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关键词:执法单住 财务管理 规范
(一)乱收费现象依然存在。执法单位均有不同类型的收费项目,然而在收取费用时存在:超标准收费:自立收费项目收费;利用办实体、搞创收,以提供服务为名变相收费。所收取的款项除弥补经费不足以外相当大比例发放了职工加班、补贴等费用。
(二)账外设账现象屡见不鲜。不少单位将单位固定资产创收收入、服务性收八及乱收费收入另账核算,不纳入单位法定账薄内统一管理。某市的一个执法单位将培训收入100多万元另账存储,实际培训费用仅占收八的30%,近一半的资金用于发放职工福利费用。
(三)收支”两条线”问题较多。通过调查发现,还有为数不少的行政执法单位未能很好落实收支“两条线”规定,问题存在形式表现在:
1、将应缴专户款存放账外,逃避财政监督。
2、混淆预算管理级次,将应缴本级财政资金缴存了下级财政部门。
3、应纳入预算管理的资金上缴财政专户管理。
4、将属本单位收费交由下属单位收取,拖欠应上缴收入并坐支。
5、固定资产创收收入、所属二级机构上交管理费列做本单位其他收入直接使用。
(四)固定资产管理普遍不规范,主要表现在
1、未按规定准确核算固定资产。某系统实际固定资产价值达到5000多万元,但账面固定资产余额仅有350多万元。
2、未按规定处置固定资产,擅自出售本单位的旧楼旧车。
(五)代管类资金管理不够严谨
行政执法单位的代管类资金主要是指依法暂时收取的暂扣款、押金和保证金等。一些单位管理欠规范,未纳入单位财务部门统一核算,一般由财务以外人员保管,资金存在形式是有的以个人名义开户的活期储蓄存折,有的存作定额存单,有的大量现金则直接存放于保险柜内。由于这些资金游离于单位财务监督之外,坐支和挪用现象时有发生,即使有的资金依法可以开具银行账户,但由于管理部门未按会计制度进行核算,也未能清楚、规范、完整地反映资金的收支情况。主要原因之一是目前尚未有法律法规明确规定代管类资金管理办法,造成了这些资金五花八门的不规范的管理方式。
(六)罚没物资管理不规范,主要表现在:
有的未设罚没物品登记台账,也未设专人保管,已下达处罚决定书的没收物品未予登记;有的甚至将没收的物品旋即出售给被处罚单位或个人。调查中发现某个单位没收物品仓库,发现在库物品登记日期填写混乱、物品摆放零乱。同时也发现,一些单位扣押款物处理不及时,扣押款物核算程序不规范。上述情况与财政部《罚没财物和追回赃款赃物管理办法》对罚没物品管理规定远远不符。
(七)纳税意识淡薄,漏交税金现象普遍
大多数单位拥有的应税收入都未能主动到税务部门及时申报纳税,代扣代缴税款也未能及时足额上缴。这些都是由于单位纳税意识淡薄所致。
(八)不合规开具收费票据。
有些单位在开具票据时存在一些问题,表现在:
1、有的收费项目按国家有关规定应使用税务发票、依法纳税,却混淆使用行政事业收费票据;
2、票据开具太笼统,不能清晰准确反映收费内容和收费标准。
二、问题原因分析
行政执法单位财政财务支收支活动存在上述问题,原因很多,主要有以下几点:
1、财经法纪意识淡薄。财经法纪意识淡薄是行政执法单位存在问题的主要原因之一。行政执法单位收费收入属财政资金,一部分要上缴国库一部分要纳入财政专户管理,但有的单位对这认识不够,为了逃避财政部门监督,规避预算外资金调控,想方设法拖欠不缴,甚至认为收来的钱归于了集体,即使放在“账外账”或“小金库”中,没有落八个人腰包,也没有多大事情,再加上有的年份财政为解决一些单位资金紧缺问题,将上缴的收入全额返还,也模糊了“收支两条线”概念。依法纳税是每个单位或个人应尽的义务,做为依靠财政供给的行政单位有的也没有这样的基本意识。
2、财务管理重视不够。行政执法单位大都建立健全了内控制度,由于重视不够,有些制度未能够有效执行。例如固定资产管理,没能象重视单位现金、银行存款核算一样重视固定资产管理、核算,因而造成了简单的固定资产核算出现了问题。对罚没物资也没有罚没款管理严谨,有的是由于人手少未设专人对罚没物资进行保管登记。而有的单位虽设立专人对罚没物资进行管理,但由于重视不够,也未能很好地履行管理职责。对财务管理重视不够也是造成其他诸如账外设账、代管类资金管理不严谨等问题的原因。
3、财政供给保障能力不够。1990年全国开展治理“三乱”工作至今已有十几个年头,乱收费问题依然存在与行政执法单位财政供给能力不够有很大关系。行政执法单位与其他行政单位相比,所需经费支出较大,财政在预算时有所考虑,但未能真正满足一些单位的需要。以某单位为例,年度财政拨八经费59万元,人均个人及事业经费分别为6千多元、4干多元,但年度实际支出人均个人及事业经费分别为2.6万元、3.2万元。另一单位数字表明,年度财政预算经费532万元,而当年实际经费支出1356万元,仅人员经费一项就超过预算近35%。多年来这些单位人员福利费用及大部分公用经费的资金来源依赖于各类行政事业性收费和罚没收八返还,无形中已造成了行政事业性收费和罚没收入与部门的经费划拨和职工奖金、福利挂钩的事实,行政事业性收费多人员较少的单位职工福利较好、公用经费充足,反之则不然,部门之间人均可用经费差距较大,一些单位为追逐单位部门利益乱收费、账外设账、不执行“收支两条线”、漏交税金。
三、几点建议
1、增强财政保障能力,合理安排财政预算。财政部门应本着实事求是的原则,合理安排行政执法单位的财政预算,对他们执法办案(包括办案人员报酬、奖励及福利待遇)、基本装备经费及主要基础设施维护等重点支出项目经费应予以保证,并随着经济发展和财政收八提高,逐步加大对他们的经费投入,保证行政执法机关依法公正履行本部门职责。行政执法单位也应发扬艰苦奋斗、勤俭节约的作风,提高资金使用效益。
关键词 医院财务会计制度 存在问题 改进建议
现行《医院财务制度》、《医院会计制度》是从1999年1月1日开始执行的,在维护医院总体经济利益、规范医院财务行为,提高医院财务管理水平发挥了重要作用。国家卫生部2003年出台了一套新的会计科目,未出台新的制度。实践证明,现行医院财务会计制度在具体执行过程中,还存在一些需要解决的问题。笔者就现行医院财务会计制度存在的一些问题进行分析,并提出改进和完善的建议。
一、现行医院会计制度存在的问题及其改进建议
(一)管理费用的分摊不够合理
管理费用是医院为医疗业务提供劳务以及组织管理全院业务发生的间接费用。现行医院财务会计制度规定管理费用按医疗、药品部门人员比例逐项进行分摊。采用这种方法分配后,医院的公共费用已完全摊入医疗、药品成本中,人为加大了医疗、药品的成本费用,使医疗、药品成本不实,隐瞒了医疗、药品的真实结余。
