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关键词:跟踪审计;重要性;实施方法
随着经济的的不断发展,工程量的不断增加,事后审查的弊端日益凸显。工程审计工作面临着“时间滞后,效用不强,职能弱化”的现实问题,使审计工作陷入被动的境地之中。在不断地摸索中,工程跟踪审计被提出并不断地加以完善。
1.1 建设项目全过程跟踪审计的定义
建设项目造价审计,就是在投资决策阶段、设计阶段、建设实施阶段和竣工验收评估等阶段对建设项目进行全过程监控。2005年,中国内部审计协会首次在国内提出“建设项目全过程审计”的作业方法,并在《内部审计实务指南第一号―建设项目内部审计》中,这种作业方法也被称为“建设项目全过程跟踪审计”。
1.2 建设项目全过程跟踪审计的主要内容
投资决策阶段:主要审查项目是否符合投资方向,各种基础数据资料是否准确,来源是否可靠;审查项目的技术可行性、经济合理性,根据掌握的大量已完工程数据,结合建筑市场和材料市场的发展趋势,力求把投资打足,避免“钓鱼”项目发生。
设计阶段主要审查图纸的适用性、经济性、美观性,设计方案是否还可优化,以及方案全过程的合理性、合规性、有效性和可行性。
招投标阶段主要审计招投标文件及合同等是否合法制定,是否完整,是否与投标书中的相关条文一致。重点审核合同中关于工程价款调整的范围、程序、计算依据和设计变更、现场签证、材料价格的签发和确认方面的条款,明确工程造价结算方式,避免因合同签订的漏洞造成索赔现象的发生。
施工阶段:审点在于对每个单位工程进行详细计算,选择合理方案,并对各项费用的计算标准实行审查,其中包括工程量是否符合规定、计算单位合理与否,是否存在重复计算或者漏算现象,是否根据工程的具体实施情况及定额子目内容进行分项计算;定额单位是否有误;选择的定额方法是否符合施工方法、施工条件及施工工艺等。如果定额工作内容或者材料不符合实际,就要考虑定额换算、补充定额等内容编制是否符合规定,有无高套定额、错套等问题,费用列项是否完整;取费标准是否符合规定;取费的费率是否严格按照规定进行,以及人工、机械、材料等价差是否适当调整与计算。
竣工结算阶段:对各环节的控制点内容,如工程计量、变更、签证、索赔等核定进行归集汇总。同时可通过价款责任合同中约定的内容,在工程竣工后以货币形式体现,完成施工中各项费用的整理与归档工作,可对工程竣工结算发挥重要作用。另外,在此阶段,除了项目跟踪的主要审计人员对结算内容实行初步审计,还应由技术负责人及项目负责人实现二级复核与三级复核,以确保审计结果的合规性、合理性、科学性。
2 实施工程项目全过程造价跟踪审计的重要性
2.1 实施工程项目全过程造价跟踪审计的重要性
工程项目全过程造价跟踪审计将工程造价的事后审计提前并扩展到工程造价形成的全过程,传统工程审计的不足得到了有效地解决,促使内部审计更深层次、更多角度地进行,很大程度上促进了审计工作的发展。全过程跟踪审计是一种动态的审计,它是一种把前期咨询,中期控制,事后监督相结合的新型模式,能更好地体现现代内部审计的服务职能和控制职能,顺应了现代跟踪审计的发展要求。通过全过程工程造价理论的分析,运行全过程跟踪审计的意义有以下几个方面:首先,科学的跟踪审计方法有利于工程建设质量的提高。它运用科学的手段及管理方法与传统的审计相结合,不仅仅作为国家审查工程的手段,更是工程建设的好帮手。跟踪审查渗透到生产施工的各个环节,弥补漏洞和缺陷,审计关口前移,促进了工程质量的不断提高,同时也督促企业不断改革创新,克服自身缺陷,无形中提高了企业在市场中的竞争力,推动了我国的现代化建设进程。其次,能更好地对基建程序和工程招投标、变更设计、合同管理进行内部控制和管理;再次,通过加强工程计量结算支付审核,能有效地节约投资,充分发挥审计的监督职能,这样能更好地对建设项目全过程进行造价控制。
2.2 实际案例展示
某热电厂冷却塔的脚手架工程: 该双曲线冷却塔筒壁是以双曲线为母线的旋转薄壁壳体,有53 节,冷却塔高105 m。冷却塔筒壁混凝土目前的支模方案有两种: 滑模和翻模,如采用滑升模板施工,人员、钢筋、模板等的运输可考虑利用提升架,但双曲线的弧度使施工难度加大,本地区通常采用悬挂式三角架翻模施工法。翻模法施工时筒壁外实际搭设钢管脚手斜道,用于人员行走、材料运输、涂料施工,筒壁内为D48 钢管@ 1. 5 m 的满堂脚
手,当时施工企业提交脚手架签证申请时,审计发现其要求按照烟囱、水塔的标准,直径以含筒外脚手的最大值计算( 定额规定烟囱、水塔的脚手架以“座”计,定额子目是以下口直径8 m 计算,如直径大于8 m,每增加1 m 按其相应基价乘以系数1. 1) ,经过测算,若如此计算脚手,单项费用高达74 万元,明显偏高,又根据实际脚手搭设情况,计算出所有钢管长度及扣件个数( 增加5% 损耗) ,按照正常施工天数( 6 个月) 、执行施工期指导价上的租赁费单价得出成本价32 万元,并以满堂脚手定额为基础得出搭设、拆除的人工费11 万元,共计43 万元; 由此,经与施工、监理、建设单位协商,确定按实际施工方案签证可以节约31 万元。
3 实施工程项目全过程造价跟踪审计需要注意的两个问题
3.1 保证审查人员的专业性
由于是全过程的造价控制,跟踪审计内容大大超出了传统结算审计的范围,咨询任务重、时间跨度长、协调环节多,审计质量控制难,审计风险大,没有相应的技术手段和人员素质作保障,就难以达到理想的审计效果,一旦审查人员缺乏专业性和敏感性,很有可能被不法分子钻空子,给国家造成损失。因此,必须要保证审计人员的专业性。
3.2 正确处理与相关单位的关系
正确处理好跟踪审计与相关单位的协同关系,对于跟踪审计工作能否达到预期目标和效果其影响至关重要。对此,全部参与单位能形成共识,这是做好跟踪审计配合的首要前提。只有统一了思想认识,才能自觉地支持和顺利确保跟踪审计各项工作的开展。对此,笔者建议一是与甲方和审计局多沟通,对跟踪审计工作的实施和开展要统一思想,这是做好跟踪审计工作的前提。遇到问题时,要及时与甲方、审计局沟通,达成一致意见,统一思想,使甲方和审计局能够主动配合和支持跟踪审计工作,使得跟踪审计人员真正可以在其位,谋其政,跟踪审计的作用能得到充分发挥。二是正确处理跟踪审计与工程监理的关系,做好协调工作,力争形成合力。跟踪审计的作用能不能充分发挥,除了技术性因素以外,可能主要还取决于甲方的态度和监理的配合。跟踪审计与监理能否达到1+1>2的效果,关键在于两者定位能否准确、分工能否合理,能否互相协调互为补充,从而减少内耗、形成合力。我们在跟踪审计过程中,要与兄弟单位积极配合,共同努力,各方位充分发挥作用,达到共赢结果。
4 结束语
总之,全过程跟踪审计对建设项目造价控制有很大的积极作用,通过跟踪审计使整个工程实施处于受控状态,能有效地克服事后监督的局限性,促进相关管理单位提高投资效益,使工程造价的全过程管理得到更好地运用,提高我国工程造价管理的总体水平。
参考文献
[1]王云喜.浅述工程项目造价管理实施全过程跟踪审计的作用[J].科技风.2010(13)
【关键词】工程造价;跟踪审计;投资效益
1 概述
从工程项目标底编制、合同的签订,工程造价的约定开始,一直到工程的结算为止,对工程进行全方位、全过程的管理叫工程造价全过程控制。跟踪审计指具有咨询审计资质的公司接受业主委托,对工程全过程造价接受咨询和工程审计。
由于我国工程造价管理实际存在的局限和不足,工程造价管理的各阶段往往相互脱节,各阶段的造价各自管理,没有建立前者控制后者,后者影响前者的有效的工程造价管理体系,这造成了很多弊端。而跟踪造价审计在工程全过程造价介入控制,可以对整体工程进行不间断造价控制。而新兴跟踪造价审价还有这样那样不足的地方。到了真正审价时,因为原始证据欠缺或不完善, 导致各方从各自利益出发,互相扯皮,互相指责,闹的很不愉快!现就笔者的经验,引入“双赢”理念和“伙伴关系”理念,对全过程造价控制中各个阶段分别进行粗浅的分析,就如何做好工程造价全过程跟踪审计提出自己的见解。
2 建设项目投资决策阶段
投资决策阶段耗资约占总投资额的0.5%~3%,但能有效提高项目的投资效益。一个项目若出现前期决策失误,则不管后期建设实施阶段如何努力,也无法弥补其损失。对建设项目进行合理的选择是对经济资源进行优化配置的最直接、最重要的手段。投资决策阶段是决定工程造价能耗比相当大的阶段,应倍加重视,充分研究和论证,达到投入和产出经济效益和社会效益最合理化。
3 建设项目工程设计阶段
设计是建设项目进行全面规划和具体安排实施意图的过程,是工程建设的灵魂,是处理技术与经济关系的关键环节。可目前设计者大多追求高安全度,设计时不考虑投资因素,造成了许多工程大量浪费材料的现象。现行设计费计取方式不甚合理,目前设计费的多少只取决于工程总造价的高低或建筑面积的大小,而较少考虑造价的合理性和经济效益的因素,形成水涨船高的局面。
