自然资源资产审计报告精选(九篇)

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第1篇：自然资源资产审计报告范文

【关键词】 空气质量； 自然资源； 审计

【中图分类号】 F239.4 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）23-0120-04

党的十提出建立系统完善的生态文明体系，对领导干部实行自然资源资产离任审计，并开展审计试点。试点的重要领域包括土地资源、水资源以及大气污染防治等，为开展空气质量审计提供了依据。近年来，我国一些地方深受大气污染困扰，尽管环保部门、地方政府采取了多项措施来治理，但公众对治理的效果心存疑虑。公众获取信息的渠道有限，了解空气质量情况主要通过主观感受、媒体报道、环保部门的相关数据。与这些了解信息的途径相比，审计监督具有客观、中立、公正的特点，引入政府审计进行监督，对于消除公众疑虑，促进空气治理措施的落实是一个较好的选择。政府审计的本质是履行对公众的受托责任，然而现实情况是由于我国审计机关基本未进行过该领域的专门审计，导致尚未形成一套较为成熟、符合实际的审计规范体系。因此借鉴美、英等一些审计机关的做法，并结合我国的实际情况开展审计，是比较可行的一个思路。

一、美、英等开展空气质量审计的情况

（一）美国的空气质量审计

美国的《空气清洁法案（The Clean Air Act）》为空气质量审计的开展提供了法律依据。审计团队由复合型的专业人才构成，保证了审计项目小组的专业胜任能力。除此以外，美国能源部建立的数据库包括了与能源消耗有关的各项统计数据以及审计情况，为空气质量审计的开展提供基础性的数据支撑。空气质量一直是美国审计署关注的主题之一，其官方网站上了8份关于该主题的审计报告，如表1所示。

从表1中可以看到美国审计署早在1979年就对空气质量予以关注，并了相应的审计报告。关于空气质量审计的内容，美国审计署主要从以下方面展开。一是关注环保部门一些规定、空气质量标准的程序是否符合相关规定。例如环保署对砖、瓷砖等建筑材料生产过程中的大气污染物排放了新的标准，新标准执行后，对大气污染物的控制、监测、检验、记录、报告都会带来新的成本，审计署检查环保部门该项新标准时是否对成本―效益等各方面影响进行了充分评估。二是对一些环保政策在执行过程中的资金使用效率进行评估。例如，在减少柴油机空气污染方面政府对一些项目进行了资助，审计署发现由于减少柴油污染排放涉及公路交通、航运、空运等多个管理部门，而这些项目之间缺乏合作，导致这些项目存在碎片化或者重复资助的现象，降低了资金的使用效率。而且，由于这些管理部门没有制定相应的绩效计量方法，无法有效地衡量资助的资金是否收到了预期的效果。三是对环保部门没有注意到但可能对大气造成污染的事项进行评估。例如，对于火电厂的大气污染物排放管理，环保部门主要是对其电力生产过程中的一些气体排放规定了标准，但是审计署发现一些火电厂为了有利于污染物扩散，将火电厂的烟囱建得过高。由于空气质量审计涉及很多专业性的知识，因此审计署采取了一些措施确保审计结论的可靠性。例如审计报告完成后请环保部门复查，邀请空气质量研究方面的专家参与审计过程，并在报告中详细记录被审计单位对报告结论的回应。对审计署的有些审计结论，被审计单位提出了异议，审计署对异议部分进行了二次回应。另外，在报告中使用图、表的形式使得一些问题的表述更加直观、形象。例如，空气质量标准对于几种主要污染物的排放要求越来越严，审计报告中使用点线图的形式，使得报告阅读者很直观地看到几种主要污染物的排放量要求排放得越来越少。

（二）英国空气质量审计情况

由于受工业发展的影响，英国是较早对空气质量予以关注的国家。1956年颁布了有关空气质量控制的基本法《清洁空气法案》，并相继出台了多部与空气质量治理有关的法案。英国的空气质量审计主要受欧盟生态管理计划及审计（Eco-management and Audit Scheme）的影响。该计划重点关注自然资源的有效利用、二氧化碳的排放、政府绿色采购以及可持续发展等内容[ 1 ]。该计划实施以来取得很好的效果，欧盟的年能源消耗量呈现下降趋势。

2009年英国审计署了《改进空气质量――政策发展》的审计报告。该报告主要对英国空气治理发展政策进行了评述与展望。报告在对近年来英国空气污染治理效果、现有政策进行评价的基础上，提出了一些未来政策制定的发展路向。报告内容首先就空气污染对健康造成的影响以及治理空气污染可能发生的成本进行了评估。然后对英国、欧盟和世界卫生组织制定的空气质量标准进行了对比，具体指出英国制定的空气质量标准某些方面存在的不足之处，并分析如果英国的空气质量未达到欧盟的标准可能带来的经济后果。最后对英国政府制定的空气污染治理政策、取得的效果进行了总结与评价，指出现有政策、措施不完善的地方。例如在空气污染治理方面，交通发展计划和空气质量管理计划分别由不同的部门来制定，导致这两个计划之间缺乏协调与沟通；现有的空气污染治理责任按行政区划来划分，一些跨地区的空气污染协作不够。同时对现有空气治理的一些方案提出具体改进建议，对欧盟其他成员国例如德国、法国、荷兰等好的做法进行了介绍，并提出值得借鉴的地方。

（三）香港地区开展的空气质量审计情况

香港地区在1987年了《空气污染管制条例》，对空气质量予以关注。香港审计署在2012年就环境保护署在空气质量监测及汇报方面的事项进行了审计。审计内容主要关注三个方面：一是在环保部门的管理下，香港的空气质量各项指标未全部达标；二是对环保部门的空气污染指数汇报系统进行审计，发现公众无法便捷地查阅重要的信息，例如在环保署的网站没有公布空气质量达标程度的信息；三是对环保部门的绩效进行评价，指出环保部门在有关空气质量管理方面可以改善的地方。在审计建议部分列示得十分详细，对于审计发现的每一项问题，都提出了五至六条建议。例如：针对空气质量的管理问题，提出环保部门制定计划时应列出空气质量指标达标的时间目标和进度指标，并将进度定期进行公开；将香港地区的空气质量标准和美国、英国、欧盟及世界卫生组织的标准进行对比的基础上，提出环保部门应定期修订空气质量相关标准；当空气污染超过标准时，应向公众提供更加清晰和具体的预防措施，并加强实时汇报、公布空气质量监测结果。

（四）美、英等开展空气质量审计的启示

从上述开展空气质量审计的情况来看，该领域审计主要以绩效审计为主。美国在开展空气质量审计方面历史悠久，形成了常态化、持续性的状况。比较完善的法律法规体系、较为完备的能源消耗数据库、复合型人才的审计团队、多年的经验积累为空气质量审计开展提供了有力支持。英国、中国香港地区开展的空气质量审计相对比较单一。英国对空气质量的关注主要受欧盟对大气污染排放要求的影响，因此审计内容主要从政策建议层面展开；香港地区则主要是对环保署在空气质量改进方面进行的评价，关注空气质量改善的效果。

综合来看，审计的内容主要有以下三个方面：一是关注空气质量政策、标准制定得是否合理，评价环保政策时是否经过了充分论证，现有的空气质量标准是否定得过低等等，采用的审计方法主要以文献查阅和比较法为主；二是对空气质量改善过程中采取的措施进行评价，评价的内容主要结合具体的专项空气污染减排项目进行，采用的审计方法主要有实地考察、访谈、专家咨询法；三是对环保部门取得的绩效进行评价，主要采用的是差异分析法，分析环保部门是否达到了预定的空气改善目标，如果没有达到，完成进度是多少等。

二、我国开展空气质量审计的内容框架

我国在1987年了有关空气质量的基础性法律《大气污染防治法》，2015年进行了修订，对各项大气污染物的排放制定了新标准。2013年，国务院了《大气污染治理行动计划》，随后各地方政府也纷纷了相应的空气治理行动方案。政府出台了多项财政补贴政策，投入了大量资金，表2列示了中央财政资金专项用于治理大气污染的情况。

从表2中可以看出中央十分重视大气污染的治理，2014年与2013年相比，空气治理专项资金大幅增长。然而，在大气污染治理方面，面临的形势十分严峻，雾霾仍然比较严重。一些地方政府对于产能过剩、高污染、高排放的产业去产能行动迟缓，还有一些地方在公布空气治理效果时，避重就轻，选择性地信息。投入大量的财政资金用于改善空气质量，效果怎样？对此，公众有强烈的问责需求。因此，在这种背景下引入审计监督十分必要。

近年来我国开展了土地、矿产、森林、水资源等环境审计研究。研究内容主要围绕资金使用的真实性、效益性和合规性以及资源审计的目标、内容、审计程序、方法和评价指标体系展开[ 2 ]。在实践方面，与大气污染治理有关的审计开展了三次，分别是2009年第6号、2011年第11号和2013年第16号审计公告，这三个审计项目主要对企业节能减排情况进行了审计。审计内容一是关注技术改造专项资金使用是否合法合规，是否存在挤占挪用专项资金的情况；二是关注节能工程项目是否按期完工并发挥作用，污水、污泥、二氧化硫等污染物排放量是否有所减少；三是关注淘汰落后产能的相关政策是否得到了落实。

借鉴美、英等开展空气质量审计的经验，结合我国的实际情况，笔者认为我国应将空气质量纳入审计范畴，进行单独反映。审计内容可从以下方面展开：一是关注大气污染物节能减排项目是否落实，是否取得了预期效果；二是对空气质量政策方面进行评价；三是关注空气质量数据公开的客观性、及时性。审计方式可以以专项审计的形式开展，也可以在开展其他审计项目时对影响空气质量的方面单独反映，予以关注。例如：在对国有企业审计过程中，除了关注财务收支审计以外，还可以评价检查国有企业是否贯彻落实了国家关于节能减排政策的规定，在减少大气污染物排放方面是否采取了相应措施；在对党政领导干部自然资源离任审计过程中，评价领导干部在任期内有无违反国家产业发展政策批准新建高污染能耗项目，任期内空气质量有无大幅度下滑情况。具体可从表3所示的方面展开审计。