笔者认为,应按照医院现行有关制度的要求,在医院实行成本核算,将管理费用中能够分配到有关业务科室的辅费用(如按水表、电表核算出各科室的水电费等),会计人员根据成本组提供的费用分配表直接分配计入医疗、药品成本,对于其他不能直接分配计入医疗、药品成本的管理费用,应作为期间费用,它是医院为开展医疗业务活动而支出的公共费用,按照企业会计核算办法,直接进入当期损益,这就需要在业务收支总表中单列管理费用项目。这样核算的结果既能使医疗科室和药品部门明确自己的费用,达到成本核算与会计核算的统一,又能使医疗收支结余和药品收支结余得到真实的反映,还能让医院领导和上级主管部门通过会计表报上清析地了解当期损益的管理费用,分析其支出构成情况、管理效率是否浪费或节约,督促医院增收节支,减员增效,不断提高医院管理水平和经济效益。
(二)发放的奖金没有对应的入账科目
目前,大多数医疗单位实行的是科室核算效益工资。但1999年1月1日开始执行的《医院会计制度》没有奖金科目,2003年卫生部出台的新会计科目中“人员支出-奖金”项,明确规定为事业单位发放的作为年度考核奖金的第13个月工资,医院真正发放的体现医务人员多劳多得的奖金仍没有规范的会计科目来核算,对此问题各医院支出渠道不统一,不利于人员支出的统一汇总,不利于上级主管部门掌握真正的奖金发放数额。建议应根据当前各医院实际运行情况,明确规定把医院发放给体现医务人员多劳多得的奖金数统一汇总到“奖金”科目下。
(三)在年度分析中没有体现“加工材料”科目
按照医院现行有关制度的要求,医院自制药品和制剂的核算收集到在“加工材料”科目进行核算。自制药品和制剂的核算应包括制剂人员的工资、津贴、奖金、社会保险缴费等人员支出,而在填制会计报表时没有在“加工材料”收支明细表,且“医院基本数字及财务分析表”中所反映的各项支出明确规定,各项支出为“医疗收支明细表”和“药品收支明细表”对应项之和。这样一来,从事制剂生产这部分人员的经费支出就没有统计在“医院基本数字及财务分析表”内,而相应的人员数却包含在其中,这造成报表所反映的指标不实,有关财务分析不科学。建议增加“在加工材料”收支明细表,改变“医院基本数字及财务分析表”的有关要求,把从事制剂生产的人员经费支出统计进入报表,使“医院基本数字及财务分析表”能够真实、全面、正确的反映医院基本情况、财务状况及有关经济指标。
(四)药品差价率的计算不尽科学
药品差价率的计算不尽科学,医疗过程非病人用药的成本结转影响药品差价率的真实性。现行《医院会计制度》对药品实行统一的零售价核算,这在财务及报表上的反映是比较清晰的,给药品的实物管理和账务管理带来了方便。但由于医疗业务的特殊性,在开展医疗服务的过程中,医院的药品不仅直接提供给病人,在其他环节也要使用药品,如科室领用的消毒药品、特殊岗位医务人员的保健药品、科研用药品等。建议药品的核算仍应分药库、药方不同价格记账,药品购进入库时,均按实际购进价入账,对于科室领用的非销售给病人的药品以实际成本价作支出,不反映进销差价;对于药房领用的销售给病人的药品则以零售价进药房。这样不仅使药品差价率的计算更加科学,而且药品科目的核算也符合《事业单位财务准则》第十九条“各项财产物资应当按照取得或构建时的实际成本计价”和二十三条“各种存货应当按照取得时的实际成本计价”的规定。
二、现行医院财务制度存在的问题及建议
(一)实行“核定收入,超收上缴”管理办法不科学
对药品收入实行“核定收入,超收上缴”管理办法不科学。现行《医院财务制度》规定,对药品收入实行“核定收入,超收上缴”的管理办法,由财政和卫生主管部门核定医院药品收入总额,超出核定部分的收入上缴卫生主管部门。而具体办法在制度中没有明确规定,在实际工作中可操作性差,各地对核定的药品收入比例和上交比例规定不统一,还有的地方规定按药品收支结余的一定比例上缴卫生主管部门,这使得收支结余不实,不能真正反映医疗机构的经营成果。
现行《医院财务制度》实行这一办法的初衷是抑制医院药品收入在医院总收入中所占的比重和总额,迫使医院降低药品费,减轻人民群众的药费负担,但这一管理办法并不能真正解决问题。建议政府从药品购进的源头上加以控制,同时控制药品流通环节的加成率,对医院零售药品实行最高限价,杜绝医院高价药、高回扣的经济行为,这就从根本上解决了药品价格虚高问题。
在我国医院存在着药品收入在医疗机构收入中所占比例过高,这与我国目前医疗服务补偿机制不完善是分不开的,政府需要采取新的措施,进一步完善医疗服务补偿机制,真正规范医疗机构经济行为,努力解决群众医药费用负担。实践证明,对药品收入实行“核定收入,超收上缴”的管理办法既不能规范医院用药行为,也不能真正减轻群众药品费用负担,因而是不科学的。
(二)医院修购基金提取不足
医院修购基金提取不足,且使用范围不能准确反映医疗成本,使收支结余真实性受影响。现行《医院财务制度》规定,医院修购基金按固定资产原值,根据各类固定资产使用年限提取修购基金,已经超过使用年限的固定资产不再提取修购基金。目前我国的实际情况是:大部分公立医院,特别是各行政区域内最大的综合性公立医院,如各省、市、县人民医院基本上都是解放后即成立的医院,历史悠久,大部分建筑物及设备已经老化且原值较低,按照制度规定提取的修购基金数额不多。但是,由于其所处地位的重要性及医院自身发展的要求,近年来需改善基础设施、更新设备仪器特别是需要增添大型的医疗设备,而政府的投入远远不够,大部分资金靠自筹解决,且从提取的修购基金中列支。这样一来,修购基金积累数较实际需要就相差甚远。
关键词:事业单位 财务管理 预算管理
一、概述
事业单位财务管理是指事业单位按照国家有关部门的方针、政策、法规和财务制度的规定,有计划地筹集、分配和运用资金,对单位经济活动进行核算、财务监督与控制,以保证事业计划及任务的全面完成。它既是事业单位管理的重要内容,也是事业单位经济管理的核心。
事业单位财务管理工作是单位经济管理的核心,是事业计划及任务全面完成的有力保证。随着我国社会主义市场经济体制逐步完善,我国陆陆续续地对财务管理各方面进行了改革。多数事业单位做了一系列的工作以有助于财务管理工作发挥其应有的效果。但目前还有一些单位存在着各种各样的问题,如财务管理制度不健全、会计核算不规范,反映出财务管理工作中存在的薄弱环节。加强财务管理,就是要依照国家法律法规,进一步建立健全各项财务管理制度,使财务管理工作有章可循,做到以制管权,以制办事,以制管人,真正实现依法行政、依法理财。
二、事业单位财务管理存在的问题
1、单位领导对财经法规制度了解的不够。单位领导对于财务管理工作的影响较大,直接关系到其财务管理成效。领导的重视程度是关键,目前一些单位领导对财务核算的重视远远不够,甚至理财观念淡薄,对相关财经法规了解的不够,甚至在观念上存在偏差,一些领导认为只要自己不违背财经纪律就可以了,对于单位怎样进行财务核算漠不关心,认为那些都是会计人员的事情。这样,由于轻视单位的财务管理,轻视会计的业务培训和再教育,而对单位财务管理带来了不良影响。
