对企业的控制以及编制财务报表的过程；管理层拥有会计信息的质量也比注册会计师占优势，体现在管理层能利用优质会计信息进行盈余管理以及出于特定目的粉饰财务报表[7]。信息不对称是造成管理层和注册会计师行为差异和由此产生审计风险的根源，博弈主体策略选择的差异共同作用，影响审计过程以及审计风险。

（二）信息不对称下的审计风险演化博弈分析

演化博弈用动态的视角考察博弈系统达到均衡的过程，博弈主体在反复博弈的过程中改进策略并找到最优策略，有可能形成演化稳定策略。其中复制动态方程分析是使用最多的方法。

1.基本假设

（1）博弈参与人是企业管理层和注册会计师，企业管理层是编制财务报表的主体，注册会计师行使对财务报表的审计和出具审计报告的权力。

（2）企业管理层有诚信和舞弊两种会计信息披露的策略选择，其中管理层诚信的支付U1为f1，f1≥0，其为提高投资者对企业的信心给企业带来价值增值。管理层舞弊不被发现的支付U2为f2，f2≥0，其为虚假披露得益。若其被发现会计信息披露不真实支付U3为f3，f3为监督部门对上市公司因舞弊受到的惩罚，f3≤0。

（3）注册会计师针对管理层诚信而如实出具审计意见的支付U4为f4，基于会计师事务所的持续经营，f4≥0，对管理层舞弊如实出具审计意见的支付U5为f5，f5≥0，其中都包含会计师事务所的审计收费α和审计成本β，但是在对管理层舞弊情况下得出真实审计意见的审计过程更加复杂，要求审计人员更高的专业技能以及实施更精准的审计程序，审计风险较大，相应的α-β较小，所以有f4>f5。

（4）当管理层选择舞弊，注册会计师出具不实审计意见的支付U6为f6，f6≤0，其为由于审计失败导致的诉讼赔偿及处罚。

（5）注册会计师如实出具审计意见的概率为Q，出具不实审计意见的概率为1-Q，Q∈[0，1]，管理层舞弊的概率为P，诚信的概率为1-P，P∈[0，1]。

2.收益期望函数构建

根据上述分析得出支付矩阵如表1。

由表1可得，注册会计师如实出具审计意见（Q=1）和不实出具审计意见（Q=0）的期望支付函数分别为：

在演化博弈框架下，针对上市公司在不同会计师事务所的期望支付E1为：

同样管理层舞弊（P=1）和诚信情况下（P=0）的期望支付函数分别为：

上市公司在选择会计师事务所时的期望支付E2为：

（三）复制动态方程下稳定策略求解

1.注册会计师的复制动态微分方程

分情况分析如下：

（1）若p*= ，F（q）=0，F'（q）=0，此时当管理层选择舞弊的程度达到p*= 时，注册会计师如实出具审计报告的可能性是稳定的。

（2）若p*> ，对于q*=0，q*=1有F'（0）>0，F'（1）

（3）若p*< ，对于q*=0，q*=1有F'（0）

在非首次审计的情况下，注册会计师在开展审计业务时要充分考虑和借鉴以往审计结果的报告反馈，对审计风险识别的充分性、审计风险衡量的恰当型、审计风险防范措施的充分性进行评估，结合当前审计任务提出修改意见，通过对宏观政策的认知、行业背景的剖析和被审计单位的充分了解，压缩管理层舞弊的空间，提高如实披露审计意见的可能性，努力消除信息在审计业务实施前的不对称程度，恰当选择审计目标、审计程序、审计方法[8]。在审计实施的过程中针对反馈的信息不断修正，调整审计资源分配，提高审计效率。

2.管理层的复制动态微分方程

分情况分析如下：

（1）若q*= ，F（p）=0，F'（p）=0，此时注册会计师如实出具审计报告的力度达到q*= 时，管理层舞弊的可能性是稳定的。

（2）若q*> ，对于p*=0，p*=1有F'（0）>0，F'（1）

（3）若q*< ，?τ?p*=0，p*=1有F'（0）

提高内部控制部门的独立性、健全内部控制制度的科学性、规范内部控制措施的执行，能提高注册会计师如实出具审计报告的程度并有增大趋势，这就要求被审计单位具有良好的内部控制安排，创造良好的审计环境[9]，注册会计师在审计过程中不断结合管理层的信息反馈评价内部控制的有效性，促使管理层诚信提供有用的会计信息。

三、审计风险管理模型构建：基于信息不对称的动态博弈

（一）审计风险管理模型

根据以上演化博弈分析，给出审计风险管理模型，需要说明的有：审计风险模型各要素相辅相成，具有紧密的内在逻辑关系。任何一个阶段的信息不能充分传递到下一阶段都会影响审计风险的发生，作为对会计信息进行审查，由于会计信息披露的滞后性，审计过程中被审计单位管理层的态度也会造成对会计信息披露充分性与真实性程度的影响[10]，审计人员的专业胜任能力会影响对被审计单位会计信息的获取，审计风险应对的反馈也不断影响着博弈双方的策略选择，注册会计师总是在p*= 时努力增大如实出具审计意见的可能性，管理层也在q*= 时考虑审计收费α和舞弊时受到的惩罚f3保持诚信，并且管理层的诚信趋势越来越大；该模型是一个动态模型，包含行业环境、法律环境、监督环境的外部环境的沟通、风险处理反馈以及消除信息不对称的连贯性上。见图1。

（二）审计风险管理模型的应用

1.审计风险识别与评估

在审计初步业务活动中，通过与管理层达成一致明确具体责任和义务，注册会计师在此过程中要充分了解资本控制链的存在对管理层的影响，在连续审计的业务中要以动态的视角评估与管理层的关系，不能以一概全。具体来说，有管理层所有权结构和治理结构、重大经营、投资、筹资活动等被审计单位的性质；企业控制环境、风险控制评估以及信息化完备程度、内部监督等企业管理层的内部控制状态；也包括对管理层运用的重大项目会计政策、会计政策变更以及异常交易的处理方法。通过全面地对管理层的动态跟进，有效评估管理层披露不透明会计信息的原始动机，保持注册会计师对管理层的了解敏感性，消除信息不对称程度，从而降低审计风险的发生概率。

2.审计风险应对

在注册会计师应对审计风险的过程中，建立以风险处理反馈为要义的审计风险识别、审计风险评估、审计风险处理的审计风险应对网络，只有具体认识到被审计主体的审计风险是什么，由上述内部控制和认定层次的审计风险产生的原因才能对风险进行具体的估计，重大错报风险易于发生的程序重点审计，在风险导向审计方法下评估相关的损失和责任，在注册会计师尽职尽责的情况下，这部分损失和责任表现为尽管施行了详细有效的审计程序后依然没有发现被审计单位财务报表重大错报或漏报的审计风险，在此基础上提出相应的审计风险处理方法，包括风险自留、风险转移、风险控制、风险预防、风险回避[11]。

