资产审计评估精选(九篇)
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第1篇：资产审计评估范文
资产评估机构在进行评估作价时，往往采用与审计方法相同或相似的程序，如监盘、函证、抽样、测试等。而审计机构在审计时，需要采用公允价值测试资产价值，并据以计提资产减值准备或确定公允价值变动损益等，这与评估并无很大区别。这样，就使评估与审计结下不解之缘。如何在实际操作中处理好评估与审计的关系，直接影响到评估和审计的效率与质量。笔者根据数次评估同时进行审计的实践。认为评估与审计存在着分工协作、在业务报告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是资产评估与审计相互包含与容纳的涵义。
一、资产评估与审计穿插操作中出现的问题
当企业委托同时进行资产评估与审计时，这一“同时”往往不是从同一起点日期开始平行进行的。但资产评估与审计，往往需要在同一时点对同一项资产同时进行评估作价与审计调整。而当所得出的“评估价值”与“审计核实数”(以下简称“审定数”)不相一致而形成“撞车”时，会使委托单位无所适从。
资产评估与审计都需要对债权、债务实有数额进行认定，但两者认定的结果往往不相一致。资产评估与审计都需要确定各类实物资产的实际价值，但两者认定的结果也往往不相一致。例如，新会计准则应用指南用了很长篇幅叙述非同一般的控制下企业合并时资产公允价值确定的原则和方法。而采用资产评估确定固定资产的价值时自有一套方法。审计中用补提折旧或冲回已提折旧的方法核实固定资产净值，用计提减值准备来冲减实物资产账面价值，但实际上这样做并不能真正反映实物资产的价值状况。至于冷背、变质存货的变价。实物资产的盘盈等价值的确定，审计中的方法也不如资产评估中的方法可靠。
因此，资产评估与审计需要协作，既可避免“撞车”，还可各自弃短就长，从而得到比较理想的效果。
二、资产评估、审计同时进行时协作与分工的总原则
1、协调时点
审计的报表截止日与资产评估的基准日宜采用同一时点，这样，被审计、评估单位某日的资产与负债可以成为审计与评估统一的对象，便于进行协作。
2、数据衔接
无论是资产评估报告使用审计结果，还是审计报告使用资产评估的结果，都必须妥善处理数据的衔接问题。资产评估应以审计的“终点”为评估的“起点”，即在已得出的“审定数”基础上进行评估：而审计则应以评估的“终点”作为审计的“起点”，即在已得出的评估价值的基础上进行审计。出具报告时，如评估人员不认同审计结果，可以在评估过程中调整；如审计人员不认同评估结果，可在审计过程中调整。但评估人员与审计人员在进行这样的调整时，都应当慎重。
3、分工协作
当资产评估在采用资产基础法评估企业的整体价值时，资产负债表中的货币资金、应收款项、债券投资、待摊费用、递延所得税资产、长期待摊费用等不具实物形态的各资产项目，以及全部负债等由审计负责查验核实其具体数额，如无特殊情况存在，应包容审计的结果。
固定资产、存货等实物资产，商标权、专利权等无形资产，股票投资等权益性资产，应由审计查验核实数量或原始成本(账面价值)，其实际价值的确定则由评估负责。审计时应充分考虑与包容评估结果。实物资产及有价证券中凡是清理盘点时数量减少或已无实物形态的，均应在审计中予以减值处理。
当资产评估与审计分别由两家中介机构承办时，评估机构可在审计时派员参加审计过程，其中如果评估只涉及实物资产和上市证券，则可由审计和评估机构分别派员，联合确认所评估资产的数量或历史成本。
三、具体操作
(一)实物资产的同时审计与评估
1、审计实物资产的主要工作是进行实物盘点。盘盈及账外的实物资产，可评估作价计入资产。
2、折旧项目审计时，均不作补提或冲回的审计处理，累计折旧额(重置价值与评估价值的差额)的最终认定也应由评估完成。
3、在建工程项目审计时，有实物形态的，或按成本继续保留余额，或转入固定资产项目，实物交由评估最后确定价值：无实物形态存在又不能为以后经营带来直接经济效益的，审计时应报批核销，不作评估。
4、存货的成本差异、进销差价、跌价准备等调整账户，固定资产、在建工程的减值准备账户，审计时般将其作为一个总账科目，其金额转入相关被调整科目。企业还在持续经营的，商品进销差价账户可不作变动，留待资产评估时再根据存货估价作适当调整。
5、存货中的在途存货，即“材料(商品)采购”、“物资采购”项目，审计时如发现已逾期但供货方并未实际发货，应转入“其他应收款”项目进行审计处理。
固定资产清理项目可参照在建工程的方法进行审计与评估。
(二)无形资产，股权投资的同时审计与评估
1、如果无形资产的财产权利还存在，应列入评估；如果相应的财产权利已不存在，则应在审计中核销。
2、股票投资、债券投资以及其他股权投资审计时，应实际盘点实有股数并与账面记录核对，如发生盘盈盘亏，查明原因后按账面成本或面值调整投资额并列入审计盈亏，尔后转入评估。
当这些投资的价值确定需要利用所投资单位的审计报告，甚至需要对所投资单位实施审计时，评估可以使用审计的结果。对于上市的股票、债券，则应按证券市场价格通过评估确定，也可以通过审计与评估的双方机构协商确定。
(三)债权、债务的同时审计与评估
债权、债务的审计评估，除债券投资外，均应由审计负责实施。
四、审计、评估报告的相关揭示
在资产评估与审计使用双方的工作结果时必须在审计报告与评估报告中作明确揭示：
(1)在审计先于资产评估前进行时，审计报告可在说明段作类似如下内容的说明：“本次审计采用了先审计后评估的方法，本报告中列举的固定资产、存货等实物资产的审定数，是以实地盘存数与账面成本价为基础得出；无形资产、股权投资则以清查核对后的账面价值计算。上述资产的实际价值将由资产评估确定”。而后完成的评估报告中可在计价原则和计价方法段作类似如下内容的说明：“应收款项、货币资金、长短期待摊费用、递延所得税资产，以及负债各项目、资本公积外的所有者权益各项目……的评估价值，除有特殊情况的个别子细目以外，均以同一基准日的审定数为准”。
(2)在资产评估先于审计进行前时，在审计报告中应作这样的说明：“在我们实施审计程序的同时，委托方还委托××资产评估机构(或本所)对被审计单位的实物资产、无形资产……进行了评估，本报告披露的上述资产的价值，均采用了评估报告的相关数据”。
五、存在的问题
第2篇：资产审计评估范文
关键词：资产评估；审计工作；审计风险；联系；区别
一、引言
随着我国市场经济的发展和行业格局的不断变化，国家对于各个行业的发展投资逐渐加大，但是由于市场经营的某些不规范操作导致相关企业和部门违纪案件频发，为了改善这一不利局面，许多企事业单位和部门开始引入审计制度，通过审计工作来促进资金的合理、合法使用，督促相关人员遵守市场运营的法纪，遏制贪污、腐败、受贿、浪费等恶劣先行为的发生，也为了保证相关工程的质量，所以说，审计工作在社会各行各业的发展中都起着重要作用，而有效地完成审计工作，促进市场经济的良好发展也是审计部门应肩负的责任和义务。近年来，社会经济格局的变化，出现了资产评估这一专业技能工作，从工作性质、工作基础等来看，资产评估与审计工作有着很多的相似之处，也有一定的区别，而这两者虽相互独立，各自有各自的分工，但两者确实紧密联系，相辅相成的。而资产评估在审计工作中的应用能够真实而准确的反映一个企业和部门的相关审计数据，提高审计工作的工作效率，总之，从集约成本、数据采集、信息利用等多方面来看，资产评估在审计工作中都有着重要的价值体现，而把握好资产评估和审计工作的先后顺序更是体现资产评估在审计工作中的重要性的关键。
二、资产评估与审计工作之间的关系
资产评估和审计工作在工作性质、工作基础等方面都有着很多的相似之处，当然也有一定的区别，这两者之间虽相互独立，有着各自明确的分工，但两者却有着紧密联系，二者相辅相成的。
（一）资产评估与审计工作之间的联系
