应收账款审计方法精选(九篇)

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第1篇：应收账款审计方法范文

【关键词】 应收账款;舞弊;审计

应收账款是企业流动资产的重要组成部分,但它同企业的货币资金、存货、固定资产等资产不一样,没有实物形式。应收账款和坏账准备的计提与企业的收入、利润和税收紧密相关。应收账款成为一些单位或者个人调节利润、逃避税收、贪污国家资产以及进行其他舞弊活动的工具。在审计工作中,审计人员要特别熟悉常见的应收账款错弊的形式及动机,用有效的方法及手段进行认真审查,才能发现应收账款的错误和舞弊,并采取合理的方法进行纠正和调整。

一、应收账款错误和舞弊的形式及动机

对应收账款的审计,审计人员首先要熟悉常见的应收账款错弊的形式及动机,以便在审计工作中,做到有的放矢,才能取得事半功倍的效果。会计报表中的应收账款,是根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的,应在资产负债表“预收账款”项目内填列。应收账款的正确与否,与“应收账款”、“预收账款”和“坏账准备”的核算、处理和披露密切相关。应收账款错弊的形式及动机比较复杂,归纳起来,主要有以下几种:

(一)应收账款核算的内容不真实、不合理、不合法

有的企业特别是上市公司,为粉饰业绩,把不符合销售实现条件的作销售处理,虚增收入和应收账款。有的企业甚至编造销售合同,虚构销售业务,虚挂应收账款;有的企业为隐匿投资收益,把长期投资纳入应收账款核算,在收到投资收益时,直接冲减应收账款以达到偷税之目的,或者直接将投资收益转存“小金库”进行非法活动或舞弊。

(二)应收账款入账金额不准确

有的企业在现金折扣销售货物的时候,直接按净价法入账,以达到推迟纳税或将正常销售收转为营业外收入的目的;有的企业将未经批准的“应收票据”、“预收账款”等账户反映的内容反映在“应收账款”账户,以达到多提坏账准备金,逃避纳税义务的目的;有的企业应收账款没有包含预收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,或者“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的,没有填列在资产负债表在“预收账款”项目内填列,而直接减少“应收账款”科目余额。

(三)对坏账损失的处理不合理

有的企业为虚减利润,少缴所得税,或内外勾结,捞取好处,将本可收回的应收账款予以核销,形成账外资金,用于少数人挥霍。有些企业新收回已确认的坏账不入账,用于发放奖金福利或不合理开支;有些企业应收账款符合坏账处理条件而长期挂账不作处理,使应收账款成为掩盖经营失败的护身符、潜亏的庇护所和利润调节器。

(四)坏账准备金的计提金额不正确

有的企业在采用应收账款余额百分比法计提坏账准备时,计提比例没有一贯性,人为调节利润。有的企业因为混淆了应收账款、其他应收款和应收票据、预收账款的区别,坏账准备金的计提的基数错误,导致最终坏账准备金的计提金额不正确;有的企业计提坏账准备时,没有考虑坏账准备账户的上期期初余额,直接按比例计提,导致坏账准备金的计提金额错误。

二、应收账款的审计方法

应收账款舞弊的方法和手段很多,也很隐蔽,但只要审计人员熟悉了这些错误和舞弊的形式,并运用“十查十看”的方法,一般是能够发现这些错误和舞弊行为。

(一)查企业经营环境,看经营管理者动机

首先,审计人员要了解企业的内外部经营环境。从外部经营环境来看,企业舞弊的动因可能是迫于业绩压力,尤其是上市公司,往往为了达到再融资指标、避免退市或配合股票市场的价格预期而进行盈余管理。对于非上市公司来说,有可能为了逃避税款而隐藏利润。其次,审计人员要关注企业经营层是否遭受异常压力,并对其诚信度和能力进行评价,以便从整体上把握公司舞弊的可能性。因为企业经营层肩负着建立和健全内部控制制度,并监督其合理有效执行的责任。经营管理者的品行、阅历、经验、能力、观念、经营方式、管理风格和对风险的认识与控制方法等都会影响公司运行的规范性,进而影响应收账款的核算、计量和披露。

(二)查应收账款的内控制度,看是否存在薄弱环节

首先,要检查企业销售制度、信用制度、存货管理制度和应收账款管理制度是否健全,工作流程是否规范。其次,要利用符合性和实质性测试技术,检查销售与收款的内控制度是否得到有效执行。通过定货单、销售单、信用评估报告、销售合同、销售通知单、销售发货单和销售发票等,重点审查授权批准手续是否齐全,是否存在越权批准行为,信用政策和销售政策的执行是否符合规定,超出信用政策和销售政策规定的赊销业务是否实行集体决策审批等。通过综合分析,从中找出应收账款的失控点、薄弱环节和异常现象,抓住存在的关键性问题,有针对性地进行审计,就会收到事半功倍的效果。

(三)查应收账款与相关科目的联系,看是否相互混淆

要按照现行《企业会计准则》,逐项核对应收账款与相关科目的联系,如应收账款与其它应收款、销售收入、存货等相关科目的对应关系;看应收票据、其他应收款、预收账款等科目是否存在相互混淆的现象,如有这种情况,将会造成核算不实、不准确的后果,要予以及时调整和纠正。

(四)查应收账款函证,看是否与账户余额相符

函证是对应收账款进行审计的最常用的方法。审计人员应根据应收账款某时点明细账的余额,选择那些金额较大、账龄较长、交易频繁但期末余额较小、重大关联方交易、重大或异常的交易、可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易作为函证样本,对客户发出询证函并要求对方及时回函,以核对账户余额,从中发现差错、纠错防弊或纠错查弊。函证可以用信函、发传真等形式。由于目前回函率较低,审计人员要千方百计提高回函率,近距离的可以派人实地函证。对于重要的应收账款,没有收到回函的,应同时采用有效的替代性程序。

(五)查应收账款挂账明细,看是否人为转移资金

有的企业为了达到某种目的,故意将本企业的资金或商品,以销售或劳务、外借等名义转移到某关系单位,然后通过该关系单位的配合,将这部分资金或商品挪作他用甚至私分。如有的企业年终为给关系单位送礼,将本企业的资金,以借款的名义汇往外地商场,列入“应收账款”科目,然后该商场以购物券的方式,给该企业的关系人送礼。检查时,应核对销售发票,出库单等原始凭证,查个水落石出。

