小企业审计报告精选(九篇)

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小企业审计报告

第1篇：小企业审计报告范文

关于组织做好2021年度高新技术企业

申报工作的通知

各市、县（市、区）高新技术企业认定管理工作领导小组（不含宁波）：

根据2021年全国高新技术企业认定管理工作协调会要求，按照科技部、财政部、国家税务总局《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号，以下简称《认定办法》）和《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号，以下简称《工作指引》）的有关规定，为做好我省2021年度高新技术企业组织申报工作，现将有关事项通知如下：

一、申报范围

（一）在我省行政区域内注册一年（365个日历天数）以上的居民企业；

（二）2018年认定并获得高新技术企业资格的企业，根据《认定办法》的规定，至2021年其高新技术企业资格有效期满，企业如需再次提出认定申请，按本通知规定办理。

二、申报时间

高新技术企业认定采取统一申报、受理和评审的方式，省高新技术企业认定管理工作领导小组办公室（以下简称“省认定办”）受理各市、县（市、区）高新技术企业认定管理工作领导小组（以下简称“各地认定管理机构”）报送的企业申报材料（除宁波）。各地认定管理机构上报的截止时间为8月31日。高新技术企业专家评审采取全封闭网络评审方式。

三、申报程序

（一）自我评价

申报企业应对照《认定办法》第十一条进行自我评价。符合条件的，按照《认定办法》《工作指引》有关规定和本通知要求准备申报材料。申报企业应自主编写完成申报材料。

（二）网上申报

1.“国网”提交材料

申报企业登录“高新技术企业认定管理工作网”（网址：innocom.gov.cn，以下简称“国网”）,新申请认定企业先完成注册登记，按要求填写《高新技术企业认定申请书》，并对照申报材料清单上传相关附件，附件要求签字盖章齐全、清晰完整且与纸质申报材料完全一致。对涉密企业，应按照国家有关保密工作规定，将申报材料做脱密处理，确保上报材料不涉密。纸质材料按清单顺序用A4纸双面打印装订，每一部分用彩页分割，封页采用A4铜版纸装订，加盖页码，并提交至属地科技部门备案。企业在国网上报材料的截止时间不晚于8月15日，具体截止时间以地方通知为准。

2．“政务网”提交材料

登录浙江政务服务网（zjzwfw.gov.cn/,以下简称“政务网”），进入省科技厅窗口，选择“高新技术企业认定”进入网络申报界面，填报企业自评表。

3．“省网”状态查询

为推进政府数字化转型，“科技大脑—浙江省高新技术企业认定管理系统”（网址：202.107.205.11:8612/，以下简称“省网”）将对接国网、政务网导入企业申报材料实现数据共享，企业提交的材料、申报认定评审等状态均可在省网查询。第一次评审未通过企业可在省网完善材料。

（三）地方汇总

地方科技部门会同财政、税务部门对照高新技术企业认定条件，对企业申报材料进行形式审查（形式审查要点参考附件）。

各地认定管理机构要在上报截止时间前一并完成省网的审核工作，并由省网汇总生成“2021年度高新技术企业申报推荐汇总表”，纸质加盖认定领导小组公章（无领导小组章也可加盖三部门公章）报省认定办，一式1份。

四、工作要求

（一）各地认定管理机构要高度重视高新技术企业申报工作，各地科技部门要结合高企“回头看”工作，积极主动会同当地财政、税务部门做好高新技术企业申报工作的指导和培训，提高申报质量；建立和完善高新技术企业认定管理工作协调机制，确保申报工作高效有序开展；按照“最多跑一次”改革要求，加强同应急管理、市场监管、生态环境等部门的沟通协调，帮助符合条件的企业统一出具相关材料。

（二）各地认定管理机构要加强廉政风险防范，严把审核关。要切实加强关键环节和重点岗位的廉政风险防控，做好审查工作，强化责任意识，把好审核关。加强纪检监察机构对组织申报全过程的监察和监督，确保申报工作的公正性和规范化。各级认定机构要加强对企业完成申报材料的指导和服务，不得委托或指定任何单位、部门和个人为申报企业编写申报材料。

（三）落实好企业承诺制。申报企业要对申报材料的真实性负主体责任，提供企业科研诚信承诺书。若存在弄虚作假行为，一经发现并查实，省认定办将按照《认定办法》相关规定取消其评审资格并列入科技部门不良信用记录。对涉及参与提供虚假申请材料的单位和个人，列入科技部门不良信用记录，并将违规情况通报相关主管部门。

（四）各地要高度重视科技政策的落实工作。各地科技部门要会同财政、税务等相关部门，认真宣传高新技术企业税收优惠、企业研发费加计扣除、科技创新券等相关政策，推动相关政策的落实。政策落实过程中遇到的问题，请及时向省认定办反馈。

（五）任何以承诺为企业通过评审为由诈骗钱物的行为，均属违法行为。请各地高新技术企业认定管理部门提醒有关企业提高警惕、增强防范意识、谨防上当受骗。

上述通知未尽事宜，按照国家相关规定办理。网络操作有关事项请仔细阅读“省网”办事指南。

浙江省高新技术企业认定管理工作领导小组

2021年6月30日

第2篇：小企业审计报告范文

一、我国中小企业财务报告分析的现状

我国中小企业财务报告分析主要是指标分析。基本财务指标主要是根据三张会计报表为依据，通过比率分析达到分析报表的目的。其指标包括盈利比率、偿债能力比率、资产管理比率。反映中小企业盈利能力的指标很多，通常使用的主要有销售净利率、销售毛利率、销售期间费用率、资产净利率、净资产收益率；偿债能力分析分为短期偿债能力和长期偿债能力，主要的指标有流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率、利息保障倍数。资产管理比率是用来衡量中小企业在资产管理方面的效率的财务比率，主要包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率。现金流量分析有利于报表使用者正确评价中小企业的支付能力，获利能力和偿债能力。其中流动性分析是指将资产迅速转变为现金的能力，主要有现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比。获取现金能力分析是指经营现金净流入和投入资源的比值，包括销售现金比率、每股营业现金流量、全部资产现金回收率；财务弹性分析是指中小企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力，包括现金满足投资比率和现金股利保障倍数；收益质量分析是指报告收益与中小企业业绩之间的相互关系；衡量收益质量的指标是现金营运指数。

我国中小企业的财务报告分析注重财务指标分析，极少提到审计报告和会计报表附注分析，这就给那些经营效益不好的单位管理者有机可乘。他们利用报表分析的不完善，大肆操纵利润，滥用关联方交易以及一些假销售手段等使本来亏损的中小企业变得利润丰富。所以随着市场经济的发展，经济环境的变化，中小企业财务报告分析体系必须扩展到审计报告分析、财务指标分析和会计报表附注分析。

二、完善中小企业财务报告分析体系的措施

随着市场经济的发展，经济环境的变化，会计信息系统越来越复杂，原有的财务报告分析体系已远远不能满足现在分析的需要，再以以前的分析体系分析现有的财务报告，有时会出现很大的偏差，甚至得出相反的结论，所以应从以下方面进行补充。

1.中小企业会计报表附注分析

（1）中小企业的应收账款分析。应收账款是指在中小企业中一项非常重要的流动资产，如果不实行科学的管理，就很容易形成陈年呆账、坏账给企中小企业造成损失。所以，中小企业必须在财务报告附注中列示应收账款的账龄及坏账政策，以便投资者准确判断中小企业的资产质量及财务状况。这样投资者可以分析应收款增加的原因、应收账款结构是否合理、是否按规定提取坏账准备。

