审计内部管理制度精选(九篇)

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第1篇：审计内部管理制度范文

关键词：内部控制有效性；审计监督；盈余管理

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-02

前言

有效的内部控制和审计监督能够对企业的盈余管理行为起到一定的抑制作用，并且能够保证财务管理的信息质量，维护资本市场秩序，所以说，内部控制、审计监督和盈余管理之间的相关性分析，能够在很大程度上保证财务管理的真实性和可靠程度。

一、盈余管理

作为财务会计管理中的重要组成部分，盈余管理中的盈余信息一直受到众多企业的关注，盈余信息的质量和可靠程度，能够影响市场对上市公司的评价，目前，由于目前我国市场的变化较大，企业环境也相应的较为复杂，在这样的情况下，上市公司将会面临更多的风险。在审计监督力度的不断加强下，相应的制度也得到一定的完善，在传统的盈余管理方式中存在着越来越大的风险，为了企业的盈余需求，需要进行相应的真实盈余管理，而从目前企业的发展情况来看，真实盈余操作对企业的损害更大，为了防止这样的现象，需要根据实际情况，来建立一定的内部管理体系，以此来保证盈余信息的整体质量。

二、我国内部控制的评价标准

针对目前我国的企业发展状况，对其进行内部控制评价的主要标准体现在一下几个方面：首先是根据信息披露情况来评价内部控制质量。这样方法主要指的是根据企业的内部控制审计报告中所提供的信息来对内部控制质量进行评价，这种方式虽然较为简单，但是由于不能准确把握审计报告信息的真实性，也就无法全面的对内部控制质量进行分析和评价。另外一种方法是以目标的实现情况来对内部控制质量进行评价，这样的方法目前仍旧存在这样几个问题，首先是以结果代替过程，内部控制的结果虽然较为重要，但是需要保证其主要过程在符合一系列的标准规定下，才能真实的对内部控制质量进行评价，只是单纯的根据结果进行评价，具有较大的局限性，另外，影响目的实现的因素有很多，而内部控制则只是其中的一部分，政府的相关政策和市场的变化情况也会影响目标的实现程度。最后一种方法是按照内部控制要素的完善情况来衡量内部控制质量，这种方法的评论结果过于客观，由于确定指标的技术方法过于复杂，在一定程度上可以说是在纯粹理论的角度来对内部控制质量进行评价，另外由于数据信息的真实性不能得到保证，这样方法不能得到广泛使用。

三、内部控制、审计监督和盈余管理的相关性分析

要了解深部控制、审计监督和盈余管理之间的关系，就需要对盈余管理的方法和概念进行了解，目前企业大多采用的真实盈余管理的方法来进行财务管理，而真实盈余管理的手段主要包括对生产销售等环节进行操控、选择资产处置点、股票回购和交易关联，其主要目的是提高企业的整体经济效益。目前国外对内部控制与盈余管理之间的关系主要存在有这样三种观点：首先是良好的内部控制能够降低盈余管理的程度，而具有一定缺陷的内部管理则会提升盈余管理的程度；其次是内部控制对应计盈余管理具有一定的效果，而对真实盈余管理的作用较小；最后是内部控制与盈余管理之间没有较大的关系。基于以上国外的研究可以看出，国外对这两种之间关系的研究主要是建立在企业经营情况和财务报告信息的整体质量上。在以上研究的基础上，可以对内部控制、审计监督和盈余管理之间的关系进行分析。

一般情况下，可以认为内部控制抑制盈余管理，其主要作用机制体现在以下几个方面：首先，内部管理可以对企业内部的嗬进行一定程度的制衡，以此来减少企业管理层对生产销售环节的有意操控，也可以减少企业内部的无意错报等情况，这样能够保证企业管理的规范程度，从另外一个方面来说，内部控制能够对实现其管理的主要目的，并且对其主要过程进行有效控制，主要体现在保证企业生产经营的合法性，同时也能够保证财务报告和相关信息的真实性和可靠程度，以此来防止企业对财务会计管理的滥用，抑制短期追求企业整体价值而产生的真实活动盈余管理行为，实现了企业的可持续发展。

而内部控制通常是通过以下几个方面来影响真实盈余管理：

1.首先是对企业管理环境的影响

企业的管理层是企业进行内部控制的核心，企业的整体发展方向和经济收益与企业管理层的控制环境有着直接的联系。而企业环境的控制主要指的是相关政策的建立、管理程序的设定和其它相关的影响因素，在这样的情况下，也需要相应的监督机构来对管理层进行相关的监督，目前我国大部分的上市公司中的管理制度并不完善，内部控制严重失调，管理人员在利益的驱动下，隔过内部控制直接对盈余管理中的财务信息进行操作，然后通过相应的渠道使企业经济效益中的一部分转化为本身的利益，而董事会或者监事会的职能没有被完全发挥，知识流域形式，不能形成有效的管理，从而不能对管理层进行严格的监督，管理层在对利益的需求下，内部控制环境逐渐遭到破坏，而这些方面直接影响了盈余管理。所以说，通过有效的内部控制，能够有效加强董事会等相关监督部门的职能，使其能够对企业的管理层进行严格的监督，以此来对内部环控制环境进行管理，内部控制对盈余管理的影响由此可见。

2.对风险的有效评估

企业在运行的过程中，各个方面都会对企业的经济效益产生一定的影响，这些影响因素主要来自于相关利率和汇率的非预期性变化、财务的不规范活动和相关政策的调整，在这样因素的影响下，企业可能会产生一定的金融风险和财务风险，而对这些风险进行有效评估，则能够在一定程度上对企业经营风险进行控制，在各种风险来临之前将其消灭，从而保证企业能够正常运行。而准确的内部控制定位，能够使企业的管理层根据相关企业财务报表和相关数据信息，来对与目标实现的有关风险进行评估，并且采取相应的行动和控制措施，来使员工了解这些风险从而采取一定的规避行为，从这样看来，有效的内部控制不会对盈余管理留下余地，从而对其进行更加充分的管理。

3.对相关政策的影响

企业在进行经营活动的过程中，会指定相关的政策来对其实际活动的主要流程和规定进行要求，在一定程度上保证经济活动的规范性，而相关政策的完整程度和执行情况直接影响着企业的经济效益，所以说，企业需要采取有效的内部控制有段来对相关政策进行建立和完善，一般情况下，有效的控制活动主要包括这样几个方面：首先是职责的分析、相应交易活动的合理授权、交易过程的记录和控制、业绩的独立审核和相关的财务管理等，但是由于相关会计政策和制度的影响，其整体内容可能会产生一定的缺陷，在这样缺陷的影响下，原始凭据的有效性和真实性不能得到保证，同时由于会计处理方法的不同，所产生的数据报告也不相同，这样就为盈余管理提供了相应的空间。所以说，企业需要加强对财务报告生成的相关政策和程序进行有力控制，结合企业交易活动的实际情况，对其中的环节流程进行规范化控制，并且对财务生成报告的信息来源进行严格监督，在一定程度上提高财务生成报告的真实性和可靠程度，从根本上来对盈余管理进行抑制。所以说，内部控制能够对企业的相关政策产生影响，而这些政策的规范化处理也将会在一定程度上对盈余管理进行抑制。

4.信息的对称性

信息的共享和交流是执行内部控制过程中主要组成部分，规范化的信息交流系统能够及时的将有关信息传递给相应岗位的职工，明确其中的每一个具体环节。盈余管理的一个前提要求就是信息的不对称，在目前我国的上市公司中，存在各种信息不对称的现象，主要表现在管理人员和股东之间、大股东和小股东之间、公司内部人员能和外部利益相关人员之间的信息不对称，这些现象的存在都会对盈余管理留有一定的空间，影响企业的发展状况，也就是说，信息的对称性影响企业的盈余管理，而内部控制能够从信息流通的各个环节中，降低信息不对称的现象，从而来对企业的盈余管理产生一定的影响。

