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1 风险管理层面上对内部控制的理解
对于内部控制,不同的行政和管理机构为其给出了各种定义。如COSO认为:内部控制是一个要靠组织的董事会成员、管理层和其他员工去实现的过程。实现这一过程是为了合理地保证经营的效果性和效率性、财务报告的可信性、对有关的法律和规章制度的遵循性。这一定义将内部控制作为一种动态的过程而不仅是静态的制度来阐述。内部控制不仅仅着眼于会计和财务报告,还针对经营活动的效率、效果和遵循法律法规,体现了现代意义上的全程和全面的控制理念。此外,我国在《企业内部控制基本规范》等文件中也对内部控制作为了规定。
在这些规定中,无论是将内部控制分解为五要素还是八要素,其中都将风险识别与评估作为其中一项重要内容进行了强调。在风险管理层面上,内部控制要求企业设立一个机制来识别、分析和管理影响既定目标实现的相关风险,并适时加以管理。
2 风险导向的应收账款内部控制的含义及其目标
从以上对内部控制的理解来看,风险导向的应收账款内部控制要求企业做好应收账款的事先预防、事中控制和事后监督等管理工作,以保证应收账款的合理占用水平和安全,尽可能减少坏账损失,降低企业经营风险。这种内部控制具有以下目标。
首先,加强对应收账款的管理,有利于保护企业财产的安全完整。应收账款内部控制对企业应收账款的管理和利用采取各种控制手段,防止和减少企业应收账款减值的情况发生,同时,对不同性质的应收账款制定差异性的风险管理措施。
其次,加强对应收账款的管理,可以最大限度地提高会计资料的正确性和可靠性。使企业经营管理者做出决策的必要条件就是通过正确可靠的会计数据了解过去、控制现在、预测未来,而应收账款内部控制系统正是通过制定和执行业务处理程序,科学地进行职责分工,使应收账款相关的会计资料在相互牵制的条件下产生,从而能够有效地防止错误和弊端的发生,以保证会计资料的正确性和可靠性。
第三,通过应收账款的严格管理,保证企业高效率经营。制定科学的应收账款内部控制制度,能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使企业各级人员履行职责、明确目标,以保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。
3 风险导向应收账款内部控制的程序
确立风险导向的应收账款内部控制,是一个系统的工作流程。这主要包括以下三个环节:风险导向应收账款内部控制制度的制定、风险导向应收账款内部控制的实施和风险导向应收账款内部控制的监督和评估。
3.1 风险导向应收账款内部控制制度的制定
构建健全的应收账款内部控制制度的主要原则是:必须遵循国家相关法律、法规及有关制度的规定,并将其要求体现到所制定的内部控制制度中。从制度结构来看,企业的应收账款内部控制体系应包括三个层次的内容。第一个层次是将相互牵制、相互制约的控制制度融入在企业应收账款产生、管理和收回的全过程中。第二个层次是设立专门的事后监督岗位,即除正常的财务监督外,应定期对应收账款的风险状况进行全面的、深入的检查。第三个层次是强化内部审计的作用,建立有效的以查为主的应收账款风险防范制度。
3.2 风险导向应收账款内部控制的实施
第一,评估和确定影响财务报表的应收账款风险。
风险评估是识别和分析影响目标实现的相关风险,为明确如何管理风险打下基础。具体包括下列方面:识别财务报表的目标、识别威胁目标实现的风险因素、识别和评估对公司有影响的舞弊、识别客户的信用情况、识别贸易合同的合理性和真实性等。应收账款风险评估的意义在于,组织中的管理层和其他人均应该了解影响财务报表目标实现的主要风险。
第二,提供应收账款风险控制的激励和约束机制。
风险的产生与控制与主体的行为模式有很大关系,企业管理层应考虑这些对应收账款有所影响的行为动机。典型的例子如,在一些企业中,公司一般是按照员工完成收入指标的完成情况进行绩效考核的,对收入指标完成的情况是主要的激励机制。这样,某些销售人员为了达成或超越自己的收入指标,忽略对客户质量的考虑,给不符合公司信用评估要求的客户发放商业信用,从而造成不良质量的应收账款产生。因此,公司如何为各级管理人员提供适当的激励和约束机制是很有必要的。
3.3 风险导向应收账款内部控制的监督和评估
这主要包括三个方面内容,一是建立经营管理部门的“控制自我评估”机制,二是强化企业财务部门的后台监督,三是加强内部审计。
首先,企业经营管理部门应不定期或定期地对企业的应收账款内部控制系统进行评估,评估企业内部控制的有效性及实施的效率、效果,以期能够更好地达成内部控制的目标。这是对企业内部控制设计和执行情况进行监督的第一道防线。
其次,财务部门的后台监督是化解企业应收账款内部控制设计和执行风险的第二道防线。一方面,财务部门应将企业的债权债务项目完整、全面地反映到账面上来。另一方面,财务人员还应针对财务报表中应收账款项目的帐龄、数额和性质进行分析,促使企业改进应收账款的管理。
第三,对应收账款进行内部控制的最后一道防线是企业内部审计,这实际上是一种对应收账款的“再监督”。在应收账款管理方面,内部审计通过稽查、评价应收账款的内部控制是否完善和企业内部各组织机构执行其职能的效率,并向企业最高管理层提出建议和报告。
4 结语
企业提高应收账款的管理水平,需要将风险意识贯穿整个内部控制过程。在应收账款发生、管理和回收的过程中,需要采取各种内控手段,加强对应收账款风险的识别、评估和处理工作力度。前台业务部门、后台财务管理部门和企业内部审计部门在应收账款的内部控制过程中都负有责任,同时,还需要制定针对性的应收账款风险管理制度并严格执行,才能将其风险因素控制在可接受水平。
参考文献
[1] 苏梦颖,李俊文.浅议企业内部控制——以应收账款内控为例[J].时代金融,2012(3).
【关键词】应收账款池融资 市场定位 风险控制 质押登记
一、产品简介
（一）名词解释
应收账款池融资业务是指销货方将其在一定时期内向境内一个或多个购货方销售商品、提供服务或其他商业活动所产生的多笔应收账款批量质押给银行，银行以上述应收账款为基础建立应收账款池，将池中应收账款质押给银行，并以池中应收账款做为还款来源之一，为销货方提供的短期融资业务。
（二）产品特色
在供应商（出质方）获得银行融资支持的同时，应收账款融资对购货方也有很大的支持作用：促使购货方多采用赊销方式购买商品，减少本单位的资金占用，扩大购买力；使得购货方获得更加优惠的价格条件，降低供应成本；有利于获得更加宽松的账期，提高购销效率与同业竞争力。
二、推出应收账款质押贷款业务的必要性
（一）村镇银行的市场定位
村镇银行作为新型农村金融机构，市场定位主要面向中小城市，面向县域，中小企业面临着融资难及缺乏足值的抵押物等融资瓶颈。
（二）开展应收账款质押贷款业务的原因
前期，村镇银行在开拓市场的过程中发现，部分中小企业特别是加工制造行业中小企业面临着大量机器设备占款、采购加工用原材料占款，生产制造的产品技术含量低、市场替代率高、主要靠量取胜，而采购单位主要面向规模和产量较大的下游企业，话语权较差，应收账款回款期限较长，企业发展继续流动资金补充，为了满足中小企业融资，推出应收账款质押贷款业务变得十分必要。
（三）推出应收账款池融资业务的优势
村镇银行接收企业以应收账款出质，对于中小企业来说，可以以应收账款第三方付款人较高的信用弥补出质人自身信用的不足，获得银行等债权人的信任，这就能使企业更好地用活应收账款资源，解决企业发展中的资金问题。对于村镇银行来说，《物权法》给应收账款池融资业务提供了法律保证，村镇银行在做好风险防范和成本控制后，可以借助中小企业的裙带关系，拓展其下游客户特别是资质较好的核心企业，促进业务的发展。