（2）中小企业的存货分析。通过财务报告附注可以清楚地看出存货的结构，这种结构可以看出中小企业的经营状况，如果原材料存货增加，而产成品存货减少或略有增加，说明该中小企业正处于成长期或成熟期，销售量较大，能产生较高毛利润；如果原材料存货减少，而产成品增加，说明该中小企业正处于衰退期，该产品正逐渐被新产品代替，或者这种产品生产过剩。这样的中小企业唯一的出路就是迅速转移新产品的生产。另外，通过财务报告附注还可了解到存货跌价准备的计提情况，如果存货计提的减值准备大，表明可收回金额比成本低很多，存货很可能过时或毁损。

（3）中小企业的营业外收支分析。营业外收支是指与经营活动无直接关系的收支，属于非正常项目，在进行财务指标分析时，应注意是否排除这项非正常项目，这就得根据重要性原则，即相对于净利润的比例，比例较大即为重要，应排除。因为它是偶然性因素，不能长期给中小企业带来收益和损失，不排除就会影响分析结果。

（4）中小企业的关联方交易。会计准则规定，中小企业尤其是上市公司应在附注中披露关联方交易的金额、定价政策、未结算项目的金额或相应比例，关联交易披露最重要的是定价政策和交易金额。关联方为了操纵利润，经常通过关联方来达到某种目标的目的。

2.中小企业的补充财务指标分析

（1）中小企业的主营业务收现率。主营业务收现率是销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入的比值。（主营业务收入收现率=销售商品、提供劳务收到的现金÷主营业务收入）。此指标可以弥补销售现金比率的不足，当中小企业处于快速发展时期，随业务量的增长销售现金比率一般都较低，但不是收益质量不够好，而是随业务量的增长，存货和应收项目自然增长的结果。该指标接近117%，说明中小企业产品销售形势看好，相对于购买者存在比较优势，或中小企业信用政策合理，催账工作得力，中小企业能够及时收回现金，保证生产经营顺畅周转，收益质量较高。反之，如果该指标较低，说明中小企业销售形势不佳，或可能存在不正常销售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收账不力、收益质量较差。尤其在分析该指标时，还应结合资产负债表和损益表中应收账款及营业收入的变化越势，分析该指标在大于117%时，是否是由于中小企业近年来销售萎缩，以前年度的应收账款得到收回而形成的。

（2）中小企业的主营业务付现比。①主营业务付现比=购买商品、接受劳务支付的现金÷主营业务成本。此指标可以反映中小企业现金支付能力，表明中小企业每发生1元的主营业务成本，实际支付的现金数额。如果该比率约为117%，说明主营业务成本基本是付现成本，中小企业没有因购货而形成对销货方的负债；如果比例大于117%，说明中小企业除了支付了当期主营业务成本以外，还偿付了前期拖欠的购货款，树立了良好的商业信用；如果比例远小于117%，说明存在赊购，对中小企业形成负债压力，可能会影响中小企业的商誉。②净收益营运指数。净收益营运指数，是指经营净收益与全部净收益的比值。净收益营运指数=经营净收益÷净收益=（净收益-非经营收益）÷净收益。净收益营运指数可以评价一个公司的收益质量。非经营收益多，收益质量就差。因为非经营收益的持续性差，非经营收益主要来源是资产的处置和证券交易收益。资产处置不是中小企业的主要业务，不反映中小企业的核心能力。许多中小企业正是利用“资产置换”达到操纵利润的目的，通过证券交易获利靠的是运气。因此，非经营收益也是收益，但不能代表中小企业的收益“能力”。

（3）中小企业的审计报告分析。随着会计信息的复杂化，非专业人士利用注册会计师的审计报告对中小企业财务状况进行分析，能够起到事半功倍的效果。

注册会计师的审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。按照《独立审计具体准则第7号──审计报告》的规定，注册会计师在审计报告中，应对被审计单位会计报表的编制是否符合《中小企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则发表意见。根据审计结论，注册会计师应出具无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见中的一种审计意见。

一是在一般情况下，如果注册会计师出具的是无保留意见审计报告，表明被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意，则会计报表使用者即可按照通常的会计报表分析方法进行。

二是如果审计意见是保留意见，则出具保留意见的原因（在审计报告的说明段）即成为会计报表使用者关注的一个焦点，在分析报表时必须予以重点关注。

第3篇：小企业审计报告范文

关键词：中小企业；内部控制；审计

随着经济全球化的发展和深化，企业间的竞争日益激烈，这给我国企业带来了发展机遇的同时也带来了巨大的挑战，特别是中小企业面临着更大的生存压力。为了在激烈的市场竞争中获得生存和发展，除了要提高技术创新能力，满足顾客需求以提高企业在市场中的核心竞争力外，加强企业内部的管理完善自身的内部控制成为中小企业的另一大工作重心。然而内部控制审计是企业完善内部控制和有效执行所必经的途径。

一、中小企业内部控制审计的特点

1.管理观念淡薄、管理权过于集中

中小企业往往内部治理结构不健全、没有董事会、监事会等，权责分配和权利制衡关系不明确，管理权容易集中在少数人手中，这样就容易导致管理层凌驾于“控制制度”之上，为了其自身的利益最大化，其往往会粉饰会计报表，导致会计信息失真。另外，中小企业的管理者受文化水平和视野的限制，一般管理观念落后。管理者对内控制的重要性认识不充分，也在一定程度上影响员工对内部控制的重视，使企业内部缺乏良好的内部控制环境。因此，注册会计师要高度关注管理层舞弊造成的重大错报风险。

2.内部控制制度设计不完善、执行不彻底

中小企业员工少、机构设置简单、企业业务单一、企业的流程也比较简单，这些特点导致企业无法形成较完善的内部控制制度。例如，由于企业员工较少，往往一人多职，不利于不相容职务分离控制制度的实行；由于没有机构设置简单，就不能执行充分的授权审批制度。即使有相关的控制措施往往都是口头沟通等非正式方式实现的，没有人员监管执行得不彻底、有的根本没有执行。注册会计师应从各方面调查了解被审计单位的业务活动和相应的内部控制体系，适当的降低重要性水平、加大测试量。

3.审计成本费用高的限制

由于中小企业管理权集中、内部控制不健全等的特点，使得审计风险领域分布比较广泛，加大了评估风险的成本；并且如果通过了解被审计单位，确定的重要性水平比较低，要加大控制测试和实质性测试的范围，那么审计成本固然要增加。但是一般中小企业不愿意接受较高的审计支出，这就为注册会计师提供了挑战。

4.会计、审计力量薄弱的考虑

中小企业往往没有足够胜任能力的会计审计人员，开展内部控制审计时可利用内审结果有限，而且小企业缺少有足够胜任能力的会计专业人士，可能利用外部专家实现财务报告胜任能力的要求。注册会计师评价企业财务报告胜任能力时要考虑第三方的使用。

二、如何有效地开中小企业内部控制审计

1.判断审计风险、确定是否承接业务

注册会计师在承接小企业内部控制审计业务时应当加强对审计风险的关注，通过调查了解企业管理者的品德和他们对内部控制的认知和重视程度，将审计风险控制在可接受的范围内，以此判断是否能承接业务。一旦接受委托就要对企业和社会负责，不但要考虑审计风险和相关的审计成本等问题，还要考虑法律、道德、声誉等潜在的影响因素。