首先，在计量基础上，资产评估和财务审计工作具有相同的最终目的，即二者的根本目的都是确认、计算并且报告资产，进行实际资产的披露，资产评估和审计工作的一般目的都是为了获得合理、正确的公允值来为评估或者是审计的合理进行提供一定的标准，以做出合理的估计和判断，其中，公允值指的是会计资产的计价属性。其次，从数据基础方面来看，资产评估和审计工作所依据的数据、资料来源基础相同，都是来源于企业或单位会计记录等有关资料和数据，评估和审计人员通过对负债、反映值以及比资产等相关信息的财务报告进行分析，从而确定相关资产、收益、支出以及负债等的准确情况。其三，在实际工作程序和方法等方面来看，资产评估和审计工作也有着一定的相似。在进行资产的评估是通常采用的程序、方法与审计工作的程序或方法相似或一致，利用成本法进行资产评估时，有较大部分的评估工作应由了审计方法和程序，同时在进行会计资产计价审计工作时也会用到许多有关评估的方法和程序，通常财务审计时公允值合理性的判定和评估就是应由评估的相关方法和技术。
（二）资产评估与审计工作之间的差别
首先，从根本上来说，资产评估和审计工作的依据原则有所不同。在审计过程中，专业技术人员在进行财务等的审计时，要求审计人员要做到公正、准确，以防护与建设作为原则，以真实的数据成本为依据，但是在进行资产评估时则要求评估人员以供求、替代以及预期等为基本遵守的评估原则，其依据为效用以及市场价值。所以说，二者有着原则依据上的差异。其次，资产评估与审计工作的相关操作方式也有一定的差异。审计工作的操作一般是采用会计历史成本计价的方式，而不采用资产评估的收益法，资产评估中的收益法是指通过评估对象、环境以及目的等的价值进行合理的评估，以此来采用收益法，再结合成本法和市场法等进行的评估方法。最后也是最重要的一点区别就是二者目的和作用不同，其中，资产评估的作用是能够评估出各类型资产的现存价值和市场价值，最终是以评估资产价值为目的，通过资产评估来提供有利于资产交易和投资等所需价值标准的相关信息，使所评估资产的法定拥有者的利益最大化。审计工作的作用是审核会计报表是否具备公允和合法的性质，目的是为了使财务报告具有一定的可靠性和可信度。
三、如何发挥资产评估在审计工作中的重要性
资产评估在审计工作中的应用能够真实而准确的反映一个企业和部门的相关审计数据，提高审计工作的工作效率，总之，从集约成本、数据采集、信息利用等多方面来看，资产评估在审计工作中都有着重要的价值体现，而把握好资产评估和审计工作的先后顺序更是体现资产评估在审计工作中的重要性的关键。
（一）资产评估与审计工作的一般顺序探究
经研究，资产评估与审计工作的顺序主要有三种，第一种是先资产评估后审计，通常资产评估的结果会对审计对象的财务报表产生不同程度的影响，从而影响到审计过程中资产公允值、实际资产的盘盈、减值等的确定，而且审计工作中采用的操作方式的准确性不如资产评估的方式方法，故而资产评估先于审计工作中的应用有助于提高审计信息、数据、公允值的准确度和可靠性。第二种是先进行审计在进行资产评估，资产评估很多时候需要依据审计的数据，需要利用准确而真实的会计资料来进行合理的评估，而且在集约成本方面，审计的数据为评估的数据基础，方可对会计信息进行合理的调整，从而进一步加强审计的准确性。第三种是审计工作和资产评估同时进行，由于审计工作和资产评估在方法和程序上相似或相同，审计工作中常采用公允值来对资产进行计价，资产评估可确定公允值的变动，从而使公允值的确定更加合理，故而审计工作和资产评估的共同使用能够使审计和评估二者间扬长避短、相辅相成，从而保证审计工作的效果。
（二）根据实际情况确定审计与评估的顺序
根据对资产评估和审计工作的先后顺序的研究分析可知，由于资产评估和审计工作在计量基础、数据依据以及程序等方面有着相似或相同，但在目的、作用、操作等方面又存在差异，故加强两者之间的分工协作更加有助于审计工作的顺利实施和提高审计质量。资产评估在审计工作中能够为审计提供准确的信息和数据资源，从而使审计工作更好地反映企业资产的实际状况和经营情况，二者共同进行有助于完善企业的会计信息。总之，分工合作、互相包容的形式是资产评估与审计工作之间最好的进行方式。在实际审计过程中，要根据债务的实际情况分析后进行资产的评估，参考合理的评估数据进行审计，同时避免可能出现的审计风险，尤其在进行企业的合并、破产清算时要特别注意评估与审计的同步性，通过数据的互相采用来提高审计工作的效率以及其准确性和合理性。
四、总结
一般来说，审计与评估的同时进行更加有利，但是，要使资产评估在审计工作中发挥其应有的作用，就要根据审计的实际情况调整好审计与评估的工作顺序，根据集约成本、数据基础、信息披露等方面考虑审计与评估之间最合理的顺序调整，从而保证信息数据的准确性，提高审计工作的质量和效率。参考文献：
第3篇：资产审计评估范文
关键词：政府性资产；风险导向审计
一、全部政府性资产审计的概念
全部政府性资产是指依法属于国家或集体所有，用以支持政府运行和提供公共服务、政府有权使用和依法处置、可以货币计量的各种有形和o形资产。分析整理，可将全部政府性资产大体可以分为以下五类：一是全部政府性资金，二是部门存量资产，三是经营性资产，四是资源性资产，五是公益性资产。
由于全部政府性资产计量复杂，牵涉面广，导致其审计难度大。例如，资源性资产由于计量复杂和公益性资产历史遗留问题较多导致政府资产运营的绩效评价难以把握。同时，由于全部政府性资产财务资料不完整，历史延续性差，甚至有些公益性资产成为账外资产，这导致审计时无法对其从投入、产出及日常的维护管理作出完整的绩效评价。另外，有些政府性资产的权属归属多个部门，导致审计时对其存在的问题的责任归属较难定性等等。
二、全部政府性资产的风险导向审计框架
（一）全部政府性资产的风险导向的审计计划
1.风险大小的初步评估，审计人员的重点是了解全部政府性资金审计的构成、项目特点、甚至宏观经济环境。
2.重要性的判断，包括资金规模的大小、对项目影响的重要性程度、决策的影响程度、受政府和社会的关注程度等。
3.审计风险的初步判断，包括审计主体的能力、评价标准是否明确、预期效果是否明确、搜集资料的技术要求和难易程度等。先初步确定审计的固有风险和控制风险，通过对重要性的判断，制定审计重点，编制整个审计计划。
（二）全部政府性资产的高风险项目进行经济性、效率性、效果性、风险评估
以风险审计为导向的现代审计要求将风险的识别与评估贯穿在整个审计活动中，因此，审计人员需要关注全部政府性资产的审计风险，根据金额的重要性和百分比，及时调整审计资源，专注于高风险领域的审计，提高审计效率并保证审计质量。在进行全部政府性资产的高风险领域审计时，需要进行经济性、效率性、效果性风险评估。经济性即以最低的资源耗费，获取产出；效率性考虑投入与产出之间的关系，即以较少的投入获取既定的产出；效果性评估，指审计后检查预期目标与实际效果的差距。
经济性、效率性、效果性风险评估的主要内容包括以下几个方面：1.分析全部政府性资金总量规模、支出结构；2.对财务数据的分析和挖掘。通过收入、支出结构变动的内在因素细化分析，了解全部政府性资产的变动因素和变动方向，增强全部政府性资产的分析和评价的力度，充分体现宏观服务型绩效审计的特征；分析政府负债规模及其增长情况，了解政府负债资金投向是否与扩大政府投资的初衷和要求相符合；3.分析财政体制和管理改革。从收入分配、支出导向、内部管理等评价各级政府财政管理水平；4.分析各类财政风险。5.注重宏微观层面问题研究，审计时要考虑可行性，如当前制度层面是不是存在缺陷等。
（三）全部政府性资金的风险导向审计的固有风险综合考虑
1.政府机构或项目自身绩效评估。对资金到位情况、预算编制合理性、投入产出效益、可持续经济效益等方面进行评估。
2.风险延伸评估。在评估时需要考虑到公共影响绩效，如：社会效益、环境效益、可持续性、（扶贫减灾效益、劳动就业效益、协调发展效益、受益对象满意度等）。同时，要考虑特别关注领域，如：涉及预算金额巨大的项目、传统上易发生风险的领域（政府采购、公共工程、环境问题、卫生等）、涉及紧急的活动或新的变化（应急能力、适应能力）、管理结果复杂的机构、责任划分不明确的机构。
三、全部政府性资产的风险导向审计存在的潜在缺点
（一）间接的成本和效果、无形的成本的审计
人文、自然、投资、居住环境及旅游资源等可以经营并极具竞争力的无形资产的计量存在困难。首先是硬性的评价标准缺失。一个城市无形资产受城市建设、政府管理、服务效能等硬件和软件各方面因素的影响。且在计量如旅游环境的价值时，市场的培育、人气的聚集是复杂长远的，不是几个指标可以说明问题的，仅靠审计部门无法评价。其次是投入产出无法准确计量。无形资产由于投入渠道的多方面，难以计量。而产出效应的评判更复杂，带动产业发展或GDP增长，一些可比不可比因素的剔除等是目前审计力量很难完成的。
