集团企业审计报告精选(九篇)

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第1篇：集团企业审计报告范文

    亚细亚曾取得过几个"全国第一":全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，第一个设立琴台，第一个创立自己的仪仗队，第一个在中央电视台做广告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象"亚细亚现象"。来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领导，商界要员来到亚细亚参观学习。然而，1998年8月15日，郑亚商场悄然关门!面对这残酷的事实，人们众说众说纷纭。我们以为，导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成倒闭的主要原因之一。本文拟用COSO报告提出的标准与评价方法，对其进行分析，从中引发对改进我国企业内部控制的几点思考。还有遍布全国各地的"仟村百货"以参股的形式投资10亿多元，先后在河南省内建立了四家亚细亚连锁店，在全国各地建立了很多参股公司。亚细亚商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一年就跨入全国50家大型商场行列。到1995年，其销售额一直呈增丧趋势，1995年达4.8亿元。1993年起，郑州亚细亚集团(简称郑亚集团) 

一、 对"亚细亚"内部控制失败的系统分析 

控制环境失败

COSO报告认为，控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括企业的重事会，企业管理人员的品行、操守、价值观、素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念，企业文化，企业各项规章制度、信息沟通体系等。企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。那么，郑亚集团的内部控制环境如何呢? 

(1)经营者品行、操守、价值观 

(简称"海南商联")，郑亚集团没有投资，法人代表是王xx本人。郑亚集团公司重事会作出决定，委托海南商联管理和经营郑亚集团股份公司;并在郑亚集团董事会1995年6月28目的会议纪要中，明确规定"董事会同意公司经营者(海南商联)按销售额1%的比例提取管理费。于是就形成了海南商联受托经营郑亚集团的运作模式，并与郑亚集团一套人马，两块牌子，总部设在广州。从此总经理在外地遥控实施对郑亚集团和商场的管理。王xx既是海南商联的法人代表，又是郑亚集团的总经理，可以随意抽调人员与资金。这种制度安排的结果是亚细亚的信誉和人员被海南商联利用，亚细亚的经营利润被海南商联占有，而这一切都是无偿的。?1992年11月，亚细亚商场总经理王xx就在海南注册了"海南亚细亚商联总公司。

又如，南阳亚细亚商场借到贷款两千万元，股东高xx却要了600万元，询拨到成都给其一位朋友做房地产生意，结果全亏，以两栋楼房抵债。抵债手续尚未办妥，高xx却对欠债人说，你不要向南阳还债了，你把两栋楼房给我，南阳的钱由我还。最终，南阳亚细亚分文未得。 

上述事实只是郑亚集团暴露出来的极小部分，但已能说明郑亚集团经营者的品行与操守状况。 

(2)董事会 

COSO报告认为，企业内部控制环境的一个重要要素是董事会，并认为企业应该建立一个强有力的董事会，董事会要能对企业的经营管理决策起到真工监督引导的作用。在郑亚集团公司内部，董事会一直处于瘫痪状态。郑亚集团公司的注册日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后确立。在近两年的时间里，集团公司决策层一直处于不断演变的状态之申，没有按章程规范化运作，董事会从未召集董事们就重大决策进行过表决，凡事都由总经理王xx一人拍板。1995年初，亚细亚的主要股东中原不动产公司董事长易人，新任重事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决就不参加董事会。从此，郑亚集团最高决策机构、监督机构陷于瘫痪。比如，冠名权展于无形资产，其转让照理应该经董事会讨论通过，但实际上是王xx一个人说了算，只要他签字同意，别人就可建个"亚细亚"，如许昌、安阳、洛阳、商丘的亚细亚都是他签字同意的。在郑亚集团，总经理成了国王，董事会如同虚设。

(3)人事政策与员工素质 

COSO报告认为，人是企业最重要的资源，亦是重要的内部控制环境因素。那么，郑亚集团的人事政策与员工素质如何呢? 

1.以貌取人。1995年底，广州、上海、北京三地大型商场相继开业，管理人员严重不足。亚细亚从西安招聘了几百名青年，经过短期培训后，准备派往三地。由于不了解个人情况，只好对名观相，五官端正、口齿清楚的派往广州、上海或北京的商场当经理或处长，其他人员则当营业员。 

2.随意用人。亚细亚商场艺术团的报幕员周xx，不值管理不会看帐，被任命为开封亚细亚商场的总经理。 

3.任人唯亲。亚细亚某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民，被任命为北京一家大型商场总经理;某领导的两位妻弟，山东农民，也被委以重任;就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。 

4.排斥异己。亚细亚曾有四位年轻的副总，因他们不附和总经理的意见，在1990年借故被派往外地办事处。1991年夏，亚细亚驻外办事处撤销，四位副总返回商场时，他们的位置已被别人取代，接着半年闲试，被调离商场。 

这就是亚细亚的人事政策。

(4)企业产权关系及组织结构

郑亚商场是由河南省建行租赁公司和中原不动产公司共同出资200万元设立的股份制企业，其中，租赁公司102万元，占51%的股份，中原不动产公司98万元，占49%的股份。由于郑亚商场计划在1992年改组成股份有限公司，面向社会公众发行股票。按照有关规定，上市公司的股东必须在5家以上才具备上市资格。由于种种原因，改建的郑州亚细亚股份有限公司上市未获成功。1993年9月，经河南省体改委批准，仅仅有过渡意义的郑州亚细亚股份有限公司正式更名为郑州亚细亚集团股份有限公司。于是，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转让己被河南省体改委等政府职能部门认定，即河南建行租赁公司51%的股权转让给海南大昌实业发展公司18%，转让给广西北海巨龙房地产公司10%;中原不动产公司49%的股权转让给海南三联企业发展公司18%，转让给海南汇通信托投资公司18%。由于股权受让方未按协议及时把购股资金兑付，从此埋了了一个巨大的资金隐患。特别是后来中原不动产公司新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认。郑亚集团产权关系混乱局面就此形成。 

郑亚集团设有一个"货物配送中心"，其职能是为郑亚商场本店和四家直接连锁店配货，该中心负责向厂家直接定货，目的是降低进货成本并防止各商场自行进货时吃回扣。但该中心配送给各大商场的所有商品，价格不但比批发市场上的批发价高出许多，甚至高于自由市场上的零售价!"货物配送中心"实际上成了一个大黑洞。 

上述四个方面较清楚地说明了郑亚集团的控制环境情况。其内部控制环境若此，其最终结局亦在意料之内。 

2.风险意识不强

COSO报告认为，环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。郑亚集团如何进行环境控制和风险评估呢?原郑亚集团总经理王xx，对以往的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握问题。第一是"对市场认识不足，对形势认识不足"。"在我们前进的过程中，不但遇到了国内商业同行的压力，而且国外零售业的大举进入也给我们造成了很大的冲击，导致我们认为较先进的经营模式一下子就被冲得体无完肤。"第二是"过于自信、乐观、想当然，其结果是骄兵必败，第三是"面对零售业艰难的状况，我们的应变能力差，整个经营进入死胡同，最后到了山穷水尽的地步。"第四是"抗风险能力差，一近事阵脚就乱了。"这几个教训说明，在郑亚集团管理层的思想中缺乏风险概念，没有设置风险管理机制，因此抗险能力极低。

3 缺乏适当的控制活动 

COSO报告认为，控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其针对"使企业目标不能达成的风险"采取必要行动。郑亚集团运作中几乎不存在控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，未实际发生作用。且看一组数据:亚细亚一年一度的场庆花费都超70万元;集团某股东从郑亚商场借出8叨万元，连借条也没有，后来归还300万元，剩余5山万元商场帐面和收据显示是"工程款";集团另一个股东1993年借走商场57万元，也无人催要盯997年，郑亚商场管理费用就高达18.6亿元。郑亚集团的控制活动若此，何以确保管理层的指令得以实现? 

4.信息沟通不顺畅 

COSO报告认为，一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业须按某种形式在某个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利且行其职责。在郑亚集团内部，信息沟通系统几乎不存在。据称，集团内部一不需要成本信息二不计算投资回收期及投资回报率，三不收集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制队资金被大量挪用，却不知去向何方。在郑亚集团，t息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是上层管理人员的话筒，信息随其意愿而变。 

5.内部监督缺乏 

COSO报告认为，企业内部控制是一个过程，这个过程系通过纳人管理过程的大量制度及活动实现的。要确保内部控制制度切实执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等，内部控制必须被监督。在亚细亚，自开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计。偶尔的局部的内部审计中曾发现几笔几百万元资金被转移出去的事，后来也不了了之。任何事情都是总经理说了算，属下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。 

二、由"亚细亚"引发的思考:改进我国企业内部控制 

由亚细亚，内部控制的五要素皆存在问题，必然最终走向倒闭之路。尽管它只是我国企业的一个个案，但这种现象却颇具普遍性。我国加入WTO，来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，给中国企业的压力越来越大，面临的挑战越来越严峻。若以"亚细亚。状况去应对竞争，其结果不难预料。因此，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去将是我国企业面临的主要问题和难题。经济现实迫切要求我国企业早日建立健全企业内部控制，提高企业内部控制的效率和效果。从现实看，我国企业经营效益普遍较差;会计造假行为严重，财务报告严重失真;企业违法违规现象愈演愈烈，进而成为普遍现象。造成这些现象的原因是多方面的，但内部控制的缺失与缺陷难逃其咎。问题还在于，我国很多企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制还存有很多误解，以为内部控制就是十堆堆的手册、文件和制度，或者认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，甚至对企业内部控制根本没有概念。现状函需改变!我们认为，对我国企业内部控制的改进，可从两方面人手，其一是由权威部门制定内部控制的标准体系;其二是对企业内部控制的审计作出强制性的安排，做到二者并举。 