2、会计核算不规范。事业单位财务核算一般比较简单,部门财务管理不规范,财务部门对经费的管理常常是事后核算,没有树立讲求经济效益的理财理念,重拨款而轻管理,重预算审核而轻实际效果,资金的使用效率低下。此外,目前一些事业单位在会计核算方面还存在较多不规范之处。
3、内部控制制度还不够完善。完善的内部控制制度有助于抑制财务风险的产生,并能形成一项长效机制。多数事业单位尚未设置内审机构,而对于那些已经设立内审机构的单位,由于种种原因导致内审机构没有发挥出其应有的作用。一些制度虽已制定,却成为了形式化的东西,出现多关收费,多关开支,形成了“室室有收费,科科有财务”的混乱局面。这样不健全的内控制度为许多不良的财务方面恶性突发事件买下了隐患。
4、固定资产核算不合理。固定资产的实际价值在固定资产原值中不能得到真实反映。资产总量随着固定资产的磨损而虚增,账面价值与净值随着使用时间的延长逐渐背离。事业单位因业务活动固定资产不计提折旧费用,造成成本核算不完整是现在事业单位固定资产核算中存在的显著问题。
5、财务管理人员素质还需进一步提高。多数单位财务人员自身素质还需加强,绝大部分财会人员一身多职,疲于应付,加之继续教育和业务培训工作缺位,各种先进的管理方法难以推行,工作停留在账表处理等日常业务上,工作得过且过,按部就班,只求过得去,不求过得硬,参谋监督作用发挥很不到位。
三、加强事业单位财务管理的对策
1、加强主管领导和财务人员相关法律法规的培训。行政事业单位违纪的主体,一是具体的财务人员,二是主管财务的领导。单位财务管理工作的好与不好与领导关系极大,由于受一些因素的影响,会计人员受主管领导的指使,不得不办理一些业务或做假账,所以,主管人员的素质对于职业犯罪的发生机率有着直接的联系。各级财政部门定期对行政事业单位的会计人员进行培训,使会计人员熟练掌握各环节的规定和要求。
2、加强对制度的建设,并且在执行上加大力度。建立健全财务制度,有利于保证国家有关方针、政策的贯彻执行,有利于各项财务活动有法可依、有章可循,实现财务管理的规范化、法制化。财务制度的制定,必须以国家有关法律、法规和有关方针、政策为依据,紧密结合单位财务管理的客观实际,按照国家关于制定财务部门制定的财务制度的统一规定和要求进行。不能违背财政部门制定的财务制度。从单位内建立起有效的支出约束机制,做到有章可循,并且严格按制度办事,以堵塞漏洞,节约资金,最大限度的提高各项资金的使用效益,使单位财务管理逐步规范化。
3、加强单位预算管理。加强单位预算管理对于国家有关方针、政策的执行起到了促进的作用;同时对优化财务资源配置,合理安排和使用各项资金,提高资金使用效益有一定的作用;有利于促进各项事业的发展和加强政权建设。科学合理地编制单位预算,并严格按照批准的预算执行,是事业单位预算管理的中心工作。预算的执行力度对于事业单位来说是非常关键的一步,可以通过以下几个方面加强对预算的执行。首先、建立责任中心,有助于顺利实现预算目标;其次,需要建立定期分析制度,以便定期对预算的执行情况进行分析。最后一点,建立预算管理的考评、分析机制,通过对预算情况进行分析,全面掌握事业单位预算管理的执行情况,才能发现问题,进而解决问题。
4、加强事业单位国有资产的管理。事业单位资产是组织开展业务活动和完成行政工作的物质基础。加强国有资产管理是财务管理的重要内容。其主要体现在以下几个方面:首先,对于存在的重钱轻物的现象一定要坚决杜绝,一定要意识到实物资产的管理的重要程度等同于货币资金管理,不得一味的重视货币资金的管理而忽略了实物资产的管理,其对二者的管理应良好的结合起来。其次,对于各项资产要做出合理的配置,避免闲置浪费的情况发生。合理的配置有助于提高各项资产的利用效率,使各项资产发挥其最佳性能。坚决杜绝浪费的情况,例如部门为跟风将一些性能良好的设备提前报废,给国家造成一定的损失。其次,要认真执行国家关于国有资产的有关规定,加强固定资产的报废、报销、出售、转让等的管理。最后,加强资产日常的管理工作,要根据单位业务工作的特点和管理需要,建立健全单位国有资产管理制度。
5、加强事业单位的收支管理。事业单位的收支管理在财务管理中起到举足轻重的作用。加强收支管理,有利于单位组织收入合理安排支出,有效地使用各项资金,提高资金使用效益,保证单位预算顺利完成。在事业单位收管理方面,主要是对收入项目、标准以及收入进度等进行的管理。由于各事业单位所开展的业务工作的性质不同,其收入的取得方式、途径和管理要求也不一样。首先,要认真执行国家的有关规定,根据现有条件和优势,充分挖掘潜力,努力拓宽收入来源渠道。其次,要正确处理好经济效益和社会效益的关系。第三,要根据不同收入的性质,按规定实行分类管理,要对资金实行统一管理,统一核算。
6、加强财务人员素质的提高。加强事业单位财务人员素质的培养可以通过以下几个方面:首先,可以建立健全的工作目标考核机制。制定出具体的岗位考核内容,对财务人员的工作业绩定期进行考核,并做出奖惩机制,对于业绩突出者给于适当的鼓励,反之,对于不遵守财务法规制度的要进行处分。做到奖惩分明,促进财务人员工作热情,激发其潜能。其次,加强对财务人员从业技能的培养,提高其工作效率。会计电算化在事业单位已经运行一段时间了,财务人员也深深体会到了会计电算化给财务工作中带来的转变,不仅对工作效率有了很大的提高,同时减少了财务人员的工作强度。而会计电算化的运行对财务人员素质的要求也越来越高。单位一定要定期不定期组织财务人员进行业务知识的培训,加强理论知识的学习、创新观念、不断增强单位经济工作的实力,以适应新形势下事业单位财务管理工作的需要。
参考文献:
[1]王文萍.关于加强行政事业单位财务管理的思考[J].生产力研究,2009,(21)
关键词:财务管理,建筑企业,成本,利润
中图分类号:F253.7 文献标识码:A 文章编号:
1 现代企业财务管理及其特点
财务管理是企业管理的组成部分,指在经济效益最大化目标下,对企业的财务活动进行管理和规划的一项经济管理工作,是对企业筹资、投资、分配等经济活动中形成的经济关系进行计划、控制、分析、预测、决策的管理活动。现代企业财务管理具有以下主要特点。
1. 1 涉及面广
企业所有涉及资金的收支活动,都与财务管理相关。财务管理遍布企业生产、供应、销售等各个环节,各个部门都在如何合理使用资金、节约成本支出、提高资金周转率上,接受财务管理的指导、监督和约束。
1. 2 渗透性强
现代企业制度下,财务管理是由诸多子系统构成的复杂系统,包括筹资管理、投资管理、权益分配管理、成本管理等等,渗透在全部经营活动之中,遍布生产、供应、销售每个环节和人、财、物各个要素,是一项综合性强的经济管理活动。