三、Z市开展空气质量审计的思路

基于上述分析，本文以Z市为例，结合Z市近年来为改进空气质量采取的各项措施，提出对Z市开展空气质量审计的设想以及具体思路。Z市是我国北方中部某省会城市，近年来空气质量不断下滑，空气污染较为严重，政府采取了多项措施进行应对，然而效果并不理想。由于北方有较多城市与Z市的情况相似，因此选择Z市进行分析具有较好的代表性。在空气污染治理方面，Z市政府比较重视，计划未来5年内投资462亿元专项资金进行治理。市政府了《“蓝天”工程白皮书（2013―2015）》，制定出台了《大气污染防治工作实施方案（2014―2018）》，成立了由市长任组长的大气污染防治工作领导小组。在全市范围内采取了超排放的黄标车在市区内限行，全市燃煤锅炉改天然气，加强施工工地扬尘污染治理等多项措施。

Z市开展空气质量审计工作重点应从462亿元治理资金的使用入手，评价资金使用的合法、合规性，审查专项资金是否都落实到位、资金使用进度是否符合计划，资金使用效率如何、是否达到了预期的效果，减少大气污染物排放的技术改造项目是否按期完成、工程项目是否取得了预期的效果。

首先是政策评价部分可以考察政府部门对于治理空气污染是否制定了切实可行的计划，计划是否清楚地列明了绩效指标，每一个时间结点的完成率、完成目标是多少，关键绩效指标的完成与责任是否挂钩，责任是否层层分解细化。以该市的《蓝天工程白皮书（2013―2015）》为例，该白皮书列出了为改进空气质量3年内要采取的各项措施，相当于空气质量改进计划书。然而计划中的内容常常冠以定性的指标，例如“大力发展，有效控制”，其中定量的绩效指标比较少，一些关键绩效指标例如全年氮、氧化物排放总量，全年大气中度、重度污染天气预期达到多少等信息缺乏，导致这些措施是否取得了预期的效果难以进行评价。

其次可以评价空气治理各项措施执行情况。例如空气污染治理措施中指出如果达到重度污染天气，工地应停工。审计人员可以采用实地考察法，调查达到重度污染时工地是否停工，如果没有停工原因是什么，谁将承担责任，现有的处罚措施是否适当，有没有效果。

最后可以对空气质量信息、空气质量数据进行评价。例如达到重度污染天气是否对公众及时预警，是否及时向公众传递可以采取的措施；空气污染治理工作进度如何，尤其是一些关键时间结点；预期目标是否完成，信息是否向公众及时进行公开等。

四、结论

一些国家和地区由于经济发展原因，较早地意识到工业发展对空气质量的影响，因此在空气质量审计方面已经具备较为丰富的理论和实践经验。我国在经济快速增长过程中，也逐渐意识到环境、自然资源保护的重要性。因此，在这种背景下，借鉴他们的空气审计实践经验，总结其先进技术手段与方法，对我国开展该领域的审计具有重要意义。今后可进一步形成体系，对空气质量审计开展的法律依据、制度体系、审计方法、报告等内容进一步研究。

【参考文献】

第2篇：自然资源资产审计报告范文

一、倡导绿色会计核算，建立全方位环保体系

中国要构建可持续发展的和谐社会，急需绿色会计核算与绿色审计监督(简称绿色核算监督)。在中国实施绿色核算监督，是实行绿色循环经济的体系保障，是构建全方位环保体系的重要组成部分。只有进行节能降耗的绿色核算，提高资源利用率，实施真实绿色财富的绿色审计监督，才能防止资源耗竭、环境污染，实现绿色GDP增长，才能确保我国循环经济核算战略的实施。绿色核算监督是以经济与环境的和谐为目的而发展起来的一种全新的经济核算监督，是一种循环经济再生产和自然环境清洁生产有机结合的良性循环发展核算监督，是人类社会可持续发展的必然产物。绿色核算监督内涵广博，包括绿色统计、绿色GDP、绿色会计、绿色审计、绿色融资、绿色资本、绿色税收……等核算监督。绿色核算监督已成为现今国内外经济可持续发展理论研究的主流。中国总会计师杂志社刘丽君社长在《肩负媒体职责　倡导绿色核算》中指出，绿色GDP核算呼唤催生了我国绿色会计核算的发展，已在我国刮起了一股绿色会计风。《中国总会计师》杂志作为中国一级财会类杂志，肩负媒体的光荣职责，早在2003年创刊第一期就推出了关于绿色会计的文章，介绍我国绿色GDP核算和绿色会计核算理念；倡议媒体进一步加强对绿色GDP核算和绿色会计的宣传；普及绿色经济知识；报道绿色核算和绿色会计的学术成果；探索绿色核算和绿色会计的发展方略。为绿色核算和绿色会计创造良好的舆论环境，提升全社会对绿色GDP核算和绿色会计的认同，推动中国绿色会计事业的发展。

二、自然资本核算观

自然资本是认识环境和环境环保的一个新视角，环境是一种具有很大价值的资产，保护环境就是保护自然资本。将自然资本计价明确纳入资源环境与绿色核算体系中是绿色核算监督的重点与难点。把自然资本纳入资源环境与经济核算体系的观点，首先来自《中国21世纪议程》中的“自然资本”和环境是自然资本来源的观点。世界银行于1995年首次引用了“自然资本”概念，公布了“扩展的财富”指标，并以此作为衡量全球或区域发展的新指标。扩展的财富中包含了自然资本、生产资本、人力资本、社会资本四大要素。而由资源、生命系统和生态系统构成的自然资本的涵义共有三层意思：第一层是自然界给人类提供的可供开发利用的各种自然资源；第二层是由动植物、微生物构成的生命系统；第三层是自然资源和生命系统构成的能够给人类和全部生命系统提供服务的生态系统。因此，自然资本核算观也就是概括了为支持生命系统的生态系统的总和的绿色核算观，也就说自然资本是有价值的，要把自然资本纳入资源环境经济核算观。

三、“零排放”绿色GDP核算法

现行的GDP核算体系只反映了经济活动的正面效应，没有考虑环境污染和生态破坏导致的经济损失，因而无法真实地评价经济增长趋势及社会财富积累。该体系还助长了一些地区为追求GDP增长而破坏环境、过度使用自然资源的行为，并从根本上动摇了全社会的可持续发展基础。为克服传统GDP核算体系的缺陷，应对目前日益严峻的资源与环境挑战，利用全新的绿色GDP核算体系替代传统GDP核算体系已经逐步成为一种共识。在中科院首席科学家牛文元教授绿色GDP扣减核算法的基础上，环保专家钟定胜提出了运用“可持续、效用衡量、横向可比、数据采集”四大原则进行社会总效用衡量的“零排放”绿色GDP核算法，备受人们关注。该方法针对国民经济生产中每个可能造成环境生态损害的环节都采取了虚拟环境修复措施进行弥补，因此它核算的是净社会总效用的增加情况。由于引入了社会平均治理费用来计算虚拟环境修复部门的修复费用计量核算，因此，这个核算方法不仅操作上简便易行，而且数值核算上相当稳定，基本满足数据可获得性原则和横向可比性原则，同时它又能从整体上较为准确地反映全社会经济福利的真实产出状况，可称谓真实可信的“零排放”绿色GDP核算法。

四、宏观环境会计

宏观环境会计是以国家为核算主体，利用会计核算的原理与环境经济核算的结果，对一国经济活动对资源与环境的影响(使用、消耗)进行货币(辅以实物)核算。中国人民大学商学院会计系耿建新教授与宏亮博士从宏观环境会计概念出发提出自然资源耗减估价方法进行案例分析，使入耳目一新。他们用自然资产的价值，使用未来净收入的现值估价的现值法、使用者成本补偿视同资源耗减的使用者成本法、自然资产的租金净价格法、推导出全新自然资源耗减的估价公式。把此公式运用于煤炭行业的上市公司“河南神火煤电股份有限公司”(简称“神火股份”)及石油天然所行业上市公司“辽河金马油田股份有限公司”(简称“辽河油田”)，具体的资源耗减估价之中，这种对自然资源耗减估值方法的适用性与可行性进行探索性的实证研究在我国尚属首例。

五、森林资产会计核算

多年来森林资源的长期无偿使用乱砍滥伐造成森林锐减，生态失衡水土流失，物种减少洪水泛滥引人关注。实行森林资源资产化管理，进行森林资产会计核算，是适应中国社会主义市场经济体制的必然要求；是深化林业内部改革的必然趋势；是林业可持续发展的前提条件。“森林资产管理”的实质就是实行森林资产会计核算管理，是细化林业分类经营管理体制、理顺林业产权管理制

度、适应中国“国情”的对森林实行的科学管理。四川省林业厅财务处退休干部陶仁川的《森林资产会计》观点鲜明务实，是对森林资产“公允价值”核算方法的重大突破，使森林资源资产化管理成为可能。“以讦估促进核算”的方法(即：市场价或公允价值核算)，解决了森林绿色会计核算计量难题。其核心是以产权单位(即国有、非国有林业企事业)的森林资产，经首次评估确认其价值量(即清产核资)，以后按森林的自然生长规律(即生长率)来计算增值额，该方法无论理论上、具体操作方法上都有了根本性突破。

六、绿色会计应用

随着现代工业的迅猛发展，公司在追求自身利益最大化的同时，不考虑自然资源的优化利用和自然环境的承受能力，致使人类的生存环境日益恶化，空气污染日趋严重，自然灾害频繁发生，全球气候遭到改变，将直接危及整个人类社会生存。对环境问题的关注必将引起了会计领域的一次绿色革命。通过对环境会计在公司环境管理中的应用分析，将环境活动纳入公司会计核算体系，在传统会计的基础上利用会计手段来计量、反映和控制社会环境资源，披露公司生产经营活动对环境的影响及公司环境责任的履行情况已成为大势所趋。南开大学环境与社会发展研究中心郝冀认为，绿色会计核算应用能达到此目的：实现环境投资核算可以帮助其降低经营成本，避免未来的环境负债，提升公司绿色产品商誉，增加企业绿色利润及社会环境效益。绿色会计应用是一门综合性很强的边缘学科，它所反映和控制的对象极其复杂，它的间接对象是环境资源的物流运动，即从环境资源的形成、获取，到环境资源的开发创新的整个过程；它的直接对象是环境资源的价值运动，即环境资源价值、环境资源的耗费、环境资源损失、环境资源成本、环境资源的经营开发收入、绿色收入和绿色利润等。