三、应收账款池融资业务风险浅析
（一）法律风险
1.合同解除风险
销货方以合同债权出质后，购销双方能否解除合同，《物权法》未明确规定。法律界认为，限制销货方（出质人）的单方解除行为，具有合理性和公平性；但如限制购货方（债务人）的单方解除行为，违背法理。然而，单方解除通知到达对方时，合同即解除。在无法律规定的情形下，法律实践可能不会支持贷款银行任何限制出质人或债务人行使解除权的主张。购销双方协商解除合同面临此风险。
2.购销合同撤销或者变更风险
如果购销合同因购货方重大误解、被欺诈等而与销货方（出质人）签订合同的，依《合同法》第54条规定，购货方享有行使撤销或变更的权利，而《物权法》未对此进行界定。如果购货方行使变更或者撤销权利，则撤销后，合同债权自始不存在，质押合同也自始无效；变更后，合同债权减少，质押物价值降低。无论撤销或变更合同债权，均使贷款银行面临丧失还款来源或者还款来源不足的风险。
3.村镇银行面临的诉讼时效风险
村镇银行享有的应收账款池质权，如果质押的购销合同对应的应收账款债权诉讼时效已过，那么除非债务人自愿履行，贷款银行就不可能获得清偿，从而使应收账款池质押担保失去效用。
（二）信用风险
1.权利虚假风险
即所质押的应收账款不存在或者已经清偿。表现为：一是出质人虚构应收账款；二是原来存在应收账款，但出质前已清偿，只是出质人未下账，或以其他应收账款数据冒充出质应收账款；三是出质后出质人收取了应收账款，已经用作其他目的，致使质押的应收账款嗣后不存在。
2.价格虚高风险
即所质押的应收账款存在，但出质价格被虚高。表现为：出质人通过与销货方合谋，抬高商品价格、虚拟应收账款，或者通过双线记账抬高应收账款余额等手段，欺骗融资机构，达到获取更多信贷资金的目的。
（三）操作风险
1.出质登记风险
在应收账款质押登记公示系统进行登记时，如果不能按照物权法要求，完整规范地填写登记内容，将会影响登记的有效性，从而影响银行质权的认定，给银行带来应收账款质押融资法律风险。出质登记操作风险主要由两种原因造成：一是由于登记人员填写登记信息项不规范造成的，另一种是由于对质押财产描述不清晰引起的。
2. 贷后管理不善风险
应收账款池融资业务是以借款人享有的应收账款为基础建立应收账款池，将池中应收账款质押给银行，并以池中应收账款做为还款来源之一，为销货方提供的短期融资业务。在银行债权存续期间，质押对应的应收账款是一个动态的数据，既有到期应收账款的出池，也有新增应收账款的入池，给债权人带来管理不善风险。
四、风险控制措施
（一）严格审查核心企业的资质
银行在受理应收账款质押贷款时，特别注重对购货方企业资质进行审查，主要通过传统的风险控制措施如信用评级、提供连带责任保证担保，选择性的对达到在银行申请信用贷款标准的企业，才可以申请应收账款质押贷款。
（二）做好登记前查询工作
为了保障银行的债权得到实现，银行严格按照人民银行应收账款质押登记管理办法，在办理应收账款质押登记前，按要求在人行登记系统查询，确定应收账款是否已作质押登记，避免造成重复登记，对银行债权的实现构成威胁。
（三）严格审查贸易合同及发票，并向核心企业询证，确保应收账款真实性
应收账款质押贷款的特殊性决定了我们需要严格审查应收账款的真实性、无瑕疵。目前，银行除了通过贷前调查、收集佐证材料等途径调查核实应收账款的真实性外，同时通过向购货方核心企业询证，落实应收账款的真实性和有效性。
（四）规范应收账款质押登记
在确保纳入质押的应收账款真实和有效的前提下，按《物权法》、《应收账款质押登记管理办法》等法律法规要求，在进行初始、变更、展期登记时，都需要和出质人签订《质押登记协议》。告知并确保出质人已知晓登记相关事项，以达到规范应收账款质押登记的目的。
（五）按规定做好应收账款出质和入质工作
应收账款这种方式显然能使企业的利润得到提高，但同时也给企业的资金周转带了风险。对企业的应收账款的管理情况进行分析，阐述其基本的理论知识，对应收账款管理存在的问题进行分析，同时对其提出合理化的建议。
企业应收账款管理建议
一、理论分析
（一）应收账款的定义
应收账款通常指的是企业由于向客户销售商品和提供服务等过程，需要向供货方或者个体户收取钱款。企业在进行财务管理过程，应收账款是其中一项很重要的短期的无息信贷工作。因为应收账款有其本身的不易受控制的性质，所以其具有较大的风险。
（二）应收账款的特点
第一，因为现金销售产生的交易不会出现应收账款，所以应收账款是由于企业开展赊销业务而产生的。
第二，应收账款只存在于企业与产生业务往来的外单位之间。而企业的以下关系不产生应收账款：如企业与上下级单位间资金的调拨、相关的赔付款和罚款以及相关的保证金和押金等活动；企业与其内部的各部门或每位工人之间的资金垫付等情况，也不属于应收账款，只是以“其他应收款”等账户的形式单独体现。
第三，企业应收账款的产生一般是在产品销售和劳务提供业务已经完成，而且债权债务的关系也已经形成书面的文件，如产品的出库和发货凭证以及相关的发票等。假如客户对付款日期提供票据等相关的书面承诺，那么财务对其进行核算时也将不作为应收账款进行体现，只作为应收票据。
第四，一般应收账款的回收期在一年或大于一年，但是都必须在企业的一个经营周期内。
二、应收账款管理存在问题及原因分析
（一）社会方面的原因
针对企业应收账款管理存在的问题进行分析，社会原因主要是由于国家相关法律没有及的建立和完善等原因造成的，目前我国法律对于失信的行为没有明确的界定，因此存在着诸多的法律漏洞，从而导致了部分公司出现恶意拖欠、欺诈等事情的发生，阻碍了企业对应收账款的管理。
（二）购买方企业的原因
购买方企业的原因主要表面在以下几个方面：首先是由于购买方在规定时间内不能付款；其次是由于购买方在规定时间内无法付款；还有一种情况就是购买方恶意的拖欠，即使有钱也不支付。更有甚者其把应收账款当作一个重要的无息的资金来源。这是由于企业领导目光短浅，恶意拖欠，导致企业与企业之前形成恶性的三角债。这也是我国形成大量的应收账款坏账和死账的最主要的原因。
（三）企业自身的原因
1、薄弱的信用管理
虽然企业建立了关于应收账款工作方面的信用风险管理政策，但是还是存在众多不足之处，其主要表现为对客户的资料收集和信用调查不够及时，比如企业2012年由于购买方企业破产而造成了多达2000多万的坏账损失。
2、自身没有建立适合的收款程序
企业本身在收回应收账款时没有采取适当有效的措施和方法，没有确定指定的责任人进行跟踪，从而大量的应收账款沉积下来，最终成为了逾期应收账款或死账。
三、完善企业应收账款的对策
（一）制定企业信用销售的信用额度
企业拥有过多的应收账款，将会极大的影响到企业的正常运营，如果仅仅凭借跟催收回的方法是远远达到效果的，必须要认清应收账款给公司的发展带来的负面影响，制订有效的回收制度。另外催收账款有时也会给企业带来不少的麻烦，因此这需要企业具有长远的发展眼光，建立防患机制来指导催收账款的工作。
（二）制定企业收账政策
目前，很多企业的应收账款不能顺利的收回，通过怎样的方式和政策才能收回应收账款，已经成为企业信用政策的主要问题。一旦收款的政策较宽松，就会不可避免的导致账款拖延的时间更长，甚至出现坏账；但是如果催款很急或方式强硬，又会影响到与客户的关系，从而影响两者的业务合作。因此企业一定根据实际情况制定相对应的有效的政策。
（三）企业制定完善的风险转移机制
