会计信息质量谨慎性要求精选(九篇)

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第1篇：会计信息质量谨慎性要求范文

[关键词]事业单位；会计信息质量要求；问题对策

一、会计信息质量要求的相关内容

1.会计质量要求的概念。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作获得的价值运动状况的数据和资料。会计信息作为一种重要的社会资源，是管理者、投资者、债权人以及社会有关部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、防范经营风险的重要依据。因此，依法规范会计行为，提高会计信息质量，直接关系到市场经济的有序运转。根据基本准则规定，它包括可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性等。其中，可靠性，相关性，可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性，相关性，可理解性和可比性等首要质要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理进，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

2.会计质量要求的内容。(1)可靠性。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整：(2)相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测；(3)可理解性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用：(4)可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，这主要包括同一企业不同时期可比性，不同企业相同会计期间可比：(5)实质重于形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据；(6)重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项；(7)谨慎性。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用；(8)及时性。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

二、事业单位会计信息质量存在的问题

1.事业单位领导不重视会计信息质量。事业单位的领导没有认识到会计信息质量的好坏直接影响了单位行政支出的考核、行政业绩的考核和单位的预算等，对于单位的日常费用和专项资金的管理具有搜集基础信息的作用和进行管理的基本依据。不能重视会计信息质量，造成了单位会计信息质量存在了诸多问题。

2.会计信息失真。此问题的存在主要是不符合可靠性的要求，事业单位在会计核算过程使用的原始数据不真实；加工处理必须不符合会计政策；经过加工处理的数据、信息经任何第三者在采用相同的原则、程序和方法验证的情况下，结果不一致的现象，导致会计信息与实际的经济业务不一致，会计信息不可以真实的、完整的、中立的反映单位的经济活动。

3.会计信息不易理解、不可比、不相关。此问题主要是不符合理解性、可比性、相关性的要求。事业单位提供给会计信息使用者的会计信息不易于理解，不利于单位依会计信息比较单位不同时期的财务状况等、不利于单位依据会计信息与其他单位进行横向的比较，不符合会计信息使用者的要求。

4.会计信息不符合及时性、实质性、重要性和谨慎性的要求。事业单位在会计核算的过程中往往看不透经济业务的实质而只是反映业务的表面现象；不能够区分哪些会计信息的重要和次要往往所以问题一起抓不仅严重浪费了单位的人力物力资源也使会计信息毫无重点；不能科学的估计单位的资产和收益、负债和费用。另外，极个别单位滥用谨慎性原则设置秘密准备。

三、解决事业单位会计信息质量存在问题的措施

1.强化事业单位领导对会计信息质量的重视。单位的领导应充分认识到会计信息质量对于单位的财务管理工作和单位的全面管理工作具有重要的影响，重视涉及单位会计信息质量的财务工作和其他工作等，努力提高单位的会计信息质量。

2.提高会计信息的可靠性。事业单位应该通过：(1)宣传和严格贯彻、实施《会计法》及其相关法规，并对于弄虚作假和违法乱纪行动但不怠行为给予严格处理并通报批评。(2)建立检查单位财务管理体制。主要包括：账户体系建立、会计岗位责任制、账务处理流程、企业会计政策、会计报表编制、计量和计价制度、台账制度、监督及审计制度等内部控制制度，并使之有效实施，治理会计信息失真问题才具备了必要的条件，提高会计信息质量才能落到实处。(3)强化会计基础工作。在会计基础工作方面，应根据会计制度的规定设置、编制、登记账簿，正确进行成本核算，编制会计报表，做到账表相符，报表准确、可靠，可以验证。在当前情况下，应严格执行财政部印发的《企业会计准则》，使证、账、表的业务处理及会计人员的岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明。同时应改进会计领域的达标升级活动，促进会计行为规范化。(4)提高单位领导的法律意识，提高财务人员的职业道德和专业技术。企业负责人法律意识增强了，不仅可以有效避免会计违法行为的发生，还有利于会计人员依法设账、依法算账、依法理财，提供质量优良的会计信息。提高企业会计信息质量必须坚持以人为本的原则，注重加强会计人员的政治思想教、职业道德教育和财经法规教育，努力提高会计人员政治素质和业务素质，才能为有效防范会计信息失真提供基础的保证。(5)加快会计电算化和会计网络建设。加快会计电算化和会计网络建设，不仅有利于提高会计信息质量，还有利于提高会计信息的使用价值――大大提高会计信息的传递速度，为使用者及时了解会计信息提供了方便。

3.提高会计信息的可理解性、可比性、相关性。财务人员应清晰明了的进行会计核算和编制财务报表等，如会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证，登记会计账簿，必须做到依据合法，账户对应关系清楚，文字摘要明确，在编制财务报表时，项目间的勾稽关系清楚，项目完整，数字准确，以此提高会计信息的可理解性。财务人员应在保证会计信息可靠性的同时尽可能的采用与相同或相似的单位统一的会计核算方法，并不随意变更，以保证会计信息的可比性。财务人员应了解会计信息使用者的使用意图，有效地整理会计信息，以满足会计信息使用者的决策、预算、监管等需要。

4.提高会计信息的及时性、实质性、重要性和谨慎性。财务人员应及时的进行会计处理，避免工作一拖再拖现象的发生；财务人员应充分利用自己的职业判断能力来透过经济业务的现象发现经济业务的本质并进行合理的会计处理；财务人员应根据单位的发展需要和财务管理的客观需求等来划分会计信息的重要性，并在实际的财务工作中重点关注单位的重要会计信息，但对次要的会计信息也要正确的进行处理；财务人员应充分运用职业判断能力对于企业的资产和收益、负债和费用可能发生的增加和减少进行合理的判断；单位绝对不应该设立秘密准备进行资金帐外循环，所有经济业务都应统一核算。

参考文献

[1]我国会计信息质量存在的问题及解决的对策，《长三角》，2009(9)

第2篇：会计信息质量谨慎性要求范文

企业利益相关者对会计信息存在着共同和差异化的信息需求，共同的会计信息需求主要表现在都较为关心企业规模大小、企业发展方向和潜能等。此外，主要利益相关者从自身利益出发，对会计信息有着独特的个性化需求：

(一)投资者的会计信息需求

广大投资者关注的焦点是资本的保值增值和利益分配，需要获取企业盈利能力、权益结构、营运状况，发展前景等方面的信息。他们还关注经营者的经营能力、经营业绩等方面的信息。因此，投资者对会计信息质量的要求主要是可靠性、完整性和相关性。

(二)债权人的会计信息需求

企业债权人分两种，一是金融机构，二是与企业有业务往来的债权人。与投资者相比，债权人在企业利润分配中对企业的要求权是不同的，他们主要关注债权是否能及时、足额收回，需要关注企业偿债能力、获利能力、风险程度等方面的信息。因此，债权人对会计信息质量的要求主要是可靠性和相关性。

(三)经营者的会计信息需求

作为企业管理者和受托方，企业经营者需要在日常经营管理活动中协调和处理各方面的关系，要对企业运营活动进行控制和管理，他们所需的会计信息是综合的、多方面的。从整体角度看，经营者较为关注企业的偿债、盈利、运营及发展等各方面的能力。因此，经营者对会计信息质量的要求主要是完整性、相关性、及时性、重要性等。

(四)职工的会计信息需求

职工通过投入人力资本来获取企业支付相应的报酬。他们需要通过分析企业所披露的会计信息来了解工作岗位是否稳定、薪资报酬及福利是否具有竞争性、自身未来发展前景等信息。因此，职工对会计信息质量的要求主要是可靠性、相关性。