第5篇：对审计报告的反馈意见范文

（一）内部控制的概念及特征 目前国际上公认的关于内部控制的定义是1972年美国准则委员会所的版本，指出内部控制是某一主体在一定环境下为了实现经营目标，达成主体效益，保护资产完整，保障会计信息资料正确，保障经营理念实施，保障主体战略目标达成，而针对主体内部采取的一系列自我规范、自我管理、自我调整、自我评价和自我控制的活动与策略的结合，由此进一步保证主体经营活动的效率和效果。对内部控制的概念进行更为透彻的把握还需了解内部控制的如下典型的特征：（1）内部控制是一个动态过程，是一个从“发现问题――解决问题――发现新问题――解决新问题”的不断循环往复、不断优化升级的动态过程，这是内部控制的本质要求和其职能持续发挥的基础；（2）内部控制是一种人为控制，因此是一个主观性的概念。内部控制受人的影响极大，而且是一种全员参与的管理模式，不仅仅是单纯的政策、规范、报表、签核，也不仅仅是管理层、主管、职能部门、内部审计，而是要求主体中的每一个人，每一个岗位都要对内部控制予以关注和践行，都要被纳入到内部控制体系中来；（3）内部控制并非一种绝对保证，仅是一种合理保证，无论其流程和制度设计的多么完美，运行的多么完善，内部控制也仅仅是一种合理保证，其意义和作用在于为主体的管理层经营决策、发现问题、制定战略目标提供一种更大更加安全的可能性。

（二）内部审计的概念及其与内部控制的相关性 2003年我国审计署了关于内部审计的定义，指出，内部审计是企业或组织等主体为促进和加强自身经济管理、确保实现既定经济目标，而对内部控制主体及相关上下游合作机构的财政收支、财务情况及生产经营活动中的资产、负债、收益等进行合规性评价和监督。通过我国对内部审计概念界定可以发现，内部审计和内部控制在基本内涵上具有统一性，二者共同作用于实施内部控制的主体，紧密依存，互相协调，具有目标和职能上的一致性。一方面，内部控制决定内部审计，内部审计的发展层次、水平、目标、手段、范围等等全部由内部控制的发展所决定，这是因为审计主体的财务和财政等经济活动水平层次及合规性取决于该主体的内部控制管理水平；另一方面，内部审计是构成内部控制的重要组成部分之一，是主体实施内部控制必然要涵盖的内容，同时内部审计又反作用于内部控制，通过内部审计可以发现内部控制的不足，使内部控制自身不断优化和完善。

二、高校内部审计流程现状

（一）高校内部审计流程现状 通过笔者对我国若干高校内部审计流程的实证调查分析，可以发现我国高校在内部审计流程上尽管形式多样，但都具有了基本的流程体系，通常都是按照审计计划、审计执行、审计结论和后续跟踪四个阶段对整个内部审计流程进行构建和具体实施。

（1）审计计划。审计计划是指高校内部审计机构和人员在正式实施内部审计之前，对内部审计工作所做的总体规划、准备。所谓“凡事预则立不预则废”，笔者调查发现，各高校在内部审计活动中都制定有较为完整的审计计划，具体包括：一是依据固定的审计周期，或依照主管部门、学校领导等的委托，对新的审计任务进行计划编制，申请审计项目立项；二是相关主管部门、领导对书面审计计划进行审批；三是成立审计小组；四是开展必要的审前调查，对审计对象的管理者和各职能人员进行初步的接触和沟通，对其业务流程、工作情况，尤其是内部控制机制进行充分熟悉和了解；五是根据前期调查结果制定审计方案，对审计目标、内容、方法、时间、人员安排及预算等进行详尽规划；六是向审计对象发出书面通知，告知其权利及义务，并最大可能寻求审计对象的配合，并告知其需准备的资料；七是接受审计对象提交的审计资料。

（2）审计执行。审计执行阶段是整个内部审计流程中最为简单的环节，但也是整个最为关键的环节，是内部审计的核心价值所在。在笔者的调查中，我国各高校大部分都能对审计执行环节进行合理实施，审计人员各司其职，依据前述制定的审计计划中的各个事项有条不紊，合理开展审计工作，具体包括：一是分析审计对象提交的材料；二是通过面对面交流询问、查找原始单证、技术分析、经验判断等方法核查资料数据的准确性和合规性；三是对审计数据进行证据收集，对审计结论进行评估；四是准备审计工作报告的编制。

（3）审计结论。审计结论以审计报告的形式出现，是审计具体实施人员在审计工作执行之后，对审计对象的审计内容进行综合、全面的量化评价，并提交审计部门复核，由审计部门提出审计意见和处理决定。在这一阶段，我国各高校大都采取了如下具体流程：一是综合审计证据及数据，并对其进行甄别筛选、汇总；二是审计小组编制审计报告初稿，并递交审计对象确认，如审计对象对审计报告有异议，应反馈给审计小组；三是审计小组分析审计对象意见，修改审计报告，将审计意见和审计报告一同呈交审计部门审核；四是审计部门审核通过送交审计对象及上级主管部门或学校领导等审计委托部门；五是审计委托部门依据审计报告对审计对象做出相应处理意见。

（4）后续跟踪。是指在审计委托部门对审计对象做出处理意见之后，审计部门及审计小组应对审计对象的意见落实和问题整改情况追踪和监督，由此达成内部审计促进审计主体自我发展完善的职能。我国很多高校也充分注重了这一流程阶段，具体采取了如下措施加以达成：一是审计对象在接受上级处理意见之后，进行自我整改，并在规定期限内将反映整改情况的数据送交审计部门；二是审计部门对审计对象提交的数据进行分析，并与审计对象及时沟通，询问，核实；三是对核实结果出具后继审计报告，并归入审计档案。

（二）高校内部审计流程存在的问题 通过以上对我国高校内部审计流程的具体分析可以发现，我国高校内部审计流程呈现出良性发展态势，但也存在一定的缺陷需要引以为相关管理者所重视，并需要在今后的内部审计工作中予以重点防范和改进，具体如下。

（1）审计计划阶段存在的问题。这一阶段所表现出的不足主要在于：首先，在审计项目立项上，更多地是由上级领导部门下达审计任务，审计范围也以常规审计项目为主，如对资产状况的审计、对审计对象预算和决算审计等等，而忽视了对高校运营中的绩效、内部控制等方面的审计，这使得整个审计工作过于形式化，缺乏风险导向意识；其次，在审计准备工作中，往往对审计对象了解的不够深入，尤其对高校内部管理制度了解不足，这使得后继审计计划制定缺乏针对性，无法反映出审计对象存在的更为深层次的问题；另外，审计人员思想认识不足也是审计计划中存在的普遍问题，这导致了审计执行者将审计工作简单地理解为对会计账目和财务报表等的审计，而忽视了对高校整体营运状态的审计，从而使审计工作出现方向和定位偏差。