2.注重评价企业层面控制

由于中小企业内部机构设置简单、内部流程方面的控制较少，而且决策权集中。因此，注册会计师应当注重评价企业层面的控制，运用现代的风险导向审计技术，自上而下的方法选择要测试的控制。自上而下的方法是注册会计师风险识别、风险评估、选择拟测试内部控制的基本思路。

3.重点关注管理层凌驾于内控之上的风险

中小企业管理层凌驾于内部控制之上的风险极大，面对这项风险注册会计师应执行的审计程序有：（1）评价企业的诚信度和道德价值观念。注册会计师可以与企业相关的员工讨论他们观察到的日常业务活动，对诚信和道德方面要充分了解；（2）评价治理层的监管。注册会计师可以检查企业管理层活动和会议的记录，为管理层凌驾与控制之上提供证据；

4.采取有效的方法控制审计成本

中小企业内部控制审计的审计风险领域分布比较广泛，所以审计成本不比大型企业的审计成本低，注册会计师应当考虑从以下几方面节约成本：首先，可以根据情况将企业的内部控制审计与财务报表审计进行整合来降低审计成本，提高审计质量。其次，尽可能的利用内部审计和内部评价的结果，以减少控制测试。再次，充分利用风险导向技术，通过了解和分析企业高风险的领域和会计认定，给予该领域的关注就应当越多，反之则减少，从而减少审计工作量，降低审计成本。

5.提高会计师事务所的服务意识

会计师事务所应该提高服务意识，显出足够的耐心、细心和责任心。充分利用其在经济管理、会计核算方面的优势、寻找经济管理漏洞，帮助企业建立健全内部控制制度。也可以根据在内控审计中所查的管理漏洞，另行签订业务约定为企业提供管理建议书，使注册会计师在提供服务的同时也带来了额外的效益。

第4篇：小企业审计报告范文

关键词：内部审计；内部控制；管理制度

一、中小企业内部审计现状

随着改革开放企业经济规模的扩大，为了加强内部管理、提高经济效益，内部审计已成为独立的经济监督与评价活动和反腐倡廉的有效手段，对企业持续经营和提高资源运作效率具有越来越重要的意义。但是对于中小企业来说，内部审计缺乏现代化的管理系统，在审计环境，公司治理结构，审计资源和内部审计职能，这限制了中小企业的可持续发展。如今，中小企业为了扩大企业的发展规模，必须在企业内部审计管理体制上，做出突破性的改进。

如今大部分中小企业内部审计工作目前以财务审计为主，有时，根据领导的要求，开展了一些专项审计。但审计工作的范围狭窄，不能渗透到企业的管理中，内部审计服务管理的作用没有发挥。总之，目前的中小企业大部分内部审计工作没有什么作为。

二、中小企业内部审计存在的问题

（一）内部审计机构设置不合理

中小企业有一些审计部是由财务总监分管，对财务部门进行监督，在一定程度上降低了他的独立性。而缺乏独立性使得审计部门只能对下属单位进行审计，而财政部和其他部门的审计将变得非常困难，只能作为一个辅助上级单位审查的角色。

（二）内部审计范围不能满足企业管理的需要

中小企业内部审计目前工作主要集中在财务审计，虽然有时会根据需要开展一些专项审计，但经济效益审计的内部控制，管理，评估和审计工作的许多其他方面无法进行。中小企业内部审计的范围已经不能满足企业管理的需求，内部审计也不能为企业的经济管理发挥作用。这使得中小型企业内部审计工作陷入无所作为的情况，内部审计需要寻找出路。

（三）内部审计人员配备不足素质较低

中小企业一般都配有较少的审计人员。随着中小企业规模越来越大的发展，显然，审计人员的数量不能满足企业管理的需要。此外，现代企业制度要求内部审计融入进企业管理，而审计人员的整体素质较低，管理知识的不足，对内部管理的不熟悉，都将严重限制了内部审计工作的开展。

（四）内部审计制度不完善

中小企业内部审计制度不完善，没有制定内部审计章程和其他规划文件，来指导审计工作，也没有制定如编制审计计划、审计现场工作管理规定、审计报告撰写等内部审计实务类文件，此外，审计质量的管理也没有具体的规定。制度的不完善导致中小企业内部审计工作没有组织、没有依据，审计人员工作不积极，审计质量不高。

三、改善中小企业公司内部审计的对策和建议

（一）转变内部审计职能定位

在旧体制和旧观念的影响下，中小企业管理层认为，内部审计部门，不能监督企业产生经济效益，对企业的管理是没有作用的。因为这种定位和观念，使得难以开展内部审计工作，审计职能的范围也难以扩大。因此，转变中小企业内部审计职能是一个关键性的一步。

首先，内部审计的职能定位应该从监督转变到管理，以此来提高企业的管理水平。让监督结合管理，通过审计发现问题和风险，从而提高企业的经济效益。将审计的功能定位转移到管理审计之中，加强内部控制制度和财务绩效审计的审计工作，通过审计工作的定期审计和评估，尽可能的提高企业管理效率和效果，促进企业管理水平的改善和提高，这样才能增强企业与同行业的竞争力。其次，把内部审计部门从成本消耗部门向价值创造部门进行转型，提高中小企业的经济实力。这样内部审计部门也可以创造价值，并通过财务收支审计、项目审计和运营效率开展审计工作，达到提高企业经济效益的目的。

（二）完善内部审计制度

目前中小企业的审计工作不够规范，应该对审计人员的素质，职责，考核标准等标准制定出详细的规定，还应根据企业的实际情况针对各项具体审计业务，如审计计划的编制，审核，审计报告的重点等方面，制定一系列规范性文件，使内部审计人员在进行审计工作时遵守相同的准则和采用相同的模式。

中小企业以文件形式发表内部审计制度，形成内部审计制度规范化体制。首先应制定内部审计规范化细则，标明内部审计，权限，责任岗位职责；审计工作的基本范围可以规定审计工作、制度、单位类型和人民群众、审计工作的审计处罚。其次，我们应该制定内部审计业务的操作手册，应包括审计计划的规定、工作场所的控制规定、审计报告和控制措施等规定。针对内部审计的一般情况，制定内部审计的具体措施，对内部审计程序和文件的管理，还可以制定采购设备的审计、专项监督审计系统、完善的核查制度、内部审计制度、中小企业的内部规章制度，规范内部中小企业的审计工作，以促进更好地开展内部审计工作。

（三）加强审计质量管理

质量管理对于内部审计来说非常重要。在内部审计质量不能保证的情况下，通过内部审计部门和审计意见出具的审计报告，将不被重视，不会在具体实施过程中执行，审计的结果将不会被认可。

内部审计质量管理，其实是关系到内部审计工作各个方面，审计系统的内部审计部门是否完善，是否合理，服务质量，内部审计，内部审计程序是否标准，这些因素都会影响内部审计的审计质量。

（四）加强审计人员素质培训

如果要提高内部审计质量，或减少内部审计的风险，内部审计人员的工作必须有所保障。内部控制的员工必须具备一定的职业道德和专业技能与之相匹配，才能保证在内部审计部门履行其职能。因此，这是做好审计工作的必要条件，通过高质量的培训，加强内部审计人员的职业素质，培养熟悉内部审计法规，精通财务，工程技术和管理经验的内部审计人员，合理开展内部审计工作。审计人员素质培训应从以下几方面着手：

1、加强职业道德教育。中小企业可以组织内部审计人员学习相关的法律法规，职业道德等相关内部审计制度的基本知识，不断加强内部审计人员的职业道德教育，提高其在内部审计工作责任感和奉献精神。

2、加强专业技术培训。专业技术培训的内容应当包括审计专业知识和技能，财政，税收，金融，工程，内部控制制度和企业的新法规和相关的政策法规。通过持续的知识和技能培训，使审计人员掌握先进的审计知识、审计系统、审计方法，以适应内部审计职业发展的需要。

3、加强专业能力培养。专业的内部审计人员的能力主要包括分析企业准确判断审计风险的能力的财务和管理活动的能力。这两种能力是胜任内部审计这个职业的必要条件，可以说所有的专业技术培训都是为了最终提高专业能力，而不是掌握了知识就一定有审计分析和判断的能力。专业能力的提高需要审计经验的积累，内部审计人员之间的交流与研究，有助于对审计人员的专业能力的培养。

参考文献：

[1] 陈留平.企业内部审计前沿问题研究[J].会计之友，2012（6）.