(五)政府的会计信息需求

政府担负着对宏观经济进行管理和调控、确保经济稳健运行的责任，代表的是社会公众利益，主要关注国家的方针政策是否在企业得到贯彻执行，企业提供的会计信息是否真实、完整和准确。因此，政府对会计信息质量的要求主要是可靠性和完整性。

二、利益相关者对会计信息质量的层次需求

(一)第一层次———可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息通俗易懂，便于理解和使用。这里要假定利益相关者具备一定的财会知识，能够并愿意花时间来研读企业财会信息。

(二)第二层次———有用性

有用性涵盖了会计信息质量要求的相关性、及时性、可靠性、可比性。企业提供的会计信息仅让人看懂是不行的，还必须有用，即有助于利益相关者作出最优决策。衡量的标准有两条：一是相关性；二是可靠性。相关性要求企业提供的会计信息应与经济决策需要相关，主要取决于会计信息的预测价值和反馈价值。可靠性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。会计信息在可靠性前提下，应尽可能的做到相关性，同时，需要在及时性和可靠性之间作出权衡。

(三)第三层次———补充性

补充性涵盖了会计信息质量要求的重要性、谨慎性、实质重于形式。首先，在实务中，利益相关者不要求会计信息面面俱到，而是需要对决策有重要影响的会计信息，如果会计信息不分主次，反而可能影响决策。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断，结合实际，从交易性质和金额大小两方面加以判断。其次，利益相关者关注企业在对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时是否保持应有的谨慎态度，是否高估资产或收益、低估负债或费用。最后，利益相关者还关注企业是否按照实质重于形式的要求进行会计核算，是否真正反映交易或事项的经济实质。

三、结束语

第3篇：会计信息质量谨慎性要求范文

[关键词] 资产减值 相关性 会计信息质量

我国财政部在2006年2月颁布了新的企业会计准则（以后本文简“称新准则”）。新准则中《CAS第8号－资产减值》规定：除存货及归入金融资产的应收账款、短期投资、委托贷款外，资产减值一经确认，在以后期间不得转回。

作为会计信息质量之一的相关性要求（众多研究发现，投资者更需要这一要求）：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助用于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。计提资产减值准备最符合会计报表使用者期望的情况是：数量上，计提的资产减值数字能真实、准确的反映公司资产的毁损状况，以便投资者对整体资产的盈利能力做出正确地判断；质量上，既能满足会计信息相关性的要求，同时也要能满足会计信息可靠性的要求。

笔者认为，资产减值禁止转回，在一定程度上压缩了盈余管理的空间，迎合了会计信息的可靠性要求（这一点学术界基本上已经达成共识)，但并不能满足会计信息的相关性要求。

一、资产减值准备禁止转回不能满足会计信息相关性的要求

1.企业在计提资产减值准备时可能会更倾向谨慎

按照新准则的规定，资产减值一旦确认，在以后就不得转回，出于利润最大化需要和纳税的考虑（由于资产减值无税前抵扣功能，使得企业的经济后果出现大幅减值），会计人员在计提资产减值的时候会更加谨慎。“谨慎计提”的倾向，使得长期资产减值准备禁止转回的初衷遭遇背离，外部报表使用者渴望提高会计信息相关性的良好愿望被辜负。

2.盈余管理的新方式将进一步降低会计信息相关性

新准则规定长期资产减值不得转回，而应收账款、存货、短期投资、委托贷款等短期资产的减值准备仍允许转回。因此，应收账款、存货、短期投资、长期资产的折旧或摊销可能将成为盈余管理的主要方式。

3.“判断”与“估计”将继续充当盈余管理的手段

新准则运用会计人员的职业判断来适应会计域秩序的动态性，以最大限度在减少会计信息的规则性失真，这是值得肯定的。但实际上，对于长期资产减值比较复杂的未来现金流量和公允价值的判断，只有寻求专业的资产评估师机构的帮助，才能得出恰当的减值金额。由于信息的不对称，这些“判断”与“估计”成为了违规性失真的重要载体。此时，禁止转回已计提的资产减值准备又有何意义呢！禁止转回这一规定反而为“拒绝改正错误”提供了合理的借口。

二、长期资产减值在价值恢复时应适当允许转回

1.资产减值禁止转回，使得减值资产在价值实际得到恢复时，其价值被低估，真实的盈利能力得不到充分的认可，在财务报告中也没有得到体现，从投资者决策角度来说，资产减值禁止转回，不可避免的在一定程度上辜负了他们对会计信息相关性的期望。

2.从理论的角度看，“完全”禁止长期资产减值转回是不完美的。按照资产的定义，资产是指企业过去的交易和事项形成的、由企业拥有和控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。只要符合资产的定义及其两个确认条件，都应将其确认为企业的资产。当减值资产价值得到恢复时，会计应当重新将其确认为资产。否则,与资产的定义相矛盾。

3.在长期资产中部分资产减值在符合既定条件情况下，应合理的予以确认。以无形资产、固定资产和长期股权投资为例，由于这几种资产的价值很可能在计提以后得到恢复（在实务中确实存在转回的多种因素，如：固定资产的价值很可能因通货膨胀、周围环境的变化等因素大幅回升），如有确凿证据(如能够提供资产评估报告等)表明资产有明显增值的话(比如可将“明显增值”定义为公允价值超过账面净额20%以上时),可以将减值在计提范围内予以转回。

4.应当尽力采用经济学中全面收益的观点，以使企业中的资产的价值得以充分的表达，以使投资者对企业有一个全面的了解与认识。以便于投资者做出合理的经济决策。

综上，笔者认为新准则规定长期资产减值禁止转回，理论上，厄杀了资产价值的公允表达；实质上，没能根除企业盈余管理空间。因此，我国会计准则关于长期资产减值的规定应尽快与国际会计准则趋同，放弃这一“特殊的规定”，让资产的价值得到真实、充分的表达。

参考文献：

[1]吴联生:会计信息失真的“三分法”:理论框架与证据[J]．会计研究,2003年第1期

[2]敖德萨:新企业会计准则对资产减值的完善与改进[J].集团经济研究,2007年第1期

[3]李晓霞:资产减值禁止转回对会计信息的影响及启示[N].福建财会管理干部学院学报,2006年第3期

[4]蒋基路:资产减值会计实证研究――文献综述与研究空间[J].会计之友,2007年第9期

[5]李郁明:资产减值会计若干问题评析[J].四川会计,2003年第11期

[6]陆正飞、代冰彬:资产减值：稳健性与盈余管理之争[J].财会通讯,2007年第9期

第4篇：会计信息质量谨慎性要求范文

一、单项选择题

1.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是 (C ) 。

A. 及时性 B. 历史成本 C. 谨慎性 D. 配比性

2. 下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是(D )。

A.销售商品收入 B.提供劳务取得的收入

C.出租无形资产取得的收入 D.出售固定资产取得的收益

3. 由于(A )，导致了各种应计、递延等调整事项。

A.权责发生制 B.收付实现制 C.配比 D.客观性

4. 强调不同企业会计信息横向可比的会计信息质量要求是(C )。

A.客观性 B.配比 C.可比性 D.一贯性

5. 企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法计提折旧，遵循的会计信息质量要求是(D)原则。