1. 3 关联度高
市场经济体制下,企业经营管理目标是经济效益最大化,企业要生存,必须能够收大于支、按期还债。收入增加必将会带来成本、费用的增加,这些表现为资金收支,从而在财务上进行体现,相关的财务指标也会发生变化。因此,财务管理活动直接影响着企业的经济效益,关系着企业能否可持续发展。
2 目前建筑企业财务管理中存在的问题
2. 1 建筑企业对财务管理不够重视
当前,建筑企业财务管理意识和科学先进的财务管理方法有待加强。没有对财务管理足够重视,使得企业的经济管理活动仅仅局限于生产经营管理上,没有充分发挥企业财务管理的关键作用。主要表现在单位会计人员水平素质有待于提高,不能提供有效的管理建议; 企业内部财务管理工作监管及内控不够全面有力; 企业局限于生产经营型管理格局; 存货占用大量资金,应收账款资金周转缓慢,导致资金不足或资金闲置。降低了建筑企业运营水平,无法保证企业正常的生产经营活动; 工程结算工作的滞后,确认收入的依据不充分,都将导致应收账款不实,长期未清理的应收账款和大量的预付分包工程款长期挂账,严重影响了企业资产和损益的真实性。
2. 2 缺乏合理的预算成本控制
很多建筑集团财务预算管理并不够合理,编制预算后,仅作为生产计划的参照,同时对期间费用的控制较为敏感,但对工程成本的管理控制不严,无法实现预算的真正作用。因此,建筑企业的结算不确定因素增加,企业的经济效益从根本上受到质疑,有时出现利润不增反降甚至是亏损的反常现象。有些建筑企业仅重视投资项目的资金支出,却没有关注资金占用,未能从实际上开展责任成本管理,客观上导致了资金使用率的降低和资源的浪费。
2. 3 财务基础薄弱,人员素质不高
一些建筑企业财务人员素质较低,往往只按企业领导要求办事; 有些企业原始凭证控制不严,一些发票、收据不符合会计准则规定,但可以报销入账; 资产的管理制度不健全,导致账账不符、账实不符; 收入和结算成本上,不按照会计准则,而是随意地进行确认。这些都造成会计信息的失真。财务人员不能有效地按照财会法规、财经制度规定,独立进行财务核算,财务人员岗位责任制不明确,缺乏有效的监督,财务仅仅体现了记账职能,没有体现其监督职能。
3 加强建筑企业财务管理的建议
财务管理是企业内部管理的中心,是建筑企业生存发展的根本,建筑企业应通过建立健全财务组织结构,充分发挥财务预算作用,提高资金利用率,实现资产保值增值。
1) 全方位更新财务管理理念,应充分重视财务管理的重要性,建立事前、事中、事后全方位的财务管理体系,强化财务指标的合理运用,学会用指标和图表来分析财务状况。把财务管理的服务职能发挥到最大,使财务管理渗透到企业管理的各个方面,使建筑业务和财务管理相辅相成。
2) 以资金管理功能为核心,全面推行资金预算管理制度。资金预算管理是企业提高财务管理水平的重要手段,其核心在于对企业未来的行为在事前进行安排和计划,保证资金有序流动,使得企业的资金发挥最大的价值,最终有效实现企业发展战略。建筑企业风险与一般企业不同,这种特殊性要求企业在编制财务预算前应明确长期发展目标,确保企业能够应付日常资金需求和满足长远资金计划,据此编制预算,从而使资金预算为企业节约成本,提高经济效益服务。刚性过大可能会给预算管理带来风险,为了使企业的预算能够经得住市场的考验,制定预算指标时还应该具备相应的弹性。通过预算管理,发挥各级预算分管部门和预算责任单位的职能作用,对预算期内的全部投入和产出所反映的收入、成本、费用、盈利和财务状况,逐级填制全部预算,分级实施控制并考核,使财务管理的事后反映变为事前预算,事中控制和事后考证。
3) 以成本控制功能为重点,推行目标成本管理制度。推行目标管理制度,是建立成本控制组织体系,专人负责,分层分项进行控制,以财务部门为中心,以项目管理成本的分类为依据进行财务管理。建立成本核算机制,包括人工费管理及结算制度,限额领料制度,物质盘点和实物计量制度,机械管理及租赁结算办法,费用开支办法、成本考核与奖罚制度,工程验工报量制度等。a.人工费的控制: 主要通过总量控制、单价控制、定额控制和工资控制。b. 材料费的控制: 实行“量价分离”原则,即采购环节应严格实行招投标制,使用环节应严格执行限额领料制度,对于没有消耗定额的材料应实行计划管理,按指标进行控制,材料应有收、发、领、退等账本记录。c. 机械费的控制: 加强机械设备使用台班计划管理,减少闲置。项目成本核算制应坚持实际形象进度,实际产值,实际成本“同步”的原则。即划清内部承包合同范围以内的成本与承包合同以外的成本界限,划清已完工程成本与未完施工成本的界限,划清本期成本与下期成本的界限。4) 强化财务人员从业队伍的建设,提升整体素质。加强对企业财务人员的培训,组织全体财务人员定期学习,不但学习会计基础工作规范和相关法律法规,还要熟悉建筑企业业务从而有助于控制管理,提供建议。通过定期考核,企业可对出色的财务人员进行专业培训,通过这样的选拔得到的社会价值感将对财务人员产生激励作用,从而会有更大的动力投入到工作中去。强化财务人员的法制观念,要求按照财务法规制度设置原始账簿,坚持从业原则,依法履行岗位责任,按照规章制度办事。财会人员必须熟悉和遵守职业道德规范,有良好的业务素质,应树立现财观念、风险观念、负债经营观念、盈利观念、效率观念、资金的时间价值观念,注重无形资产观念和法制观念,使其解决问题时能站在企业发展的高度,充分发挥财务人员的信息反馈作用,解决咨询作用,管理中心作用。
4 结语
当前我国建筑企业生存压力日益加大,市场发展环境日趋严峻,企业项目利润空间相对减少。财务管理工作是处理企业资金运作的专业工作,是建筑企业在激励竞争中提升潜力、提高经济效益的有效手段。新经济时代已经到来,传统财务管理的方法和手段已经不能够适应市场的需求,围绕利润最大化和风险最小化这一经营目标,现代财务管理在建筑业企业的生存发展中起着关键性的作用。因此,加强建筑业企业财务管理工作具有重要的现实意义。
参考文献:
关键词:财务管理;会计电算化;监督;行政单位
中图分类号:F810.6 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2012)25-0076-02
近年来,中国行政单位预算管理经过多次改革,同时不断加大了审计监督工作的力度,除按规定进行国家审计和内部审计外,很多行政单位也开始引入以会计师事务所为主体的社会审计,加之各单位积极使用会计电算化的现代化手段,加快信息化管理,使自身财务管理水平有较大提高。但因某些单位领导对财务管理工作力度不大、财会人员业务素质不高以及监督管理机制不够健全等原因,仍然存在一些不规范问题。