1.建立内部控制标准体系 

首先，建立内部控制标准体系是一项国际惯例。长期以来，内部控制一直被视为企业内部事务，属企业管理当局责任范围内之事。纵观美国注册会计师协会(AICPA)历年来对内部控制的定义、解释、修改、再修改的过程，不难发现，MCPA过去一直认为内部控制目标是为了保护企业资产、检查会计信息的准确性、提高经营效率、推动企业执行既定的管理方针等，不管对这些目标如何进行排列与组合，为企业内部的管理与经营服务是其共同特征。以往对内部控制的研究也大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进内部控制的方法与提高审计的质量和效率。直到1973年，美国国会通过了《反国外贿赂法》(简称FCPA)，该法案规定，每个企业应建立内部控制制度以防范这种行为发生。该法案在其会计标准条款中规定，业如达不到美国审计准则委员会提出的内部控制目标，可被罚款1万美元、责任者受5年以下的监禁。至此，建立和强化内部控制已成为企业应履行的一种法律责任。1991年11月，美国联邦委员会发表的判决指南指出，如果发现公司即使有一个雇员犯罪，该公司将受到强制性罚款，罚金数额可高达数十万至儿百万美元。这一法规的出台，强化了管理者对遵守法规的重视，遵循适当的法规、规避可能的罚款所带来的损失也成为企业内部控制的重要组成部分。1992年，曲美国注册会计协会(AICPA)、国际内部审计师协会(IIA)、财务经理协会(FEI)、美国会计学会(AAA)、管理会计学会(IMA)共同组成的专门委员会(即COSO委员会)提出了内部控制综合框架公告，认为"内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在取得(1)经营效果和效率(2)财务报告的可靠性(3)遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。"并对内部控制作了新的扩展，提出了内部控制的五要素。美国注册会计师协会认为该报告的提出，具有划时代的意义，"其作用如同早期的公认会计原则，其未来在管理界的地位也如今日的公认会计原则一样"。COSO报告很快受到了广泛的认可，世界各国及各专业团体纷纷效仿COSO报告对内部控制进行重新研究，并采COSO报告的最新理念，了自己的文告。可见，建立一套有关内部控制的标准体系，已成为一项国际惯例。 

其次，建立内部控制标准体系是保证财务报告可靠性与企业遵循法律法规的重要条件。现代企业的典型特征就是所有权与经营权相分离。由于股权较为分散，企业所有者(包括权益所有者、债权所有者及人力资本所有者等)及其他利害关系人一般只能通过企业对外出具的财务报告等资料了解企业的经营管理情况，所有者、政府部门、材料供应商等作为外部人与作为内部人的经营者之间存在严重的信息不对称。因此，内部控制的目标之一是保证财务报告的可靠性，其二是保证企业法律法规的遵循性。从这两个目标可以看出，加强企业内部控制不仅仅是企业一种自愿自觉的行为，也是企业的一种责任与义务，是企业对外部利益集团负责的一种表现形式。因此，建立一套完备的内部控制标准体系，作为企业管理行为的规范标准，是达成内部控制目标的重要条件。

最后，建立内部控制标准体系有利于统一看法，更新观念。目前，我国会计理论与实务界对企业内部控制的认识还停留在内部牵制制度、内部控制制度或内部控制结构阶段，认识还很不统一，甚至还有不少错误认识。而且，企业界、司法界、会计界等不同行业与部门对内部控制的理解不一，彼此就此进行沟通时，缺乏共同"语言"。即使在注册会计师职业界，对内部控制的理解也多局限于其对审计工作的影响。因此，建立内部控制标准体系，不仅可以为各方人士的沟通与理解提供统一的基础，还可为企业评估和改进其内部控制提供标准与方法。

基于以上认识，我们建议，有关部门应及时组织力量加强对内部控制的研究。我国的立法机关应该联合我国各有关方面的力量，包括理论界、实务界、各种职业团体、协会、中介机构等，在COSO报告的基础上，对企业内部控制进行全面深人的研究，建立一套如COSO报告那样内涵与外延统一、可操作性强的内部控制标准体系，并准则或提出指南，使企业管理当局或注册会计师等有据可依、有章可循。而且要将内部控制的全新理念与精神传达给所有相关人员，尽量使管理当局用以评估内部控制的标准、注册会计师用以审计内部控制的标准与投资者用以审视内部控制的标准相统一，以减少可能的期望差距。 

2.对内部控制实施强制性审计 

内部控制标准体系建立之后，企业能否建立完善的内部控制系统并切实予以实施，需要外都力量予以保证。为此，美国审计鉴证准则(SSAE)第六号与台湾等要求企业对外界公众出具内部控制报告，并要求注册会计师对其进行审计，出具审计报告及有重大问题报告，尔后，注册会计师对企业内部控制进行审计，对企业的一般做法是，企业首先对自身内部控制进行全面而深入的自我评估，出具对外报告，包括无重大问题报告，企业内部控制报告发表审计意见。虽然不同国家对内部控制审计的要求与做法不一，而且对于内部控制是否不再只是企业内部事务的观点也存在争议，但不管如何，对内部控制进行审计带来的效用是显见的。因为，企业对外出具内部控制报告，注册会计师对企业内部控制报告出具审计意见，加重了企业管理当局及注册会计师的责任，而责任一旦加重，企业管理当局出于减轻自身责任及企业长期利益的考虑不得不在注册会计师的协助下真正关注内部控制的缺陷与缺失，实实在在地不断健全与完善企业的内部控制，注册会计师也会为降低自身的风险而督促企业改进内部控制。这样就带来了另一方面的效用，即降低企业营运的风险，提高企业营运的效率和效果，进而保护投资者的利益，同时提高企业对外出具的财务报告及其他披露信息的可靠性，增加证券市场及其他资本市场的透明度和有效性。 

不过，在我国推行内部控制审计，目前还存在较大的困难。(1)我国内部控制基础十分薄弱。一方面，这是我国需要实行内部控制审计的直接原因之一，但也正是这一点，使我国实行内部控制审计困难重重。因为要对不健全的内部控制出具管理报告或发表审计意见无疑是困难的，受到的阻力也会比较大。(2)缺乏统一的内部控制标准。我国还未提出过类似美国COSO报告的权威性很高的内部控制标准体系。现行具体审计准则第九号"企业内部控制与审计风险"，观念还未更新，还停留在内部控制结构阶段，而且也只是从审计的角度的。新修订的《会计法》虽然对内部控制提出了新的要求，但因为它不是专门针对企业内部控制进行规定的，因此在内部控制的实务方面不具有可操作性。这就使得企业在进行内部控制自我评估及注册会计师在进行内部控制审计时无据可依。(3)我国公众的法律意识不强。这直接关系到:企业管理当局能否如实出具内部控制报告，并且对于其自身在内部控制报告中的承诺，企业管理当局能否真正担负起应有的责任;注册会计师能否如实出具内部控制审计报告，能否对其出具的审计报告负责;广大社会公众对内部控制报告及审计报告能否正确认识与应用，会不会形成很大的期望差距，造成不必要的诉讼与纠纷。(4)我国投资者普遍素质不高。这就形成两个问题:内部控制审计报告对他们有无增量信息;会不会被他们误用。这直接关系到内部控制审计有无实行的必要性问题。(5)我国法律法规还不很健全，对内部控制责任的划分、T化、奖罚等都有待于进一步的明确。由于存在上述种种困难，再加上对企业内部控制缺陷的重大性问题、责任分摊问题等本身就是学界研究的难题之一，因此，在我国实行内部控制审计存在很多实际困难，就不言而喻了。

为此，我们并不建议对我国所有企业进行内部控制审计，而是认为，在我国上市公司中进行内部控制审计是可行的，也是必须的。首先，上市公司的运作较为规范。国家为了保护众多投资者及潜在投资者的利益，对其规模、业绩、运营体制、治理结构、财务制度等都有特殊的规定，其管理人员素质也相对较高。其次，上市公司的利益牵涉面最广，直接关系到我国各大中小型投资者的利益，其业绩好坏、其财务报告的可靠性都与我国证券市场的健康发展直接相关，关系到我国经济的发展前景。此外，上市公司可以对所有其他企业产生示范效应，带动其他企业走上规范化、科学化运作的轨道。 

对于我国上市公司内部控制审计应采取的模式，我们认为，应注意以下几个方面: 

(1)在企业管理当局方面。我们认为，我国上市公司的管理当局不仅要向注册会计师出具管理当局声明书，而且要向社会公众出具内部控制报告，前者强调企业内部控制是管理当局的责任，后者向社会公众声明企业的内部控制无重大缺失或存在哪些重大缺失等，让社会公众了解企业内部控制的现状。注册会计师不仅应向企业管理当局出具关于内部控制的管理建议书，便企业管理当局可以不断完善企业内部控制，还应向社会公众出具审计意见，增强企业内部控制报告本身的可靠性。 

(2)在内部控制审计强度方面。我们认为，我国应该要求各上市公司在上市前三年(或上市前2年加上市后一年)进行内部控制审计，出具内部控制审计意见。要求在公司上市时对其内部控制进行审计，一是出于降低审计成本的考虑，二是将内部控制审计视为一种过关性审计。至于上市之后，对内部控制的测试则作为常规年度审计的一部分进行。

(3)对企业内部控制进行整个年度的审计与报告。虽然内部控制的有效性是就某一时点而言的，但某一时点有效的内部控制并不能说明它能保证年度财务报告的可靠性，也不能保证企业在整个期间内守法经营。只有对整个年度琳内部控制进行评价与审核，才能发现在这一过程中内部控带在的重大缺陷或缺失，才能判断这些缺陷或缺失是否影响企业财务报告的可靠性。 

(4)COSO报告认为，企业内部控制应能达成三项目标，即合理保证企业营运的效率和效果、企业财务报告的可靠性及法律、法规的遵循性。这样分类的好处在于允许不同的人因不同的目的从不同的角度关注内部控制的不同层面。由于对企业内部控制审计的目的是为了提高企业财务报告的可靠性，保护投资者利益，与这个目的直接相关的是与企业财务报告可靠性目标有关的内部控制及与资产安全性等有关的部分内部控制，因此，企业内部控制报告及注册会计师进行内部控制审计的范围可以只限于内部控制的这两个部分。如果某一特定团体要求企业或注册会计师出具特定的内部控制报告，则对内部控制的审计范围可以另行确定。但企业管理当局向注册会计师出具的声明书应该包含内部控制的所有内容，因为他们必须对企业内部控制的整体负责。将内部控制审计的范围缩小，一方面是因为只有该部分的内部控制与财务报告的可靠性有关，另一方面则是可以缩小注册会计师的取证范围，降低审计成本，进而降低企业的负担。 

(5)企业对外出具的内部控制报告不仅应由总经理签字，还应有董事长、财务经理及内部审计人员共同签字。首先，总经理是企业的执行长官，对企业的经营与管理事务负责，企业的内部控制报告应该有其签字是毫无疑问的。其次，根据内部控制的最新理念，内部控制不仅仅是企业管理当局的责任，而是企业所有员工共同的责任。董事会对企业内部控制的实施效率和效果影响重大而又深远，而且它担负着监督与约束总经理的使命，董事会有义务发现总经理的不妥或不法行为。董事长的签字可以提高总经理对外承诺的可信度及效力。财务经理与内部审计人员在企业内部控制中占据特别重要的地位，财务经理的控制活动贯穿企业其他各个不同的部门及单位。而且，企业内部控制报告主要目的是为了提高企业财务报告的可靠性。因此，财务经理在该部分内部控制中的地位具有特别重要性，由其对内部控制报告进行签字是应当的。企业内部审计既是企业内部控制的一项主要要素，又监督着企业内部控制的运行。其主要任务之一就是发现企业内部控制的不足。因此，由其签字表明其已履行了应尽的责任。更主要的是，企业的内部控制报告由所有这些人共同签署，可以表明企业管理当局是一个精诚合作的团体，而且也可以促进他们齐心协力，共同将企业的内部控制和经营管理做好。 