A.可比性 B.重要性 C.相关性 D.实质重于形式

6. 下列各项中可以引起资产和所有者权益同时发生变化的是(B )。

A.用税前利润弥补亏损 B.投资者投入资本

C.资本公积转增资本 D.提取法定盈余公积

7. 下列各项中，符合资产会计要素定义的是(C )。

A.计划购买的原材料 B.待处理财产损溢 C.委托代销商品 D.预收款项

8. 下列计价方法中,不符合历史成本计量基础的是(B　)。

A.发出存货计价所使用的个别计价法 B.交易性金融资产期末采用公允价值计价

C.发出存货计价所使用的先进先出法 D.发出存货计价所使用的移动平均法

9. 关于损失，下列说法中正确的是(B　)。

A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

C.损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润

D.损失只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目

10. 关于收入，下列说法中错误的是(D　)。

A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

B.收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认

C.符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表

D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

二、多项选择题

1. 下列各项中，能引起资产与负债同减的有(AD )。

A.支付现金股利 　B.取得短期借款C.盈余公积补亏D.以现金支付职工工资

2.下列各项，属于资产必须具备的基本特征有(ABC )。

A.预期会给企业带来经济利益　B.被企业拥有或控制

C.由过去的交易或事项形成 D.具有可辨认性

3.下列各项中，属于流动资产项目的有(BD　)。

A.应付账款B.应收账款C.预收账款D.预付账款

4.下列各项中，企业能够确认为资产的有(ACD)。

A.融资租入的设备 B.经营租入的设备

C.已收到发票，但尚未到达企业的原材料D.委托代销的商品

5.下列属于中期财务报告的是( BCD )。

A.年度财务会计报告 B.半年度财务会计报告C.季度财务会计报告 D.月度财务会计报告

6. 下列各项中，属于会计规章和规范性文件的有( AC　)。

A.会计基本准则 B.会计法 C.会计具体准则 D.公司法

7. 下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有(BC 　)。

A.将融资租入固定资产视作自有资产核算 B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧

C.对固定资产计提减值准备 D.将长期借款利息予以资本化

8. 下列业务事项中，可以引起资产和负债同时变化的有(AD )。

A.融资租入固定资产 B.计提存货跌价准备 C.收回应收账款 D.取得长短期借款

9. 下列项目中不应作为负债确认的有(CD )。

A.因购买货物而暂欠外单位的货款

B.按照购货合同约定以赊购方式购进货物的货款

C.计划向银行借100万元

D.因经济纠纷导致的法院尚未判决且金额无法合理估计的赔偿款

10. 可靠性要求做到( AB 　)。

A.内容完整 　B.数字准确　 C.资料可靠　 D.对应关系清楚

11. 相关性要求所提供的会计信息( ABC )。

A.满足企业内部加强经营管理的需要　 B.满足国家宏观经济管理的需要

C.满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要 D.满足提高全民素质的需要

12. 在有不确定因素情况下做出判断时，下列事项符合谨慎性的做法是(BD)。

A.设置秘密准备 B.合理估计可能发生的损失和费用

C.充分估计可能取得的收益和利润 D.不要高估资产和预计收益

13. 下列不属于会计信息质量要求的有(CD )。

A.实质重于形式 B.重要性 C.划分收益性支出和资本性支出 D.配比原则

14. 下列各项收到的款项中，属于“收入”的有(AC )。

A.出租无形资产收到的租金 B.销售商品收取的增值税

C.出售原材料收到的价款 D.出售无形资产所有权收到的价款

三、判断题

1.如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。(√ )

2.在企业负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏损额。(√ )

3.按照谨慎性要求企业可以合理估计可能发生的损失和费用，因此企业可以任意提取各种准备。(× )

4会计核算的可比性要求之一是同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和会计处理方法，以便于不同会计期间会计信息的纵向比较。(√ )

5. 对于重要的交易或事项，应当单独、详细反映，对于不重要、不会导致投资者等有关各方决策失误或误解的交易或事项，可以合并、粗略反映，以节省提供会计信息的成本。(√ )

6. 我国企业会计准则规定，所有单位都应以权责发生制为基础进行核算。(× )

7. 利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不应包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。(× )

8. 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(√ )

9. 出售无形资产取得收益会导致经济利益的流入，所以，它属于准则所定义的“收入”范畴。( × )

10. 在企业负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏损额。(√)

第5篇：会计信息质量谨慎性要求范文

1494年意大利学者帕奇奥利的《算数、几何及比例概要》一书出版，标志着真正意义上的会计理论描述的开始。时至今日，会计理论与实务的发展已经走过了数百年的历程，随着人类文明程度的不断提高和经济的不断发展，会计也在不断的发展和完善。在经济国际化程度越来越高的今天，会计尤其是财务会计已发展成为人类经济活动的通用商业语言，其通用程度远远高于任何一种自然语言。我国自1978年改革开放以来，已经整整走过了30年的历程。30年来，伴随着我国经济的高速发展，会计也迅速地向先进的会计模式靠拢，其国际化程度越来越高。至2006年我国颁布了企业会计准则体系，标志着我国会计和国际会计已基本趋同，这也是我国经济更大范围的融入国际社会的需要和保证。任何一种长期存在并不断发展完善的事物，必然有其社会发展的自然需要，其自身必然存在适应社会需求的内在逻辑规律。会计作为一种管理活动，一个成熟的管理学科，也必然存在适应社会需求的内在逻辑规律，这种内在的逻辑规律就是会计的基础理论。会计基础理论是会计实务的高度抽象和规律总结，而会计基础理论又是推动和促进会计实务不断发展和完善的指南。本文拟对会计（主要是财务会计，下同）的基础理论的逻辑关系进行解析，也即是对企业会计基本准则的学习体会。

一、会计基础理论的内容和逻辑关系

会计基础理论的内容，主要包括会计目标、会计基本假设、会计基础、会计要素、会计程序、会计信息的基本质量要求、会计过程的具体要求、会计过程的具体方法。其间的逻辑关系可如下所示：会计目标会计基本假设会计基础会计要素会计程序会计信息的基本质量要求会计要素核算的具体要求会计过程的具体方法

二、会计目标

会计目标就是会计作为管理活动的目的，或者说是会计所要完成的任务。财务会计的目标是向财务会计信息的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。这些相关的信息的总和我们称为财务报告，即财务报告应该提供特定企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计目标是会计所有活动的原始动因。目标（目的）不同决定了与活动相关过程的不同。会计目标随着经济活动的发展和社会的需求有所变化，会计活动就要根据目标的变化进行调整。

三、会计基本假设

一般而言，假设是对客观事物合乎情理的推断。假设对人们的活动是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投资者经过充分的市场调查和预测，认定投资某个项目会获得可观的投资回报，决定投资该项目并付诸实施。这一活动就隐含着投资者认为投资可获可观回报的假设，因为这一投资活动是否真的能获得预计的可观回报，是要等到将来的事实证明。活动未来的结果只能预计而不能确定。会计假设是会计人员面对变化不定的社会经济环境，对进行会计工作的先决条件和必要条件所作出的推断。会计基本假设又称为会计核算的基本前提，就是为了达到会计目标所要开展的会计活动必须具备的基本条件。之所以称为基本条件，是说这些条件如不具备，完成目标任务是不可能的。会计基本假设主要有会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。会计主体假设是假定会计活动都必然是为某一特定主体进行的，该主体不仅和其他主体完全独立，而且独立于业主之外。这一假设明确了会计活动的空间界限，使得会计活动能在清晰的范围之内得以进行。持续经营假设是假设企业在可以预见的将来，会按目前正常状况持续经营下去。这一假设使企业日常的会计确认、计量活动有了依据和基础。会计分期假设是假设企业可以将其持续经营的连续期间人为的划分为一段段较短的相等期间，而按较短期间确定的收入、费用和利润等信息是准确的。这一假设为会计分期提供报告提供了依据，进而为确立会计上的权责发生制和收付实现制奠定了理论基础。货币计量假设认定采用货币作为会计计量尺度是最准确的和最佳的选择。这一假设使会计活动有了统一的计量标准，使得会计的具体对象可以相互之间互比，使得会计报告能高度概括会计信息，使得会计报告更便于理解。