（二）公益性项目的审计
公益性项目，由于政府有投资，但审计效果难以评价。不同的社会群体对相同的政府项目评价各有侧重。从全部政府性资金角度，又必须涉及这些项目（例如：公园）。审计时，审计人员可以通过对比法、通过群众满意度调查方法，间接的评估这些项目。
四、结论
全部政府性资金审计较传统的财政审计相比，范围、深度、广度大大扩大，但是基层审计机关人员的数量和素质并没有相应的大幅提高。风险导向审计方法的引入，可以极大提高全部政府性资金审计的效率和可靠性的同时，减轻基层审计人员的负担。如果说全部政府性资金审计是财政审计必然的发展趋势，那么随着审计外延的扩展，全部政府性资产的风险导向审计将是全部政府性资金审计的重要的审计方法。
参考文献：
第4篇：资产审计评估范文
所谓安全审计,是指评估企业安全风险以及如何应对风险措施的一个过程。这是一个人为的过程,有一群拥有相关计算机专业技能和商业知识的审计人员操作进行。作为审计的一个过程,审计人员会询问关键职员,实施漏洞评估,给现有的安全政策和控制造册,检查IT资产。很多情况下,审计很大程度上有赖于技术工具。
1 安全审计的焦点问题
(1)密码是否牢靠?
(2)网络是否有访问控制清单?
(3)访问日志是否记录了访问数据的人员?
(4)个人电脑是否经常扫描广告软件和恶意软件?
(5)谁有权访问组织中的备份存储媒介?
当然以上只是例举了一小部分问题。
审计不是一个短期的静止的过程,而是一个连续不断需要提高的过程。一些评论家说,审计的焦点应该在于评估企业现行的安全政策是否兼容一致。当然,审计不仅仅是评估兼容性问题,还有企业安全政策和控制本身。很多时候,企业一些老旧的管理规定赶不上新的技术的发展。安全审计是最有效的办法。
2 安全审计的关键流程
在实施审计之前有几步是很关键的(譬如:审计需要得到企业高层的支持),以下是审计本身实施的关键步骤:
(1)定义审计的物质范畴。划定审计的范围很关键。划定的范围之间要有一些联系,譬如数据中心局域网,或是商业相关的一些东西、财务报表等。不管采用哪种方式,审计范畴的划定有利于审计人员集中注意力在资产、规程和政策方面。
(2)划定审计的步骤范围。过于宽泛的审计步骤会延缓审计。但是过窄又会导致审计不完全,难以得出令人信服的结果。应该确定一个合适的安全审计区域。不管企业大小,都应该将主要精力放在审计的重点上。
(3)研究历史。审计中常遗忘的一个过程就是不查阅以前的审计历史。藉此我们可以把注意力放在已知的安全漏洞,及损害导致的安全事件方面,还有IT结构的企业流程的改变等等。这应该包括过去审计的评估。还有,审计人员应该将位于审计范围内的所有资产及其相关的管理规章造册编辑好。
(4)恰当的审计计划。一个详细备至的审计计划是实施有效审计的关键。包括审计内容的详细描述、关键日期、参与人员和独立机构。
(5)实施安全风险评估。一旦审计小组制定好了有效的审计计划,就可以着手开始审计的核心――风险评估。风险评估覆盖以下几个方面:
A 确认位于安全审计范围之内的资产,根据其商业价值确认优先顺序。譬如:支持命令进入程序的网络服务器就比支撑IT部门内部博客的服务器重要得多。
B 找出潜在的威胁。威胁的定义是指有可能造成资产潜在风险的因素。
C 将资产的各类漏洞编一个目录。特别是那些资产现有的漏洞及由此可能产生的风险。
D 检查现有资产是否有相应的安全控制。这些控制必须存在并且可用。如果缺少这些就应该记录下来。控制包括技术方面的。譬如防火墙;流程方面的,譬如数据备份过程;人事方面的,譬如管理相关资产的系统管理人员。
E 确认风险发生的可能性。审计小组必须给出每个风险可能导致危险的量化的可能性。风险可能性的评估表明了现有控制处置风险的能力。这些可能性应该用不同的层级来表示。
F 确定风险的潜在危害。审计人员必须再次将风险发生造成的危害量化。这种量化的评估也需要用层级表示。
G 风险评估。审计人员使用上述两个参数(可能性乘以危害)计算风险。这样根据风险评估的结果来提高处置风险的有效性。
(6)记录审计结果。这并不是说需要上述所有审计的一个详尽的结果。审计文件包括总结、审计原因、必要的升级和纠正、支持数据。审计小组还要把文件制成ppt演示文稿。
(7)提出改进意见。安全审计最终的好处就是提出相应的提高安全的建议。这些建议应该是客户可以实施的形式。
3 安全审计范畴
很多企业在确定审计范围时不需要花费什么时间。对于审计小组来说,把审计限制在实置和逻辑小组就很简单了。
更难的,也是更有价值的是划定审计区域。关键就是根据风险系数制定出优先的安全流程。譬如:有一些是不断造成非常小的风险,而身份管理就可能造成严重危害。在这一案例中,身份管理流程就应该包括在审计过程中,那些小的风险可以忽略。
许多咨询人士和分析人士似乎都对来年的安全风险有一个明确的认识。Gartner估计80%的风险集中于如下四个方面:
网络访问控制(NAC)。NAC就是检查访问网络的用户和系统的安全性。这是任何访问某个网络的用户必须面临的第一道安全检查。NAC也会检查已经进入网络的用户和系统的安全。有些情况下,NAC还会根据已知的风险或用户矫正或是应对风险。
入侵防御。入侵防御涵盖的范围远广于传统的入侵检测。实际上。这与NAC有些类似,都是防范已知的风险。入侵防御会加强政策的执行,从而将风险范围缩小到最小范围。
第5篇：资产审计评估范文
由于政府审计机关是专门的专业性的审计监督机构，具有较强的独立性和权威性，它有能力也有动力参与到国有企业改制的审计监督中。将政府审计引入国有企业改制的审计监督，不仅有其现实需要，也有其理论基础和法律依据。
（一）政府审计参与国有企业改制审计监
督的理论基础。公认的审计理论认为，受托经济责任关系是审计存在的前提，审计是以保证和促进受托经济责任的全面有效履行为目标。国有企业接受政府委托管理属于全民所有的公共资金和资源，同时也要受到政府对其经济责任（即公共受托责任）的监督约束，这种约束方式就表现为政府审计。此外，独立审计机构具有“经济人”的属性，它可能在经济利益的驱动下，做出有违社会利益的行为。而政府的主要功能在于弥补市场的缺陷，维护公众的利益。政府审计参与国有企业改制的审计监督，将为独立审计创造一种监督制衡机制，纠正独立审计的可能偏差，从而更好地履行公共受托责任。
（二）政府审计参与国有企业改制审计监
督的法律依据。根据《中华人民共和国审计法》有关规定，审计机关有权对国有企业的资产、负债、损益等进行审计监督；对国有资本占控股地位或主导地位的企业、金融机构的审计监督由国务院规定；审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支，以及有关经济活动，应负经济责任的履行情况进行审计监督；社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。可见，发挥政府审计在国有企业改制中的审计监督作用，是政府审计机关全面履行其法律职责的重要途径。
二、政府审计参与国有企业改制审计监督可能面临的障碍
政府审计参与国有企业改制审计监督既有现实需要也有理论基础和法律依据，但是也会面临着各种障碍。笔者认为，这主要表现在两个方面：一是政府审计资源有限；二是参与国有企业改制审计监督将加大政府审计风险。
（一）政府审计资源有限障碍。现阶段，我国政府审计主要承担着政府部门财政预算执行、财政专项资金、重大投资、共用建设项目、金融机构、企事业单位的财务收支等方面的审计监督。1983～2008年全国财政总收支由2，541.5亿元上升到123，923.01亿元，相当于25年前的48.76倍，而全国国家审计人员是由16，200人增加到89，000人，只相当于25年前的5.49倍。我国国家审计人员的人均财政监督任务由1，568.83万元/人上升到13，923.93万元/人，相当于25年前的8.88倍。由此可见，我国目前政府审计人员数量很有限。将政府审计引入国有企业改制的审计监督，就要面临人力不足的障碍。另外，政府审计现有人员结构不尽合理，主要表现在：年龄结构偏大，专业结构单一，复合型人才稀缺。总之，专业胜任能力不强，这也构成了将政府审计引入国有企业改制审计监督的障碍。
（二）加大政府审计风险的障碍。政府审计参与国有企业改制审计监督，由于政府审计资源有限，不可能对所有国有企业改制进行全部监督，必然加大了政府审计的风险。另外，政府审计参与国有企业改制审计监督，势必和独立审计难以分清审计责任，这也加大了政府审计的审计风险。
