公司财务内控审计精选(九篇)

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第1篇：公司财务内控审计范文

【关键词】内部控制审计 整合审计 财务信息质量

近年来，我国资本市场频频出现财务舞弊事件，科龙、绿大地、紫鑫药业等上市公司财务造假事件，已经暴露出我国公司的内部控制环境相当薄弱。为了加强和规范公司内部控制，提高公司经营管理水平和风险防范能力，财政部等五部委分别于2008年5月和2010年4月联合了《企业内部控制基本规范》及其配套指引，首次要求上市公司聘请会计师事务所对其内部控制进行审计。内部控制审计制度自2011年起在境内外同时上市的公司施行，2012年进一步扩大施行范围，在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。不同于美国，我国并未要求进行整合审计，只是提到注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行（刘玉廷，2010）。在此制度背景下，本文旨在研究：我国现行内部控制审计制度施行后是否有效地提高了上市公司财务信息质量？内部控制审计执行中整合审计开展的情况，整合审计是否能提高上市公司财务信息质量？

一、研究假设

1.内部控制审计与财务信息质量。Kothari（2004）、Bedard（2006）、Denial等（2008）、Chen等（2013），在“萨班斯法案”施行后，研究了内控审计实施的市场效应，发现内控审计的实施能够显著提高会计盈余质量。但“萨班斯法案”的实施成本与效益问题，受到质疑。一些实务界人士提出，内控审计并未能实际给公司带来效益，反倒给公司带来了财务负担。“萨班斯法案”亦推动了我国的内控审计发展，王军只（2009）配对分析了2007年上交所上市公司首次内控审计对盈余质量的影响，实证结果显示，无论是分行业还是以全样本，首次实施内控审计的公司盈余质量得到了明显改善。

2.整合审计与财务信息质量。财务报表审计与内部控制审计整合开展是目前内部控制审计推行的主要趋势，美国、加拿大、日本等国家在推行内部控制审计时，明确要求进行整合审计。2007年6月，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）修订颁布了AS 5《与财务报表审计结合的针对财务报告内部控制的审计》，明确表明，财务报表审计应与内部控制审计相整合，以降低审计成本，提高审计质量。毋庸置疑，整合审计将产生范围经济，降低内控审计成本（王爱华、刘扬，2012）。安永（2008）的调查结果显示，执行AS 5第二年的审计成本下降46%，其中两项审计工作更好地整合是一个主要原因。但整合审计是否会影响审计独立性，从而影响审计结果，降低财务信息质量？对此，美国审计质量中心（2009）指出，不同于审计业务与咨询服务之间存在独立性的冲突，会计师事务所需要分别对年报审计报告和内控审计报告的意见类型承担责任，不存在为了获得一项业务而牺牲另一项业务的审计独立性问题（刘玉廷，2010）。我国内部控制审计指引对于整合审计并未作出强制规定，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行。

3.研究假设。PCAOB（2004）在AS 2中提到，有效的内部控制可以提高财务报告的可靠性与公允性，而内部控制审计将为财务报告使用者提供一份具有保证性的可靠的财务报告。在2011年前，内控审计在我国尚属于自愿，相较于内部控制自评报告，自愿披露内控审计报告的上市公司较少（郑丹，2011），并且基于信号理论，自愿披露内控审计报告上市公司的内控质量可能较好。我国目前资本市场尚属于半强有效市场，需要独立的第三方对上市公司内部控制的有效性和自评信息进行鉴证，以督促上市公司完善内部控制，提高财务信息质量，促进资本市场健康有序的发展。基于此，本文提出假设一。

H1：内部控制审计实施后，相较于实施前，上市公司的财务信息质量得到显著提高。

知识溢出效应指出，如果由同一服务提供者提供多种服务，可以利用相同的契约资源（商标、信誉、客户信任）降低交易成本，提高服务质量。同一会计师事务所同时提供内控审计与年报审计，将产生知识溢出效应，提高其年报审计的质量。审计质量的提高，自然将对年报的可靠性和财务信息质量产生重要影响。基于上述分析，提出假设二。

H2：整合审计有助于提高财务信息质量。

二、研究设计

1.财务信息质量度量指标。公司盈余管理的程度可作为衡量财务信息质量的一个指标，并且在实证会计研究中得到广泛应用。对盈余管理水平的度量，现有实证研究中，有四种主要模型：希利模型、迪安龙模型、琼斯模型和行业模型。琼斯模型应用最为广泛（Bartov，2001； Kothari，2005），所以本文选用调整后的琼斯模型计算出可操控性应计数，衡量财务信息质量。具体计算过程如下：首先，用不同行业数据对模型1进行回归，获取参数ai：

2.样本选择。对于假设一，本文将对2012年首次执行内控审计的上市公司进行配对分析，所以选择以2012年沪深主板上市公司为初选样本，并对样本总体进行处理，由于2012年前，已有境内外同时上市的公司按要求以及部分公司自愿进行了内控审计，而假设一是验证2012年内控审计在沪深主板首次强制施行后对上市公司财务信息质量的影响，所以假设一只选取2012年首次执行内控审计的上市公司，即剔除2011年已进行了内控审计的上市公司；操纵性应计数的计算涉及以前年度（2011年、2010年）的资料，剔除以前年度数据缺失的上市公司；由于上市商业银行早于2000年即有要求会计师事务所对其内部控制评价进行鉴定，并且金融业上市公司的资产等方面具有特殊性，所以将金融业的上市公司予以剔除；考虑到ST，ST*上市公司财务信息的特殊性，剔除ST，ST*上市公司。考虑这些因素后，选取上市公司650家。对于假设二，本文选择2011年已执行内控审计的上市公司为样本，研究其中整合审计对财务信息质量的影响。考虑相关因素，亦剔除以前年度数据缺失，金融业ST、ST*的上市公司，最终选取182家上市公司。上市公司的财务数据从CSMAR中取得，其他相关数据来自中注协年报审计快报以及笔者手工翻阅报告。