笔者认为,加强设计变更管理,实行限额动态控制;大力推广工程设计招标,开展方案竞赛;推行限额设计;改革设计费的计算和审核办法,建立激励机制;应用价值工程等手段逐步实现以提高工程造价效益为目的是一些有效方法。例:改正设计费计取方法:设计费额=概算数额×基本费率+(概算数额-预算数额)×奖励费率。在现有收费办法的基础上,加入了节约投资提成,当预算超概算时就要扣除一定比例的设计费。这样设计方案越经济,设计单位就能获利更大的经济效益。从而引导设计人员为业主节约资金而进行创造性的工作。加强这一阶段的造价控制无疑会对降低整个工程造价起到一个决定性的作用。
4 建设项目发包阶段
由于招投标文件、合同文件等部分条款部分不够严密、准确,给日后的结算留有一定的人为可操作的弹性余地。因此要把握该阶段的工作重点:
4.1 完善施工招、投标文件的编制及招投标的组织管理。
如合同专用条款中的第 39 条中有关于“工程量增减15%”规定条款,本意是尽量少变更合同单价,但同样也为有经验的施工投标方低价的不平衡报价提供了合理的依据。因此必须采用《合同补遗》等方式来弥补招投标文件的漏洞。如政府投资项目,资金拨付和工程变更审批环节较多,通用条款中的时间限制和业主政策处理时承包商的协助责任等易导致索赔的地方,可在《合同补遗》中加以明确,以便竣工结算审计时准确定案。
4.2 编制合适的标底(或工程量清单)和控制价是基础。
4.3 分析评价各投标单位的投标书优点和不足及隐含附加条款。
4.4 在招标答疑时尽可能弥补招标文件缺陷,明确今后可能采取的一些控制措施,减少索赔隐患。
4.5 拟定合同措辞准确,哪怕是“等”也应推敲使用,避免由于合同未明确或不严谨等原因而造成造价失控或扯皮现象。
5 工程项目建设实施阶段
施工阶段的造价控制是最烦杂,工作量也是最大的。该阶段应把握好以下五个工作重点:
5.1 从造价角度协助承、发包方进行施工组织总设计的合理优化。
5.2 当施工过程中出现各种变化,如地质条件的变化、材料的代换、工程量的增减、设计变更等,造价工程师应深入施工现场,充分掌握第一手资料(隐蔽工程资料等),并协助保全证据,协助业主及时审核设计变更单,现场签证等发生的费用,相应调整造价控制目标,并向业主提供造价控制动态分析报告。
5.3 严格控制材料用量,合理确定材料价格。跟踪审价人员在审核施工单位提供的材料发票,不但要通过供销商所留的电话号码,用返馈询问等手段弄清真实的材料采购价。而且不论施工单位提供的是材料采购合同,还是材料发票,都需要审价人员认真审核,做好市场调研工作。这些工作做得如何,都将直接影响到工程审价质量的优劣。因为目前存在较多承包商为获取非法高额利润,通过开假发票冒高材料价格的案例。
5.4 为业主制定合理的资金使用计划。既要保证工程建设有足够的资金,又要做到尽可能不占用过多的资金,减少利息支出,降低资金筹措的难度。
5.5 为业主做好承包商月报资料的复核。
5.6 跟踪审价方应嘱助建设相关方提前做好各种不可预测因素导致施工暂停等等导致索赔的事件的预案,尽可能在事件发生后将损失降到最低限度。
跟踪审价人员是否认真踏勘现场,审价的结果往往是大不一样的,特别是装修改造工程的安装工程一般没有图纸,如不踏勘现场,仅凭施工单位上报结算书上的材料来核实材料价格的话,就有可能发生所报结算书上材料与实际施工中所用材料, 有形似但神不是的较大材质出入,造成建设单位多付工程款的情况发生。
6 工程竣工结算及决算阶段
建筑工程竣工结算和决算是整个工程造价控制后期最重要的一环。
大多数工程项目在工程竣工决算时发现,施工承包方在竣工结算书中普遍多算,发包方千方百计乱砍一通,扯皮现象严重,工程结算一拖再拖;审价人员不了解施工现场,也不到现场审核复查,只凭自己的想象核算,所扣款项目与实际出入较大,这些都影响了工程建设项目的使用和建设工程造价的真实性。
竣工结算阶段要做好工程竣工结算的审价工作,必须收集、整理竣工结算资料,包括工程竣工图、设计变更通知、各种签证材料等。这些资料的收集和取证还必须注意其有效性,如设计变更通知书必须由原设计单位下达的有设计人员的签名和相关印鉴,现场监理的签证必须有业主方工地负责人的签章并征得设计人员的认可等,否则可认定为证据不足。
在工程竣工结算时,坚持按合同办事,工程预算外的费用必须严格控制。凡未按图纸要求完成的工作量及未按规定执行的施工签证一律核减费用;凡合同条款明确包含的费用,属于风险费包含的费用和未按合同条款履行的违约等一律核减费用。结算时,必须到工地现场核对,严格审查工程量计算是否准确,材料调价是否有依据等,使工程造价结算确切、合理。结算过程中,施工方造价人员对结算书中被核减费用部份,势必会据理力争、分毫不让甚至可能既要西瓜,也要讨芝麻,施工方要做到颗粒归仓。这时做为审价方,就应有针对性地展开平时收集的第一手原始材料和依据,避免无谓的口舌争执,做到让各方心服口服。
7 结论
综上所述,对工程造价进行全过程控制是工程造价管理发展的必然趋势。我们相信,随着改革的深入,以及国家法规的健全以及业主、造价咨询单位对跟踪审计的认识的加强,跟踪审计业务必将回到本位,发挥应有的作用,而这种良好作用的发挥将进一步提高建设工程项目投资效益具有很重要的意义。
参考文献:
[1]严玲、尹贻林. 工程计价学[M].北京:机械工业出版社,2006。
一、医院基建项目全过程跟踪审计概述
基建项目跟踪审计是项目建设过程分为若干阶段,由审计人员全程参与建设进行审计,促使被审计单位及时改进问题,保证建设项目规范有序运行。医院基建项目建设中,管理部门与跟踪审计工作配合,使跟踪审计在医院管理层重视下稳步推进,为保证医院基建项目投资有效使用,基建观部门准确把握跟踪审计介入时间具有重要意义。由于审计资源有限,医院基建项目跟踪审计应针对性审核重点内容,跟踪审计应按照基建项目推进进度,对项目设计、施工及竣工结算阶段重点内容跟踪审计。依据投资估算,跟踪审计需审核设计概算及投资计划,提出意见供医院基建管理部门参考。从医院合理投资控制目标出发,督促设计单位在投资估算内设计。工程招标师严禁的商业活动,医院基建管理部门应要求跟踪审计协助监督招标跟踪。跟踪审计应对项目招标方式选择等提出建议,对后续合同中育造价控制内容审核。招标阶段跟踪审计包括招标文件等与工程造价有关内容审核,工程量清单审核等。医院基建管理部门应对已竣工项目督促跟踪审计在合约时间内,协助医院基建项目其他造价审核。医院基建管理部门要关注进度款支付审计及结算审计中,与医院基建项目投资支出相关审计工作,重点监管相应流程。跟踪审计根据工程施工流程审查,依据施工合同进行进度款审批。施工单位在规定时间内报送工程量至监理处,医院基建管理部门审核确认工程量,反馈至医院相关部门。跟踪审计在审核签证时应监督跟踪审计单位坚持月清等原则审核。签证单应编制预算,现场工程量四方确认底稿,隐蔽工程需在覆盖前签认。月清原则是跟踪审计单位对施工单位上月签证审核完毕。审计限制原则是对补充预算办理在合同中实行严格时间限制,签证记录确认后二周内需上报签证。图1医院基建项目风险评价
二、公立医院基建项目实施跟踪审计的意义
基建项目全过程跟踪审计是依据相关法律,运用各种管理技术,对基建项目设计施工等各阶段影响工程造价因素系统监控,有效控制工程造价。公立医院基建项目实施全过程审计非常必要,体现在跟踪审计有效解决事后审计的弊端,是医院预防治理腐败的有力保障,是进行外部审计的基础。随着公立医院基建项目投资增加,基建项目成为医院重要经济活动。公立医院基建投入资金约占业务支出的30%,由于监管体制落后,医院基建项目管理中浪费腐败问题严重。中央办公厅印发《关于开展工程建设领域突出问题治理工作意见》,卫生部下发《关于加强基建工程项目全过程审计的通知》,要求医疗单位开展跟踪审计,达到预防治理腐败,提高投资效益的目的。目前很多大型三级医院管理者认识到基建项目全过程审计的必要性,公立医院在重大项目建设中实行跟踪审计取得良好效果。内部跟踪审计具有预防性特点,审计目的内容与丰富等具有独特性,基建工程项目跟踪审计是外部审计的基础。医院基建项目实施全过程审计是解决看病难民生热点问题的需要。看病难问题是近年来两会关注的议题,医疗体制深化改革受到关注。医疗改革对象的医院要降低运营成本,近年来许多大型三甲医院大力推进基建工程建设,基建投资成为医院重要运营成本,如何控制基建工程造价,成为医院内审部门亟待解决的问题。传统审计方式可以为医院节省资金,但由于受审计环境、人员素质等因素影响存在很大局限性,其滞后性无法挽回损失浪费。医院基建投资是长期行为,内审部门议案对基建项目角色等各阶段进行系统监督,基建项目存在隐藏工程等不可控因素,工程完工后介入审计会处于被动局面,导致基建投资失控,表现实施全过程审计才能控制工程造价。