针对那些无法收回的应收账款应实施风险转移的方法。第一，通过资产的流动性转移，将应收账款转变为回收权更强的票据，可以在一定程度上杜绝坏账产生的损失；第二，转移对象，将应收账款作为担保，在相应的时间里，通过向金融机构借款将应收账款回收所产生的风险转移到金融机构中去；第三，转移工作实施的方向，如果一旦确定无法或很验证收回应收账款时，企业应将客户的资产进行回购，作为应收账款的物资抵压和补充。通过实施这些方法，就可以有效的对无法回收的应收账款进行风险转移，达到减少企业财务危机的目的。
（四）建立定期对账制度
企业应把应收账款对账的责任交给专业的财务和销售人员负责，并由行政部门制订相关的考核指标。而且企业应定其与客户核对应收账款的金额，避免发生资金数额错误，同时保管好相关的资料，做好过期收据的延长工作，充分做好债权法定追踪的延续工作。
四、总结
企业加强应收账款的管理，其最终的目的就是为了补偿资金在周转的过程中产生的损耗，从而提高资金的利润。另外真正的做好应收账款收回的工作，避免坏账和死账现象的产生，以及增加贷款的风险，实现企业资金周转的良性循环，进而提升企业的竞争力，使企业能够健康、持续、稳定的发展。
参考文献：
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关键词：施工企业 应收账款 内部控制 结局措施
当前，我国施工企业对应收账款内部控制中存在着严重的不足，解决施工企业的内部控制中的不足之处，对施工企业来说，是增加其经济利益的重要手段，同时也能够相应的提高施工企业的竞争实力。
一、加强应收账款内部控制的必要性
（一）增加企业经营风险
一般来说，施工企业应收账款的确认与施工企业的收入（亦可称为工程结算）密切相关，施工企业的收入规模决定了施工企业应收账款的规模，应收账款增加，利润增加，企业获利能力增强。但是对于企业实际的资金来说，并没有实际的资金流入企业的账户，反而是账面利润不断增加，企业的账面价值大幅度提高，而一旦出现应收账款不能回收的情况，企业就难以有足够的资金进行再生产，从而影响到企业的日常经营活动，无形中加大了企业的经营风险。
（二）加大资金周转的难度
客户资金状况决定了施工企业能回收的应收账款的程度。而客户资金的状况又带有很大的不确定性，从而无法确定企业资金的回收时间和金额，这对应收账款的变现来说，延长了回收时间。企业大量的流动资金沉淀在结算环节上，企业资金不能实现有效的循环和周转，施工企业的支付能力大打折扣，进而阻碍了企业的持续经营。而企业一旦产生营业收入，就要承担相应的纳税义务，企业不得不使用流动资金垫付税款。而投资者的分红也只能用流动资金垫付。如此一来，大量的流动资金需要垫付应收账款的账面价值，企业生产经营活动的资金调度压力增加，进而影响到企业的经济效益。
（三）增加企业持有应收账款的成本
客户资金的不确定性，影响到了企业资金回收的时间和具体金额。一些客户有意无意的延长应收账款变现时间，产生的收账费用与坏账风险也就越大，无形中加重了企业的生产成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本和短缺成本。对应收账款进行管理而发生的费用支出，具体可以概括为管理成本，常见的有收账费用、坏账损失；而在应收账款上进行资金投放而失去了其它投入所产生的成本为机会成本；此外，应收账款占用的资金据决定了机会成本的大小，并呈现出正相关的关系，如应收账款占用的资金越多，施工企业的机会成本就越大。而企业持有应收账款的规模过低而没有赢得最大销售产生的损失就是施工企业的应收账款成本当中的短缺成本。
（四）影响企业形象
施工企业的应收账款账面利润的大规模增加，实质性的资金却没有流入。而施工企业利润的分配以及税收费用的支出都要占用大量的流动资金，且客户有意无意的拖延应收账款的变现，加剧了施工企业对应收账款的回收，进而影响了施工企业的偿还债务能力，最后降低施工企业的信用，同时，供应商也不愿意给予施工企业一定的现金折扣，加大施工企业的成本投入。此外，施工企业持有的应收账款账面价值越高，利润虚增的程度就越大，这就要求企业要提高应收账款的坏账准备金，进而导致上市公司突然出现亏损或盈利大幅下降，对于企业的形象来说，无疑又是一重打击。以某公司为例，2013年其应收账款有4.675亿美元，对客户资金进行估算，该公司实际损失超过3.1亿美元，该公司在进行账务处理时，不得不计提坏账损失3.1亿美元，而其账面价值亏损高达37亿元人民币。高额资金的亏损，无疑影响了该企业的形象。
二、施工企业内部控制的现状
（一）缺乏专门的资信管理部门
资信管理部门部门的设置是应账款管理的重要部门，设置专门的资信管理部门，加强对施工企业单位的资信情况的深入了解，进而减少应收账款的坏账损失，降低施工企业的坏账准备金。目前，施工企业的合作单位很多，既有大中型企业，也有民营小企业，而施工企业在对企业的资信情况调查时，主观意识层面上的认为按期还款的问题不会出现在大中型企业中，觉得没有必要对其资信情况进行调查，或调查的深度不高。但是大中型企业业务范围广、设计内容多且杂，往往在应收账款变现这一模块有所遗漏，从而加大了企业应收账款的回收与变现，进而影响到施工企业的持续经营。以上海资信网络金融征信系统为例，汇付天下的加入，推广了P2P托管查询系统，从而帮助换联网企业全面掌握融资主体的负债水平和历史交易表现，但目前为止，虽然P2P平台在汇付天下的托管账户数已经突破数百万，但是与其合作账户托管的P2P平台仅在300家左右。可见，我国施工企业中资信管理部门的设置仍然不够完善。
（二）权责落实不到位
当前，不少的施工企业中，由财务部门全权负责施工企业应收账款的管理工作。即企业应收账款的核算整理、后续催收、后续管理等工作流程都由财务部门自行分配人员进行作业，加大了企业财务人工的工作压力。每清理一次企业的应收账款，就要花费大量的时间与精力进行处理，降低企业对应收账款的研究分析，从而导致企业不能详细的了解到应收账款存在的问题，进而不是实现企业对应收账款的有序管理，最后影响了企业的资金周转。
（三 ）内部会计控制力度不够
会计一些政策法规里面已经明确规定，要及时清算与催收施工企业的应收账款，定期进行对账核实工作，核实后，确定为无法收回的应收账款，已计提为坏账准备的，则冲减坏账准备；未计提坏账准备的，应当作为坏账损失，计入当期损益。但是不少的施工企业在坏账处理时，并没有严格的按照相关标准进行处理。如应收账款的清理工作不及时，对于已经逾期的应收账款也没有做出相应的会计处理，直接后果就是导致应收账款的流失。还有一些施工企业对应收账款款项的催收力度不够，其后果就是直接降低了应收账款回收的可能性。
三、加强施工企业应收账款内部控制的措施
加强施工企业应收账款内部控制的措施主要从以下三个模块进行分析，具体内容如下：
（一）合同签订模块
合同签订模块不是指双方对同一合同签字画押的时点模块，而是包含对业主资信情况的前期考察、分析评价、制定可行性报告、确定合同权益在内的一个阶段。相关文件中规定合同签订模块中的合同风险应具体包括以下几个方面：一是签订双方有一方的资格没有达到要求所带来的风险；二是合作双方没有签订合同、合同变更后未进行变革内部补充所带来的风险；三是合同内容有重大疏漏或存在欺诈可能，有可能侵害企业合法权益所带来的风险；四是合同纠纷对企业形象、企业利益等带来的风险。
而针对以上的风险点，企业实施的内部控制措施可以从以下几个方面入手：一是成立专门的自行管理部门，重点对业主的资信情况进行深入调查，包括企业的信誉、资金状况等，进而确定合同主体能够履约；二是设立合同管理部门，统一对合同进行管理；三是聘用一些专业的法律顾问对合同内容进行审查，以免合同内容有疏漏或给不法分子可乘之机；四是设置专门的应急机构处理合同纠纷，依据国家相关法律法规，双方就合同事项进行协商调解。
（二）前期策划模块