（2）审计执行阶段存在的问题。这一部分表现出来的问题：首先，审计人员专业性不足，不能依托高校这一审计主体和审计对象的特色实施整个审计流程，而简单地套用企业内部审计流程，或者套用独立审计流程，使得整个内部审计流程失去了针对性；其次，在审计执行过程中，审计人员主观性和随意性强，不能按照既定计划实施审计，或者在审计中发现新的问题不能及时调整审计计划，导致审计结论同审计对象实际、审计重点同实际问题之间存在偏差，起不到应有的审计效果；另外，仅仅从微观上进行审理活动实施，而未能站在整个高校宏观体系制度上进行考量，如对高校整个内部控制机制视而不见，转而去审计具体的账单、发票、往来账户，由此造成审计难度加大，效率降低。

（3）审计结论阶段存在的问题。目前我国很多高校的内部审计仍把审计的重点放在“财务审计”上，审计结论也围绕财务活动进行分析和评价，主要体现的是财务信息的真实性、合规性以及适宜性，并在最终的审计报告上记录相关方面的数据信息、证据、评价、意见及建议等，却对高校的内部控制体系视而不见，在审计报告上根本未提及审计对象的管理制度是否完善、管理体系是否健全、管理效率是否高效等等，也未就此提出任何建议或意见。同时，审计结论往往浮于表面，对问题的本质和根源发掘不足，不能反映深层次的问题，也未就深层次问题给出审计意见和建议。

（4）后续跟踪阶段存在的问题。后续跟踪是整个审计流程的收尾阶段，审计流程是否完整实施、有效达成目标，即取决于这一环节。而我国高校内部审计中：首先，审计小组仅仅负责审计，而不能进一步拓展服务，帮助审计对象预防和解决审计中发现的各种问题、漏洞，这说明其审计职能中的“咨询”职能发挥不足；其次，缺少对审计成果的广泛应用、适度推广和持续跟踪意识，使得内部审计职能无法发挥最大效用，大大降低了审计的影响力和认可度，不利于内部审计工作的良性发展；另外，也有一些高校并未提供后继跟踪服务，而仅仅以出具审计报告作为审计工作的结束，使得审计工作的根本职能效用发挥大大折扣。

三、高校内部审计流程优化

（一）审计计划阶段：以内部控制为基础 针对我国高校内部审计工作在审计计划阶段出现的问题，笔者基于内部控制视角，从以下三个方面提出优化策略：（1）审计立项。高校内部审计应依托高校自身特点，着眼于高校的教育目标和职能定位，以及其内外环境、发展现状，及其自身内部控制体系状况，由此合理预测高校风险，进而确定审计项目的内容、环节、重点等各个方面。高校内部审计立项应首先评估和选择风险相对较高的领域，也即是内部控制薄弱和空白环节，同时发挥审计部门的积极性和主动性，由“委托式审计”转型为“主动参与型审计”，由此提高内部审计工作针对性，提高审计效率。（2）审计准备。审计准备是充分了解审计对象的前提，因此必须保证对审计对象进行深入、全面、透彻、细致地了解，由此科学评估审计对象潜在风险，并据此制定更加合理、更加适用的审计计划。对审计对象的全面调查了解应基于动态观点和全面联系的观点，同时也要兼顾其所处的外部环境和内部控制体制进行评估。（3）制定审计计划。科学合理的计划是高效实施高校内部审计的保障，因此在制定审计计划时，应力求细致、准确，既要面面俱到，又要有所权重，对有可能发生重大错报风险的项目要重点关注，如有必要还应请外部专家学者协助分析评估风险程度。通过图1做更为明晰的表述：

图1 审计流程计划阶段优化图释

（二）审计执行阶段：着眼于内部控制 （1）要善于利用中期审计报告。中期审计报告即是在审计执行过程中，对发现的重大、紧急事项出具中期结论和意见，由此第一时间对问题予以控制和解决。中期报告并非审计流程的必然要求，但善于利用中期报告却能提高审计的效率，减少审计对象损失，这同时也是高校实施内部控制的要求和补充；（2）针对我国高校内部审计在审计执行阶段存在的审计人员专业性不足、审计方法不准确等问题，可以通过围绕审计对象的内部控制制定审计具体执行环节的策略加以优化，要求审计人员遵照执行。首先，对审计对象的内部控制流程进行核查、评测，充分评估其内部控制制度的科学性、效能性、可信性，以及审计对象内部控制的执行情况、权责及监督机制运行情况，将内部控制纳入审计范围；其次，在资料实证审核阶段，要重点和全面分析审计对象内部控制流程和执行的整体过程，对其中的薄弱环节进行重点核查，对可能出现的风险充分评估并投入主要人力和专业人才进行重点核查。通过图2做更为明晰的表述：

图2 审计流程执行阶段优化图释

（三）审计结论阶段：反映内部控制 具体而言，内部审计是内部控制的一部分，其目的是促进审计主体内部控制和管理的自我优化，自我完善，因此审计结论及审计报告也应围绕内部控制来编制，重点反映审计对象内部控制不足所凸显的问题和后果，并对此提出专业性意见和建议，籍此帮助审计对象改善管理，达成审计职能。（1）审计发现和审计建议。审计发现是指审计人员在审计执行过程中，通过专业的审计方法和审计技巧而对审计中的各种问题进行专业判断和推断，由此得出结论。在内部审计过程中需要注意的是，审计发现不止是审计执行之后才有的，而应贯穿于内部审计的始终，不但在审计过程中要及时进行审计发现，在审计期末也要以审计报告的形成完整的做出审计发现。另外，在审计后继追踪阶段，也可以形成新的审计发现。在及时获取审计发现的基础上提出专业的审计建议，由此使整个审计工作显现完整性和效能性的统一。（2）出具内部审计报告和管理建议书。审计报告是内部审计工作的产品，可以说之前审计工作的全部活动，都是为这一产品的最终产出。高校内部审计报告需详尽、规范，对审计对象部门经济活动、管理活动的合规性、公允性，以及内部控制的健全性、有限性等出具调查结论，发表调查意见，同时应出具管理建议书，确保建议书的专业性、针对性、可操作性。

（四）后续跟踪阶段：推动内部控制的持续改进 （1）要重视后续审计在高校整个内部审计环节中的重要意义，如果说审计报告是审计流程的产品，那么审计后继跟踪阶段则是审计流程的价值体现，是审计理论作用于实践、推动实践发展的途径。（2）内部审计部门应对审计报告和审计建议书进行研讨，对报告书和建议书上的内容与审计对象进行充分沟通，对有效建议进行处理、落实，并对审计结果做举一反三的推广应用，扩大审计效果，同时对后续情况做出持续监督，以避免审计“走过场，走流程”。（3）高校内部审计人员应加强自身独立性，持续保持对审计对象整改问题的跟踪监督和审查，延展审计服务职能。针对新的审计发现还应提出新的审计结论和建议，由此保持审计工作持续发挥效用。（4）审计部门和审计人员在审计工作结束后也应及时总结审计经验，发现工作中的不足，对自身的工作绩效做出评价，由此持续优化内部审计流程，进一步提高今后内部审计工作的质量。