三、公立医院基建项目管理全过程审计现状
医院内部基建投资项目事关医院发展,单纯的事后审计达不到科学及时的审计目标,进行全过程跟踪审计,及时发现项目建设中的问题才能确保投资项目的成功。医院基建项目审计目的是促进项目实施中贯彻落实国家法律,促进监理履职,通过对建设项目全过程跟踪审计评价,促使单位内部各部门严格执行基建制度,做到工程项目造价合理。提高投资项目资金安全性,实现总体建设目标。公立医院基建项目实施全过程审计取得很大成效,但目前仍存在跟踪审计难以把握,审计介入时间模糊,审计人员素质参差不齐等问题。医院基建项目审计包括项目造价审计,工期审计,财务审计等,跟踪审计要体现落实基建制度,使基建管理部门人员工作合法化,通过审计及时发现项目中的违法行为,发挥基建项目审计监督管理功能。医院基建项目跟踪审计能加强建设资金全过程监管,起到及时防堵漏洞,节约工程项目成本的作用,如工程变更设计项目施工单位报结算费用,核减施工单位报结算费用的25%。医院实施跟踪审计前存在工程材料采购信息不对称,通常施工单位提供材料样品,通过谈判等方式确定价格与实际价格存在差异。实施跟踪审计后有效控制施工材料价格。全过程跟踪审计代表在医院职能部门相互配合,通过制度程序第三方审计机构分但医院基建内审部门压力,促进医院管理廉政建设。医院基建项目跟踪审计是动态审计,审计人员要承担重大风险责任,需要有相关法律保障为跟踪审计单位提供明确标准。当前跟踪审计法规政策滞后,使审计人员难以对基建项目作出共性评价,难以提高审计质量。跟踪审计人员在建设项目中频繁介入,建议建设单位改进,使审计人员出现偏离监督建议的目标。如关于现场签证问题,国家规定监理单位职责,实际工作中往往要审计人员表态后签署。跟踪审计工作要求审计人员具备专业水平,具有良好协调沟通能力,目前审计公司配备业务人员基建业务不熟,影响跟踪审计效果。工程项目建设分为投资决策、招标施工建设等阶段,跟踪审计介入时间缺乏明确规定,由于投资方认为跟踪审计只能在施工阶段监督工程造价,大多建设单位在施工阶段安排审计介入,导致工程造价无法控制主要原因是前期决策时期等阶段出现不合理决策。
四、公立医院实施基建项目全过程跟踪审计的对策
公立医院基建项目跟踪审计是建立健全内控的有效手段,为内部管理、提高效益提供有益支持。近年来卫生系统全过程审计工作逐步发展,有效防范打击经济违法违纪行为,完善卫生机构管理体制,但公立医院实施基建项目跟踪审计中仍存在许多问题,制约医院的长期发展。需要通过加强制度建设,加强监督管理,重视工程变更审计等措施,提高公立医院基建项目全过程审计工作水平。公立医院基建项目跟踪审计是全新审计模式,为有效发挥跟踪审计效益,原有工程项目事后审计制度无法满足医院基建管理要求,公立医院内审部门要制定跟踪审计规章制度,完善的审计工作制度可以为审计人员提供业务指导。公立医院建设项目跟踪审计由于开展时间短,缺乏响应政策支持,相关行政管理部门要建立公立医院基建项目审计规程,审计人员提供明确业务指导,规范审计行为。审计部门要做到全面审计,把好事前合同审计关,检查合同内容与招标文件要求是否相符,特别关注补充协议的合法性,合同造价工程的计算原则,明确合同需经审计小组审核后签订。工程施工中对原施工图修改,要求施工单位编制变更签证,重大审计变更按规定履行报批手续。医院基建项目跟踪审计涉及领域多,审计人员会运用到各种专业知识,如合同审核、水电施工等。要将具备各种专业结构的复合型人才引入审计队伍中,满足医院跟踪审计工作的专业性要求。公立医院要加强对跟踪审计人员的业务培训,通过招标选择资质高的社会中介机构,组建形成中介机构造价咨询师,基建管理人员等组成的跟踪审计小组,更好地开展跟踪审计工作。相关部门要加强对审计人员系统培训,结合社会中介机构人才力量进行人才储备,针对跟踪审计特点,充分发挥专业机构审计资源优势,更好地开展医院基建项目跟踪审计工作。选择监理单位按照招投标法规定,选择符合资质条件的单位监理,签订监理委托合同,实行医院监理负责制,项目监理工程师要建立岗位责任制。公立医院跟踪审计目的是堵塞工程建设管理中的漏洞,审计机构是参与建设项目的第三者,不直接从事建设项目投资管理等工作,按照履行职责做好监督职能。通过跟踪审计项目发现问题,及时与建设单位沟通形成书面材料,在基建项目跟踪审计中要把握好监督职责角色定位,依法发挥跟踪审计的监督职能。公立医院基建项目重点环节包括前期决策、招投标,材料设备采购等方面,跟踪审计是经济效益审计的新模式,要考虑被审计项目建设规模,审计资源等多方面因素,明确审计介入时间。由于项目差异性,选择审计介入时间不同,跟踪审计应覆盖项目过程,审计中体现跟踪适时性,对项目建设重大活动提出要求。
五、结语
【关键词】造价咨询;跟踪审计;房地产开发;控制
整个房地产在建设过程中是一个很繁杂的过程,从可行性研究到项目决策,从设计到施工,从招投标到竣工结算……在整个过程中,为了更好地控制工程造价,节约成本,我们需要出台相应的政策来更好地对其进行宏观监控。随着社会形势的发展,房地产市场的全面跟踪审计应时而来,房地产的开发从以往粗放时代逐步走向微利,这项措施的实行,也给我们带来了良好的社会效应和经济效应。
一、房地产开发全过程造价跟踪审计特点
传统意义的造价咨询工作就是单纯地对工程竣工结算金额进行简单地审核,属于一种事后控制,而全过程跟踪审计是扩展到工程造价形成的全过程,是一种动态控制。对工程完工后所结算的资金进行审计,在一定程度上的确起到了节约造价的作用,但纰漏在所难免。比如一个工程的整体资金投入不能逆转,一旦出现了差池或资金核算上的错误,便没有回转的余地,会造成极大的损失。在工程竣工阶段进行造价审核时,一些本可以节省的费用,也已经按照合法程序缴纳完成,手续也已经办理妥当,无法挽回。全过程造价跟踪审计巧妙地避免了这些问题的发生,他作为一种最新的现代审计方式,是对建设工程施工前期到结束的整个过程进行控制。也就是从工程招标完成开始便融入其中,开始监督建设工程是否按照合同施工、采购材料,是否定时定量地按照规定工期开工,工程中的预算是否合理支出,一直到工程顺利竣工,这就是对房地产开发中的全过程跟踪审计。
和传统的房地产开发工程造价控制相比,这种新兴的房地产开发全过程造价跟踪审计有着突出的特点:他是从招标、材料采购、到签订合同、合作方对合同的管理、索赔与否、预算、工程进度款支付的审核等都在进行整个过程的跟踪审计服务,这样就合理并有效地控制了工程造价,最大程度的减少了工程中资金的开销。另一方面从时间角度来讲,房地产开发全过程造价跟踪审计属于施工前、施工中、施工后的跟踪审计,而传统审计则是只限于事后的跟踪,只是简单地对工程的表面进行评估,而对工程在建设过程中所隐蔽的细节或变更签证都无法明确掌握,其中的大意会造成一些潜在隐患。全过程造价跟踪则是对隐蔽工程、非实体的资金情况进行记录、审计,这样就有效地避免了竣工后不必要的麻烦和争议。
二、全过程跟踪审计内容
房地产开发项目造价咨询跟踪审计的过程和内容复杂,但是不失条理性,大体上分析,流程如下:
1.工程招投标
这个阶段就是接受委托的造价咨询机构编制工程量清单及标底;对于重要的材料及设备实行分别暂估;借助造价信息平台,及时提供价格信息、价格比选方案,通过招标采购的手段以及约定暂估价的调整方式、调整范围实现材料、设备、分包工程的价格控制目标;配合业主对施工单位、材料设备厂家进行实地考察,包括资格、企业状况、技术情况、履约能力等,做好施工前的准备工作。
2.施工合同签订
工程招投标结束后,中标的施工单位要和建设单位签订施工合同,施工合同包括完成特定工程项目的建筑施工、设备安装、建设技术要求、工期、材料采购、工程保修等工作内容。这一阶段,造价咨询单位须审核合同条款,查明付款方式,测算合同双方需要承担的风险,须特别审核施工合同中对工程主要材料价格及产地的约定是否合理,要对很多细节进行确认和签发,了解工程结算方式,为减少竣工结算阶段不必要的争议做好充分的准备。
3.施工阶段
施工阶段是将项目“蓝图”变成工程项目实体,这个时期是工程建设周期中工作量最大,投入的人力、物力和财力最多的阶段,在施工阶段,节约投资的空间不大,但浪费投资的可能性却很大。因而要对工程投资控制给予足够的重视,从组织、经济、技术、合同等多方面采取措施,控制投资。
A.组织好设计交底与协调配合工作,避免专业设计的交叉与碰撞,防止工作返工和重复引发的工程量的增加;在施工图预算及清单编制完成后,制定项目总成本控制计划,作为分项招投标及采购的限额标准,并且按照工程部位和专业划分切块,在施工过程中执行动态控制。