第5篇：小企业审计报告范文

关键词：内部控制；内部控制审计；财务报告内部控制

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2014年12月23日

安然事件和世通事件爆发后，美国于2002年7月颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》。该法案的第404节以及美国证券交易委员会（SEC）的相应实施标准，要求上市公司管理层评估和报告公司最近年度财务报告的内部控制的有效性，第404节还要求上市公司聘请外部审计师对管理层的内部控制评估意见出具“证明”。自此拉开了内部控制鉴证的帷幕。随后，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）分别于2004年3月和2007年6月了其第2号审计准则《与财务报表审计相关的针对财务报告内部控制的审计》和第5号审计准则《与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》，这两个准则主要对内部控制审计进行了更为具体的要求，并阐述了内部控制审计与财务报表审计之间的关系。在我国，中国注册会计师协会（以下简称中注协）于2008年颁布了《企业内部控制鉴证指引（征求意见稿）》，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会于2010年制定了《企业内部控制应用指引第1号――组织架构》等18项应用指引及配套指引，配套指引包括《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》明确要求执行该指引的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。由此可见，内部控制的审计工作及其规范问题已经引起了我国监管部门及学术界的高度关注。但是，目前依然有一些问题存在争议，这些问题关系到内部控制审计这种制度能否达到预期的效率和效果。本文拟对我国内部控制审计中存在的几个问题进行初步的探讨。

一、内部控制审计业务的性质

根据提出意见的对象不同，审计业务可以分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。因此，内部控制审计有两种选择：一是针对被审计单位管理层做出的内部控制自我评价报告提出结论，属于基于责任方认定的业务；二是针对被审计单位的内部控制有效性提出结论，属于直接报告业务。由于这两种业务性质的不同，导致注册会计师与管理层的责任划分、审计程序、发表审计意见的依据、审计报告的内容和格式都会有所不同。在基于责任方认定的业务中，注册会计师的责任是对被审计单位管理层做出的内部控制自我评价的再评价，审计对象是内部控制自我评价报告，审计的重点是管理层的自我评价报告是否真实、公允地反映了被审计单位内部控制的情况，而不是内部控制的有效性，尽管内部控制的有效性是注册会计师做出判断的基础。在审计报告中应明确提及管理层的内部控制自我评价报告，如果被审计单位内部控制存在重大缺陷，但是管理层已经在自我评价报告中进行了充分的披露，那么注册会计师依然应当发表无保留意见的审计报告。只有当被审计单位的内部控制存在重大缺陷，而管理层未在自我评价报告中进行披露，或未进行充分披露时，注册会计师才发表非无保留意见的审计报告。而在直接报告业务中，注册会计师直接对被审计单位内部控制的有效性发表审计意见，责任是对内部控制的有效性提供合理保证，重点在于评价内部控制的有效性，在审计报告中无需提及管理层做出的自我评价报告，审计报告的意见类型由内部控制是否有效来决定，而与管理层的自我评价报告的意见类型无关。

在中注协于2002年的《内部控制审核指导意见》中指出“本意见所称内部控制审核，是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。”由此可见，《指导意见》将内部控制审计业务划归为基于责任方认定的业务，即对管理层认定的再认定。上海证券交易所（以下简称上交所）2006年6月的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》也采用的是基于责任方认定的业务观，其第三十二条指出，“公司董事会应在年度报告披露的同时，披露年度内部控制自我评估报告，并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告的核实评价意见。”而深圳证券交易所（以下简称深交所）则认为内部控制审计属于直接报告业务，在其分别于2006年9月和2007年12月的《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》和《中小企业板上市公司内部审计工作指引》中都指出上市公司在聘请注册会计师对公司进行年度审计的同时，应对公司内部控制的有效性出具鉴证报告。中注协于2008年7月的《企业内部控制鉴证指引（征求意见稿）》以及财政部等五部委于2010年制定的《企业内部控制审计指引》均采用的是直接报告业务观。由此可见，目前我国对于内部控制审计业务性质的界定存在着不同的意见，不同部门制定的规章制度之间存在着矛盾。

笔者认为，无论采用基于责任方认定的业务观还是直接报告业务观，其根本目的是相同的，即促进企业建立健全内部控制，合理保证企业目标的实现。但将内部控制审计界定为直接报告业务更为合理，原因有以下几点：

首先，从审计成本看，无论是将内部控制审计界定为基于责任方认定的业务还是直接报告业务，均需要注册会计师对被审计单位内部控制的有效性进行测试，而注册会计师若要对被审计单位管理层的内部控制自我评价报告发表意见，还要测试自我评价报告与内部控制情况是否相符，审计成本大大增加。

其次，从预期使用者的角度看，无论是获取内部控制自我评价报告还是内部控制审计报告，预期使用者的目的都是了解内部控制的有效性，进而对被审计单位的运营情况作出判断。因此，直接对内部控制的有效性提供保证更符合预期使用者的需要。

最后，从注册会计师的责任上看，管理层出具的内部控制自我评价报告是针对被审计单位所有的内部控制，而注册会计师进行内部控制审计则侧重于对于财务报告有关的内部控制发表意见。若要求注册会计师对内部控制自我评价报告发表审计意见，则需要注册会计师了解和测试所有的内部控制，从而大大增加了注册会计师承担的审计责任。

因此，将内部控制审计界定为直接报告业务是合适的，《企业内部控制审计指引》第二条中也明确指出“本指引所称内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对截至特定日期企业内部控制的有效性进行审计，并发表审计意见。”很明显，《企业内部控制审计指引》已经将内部控制审计界定为直接报告业务。

二、内部控制审计业务的范围

美国COSO委员会于1992年9月的《内部控制整合框架》（以下简称COSO报告）已经成为美国普遍接受的内部控制规范，其他各国的内部控制规范也大都参考了COSO报告中对内部控制的界定。COSO报告指出，内部控制有三大目标，即财务报告目标、经营目标和合规性目标。为了实现内部控制目标，管理层制定的内部控制活动中有一部分并不直接与财务报告相关，例如人力资源控制、经营业绩分析、组织结构控制等。注册会计师在对内部控制进行审计时，是对内部控制整体发表意见，还是仅对与财务报告有关的内部控制发表意见呢？

我国《企业内部控制基本规范》中要求对企业内部控制的有效性进行审计，并没有明确指出是内部控制整体还是仅针对与财务报告有关的内部控制。《上海证券交易所上市公司内部控制指引》中要求会计师事务所对内部控制自我评估报告发表意见，管理层做出的内部控制自我评价是针对内部控制整体的评价，因此我们可以将该指引理解为要对内部控制整体进行审计。而在《内部控制审核指导意见》、《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》以及《中小企业板上市公司内部审计工作指引》中则明确界定了审计对象是与财务报告相关的内部控制。