参考文献：

第6篇：对审计报告的反馈意见范文

关键词：审计；风险；防范；控制

1审计风险产生的原因、过程分析

1.1审计风险产生的主要原因

（1）外部原因。

主要是指独立于审计主体之外的原因，诸如审计主体面临的社会环境、经济环境、政治环境、法律环境等。社会环境是指公众素质、舆论导向等对审计风险的影响。如果社会公众审计意识、参与意识、监督意识增强，企业便会积极主动地加强内部控制制度的建设，严格会计核算，降低审计风险。反之就会产生或增加审计风险。

经济环境是指经济政策、经济成份、经济体制、经济法规等对审计风险的影响。市场主体多元化、经营方式多样化、经营区域国际化等给审计单位带来复杂化，被审计单位行为的不稳定性，如企业改组、改制、拍卖、兼并、政策性重组等，使审计人员对企业的情况难以及时全面地反映和科学评价，导致审计人员获得信息不真实，作出审计结果不准确，从而增加了审计风险。

法律环境是指与审计相关的法律、法规、规章等对审计风险形成的影响，既有国家宏观层次上的法律环境影响，也有地方层次上的法律环境影响。审计工作的依据是各级人大、政府和行业部门颁发的各种法律法规、规章、制度、意见等，如果法律体系不完备、不具体、不科学或与审计工作实践不衔接，审计人员就失去统一的判断标准，增加风险机会。

（2）内部原因。

内部原因主要是指审计组织、机构或人员自身的原因。

①审计方法模式陈旧、单调，沿用过去传统的账项基础审计和制度基础审计方法，很难发现新形势、新情况、新环境带来的新问题，产生新风险。在审计方法的选择上，仅凭主观意志、长官意志，不可避免地影响审计结论的正确性，从而发生偏差等。

②抽样方法陈旧，没有采用现代科学发展的成果技术进行抽样，仍然采用判断抽样或统计抽样。靠审计人员的经验主观判断，极易出现漏、重、错的现象，在具体审计工作中，审计人员取证、选用证据等方面带有主观随意性，客观上又存在很多不确定因素，一但工作马虎，取证不充分，其审计结论也就很难做到合理。

③审计操作不规范，主要表现在一些审计人员随意简化程序，或抽调一些不懂业务的人员参与重要工作，主观主义、形式主义，审计结论、报告采用格式化，只换名称和数字，交差完事。审计人员思想素质不高、政治立场不坚定、业务不熟、能力不强必然降低审计质量，带来审计风险。审计单位的制度不规范、责任不明确、处理不到位也会使审计工作走过场。

1.2审计风险产生的过程

（1）审计抽样过程中产生的风险。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以保证审计质量、防范审计风险，同时也能提高审计效率。虽然公允的要求减轻了注册会计师的责任和风险，但要达到公允的程度也并不容易，误差必须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。否则，样本总体反映的情况差异超出可一定的范围，就会使注册会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误，审计的公允性就会丧失，审计信息就有可能产生重大误导作用，形成审计风险。

（2）审计取证环节产生的风险。审计证据是形成和支持审计意见的基础，是保证审计质量的关键。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。

（3）签订审计约定书环节产生的风险。签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，对双方均具有约束力。在现实中存在这样一种情况，只要客户上门并满足付款条件，审计机构就把风险抛之脑后，按委托方的要求草率地订立约定书。结果有的在接触对方的审计资料后，才发现被审计单位财务记录和原始凭证虽根本没有可信度，但为了提供审计报告而凭经验和逻辑进行推理。这样的审计报告通常会存在审计风险。因此，可以说签订约定书环节是产生审计风险的源头。

（4）审计报告环节产生的风险。按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。因为审计风险是客观存在的，如果在审计报告中忽视风险的客观性，把查证结果的真实性进行绝对化肯定，并且忽视被审计单位的会计责任，一旦有误，就可能产生风险。如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。

2审计风险的防范与控制的思考

2.1审计机构、组织和人员对审计风险的防范与控制

审计主体是审计风险防范与控制的决定性因素，要建立健全科学、规范、系统的审计工作制度，加强业务工作的领导和指导力度，配齐配强业务人员，以确保审计工作质量，制定规科学规范的工作标准、工作程序、工作目标考核体系，增强审计工作人员的政治素质和业务素质，提高审计人员的思想素质和职业道德水平，坚持持证上岗；强化业务学习与培训，深入学习并遵守《注册会计师法》、《会计法》、《审计法》和《独立审计基本准则》及其相关法律法规，依法审计；严格按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求执业，遵守独立、客观、公正的原则，认真履行自己的职责；做好审计计划、筹划，做好事前预测、事中监督、事后控制相结合，尤其是审计风险的分析工作；有效运用现代、科学的审计抽样方法和调查方法，重视审计取证工作，确保基础工作扎实有效；谨慎选择被审计单位，并与被审计单位签订业务约定书；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。

2.2审计程序中的各个环节对审计风险的防范与控制

（1）受托阶段。要详细了解委托人的委托目的和业务内容，对可能产生的风险进行预测和分析，只有通过充分了解确认有承办能力，才能签约。明确双方的权利和义务，分清各自的职责范围，并对委托事项进行协商。要如实向委托人介绍社会审计的规定，以防以后发生误会。同时，审计机构还要注意防止委托方提供的假证据，在签约时要写明委托方对提供的资料的完整性和真实性负责等内容。

（2）准备阶段。事务所要根据承办项目的要求和任务，以及被审计单位的行业特点和情况复杂与否，确定选派专业性强、能胜任的审计人员组成审计组。制定好审计项目、内容、目标、方法和任务等工作计划。

（3）实施阶段。重点把握以下三个重要环节：首先是审计取证，审计人员取得的证据必须充分有力、合理合法、客观真实，具有可证性，收集的证据一定要经过审计人员、被审计单位的主管和有关人员共同签字盖章才可生效。其次，应规范审计工作底稿，因为，审计工作底稿是审计人员在审计活动中制作的“原始凭证”。最后，审计人员应严格自律，自觉执行执业标准和职业道德规范。

（4）报告阶段。提交报告前，应对审计工作底稿中有关重点问题、重要程序和对审计报告有直接影响的部分进行认真复核，确保准确无误。起草审计报告时，对审计报告中的审计结果及依据和审计评价及建议，要注意符合业务约定书约定的项目、内容和要求，做到事实清楚、客观公正。审计依据要准确，文字简练、措辞恰当、表达清楚。初稿形成后，送交委托方征求意见并限期给予书面反馈意见，要对委托方反馈意见的采纳情况予以说明，作为工作底稿归档。在发送报告的同时，要将各种相关资料整理归档。