四、会计基础

会计基础又称为会计处理基础，亦称为会计确认、计量和报告的基础。是指会计在进行会计活动过程中用以约束和指导行为的基本原则或制度。会计基础分为权责发生制和收付实现制两种。两种会计基础是不同性质的会计主体在贯彻会计分期假设时所采用的不同制度。企业会计应主要采用权责发生制会计基础。权责发生制会计处理基础对企业类会计主体在确定收入、支出和利润时具有重要的指导意义，使得收入确认和费用支出的跨期摊配更合理。

五、会计要素

当人们明确了会计目标即会计任务的基本要求，解决了会计核算的基本前提条件，确定了会计处理基础，进而就要对会计信息所含的具体内容进行确认。会计信息所应包含的内容即会计应反映和监督的内容包含着企业经济活动的方方面面，经济业务虽千差万别，但却可以按其基本内容进行科学分类，即分成若干会计要素。会计要素是对会计内容的高度概括。会计要素之间存在着内在的逻辑关系，逻辑关系的数学表达方式被称为会计等式。会计要素的确定使得会计的日常处理变得有规律可循和简单化。会计要素和会计等式直接决定了会计报告的基本内容和基本格式。我国会计准则把会计要素归纳为：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其数学表达式为：

资产=负债＋所有者权益

收入－费用=利润

资产=负债＋所有者权益＋(收入－费用)

资产=负债＋所有者权益＋利润

六、会计程序

会计程序又称为会计核算基本规程或会计核算方法体系，是对会计过程环节的科学归纳。会计核算的方法通常被概括为：设置帐户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表。其相互之间的构稽关系设置帐户是会计对经济业务进行核算的基本起点，也就是在经济业务涉及的会计要素范围内进行更具体的归类。复式记账是把已发生的经济业务记录到账簿中的具体方式。复式记账方法使得会计上的任何一笔业务都能在至少两个账户里进行登记，使经济业务的来龙去脉被反映得更全面。会计必须根据经济业务发生的证据作为记账的依据，所以填制和审核凭证就成了会计核算的方法之一，也是会计核算必须要经过的一个基本环节。账户的具体表现形式就是账簿，账簿是会计信息的具体载体。账簿把反映在会计凭证中的经济业务更系统更规范地集中起来，所以登记账簿也是会计核算的方法之一。成本是费用的对象化结果，是企业会计信息的一个重要方面，所以成本计算是企业会计必须要涉及的内容，自然是会计核算的方法之一。成本计算和填制审核凭证以及登记账簿存在交叉往复内容。会计信息首要的质量要求就是真实性，所以财产清查就成了会计核算的必要环节和方法，财产清查和填制审核凭证以及登记账簿也存在交叉往复内容。会计的目标是提供会计报告，会计报告最基本最主要的形式就是会计报表，会计报表的编制涉及较强的技术性，所以编制报表是会计核算的方法之一，也是会计一个循环过程的终点。

七、会计信息的基本质量要求

会计信息是会计活动的特殊产品，这些产品必须符合会计信息使用者的要求，会计信息使用者对会计信息的最基本的要求是检验会计信息是否合格的尺度。质量标准确定后，会计活动才有章可循，对会计人员的工作质量才可以检查和评价。会计信息的基本质量要求可简洁概括为：真实性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。真实性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在、未来的情况做出评价或者预测。清晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、便于财务会计报告使用者理解和使用。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性要求企业对于已发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。上述要求所以称为基本要求，是说这些要求是最一般的要求，这些基本要求也是社会化大生产和经济国际化的需要。超级秘书网

八、会计要素核算的具体要求

1.会计核算的具体要求就是对会计要素具体内容核算过程中所应遵循的标准和规则，又称为企业会计具体准则。这是对会计要素的进一步细化和规范，是对会计基本假设、会计基础、会计要素、会计信息的基本质量要求的具体贯彻。会计要素核算的具体要求使得会计活动更规范，使会计信息的质量有了更具体的保证。这些具体要求不仅贯彻了经济国际化的基本要求，同时也体现一个国家政治、经济、法律、人文观念等因素。它符合纯粹市场经济的竞争伦理的。

2．乡镇集体企业较早地适应了商品经济与市场经济的要求，“戴着集体所有制红帽子的能人经济”是对乡镇企业普遍经营形态的生动写照。其产权形态是乡镇集体所有、企业经营管理者在满足乡镇政府及领导公或私的要求的前提下控制其经营管理权。因而，它兼有“能人主导下的成本理念”与“政治权力主导下的政绩理念”，这两种理念的混合状态取决于“能人们”与乡镇政府博弈的状况。

3．全民所有制企业的产权制度随着改革的深入逐步变迁，其理念也在发生渐进的演变。在扩权让利阶段，首先是为调动企业与职工的积极性，国家、企业与职工共同参与企业的剩余分配；利改税后企业全面转换经营机制，逐渐摆脱了国家计划的桎梏，成为经授权拥有法人财产权的自主经营、自负盈亏的决策主体与行为主体，其称号也由“国营企业”改为了“国有企业”，此时企业已经大大放松了“政治权力主导下的政绩理念”。再后是建立现代企业制度阶段，大多数大中型国有企业向现代公司制改革，初步形成了投资主体多元化的产权结构，并初步建构起以股东大会、董事会、监事会、经理班子为基本框架的公司治理结构。但是，由于国有股或国有法人股仍然处于绝对地控制公司的地位，而对中小投资者的保护制度、合理的经营管理层激励与约束制度、职工持股制度、独立董事制度等产权制度安排还很不完善，运作还很不协调，因此，“相关者共同治理下的人本理念”并未真正确立，仍然可以频繁地看到一种变异了的“政绩理念”的影子，比如不少公司巨额投资于足球俱乐部等迎合上级政治或社会目标的项目。但是，我国已经加入了WTO，我国的改革开放进程已经进入了更加深化的阶段。我国国有经济的战略性调整将进一步优化国有企业的产权结构及相关安排；“行政许可法”的实施将大幅度地限制政府对个人、企业等微观主观进行干预的空间与力度，将更清晰地界定公共权力与私有权利的边界；科学发展观的树立，也利于增强政府对环境保护、社会福利等公众利益予以关注与保护的意识；世界经济的一体化及世界性的各种交往，将使我国的社会伦理包括人权观念、政治文明等方面发生深刻的变化；知识经济的到来，以及我国高新技术产业的发展必然使企业进清晰地认识到人力资本的重要性；买方市场的形成，已经使众多企业认识到“顾客是上帝”不是虚言，等等。所有这些，都使我们有足够的理由相信，我国的社会，包括现代企业将逐渐地确立起真正的“人本理念”。

[参考文献]

[1]罗伯特•L•海尔布伦纳.经济社会的形成[M].1962.