一、当前会计电算化系统下行政单位财务管理存在的主要问题
2009—2011年某会计师事务所连续三年对湖北省某行政系统的全省财务管理工作进行专项检查,该行政系统全省统一使用浪潮会计软件进行账务处理。在会计电算化系统中,由于各地方在会计机构设置上的不同、财务管理要求上的不同等主客观因素,检查中陆续发现的主要问题有以下几个方面:
1.会计账目设置较随意,核算不够规范。检查中发现,有些单位会计人员在涉及相关财务管理、会计核算的工作时按照“领导讲、师傅教、自己想”的思路去处理,从而形成财务管理不规范、会计处理不一致的结果。一些单位“库存材料”、“固定资产”、“暂付款”、“暂存款”等只设总账科目,明细账科目不设或随意设置,使得资产不明细,债权债务关系不清晰;有的县市仅凭发票就可报销费用,没有对原始清单、经济业务对应的合同、协议等做出明确的要求。部分报账员未建立现金日记账,有的建立了现金日记账年末未按规定存档。房屋第一次装修、新汽车配置等不管金额大小直接计入费用列支不计入“固定资产”等。
2.资金管理分散,资金安全存在隐患。检查中发现,有些单位在内部预算单位设置报账员岗位不隶属信息管理科,每月局按预算将资金拨入各报账员银行卡上支付费用;有的单位内部机构设置时将会计设在信息管理科,出纳设在办公室,且没有制定或没有严格执行相应牵制的管理制度;有的单位的会计、出纳不相容职位没有严格分离,某报账员负责机关后勤、基建出纳会计工作、票证的现金的管理、其他科室的周转金管理,一人身兼四职,财务印章由一人保管,岗位设置毫无牵制;有的单位对出纳工作监督不够,很少或不对库存现金进行经常性盘点或不定期的突击检查;有的单位现金为主要支付方式,现金流量、现金余额长期居高不下;有的单位借条抵库、公款私存。
3.资产管理弱化,信息不对称。检查中发现,当资产变卖、报废时很多单位没有按国家规定程序进行处理,对净残值、报废收入不入账,造成国有资产流失,同时形成的“小金库”游离于监管之外。少数单位的物资和工程项目没有按有关规定去通过政府集中采购和进行招投标,单位自行采购物资时的公开透明度也不够。财务管理部门和资产的具体管理部门信息不对称,财务部门信息往往滞后,表现在:财产管理人员变更,财务管理系统未变更;购入的资产财务上不知管理人,无法输入系统,造成财务系统卡片内容与实物卡片内容不符,实际存在的资产未进入资产管理系统;管理粗放,责任人不落实,长期不清查,久之则账有物亡;此外,还有部分资产产权不全,尤其是房产没有配套房产证、土地使用权证等。
4.票据管理不规范,缺乏制度约束。检查中发现,一方面是取得票据不合规。购货单位、购货内容、购货数量、单价、开票时间不填列或填列不完整,财务发票章模糊不清等;另外支付代征手续费,没有获取对方单位财务收据,容易造成对方资金体外循环。另一方面有些单位仍然在使用不规范票据收款,如过期作废收据等,且对票据领购缴销管理失控,未建立严格有效的票据领购缴销制度。此外,费用单据不及时上报,部分报账员期末未将费用单据等及时上交信息管理科,信息管理科仍作为现金余额反映,长期账实不符,容易造成责任不清。
5.资金使用预算管理不严,费用开支不透明。检查中发现,有的单位虚报多领预算资金;有的单位挤占挪用财政资金;少数单位白条抵库时间长、笔数多,历史遗留问题多,长期未进行清理;有的单位资金使用随意,不注重资金使用绩效,长期不制订计划、消耗定额等就使用资金;有的单位资金有多少就用多少,年底突击花钱,费用甚至超支,导致一方面经费紧缺,另一方面却是资金使用效率低下。
二、加强电算化系统下行政单位财务管理的主要措施
关键词:企业集团;财务管理;信息化
一、相关概念
(一)企业集团
企业集团是常见的一种企业组织形式,按照相关文件的规定,企业集团具有强大的集团核心,在结构组织上较为复杂多样,企业集团的各组成部分以独立法人的形式存在。企业集团的注册资本要求较一般企业高,拥有5家及以上子公司,母公司对子公司具有51%以上的控股权,各成员之间都是以独立法人形式存在。
(二)企业集团财务管理的特点
由于企业集团的规模较大,涉及行业多样,地域分布广泛,子公司自大,因此企业集团的财务管理工作则更加复杂。首先是企业集团财务管理的主体非常多,因此资金集中管理的难度很大;其次是由于企业构成复杂,主体多样,因此财务费用较高;再次是由于层级多,因此财务信息的传递慢,经过的层次多,容易导致财务信息失真;最后由于子公司的独立性较高,因此财务决策的标准不一,财务决策和管理较为困难。
(三)企业集团财务管理的信息化
信息时代的到来给企业的管理带来了许多新的思路,企业财务管理也不例外,由于财务管理是企业管理中的核心部分,因此对准确性的要求较高,而信息化则十分完美的实现了这一要求,除此之外,信息化还从以下几个方面促进企业财务管理。
首先是数据的集成。企业集团的组织结构非常的复杂,层次非常的多样,企业需要通过规范的统一的数据模式对企业的发展进行了解,而信息化则使得这一管理目标成为了现实,数据集成也为其他功能提供了基础。
其次是资金的集中管理。大型企业集团由于法人众多,层级结构复杂,因此对于资金的集中管理非常难实现,而信息化则非常好的实现了这一目标,通过集团统一的资金计划和使用要求,将资金进行集中管理和分配。
再次是预算管理。企业的预算管理不是一个单一的管理过程,其中包含了预算的编制、控制、执行和绩效管理,各个环节之间相互支持,因此对于信息的时效性要求较高。但是在没有信息化支持的情况下,由于企业集团分子公司地域分布广泛,很难保证信息的时效性。
二、企业集团财务管理信息化存在的问题
(一)集中管理方面
企业集团的规模和地域分布使得企业财务信息的集中成为影响企业成败的一项关键因素,虽然财务管理信息化在我国已经得到了非常高的普及,但是由于各种原因,财务管理的信息化过程中仍然会面临各种问题。
信息的单向反馈造成的信息贬值。在信息化尚未普及的情况下,财务信息都是通过合并报表实现的,而这种合并的方式在时间上和信息的真实性会打折扣。信息化则实现了分块信息的快速转换,从而保证财务信息的及时性和准确性。由于信息化带来的数据膨胀,财务信息集成复杂使得财务信息的追溯出现问题。
(二)资金管理
资金是企业存在和发展的血液,对于企业的重要作用不言而喻,企业的资金管理包括了减少资金的沉淀、加快资金的周转、实现资金的增值三个方面,在信息化背景下企业集团资金管理主要出现了一下几个问题。
首先是资金管理和企业流程管理二者很难契合。资金的使用是一个复杂的流动过程,利用好资金需要在各个环节发挥出资金的最大功效,但是当前很多企业集团在资金的管理中只关注资金的流向和最后的结算,对于资金的具体使用并没有太多的关注。