而从企业的审计监督角度来讲，规范的审计监督能够减少利益冲突和成本，并且在最大程度上反映被审计单位和企业的财务状况、经营成果和资金流通情况，同时保证了其信息的真实程度。在这样看来，企业的内部控制和审计监督都能够有效的抑制企业的真实盈余管理行为，提高了企业的整体经济效益，实现了企业的可持续发展目标，通过内部控制对企业生产管理全过程的有效管理，减少财务信息出现差错的可能性，结合审计人员对财务报告的有力监督，能够充分保证各项财务数据的真实性，在最大程度上减少了真实盈余管理行为。

从另外一个方面来说，企业的审计监督同样属于企业的内部控制，不过在这两个部分至之间，呈现出相互独立的状况，作为一种动态管理的过程，在进行内部控制的每个环节当中，都需要严格的监督和管理，对于财务管理的监督，主要是通过对董事会和审计单位的监督来实现的，所以说，审计监督是内部控制中的一部分，同样也是一种特殊的独立存在。

在以上分析的角度上，可以看出内部控制和审计监督在抑制盈余管理的过程当中存在着替代关系，这主要取决于企业制度和企业性质，另外由于市场变化较大，内部控制和审计监督在抑制盈余管理过程中替代关系具有一定的差异性。这样的关系主要体现在以下几个方面：内部控制与审计监督存在替代关系。从现在企业的发展中可以看出，企业的内部控制和审计监督都能够有效的对企业的财务报告和运行环境进行管理，对此人们存在有两种假设。首先，企业中存在有良好的内部控制，这样的内部控制使企业的运行环境变得更加规范化，相应的审计监督力度也会不断的增大，内部控制为审计监督作用的发挥提供了良好的基础，从这样看来，内部控制和计监督在对企业盈余管理方面呈现出互补的关系。而另外一种情况是企业的内部控制较差，企业的运行环境并不规范，而相关的审计人员为了控制审计风险，往往会在知情的情况下，通过增加实质性测验，来对审计风险进行控制，在这种情况下，内部控制和审计监督之间就存在一定的替代关系。

四、从内部控制和审计监督方面探讨防范盈余管理的相关对策

从客观的角度上来看，盈余管理是必然存在的，这种盈余管理主要指的是讲内部信息尽多的传达给相应的投资者，以此来保证企业的可持续发展，但是这种盈余管理必须建立在不损害企业利益的情况下进行，根据目前我国企业的发展运行状况来看，这样的盈余管理只是一种理想化情况，所以说，仍旧需要从内部控制和审计监督这两个方面来对盈余管理进行防范，其主要措施体现在以下几个方面：首先是解决所有者缺失的问题，所有者缺失，会使董事会的独立性无法得到保障，也就是说董事会的职能不能得到完全的发挥，其中大股东的权利将会明显高于小股东，从而导致盈余管理的出现，针对这样的情况，需要不断发展投资者，使股东权利得到一定程度的平衡，从而减少盈余管理的行为；另外是建立完善的董事制度，通过对董事制度的建立和完善，可以将董事制度与监事会制度进行区分，并且对监事会的职能进行明确，增加其独立性，以此来对盈余管理进行防范。

五、结束语

在当前的企业当中，由于制度背景的影响，内部控制和审计监督在抑制盈余管理中存在替代关系，这样的替代关系在企业性质和市场变化的影响下，也会存在一定的差异性，为了确保财务信息的整体质量，需要加强内部控制的整体力度，提高审计监督管理的质量，以此来保证企业的可持续发展。

参考文献：

[1]刘焕峰，席文燕.上市公司内部控制有效性与盈余管理相关性实证研究[J].财会通讯，2013（18）：70-72.

第2篇：审计内部管理制度范文

关键词：风险管理；审计计划

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

一、风险管理

风险管理自被提出以来，一直主要应用于金融领域。而企业的风险管理大范围受到重视仅近30年，其发展历程大致为：20世纪70年代，企业风险管理只是单一的信用风险管理；20世纪80年代，企业风险管理主要是针对投资风险和财务风险的分散和回避；进入20世纪90年代，企业越来越重视风险和风险管理，全面风险管理等被提出并付诸实践。1992年，COSO（Committee of Sponsoring organization）委员会了《内部控制――整体框架》，在此基础上，该委员会于2004年提出了《企业风险管理――整合框架》（企业风险管理简称ERM），认为企业风险管理是一个过程，由企业的董事会、管理层和其他人员共同参与实施，应用于企业战略制定和企业内部的各层次和部门，贯穿于企业之中；风险管理的目的在于识别可能对企业造成潜在影响的事项，并在风险偏好范围内管理风险，以将其限制在风险容忍度内，为企业实现目标提供保证。

ERM风险管理框架的要素“内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控”，实际就是对风险管理过程的诠译，在这八个要素中，事项识别、风险评估、控制活动及监控与内部审计有直接的关系。基于以上分析，得出风险管理的基本理念就是识别风险、评估风险和控制风险，这与近年来倡导的风险导向审计理念有共同之处。风险管理活动应该贯穿于内部审计工作的全过程，特别是年度审计计划的制定更应体现对企业风险的控制，将有限的审计资源重点投放到高风险的领域。

二、内部审计在风险管理中的作用

国际内部审计师协会（IIA）认为内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过应用系统、规范的方法，评价并改善组织的风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助组织实现目标。显而易见，随着客观环境的发展，内部审计已将评价和改善组织的风险管理作为其重要职能之一，内部审计人员必须树立风险理念，将风险识别、评价和控制融入到实际工作中。按照COSO的ERM报告，在风险管理过程中，内部审计机构和人员的职责是应用一定的风险管理方法和审计方法，检查风险管理过程的充分性和有效性，评估风险是否得到有效控制，且以报告形式提出意见，为管理层及审计委员会提供帮助。

虽然COSO和IIA都强调了内部审计在风险管理中具有重要的地位和作用，但我们也发现，事实上无论IIA还是COSO都没有对内部审计如何具体参与企业风险管理作出相应的阐述。针对企业的风险管理的具体情况来看，内部审计参与风险管理是一个逐步发展的过程，在不同的阶段中，内部审计工作的侧重点各有不同。

企业未建立风险管理机制时，作为职能部门，内部审计应积极向管理层提出建立风险管理机制的建议。提请管理层关注风险。并且内部审计工作计划应该是在风险分析的基础上制定。如果企业管理层提出建立风险管理机制的要求，内部审计部门可以通过咨询服务的方式，积极协助企业风险管理过程的建立，内部审计人员可以运用对企业内部情况比较了解的优势和专业知识，从独立客观的角度为审计委员会和管理层提供有价值的咨询服务。内部审计可以通过指导管理层和相关业务部门对风险进行识别与评估，明确管理层的风险偏好和风险容忍度，并相应地做出风险应对等方式来协助管理层建立风险管理机制，促进企业的风险管理水平的提高。如果企业建立了风险管理机制，内部审计就可以将对风险管理的评价作为审计工作的内容之一，以检查、评价企业对风险管理的适当性和有效性。内部审计人员应当对风险识别过程、风险评估的方法、风险应对措施进行审查与评价，审查评价风险管理过程的充分性适当性和有效性，并对于风险管理过程存在的问题提出改进建议。

ERM将企业的内部审计人员推上非常重要的地位，认为内部审计人员可以通过对管理者风险管理过程的充分性、适当性和有效性进行监控、检查、评估、报告和提出改进建议来帮助管理层和董事会履行其职责。实际工作中，内部审计通常并不将企业的风险管理过程作为一个专门审计项目予以开展，其原因在于风险管理措施、手段与企业的内部控制整体不可分割，因此内部审计参与风险管理仍然体现在项目选择和项目实施中。其中项目选择更加突出体现风险管理理念，项目选择实质上就是年度审计计划的制定。可以说，将风险管理理念和方法融入内部审计年度审计计划的制定是科学合理的选择。