第6篇：会计信息质量谨慎性要求范文

（一）会计信息与会计信息质量 会计信息是由会计单位通过财务报告的形式（包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表和报表附注）向各个会计信息使用者提供满足他们需求的企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营情况、现金流量等的信息。

会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求特征的总和（财政部会计信息质量特征研究课题组，2006）。会计信息质量的评价标准可以分为两类：受托责任观和决策有用观。受托责任观是在公司制和企业产权理论基础上发展起来的，认为会计信息要如实反映受托责任的履行情况；决策有用观则是伴随着信息理论和决策理论的发展成熟而产生的，认为会计信息应当有助于投资人、信贷人和其他人士评价相关企业现金净流量的数量、时间和不确定的信息。本文的企业会计信息质量特征架构模型建立在决策有用观的基础上。决策有用观是在资本市场日益扩大化和规范化的背景下不断形成和发展起来的，在经济发展，特别是资本市场和股份公司发展的条件下，股东和投资者不再单纯以“用手投票”的方式决定经理人员的去留，而更多的是通过在证券市场上买卖股票来实现自己的选择权。因此，会计信息质量的要求是向会计信息使用者（ 主要包括现有和潜在投资者、信贷者、企业管理当局和政府） 提供对他们的决策有用的信息。由于决策是面向未来的，而前瞻性的信息同决策最为相关，所以，“决策有用观”除了强调可靠性外，更强调相关性，即会计信息有助于预测公司的未来价值。

（二）会计信息质量特征与会计信息质量要求 会计信息质量特征，是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量规定（ 葛家澍， 2003）。会计信息质量特征就是使会计信息具有决策有用性的特征，即会计信息所应达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的定性约束，也是会计主体进行会计选择所应追求的质量标准（杨金观、高永林，2004）。会计信息质量特征是连接会计目标与会计实务的桥梁，妥善地构建会计信息质量特征体系对于实现会计目标、规范会计实务、提高会计信息质量、构建合理的会计规范体系具有重大的理论和实践意义（郑安平等，2008）。我国财政部2005年5月在《企业会计准则———基本准则》（征求意见稿）中删除了会计核算一般原则的提法，首次明确使用了“会计信息质量要求”。笔者认为“会计信息质量特征”与“会计信息质量要求”表达相同的含义，不作区分。

二、会计信息质量特征的研究历程与架构

（一）国外会计信息质量特征的研究历程 根据刘仲文（2006）的研究，国外会计信息质量特征的研究历程分为七个阶段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz两人的1961年ARS No.1与1962年ARS No.3为代表的早期研究。（2）以APB1970年发表的Statement No.4为代表，对“财务会计基本特征概念”进行的探索性研究。（3）以1973年特鲁伯罗德报告为代表，对“财务报表目标”和“财务会计信息质量特征七项标准”进行的首创性概念研究。（4）1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）公布了《财务会计概念公告第2号———会计信息的质量特征》（SFAC NO.2） ，会计信息质量特征主要包括： 可理解性 、相关性 （包括预测价值、 反馈价值、及时性） ；可靠性（包括反映的真实性、可检验性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在满足决策有用目标的基础上， 信息处理要服从两个约束条件： “效益成本原则”与“重要性原则”。（5）以1980年加拿大特许会计师协会（CICA）提出将“财务报表概念”加入其手册（FSC第1000节）为代表的响应性研究。（6）1989年，国际会计准则委员会（IASB）在其《编制和提供财务报表的框架》中提出了会计信息的10个质量特征：可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、中立性、实质重于形式等，并把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为4 个主要的质量特征。（7）以1999年英国会计准则委员会（ASB）“财务报告原则公告”为代表的深入研究。其中美国对会计信息质量特征的研究思想历史发展脉络比较清晰， 其成果最有代表性。

（二）国内会计质量信息特征的研究回顾 一是在有关会计法律和法规中阐述会计信息质量特征。我国在1985年第一部《会计法》中就提出了“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求；1992年颁布的《企业会计准则》中，提出会计核算要遵循真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、权责发生制、配比、谨慎性、历史成本计量、划分资本性支出与收益性支出、全面性、重要性等十三项一般原则；2000年7月开始实施的《会计法》第三条提到“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”；2000年颁布的《企业会计制度》中，列明了真实性、实质重于形式、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、权责发生制、配比、历史成本计量、划分收益性支出和资本性支出、谨慎性、重要性等十三项会计核算基本原则；1992年《企业会计准则》中，对于会计信息质量特征的提法是“会计核算的一般原则”，2000年《企业会计制度》中，对于会计信息质量特征的提法是“会计核算的基本原则”，都是十三项规定，差别是一个有“可理解性”（1992），一个有“清晰性”（2000）。可以看出，这两项制度对于会计信息质量特征的研究较粗糙，而且前后两个制度基本没有变化。2006年的《企业会计准则——基本准则》删除了“会计核算的一般原则”或“会计核算的基本原则”，采用了“会计信息质量要求”的提法，提到了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个会计信息质量要求。

二是学者在相关文献中对我国会计信息质量特征的研究。杨金观、高永林（2004）认为：会计信息质量特征体系应由会计信息用户、普遍适用原则、会计目标导向、质量特征类属、首要质量特征及其构成成分、次要质量特征和承认质量起端等部分构成。付磊（2005）认为，公正性是会计信息质量最基本的特征，然后依次是真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、完整性和重要性。会计信息质量特征研究课题组（2006）认为：财务会计信息质量特征体系包括真实性、合规性及其次级质量特征（可理解性、可验证性、谨慎性）、公正性及其次级特征（可比性、一致性、完整性、连续性）、相关性及其次级特征（及时性、预测性、反馈性）。栾盛元（2006）认为：在透明度的总体要求下， 依次将会计信息质量特征设定为： 可靠性， 相关性， 充分披露，可靠性应涵盖真实性与可比性的要求， 相关性主要涉及及时性和重要性问题， 而充分披露至少应包括完整性与可理解性。葛家澍（2007）将会计信息质量特征与会计计量属性的选择联系起来进行研究，并提出具体选择计量属性时，应考虑计量对象的特点，并与会计信息的相关性和可靠性相配合。

（三）三层次企业会计信息质量特征架构模型的提出 我国2006年颁布的会计准则在参照IASB和FASB的基础上，保留了重要性、相关性、可比性、及时性、一致性、谨慎性要求，将明晰性改为可理解性，真实性改为可靠性，将实质重于形式纳入其中，突出强调会计信息的相关性，弱化了可靠性原则，形成了目前准则中的8项会计信息质量要求。但我国会计信息质量要求各项目之间是并列关系，并没有明确的主次之分。杨金观、高永林（2004）指出：“在我国，从制度层面上并没有对会计信息特征体系作出明确和系统的规范，只是在会计制度中作了原则性规定”，“这样的规定，很难引起人们的足够重视，而且这种松散型关系，未能体现出各质量特征间的主次之分和内在结构，不利于会计主体和会计信息使用者对会计信息质量特征的不同方面进行权衡，也不利于他们对会计信息质量特征的总体把握。”针对上述问题，笔者参照美国会计准则委员会（FASB）财务会计概念第2号公告，以决策有用观为基础，对这8项会计信息质量要求进行归类分析，提出图1所示的三层次的企业会计信息质量特征架构模型。

企业会计信息质量特征架构模型分为三个层次：门槛、决策者和使用者，门槛是对于会计信息质量基本的要求，包括实质重于形式和重要性两项特征；决策者关注的会计信息质量包括相关性、可靠性和可比性三项特征，而及时性和谨慎性分别附属于相关性和可靠性；不管是否是决策者，对于会计信息的使用者来说，可理解性是对会计信息质量的基本使用要求。在8项会计信息质量要求中，相关性、可靠性、可比性、可理解性构成主要质量特征；实质重于形式、重要性、及时性、谨慎性构成次要质量特征。

三、企业会计信息质量特征解析

（一）企业会计信息质量特征架构模型的门槛层次 企业会计信息质量特征架构模型的门槛层次涉及两项会计信息质量特征：实质重于形式和重要性。

（1）实质重于形式。实质重于形式原则在我国会计实务中应用非常广泛。这里的“形式”是指交易或事项的法律形式，“实质”是指交易或事项的经济实质。《企业会计准则——基本准则》第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”当企业发生的交易或事项的经济实质与法律形式不一致时， 企业通常应当按照经济实质对其所发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。