三、政府审计参与国有企业改制审计监督的方式和途径
面对政府审计资源有限等障碍，笔者认为政府审计参与国有企业改制的审计监督应当遵循“抓大放小”、“局部试点、逐步推广”的原则。可以采取直接和间接两种方式：直接方式是指政府审计机关直接审计那些由于其他监督机构自身的范围限制或监督缺陷所不能监督的行为；间接方式是指政府审计机关通过定期检查或不定期抽查独立审计机构为改制国有企业出具的审计报告，间接实现对改制国有企业的审计监督。政府审计参与改制企业审计监督的方式可以具体体现为三种途径：
第一，审查改制国有企业的资产评估状况。根据《国有资产评估管理办法》的规定，企业改制时，首先由有关企业提出资产评估申请，在国有资产管理部门立项后，由社会中介组织实施评估，然后再由国有资产管理部门认定评估结果。可见，国有资产从评估立项审批、评估实施到评估结果确认整个过程的管理与监督都由国有资产管理部门负责，并未明确审计机关的监督职责。因此，要从法律上明确审计机关的独立审计监督职能，使审计机关对国有资产评估的监督成为国有资产流动过程中的内置环节。
第6篇：资产审计评估范文
一、公允价值计量在新会计准则中的应用及审计内涵
（一）公允价值涵义
广义地讲，公允价值实际上是一个很宽泛的概念范畴，涵盖了其它几个计量属性，需要反映交易和事项内的公平、允当的价格，并同时兼具可靠、相关的信息特征。狭义地讲，公允价值作为独立的计量属性，它所反映的是一种模拟的市场格，在尚未交易和非清算的情况下采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产和负债项目的价值进行近似市场定价方式的评估，从而得到相对公允、合理的价格，以反映报表截止日各项资产和负债项目的静态价值。与历史成本计量相比，公允价值计量的优势在于投资决策的相关性更强，公允价值的最大特征就是来自于公平交易市场的确认。正是由于公允价值是理性双方自愿达到的交易价，所以，其确定并不在于业务是否真正发生，而在于双方一致同意就会形成一个价值。
（二）公允价值在新会计准则中的应用
公允价值是新企业会计准则体系的最大亮点，在新准则中，直接、间接运用公允价值计的会计准则多达31项，而没有涉及公允价值计量的会计准则只有8项，用到公允价值的会计准则比例高达79%。在直接、间接运用公允价值计量的会计准则中，有规定如何运用的会计准则有10项，没有规定如何运用的会计准则有21项，如（表1）所示。
具体来讲，新会计准则体系主要是在《企业会计准则第3号———投资性房地产》、《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号———债务重组》、《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号———金融资产转移》、《企业会计准则第37号———金融工具列报》等准则中大量采用公允价值。另外，存货准则、固定资产准则、无形资准则、长期股权投资准则、企业年金基金准则、股份支付准则、收入准则、政府补助准则、企业合并准则等，也在某种程度上直接或接地运用了公允价值计量属性。
（三）公允价值审计
从公允价值审计的发展历程来看，公允价值审计是随着公允价值会计的发展而发展起来的。正是因为在计量中公允价值的大量运用，才使得审计人员在对公司业务的审计时要采用公允价值审计。公允价值审计主要是指注册会计师财务报表审计过程中，在执行了必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据，以确定具体的资产、负债和权益项目或交易公允价值确认、计量（包括初始计量与后续计量）和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定并得出相应审计结论的过程。2002年国际会计师联合会（IFAC）的国际审计准则公告第545号《审计公允价值的计量和披露》以及2003年美国注册会计师协会（AICPA）的审计准则公告第101号《审计公允值的计量和披露》都指出其制定的目的是：为审计财务报告中公允价值的计量和披露而建立标准和提供指南，并提出与在财务报告中以公允价值列报和披露的资产、负债和权益特殊组成的评估、计量、列报和披露相关的审计考虑。由此可见，公价值审计的具体内容是财务报告中以公允价值列报和披露的有关资产、负债和权益项目的评估、计量、列报和披露情况。其中，IASNo.545指出：资产、负债、权益组成的公允价值计量可能产生于交易的原始记录以及后期的价值变化，即除了在交易发生日对交易进行初次确认和计量外，如果在资产负债表日交易情况发生变化，公允价值还应按变化的金额进行重新确认和计量，这是公允价与其它计量属性重要的不同之处。从中不难看出，公允价值动态变化核算，是公允价值审计具体内容的重中之重。根据《中国注册计师执业准则（2006）》的相关内容，笔者认为，注册会计师实施公允价值审计的目的就是要审查公司会计计量过程中公允价值运用是否恰当，管理部门是否有过多的干预。在计划和执行公允价值审计的过程中，审计人员要通过各种途径利用多种审计程序得到与公允价值有关的审计证据。
二、公允价值审计的现状分析
（一）公允价值计量确认困难
公允价值计量模式的挑战性在于实践中公允价值的确定及其公允性方面。与一些发达国家相比，我国目前还缺乏比较完善的公允价值评估体系或存在相关的标准作为参考。在实施公允价值审计时，审计人员如何判断被审计单位公允价值的计量是否公允，将是一个很重要的问题。审计人员要通过各种审计程序和方法来取得审计对象的公允价值，从而保证审计的质量，并且要符合成本效益的原则。当然，审计人员也可自行确定公允价值，进而判断被审计单位的公允价值计量是否公允。一般而言，可以从观察到的市场价格或通过有效的估价技术直接得到公允价值，这样比较可靠，但不符合成本效益原则，往往耗费大量的人力、物力，程序复杂，用时过久。此外，由于资产、负债项目的公允价值将会直接影响被审计单位的全面收益，从而给审计人员传达企业的全面收益信息。随着公允价值计量方法的进一步运用，利用公允价值计量方法操纵利润，将成为继会计政策和会计估计之后的另一个利润调节的重要手段。就拿非货币易来说，过去非货币易产生的收益，只能计入资本公积，而新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表，高价“卖家当”是上市公司包装利润最常见的手法，资产置换双方都将各自的非货币性资产高估，然后互相交易，从而使双方账面上都有利润。审计人员能否对会计确认、计量的公允价值以及会计核算方式选择的恰当性、合规性做出客观、公正的审计评价就显得尤为关键，如果审计人员缺乏对公允价值相应的判断和把握能力，将会面临寻找、确定的公允价值“不公允”的风险。
（二）审计人员的素质不适应
我国现在的市场经济还处于逐渐完善阶段，运用内在需要完善市场经济的公允价值具有相当的风险。因为目前的市场经济中，寻找、确定真正的公允价值具有相当的难度，需要审计人员对经济、技术和市场环境高度的综合判断和把握能力。此外，由于公允价值审计不仅要了解企业过去的信息，而且要了解企业现在以及未来相关的信息，因而在实施公允价值审计时，仅仅依靠传统的审计程序和方法就很难满足公允价值审计的目的和要求。随着会计信息化、网络化的进一步发展，充分利用电脑、网络等技术资源，有助于及时、准确地获取与公允价值相关的信息，显然这需要一大批精通电脑、网络技术的审计人员。同时，由于公允价值不仅仅只关注过去，而是更多地面向现在和未来。因此在公允价值审计的过程中，需要审计人员运用大量的职业判断，审计人员要更多地关注被审计单位潜在的风险，要了解被审计单位的业务流程、市场状况、管理层，甚至对被审计单位所处行业整体经营状况都要有比较清晰地了解。审计人员只有在对被审计单位的总体情况有所了解的基础上，才能更好地实施公允价值审计，这对审计人员的职业判断能力与业务素质水平也提出了更高的要求，审计人员不仅要有丰富的职业经验，还要拥有对风险管理和有效的内部控制制度方面的专业知识，甚至还要具有相关的法律、经济学等相关学科的背景，而这点也正是目前我国大部分审计人员所欠缺的，因此缺乏高素质的审计人员可能会导致公允价值审计的风险的提高。