(六)查应收账款有无虚增,看是否人为调高利润

此种情况主要是有的企业为了业绩、名利等原因将未实现的销售、商品作虚假销售,将这部分“收入”通过“应收账款”科目挂账。如有的企业为了完成上级下达的利润结算,而将库存商品作虚假销售,达到虚增利润的目的。审查时应重点检查和分析原始凭证、销售合同及相关科目的对应关系,发现异常情况,应追查到底。

(七)查应收账款的上年结转,看是否有“空中飞”的现象

所谓“空中飞”是指企业在本年度结束时,将某一账户或几个账户的余额分解或合并,结转到下年度新账的一个或几个账户中去,不必进行账务处理,就可以达到某种目的的违纪行为。如有的企业发生的费用不好处理,就先挂在“应收账款”或“其他应收款”科目,在年末结转“应收账款”或“其他应收款”时,将这部分余额转入到“在建工程”等科目余额内,结转新账的“应收账款”明细科目也就无此记载了,这样经过“空中飞”了两个年度,便将“应收账款”在基建成本中核销了。审计时,要注意将应收账款总账和明细账的上年期末余额与结转后的本年期初余额进行逐一核对,以查找有无“空中飞”现象。

(八)查应收账款的后期收款,看是否有挪用现象

如果审计日离资产负债表日间隔时间较长,审计人员在审计应收账款时,应检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款日记账、现金日记账、银行对账单,若款项已经收回,则可为资产负债表日应收账款的存在或发生等提供证据,即使债务人未回函,也可确认其金额。有的企业销售人员利用手中的权力和工作上的便利条件,将已收回的货款用于个人经商活动或利用收账和入账的时间差,将货款不及时上交,私自挪用,谋取私利,这种现象可以通过函证与检查后期收款来互相映证,对函证与后期收款不一致,要进行重点检查。

(九)查应收账款计提的坏账准备,看计提金额是否正确

现行会计制度规定,计提坏账准备金的企业,年终可按应收账款净额的3‰至5‰的比例计提,并记入“管理费用”科目,具体提取比例由企业自行规定。有的企业为了调节利润就采取虚增、虚减应收账款或扩大、缩小计提比例的手段,多提或少提坏账准备金。审计时,要认真查看企业坏账准备金计提比例的具体规定,检查计提方法,核实计提基数和比例,查处通过计提坏账准备金来人为调节利润的现象。

(十)查应收账款的坏账损失处理,看是否符合规定

在实际工作中,坏账损失的确认,处理难度较大,情况复杂。这给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。有的企业为了达到某种目的,将本可收回的应收账款作为坏账予以核销,形成账外资金,然后用于不合理开支或者私分;有的企业重新收回已经作为坏账损失处理的应收账款时不入账,而作为企业的“小金库”;有的企业对于确实不能收回的坏账不予核销,长期挂账,造成资产和利润不实。必须对坏账损失的确认和处理进行严格审查,防止违纪违规现象的发生。检查时,应重点分析应收账款的账龄,查询债务单位是否有偿还能力,回收措施是否得力,核销坏账的证据是否充分等。

在市场经济迅速发展的今天,应收账款问题一直困扰着众多企业,大量的应收账款犹如“定时炸弹”,随时给企业带来一定风险。在实际工作中,应收账款往往是有些企业调节收入、营私舞弊的“调节器”,成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。加强应收账款审计,对于提高企业资金利用率,发现和处理舞弊行为,降低审计风险,促进国有资产资产保值增值,具有非常重要的意义。

参考文献

第2篇：应收账款审计方法范文

一、执行替代性审计程序的主要方法

(一)通过审查期后的收款予以证实

年报审计的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的应收账款，到注册会计师审计时一般能够收回。注册会计师应选择外勤结束日前一两日，检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款日记账、现金日记账、银行对账单，若款项已经收回，则可为资产负债表日应收账款的存在或发生等提供证据，即使债务人未回函，也可确认其金额。

(二)通过追查债权的相关文件资料，核实交易的确凿发生

1．从原始发票追查至会计记录。注册会计师选择资产负债表日金额较大的账户，找出其销售档案，检查定货单、销售单、信用评估报告、销售合同、销售通知单、销售发货单和销售发票等，重点审查授权批准手续是否齐全，是否存在越权批准行为，信用政策和销售政策的执行是否符合规定，超出信用政策和销售政策规定的赊销业务是否实行集体决策审批等。如果顺查以上资料形成的证据链能够相互印证，销售与收款的内控制度健全有效且得到一贯执行，也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。

2．从相关会计记录追查至合同、订单。注册会计师从资产负债表日应收账款明细表中选取金额较大的客户，自应收账款明细账追查至记账凭证、销售发票、销售通知单、销售合同、信用评估报告、销售单和顾客订货单等，为验证交易和事项发生过程的正确性提供证据。如果逆查以上资料形成的证据链能够相互印证，也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。

二、替代性审计程序审查的重点内容

注册会计师执行替代审计程序应重点审查哪些账户，需结合应收账款账龄分析表，对账户进行分类。账龄越长，款项收回的可能性就越小，形成坏账的可能性就越大。应收账款金额越大，对会计报表越重要，就越应该重点审查。注册会计师在具体操作时，可将全部应收账款账户划分为正常账户和非正常账户两类，其中：正常账户包括1年内借贷方发生额正常、仅有借方发生额或仅有贷方发生额的账户；非正常账户包括当年无发生额即账龄在1年以上的账户。注册会计师执行替代审计程序时，应根据不同性质的账户，确定不同的审计重点，以收集充分适当的审计证据。

(一)正常账户的审计重点

1．借贷方发生额正常的账户。对于这类账户，注册会计师抽查时，确定的重要性水平可以适当高一些，关注重点包括：销售与收款内控制度的健全有效性；账户借方发生额和贷方发生额原始凭证的合法合规性；账户期初余额加减借贷方发生额与期末余额平衡关系的正确性等，并将审验过程详细记录于替代程序审计表。如果能够满足注册会计师专业判断可接受的风险程度，就可以确认应收账款的期末余额。

2．仅有借方发生额的账户。对于这类账户，注册会计师应重点关注客户是否是为增强竞争力，扩大市场占有率而采取的赊销策略。如果是，则应重点关注欠款是否仍在信用期，对方的信用标准(品质、能力、资本、抵押和条件)是否符合赊销政策规定，对方是否享受现金折扣政策等。如果不是，对此说明客户的商品可能滞销，可能为了减少库存而赊销，可能会形成坏账。注册会计师要保持应有的职业谨慎，必要时，可考虑在审计报告中披露。