B.认真审核承包单位每月申报的工程量,按实际完成量支付工程进度款,编制月度、季度和年度付款计划和统计报表并及时建立工程款支付台帐,对投资的实际完成情况进行定期检查,并提出纠正措施,防止出现超支超付的现象;严格控制设计变更、洽商引起工程造价的增加,重点加强变更洽商的预防工作,将变更洽商控制在合理的范围内;在确保结构安全和使用功能的前提条件下建议采用新技术、新工艺、新材料来降低工程造价或缩短工期;随时掌握建筑市场各种材料、设备的价格信息和政府有关部门规定的调价政策。
4.竣工阶段
分析研究可能发生工程费用索赔的诱因,制定防范性对策,避免减少承包单位提出索赔的机会;审核承包单位提出的索赔要求,并进行协商,及时处理费用索赔;审核承包单位提交的竣工结算书;审计工程财务决算。
三、全程跟踪审计的控制
对建设项目的每个分项进行相应的审计工作,这种做法不仅工作量大、容易产生资金浪费的现象,并且也将严重地拖延工期。所以,合理的跟踪实施很有必要,要恰当的选择好介入时机并选择合理的实施方案。此外,对工程的全程监控从始至终都要把好关,不能在工程前或工程中疏忽,加大工程后的工作难度,造成一些无法挽回的后果。首先,对工程质量、进度、投资影响较大且事后不能审计或审计难度较大的工作内容,要作为跟踪审计的重点和必审项目,提前介入。对其他工程内容和施工活动,根据审计资源和条件采取不定时抽查的方式进行现场取证和审核,随机进行。其次,对施工组织设计中确定的施工措施和方法重点审核。最后,对后期影响工程造价比较大的设计变更及现场签证要重点审核。
四、结束语:
全过程工程造价控制是工程项目建设管理工作的重要组成部分,是一个动态控制,它贯穿于项目的全过程,把建设工程投资控制在批准的概算内,是全过程造价控制的最终目的。房地产开发全过程造价跟踪审计的实施成功地减少了施工过程的纰漏,有效地提高资金的使用效率,解决了很多结算双方的价格纠纷。全过程造价控制引领了一种新的形势,现阶段仍是在不断探索中慢慢前进,相信在这样不断实践、不惧挑战的探索阶段,这种房地产全方面的造价跟踪方式在今后的发展中一定会更加完善,在发展房地产资金效益方面发挥更加积极的意义。
参考文献:
[1]周加强.全过程跟踪审计是控制降耗的重要手段.[J].建筑2005(11)
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全过程跟踪审计作为的建设项目管理,主要是以国家政策、技术规范、定额、合同等为依据,跟踪控制设计过程、施工过程和竣工过程的投资、工期和质量,确保三大目标的实现。
(一)全过程跟踪审计是分阶段计价的需要
在高速公路建设中,为了适应工程建设过程中各方关系的建立,适应项目管理和工程造价控制的要求,需要按照建设阶段进行多次计价:在项目建议书和可行性阶段编制投资估算;初步设计阶段编制设计概算;施工图设计阶段编制施工图预算;招投标阶段确定承包合同价;合同实施阶段确定结算价;竣工验收阶段编制竣工决算。对各阶段进行有效审计,使各个阶段的计价有机的联系起来,才能够如实体现高速公路建设工程的实际造价。
(二)全过程跟踪审计可以起到事半功倍的效果
长期以来,较普遍忽视高速公路建设项期阶段的地价控制,把主要精力放在招标和施工后竣工结算阶段的建设工程价款审核上,这样做往往是亡羊补牢,事倍功半。这种事后审计,对于审计发现的有的已无法整改,或不具备整改的条件;有的整改起来比较被动,整改后出现资料前后不一致情况,造成不必要的疑问。全过程跟踪审计可以对定期财务审计和阶段性工程造价审核中发现的问题,及时提出整改方案和完善资料。因此要有效的控制高速公路建设工程造价,必须把造价控制贯彻到建设全过程,变被动控制为主动控制,变事后控制为事前、事中控制,以取得事半功倍的效果。
(三)全过程跟踪审计能有效控制成本
客观上讲,由于工程造价的动态因素,如工程设计变更、设备和材料价格、工资标准以及费率、利率、汇率的变化,必然会到工程造价的变动。这就给承包商高估冒算可乘之机,在各阶段上利用各种动态因素提高工程造价。例如,利用不合理的设计变更,提高工程结算价;利用不合理的隐蔽工程签证或其他工程签证,提高工程结算价;利用各类施工用材料的低价购进或以次充优,高价结算;利用低价中标,有意扩大竣工结算工程量和单价,高价结算;等等。所以,采用全过程跟踪审计,在施工过程中,由造价审核人员不定期进驻工地对隐蔽工程情况、材料使用情况、设计变更情况等及时办理签证记录,杜绝不负责任的“现场签证”行为;同时,合理确定工程造价,及时筹措资金,支付工程款,降低财务费用,有效地控制成本。
(四)全过程跟踪审计为竣工验收提供保证
高速公路建设项目的投资额大、单项工程多、建设周期长,建设前期和实施过程中的每一项决策、措施都必须慎重行事,一旦失误,就会对项目总投资产生重大影响,且不可能在后续建设过程中得以调整。对建设项目实施全过程审计,从项目决策、设计方案确定、资金筹措与运用、建设过程等每个阶段都予以监督,可以防止建设过程中出现的任何决策失误,防患于未然,即使发生了问题,也能得到及时纠正,避免损失,从而保证了建设项目顺利通过竣工验收。
二、开展高速公路全过程跟踪审计的实施方案
高速公路全过程跟踪审计主要包括财务和工程两方面。根据项目施工进度和工作特点将财务和工程审计工作具体安排如下:
(一)财务方面
合同签订后首先对在建项目从立项到进点日的财务资料进行审计,提出审计报告。
财务首次审计后,每半年对项目公司财务方面发生的事项进行一次审计,并审核以前需要整改事项的整改情况,本次审计发现事项结合以前审计需整改事项的整改情况,出具审计报告。
项目施工中,应项目公司的安排随时提供日常咨询服务。竣工前每年年末出具年终财务报表决算审计报告。
项目竣工后,出具项目财务竣工决算报告。
(二)工程方面
合同签订后首先对在建项目从立项到进点日的工程资料进行审核,提出审核报告。
工程造价咨询机构在以后单项工程(路面工程、绿化工程、房建工程、机电工程、工程)招标后的合同谈判阶段进入,对投标报价的单价发表审核意见,提出需要调整不平衡报价项目的单价和依据,出具咨询报告。
项目施工过程中,应项目公司的安排随时提供日常咨询服务。对变更项目的单价提出审核意见。
单项工程(路基工程、路面工程、绿化工程、房建工程、机电工程、交通工程)完工后,出具单项工程的工程造价结算审核报告。
项目竣工后,出具项目工程造价竣工结算审核报告
三、高速公路全过程跟踪审计的重点
(一)财务方面
1、审查信息的质量。重点审查会计信息是否失真,是否有提供虚假的会计信息和会计资料的情况等。
2、审查资产、负债的真实性、合法性及增减变化情况。重点审查各项资产是否为其实际拥有,核算、计价、手续是否及时、准确,账实是否相符,有无不良资产、账外或虚列资产,资产减值准备的计提是否正确合规,会计报表反映是否恰当,资产结构是否合理;债权债务是否真实,形成过程是否合规,有无呆、坏账和资金,负债的结构是否合理,会计报表反映是否充分。
3、重点审查有无隐瞒、虚增收入、收入体外循环私设“小金库”的问题,有无乱列费用、挤占工程成本、费用挂账、随意分摊费用问题,是否存在随意发放奖金、违规购买商业保险的行为,审查损益的真实性、合法性及增减变化。营业外收支是否真实、合规,是否按照规定足额提取、及时交纳税费,是否存在高消费、奢侈浪费、违控购置等违反国家财经法纪的行为。
4、重点审查投资人投资的程序和手续是否完备、投资的形式、计价和比例是否合理合规、投入的资本是否真实到位,投资人是否存在抽资、套资的情况,审核实收资本的账面余额的真实性以及与明细账、原始凭证的一致性,以及实收资本、资本公积的核算是否合规,会计处理是否符合会计准则的要求。
5、审查公司对外担保是否符合规定,有无对外担保造成重大损失的问题。
(二)工程方面
1、审核建设项期手续。主要是审核建设项目立项、可行性、设计概算报批等是否严格按照建设程序切实进行,调整概算是否及时报批,手续是否齐全。
2、征地情况的审查。主要审查建设项目用地的征用手续是否齐全,征地补偿款是否严格按照批复概算包干专款专用、足额到位。
3、建设项目招投标情况的检查。主要审查建设项目是否具备招标的条件,招投标程序、方式是否符合《招投标法》的规定,评标委员会人数及专业构成是否符合规定,评标标准和是否公开、公平、公正,中标单位的选择是否按照招标文件规定的方法确定,合同的签订是否合法有效,合同是否有专人管理。
【关键词】 小型修缮工程 内审 全过程跟踪
随着医疗卫生事业的深入发展,为了满足医院的医、教、研、防的需要,提高患者的就医条件,医院修缮改造工程的规模不断扩大,每年都投入相当一部分资金用于医院基本设施的修缮,而且这部分投资大都是自筹资金,特别是一些专业性强的中小型医院,资金来源本来就有限,如果结算超出预算过多,对建设单位将是一个沉重的负担,也可能影响到医院下一步的投资计划和单位正常工作的开展。所以,为了缓解医院修缮任务重、资金紧缺的矛盾,促进小型修缮工程管理水平,以发挥修缮资金最大的经济效益,在医院修缮工程中发挥内部审计的作用,是医院内部审计工作值得思考的问题之一。