（三）审计理论和审计方法不完善
国际上从提出公允价值审计理论到审计具体实践只有很短的时间，这期间虽然对公允价值审计的研究也取得了一些成绩，但相关的审计理论和实践并不完善，公允价值审计仍然处在基础准备阶段，更多的问题还需要被逐步地发现、提出、分析和解决。目前还没有专门的理论框架或指南为实施公允价值审计提供科学的依据，公允价值审计还未形成一套比较标准、规范的审计方法。虽然公允价值计量在我国新颁布的企业会计准则中大量使用，但新会计准则体系却没有进一步说明公允价值如何确定，新审计准则中也未提到有关公允价值的具体处理及如何审计等，这样必然加大了公允价值审计的难度。如在审计人员选择方法对公允价值确认和计量进行测试、复合和独立估计时，审计结果与账面结果可能存在误差，虽然可接受误差是审计抽样技术方面的问题，但是在公允价值审计中误差的可接受程度会直接影响到公允价值可靠性的确认，可是在什么范围内的审计误差是审计人员或是财务报告使用者所能接受或承受的，新的会计、审计准则中并未予以单独指出，更没有给出一个计算可接受误差范围的方法。这样审计人员在实施公允价值审计时可能会因为没有统一的评价标准和审计线索，而使得审计的正常实施效果大打折扣。
三、公允价值审计完善的对策及建议
（一）全面树立风险导向审计理念，提高风险评估与应对能力
除了具备上市公司应有的会计知识及其运用以外，正确的审计理念辅以恰当的审计方法和程序，是提高应对审计风险能力的法宝。要顺利地实施公允价值审计，审计人员和会计师事务所必须要摈弃传统的审计观念，全面树立风险导向审计理念。审计人员在审计过程中应充分考虑产生重大错报的风险，并对审计风险进行系统的评估和分析，以此为出发点来制定审计策略和与企业状况相适应的多样化的审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。在进行公允价值审计之前，审计人员应当了解并熟悉公允价值审计的相关知识以及各种可影响公允价值确认和计量的因素，这些因素包括：预测期间的长度；与计量过程相关的、重要的假设的数量；与计量中所用到的假设和所考虑的因素有关的主观性的程度；作为假设基础的未来事项的不确定性的程度；在运用主观判断时客观数据的缺乏等。审计人员在审计过程中要把这部分影响因素从被审计单位的利润中分离出来，并进行适当分析，以判断被审计单位有没有进行利润操纵的可能性。鉴于投资性房地产、非货币性资产交换和债务重组等交易或事项越来越多地涉及公允价值计量模式，审计人员在审计时应当识别和评估与公允价值计量和披露相关的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，审计人员应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中对风险加以识别，并将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域联系起来，然后针对评估认定层次的重大错报风险设计和实施进一步的审计程序。审计人员在进行与公允价值计量和披露的有关审计风险评估时，需要考虑的因素包括：对公允价值计量过程的控制；进行公允价值计量的人员的专业熟练程度和经验；信息技术在整个过程中所扮演的角色；进行公允价值计量的账户和交易的类型（如该交易是经常性的、常规的交易，还是偶然的、非经常性的交易）；企业利用专家工作的程度；管理部门进行公允价值计量时用到的重要假设和估计；支持管理部门假设的证据；管理部门作出假设和估计的过程，用来控制管理部门假设和估计的变化的措施；对估计方法和相关信息系统的控制和安全步骤的完整性；对估价方法所用到数据的一致性、及时性和可靠性的控制。在风险评估结束后，审计人员要根据风险评估结果确定实质性测试的范围和步骤。
（二）审计人员在公允价值审计过程中应加强与公司的沟通
审计人员在审计过程中与公司的沟通主要包括两部分，一是与管理部门的沟通，这里主要是指管理部门声明；二是与公司内部审计部门的沟通。在公允价值审计过程中，及时与公司管理部门和内部审计部门进行沟通，对于控制审计风险、降低审计成本是很有必要的。与管理部门的沟通主要是指审计人员应获得管理部门就其公允价值的计量和披露所做出的书面声明。管理部门声明因为管理部门所雇用的专家、所使用的计量方法和所依据的假设和估计的不同，而有所差异。但无论何种情况下，声明都应当对下列事项做出说明：在公允价值计量中所使用的重要假设和估计的合理性；计量方法的恰当性和方法使用的一致性；对公允价值的披露是否完整、充分；是否参照期后事项对公允价值的计量和披露进行了调整。需
指出的是，管理部门声明并不能代替实质性测试。同时，审计人员应当确认，公司的内部审计部门对于管理部门进行会计估计的过程和形成会计估计的基础有着清楚的了解。具体而言就是指：公允价值计量中所用的重要假设和估计、主观性的程度以及所计量项目在资产负债表中所占的比重等内容。值得注意的是，我国目前大多数公司的内部审计部门是隶属于管理部门的，代表着管理部门的利益，在地位和独立性上均逊色于审计委员会，所以在公允价值审计中，与内部审计部门的沟通，还要视公司的内部治理结构的不同而判断是否有实施的必要。
第7篇：资产审计评估范文
按照新会计准则之规定，无形资产指的是社会组织拥有和控制的缺少实物形态的可辨认的非货币性资产。按照这一定义，能够了解到无形资产具有非实物形态、可辨认以及非货币性资产的特点[1]。在对此类资产进行审计的过程中，需要注意把不可辨认的无形资产从无形资产准则内分离出来。对传统体育来说，针对体育行为主体和体育资源进行的审计工作，需要针对其商誉和内部产生的品牌等进行确认。与此同时，要特别注意审计工作是否执行了无形资产规定中的可辨认性标准，在必要的情况下，需要对其合同性权利和相关法定权利加以确认。
二、传统体育无形资产的管理内容与审计困境
（一）传统体育无形资产的管理内容
对传统体育无形资产进行管理是一项复杂的系统工程，其本质为无形资产所有人对传统体育无形资产进行的财产所有权的管理。（1）传统体育无形资产占有权管理。在这方面，管理的主要内容涉及借助管理工具或者审计手段对传统体育财产进行的清查、产权登记统计和了解产权变动情况以及对直接占有的传统体育无形资产开展的直接管理，也包括对非直接占有的传统体育无形资产进行的监督和审计等[2]。在这一过程中，传统体育无形资产被视为管理对象，并借此保持和提升无形资产的价值。（2）传统体育无形资产处分权管理。按照传统体育的职能和现实需要，相关部门和组织要对传统体育无形资产的转让、出售、拍卖以及核销等予以处分，也可以对传统体育无形资产予以评估和确认，并按照法律程序获得传统体育无形资产的运用、管理和产权转让等收入。（3）传统体育无形资产经营使用权管理。在这方面，除可以完成对传统体育无形资产经营与使用过程的管理，使之更加规范，还要对传统体育无形资产的经营和使用效益等进行统计、监督和审计。即通过对传统体育无形资产经营模式、管理范式的监督，合理确定传统体育无形资产的经营者、管理者和资源开发者。（4）传统体育无形资产的投资-收益管理。在这一过程中，一般要对借助传统体育无形资产开展的投资活动及其产生的收益情况进行管理。这样做的目的在于，防止甚至遏制传统体育无形资产在投资行为中出现流失的情况。
（二）传统体育无形资产的审计困境
第一，无形资产评估中职业道德存在的问题。
在审计实践中，传统体育无形资产评估与有形资产评估相较，前者会更加复杂。这是因为，在审计过程中，审计人员的主观因素会占有较大比例，所发挥的作用一般会影响到审计效果的提升。而事实上，审计行业的职业道德要求审计机构与审计人员应对社会负责、对审计对象负责，不应出于迎合某种诉求以及追求特定的轰动效应，而让审计工作更加随意。近年，我国针对传统体育无形资产进行的审计工作越来越多，审计业务需求不断增加，无形资产审计人员的规模也随之提高。在这种情况下，如果审计人员的整体素质呈现下降趋势，就势必对审计效果产生消极影响[3]。而之所以产生这样的现象，是因为我国传统体育无形资产的管理渠道相对简单，审计人员如果忽视市场价值量和收益水平，就势必会影响对体育无形资产的挖掘、整理、培育与保护。比如，我国传统体育无形资产中的龙舟运动除会受到季节、地域、水域和器材等条件的约束外，还由于体育无形资产评估中对审计人员职业道德的关注度较低，该项运动的普及率长期处于较低水平。在实际操作中，组织一次竞赛除要付出足够的勇气与财力外，还应通过对传统体育无形资产的评估提升其社会化水平，使之与该项目的经营开发保持一致。更为重要的是，针对这一体育无形资产的评估管理缺乏深度与广度，加之审计职业道德从中掣肘，使得经济效益和社会效益都无法得到显著提升。