三、运用风险管理理念制定年度审计计划的基本原理及方法

《国际内部审计实务公告》第2010―2：“审计计划对风险和风险的暴露的关注”强调首席审计执行官应该制定以风险为基础的计划，以确定内部审计活动重点。具体方法是在风险评估和风险暴露优先次序的基础上安排审计工作。根据以上论述，我们认为如果企业已经建立起风险管理机制并开展了风险管理工作，则内部审计完全可以利用其成果，有针对性地选择审计重点；如果企业尚未建立风险管理机制，则内部审计可以按照风险管理的理念和思路开展风险识别、风险评估等工作，并以此为基础制定年度审计计划，确定审计重点。

风险识别是风险管理中的关键和难点，如何识别风险也是审计计划制定过程中的关键起点。这里我们充分利用传统的审计风险控制模型来和内部控制评价理论来确定风险识别的方法。传统审计风险模型认为，审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，当审计师可接受的审计风险水平确定时，固有风险、控制风险与检查风险成反比例关系，也就是说当审计师识别了高固有风险和高控制风险领域，那么其检查风险就会降低。显然识别风险就是要识别固有风险和控制风险，但在实际操作中，固有风险与控制风险往往相伴相生，我们通常并不将其分开识别和评估。同时考虑到内部控制评价对企业业务流程的分解和评价与这里的风险识别和评估有着共同特点，因此我们可以参照内部控制评价方法细化流程中的控制环节，针对各个控制环节识别并评估固有风险和控制风险的高低，这将大大降低风险识别的盲目性。具体步骤是根据内部控制评价体系的基础资料，制定风险评估方案，进行风险识别、风险调查、风险专业判断、风险评估及报告和实际运用（制定审计计划），当然对固有风险和控制风险的评估结果并不是制定审计计划的唯一依据，通常还须结合审计资源等情况，综合考虑和权衡。

四、实际运用中需要注意的问题

1.在风险识别环节，根据经验和内部控制评价方法来选择风险环节的科学性，是否存在遗漏其他高风险环节，这方面需要在实践中不断完善。

2.在风险调查环节，风险管理是全员参与的过程，风险识别调查范围必须有一定的宽度，选择的调查点须具有代表性。另外，调查方式方法的选择及调查内容的设计，对调查的被接受性和调查结果的准确性必然产生很大的影响，因此调查的方式方法选择要避免走过场式的随意性，调查内容的设计要易于理解，不会让被调查者产生歧义。

3.在风险判断环节，如何把握风险测定的因素和标准的完整性准确性、专业判断的科学性，需要根据企业发展的实际情况不断完善。

综上所述，随着审计环境的变化，运用风险管理理念制定年度审计计划不仅是一种有益的尝试，更是的提高效率、合理化科学化的必然选择。风险管理理念的融入必将使内部审计年度计划的制定更加具有针对性，使内部审计部门能够更加合理地配置有限的审计资源，将审计工作重点转向高风险领域，从而使企业的内部控制达到事半功倍的效果，反过来也必将推动内部审计工作不断向科学化方向发展。

参考文献：

[1]朱荣恩，贺欣.内部控制框架的新发展―企业风险管理框架-COSO委员会新报告《企业风险管理框架》简介[J].审计研究，2003（6）.

[2]高岩芳.ERM框架影响下的内部审计的新发展[J].内蒙古财经学院学报，2005（5）.

第3篇：审计内部管理制度范文

说的通俗一点，企业的内部管理，就是企业为了强化内部、提高自身的经济效益、防止企业内部出现欺诈等现象，所制定出来的制度。近年来，企业为了更有力的进行内部控制，则更加倾向于企业风险管理这一管理体系。在一定程度上，企业的风险管理中包含了企业内部管理制度，同时还对其进行了拓展。对企业风险管理的定义是：由公司的董事会，或者股东例会中将风险管理制度制定出来，然后由全公司的人员一起配合实施下去。企业在进行项目的分析时，就应该预测到任何项目都具有风险性，分析出可能存在的突况，估测风险程度，这样才能有备无患。这样看来，风险管理对企业而言是至关重要的，只有事先进行风险预测，才能有备无患，不会让企业陷入险境。企业的风险管理还包括了：风险的评估、预测、对风险的控制等多个方面。也是企业从不同的角度进行自我完善的过程，只有事先看到了风险，进行合理的分析，合理的判断，才能使企业在遇到突发状况的时候能够冷静的面对。因此，风险管理制度，应该贯彻落实到整个企业内部，从日常的项目活动中进行跟踪。只有真正的贯彻落实到每个部门、每个员工，在进行重大决策的时候，每个部门也会从不同的角度去考虑风险，这样所等到的风险评估的层面也就越多，对风险的分析也就越准确。从各个角度去看待，才能使问题更加的清晰化，不会造成在做风险评估的时候遗漏了某个重要的因素，造成公司的损失。

二、我国化工企业的内部现状

(一)企业内部管理松散在现在的民营企业中，有很大一部分的企业，都不够重视内部管理，忽略了内部管理在企业管理中的重要性。虽然很多的企业都有制定一些员工守则，还有一些专门的内部管理章程等，但是这些冠冕堂皇的章程，真正切实的去实施的却很少。在不少企业，还有一些什么日常规定，节假日规定，加班规定等各式各样的规定，其实这其中的很多规定，都不符合企业自身的实际情况，要么就是过于刻意了，要么就是根本实行不起来，这样的话那些规定就失去了存在的意义。这就导致了企业内部表面有规定，其实内部一盘散沙的局面。企业自身对内部管理的不够重视，也是造成这一现象的根本原因。很多企业认为，内部控制就是财务的控制，只要财务部门做好了，其他的就不是问题了，其实每个部门都应该参与其中。内部控制应从各个部门的角度出发，考虑到各个部门的实际情况，才能真正的建立出能够坚持实行的制度。(二)企业内部的管理制度不够完善就化工企业而言，可能大多数的化工企业都有制定内部管理制度，但是为什么企业的内部人员管理还是那么乱呢？原因很简单，随着经济的增长，民营企业的增多，国家也出台了相关的法律对企业进行控制，随着法律的不断完善，企业的内部制度却还一直沿用老一套的思路，当然也就跟不上经济发展的脚步。由于化工企业的内部制度不够完整，不够健全等多种问题，导致了内部制度在实行的过程中无法落实。所以，只有不断的进行内部管理制度的完善和调整，才能使企业内部更加规范化，保证企业在开展各种经营项目的时候，能够有计划的进行。(三)员工素质不高企业内部的员工素质不高，也给企业在管理方面造成不便。尤其是在一些化工企业中，化工的审计制度不够完善，审计人员的素质也不够高，不能很好的发挥审计人员的职责，不能有效的进行监督。

三、如何完善企业的内部控制管理

(一)明确企业内部管理的重要性企业应该重视内部管理，企业领导应该从旧的观念中脱离出来，接受新的法律政策，制定出新的内部管理制度，由企业高层人员带头实行，并下达到各个部门。对内部控制意识进行弘扬教育，让员工明白内部控制的重要性，使企业上下的全体员工都能参与到内部控制中。当然，企业也不能只局限于对内部控制制度的建立，更应该看待其是否能够很好的实行下去。只有真正的意识到了企业内部控制的重要性，从领导至员工都很好的实行内部控制制度，遵照制定出来的条例，才能促进企业内部的管理和发展。(二)增加防范意识，提高风险管理加强企业的风险管理，企业内部通过对风险的评估，能够在企业面临危机时给出相应的策略。所以，当企业在进行项目的时候，各个部门应该积极配合，对那些高风险的区域，应该多次检查，并作出详细的应对策略，以备当危机到来时能够有备无患。总之，企业的风险管理是企业内部管理的核心，应该全面贯彻落实到整个企业内部。在进行风险评估和风险预测的时候，各部门应该从自身出发，全面权衡所在部门对企业的影响，或者对企业当下进行的经济项目的影响。从员工个人或者是部门角度出发，给出实质性的建议，分析出其存在的风险性，保证企业能够如期的完成目标。为了能够完成企业预期的目标，企业应该重视风险控制，拟定好内部管理的综合框架，灵活的运用风险控制的方法来减少风险的存在。对企业当前进行的经济项目及运营作出风险评估，对内部进行严格管理，和定期检查，找出内部管理中的不足，及时的发现管理制度中的漏洞。并提出相应的完善方法，来保证企业能够按预期达到目标，同时又能对内部管理进行有效的提高。(三)提高员工素质，完善审计制度当企业有了完善的内部控制制度，就应该认真执行和贯彻，并且由审计部门进行监督。审计部门的主要职责就是监督企业内部人员的工作，督促企业员工遵守企业所制定的相关制度。所以，单单有了内部控制制度是不够的，还要提升企业审计部门人员的综合素质，只有审计人员对自己的工作负责，有效的进行监督和审核，才能真正发挥出审计部门的作用。企业内部还应该对审计部门制定出审计制度，审计人员必须履行审计制度，对企业内部员工进行监督，保证企业的正常运营。总之，企业要想有良好的内部控制体系也不是一两天就可以完成的，也不是单凭企业自身就可以完成的，还需要企业内部人员的积极配合。国家对企业内部的控制也是相当重视的，同时还出台了一系列经济政策进行宏观调控，给出了许多方向，和标准作为企业参照的目标。另外，企业自身还应加强内部学习，了解内部管理制度对企业的重要性，明确规定好企业的未来发展方向和动力，防范于未然，才能让企业更好的发展。