医院修缮工程项目金额小、零星而繁琐,内审人员虽然在数量和专业技术方面比较薄弱,但是熟悉医院情况,对于小型修缮工程的施工现场近在咫尺,可以在施工前、中、后随时去现场踏勘、观察、比较,便于对修缮工程项目进行全过程跟踪审计,因此内审借助自身优势,充分发挥小型修缮工程审计的作用,就能较好地弥补外审结算审计环节的不足,有利于降低工程造价,保证审计质量,节约建设资金,维护医院利益。
一、医院修缮工程内部审计现状分析
医院修缮工程资金投入的不断扩大,给医院的审计工作带来了新的挑战。在医院的内部审计工作中,工程审计往往会让很多内部审计人员感到困惑,因为我们不是注册造价工程师,我们对工程造价似乎没有多大的发言权。据了解,如果医院遇到新建、翻建门诊楼、病房楼、科研楼等大型工程,我们内部审计人员做的更多是协调工作,因为这种大型工程从立项、审批到招标、签订合同,再到施工、竣工都有比较严格的程序,有设计公司负责施工图,有监理公司负责工程质量,有法律顾问负责合同条款,还有的会委托工程咨询公司负责工程全过程跟踪审计,所以医院内部审计人员在大型工程的实施过程中,重点是程序的合法合规性监督。但是对于正常运营的医院来说,大型工程不常有,小型的修缮工程却时有发生。医院修缮工程呈现的主要特点有以下几点。
1、修缮工程数量多而散
主要指修缮工程数量多,类别多,尤其是对于运营几十年的医院,为适应医疗发展的需要,拆拆改改、修修补补的小型工程比较多,从管线的维修到几间房屋的改建,就涵盖了土建、装饰、水电安装、园林绿化等多个专业;散是指工期短、地点分散,且大多项目缺乏专业设计,随意性较强。
2、修缮工程的造价低,未达到公开招标的标准
主要指修缮工程单项工程造价低,工程造价少则几万元、多则几十万元,未达到《北京市工程建设项目招标范围和规模标准规定》的标准,医院一般采用包干方式签订合同或者实做实收的方式。
3、修缮工程管理欠缺
由于修缮工程面广量大,目前大多医院基建部门工程管理人员也不能亲临修缮工程的每一个现场,难以全面涵盖修缮工程的全部细节,常常会出现管理缺位的现象。
4、修缮工程实施程序简化
绝大多数医院的修缮工程没有委托专业公司进行设计,没有委托监理公司进行工程监理,因而也没有规范的、完整的施工图,有的施工单位可能会提供部分示意图、平面图等,即使有也常常是流于形式。往往是使用科室提出需求,基建或后勤部门实地踏勘确定初步施工方案、敲定工程预算后,监督施工单位具体施工。
二、内部审计在医院小型修缮工程全过程跟踪审计中的优势
由于小型修缮工程的随意性较强,施工过程中变化较大,且很多修缮项目在定额中找不到相应的子目,这些都给修缮工程内部审计带来一系列难题。对于这类金额不大、数量不少的小型修缮工程,医院内部审计该如何介入呢?很多医院的内部审计部门都是主要依赖于外部审计,充当桥梁与纽带作用,从基建部门将这类零散的工程合并在一起,把结算资料收集齐全,委托给专业的工程咨询公司进行结算审计。由于医院内审人员大多没有注册造价工程师资格,为了规避工程审计的风险,所以往往根据内审人员自身专业配置情况,全部或大部分将医院内的小型修缮工程委托给外部审计。但是,由于缺少了对工程预算环节的审查、施工过程的监督,待工程结算出来,就会出现投资严重超过计划后无法补救,资金效益大打折扣。
根据北京小汤山医院多年修缮工程审计的经验,笔者认为,对于基建工程跟踪审计,尤其是小型修缮工程的跟踪审计,内部审计与外部审计比较是具有一定优势的。我们内审人员只要认清自身优势、充分发挥特长,就能够在修缮工程审计领域大有作为。内部审计与外部审计优劣势比较见表1。
从表1可以看出,内部审计人员虽然在工程造价专业知识方面不占优势,但是对于小型修缮工程的施工现场却近在咫尺,可以在施工前、中、后随时去现场踏勘、观察、比较,对施工现场的熟悉程度是外部审计无法比拟的。外部审计对工程价款的审计只能依靠竣工图、工程确认单、材料认价单等资料,在审计竣工图不完整的小型修缮工程时,只能更多地依赖发包方与承包方的工程量确认单,而工程量确认单内的数据往往来自于对施工现场的测量,以及施工过程中对隐蔽工程的确认。所以,医院内部审计人员要充分利用自身优势,合理调动各方资源,以严谨的工作态度把握小型修缮工程的各环节关键控制点,灵活运用好各种工程审计的审核方法,从而切实发挥医院内部审计在小型修缮工程方面的独立监督作用。
三、内部审计对小型修缮工程进行全过程监督
1、事前审核是确定工程造价的关键
内审人员必须抓住小型修缮工程预算这个控制点,对其合理性、经济性、合规性进行审计,通过工程预算审计,有利于控制工程造价,节约建设资金,把修缮投资控制在合理的范围内。否则工程按照施工计划实施,不尽合理工程预算内容也会全部落实,就有可能会造成损失和浪费。
通过对小型修缮工程的预算审计,如果发现问题或造价超出计划,既可以要求有关部门调整方案和预算,也可以降低装修档次以控制造价,甚至可以要求设计单位重新调整设计。在预算审计过程中,要关注基建工程师提交的施工方案和工程预算是否符合医疗科室等使用部门的要求,有无提高标准,在满足使用要求前提下确定施工工艺。并对预算中存在的不确定项目和不合理问题向有关部门提出建议,在尽可能满足使用功能的前提下,通过预算审计降低工程造价。
例如,北京小汤山医院要将一间X光胃肠机机房改造为DR数字化成像系统机房,施工方根据现场实际情况和设备厂家的要求,做出了一份19多万元的工程预算报价。由于这是小汤山医院第二套DR数字化成像系统机房,所以在审阅工程预算书等资料时,内审人员采用了对比审核法和重点审核法。利用对比审核法审核了此项目预算与已有机房改造结算的差别,利用重点审核法审核了此项目预算中金额较大的子目。有两项报价引起了审计人员的注意,一是电缆:工程需要埋设一根120mm2电缆150多米;二是电动防护门,该专业设备报价3万元,可是工程预算书中又另收了安装费以及各项取费约6千元。两项造价合计就达到了约14万元。审计人员对照工程预算书,到需要改造的机房进行了现场踏勘。通过比较另一间DR数字化成像系统机房,发现此设备供电电路为50mm2电缆,经与放射科主任沟通,新购入的DR设备与现有的DR设备是同一品牌同一型号,并且现X光胃肠机机房内有50mm2电缆,只是长度不能满足需要;另外,经内审人员核实,电动防护门厂家报价3万元包括安装费、运输费、税金等一切费用。关于电缆问题,审计人员又咨询了设备科和基建科的工程师,设备科的工程师反映DR设备工作时只是瞬间电流,一般不会比其他的X光设备需要更大的电容;而基建科的工程师却拿出DR设备厂家的安装图,上面标注着120mm2电缆。虽然审计人员建议其考虑现场实际情况,但是基建工程师仍表示必须按图施工。审计人员本着审慎原则,提请设备厂家工程师和医院设备科工程师、基建科工程师、放射科技师、内审人员共同到现场再次考察,最终确认50mm2电缆即可满足DR设备需求。经过审计人员的努力,工程预算中删除了150多米的120mm2电缆,只增加了10米左右的50mm2电缆。并且,电动防护门也是直接从厂家采购,免除了各项不合理取费。由于内审人员严谨细致的工作,使得该项工程预算从19万元缩减至5万元。
又如,小汤山医院要修建约四百米围墙,为体现医院整体的中式风格,施工计划为使用青砖砌筑。由于工程比较简单,内审人员采用了全面审核法对该项目的图纸和工程预算进行了全面审核。在实施审计过程中,内审人员查询了北京市当月的工程材料信息价,该工程使用的主要材料青砖即是机制蓝砖,信息价中显示的甲级机制蓝砖价格为每块1.2元,规格为240mm?鄢115mm?鄢53mm,而甲级机制红砖的价格为每块0.3元,规格与蓝砖完全相同。根据图纸,内审人员计算出该工程基础和水泥勒脚内的用砖约占到全部工程用砖量的一半,于是,内审人员大胆提出一个设想:在围墙基础和水泥勒脚内,也就是人们看不到的部分,是否可以用价格低廉很多的机制红砖呢?替换成机制红砖会不会对工程质量造成影响呢?为了评价这个想法的可行性,内审人员审慎地上网广泛查阅了相关资料,并有效利用各种资源,虚心向基建科工程师、施工单位技术人员、后勤的瓦工师傅,以及咨询数个制砖厂的人员。在各种反馈回的信息都确认机制红砖做围墙基础不会影响工程质量的前提下,内审人员提出了用机制红砖替换基础和水泥勒脚两部分机制蓝砖的审计建议,并被医院采纳。经内审人员初步测算,该项工程的总预算下降了16多万元。
从上述实例中可以看出,预算审计是修缮工程审计中关键的一步,加强小型修缮工程预算的审计,对于提高预算的准确性,降低工程造价,合理确定和控制施工承包合同价,都有十分重要的意义。在当前医院发展的良好机遇中,为充分发挥资金效益,内审人员要抓好修缮工程预算审计这个关键环节。
2、事中监督是最终结算审计的基础
内审人员要加强修缮工程施工过程中的监督,深入施工现场,了解情况,落实修缮工程预算的各项内容,确认工程变更部分的准确性和正确性。