第二，无形资产审计中存在不科学之处。
对传统体育无形资产进行审计需要建立在科学的审计基础之上，其审计方法与价值参数之选取需要按照严格的规定与要求进行。但是，对部分审计机构来说，它们在对传统体育无形资产进行审计和评估时，审计方法与评估模式存在诸多不科学和不严谨的地方。一般表现为审计价值参数选择不合理，技术参数设置不恰当。同时，因为审计人员的业务水平有限和职业道德水平较低，审计结论缺少科学根据，审计工作经常出现严重失误。就传统体育中的龙狮运动赛事来说，针对无形资产进行的开发除做广告、拉赞助，为无形资产积极创造条件外，还应借助龙狮运动赛事无形资产的价值开展投资活动，以便让其经济效益和社会效益最大化[4]。虽然我国在传统体育无形资产的改革方面不断深化，但无形资产审计存在很多不合理的地方。其中，经费使用绩效是制约此类项目生存和发展的关键。比如，在审计实践中，在多种因素的影响下，传统体育无形资产的融资审计无论是方法和内容都有诸多需改进之处：（1）虽然存在明显的投资资本却没有进行有价值的投资，让龙狮运动赛事这一无形资产开发未能进入良性循环的轨道，赛事无形资产的价值未能得到充分体现。（2）对融资条件没有进行准确评估，项目化、公司化运作绩效不显著，而究其原因，是传统体育无形资产的经营者与管理者的投资意识缺失，这在很大程度上导致了这一传统体育产业“只进不出”，耗费了地方大量财力物力，甚至出现了严重亏损的迹象。
第三，对无形资产审计重视不够。
在对传统体育无形资产进行审计的计划环节，由于对审计工作的重视程度不足，较少借助了解程序得到审计对象无形资产方面的有价值的信息，而在制定审计计划环节，较少考虑无形资产的价值。同时，由于缺少针对无形资产进行审计的特定程序，审计人员在执行审计任务时无法认识到传统体育无形资产的价值；在审计评估环节，较少针对传统体育无形资产开展专业的风险评估，无法准确预知其中存在的重大错报风险。更为重要的是，CPA在给出审计意见的过程中，通常不考虑传统体育无形资产审计的后续效果，而这势必会影响到审计质量。之所以出现上述问题，是因为我国对传统体育无形资产的审计在很大程度上依赖国家力量，而在国家层面上，对传统体育无形资产进行的审计一般集中在宏观方面，比如对传统体育资金的管理、人事调度安排等。在地方层面上，由于依靠当地政府的主导，传统体育无形资产经常受到政府的干预，这不但会限制传统体育产业的能动性，限制其创新能力的提升，还由于市场主动性缺失，传统体育无形资产的审计监督工作往往流于形式。
第四，缺乏有针对性的测试程序。
截至目前，我国尚未能对传统体育无形资产审计给出具体的操作准则，有针对性的测试程序还十分缺乏。在形式上，传统体育有形资产审计与无形资产审计之间的差异并不显著。为了区分传统体育有形资产审计与无形资产审计，要在本质上加以考察。比如，在对传统体育无形资产开展审计时，一般只是对在会计账簿中记录之无形资产予以价值和数量方面的审查，对资产负债表中的无形资产、会计账簿内的无形资产进行对比，看其是否相符，同时考察总账无形资产和明细账无形资产之间是否对应等。与此形成鲜明对照的是，在发达国家，针对传统体育无形资产的审计已远远超过对有形资产的关注，当地政府认为这是体育产业组织发展的核心竞争力所在，相关行业都应注重对传统无形资产的审计监督工作，尤其在测试程序方面更应做出更多的努力。但是，在我国，由于传统体育无形资产管理的中介机构发展进程较慢，有针对性的测试工作未能有效进行。比如，在传统体育中的龙狮运动项目中，一般要借助当地的体育职能部门推动，而体育职能部门是管理机关，并不具备对龙狮赛事无形资产进行审计监督的专业知识，也无法在此方面投入更多精力。这样一来，就无法将赛事主办者从商业事务中解放出来，专心开展本职工作，也无法让赛事市场资源和这一传统体育无形资产得到合理配置，各方利益诉求也无法得到保证。
三、传统体育无形资产审计的路径
（一）加强对体育无形资产审计理论研究与相关制度建设
为了提升传统体育无形资产资源开发的效果，强化审计绩效，需要加强对审计理论的研究，并通过产、学、研合作的方式对传统体育无形资产进行研究，对实际操作过程加以改进，以便最大限度地发挥其优势[5]。在这一过程中，还应注重传统体育知识产权保护方面的法律规范建设，搭建起有利于传统体育无形资产权利保障的审计监督体系，让这类资产的开发和使用获得充足的前进动力与利益保证。同时，我国需要设立专门的传统体育无形资产审计机构，改变传统体育无形资产审计严重滞后、无形资产流失严重、开发利用无序和各自为战的状态。比如，在传统体育竞赛市场，要对原有的管理工作进行规范，严格执行竞赛规程。比如，在龙舟赛当中，为了提升竞技水平和观赏性，就需要对这一传统体育无形资产进行深度开发，并在这一过程中对经营开发的收益进行全程跟踪审计。通过加强理论研究和相关制度建设，让这些收益能够真正用到有形资产的运营当中，防止出现对传统体育无形资产的短视和短期行为，让龙舟体育无形资产的经营开发和审计监督得以持续推进。再以20世纪八九十年代国内外机构抢注“少林”商标为例，为了加强对少林寺这一传统体育无形资产的管理，1998年7月，少林寺投资成立了“河南少林寺实业发展有限公司”，对少林（少林寺）无形资产开始了系统性的保护与管理，同时先后注册了超过30个大类100余个商标。按照这一思路，在对传统体育无形资产进行审计的过程中，有必要建立传统体育无形资产审计委员会、传统体育项目协会或者其他可以管理、保护和合理开发传统体育无形资产的机构，在正确行使相关权利和进行深度开发的同时，借助审计监督工作的介入防止出现无形资产被滥用情况的出现，在出现侵权问题时能够有合适的主体对其予以监管与保护。
（二）树立为审计对象服务的审计意识
传统体育无形资产开发需要和相关的优惠政策相配合，最大限度地借助体育产业政策等相关杠杆，尽量吸收社会资金，引导传统体育消费，以此促进传统体育产业的进步。在这一过程中，为了实现传统体育无形资产开发进入良性循环，需要提升发展绩效。为此，传统体育无形资产开发就应在获得经济效益的过程中树立为审计对象服务的整体意识，为后者提供优质服务。借助高品质的服务，强化和审计对象之间的关联，引导其最大限度地释放传统体育无形资产的价值。比如，在对传统体育无形资产投融资体系监管方面，需要全面借助当地政府的力量，使之能够正确树立起为审计对象服务的审计意识。其中，可以集中社会上的闲散资金，借助特定手段把这些资金注入传统体育产业的发展进程中，特别是在无形资产的开发与管理方面，更应该以大局为重，以传统体育为重，不断拓宽资金的来源途径。借此构建起具有较多层次的传统体育无形资产债券市场体系，借助现代通信与计算机网络建设起全新的柜台交易系统，以便解决我国传统体育无形资产债券流通的问题。与此同时，还应全面培育机构投资者，提升传统体育产业内债券数量与品种的数量。而为了能够更好地提升审计服务水平，还应充分借鉴国内外传统体育无形资产运作成功范例和经验，让审计机构、政府和会计师事务所（包括注册会计师）都应持续提升对传统体育无形资产的认识。在实践操作中，既要具备扎实的专业理论和较强的运作能力，还应在审计专业团队的作用下，注重审计人员在体育学、经济学、文化学和社会学等领域的知识积累。唯有如此，才能在推广过程中持续深化传统体育项目的文化底蕴，提高审计监督的水平。
（三）进一步加强审计人才培养
上级主管部门需要制定出科学有效的方法，促进传统体育无形资产的开发工作得以顺利进行。比如，需要设置传统体育无形资产相关的活动或者竞赛，抑或是在全社会开设与传统体育无形资产有关的培训和讲座，以此提升从事传统体育无形资产审计工作的审计人员的专业针对性与实践科学性。同时，应鼓励审计人员持续扩展自己的审计视角，积极和传统体育人才开展沟通与交流活动，在分享传统体育经营管理经验和心得体会的过程中，让传统体育无形资产开发管理和审计水平得到进一步提升。而按照经验，为了让传统体育无形资产审计监督工作能够更好地提升社会生产力，最大限度地挖掘资源潜力，推动传统体育无形资产的升值和增值，除要对传统体育无形资产进行商品化经营外，还应借此强化对广大审计工作者的文化性劳动的肯定和尊重，能够在多个层面对这一群体的文化性劳动予以保障与补偿，引导并激励其以创造性的思维开展审计监督工作，最大限度地促进传统体育无形资产的生产与再生产。而之所以如此，是因为传统体育无形资产要以体育职能单位与个人业绩为前提，缺少了“人”这一基础，传统体育无形资产开发与利用、审计与监督也就成了无本之木。所以，要进一步挖掘审计人员的潜力，注重对审计人才的培养，使之能够更好地发挥对传统体育无形资产进行“经济免疫”的职能。