四、结束语

第4篇：审计内部管理制度范文

会计管理，是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，以向企业内部管理者提供经营管理决策科学依据为目标而进行的经济管理活动，是企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列内部管理方法、措施和程序。实践证明，加强施工单位内部会计管理，对保证资产的安全性和完整性，确保会计资料的真实性和有效性，促进管理效益提高都具有重要意义。完善健全的会计管理还可以提高经济核算的效率，降低成本和开支，减少浪费和损失，增加盈利。作为施工单位管理的关键环节，内部会计管理往往可以通过风险评估来强化对施工过程薄弱环节的控制，发挥风险预警作用。尤为重要的是，健全有效的内部会计管理可以通过各部门的制度规划及有关报告，将内部各部门的工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体作用，实现管理协同，促进整个企业工作效率的提高。从现代企业制度的建立和建筑业发展的总体趋势来看，加强施工单位内部会计管理势在必行。

二、施工单位会计管理的主要问题所在

1.薄弱的会计基础工作

从会计凭证上看，忽视签字，过分强调印章，事后追踪现象频发；凭证必备内容不全，原始凭证中白条、收据较多；凭证装订不规范，封面签章不全；从票据管理上看，支票签发和发票开具由一人完成，且印章由签发人或开具人保管，相关内控不能体现。从会计账簿看，重视金额记载，忽视摘要和事由记载；重视分类账，忽视备查账。从日常核算上看，会计处理不规范，随意填制会计凭证；劳务、材料、机械结算不及时，预估费用较大，成本不实；建造合同完工百分比法的使用较为随意。在财务会计报告中，只研究如何满足主管部门需要，却很少研究利用财务报表信息加强内部管理；只重视会计报表的主表编制，忽视财务情况分析和会计报表附注的编制。

2.相对失范落后的财务管理

财务管理比较混乱落后，主要表现在：其一，财务管理制度不健全或有章不循、执行不到位。大多数施工单位在联营项目上以包代管，没有制度约束。资产折旧或摊销比较随意，成本情况好时多摊，差时少摊，经常出现无账面价值的账外资产。其二，收支管理不严，成本管理意识淡漠，财务监管不力。只注重工程结算收入，对于其他财产性收入管理较为粗放。对项目资金的使用未能做到专户管理、专款使用。虽然实施项目法施工，但成本意识淡漠，不能按目标责任书规定严格履行职责，包盈不包亏。其三，融资效率不高，融资能力较差，融资观念单一。负债率较高，应收账款和存货中在建工程金额较大，资产质量不高，所以融资能力较差。极为不利的是，财务主管人员融资观念单一，往往只局限于银行贷款、银行授信、增资扩股，对收取合同保证金、风险抵押金、保修金以及赊购物资等渠道考虑不多。其四，没有财务预算或预算不切实际，不能做到统筹安排，存在很大的盲目性。财务风险防范意识不强，没有建立有效的风险管理制度。

三、施工单位会计管理的对策研究

1.进一步健全和完善内部会计管理制度

根据《会计法》、《会计基础工作规范》、《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求，施工单位应当合理设置会计管理工作机构和岗位，合理划分职责权限和业务分工，建立适应本单位管理体制、相互制约、规范合规的内部会计管理制度，包括会计工作组织体系及会计人员任用、岗位职责与考核、会计稽核、成本核算、财务收支审批、项目资金管理、财务报告、财务分析、风险管理、预算管理、电算化管理、工作交接、档案管理等制度，并在执行过程中逐步修订和完善，为规范财务管理奠定良好的基础，使财务人员有章可循。健全完善的内部会计管理制度的有效实施，能有效降低管理成本，提高盈利能力，实现企业价值最大化，也为财务人员更好地参与单位内部经济管理提供了制度保证，使会计工作渗透到单位内部管理的各个方面和各个环节，对单位内部管理的改善和企业竞争实力的增强产生良性促进作用。

2.加强监督机制的健全完善，推进制度执行

为了确保内部会计管理得到全面准确的实施，监督机制必不可缺。内部审计、财务专家团队专项检查、政府审计和社会中介审计都是实施监督的有效机制。内部审计是强化企业内部会计管理制度的重要环节，是对企业内部管理的检查和再管理制度。内部审计应强化工程项目审计、任期经济运行质量审计和内控制度审计，重点关注物资招标、劳务招标、分包管理、资金管理、合同风险、财务风险、资源使用、费用开支、债权债务结算、重大投资、重组改制、内控制度设计等环节。财务专家团队的定期或不定期专项检查，也能防止会计核算差错及舞弊和违规行为，发现管理漏洞，强化财务监管。另外，为杜绝企业由于各种原因形成内部会计管理形同虚设的情况，要定期或不定期地请国家审计机关、会计师事务所等机构对企业内部会计管理进行评价。

第5篇：审计内部管理制度范文

当前，在这个竞争激烈的市场上，企业与企业之间的竞争更是激烈。在企业营销中，营销风险是必不可免的，这些风险的存在给企业的发展留下了一定的安全隐患。这就需要企业能够对营销风险有一定的预测能力之下，去发展企业的经济。尤其在这个经济形势瞬息万变的环境之下，对企业风险管理是非常必要的。企业通过对风险的评估，使得企业对自己的经营战略有一定的了解，从而明确企业的投资方向。企业内控审计工作的实施，应用到企业风险评估当中主要从两个方面进行，一方面是企业固有风险，另一方面是企业剩余风险。固有风险和剩余风险都需要企业内部审计依据市场经济规律去做判断，使得企业在风险管理的过程中不打断的提高经济收益，获得更大的利益。

二、企业内控审计为营销管理所带来的影响

（一）现代社会企业管理制度的实施需要内控审计的协调

现阶段，在市场经济不断发展的前提下，社会经济形势已经越来越复杂多样，这给企业的发展增添一定的挑战。那么，企业在发展中为了去应对挑战，就需要做好企业内部的管理工作，使得企业在有效的管理之下得到一定的提升与进步。由于企业的管理制度是比较复杂的，这就需要在实际的实施中需要内控审计工作的帮助，从而保证企业内部管理制度的有效实施。当前，内控审计工作已经被视为企业管理的一个有效的重要手段与方法，企业通过科学的内控审计方法的实施，从上到下监督企业内部的各项工作，及时的发现问题，确保企业的管理制度的完善发展。

（二）企业内部审计对营销管理工作进行有效的监督

事实上，企业各项管理工作的开展，都是在为企业的营销工作做一定的服务。而企业内部审计工作的开展，恰好可以对营销管理工作进行有效的监督。企业营销工作是一项比较复杂的工作，它需要对企业营销战略进行制定，同时也需要对各种营销战略的实施进行有效管理。企业内部审计作为一个比较独立的工作组织，可以减少企业由于利益的发展而带来的外界干扰。同时，对营销管理工作进行公正的监督，在监督之下协助企业的营销管理目标的实现。