2.3审计项目实施过程中对审计风险的防范与控制

（1）在实施审计项目时，审计主体应对审计客体的基本情况和内部控制进行先期问卷调查和符合性测试，对审计客体风险性问题做出评估，以此作为实质性测试时的重点和依据。

（2）在对审计客体的内部控制进行问卷调查和符合性测试后，根据其评价以及对内部控制松弛部分和汇总的弱项，确定实质性测试的性质、时间和范围，并应当实施详尽的实质性测试程序，以便将检查风险以及总体审计风险降至可接受的水平。

①流动资产类实质性测试。包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款及坏账准备、预付货款、其他应收款、存货、待处理流动资产净损失等项目的测试。有些项目收支频繁，余额经常变动，需要经过盘点才能确认它的余额；有些项目是与其他单位的往来结算，必须通过向对方单位询证才能确认。因此，盘存、函证是流动资产类实质性测试常用的方法。

②长期和固定资产类实质性测试。包括长期投资、固定资产和累计折旧、再建工程、无形资产和递延资产等项目的测试。因此，盘存、计价、计算是长期和固定资产类实质性测试常用的方法。

③负债类实质性测试。包括短期借款、应付票据、预收账款、其他应付款、未交款项、预提费用、长期借款等项目的测试。除预提费用外，都是往来结算项目，审计方法主要是函证或计算核实。

④所有者权益类实质性测试。包括股本、资本公积、未分配利润等项目的测试。审计方法主要是查证有关规定、计算核实。

⑤损益类实质性测试。包括产品销售收入、产品销售成本、销售费用、销售税金、其他业务利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、本年利润、所得税等。审计方法主要是查证有关规定，计算核实。

第7篇：对审计报告的反馈意见范文

（一）审计计划和准备阶段

审计计划及准备阶段最主要的是联系企业内部控制实际，制定审计计划并做好审计准备。各审计年度年底前，各部门联合制定出下年审计计划后，书面提交委托书，再对内部审计部门正式授权。接受授权后，审计部门开始拟定审计计划。拟定计划的过程中，应把握三点：一是按不同审计对象制定科学合理的审计方案；二是确定审计重点，重点考虑年度重大变化或重要影响；三是综合考虑审计内容、方法、流程。

进入审计准备阶段时，应注意搜集和利用企业已有内部控制信息和可利用资源，从而把握审计重点。此阶段基本流程如下：首先确定审计小组及其组长；其次，根据审计计划对相关资料进行搜集、整理，并开始审前调查，对重要性水平给出初步评判，进而对审计风险进行预估；第三，基于上述基础，对审计方案进行编制；第四，举行审计小组进点会，将“审计通知书”下发至被审计者及其所在部门；第五，签订书面协议，协议的关联方一是被审计者及其组织、二是内部审计机构；第六，于组织内部公示审计项目。

（二）审计实施阶段

审计实施阶段强调将内部控制运用到审计全过程中，考察内部控制是否健全、有效及效益如何。在此过程中，内部控制评价应充分衔接审计实施，同时按如下流程进行工作：首先，实施内部控制测试，以考察企业是否存在薄弱点，从而对审计重点进行明确，同时充分利用内控制度中较完善的关键节点及信息资源，避免重复审计；其次，分析性复核，并进入实质性测试阶段，切实分析企业的运营现状及其领导作风，发现被审计者是否存在重大违纪等，以便为下定审计结论提供参考；第三，编制审计工作底稿；第四，召开群众座谈会，广泛征求群众意见；第五，汇总经济责任审计结果。审计实施阶段尤其要求审计人员熟悉审计流程，关注细节。

（三）审计结果上报及后期审计阶段

审计完成后，应充分结合内部控制评价结果，给出并上报最终审计结论。其基本流程应是：首先，提出“审计报告征求意见稿”，向被审计者及其组织征求意见；其次，正式给出审计报告；第三，对审计档案进行整理；第四，于企业内部公示被审计结果；第五，被审计机构反馈审计报告、审计建议执行情况，审计部门可在认为必要时，提出后续审计计划；第六，审计部门向上级领导书面汇报审计结果，应在报告中详细指出审计过程中组织运行及其内部控制存在的问题，并据此提出书面建议。

二、对内部控制环境下企业开展经济责任审计工作的建议

（一）建立健全年度内外部风险数据库，加强日常内控信息搜集

首先，建立年度内外部风险数据库，并于每年年底予以更新。各企业应于每年年底编制企业审计报告，除将下一年度的风险控制目标合理分解外，还应明确相关领导的风险控制责任，以便于重点审计。报告编制时，应以两方面数据作为参考：一是审计风险库；二是审计报告。其次，加强日常内控信息搜集，包括三方面：第一，对与内部控制环境相关的企业内、外部经营环境与领导者风格这两方面给予重点关注。第二，掌握被审单位与内部控制相关的业务流程设置、执行。第三，除对内、外部审计结果进行收集外，还要对前任领导者的经济责任审计报告进行整理和汇总。

（二）综合考虑内部控制评价及经济责任审计，兼顾整体和局部

应充分认识内部控制评价和经济责任审计间的辩证关系。一方面，应认识到经济责任审计中，内部控制评价仅作为其中的重要内容出现；另一方面，应了解经济责任审计中，内部控制评价作为一个工具，其有效性是非常值得肯定的。只有充分认识到上述问题，才能真正在经济责任审计中，兼顾整体和局部，才能避免审计内容分配失调。

（三）深入研究并细化经济责任审计中的内部控制评价体系

第8篇：对审计报告的反馈意见范文

一、证券发行审计的特点

证券发行审计的作用与一般财务收支审计和经济责任审计并不相同。一般财务收支审计和经济责任审计的管理层与投资者是受托经济责任关系，这种审计是基于所有者对经营者监督控制的需要；而证券发行审计从原始审计契约发展为准公共产品，即证券发行审计不仅负有对审计委托人的审计责任，而且负有对潜在投资者、社会公众的审计责任，这种审计责任深化使得证券发行审计与一般财务收支审计和经济责任审计具有不同的特征，主要体现在以下方面：

1.从审计作用的影响力来看，证券发行审计的作用更大，责任更重。一般情况下，若企业财务信息质量不高，它影响的是信息需求者对财务信息的质量要求，因为信息需求者不能接触到企业财务信息，需要注册会计师代替信息需求者做出判断，如果这时审计质量不高，那么它的影响仅仅是一家公司和其有限的利益相关者。但是，如果是证券发行公司的财务信息质量不高，而此时审计质量也不高，那么其涉及的潜在投资者、利益相关者众多，证券发行市场的定价将会受到干扰、上市公司的市场定位就会被扭曲，导致证券市场无序发展，证券市场将不能有效地进行证券定价和资源配置。所以从审计作用的影响力来看，证券发行审计的作用更大，责任更重。