前期策划模块的工作是对整个工程项目进行风险控制的关键，其决定了企业长远的经济效益和战略发展方向，因此，加强前期策划模块的风险控制有着重要的意义。根据相关规定，企业前期策划模块的风险主要有以下几个方面；一是预算编制制度不完善，企业经营活动的开展缺乏必要的预算指导；二是预算编制目标实用性不高，偏离企业实际，最终导致企业资源浪费；三是预算执行不力，预算执行形式化。
加强前期策划模块内部风险控制的措施有：一是明确领导职责，制定适合施工企业的预算管理体制，落实预算执行单位的职责；二是成立专门的预算编制小组，从企业的实际需求以及长期发展战略出发，采用科学的预算编制方法，进而编制出科学的、实用性强的预算方案 ；三是施工企业要加强对预算执行的管理，明确预算指标分解方式，并将员工的绩效评价与责任追究制相结合，确保预算执行的刚性，加大预算执行力度。
（三）工程模块
工程项目的工程质量、工程建设期以及工程项目的实际取决与工程施工阶段的内部控制。而这个阶段内部控制的方向又主要包含以下几个方面：一是应收账款的计算工作应该按照工程的具体进度进行结算；在三方签字后与业主联系，告知对方工程的具体进度；二是定期对应收账款进行清理，以免产生应收账款坏账损害。
加强工程施工模块内部风险控制的措施有：一是财务人员对应收账款的结算工作要按照工程的具体进度进行结算，在三方签字后与业主进行联系，告知对方工程的具体进度，而后确认应收账款的款项，并向要业主进行催收。二是财务人员要做好应收账款的清理工作。如确定应收账款的具体款项、确定应计提的应收账款坏账准备金。
当前，施工企业应收账款内部控制的中存在的问题比较明显，而具体解决这些不足之处可以从合同签订模块、前期策划模块以及工程模块三个方面进行改进，从而提升施工企业的经济实力。
参考文献：
[1]汇付天下加入上海资信网络金融征信系统，财经网.2014.10.21
国内保理是在国内赊销、托收贸易背景下,银行作为保理商从供货商处买入以商业发票、商品交易合同载明的对购货商的应收款,并负责信用销售控制、销售分账户管理和货款回收而提供的综合性金融服务。
由于现阶段国内贸易市场已形成了明显的买方市场,结算手段与国际结算比较相对贫乏,卖方要控制收款风险,主观上不愿意赊账销售,但这又不符合买方的意愿,为了满足客户的迫切需要,许多中资银行借鉴国际保理的基本操作方式,先后开办了国内保理业务。相较传统的国际保理业务而言,新生的国内保理业务有着更为广阔的市场。2002年12月,工商银行正式获准在国内面向工商企业中符合条件的客户开办保理业务,成为国内第一家获准全面开办国内保理业务的国有商业银行。在此之前2002年9月,民生银行与上海贝尔-阿尔卡特签订20亿元的保理业务综合授信协议。2001年下半年,光大银行与上海贝尔-阿尔卡特签订5亿元的保理业务综合授信协议。虽然中资银行的保理业务还正在起步,但国内保理业务的潜力已展现出来。
虽然各家银行对于发展国内保理业务的前景都十分看好,但实际上,该业务的开展受到不少条件的制约。业内人士指出,最主要的制约是法律法规与信用体系尚未健全。由于国内保理业务是一项新生的业务,所以法律法规对于该业务中诸如应收账款的转让、担保,并没有明确的规定。举例而言,一家企业倘若破产,有追索权的保理业务对其的清偿程序应该如何,我国的《合同法》、《公司法》等法律法规中并未有明确的规定。另一方面,我国企业信用体系还不完善,银行为了规避风险,往往只限于对销售商和购货商都是该银行客户的企业开展保理业务,所以,业务量难以迅速扩大。在法律环境和企业信用体系的双重局限下,各家银行对于国内保理业务的风险控制极为审慎。例如,工行对于国内保理业务的风险控制实行额度制度,且一般一年一定,纳入到统一的授信管理之中,同时对销售商和购货商的额度进行监测,并建立保理业务的风险预警机制等。而光大银行则采用“大总行-小分行”的模式,由总行对各分行的国内保理业务进行指导和调控。另外,企业与银行双方对国内保理业务的生疏,也限制了该业务的发展。
显而易见,国内保理业务拥有巨大潜力又有相应风险,商业银行在开展此业务时既要积极创新又要注意风险的控制。下面笔者拟就商业银行如何开展国内保理业务这一课题做些粗浅探讨。
二、国内保理业务的客户选择
商业银行在开展国内保理业务时,首先应考虑如何选择客户,在此基础上,对保理的标的即应收账款进行甄别。
1、国内保理适用的客户
(1)卖方资信情况良好,无不良信用记录,采用赊销的销售方式,应收账款的期限、地区分布、客户结构合理的制造、销售企业。
(2)卖方应具有一定的经营规模,发展前景良好,主要产品所占市场份额较大。同时应收账款占比高、需要资金迅速扩大生产、销售规模的,有市场、有发展潜力。
(3)卖方是经营管理规范,财务管理严格,有意提高资产流动性的企业。
(4)卖方是需要优化财务报表结构的企业,如上市公司或拟上市企业。
(5)卖方是长期拥有一定金额的,真实、合法、无权利瑕疵的应收账款的批发商,而非零售商。
(6)交易合同项下的商品应为消费性商品而非资本性商品。
2、办理国内保理的客户应具备的条件
(1)具备企业法人资格,且无不良信用记录,评定的信用等级在A级(含)以上。
(2)产品质量稳定,标准化程度高,易于保管,市场前景较好。
(3)前两个会计年度经营正常、财务状况良好,现金流量无异常。
(4)与买方采用赊销方式进行商品交易,且与买方有较长期的合作关系。
3、应收账款应具备的条件
(1)应收账款应具备合法真实的赊销贸易背景,同时申请人与付款人之间具有真实、合法、有效的商品交易或劳务背景。
(2)申请人与付款人之间不存在商业纠纷或争议即应收账款债权无瑕疵,并且申请人未对应收账款设定任何形式的限制或担保。
(3)应收账款的付款人不是申请人的关联机构,应收账款债权证明完整。
(4)商务合同项下的应收账款付款到期日不少于15天且不超过90天,以人民币计价标示并支付。
三、国内保理的业务种类和流程
上文分析探讨了国内保理的适用范围,在此基础上,接下去将对商业银行开展国内保理的业务种类和流程进行研究,涉及到“国内全保理”、“国内有追索综合保理”、“国内商业发票贴现”这三种类型的保理业务。
1、国内全保理
“国内全保理”指银行为企业提供赊销分户账管理、应收账款催收、贸易融资、信用销售控制和坏账担保的全功能保理。其具有如下特点:卖方企业不承担因赊销带来的收账风险;卖方企业向银行出售应收账款,取得货币资金——“把死账变成活钱”——增加现金流量,加速资金周转;银行负责应收账款管理和催收工作,承担付款人到期不能足额支付应收账款的信用风险。
“国内全保理”作为全功能保理,银行承担的风险较大,在选择客户时,可通过以下标准进行甄别:企业开辟新市场、接触陌生客户,但对其资信情况缺乏了解,承担商业信用风险;卖方应收账款占压资金,影响资金周转,难以扩大经营规模;卖方经营管理规范,财务管理严格,有意提高资产流动性,需要优化财务报表结构。
该业务的操作流程见下图。(图1)
流程说明:
①卖方向银行申请核准信用额度;
②银行对买方进行信用评估并核准信用额度;
③卖方向买方发货,并将应收账款转让给银行,取得资金;
④银行负责应收账款的管理和清收;
⑤买方于发票到期日前向银行付款。
⑥到期买方无力付款,银行做担保付款。
2、国内有追索综合保理
【关键词】应收账款管理 金融工具 风险 收益
应收账款是企业在生产经营中对提供商品或劳务以信用方式进行赊销形成的，是尚未收回的被欠款单位占用的本企业的资金，属于商业信用的一种形式。企业进行赊销并形成应收账款，是为了增加销量或业务量，提高营业收入，但同时也增加了企业经营的风险。企业必须采取有效的措施和合理的管理方法，做好应收账款的事前风险预防与监督回收等工作，以保证应收账款的合理水平和安全回款，尽可能减少坏账损失，以降低企业经营风险。