三、总结

第6篇：审计内部管理制度范文

计算机替代手工记帐是指会计软件输入会计数据，在计算机内进行处理，并打印输出会计帐簿、报表的过程。计算机替代手工记帐以及由此而产生的种种可能，要求单位加强对计算机替代手工记帐后的管理，以提高会计信息系统运行的安全、效率和效果，充分利用系统提供的各种手段、便利，从而为实现会计电算化的目标服务。会计电算化系统包括计算机硬件设备、系统软件、会计软件、会计人员、会计电算化的组织工作和单位的会计管理工作等方面的。会计电算化系统管理和使用的财务会计部门，在建立会计电算化内部管理制度时，必需充分考虑会计电算化系统的各个方面的特点。下面简单介绍会计电算化系统各个方面的特点。

（一）会计部门必需对计算机系统的硬件和软件进行管理

实行会计电算化后，各单位用于会计电算化工作的计算机设备，一般都是由财务会计部门管理的，硬件设备比较多的单位，财务会计部门还单独设立了计算机室。因此，会计部门还必须对计算机系统的特点，制定对用于会计工作的计算机硬件和软件的有关操作，管理和维护的制度。

计算机硬件设备是指计算机系统中的那些看得见，摸得着的所有机械、电、磁、光设备，硬件设备都是精密的机械电子设备，计算机硬件设备包括计算机（一般微型计算机）、显示器、键盘、打印机、设备、UPS不间断电源等。计算机硬件设备可以构建进行会计电算化工作的单机环境和网络环境，供会计软件运行，满足不同会计软件对不同的计算机环境的要求。如单用户会计软件在一台计算机上运行，生成的会计数据存储在这台计算机中，网络会计软件在用通讯线连接的多台微机上运行，会计人员在不同的工作站上可以共享网络服务器上的软硬件资源，共同使用同一个会计软件，对同一套会计帐进行操作而互不。

系统软件是管理计算机资源和支持应用程序运行的程序。会计软件是在计算机上运行的，它的物质基础是计算机。不同的会计软件适用于不同的行业，有不同的操作，会计软件在不同的应用情况下要进行必要的调整和修改，软件要不断地进行升级更新。会计电算化后，会计信息必需通过会计软件进行管理，会计软件还具有数据量大、数据结构复杂、数据处理和软件操作方法要求严格的特点。

计算机中的各种信息和软件是存储在磁介质中，看不见摸不着，磁场、电场、潮湿、灰尘、计算机病毒等因素容易造成计算机硬件设备和软件的损害。而会计数据具有真实性、准确性、连续性、可造性和安全要求高，数据要有可验证性，要有充分的安全可靠性保证等特征。

（二）会计工作流程和工作重点发生了变化

实行会计电算化后，会计人员不再需要手工记帐，算帐和编制报表，输入记帐凭证后，凭证通过计算机进行传递并自动进行核算和编制报表工作，凭证的输入和审核成为主要任务，操作计算机成为会计工作的基本技能；存贷采用实际成本计价、对大量的固定资产进行个别计提折旧、进行详细的部门核算等，在手工方式下工作量非常大，使用计算机便使之方便快捷；要求会计人员参与企业的经营管理和决策。

（三）会计人员的协作性要求更强了

会计软件通常由多个功能模块组成，每个功能模块处理特定部分的会计信息，各功能模块之间通过信息传递相互联系，能够完成日常的会计核算业务，包括帐务处理、工资核算、材料核算、固定资产核算、成本核算、产成品销售核算、应收应付款核算（往来核算）、存货核算、会计报表生成与汇总等等；进一步完成会计管理和控制工作，如资金筹集的管理、流动资金管理、成本控制、销售收入和利润管理等，帮助决策者制定的经营决策和预测。尤其是在网络情况下，会计人员在不同的工作站共同使用同一个会计软件，彼此的凭证传递、交接都是通过计算机进行的，相互之间联系非常紧密，一个人出现问题，会影响其他工作的顺利进行，因此要求各岗位的会计人员之间必须加强协作，才能顺利进行会计工作。

（四）内部控制的内容各重点也有所变化

由于计算机自动进行总帐和明细帐的核对工作，手工条件下的总帐明细帐的核对工作可以取消；记帐凭证的审核工作变得更加重要和关键；计算机软开发人员对软件结构和设计的熟悉程度，使得他们有能力进行非正常的数据修改，因此还必须限制计算机软件开发人员操作会计软件进行会计记帐工作，尤其是不能兼任出纳工作。

（五）会计人员分工和职责发生了变化

实现会计电算化后，会计人员必须人人操作会计软件才能够进行会计核算工作，会计人员必须改变原来的自己的工作习惯，以适应会计电算化工作的要求；必需增设一些新的工作岗位，同时需要减掉一些不适应电算化工作台的岗位。会计人员的分工、工作职责都发生了很大的变化。

（六）对会计人员素质的要求提高了

一是因为会计软件的许多种自定义功能，要求会计人员定义各种转帐公式、数据来源公式、费用分配公式等；二是因为解脱了会计人员繁杂的计算和抄写工作后，要求会计人员参与企业的经营管理和决策，对会计信息进行综合和利用。

（七）会计档案的形式和内容发生了变化

会计电算化的会计档案包括打印输出的各种帐簿、报表、凭证和存贮在计算机软硬盘及其他存贮介质中的会计数据、程序，以及软件开发进行中编制的各种文档以及其他会计资料。许多会计档案都成磁性的了，看不见摸不着，正在运行的计算机中的会计数据也成为比较完整的会计资料，因此包括用于会计电算化工作的计算机也必须严格管理。

二、会计电算化内部管理制度的基本内容

实现会计电算化后，不仅使核算手段发生了重大变化，而且还改变了许多手工管理的习惯和方法，对单位会计工作管理的方法、程序、核算体系产生了巨大的影响。针对会计电算化工作的特点，内部会计管理制度的内容也必须进行相应的调整，才能适应实行会计电算化后的新情况。会计电算化内部管理是指对已建立的会计电算化系统进行全面管理，保证安全，正常运行，是保证单位会计工作和会计电算化工作有序进行的重要措施。计算机替代手工记帐后的管理主要包括，建立岗位责任制、日常操作管理、计算机软硬件系统维护管理和会计档案管理等内容。

（一）建立会计电算化岗位责任制

计算机替代手工记帐后应该加强对会计电算化系统维护、使用人员的管理，建立岗位责任制是会计电算化工作的顺利实施的保证。对会计人员的管理要体现“责、权、利相结合”的原则，明确系统内各类人员的的职责、权限并与利益挂钩，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查。建立、健全岗位责任制，一方面是为了加强内部牵制，保护资金财产的安全；另一方面能够提高工作效率，充分发挥系统的运行效益。此外，还要加强会计售货员的培训，逐步提高会计人员的业务水平。

（二）日常操作管理

日常操作管理指是通过对系统日常运行的管理，保证系统正常运行，完成核算工作，保证会计信息的安全与完整。如果操作管理制度不健全或实施不得力，都会给各种非法舞弊行为以可乘之机；如果操作不正确会造成系统内会计数据的破坏或丢失，造成会计数据的错误，系统的正常运行，直至输出不正确的会计报表；如果各种数据不及时备份，则有可能在系统发生故障时不能恢复会计资料；如果各种差错不能及时记录下来，则有可能使系统错误运行，输出不正确，不真实的会计信息。日常操作管理主要包括机系统使用管理和上机操作管理。

1.计算机使用系统管理。计算机系统是会计软件运行的物质基础。对计算机系统的管理旨在为电算化系统的硬件设备创造一个良好的运行环境，保护计算机设备，防止各种非指定人员进入机房和操作计算机，保证机内的程序与会计数据的安全。在计算机替代手工记帐后，应制定与贯彻各种严格的计算机硬件管理制度，为会计电算化系统的正常运行提供一个良好的物质条件。

2.上机操作管理。上机操作的管理是通过建立与实施各项操作管理制度，要求会计人员按规定录入原始数据、记帐凭证、执行各功能模块、输出种类信息、作好系统内有关数据的备份，严格禁止越权操作、非法操作会计软件，确保会计电算化系统安全、有效、正常地操作运行。操作管理制度主要包括上机操作的规定，操作人员的职责、权限与操作程序等方面的规定。