3．仅有贷方发生额的账户。应收账款只有贷方发生额，相当于客户的预收账款，注册会计师对于此类账户需要审查相关合同、协议，并结合存货审计，重点关注是否存在已将存货发出，而未确认收入，偷漏税款等。如果存在以上的情况，需提请客户进行调整。若客户拒绝调整，注册会计师应考虑是否在审计报告中披露。

(二)非正常账户的审计重点

账龄超过1年的应收账款贷方余款，对方会催促结算，一般不会长期挂账，即使有，所占比例也非常小，根据重要性原则，不予考虑。本文所述的应收账款非正常账户均指账龄超过1年的有借方余额账户，注册会计师应重点审查以下内容：

1．对到期的应收账款，客户是否及时提请对方依约付款；对逾期的应收账款，客户是否采取多种方式催收；对重大的应收账款，客户是否通过诉讼方式解决等。

2．客户是否在年度终了组织专人全面清查应收账款，债权是否清晰，账账、账实是否相符。

3．对于确实不能收回的应收账款，要注意如下内容：是否取得法院判决书或裁定书，是否取得注销工商登记或吊销营业执照的证明或政府责令关闭的文件资料，是否取得已经死亡或依法被宣告失踪、死亡的债务人用其财产或者死者遗产不足清偿且无继承人的相关法律文件，是否取得境外中介机构出具的终止收款意见书或我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明等，作为确认坏账损失的依据。

4．坏账损失是否经过主管税务机关批准，坏账损失财务处理意见是否按照程序提交股东会、董事会或经理(厂长)办公会等类似权力机构审定。

5．对逾期3年应收账款处理的坏账损失，是否实行账销案存，继续保留追索权。

6．客户处理的全部应收账款坏账，是否已在财务会计报告附注中充分披露。

三、执行替代性审计程序重点关注的问题

(一)非结算债权在应收账款中核算。例如：一些客户将应收票据、其他应收款、预付账款等账户反映的内容计入应收账款，造成核算不真实、不准确，会计信息失真。

(二)粉饰会计报告，虚挂应收账款。例如：一些客户特别是上市公司，为粉饰会计报告，编造销售合同，虚构销售业务，虚挂应收账款，或者把不符合销售实现条件的作销售处理，虚增收入和应收账款。

(三)长期投资在应收账款中核算。例如：一些客户为隐匿投资收益，把长期投资纳入应收账款核算。在收到投资收益时，直接冲减应收账款以达到偷税之目的，或者直接将投资收益转存“小金库”进行非法活动或舞弊。

第3篇：应收账款审计方法范文

doi : 10 . 39回性。本文从应收账款账龄分析表的编制开始，探讨了计人员应如何对应收账款账龄进行审计。

［关键词］ 应收账款；账龄分析；审计

在审计应收账款时，审计人员往往要检查应收账款的账龄，了解应收账款的可收回性，并关注其坏账准备的计提是否充分l。应收账款账龄审计从应收账款账龄分析表的编制开始，以检查账龄划分的正确性为基础，对应收账款账龄进行分析，从而获取相关的审计证据。

一、应收账款账龄分析表的编制方法

应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。对应收账款进行账龄分析，有利于评价销售部门的经营绩效，加快货款回收，减少坏账损失；有利于会计报表使用者了解公司应收账款的周转情况，分析应收账款的质量状况，所以在年度会计报告中要求披露应收账款的账龄。

在审计实务中，发生在本年内的应收账款，账龄视为1年之内，如果应收款项在本年中没有收回，那么该款项的账龄就相应增加一年。目前，我国证监会《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号——年度报告的内容与格式》中，将应收账款的账龄划分为4段，即1年以内、1~2年、2~3年和3年以上，并给出应收账款账龄分析表的参考格式，如表1所示。

审计人员检查应收账款账龄的目的是了解应收账款的可收回性，一般认为，欠账的时间越长，也就是账龄越大，应收账款收回的可能性就越小，应计提的坏账准备也就越多。但是，这种账龄的划分方法有3个不足之处，对于正确了解应收账款的可收回性有一定影响。

第一，没有按客户划分账龄。笔者认为，在划分应收账款账龄时，应分别针对每一客户来列示。因为，应收账款发生坏账的风险大小不仅与账龄有关系，也与应收账款客户的信用等级有关系。当然，根据重要性原则，对于不重要的或余额比较小的客户可以予以汇总列示。

第二，没有考虑应收账款是否在合同规定的时间内，即信用期内。当企业进行赊销时，销售方通常会给购货方一定的付款信用期，也就是清偿货款的期限。在信用期内的应收账款，企业并不期望这些应收账款能马上变现。这样，对于同样是账龄为“1年以内”的应收账款，超过信用期的应收账款与信用期未满的应收账款其可收回性显然不同。可以说企业坏账的风险正是存在于那些超过信用期的应收账款。可见，分析应收账款的账龄必须区分哪些应收账款在信用期内，哪些超过了信用期，使企业提供的应收账款信息更全面、更有用。

其二，账龄时间段的划分过于宽泛。《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条规定，资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。（4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。根据对流动资产的界定，应收账款属于典型的流动资产，显然目前账龄分析中对账龄的划分过宽，既不符合应收账款流动资产的性质，也不利于提高账龄分析的准确性，不能较好地了解应收账款的现状。

国际通行做法是将1年之内账龄分为30天以内、30~60天、60~90天、90~120天和120~360天；显然，同样在1年之内的应收账款，账龄为30天，与30~60天、60~90天、90~120天、120~360天的应收账款可收回的可能性差异较大。为了了解应收账款的可收回性而进行的账龄分析，应谨慎划分应收账款账龄的时间段。

针对目前被审计单位编制的应收账款账龄分析表中存在的上述问题，笔者认为，审计人员应要求被审计单位根据审计需要编制适当的账龄分析表或审计人员根据被审计单位的会计资料自己编制。财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》中规定了账龄的确认原则：采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。因此，笔者认为，应收账款账龄分析表应当以信用期为基础，并按不同笔销售发票来编制（如表2所示）。

在表2中，“信用期内”这一栏，意味着尚未到合同约定的付款时间，应收账款信用期尚未满，因此，企业并不期望这些应收账款会马上变现。而“0~30天”这一栏，是已经超过信用期30天以内的应收账款，即逾期应收账款。其他依此类推。