一、现代企业急需发展应收账款的融资手段
现代企业，信用赊销已经成了常态，如果企业不能及时收回应收款项，资金就无法继续周转，会阻碍正常的营运活动开展，并且可能引发企业之间的相互拖欠而形成三角债，使企业蒙受财务损失，严重的话甚至会危及企业的生存与发展。因此，加强应收账款的管理，避免或减少呆坏账损失，对保证企业经营活动的正常进行，提高企业的经济利益，是及其重要的。
应收账款管理与企业的资金使用效率效益和资金筹措等重要问题密不可分。企业财务管理应该使用的一个重要手段就是应收账款融资，应收账款融资，是指企业通过将应收账款以抵押或质押的抵借方式或留售方式，出让给银行或证券公司等金融机构，扣除一定的利息费用或手续费等后，以获取运营资金的筹集资金手段。
应收账款融资包含了借款企业信用和买家商业信用，如果应收账款融资能够广泛运用，不仅能够推广企业商业信用并提高其层次，有利于建立诚信守法的市场经济规则，更有利于树立企业自身的良好社会形象。应收账款融资为企业开辟了一条新的融资渠道，对企业日常的经营管理具有重要意义。
第一，与向银行贷款比较，应收账款融资手续简单、办理时间短。企业经营中难免会由于出现突发事件，在短期内急需周转资金，运用应收账款进行融资，企业可以在短时间内筹措到资金，解决短期资金的需求。
第二，应收账款融资可以提高资产的流动性。应收账款融资可以把未到期的应收账款提前变现，盘活了企业的资金，从而增加了整个企业资产的流动性。
最后，应收账款融资能够优化企业的资本结构。如果采取了无追索权的保理融资模式，银行将买断企业应收账款，企业收款风险转移，资产负债表中反映的是应收账款的减少和货币资金的增加，负债并没有任何变化，更有利于资本结构的优化。
当然，应收账款融资也有致命弱点，它与应收账款的质量密不可分，如果应收账款本身存在较大收款风险，金融机构接受该应收账款进行融资的可能性就会很小。
二、应收账款管理中运用金融工具融资的考虑因素
（一）规避风险与保险
现代企业不但要面对市场风险，还要面对信用风险，随着我国市场经济的不断深入发展，企业的市场风险和信用风险日益复杂化，利用金融工具来加强风险管理显得日益重要。规避风险是金融工具的主要作用之一，也是应收账款管理中首要考虑的因素，合理利用金融工具可以实现对冲风险、合理避税和规避管制等目的。金融工具还能起到保险的作用，即在限定最低收益和最高风险水平后，同时保留在未来获取更高收益的权利。
（二）增加流动性和提高收益率
合理利用金融工具，可以起到让企业增加资金流动性和提高收益率的作用。企业可以通过抵押、质押和贴现来解决资金流动性问题，还可以通过金融杠杆来实现收益的放大，从而进一步提高企业融资能力，实现资本结构的灵活调整，促进对资金链的优化管理。
（三）克服信息不对称问题
金融工具的运用中，企业可以在证券中写入特殊条款，建立信号显示机制，使得信息分布结构得到改善，从而顺利传递企业意图，在一定程度上能够克服信息不对称的问题。
（四）利用比较优势
每个企业都会有其自身独特的优势，再结合不同金融工具的优缺点，企业可以利用自己的金融比较优势，实现投融资活动的双赢或多赢。
三、应收账款管理中金融工具运用分析
（一）应收账款的质押和抵押
应收账款的质押和抵押是指企业将应收账款作担保，企业作为债务人有权在规定期限内和一定额度内向金融机构借用资金。该借用资金数额可以达到抵押的应收账款金额的七成至九成，如果应收账款无法收回，金融机构有权向该企业追索。
应收账款抵押和质押，企业仍然承担应收账款成为坏账的责任，收款风险没有转移到金融机构。
（二）应收账款保理
应收账款保理是指在满足一定的条件下，企业将应收账款转让给金融机构获得流动资金，加快资金周转。理论上讲，保理一般包括有追索权保理（非买断型）和无追索权保理（买断型）两种类型。无追索权保理方式下，企业将应收账款的收益和风险全部转移到了金融机构，可视为一种金融销售行为，转让后在会计处理上要确认为收入而不是负债，在财务报表上也不作为债务反映，与应收账款的抵押融资方式比，企业的资产负债率相对要低些，可以优化财务指标，增加企业信用水平，有利于进一步获取新的融资。
但是，金融机构对应收账款保理业务要收取融资利息和业务手续费，成本较高。另外，金融机构显然更愿意接受有追索权的保理业务，这样收款风险就完全由企业承担了。因此，保理方式对于企业来说不但要承担较高的应收账款融资成本，还可能承受到期不能付款的风险。并且，金融机构在应收账款融资业务中时通常还会对企业提出一些额外的要求，进一步加大了融资风险、成本和难度。
（三）转化为商业票据和银行承兑汇票
企业可将应收账款转换成商业票据，即商品销售方要求购买方开具商业承兑汇票支付货款，票据到期前销售方可以将收到的商业承兑汇票向银行申请贴现。商业票据贴现，分为卖方付息和买方付息两种形式，可以事前约定由卖方或买方支付贴现利息，灵活性较好。票据贴现融资方式对中小企业而言，对比向银行贷款的成本，最有吸引力的便是其低利率。
此外，销售方也可以要求买方提供银行承兑汇票付款。银行承兑汇票是指由付款方银行签发的，在票据到期时付款方银行见票无条件付款给收款人或持票人的票据。采用银行承兑汇票进行结算，对买卖双方均有利：
1.对于销货企业来说，银行承兑汇票相当于给购买方提供了一种可以在远期付款的方式，能够提高企业的市场竞争力，促进销售，同时让账期变得明晰化，有利于资金的规划和管理。并且银行承兑汇票经过银行承兑，风险极低，可以按期收回货款，在急需短期资金时，也很容易就能向银行贴现来融通资金，比较灵活。
2.银行承兑汇票贴现率一般情况下低于同期贷款利率，企业需要提前贴现融资时，相对于贷款融资可以降低利息费用。
3.对于买方来讲，当金融市场出现贴现利率低于同期存款利率时，开票时采用全额保证金方式并承担卖方的即时贴现利息，可以锁定利差收益。间接上也促进了买方开具银行承兑汇票付款的意愿，从而使得销货企业的收款更具有保障。
当然，银行承兑汇票结算缺点也很明显，对于购买方来说，办理的限制条件较多，应用面不广。
（四）应收账款证券化
应收账款证券化是指企业将所拥有的能产生预现金流的应收账款，出售给专门从事资产证券化的特设信托机构（SPV），经其重组整合与包装后，转变为在资本市场可销售和流通的金融产品的过程。应收账款证券化主要包括三个主体：原始发起人，特设信托机构（SPV）和投资者，此外，信用评级机构和信用增级机构对完成发行也非常重要。具体操作上，首先由发起人将应收账款出售给专门从事资产证券化的SPV，SPV将其汇入资产池，在经过一定的重组和信用增级后，SPV以资产池所产生的现金流为保证，在金融市场上发行有价证券，到期证券由资产池产生的现金流来清偿。一般来说，SPV精通证券化，提供更为专业化的融资服务，可以帮助企业加强应收账款管理，提高流动性，改善融资能力。并且，对比银行贷款、民间融资等其他融资方式，SPV收取的总费用率要低很多，而且发行人可以灵活选择以高于或等于其面值的价格出售证券，支付利息也相对较低，传递到企业的融资成本也就较低。通常在大额应收账款融资时，应收账款证券化的优越性比较突出。
应收账款证券化是一种金融创新工具，对应收账款本身有一定的要求：首先，应收账款具备标准化、高质量的合同条款;其次，相关企业具有良好的信用记录或具有相对稳定的坏账统计记录，可以预测未来发生类似损失的概率;最后，期限合理，银行一般对半年之内到期的应收账款比较感兴趣。但是，在当前的中国企业中，现实存在的应收账款很难完全满足上述条件，而且在我国的宏观环境上还存在信用体系不完善，法律制度缺位和税收制度不配套等难题，应收账款证券化还有待于进一步开拓和挖掘。
参考文献
[1]张海棠.浅析应收账款的管理[J].经济师.2007，（3）.