第2篇：集团企业审计报告范文

关键词：内部审计；工作流程

一、制订内审工作计划

首先是制订内审计划。集团公司下发内审项目通知后，处室负责人组织内审人员编订内审工作计划并成立审计小组，对每组的人员进行明确分工。处室负责人对工作计划进行初步审核，确定计划的可行性。其次下发审计通知。内审人员根据内审工作计划做实施计划请示，对被审单位行文下发审计通知。对于半年、全年审计报告对于重点专项检查的项目，请示相关领导，经分管领导、总经理和董事长批示后，向被审单位下发审计通知书。第三，制定审计方案。内审人员在审计前期应当调查了解被审单位的相关情况，并告知被审单位审计的目的。内审人员与被审单位相关负责人见面进行前期的沟通座谈后制定审计的项目、内容及每个项目审计所需要的时间、人员等。同时，分析被审单位存在的主要问题，确定审计重点，编制审计实施方案。

二、查询相关材料

被审单位需配合内审人员工作。被审单位要积极协助和配合内审人员的审计检查，提供相关材料，材料务必真实、全面，不可缺少或有隐瞒，要随时回答内审人员的疑问。被审单位所出具的材料包括财务类和备查类两类资料，所需资料清单如下：（1）财务类资料： ①会计报表及附注（资产负债表、损益表、现金流量表）；②往来明细表（应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款），标明资金使用用途及年限；③会计凭证；④科目余额表；⑤银行存款对账单、余额调节表；⑥长期股权投资情况、出入库台账、招投标情况目录及相关合同；⑦填写利润、费用，固定资产折旧明细表和往来明细表；⑧被审单位人员名单及工资标准及当月工资表；⑨被审单位年度合同及合同台账（贷款合同、担保合同、购销合同等）；⑩在建工程完工进度明细表及在建工程情况说明；被审单位的工程项目管理，主要包括从投标中标、组织施工到竣工使用全过程的概算、预算和项目工程进度统计。（2）备查类资料：①被审单位公司章程、章程修正案及组织架构；②年度股东会及董事会会议纪要（人事任免、经营决策、项目安排等）；③营业执照；④被审单位内部管理相关规章制度目录。上述材料需被审单位加盖公章，以上资料清单并不是完全详尽的，在审计过程中内审人员会根据被审单位的实际情况进行补充。

三、实施审计方案

内审人员根据审计所需资料清单进行审计前的数据准备工作，对被审单位提供的相关数据进行整理，并进行查阅分析。内部审计首先从内控制度入手，审查公司内部监督制度的健全性、完善性和有效性。内审人员应对被审单位的内部控制情况进行分析并做出初步评价，评估风险，确定控制薄弱环节以及审计的重点从而了解被审单位的基本情况。内审人员审查被审单位的实际业务活动的运行是否与相关的内部控制相符合，内部控制措施是否得到贯彻执行。一般内部控制风险控制环节包括以下内容：（1）检查是否所有重要经济业务的发生都经过集体决策，重大事项或重要财务会计处理是否经适当审批，执行情况如何，对外投资决策是否进行了可行性分析等；（2）检查被审单位在有关资产管理、投资、担保、抵押等经济业务方面是否存在并良好执行相关内控制度；（3）检查被审单位在主要业务循环控制点是否存在漏洞，包括货币资金循环、采购及付款循环、销货及收款循环、投融资循环等。

四、提交审计报告

首先是分析总结。编制交换意见稿内审人员对审计结果进行分析、总结，然后根据收集到的资料编写审计交换意见初稿。审计交换意见稿经审计组长审核后报处室负责人。处室负责人对内审人员的工作底稿，收集的相关证明资料和审计交换意见稿进行审核。第二是提交反馈意见。内审人员将审核后的审计报告初稿与被审单位公司负责人和财务负责人交流意见，出具交换意见稿，并要求在一定期限内将反馈意见与改进建议交给法审处。第三是汇总反馈意见，出具审计报告。内审人员收集、整理被审计单位的反馈意见，修正审计报告初稿，将修正后的审计报告呈送给被审计单位公司负责人和财务负责人。

五、结论

正式出具审计报告，内审人员根据集团公司领导审阅结果正式出具审计报告，一式肆份。两份交给被审计单位，单位负责人和单位存档各一份。两份由集团公司行政处和法审处各存档一份。其次做出审计结论和决定，审计结论和处理决定一经下达，被审单位务必遵照执行。最后审计资料的整理归档， 内审人员对被审单位资料和工作底稿进行整理、装订、编号，形成内部审计档案，并由法规审核处负责保管。

参考文献：

[1]王清华.试论集团化企业的内部审计[J].消费导刊，2008，（08）.

第3篇：集团企业审计报告范文

有一次，我率审计组对某公司的法定代表人进行离任经济责任审计，在设计审计方案和人员分工时，我从国家、集团大局出发并考虑该公司的特殊情况，改变常规审计模式，制定了周密的审计程序，做出了详细的工作安排。在实施审计过程中，通过换位思考以真正监督者的态度和眼光从多方面、多角度审阅和分析被审事项的每个具体的相关资料和细节；为确保审计深度和广度的审慎充分，坚持“全面审计，突出重点”，逐个项目地审查和操作，并通过具体事项的审查和每一步骤的操作，发现、归纳和总结出电力经济活动中带普遍性、典型性的若干重大问题。被审单位个别领导由于害怕问题被披露，所以采取了各种办法来为难审计组，审计工作陷入了尴尬的境地。

我及时召开审计组会议，提出了改进审计工作的策略和方法，不要认为被审单位就是审计组的对立面，并流露在语言和行动中，造成审与被审的关系紧张的意见，同时也强调了审计组纪律。紧接着，我主动找那位被审单位的领导沟通，从国家财经法规到集团大局、再到被审单位自身的规范化管理要求，明确审计部门是“以查处为手段、以防范为目的”，使对方明白了内部审计并不是以找问题为最终目的，而是要通过审计，发现、指出企业经营管理和财务管理方面的不足，尤其是苗头性、共性和热点问题，从而使企业及时整改和不断规范管理，实际上是帮助企业领导班子和财务负责人。最后，在审计组的共同努力下，审计报告最终得到了被审单位的认可，并做出了“报告实事求是、有理有据”的评价。之后，集团公司认为报告中的若干问题具有普遍性、苗头性和隐蔽性等特点，对审计组所作努力表示肯定。不久，集团公司组织人力对下属有关单位进行了类似问题的专项审计调查，使问题得到妥善解决，取得了良好效果。

在外勤审计工作中，审计组长实际上既是审计组的行政领导，又是业务领导。因此，合格的审计组长必须保障审计项目顺利、高效和高质量地完成。从接到授权开始，要认真领会审计项目的目标、范围和要求，收集、整理和分析与审计项目相关的情况和背景资料，对被审单位（项目）的现状进行准确判断；在此基础上，编制全面细致、内容明确、重点突出、可操作性强的审计工作方案；选择能够胜任的主审及审计人员组成审计组；组织审计组成员讨论完善审计方案和进行审前培训；向审计对象发出审计通知书和工作方案。实施审计时，要加强现场审计的全过程管理，通过各种有效方式，了解与内审工作有关的情况与问题，重视检查和评价内部控制系统以进一步确定下一步审计重点，收集完整、充分、相关和合法的依据；组织审计人员整理讨论审计发现，综合及整理审计证据，编制审计工作底稿，写出真实、合理且恰当的审计报告；根据对方意见完善审计报告，并提交给审计部门负责人审定，经单位领导批准后，下发审计决定和审计意见书。发文一个月后，审计组长应组织力量对其实际执行情况进行检查，以确保得到落实，并视情况组织开展后续审计。在整个过程中，审计组长要善于总结审计项目管理工作经验，找出不足，以不断改进工作方式和方法。

第4篇：集团企业审计报告范文

    一、管理建议书与其他报告形式的联系和区别

    (一)管理建议书与审计报告的关系

    两者在撰写的出发点和落脚点上具有相同性,但是在性质、功能、范围、形式等方面具有较大的差异性。第一,在性质上,管理建议书是审计活动的一种副产品,注册会计师在出具审计报告的同时,根据客户的需要决定是否出具管理建议书;审计报告则是审计活动的主产品,注册会计师必须对每个被审计单位出具一套完整的审计报告。第二,在表达方式上,管理建议书全文以文字说明为主,数据表达为辅;审计报告则以数据披露为主,文字说明为辅。第三,在功能上,管理建议书侧重于对客户未来如何强化管理提出合理化建议;审计报告则侧重于对客户历史财务信息是否真实、准确、完整进行鉴证。第四,在使用范围上,管理建议书不具有公开性,只供客户内部的治理层和管理层使用;审计报告则具有公开性。第五,在篇幅上,管理建议书一般为几千字,比审计报告的篇幅要小得多。

    (二)管理建议书与内部控制鉴证报告的关系

    两者之间在性质、功能等方面更具趋同性,但是也有一定的区别。第一,撰写主体不同,管理建议书由中介机构的审计人员撰写;但是内部控制鉴证报告的附件——《关于内部控制有关事项的说明》(以下简称内控说明)原则上由被审计单位撰写,实际上绝大多数却是由注册会计师代为撰写,内部控制鉴证报告是由审计人员在内控说明的基础上进行认定后撰写。第二,披露侧重点不同,管理建议书侧重通过对客户薄弱环节的描述和评价,有针对性地提出合理化的建议;内控报告中虽然也有关于如何完善内部控制的内容,但更侧重于对内控环节、内控效果进行描述。第三,适用范围存在差异,两种报告虽然都是审计活动的副产品,但管理建议书的适用范围比内控报告大一些,既适用于一、二级集团公司,也适用于三、四、五级单个企业;内控报告则一般只适用于一、二级集团公司。第四,篇幅不同,管理建议书一般只对客户存在的几个主要问题进行评价与建议,其篇幅较少;内控报告则要对客户各个环节进行描述与评价,因此篇幅比管理建议书大一些。