二、检查应收账款账龄的正确性

当被审计单位提供了期末的应收账款账龄分析表时，审计人员首先要做的是检查这份账龄分析表是否正确。这种检查可以通过控制测试和实质性测试相结合来完成。

一是通过控制测试。应收账款是否可收回对公司的真实财务状况影响很大，企业管理层也会对账龄做分析，必然有一些控制点来保证账龄的准确性。比如，企业由专门的信用部门按照客户设立应收账款台账，详细记录各个客户应收账款的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息，定期编制应收账款明细表及账龄分析表。这种控制测试可以结合企业关于应收账款内部控制制度来进行，主要包括检查企业是否建立了明确的职责分工制度；检查企业是否建立了应收账款催收制度；检查企业是否对每笔赊销业务的应收账款都严格控制并分类登记；检查企业是否建立了坏账审批制度。

二是审计人员进行实质性测试。审计人员分析应收账款账龄，是为了找出那些潜在的坏账。而这些坏账主要是从账龄较长的那些栏里面找。因此，审计人员最担心的，是企业将实际上账龄较长的项目，填到了账龄较短的栏里。所以，审计人员的实质性测试，将集中在账龄较短的栏中。具体可以这样做测试：

首先，核对账龄表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，是否与资产负债表中的应收账款项目余额一致。

其次，假如信用期是一个月的话，可以看一下最近一个月的销售收入是否小于“信用期内”这一栏。如果是这样，肯定有错误。当然，要注意增值税的影响。

再次，在账龄较短的几栏里，选取一些项目去核对其原始凭证，如销售发票、运输记录等，看其账龄核算是否准确。

三、分析应收账款账龄

在检查应收账款账龄表准确性的基础上，审计人员可以对应收账款账龄做进一步的分析。

首先，与以前各期间的账龄表做比较，看一看在结构上是如何变化的，寻找变化的原因是什么，这些原因是否意味着要增加坏账准备。

其次，把期末的账龄表中，期后已经收回的款项剔除，可以得到一个当前仍未收回款项的期末账龄表。这才是真正要考虑计提坏账准备的金额。不过，有时做这个“剔除”工作较费时费力，通常可以用最近期的账龄表中的账龄较长的那几栏来代替，只要编制账龄表的逻辑是一致的而且没有什么特殊项目就可以。

第4篇：应收账款审计方法范文

关键词：应收账款 舞弊 审计

中图分类号：F239.6 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）07-168-02

一、引言

应收账款可以理解为是企业由于从事对外销售商品、产品、原料或提供劳务等日常经营活动而形成的，很可能在一年或一个营业周期以内收回的债权。具体地讲应收账款也就是企业由于销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或者是接受劳务方收取的款项或代垫运费等。应收账款作为企业的一项重要资产，它既是流动资产的重要组成部分，同时也是资产负债表的一个重要项目，因此，它对企业的经营状况发挥着不可低估的作用。

现如今正处于后金融危机时期，大多数企业为了走出财务困境，不惜以身试法进行会计舞弊。企业在面对创造较大利润的压力、解决筹资难题时便主动采取虚构销售业务，缩小应收账款坏账损失的计提比例，以此来虚增利润，从而有利于筹集资金、运营企业。当企业由于资金周转困难，面对借款压力时，便会对应收账款账龄错误分类，来达到降低企业的信用风险。应收账款不仅仅是商业信用的产物，而且也不具有看得见的实物形态，因而应收账款舞弊也就成为一种惯用的造假方法。由于应收账款的确认、计量、记录及列报，不但与企业的收入状况联系紧密，而且影响到企业的营运能力、资金周转状况，故应收账款审计应该作为审计工作中的重要工作内容。

二、企业常见的几种应收账款舞弊行为

1.虚增应收账款账户。企业经常利用虚拟或现有客户的名称，从而虚开销售发票，虚增销售收入，列作应收账款。企业虚构销售业务，然后虚拟那些与企业有特殊关系客户的名称或是根本不存在的企业名称。如此，注册会计师靠函证程序便难以核实真假，或者根本收不到回函。另外，企业也可以利用三角或者多角往来，把虚开应收账款冲销，或者是运用资产置换、出售、对外投资、提高坏账准备计提比例等方式虚设应收账款冲抵。企业采取上述行为虚增销售收入，调高企业收入，夸大企业经营业绩，呈现给社会不真实的企业信息。

2.坏账准备舞弊。第一，坏账准备计提比例不真实。依据现行会计制度规定企业的坏账损失只能采用备抵法核算，但是坏账准备的计提比例和计提方法根据企业实际情况自行决定。因此，大部分企业利用政策漏洞，通过随意改变坏账准备计提方法或者扩大、缩小坏账准备计提比例，从而人为地调节利润，企业将这些不准确不可靠的会计信息提供给了债权人、投资者以及社会公众，这样就影响了他们对企业价值作出正确的判断。比如，江西纸业截至2003年12月31日一直都存在着资金周转困难。从2002年开始为了扭转僵局，开始计提大量的坏账准备，直至2004年上半年出现了回冲计提，并且到2004年三季度出现好的业绩，在股市上跨入了绩优股之列。江西纸业的成功翻身，就得益于大量计提坏账准备。

第二，坏账损失确认随意。依据我国相关规定，由于债务人死亡，用其遗产清偿后仍无法收回；由于债务人破产，用其破产财产清偿后仍无法收回；债务人超过3年的时期内未履行偿债义务，并且有充足的证据表明收回可能性较小或者无法收回。企业的应收账款在符合上述条件之一的，应确认坏账。在实际的财务工作中，坏账损失的确认难度比较大，情况也较复杂，这便给部分企业制造了造假的机会。比如把预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本应确认为坏账准备的应收账款却长期挂账，导致资产账面价值反映不真实。再如，核销坏账时不履行相关手续，会计人员没经批准就擅自予以核销。

第三，应收账款账龄失真。当应收账款应计提的坏账准备金额远远大于企业所期望的金额时，可以采用的一种简便易行的舞弊行为就是把部分较高账龄的应收账款金额作为低账龄应收账款，调入较低账龄应收账款的金额中，由于应收账款总额不变，这样就人为地对应收账款账龄进行分类。此外应收账款常常把某一户头的最后一笔往来款的发生时间作为该户头所有往来款账龄的时间，使得那些账龄较长但到目前仍然有零星往来款的户头的账龄，很大程度被低估。

第四，关联方虚假购销。关联方就是指一方控制、共同控制另一方对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响。而关联方交易可以认为是关联方之间不管是否收取款项而进行的转移资源、劳务或义务的行为。对于一些上市公司来说，利用关联方交易进行舞弊是它们惯用的作弊方式之一。企业收取大量货款却不及时发货，拖延时间进行真融资假销售；还有就是未签订购销合同而进行的交易定期向第三方支付预付款交易等。有时上市公司也利用改变股东权益结构来使一些关联方交易在表面上看来属于两个完全独立法人之间进行的交易活动，实现公司所预期的目标。