笔者认为，对内部控制整体进行审计和对与财务报告有关的内部控制审计各有利弊，可从以下几个方面进行分析：

首先，从预期使用者的角度看，预期使用者通过获取财务报表审计报告和内部控制鉴证报告来增强或降低其对财务报告的信赖程度，从而影响其做出的经济决策。因此，预期使用者主要关注的是上市公司财务报告的可靠性，其对内部控制审计的诉求也主要针对与财务报告有关的内部控制。

其次，从管理层的角度看，管理层设计和实施内部控制，除了合理保证财务报告的可靠性之外，还有经营目标和合规性目标。因此，管理层更加希望注册会计师对内部控制整体发表意见，这相当于对上市公司提供了高质量的管理咨询。

最后，从审计成本和注册会计师的责任上看，对内部控制整体进行审计审计成本大大增加，并且注册会计师要合理保证内部控制整体运行的有效性，其承担的法律责任也大大增加。

因此，我们认为将审计对象界定为与财务报告相关的内部控制是合理的，但同时也应当适当的考虑到与经营目标和合规性目标相关的内部控制。《企业内部控制审计指引》第二条指出“本指引中内部控制审计的范围，主要是企业为了合理保证财务报告及相关信息真实完整、资产安全而设计和执行的内部控制。用以合理保证资产安全的内部控制，可能涉及合理保证经营效率和效果、经营管理合法合规的内部控制。”

三、内部控制审计业务的主体

内部控制审计业务和财务报表审计业务是否可以由同一家会计师事务所来承接呢？

《内部控制审核指导意见》、《上海证券交易所上市公司内部控制指引》、《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》、《中小企业板上市公司内部审计工作指引》均没有明确说明内部控制审计应单独作为一项审计业务与财务报表审计分开承接。《企业内部控制基本规范》也仅要求“为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。”

有学者认为，两种审计业务的目标不同、审计对象不同、发表审计意见的方式不同，将两种业务整合在一起，难以保证审计质量，也无益于审计效率的提高。并且，一个会计师事务所同时承接这两项审计业务会提高服务费用，增加事务所对某一客户的依赖程度，从而影响注册会计师的独立性，因此应将内部控制审计作为单独一项业务由其他事务所承接。

笔者认为，了解被审计单位的内部控制并对其进行控制测试本身就是财务报表审计过程中很重要的一项工作，同时这也是内部控制审计的核心工作。注册会计师在对内部控制进行审计的过程中重点关注的是与财务报告相关的内部控制，如果没有审计财务报表，就无法对与财务报告相关的内部控制有效性发表意见。因此，把两种审计业务整合起来，有利于注册会计师对被审计的单位的内部控制进行全面的了解和测试，从而降低审计成本，提高审计质量。《企业内部控制审计指引》第六条中也规定了“注册会计师应当将内部控制审计与财务报表审计整合进行。”

我国内部控制审计制度起步较晚，很多问题依然存在争议，实施过程中也存在一些问题。只有立足国情，借鉴国际惯例，不断探索，才能做出恰当的选择。

主要参考文献：

[1]阚京华.我国内部控制发展的制度性缺陷与完善[J].审计与经济研究，2006.3.

第6篇：小企业审计报告范文

为做好20*年度外商投资企业财务会计报告的编报工作，根据省财政厅会议精神，现将有关要求通知如下，请遵照执行。各市(县)、区财政部门可根据本通知结合本地区的实际情况制订，贯彻意见。

一、外商投资企业年度财务会计报告的编制

(一)凡在20*年底前已登记(新办外商投资企业应在工商行政管理机关签发法人营业执照之日起30日内按规定办理财政登记)独立核算的外商投资企业(包括筹建期企业、已投产(营业)企业以及清算期企业)均应按照《中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例》第78条，《中华人民共和国外资企业法实施细则》第60、62条，《中华人民共和国中外合作经营企业法》第15条之规定，编制和向当地财政部门报送年度财务会计报告。

(二)外商投资企业应按照《企业财务会计报告条例》(国务院第2*号令)、《企业会计制度》(财政部财会［2000］25号)、财政部《关于印发<企业会计准则第1号——存货>等38项具体准则的通知》(财会[20*]3号)及有关文件的规定，做好年报编制前的各项准备工作，进行相应的会计处理，办理年终结账工作。外商投资企业均不执行中小企业会计制度。

(三)外商投资企业应在做好年终结账工作的基础上，真实、完整地编制20*年度财务会计报告。**地区的外商投资企业均填报“非金融类企业财务会计报告”，具体包括：资产负债表、资产减值准备明细表、所有者权益(或股东权益)增减变动表、应交增值税明细表，利润表，利润分配表，现金流量表，财务指标补充资料表，会计报表附注及财务情况说明书。财务报告反映的会计信息应当真实、完整，若有关报表无相应数据，也应以空表的形式上报财政部门。

(四)20*年度外商投资企业财务会计报表格式和编制说明(具体表式和编制说明由我局网站正式公布)，由财政部和**省财政厅统一制发，各外商投资企业应按统一的格式、内容、口径进行填报。做到内容完整、数据真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍，并注意报表之间的数据衔接。

(五)为方便外商投资企业填报年度财务会计报表，企业可以直接到我局网站下载《**市财政局外经金融处企业填报系统(网络下载版)》，我局免费提供给**市(大市)范围内的外商投资企业填报年报和季报时使用。已有《企业财务信息填报系统》的企业，也可以直接下载“20*年外商投资企业年报参数”安装后使用。具体使用方法请登录**市财政局网站“下载中心”查阅说明。企业报表软件参数将在20**年1月初链接在我局网站，请各企业和相关会计师事务所密切注意我局网站动态情况。

二、外商投资企业年度财务报告的审计

外商投资企业应就20*年度编制的财务报告的全部报表(包括上述主表、附表、财务指标补充资料表、附注)聘请中国注册会计师审计，并出具审计报告。注册会计师应按照国家有关法律规定和独立审计准则和本通知要求，本着独立、客观、公正的原则，对上述所列的全部财务报表(包括空表)进行审计并发表审计意见，出具完整的审计报告，上述所列全部财务报表均应作为审计报告附件内容。企业若聘请外地会计师事务所审计也必须按此要求执行。

主管财政部门将对已经注册会计师审计的企业年度财务报告进行核查，对于核查中发现的问题将依照国家有关法律、法规严肃处理。对于在上年财政核查中发现问题的企业，应按规定及时进行整改，并提请相关会计师事务所在审计时予以关注。

三、有关企业会计制度、政策的问题

从20*年1月1日起，企业不再提取职工福利费。有

关职工福利费余额的处理，应当严格按照《财政部关于实施修订后的<企业财务通则>有关问题的通知》(财企[20*]48号)执行。

四、外商投资企业年度财务报告的报送

外商投资企业应当于20**年4月30日前将其编制并经中国注册会计师审计的20*年度财务会计报告连同中国注册会计师出具的审计报告，一并报送主管财政机关。市区(不含新区、园区、吴中区、相城区)外商投资企业通过外商投资企业联合年检办公室上报上述资料。未按规定报送年度财务会计报告及审计报告的，财政部门将依据国家有关法律、法规追究有关单位及个人的相关责任。