3.会计业务处理程序的管理，要按照《会计基础工作规范》的要求处理会计业务，保证输入计算机的会计数据正确合法，会计软件处理正确，当天会计业务当天记帐，期末要及时结帐和打印输出会计报表，灵活运用计算机对数据进行综合。

（三）计算机软件和硬件系统维护管理

软件维护是指当单位的会计工作发生变化而进行的软件修改和软件操作出现故障进行的排除修复工作。硬件维护是指在系统运行过程中，出现硬件故障时的检查修复，以及在设备更新、扩充、修复后的调试等工作。

系统维护人员负责系统的硬件设备和软件的维护工作，及时排除故障，确保系统的正常运行。系统维护一般由系统维护员或指定的专人负责，系统维护员可进行维护工作但不得操作会计软件进行会计核算工作。

（四）会计档案管理

实现会计电算化后，会计档案的磁性化和不可见性，要求对电算化会计档案管理要做好防磁、防火、防潮和防尘工作，重要会计档案应准备双份。良好的会计档案管理是在实现会计电算化后会计工作连续进行、保证系统内会计数据安全完整的关键环节，也是会计信息得以充分利用，更好地为管理服务的保证。

三、怎样建立会计电算化内部管理制度

为了建立完善的会计电算化内部管理制度，应该注意以下方面的：

1.单位领导应当重视建立健全会计电算化内部管理制度。实行会计电算化后，单位内部职能各部门，会计工作各岗位等方面都必须进行必要的调整，包括会计电算化机构的设置和会计电算化队伍的组织。因此，单位领导应当协调单位内各部门共同搞好会计电算化内部管理制度的建设和落实工作。

2.财务会计部门应当负责建立健全单位会计电算化内部管理制度的具体工作。财务会计部门是会计电算化内部管理制度的具体执行和落实部门，因此在各部门的配合下、财务会计部门应当负责和承担岗位的分工、会计电算化内部管理制度的制定、有关会计人员的调整等工作。

3.建立会计电算化内部管理制度、要遵守国家的有关规章和制度，如《会计法》、“两则”、分行业会计制度、分行业财务制度、《会计基础工作规范》、《会计电算化工作规范》、《会计档案管理办法》等。

4.开展会计电算化工作的单位，应该根据本单位管理工作需要、会计核算的特点和手工管理的经验，改善其中不合理部分，制定适合本单位会计工作管理要求的会计电算化内部管理制度；应该满足单位当前的实际需要，并考虑到今后工作的要求；还应该根据执行中的问题，逐步完善和提高。

5.建立会计电算化内部管理制度时，要注意制度条款的合理、全面、条款清晰、具体、通俗易懂、简便易行、可操作性强，以便会计人员掌握和执行，并能够据以考核会计电算化人员的工作情况。

6.在建立会计电算化内部管理制度时，应该会计电算化工作开展成功的单位的经验和有关条款，这样可以迅速建立有关制度，少走弯路。

7.在建立会计电算化内部管理制度时，应该注意满足审计要求，计算机在会计工作中的对审计工作也产生很大的影响，包括改变了审计线索、内部控制和审计的等。

8.要根据电算化的特点，加强内部控制的有关内容，及时调整会计核算、工作流程和会计工作重点。

9.要强调会计人员之间的协作性。所有操作软件的会计人员都应该有整体配合的精神，紧密合作、加强协作。尤其是建立了以会计电算化为核心的单位计算机管理信息系统之后，更应该使会计人员认识到在信息资源共享的情况下，不符合操作规程的操作会导致系统发生错误。

第7篇：审计内部管理制度范文

【关键词】 事业单位 会计监督 问题 对策

前言

事业单位与社会经济发展关系极为密切，是国家进行改革开放和现代化建设的重要力量，事业单位会计监督的涵义是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织，是保障国家政治、经济、 文化生活正常进行的社会服务支持系统。事业单位会计监督有内部监督和外部监督之分。事业单位内部会计监督是指由事业单位会计主体所设置的会计机构和会计人员对本单位会计事项所进行的监督。事业单位外部监督是指政府的财政、审计、物价等机关对事业单位会计主体的监督。事业单位会计监督是通过立法赋予事业单位会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国事业单位经济监督体系中最主要的监督手段。长久以来，人们对它寄于厚望，但在实务中，事业单位会计监督一直不尽如人意，呈现出低效率、弱化势态。

1. 事业单位会计监督存在的问题

1.1内部约束乏力

由于我国会计监督法律约束机制的缺失，导致会计不能有效的行使其监督职能，会计监督不力，新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上，一些违法违规的事件和人员不能依法受到惩处。有的事业单位在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全单位内部的管理制度，会计管理混乱，缺乏相应的约束机制。很多单位将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督。

1.2事业单位负责人监督意识薄弱

事业单位负责人只有尽职尽责，对事业单位内部加强管理，才能保证内部管理秩序的稳定。但由于事业单位负责人忽略了对单位内部的严格管理，对会计核算工作不重视，没有正确有效的安排好各会计岗位的工作，也没有对会计人员严格要求，因而造成内部管理的松弛。有些事业单位负责人为了迎合权力机关，还用“白条”从事业单位内部套出现金，进行“感情投资”。他们没有时刻牢记自己的责任，没有管理好内部人员，这对事业单位而言是巨大的损失。因此，必须提高事业单位负责人的责任意识，使他们充分发挥其领导监督作用。

1.3外部监督力度不够

事业单位外部会计监督的乏力，导致各种违法乱纪行为的蔓延，腐败现象难以遏制的局面不断出现。社会审计监督虽然在社会经济生活中的作用日益显著，但和社会主义市场经济的发展相比还不相适应。并且由于社会审计人员的经验欠缺，整体素质还不高，对各类事业单位的特点和需要重视不够，在执行会计检查和监督时，经常会出现不协调的现象，有些还与事业单位勾结，出具虚假的审计报告，对事业单位进行会计监督更无从谈起。外部监督力度太弱。

2. 完善事业单位会计监督的对策

2.1建立健全内部财务管理制度

建立单位内部会计监督制度应当遵循以下原则：合法性原则、适应性原则、规范性原则、科学性原则，并根据管理需要不断完善，以保证内部会计监督制度更加适应管理需要。内部财务管理制度主要包括：（1）内部财务核算的基础工作制度；（2）资金筹集管理制度；（3）货币资金及其往来账户结算管理制度；（4）存货管理制度；（5）固定资产管理制度；（6）在建工程管理制度；（7）无形资产、递延资产管理制度；（8）对外投资管理制度；（9）成本、费用管理制度；（10）科研、销售收入管理制度；（11）利润及分配管理制度；（12）财务报告与评价制度。这些制度对财务活动的各个环节做出明确的规定，确保财务活动有章可循，保证内部监督人员有据可依。

2.2实行内部监督责任制

一是必须建立和落实内部会计监督责任制，明确每个人应承担的责任。单位负责人是落实内部会计监督的第一责任人，必须积极支持和保障会计人员依法履行监督本单位经济活动的职责；二是会计人员是开展会计监督的直接主体，负有不可推卸的责任，要做到依法监督，坚持原则，履行职责；三是建立健全会计监督责任追究制度。对不作为或失职人员，必须严肃追究其责任。

2.3完善外部的会计监督约束机制

首先，分层次实行委派方式进行监督。由于当前我国的审计和监督能力受到人力资源的限制，可将事业单位按大、中、小型分别实行不同层次和方法的监督管理，大型事业单位应委派监事会或财务总监；中型事业单位应委派财务总监或实行会计委派制。其次，实行事前、事中、事后的会计监督。国家及财政部门通过严格审核单位预算、检查单位的制度建立，达到事前监督；上级财务主管部门以及财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门要充分发挥自身的监督职能，对事业单位的财务活动进行事中和事后监督，加大对违法、违规行为的单位负责人及相关责任人员的责任追究力度，促使各单位高度重视内部会计监督。第三，监督应当以事业单位会计信息质量为主。各事业单位会计信息质量的好坏直接影响整体的社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起监管的职责。