第5篇：应收账款审计方法范文

一、要在被审计单位没有预防的情况下，由审计人员来自编制、寄发和回收询证函。有时，审计人员对应收账款审计拟采用函证法时，在与被审计方接触过程中，言谈举止无意中会泄漏函证的有关信息，包括是否要函证、函证的范围、对象、方式等。假如被审计单位在应收账项中藏有“猫腻”，获取这些信息后会引起警惕，采取应对措施，致使审计方法失效。因此，审计人员应保持职业谨慎，在被审计方没有准备的情况下，利用应收账款明细账或销货发票载明的债务人地址，亲自编制、寄发和回收询证函。

二、函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。审计人员应考虑成本效益原则，不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：（l）应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占比重较大，则函证的范围应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。（3）如果以前期间函证时发现过重大差异或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（4）若采用否定式函证，则可相应增加函证量；若采用肯定式函证则相应减少函证量。一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄长的项目；与债务人发生纠纷的项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。

三、函证方式的选择应结合重性原则具体确定。函证方式有两种：肯定式函证和否定式函证。肯定式函证就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函；否定式函证，它是向债务人发出询证函。但所函证的款项相符时不必复函，只有不符时才要求债务人复函。这两种方式各有优缺点，前者所获取的审计证据较为可靠，但审计成本较高；后者因不可知因素的存在，所获取的审计证据较前者来说不可靠，但成本相对较低。这里值得注意的是，对于重要的应收账项不应以审计成本的高低作为减少审计程序的理由。具体采用哪种方式应根据不同情况做出选择：当个别账户欠款金额较大，或有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题时采用肯定式函证。当符合以下所有条件时，可采用否定式函证：相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。 四、函证结果的控制、差异分析应实事求是，初步总结和评价要客观。审计人员应当控制询证函的发送和收回，并对函证结果进行分析，实施必要的审计程序，寻找差异原因，最后对被审计单位的应收账款做出初步总结和评价。（l）对于因无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移差错而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序，一般来说应第二次乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，就应考虑采用必要的替代审计程序。例如，检查与销货有关的文件，包括销货合同、销货订单等，以证实这些应收账款的真实性。（2）有时收回的函证可能会有差异，产生差异的原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同，可能由于一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。审计人员应对函证结果差异进行分析。追查，看被审计单位有无作弊行为，必要时应与债务人进一步联系，作进一步核实。（3）审计人员应将函证的有关情况在工作底稿中记录，并据以初步总结和评价现代企业应收账款情况。如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论全部应收账款总体是正确的；如果函证结果表明有差异，应当估算应收账款的累计差错是多少，为取得更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。

第6篇：应收账款审计方法范文

关键词：内控视角 应收账款管理 问题 加强

由于应收账款关系到企业的正常运转，关系到企业的经济效益，关系到企业市场竞争力的提高，因此，加强应收账款管理是企业实现自身发展的必经之路，加强应收账款的管理能够促进企业资金的回收，为企业经济活动的正常运行提供物质保障，同时有利于企业实现资产的保值和增值。

一、内控视角下企业应收账款管理存在的问题

（一）缺乏完善的应收账款管理体系

内部控制体系是企业结合对风险评估的结果采取的控制措施，由于内部控制体系的不完善，使得风险存在和发生的机率增加。很多企业没有采取职务分离的措施，使很多不相容的职务没有分离开来，没有形成相互制约的机制；没有建立授权审批制度，企业只重视业务人员的销售业绩，业务人员忙于销售，缺乏对客户信息的了解，责任考核指标不完善，造成应收账款拖欠的现象时有发生；合同管理存在漏洞，合同明确规定了买卖双方的权利、责任和义务，并受到法律的保护，是企业维护自身合法权益的有力保障，也是企业控制经营风险的有效手段，有些企业不重视合同的签订和管理，使企业没有受到法律的保护，造成呆账、死账的产生。

（二）缺乏完善的内部监督体系

内部监督体系能够对企业的内部管理制度进行监督执行，并及时发现问题，解决问题，大多数企业缺乏完善的内部监督体系，主要表现在：企业内部审计机构不健全或者形同虚设，使审计部门不能发挥监督作用；缺乏考核约束机制，企业过于重视业务人员的销售业绩，使得业务人员采用赊销手段强销商品，造成应收账款的大量增加；企业没有根据财务准则落实工作，没有及时清算应收账款，或者清算的力度不够，没有定期与客户对账，为了保证业绩，没有把应收账款作为坏账损失。

（三）缺乏风险防范意识

企业应收账款是企业之间信用交易的一种形式之一，信用交易存在很大的风险性，因此企业在进行信用交易时应该首先进行风险评估。风险评估是在风险发生之前或者风险结束之前对风险可能给企业带来的影响和损失进行量化的评估，就是量化测评应收账款可能给企业带来的影响和损失的程度。企业在进行应收账款之前应该结合企业发展的实际情况，根据企业发展的目标和企业特点，建立相对完善的风险评估体系，对内部控制制度的执行进行监督和检查，完善的风险评估体系有利于识别内外风险，控制企业风险，把风险降低到最小的程度。然而大多数企业缺乏风险防范意识，受到经济利益的驱使，企业管理者只重视销售业绩和市场占有量，没有花费时间和精力用于了解客户的信用状况，增加了企业应收账款的风险。

（四）外部环境不利因素影响

外部环境虽然不是制约企业应收账款管理的主要因素，但是也是重要因素之一，随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，为了扩大市场占有额，增加销售量，企业往往会采取赊销的行为，但是赊销行为是有很大风险的，有一些企业诚信缺失，即使有偿还能力也拖欠资金，使得赊销企业的应收账款难以按时收回，影响了企业正常的经济活动。受到经济利益的驱使和不良社会风气的影响，企业诚信缺失的现象严重，已成为影响应收账款管理的主要外在因素。

二、内控视角下的应收账款管理对策

（一）建立完善的应收账款管理体系

首先，企业应该建立授权批准制度，明确规定应收账款的金额权限，经办人员必须按照审批的额度进行应收账款的办理，一旦应收账款超出了规定额度，需要向上级进行请示；其次，落实权责责任制，业务人员不但要负责销售，还要负责对贷款的催收，业务人员对应收账款负责，每一笔赊销业务从合同的制定到资金的回收都由相关的业务人员负责，资金的回收率作为业务人员考核的重要指标之一；第三，加强合同的管理，认真签订销售合同，在签订前要对购货单位进行严格的审核。