（2）重要性。会计信息的重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断。《企业会计准则——基本准则》第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”

（二）决策者角度的企业会计信息质量特征 决策者角度的五项会计信息质量特征中，及时性附属于相关性，谨慎性附属于可靠性，相关性和可靠性是会计信息质量的主要特征，可比性是弱于相关性和可靠性的会计信息质量特征，与相关性和可靠性共同确保会计信息的决策有用性。

（1）相关性与及时性。如果财务信息有助于决策制定，该财务信息就具有相关性。国际会计准则委员会（IASB）对相关性的定义是：“为了信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关，当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性”。我国《企业会计准则——基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”通过提高决策者的预测能力或者通过为前期的预测提供反馈，财务信息对决策的制定产生影响。及时性是相关性的附属特征，是相关性的次级质量要求。《企业会计准则——基本准则》第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”财务信息必须在报告事件发生后不久就可以获得，这样才会对未来所采取的措施具有价值。及时性本身并不能使信息具有相关性，但缺乏及时性的信息会使该财务信息丧失应有的相关性。

（2）可靠性与谨慎性。如果财务信息可以证实、没有错误和偏差，可以真实地反映企业的财务状况，就可以说财务信息具有可靠性。国际会计准则委员会（IASB）对可靠性的表述是：“当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”。我国《企业会计准则——基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”会计信息可靠性的表现之一是使用相同度量方法所得出的独立结果与财务报表信息之间具有很大程度的一致。谨慎性是可靠性的附属特征，谨慎性是指会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法时，尽可能地选择一种不虚增利润和资产、合理核算可能发生的损失和费用的会计处理方法。因此，谨慎性更象是会计人员在处理相关业务时的一种职业态度。《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”

（3）可比性。会计信息如果可以与该公司以前相同口径的信息进行比较，或者与同行业的其他公司的会计信息进行比较，那么这些会计信息在决策时就会很有用。《企业会计准则——基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”

（4）相关性与可靠性的关系。相关性与可靠性孰轻孰重是一个两难的问题。FASB在制定第2号概念框架时，就有意回避了“在会计信息的相关性与可靠性产生冲突需要取舍时，到底应该优先考虑相关性还是可靠性”这个问题，这就充分说明相关性与可靠性权衡的两难选择（付六根，2011）。葛家澍、杜兴强（2004）指出，美国财务会计准则委员会（FASB）在第2号财务会计概念公告“会计信息的质量特征”中， 将相关性与可靠性作为会计信息的两个主要的质量特征来并提， 但对两者的抉择讳莫若深。透过现象看本质， FASB更为侧重于“相关性”的意图其实一直十分明确。葛家澍、徐跃（2006）认为，相关性和可靠性孰轻孰重，若分两个层次来考查，那是非常明确的。第一层次注重相关性，即相关性显得重要；第二层次以相关性为基础，更关注其可靠性，即可靠性显得重要。第一个层次是准则和制度制定的层面，这一层面具体负责的部门是准则和制度的制定部门；第二个层次在报表（包括其他财务报告）的编制者、审计人员和财务报告信息的使用者方面。付六根（2011）认为，相关性和可靠性在大多数情况是一种协调一致的状态，具体表现在：提高了可靠性，也就加强了会计信息的有用性，这样相关性也就得到了提升；提高了相关性，必然要求提高会计信息的可靠性。笔者认为，相关性和可靠性是一个事物的两个方面，依照权变理论的观点，孰轻孰重，并不是一成不变的，要看具体的情境而定。

（三）使用者角度的企业会计信息质量特征 可理解性，即会计信息是否能为信息的使用者所理解，是指企业提供会计信息时，必须考虑到会计信息使用者的理解能力，所提供的会计信息必须明晰。《企业会计准则——基本准则》第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”影响会计信息可理解性的因素包括三个方面：

（1）会计信息的固有特征。财务报告本身的复杂性决定了会计信息的使用者对报告的理解存在一定的困难。企业的财务会计信息的披露从最初的简单几句话到后来的财务报表直至发展到今天涉及企业财务、管理、经营风险等各个方面，信息含量不断增加。财务报告既有定性的信息也有定量的信息，既有数字又有文字，越来越复杂的形式和内容都影响着会计信息使用者理解财务报告所传递的会计信息。

（2）信息使用者的理解能力。财务报告的生成过程用到了诸多会计专门方法，如分配、摊销、折旧、减值等，不具备一定会计知识的人很难理解生成会计信息的真正含义。历史成本计量是建立在过去发生的真实交易或事项的基础上，公允价值计量的重要前提是存在假想的交易，在混合计量模式下，信息使用者要能够正确理解采用不同计量属性生成的会计信息的实质并据此作出适当的决策，这对信息使用者的理解能力提出了较高的要求。

（3）企业管理当局的印象管理行为。印象管理来自于社会心理学范畴，是指人们用来控制其他人对自己所形成的印象的过程。财务报告是根据日常会计记录的数据，采用会计专门的方法，经过一定的程序分类、汇总加工而成并报告出来，从会计数据到财务报告这个过程本身就存在理解性的问题。程序和方法的复杂性决定了财务报告本身的复杂和难于理解，如会计的待摊、预提、应计、递延等程序本身都具有一定的专业性，信息使用者并不易理解。而且，会计固有的程序、各种估计和职业判断都依赖于处理会计信息的信息加工者的人为判断和选择，这都决定了会计信息的生成不可避免地带有信息加工者的主观色彩，甚至可以说，信息加工者在会计信息的可理解性上起到了决定性的作用，信息加工者的一系列选择决定了信息使用者获得何种结果的会计信息。

（四）主要质量特征和次要质量特征 会计信息质量特征是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）以“决策有用性”会计目标为导向，了第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》，认为提供会计信息的目的是便于决策，相关性和可靠性则是决策有用性下会计信息的首要质量特征。财政部《2010企业会计准则讲解》中认为，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

四、结论

基于权变理论的考虑，会计信息质量特征架构模型对于实践的指导意义有以下三点：第一，会计信息使用者的需求程度。会计信息是为了满足信息使用者的需要而产生的， 因而会计信息质量的高低取决于满足信息使用者需要的程度，通过该模型可以体现出会计信息质量特征在满足使用者需求方面的层次、关系和地位。第二，会计信息使用者的侧重点。会计信息使用者的需要是有差别的， 不同的利益相关者及不同的决策目标决定了会计信息的不同内容和不同特征组合。第三，会计信息使用者在不同情境下的要求，可以通过对不同利益相关者的需求分析来确定应提供会计信息的内容、数量。企业会计信息质量特征架构模型对于会计信息质量的整体把握能起到框架性的作用，有助于理解会计信息质量要求在整体中的地位及其相互关系，更有利于指导企业的会计工作，也为进一步修订和完善会计准则提供一定的参考。

参考文献：

[1]付磊、马元驹：《论会计信息质量的公正性特征》，《会计研究》2005年第9期。

[2]会计信息质量特征研究课题组：《对建立我国会计信息质量特征体系的认识》，《会计研究》2006年第1期。

[3]葛家澍等：《论会计信息的可理解性——国际比较、影响因素与对策》，《厦门大学学报》（哲学社会科学版）2011年第5期。

[4]葛家澍、占美松：《会计信息质量特征与会计计量属性的选择》，《厦门大学学报》（哲学社会科学版）2007年第6期。

[5]杨金观、高永林：《论我国会计信息质量特征体系的构建》，《中央财经大学学报》2004年第5期。

[6]张丽蓉：《会计信息可靠性和相关性的协调——基于我国会计目标的思考》，《山西高等学校社会科学学报》2010年第11期。

[7]刘仲文：《国外研究财务会计信息质量特征的历史演进》，《经济与管理研究》2006年第2期。

[8]蒋楠：《浅议信息技术对会计信息质量特征的影响》，《中国注册会计师》2012年第2期。

第7篇：会计信息质量谨慎性要求范文

[关键词]会计 谨慎性原则 应用

一、谨慎性原则的基本含义

谨慎性原则即稳健性原则,是企业会计核算中一项重要原则,是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

在市场经济环境下,企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性,例如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求,即需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时,保持应有的谨慎,充分估计到各种风险和损失,既不高估资产或者收益,也不低估负债或者费用。

二、谨慎性原则的运用要求

1.谨慎性原则的运用不得与其他会计原则相抵触。谨慎性原则的应用并不允许企业设置秘密准备,如果企业故意低估资产或者收益,或者故意高估负债或者费用,将不符合会计信息的可靠性和相关性要求,损害会计信息质量,扭曲企业实际的财务状况和经营成果,从而对使用者的决策产生误导,这违反了会计客观性原则和相关性原则,也是企业会计准则所不允许的。

2.推行谨慎性原则要循序渐进。谨慎性原则贯穿于会计工作的各个方面,涉及诸方面的利益,谨慎性原则的应用会减少企业收益,其缴纳的相关税收也会减少,进而影响政府财政收入。因此,相关部门应加强对谨慎性原则应用的监管,企业在应用谨慎性原则时应制定实施细则和操作指南,并逐步推行实施。

3.对谨慎性原则的应用要进行必要的会计信息披露。谨慎性原则的运用是对会计核算中的不确定性事项进行判断时所持的一种态度,这种态度体现在具体的会计处理中。所以,谨慎性原则在会计中应用的相关内容都应在财务报告中全面陈述,以便财务信息使用者作出正确的决策。

4.应用谨慎性原则,首先要提高会计人员的职业水平和判断能力。谨慎性原则在实务操作中带有主观臆断性和不可验证性,很容易被滥用。因此,在具体应用谨慎性原则时,需要会计人员具备较同的职业水平和准确的职业判断能力。

三、谨慎性原则在实务中的具体应用

1.在资产方面的应用

谨慎性原则在资产方面的应用很多,现举例如下:

(1)发出存货的计价方法。货的计价方法,包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法。采用个别计价法,计算期末存货的成本比较合理、准确,但由于工作量繁重,适用范围很小,仅用于不能替代使用的存货等。对于不适于个别计价法的存货,遵循会计谨慎生原则,在物价持续上涨时,应采用后进先出法;在物价持续下跌时,应采用先进先出法。

(2)固定资产折旧方法。固定资产折旧方法,主要有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法,其中双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。由于固定资产的使用存在较大的无形损耗,因此根据谨慎性原则,采用加速折旧法比较科学合理。

(3)各项资产减值准备的计提,主要包括应收账款的坏账准备、存货跌价准备、委托贷款减值准备、短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等,其中应收账款的坏账准备可操作性较强,有比较具体明确的操作原则,而其他减值准备的计提,则没有具体的操作方式和明确标准,在企业会计制度中相关的判断标准不够明确,作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难。

2.在企业收益方面的应用

企业收入准则中关于收入确认的标准就明确体现了谨慎性原则。收入的确认需要满足以下四个条件:一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;三是与交易相关的经济利益能够流入企业;四是相关的收入和成本能够可靠地计量。确认收入时,要充分考虑退货的可能性,遵循谨慎性原则,退货的会计处理可采取递延法或经验法,递延法,即等到退货期满,购买方的退货权利随着时间的推移而消失时,才正式确认收入的实现;经验法,即根据以往的经验能够合理估计退货的可能性,通常在发出商品时将估计不会发生退货的部分确认收入,估计可能发生退货的部分不确认收入。

第8篇：会计信息质量谨慎性要求范文

关键词：财务会计 局限性 信息质量 影响 建议

我们正步入全新的知识经济时代，社会财富的创造主要靠人的智慧和知识，创新精神改变着我们身边的一切。根据决策有用观，财务会计的目标是为信息使用者提供决策所需要的信息，但在新的经济环境中，财务会计的局限性又限制了高质量会计信息的提供。本文就新时期财务会计的局限性及其对会计信息质量的影响进行探讨，并提出改善建议，希望对会计信息质量的提高有所帮助。

一、新时期财务会计的局限性及对会计信息质量的影响

1.及时性问题

现代市场经济瞬息万变，会计信息使用者往往需要在很短的时间内对市场的变化迅速做出反映，这就需要会计信息能以尽可能快的速度在不影响使用者决策的前提下提供给使用者。但目前财务会计以下方面的局限性限制了会计信息的及时提供。

(1)基于会计分期假设的定期报告方式。目前财务报告是定期提供给会计信息使用者的，尤其是年度、季度报告已经成为会计报告披露的传统。这种披露方式实效性差，信息提供滞后，与使用者的及时信息需求差距很大。

(2)历史成本计量。目前财务会计历史成本计量占主导地位，受后续计量局限性的影响，历史成本在很大程度上仅反映过去交易或事项发生时点的信息，价格变化的影响只能等到相关的资产或负债实现或清偿时才得到反映，严重滞后的信息与使用者决策相关性不大。

2.完整性问题

目前会计界对会计信息的完整性要求颇有争议，有的观点认为财务会计应充分满足信息使用者对信息不断增长的需求，会计信息使用者需要什么信息就应该提供什么信息；笔者认为鉴于财务会计的本质与基本职能，一味追求所有与决策相关的信息提供会使财务会计走向力不从心的境地，所以我们只能在财务会计能力所及的范围内提出合理需求。不过随着环境的改变，财务会计所提供信息的完整性也面临着挑战。

(1)确认标准的严格限制。根据FASB的观点，所有要素的所属项目（包括所属账户）在满足“效益大于成本”和符合“重要性”的前提下，还要符合可定义、可计量、相关性和可靠性四个确认标准。正是这样严格得近乎苛刻的标准在新经济环境中挡住了大量对使用者有用的信息进入财务报表，比如人力资本、自创商誉、承担的社会责任、新的衍生工具信息等等。

(2)货币计量假设的约束。货币计量假设把会计信息限定在可按货币计量或带有财务性质的信息方面，这就不能记录和传递其他的非货币信息。这种单纯屈从于会计货币计量假设而放弃经济实质的做法在很大程度上限制了传统会计的发展空间与发展潜力。

3.以有形资产为核心的传统计量模式。传统的财务会计和报告的核心是有形资产，受传统会计固有模式的限制，自创商誉、人力资本、智力资本等无形资产得不到合理的确认与计量。而随着知识经济时代的发展，这些资产已经开始逐步取代有形资产成为企业财富的主要来源。

3.可比性问题

企业提供的会计信息应当具有可比性，但财务会计的以下局限性严重妨碍了该目标的实现。

(1)名义货币单位计量模式。财务会计建立在货币计量假设之上，并假设币值是稳定的，或者假设其变化是不重要的。但目前币值变动比较活跃，货币计量的结果明显同经济现实发生矛盾，而且我国还没有充分考虑货币时间价值等因素的影响，这就妨碍了信息的前后期比较。

(2)会计政策可选择性。我国允许企业从可以选用的会计原则和会计处理方法中选用适合企业实际情况的会计政策，不同的会计政策可能会产生明显不同的经济后果，这给不同企业会计信息的横向比较制造了障碍。　4.可靠性问题

可靠性是指会计信息应当没有重要错误或偏向，并且能够忠实反映所要反映或理应反映的交易或其他事项。受以下因素的影响，会计信息的可靠性受到了严重影响。

(1)估价技术的广泛运用。估计和假设是会计所固有的，绝对精确的数据是我们不能奢望得到的，但大量估计的存在会使会计信息在一定程度上失真。

(2)数据加工处理程序。在现行的财务报告模式下，需要对会计数据进行分类、汇总，最后生成综合性的报表。加工综合信息的过程会导致信息的丢失与扭曲，减少了数据信息的透明度，为管理当局操纵会计数字进行盈利管理提供了空间。

(3)谨慎性原则的过度运用。适当的谨慎态度是我们提倡的，它可以降低过于乐观的态度所可能导致的风险与不确定性，但不是鼓励企业运用比实际情况更多的悲观估计。实际上，有时我国在谨慎性原则的运用方面有些过度了，比如我国对于升值的资产甚至严重升值的资产出于谨慎考虑没有进行价值调整，而且对于因使用公允价值而计提的资产减值准备也不允许在价值恢复后进行转回，这给会计信息的可靠性带来了障碍。

5.可理解性问题

会计信息的可理解性指财务报表要便于理解，并假定使用者对商业和经济活动以及会计知识有恰当的了解，并且愿意花费适当的精力去研究信息。但财务会计报告的以下特点影响着使用者对财务会计相关信息的充分理解。

(1)信息专业化程度高。财务报告用的是会计语言，专业术语比较多。加上我国市场经济发育程度较低，懂得并善于利用财务报表进行决策者较少，上述假设高估了信息使用者对会计信息的理解能力。

(2)通用报告模式。现行通用的报告模式，建立在广大信息使用者均可理解的假设之上，然而，会计信息使用者是多元的，对会计知识的掌握有差异，对通用报告的理解也会不同。

二、新时期提高会计信息质量的建议

1.加强财务会计基础研究，逐步放宽确认标准，准许影响使用者决策的核心会计信息进入报表；适当扩大财务会计相关的信息披露力度，传达企业人力资本、自创商誉、承担的社会责任等影响信息使用者决策的关键相关信息，但对信息的披露要加强规范，防止信息过载与信息污染；明确会计政策、会计估计的实际操作规定，尽量减少企业的主观选择空间。

2.重新引进一般购买力单位计量。改目前的名义货币单位为一般购买力单位，也即以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位，使不同时期的货币保持在不变的计量基础上。其实FASB在SFAC No.2就提出：如果环境的变动达到无法容忍的地步，也许就要选择另一种更为稳定的计量单位（如一般购买力单位）。如今物价波动比较频繁，重新引进一般购买力单位计量也是必要的。

第9篇：会计信息质量谨慎性要求范文

[关键词]会计信息质量;原则;公允价值;权责发生制

一、新旧会计准则下会计信息质量原则的内容比较

与旧准则相比,新准则对原基本原则作了补充和完善,同时突出相关性、弱化可靠性原则。

1.新准则保留并加以修改补充的会计信息质量原则

(1)可靠性;(2)相关性;(3)可比性;(4)及时性;(5)谨慎性;(6)重要性;(7)实质重于形式原则。

2.修改变化较大的会计信息质量原则

(1)权责发生制原则;(2)配比性原则;(3)历史成本;(4)划分收益性支出与资本性支出。

二、新旧会计准则下会计信息质量原则的合理性比较

1.界限划分和排列层次的科学合理性

旧准则下的一般性的原则划分的界限不明确,有的属于会计基本假定,有的属于众所周知的会计知识,有的属于会计计量属性;这些原则并未形成一定的层次。新准则在这方面作出了很大改进,填补了我国对严谨的会计信息质量特征规定的“空白”,对我国会计信息质量的评价和管理具有深远影响。

在新准则的第二章中,第一次明确提出会计信息质量的要求,修订后的基本准则提出了八个“会计信息质量要求”,即可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。相比旧准则而言,删除了旧准则中关于会计核算工作一般原则的说明,修改为八项会计信息质量要求,表明我国会计理论开始区分会计信息质量特征和会计核算原则的界限。

新准则对会计信息质量的要求,从排列的顺序看有一定的层次:将可靠性和相关性位于最前面,表明两者是主要质量,其中又把可靠性排在相关性之前,说明可靠性更重要。在39个会计准则中86次出现“可靠”二字,再一次表明企业会计准则体系对会计信息可靠性的倚重。

2.公允价值替代历史成本的科学合理性

在旧准则下,以历史成本计量主要存在的问题:

(1)衍生金融工具的计量。历史成本计量模式下财务会计对会计要素的确认是基于会计主体过去发生的交易事项。运用这一会计模式可以恰当地披露基础金融工具交易及情况,如债券投资收益的确认、借款利息的预提等,但其对衍生金融工具的确认就显得力不从心了。因此,如果严格按历史成本计量模式,与这些科学衍生金融工具有关的资产和负债在合约取得乃至履约过程中都将难以得到确认,资产负债表将无法反映这些交易信息。

(2)资产减值计量。在旧准则下,是以历史成本计量资产价值的情况,资产负债表中的资产始终以其初始成本计量反映,在资产持有期间不确认减值损失,资产减值损失只有在相关资产发生转让、出售时才予以确认。公允价值具伺双强的相天性,通过公允价值信息,使用者可以了解企业当前所持有的资产负债的真实价值,从而评价企业的机会和风险,作出合理的投资和其他决策。当利率与资产价值稳定这一假定不再成立时,使用者对会计信息的相关性要求提高,可靠性退而求其次,此时公允价值计量成为首选的计量模式。因此,公允价值大量引入的科学合理性使其成为新会计准则下的一大新的亮点。

三、提升权责发生制的地位的科学合理性

1.使用权责发生制的企业相对较多

使用权责发生制的企业范围远远大于使用收付实现制企业的范围,更具有代表性。因而,提高权责发生制的地位更有利于企业的核算。

2.权责发生制比收付实现制更有利于企业提供历史会计信息

权责发生制与收付实现制比较,前者更有利于企业会计信息系统提供企业有关财务状况和经营成果方面的信息。权责发生制是按照各国会计普遍承认的“收入费用观”,正确合理地界定企业某一会计期间的收入和费用及企业经营成果的前提。收入的确认应当符合实现原则,费用的确认应当符合配比原则。

这两项原则都是建立在权责发生制基础之上的。同时还需指出,权责发生制能解决收付实现制无法解决的问题:收付实现制下会计对于无现金流动的交易或事项,如以物易物交易等,无法进行确认也不能在财务报表中披露,这使许多对决策有较大影响的信息无法提供给信息使用者。可见,将权责发生制由会计信息质量原则提升到会计基础的地位的合理性。

3.权责发生制的不可替代性

财务会计是一个经济信息系统,加工对象是已发生或已完成的交易和事项所产生的财务数据。权责发生制正是以面向过去的时间确认基础与历史成本的计量属性相互结合、共同构成了现行财务会计模式。这种模式在提供历史信息方面有不可替代的优势。

新准则在完善我国会计信息质量原则的贡献并不局限于上述方面。由于我国还处于发展中国家阶段,会计质量信息原则也必将与时俱进,需要作出变更或调整。因此,我国还应在会计准则与国际会计接轨的同时,结合当前的实际发展情况,不断完善我们的会计质量信息原则,这对于建设具有中国特色的会计准则体系具有深远意义。

参考文献:

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[2]李玉环. 我国财务会计概念框架若干

问题研究[J].会计论坛,2005,(10).

[3]楼继伟. 中国企业会计准则建设的可

贵实践和崭新突破[J].会计研究,2006,