今年，仍要求市区外商投资企业除报送年度财务报告及审计报告外，同时报送年度财务报告的数据软盘。并请市区各企业在上报联合年检资料前，将数据软盘报我局外经金融处预审(同上年)。报表参数及操作说明见我局网站，或向受托会计师事务所索取。企业在数据录入过程中，请注意参数格式与书面报表格式的差异，并做好相应的调整，请各会计师事务所给予协助。上报的计算机软盘要求无病毒，数据审核正确，软盘数据与审计报告中所附报表数据要一致。各市(县)、区外商投资企业年报报送时间、方法，由各市(县)、区财政部门自行确定。

五、外商投资企业年度财务报告的汇编

各市(县)、区财政部门应认真做好20*年度外商投资企业财务报告的编报工作，财政部门汇总参数的下发请各单位密切关注我局网站页面更新。各级财政部门应努力扩大汇编面，提高财务分析质量。

在年报数据分析方面有如下要求：

1.各地外资企业营运的整体情况，要结合国家的宏观政策进行分析；体现本地重点项目、重点企业的发展情况(有具体的案例分析)；反映本地重点行业的发展趋势、状况分析。

2.企业偿债能力分析，包括短期、长期偿债能力分析；企业社会贡献情况，包括地区税收情况分析，养老保险、医疗等社会保险金的缴纳情况。

3.各地财政部门平时在对外资企业财政财务管理中所发现的问题要在分析有所体现，供上级财政部门决策参考。

我局将按照有关考核办法对我市外商投资企业20*年度财务报告的编报工作进行考核评比。

各市(县)、区财政局应于20**年5月20日前将打印的汇总财务报告、计算机软盘(分户)及财务情况说明书报送我局外金处。

第7篇：小企业审计报告范文

摘要：内部审计是企业内部一种独立客观的监督和评价活动。它通过审查与评价企业及下属部门财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性及有效性，强化企业经济管理力度，为既定经济目标的实现提供制度保障。近年来，我国绝大多数规模以上的企业都组建了内部审计机构，规模较小的中小企业也相应的设置了内部审计岗位，可以说内部审计在我国企业中的推广普及已经取得了初步的成绩，然而不可否认的是，企业中内部审计现状存在一些较为突出、具有普遍代表性的问题，导致了潜在的审计风险也相对较高，企业内部审计仍无法发挥其应有的功效，需要探讨进一步完善与发展的对策。

关键词：企业审计；内部审计；风险管理；现状问题；应对策略

随着我国产业结构的调整和市场经济体制的基本确立，我国的企业固有的局限性导致的负面效应被放大，加之经济制度和法律体系的不健全，导致企业容易出现较大的审计风险，对企业的生存和发展产生不利影响。本文以中小企业内部审计中存在的问题为例，探寻企业审计的风险产生的原因及其防范措施，具有紧迫的实践意义。

一、中小企业在经营中存在审计风险的原因

（一）管理层对内部控制认识不足。中小企业的专业内部审计人员，在开展工作的过程中经常会遇到其他部门的冷遇和刁难，而陷入无法开展审计工作的窘境。究其根本原因，在于他们缺乏企业领导层的重视和支持，这是由于中小企业的高层一般都对内部审计缺乏基本的了解，意识不到内部审计对企业管理的重要性意义。甚至感性地认为企业效益与内部审计之间并不存在什么直接关联关系，甚至在一些中小企业经理看来，内部审计是削弱其权力的负面因素。即便是那些已经存在内部审计力量的企业，许多并非是认识到内部审计的重要性而主动为之，绝大多是为了应付政府和行业主管机构的检查而组建内部审计队伍。

（二）缺乏有效的内部审计环境。出于种种主客观原因，我国中小企业普遍尚未建立健全现代企业制度，企业开展内部审计过程中，审计对象缺乏对内部审计的正确认识，大多消极应付，很少能够积极配合。在审计报告的编制过程中，内审人员既需要规避审计风险，从外部审计的视角监督企业经营管理决策，又需要处理企业内部的利益关系。这种有效内部审计环境的缺失，使得内部审计人员承受着来自各方的压力，经常陷入进入两难的境地。

（三）内部审计人员整体素质因素的影响。中小企业内部审计人员整体素质偏低，已经是摆在许多企业面前一个不争的事实。从审计人员个人原因来看，由于他们绝大多数都是财会人员转行从事审计工作，并不具备基本审计专业理论知识水平，业务实际操作能力不足，专业素质较低。相当部分审计人员并未接受过系统的专业训练，缺乏足够的经营管理方面的知识与经验。而企业为这类审计人员并没有提供及时和必要的继续教育和培训的机会，导致审计人员更加缺乏现代审计专业知识和技能，以至于无法掌握电算化审计等现代审计的手段。此外，企业容易忽略审计人员职业道德的培养，使得个别审计人员缺乏基本职业操守、不遵守审计职业道德，所实施的审计行为不合理，不利于内部审计人员的整体素质的提高。

（四）内部审计管理制度不健全。现代企业制度下的企业内部审计，在我国出现发展时间周期较短，因此到目前为止尚未发展形成一套完整统一的审计标准。从而导致了企业内部审计与政府审计以及社会行业审计的法规建设中存在较大的差异，造成中小企业内部审计无法可依，当内审人员碰到具体问题时感到无章可循，甚至无所适从。而且由于我国缺乏对内部审计工作的规范性指导，从而产生了诸多的问题，像是违纪等问题的定性定量，都难以准确的计量，进一步造成内部审计缺乏约束力。

二、提高企业防范审计风险的解决措施

（一）提高企业管理层的内部风险管控意识。由于内部审计能够明显地改善企业经营管理和经济效益，因此企业管理高层必须予以重视，确保内部审计能够得到充足的人力和财力支持。

此外，企业管理层还需对内部审计部门提交的审计报告给予充分的重视，并及时反馈暴露出问题的解决对策。要求企业执行层对确定需要整改解决的问题，编制具体的实施计划并付出实施、通过后续的审计流程对执行效果进行监督。在这个过程中内审人员应该跟踪检查问题解决和目标完成情况，将结果以后续审计报告的形式提交企业管理层。增强企业高层对内部审计重要性的认识程度，从而更好地规避和防范企业内部审计存在的风险。

（二）提高内部审计人员的整体素质。企业内部审计人员的整体素质是正确内审结论产生的基础和前提，随着企业规模的发展，内部审计部门需要更为专业的审计人员，要求他们必须掌握广泛的审计方法和技术，特别是审计工作的特殊性，对专业内部审计人员的整体素质有着不同于其他岗位的高标准要求，如较高的个人品质和自身综合能力。内部审计人员应不断提高其整体素质，具有充分的灵活性，以便满足内部审计的不同要求。对此，企业审计人员应该自我严格要求，以“学习制度化，工作学习化”的标准，将学习融入工作之中，不断地提高自身专业能力，充实自己的业务技能。与此同时，审计人员还应该加强职业道德学习，坚定依法审计的理念，牢固树立“维护法律尊严，加强审计监督”信念，无论在任何困难条件下都毫不动摇，做到依法审计，客观公正。

（三）健全企业财务管理制度。一般而言，财务管理是企业所有管理类别的基础和核心环节，具体包括原始财务信息的记录管理、财务报表的填制、定额管理、计量验收、财产物资管理及清查盘点等诸多方面的财务工作内容。中小企业财务管理制度的完善，是执行会计法规的具体补充，也是一个单位规范会计执法行为最有利的实施。建立和逐步完善企业的财务管理制度，必须从企业的特点出发，建立简明、适用、规范的财务制度，开展财务分析，使财务管理与企业的发展紧密结合，就能最大程度的发挥财务管理的作用，指导中小企业又好又快发展。只有在财务管理制度健全的情况下，企业才能产生出会计工作规范的效果来，同时也能增强中小企业抵御风险的能力。