摘 要：在当今这个市场竞争激烈的大环境中，商品与劳务的赊销建立在商业信誉的基础上应运而生，同时，不可避免的产生了应收账款。应收账款的产生加大了企业面临的经营风险，应收账款的拖欠更是当下很多企业被拖垮的重要原因之一。究其原因，就是我国当期的信用体系不够完善，很多企业缺乏对应收账款风险的控制策略，本文在介绍应收账款概念和管理问题的基础上，分析了应收账款风险产生的原因，进而从事前控制、信用政策、监控制度等方面提出了应收账款风险控制策略。
关键词 ：应收账款 风险 信用政策
应收账款是企业对外销售商品，提供劳务等经营活动而未收回的款项。应收账款由赊销方式产生，可以提高企业产品的市场占有率。同时，在激烈的市场竞争中，企业为了扩大销售，增加利润会采取持有应收账款的政策，即便买方资金紧张，也能按时购买产品，无疑可以扩大销售。在某些产品销售的淡季，企业的产成品积压，要支付管理费、财产税和保险费等基本费用，如果企业进行赊销，就无需支付上述费用。因此，很多企业会在产品销售的淡季进行赊销，减少各种费用支出，但这样做也增加了企业坏账率高和资金链中断的风险。应收账款的风险问题是普遍存在的，通过研究应收账款的风险成因制定其控制策略已成为现代企业财务管理的重要内容之一。
一、应收账款管理存在的问题
现阶段我们国家的部分公司在应收账款管理方面方法不当，致使应收账款存在许多问题。
（一）应收账款周转期长
周转期越长的应收账款，发生坏账的可能性越高。现在很多企业对于欠款客户催款的方法不得力，使资金回笼慢。还有一个主要原因就是，欠款客户都是一些长期与公司合作的企业，对于催缴欠款的力度不好把握，不好意思总去催缴。这些原因都导致了应收账款的周转期变长。
（二）应收账款占流动资产比重过大
在市场竞争的压力下，各企业之间的竞争不断加剧，赊销就成了应用较为广泛的销售方法之一。这样做的好处就是避免产品积压，刺激购买力。但赊销的同时也产生了大量应收账款，使应收账款在流动资产中的比重变大，产生了流动资产虚增的现象。
（三）应收账款坏账率高
所谓坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。在买方市场的背景下，客户先取货后付款，当产品出现问题时就有了不付款的理由，坏账就产生了。目前很多企业缺乏对基层销售员的管理力度，没有有效的合同鞭策销售员积极追回应收款，因此，现在的应收账款收回难，坏账率高，可能导致企业资金链断裂，流动资金减少，严重时甚至导致破产。
二、应收账款风险产生的原因
（一）应收账款管理缺乏事前控制
企业为了在激烈的市场竞争中生存下来，并有所发展，利用赊销优惠这种条件来扩大市场份额。一些知名度较低的企业销售量低，为扩大销售量，没有对客户的还款能力进行调查，只要购买产品就行，导致应收账款缺乏事前控制。而那些知名度高的企业销售量高，为了稳定客户，很少制定信用政策，缺乏对应收账款的事前控制。
（二）企业内部管理制度不完善
由于企业领导风险意识淡薄，没有制定健全的管理制度。销售人员为了追求自身的利益，会在相关领导没有审核签字的情况下，擅自将商品发货，当客户收到商品后不及时付款或无力偿还时便会产生坏账。当企业稳定发展的时候，在一些地方的管理就有可能松懈，对客户档案的更新就会不及时，当客户信誉程度降低时，就不能及时发现，从而增加了应收账款的风险。
（三)企业对应收账款的风险意识薄弱
有些企业为了占有更多的市场份额，仅以追求销售量最大化为目标，靠赊销的方式扩大销售量，使应收账款在流动资产中的比重增大，没有考虑这样做会增加应收账款的风险。目前，我国仍是发展中国家，经济发展比发达国家晚，缺乏对于应收账款风险的防范意识。
（四）应收账款信用体系不完善
目前我国企业管理者对应收账款信用体系的概念模糊不清，意识淡薄。此外，一些新兴公司为追求利润最大化盲目赊销，没有对客户信用程度进行详细的调查，极易发生坏账，使得公司独自承担损失。
三、应收账款控制策略
（一）加强应收账款事前控制
应收账款的管理会直接影响到企业的经济效益。我国企业惯用的方法是先赊账，再收账。这是典型的事后管理方法。我们要严格管理客户档案，保证客户档案的真实性，在对客户进行深度了解之后，可以用信誉程度、还款能力、盈利能力等标准对客户进行划分，酌情处理其应收账款的数量。同时，恰当和严谨的信用政策也是不可或缺的。就目前来看，我国大多数公司都没有成立单独的信用管理部门，在信用政策方面有所欠缺，这也和企业规模大小有关，一些企业不愿在这方面投入资金，但信用政策问题越来越受到人们的关注，所以企业应加强应收账款事前控制，从而降低应收账款风险。
（二）建立完善的信用政策
在传统的应收账款管理模式下，很多企业因赊销陷入财务危机，甚至破产。企业应该建立系统科学的应收账款信用政策，良好的信用政策是信用风险管理的基础。信用政策包括信用条件、信用标准和催收政策三个部分。信用条件是指企业要求支付赊购款的条件，包括现金折扣、折扣期限和信用期限。对于不同数额的应收款应制定具体的信用条件，来规范赊购企业的还款数额和时间，从而降低应收账款的风险；信用标准是企业同意向客户提供赊销业务而提出的基本要求，通常以预期的坏账率作为标准，企业应对预计坏账率低的客户进行赊销，降低坏账率减少应收账款风险；催收政策是指欠款公司违背信用条件时，所采取的收账方法。分为积极和消极两种，积极的催收政策会增加收账的成功率，但也会增加收账成本，消极的催收政策在减少收账成本的条件上会降低成功率。企业应针对不同的数额的应收款和不同信用程度的客户灵活采取不同的催收政策。
（三）健全应收账款的监控管理制度
发生应收账款后就应该加强应收账款的监控管理，不能等到长期拖欠或应收账款数额过大时才采取措施，要进行全过程的监控，使应收账款的周转处于可查、可控的状态。具体做法是要建立赊销责任制，制定应收账款限额，严格遵守制定的限额，超出限额公司将对其进行处罚。同时，在销售过程中，也应执行赊销责任制，谁签字谁负责。还要加强合同管理，在双方意见达成一致后要及时签订合同，把口头协议变成具有法律效应的书面合同。在签订过程中，应明确双方义务和权力。要特别注明，对逾期没有归还的欠款，应支付相应的逾期罚款。
（四）建立应收账款的信用监控系统
应收账款一旦发生，公司应对其进行追踪管理。对于处在信用期限内的应收账款，应定期与欠款公司联系，实时监控客户的最新动态，为回收做准备。对处在信用期边缘的应收账款，公司应及时告知该欠款企业还款日期即将到来，好为及时还款做准备。如在此过程中发现该客户的还款能力下降，便可要求他马上偿还大部分款项，避免不必要的损失。对于逾期还未偿还的应收账款，公司不仅要依据合同索要罚款，还要对拖欠的客户加紧催款。公司要定期对现有的信用评级制度进行审查，并对逾期未付款的公司重新进行信用评级，来保护公司的利益不受危害。对于一向信誉良好但拖欠货款的客户，要一边了解拖欠原因，尽力保持合作关系，一边尽力帮其寻找解决欠款问题的办法。但对于恶意拖欠账款的客户，公司可以到法院起诉，用法律武器保护公司的合法权益。如果欠款方当初采用抵押赊购的方法赊购，那么当欠款方不能按期还款时，公司就可以通过拍卖抵押物，来保护自己的经济利益不受损害。这对赊购方也是一种较强的约束力，可以使公司的利益有更好的保障。
总之，我国应收账款管理体系和风险防控意识都有待提高。合理有效的控制应收账款的风险应作为企业一项重要的管理工作，引起各级领导的高度重视。在应收账款普遍存在的今天，企业间应多利用应收账款的积极作用，来为企业增加利润减少成本。建立应收账款事前控制制度，建立完善的信用政策，健全应收账款的监控管理制度，建立应收账款的信用监控系统，减少应收账款的消极作用，使应收账款的风险程度降到最低。
参考文献：
[1]李康.浅析我国企业应收账款风险管理.国际商务财会. 2012.
作者简介：
张泓杨 （1992-），学生，佳木斯大学经济管理学院。
【关键词】某制造企业 应收账款 管理
一、引言
想要在竞争激烈的市场中利用不败之地，并持续安全的发展是我国制造企业一个十分关注的问题，许多企业都加强了财务管理，特别是对账目的管理，因此，应收账款的管理在企业中也显得格外重要。在激烈的竞争中很多企业都会用先发货后付款的方式，在资金的回收过程中如果应收账款不能按时被回收，随着应收账款数量的增加，当其态势得不到控制就会增加企业资金投入的风险，当风险高时就会对企业造成威胁。特别是对于中小型企业其资金还不多规模也小，应收账款不能及时收回严重的会直接导致企业破产。想要规避应收账款不良管理带来的损失可以加强对应收账款的维护和管理。
二、案例企业背景
某机械制造业，主要经营缸套、五金机械的制造、加工，于2002年11月26日在宁波工商局登记注册，业务经理是庄智珊，公司注册资本60（万元），宁波市某机械制造业的办公地址位于浙江省第二大城市、江南水乡兼海港城市宁波，宁波市某机械制造业有最好的产品和专业的销售和技术团队，在公司发展壮大的13年里，为客户提供最好的产品、良好的技术支持、健全的售后服务，宁波市某机械制造业是宁波其他通用零部件厂行业知名企业。