    (三)管理建议书与管理咨询报告的关系

    管理咨询报告一般是大中型企业为了进一步完善内部控制、改善经营管理、提高经营效益而聘请中介机构进行调查测试后撰写出来的咨询服务报告。管理建议书与管理咨询报告除了在目标、功能上比较相近之外,区别主要表现在:第一,管理建议书是副产品,管理咨询报告则是主产品。第二,管理咨询报告的篇幅比管理建议书的篇幅更大,一般为几万字、十几万字甚至几十万字。第三,由子撰写管理咨询报告的质量要求更高,所以对管理咨询报告撰写人员的素质要求也更高。

    二、写好管理建议书的建议

    (一)加大审计工作力度,为撰写管理建议书获取充分的素材

    首先,审计工作质量的高低是决定管理建议书质量高低的关键因素。只有切实做好了审计工作,充分发现了客户内控制度的薄弱环节,才能为撰写管理建议书提供充分的素材。因此,要撰写出高质量的管理建议书,就要对客户内控环节执行全面的审计程序。其次,要善于收集客户的重大问题,特别是客户为集团公司的审计项目,其若干个分(子)公司由不同的审计小组承担,要注意将各个审计小组发现的重大问题及时全面地收集起来,为撰写集团公司的管理建议书储备充足的素材。第三,对收集起来的全部重大问题要做好科学的筛选,注意区分实质性重大问题与非实质性重大问题、客户已调整改正的重大问题与未调整改正的重大问题,要选择比较典型的重大问题在管理建议书中予以披露。第四,要做好管理建议书草稿中重大问题的核对和沟通工作,有的重大问题虽然写进了管理建议书,但是对其披露的细节要与集团公司和分(子)公司的相关人员反复进行核对,直到双方形成共识后才能定稿。

    (二)排除不利因素干扰,为管理建议书撰写人员提供宽松的环境

    凡撰写过管理建议书的注册会计师一般都有这样的体验,并不是有什么素材就能写什么素材,想写什么问题就能写什么问题,而是经常会受到内部和外部许多人为因素的干扰和制约。笔者认为,为了尽量避免各种干扰,为管理建议书的撰写人提供宽松的环境,除了要进一步加强注册会计师的职业道德教育之外,关键还要从改革会计师事务所的运行体制入手,逐步放弃同级收费制,实行上级收费制,即给谁审计就向谁的上级单位或者控股公司收取审计费用。只有逐步减少各种干扰因素,注册会计师的独立性才能增强,管理建议书的公正性才能提高。

    (三)要准确描述客户存在的问题,更要对问题进行恰当的评价和建议

    我们知道,管理建议书是审计报告的副产品,比内控报告和管理咨询报告的篇幅要少许多。但是,管理建议书中对客户内控环节存在的重大缺陷,既要回答是什么的问题,也要回答为什么和怎么样的问题。如果只回答前面的问题而不回答后面的问题,对客户的管理当局毫无指导意义。如果连一个重大问题也提不出来,仅仅是对客户各个控制环节进行照本宣科的描述,就会降低注册会计师的服务水平,损害客户的经济利益。因此,注册会计师要严格遵循审计准则,讲究职业道德,运用职业判断,既要准确描述客户内控环节存在的重大实质性问题,又要对薄弱环节进行恰当的评价与建议,尽职尽责地为客户改善经营管理献计献策。

    (四)要采取一系列有效措施,防止管理建议书的简单克隆和复制套用

    第一,要加强对注册会计师的职业道德教育,进一步提高职业道德水平,形成“克隆可耻”的企业文化氛围;第二,要合理调度审计人力资源,让每一个审计小组都有必要的人力和时间执行必要的审计程序;第三,对被审计单位(尤其是中小型企业)要适度减少综合性测试程序(即要适度减少编制务虚工作底稿的时间),同时相应增加实质性测试程序,这样有利于发现企业内控环节的重大实质性问题;第四,三级质量复核人员对管理建议书草稿进行复核时要严格把关,对同一个审计小组出具的管理建议书中表述模糊且没有数据的情况要重点关注,如果发现有简单克隆、复制套用管理建议书的现象,要予以登记、上报并严肃处理;第五,会计师事务所要对审计项目经理或者注册会计师简单克隆、复制套用管理建议书的不良行为,与其奖金发放和晋级晋职挂钩。

第5篇：集团企业审计报告范文

关健词:内部审计现状改进措施

随着晋城无烟煤矿业集团公司(以下简称晋煤集团)现代企业制度和母子公司管理体制的逐步建立运行，企业内部审计如何发展才能适应“二次创业”的新形势和现代企业制度的要求是现阶段晋煤集团审计工作所面临的重大课题。

1.内部审计工作的现状

1.1定位不准，对内部审计职能的认识模糊

晋煤集团的内部审计是计划经济时期根据政府主管部门要求组建起来的，以监督企业经营管理行为，维护财经法纪为目的。受这种观点影响，内部审计地位与政府审计地位之间、内部审计职能与国家派驻企业监事职能之间的界定就有所模糊，致使许多人认为内部审计是专门查处违法违纪现象的执法监督机构，与企业内部管理机制无关，把企业灵活经营与内部审计对立起来。这种认识，既使企业领导层对内部审计工作重视不够，削弱或淡化内部审计机构;又使内部审计人员有“双向服务”思想，工作目标上可操作性不强，影响内部审计职能的有效发挥。

1.2独立性不强，影响内部审计工作权威性

当前，晋煤集团内部审计机构与被审单位处在同一层次，相互之间地位平等。在实际工作中受相互分工、相互制衡原则的影响，内部审计机构与被审计单位之间存在或多或少的利益关系。造成内部审计机构及其人员工作独立性不强，不能客观、真实、公正、深人地开展工作，做出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效地贯彻执行。使内部审计的权威性和有效性受到很大影响。

1.3审计的范围和覆盖面狭窄，工作效果不明显

受传统内部审计观念影响，晋煤集团现阶段审计范围仍然局限于财务收支审计，这种以查错防弊为目标的内部审计模式将不能在日趋激烈的市场竞争中直接协助企业取得经济效益。另一方面，由于审计工作与企业管理脱节，审计成果往往不被利用，工作成效不大。

1.4审计方式手段落后，与现代企业制度的要求不相适应

主要表现为内部审计人员专业比较单一，后续教育不足，知识结构不合理;审查方式单一，审计时效性不强;审计手段落后，计算机辅助审计涉足甚少;审计行为不规范，无法满足现有审计工作发展的需要，使审计工作质量受到影响，审计风险增大。

2采取的对策与解决办法

针对晋煤集团内部审计现状，应当从以下几个方面进行完善改进。

2.1摆正内部审计位，突出“内向服务”

内部审计是一个企业组织依据自我管理的需要设立的，它在企业中发挥的作用主要偏重于“服务型”的分析、评价、建议、咨询等。此外，内部审计对企业的依附性，也从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。所以，将内部审计定位为完全的“内向服务”，内部审计也只有真正成为决策层的参谋和助手，才能越来越引起企业领导的重视与支持，才能有更广阔的发展空间。

2.2转变工作重点，提高企业效益

效益是企业的生命。企业的任何生产经营行为都是为了保证经营目标实现，促进利润最大化。因此，晋煤集团内部审计也应突破传统的查错防弊的审计思路，逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来。

(1)审计重点由侧重审查内部经济活动的合法、合规性发展到检查、评价经济活动的合理、效益性。要针对管理和控制中存在的问题，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项经济活动，促进人力、物力、财力资源的最优配合，提高经济效益。

(2)在审计任务上由检查会计资料的真实性、合规性发展到检查企业管理和控制制度的健全性、有效性，着眼于披露薄弱环节，解决存在问题，改善经营管理，完善内控制度。

(3)审计内容上，由着重检查会计账、证、报表及有关记录，扩展到检查计划、统计、生产技术以及产、供、销、劳动工资直到科研开发等各方面的资料，以便全面地分析、评价整个集团的综合效益。

(4)在审计范围上由只检查财务活动扩展到审查被审计单位全部经济活动的效率性、有效性和效益性，在评价效益时不仅局限于各单位微观效益，更要涉及集团公司整体宏观效益。

(5)在审计着眼点上由审查过去、现在扩展到未来，强调信息和预测。不仅要审查各种计划投资项目及技术改造的可行性研究等涉及未来的事项，而且在评价企业业绩时也不再把视野局限在过去和现状，还要根据过去和现状预见未来，不失时机地为促进预期效益、避免未来的困境提出可行建议。

2.3注重审计实效，提高工作水平

内部审计工作的实效性是指内部审计发挥职能作用的程度和取得的实际效果。主要包括:审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性、审计的广度和深度，以及审计建议、审计决定被企业采纳和实施的程度和效果。

提高审计实效性的途径:

(1)坚持量力而行，突出重点的审计工作方针。从企业实际、内部审计自身力量、队伍素质结构出发，选择企业当前生产经营和管理过程中迫切需要解决的重点问题作为突破口，调整部署力量，加大审计力度，为企业排忧解难，为领导作出正确决策提供依据。

(2)改进审计方法，规范审计程序。做到事后财务收支审计与事中、事前的管理效益审计相结合;手工和账表审计与计算机辅助审计相结合;要注重总结、提炼、利用审计成果，服务宏观调控;积极参与企业经营管理活动，对企业深化改革中出现的新情况、新问题和经济活动中发生的带普遍性、倾向性的问题进行综合分析，提出有针对性的改进意见和措施。同时，要结合实际，建立健全适合本企业特点的各项审计制度、准则，以加快内部审计工作法制化、制度化、规范化的步伐，改变现有审计工作的被动性和随意性。

第6篇：集团企业审计报告范文

阅读和利用我国注册会计师出具的审计报告之前，我们首先必须对一个众所周知的事实加以明确：由于制度性原因，大多数情况下，我国注册会计师实质上是由被审计单位自己聘任来对自己的年度财务报告发表鉴证意见的，他们从一开始就在相当程度上失去了作为鉴证性中介机构至关重要的独立性。所以，我们所能够看到的大多数审计报告，都是双方讨价还价的结果——一方面，被审计单位即上市公司对报告能够接受，以达到其保配、保牌等目的；另一方面，注册会计师还要对自己所出具的审计报告的风险作出评估：如果按上市公司的要求出具了审计报告，自己能否承担得起报告风险？