(1)落实修缮工程预算的各项内容。因修缮工程大多是小而散的零星工程,可变性因素较多,又没有专业的监理人员参与,部分内容施工图也无法表示。有的施工单位开工前没有编制施工方案,或者编制了施工方案但也没有完全执行。所以,在施工过程中,内审人员就要经常深入施工现场,将现场实际情况与施工方案、工程预算进行比对,及时了解并掌握如拆除工程、预埋工程的管线材质、地下基础深度及做法、油漆的工序等情况。材料进场施工时要注意用料是否与合同要求和预算描述一致,特别注意油漆、涂料等是否换包。在现场审查中,内审人员要查看工程预算中的各项定额子目是否均确认落实,对各道工序的过程、材料使用情况等实事求是地做好记录,并现场拍照确认,从而为工程结算审计做好充分准备。
(2)确认修缮工程变更部分的准确性和正确性。施工单位出于自身利益最大化的本能,往往会在施工环节大做文章,误导医院签证更多的工程量和更高的材料认价单,在正常合理的工程预算之外,又增加额外的工程造价。特别是对于隐蔽工程和部分现场签证而言,是日后外审现场勘察无法涉及的领域,上级审计部门和审计事务所并不一定全面了解实际情况,而内审人员熟悉整个工程的施工情况,能敏锐发现多计算工程量和材料用量、无故提高材料标准、违反医院利益的乱签证和变更等问题。
在修缮工程施工中需要变更的部分,医院内审人员更要在一线作业、问题在一线解决,及时进行现场签证确认,审核时必须到现场逐项丈量、计算,逐笔核实,同时要分析工程变更是否存在因设计或其它原因而造成的损失浪费。例如,小汤山医院在装修改造职工食堂时,食堂管理人员为了小炒的传菜方便,要求在后厨与食堂售卖区的墙壁上开凿一个80cm?鄢60cm传菜窗口,可此时该工程已近尾声,后厨墙壁均已粘贴完瓷砖,如果开凿这个窗口而不破坏墙壁瓷砖,就要用水钻排列紧密地打眼、加过梁、修补、安装推拉窗等一系列工序,经施工单位与基建部门测算,此时开这个传菜窗口的造价约5000元。内审人员经实地核实后,认为开凿传菜窗口意义不大,就要求暂缓施工,上报给有关领导决策,最终这个传菜窗口没有开凿。通过加强对变更签证的准确性、真实性的审查,从而合理地把握结算尺度,有力地维护医院的经济利益,也提高了修缮工程审计的效率和服务水平。
3、事后审计是控制工程造价的手段
小型修缮工程结算审计是事后控制的重点,是控制工程造价的决定性环节。内审人员要做好四项工作。
(1)参加竣工验收。在小型修缮工程完工后,医院内审人员要参加竣工验收,了解工程整体情况,听取基建部门、使用部门对工程的评价、意见,例如工程渣土是否清理干净、工程现场是否已初步打扫,是否按定额要求或工程预算中列出的项目完成等。确认竣工验收合格的工程,是工程结算审计的前提。
(2)进行现场测量。对于此类没有施工图或图纸不全的小型零星工程,施工单位往往利用修缮工程的管理缺陷,高估冒算、虚报工程量,所以工程结算审核时必须进行现场测量。医院内审人员应会同基建部门、施工单位的有关人员要同时在场进行实地测量,测量的结果要经三方代表签字认可。从而全面地、充分地收集审计证据,以取得调整或审核工程预算的依据。
(3)确定主要材料单价。近年来,市场上的建筑工程材料发展很快,品种繁多,质量优劣、价格高低差距大,施工单位编制工程结算时常以次充好,高估冒算,且价格五花八门。内审人员遇到工程主要材料单价调整时,不但要进行网络查询,还应与基建部门深入建材市场进行调查,公允地确认主要材料价格,维护医院经济利益。
(4)内外部审结合。小型修缮工程项目结算审计的专业性、技术性要求审计人员必须了解每种工程的施工特点、施工方法、核算方法,对于医院内部审计来说较为困难。所以,对于金额在30万元以上、专业性较强的小型修缮工程,医院可以采用内外审结合的方法。内外审结合是指内部审计在工程管理人员的配合下,通过对施工全过程的跟踪,与外部审计的工程结算审计结合,提高工程审计质量。通过多年实践,此方法比较适合医院小型修缮工程审计的特点。因医院修缮工程项目金额小、零星而繁琐,内审比较熟悉医院情况,便于对修缮工程项目进行全程跟踪,而外审人员数量、技术力量均优势明显,因此内审借助外部审计的专业力量,就能较好地弥补内审结算审计环节的不足,有利于降低工程造价,保证审计质量,节约建设资金,维护医院利益。
总之,小型修缮工程全过程跟踪审计是一项细致、繁琐的技术工作,内审人员只有不断丰富自身的业务知识,利用正确的工作方法,才能收到事半功倍的效果。小型修缮工程全过程跟踪审计是医院内部审计监督体系的重要组成部分,面对医院修缮工程内部审计的新情况、新问题,需要我们内审人员在审计实践中不断创新,改变以往的思维定势,探索出正确应对措施,努力提高审计质量、审计效益,更好地发挥审计的建设性作用。
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全过程跟踪审计已经成为重大工程建设项目的主要审计工作模式。在具体实践中如何找准定位、抓住关键,做到既不“越位”,又不“缺位”,有效推进工程建设项目质量、进度、造价等目标的全面实现,是审计组织需要加以研究和明确的首要问题。只有审计定位准确了,重点关键抓住了,全过程跟踪审计的效率和作用才会实现最大化。
一、工程建设项目全过程跟踪审计概述
工程建设项目全过程跟踪审计,是指审计组织从工程建设项目投资活动开始,至竣工验收交付使用之前,对工程建设项目全部经济活动的真实性、合法性、合规性、完整性及效益性进行审计。它是一种将监督管理职能前移到项目初始环节的全过程的审计方式,其实质是防范工程建设项目中的资金风险和廉政风险,减少投资失误与损失,为企业创造更大价值。其主要作用有如下几个方面:一是促进国家相关法规和基本建设程序得到严格执行,确保项目建设合法合规;二是促进项目加强过程管理,及时发现和纠正建设进程中出现的问题,确保项目规范运作、科学管理;三是促进项目建设内部控制制度和工作机制不断健全完善,确保“凡事都有章可循、凡事都有据可查、凡事都有人负责、凡事都有人监督”;四是促进项目建设相关单位和人员加强廉洁自律,确保有关各方廉政安全和建设项目顺利推进;五是促进工程造价得到科学控制,确保建设投资发挥最佳效益。
二、工程建设项目全过程跟踪审计内容与重点
(一)项目立项及设计阶段审计。
1、项目评估报告、初步设计及概算的申报和批复文件是否完整、合法、合规。2、项目内部控制体系是否健全实用。3、项目设计方案有否全面、系统分析,并不断优化。4、施工图设计是否符合审批界定。5、资金来源有否落实,融资方案是否合理可行。
(二)招投标阶段审计。
1、投标人资格,标段划分,发包方式,招标时间节点,投标保证金要求,招标公告媒体,项目工期,合同价格约定等是否符合规定。2、工程量清单和招标控制价是否真实可靠、符合规定,有无超预算,经审计的结果是否作为招标文件的依据。3、中标人的投标报价、各种费用计提是否合理合规。
(三)合同管理审计。
1、工程建设项目合同商务谈判前是否制定具体谈判方案和要求;参加商务谈判人员构成是否具有代表性、符合规定;谈判程序是否规范、内容有否记录和形成会议纪要备案存查;合同审批流程是否按规定程序运行,审计人员有否签署意见和建议。2、结算方式、价差调整、总分包的配合与责任、工程索赔及工程变更部分价款调整等内容,在施工合同中是否订立明确。3、对勘察、设计及其它咨询类合同审计时,重点审查委托人对勘察设计完成时间,勘察、设计工作内容、质量的要求等,是否满足项目实际要求。
(四)施工管理阶段审计。
1、管理制度的建立与执行情况,内容是否缺失,关键控制点是否合理,具体业务流程是否规范;设计单位、监理单位、施工单位、咨询单位、材料设备供应单位等与建设项目有关的各项管理制度和措施是否健全。2、工程监理单位的确定是否符合有关规定,是否依法履职、规范监理。3、有否编制项目总进度控制计划及其三级进度控制计划体系;工期变更、违约责任的确认与处理等情况,有否明确界定。4、工程质量保证体系有无建立;现场签证、隐蔽工程等管理制度是否建立和落地执行,是否按规定程序组织了隐蔽工程的验收,对不合格项的处理是否适当。5、设计变更、现场变更的程序是否符合约定,是否相关代表签字,相关价格是否合理;工程重大设计变更是否组织专家论证、是否对设计变更的工程造价进行测算,审核报批手续是否完善。6、工程预付款、进度款、工程变更及签证费用、工程索赔等是否按规定程序,经施工单位申请及监理、建设单位审核并出具审核意见后支付;项目建设单位有否建立相应的工程款支付管理台帐。
(五)竣工决算阶段审计。
1、工程竣工结算金额是否正确、真实、符合规定。2、验收过程是否符合操作规程和流程,各类资料是否分类立卷并妥善保管,资产交付是否及时、程序是否合规。3、竣工决算报告编制是否合理、准确、全面。4、概算调整是否经审批、依据是否充分;超概算的原因分析后,是否存在擅自扩大规模、提高标准或擅自调整生产性投资和非生产性投资规模的比例的现象。