由于某制造业为了能在激烈的市场竞争中需要不断的有订单作为保障，有了订单就有了资金，才会将资金更好的进行销售方面，企业才能有良性的发展。但是由于在实际销售过程中有部分公司出现拖欠货款的现象，从而导致企业资金周转出现问题，不能完成正常生产。
图一 某制造业2011～2015年应收账款增长率
从图一中可以看出，某制造业2011～2015年应收账款增长率中，环比增长由2011年的20.7%增长到2012年的42.4%，环比增长21.7个百分点。2013年创增长新高达到61.3%，其中2014年的应收账款增长出现负增长，下降40.8个百分点，2015年出现回升。应收账款在2011～2013年出现了第一次增长，后于2014年回落，于2015年出现第二次增长。其平均减少的速度较快，应收账款的增长速度远远高于其减少的速度。某制造也应收账款与其销售是密切相关的，销售多应收账款自然就高，但其前提是必须要按时汇款，如果没有把应收账款全部收回，销售就不能算完全结束。其原因是由于该制造业在工资方面存在问题，产生了坏账，没有对应收账款做好充足的管理。销售量的增长也达到了这样的速度，该企业应收账款管理还不完善，比如在于客户订立合同时，对于客户资信度考虑较浅，或者实际中销售与财务部门没有及时进行有效的沟通，导致部分客户运用赊账漏洞提走货物却收不到或收到较少的应收账款。
企业想要获得较客观的利润就需要通过销售，企业收回多少资金就是我们说的应收账款数。一家企业的经营是好是坏不能单从应收账款多少看出，应收账款增长率及营业收入率可以反映企业应收账款在一定时期的增长度，可以间接的反应企业在财务管理方面出现的问题及是否存在资金风险。
表1 某制造业2011～2015年应收账增长率与营业收入增长率
从表1可以看出，某制造企业2011年、2012年、2013年、2014年、2015年这五个年份，应收账款额及营业收入均逐年增长，在2011～2012年期间增幅最快，但五年的应收账款却降低了，这就表明某企业在实际中其应收账款存在比较严重的问题，究其原因主要是由于账面检测时出现问题，使得一些有证据的账目无法收回，对某企业的资金周转造成较大影响，当资金不能用来抵偿债款或者债务人申请破产都会降低应收账款，使企业出现坏账，其预期账款与应收账款的差额变成企业资产损失。企业坏账准备的计提与应收账款相匹配，企业对应收账款管理比较合理，能够及时确认坏账。
三、案例企业应收账款管理分析
（一）案例企业应收账款基本情况
表2 某机械制造业2011～2015年应收账款数据
单位：数
从表2可以看出，2012年比率较2011年减少了10.78%，应收账款涨幅较为稳定，2013年比率较2012年增加了6.57%，2014年比率较2013年减少19.36%，降幅较大，2015年比率较2014年有所回升，增加了7.93%，宁波市某机械制造业5年间应收账款占流动资产的比率较高，说明大量的流动资金被应收账款占用，公司可以利用的流动资金较少，这样会直接照成资金周转困难甚至无法运转，公司收不回货款，为了经营势必向外借款，这样造成公司经营出现负担，使公司短期偿债能力减弱。
（二）同行业其他企业应收账款现状分析-以住成公司为例
1.住成公司应收账款现状分析。住成公司拥有一流的汽车线束生产设备和工艺、先进的自动切压生产线、精确的线束导通设备，年产值已超过2亿元。
2011～2015年住成公司主营业务收入2011年～2013年降低，2013年后开始回升，净利润2015年增长最快，而从2011年开始就开始降低。住成公司由于财务管理不合理，特别是对于应收账款回收不够及时，造成了利润总额出现亏负现象，公司现金及现金等价物由2012年的66万元下降到2011年的100万元。同时，2013年度现金及现金等价物净增加额为-142万元，2014年度现金及现金等价物净增加额为-108万元。住成公司的资金回收环节出现严重问题，使得企业面临困境，住成公司2015年12月31日应收账款科目余额599万元，计提坏账准备87万元。其中，账龄在3年以上的账面余额达166万元，应收账款账龄情况如表4所示：
表4 住成公司应收账款科目情况表
资料来源：住成公司2015年年度报告整理所得。
应收账款为5991万元，流动资产共计11561万元，前者与后者之比为0.52。
图二 应收账款账龄分析饼形图
资料来源：住成公司2015年年度报告整理而得。
图三 2015年应收账款占流动资产的比率饼形图
通过住成公司上述应收账款科目情况图二、图三的分析，可以看出住成公司应收账款已经存在较为严重的问题，不能及时回收导致企业资金链断裂，财务管理出现混乱局面。
（三）案例计算与比较分析
这里以两家企业为例，宁波市某机械制造业和住成公司。根据以上两个企业从2011年到2015年五年之间的财务报表可以得到这样的结果，如下表所示
表5 住成公司2011～2015年应收账款周转率
注释：住成公司2011～2015年年度报告整理而得。
（四）周转率分析
应收账款周转率是指企业一定时期内主营业务收入与应收账款平均余额的比率，一般情况下，应收账款周转率越高越好，应收账款周转率高，表明公司收账迅速，账龄较短，资产流动性强，短期偿债能力强，可以减少坏账损失。相反，否则企业营运资金过多的呆滞在应收账款上，影响企业正常的资金周转。通过这个指标可以来判断茂华物业公司应收账款的健康情况。
宁波市某机械制造业在2011到2013年应收账款周转率在不断上升，表明该公司应收账款回收速度快，应收账款质量较高，使企业资金周转迅速。2013应收账款周转率在不断下降，表明该公司应收账款回收速度慢，容易出现呆账坏账。应收账款质量不高，公司应收账款管理存在问题，公司采用宽松的信用政策。需要加强应收账款的管理和催收工作。
应收账款周转率的长短对企业的影响，主要体现在企业生产经营过程中，有好也有坏，坏处对企业的影响更大。应收账款的积极影响在于可以加大企业在市场中的实例，时更多的企业愿意与其进行合作，企业在向客户运用赊销手段时也为其在一定时间内提供了现金支持，很多企业当现金存在缺乏问题时就会在多个销售厂家中优先考虑能够提供赊销的一方与其合作，但这存在一定的风险即可能会存在应收账款不能及时收回或出现坏账的问题。企业利用赊销手段可以很好的增强其自身的竞争力，在市场中占据更大的空间并拥有更多的销售渠道，同时可以有效的减少库存，很多企业为了快速的倾销商品，提供业绩和销售量会首先选择采用赊销来增强竞争力，这样在商品的周转方面加快速度，减少了库存同时为应收账款降低了承担风险及消费开支，实则为企业降低了一定的风险。
其消极方面则是表现在使更多的钱外流。企业在进行销售时必须要计算包括消费、营业、资源、增值和城市建设的流转税，企业需要根据每年的账目进行所得利润税率的缴纳。但是企业在采用赊销手段后很多资金并没有一并跟随销售进入企业口袋，但是账面上却需要明确，当应收账款拖到新的一年时会出现某企业为其垫付资金，这样一则加大了企业财务管理的难度，使得资金不能够及时到位，出现利润下降的情况，二则由于资金外流而影响产品的生产和继续销售，会大大降低企业的效益。应收账款由于其存在时间长，周转天数也会跟着增加，这样可能限制企业的生产和规模扩大，影响企业的正常运作。
（五）账龄分析
拖欠款时间被称为应收账款的账龄。账龄与发生损伤成正比。影响企业运转。通过对某企业的账龄分析，我们可以看出应收账款存在的问题。
表7 某企业2015年应收账款账龄表
根据账龄分析表，有价值的可收回的应收账款为475346.25，占72.85%.但是公司在2年以上的应收账款为72863，占比高达11.32%，这部分应收账款收回的可能性不大，极有可能成为坏账，公司很大一部分应收账款已经失去其流动性，不能称为应收账款了。账龄越长，应收账款其先进运用时间过长，对于企业的影响也越大，使得财务管理成本增加。根据表格分析得知某企业对于应收账款账龄的分析不深，账款划分不够明确，这很容易导致企业在实际应收账款中风险的产生，而不能及时收款，通过对账龄的分析可以某企业的应收账款存在一定的问题，这些问题可以给企业带来较大的经济损失，例如坏账，因此应收账款对企业管理是十分重要的。公司应收制度积极的催收政策，以减少应收账款坏账的发生。
四、结语
【关键词】应收财款 质押融资 商业银行
应收账款质押融资是指应收账款的债权人以债务人的应收账款为质押标的向银行或其他金融机构提供担保，商业银行对其财务状况进行分析后，确定适当的质押率和贷款期限，与应收账款债权人签订应收账款抵借贷款合同和应收账款质押监督协议，并向其提供融资资金。在这种方式下，应收账款只是作为质押品，根据实质重于形式的原则，该类合同或协议从实质上看，与应收账款所有权相关的风险和报酬并未转移，属于企业以应收账款为质押取得借款。借款人必须在银行开设具有担保性质的应收账款质押账户，融资方用于应收账款质押的每一笔回款都要经过该账户进行结转，商业银行可以通过质押账户有效对应收账款的资金回笼情况进行监管。金融机构在应收账款的债务人不能及时付款时，依然享有对融资企业的追索权，申请贷款的企业必须承担相应的损失。随着我国《物权法》的颁布实施，商业银行通过企业应收账款质押的方式给企业提供融资，成为中小企业解决融资困难的重要渠道之一。