七、绿色核算研究倡议

“绿色”是生命之色，“绿色”是人类生命力的象征，“绿色”是21世纪信息知识经济时代的代表色，“绿色”以生态及环境的代名词深入人心，向一切旧传统经济观念发起了绿色文明挑战。为全面加强中国绿色核算与监督课题研究，特提出绿色核算研究倡议。

1．倡议在中国会计学会环境专业委员学会的领导下成立“环境会计研究课题组”，率先组织热心于绿色核算与监督研究的专家学者，与环保专家密切合作，共同携手开创中国绿色核算研究新局面。

2．倡议树立绿色GDP科学发展观，积极为会计法及注册会计师法修改工作建言献策，建议增加绿色会计及绿色审计内容。

3．倡议开展中国绿色核算与监督信息电算化研究。为严格执行环境评价法，开展企业IS014000环境认证、绿色会计核算、绿色审计监督工作服务，争做构建中国和谐社会的促进派。

4．开展企业环境报告披露制度研究。将争创资源低消耗、污染零排放的绿色企业的绿色核算调研列为首要研究课题；

第3篇：自然资源资产审计报告范文

2019年经济科将立足发挥科室职能作用，主要采取调研、视察、执法检查、审议工作报告等监督形式，加强对政府经济建设类、城建等重点工程、农林水、安全生产等事项的监督，对政府相关部门发挥职能、执行法律法规情况提出意见建议。今年，经济科将按照县人大常委会总体安排，重点抓好以下几方面工作：

一、按照上级文件要求，推进预算监督联网工作。

立意：审查和批准政府预决算，监督预算执行，是宪法和法律赋予人大及其常委会的一项重要职权。新预算法实施以来，人大的审查监督权不断扩大，对政府全口径预算、预算公开、政府举债行为等方面的监督力度进一步加强。然而，仅通过审议预算报告、听取工作汇报等传统方式已不能满足日益规范严格的预算审查监督工作的要求。

做法：实现人大与本级政府财政部门联网，再逐步与政府收入征管、社保、国资和审计等部门联网，实现预算收支信息的横向联通对比，逐步实现对预算的全口径审查和对预算执行的全过程监督。

目的：开展人大预算联网监督工作，为人大依法开展预决算审查监督工作搭建了新平台，拓宽了新渠道，有利于进一步加强对政府全口径预算决算的审查，增强工作的针对性、深入性和有效性，有利于政府规范预算管理，提高预算水平，推动建立现代财政制度，打造阳光政府、责任政府。

二、5月份，对全县重点项目开工、建设情况和交通路网体系建设情况进行调研。

立意：了解全县重点项目开工、建设情况和交通路网体系建设情况，督促政府加快相关项目建设的步伐，进一步提高交通路网体系建设的效率和质量。

做法：1、调研采取实地看点、查阅资料及召开座谈会的方式进行，了解全县重点项目开工、建设情况和交通路网体系建设进展情况。2、牵头组织委员和部分代表进行视察，听取相关情况报告。

目的：推动政府主管部门、相关职能部门等加强沟通衔接，强化协调配合，提前做好项目规划，办理好相关手续，合力推动全县重点项目建设和交通路网体系建设顺利有效地进行。

三、10月份，听取和审议计划和财政预决算等相关报告。

立意：贯彻相关法律规定，做好此项常规性工作。

做法：深入财政、审计、发改等部门进行调研；与计划预算委员会、财政经济预算审查监督专家咨询委员会一起，认真做好相关报告的预审工作，为常委会议审议和批准县政府2018年财政决算报告提出主体审议意见;听取和审议县财政局关于2019年上半年财政预算执行情况的报告；听取和审议县审计局2018年财政预算执行情况的审计报告；听取和审议县发改局关于2019年上半年经济社会发展计划执行情况的报告。

四、12月份，听取和审议县政府关于全县2019年国有资产管理情况的报告。

立意：国有资产属于国家所有即全民所有，是全体人民共同的宝贵财富，国有企业是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础，在推动经济社会发展、保障和改善民生、保护生态环境等方面发挥着重要作用。依据宪法和法律，人大及其常委会负有国有资产监督职责。向县人大常委会报告国有资产管理情况是县政府的一项重要工作，也是县人大常委会依法履行监督职责的重要手段。

做法：1、明确报告方式。县政府关于国有资产管理情况的年度报告采取综合报告和专项报告相结合的方式。综合报告全面反映各类国有资产基本情况，专项报告分别反映企业国有资产（不含金融企业）、金融企业国有资产、行政事业性国有资产、国有自然资源等国有资产管理情况。2、突出报告重点。根据各类国有资产性质和管理目标，确定各类国有资产管理情况报告重点。3、提高报告质量。县政府要采取有力措施，科学、准确、及时掌握境内外国有资产基本情况，切实摸清家底。要建立健全我县各类国有资产管理报告制度，依法明确和规范报告范围、分类、标准，确保各部门各单位的国有资产报告结果完整、真实、可靠、可核查。

目的：在全县建立起人大和政府部门间横向协作、上下纵向联动的国有资产报告工作体系，全力支持人大履行国有资产管理监督职责，加强国有资产管理基础工作，全面如实地向人大、向人民提交一本“完整账”和“明白账”。

第4篇：自然资源资产审计报告范文

关键词 科学发展观 绿色会计 审计质量控制体系

中图分类号 F23

标识码 A

党的十六届三中全会要求牢固树立和认真落实全面发展、协调发展、可持续发展的科学发展观，坚持以建设为中心，更加自觉地推动主义物质文明、文明和精神文明协调发展，实现社会全面发展和促进人的全面发展，实现经济社会可持续发展。科学发展观的提出蕴含着深远的理性思考，彰显出鲜明的特征。

面对经济快速增长的势头，投资者、管理者和社会公众对会计工作提出了新的要求，会计信息不但要真实、准确、全面地反映国民经济运行势态，而且要成为经济管理部门重要的决策信息。会计信息质量的高低，直接着国民经济运行的质量和效益。可以说，会计在国民经济生活中的地位越来越高，发挥的作用越来越大。会计事业进入了崭新的发展时期，机遇和挑战并存。科学发展观之于会计，就是要求我们在会计规范制定与会计理论研究中注重人的因素，以会计人为本，实现会计发展中的全面、协调与可持续性。如何在科学发展观的指导下，进行会计工作改革，是会计工作与时俱进的必然要求。在会计工作中，要全面吸收科学发展观的精髓，并贯彻到实际的操作过程中。

1 坚持以人为本，切实加强会计队伍建设

科学发展观强调以人为本，这是经济社会发展的核心，同时也意味着我们的社会经济主体要发挥更大的能动性和创造性。既要真正体现让一切创造社会财富的源泉充分涌流，又要正确处理好人的自由权与、知识和资本的关系，处理好人文精神和制度建设的关系。落实到会计管理工作上，就是要坚持以人为本，注重会计人员职业道德建设与专业技能的提高，注重会计管理干部队伍整体素质的提高。

要转变人才观，建立以人才资源为中心的人事管理体系，充分发挥各层次会计工作者的积极性和创造性。在人才的入口上要严把入口关，在队伍的培养上要实行以职业道德、政治思想和专业技术等为主要的强制培训和终身制度，实现知识结构、道德观念和综合素质全面提升，为推进会计改革与发展提供人才保障，建立一整套科学的人才储备机制、激励机制和进退机制，使优秀人才脱颖而出。

在当前形势下，会计人员新的知识结构和专业技能的提高固然重要，但会计诚信建设也是不容忽视的重要方面。诚信是会计人员的安身之本、立业之基，是会计人员公正执业的首要资格条件。我们一定要善于在市场经济发展大局中找准位置，加强培育会计执业人员的品质。要积极探索出一条含量高、信息质量好、会计人员潜力得到充分发挥的会计改革新路子。

2 坚持可持续发展，逐步建立绿色会计体系

随着科学发展观的提出，人们逐渐认识到，发展不能以牺牲生态、资源等作为代价，发展不仅仅是经济增长数字的积累，更重要的是社会进步的综合评价。在可持续发展的观念和目标的影响下，经济理论发生了深刻变化，新的经济理论迅速发展，一改过去单一追求经济利益的方式，而转变为追求三个目标的平衡发展：①经济利益，GNP增长和区域社会发展不因世代更替而衰减；②社会利益，经济效益与社会效益的平衡；③环境利益，处理好经济发展与环境保护的动态关系。也就是说，不能为了追求经济效益而无偿和无节制地开发自然资源；同样，企业亦不能以牺牲环境为代价追求经济效益。因为，资源和环境不仅是当代人，也是子孙后代共同赖以生存的条件和财富。为顺应这种形势，在国外会计行业诞生了“环境会计（绿色会计）”和“社会责任会计”的新会计理念。

在20多年来赶超动力驱动下，我国经济基本上是走一条靠高投入实现数量和规模扩张之路，造成了大量低水平的重复建设，产业结构趋同，生产能力过剩，造成了稀缺资源的巨大浪费，也导致生态环境进一步恶化。重产值、轻发展、重速度、轻质量，以牺牲社会和自然生态环境为代价，以当代人生存和发展来损害后代的利益为代价的老路已难以为继，转变增长方式已刻不容缓，必须强调经济、社会和生态环境和谐、持续发展。因此，以科学发展观为指导，在我国发展绿色会计是当务之急。