结束语

第8篇：审计内部管理制度范文

一、强化协会监管制度

中国注册会计师协会是财政部领导下的一个半行政半自律的机构,它的职责是服务、协调和管理三个方面。服务是指协会应该维护注册会计师的职业权益,反映他们的意见要求,关心他们的成长发展,解决他们的困难问题;协调是指协会要协调与会计师事务所有关的外部和内部关系,为会计师事务所开展业务创造良好的客观环境;管理包括两方面含义:一是指作为同业组织行使的自我管理;二是由主管财政机关委托、授权协会行使某些管理会计师事务所和注册会计师的行政职责。财政部作为宏观控制的主体,其职责是“监督”,而非领导,所以应尽量下放权利,将协会的职责落到实处。如果过分争夺权利,只会加大权利分割,不利于注册会计师行业的管理,不利于注册会计师审计质量的提高。应借鉴国外协会的做法,中注协和地方注协应建立起了包括上市公司年报审计披露监管制度、“炒鱿鱼,接下家”监管制度、执业质量检查制度、业务报备制度、谈话提醒制度、注册会计师年检制度、惩戒制度、诚信档案制度等相关制度,强化协会的监管制度,切实提高注册会计师审计质量。

二、改善外部执业环境

(一)法制环境。审计的基本职能是经济监督、经济鉴证和经济评价。实现基本职能的手段是获取审计证据,对照审计标准,得出审计结论,表达审计意见。良好的法制环境会鼓励、支持审计人员独立行使审计职权,保护审计人员的利益,激发审计人员的主观能动性,从而提高审计质量。由于法律的严肃性和权威性,让被审计单位认识到审计的重要性和严肃性,积极配合审计人员,提供客观真实的财务资料,使审计人员能客观、公正地发表审计意见,提高审计质量。

(二)社会环境。审计涉及到许多组织和个人的利益,也会触犯一些组织和个人的利益,因此审计工作需要得到社会的理解和支持。如果人们能够充分认识到审计对于社会经济发展的重要意义,热情支持审计人员,则会有利于审计质量的提高(如在一些取证工作中,理解与不理解、支持与不支持,会导致截然不同的审计结果)。应向人们宣传审计的重要性和意义,让人们不断学习和了解审计工作,支持审计工作,积极配合,才有利于审计人员开展审计工作,提高审计质量。

(三)文化环境。文化程度的高低直接影响着审计质量。全社会文化程度的高低影响着人们对审计的认识和理解,进而影响着审计作用的发挥,影响着审计的实施范围、方式和内容。被审计单位的管理人员的文化程度高低直接影响着审计信息的利用,从而影响着审计监督作用的发挥。审计人员文化程度的高低也直接影响着审计工作的效率和效果。文化环境不仅影响审计人员的业务能力和审计信息的社会效用,而且在客观上也构成了提高审计质量的必备条件。

(四)工作环境。审计的工作环境是指审计人员在被审计单位的工作条件以及被审计单位对于审计工作的理解、支持与配合程度。审计虽然是一种高层次的综合性经济监督活动,但它又是一项规范化和程序式的常规性经济监督工作。从某种意义上讲,接受审计的单位不一定有管理上的问题,没有接受审计的单位就不一定不存在问题。因此,这就要求人们在充分认识审计作用的前提下,以一种正常的心态来接受审计主体所依法实施的审计作业,并对其工作给予良好的合作、支持与配合,不可人为地给审计人员的工作设置障碍,从而保证审计人员能够在正常的工作环境下,按照正常的工作程序实施审计作用,保证审计证据搜集上的全面性以及审计结论的客观公正性。

(五)人际环境。审计的人际环境是指审计工作人员自身思想、业务、心理素质所确定的其与同事及被审计单位的领导和群众之间合作共事的氛围。它的形成在一定程度上有赖于审计人员的个人品质、对于审计职业的奉献精神以及协调人际关系的能力。如果他们这方面的能力缺乏,就难以与被审计单位的职工以及审计同事处理协调好工作关系,就不能迅速地打开审计工作局面,就难以取得被审计单位领导和职工的信任,就难以得到审计同事的支持,那么就必然会给其顺利实施审计作业带来一定程度的困难,因而必将对审计质量产生影响。

三、完善会计师事务所内部管理制度

由于会计师事务所是以人力资本为主的知识密集型服务行业,注册会计师的专业水平及工作态度将对事务所的发展起关键作用。因此,在事务所进行内部治理时,除了要有科学合理的组织结构,管理中更应突出以人为本的理念,使刚性的结构与柔性的理念相得益彰,这样才能使事务所显出勃勃生机。合伙制事务所是我国的必然选择,但由于目前采用合伙制的事务所并不多,已有的合伙制事务所在管理上也是存在较多的问题,面对国外事务所进入我国的严峻局面,我国会计师事务所应通过强化内部管理,积极应对,抓住机遇,迎接挑战。

(一)建立科学合理的内部组织结构。目前,我国会计师事务所的内部人员主要由主任会计师、副主任会计师、部门经理、注册会计师、业务助理及其他工作人员构成。采用的是所长负责制和董事会(或管理委员会)领导下的主任会计师负责制。但这些人员在事务所内部的责任、权力划分不明确,即尚未建立合理的内部组织结构,因此我们应借鉴国外的成功经验,建立明确的内部组织结构,按不同等级确定各自的责任、权力,并与其薪酬相挂钩,逐步形成主任会计师或首席合伙人领导,其他合伙人分工负责的管理体制。另外,如何对事务所内部治理机制进行设计与使用,最终取决于收益与成本比较。由于每个事务所的业务特征、人力资本构成、所处地域文化背景的不同,事务所本身的文化传统及内部成员的行为方式也迥异,因此全世界也不可能有一个标准、规范的事务所内部治理结构与相应的管理制度。我们只能在借鉴其他成功事务所的基础上,发现其成功、有效的原因,结合自己的特点来寻找对自己最为有效、也最为经济的治理机制。

(二)建立一套完整的内部管理制度。“四大”国际会计公司走过的道路表明,事务所各方合伙人必须树立平等互利的观念,在管理和决策时,应沟通协商达成共识。而这一切都是建立在对各合伙人的权利、责任、义务、利益有明确的制度保证和契约保证基础上的。在健全的制度保证下,所有合伙人及其他成员都必须承担合伙协议和事务所规章制度上规定的义务,在事务所内形成一个共同抵抗风险的责任体系。我国目前已采用合伙制的会计师事务所,在内部管理上还是相当的薄弱和落后,为了有效地规避风险,应建立一套完整的内部管理制度,合理划分合伙人之间的分工与责任,妥善解决合伙人与员工之间的矛盾,保证服务质量控制及合理地进行利益分配。

1、人事管理制度。会计师事务所是以人力资源为主的知识密集型企业,内部管理主要是对人及人所做的工作进行管理,因此事务所如果没有规范的人事管理制度,也就不可能有规范的财产管理、质量控制制度,就无法激励合伙人的工作热情、留住优秀人才、保证服务质量、促进事务所发展。在人事制度中,应形成各层次人员的责、权、利相结合的管理机制,妥善处理两个关系,即合伙人之间的关系和合伙人与员工之间的关系,并把这些内容在合伙章程及其他相关制度中明确规定。在目前的合伙制事务所中,合伙人之间的矛盾比较突出,主要表现在利益分配、业务质量控制、员工聘用等方面,这都是由于人事制度不明确造成的。因此,在合伙人关系中,应强调以专业水平、职业道德、经验阅历、组织协调能力的高低作为管理合伙人评选的首要条件,在重大问题决策中,应有明确的表决程序和通过标准。如吸收新人作为合伙人,是否要全体合伙人同意才能通过,还是只要过半数或三分之二合伙人同意就能通过,管理合伙人是否有一票否决权?在表决时,是按出资比例、业务量来确定投票数,还是按专业技术水平的高低来确定,或是单纯按人数来确定呢?这些都应该明确。对入伙和退伙问题也应做出相关规定,尤其是对合伙人退休年龄的规定,由于注册会计师行业是知识密集型的行业,当合伙人到了一定年龄后,可能会出现力不从心的现象,如不退休就会引起其他合伙人的不满或争议。最后,还有合伙人之间的责任分工一定要明确,以免出现推诿或扯皮。如果这些没有在人事制度中明确,就会引发许多矛盾。此外,许多事务所改制为合伙制后,许多员工普遍感到工作压力大了,但收入却低了,怨声载道。因此,合伙制事务所应建立合理的人事管理制度,在人员聘用、工资福利与保险、培训与开发人才、考核与晋升等各个环节形成一套完善的制度,让努力工作的员工感到有希望成为合伙人,充分体现公平、公正、公开、激励的原则。