2.证券发行审计不仅涉及财务报表审计，而且涉及其他鉴证业务，包括：股票发行中可能实施的资产重组方案，这实际上是会计师事务所鉴证咨询业务的延伸；在财务报表审计的基础上，还要对企业内部控制的效果进行审计；要对股票发行人披露的未来期间的盈利预测进行审核。这就决定了证券发行审计与一般公司财务报表审计不同，它不仅要履行财务报表审计，而且要实施其他相关鉴证业务。对投资者来说，他们不仅需要关注发行证券公司的财务状况，而且要关注发行证券公司内部控制的有效性以及盈利的可持续性等方面的信息，这些都必须经注册会计师进行审计和审核，所以证券发行审计涉及的范围更广、内容更多。

二、证券发行审计的作用

证券发行审计对于证券发行的不同参与者而言，其作用虽因决策偏好不同而有所不同，但获取真实可靠的财务信息是所有证券发行参与者的共同需求。证券发行审计的作用就在于使市场的所有参与者都能公平地获得真实可靠的财务信息，保证证券发行市场有序运行。第一，对于证券发行公司而言，《证券法》规定其财务报表审计意见类型必须获得无保留意见审计报告，其内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具无保留意见的企业内部控制鉴证报告。这些是企业获准发行证券的必要条件。而从另一方面看，通过审计，证券发行公司实际上在向投资者传递其财务信息真实可靠的信号，而且为了符合规定的财务比率和现金流量指标，证券发行公司会借审计在不影响重要性水平的前提下尽量地提高公司的利润和净现金流，以满足《证券法》的要求，获得无保留意见审计报告。这样这就涉及证券发行公司和注册会计师之间究竟确定多高的重要性水平的博弈。一般来说，在低重要性水平下，证券发行公司会尽可能少地调整不利于公司的财务数据。第二，对于证券监管部门而言，注册会计师的审计是一种辅助的监管手段，证券发行要求提交审计报告、法律意见书等，这些通过注册会计师和律师等协助证券监管部门来完成，以弥补证券监管部门工作中可能出现的遗漏，解决信息不对称问题，并且通过对会计师事务所和律师未能尽职的处罚，促使注册会计师必须恪守职责、秉公办事。证券监管部门不仅要审核审计报告意见类型，而且要审核基于审计后的财务报表，以审定拟发行证券公司是否符合证券发行标准，所以注册会计师审计对于证券监管而言是非常重要的帮手。第三，对于中介机构而言，审计具有“免疫系统”功能，注册会计师肩负着拟发行证券公司财务报表鉴证职能的责任，这种审计鉴证职能是为了确保拟发行证券公司财务报表不存在重大错报风险，使得投资者能够依据被审计的财务报表判断公司的盈利情况和发展前景，进而做出投资决策。证券市场应起到调整资源配置的作用，但是这种职能可能因注册会计师的独立性受损或审计市场的激烈竞争而弱化。所以要推动证券市场的发展，必须保证审计市场的健康发展。

三、证券发行审计存在的问题

1.审计市场化机制不完善。目前，我国证券发行审计对会计师事务所实行许可制度，而证券监管当局发放的会计师事务所许可证有越来越少的趋势。这种从严发放许可证的做法虽然提高了准入门槛，确保了进入者的资质，但也在某种程度上培育了该领域审计的垄断性，它使证券发行审计市场中少数具有资质的会计师事务所缺少竞争压力，阻止了一些执业能力强的会计师事务所进入证券发行审计市场，从而不能实现会计师事务所有效的优胜劣汰。尤其不可忽视的是，竞争不充分的发行审计市场，容易被少数道德逆向的会计师事务所利用进行寻租。那些少数有资质的会计师事务所凭借自己垄断发行审计市场的优势任意与被审计单位进行讨价还价，甚至进行寻租交易。尽管目前中国注册会计师协会的年检制度是一种例行的退出机制，但这种年检制度对会计师事务所的要求较为宽松。而且我国目前审计责任法律诉讼机制不健全，投资者并没有合适的渠道会计师事务所，因此，证券发行审计必须建立约束机制，以提高审计质量。

2.审计方法缺乏创新。证券发行审计被赋予了更多的责任，但是注册会计师审计的方法却都是一样的，实施的审计程序跟其他的审计也是一样的，并未因证券发行审计具有特殊性而实施特殊的审计方法，这种审计目标变了而审计方法不变的矛盾给证券发行公司进行虚假陈述提供了可乘之机。证券发行公司往往趁审计程序和审计方法与以往审计方法相同，便与注册会计师合谋，在无保留意见的审计报告中加进未经审计鉴证的证券发行内容，从而出具不真实的审计报告。可见，目前的证券发行审计存在着一定的局限性。首先，在审计方法和审计过程不变的情况下，证券发行公司和一般公司的财务报表审计并无区别，注册会计师和被审计单位之间只是一种鉴证与被鉴证关系，注册会计师采取的审计方法和审计过程与其他审计都一样，唯一不同的是注册会计师面临更多的利益相关者，所以在重要性水平的设置上会更低，出具审计报告时会更加谨慎，尽量多做审计底稿，但是这样只能是对虚假审计报告起一种掩护作用，这种略微地提高审计质量与证券发行中审计被赋予更多的责任并不相符。这是审计在证券发行中存在局限性的内在原因。其次，由于证券发行审计关系到拟发行证券公司能否被证券发审委核准通过，因而其对无保留审计意见类型的审计报告有更高的需求。在这种情况下，拟发行证券公司会尽量使用收费等方式对注册会计师独立性施加影响，诱使注册会计师出具不真实的审计报告，而且我国目前审计责任法律诉讼机制不完善，因而注册会计师并未因为独立性缺失而面临审计诉讼风险，这使得注册会计师具有更多权衡利弊的选择空间，通过对拟发行证券公司进行更多的让步，可以获得更多的经济利益。这是审计在证券发行中存在局限性的外在原因。

3.证券发行审计收费的披露不够规范。证监会的《公开发行证券公司信息披露内容和格式准则———招股说明书》对审计收费作出的规定是应当分别按照财务审计收费和财务审计以外的其他费用进行披露。这样规定虽然较有灵活性，但是披露内容的分类给了拟发行证券公司太多的选择，使得这些数据信息丧失了可比性，不能够帮助投资者进行更为有效的决策。部分证券发行公司披露的是混合收费信息，包括盈利预测、验资等其他收费，使得不同公司数据之间的可比性不强。这不利于社会公众和证券监管部门通过对审计收费的监督进而监管证券发行审计市场的收费情况。

四、几点建议

1.提高对证券发行审计重要性的认识。证券发行审计是证券发审委把好拟上市公司的第一关，是确保核准制度质量的重要手段，一定要高度重视它的运作，选聘资质好、信誉度高、业务能力强的会计师事务所担当证券发行审计工作。

2.改革证券发行审计市场准入制度。监管当局应该改革证券发行审计市场准入制度，允许一些业务能力较强、资质较好的会计师事务所进入证券审计市场参与竞争；同时实行更为严格的退出制度，根据每年的年度检查和被爆出审计失败的会计师事务所淘汰一定比例的会计师事务所，从而使获得证券发行审计从业资格的会计师事务所具有一定的竞争压力，这有助于审计市场的健康发展和有效地保证审计质量。