绿色是会计学、环境、和可持续理论相互结合，运用一定的，以货币单位、实物单位计量，或用文字表述的形式，反映、报告和考核资源、人力资源和生态环境资源等成本价值，平衡人工资本和自然资本，全面反映自然资本和企业效益的一门新兴会计科学。绿色会计是在修正传统会计基础上产生的，由于传统会计核算办法未将环境资源列入资产核算，对于企业成本只人造成本，造成企业对社会资源的无偿占用和污染。客观上，鼓励企业以牺牲环境质量为代价，获取本企业利益而忽视企业的社会环境效益。而绿色会计突出核算企业自然环境成本，在提高企业自身直接效益的同时，更注重企业的社会效益和环境效益。全面监督反映经济利益、社会利益、环境利益是绿色会计的重要。绿色会计的基本内容大体可分为三部分：自然资源消耗成本、环境污染成本和企业的资源利用率及产生的社会环境代价评估。同时，也包括对国家经济发展宏观决策的评估。

我们一要促使企业形成环境责任的道德理念，充分认识绿色会计在建立健全绿色信息公开化制度中的重要意义和作用；二要建立科学合理、系统完整并符合国情的企业绿色会计理论与方法体系；三要建立完整的绿色会计信息系统和企业绿色报告信息披露制度；四要设计与制定可操作性的绿色会计准则。

3 坚持与时俱进，全面建立审计质量控制体系

审计工作是保证各级政府科学决策、依法行政和民主监督的一个重要环节，是保证把国家和人民的钱管好、用好的一个重要关口，是保证资金使用效益、搞好宏观调控的一项重要措施，也是保证各级政府和部门真正做到廉洁高效的一个重要手段。审计实践表明，经济越发展，审计监督职能越要加强，尤其是在当前经济转轨时期，违反财经法规、做假账、会计资料失真以及许多消极腐败、损失浪费的现象还不同程度地存在的情况下，审计监督对国民经济持续快速健康发展，负有神圣而光荣的职责。审计工作应在科学发展观的指导下，为维护市场经济秩序和打造诚信社会，为促进经济社会全面协调可持续发展做出新的更大贡献。

审计工作要科学合理安排审计项目，进一步深化预算执行审计、专项资金审计、企业审计，积极探索经济责任审计，围绕当地党政中心工作开展审计监督。要在真实性、合法性审计的基础上着力向效益性审计延伸，注重从机制、体制上寻找解决的有效办法，从而在更高水平上发挥审计监督的作用，有效促进被审计单位科学规范管理资金，确保政府的各项宏观调控措施落到实处。

要坚持用科学发展观指导和强化审计监督。对每一个审计事项，都要看其是不是有利于社会主义市场经济体制的完善和市场经济秩序的规范，是不是有利于生产力的发展和最广大人民群众的利益，是不是有利于社会主义民主的建设，坚持全面、辩证地看问题，善于运用监督检查、综合评价、调查等手段，及时发现机制、体制和运行中存在的问题，为政府决策提供真实可靠数据，全面提升审计工作法制化、规范化、科学化水平。

审计机关应遵循科学发展观，建设绿色审计制度，依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法的行为，保障绿色会计制度的科学性和顺利实施。

综上所述，科学发展观为我国会计理论研究提供了新思路，它要求经济发展以生态良性循环为基础，而不再以环境污染、生态破坏和资源浪费为代价；要求建立民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。这一背景下，对环境会计报告、环境审计报告、人力资源会计报告，特别是将一国经济视同一个企业一样，通过资产负债表、利润表、现金表等来反映其活力情况和发展前景等都成为必然和必需。

第5篇：自然资源资产审计报告范文

关键词：盈利能力；盈利质量；现金流量；预警

一、影响上市公司盈利质量的因素

（一）盈余管理

盈余管理是指企业管理者迫于相关利益方对企业盈利预期的压力，借助于会计上的技术处理来选择最有利的会计政策，以使盈余报告达到相关利益方的期望水平。

（二）政府监管力度

1.上市发行政策：主要体现在新股发行价格的规定上存在明显的盈余管理动机，影响上市公司的盈利质量。

2.配股政策：我国对配股资格的限制一直以净资产收益率作为单一的衡量指标，这就很容易被上市公司操纵。

3.特别处理政策以及摘牌政策：上市公司的上市资格是一项非常宝贵的资源，任何上市公司都不愿失去这一珍贵的资源，为了避免这种情况，特别是亏损企业存在强烈的动机进行盈余操纵。

（三）社会监督力度

社会监督力度不够，主要表现为：财政、税收、审计、物价等行政执法机关各自为政，执法不严；会计师事务所风险意识淡薄，为了招揽客户或为稳定与客户的合作关系而接受一些不正当的要求。

（四）公司治理结构

在现代企业制度下，公司所有权与经营权相分离，经营者直接对报表的盈利质量负责。为了实现自身利益最大化而不惜降低公司的盈利质量。

（五）经营风险与财务风险

经营风险的高低，与环境及管理当局的战略有关。经营风险大，受益不稳定，会降低收益的质量。影响经营风险的因素包括经营周期的长短、收益稳定性以及收益的可变性等。越是远离经营风险，盈利质量就越高。另外财务风险高的公司在遇到经营活动发生变化时会造成收益水平更大幅度的波动，这也会影响公司的盈利质量。

二、上市公司盈利质量的评价方法

盈利质量直接影响到上市公司的实际盈利能力和未来的发展前景，利用上市公司对外的现金流量表进行盈利质量的分析是比较实用且可行的方法。

（一）阅读现金流量表

综合分析现金运用的能力，如经营活动产生的现金流量净额为正数，则表明公司能够通过经营活动创造现金；如经营活动现金流量净额加上流动负债净增加额减去流动资产净增加额为正，表明公司创造的现金流量能够满足日常经营活动的需要，反之，则需要筹集短期资金；进一步分析扣除利息支出、股利支出后的现金流量，如果为正，表明公司创造的现金流量除满足日常经营活动的需要外，尚能支付利息和股利；最后，继续扣除投资活动现金净流量，如果为负数，表明公司需要筹集资金满足投资需要，金额越大，则财务风险越大。

（二）分析各项目结构

结构分析就是比较各项目占项目总额的比例关系。投资者应根据发现的各种异常情况进一步分析、判断。比如，有些公司可能现金净流量为正，但经营现金净流量却是负值，这就可能是通过借款等手段来弥补经营性亏损造成的资金不足。再比如，有些公司可能会出现“销售商品、提供劳务收到的现金”占“与经营有关的现金流入”比例很小，说明公司可能存在用非主营业务利润弥补主营业务亏损的情况。

（三）利用指标预警

利用现金流量表， 结合利润表和资产负债表， 采用以下指标， 分析判断上市公司的盈利能力和盈利质量。

1.盈利现金比率（经营现金净流量/净利润）

反映公司本期经营活动产生的现金净流量与净利润之间的比率关系。在一般情况下， 比率越大， 公司盈利质量就越高。如果比率小于1 ， 说明本期净利中存在尚未实现现金的收入。在这种情况下， 即使公司盈利， 也可能发生现金短缺。

2.净资产现金回收率（经营现金净流量/平均净资产）

该指标是对净资产收益率的有效补充， 对那些提前确认收益， 而长期未收现的公司， 可以用净资产现金回收率与净资产收益率进行对比， 从而看出净资产收益率的一些水分。

3.现金毛利率（经营现金净流量/经营活动现金流入量）

该指标是对销售净利率的有效补充， 可以识别权责发生制下利润率计算不实或人为虚增的问题。应当提醒投资者注意的是， 对于特殊行业， 特别是一次性投资规模较大分期回笼现金的行业， 如房地产、大型基础设施建设等行业， 应该将该指标进行连续几期的计算， 以确定现金毛利率的合理水平， 正确评价公司业绩。

三、提高上市公司盈利质量的方法

（一）提高政府监管的效率

1.改进配股政策

原先单一的净资产收益率指标很容易被上市公司操纵，因此在规定配股条件时设计的指标应能够全面反映企业的盈利质量，增加上市公司操纵利润的难度。

2.改进特别处理政策以及摘牌政策

严格对上市公司盈利状况的规定，增加盈利质量的考核标准，防止上市公司通过操纵利润达到免于被摘牌及特别处理的目的。

（二）加强公司内部控制

提高公司的盈利质量必须在公司内部建立完善的内控制度，提高财会人员职业素质和道德素质。企业应按照市场经济的发展要求建立适应现代企业胡度的内控机制，进行相应的全面预算控制、组织规划控制、会计系统控制、财产保全控制、内部审计控制。

四、关注其他信息

上市公司需要在财务报告附注中披露重要的会计政策、会计政策和会计估计的变更、或有事项等内容， 这些特殊的会计事项往往对公司的财务状况产生重要影响。投资者对被投资方的非会计与会计事项应该引起足够的敏感， 比如， 管理层更换、会计师事务所更换、注册会计师的审计报告、关联方交易、特殊事件的发生； 意外收益、收益的增长快于销售的增长、企业刚好或勉强满足报表外部使用者（投资者） 对收益的期望、税收报告和财务报告中费用的不一致、在会计年度的最后一季的会计大幅度调整等等。若某公司的盈利指标出现了明显的上升趋势， 且远远高于竞争对手， 则要找到其竞争优势， 如在一定领域或地区内自然垄断、拥有能够保护产品价格的专利、发现或拥有低成本的自然资源等等。如果找不到这些能够带来丰厚利润的竞争优势， 则其盈利能力、特别是盈利质量必有嫌疑。

参考文献；

第6篇：自然资源资产审计报告范文

关键词:环境会计信息披露模式

人类社会的发展是以牺牲环境为代价的，人类为了生存就必须开采资源，资源浪费、环境污染和生态环境恶化严重影响着人类的生活和经济的发展，环境信息披露问题是人们越来越关注的焦点。

一、环境会计信息披露实务操作中存在的问题

生产过程是一个消耗过程，任何企业一旦投入运营必将消耗资源同时会对环境产生负面影响，因此它应把恢复和治理环境作为自己的义务，应积极对外披露环境信息。然而环境会计虽然在近30年的发展进程中取得了显著成效但其理论和实务尚不成熟，尤其是我国环境会计理论主要来源于西方国家，没有形成自己的环境信息披露理论和特色。在企业层面、系统地披露其环境会计信息实务操作中存在的问题，主要表现在四个方面:

1．环境会计计量理论研究的不完善。随着社会主义市场经济体制的逐步建立，自然资源的有偿使用机制也正在形成“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”，企业使用环境资源，就必须对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，这不仅需要采用一定的计量手段量化在财务报表中，还必须确定一个合理的分配标准，将环境成本在使用同一环境资源的不同企业、单位和部门之间予以分配，以充分反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，但是，由于环境会计计量理论研究的不完善，实务上很难找到这样一个合理的分配标准，使得企业很难反映和控制其环境资源及耗费和补偿情况。

2．环境会计信息披露缺乏科学的定量方法。传统会计核算只考虑财务状况和经营成果，很少考虑环境因素，现行的财务报表中提供的货币信息局限于能够按以货币计量的业务和事项使其提供的信息具有高度的概括性和综合性。信息使用者无法了解企业的具体情况，由于缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量的环境资产、环境负债、环境成本和环境收益等信息的披露缺乏可操作性，这将直接影响环境会计信息的披露。

3．会计准则的制定未充分考虑环境责任和环境风险。传统会计理论对产品生产中环境成本未加考虑，在宏观层面上虚增国家财富，为此，建立一套环境会计核算体系，对经济发展中环境资源的耗费和补偿进行反映非常必要。但我国现行的会计准则对环境会计要素没有给子确认，由于缺乏环境会计行为规范标准，也无法统一环境会计核算的对象及披露模式，给环境信息的披露带来一些困难，现行的会计制度中，仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”，和“绿化费”，项目，缺乏相应的核算体系。因此，应尽快制定有关环境会计准则，建立与我国环保要求相适应的会计核算体系，让企业如实记录和反映环境管理活动，充分披露其现实和潜在的环境责任及其面临的环境风险。

4．环境法规体系不健全不利于运用环境会计披露。在特定的技术经济条件下，企业的经济利益与社会要求的可持续发展发生矛盾时，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，多数企业不会主动牺牲自身经济利益，也不会自觉地增加环境支出，即使增加了相关环保支出，企业也因怕损害其环保形象而在一定程度上仍不愿意主动向社会披露其环境信息，近年来，我国虽相继了一些与环境要素相关的法律、法规，但是环境法规体系仍不健全，内容笼统，与实务操作之间有很大的距离，立法的深度与广度以及执法的力度都需进一步明确和加强，这些因素不利于在实务中运用环境会计披露环境信息，传统会计信息披露存在的上述缺陷，无法完全适应环境会计信息披露的要求。

二、现代会计应考虑环境信息的披露

在传统会计核算中，资产负债表对部分环境负债未作确认，利润表中同样未确认企业采取环境治理措施发生的支出，最终导致信息使用者不能客观评价企业的财务状况和经营成果。为此，现代会计应增加环境信息的披露内容:

1．环境信息应纳入会计报表范畴。大量的环境信息，如环保经常性支出，环保研究开发费用，环保治理费用等可以采用一定的计量手段量化反映在财务报表中。负债的确认，以及利润表中成本与费用的确认，应充分反映企业的财务状况与经营成果。尽管环境成本如环境污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本等被认为是社会成本部分，而非个别企业生产成本部分，但不久的将来人们会接受环境成本是企业总成本的构成，企业应对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，其目的是考虑可持续发展，这一观念的转变将使环境信息被纳入会计报表范畴。

2．会计的作用在于提供企业经济和财务信息，主要表现在:一是国家环境管理部门需要了解企业执行了环保法律法规的情况，评价企业的环境业绩。二是由于环境问题预示着未来的受益和风险，联系着未来的负债和费用，因而，许多投资者愿意将传统财务报表中的收益能力与环境信息联系起来进行各项财务指标的分析。而且，近来有些国家的投资者出现了将收益与环境并重地看待而不能只看中收益，投资对象的“绿色投资”趋向。三是银行及其它金融机构有的将环境保护作为一个重要的信贷决策依据，甚至有的还成立专门的“绿色银行”了，把环境问题作为首要的方面考察。四是消费者与社会公众随着环保教育水平的提高，日益注重企业的环保形象。会计为了能使提供的信息符合上述各方的需要，势必被要求向国家各职能部门提供所需的环境信息。若会计消极对待环境信息的报告，与那些注重环境并在环境改善方面有所支出的企业相比，在对外报告中盈利能力和偿债能力不很理想，但无疑破坏了企业间会计信息的可比性，将不利于环境保护。

三、构建适合我国实际情况的环境会计信息披露模式

目前，会计学界提出的绿色会计、生态会计或可持续发展会计，其目标就是解决会计如何向外界提供企业环境信息问题。由于环境会计起步较晚，环境会计准则尚未出台，因此环境会计报告体系尚无统一的要求。笔者认为环境会计的信息披露应采用独立报告披露和专题报告分析两种模式。

1.采用独立报告披露模式。选择一些环境污染比较严重、对国民经济影响比较大的国家重点建设行业或上市公司作为试点，在传统财务会计报告中，可以在文字说明、补充资料、附注等形式，揭示一些基本的环境会计信息。重污染企业一般可以按照总量指标，相对指标和平均指标如某地区污染企业数量，总量比重法、万元产值平均法等方法进行判断。中国证监会应要求企业在上市时将企业是否属于重污染企业重点披露。在会计核算上，环境会计的核算内容可以暂不纳入日常的会计核算体系，可从现有的会计资料中取得与环境会计有关的资料，直接形成基本的环境会计信息。如果这些信息可用一些准确的数据指标或货币指标予以披露，并可辅之以文字说明;如果在日前状况下，不能获取相对准确的数量信息，则可用文字加以叙述。独立报告披露模式的内容应包括企业简介与环保方针、政策，环境标准如废弃物、产品包装、产品污染排放、循环使用等信息、环境会计信息包括环境资产，环境支出、环境负债、环境治理准备金、环境收入等以及环境业绩信息如环境治理与投资、奖励和环境审计报告。

2.采用专题报告分析模式。在现有财务报告的基础上，可以增加会计科目会计报表和报告内容的方式报告企业环境信息。并通过报表分析如大气污染指标；水质污染指标；噪音污染指标；资源破坏程度指标等评价环境污染程度。通过报表分析如主要用于描述工业固体废物、工业废水最终排放量减少的程度，资源产出率；万元国内生产总值能耗；万元工业增加值能耗；重点行业单位产品能耗；万元国内生产总值水耗；工业固体废物综合利用率；工业用水循环利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾资源化率；废钢铁回收利用率；工业固体废物排放降低率等指标反映通过减量化、再利用和资源化，从源头上减少资源消耗和废物产生，降低废物最终排放量、减轻环境污染的成果。在此基础上制定出完善的环保法规，并充分发挥其环境执法的效力;利用市场经济手段和国家宏观调控政策，使资源产品形成合理的价格体系，反映消耗的自然资源价值;形成比较完整的环境会计理论与方法，逐步消除实务操作中的主要障碍，如环境信息计量障碍、环境成本分配障碍等;制定出完善的环境会计准则和会计制度，使企业环境会计信息披露有统一的标准，实现实务的可操作性与统一性;制定出统一的环境审计标准，实现环境会计信息披露的监督。

参考文献：

[1]高雅军信小娟试论建立我国环境会计的必要性林业科技情报2004.3

[2]林光侨环境成本会计理论与实务研究煤炭经济研究2004.6

[3]安庆钊环境信息披露模式探析经济师2004。2

第7篇：自然资源资产审计报告范文

随着绿色发展及低碳经济等理念逐渐被世人接纳及倡导，环境审计也逐渐成为独立的形态，并有了初步的发展，其发展成果之一就是环境绩效审计，不过这同时也是目前审计工作的薄弱环节之一。有鉴于此，本文通过导致其成为薄弱环节的问题，透视背后存在的系列困难，籍此有针对性地思考应对破解措施。

关键词：

环境绩效审计；环境会计；标准；政府审计

一、开展环境绩效审计存在的困难

（一）环境法律法规尚未完善不配套

我国目前已经构建起符合我国国情的环境保护法律体系。但仍不完善不配套，有的甚至相互矛盾，给审计带来了难度，表现为：一法律法规过于笼统，不少法规缺少细化的具体标准；二是多部门对同一事项立法，部分之间相互矛盾，例如企业污水处理费的征收范围就不一致；三是行政主管部门出现既是裁判员又是运动员，如排污费的使用。环境绩效审计的法律依据是衡量和评价环境审计对象的“度”，我国已颁布环境保护法律、法规及环境标准，形成了环境保护法律体系的雏形，但是《宪法》、《审计法》、《审计法实施条例》等法规，一直未明确审计在环境保护监管中的权限，并未对环境绩效审计方面的具体内容做出明确规定。而《环境保护法》只明确行政主管部门在监督的责任，但未明确国家审计机关的权责，不利于发挥审计机构的监督作用。

（二）缺少环境绩效审计准则

审计准则是连接审计目标和审计方法的纽带。环境绩效审计没有专门的审计准则，造成政府环境审计理论与实践脱节，实践中经常只能套用财政审计、经济责任审计等审计类型的准则和规范，靠执业判断或经验进行评价，自由裁量权较大，增加审计风险，影响环境绩效审计的质量。政府审计准则的环保板块尚处于空白状态，是我国整个环境审计体系的一大缺陷。

（三）缺少标准化的评估体系

评估体系是绩效审计的灵魂。环境绩效审计具有多样性和专业性，同一项目可能有多种不同衡量标准，环境监测指标也自成体系。但环境绩效审计离不开成本效益的分析，应用哪些指标来科学反映成为审计人员关心的问题。环境绩效审计是主观性很强，从不同的角度评价，会有截然不同的结论。因此，只有有相对科学及成熟的标准化评价标准，才能保证环境绩效审计结果的公平公正性。