非标准审计报告是怎么出台的呢？一般情况下，注册会计师在对上市公司进行审计时，都会按照审计准则并依据一定的审计程序，对上市公司的财务报表的合法性、公允性作出评价。在审计过程中，注册会计师可能会或多或少地发现一些上市公司帐务处理过程中有损报表合法性、公允性的因素（这些因素可能是上市公司有意或无意留下的），并会给上市公司提出调整要求。如果上市公司根据注册会计师意见进行了调整，那么注册会计师会出具无保留意见审计报告；如果上市公司拒绝按注册会计师意见对财务报告进行调整，那么注册会计师就会根据需要调整的因素对报表公允性、合法性程度的大小，决定是否出具非标准审计报告，并与上市公司进行讨价还价。根据我国公司治理结构的现状及其对注册会计师执业独立性的严重影响，可以得出的结论是——上市公司一般不会允许注册会计师对其报告出具非标准审计报告的；而一旦一家上市公司被出具了非标准审计报告，那么报告“说明段”里所透露的信息就非常值得投资者和有关部门高度关注了。

根据长城证券研发中心的报告，2000年度被出具非标准审计报告的上市公司，保留意见的焦点主要集中在重大事项说明、损益的确定、资产质量的判定、会计核算的改变和报告主题的改变、持续经营能力和审计范围受限等7个方面。笔者认为，我们可以从这些保留意见中得到的最重要、最有用的信息是——这些意见是否已经影响、并在多大程度上影响了特定上市公司当年损益的确定？是否会影响到过去和未来该上市公司损益的确定？影响的程度有多大？进一步地，如果注册会计师出具的保留意见所揭示的因素对上市公司影响重大，那么这种影响是否已经威胁到了该上市公司的前景、甚至威胁到了上市公司的可持续发展？……总之，结合被出具保留意见上市公司报表，深入保留意见背后所包含上市公司的实质性内容和深层次趋势，才是投资者应该从非标准审计报告中得到的重要信息。

例如某上市公司2000年度被出具了有解释说明的无保留意见的审计报告，该公司当年实现主营业务收入约17亿元，利润总额约1.5亿元，这样的业绩应该说还算不错的。但是，注册会计师的说明段却非常值得注意——该上市公司的集团销售公司已经累积欠其约7亿元的货款，而且该销售公司已经出现了连续数年的亏损。进一步的数据显示，该上市公司的关联对其货款的累计应收帐款合计已经高达约10亿元。对此，投资者就要多问几个为什么了：该上市公司的对外销售是否主要依靠集团公司？在多大程度上依靠？它是否具有自己健全的销售？在与关联企业的销售往来中，是否存在不合理的关联交易？已经出现连续亏损的集团销售公司是否能归还巨额货款？这些的答案，将直接影响对该上市公司赢利能力的评价和其历年报告利润的含金量，还将直接影响到对其独立经营能力的评价。

还有一种特别值得关注的保留意见——审计范围受限。某上市公司合并报表帐面报告为盈利，但注册会计师出具的报告里有“无法对该公司某某子公司实施实地审计”的说明。注册会计师的这一说明极为关键，经验丰富的投资者几乎以此就可以判断这家上市公司的“猫腻”就在这家没法让会计师实地审计的子公司身上——如果这家子公司具有良好的赢利能力，恐怕不会成为审计受限范围吧？

类似的例子还很多。笔者认为，在阅读非标准审计报告时，拒绝发表意见和否定意见报告倒不需要过多，因为一家被出具这两类意见报告的上市公司，大多已经到了ST、PT的份了，其资产状况肯定已经到了恶化的境地了。值得我们关注的是被出具保留意见类报告的上市公司，往往说明段的背后，正是其将来可能出现重大不良逆转的导火绳。

事实上，由于被出具非标准审计报告的上市公司在被说明方面很可能已经到了纸包不住火的阶段了，被注册师关照的地方包含有其难言之隐。这不也为监管部门的监管提供了重要线索吗？

非标准审计意见：到底出在哪

审计报告是注册会计师在对上市公司财务报表的合法性、公允性以及会计政策的一贯性进行审计后所出具的报告，投资者在阅读审计报告时须重点关注审计意见，审计意见分为标准审计意见和非标准审计意见。前者指的是无保留审计意见，而后者包括带说明段的无保留审计意见、保留意见（又分为无说明段保留意见和带说明段保留意见）、拒绝表示意见和否定意见四种情况。根据我们对截止2001年4月30日已公布年报的1117家公司（除沪市的四砂股份和深市的ST金马外）进行统计，2000年度被出具标准审计意见的公司有960家，占已公布年报公司85.94％；非标准审计意见的公司有157家，占已公布年报公司14.06％，其中，带说明段的无保留审计意见的公司有95，保留意见的公司有48家，拒绝表示意见公司13家，否定意见公司1家。通过对2000年报被出具非标准审计意见的事项进行分析，我们可以发现如下几个方面是注册会计师出具非标准审计意见的焦点。

一、重大事项的说明

注册会计师对这些重大事项的说明主要是在审计意见中的说明段中反映，具体事项有（1）对公司发生的资产或股权变动的说明，如股权收购活动（如600899信联股份），资产置换活动（如600845ST钢管等），股权质押事项（如600799科利华，600783四砂股份），股权冻结事项（如0893广州冷机，600743ST幸福）；（2）募集资金的使用情况，如募集资金项目暂不实施或停产，前者如0893广州冷机，后者如0498丹东化纤，募集资金项目转让如600853ST北特钢；（3）不确定事项的揭示，未决诉讼如0011ST深物业，0049深万山等，或有事项如600847万里电池，该公司对下属销售网点实行风险抵押承包经营，由于这些销售网点是以万里电池的名义对外从事经营活动，其相关活动万里电池将承担连带责任。或有损失如600715松辽汽车，该公司有一诉讼标的额为8748.35万元，此案正在审理中。截至审计截止日，该案仍无判决结果，存在或有损失；（4）违法事项引致公司报表调整，如600167 ST黎明被发现存在违纪行为，对其检查的问题及相关数公司已采用追溯调整法对以前年度会计报表进行了调整，且该公司正在接受税务检查，但尚未对其违反税法行为下达检查结论；600755厦门国贸，2001年2月25日，厦门市中级人民法院就该公司在1996年至1998年期间走私普通货物判处公司罚金4000万元，公司将上述罚金作为以前年度损益调整入帐，追溯调整相应年度的会计报表。（5）资产转让或关联购销手续不全。600853ST北特钢2000年转让给母公司北钢集团有限责任公司部分资产、负债，其中房产和长期投资尚未办理权属变更手续，负债尚未征得债权人同意。0886海南高速公司主营业务收入中左幅公路1999年度补偿收入36，006，922.25元及2000年度补偿收入42，759，211.53元，上述款项尚未得到海南省厅确认。0567琼海德A的子公司接受投资，但截止审计外勤结束日，房屋建筑物、土地使用权均未办证过户；待安装设备尚未送达该公司；（6）其他，如600667太极实业从事一级市场新股申购取得股票投资收益2438.64万元；600737新疆屯河进行了资产重组，经营主业由水泥产业转变为果蔬深加工产业等。

二、上市公司损益的确定

上市公司损益的确定是注册师与上市公司关注的焦点，注册会计师在对上市公司财务报表进行审计后，根据重要性原则确定所出具的审计意见或者为带说明段的无保留意见，或者为保留意见。通过对注册会计师所揭示的事项进行，我们可以发现：

1、大股东等关联方对上市公司不遗余力的支持是上市公司获取利润的重要来源。其表现形式有资产转让收益、托管收益、债权转移或费用的豁免等。如600679凤凰股份，该公司将六家子公司转让给集团公司，并从该次转让中产生收益2，959，837.72元；600670 ST高斯达实现托管利润2，900万元。600715松辽汽车，集团公司将为该公司垫付的工资及管理费用等款项予以豁免，全年合计2264万元，计入当期损益；0622岳阳恒立，该公司的两大股东承担了该公司2000年度职工内退、下岗、办及其他事项费用等900万元，该公司冲减了2000年度“管理费用”，相应等额增加利润总额，占该公司2000年度利润总额2095.47万元的42.95％。

2、提前或尽量多确认收入，减少费用或延长、停止费用摊销是上市公司增加利润的重要手段。如600733前锋股份，在其购入的相关的资产移交和产权手续正在办理中。已经确认收入2，793.28万元，是该公司2000年度利润的主要来源。600130波导股份则，由奉化波导有限公司为其承担2000年度广告宣传费104，277，116.67人民币元的70％，计72，993，981.67人民币元，并且该公司与开发费用8，834，130.67人民币元计入长期待摊费用，分三年摊销。0909数码科技，该公司对生产用模具费采用定额摊销的会计政策，截至2000年12月31日注模分公司彩电模具费中有5，686，040.40元系以前年度彩电老型号的模具费，本年未生产也未摊销。另外，该公司在账面停用未计提折旧的固定资产净值为55，869，086.15元（原值为73，007，236.95元，累计折旧为17，138，150.80元）。

3、转让亏损子公司或实现不良债权的转移是上市公司实现利润的另一重要手段。这种转让不仅可以不确认来自子公司的投资损失准备或坏帐准备，而且可以将以前年度计提的投资减值准备和坏帐准备冲回，增加本年度利润。600137ST包装，该公司于2000年12月28日向四川泰港实业集团有限责任公司转让所持有的四川长信纸业有限责任公司40％的股权。截止1999年12月31日，长信公司拥有资产18889万元，净资产－2，037万元。ST包装对该项投资按权益法核算，已确认投资损失1600万元，投资成本减至零。泰港实业以总价款4800万元受让该项股权，公司确认该项投资收益4800万元，成为公司本年利润的主要来源。600708东海股份，该公司2000年度清理与上海万隆房地产开发有限公司和上海农工商集团东海总公司的占用资金，致使截止2000年12月31日上述两公司的资金占用减少157，008，005.17元，相应冲回短期投资跌价损失15，700，800.52元，占利润总额的133.94％。600852中川国际本期按帐面值转让1780.68万元债权给四通投资有限公司，相应冲回已提坏帐准备539.45万元，列入本期损益。600822物贸中心2000年因与上海物资（集团）总公司实施资产置换冲回坏帐准备2，502.75万元，计入2000年度利润总额。

4、提前确认所得税返还收入，注册会计师在说明段中对此予以揭示。对于上市公司收到的所得税返还，上市公司应在收到年度入帐。但部分公司提前予以确认。如600088中视股份2000年度实际返还的所得税中有608.70万元是于2001年2月20日收到；600003东北高速，该公司按国家法定税率33％缴纳企业所得税，由财政返还18％，财政应返还的企业所得税贵公司已计入2000年度损益，但截止2000年12月31日，该公司尚未收到2000年度企业所得税财政返还款计23，136，281.22人民币元。