一、应收账款质押融资的业务意义
商业银行开展应收账款质押融资业务，对于商业银行自身拓宽业务模式、解决中小企业融资难问题、完善我国金融市场体系具有深远的意义。
（一）为企业融资开辟了一条新的渠道
银行信贷资金对于国内绝大多数中小企业来说，依然是目前最主要的融资渠道。我国的企业现行的方式一般都是用企业现有的固定资产作为抵押或者保证，固定资产一般如企业的设备、房地产等。这种融资方式的缺点是：获得贷款的金额较少；手续较为复杂。应收账款质押融资在相当大的程度上解决企业融资中的一些问题，为广大中小型企业开辟了一条崭新的融资渠道。上市公司中拥有大量应收账款的企业如果能够合理应用其进行质押融资，则可以避免过多的发行股票从而有效防止股权稀释；而一些有着广大市场潜力的中小企业和出口型企业则可以解决生产和销售的资金短缺，解决其后顾之忧。应收账款质押融资扩大了企业可以用来担保融资的财产范围，以交易对手较高的信用来弥补自身信用上的不足，我国中小企业的总资产中约有60%左右时应收账款和存货等动产，因此应收账款质押融资可以有效缓解我国中小企业融资难的问题。
（二）扩展银行业务范围和增加银行业务收入
企业应收账款质押融资将对商业银行产生以下积极影响：第一，改变银行资产结构，提高资产质量。企业应收账款是企业一块比较优良的资产，企业之间的赊销都是建立在良好信誉的基础之上，购买方（或债务人）的违约率较低，因此银行开展应收账款质押融资的业务风险较小。第二，拓展银行的利润来源。应收账款质押融资业务给商业银行带来的收入分为两块：一是利差收入、二是中间业务收入。第三，增强商业银行的核心竞争力。随着我国金融市场对外开放程度的逐步扩大，商业银行之间的竞争越来越体现在业务的竞争和产品创新之间竞争。应收账款质押融资业务不仅解决了企业自身的资金需求，也开拓了自身的业务范围从而增强其核心业务竞争力。
（三）可以缓解不动产担保贷款过于集中问题
自改革开放以来，我国金融市场的发展极为迅速。但是我国金融市场的结构还不够完善，市场细分还不够精细化，企业应收账款质押融资市场就是其中之一。我国企业融资高度依赖不动产，这种形式的缺点在于：一是加剧了担保资源的稀缺程度，使得贷款环境更趋紧张；二是房地产等不动产成为了银行的间接资产，银行面临的风险增大；三是中小型企业普遍缺乏不动产担保，使其发展受到一定的限制。因此应收账款质押融资可以缓解担保贷款集中的问题，促进经济和金融的协调发展。
二、应收账款业务质押融资的特点
第一，从贷款期限来看，应收账款质押融资的期限一般是6-12个月，用于补充流动性资金。应收账款质押融资是一种循环的带有自偿性质的贷款，在会计意义上是短期借款；但在财务指标中却可以是长期借款。第二，从融资额度来看，应收账款质押贷款金额不得超过质押的应收账款金额的50%-90%。第三，从融资对象来看，抵质押方继续保留应收账款的权益，同时也要承担坏账的责任，银行为控制风险，对业务融资对象的选择十分严格，买方（应收账款付款方）一般是信誉良好，具有充分偿债能力的大型企业、垄断性企业或公用事业单位。第四，从业务规模来看，银行一般不接受质押的应收账款为：特许经营或有关知识产权等各种收费所产生的应收账款；集团公司内部相互的应收账款；受留置权、抵押权影响的应收账款；他方受让转移得来的应收账款；发生逾期的应收账款等。目前除金融机构外，企业应收账款还可抵质押给专业担保公司或典当行等，由专业担保公司或典当行为其担保融资。
应收账款质押融资有利于改善企业的资金流和优化财务报表，其出质标的仅限于金钱债务，是以买卖双方真实的合同为基础。假若债务人不履行债务，质权人可以直接请求应收账款债务人进行赔付，避免了质权在实现时通过需要的评估、折价或者拍卖等流程。同时，作为质押标的的应收账款，既可以是已经存在或者发生的债权，也可以未来可以行使的应收账款权利。同时，应收账款质押融资作为一类担保物权，债权人的实现，主要依赖于第三债务人的履行能力，其全部财产的多少，安全性和可靠性都需要加以考量。
三、应收账款质押融资的业务现状
应收账款质押融资是商业银行针对我国中小企业担保抵押物不足、融资困难，为缓解中小企业融资压力，支持实体经济发展，拓展中小企业融资渠道进行的一种有效的金融创新。应收账款质押融资业务是一种双赢的业务，可以使得产业链之间的资金周转更快，我国目前应收账款质押融资的现状主要体现在：
（一）应收账款质押融资前景广阔
应收账款质押融资的市场很大，我国70%-80%的企业都有较多的应收账款，出于自身发展的需要和加快资金周转的目的，企业必然要设法利用好这些应收账款，因而应收账款质押为这些企业充分利用这部分资产提供了崭新的思路。过去由于应收账款质押的方式没有得到法律明确的保护，商业银行对于开展这样的业务一直持有较为谨慎的态度，随着《物权法》的颁布，相关法律制度逐步完善，对于处于快速发展阶段的高科技企业和中小型企业，充分利用企业应收账款进行质押融资，为这些企业提供了更多的融资渠道。
（二）应收账款质押融资地区间发展失衡
从目前开展应收账款质押融资的情况来看，登记量较大的地区主要集中于沿海省份和经济发达的地区。如江苏、浙江、广东等省份的登记量较大，占据了所有登记量中的很大部分。其他地区的登记量则显著少于上述省份，甘肃、宁夏、青海等省与江苏、浙江等地区相比差距较大，但其登记量逐年也呈现上升趋势。从最近几年的发展情况来看，经济发达的地区应收账款质押融资的发展更快，占的比重更高，各地应收账款质押融资业务发展很不平衡。
（三）银行开展应收账款质押融资业务积极性有待提高
目前应收账款融资的类型主要有公路和桥梁收费权、电网收费权、天然气收费权、贸易类的应收账款、租金收入以及出口退税等。而商业银行针对应收账款质押融资的质押率普遍不高，一般在60%以下，对应付账款方为地区行业龙头或者垄断企业的情况，质押率可以达到80%左右。而对于应付账款方为中小型企业的应收账款质押业务，商业银行一般要求除应收账款质押担保措施外，还要求融资的中小型企业提供其他的担保措施。整体来看，商业银行针对应收账款质押融资业务的发展依然持比较谨慎的态度，由于目前中小型企业信用担保体系不完善，商业银行对于应收账款质押融资风险也表现出一定的担忧，这也是银行开展应收账款质押融资积极性不高的重要原因之一。
四、应收账款质押融资的风险控制
由于《物权法》对应收账款质押并没有详细地规定，而在《担保法》中对不动产抵押、动产质押、大多数权利质押均没有较为具体的规定，对应收账款质押的规定更多地记载于《应收账款质押登记办法》，而该办法还未获得司法部门的进一步确认，应收账款的立法在我国还需要进一步完善。应收账款质押融资的业务风险主要分为出质人、质权人自身因素、应收账款债务人以及立法不完善等方面。
（一）来源于出质人的风险
出质人的风险包括故意逃废债务、债权存在瑕疵、出质人还款能力低以及出质人私自更改还款路径等方面。在应收账款质押融资业务中，银行会要求借款人开立唯一的应收账款收款账户，同时要求此账户作为应收账款当事双方的收款唯一路径，以此来全程监控基于基础合同的应收账款。但是在实际业务之中，债权出质人和应收账款的债务人由于利益的关系错综复杂，可能会对付款路径进行更改而不通知质权人，应收账款债务人更改还款路径之后，商业银行便无法对应收账款的回笼情况进行监管。出于道德风险方面的考虑，出质人将收到的应收账款用于其他业务的经营、投资或者逃废债务，则商业银行便会面临损失的风险。
（二）来源于质权人本身的风险
质权人的风险主要是操作风险，应收账款质押融资业务在我国刚刚起步，商业银行实践经验不足而引发的操作风险的可能性较大。主要包括以下几个方面的因素：一是融资前如果对应收账款融资申请人的信用调查不够充分，对应收账款的真实性、质量审查不充分，则可能会产生融资风险。第二，人行征信系统并不对双方登记的协议和相关内容进行审核，质权人如果没有按照规定登记或者登记不够详细，就会造成质权认定的困难从而造成风险。第三，由于商业银行的信贷人员和财务人员不可能是同一人，因此只要任何一个环节出现问题都有可能导致账户监管流于形式，从而导致风险的发生。因此账户监管需要多人、多岗位以及部分间的通力配合才能顺利进行。
（三）来源于应收账款债务人的风险
由于法律并没有规定应收账款质押融资业务必须让应收账款债务人知道，也没有规定债务人收到应收账款已经质押的通知后的义务，因此应收账款债务人没有义务对应收账款的质权人付款，质权人仅能要求质押人用已经回收到的应收账款进行偿还责任，对于债务人来说，其主要义务是对应收账款的债权人付款。应收账款债务人的主要风险由：恶意逃废债务或者无力偿还、抗辩权、抵销权行使、与出质人协议更改付款路径以及经营情况恶化等。