其次是集团资金的有限集中。由于信息化使得企业集团财务集中成为可能,因此对于企业财务集中的要求也越来越严格,大型企业都逐渐加强了对于资金的集中管理。但是企业集团的组成非常的复杂多样,各分子公司都是独立法人,对于资金的非配和使用上都有着明显的小集团思想。由此也使得集团的资金集中计划受到阻碍,使得资金在集团层面也只是实现了部分的集中。
(三)预算管理方面
预算管理对于企业的管理和决策是非常重要的依据,受到了很多企业的重视,但是在预算管理的实践过程中,预算管理的实现状况仍然不太理想,主要表现在以下两个方面。首先是企业集团重视企业财务预算的编制,但对于资金的使用管控却非常的不重视,由于疏于使用管理,财务预算的实现也较差。
三、财务管理信息化问题对策
(一)建立动态的可逆的数据平台
搭建集中的动态的财务管理平台,当前财务管理信息化实现了财务信息集中的要求,但是由于信息的不可逆使得财务信息的真实性受到了严重的影响,因此需要建立起双向的数据平台。通过技术实现“触发式”快速汇总报表系统,通过数据结果可以直接找到相关的原始数据。
(二)对于资金的管理包含两层含义。一是要利用企业资金充分保证企业对于资金的需求,保证企业正常资金需求,同时提高资金的使用效率,节约企业经营成本;二是要合理的利用企业资金,促使企业的经营管理水平达到更高的程度。目前由于资金管理体系域企业管理体系存在很大的差异,使得财务管理的效用没有得到最大程度的发挥。因此需要在基于企业管理流程的基础上充分的融合企业的财务管理流程,从而优化资金的使用。
(三)加强预算管理,实现全面预算管理。企业的全面预算管理包含了预算管理、预算执行控制和预算考核三大模块,首先是预算管理,预算管理由三个部分组成,分别是预算编制、预算流程、预算分析以及基础设置等内容,预算管理的这三个部分是全面预算管理的基础机构和部分。其次是预算执行,预算执行控制就是指预算工作的落实,预算执行不是一个静态的过程,而是要根据预算的实际执行情况对预算进行相应的调整,实现预算管理。预算考核是企业绩效考量、评估的主要依据,通过对预算差异进行“下钻”式的分析,发掘影响企业整体价值的环节予以优化,同时他也是下一时段预算管理开展的基石。(作者单位:河南省会计学校)
参考文献:
1.一套较为完整的预算编制、执行、监督体系,要透明、可信、可问责。而有些基层事业单位未根据履行职能的需要和财力逐项编制预算,提前规划预算资金和资源配置,预算编制表现出现不合理以及不准确的情况。还有的基层事业单位预算编制脱离实际,并没有根据上年预算执行情况及本年度财务收支情况,切合实际地提出本单位本年度各项收支的预算建议数,而是以上级主管部门财政补助的额度加上基层事业单位本年度的其他收入和支出为标准编制预算,经费安排上缺乏可靠的依据,这样一来可能会在极大程度上导致数据与真实情况出现较大的差异,没有可借鉴性特点。
部分单位的支出不严格按预算走,造成执行与预算脱节。有的单位没有按照预算口径安排支出,使用预算资金随意性较大,有些单位存在挪用项目资金用于职工福利或其他其他日常开支未经批准随意调整项目支出预算,因此造成了基层事业单位财务管理混乱,对管理工作和管理制度产生较为严重的影响。
2.未合理分解预算指标,支出控制不严,成本控制意识不强 。预算在经过“两上两下”的审批程序后,事业单位并没有围绕事业单位预算指标,及时将收支指标分解到各部门、各科室,使各部门和各科室不了解预算的总体概况。单位也没有明确的分解财务收支指标给各部门各科室,造成了预算的执行缺乏计划性,进而使预算失去了原有的规范性和系统性。不能很好的调动各部门各科室人员的积极性,为财务管理工作埋下无穷后患。
二、基层事业单位固定资产内部管理制度不健全,责任意识淡化
基层事业单位在固定资产管理方面没有健全的制度以及健全的规定,仅仅只是对购置加以重视,并没有对日常管理较为慎重,缺乏资产实物登记账或台账;资产领用及保管没有记录,手续不完备,造成资产管理责任意识淡化,进一步导致浪费现象的发生。大部分单位在很大程度上有固定资产的购置问题,其往往表现为自行采购,并没有加入到政府的采购程序之中的状况,因此导致固定资产出现毁损和报废等情况,不按规定及时向主管部门部门报告,履行审批手续,存在随意出售、核销现象,从而出现相应的谎报问题。不能实现对固定资产实物数量定期盘点,造成账面数量与实物数量不符。这些行为充分暴露出财务管理工作的不到位,进一步导致事业单位当中存在财务管理等方面的问题。
三、财务人员操作不规范,财务报告不全面
事业单位的财务报告应全面真实反映事业单位预算执行、单位履行职责以及财政资源使用情况。目前,有些单位根据不同需要和目的来编制财务报表,从而出现了同一单位同一时期向不同的部门进行报送的财务报表数据有一定的区别,财务报表没有完整的内容以及真实的数字,有些单位甚至仅仅存在财务报表,并没有存在财务状况等方面的说明,导致相关单位无法对财务管理的相关经验加以总结,无法发现在工作中所存在的一系列的问题,同时也无法使财政资金使用的效率得到提升,进一步无法有效改进财务管理工作方法,无法提高经济和社会效益,也不利于财政主管部门全面认识基层财务工作情况,不能为政策制定者提供可靠依据和原始素材,从源头上造成财务资源使用情况无法被真正掌握。
四、财务监督力度不够
事业单位组织内外部监督机构并没有真正监督事业单位的财务收入以及财政支出等状况,并没有全面核查监督相关情况改,比如预算是不是真正得到了一定的意义上的执行,相关费用支出结构是否有着较为合理的变化,是否有滥用等状况的存在,有没有真正做到专款专用等方面的状况,这些都需要深入监督。因为监督机构的行为缺失,导致很多事业单位将自身开支范围大大扩张,使开支标准一再提高,没有合理使用国有资产造成国有资产流失。
五、对基层事业单位财务管理的建议
1. 强化预算管理,突出全程监管,落实责任
做好单位预算和内部控制,坚持预算工作的科学性、全面性、准确性和真实性。在组织上,时间上做好人力配合,采取有效的资产管理方式,提高资产的使用效率,相关人员各司其职,严把手续管,及时的纠正预算编制和执行预算中存在的各种问题,在资金使用上进一步细化收支项目提高资金的使用效率,加强全面监管不会有漏项情况的出现。在事情发生之前,进行相应的预算编制审核工作,而在事情发生的过程中,对经费支出进行一系列的审核,在事情发生之后,也要严格掌握经费使用过程中的相关内容,只有这样结合事前、事中、事后3个方面,才能够使经费使用绩效得到很大程度的提高,从而使财政资金的使用效益得到大幅度的提高,使绩效考核得到进一步的加强,使违规行为以及违纪行为发生的几率大大降低。
2.强化基层事业单位内部财务管理与监督
一是单位内部要定期或不定期对内部财务状况进行核查,定期公开财务,增加资金使用透明度,使内部财务管理和监督得到进一步的强化。二是建立检查监督与考核机制,科学制定单位财务管理状况及资金使用效果的考核指标,定期或不定期检查,并将结果纳入干部绩效考核,使财务管理和相关工作人员的具体工作内容相联系,从而更进一步引起重视。