2、财务管理制度。在合伙制事务所里,合伙人出资后所形成的财产属共同财产,归全体合伙人所有。对合伙财产的管理、使用和处置,事务所应形成相应制度。另外,目前合伙制事务所最突出的问题就是利润分配,由于合伙人出资多少各不相同,而其他注册会计师没有出资,如在分配时,采用按资分配原则,就容易造成分配不公,引发纠纷。因为事务所的运作,主要是通过注册会计师的专业知识提供服务来取得业务收入,而不是靠资本运作增值产生效益。合伙人出资最重要的意义是作为法律上承担责任的物质保证。因此,在进行利益分配时,应实行按劳分配为主,按资分配为辅的原则。

3、民主管理制度。事务所内应设立合伙人会议或管理委员会,妥善安排领导结构,形成民主议事制度。事务所的领导不能过于分散,事无大小,一律全体合伙人开会讨论决定,造成效率低下;也不能一人独断专行,不充分发挥其他合伙人的作用,导致领导或决策失误。在管理中,应坚持平等互利、资源共享、义务共担、一致对外的原则,建立合伙人之间的信任与密切协作关系。

4、质量控制制度。由于合伙型事务所承担的风险较高,更应建立事务所严密的质量监控体系,提高执业质量。通过科学严密的执业质量责任制,把责任落实到每一个人、每一个部门、每一项业务上。在控制机制设计时,尤其要注意合伙人与合伙人的风险控制,合伙人与员工之间的风险控制。要在执行具体业务的助理人员、项目经理、部门经理、主任会计师之间划清责任,明确职责范围和权限,真正把执业规则和三级复核制度落到实处。

(作者单位:山东中宇会计师事务所有限公司)

主要参考文献:

[1]黄世忠.安然事件对注册会计师监管模式的影响.中国注册会计师,2002.2.

第9篇：审计内部管理制度范文

关键词：行政事业单位；内部控制；内部会计控制

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）33-0174-02

收稿日期：2013-06-19

作者简介：曾梅（1973-），女，广西南宁人，会计师，从事行政事业单位财务管理与内部控制研究。

一、当前中国行政事业单位内部控制实施的难点

1.一些单位经费开支无章可循或有章不循。行政事业单位的经费支出普遍缺乏明确的开支标准，特别是招待费、办公费、会议费、培训费等；有些制定了开支标准的，却不认真执行，仍采用实报实销方式；一些较大开支，事前不做计划和申请，开支后只要有经手人、证明人、审核人签字，财务部门就给予报销，这是公款消费严重超支的重要原因。

2.内控意识淡薄。一是没有形成以制度管事，以制度管人的意识，单位领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，单位职工也习惯于主要领导讲了算的工作方式。二是很多行政事业单位只重视本单位的事业发展，轻内部管理，认为只要完成目标任务就行了，至于内部管理的好坏则是次要的，以致岗位设置不是从内控制度的要求出发；有的认为内部控制只是财务部门的事情，与其他部门无关。

3.不相容职务均由一人担任。由于不少行政事业单位受编制限制，人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。决策人、经办人、审核人、记账人员都没有完全分离并相互制约，出纳兼审核、采购兼保管的现象比较普遍，极易出现贪污挪用行为。

4.监督约束作用不够明显。目前，很多行政事业单位内部审计机构形同虚设，有的单位甚至没有审计机构。在设立内审机构的单位审计机构领导和人员均是单位领导任命，其上下级隶属关系、经济利益均受到单位领导制约，这样势必造成外部监督机制弱化，使内部控制作用难以有效发挥。

二、完善行政事业单位内部控制实施的对策

1.健全行政事业单位内部控制制度。行政事业单位财会工作和内部控制工作需要一套科学合理的制度体系来支持和保证。由于行政事业单位在经费管理体制上的特殊性，其内部控制自然也有其特殊性。如收支两条线管理、政府采购、部门预算、会计集中核算、国库单一账户体系等，都要求建立一套适合其特点的内部控制制度。在现有行政事业单位会计管理制度的基础上，制定一套切实可行的内部控制制度，加强对单位薄弱环节和重要岗位的控制，权责清晰，做到制度管人，责任到人，形成一个相对完整的内部控制制度体系，使各行政事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循，充分发挥内部控制制度的作用。

2.加强内部会计控制，防范经济犯罪风险。根据不断变化的环境，贯彻相互牵制制约和协调原则，适时修改有关内部控制制度，建立完整与规范的内部控制机制，保证财务的真实性，规避财务风险，促进决策的程序化、规范化与科学化。在构建内部控制体系的同时，要注重建立一支思想和业务素质双过硬的会计队伍，才能有效地规避经济犯罪的风险。（1）加强财务制度建设，建立有效的支出约束机制。建立综合性的管理制度，如加强经费管理制度、财务人员岗位职责等。建立单项的管理制度，如加强办公费、电话费、邮资费等管理制度。相关性的管理制度，如接待制度、车辆管理制度等。这样，从单位内建立起有效的支出约束机制，做到有章可循，并且严格按制度办事，以堵塞漏洞，节约资金，防止经费支出中的“跑、冒、滴、漏”，最大限度地提高各项资金的使用效益。（2）强化开支计划性，合理安排项目经费。首先确保人员经费开支，其次保证必要的办公经费需要，然后再按照轻重缓急安排其他项目的开支。计划制订后，还必须严格执行，防止前紧后松或前松后紧的现象，保证计划的有效性。（3）严格经费支出管理，杜绝挥霍浪费现象。建立严格的经费开支审批制度。对于每项开支，都必须严格按规定的权限审批后方可报销。制定严格的经费开支报销程序。每一笔开支都必须取得合法有效的票据，并附有关批件，由经办人员负责签字，财务人员审核，领导审批后才能予以报销。统筹安排使用各项经费。加强经费开支的事前监督。

3.健全预算管理体制，防范连带和潜在的财务风险。要根据《预算法》的要求，在预算的编制、执行、调整、审批、监督和管理权限上严格规定内部控制程序，建立科学的预算管理体制，强化预算的刚性，将连带和潜在风险降到最低，增强财政资金使用的有效性。对一些单位领导随意任用会计人员，及或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和促进推行内部控制制度的有关部门及员工尽心尽责地做好内部控制工作。

4.加强对实物资产控制。实物资产是行政事业单位财产的重要组成部分。一方面要按照不相容职务相分离的原则，建立完善的实物财产采购、验收、入库、领用、计量、维修的岗位责任制；另一方面要建立实物资产的安全、科学管理制度和严格的财产清查制度，明确财产清查的范围、期限、组织程序，以完善事业单位的经营管理，保护各项财产的安全与完整，而且能够通过定期或不定期的清查，发现财产物质的盈亏、毁损与报废情况，及时查明原因，按照规定的权限和程序进行处理。

5.加强监督审计监督。加强内部审计监督和考核行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。对内部单位定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。设立独立的内部审计机构，是搞好内部审计的基本保证。在机构设置上应抛开任何人为阻碍因素，坚持内审部门与其他职能部门相对独立，绝不能有行政隶属关系。而且内审负责人直接由本单位主要负责人领导，对本单位主要领导负责并报告工作，独立行使内部审计职能，坚决反对任何部门领导对其工作加以干涉。