5、准备金计提不充分。根据我们的统计，这在注册会计师出具的保留意见中多有涉及。具体包括（1）坏账准备金少提，如600818ST永久，0788ST合成，0660南华西、0611民族集团、0592ST中福等公司。又如0885春都A对应收款项中的关联方往来未计提坏帐准备。按应计提数额，1999年利润总额－3，343，536.07元，影响2000年利润总额－28，294，056.09元。（2）长期投资减值准备计提不充分，如600768ST甬华通、0028深益力（3）短期投资减值准备计提不充分，如600650新锦江、600051宁波联合。

三、上市公司资产质量的判定

资产是上市公司所拥有的赖以获取利益的资源，资产的质量关系到上市公司的持续盈利能力。2000年报审计意见中涉及资产质量的事项主要集中在两个方面，具体为：

1、注册师对于上市公司资产中存在的风险通过说明段予以揭示，其中以往来款项的质量最为堪忧。有些上市公司往来款项数额大，并到公司的经营活动。如600878北大，该公司本年末应收帐款、预付帐款和其他应收款余额总计比上年末增加25，984.35万元，增长率为181.96％，占其年末流动资产的比例达83.08％，挂帐金额较大，已影响公司的资金周转。另外，不少上市公司的往来款项能否收回有着不确定性，如600812华北制药，截止2000年12月31日华北制药集团销售有限公司欠华北制药货款66712万元，而截止审计报告日该公司已连续三年亏损。600703ST天颐、600216浙江医药也存在这种情况。定期存单等银行存款这类流动性极强的资产也会存在未收回的风险。如0586川长江，0545恒和制药，0660南华西，600618氯减化工等公司。

2、资产的价值及其相关损益难以判定，多出现在保留意见和拒绝表示审计意见中。具体包括：（1）存货价值的判定，如600831ST黄河科贵公司，年末存货113，779，305.69元中，因有属于开发费用和电视机的原材料及在制品，由于这些存货存放时间过长，难以判断这些存货的实际价值，对以上存货可能造成的损失尚无法做出适当的估计；（2）应收款项的确认与收回，如600763北京中燕、600759ST琼华侨、600743ST幸福、600708东海股份、600692亚通股份、600603兴业房产、600065大庆联谊、600667太极实业；（3）无形资产减值，如0730环保股份拥有的沈阳市苏家屯区陈相镇沈阳市养鸡场40万平方米土地使用权，2000年12月31日的帐面价值为191，105，272.98元，该公司未能按照财政部财会字2001〗17号文《贯彻实施（会计制度）有关政策衔接的规定》的要求，提取相应的无形资产减值准备，并作为资产负债表日后调整事项调整2000年度会计报表，注册会计师无法确定该项土地使用权可能发生的损失对公司2000年度会计报表的影响。（4）长期投资和股权投资差额，如0707双环科技，注册会计师暂不能确认公司投资深圳市双环灵顿科技有限公司的股权投资差额及本期投资收益。又如0689ST宏业，注册会计师对该公司长期股权投资－荣华电解铜厂的投资成本及相关的应付投资款项的真实、合法和按权益法调整的本期投资收益及以前年度损益难以确认。（5）银行存款，如0597东北药，该公司所属东北制药总厂（以下简称总厂）截止2000年12月31日银行存款余额为16，937万元，经核对的银行对帐单余额为15，224万元，其差额涉及的未达帐项是由于总厂银行帐户开设的较多、总厂银行帐户与东北制药集团公司（以下简称“集团公司”）银行帐户串项等原因尚未核实，对其余额暂无法确认。

四、一贯性原则的例外事项

上市公司对会计事项的处理应当遵循一贯性原则，以提高会计报表的可比性。随着经营环境的变化，公司若变更其会计程序和，则应当在会计报表附注中予以充分披露。一贯性原则的例外事项主要包括会计核算方法的改变和报告主体的改变。

1、会计核算方法变更

（1）费用核算方法变更，如600870厦华变更部分营业费用的核算方法；600668尖峰集团对按年终经营情况确定的奖金部分由原计入实际发放年度损益，改变为按权责发生制采用预提方式进入了发生年度的当期损益并使得1999年度及2000年度的年终奖金均计入了2000年度的损益；600205山东铝业从2000年起公司每年按年销售收入超额累进计提法计提技术开发费。本年计提未使用的技术开发费余额为3387万元，结转下年使用。

（2）坏帐准备计提比例变更，如600646国嘉实业2000年度变更了应收款项的坏帐准备计提比例，使得2000年度坏帐准备减少计提1，963万元；2054深建摩B改变了坏账准备的计提比例，并按变更后的计提比例对应收款项（包括应收账款和其他应收款）足额提取了相应的坏账准备；0675 ST银山对应收款项坏帐准备的计提比例进行了调整，由原来的按期末应收款项余额的10％计提变更为按6％计提，并使公司2000年度增加利润634.38万元；600745 ST康赛对应收款项计提坏账准备比例由35％变更为45％，该会计估计变更累计影响减少2000年12月31日净资产48，631，578.99元；0404华意压缩变更坏帐准备计提方法，由余额百分比法（比例为25％）改为帐龄法，而增加本年净利润12，689，211.76元。

（3）存货计价和固定资产折旧年限变更。前者如0404华意压缩2000年将库存商品的发出计价方法由以前年度的加权平均法改为后进先出法，由于公司年末存货余额有较大幅度的下降，此项政策变更对本期利润基本没有。后者如0013深石化的固定资产折旧年限自2000年1月1日起发生变更，并作为会计估计变更，与变更前相比，有关变更对公司损益的影响为人民币743万元。

2、会计主体变更会计主体变更主要指合并报表范围的变更，审计意见中较为常见的是对纳入合并报表范围子公司的说明。如600793宜宾纸业的子公司四川省宜宾劲松制浆有限责任公司仍处于建设阶段，未将其纳入合并会计报表范围；0698ST宏业的子公司停业整顿，未纳入合并报表范围；0697咸阳偏转们则将处于筹建期子公司纳入合并会计报表范围，该公司（筹）本期净利润为16，592，294.76元。

五、持续经营能力

持续经营是会计核算的基本假设，近年来注册会计师对上市公司的持续经营能力也越来越关注，并根据上市公司的实际情况出具的不同类型的审计意见，具体有：

1、注册会计师在说明段中揭示上市公司的持续经营能力受到一定影响，根据我们的统计，因持续经营被出具说明段审计意见的公司共有9家。其中，因财务指标恶化等财务方面而影响公司持续经营能力的公司有600813ST鞍一工，600647ST粤海发、600603兴业房产、0689ST宏业、0535ST猴王等；因主业经营影响公司持续经营能力的公司有600768ST甬华通；至于面临着财务和经营双重困境并进影响到公司的持续经营能力，但由于财务报表对上述情况已作出适当的披露，注册会计师因此而不出具保留意见的公司有600818 ST永久。另外，600762金荔由于资产置换导致经营性资产发生重大变动，注册会计师认为该变动将对该公司持续经营能力产生重大影响；0592ST中福则是由于子公司中福（香港）有限公司资不抵债其持续经营能力不确定而被出具持续经营说明段。

2、注册会计师对上市公司的持续经营能力仍存在疑虑，并出具保留意见。如600853ST北特钢公司由于受外部环境等因素的影响，生产经营面临较大的困难，虽然公司采取的措施虽取得一定实效，但注册会计师对公司的持续经营能力仍存在疑虑；0696 ST联益因国务院下发了（2000）10号国务院办公厅转发国家经贸委关于清理整顿小钢铁厂意见的通知，该公司受宏观面影响，从2000年下半年起已全面停产，已对公司的持续经营能力构成了重大影响。

3、注册会计师对上市公司的持续经营的合理性难以判断。根据我们的统计，在2000年度被注册会计师出具发表拒绝表示审计意见的13家公司中，除了ST深华源，其他12家公司均被指出存在持续经营的不确定性，如0015PT中浩A公司无法偿还到期债务，且已连续发生较大数额的亏损，该公司的持续经营将依赖于未来所实施的重大资产重组及其他措施；0411PT凯地已连续三年出现重大亏损，截至2000年末合并会计报表的净资产为44，586，110.05元，每股净资产仅为0.387元，财务状况继续恶化，如再不采取行之有效的措施，持续经营将产生重大困难。但值得注意的是，在PT东海A和0047ST中侨的审计报告中我们发现注册会计师明确指出难以判断这两家公司的持续经营的不确定性，但出具的审计意见却为保留意见。

4、上市公司的持续经营能力已受到重大影响，注册会计师出具否定意见。2000年仅600833PT网点被出具否定意见，注册会计师在其审计报告中指出，“由于贵公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且贵公司1997年度、1998年度、1999年度及2000年度产生巨额亏损，导致贵公司2000年12月31日的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还，因此贵公司的持续经营能力已受到极大影响。”

六、审计范围受到限制

由于审计范围受到限制，注册师无从判定相关事项对公司财务状况和经营成果的程度。引起审计范围受到限制的事项有：（1）由于客观条件所限，如600728新太；（2）财务管理混乱，对其年末多项重大资产和本年度多项重大交易无法实施必要的审计程序，如600768ST甬华通；（3）境外限制，尤其是对境外子公司的审计，如600755厦门国贸；（4）其他，如600891秋林集团，因秋林商厦工程与秋林大厦工程在2000年度仍未决算，注册会计师无法确定对工程相关的债权、债务关系及费用分摊标准。0965天水股份公司下属水泥分公司在经税务机关审批同意后，年末将产成品盘盈4，331，648.60元冲减了本年度管理费用。但注册会计师无法执行满意的审计程序对此盘盈结果进行确认。0015 PT中浩A由于公司诉讼事项较多，众多资产被查、拍卖以及存在其他资产负债事项的不确定性，而该公司未能提供相关完整的资料，以致于无法实施必要的审计程序。