3.完善资产管理机制,依法执行政府采购制度
制定完善的适合本单位的资产管理制度,坚持钱和物的分离、分级管理,严格责任制,合理的区分各项财产管理。 基层事业单位应合理使用国有资产,对固定资产的购置坚决执行政府采购制度。固定资产报废、调拨、变卖,严格执行审批程序。使办公用品的采购管理更加规范,同时使其会计核算的规范性也得到进一步的提高,在采购的过程中,实施较为严格的内控管理制度,定期清查盘点,并不定期抽查,重点监督资产是否真实是否完整。并且进行资产管理责任制度的建立,使相关资产管理责任真正落实到个人的身上,并对责任履行的具体状况进行定期的考核。
4.加强会计队伍建设,规范财务会计基础工作,发挥财务督监职能
会计人员要加强业务培训和学习,不断提高业务素质,重视相关工作内容,规范和完善账务处理。会计人员要拥有良好的职业道德,认真核算真实全面地管理单位财务,自觉履行监督职责,对虚报乱报开支的行为予以制止,坚决抵制各种违法违纪行为,切实担负起财务监督这一责任,从而能够使财务监督管理职能得到更好的发挥,使会计队伍的建设得到更进一步的加强。
六、加强基层事业单位财务管理的意义
摘 要 建筑企业作为我国的支柱产业,建筑企业的资金筹集以及成本的预算都有它的特殊性。我国建筑企业财务管理主要存在以下问题:财务控制薄弱、建筑市场的不规范、职能部门的权债模糊等,使建筑企业会计管理制度具有很大矛盾。完善建筑企业的财务管理,应该从加强存货入手,提高财务管理水平,促进企业健康发展。
关键词 建筑企业 财务管理 管理对策
一、当前形势下,建筑企业财务管理中出现的问题
(一)财务管理中的主要问题
当今,我国建筑企业财务管理中出现了以下主要问题:1.建筑企业对财务管理很不重视,没有注意到财务管理对于整个企业所起到的重要作用。2.企业中,会计人员的水平还需提高,会计人员并不能为企业提供有效的财务管理方面的建议和意见。3.企业内部的财务管理监管工作做的不够全面、细致。4.建筑企业局限于生产经营格局。从资金管理不严格、存货方式薄弱等方面上就可以充分体现出来。5.建筑企业缺少科学的管理方法。
(二)建筑企业财务风险的情况普遍存在
1.当前的建筑市场还不够完善,很多建设项目的资金都不到位,项目中的投资风险全部转给了建筑企业,对建筑企业的资金做了很大限制。
2.建筑企业的财贸风险贯穿于整个项目工程的施工,建筑企业所需要面临的风险主要是资金的回收风险和筹集风险。为了接到建筑工程,很多建筑企业在自身的资金不够的情况下,向银行贷款,如果举债不适度,就会使建筑企业陷入财务危机。
3.当建筑企业提供劳务保障之后,资金在收回的时间和金额上也具有不确定因素,对资金的回收形成了巨大风险。
4.我国的很多建筑企业缺乏完善的财务管理制度。建筑企业的资金使用成长期性,导致了很多资金的沉淀,资金的使用率极低,使资金的周转和债务的支出受到了严重影响,从企业固定资产超出企业承受力这方面就可以体现出来。
二、要对建筑企业财务管理措施进行强化
基于建筑企业财务管理中所出现的种种问题,建筑企业可以通过以下措施来进行改善:
(一)将财务管理的理念进行更新,大力提高财务管理水平,充分认识到建筑企业财务管控对整个企业起到的重要意义,将财务管理渗透到整个企业中,建立起全方位的财务管控体系。不断更新和拓展财务管理理念,脚踏实地,实现财务管理的科学化和法制化。建筑企业还要从自身优势出发,发挥自身的潜力,运用技术、电子商务等较为先进的科学手段,对传统的业务流程和模式进行改变,让企业节支有效,给建筑企业参加市场竞争奠定良好基础。
(二)将预算标准全面化,完善财务管理中心的管理体制,适应市场的要求,根据企业的自身情况和市场信息,作出财务预算,有计划、有目的的实现企业财务决策,将财务管理从被动的计算理财转变成现代的科学理财。通过预算管理,发挥出各个部门预算责任单位的职能。
(三)要以企业的资金管理为核心,使企业存货管理和收账管理得以加强,企业想要生存和发展,前提条件是要以资金为基础,建筑企业也不例外。当资金在流通的时候,它才会升值,对于我国的建筑企业而言,如何加强对资金的管理,才是整个企业财务管理中的重点问题。想要对企业的整个资金做一个财务管理,首先要了解资金的整个运作流程,对企业资金的筹集、发放都要进行合理安排,让资金及时收回,将其合理分配,加快企业资金的周转,用来提高企业的经济效益。对于建筑企业的经营者来说,并不能单纯的认为财务管理只是财务部门的责任,这关系到整个企业的所有部门,企业应该对资金层层落实,控制好资金运作的各个环节。
当企业加强管理的同时,不能忽视存货的应收管理。对于存货的管理,企业要制定出合理的库存量,在确保企业正常生产的情况下,压缩库存物资,降低存货成本。对于发生的“死账”,企业应该追究相关负责人的责任,并且进行及时的会计处理。
三、建筑企业的财务构架不合理,财务人员的自身素质还需提高
在当今市场条件经济下,所有企业都必须以:快、准、全为市场导向,企业财务管理也是如此。科学有效的组织机构是一个企业获得有效信息的前提条件,在企业的财务管理上,企业应该配备少而精的管理人,将管理层次精简化,确保信息的快速反应。但是现在,我国建筑企业中的信息沟通率都比较低下。于此同时,财务人员不能对企业提供有效的财务管理建议和意见,财务人员的自身素质还需提高。
四、不断完善企业财务管理的措施
1.对企业资金加强管理。资金是一个企业生存和法发展的基本条件,建筑企业亦是如此。当资金在流通的时候,它才会从中升值,对于我国的建筑企业来说,对资金管理的加强,是企业财务管理的重心。
2.对存货加强管理。将库存物资进行压缩,避免企业资金的呆滞。企业要制定合理的库存量,既要防止工程停工,又要防止因库存太多而产生的流动资金库存费用,保持企业的均衡生产。企业想要降低进货成本,就要采取批量进货的方法,通过增加进货数量,减少进货次数,降低采购的费用。
3.对应收账款加强管理。对于企业承包的工程,在对其进行可行论证的时候,要考虑到建设单位是否有资金来支付建设中产生的费用。企业要制定完善的收款管理方法,并层层落实。
五、要提升财务管理人员的自身素质
规范财务管理人员的行为,需要经过长期的努力。要加强财务管理人员的培训,强化财务管理人员的职业道德教育。财务管理人员要掌握工程造价的审核和预决算书的编写方法,对企业的成本进行有效的监督。
参考文献:
[1]宋胜利.建筑企业财务管理存在的问题、影响因素及管理对策.经济研究导刊.2009(9):111-112.
[2]余晓林.建筑企业财务管理存在的问题及对策建议.黑龙江对外经贸.2010(4):145-146.