（四）我国审计人员的素质不能满足环境审计的要求

参考《中国环境审计实务问卷调查及初步分析》的调查结果，从事环境审计的人员专业背景，其中审计会计占76.2%，工程占14.4%，管理和税务各占4.7%；对环境法律法规的了解程度，其中十分理解的没有，有些了解的占88.2%，不了解的占11.8%。从事环境审计的人员缺乏环境科学知识，当遇到环境科学专业的问题时，有点措手不及。因此对于只掌握传统审计技术的审计人员来说是个挑战。

（五）理论研究手段的相对滞后

1997年以来，我国学术界才开始运用实证方法研究环境会计与审计问题，研究手段相对滞后，而发达国家早在90年代初就开始运用实证方法来研究。目前，国内主要采用传统的定性分析方法，规范研究占据绝对优势地位，实证研究则相对缺乏，主要是环境数据资源不充分，影响环境绩效审计研究的实用价值，制约着我国环境绩效审计的发展。

二、开展环境绩效审计的措施：

（一）完善的环境绩效审计的制度建设

1、建立政府环境绩效审计的法律法规。环境绩效审计立法是用法律手段规范政府环境绩效审计的意图和效果，达到有法可依，依法审计。可以通过修改《审计法》，明确审计机关在环境管理中的地位、职责、权力、工作范围等，修订《审计法实施细则》等法规，进一步落实具体的工作细则。2、建立政府环境绩效审计准则。我国环境绩效审计准则制定可以借鉴国外发达国家的环境审计准则或指南及其颁布的多项环境审计方面的经验性文件、审计报告。环境绩效审计准则实质是对审计行为的约束和引导，包括审计执业道德标准，规范在审计实践中如何评价内部控制及取得证据，明确如何利用环境、能源类的专家，规范专家的行为；技术准则是考虑环境绩效审计的基本技术标准及审计方法。

（二）构建我国环境绩效审计评价体系

现在的一些环境评价指标体系主要是针对企业，且多数为非强制性的指标，而环境绩效审计评价指标体系应更多地从公众的角度出发，设计宏观角度的绩效指标。先从环保资金使用的效率（资金到位率及使用率、违规资金率等）、环保项目建设的资源利用（工期计划完成率、返工损失率、检验合格率等）、环保项目的效益（投资回报率、实际达标率、质量系数等）。同时结合现有的各种指标，如宏观的国家及地方制订的环境政策法规，地方制定环境污染综合整治规划、专项整治计划等环保工作目标，年度主要污染物总量控制、减排计划及各项主要污染的达标指标规定等。微观的单位自行制定的目标、预算、定额、合同等作为评价标准。微观与宏观指标的结合形成环境绩效审计评价体系。

（三）尽快建立我国的环境会计体系

环境会计体系为环境绩效审计提供操作平台。党的十八届三中全会重点指出要探索编制自然资源资产负债表。我国环境会计还处在萌芽阶段。审计人员难以取得环境基础数据，难以分析环境资金的使用效果、环境保护的投入产出，阻碍了环境绩效审计的发展。应尽快修改现有的行政企事业单位会计准则及会计制度，增加在报表中披露的环境相关的信息，建立起有关环境保护责任信息的会计记录、计量、计价、报告，提供真实、完整、可靠的环境会计资料，能完整反映被审计单位或项目的环境信息。

（四）加强环境绩效审计队伍的建设

培养环境绩效审计人才。审计机关根据自己的需要建立一支有多专业的环境绩效审计队伍，可以通过招聘的方法，得到资源、环境专业的人才。建立良好的培训计划，让财会专业的审计人员充实资源、环境、工程方面的知识，武装起立体的知识结构。同时，充分利用内部审计和社会审计、及外部环境专家的力量，弥补自身的环境审计理论与技能缺乏，推动环境绩效审计工作的顺利开展。

参考文献

[1]汤孟飞.环境绩效审计应用方法研究[J].财会研究.2011(07).

[2]冯品.我国环境绩效审计研究现状综述与展望[J].财会通讯.2012(36).

第8篇：自然资源资产审计报告范文

关键词：财政约束；转换效率；经济性和资源性资产；环境绩效评价；主体功能区

DOI：10.13956/j.ss.1001-8409.2016.10.08

中图分类号：F1245；F812文献标识码：A 文章编号：1001-8409（2016）10-0036-07

Abstract： Based on the habit of accounting thinking way， this paper selectes annual panel data from 29 provinces in China for five consecutive years within （between） 2009～2013 under the fiscal constraints， utilized SuperSBM model and regarded fiscal spending of environmental protection index as undesirable outputs to measure the efficiency of converting economic assets and resource assets to environmental liabilities. Using the 5yearaveraged environment protection investment to GDP ratio （1.5%） and mean conversion efficiency as the standard， Chinese provinces has been classified into 4 categories： （1）high economic assets inputs / high conversion efficiency； （2）high resources assets inputs / high conversion efficiency； （3）low economic assets inputs / low conversion efficiency； （4）low resources assets inputs / low conversion efficiency. Combining principal function region strategic plan in China， it deeply analyzes provincial governmental environmental characteristics and benchmarks. Comparing the degree of related dynamic improvements of conversion efficiency among different provinces of the same year by utilizing the Malmquist index， it reflectes an overall improvement of conversion efficiency recently and reveales that the dynamic differences of conversion efficiency among provinces increased with years and then leveled off.

Key words：fiscal restraint； conversion efficiency； economics and resource assets； environmental performance assessment； principal function region

1引言

2009年中国经济首次超过日本跃居全球第二大经济体，与之相随却是自然资源数量的迅速减少、环境污染事件层出不穷、环境污染控制难度升级。据国家统计局数据显示：中国污染治理投资总额占GDP 的比重逐年增加，2000年污染治理投资增加到101490亿元，占GDP的102%，2011年、2012年和2013年分别为711403 亿元，占GDP 147%；825346亿元，占GDP 154%；951650亿元，占GDP 162%。国家环保总局和国家统计局联合《中国环境经济核算报告》显示：2004年环境退化成本51182亿元，占GDP的305%，2008年环境退化成本127457亿元，占GDP的39%。从1979年中国试行第一部《环境保护法》（1989年通过，2014年最后修订）后，相继出台环境保护单行法《水污染防治法》（1984年通过，1996年修订）、《大气污染防治法》（1987年通过，1995年修订）、《固体废物污染环境防治法》（1995年通过，2004年修订）等，出台法规规章《全国生态环境建设规划》（1999）、《全国生态环境保护纲要》（2000）、《退耕还林条例》（2002）、《主要污染总量减排考核办法》（2007）等。虽然中国环境保护法律法规日趋完善，但制度执行效率有待评价与检验，现在中国还缺少对各地执行环境制度全面绩效的评价与比较。形成科学评价环境绩效的具体要素范围与计量方法等，有效比较各地环境绩效的模型与特征等，需要共同治理方参与。国家环保总局和国家统计局联合的《中国绿色GDP核算报告2004》已经核算环境治理投资额、资源存量与变动量、环境污染物排放量等绝对指标，并运用联合国环境经济综合核算体系（SEEA）从经济绩效中扣减了环境负债，但是既没有地方政府使用经济性资产进行环境治理的评价指标，也没有地方政府利用资源性资产对环境治理的评价指标，更没有两者同时结合衡量与环境负债的转换效率的评价指标。

2文献回顾

21经济性资产、资源性资产与环境负债

环境负债是指政府（联邦、州、地方）等各种组织对经济发展运行所造成的环境影响进行修复的法律义务。对于地方政府来说，环境负债是基本明确且金额能计量的一种现实义务，并具有强外部性[1]。因为地方政府主要是通过环境保护财政支出达到环境公共服务目标[2，3]，而地方政府环境保护财政支出额计量了当年可修复的环境负债，当年环境保护财政支出额中的环境污染治理投资与在其基础上已经形成的各类环境治理设施设备共同构成地方政府用于保护环境的各项经济性资产。资源性资产是一个动态的概念，具有量、质、时间和空间等多种属性。Ekins等[4]指出资源性资产是不能被人造资本替代且具有重要的环境保护功能的资产；姜文来从可持续发展的角度出发，指出资源性资产具有生态价值，资源性资产对修复环境负债的生态价值的论述具有开创性[5]。资源性资产是一种多用途、多形态、多属性的资产，具有经营性和非经营性的特征，能够在一定条件下互相转换[6]。国际经验显示：当环境保护投资占GDP 的比例达到2%～3%时，环境质量才能有所改善。中国“十一五”期间环保投资平均约占GDP 的135%，预计即便在“十二五”期间实现环保投资翻番，占比亦很难突破3%[7]。因此在环境保护财政支出资金较为稀缺的条件下，测算地方政府环境治理能力时需要考虑财政约束这一条件。

22测算地方政府环境保护支出效率的投入产出指标

早在1993年就有比利时学者运用DEA和FDH 方法，测算比利时235个市政府财政支出效率，选取市政府财政支出为投入指标，人口总数、市道路建设面积、当地犯罪数量等指标为产出指标[8]。在类似的研究中，一般投入指标仍然选取地方政府财政支出，而产出指标选择人口数量、人均居住面积、生活垃圾回收数量、地区生产总值等[9，10]。地方政府提供公共产品或服务涉及消防、医疗卫生、教育、环境保护等多个领域，环境保护支出效率对地方资源合理配置和生态文明建设起着非常重要作用。由于中国环境保护支出2007年后在财政支出中单独列项，专门针对地方政府环境保护支出效率的研究逐渐增加。国内学者研究财政支出中环境保护支出效率运用DEA 方法，以环境基建投资金额、工业污染源治理投资金额、建设项目三同时、环保投资作为输入变量；以烟尘、粉尘和二氧化硫实际去除量及三废综合利用产品总产值作为输出变量[11]。在地方政府环境保护支出效率投入产出指标选取方面，国内其他学者选择的投入指标既有废物处理设施数、工业污染治理投资额等具体指标[12]，也有采用地方政府环境保护支出等粗犷指标来测算经济性资产与环境负债转换效率[13]。