七、法人治理结构

对于上市公司法人治理结构中存在的一些现象，注册会计师也在审计意见中多有涉及。具体有（1）三分开现象，如600179黑化股份的炼油厂、聚氯乙烯厂与其关联公司在人员、财务、资产、机构、业务上没有分开；0535ST猴王贵公司与猴王集团公司未彻底实行“三分开”；（2）配股资金不到位，导致公司减资。如600745ST康赛黄石康赛股份有限公司，在1998年配股过程中，公司第一大股东－黄石康赛实业有限公司应缴配股款68，749，516.80元，实际上是从黄石康赛股份有限公司收到的公众股配股款中借出的，至2000年审计截止日，此款历时近二年仍未偿还，导致配股资金的实际到位情况与披露情况不符，造成股本不实。经公司4月23日第四届第一次董事会决议通过，拟将实际未到位的配股资金待股东大会及有关部门批准后，予以减资，黄石康赛实业发展有限公司将减持本公司股份5371056股。（3）上市公司的资金被大股东占用。根据我们的统计，注册会计师对此而出具说明段审计意见的上市公司多达十家，除了0535ST猴王外，注册会计师在600299ST棱光、0603威达医械、0573粤宏远、0013深石化、0522ST白云山等公司的审计意见中指出大股东占用的资金能否及时收回将对公司的财务状况产生重大影响。另外，上市公司也存在为大股东等关联方提供担保情况。如600893吉发股份、600663陆家嘴、0660南华西等。

八、相关思索和结论

1、利润操纵仍可见，但操纵手段已经有所更新，其中债务重组和资产置换是常用的手段。尽管证监会日前了新修改的会计准则，对债务重组收益的确认做了进一步规范，上市公司不得确认债务重组差额收益，但值得注意的是，上市公司对这些重组的债务往往都计提了坏帐准备金，债务重组后可以冲回坏帐准备金增加利润，2000年注册会计师在审计意见中所涉及事项中多有提及。资产置换与债务重组有异曲同工之妙，且上市公司盈余管理的空间更大。现行较为常见的资产置换多是股权置换应收款项，不仅可以冲回坏帐准备金，而且置换进来的股权将带来持续收益。

第7篇：集团企业审计报告范文

随着我国经济飞速发展，上市公司数量及规模不断扩大，截至2016年底，境内上市公司数达3 052 家，股票市价总值508 245.11亿元。但在上市公司快速发展的同时，会计信息不实，甚至舞弊、造假事件却层出不穷，这极大地降低了公众对上市公司的信任。2016年5月，中注协2015年年报审计情况快报：在财务报表审计报告方面，83家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，15家上市公司被出具了保留意见审计报告，6家上市公司被出具了无法表示意见的审计报告；在内部控制审计报告方面，70家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，16家上市公司被出具了否定意见审计报告。由此可见，财务信息存在问题的公司数量不少。然而，在我国众多的企业中，上市公司监管是最严的，何以还会出现这么多的信息不实，甚至被出具否定意见的审计报告呢？经验表明，对于拥有众多内部子公司的上市公司来说，要想提高会计信息质量，其关键点在于内部会计监管上。逻辑在于，由于集团型上市公司业务庞杂，层级众多，对于外部监管来说通常对其业务的熟悉程度较低，有时监管的重点、力度难免会出现偏差，即使是每年较为完整深入的年审，也很难深入到每个层级、每项业务。而内部监管对业务的熟悉程度要高很多，且不少公司能够做到常态化监管，不仅监管其结果，还能监管会计信息生成的制度设计、运行过程。因此，如果内部会计监管的内容、重点、方法把握得当，可以大大降低会计信息不实的可能性。

一、上市公司子公司内部会计监管存在的问题及原因

（一）内部监管机构工作不力致使监管体系瘫痪。企业的内部会计监管机构主要是监事会、审计委员会和内部审计部门等，这三者相互配合，共同对企业经营活动、会计行为和会计信息进行监管，核心履职部门在于内部审计。在内部监管中，如果监事会、审计委员会和内审部门中的某个部门的监管工作流于形式，就会导致公司整体的内部会计监管体系瘫痪。通常，内部审计由于是内部会计监管的最低层级，也是直接业务部门，对守住内部会计监管的效果负有第一责任。但在不少企业，内部关系复杂，顾虑于各种关系，内审部门对于发现的问题没有及时、有效报告，致使领导机构、审计委员会对相关问题无从知晓，这等于变相地打开了企业信息造假的大门，使得整个内部监管体系处于瘫痪状态。

（二）内部监管机构人员素质不高致使监管低效。素质，不仅包括必须具备的以适应其工作需求的专业知识、技能，还包括相关人员的世界观、人生观、价值观，包括个人职业道德。在实务中，个人能力不足，知识储备不够，自然监管效果不好。在知识储备方面，目前参与内部会计监管的人员大多由具有财务、金融、管理、审计等经管知识背景的人员组成，他们对企业复杂的业务体系熟悉程度通常较低，这在制造业、房地产、工程建筑等众多生产型行业体现的非常明显。由于业务不熟，在监管中较难找到关键点，分寸难以把握，导致监管效果差。如工程建筑行业的收入确认造假较为普遍，该行业通常采用的收入确认方法是完工百分比法。按照本质含义来说，完工百分比是工程进度概念，但是内部会计监管人员若不熟悉工程进度的测算方法，很难准确测定完工百分比，也就很难确定以投入多少确定百分比方法的合理性。另一方面，职业道德也很大程度上影响了内部会计监管的效果。尽管在拥有众多子公司的上市公司内部，人员之间的往来并不一定十分频繁，但在内部会计监管中，?f情、“公司政治”、利益交换等行为也时常出现。如果说知识不够、能力不足会降低内部会计监管的效果，那么职业道德底线的缺失将使内部会计监管的基石崩塌，其危害远远超过前者。

（三）内部利益体制衡缺失致使监管厚此薄彼。公司内部的利益体，除了主要投资方大股东外，还有中小公司、高管层、一线员工、供应商、政府等。在投资主体方面，我国上市公司的股权结构集中度较高，“一股独大”的现象较为普遍。近年来，相关机构一直致力于做好中小投资者的利益保护工作，但过于集中的股权结构导致公司治理存在诸多问题，公司制衡机制失效，出现大股东欺负小股东、胁迫管理层、忽视员工利益、破坏社会公利等行为。公司管理人员为了维护自身在企业的地位和报酬，在进行决策时会倾向于维护大股东的利益，有时还会牺牲小股东、员工、供应商等其他利益体的利益。如为了使得企业开展与大股东控股企业具有支撑作用的业务板块，大股东会不惜动用自己所具有的信息及决策权优势，串通高管团队一意孤行，绑架公司决策行为。但若项目的开展受到了社会环境和政策监管的影响，业务开展失利，为了避免会计信息的如实给企业股价带来冲击，高管团队通常会进行会计信息粉饰、造假。从内部会计监管的角度看，对项目决策过程、可行性的信息质量等重大财务信息质量问题，在披露过程中没有很好的把关，使大股东以外的利益体利益受损，内部监管机构没有尽到应有的职责。

（四）管理层内部控制意识薄弱致使内部会计监管弱化。内部控制制度是公司有效运行的保障。管理层内控意识的薄弱及公司内部控制制度未能有效实施，一定程度上对公司内部会计监管的运行形成了阻力。如某建筑施工企业在报表上反映本年度有大量固定资产增加额，但年报中没有详细披露资产增长的原因，致使投资者误以为该公司在过去的一年中快速扩张。内部审计发现，这些资产的增加主要是子公司兴建豪华办公大楼，进一步调查发现，子公司并没有很好地履行集团公司审批制度，且擅自抬高预算造价，致使投资额上升。在内部审计部门向高管团队反映后，有领导认为，在公司目前的内部管理制度中，对于变更投资额的审批要求、流程等没有明确具体的规定，何况资产的增长也提高了公司实力。这表明，集团公司高管团队缺乏内部控制意识，对类似行为多年来一直没有非常明确的制度设计，使得子公司类似的投资行为失控，也未进行高质量的信息披露。而内部会计监管部门由于没有明确的依据，也难以很好地履行内部会计监管职责。

二、提高上市公司子公司内部会计监管质量的对策

（一）强化内部会计监管机构职责及监管力度。企业应严格执行相关法律对内部会计监管机构设立的要求，明确监事会、审计委员会、内部审计在公司内部的职责。监事会要加强对董事会的监督管理权力，提高独立董事的独立性，改善审计委员会的组成结构，优化内部审计部门的人员构成。监事会、审计委员会和内审部门相辅相成，共同发挥内部会计监管职能，保障公司内部会计监管的有效运行。同时，应强化内部会计监管机构的监管力度，对内部监管不力甚至缺失的行为，更高层面的外部监管机构应该对企业及内部监管相关人员进行惩处，这在我国大量的国有企业中是不难做到的事情。

（二）提高内部会计监管人员的综合素质。在企业管理中，我们在关注提高相关人员知识和技能的同时，应该更加关注个人职业道德素质的提升。公司应该加强内部会计监管人员、高管团队、普通员工职业道德教育，以提高管理人员的综合素质，进而提高内部会计监管的效果。对内部会计监管中发现的职业道德问题实行零容忍制度，对于利益交换行为应进行严厉惩处，对于“公司政治”、说情等干扰内部监管的行为应进行教育。在企业内部，应建立子公司诚信档案制度，并与内部资源的分配甚至业绩考核挂钩。

第8篇：集团企业审计报告范文

关键词：审计项目；审理工作；审计质量

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

一、开展审计项目审理的有效程序和方法

（一）项目审理程序

目前通用的审计项目审理采用三级审理工作程序，即：审计组长审理、内审部门的专职审理人员审理、审计审理委员会审理。实际审理过程中，可以将二级审理的审理关口前移，在不影响审计组正常工作的情况下，将二级审理贯穿到审计项目实施的全过程中去，实现一级审理和二级审理的有机结合，实现二级审理由事后审理到事中审理的转变，从而将审理、指导、监督与审计项目的审计查证过程紧密地结合起来。

（二）项目审理方法

在进行审计项目审理时，应根据项目的具体特点选择审理工作方法，可以针对审理对象的不同特点以及审理内容的不同侧重要求，采用报送审理、实地审理、专门业务会议审理等方式进行。

1.报送审理

报送审理是现场审计结束后，审计组将审计项目审计资料上报审理机构或审理人员进行审理。审理人员对审理过程中发现的疑问，可以直接向审计组相关人员询问，也可以向被审单位调查、了解、核实。

2.现场审理

现场审理是在审前准备和实施过程中对审计项目进行审理。对审计项目的审前调查、审计实施方案、审计通知书、审计工作底稿、审计证据等应多采用现场审理方法，审计组长主要以现场审理的方式履行审理职责，审理机构或审理人员可采取抽查的方式对审计组的现场审计工作进行审理。对经济责任审计、管理效益审计等影响较大的重要审计项目，审理机构或审理人员应当采用现场审理和送达审理相结合的方式，前移审理关口。

3.专门业务会议审理

业务会议审理是以召开业务会议的形式对审计项目进行审理。审计项目审理会议由审计部门领导主持，审理人员、审计组全组人员参加，必要时可邀请审计项目相关专业人员参加，对审计项目情况和发现的问题进行充分讨论、剖析、检查。对审计实施方案、审计报告可多采用业务会议审理，以达到较好的审理效果。