第8篇：资产审计评估范文
为了适应股份制改造试点和证券公开发行资产评估工作的需要，加强对评估机构的管理，根据国务院91号令《国有资产评估管理办法》和《国务院关于进一步加强证券市场宏观管理的通知》（国发（1992）68号）规定，现批准确认以下评估机构从事股份制试点向社会公开发行股票的资产评估资格并向社会公告。
中发国际资产评估公司
中华会计师事务所
中诚会计师事务所
北京立达建筑审计事务所
中信会计师事务所
中国投资咨询公司
中洲会计师事务所
兴业会计师事务所
北京中机审计事务所
北京会计师事务所
深圳资产评估事务所
深圳中华会计师事务所
蛇口中华会计师事务所
上海市会计师事务所
上海大华会计师事务所
上海社会科学院会计师事务所
广州资产评估公司
天津审计事务所
江苏省会计师事务所
第9篇：资产审计评估范文
内容摘要：现代风险导向审计要求注册会计师把风险意识贯穿于审计全过程。了解被审计单位及其环境，识别可能存在使财务报表层次和认定层次产生重大错报风险并进行评估，针对评估的重大错报风险，实施进一步的审计程序，包括进行控制测试和实质性测试，在审计临近结束之前进行总体复核财务报表是否有未被发现重大错报风险。在审计的三个阶段，分析程序的正确运用能够提高审计效率，降低审计风险。
关键词：分析程序 注册会计师 审计
分析程序概念及作用
（一）分析程序概念
分析程序是指注册会计师在财务报表审计时通过研究不同财务数据之间，以及财务数据与非财务数据之间的内在关系对有关财务信息作出评价，包括调查识别出的财务信息与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
理解分析程序的含义时，要把握三点：一是分析程序的对象。分析程序涉及不同财务数据之间，财务数据与非财务数据的内在关系，数据之间没有内在联系，是不适宜使用分析程序的。二是要对数据进行分析。这是使用分析程序重点，通过计算一定的比率或趋势分析，识别异常的“不一致”或“重大波动”。例如，在经营环境和产销规模等情况稳定的情况下，通过将本年销售收入与去年销售收入的比较来分析销售收入的变动是否正常，比较前后各期以及本年度各个月份存货的余额及其构成，以确定期末存货余额及其构成异常。三是分析的目的。对财务报表揭示的财务信息是否真实、可靠、公允作出评价。正确使用分析程序能够提高审计效率，降低审计风险。
（二）分析程序在财务报表审计中的作用
1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。注册会计师实施风险评估程序的目的在于了解被审计单位及其环境，并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。在风险评估过程中使用分析程序可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。分析程序还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。
2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据。此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。
3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。
分析程序在财务报表审计中的应用
分析程序运用的不同目的，决定了分析程序运用的具体方法和特点简介：
（一）风险评估过程中分析程序的应用
注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。实施风险评估程序时，运用分析程序了解被审计单位及其环境并注册会计师可以发现财务报表中的异常变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。通过对被审计单位重大错报风险的评估，帮助注册会计师设计审计程序的性质、时间和范围，以提高审计效率和效果。在这个阶段运用分析程序是强制要求。
1.在风险评估程序中的具体运用。注册会计师在将分析程序用作风险评估程序时，应当遵守《中国注册会计师审计准则第1211号―了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》有关规定。注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。
在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额及变化趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。
例如，注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险，应对其给予足够的关注。
再如，如果被审计单位主营业务是制造业，但其利润却总依赖证券收益或其他投资收益，这说明其持续经营能力存在问题，且将投资收益成为重点审计领域。
注册会计师应重点关注被审计单位主观认定的会计事项（如固定资产折旧计价方法的选择），有异常变动的会计报表项目，内部控制薄弱的会计报表项目（如递延资产的确认与摊销），产生重大影响的会计报表项目，会计报表截止日前发生的大额或异常经济业务（如年末大量销售），长期挂账项目（如逾期应收账款、呆滞存货等）以及与关联者的业务往来等特别风险。
2.风险评估过程中运用分析程序的特点。风险评估程序中运用分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。因此，所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表涉及相关账户余额及其相互之间的关系；所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。
（二）分析程序在实质性程序中的运用
注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的细节测试以及实质性分析程序。
1.实质性分析程序的适用范围。实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程序，它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。
2.实质性分析程序的运用步骤。识别需要运用分析程序的账户余额或交易；确定期望值；确定可接受的差异额；识别需要进一步调查的差异；调查异常数据关系；评估分析程序的结果。这六个步骤需要注册会计师职业判断。
3.实质性分析程序的常用方法。财务报表审计目标是注册会计师对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见。但被审计单位财务报表发生舞弊，可能产生更为特别的重大错报风险（特别风险）。针对财务报表舞弊使用以下分析方法可能更为有效。
比率分析法。比率分析经常用于对毛利率、应收账款周转率、存货周转率等的分析。由于同行业中毛利率具有平均化的趋势，如果被审计单位的主营业务毛利率与行业平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行业数，则意味着其收入是虚假的，反之，收入可能被隐瞒。另外，比如应收账款周转率和存货虚构收入和利润，同时又未等额增加收入和成本，进而导致应收账款和存货的急剧增加所致。同理，根据相关财务指标的计算，比较可以给审计人员类似的启示。注册会计师还可以选用收入增长率、销售利润率、资产周转率等指标进行分析，并将本公司与同行业其他公司的资料进行横向比较，来发现被审计单位的异常情况。