三、工程建设项目全过程跟踪审计应予关注的三个问题
(一)应制定科学、合理的审计实施方案。工程建设项目全过程跟踪审计是一项非常复杂的系统工程,假如没有周密、全面、具体的审计实施方案,没有事前明确审什么、怎么审,没有明确项目建设相关各方职责定位和工作机制,那么,跟踪审计的质量、效率和作用就将大打折扣,势必影响工程建设项目的进度、质量和资金投入。
(二)应建立全过程跟踪审计工作联席会议制度。在工程项目建设过程中,应定期召开有设计、监理、施工、基建管理、审计等部门或组织参加的跟踪审计情况分析联席会,即时通报过程跟踪审计中发现的问题,共同研究、分析出现问题的原因,提出解决问题的方法和整改措施,把各种隐患消除在萌芽状态。通过联席会议,消除不同方的误解和偏见,构筑理解机制、化解一切矛盾,促使建设各方增强协作意识、强化工作合力,推进工程项目建设保质、保量、按时完成任务。
(三)应建立现场巡查、备查机制。审计人员应经常深入项目施工现场,实时掌握工程进度、工程变更、隐蔽工程施工、技术工艺、工程物资情况等第一手资料,熟悉工程计量规则及相关费用的测算、审核办法,并做好相关记录,为高质量、高效率实施全过程跟踪审计奠定良好基础。
关键词:建设工程全过程造价跟踪审计作用问题方法
中图分类号:F239文献标识码: A 文章编号:
加强建设工程全过程跟踪管理工作已成为人们的共识,我们目前所做的很多工作还停留在初级阶段,并带有计划经济体制的色彩,全过程、全方位、动态的造价管理理念尚未形成。我国加入WTO后,形势是异常严峻的,我们要步伐大些,效率高些,制定相应的法规,给造价全过程跟踪管理工作以合法性、强制性,真正求得反映市场实际的合理造价,从而提高建设工程的经济效益和社会效益。
一、建设工程造价管理实施跟踪审计的作用
工程造价审计贯穿于工程建设的全过程,即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、设计、招投标、施工、竣工验收到交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来,建设项目造价跟踪审计作为工程投资控制的一种新方法被应用到建设项目管理中,建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法,这种方法使整个工程实施处于受控状态,能有效地克服事后监督的局限性,比如项目实施前期设计概算造价的合理性、项目施工前招标清单的准确性,都对项目的总投资产生较大的影响,随着审计部门对工程造价监督重点的前移,能充分发挥审计部门的“免疫”功能,为项目建设的顺利进行提供及时有效的监督,确保基本建设资金能合理有效使用,降低工程造价,提高投资效益。
二、建设项目跟踪审计应注意的问题
1、跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方,跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性, 处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向: 一是越俎代庖, 大包大揽。应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系, 明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性, 避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计, 将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开, 只关注工程造价, 不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常, 也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此, 审计工作一定要定位准确。
2、提高跟踪审计人员的业务素质传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上, 审计人员很少深入施工现场, 不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法缺乏了解, 思想还停留在传统审计模式, 从而使跟踪审计工作流于形式。因此, 要高效地开展跟踪审计工作, 首先要提升审计人员的政治素质, 强化审计人员的责任心和敬业精神, 树立崇高的工作责任感和职业道德; 其次, 改进工作方法, 完善审计制度, 让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论, 制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则, 保证跟踪审计有效实施; 最后, 提高审计人员的专业水平, 注重审计人员综合能力的培养, 以提高全过程跟踪审计工作质量。
3、制定切实可行的审计方案由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点, 是一次性非重复性工作。因此, 跟踪审计方案必须与工程项目相适应, 切忌生搬硬套,否则非但不能起到指导性作用, 反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场, 搞形式主义, 降低了审计的权威性。因此应从实际出发, 根据不同项目特征、不同施工方案, 有针对性地制定跟踪审计方案, 使审计方案切实可行, 真正对审计工作具有指导作用。
4、设置审计查证作业关键控制点根据建设项目全过程造价管理理论, 工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时, 应当以建设工程造价控制为主线, 对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量, 应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注, 在实施审计时, 可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点, 制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。
三、如何搞好全过程跟踪审计的方法
1、方法:
(1)应在建设项目正式立项时,即将其纳入审计视野,关注其各项前期准备工作。
(2)审计组应在项目现场设立办公场所,与被审计单位建立定期例会制度,参加被审计单位的重要例会,及时了解、掌握项目有关情况,提出审计意见,并且作好会议记录。
(3)要重视做好审计宣传工作,使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求,自觉接受审计。
(4)审计组成员应经常深入施工现场,掌握工程进展、变更等真实情况,了解工程建设中涉及的有关技术问题,熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法,并且作好相关记录。
2、举例
(1)在项目施工中,某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施,对工程质量、投资及施工安全有较大影响,事后又无法审计取证的,应把其施工过程确定为审计重点。
(2)对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况,并在不影响施工进度和施工程序的情况下,对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验(化验)的取样及委托等。