关键词 基本建设单位财务管理
近年来,我国投入了4万亿人民币以应对金融海啸,部分投入到基础建设;结合我国政府每年对基础建设这一领域的投入,每年基本建设资金超过千亿以上。在巨额国家资金投入基础建设这一领域的同时,建设单位应加强财务管理;其财务管理应参照执行财政部下发的财建[2002]394号《基本建设财务管理规定》文件,以便于管理好、使用好国家投入的资金。但在当前很多建设单位财务管理的情况却不太乐观。存在一些常见的问题,比如:账务管理不规范,资金管理不规范,内部控制管理不到位等等的情况。如何进一步加强基本建设单位财务管理,我们需要提出切实有效的应对措施。
一、基本建设单位财务管理中存在的常见问题
(一)账务管理不规范
1、建立账薄不规范。
有适用财建[2002]394号文件的建设单位没有按照《基本建设财务管理规定》及相关规定的要求独立设置基本建设会计账薄,而是在企事业单位账簿中统一进行核算。这样是不能清楚的、分类别地反映中央资金、市(省)级资金、区(县)级资金的资金来源及到位情况;也不能清楚的、分类别地反映国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。
2、账务处理不准确。
比如:没有准确的核算建筑安装工程投资、待摊投资、设备投资和其他投资。也没有准确的核算待摊投资二级科目“建设单位管理费”。更没有准确核算“待摊投资-建设单位管理费”科目下的三级科目。以建设单位管理费为例,其下级科目“差旅费”有的核算到“待摊投资”二级科目,有的直接将费用列入建设单位的管理费用而未分清是否属于工程成本。有的建设单位,直接将上级资金来源处理为“借:银行存款。贷:暂存款。”等等。这样的财务处理是不正确的,会造成编制工程竣工决算报表的不真实,不完整。
3、工程成本归集不及时。
在具体的实践过程中,因各种原因,项目成本核算不及时造成建设成本在账务上反映不完整。比如:有的签订了设计合同,但该合同并没有拿到财务部门进行账务处理,而是放在办公室,或工程部门;有时一个工程结束了,设计合同还在其他部门,造成财务部门不能及时体现一个工程项目成本的全貌。有时,虽然签订了合同,但该合同条款上面标明,合同收费金额按工程结算价款的百分比进行收费。而一个大型工程要1年以上才能竣工,工程结算价款不可能在当年就体现完全,而工程结算价款有的还需要第三方进行审计后才能确定,这就会造成工程成本归集不及时。在实践中,有的工程价款支付金额还超过了最后结算价格的金额,也就是说支付的款项还支付多了。这也会造成编制工程竣工决算报表的不真实,不完整。
(二)资金管理不规范
1、没有在银行开设专户。
在实践中,建设单位没有独立开设银行专户,多是在本单位银行账户的基本账户中一并核算。这样的情况,不但是不能清楚地反映建设期间存款利息收入,也不能反映利息收入计入待摊投资冲减工程成本的情况,而且还违反了基本建设财务管理的相关规定。
2、预付工程款不符合规定。
有的建设单位,在工程开工后,以借款的形式预付工程款,在支付手续上是以现金支票支付给施工单位个人而没有相关的合法认定手续。为什么要支付给施工单位的个人现金支票而不是以转账方式直接转账给施工单位(当然,这里要区别因支付给农民工工资这样的特别情况)。为什么在转账给施工单位后不及时获取建筑安装发票,这是很容易造成税源流失和税款收缴的延后。为什么在工程未完工的情况下预付工程款的支付比例累计超过签订合同金额的95%,同时在账务处理上也未有支付金额超过签订合同金额的任何说明。有的情况是还没有预留工程质保金。
3、建设单位管理费支出不规范。
根据规定,建设单位管理费应实行按比率进行计算管理费总额,进行总额控制。有的建设单位超出建设单位管理费总额标准的,且超标准的比率很高和超标准的金额还很多。有的建设单位是费用报销手续不完善。有的建设单位是需报列支。有的建设单位还在使用白条抵账的方式。等等。
(三)内部控制管理不到位
在实务中,由于有的作为业主方的建设单位,以往极少有建设项目,但近年来建设项目日渐增多;内部控制管理上存在着管理不到位的情况。有的建设单位的内部控制制度也有,但是与现行的法律规范、工作流程、现代项目管理已经不能对接或是不再适用。有的建设单位有着较为完善的内部控制制度,但流于形式而未按照内部控制制度的规范进行有效管理。有的建设单位对建设领域的内部控制感到陌生,不知道该如何规范相关流程,也没有建立相应的建设单位内部控制制度,这是由于内部控制制度不完善所造成的。
二、基本建设单位财务管理中存在常见问题的对策
(一)规范账务管理
1、规范账薄管理。按照建设项目的有关规定及《基本建设财务管理规定》的要求独立设置基本建设会计账薄,以便于清楚地反映资金的分类情况及资金到位情况。
2、规范账务处理。按照建设项目的有关法律法规及《基本建设财务管理规定》的规定,准确处理好科目的分类、核算,以便准确的反映科目金额。
3、及时归集成本。在对外签订合同的时候,财务部门有必要参与并提出相应的财务方面的专业意见。建设单位在签订合同后,及时把相关合同的资料交由财务部门,再配合应用其它措施以避免在工程完工后也不能及时、真实反映工程成本的情况。
(二)规范资金管理
1、按规定开设专户。按照《基本建设财务管理规定》及相关法律法规的规定,在银行开设专户。以便于清楚反映建设期间的存款利息收入及存款利息冲减工程成本的情况。
2、按规定支付工程款。规范工程款的预付款,按照《现金管理条例》的规定,转账结算起点为5000元;所以5000元以上的工程价款支付应进行转账并按合同上的施工单位名称转账。在支付工程款之后,及时获取金额相当的建筑安装发票。工程未结算前,应严格按照合同条款支付工程结算价款的比例并预留足够的工程质保金。这样使得资金流向更加清晰,财务处理更加规范的同时税源不流失、税款收缴不延后,合同执行更加有效率,还可约束施工单位在工程质保期内保证工程质量。
3、按规定规范建设单位管理费的支出。严格按照《基本建设财务管理规定》及其他法律法规文件的规定计算建设单位管理费,控制总额。如有特别项目,超标准的建设单位管理费应提前报请有关部门审批。完善费用报销手续,杜绝使用不规范的报销凭据。不得需列支出,更不得使用白条报账。
(三)、加强内部控制管理
由于时代的发展,对有的单位旧有的建设单位内部控制制度已经不适应建设项目工作的推进,对这样的内控制度应进行修改;对没有的、需要完善的内部控制制度应建立健全。对有的单位虽有较为完善的内部控制制度,但执行情况不到位的,应加强内部控制的管理和执行力度。对有的建设单位没有内部控制制度,应建立健全内部控制制度,避免造成管理混乱的情况。
(四)、加强会计人才的培养。
对建设单位的会计人员进行有针对性的培训。激励他们利用空闲时间学习《基本建设财务管理规定》及基本建设有关的法律法规。也可以邀请专家、学者对与基本建设有关的法律法规进行针对性的讲解。同时,使财务工作人员了解施工项目的建设内容、流程、设施设备。再通过其它措施以便于更好的核算项目成本,真实反应工程成本。
建设单位应在加强财务管理的情况下,自觉接受相关部门的财务监督。对于内部,建设单位的领导层,应关注和强化工程项目财务管理;账务管理与资金管理是否规范,内部控制流程的各个方面是否有效运行、是否合符规范。对于外部,自觉接受相关部门的监督,从监督的结果上促进基本建设单位财务管理的基础工作,认真听取相关部门提出的意见和建议并严格执行。使得建设单位的财务管理水平上一个新台阶。
参考文献: