财务报告的主体和核心精选(九篇)

前言：一篇好文章的诞生，需要你不断地搜集资料、整理思路，本站小编为你收集了丰富的财务报告的主体和核心主题范文，仅供参考，欢迎阅读并收藏。

第1篇：财务报告的主体和核心范文

关键词：政府财务报告；公共受托责任；改革

中图分类号：F81 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2011）13-0017-02

一、政府财务报告的概念界定

财务报告是一种书面的报告文件，企业通过编制并公布财务报告的形式，向政府的有关机构和社会上的有关方面和个人提供反映企业基本情况的财务资料。对于财务报告的基本含义，国内外会计学界有不同的表述。

美国财务会计准则委员会（FASB）在1978年发表的《企业编制财务报告的目的》中曾明确指出：“财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接的与会计系统所提供的信息有关的各种信息的其他手段。”

国际会计准则委员会（IASC）第17号公告认为，“财务报告是影响一个企业的事项或由企业从事的交易对企业影响的总体性的描述。不论单个企业或企业合并集团，意欲通过它把通用的财务信息传递给使用者。”

中国《企业会计准则》第57条所下定义是：“财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表附表及会计报表附注和财务情况说明书。”

以上各种对财务报告概念的表述不尽相同，但都认为财务报告是把一定期间内的财务信息和其他经济信息传递给使用者的书面文件，它包括财务报表和其他文件。

中国目前还没有完全意义上的政府财务报告。目前，中国政府财务报告包括财政总预算单位、行政单位和事业单位的财务报告。它们以财务报表为主要形式，提供政府的财务信息。目前，中国的政府财务报告以预算执行情况报告为中心展开，而政府预算执行情况报告主要提供关于政府财政资金的来源和使用以及实际与预算相比较的信息，如果按照美国政府会计准则委员会对受托责任层次结构的划分，中国目前政府预算执行情况报告大致可归入第五层次的受托责任报告。

二、政府财务报告研究现状与分析

（一）国外政府财务报告研究现状

西方国家关于政府会计与财务报告的研究起步较早，尤其从20世纪70年代以来，相关的研究成果十分丰硕。这些研究成果多是针对发达国家进行研究所取得的，对发展中国家则涉及较少，但有许多研究成果仍具有普遍的借鉴意义。Rose （1977）提出发展中国家政府舞弊问题，认为有必要提高财政资金透明度，防止财政资金的滥用，这实质上提出了政府会计的符合性目标。Buchanan（1977）提出，“政府宗旨（总体目标）和有限责任公司（私立单位）相反，政府往往倾向于提供更多的服务（扩大责任），结果导致了预算的扩大和经常性赤字”，由此提出了政府会计在财务管理方面的职能。

美国政府会计准则委员会（GASB）、联邦会计准则委员会（FASAB）分别就财务报告的目标、会计报告主体等有专门技术界定。经济合作与发展组织（OECD）于2000年了财政透明度公告，按照公告要求，要建立统一的政府会计制度，提供全面、完整的财务状况信息，并且要涵盖所有外部融资的交易和取得实务捐赠的记录。这是对政府财务报告信息质量提出的要求。在政府财务报告会计基础的选择上，众多经济合作与发展组织国家（OECD）、国际货币基金组织（IMF）都选择了引入权责发生制会计基础。

（二）中国政府财务报告研究现状

国内学者对政府财务报告的专门研究相对来说非常少，现有研究基本上均遵循理论先行，由点到面的思路。从现有研究成果来看，在政府财务报告领域，中国学者编著的专著仅有上海财经大学教授赵建勇编著的《政府财务报告研究》一书，由上海财经大学出版社于2002年出版。该书内容包括政府财务报告的概念、主体、目标、会计基础、报告模型等。该书立足于全面考察国外的最新研究成果，并在此基础上找出与中国实际情况的结合点，对中国政府财务报告的完善进行了一些探索。

赵建勇（1997）对会计目标研究中的信息使用者、信息需求及财务报告所能提供的信息，三方面在财政总预算会计中的具体表现作了探讨。其在2002年又阐述了公共管理与政府财务报告发展之间可能的内在联系，但也只是提出了这种想法：我认为政府财务报告问题，其中包括了众多的公共管理内容，但与此同时也同样存在大量的会计专业问题，政府会计学是一门交叉性、综合性、边缘性很强的学科。

李建发教授（1999）在其《政府会计论》中首次使用政府财务报告的概念，提出政府财务报告主要提供政府履行公共受托情况的信息，并且认为政府财务报告与财政报告有根本的区别，2001年，其在《论改进中国政府会计与财务报告》一文中，提出中国各级政府至今没有编制过一份全面、完整的政府财务报告，认为1998年以来实行的预算会计制度没有体现中国特色。

叶龙（2003）在其博士学位论文《新公共管理体制下政府会计理论体系研究》中，阐述了政府财务报告信息应是定量化信息和定性化信息的有机结合，由此提出中国政府财务报告内容简单和结构不合理两个方面的主要缺陷。

王雍君（2004）认为，目前中国政府财务报告应侧重于报告投入责任，向立法机关和纳税机关以及纳税人表明公共资金的获得和使用情况是否符合预算和相关法律的规定。

罗辉（2006）提出现行政府财务报告内容的不足。他认为体现在以下方面：（1）缺少对固定资产的核算和反映；（2）缺少对国有股权的确认和反映；（3）缺少对社会保险基金运行状况的反映；（4）对政府负债的披露不充分，中国政府的债务并没有在政府财务报告中得到充分的披露。

笔者认为，政府财务报告存在问题还体现在：现行政府财务报告规范的不足。因此有必要改变中国目前政府财务报告规范不统一、按照组织类别分别制定不同制度来规范的现状，针对会计事项制定统一规范的政府会计准则。

三、改革中国政府财务报告的若干建议

1.构建以公共受托责任为核心的政府财务报告目标。中国应该致力于建设以公共受托责任为核心的政府财务报告目标。同时，以公共受托责任为逻辑起点来构建政府会计目标也是中国政府会计改革的出发点。

2.提高政府财务报告信息质量政府财务报告信息质量特征：真实性为基础，强调相关性，把提高透明度作为综合的质量要求。会计信息质量特征是确定会计信息“有用性”的质量标志，是信息使用者对会计信息质量要求的具体表现。它在会计准则概念框架中居于重要地位。

3.区分记账主体和报告主体，合理确定政府财务报告的范围和层次。会计主体是指会计为之服务的单位或组织，它包括记账（核算）主体和报告主体。报告主体确定时主要考虑外部使用者的需要，是为实现会计报告目标而构建；而记账主体除了考虑外部使用者的需要外，很大程度上是为满足内部使用者的需求而确定。中国政府会计主体概念选取时，必须要从有利于实现评价受托责任的报告目标和加强政府财务资源管理、规范政府财务行为的双重角度出发，对记账主体和报告主体分别加以界定。

4.转变政府财务报告会计确认基础。我们认为，沿着现金制到应计制的推进过程中有无数个点，因此，政府财务报告的改进不需要拘泥于某个具体的模式，可以从中国当前最紧迫的负债入手，比如，国债还本付息费用按权责发生制原则分期确认；担保贷款的担保责任和借出债权已坏账的，按权责发生制入账，以达到充分揭示政府隐性债务，防范财政风险的目的。

5.重整中国政府财务报告的内容。政府财务报告内容中最重要的就是资产负债表，而往往最容易出问题的也是资产负债表，针对中国现行资产负债表在确认资产和负债上的不足，建议将中国传统的资产负债表分解为偿债能力表和资本资产表，辅之于或有负债表和统计信息表，共同反映政府的财务状况。

本文认为，在政府会计准则结构中，应把会计信息质量特征同会计要素确认、计量的原则区别开来，以便正面表达其含义，突出其重要地位，并把基本质量要求与其制约因素划分开来，以便分清主次。而在核心的两个质量特征中，应以真实性作为基础，强调会计信息的相关性（与企业财务报告的处境相同，中国未来政府会计报告的真实性相对于相关性似乎更容易受到使用者的关注）。在总括性质量特征的描述方面，应引入西方评价高质量会计准则和会计信息的“透明度”概念。

参考文献：

[1]刘光忠.改进中国预算会计制度的思考[J].会计研究，2002，(1)：12-15.

[2]罗辉.改善和提高公共部门绩效的会计使命[J].会计研究，2006，(3)：23-24.

[3]赵建勇.预算会计[M].上海：上海财经大学出版社，2003：45-56.

[4][美]普雷姆詹德(A.Premchand).有效的政府会计[M].应春子，等，译.北京：中国金融出版社，1998：23-25.

[5][美]财务会计准则委员会.论财务会计概念[M].娄尔行，译.北京：中国财政经济出版社，1992.

[6]美国政府会计委员会.美国州和地方政府会计与财务报告准则汇编[M].马如雪，等，译.北京：人民出版社，2004：45-48.

[7]李建发.政府会计论[M].厦门：厦门大学出版社，1999：56-58.

[8]陈立齐.美国政府会计准则及对中国的借鉴价值[J].中国总会计师，2004，(6)：24-31.

第2篇：财务报告的主体和核心范文

关键词：权责发生制 政府综合财务报告 现状思考

一、概述

长期以来，在企业的会计核算中，权责发生制早已被广泛的采纳和运用。而在世界各国政府的会计核算中，收付实现制有着较多的应用。随着经济的发展与政府管理职能的转变，传统的收付实现制度难以适应当前政府资产管理的需求，存在着一定的滞后性和局限性。权责发生制的引入，使得政府的综合财务报告能够更加全面的反映资产负债、成本费用、以及运营状况等方面的情况。不仅能够让公众更加公开透明的了解政府的财政信息，还为决策者提供了更加真实可靠的信息。有助于财政风险的防范、政府财务管理水平的提高，实现更加精细化的财政管理，促进服务型政府的建立。

二、权责发生制下政府综合财务报告试编现状

以收付实现制为基础的预算会计制度，能够对政府的财政预算收支情况进行核算，却无法完整的反映资产负债、成本费用和债务情况，难以有效的记录与评价政府的财务信息。为此，我国政府加大了政府会计制度的改革，努力将财务报告制度逐步完善，并对《预算法》进行了修改。权责发生制下的政府综合财务报告的试编工作，也已于2010年正式启动。从政策、法律等多渠道着手，在实践的过程中积累了一定的经验。

从报表的数据来源来看，主要由两个层面构成，即财政层面和部门层面。基层单位的数据先汇总至部门，经过部门汇总后再报送财政，最终的政府财务报告由财政部门负责完成。在政府的财务报告中，包括了合并财务报表、政府财务报表附注、政府财政经济状况、以及政府财政财务管理情况。在编制的过程中，会计确认基础所采用的方式，同时包含了权责发生制与收付实现制两种。收付实现制是日常核算的主要形式，而在年终则采用权责发生制，进行内部抵销、调整、转换有关数据而生成财务报表，从而形成最终的政府财务报告。

三、存在的问题与障碍

（一）主体认定困难

报告范围的界定，其依据是政府财务报告的主体，也是建设服务型政府的关键所在。而在财务报告试编的过程中，主体范围的界定有着不同的方法，不仅包括了本级政府的财政，还包括了部分行政事业单位、国有企业、以及社会团体。任何一个预算单位，在作为记账主体的同时，也是报告主体。认定的范围广而模糊、且体制复杂，缺乏统一的会计核算基础，导致核算主体之间存在着较大的差异，从而增加了主体认定的难度。

（二）内部调整与抵销不合理

在权责发生制下，政府综合财务报告对有关数据进行了调整与转换，所生成的资产负债表、运营业绩表，客观的反映了政府的财政总体情况。内部调整需要增加或剔除一些不符合要求的事项，以避免报告编制结果产生内容方面的遗漏。而内部抵销则是将重复事项进行合并，以防止出现重复的内容。但在资产管理方面，固定资产的实际净值、投资形成的产权、投资资产的损益变动等情况往往难以反映。在债务管理方面，容易掩盖相关债务、形成隐性负债、弱化政府的风险意识，不利于经济的可持续发展。

（三）固定资产计量难

对于政府综合财务报告的试编来说，固定资产的确认与折旧，是工作中的一大难点。按照固定资产的类别划分，包括了一般性固定资产、公共基础设施，但实际操作的效果不佳。固定资产信息的来源渠道较多，缺乏专用的信息系，使得不同渠道的数据之间存在着一定的差异，难以全面反映政府的固定资产信息。由于政府固定资产的数量巨大，价值计量难以准确获取，加上缺乏统一的计提折旧标准，导致折旧测算工作有着较大的难度。

四、建议与对策

（一）确认政府财务报告主体

政府财务报告主体的确定至关重要，需要参照受托责任法的要求，并结合目前的预算管理体制，对记账和报告的主体予以明确。以财务会计核算为依据，核算单位发生的会计事项，确定记账的主体。从财务报告出发，分析会计报表数据等财务信息，明确报告的主体。两种主体之间彼此紧密联系，报告主体的数据和信息来源于记账主体，并以此为依据作出相关决策。在政府的合并财务报表中，行政事业单位等核心层主体，应采用分项法予以并入。而国有企业和国有控股企业作为层的主体，则应并入其国有权益部分。

（二）正确处理调整与抵消事项

对于调整事项的处理，涉及到收入与支出的确认基础不一致、以及资产与负债的反映方式不一致两种情况。前者可以直接调整期间，而后者则需获取外部的数据，并选择适宜的调整事项报表种类。对于内部抵销事项的处理，既可以先抵再合，也可以先合再抵。在权责发生制核算方法中，抵销事项包括了政府内部的收入与支出、政府内部的借入与借出、以及政府内部的投资与参股三种类别。其报表类型也可分为四种，即财政总决算与相关报表的冲销、部门决算与基建决算的冲销、部门决算相关科目的冲销、以及基建决算相关科目的冲销。应当根据抵销事项的具体类别，合理选取报表的类型。

（三）做好固定资产的认定与核算

政府 固定资产的计量难问题，主要是由于认定难度大、核算标准不统一等原因而导致。做好固定资产的认定工作，需要借助于专业化的管理软件，进行统计报表的设计、录入和汇总，并加强数据的审核。参照《企业会计准则》，确定固定资产计提折旧的范围、基数与方法，制定预计使用年限、年折旧率、预计净残值率等参考标准。明确公共服务类固定资产的归属，采用不同的折旧测算方法，从而保证资产按核算的准确性。

参考文献：

[1]梁远平.试编权责发生制政府综合财务报告的重点、难点分析[J].科学咨询.2013（07）

第3篇：财务报告的主体和核心范文

关键词：财务；报告体系；财务报表

一、现行财务报告体系的局限性

在不断变化的客观环境中，我国财务报告改革虽然也取得了进展，但仍滞后于形势发展的需要，其局限性已日趋明显，主要表现为：

1.报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务。现行财务报告所提供男畔⑹腔谌ㄔ鸱⑸啤⒁岳烦杀疚饕屏渴粜缘牟莆裥畔ⅲ糜谕瓿杀ǜ嬗虢獬芡性鹑蔚哪勘辏夜镀笠祷峒谱荚颉返?1条提出，会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。财务报告成为国家实行财政税收与物价政策等的主要手段与重要依据之一，这种报告模式产生于计划经济，财务报告的主要职能是为政府宏观经济管理服务。在社会主义市场经济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏的经济实体，投资主体呈现多元化的格局，财务报告目标应转向满足与企业有直接利益关系的相关集团，如投资者、债权人和社会公众等的信息需求。

2信息披露不完整。具体表现在：1）现行财务报告所提供的信息主要是面向过去的历史信息，并且统一运用货币计量，对使用者未来决策有重要参考价值的信息，如预测信息、人力资源价值、主要管理人员的素质等被排除在财务报表、甚至是财务报告之外；2）对企业履行社会责任的信息，财务报告中长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；3）由于报告用户的信息需求和获取信息的途径各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务报告了，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者正在呼唤财务报表以外的某些特定需要的差别报告。

3过于强调信息的可靠性。现行财务报告模式是立足于企业已发生的确定易和事项，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表，它对使用者决策所需信息的相关性较低[1].财务报告的可靠性大多来自历史资料，以历史成本模式所生成的财务信息，虽然具有较高的可信度，但无法满足决策有用性的要求。尽管《企业会计制度》规定提取八项减值准备，这在一定程度上弥补了历史成本与现行市价形成的差距。但是，在整个财务报告体系中，历史信息仍占绝大的比重，使得许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流量预测性信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。

4滞后性十分严重。依据传统会计惯例一般是按年度披露会计信息，这一方面是基于人们对年度财富分配的需要，另一方面是因手工会计下的信息披露成本的考虑，这种基于会计分期假设定期编制的财务报表具有滞后性，严重影响了信息的及时性。尽管过去和现在的财务信息与将来的财务信息有一定的相关性，但其肯定不能代表未来，投资者、债权人和财务分析人员对预测性财务报告的需求日益增强。提高财务信息的反馈价值要求信息及时报告，这是因为使用者的决策是不间断地进行的，他们希望随时得到决策所需要的信息。

二、我国财务报告体系改革的原则

为了实现财务报告的目标，在对财务报告体系进行改革时，应遵循以下原则：

1财务会计改革为先导原则。财务报告只是财务会计系统中最终的信息输出，它与系统内信息的来源、记录、加工、传送的方法和规则等紧密联系在一起，任何对财务报告的重大改革，都要考虑财务会计系统的改革。比如，为了能反映企业经济活动的真实性，就必须对一些现有财务报表中未列入的项目进行充分披露，包括衍生金融工具、自创商誉、养老金等，只有在财务会计解决了其确认和计量方式以后，才能纳入财务报告的范畴。

2表内优先原则。财务报告是由财务报表逐渐演变而来的，财务报表是财务报告的核心内容，有助于外部使用者进行经济决策的财务信息主要是由一系列基本财务报表提供的，其原因在于表式财务报告的格式固定和以数据进行反映的优点[2].财务报告的改革应优先改革财务报表，虽然《企业会计制度》中新增了三种辅助报表，但是与国际惯例来比较，我国的财务报表仍然不符合多层面模式，我们较多考虑财务报表的真实性和可靠性，而对其有用性和相关性考虑得较少。

3满足需求原则。财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需要，以便维持和发展这些利益集团对企业的贡献和支持。为此，应该采用规范法和实证法相结合的方法确定使用者的具体信息需求，首先利用规范法来推断出财务报告使用者的信息需要、利用信息的动机和使用信息的方式，然后利用实证法来检验规范法结论的现实性，两者互相补充，互相促进，从而建立切实可行的财务报告框架体系。

4有效披露原则。有效披露原则要求财务报告中的信息对于使用者的需求来说都是有效的。对于披露信息的企业来说，超量信息并没有发挥任何作用，只会增加成本而不会由此获利；使用者也没有能力去运用过量的信息。在财务信息强制披露中，政府应考虑有效披露原则；当企业自愿主动披露财务信息时，也需要根据所提供信息的被利用情况，确定哪些属于过量信息，出于降低成本的考虑而不再予以披露。

5成本效益原则。财务报告的成本是指企业在提高或扩大报告信息披露的质量或数量中，付出的劳动代价和可能发生的各种不利因素，主要包括：

处理和提供信息的成本、诉讼成本、竞争劣势等。其效益是指企业在改进报告信息披露后所获得的收益，包括资本成本的降低、进入更具有流动性的市场、提高的企业声誉等。当然，在现有的计量理论与技术条件下，要准确计算对外披露信息的成本与效益是不现实的。尽管如此，人们在确定财务报告内容、披露方式和披露频率等问题时，仍需要对成本与效益因素进行衡量和判断。

三、我国财务报告体系的改革方向

对现行财务报告体系加以改进时，一定要解决好继承与发展的问题，要改革与会计环境不相适宜的部分，进一步与国际会计准则接轨。总的来说，对报告体系的改革应是一种扬弃，主要包括以下几个方面：

1加强财务报告目标理论研究，为财务报告模式的改进提供坚实的基础。从本质上看，“经管责任观”和“决策有用观”两种目标之间并不存在根本的冲突，而是互相联系、互相补充的。我国财务报告目标应是两者的有机结合，既向报告使用者提供有助于决策的财务会计信息；又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺度。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具首先应为企业实现其目标服务，具体地说，财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需求，国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得。进一步淡化财务会计与管理会计报告内容的界限，未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计“外化”为财务会计的成份将增加，促使财务报告目标得以充分实现。

2进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系。现行财务报告体系是以资产负债表、损益表和现金流量表为核心的单层报告模式，该模式是以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露。未来的财务报告应该着眼于用户，为他们提供在市场经济中与企业的发展、竞争能力、风险等一系列相关的财务信息。建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分，对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；对于非核心会计信息。则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明财务弹性、投资报酬和变现能力的相对值会计信息。

3丰富和规范财务报表表外信息披露的内容。随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，表外信息（包括报表附注和其他财务报告）在整个财务报告系统中的地位日益突出，对使用者正确理解报表数据和判断报表质量有重要意义。在会计发达国家，表外信息的长度已大大超过财务报表本身的长度，表外信息构成财务报告体系十分重要的内容。以美国注册会计师协会《改进企业报告———着眼于用户》（又称Jenkins报告）为例，福克思公司的表外信息多达16个，其篇幅约占20页，而报表本身则只有4页，从中可以意识到表外信息的地位，已成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分。

在我国，表外信息的内涵却很少有人进行专门的研究，基层单位及财会人员也不熟悉它的意义和披露方法。我国已经加入WTO，要求会计改革尽快与国际惯例接轨，重视表外信息的作用，要完善相关的法规制度，有计划地规范不同企业表外信息的揭示方式，逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度，以满足报表使用者对决策有用信息的需求。通过旁注、脚注、附表等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息；鼓励企业编制财务情况说明书、预测报告、分部报告、全面收益报告、人力资源报告、管理当局的讨论与分析、差别报告、物价变动影响报告等，为信息用户的决策提供较强相关性的信息[3].

4变革财务报告的报告模式。随着我国融入经济全球化进程的加快，面对强大的外部竞争压力，迫使我国财务报告体系发生革命性变革。在计算机随机寄存功能的支持下，财务信息的日常揭示成为可能，不同期间的财务报表可以随机产生，通过事项法和建立实时报告系统，彻底解决财务信息滞后的问题，及时向投资者提供决策有用的多方位财务信息。另外，随着信息技术的普及应用，纸质财务报告的印刷与传递方式将被在网上信息取代，使用者通过Internet访问企业的数据库，借助计算机强大的信息处理能力，及时地获取并处理有关的信息。在信息的表达方式上，也将更多地运用图形与音像方式，使信息的表达更形象、更直观，更易于被使用者接受和理解。企业ERP系统的建立、完善及其与Internet的成功与合理的对接，是全面提升企业管理水平、实现财务报告改革的关键。

参考文献

[1]葛家澍，陈少华。改进企业财务报告问题研究[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

第4篇：财务报告的主体和核心范文

财政部、银监会通过颁布《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（以下简称“内控规范和指引”），构筑起我国上市公司和大中型企业内控法规体系。其中，《企业内部控制评价指引》是实施内控评价的具体依据，按照该指引，内部控制有效性评价的具体内容按照内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素进行分类。由于内控规范和指引中未将会计内部控制作为专题进行列示，而是将会计内部控制要求融入控制活动、信息与沟通、内部监督要素中，因此，在内控规范和指引框架内，不存在专题列示的会计内部控制有效性评价，也就没有一个法定的银行会计内部控制有效性评价的定义。所谓的“银行会计内部控制有效性评价”，可以从涵义的角度加以理解，从与银行会计核算基本职能的关系角度分类。其涵义可以理解为，在内控有效性评价中，对银行会计核算或与会计核算密切相关的内部控制事项所进行的有效性评价。这一涵义主要界定会计内控评价的对象，关于何为有效性评价的问题，可遵从内控规范和指引有关规定，作为一个普遍性涵义，概括为对内部控制设计与运行情况进行全面评价，在此不作专题论述。上述涵义中，将银行会计核算或与会计核算密切相关的内部控制事项作为银行会计内控评价的对象，即将评价对象按照与会计核算基本职能的关系，划分为两类，一类就是会计核算本身，针对会计核算进行的有效性评价，可以认为是会计内控有效性评价的核心内容，具体涵盖对会计基本制度、会计人员管理、账务体系、财务报告的评价；另一类虽然不是会计核算本身，但与会计核算密切相关，可以认为是会计内控有效性的外延评价，具体涵盖对会计档案、会计监控、财务控制、柜面控制评价。本文在第三部分详细分析核心评价和外延评价的内容。

二、评价主体

实施会计内控有效性评价，必须明确评价的主体，也就是明确银行内部负责会计内控评价的责任部门。需要注意的是，会计内控有效性评价的责任部门不是银行会计职能部门，而是专门的评价部门。总的来讲，内部控制评价是银行董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。如果进行会计内控有效性评价的部门是银行会计职能部门，会计部门对本条线业务进行评价，将很难保证评价的有效性，因此，按照不相容岗位相分离等牵制原则，银行不应由会计职能部门负责会计内控有效性评价。银行应确定专门的内部控制监督、评价部门，负责内部控制的监督检查、评价和指导，包括：制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果、编报评价报告等工作。会计职能部门以及其他经营管理部门作为内部控制的建设、执行部门，不能对自身的内部控制情况进行有效性评价，但是可以负责设计有关业务条线内部控制体系、尽职监督和问题整改，以及组织、督导下级机构有关业务经营管理部门建立和健全内部控制。内部控制评价部门实施内控评价时，应当组成内控评价工作组，工作组可以吸收银行内部熟悉会计业务情况的业务骨干参加，但是由于评价工作组成员对本部门的内部控制评价工作应当实行回避制度，所以会计职能部门的人员不应该参与对本部门进行的会计内控评价工作。

三、评价内容

(一)核心评价内容

核心评价内容围绕会计核算本身展开。近年来，传统的银行会计在变革中发展出财务、运营、支付结算等不同分支，这些分支与资金、计划、统计等业务在广义上都属于会计范畴，但是会计的核心仍然集中在“核算与报告”上，围绕这一核心，可以开展的内控评价内容如下：

1.会计基本制度评价。会计基本制度是会计内部控制工作的基础框架，其有效性直接影响整个会计内控的基础是否牢靠。对其可从制度建立与执行两个方面评价：

(1)制度建立的评价。主要评价银行是否根据国家统一的会计准则制度，制定会计基本制度；是否设定会计工作流程及控制措施，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，明确岗位职责和要求，以保障会计工作和资料的真实性、完整性。

(2)制度执行的评价。主要评价银行制定的会计基本制度是否得到有效执行；是否存在授意、指示和强令会计部门和人员违法和违规办理业务；对违法和违规的业务，会计部门和人员是否拒绝办理或向上级机构报告。

2.会计人员管理评价。会计人员是实施会计内部控制的主体，对会计人员的管理是否有效，直接影响会计内控活动的开展。可以从以下方面进行评价：是否建立会计人员资格准入制度；是否规定会计人员及负责人应当具有与其岗位、职位相适应的专业资格或技能，持证上岗；以上规定是否得到有效执行。

3.账务体系评价。账务体系是会计内部控制活动的主要内容，是会计内控评价的主要内容。对其进行评价应围绕账务核算展开：

（1）账务体系建立评价。主要评价是否建立严密的账务组织、处理体系和内部对账制度。

（2）账务核算过程评价。主要评价会计科目和内部账户设置、使用是否正确，是否对会计账务处理的全程实行监督，会计账务是否做到账账、账据、账款、账实、账表和内外账的六相符。

(3)对账评价。主要评价是否及时进行内外部对账，对对账频率、对账对象、可参与对账人员等做出明确规定，凡账务核对不一致的，是否按照权限进行纠正或报上级机构处理。

4.财务报告评价。财务报告是会计内部控制活动的主要成果，对其进行评价，实际上也是检验会计工作的效果。其评价应从以下四个方面进行：

（1）财务报告制度评价。主要评价是否制定财务报告管理办法，明确财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。

（2）财务报告责任主体评价。主要评价是否由总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作；机构负责人是否对财务报告的真实性、完整性负责；财务报告编制完成后，是否装订成册，加盖公章，由机构负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。

5.财务报告信息真实性评价。主要评价是否按照国家统一的会计准则制度规定，如实列示各项资产、负债、所有者权益、收入、费用。

6.财务报告利用评价。主要评价是否定期进行财务分析，利用财务报告反映的综合信息，分析企业的经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。

（1）外延评价内容

外延评价主要围绕与会计核算密切相关的控制活动展开。通过对的会计内控活动进行评价，有助于会计核算的规范以及派生出的道德风险、操作风险的防控，可以实现对会计内部控制的全面评价。

①会计档案管理评价。主要包括两方面内容：会计档案制度评价。主要评价是否建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，针对会计档案的不同存贮介质制定相应的管理规范，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和泄密。

②会计档案管理评价。主要评价会计凭证、会计账簿、会计报告、重要会计交易数据和其他会计资料是否作为会计档案，进行规范管理。

③会计监控体系评价。银行会计的发展，逐步建立起会计监控体系，以实现对会计操作风险的监督与防控。其评价内容主要包括，是否建立会计信息监控系统，是否对会计交易进行全程监控，识别重大、异常、可疑的交易，及时提示和预警高风险事项功能。

（2）财务控制评价。主要包括三方面内容：

①财务审查制度评价。主要评价是否建立财务审查制度；高级管理层是否下设财务审查委员会，对基建和固定资产、无形资产投入、大额财务支出等重大财务事项的必要性和合理性进行审查。

②固定资产管理制度评价。主要评价是否建立固定资产管理制度，对固定资产购建、领用、改造、维修、报废及实物管理、残值入账等进行有效管理；是否控制固定资产投资规模；是否加强对基建项目、在建工程的审查及监督；是否加强固定资产产权管理。

③集中采购制度评价。主要评价是否建立集中采购制度；高级管理层是否下设集中采购委员会，制定合理的采购审批权限，按权限对货物、工程和服务等进行集中采购，严格划分职责，落实集中采购的各项程序和方式。

（3）柜面控制评价。主要包括四方面内容：

①职责权限评价。主要评价营业机构是否建立柜员岗位责任制，明确各岗位工作职责和操作权限。

②客户管理评价。主要评价是否建立客户身份识别与账户管理制度；是否对开户人身份和账户资料的真实性、完整性和合法性进行审查；是否对账户开立、使用、变更和撤销的情况定期进行检查；发现可疑交易，是否及时上报；是否严格管理预留签章和存款支付凭据。

第5篇：财务报告的主体和核心范文

关键词:财务会计报告;信息披露;改革

随着我国加入WTO,企业的经济活动日益复杂化,现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。财务报告对于投资者评估公司的投资价值、维护投资者利益、优化资本市场的资源配置而言,具有重要的作用。因此,客户要求改进财务报告的呼声越来越高,财务报告的改进已成为会计理论界的一个热点问题。

一、当前我国财务会计报告存在的问题

(一)会计标准的确认

传统会计确认的标准是以某一会计主体过去发生的交易或事项为基础,会计报表上的绝大多数资产都是硬性的。随着时间的推移,某些大企业无力将某些新出现的有重要影响的业务确认在资产负债表上,致使财务报表与企业的真实财务状况有较大的差距,没能在传统企业财务报告中得到公允的反映。

(二)对资产的认识

现行财务报表仅把重点放在存货、厂房、机器设备等有形资产上,较少关注知识产权、科学技术、人力资源等无形资产,导致现有财务报告所提供的信息具有极大的局限性,这种局限性在于误导投资者的角色行为和社会资源的优化配置。

(三)财务会计的原始成本问题

以原始成本为计量属性,以货币为计量单位的会计模式,使财务报告建立在原始成本原则的基础上。原始成本原则所阐释的却是过去已完成的经济事项,资产质的规定性与量的操作性之间产生背离。只有按市场价值来计量资产,才是最能使资产的质的规定性与量的操作性相一致的。

(四)财务会计报告的及时整理提供性问题

按照传统做法,企业对外提供的财务报表一般是定期编制。随着市场竞争加剧、企业生产周期的缩短、经济活动风险的加剧尤其是各种新型金融工具的采用,使得企业可以在一夜之间发生重大变化。巴林银行1994年财务报告的资产净值为450～500亿美元,到1995年2月末,巴林银行就倒闭了。可见提高会计信息披露的速度有多重要。

(五)财务报告的充分披露问题

企业信息包括财务会计信息和非财务会计信息两大类,现行企业财务信息的披露一般以资产负债表、利润表和现金流量表以及财务状况说明书等为载体来实现的。在某些环节,非财务信息比财务信息对决策更具价值,如人力资源信息、社会责任信息、前瞻性信息等。财务会计报告充分披露的严重不足,导致信息使用者与提供者之间在信息拥有上的非对称性,阻碍了市场经济公平与效率原则的实现。

(六)有关上市公司的信息披露的问题

年度财务会计报告是上市公司最常见和最重要的信息披露形式,它传递着上市公司在整个会计年度内的全景信息,是投资人、债权人和监管机构等方面进行正确决策的基础,但目前上市公司的信息披露存在着很明显的问题:一是上市公司财务报告缺少自愿披露项目导致股票市场效率低下。从形式上看,几乎所有上市公司均能按照年度报告准则规定的项目对外披露年度报告;但从内容来看,除财务会计报告、股本变动等个别项目以外,绝大部分上市公司的年度报告仅局限于年度报告准则所要求的项目,而对于自愿披露项目则缺乏应有的关注。年度报告的信息含量大打折扣,从而降低了我国股票市场的效率;二是披露内容避重就轻,披露时间滞后。虽然,年度报告披露是一门选择的艺术,但必须以公允中立为前提。而目前上市公司在公允披露方面的努力明显不够,集中表现为对重要项目披露不足。上市公司普遍对公司投资情况、新年度的业务发展计划、重要关联交易等与投资者决策有密切关系的信息披露闪烁其词或完全不披露,降低了会计报告的可靠性。

二、对财务会计报告的一些建议

(一)确定财务报告的多重计量属性,提供更为全面的信息

未来财务会计的计量属性应当是历史成本、公允价值、成本与市价等多种计量属性并存的体系。针对不同项目,允许多种计量属性并存,特别应注意“公允价值”、“成本与市价孰低”等计量属性,促进财务报告披露的信息能够真实地反映企业现有的价值。

(二)财务会计与税务会计相分离,为突破实现原则创造条件

在我国,目前税务会计还只是财务会计的一部分。但随着经济的发展,在现代企业制度下,企业不是国家的附属物,国家与企业之间的经济关系主要通过税务关系来体现。由于税法不允许考虑物价上涨对收益计量的影响等,在财务会计与税务会计不分的情况下,会计信息很可能不真实不客观。

(三)拓展财务会计报告的内容

随着经济全球化的发展以及现代信息技术与网络的广泛应用,作为一项企业外界各方提供决策有用信息为目标的财务报告,需要在新经济条件下不断创新和发展。

(四)提供详细信息的财务会计报表

传统的财务会计报表是一种通用的报告期综合性和概括性。往往掩盖了企业个别经济业务和交易的特殊性,信息使用者往往要求拥有更加详细的信息满足各自的需要:一是实时性信息;二是提供原始的数据信息;三是多重计量基础信息;四是现在事件、未来事件、外部性影响和无形的财务影响等信息。

(五)创新财务会计报告的方式

报告内容的不断拓展,要求信息的传递方式必须改革。现代信息技术为改革信息的供应方式提供了可能。随着现代信息技术和数据技术的发展和应用,可以逐步建立起电子时实报告系统。

三、财务报告体系的改革步骤

(一)应当重视企业分部信息的披露,拓宽财务报表附注提供的信息量

近年来,我国集团公司的迅速崛起给企业报告体系提出了一个新课题。为了满足用户对分部信息的需要,应当针对我国实际,借鉴国外经验,建立我国分部报告,形成完整的财务报告体系。

(二)适当改变财务报表的结构

在财务报表中对核心业务和非核心业务做出划分,提供最能够反映企业经营趋势的信息。

第6篇：财务报告的主体和核心范文

（一）电子商务影响会计理论。

传统会计的理论框架主要为会计主体、会计分期、货币计量和持续经营四个方面。传统的会计理论体系存在弊端。首先，会计主体假设对会计核算工作的内容和会计工作对象具有空间限制性，传统会计只能反映企业内部会计核算的经济活动，而对于与企业发展密切相关的客户以及供应商的经济活动不能正确反映，导致企业会计信息失真，或不能为客户提供优质的服务。其次，电子商务环境下，企业经营交易表现为虚拟主体的一次易，但传统的会计理论认为会计主体具有不可拆散性，二者之间相互违背。再次，电子商务环境下，企业会计核算转为动态模式，缩短了时间界限，促进了会计信息透明化，但传统会计分期的作用消失。另外，电子商务实现了企业财务核算与供应商以及相关机构之间的联合，衍生了影响企业发展的非货币信息。因此对企业管理决策者提出了新的要求。在电子商务模式下，企业管理者应更加重视市场占有率、客户满意度以及企业创新。

（二）电子商务影响会计实务

1.电子商务影响会计职能。

传统会计职能以反映和监督企业运行现状为主。而电子商务环境拓展了会计管理职能，企业获得了更多的信息采集途径，并能够将其纳入管理运行系统。因此，对其内部控制功能的提高具有积极意义。另外，电子商务环境下，企业的经营范围得以拓宽，企业在运营过程中要与供应商、经销商、客户等多个部门进行合作，这要求财务核算人员充分发挥其管理和核算职能。

2.电子商务影响信息收集与传输。

会计信息收集是企业运营的基础，传统的会计信息收集由手动完成，因此处理效率低下。而电子商务环境对会计信息收集和传输具有直接影响，促进了会计流程的变化。网络是电子商务环境下的主要特点，企业可获得包括内部和外部的数据信息，有助于实现数据共享，加强了企业各个部门之间的联系。改变了传统模式下的纸质介质传输，从而促进了企业财务管理效率的提高。

3.电子商务促进了会计结算与核算方式的转变。

电子货币是电子商务环境下的企业会计结算方式。这种结算方式实现了动态核算，缩短了交易时间，减少了传统企业经济交易中信用卡、支付通等交易方式的麻烦。同时，电子商务环境下，企业财务核算方式得以简化，降低了企业的核算成本。另外，传统会计核算模式使得企业财务报表缺乏可预见性，不利于企业财务管理效率的提高。而在电子商务环境下，企业之间的财务信息实现了透明化，核算方式发生了改变。因此，财务会计信息的内容更加丰富，会计工作质量得以提高。电子商务环境下，企业动态财务报表的生产方便了企业管理者和决策者了解企业运行现状，从而促进企业的可持续发展。

4.电子商务影响财务报告形式。

财务报告为企业投资者或债权人以及相关机构提供企业运营的财务信息，传统的财务信息具有滞后性特征，并且无法实现共享。而随着网络时代下的电子商务模式的出现，企业财务报告形式开始发生变化。主要体现为财务报告的介质由原来的纸质转变为电子介质。减少了财务报告的传递时间，并且方便管理。并且，电子商务模式下的财务报告可根据企业财务信息的变化随时做出调整，实现了在线财务报告形式。

二、总结

第7篇：财务报告的主体和核心范文

1.1财务报告的定义

我国对财务报告的定义是：企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告是企业对外部的窗口，是企业向外界信息的主要渠道，可以向外界传达企业真实的经营状况，当然，我们也可以通过财务报告披露的信息对企业的财务状况与经营成果进行了解。

1.2财务报告的目标

关于财务报告的目标，目前学术界的观点主要分为受托责任观与决策有用观。反映受托责任者对受托责任的履行情况是受托责任观派学者坚持认为的财务报告目标，而决策有用观派则认为向财务报告使用者提供经济决策的有用信息才是最重要的。我国《企业会计准则――基本准则》规定财务报告的目标是侧向于受托责任观的，在强调反映企业管理层作为受托责任者的履行情况基础上，要求财务报告必须能够帮助财务报告使用者作出经济决策，这是由我国特殊的资本市场所决定的。我国对财务报告的目标定位有一定的侧重，但是大体上是与国际保持一致的，受托责任和决策有用是两者兼而有之，并非极端的采取片面化的财务报告目标。

2.我国上市公司财务报告存在的问题及成因分析

2.1我国上市公司财务报告存在的问题

2.1.1重财务信息而轻非财务信息

我国上市公司财务报告采用财务报表为主，报表附注为辅的报告体系，从根本上确定了我国财务报告主要提供的是可以用货币计量的财务信息，导致了我国上市公司财务报告披露的内容往往是重视财务信息，对于非财务信息不能给与应有的重视。财务信息用货币计量的方式对过去上市公司财务状况和经营成果进行披露，能够验证信息的可靠性。非财务信息提供与公司未来盈利变化的信息，上市公司股票的股价波动往往与公司未来盈利的预期有关，利益相关者会更关注上市公司的非财务信息。

2.1.2财务报告各个报表之间联系不够紧密

资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列报依据与报表结构都是不一样的，财务报告使用者比较难以全面把握四张报表之间的关系，这会影响信息使用者的经济决策，有可能会作出错误的判断。比如资产负债表、利润表中的投资活动主要列报的是对企业外部进行的投资，而现金流量表中的投资不仅涉及企业外部的投资，还包括对企业的无形资产、在建工程、固定资产等长期资产的投资，会导致报表之间关系不紧密。

2.1.3财务报告部分项目分类列报不恰当

财务报告中各张报表列示项目的分类依据各不相同。资产负债表的资产、负债和所有者权益都是按照流动性来分类列报的，利润表是逐步列报中间利润，最后计算出净利润的列报方式，现金流量表按照经营活动的性质进行分类列报。三大报表的分类依据虽然是根据现实的需要并且经过理论的反复研究确定的，但还是存在一定的问题。比如：利润表中的利润没有按经营活动的性质进行区分。投资活动产生的利润通过投资收益和公允价值变动损益体现，无法具体说明究竟由投资活动产生的利润数值，不利于信息使用者了解企业的利润来源。

2.2我国上市公司财务报告存在的问题的原因分析

2.2.1外部原因

2.2.1.1会计环境的变革带来的挑战

社会经济和信息技术的迅速发展给四个会计基本假设带来了挑战。网络公司会计主体的频繁变化，不再满足会计主体的确定性。“智力资本”作为主要资产，目前没有很好的理论能给进行公认的定价，在进行会计确认、计量和报告时，无法做到可靠性。网络公司由于它的“虚拟性”，是没有实体的，是否会长期存在也是一件不确定的事情，持续经营和会计分期假设不再适用。网络公司还有很多业务是难以用货币计量来反映的，如：销售渠道、研发团队等。

2.2.1.2我国会计准则不够完善

随着经济全球化的发展，我国会计准则针对某些领域的问题研究不够完善。比如：公允价值计量属性的引入，我国对公允价值在金融工具中的运用并没有给予非常明确的分类标准，使得金融工具按照企业管理层的意图进行分类，从而出现了上市公司通过滥用公允价值计量来进行盈余管理，最终导致了不符合企业真实情况的报告结果。

我国的法律制度没有深入到上市公司的治理体制，我国证券市场的特殊性，财务报告对投资者的帮助有限，因此得不到重视，这些都是影响我国财务报告质量的外部因素。

2.2.2内部原因

2.2.2.1重要信息无法列入财务报告

财务报表作为财务报告的核心内容，它的列报情况在一定程度上反映出财务报告的问题。财务报表的列报主要是以货币计量的数字来反应企业的财务状况和经营成果，有些能够反映上市公司未来业绩变化的信息可能因为不能够被确认或计量而不能在财务报表中列报。信息使用者得不到有预测作用的信息，无法了解企业的未来发展状况，无法预测企业的未来业绩或风险，不能作出正确的经济决策。

2.2.2.2三大报表形式上缺乏一致性

三大报表列报形式的不一致在一定程度上导致了财务报表之间的联系不够紧密。我国资产负债表规定使用账户式结构，左方资产项目按流动性大小排列，右方权益项目按照清偿时间的先后顺序排列。我国采取多步式利润表，通过计算利润形成的中间性利润指标分布计算净利润。现金流量表分别列示经营、筹资和投资活动现金的流入流出。三大报表是从不同的角度反映企业的财务状况和经营成果，不利于财务报告使用者了解企业的盈利或者现金流来源。

3.IASB与FASB的经验借鉴

3.1从决策相关性出发

财务报告的目标是改进财务报告的方向，目标的选择，决定了财务报告如何改进。IASB与FASB在2010年的《财务报表列报的初步意见》中，认为财务报告的目标是为了增加决策相关性。将企业的活动分为经营活动、投资活动、融资活动和所得税等，报告使用者可以了解到企业各类的活动的具体情况，认识到企业的利润来源构成，能正确判断企业的财务状况与经营成果，并且对企业的未来发展做出正确的预测。财务报告的改进以目标为导向，从提高财务报告的决策相关性出发，是我国改进财务报告可以借鉴的思路。

3.2对报表项目恰当分类

由于企业发展的连续性，在信息满足的条件下，利益相关者是可以对企业的各种经营活动进行预测的。财务状况表、综合收益表和现金流量表将企业的所有活动按照性质分为三类进行分类列报：经营、投资、筹资，各类活动的相关信息在三大报表中相同的位置都会进行列报。报表使用者可以结合三大报表提供的经营、投资、筹资活动信息，对企业的各类活动进行预测。

3.3按企业活动划分报表加强了报表之间的联系

将三大报表按企业的经营、投资、筹资和所得税等活动进行分类，这样的划分增加了报表之间的活动联系，实现了三大报表格式的一致性，较好的解决了三大报表联系不够紧密的问题。

三大报表报表项目的活动联系，能够使报表使用者了解企业的经营活动状况、企业的现金流和财务弹性以及所有者权益是由哪一类企业活动带来的。报表使用者结合三大报表全面分析企业的财务状况与经营成果，这是之前三大报表在格式不一致时无法做到的。

4.我国上市公司财务报告的改进建议

4.1对我国上市公司财务报告形式的改进建议

4.1.1采取“渐进式”的方式

目前财务报告的改进有两种方式：“一步到位”、“渐进式”。“一步到位”是指放弃现有的财务报告，包括内容和格式，对其进行彻底的改革。“渐进式”是指对不适应现行经济环境的财务报告进行逐步改进。葛家澍教授认为财务报告的使用者和我国的会计人员不一定都能够适应“一步到位”的巨大变化，不利于会计工作的展开。目前我国现行财务报告虽然存在缺陷，但是财务报告使用者很难完全摆脱现有报告模式的习惯，“一步到位”未必能取得理想的结果，“渐进式”能逐步满足财务报告使用者的需求。

4.1.2提供具有针对性的财务报告

对于信息需求各不相同的财务报告的使用者，在清楚财务报告使用者的信息需求后，上市公司才能对他们提供具有针对性的财务报告，满足财务报告使用者的需求。比如：个人投资者由于专业性和资金的限制，他们对财务报告的关注程度不如机构投资者，机构投资者对财务报告的要求更高，更关注财务报告的长期因素和宏观因素。本文建议应该对财务报告使用者进行分类，根据他们信息需求的特点，提供具有针对性的财务报告以满足他们不同的信息需求。

4.2对财务报告内容的改进建议

4.2.1对核心报表内容的改进

公允价值计量是资本市场的产物，应该给与恰当的分类列报。2014年我国财政部对公允价值的定义重新做了表述，并且明确划分了公允价值的层次，实现了与国际会计准则公允价值规定的趋同。公允价值计量能够反映市场的实际情况和变化，在会计准则中越来越重要，然而，由于存在人为的估计判断，以及技术的限制，我国公允价值计量仍然存在很大的漏洞，需要跟随经济发展的步伐进行改进。

我国财政部2014年颁布的《企业会计准则第30号――财务报表列报》规定利润表新增其他综合收益和综合收益总额，开始重视全面收益。然而，每股收益仍然只报告了传统的部分，没有报告其他综合收益的部分，本文建议利润表应该报告每股综合收益，方便财务报告使用者了解上市公司的全面收益构成。

4.2.2对财务报告报表附注内容的改进

财务报表的附注一般用来对财务报表的列示项目进行说明，对期末与期初的数字进行对比，侧重于验证财务报表真实可靠，对报表使用者提供的决策信息有限。本文对附注内容的改进建议有：财务报表附注可以用财务信息与非财务信息结合的方式来披露企业的非货币性资产，提高财务报告的决策相关性。我国财务报告的披露有一定的时滞性，为了提高时效性，利润表的项目附注预测未来一个会计期间的综合收益。对于上市公司的前瞻性信息、核心竞争力等会影响公司财务状况和经营成果的信息，财务报告也应该进行披露。

第8篇：财务报告的主体和核心范文

李美醇（1988-） 性别：女 民族：汉 籍贯：石家庄市 学历：在读研究生 单位：河北经贸大学 研究方向：会计电算化。

摘 要：企业间对信息交换的要求催生了XBRL的产生和发展，现在更多的企业使用XBRL，XBRL将要渐渐成为财务报告价值链工作流程的一部分，影响着财务报告价值链的各个环节。

关键词：XBRL；XBRL技术架构；价值链会计

一、 XBRL概述

（一） XBRL起源

XBRL在1998年4月被提出来，XBRL1.0在2000年7月，也同时了适用于美国GAAP要求的工商业财务报告分类标准。经过业内人士大量的反馈意见，XBRL2.0在2001年12月，XBRL2.0在之后，通过广泛的测试，被发现了很多存在的问题，然后在2003年12月了XBRL2.1。XBRL2.1大幅度超越了XBRL2.0，XBRL2.1很稳定，不仅可用于封闭系统，也可以用于开放的系统，大大提高了它的性能。2008年，九部委建立了会计信息化委员会和XBRL中国地区组织， 2010年10月，国家标准化管委会公布了XBRL技术规范国家标准，财政部公布了可扩展商业报告语言的通用分类标准，标志着我国的XBRL技术进入了一个新阶段。

（二） XBRL的定义

XBRL 是由一个非盈利组织中来自世界的支持和维护的XBRL的400余名成员组成的XBRL国际组织发展起来的，提供了全球认可的财务报告术语和业务规则语义。XBRL就是一类电子的通过表达元数据和语义的交换商业信息的全球标准化的方法。XBRL适用于国际财务报告准则（IFRS）和美国通用会计准则（US GAAP）。

XBRL，（extensible business reporting language）是可扩展商业报告语言，用于商业报告信息的定义和交换。从技术关点来定义说，是XML（extensible markup language）在财务报告编制、披露的一种计算机语言，它革新了全世界的商业数据的共享和交换。从实际的商业商业观点来定义：“XBRL是一个开放的财务信息平台，依照一定的标准，进行及时、准确、高效的商业报告数据的电子存储、操作与交换。

二、 XBRL在财务报告中的技术架构

XBRL的技术架构涵盖了四方面：XBRL技术规范，XBRL分类标准，XBRL实例文档和XBRL样式表。

（一） XBRL技术规范

XBRL 技术规范是 XBRL 应用所需要共同遵循的底层技术标准，可以称为“数据的字典”，定义了创建分类标准和实例文档的规则。我国财政部 2010 年 1 月 1 日起颁布的《中国 XBRL 分类标准架构规范》里XBRL 的技术规范制定了 XBRL 分类标准和生成实例文档的规则。

（二）XBRL 分类标准

XBRL 能给会计财务报告里每个项目创建不同的标记，这种标记统称为分类标准。分类标准规定了每个项目的属性还有每个项目之间的关系，每个国家都根据各个国家的实际情况根据各个行业的不同情况分行业制定分类标准。会计语义层在分类标准里是核心部分，记录XBRL中的元数据，将元数据与上下文背景分离开，实现数据的结构化，方便各数据间的交换。

（三）XBRL 实例文档

实例文档是依照 XBRL 技术规范和分类标准订制的财务报告数据文件。实例文档是在分类标准定义下的表示事实值的“数据库”，把实例文档还有分类标准之间就建立了相互关系，用已有的样式格式把实例文档格式化，便可以生成信息使用者想要的文件类型和格式，例如输出 PDF，Word，Excel 等。

（四）XBRL样式表

直接阅读实例文档很不便，用XBRL样式表对实例文档格式化，生成使用者想要的文件类型和格式再直接阅读，XBRL样式单就是财务报告使用者看到的最后的表现格式XBRL技术规范、分类标准和实例文档共同的帮助形成XBRL样式表。

三、XBRL在财务报告价值链会计中的应用

（一）价值链会计的定义

价值链会计把价值链上每个部分看作一个完整整体，实现整体价值的最大化。它以价值活动为研究对象，通过一系列搜集、处理、保存还有分析的过程，把会计跟供应商价值、顾客价值和企业价值有机结合起来，是一种对价值链进行管理和控制的经济管理活动。

价值链会计分别从主体、对象和目标这三个方面超越了传统会计的局限性。价值链会计的主体不再把某一个具体实体当作会计核算的主体，而是把会计核算主体的重点放在价值链会计的各个管理主体中。

价值链会计的对象从传统的货币计量转向一个更广的范围对象，在会计的实务里，所有的会计管理对象，如果能量化成价值链的形式，那都能作为价值链会计的客体存在，就是各项把资金流、信息流和物流为载体所表现出来的价值活动。

价值链会计的目标已经从传统的追求单一企业利润最大化转变成要实现价值链上的各个环节的价值增值，这种增值流在价值链的地位远远的高于物流、资金流及信息流的地位，各个环节上的增值活动成为价值链上的必要组成部分。

（二） XBRL在财务报告价值链会计中的应用

1，价值链会计对传统财务报告的冲击

价值链会计追求的是最大化增值价值链联盟的价值。在信息化迅速发展的现在，信息的不及时地披露，真实性也保证不了，传统的财务报告提供的是综合性信息，同时在信息的整合加工存在着很多人为的判断，带有很强的主观性，这就给管理者的舞弊创造了机会，信息质量真实性存在着严重不足。

2，信息化需求下财务报告新模式

首先要信息可靠，，企业需要保证信息安全，设置内部信息系统的权限，保护系统安全，让信息的使用者能够确信他们获得的信息足可靠的。其次要按需提供信息，价值链会计要求企业站在信息使用者的角度，按需供给，企业间要按照使用者的不同需求交换传递的信息。再次是信息的多样化，在价值链中，应该注重非财务信息的披露，拓宽了信息的使用范围，提高了信息的透明度。最后要求信息的可理解性，企业披露的财务信息就是要能被使用者所理解，适当披露一些企业所无形资产，尽量简化报告，从而增强披露的可理解性，给使用者带来方便。

3，XBRL在价值链会计中的应用

在财务报告系统中，总分类账能使交易的数据简化，要把上市公司的财务信息导入会计系统，在XBRL就应对数据的处理规定一个分类账，可以表示为XBRL GL。它记录企业内部各项总财务信息，然后在传递过程中逐个标记。它着重规范交易层面上的会计信息格式，应用价值有以下几点

（1） XBRL GL可以用数据标签收集财务和非财务信息，方便财务报表编制工作和财务信息披露工作的开展，有利于内部审计监控。

第9篇：财务报告的主体和核心范文

关键词　公益类事业单位；财务报告；改革

一、前言

我国的社会公益类事业单位是为社会提供服务，不以盈利为目的的组织。其财务报告是反映一定时期财务状况和事业发展成果以及结余成果的总结性书面文件。财务报告编制的目的是为了使有关使用者及时了解、判断、分析、评价事业单位财务状况、事业发展情况，并为其实施有效决策提供及时准确的信息。事业单位的财务报告在财务信息传递、帮助投资人进行投资决策方面具有重要作用。

随着我国跨入新的经济时期，以及社会公益类事业单位独立法人地位的确立。其经济活动模式发生了很大的变化，经济活动日益复杂，财务活动呈现新的特点。而现有的财务报告体系已经不能适应现有的特点。对其进行改革已经成为必由之路。

二、现行体系存在的弊端

现在通行的财务报告目标强调为国家宏观经济管理和调控服务。它提供的信息是基于收付实现制、以历史成本为主要计量属性的财务信息，这种模式产生于计划经济时代。而现在社会公益类事业单位已成为独立的法入主体，在各事业单位参与市场经济的深度不断延伸的今天。现行事业单位财务报告的内容与形式已滞后于这种事业单位经济环境的要求。其具体表现在：

1　财务报告体系落后

根据《事业单位会计制度》和《事业单位财务制度》的规定，社会公益类事业单位报表体系的主要服务对象是事业单位主管部门，且反映的收入和支出也主要是财政拨款和事业收入两大部分，报送的年度财务报表包括资产负债表、收支情况表、专用基金变动情况表、有关附表及财务情况说明书。自20世纪90年代中期以来，事业单位资金来源由过去的单一依赖财政全额拨款变为财政差额拨款以及接受捐赠、投资收入等多种资金来源，事业单位财务信息的需求者已趋于多元化，为能从事业单位对外报出的报表中掌握偿债支付情况、防范财务风险、全面了解事业单位的财务变动情况，在事业单位会计报表体系中，有必要引入现金流量表。通过编制事业单位的现金流量表，能够使报表使用者了解和评价事业单位获取现金和现金等价物的能力。并据以预测事业单位未来的现金流量。

2　会计报表的内容不完善

事业单位会计报表主要是由“资产负债表”和“收入支出总表”组成。资产负债表是事业单位财务状况的静态反映，它揭示了某一特定时点资金来源渠道和资金的具体分布；而收入支出表是反映资产负债表上某一个或某一组项目在两个不同时点上前后所发生的变化，即如何从这一时点的状况转变为另一时点状况的。资产负债表的目标是集中、概括地反映某一实体特定时点的财务状况。而制度规定将财务状况信息与业务成果信息合二为一地进行揭示，混淆了时期和时点会计信息的性质，加大了会计信息的模糊性。同样，一笔收入或支出，既在资产负债表中反映，又通过收入支出表予以揭示，使两张报表部分内容重复列示，也人为地造成资产负债表的复杂化。事业单位资产负债表平衡公式是“资产+支出=负债+收入+净资产”，该资产负债表实际上是会计科目余额平衡表，这种报表结构沿袭了我国传统预算管理体制下的资金表格式，不尽合理。

3　财务报告不能真实、全面反映预期信息

(1)采用历史成本计价。现行事业单位财务报告中的资产负债表、收入支出表是建立在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下的，随着事业单位运作环境的变化、经济市场化程度的提高、物价的波动以及国家政策的调控，这一做法成为事业单位发展过程中无法摆脱的困难环境。历史成本虽具有可验证等优点，但相关性较差，因此历史成本报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不能为金融监管部门和投资者发出预警信息。

(2)采用收付实现制原则。采用收付实现制一方面使多种原因而形成的债权(如高校的未收学费等)，无法在会计账簿中反映，导致财务报告应收账款这部分资产不真实；另一方面引起事业单位账外融资，即由于各种原因形成的应付款项、应缴款项无法在账中反映，导致实际负债额高于财务报告中反映的负债额，负债不真实。

(3)财务报告对信息反映的充分性不够。事业单位财务报告中无形资产只反映购入或自制的原始价值，而对社会公益类事业单位正在研究、开发、申报中有可能形的无形资产及无形资产可能产生的经济效益没有作任何反映；同时账面价值永远反映的是已入账的总价值，没有进行摊销，无形资产披露不充分。

三、改革的对策和建议

为适应社会公益类事业单位改革的发展，满足各个层次不同信息需求的目标。必须对现行事业单位财务报告进行改革，构建新的财务报告体系，完善会计报表的内容，使所提供的信息真实、充分、全面并具有前瞻性，适应事业单位的发展变化需要。

1　构建“主体财务报告加辅助财务报告”的新体系

社会公益类事业单位既要编制总体报告，又要补充一些辅助的财务报告。主体财务报告以事业单位一级财务报告为基础，增加二级财务报告的特殊项目，然后将事业单位财务报告进行分析汇总。一级财务报告主要反映单位的科研、教学等有关财务信息，二级财务报告主要反映基本建设、后勤等有关财务信息。需要补充的辅助财务报告包括：

(1)收入支出表附表。收入支出表是反映社会公益类事业单位在预算框架内的年度收支总规模的报表，是反映社会公益类事业单位在一定期间预算类的收入、支出、结余及结余分配情况的会计报表。按照“收入-支出=结余”的平衡公式设计。收入支出表按月编报，应反映本期和本期累计两个的比较数据。

(2)无形资产明细表附表。在知识经济时代，无形资产将会日益成为社会公益类事业单位市场价值的关键，增加的无形资产附表，将详细反映无形资产的创建、拥有、折旧、转让及预计给单位能带来的经济效益。对于无法用货币计量的无形资产，如单位文化、商誉、产品品牌、员工素质等可在会计报告说明书中披露，同时尽可能地披露这些无形资产对企业竞争能力的影响程度。

(3)基建工程明细表附表。为了有效地反映基建方面的财务信息，在事业单位对外提供的财务报告还应增加基建工程明细表附表，只有这样，事业单位的财务报表体系才能够完整地反映事业单位的财务状况、才能够提供各方面的财务信息，从而能满足报表使用者不同的需要。

(4)非财务会计信息。社会公益类事业单位非财务会计信息很多，如高层管理人员资料，合并共建情况，法律诉讼案件，内部控制制度建设，分配政策的变动情况等等。投资者、债权人、管理者等对信息的需求是全方位、多视角的，故在财务报告中纳入相关的非财务会计信息是非常必要的。

2　完善会计报表的内容

(1)改进资产负债表

作为反映财务状况的资产负债表应根据“资产-负债=净资产”的会计等式编制，列示资产、负债、净资产三类项目。未完基建工程、未完专项工程、专款结存等，可分别列示在资产项目和净资产项目(平时分别在支出类、收入类科目中核算)，但不以“未完项目的收支差额”列示。

资产负债表中资产、负债项目均应按流动性分类，资产项目分为流动资产和长期资产，负债项目分为流动负债和长期负债，这样便于提供短期偿债能力的信息。

(2)增加业务活动表

业务活动表是反映社会公益类事业单位在一定会计期间运营绩效的报表，它是反映社会公益类事业单位在某一会计期间内开展业务活动的实际情况，也可以成为绩效报表。

社会公益类事业单位不像企业那样核算利润，因此，业务活动表的核心是核算社会公益类事业单位净资产的变动及其构成。业务活动表主要包括收入、支出和净资产变动额三个部分。

(3)增加现金流量表

现金流量表以现金或现金等价物为基础编制，反映社会公益类事业单位在一定会计期间内现金的变动结果及原因。即把收入和支出等会计信息转换为衡量支付能力、偿债能力、资金量的现金流量信息。

社会公益类事业单位的现金流量表，应以收付实现制为编制基础，使社会公益类事业单位的会计报表，既有权责发生制。又有收付实现制的两种计算基础提供的会计信息，从而，更具完整性和实用性。考虑到目前我国事业单位改革状况，以及长期以来预算会计模式下形成的事业单位核算方式，目前可效仿我国企业现金流量表编制方法，一般按直接法编制社会公益类事业单位的现金流量表，并按间接法在附表中提供将可分配结余调节为业务活动现金流量的信息。但每类项目要根据社会公益类事业单位的特点尽可能简化，并且使填报的数据容易取得。

3　完善财务分析指标体系

财务分析是对整个社会公益类事业单位的现金流量、资产的存量和增量进行全方位、全过程的分析，目的是反映运作过程中各个阶段、各个环节的效益，各个要素中的问题，从而提出校正、监控举措，以求获取最大效益；同时，财务分析还可以帮助会计报告使用者理解财务信息，把握社会公益类事业单位的历史业绩和经济前景，以便做出科学的决策。

社会公益类事业单位财务分析指标体系应当从以下几个方面完善：①增加反映社会公益类事业单位社会效益的指标；②增加反映社会公益类事业单位内部各单位效益情况的指标；③增加有关反映社会公益类事业单位基本建设、经营收支等方面的指标；④增加反映社会公益类事业单位净资产构成的指标；⑤增加反映对外投资收益率的指标。