第9篇：对审计报告的反馈意见范文

关键词：内部控制质量 年报披露 及时性

一、引言

及时性是衡量会计信息质量的一般原则之一，也是会计理论研究的重要范畴之一，国际会计准则委员会（IASC）在其1989年7月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》规定及时性为相关性与可靠性的制约因素之一；IASC在1997年的修订的《国际会计准则第1号—财务报表的列报》中规定了会计报表披露的合理期限；美国财务会计准则委员会（FASB）于1980颁布的《会计信息质量》，概括了会计信息的质量主要为可靠性与相关性，相关性包含预测价值、反馈价值和及时性三个方面。2006年上海和深圳证券交易所分别了《上市公司内部控制指引》，要求上市公司披露会计师事务所对董事会内控自我评价报告的核实评价意见。2007年证监会通知，鼓励有条件的上市公司披露2007年年报时，披露会计师事务所对董事会自我评估报告的核实评价意见。2008年6月，财政部等五部委联合了《企业内部控制基本规范》，该规范自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，上市公司可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内控有效性进行审计，标志着我国企业内部控制规范体系建设取得了重大突破。2010年4月26日，财政部等五部委联合了《企业内部控制配套指引》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。

二、文献回顾

（一）年报披露及时性 国外关于年报披露及时性的研究主要集中于年报披露及时性的影响因素及其市场反应，最早引起人们注意的一个现象是，好消息公司似乎更愿意早日披露定期报告而那些坏消息的公司却倾向于较迟披露。公司披露年度会计盈余的早晚同公司实际盈余与分析师预测值的差距间存在显著关联，坏消息（即实际盈余小于预测值）的公司会更晚披露，而好消息（即实际盈余高于预测值）的公司会提前披露，这就是“好消息早、坏消息迟”的披露规律，此规律得到了Gilvoly等（1982）、Kross等（1984）、Haw等（2000，2003）、chen等（2005）、陈汉文等（2004），等等的广泛支持。此外，也有众多学者对年报披露及时性的其他方面影响因素进行了分析，Whittred（1980）发现非标准审计意见类型越严重，年报披露的时滞越长，Elliott（1982）也发现审计意见与盈余公告时间具有显著地关联，还有学者研究了审计师（审计师的结构、规模）、业绩状况（未预期盈利方向、是否存在损失）、财务困境和行业情况等因素与年报及时性之间的关系（Ashton等，1987；Kinney等，1993）。国内学者也对盈余报告及时性的影响因素进行了研究，王立彦等（2003）发现，推迟披露年报的公司较多被出具非标准无保留审计意见、当年不进行利润分配、业绩较差。程小可等（2004）发现，利好的盈余消息显著地比利差的盈余信息更及时的披露，且规模越大的上市公司年报披露时间越晚。伍丽娜等（2004）发现，当年得到非标准审计意见、变更审计师、未预期收益为负、亏损公司倾向于推迟披露年度报告，但是未发现与预期收益的大小与年报披露及时性显著相关。巫升柱等（2006年）发现被出具“非标”审计意见的公司和亏损公司经历更长的年报时滞，同时他们还发现年报时滞与公司规模、是否发行外资股、是否为集团公司等因素有关。张继勋等（2006）通过研究年报披露时滞与盈余质量之间的关系发现，主营业务利润与利润总额的比例、应收账款周转率、收益稳定指标越高，年报披露时滞越低，同时发现审计意见类型、审计师变更影响年报披露的及时性。蒋义宏等（2008）发现未预期盈余为正的年报、被出具标准审计意见的年报以及业绩好的年报披露较早，当年发现审计师变更的公司和亏损公司年报披露较晚。王建玲（2008）年研究了股权结构对审计报告及时性的影响，发现流通股的比例阅读，年报时滞越长，而股权集中度越高、前十大股东中存在机构投资者会导致年报的披露越及时。

（二）内部控制 美国SOX法案之前，内部控制鉴证及其披露属于公司自愿行为，自愿性披露是公司或管理层显示其经营、财务等方面取得成绩的一种方法（Healy等，2001）。由于数据缺乏，关于内部控制鉴证方面的文献非常有限。SOX 302和404条款要求上市公司在定期报告中披露管理层内部控制报告和审计师的内部控制鉴证意见，其中包括具有实质性内容的（重大）内部控制缺陷的披露，这种法律强制下的制度化披露为开展实证研究提供了大量的数据基础，这方面的实证研究主题主要有：自愿性内部控制披露的影响因素、内部控制缺陷存在的影响因素、重大内部控制缺陷的信息含量、内部控制与财务信息质量、内部控制与审计收费、审计师变更和审计延迟、内部控制与权益资本成本、内部控制失败与高管人力资本损失、内部控制与公司质量改善等等（李亨，2009）。然而，关于内部控制与审计报告及时性的文献非常少，Ettrendge等（2006）和Li等（2007）均采用公司是否披露内部控制缺陷来衡量内部控制质量，研究发现，如果公司存在内部控制缺陷，则审计师会增加审计工作范围和实施额外的实质性测试以降低审计风险，从而导致审计延迟增加，同时他们还发现公司层面的内部控制缺陷比具体层面的内部控制缺陷更复杂，产生的影响更大，审计延迟也更长。Ettrendge等（2006）还发现，员工、过程与程序、职责分离、结账过程方面存在内部控制缺陷的公司经历更长的审计延迟。由于我国内部控制鉴证处于自愿阶段，上市公司披露的内部控制信息非常有限，一般也不会自愿披露内部控制缺陷。目前很少有文献对内部控制质量是如何影响年报披露及时性进行研究，本文希望对这一主题进行初步探索。

三、研究设计

（一）研究假设 通常情况下，薄弱的内部控制导致会计错报更容易发生而且不易察觉，因此审计师需要扩大工作范围和执行更多的实质性测试程序，因而企业倾向于较晚披露年度财务报告，相反，内部控制有效的企业会及时披露年度财务报告。因此，提出假设：

假设：企业内部控制质量越好，企业年度财务报告披露越及时

（二）样本选取及数据来源 本文选取的研究样本为2009年度所有在上海证券交易所和深圳证券交易所上市的A股上市公司，并删除无法获取相关数据资料的样本公司。经过筛选，最后得到研究样本数为1522个，其中上海证券交易所样本数为820个，深圳证券交易所样本数为702个。本文使用的年报披露时间、主要财务数据、会计师事务所数据来自CSMAR金融数据库和北大锐思数据库；会计师事务所对内部控制有效性出具鉴证报告相关资料系通过查询巨潮资讯网公布的年报后手工获取。本文的数据处理主要采用eviews 5.0统计软件。