（二）加强对应收账款的清理

企业应该从日常的会计工作入手，随时做好应收账款的记录和审核，按时统计应收账款的余额，并按照应收账款的日期对应收账款进行分析，特别是对逾期债款的分析，采用科学的风险评估方法。财务部门要和销售部门建立良好的合作关系，定期为销售部门提供分析报表，并定期向债务企业发放对账单，并要索取债务企业的公章回执；对于已经无法收回的应收账款，企业应该确认损失额度，并进行账务处理，加强对坏账的清理程度，可以通过兼并的方法把坏账变为新资产。

（三）建立客户信用档案

客户的信用程度是影响应收账款管理的重要因素，忽视对客户信用程度的调查使得应收账款的风险大大增加，对企业的发展不利，因此，企业应该重视对客户信用程度的调查，建立客户信用档案。企业应该成立专门的客户信用管理部门，负责对赊销的管理，应该采用科学先进的管理技术，结合业务人员提供的一手资料，对客户和其他供应商进行调查，同时，管理部门还应该进行实地考察，通过考察客户公开的信息，结合多方面资料建立客户信用档案，并派专人对档案进行管理，做好档案信息的更新，根据客户信用档案提供的信息来进行企业投资决策。

（四）建立完善的内部监督体系

首先，企业应该建立独立的审计部门，明确规定审计部门的工作职责和权力；其次，应该建立和完善内部审计监督体系，审计部门应该按照监督体系的规定对内部控制的落实状况进行定期的监督检查；第三，加强审计人员的队伍建设，提高审计人员的职业技能和道德品质，保证审计工作的准确性。

（五）促进应收账款管理的信息化

随着信息技术的发展，企业管理逐渐实行信息化管理，对应收账款进行信息化管理不但能够提高工作效率，还能够保证内部控制的客观性，因此，企业应该促进应收账款管理的信息化。企业可以建立CRM客户关系管理系统，能够使企业掌握客户信息，并及时的反馈客户的需求，还能对销售过程进行跟踪控制，有利于提高业务人员的销售业绩，为客户提供更好的服务，提升企业形象和信誉。

三、总结

目前企业应收账款存在的问题既有外在原因，也有内在原因，内在原因是主要原因，也是企业通过采取积极措施能够解决的，因此，企业管理者应该加强对应收账款管理的重视，采取措施加强应收账款的管理，降低应收账款的风险，把应收账款控制在企业能够接受的范围之内，实现企业利益的增长。

参考文献：

[1]卢霞.应收账款内部控制体系的建立与关注的问题研究[J].中国集体经济,2010,(03)

[2]朱勤丰.应收账款管理过程中存在的问题及治理对策[J]. 黑龙江农业工程职业学院学报,2007,(01)

[3]阮衎,余道红.企业财务管理中应收账款的内部控制策略[J].高等函授学报(哲学社会科学版),2010,(04)

[4]朴圣玉,高笛.A企业应收账款内部控制面临的问题及对策[J].China''''s Foreign Trade, 2010,(16)

第7篇：应收账款审计方法范文

【Keywords】state-owned enterprise； current account； audit； fraud

【中图分类号】F239 【文献标志码】B 【文章编号】1673-1069（2017）03-0034-02

1 引言

往来账户是用来核算债权债务的统称，主要包括“应收账款”“其他应收款”“预付账款”“应付账款”“其他应付款”“预收账款”等账户。

企业会计准则明确规定往来账户的使用方法，但有些企业常常弄虚作假。审计人员若没查清具体业务，不能及时发现企业违纪违规甚至是违法犯罪的情况，国有资产面临损失，审计工作增加风险。

2 企业利用往来账户舞弊的主要方式

①利用往来账户虚列应付账款，人为调节成本费用。有的企业为调控实际的利润数额，即虚列应付账款的方式，使成本费用虚增，相应利润数额也减少了。

例：某企业2013年8月，以车间大修为名头，编造假冒提供劳务的单位，将无中生有的劳务费用9万元，列入应付账款科目，致使企业少缴所得税。

借：制造费用―修理费

贷：应付账款―某单位

该企业2013年8月份本期产品成本虚增。如果本月全部销售产品，则销售成本虚增8万元，本期利润虚减8万元，少缴企业所得税8万元×25%=2万元。

②将收入挂到往来账户，不及时结转收入。

借：银行存款（或现金）

贷：往来账户

例：2014年对某生产企业审计时发现，“应付账款――某单位”明细账，年初贷方余额20万元，直至2014年年末仍未处理，该企业解释说是2013年向某单位的借款，审计人员带着疑虑，翻查2013年会计凭证，发现后附一张转账支票，摘要栏为“购货款”，最后查证，这20万元是该生产企业没有及时结转收入的货款。

③利用往来账洗钱，即把账外收入洗到账内。

2010年对某公司审计时发现一笔会计分录，“借：现金，贷：其他应付款―赵某”，金额为237685.40元，据说是向赵某个人的借款，但审计人员翻查“财务费用”账户，并没有发现有相关的利息支出；该公司解释说“赵某是公司以前的一名销售员，现在已经离开了公司”。一个早已离开公司的销售人员，怎么会把自己个人的钱白白借给公司呢？而且借款还不是整数？经过审计人员最后查实，该公司利用赵某的名字在银行开户，将公司账外收入存入其中，每当公司需要用钱时，就以向赵某借款的名义洗到账内。事后，再做一笔假还款的会计分录将往来账冲平。

④将坏账损失挂入往来账户，不及时转销用以掩盖企业潜亏。

有的企业经营不善，但为了能完成利润等相关考核指标，就人为造成许多呆账长期挂账，不处理相关的坏账损失等，用以掩盖企业潜亏的事实。

例：2009年审计时发现，一笔应收账款已挂账3年未清理，该企业早知道对方单位已进入破产清算程序，破产财产不足实现其破产债权。因此该笔应收账款肯定收不回来，应冲销管理费用，但是企业领导担心如此会减少利润，影响企业业绩，于是决定不转销该笔应收账款，人为调节了资产、利润。

⑤利用应收账款发放贷款，利息转入“小金库”。

根据国家有关规定，企业彼此间可以互相拆借资金，但有些单位利用应收账款科目发放贷款，将利息收入转记“小金库”，并称为企业间拆借资金。

例：当公司收回还款时，直接转借给其他单位，把相关利息收入转记“小金库”。等外单位归还欠款时，该公司不记银行日记账，只是签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个用款单位，相应的对付出银行存款也不记银行日记账，而是把两笔业务合并做账：