(3)设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间,即在某项工序完成,各项检验、验收手续已经履行,下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计,同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如,金属罐内壁的防腐涂料喷涂,为了保证喷涂质量,必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度,每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是,施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验,而忽视对每一遍涂料完成后的验收,而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂,有的甚至一遍就达到设计厚度,严重影响了金属罐的使用寿命。同时,由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的,这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证,只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点,就可以把此类漏洞堵死。
(4)根据施工过程跟踪审计的特点,发表审计意见和做出决定可采取三种形式,即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题,发现后有关单位立即主动整改的,以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见,审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见,并视其重要程度在事后补做审计纪录;对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议,或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的,可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定;对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题,以及发现的设计方案存在缺陷的问题,审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等,同时要求被审计单位反馈整改意见。
当前,在建设工程项目的造价管理中,特别是在国有投资项目的造价管理中,“跟踪审计”这种审计模式已经得到广泛应用,已渐渐成为规范和制度。“跟踪审计”的作用也已经渗透到项目现场管理的每个环节,起到对工程价款的事前、事中和事后的控制的作用,彻底改变了“三超”现象。同时对竣工结算中有关争议问题的及时解决,以及对工程造价的合理动态控制等方面都发挥重要的作用。
参考文献:
[1] 刘海霞.论工程造价管理中全过程跟踪审计的要义[J]. 现代经济信息. 2011(05)
[2] 王云喜.浅述工程项目造价管理实施全过程跟踪审计的作用[J]. 科技风. 2010(13)
关键词:建筑 工程 造价 跟踪 审计
中图分类号:TU198文献标识码: A
建筑审计在之前一直是利用事后审计的方法,但事后审计经常不能及时准确地完成对工程的审计、弱化了审计应有的作用、增加了许多不必要的纠纷,而全过程跟踪审计这一审计方法能有效节约审计成本、防止审计确认后无法进行纠正等问题。
跟踪审计能使审计人员全程参与到建设项目中,以便及时发现和纠正工程建设中的不规范行为。虽然此种审计方法相对于事后审计有诸多优点,但在实际使用中也存在一定的难点。
一、全过程跟踪审计的优点
1.呈现出一定的动态性。
传统的审计是建设工程完工后的一次性结算审计,没有施工前的预防和施工时期的监督管理,是静态的审计。而跟踪审计是分三步走的审计,包括施工前的预防、施工时期的管理、完工结算时的监督。因此,跟踪审计呈现出一定的动态性。
2.审计结果更准确。
传统的审计只是对完工后的结算做统一的审计,但由于建筑工程的复杂性和反复性,结算时对于工程变更有时难以准确的判定与核算。跟踪审计能够从施工前开始,直到施工结束,将审计工作细化,使得审计结果更加准确。
3.效率更高。
跟踪审计可以做到在施工现场变更签证确认后,即刻核算。避免了完工结算审计时,变更签证长期积压后易出现的相互推诿的现象,提高了审计工作的效率,并使得审计工作更加到位。
二、全过程跟踪审计面临的难点
全过程跟踪审计,对审计人员的综合素质要求较高,一般以掌握工程经济和工程技术的注册造价工程师、造价员为主。由于工程造价跟踪审计消耗审计资源相对较多,若审计机构或审计人员投入不足,则有可能导致审计质量下降。
在建设项目审计中,审计人员必须认真细致的核实每一项变更签证,才能使建设项目的审计工作不留死角,使工程变更造价更加真实准确。理论上讲,造价工程师的知识体系涵盖了建设项目全过程造价管理,但在实际操作中,造价工程师有可能在工程技术或经验知识中存在某些欠缺,如果对某个细节稍有忽略或原则性不强,都会给工程造价的真实性带来不同程度的影响。
另外,审计人员本身,在长期跟踪建设项目的过程中,接触到各种“诱惑”的机会增加,个别审计人员由于不能自律就有可能出现职业道德方面的问题,从而造成不良的社会影响。
这些都是全过程跟踪审计在建筑工程中运用时所面临的难点。
三、全过程跟踪审计的程序与方法
建设项目中使用全过程跟踪审计是一项比较复杂的工作。想要在建筑工程中充分利用跟踪审计手段,需要在审计前便将全过程审计的程序与方法设计完善。
建筑工程的全过程跟踪审计大致能分为三个阶段:建设项目开工前;建设项目施工中;建设项目竣工后。因此,针对全过程跟踪审计的程序与方法,需要从这三个方面来展开探讨。
1.建设项目开工前的审计。
建设项目在开工之前,审计人员首先需要对建设项目的招标文件、施工合同及合同补充协议进行审核,以确保招标文件与合同条款的完整性与合理性。
建设各方的行为都是建立在招标文件与施工合同之上的,建筑工程的施工周期、施工资金、施工质量都是由招标文件与施工合同来决定的。因此,在合同签订之前,审计人员一定要确保招标文件与施工合同中的条款是否合法、内容是否合理、公平、全面。
2.建设项目施工阶段的审计。
在施工阶段的审计非常重要,审计人员需对企业内控制度、工程变更、进度款支付进行严格审查。
(1)内控制度的审计。在施工过程中,审计人员需要把握企业内部控制情况,发现内部控制出现纰漏或问题要及时向企业汇报。在对内部控制情况进行把握时,一方面要注意审查企业内部制度的设定是否与国家规定相符,不与国家政策冲突;另一方面是调查企业内控制度是否切实地执行,执行后是否产生应有的效果。
(2)工程变更的审计。部分施工企业在进行投标时,往往投标的工程造价较低,因此获得的利润也较低。这些施工企业为了获取更高的利润,经常想要利用工程项目的变更来提高工程造价,以提高企业收益。这就要求审计人员遇到工程变更的情况时,要慎重审查,保证工程造价经过变更后依旧具备科学性与合理性。
(3)进度款支付的审计。工程进度款是保障建设工程顺利进行的重要因素,因此,审计人员也需要重点跟踪。对进度款的审计一般是审核施工单位申请进度款的部位是否完工、按照合同规定的条款核算进度款金额是否准确等。
3.建设项目竣工阶段的审计。
由于全过程跟踪审计的主要工作阶段在工程前期与中期,所以工程后期的工作量较小。建设项目竣工后,需要进行总结性审计,核查竣工后的所有相关资料,如竣工图、竣工验收报告、工程变更签证等,并做出规范的审计报告。
四、全过程跟踪审计实施中的注意事项
在对建筑工程进行全过程跟踪审计时,需要注意以下几个方面:
1.防止审计人员职能偏离。
全过程跟踪审计是贯穿于建设项目全过程的,因此,审计人员需要不停地对建设项目进行指导与建议,以规范被审计单位的行为。由于审计人员频繁介入被审计单位的工作中,审计人员要谨防越权,避免超出监督咨询范围。
2.慎重把握介入点。
由于目前多数建筑企业对跟踪审计的认识不足,不重视开工前的跟踪审计,所以目前大多数的审计工作介入点是在工程施工阶段,这就导致审计人员无法控制施工前期的决策、设计阶段。因此,审计人员需要将跟踪审计的接入点有效把握。
3.慎重分配审计资源,提高审计能力。
全过程跟踪审计基本上涉及到了建筑工程的每一个步骤,这就要求审计机构拥有各方面的专业审计人员,使其能够胜任复杂不同的审计任务。因此,审计机构需要合理地分配审计人员,将各阶段的审计工作做好,以便提高审计能力与效率。
五、结语
建筑工程中的全过程跟踪审计作为一种更科学的审计方式,能非常有效地控制建筑质量、造价等。
目前,全过程跟踪审计已经越来越多地应用于建筑工程中。要充分发挥出全过程跟踪审计的效果,需要审计机构与审计人员对其进行不断地完善,同时也要进一步去探索更新、更科学有效的审计方法。
在全过程跟踪审计模式下,审计人员如何协调好基建部门与审计部门之间的配合,提高自身的技术水平,也是非常重要的。
对建筑工程进行全过程的跟踪审计,重点把握关键节点,将建设项目各个阶段的要点进行把控与监督,能够最大限度地保证工程质量、控制工程造价。
参考文献