（三）变量选取及度量 （1）年报披露及时性及其衡量。本文采用实际报告时滞（Actural Reporting Lag，ARLag）作为年报及时性的替代变量。实际报告时滞（ARLag）=年报报告披露日-会计期间结束日，ARLag越小，年度报告披露越及时。（2）内部控制质量及其衡量。Easley等（2004）认为，信息不对称会增加公司融资成本，当公司质量存在差异时，管理者可以通过信号传递方式可靠披露公司信息而不需要额外的支付成本。2010年4月26日颁布的《企业内部控制配套指引》中的企业内部控制审计指引实施前，内部控制鉴证报告属于自愿性披露范畴，虽然自愿披露内部控制鉴证报告会增加公司的负担和风险，但是也是一种有利且有效地信号传递方式，内部控制质量好的公司倾向于向外界传递这种信号。曹建新等（2009）从我国上市公司自愿披露内部控制鉴证报告的结果上发现，注册会计师对公司的内部控制的鉴证报告皆是肯定性的，因此认为披露内部控制鉴证报告的公司的内部控制有效性强于未披露内部控制鉴证报告的公司。吴益兵（2009）采用了企业是否披露经过审计的内部控制相关信息，作为内部控制质量的衡量标准。因此，本文假设：如果企业披露了经过会计师事务所鉴证的内部控制信息，则内部控制质量为（Attestation）取之为1，否则取值为0。（3）控制变量及其衡量。审计意见类型。由于非标准审计报告将可能向投资者传递负向信号，根据信号理论，拥有高质量会计信息产品的上市公司更愿意及早对外披露会计信息，拥有低质量会计信息产品的上市公司更愿意延迟披露会计信息。并且，《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号—非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》规定，如果上市公司的财务报告因明显违反会计准则等信息披露规范，经注册会计师指出后，公司应当进行更正；如果公司拒绝调整，并因此被出具非标准无保留审计意见，则其定期报告披露后，证券交易所将立即对上市公司的股票实施停牌处理，证监会在股票停牌期间将依法对有关事项进行调查并作出处理。由于法律的严格规定和处于各种动机考虑，上市公司管理层会尽力避免被出具非标准审计报告，因此会加强与审计师的沟通、磋商以及谈判。审计师与客户对各种意见分歧的协调与沟通，可能会是一个长时间的过程，很可能导致年报披露的延迟。此外，由于审计师需要按照审计准则的要求，增加审计程序以加强或减少签发非标准审计意见的可能性，需要增加审计程序和审计时间，也会导致年度报告披露的延迟。2006年颁布的新审计准则将审计报告类型分为标准审计报告和非标准审计报告两大类。其中非标准审计报告包括带强调事项无保留意见的审计报告、保留意见审计报告、无法表示意见审计报告、否定意见审计报告。本文通过设置虚拟变量Type来度量审计意见的类型，当公司被出具了非标准审计报告时，Type=1；当公司被出具标准无保留意见审计报告时，Type=0。审计师变更。变更后的事务所与客户的首次合作，可能需要一个互相熟悉、磨合的过程，双方沟通、协调和谈判时间可能会增加；另外，由于初次接触客户的内部控制制度和经营活动，与前任会计师事务所相比，很难直接借鉴以前年度的工作经验和成果。在具体审计程序上花费的时间可能会增加。因此，本文通过设置虚拟变量Switch来衡量审计师的变更，当审计师发生变更时，Switch=1，对于因事务所改组、合并而引起的名称变更，不视为审计师变更；当审计师未发生变更时，Switch=0。审计师规模。由于大型规模的事务所在人力、物力、财力等各个方面具有更充足的能力去及时完成审计义务，因此事务所规模效应使得大型规模事务所能够更及快速的完成审计。国际“四大”会计师事务所拥有全球范围最优秀的审计师，因此我们假设，经过国际“四大”审计的上市公司披露年度报告更及时。如果公司聘任国际“四大”会计师事务所负责年度审计时，Big4=1，否则Big4=0。业绩指标。不少文献研究表明，盈余状况是判断公司经营活动好坏的重要衡量指标，管理层倾向于选择好消息及早、坏消息延迟的披露策略。本来采用未预期盈余（UE）和亏损状况（Loss）两个指标衡量业绩状况。借鉴Haw等（2003）方法，未预期盈余=本年度实际盈余-本年度期望盈余，根据随机游走模型，上年度的实际盈余可以当做本年度期望盈余，如果未预期盈余小于，UE=1；如果未预期盈余大于或等于0，则UE=0。当公司本年度发生亏损时，则Loss=1，否则Loss=0。股权集中度。审计师在执业审计业务过程中，承担的审计风险在一定程度上与上市公司的股权结构集中程度有关，如果股权越分散，依赖公司年度报告进行投资决策的投资者的数量也就越多，相应地上市公司与审计师遭遇诉讼的可能性就越大，基于此考虑，公司也就需要更长时间来准备年度报告。因此本文通过设置前十大股东持股比例（Percent10）衡量股权集中程度，前十大股东持股比例越大，年度报告披露得越及时。财务困境。面临财务困境的公司，有动机延迟披露财务报告。本文借鉴Haw等（2003）度量财务困境的方法，利用资产负债率（Leverage）来替代财务困境。资产负债率高的公司面临财务困境的可能性比资产负债率低的公司大。公司规模和经营业务复杂程度。通常情况下，公司规模越大，编报年报所需时间越长，审计师在执行审计工作时需要的时间也就越大，相应的年度报告披露的时间也就越晚。规模小的上市公司倾向于提前披露年度报告，这一结论得到了Haw等（2003）、程小可等（2004）的支持。但从政治成本假设角度出发，规模大的公司可能受到监管结构和投资者更多的关注，因此有动机去尽早的公布年报，伍丽娜等（2004）没有发现公司规模显著影响年度报告披露的时间。此外，公司的业务越复杂，公司越有可能延迟披露年度报告。本文通过设置公司总资产的自然对数（Lnasset）和应收账款与存货占资产总额的比重（Ava）来衡量公司规模和经营业务复杂程度。具体的控制变量及其衡量如表（1）。

四、实证检验分析

五、结论

本文以沪深两市2009年A股上市公司为样本检验了内部控制质量对年报披露及时性的影响，结果表明执行内部控制鉴证的公司明显比未执行内部控制鉴证的公司更早披露年度报告，说明我国企业完善内部控制执行以及执行内部控制鉴证的必要性。根据实证检验结果，提出以下建议：上市公司应尽快围绕2010年4月26日颁布的企业内部控制应用指引和内部控制评价指引的要求，设计适合自身要求的内部控制制度规范，并聘请外部审计师对内部控制实施鉴证业务；加强对内部控制鉴证的监督，保证只有拥有专业胜任能力的会计师事务所才能承接内部控制鉴证业务，并按照内部控制审计指引的要求执行鉴证业务。及时发现会计师事务所与公司存在的问题，建立惩处机制，加大违规成本，以保证内部控制鉴证良性发展；加强对内部控制鉴证的指导，使会计师事务所和公司能够彻底贯彻与实施内部控制配套指引等规范的要求。

*本文系教育部人文社会科学重点研究基地重大项目“企业集团风险管控的会计内部报告研究”（项目批准号：11JJD790006）的阶段性成果

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