现有文献对地方政府环境绩效评价仍然着重于经济性资产与环境负债的转换效率测量，能结合地方政府所拥有的资源性与经济性资产向环境负债的转换效率的全面度量研究依然鲜见。因此本文吸收众学者的研究成果，增加了资源性资产评价指标全面评价地方政府环境绩效，结合中国主体功能区战略规划，运用Super-SBM模型和Malmquist指数从静态和动态两方面比较分析各地方政府转换效率的特征及变化趋势。

3研究设计

31转换逻辑分析与模型选择

在中国政府财政分权背景下，中央政府从中央财政预算中拿出的环境保护专项资金有限，地方政府需要承担较大的环境保护支出责任而列支环境保护财政资金支出。要使环境得到进一步改善即需要从财政预算中拿出更多环境保护专项资金进行环境治理，以增加经济性资产。增加的经济性资产必然体现在资源性资产的增加或环境负债的减少。例如海南省，自然资源禀赋好、资源性资产丰富、环境负债较少，此时，海南省再从财政预算中拿出资金增加经济性资产用于增加人造资源性资产；例如上海市，资源性资产相对匮乏、环境需要修复环境负债为正，上海市再从财政预算中拿出资金增加经济性资产进行环境修复，使环境负债值减少。可以形成一个类会计方程的动态恒等式：

经济性资产=资源性资产-环境负债

或经济性资产=资源性资产-环境负债

当然，地方经济发展如果以牺牲资源与环境为代价，这样用于环境保护的经济性资产增量为负值，体现在人造与天然资源性资产的减少或环境负债的增加。换句话说，经济性资产为0时，资源性资产减少必然会带来环境负债的增加。因为从会计科目性质来看，地方政府的资源性与经济性资产之间具有备抵关系，那么地方政府经济性及资源性资产与环境负债的转换逻辑如图1所示。

数据包络分析DEA 方法是环境效率测度的主流方法。Tone提出无导向、非径向的SBM-DEA（Slacks Based Measurement）模型。为更真实地衡量环境问题等负的外

部性对效率的影响，Tone[14]基于修正松弛变量提出了Super-SBM模型，该模型解决了在SBM 模型中有效决策单元间的排序及差别问题。相比于其他DEA模型，考虑非期望产出的Super-SBM模型更能真实地反映地方政府资源性资产、经济性资产与环境负债转换效率评价的本质。本文借鉴Tone的Super-SBM模型和Hong Li等[15]对非期望产出的SBM模型的处理方法 由于考虑非期望产出的Super-SBM模型（变动规模报酬情况）较为常见，故省略其分式规划形式。，对中国地方政府经济性、资源性资产与环境负债转换效率进行综合评价与比较。

32指标选取与数据说明

本文选取中国29个省（由于数据搜集原因，样本不包括我国的香港、台湾、澳门地区、和新疆）2009～2013年连续5年的年度面板数据作为研究样本

各省环境保护财政支出2014年后统计口径发生变化，统计指标变为节能环保，各省建设项目三同时环保投资指标无法获取2014年后的数据，故采用2009-2013年5年的面板数据。，新增资源性资产作为投入指标，以生态环境用水量为水资源的变量，退耕还林工程造林面积为土地资源的变量[16]。在产出指标方面，期望产出指标选择水土流失治理新增面积以及污染物的排放减少量[17，18]，比采用单一指标作为环境污染治理的变量更具有良好的代表性。非期望产出指标选择地方政府环境保护支出。因此财政约束下地方政府经济性、资源性资产与环境负债转换效率的投入产出指标如表1所示。

需要指出的是，虽然投入指标和非期望产出指标存在一定的相关性，但Super-SBM模型不要求投入或产出指标之间不存在高度相关性（Emrouznejad A和Aminm，2009）。关于指标中出现负值的情况，根据Gang Cheng等[19]的做法进行处理，对某些指标缺失年份的数据进行了平滑处理。

4实证检验与分析

41基于Super-SBM模型的省级地方政府转换效率分析

运用考虑非期望产出的Super-SBM模型测度得出中国29省2009～2013年地方政府经济性资产、资源性资产与环境负债之间的转换效率如表2所示。

41.1转换效率

从表2可以发现2009～2013年地方政府经济性、资源性资产与环境负债转换效率均值排序具有明显的地域特征

根据地理位置分为东中西部3个区域，东部地区包括北京、天津、上海、辽宁、山东、浙江、江苏、福建、广东、海南和河北11个省市；中部地区包括吉林、黑龙江、安徽、河南、山西、湖南、湖北、江西8个省份；西部地区包括陕西、甘肃、青海、宁夏、内蒙、四川、贵州、重庆、广西、云南10个省份。，29个省转换效率均值处在大于1效率前沿面上的

省份有10个，其中有6个省份来自西部地区，有1个省份来自中部地区（湖北），而经济发展水平最高的东部地区仅有3个（河北、辽宁和海南）。2009～2013年全国转换效率变动静态趋势呈现为先升后降，2012年是转换效率变化的拐点。2013年不处于效率前沿面的省市数量明显增多，但湖南省2013年的转换效率却提高到为102。为进一步挖掘各省环境治理的特征规律，以各省5年环境保护投资占GDP比重均值15%、转换效率均值1为标准，将中国各省分为4类：经济性资产投入高与转换效率高、资源性资产投入高与转换效率高、经济性资产投入低与转换效率低、资源性资产投入低与转换效率低

同一个省份中在经济性资产与资源性资投入比率共为100%。其中经济性资投入比率高，则必然资源性资产投入比率低，反之亦然。经济性资产投入比率高资源性资产投入比率低即经济性资产投入高。。并将各省主体功能区规划中限制开发区占全省面积的比例与全国各省主体功能区规划中限制开发区占各省面积的平均比重7132%相比较[20]，并将比较结果分为低于、持平、高于显示在图2中。由于北京、重庆、天津和上海4个直辖市的主体功能区规划的分类与其他省份不同，不便于比较，故本文不予分析。

41.2转换效率分析

从4类转换效率特征分类分析发现：中国地方政府经济性、资源性资产向环境负债的转换效率呈现出明显的规律，其中Ⅰ和Ⅱ类省份环境治理效果较好，Ⅲ和Ⅳ类省份环境改善效果较差。Ⅰ和Ⅲ类省份都属于生态环境脆弱区，但环境治理效果截然不同，为了遏制生态环境日益恶化，Ⅲ类省份要吸收Ⅰ类省份的环境治理经验，根据各省的实际情况针对性地投入经济性资产，在财政约束的条件下注重环境治理技术的研发，促进区域环境治理高效发展；Ⅱ和Ⅳ类省份资源性资产比较丰富，但环境治理水平迥异，Ⅳ类省份要借鉴Ⅱ类省份的生态环保措施，坚持主体功能区发展战略，严格按照主体功能区定位推动区域科学发展。

（1）经济性资产投入高与转换效率高类（Ⅰ）。以河北、辽宁和宁夏为代表，特点是环境治理中经济性资产投入较为充裕，且通过各项经济性资产的优化配置实现了高转换效率，取得了良好的环境治理效果。宁夏在巨大的生态环境压力下虽然自然环境具有脆弱性、过渡性和干旱性，但还能根据主体功能区的战略规划要求投入大量的经济性资产治理沙漠化及沙化危害，采取限牧、轮牧、禁牧相结合，使宁夏的生态环境质量逐步好转。

（2）资源性资产投入高与转换效率高类（Ⅱ）。包括海南、云南、四川、青海等在内的7个省份。该类省份自然资源比较丰富，各省在环境治理中虽然投入的经济性资产比重较少，但能结合各自拥有的资源性资产，在重点生态功能区积极开展生态保护红线划定工作，对生态环境敏感和脆弱区实行严格保护，有效地改善了环境质量。草业是青海生态环境治理的基础，青海十分重视草业建设，形成的草本植物群落具有防风固沙、防止水土流失等多种生态环境功能。

（3）经济性资产投入高与转换效率低类（III）。以山西、内蒙、安徽、江西等6省为代表，由于早期各省过度开发，生态环境比较脆弱，因此环境压力大，限制开发区所占面积比重持平或高于全国平均比重。该类省份在环境治理方面投入的经济性资产高，但未取得理想的环境治理效果。因为随着经济性资产投入增加，规模报酬并不是一成不变的，在规模效率递减阶段的环境治理中，经济性资产

的投入并没有带来应有的生态价值增量。

（4）资源性资产投入高与转换效率低类（IV）。包含吉林、黑龙江、河南、湖南等9个省份，该类省份拥有的资源性资产比较丰富，但环境质量改善效果差，面临着较大的环境风险。吉林、黑龙江和湖南在面对巨大的环境压力下，没有严格按照主体功能区定位优化国土开发保护空间布局，没有完成划定重点生态功能区、生态环境敏感区和脆弱区等区域的生态保护红线工作，也没有建立环境功能区的资源环境承载力监测预警机制，因此环境改善效果甚微。

42基于Malmquist 指数的省级地方政府转换效率动态趋势

本文借鉴Malmquist 指数

Caves等（1982）曾采用Malmquist 指数计算生产效率，Malmquist指数可表示各省在t 期至t + 1 期转换效率的变化程度。由于该指数较常见，故各指标的含义予以省略。动态分析各省级地方政府经济性资产、资源性资产向环境负债转换效率的变化趋势如表3所示。

从表3可以看出：中国各省转换效率总体有所改善，转换效率动态变化的省际差异先逐年增大再趋于平稳，但在2011～2012年期间出现倒退现象。2009～2013年期间转换效率改善最大是山东，转换效率改善最小是江苏。山东自然资源条件比较好，政府环境保护投资逐年增加，由2009年的4595亿元上升到2013年的848亿元，2009～2013年主要污染物排放量的增长速度得到有效控制，环境保护投资的运营效果较高。相反，江苏自然环境治理基础较差，面临的环境问题具有典型的结构性、复合性，点面污染问题叠加，新老环境问题交织。江苏环境治理的经济性和资源性资产投入没能抓住主要环境矛盾和迫切需要治理的环境问题，因此江苏环境效率问题没有得到有效提升。