二、审计项目审理的关键环节

（一）审计实施方案审理

审理人员要认真检查编制的审计工作方案是否有助于实现审计目标，是否结合了被审计单位的行业特点，确定的审计内容是否全面、重点是否突出，是否考虑了审计项目类别的特点，以及被审计单位风险管理、控制与治理过程的充分性和有效性；同时，还要审查方案编制的程序是否合规；是否在审前初步了解和掌握了被审计单位的基本情况、存在问题的主要环节；是否对调查取得的资料进行初步分析性复核，是否将草拟的审计工作方案提交审计组讨论，重要项目的审计工作方案是否经业务办公会讨论；审计工作方案是否经过主管领导审批。

（二）审计工作底稿审理

审计工作底稿是记录审计实施过程及审计查出问题、得出审计结论并最终形成审计报告的依据，审计工作底稿质量高低直接决定审计报告的质量。进行审计工作底稿审理是确保审计质量的核心和关键。审计工作底稿审理要对审计工作底稿的编制、整理和复核进行检查，检查审计工作底稿的规范性、准确性和完整性。重点检查审计实施方案确定的审计内容是否全部实施审计，有无漏审事项；工作底稿格式是否规范，确认的事实是否清楚、客观，条理是否清晰，定性是否准确，审计结论是否恰当，引用的法律、法规、规章是否适用，每一事项是否有相应的审计证据；工作底稿是否经过复核并签署复核意见，复核后需要修改的底稿初稿是否作为附件保存；是否对审计工作底稿统一编号；是否经被审单位相关人员签字确认并加盖公章。

（三）审计报告审理

为了提高审计报告的质量，对审计报告的审理，主要从以下方面进行：

1.审计报告的结构、格式是否合理规范，要素是否齐全；

2.审计项目实施方案确定的审计目标是否已实现；

3.审计报告是否做到内容完整，事实描述清晰；是否做到文字简练、表述准确、措辞恰当；

4.审计报告反映的问题是否与审计工作底稿、审计日记相一致，重点是否突出，是否存在重大问题遗漏的现象；

5.审计报告对揭示问题的定性是否准确、恰当，审计问题的定性是否有充分的法律、法规依据和事实依据；

6.审计评价是否客观、公正；

7.审计处理意见是否合理、合规；审计建议是否可行，是否具有较强的针对性和建设性。

（四）审理和审定审计意见或审计决定

审计组根据审定签发的审计报告，在限期内（一般3个工作日）草拟审计意见书或审计决定书。经审计组长及时审理后，上报审计部门审理机构或审理人员进行审理。审计部门审理机构或审理人员在限期内（一般在审计报告签发之日起的10个工作日内）对审计意见书或审计决定书进行修改，经分管领导审核后，报经审计部门负责人或审计部门所在单位主要行政负责人审定后签发。

（五）审理督导审计整改

审计部门下达审计意见书或审计决定书后要督促被审单位落实整改，被审单位在限期内（一般在下达审计意见书或审计决定书后60个工作日内）将整改落实情况书面上报审计部门，经审计组长、审理机构或审理人员逐级审理，彻底落实查出问题的整改后，报审计部门负责人审核。审计部门将被审单位整改落实情况上报所在单位分管领导审阅后，作出是否进行后续审计的决定。

三、结束语

综上所述，审理工作贯穿于审计项目的全过程，并且存在客观的审理风险，要做好审计项目的审理，审理机构或审理人员要保持严、准、细、实的工作作风，努力提高自身的综合素质，不断探索审理工作的技术和方法，切实提高审理工作水平，严格把好审理关，切实提高审计质量。

参考文献：

[1]审计机关审计项目质量控制暂行办法（试行）.（审计署第6号）

第9篇：集团企业审计报告范文

【关键词】集团型公司；内部审计；风险；降低策略

现在审计对于企业发展来说至关重要，对于公司的审计地位的提高，同时也增加审计人员的责任与工作压力，不但如此，集团型公司的内部审计风险的防范以及审计风险质量的提高对于集团的发展也有很大的推进作用。

一.公司的内部审计风险表现形式

集团型的公司内部审计，其中包括以下几个方面的审计风险：

1.1重大的差异类或者是缺陷风险类

第一，集团型公司的内部控制的严重缺失。在最新颁布的规范《企业内部控制基本规范》指出：内部控制的组成包括企业董事会的成员和下级管理人员，目的是在合理的手段下保证公司的一系列的控制活动。因此，公司的内部控制手段内容不但设计企业战略发展规划、运行效率、信息和资产，还包括相应的法定内容等，这也是需要企业全体员工共同遵守的规范制度，而不仅仅是公司管理人员的和操作层的责任和义务。

第二，信息传递的不流畅。大型集团型公司存在着多层面独立法人的企业，如果按照分级形式的投资管理方式，各个层面投资管理将会对整个集团管理水平产生一定的影响。但是，公司的某个管理层环节出错，上级对下级的管理失控，就会给整个集团型公司带来重大风险点。集团型公司一个层面失去了所属的三个层面的内部审计工作，从而引起缺乏公司二级管理造成的信息传递的不流畅等现象。由于公司各级管理层设立的管理机制存在差异性，所以往往会出现在二层管理认可，但是没有得到一层管理的确认；除此之外，在三层的日常管理监督中，会出现一些经营上的问题，但是作为一层面的管理人员却不知缘由。正是由于这种不对称的信息传递，在内部审计上就很容易形成管理漏洞。如果仅仅是针对内部控制制度做符合性的测试来弥补漏洞，没有从根本上解决问题，会给公司的内部审计带来很大的安全风险。

1.2检查风险类别

第一，关于公司审计人员职业素质因素。审计人员职业素质的内容包括执业能力和品行素质。有些审计人员由于自己把握权力，而出现腐败行为，丧失了审计人员执业的公正原则和独立原则。另外，审计人员的能力表现的审核就属于财会专业知识的考核，继而导致某些管理层会出现“重视财会统计，轻视管理”的现象。

第二，内部审计中的局限性手段。审计过程当中因当及时的发现可疑问题，如果在不能运用法律手段而进行工商部门调阅其工商注册措施时，同时也不前往银行调查账户的开立或者是资金的来往时，这就会导致集团型公司设立的分公司出现舞弊行为。

第三，由于过度的依赖社会审计而造成的成果性问题。依据国家的相关规定，上市公司、金融、房地产、国资以及工商部门的规定要求的相关企业，其进行的年度会计报表工作需要经过会计事务所的审计工作。这样的审计工作缓解了公司的内部审计工作量，但会引起社会审计与公司内部审计的空白区问题。

二.集团型内部审计风险的降低策略

我国开展的公司内部审计的相关工作的标准是《中国内部审计准则》，其严格地规范了内部审计工作中涉及的各个工作环节中的程序以及规范要求，并且根据集团型公司的实际情况，采用“降低策略”，具体内容如下：

2.1严格规范审计工作的程序

第一，进行审计计划的编制。公司开展的年度审计重要基础就是审计工作的计划，这是组织公司年度工作计划重要环节部分。集团型公司在进行年度计划的编制过程当中，应该向各个直属公司《内部审计项目征询表》，并且根据常规的内部审计与离任或者是间歇性的专项审计类别方式，按照重要性的顺序，提出并整理下属公司审计名单。集团型公司的内部审计部门根据上诉条件，进行集团的年度审计计划的制定工作。并且在年终，各个直属的公司依据需要，主要以书面的形式向集团公司提出其内部审计的申请，经过集团型公司总经理的审核批准后，再由审计部门实施审计工作。

第二，审计方案的制定。审计方案对于具体的公司内部的项目审计程序，以及其时间、范围等做出详细安排。审计工作针对性的有效执行，就要在审计方案的制定前期工作中，先向集团的纪委、投资管理、人力资源、企业发展与计划财务等部门，并且和相关的直属公司认真地填写《审计事前调查表》，针对在审计环节中出现的问题以及相关的注意事项。并且在此基础之上，分析公司的规模、从业性质、审计业务复杂程度等内容制定审计的实施方案，从实际点出发，减少因不对称的信息造成的审计风险。

第三，《审计通知书》的下达。《审计通知书》是实施审计工作之前对公司所进行的书面形式的通知单。要求是在规定的时间范围内下发，还要在直属的公司的分公司审计之前，将《审计通知书》直接发送给其直属公司，或者是直属公司进行通知，直属公司对于审计环节有参与权，这种方式可以有效的、及时的发现审计问题。

第四，符合性测试的开展工作。为了有效地进行控制风险工作，现场的审计环节中，应该对被审计的公司单位内部风险控制进行专门化的符合性测试，并且依据被审计单位的差异性，例如“行业范围、规模等，编制不同性质的内部风险控制的测试点。

第五，加强审计证据准确性的关注力度。对于公司审计中的事物证据，应该通过合理的盘点实物后及时地获取；对于函证没有被公司审计人员做代劳的，审计人员就应该亲自核对信息。

第六，审计报告的规范。审计报告的要求不但是需要按照规定格式进行编写，还要解释内部审计中的重大的事例案件，根据集团型公司的主要业务特点，进行相关内容的揭示。

第七，征求意见的重视。通过审计结果和公司之间的沟通，确保审计结果的客观公正性，但是也会出现难以征询意见的情况。所以，在这种双方各执己见的情况下，审计部门应该请被审计的单位进行补充说明，随附在审计报告上。

2.2注重后续审计工作

第一，审计回访。报告的整改会使直属的公司针对被审计的单位有很大的责任感。要求被审计的单位对问题的认真性加强，落实审计整改工作。

第二，讲评审计。公司需要每年举行审计工作。审计部门针对发现的问题进行阐述，剖析案例。根据问题表现形式和危害程度分析，提出后期改进的意见。并最后撰写出相对的分析报告。

2.3审计手段的完善

审计软件的运用。审计软件是软件工程师与专业的审计人员依据经验进行编制的，本身具有审计技巧，通过财务数据分析，审计人员可以从专业的角度发现审计的异常变动，确定下一步的审计重点。

结束语：

集团型公司的内部审计风险的降低策略特点有长期性与复杂性。为了有效的降低内部审计风险，公司应该转变内部审计的职能，推行增值型的内部审计并充分整合审计资源等，有效的降低内部审计风险，能促使集团型公司进一步的发展。

参考文献：

[1]全莉.浅析集团公司内部审计风险及其控制[J]. 现代经济信息.2012（11-23）.