借：应收账款―B

贷：应收账款―A

将收到的利息收入也不入账，直接转记“小金库”。

3 企业往来账户的审计方法

3.1 关于应收账款的审计

应收账款在流动?Y产中占比较大，且与企业的经营结果息息相关。在审计中，可以用函证、分析性复核、凭证抽查等审计程序[1]。应收账款用来核算单位经营活动的销货往来，应小于当期销售与销售对应的税金之和。通过分析企业的整体经营现状，结合现金实际交易数额，将应收账款借方发生额与当期销售额相对比。如发现余额较大，首先应分析该余额的实际构成内容。其次，抽查具体入账依据。在抽查过程中，审计人员往往只关注单笔大额发生，实际在大额凭证中真正出问题的情况很少。因为如果企业误记账，金额较大，会计入账时会比小额予以更多关注，出错的可能性较少；如果企业作假，单笔大额入账很容易被注意，所以小额发生我们不能忽略。

3.2 关于其他应收款的审计

重点检查企业内控制度，企业关于借款手续及报销的审批制度是否严格，是否完全按制度办事，企业是否进行定期清理等。在实际审计中发现有些单位不严格执行借款的相关制度，某些领导本人自己为自己签字便可顺利报销，使企业资产严重失控。有些单位没有对其他应收账款进行定期清理，形成个别人员占用企业资金长期不还的情况，使企业蒙受额外损失。

3.3 关于预付账款的审计

重点检查企业购货合同的真实性、合法性，尤其是购货方是否真实存在，核查企业是否存在虚列预付账款以及隐瞒收入等问题[2]。实际工作中，审计人员发现某些企业用截留的收入做非法开支，从账面上不容易发现此类问题，审计人员应多多留意。关注预付账款账龄时间的长短，如果账龄过长，应仔细审阅相关资料，深入调查形成原因，明确企业是否通过预付账款科目进行转移资金等其他舞弊行为。

3.4 关于应付账款的审计

重点检查企业应付账款科目中是否有“红字”冲回的某些记录，如果发现有凭证内容一致的情况，应进一步审查制造费用、生产成本、产成品及产品销售成本明细账，认真查清企业是否虚列成本费用等。

3.5 关于其他应付款的审计

如果企业存在其他应付款长期挂账的情况，审计人员应重点关注以下方面：

①是否隐匿收入，偷逃税金。在“其他应付款”科目有些是应计入收入类科目的业务，审查时应重点关注其他应付款明细账，对明细账设置不合规的，如户名、类别或摘要不清，应仔细查阅相关会计凭证等原始资料。

②是否存在收取的逾期未退包装物押金没有及时结转收入的情况，从而虚减当期利润、少缴税金。审计人员应重点关注其他应付款保证金明细账，追查原始凭证，尤其是出租、出借合同，明确有无购货方没有按合同事先约定的期限返还包装物，而销货方逾期仍不转账的情况；也可以结合单位经济业务的实际特点，请该单位提供与购货方签订的出租、出借包装物的相关协议，根据协议具体内容来审核其他应付款账户。

③是否存在虚列其他应付款的情况。有的企业在其他应付款账户中计入销货方给予购货方的销售回扣，以此来偷逃增值税、少缴所得税。审计人员应关注银行存款日记账以及现金日记账，先查看摘要内容；若摘要描述不清，应进一步审阅原始凭证等资料。

第8篇：应收账款审计方法范文

[关键词] 企业 应收账款 管理

一、应收账款的产生及现状分析

应收账款是企业的销售措施导致的行为，但在实际操作中，部分应收账款随着时间的推移性质会发生改变，主要有以下几种情况：无力偿还。虽然认账却无现实归还能力，具体归还期限不确定；恶意拖欠。虽然有能力归还却采取各种手段达到赖账目的，回收难度极大；债务无主。债务主体已灭失，或主体不存在即诈骗等，应收账款事实上已形成坏账。

二、企业应收账款居高不下问题原因分析

1.忽视信用管理，缺乏风险防范意识

市场经济“信用为本”,但我国正处在市场经济初级阶段,社会信用体系尚未建立,法制基础也比较薄弱,加上地方保护主义的影响,使得我国信用短缺现象大量存在,企业在销售上存在侥幸心理,未对客户资信情况做深入调查,就急于想和对方成交,这样做虽然账面销售额有所攀升，但忽视了应收账款不能及时收回所带来的风险。

2.内部控制存在缺陷

(1)基础工作不健全。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。

(2)考核制度不合理，约束机制不健全。目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，在业绩考核当中，只注重销售额，片面追求账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅上升。

(3)内部会计控制不严。主要体现在以下几个方面：①对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权。②应收账款催收工作不力。③长期不对账。④不按规定确认坏账损失。

三、企业应收账款问题的解决对策

1.建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理

企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。

2.建立客户动态资源管理系统

专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理。

3.建立应收账款的监控体系

应收账款的监控体系包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等环节。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，订单只有在符合管理当局的授权标准时才能接受，销售部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。

在批准赊销阶段，信用部门收到销售单后，应将销售单与已被授权的赊销信用额度以及尚欠的款余额加以比较，并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。

4.信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务

通过应收款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期，以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。

5.发挥内部审计的监督作用

内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款，有无重大差错、、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。对应收账款审计主要是销货和收款流程，核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。

四、应收账款的处置

1成立清收小组，对应收账款催讨

清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。三是严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收账款进行划分，①正常债权②要注意债权③问题债权④危险债权⑤实际破产债权⑥已破产债权。清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。

2.债务重组

债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法。债务重组主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。

（1)采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金短缺而购货方无力偿还的情况下，考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。

（2)债转股。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。

（3)以非现金资产收回债权。以非现金资产收回债权是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。用于偿债的非现金资产主要有:存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。

3.出售债权

出售债权是指应收账款持有人将所有权让售给商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运前向贷款者申请借款，在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去允许扣除的现金折扣、贷款者的佣金,以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给企业。

参考文献:

第9篇：应收账款审计方法范文

关键词：应收账款审计核算规范坏账损失

一、应收账款的审计要点

(一）应收账款的内部控制是否健全有效

1.业务部门根据订货单，经过审核后，编制销货通知单，以作为信用部门、仓库、收款开票等部门履行职责的依据。

2.信用部门根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。

3.仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货单核发货物。

4.会计部门根据销货销货单开具销货发票，并根据销货发票及经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。