5研究结论与政策建议

目前中国生态文明建设形势严峻，多年来粗放式的经济发展导致环境事件层出不穷。本文将各省环境保护投资占GDP的比重和转换效率均值的不同特点将各省分为4类，结合我国主体功能区战略规划深入探究了各省转换效率的规律。针对转换效率需要重点提升的III和IV类省份，提出以下政策建议：

（1）建立地方政府环评数据库和评价指标体系，设置健全的环保投资激励机制、官员选拔竞争机制、环保内部监督机制。2014年两会上的环境报告指出环境污染的根源是环保腐败，新常态下，解决环保腐败需要制度环保，遏制环保腐败必须建立严格而科学的基层政府官员绩效评价制度与奖惩制度，确保阳光环保、规范环保、便民环保，有效地杜绝地方政府官员环保不作为现象。与此同时，地方政府应建立环保审批专家准入与责任制度，清理规范各级专家库，建立规范统一的专家库，保证环评的质量。

（2）建立地方政府环保信息公开机制，畅通公众参与环保事务的渠道，强化环保外部监督机制。事实上，所谓的环保腐败就发轫于环保部门执法权力和公众参与权益失衡的裂缝之中，弥补裂缝需要提高公众的环保权益指数。2014年新修订的《环境保护法》以法律形式明确了公众环保的权利与义务，地方政府应该将公众和媒体等纳入环境治理主体，以环保重点领域和关键环节为监督对象，确立媒体舆论和公众对环保工作的监督机制，实现外部监督由结果向过程、由局部向全面、由即时向常态、由柔性向刚性的转变。

（3）中央政府应建立经济性资产、资源性资产信息全国数据库，遴选确定诚信的社会组织使用数据库指标综合测算地方政府转换效率。信息数据库指标分为全国共同性指标以及各省个别性指标两个层级。中央政府应根据国家发展规划设计各地方政府的共同性指标，例如空气质量综合污染指数等。根据各省主体功能区规划开发的不同定位，由各省地方政府、绩效评价社会组织与社会公众共同选取个别性指标。中央政府相关部门应对信息数据库数据处理标准进行规定，对数据的信度和效度进行检验并收集备份。可以每年搜集地方政府、社会公众和社会组织对信息数据库指标的反馈意见，并将信息数据库指标的改进情况对外公布。

（4）中央政府应建立各省转换效率评价的审计机制和官员环保问责机制。为体现各省转换效率的公正与公平性，可以组建以国家审计署业务人员为主导，并从环保部和财政部中选择地方政府绩效评价专家，形成地方政府绩效评价审计小组，对社会组织测算的地方政府转换效率的结果进行审计，出具审计报告，并将审计报告向社会公众公开披露。此外，中央政府亟需厘清2014年新《环保法》实际操作问题，精细化相应权利约束机制，实施严格的政府官员环保问责制，从源头上清除环保腐败的污染源，坚决对环境腐败零容忍。

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第9篇：自然资源资产审计报告范文

【关键词】道路运输企业；环境会计；信息披露

20世纪70年代起，随着环境问题的日益恶化，许多国家的会计学者开始把环境保护与会计问题结合起来进行多角度地研究，经过认识上的不断深化，将其规范为“环境会计”，并逐步成为会计科学体系中的一个新兴分支。所谓环境会计，是指将环境科学、现代经济理论、可持续发展理论和传统的会计学相互结合，以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心，运用一定的方法，以货币为主要计量形式，辅之以实物计量和文字表述，来反映、报告和考核企业经济效益和社会效益，以期达到合理配置资源，改善环境状况的目的，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。

一、环境会计信息内涵

我国环境会计的发展较之西方国家起步较晚，80年代末引进环境会计理论，2001年3月，成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会――环境会计专业委员会，标志着我国环境会计研究进入新阶段。作为环境会计核心内容之一的环境会计信息披露，主要是指企业向政府及社会提供关于自身环境保护、公害防治和消除及与环境有关的财务信息，用于满足社会公众和有关机构的了解及决策需要。随着我国20世纪90年代可持续发展观点的提出，环境会计信息作为衡量和评价企业生产经营活动对自然环境影响的重要依据和信息来源，越来越受到人们的关注，环境会计信息将成为企业持续经营、投资决策以及业绩评估的重要指标，环境会计信息披露也必将成为我国企业会计工作中不可忽视的重要一环。

二、道路运输企业环境会计信息披露的必要性探析

（1）环境会计信息披露是道路运输企业环境现状提出的必然要求。道路运输企业的经济活动必然伴随大量的环境活动，这些活动既对自然环境产生影响，存在这些环境活动，企业会计就不能熟视无睹。首先，道路运输基础设施建设如公路建设、车站建设等要占用大量的土地，并在建设中丢弃废土、废渣，从而导致对地表土地和植被的破坏；其次，运输活动中，汽车尾气排放、铅污染以及运输人员生活垃圾的丢弃等，都会造成环境污染，据相关资料显示，汽车排放的铅对大气污染分担率达89%～90%；再次，运输活动中还存在着严重的噪声污染，有些住在车站周围的人甚至因此患病，极大地危害人类的健康。（2）环境会计信息的披露是道路运输企业的责任向社会扩展的必然结果。社会、经济、自然环境的协调发展，要求道路运输企业在建立经济目标的同时，必须承担社会责任，考虑污染的治理、环境的保护、资源的利用等多个目标，对企业有关的环境资源、生态环境的消耗等进行反映和控制，记录并计算企业的环境成本和环境效益，通过环境会计揭示企业应该履行的社会责任信息，从社会角度而不是企业的角度全面考核企业经营对社会的贡献。（3）实施环境会计是道路运输企业可持续发展的必要手段。当前，可持续发展思想已成为世界各国社会经济发展的指针与理论研究的热点。作为为经济管理服务的会计，责无旁贷地要考虑各会计主体从事生产经营活动对环境带来的影响，并计量、反映和控制社会环境资源，为改善社会环境与合理利用资源，促进社会经济的可持续发展提供服务。近几年，道路运输企业推行现代企业制度已取得初步成效，企业自我约束机制形成，有利于环境保护，环境会计能够为企业经营决策服务，减少环境风险；同时，可持续发展意味着环境会计不仅要在道路运输企业管理中发挥作用，而且其发展趋势是将社会成本综合运用到企业决策过程，以及制定实施环境政策，促使资源配置最优化。因此，可持续发展战略下的环境管理成为现代道路运输企业管理的一项重要内容。

三、道路运输企业环境会计信息披露模式的设想

道路运输业企业环境会计信息的内容，主要如下：环境资产。即指特定的个体从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币计量，可能带来未来效益的环境资源；环境负债。是指企业发生的符合负债的确认标准，并与环境成本相关的义务；环境成本。是指为了对环境资源负责，为企业管理活动对环境造成的影响而采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本，主要有资源消耗成本、环境支出成本、环境破坏成本、环境管理成本；环境收益。是指反映会计主体保护环境资源所获得的收益，包括获得的环保业绩卓著奖励、环境污染罚款收入、环境损害补偿收入、环保措施机会收益；环境绩效。主要包括环境法规执行情况、环境质量情况以及环境治理和污染物利用情况等；其他披露内容。主要包括与环境会计要素相关的特定会计政策、对环境损害的说明、要求企业对这些损害做出补救的法律和规章的说明、对据以计提准备金的现有法律和术可能发生变化的说明。道路运输企业环境信息的披露一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题引起的财务影响；另一方面可以编制专门的环境报告来提供道路运输企业的环境绩效状况。具体如下：

1．财务报告的编制。会计报表。即，在会计报表内增加合适的项目，对与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独的披露。例如，在资产负债表中设置若干单独的项目，以反映企业拥有的环境资产、承担的环境负债等。在利润表中增设专门的项目，以反映全部或部分的环境支出，控制环境污染和保护生态环境所获得的收益。报表附注。报表附注分为括号注释和底注两种形式。用括号注释揭示以下信息：环境会计的特定程序和方法；说明环境项目的特征；按替代性计价方法得出的金额，如在按历史成本入账的环境资产后面列示其现行市价；需要参见其他报表或本报表其他部分的说明。报表底注可揭示：重要会计政策，如环境资产的计价与摊销政策，环境利润的确认政策；环境会计变更事项，包括环境会计方法的变更、报告主体的改变、会计估计的改变等。财务情况说明书。企业应该在财务情况说明书中列明有关环境会计信息的内容，包括：企业对环境的损害情况及其治理措施，如该会计期间耗用自然资源数量，消耗自然资源给环境带来的损失，由于环境污染而支付的罚款；企业控制污染的措施及其效果，如企业用于环境保护方面的投资，治理环境污染或采取环保改进措施而获取的直接收益；企业对有害的环境影响结果进行保险，以及政府对此的补助金运用情况；企业治理环境的长远目标及行动等等。

2．环境报告的编制。编制单独的环境报告便于信息使用者对企业的环境行为和环境工作有全面的认识。环境报告应包括以下内容：企业经理人、董事会就环境事项的年度总结。企业活动对资源和环境的影响，包括污染物的排放和利用情况、企业主要的污染物及其处理措施、环境治理情况及业绩、资源消耗及利用情况、重大环境事故说明等。环境法规执行情况，包括执行的成绩和未能执行的原因。企业环境审计报告。企业下一会计年度关于资源与环境的详细计划、方案以及企业的长期环境战略。

总之，传统会计和信息披露工作对会计人员知识结构的要求是：在基本掌握经济管理知识的基础上，熟练掌握会计和财务技能，并精通生产经营知识。但在环保意识越来越强烈的今天，道路运输企业要想实现环境和经济协调持续发展的奋斗目标，就很有必要将环境会计理论运用到企业会计理论体系中。而要推行环境会计，传统会计的知识结构已不能满足需要，因此会计人员必须转变观念、更新知识，学习和掌握环境科学和环境经济学知识，了解企业生产经营业务与环境之间的关系，构建起新型的知识结构，在实施可持续发展的战略环境下，在环境开发、利用和平衡及提高环境质量等方面发挥自身的重要作用。

参考文献

[1]翟靖霖．规范企业环境会计信息披露的对策研究[J]．中小企业管理与科技．2010（12）：98