（四）明确企业审计风险的管控目标。面对日益激烈的市场竞争，中小企业必须做好风险管控工作，为了能够很好的完成这项工作，降低经营决策的错误率和行为出现的可能，应该对存在的风险进行评估，实现内部控制目的，做好风险管理的基础。这就要求内部审计制度中必须具备风险预警和评估功能，尤其是对那些潜在的风险，更应该做到提前发现，并通过一定的控制措施，确保企业内部审计的有效性。因此，在进行内部审计的时候，要考虑到中小企业日益变化的经营环境，把企业所面临的风险考虑进去。

（五）提升企业审计管理地位。企业构建内部审计力量的初衷，并非源自于社会的压力和政府的行政压力，而是出于服务企业经营管理水平能力提高的需要。这就避免了企业盲目进行内部审计，确保企业是在正确理解了内部审计的真正含义的基础上，理性地开展内部审计，从而达到对企业内部控制实施、监督和评价应有的促进作用。

三、结束语

当前，由于我国中小企业内部审计的独立地位还不足够，权威性还不高，内部审计参与风险管理的范围和作用还存在一定局限。当前的企业的内部审计管理必须以市场经济为导向，以现代化、科学化为基础，结合西方发达国家内部审计中的先进技术和理论，建立内部审计制度。（作者单位：南华大学）

参考文献

[1]陈英蓉.上市公司风险管理审计研究[J].企业经济.2012，（07）

第8篇：小企业审计报告范文

关键词：注册会计师；审计风险；成因；规避

一、审计风险的概念及现状

（一）审计风险的概念

审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

（二）审计风险的现状

1.审计诉讼“爆炸”

进入诉讼“爆炸”时期以来，涉及注册会计师的舞弊案件激增，注册会计师形象一落千丈。国内外由于审计风险导致的重大审计事故层出不穷，“安然”事件，“世通”事件，深圳“原野”事件等给事务所及注册会计师敲响了警钟，给行业的发展带来了不可磨灭的负面影响。

2.“深口袋”现象流行

社会日益认同，受害方应该向有能力赔偿的一方提讼，相比因经营或财务困境而错报或舞弊的被审计单位，收入颇丰的事务所往往有更充分的赔偿能力。因此，失意的投资者或者债权人常将注册会计师作为诉讼的主要目标，而法院也往往由于同情受害者而判定其赔偿受害者。

二、审计风险产生的原因

（一）源自审计主体的审计风险

1.审计人员自身素质的局限性。（1）审计人员的经验和专业胜任能力的有限性。审计是一项技术性很强的活动，需要依赖审计人员有限的的专业判断和专业胜任能力，即使经验丰富的审计师也会有误断的时候。（2）审计人员的职业道德水准和执业谨慎态度影响审计风险。虽然审计风险具有客观性，但也会因为审计人员自身的职业道德水平、风险意识、法制观念不同而产生不同的结果。

2.事务所内部治理风险。（1）人员管理风险。注册会计师的智力劳动是事务所审计业务得以开展的基石，失效的内部人员管理意味着审计人员能力和品质的低质量，潜伏着较大的审计风险。（2）文化管理风险。事务所在日常经营过程中形成的文化氛围，在潜移默化中会影响审计人员在执业过程中价值观念和道德准则的遵守，进而影响审计报告的质量。（3）质量控制风险。审计报告的形成过程中有许多环节，经手人多，故审计部门的相关规章制度不健全会导致审计风险。

3.审计对象的复杂性。从审计对象的演变来看，最初的会计账目审计阶段，随后审计对象扩展到资产负债表，进而扩展到对企业全部经营活动和管理政策进行审查。审计的对象越来越复杂，审计人员做出正确审计结论的难度增加，审计风险在所难免。

4.审计技术的局限性。（1）审计方法的固有缺陷。目前广泛采用的审计方法均以合理保证和审计人员的主观判断为前提，因此一定程度的审计风险不可避免。（2）审计工具的相对滞后。传统的审计程序和落后的计算机辅助审计环节对在计算机环境下生成的会计报表进行审计，为审计意见的提出带来难以预测的风险。

5.成本效益原则。作为盈利性组织，事务所不可能一味增加成本提高服务质量而不考虑自身收益情况；成本的有限性必然导致审计质量的局限性，也就意味着审计风险的必然性。

6.事务所之间的不正当竞争。事务所为维持和扩大市场份额，即使明知该客户的审计风险比较大，仍愿意去冒险。审计风险无法成为选择客户的标准，导致审计风险缺乏可控性。

（二）源自审计客体的审计风险

1.被审计单位内部治理风险。（1）被审单位严重舞弊。被审计单位为达到不良目的，有意篡改资料，伪造证据，使被审计单位和审计师掌握的信息出现严重不对称。（2）被审企业内部控制制度不完善。一些中小企业无内控或者内控不完善，使财务错误或舞弊得不到发现或有效控制，从而产生控制风险。此外，一些企业表面虽有完善的内控，但实质上管理层凌驾于内控之上或员工串通舞弊，极易蒙蔽审计人员。

2.被审计单位经营风险不断加大。市场经济的飞速发展使得企业经营规模不断扩大，交易日趋复杂，经营风险也渐大，经营风险很快就会转为财务报表错报的风险，亦即审计风险也水涨船高。

3.经营者既是被审人又是审计委托人的现实。形式上和实质上的独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂。但在实践中，作为审计客体的被审计单位既是企业财务状况和经营成果等审计对象的生成者，同时又是审计业务的委托人。缺乏独立性，审计风险随之加重。

4.企业内部控制系统的变化。随着会计电算化、无纸化办公的普及，被审计单位内部控制已由侧重人工转为侧重自动化。电子数据处理部门主导下的内部控制，往往难以预见和防范大额、异常、偶发的交易中潜伏的错误；未经授权存取、修改资料可能会不留痕迹；设计、修改应用程序过程中所发生的错误与舞弊可能长时间存在而不被发现。

（三）源自审计环境的审计风险

1.政治、经济等社会环境的变化。被审计单位的生产和经营是以政治、经济等社会环境为背景的，经营成果和财务状况势必受相关社会环境变化的影响。在稳定的政治经济环境下，企业舞弊的概率相对较小，审计人员所处的审计环境相对良好宽松，审计风险也相应降低；反之，则审计风险加大。

2.审计报告的影响越来越大。政治、经济等社会环境的变化使利益相关者越来越难以独立对企业状况做出客观认知，越来越依靠独立第三方的审计报告来评价企业或做出决策；网络等传媒的普及，使审计报告极大的公开化，使关注注册会计师审计的群体大幅增加。所以注册会计师所承担的责任以及面临的职业风险也与日俱增。

第9篇：小企业审计报告范文

【关键词】会计师事务所；注册会计师；成本控制；人才瓶颈

随着企业组织形式由个人独资、合伙制向股份制企业转变，越来越多的企业采用的是股份制企业。股份制有许多优点，它能最大程度地汇集社会闲置资金。在经济全球化的大趋势下，为了节约成本，采购变为全球采购，为了更多地赚取利润，销售业变为全球销售；此外，某些行业如汽车制造业、能源行业需要大量的资金，股份制无疑是最好的选择。但股份制企业不像个人独资或合伙企业的企业主能够参与企业管理，股份制企业股东众多，企业大多交由职业经理人管理，股东需要监督职业经理人受托责任的执行情况，因此，注册会计师作为独立于股东和职业经理人的第三人，成为监督检查受托责任履行情况的人。会计师事务所的主要业务就是对上市公司进行审计，而我国还有一些国企，国企不一定要向证监会提交年审报告，但有的国企同样会委托会计师事务所进行审计。我所在的会计师事务所的主要业务就是为国内某大型能源企业进行年审。注册会计师审计对于企业起到了监督作用，但我国的会计师事务所还存在一些问题。