5.出纳人员在收到货款后，登记银行存款日记账。

6.对于长期收不回来的应收账款，会计部门应催收尚未付清的应收账款，清理货款并及时处理坏账。

（二）应收账款增减变动的合理性和合法性

有无虚列应收账款，虚列企业利润的现象，对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因，必要时，做出分类调整。

（三）外币应收账款的折算是否正确

所选折合汇率是否前后各期一致；期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折合成记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。

（四）应收账款项目在会计报表上披露的恰当性

会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列。

（五）坏账的确认标准是否准确，坏账的账务处理是否正确。

二、应收账款核算错弊的形式及分析思路

（一）应收账款入账金额不准确

根据《企业会计制度》的规定，在存在销售折扣与折让情况下，应收账款的入账金额应采用总价法。审查中要注意是否有按净价法入账的情况，以达到推迟纳税或将正常销售收转为营业外收入的目的，对此，查账人员应复核有关销货发票，看其与应收账款、主营业务收入等账户记录是否一致。

（二）应收账款记录的不真实、不合理、不合法

在实际工作中应收账款往往是些企业调节收入、营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”，如通过“应收账款”账户虚列收入，或将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户反映的内容反映在“应收账款”账户以达到多提坏账准备金的目的。而《企业会计制度》规定，企业持有的未到期应收票据，如果有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款后，再按规定计提坏账准备；企业预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备，除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不能计提坏账准备。对此，查账人员应查阅“应收账款”账户的明细账及记账凭证和原始凭证，如果属于虚列收入，则可能记账凭证未附记账联或未登明细账，同时，函证与被审单位有业务往来的单位，其“应付账款”账户的数额与被审单位“应收账款”的数额是否一致，如果是将反映在其他账户的业务反映在“应收账款”账户，可以查阅摘要内容，必要时再查阅该笔业务的原始凭证。

（三）应收账款回收期过长，周转速度过慢

应收账款应该是变现能力最强的流动资产之一，因此，其回收期不能过长，否则会企业正常的生产经营活动。但在实际工作中存在着应收账款迟迟不能收回的情况。因此，查账人员应审查企业是否建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度，有无应收账款进行分析，对于账龄在1年以上的款项，查明其拖欠的原因，是否存在款项收回后某些人员通过不正当手段私分的情况。

（四）对坏账损失的处理不合理

《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。另外，确认企业坏账损失应按条件，不能随意将可能收回的应收账款确认为坏账损失，造成企业存在大量账外资产的现象。

（五）坏账准备金的计提不正确

《企业会计制度》规定，坏账准备金的计提方法有3种，即销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法。我国普遍采用的是应收账款余额百分比法，因此审查时要审查坏账准备的计提依据，即年末应收账款和其他应收款账户余额之和是否正确，计提比例是否正确，目前一般掌握在3‰—5‰；计提坏账准备时是否考虑了坏账准备账户的期末余额；审查计提坏账准备的会计处理是否正确。

四、常见应收账款及坏账准备的情形及审计调账

【1】利用“坏账准备”账户，任意调节当期利润

（1）情况：若在2001年对某企业年度资产负债表审核时得知，该企业坏账准备提取率为0.4%，该企业年末“应收账款”余额为950000元。经查阅其他相关账目，有关账目记录如下：“坏账准备”账户12月初贷方余额为532元，12月末贷方余额为10532元，“应收票据”年末余额是1203000元，“预付账款”年末余额为480000元，调阅12月31日15号记账凭证，发现年末清算的会计处理是：

借：管理费用10000

贷：坏账准备10000

（2）分析：关于“应收账款”计提坏账准备的，若要查其准确性；我们应运用验算法。从该案例上看，年末“应收账款”余额是950000元，若按0.4%的比例计提，2001年年末“坏账准备”年末余额应该是3800元，又因为12月初“坏账准备”账户的贷方余额是532元，所以2001年末坏账准备再提取3268元即可。但从该企业年末坏账准备计提上看，计提数是10000元，而年末“坏账准备”账户余额是10532元，多提6732元的管理费用。经验证，该企业属于虚增计提基数，将“预付账款”480000元和“应收票据”1203000元也作为计提坏账准备的计提基数即（950000+1203000+480000）*0.4%=10532元。又因为12月初“坏账准备”贷方余额是532元，所以该企业年末计提了10000元的坏账准备金。

（3）问题：《企业会计制度》规定只有在有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物时才能将“预付账款”的金额转入“其他应收款”科目并计提坏账准备；如果有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，将“应收票据”的账面余额转入“应收账款”，并计提坏账准备。该企业为了降低本年度纳税所得额，故意将不符合条件的“应收票据”及“预付账款”纳入计提范围，虚列、多列费用，从而使当期利润减少6732元，达到偷漏税的目的。

（4）调账：如果该在12月31日前查清，应在12月31日编制一张记账凭证，将多提的坏账准备如数冲回

借：坏账准备6732

贷：管理费用6732

如果问题在次年查清（假定所得税率33%）

借：坏账准备6732

贷：以前年度损益调整4510.44

应交税金——应交所得税2221.56

借：以前年度损益调整4510.44

贷：利润分配4510.44

【2】利用应收账款虚列当期收入

（1）情况：在2001年查阅某承包账目时，发现12月份“主营业务收入”及“应收账款”账户较以往各期发生额较大。根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月25日18号凭证是：

借：应收账款1053000

贷：主营业务收入900000

应交税金——应交增值税（销项税额）153000

12月28号25号凭证的内容是：

借：应收账款702000

贷：主营业务收入600000

应交税金——应交增值税（销项税额）102000

12月29日30号凭证的内容是：

借：应收账款255000

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）255000

在查阅上述三张记账凭证时发现，均未附任何原始凭证。查阅有关“库存商品”和“应收账款”明细账时，这些明细账中均未做登记。

（2）：根据核算原则中的及时性原则，业务发生后应及时登记相关账目，而运用审阅法和核对法发现，该企业库存商品和应收账款明细账没有相应记录。另外，按规定只有调账业务、年终转账业务及错账更正业务允许记账凭证后面不附原始凭证，但该企业三笔销售业务都没有原始凭证。说明该企业存在虚构主营业务收入的现象，想利用年终虚增收入而虚增当年利润。

（3）调账：若上述问题在年终结账前发现

借：主营业务收入1500000

贷：应收账款1500000

若上述问题在次年被发现（假定所得税率是33%）

借：以前年度损益调整1005000

应交税金——应交所得税495000

贷：应收账款1500000

借：利润分配1005000