不良资产分析法。不良资产是指除待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目，不良资产分析法是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，既说明企业持续经营能力有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；或者将不良资产的增加额与当期利润总额的增加额比较，如果不良资产的增加额超过利润总额的增加额，则说明企业当期的利润有“水分”。
异常利润分析法。是将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业利润中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。由于企业利用资产重组调节产生的利润要通过这些项目体现出来，此时采用异常利润分析法识别会计报表粉饰将特别有效。
现金流量分析法。流量分析法是指将经营活动、投资活动产生的现金流量及总体现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和企业净利润进行比较，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金流量的利润，将意味着与之对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在粉饰会计报表的现象。
表外筹资监管分析法。表外筹资是企业在资产负债表中未予以反映的筹资行为，它通过租赁产品筹资协议、出售有追索权的应收账款、代销商品，来料加工、应收票据贴现等方式筹集资金，而无须反映在资产负债表中，从而使企业在获得借入资金的同时，不改变资产、负债现状，它可以保持会计法规要求的资产负债率。由于表外筹资的隐蔽性和风险性使报表的信息缺乏完整性和真实性，对信息使用者构成潜在的风险，因此注册会计师必须认真分析表外筹资，实行有效监督，以维护企业外部关系人的利益。
分析性程序对销售收入舞弊、存货舞弊、费用舞弊等都是有效的审计程序。
（三）分析程序用于总体复核
在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。这时运用分析程序是强制要求。
1.总体复核阶段分析程序的特点。在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同，但两者的目的不同。在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。因此，两者的主要差别在于实施分析程序的时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同。另外，因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此，并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。
2.分析程序在总体复核阶段的具体运用。在审计要结束或接近完成时，注册会计师需要通过执行分析程序对财务报表进行整体复核，以确定审计结论的恰当性和财务报表整体的公允性。
比较规范的会计师事务所执行审计完成阶段的分析程序主要是执行三级复核，第一级是由另一注册会计师复核，第二级项目组负责人复核，最后合伙人或主任会计师把关。
在执行分析程序时，合伙人（主任会计师）一般会阅读财务报表（包括附注），并确定注册会计师是否已经搜集到了关于异常的账户余额（或比率关系）的充分、适当的证据。例如，在财务报表审计业务中，公司的存货、应收账款等资产出现大幅度增加，货币资金出现大幅度下降，合伙人（或主任会计师）需要确定负责该公司审计的注册会计师已搜集了充分、适当的审计证据来说明这些数据的异常变动是真实、合理的，是由于行业不景气或者产品结构老化等原因造成上述财务指标出现异常变动，从而确定追加审计程序的广度。
应用分析程序应注意的问题
注册会计师在财务报表审计中运用分析程序能够提高审计效率，保证审计质量，但是在运用分析程序获取审计证据时，还应与询问、检查、实地查看等审计程序相结合。
对于重要的项目，准确性较低或重大错报风险高的项目不应过多的依赖分析程序的结果。如果某项认定的可接受检查风险水平要求较低，而相关内部控制又很薄弱，注册会计师过分使用分析程序的结果，会导致错误的审计结论。因此，注册会计师这时可直接使用交易和账户余额细节测试获取相关审计证据。
运用分析程序对财务报表认定只能提供间接证据。这是因为分析程序只能对财务报表认定提供审计的线索和指明审计的合理方向。证明力强的直接证据还得依靠交易或账户余额的细节测试来获取。运用分析程序时存在分析程序结果显示的数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报的风险，注册会计师在实质性测试中未使用分析程序，并不构成审计程序有缺陷；相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序而忽略对细节测试的运用。
运用分析程序要求注册会计师具备相当的分析技能。而我国注册会计师运用分析程序的经验还不足，这可能导致注册会计师放弃使用分析程序而直接使用细节测试程序获取有关认定的证据，从而降低审计效率。
分析程序仅适用于数据之间存在某种预期关系的状况。如果分析程序数据之间尚不存在预期关系或不可比，就不能运用分析程序。即使存在数据间的预期关系，采用分析程序也可能产生重大漏洞，因为这些数据不可靠，对于设计完好的、虚假的数据关系，分析程序就难以发现其异常情况。这就需与细节测试相结合。
运用分析程序需要一定的比较基准，才能够评价相关的财务信息。但对于一些行业不存在可供比较的行业数据、历史数据，如一些新发展起来的行业，没有比较的前提，可能导致运用分析程序没有效率和效果。建立有关行业的数据库及时而有必要。
分析程序不能被滥用。并非所有认定都适合使用实质性分析程序。研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系是运用分析程序的基础，如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序，而只能考虑利用检查、函证等其他审计程序收集充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的合理基础。在了解内部控制和对内部控制进行测试一般不需使用分析程序，关于所有权的认定也不能使用分析程序。因此这就是分析程序有适用性的问题。
结论
现代风险导向审计要求注册会计师关注被审计企业的经营风险，过高经营风险往往导致财务舞弊的发生，也带来了审计风险。因此，注册会计师在财务报表审计中应该把风险意识贯穿于审计工作的全过程，包括了解被审计单位及其环境，识别可能存在使财务报表层次和认定层次产生重大错报风险并进行评估，针对评估的重大错报风险实施进一步的审计程序，包括进行控制测试和实质性测试， 在审计临近结束之前进行检测总体复核财务报表是否有未被发现重大错报风险。在审计的三个阶段，分析程序的正确运用能够提高审计效率，降低审计风险。
在审计实务中运用分析程序往往起到其他审计程序所不能替代的效果，事实证明，从已经披露的我国上市公司财务报表舞弊案看，根据被审计单位披露的财务信息，和其他非财务信息，大多能通过分析程序发现相关项目的异常变动。分析程序虽然能够提高审计的效率和效果，但是也有本身的局限性，分析程序只有与询问、检查、实地查看等审计程序相结合，与相关交易、账户余额的细节测试相结合，才能确保降低审计风险提高审计质量。
参考文献：
1.中国注册会计师审计准则第1313号―分析程序[S].财政部，2006年2月15日修订
2.中国注册会计师审计准则第1211号―了解被审计单位及环境并评估重大错报风险[S].财政部，2006年2月15日颁布
3.中国注册会计师审计准则第1141号―财务报表审计中对舞弊的考虑[S].财政部，2006年2月15日颁布