一、不能完全保证独立性

可以说，独立性是审计的灵魂。公平、公正对于审计报告而言是非常重要的，如果保证不了注册会计师或会计师事务所的独立性，那么就无法保证出具公平、公正的审计报告。年度审计报告对于企业是非常重要的。上市公司的年度审计报告，如果连续三年亏损，将被退市。对于国企而言，即使不是上市公司，注资、向银行贷款也都会要求看企业的审计报告。因此，审计报告对企业而言是很重要的。但是，无论是会计师事务所还是注册会计师，在出具审计报告，尤其是出具保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告时，即使注册会计师出具“保留意见”“否定意见”“无法表示意见”是公平公正的，但是由于会计师事务所的审计费是由被审计企业支付，如果注册会计师没有出具无保留意见，第二年被审计单位换了另外一家会计师事务所进行审计，这样会计师事务所就有可能为了留住客户，要求注册会计师在出具“保留意见”“否定意见”“无法表示意见”时慎之又慎，这样就会影响注册会计师和会计师事务所的独立性。这样的问题并不是个别会计师事务所的问题，更多的是审计制度的问题，当然这样的问题不仅我国存在，国外也同样存在。2001年美国安然事件不仅导致安达信分崩离析，更引发美国国民对于注册会计师独立性的质疑。

二、人才瓶颈

人才瓶颈是会计师事务所的又一大难题。

众所周知，注册会计师证在国内是含金量很高的证，同时，注册会计师考试的难度也非常高。其难度不仅在于单科的难度，更在于科目多达六科，三年之内能够拿到此证已属不易。所以，注册会计师的总数是有限的。会计师事务所最缺的是能够带项目的有经验的注册会计师，如果事务所处于业务扩张阶段，能揽到很多审计项目，可是有经验的能带团队的注册会计师是有限的，刚拿到注册会计师执照的能力达不到要求，这就导致事务所消化不了过多的审计项目，制约会计师事务所的发展。以我所实习的项目组为例，4月初时，此项目组所负责审计的子公司中，虽然大部分的报告已经打印并装订，但是送去事务所审核的还不到一半，有的子公司的资料还不全，就在此时，事务所却抽调此项目组的负责人和一位助理去外地进行专项审计，而留在事务所继续出年审报告的只剩下一位助理。

会计师事务所除了缺少有经验的注册会计师之外，对普通审计助理也很缺乏。其原因主要包括两方面。一方面：审计助理较之注册会计师而言，待遇低得多，但是工作量却很大。年审时，一般的项目组也就配备一个助理，即使是大项目组，也只有两个助理。助理们经常需要加班、出差，如果碰到事务所抽调项目负责人和其他助理去做其他专项审计，留守在事务所收拾残局的助理甚至会直接辞职走人。而会计师事务所要想迅速招到一个与负责人配合默契的助理也有很大困难，虽然只是审计助理，可是审计工作本就是一项技术含量高的工作，会计是一笔一笔做账，而审计是根据这些账目发现其中的问题，新人是很难发现这些问题的。另一方面：有的人进入会计师事务所本就没有打算长期在审计行业发展。有的人只是把会计师事务所当做跳板。首先，如果想长期在审计行业发展，就必须考下注册会计师执照，而这个执照是非常难考的，有的人是因为受不了考注会执照的苦闷和枯燥，有的人是考了几次都考不过，拿不到注册会计师执照，在审计行业是没有发展前途而言的，所以很多人最终放弃了。其次，正是因为审计的技术含量以及工作强度，拥有一定会计师事务所工作经验的人再跳槽时往往很受欢迎。有经验有能力的审计助理跳槽去做企业会计并不难，且待遇亦不比会计师事务所差，更有能力强的审计助理一跳槽便成为财务经理。权衡左右，许多助理跳槽也就成了情理之中的事。

三、工作强度大

以我所在项目组为例，该项目组2011年年终审计所负责的公司的数目比其2010年年终所审数目多50%。这并不是个别现象，其他有经验的注册会计师所负责的公司数也比上年增长很多。自从今年2月初完成现场审计以来，我所在项目组的所有成员每天从早九点到晚九点，如果自己不请假，根本不会有休息日，而助理就更加辛苦，有时甚至会工作到晚上十一点。当然，也有极个别的组，由于注册会计师是刚刚考下执照的，事务所分给她的工作量少得多。于是就会出现有的组赶进度赶得火烧眉毛，而这个组却没事干，但这样的组是非常少的。此外，审计行业的工作强度不仅体现在工作量上，更体现在工作压力上。审计人员在进行年审时，不是在外地出差，就是在事务所苦熬出报告，对于自己的家庭的照顾不可能像朝九晚五上班族照顾的规律。前些年事务所的业务量没有那么大的时候，注册会计师和助理们至少在年审结束后有一段时间陪伴家人、正常生活。但随着事务所业务量骤增，不仅要进行年初年底的年审，平时还要接一些专项审计，审计人员一年中能够在家陪家人、休息的时间屈指可数。

四、成本控制

许多会计师事务所在年终审计时都会招募大量实习生，最小的项目组也会招两个实习生，而我所在的项目组更是招了四个实习生，最多的时候甚至有六人。其实，招实习生存在弊端。首先，大部分实习生毕竟没有审计经验。其次，所招的实习生大多来自大专院校的未毕业的本科生或研究生。一般而言，现场审计大多实习生可以坚持到底，有的会计师事务所在现场审计时就已经基本把报告出好了，但有的事务所是等现场审计结束后回到事务所再着手出报告，而许多实习生现场审计结束后学校就要开学，他们不得不离开，而此时再招实习生就很困难了。之所以会出现这样的困境，主要由于会计师事务所要控制成本。招聘一个长期的工作人员比招一个实习生的成本要大得多。工作人员，每月要按时发工资，而实习生，只在年审时发3-4个月的工资，实习生在实习期间需要自备笔记本，工作的场所，如果正好有出差的会计师或助理可以借用他们的地方，如果没有，那么会议室、过道都有可能成为实习生的工作场所。当然，不可否认，这的确是节约成本的好办法，且审计行业现状就是如此，有时招人招的火烧眉毛，有时的工作量又不饱和，如果那些实习生都成为每天坐班的正式员工，事务所要多花很多钱。

以上所列四种问题，并不是单独存在的，而是存在相互作用。由于会计师事务所的成本控制，导致在年审时审计项目组人手不够，虽然人手不够，但事务所又不愿缩减业务量，于是分到每个注册会计师和助理手中的工作量就开始增加；由于工作量骤增，压力越来越大，造成对人员需求的供求不平衡，而这些问题最终会影响的是财务报表的质量。2012年4月29日，上海证券交易所和深圳证券交易所了《关于完善上海证券交易所上市公司退市制度的方案（征求意见稿）》、《关于改进和完善主板、中小企业板上市公司退市制度的方案(征求意见稿)》，其中增加了净资产指标、营业收入指标、审计意见类型等退市指标，这对于保障投资者利益起到了积极作用，也能更好的促进审计报告质量的提高，促进审计行业的发展。