3.模型设计和变量选择。参考赵文娟（2011）的研究方法，结合本文的研究需要，本文构建模型四对假设二进行检验：

AQi = β0 + β1×INTERVALi + β2×GROWTHi + β3×LEVi

+ β4×AUDITORi + β5×OCFi + β6×ROEi

+ β7×LOSSi + β8×SIZEi + εi 模型4

被解释变量选择AQ。自变量INTERVAL代表整合审计变量。2011年10月中注协颁布的基于整合审计框架下的《企业内部控制审计指引实施意见》，其中在对于整合审计特殊考虑中提到“注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期”。考虑到这并非强制性要求，只是指导意见，实务中可能仍存在日期不一致的现象，所以本文选取两项指标综合衡量整合审计。

公司某些经营特征对盈余质量也产生影响，主要包括公司成长性、财务状况、经营情况、公司特征和审计师类型等（Becker，1998；Klein，2002；Vander Banwhede，2003；夏立军，2003；张龙平等，2010）。在研究内控审计对财务信息质量的影响时，控制公司这些关键特征很重要。各变量的具体定义如下：

被解释变量：AQ（表示财务信息质量）。

控制变量：GROWTH（表示成长性，为公司总资产增长率）；LEV（表示财务状况，为公司资产负债率）；AUDITOR（表示审计师类型，如果是四大则取值1，否则取值0）；ROE（表示经营状况，为公司净资产收益率）；OCF（表示经营状况，为公司经营活动现金流/总资产）；LOSS（表示经营状况，公司本期亏损则取值1，否则取值0）；SIZE（表示公司规模，为公司Ln，总资产）。

三、实证分析

1.配对变量分析。对于假设一，本文从纵向角度对上市公司实施内控审计前后的财务信息质量进行配对，验证其实施前后有无显著差异。在分析中，选择2011年|CAt|和2012年|CAt|作为配对变量，以检验内控审计的执行对上市公司财务信息质量的影响。分析显示实施内控审计后上市公司的平均操纵性应计数得到降低，由0.074 5降至0.053 5。内部控制审计前后t检验结果显示，Sig（双侧）T检验的显著性概率为0.000，即小于0.001。由于P小于0.01，可以得出结论：实施内控审计后上市公司的操纵性应计项得到显著降低，即内控审计可以有效地提高上市公司财务信息质量，原假设成立。

2.描述性统计与相关性分析。从描述性统计结果可以发现，2011年进行内控审计上市公司的操作性应计数之间差异不大；进行整合审计的上市公司均值达到0.91，表明大多进行内控审计的上市公司选择了整合审计。本文选择Pearson和Spearman相关系数矩阵分析了各变量间的相关系数。

3.回归分析（限于篇幅，有关统计结果的数据表已略，编者）。整合审计与财务信息质量的回归分析显示AQ与INTERVAL之间有正相关关系，但不显著，与假设二不一致。与AQ显著相关的控制变量包括GROWTH、AUDITOR、ROE和OCF，说明在检验整合审计对财务信息质量的影响时，有必要控制相关因素。模型4的多元回归结果。模型的R2为54.8%，模型总体解释能力较好。在控制了公司相关特征后，INTERVAL与 AQ回归系数为正，但不显著，假设二未得到验证。GROWTH、ROE的回归系数显著为正，而LEV、OCF与AQ的回归系数显著为负，其中LEV、ROE与AQ的关系与以前研究结论不同，GROWTH、OCF与AQ的关系与以前研究结论一致。GROWTH与AQ的回归系数显著为正，表示公司资产增长速度越快，公司的操纵性应计数越大，财务信息质量可能越差。OCF与AQ的回归系数显著为负，表示公司的经营性现金流量持有越少，公司的可操纵性应计数越高，财务信息质量越差。

四、结论与政策建议

通过研究内控审计、整合审计与财务信息质量之间的关系，可以发现：（1）2012年内控审计在沪深主板上市公司施行的第一年，首次实施内控审计上市公司的可操控性应计数较前一年有显著性降低，即内控审计实施后，上市公司的财务信息质量得到明显提高。这与之前规范研究中的结论一致，亦证明我国有继续推行内控审计的必要性。（2）整合审计与财务信息质量之间没有显著的关系，即整合审计未能显著改善上市公司财务信息质量，这与已有的规范研究结论有差别。

2011年进行内控审计的上市公司中，整合审计的施行没能有效提高上市公司财务信息质量，可能是由于整合审计的施行过程没有实际有效的操作性指南，会计师事务所对于“整合审计”这一新鲜事物尚处于适应阶段，未能有效整合年报审计与内控审计两者的资源，充分实现有效合作，保证两个业务的充分独立性。目前我国对于整合审计并未强制要求，可能也是意识到审计市场中“整合审计”实力不足这一现象，但整合审计是未来内控审计发展的一大趋势，对此相关部门和市场主体应该各自为整合审计的有效推广作出相应的努力。

截至2013年4月30日，2012年沪深主板1 415家上市公司，仅有913家上市公司披露了内控审计报告。可见，仍有部分上市公司未能按要求施行内控审计。内控审计有助于增强上市公司财务报告的可靠性，改善资本市场环境，所以我国相关监管部门应该继续推进内部控制审计，督促所有上市公司早日按要求施行内控审计。

参考文献

[1] KOTHARI D.Differential information and the small firm effect[J]. Journal of Financial Economics，2004（2）.

[2] BEDARD J.Reported internal control deficiencies and earnings quality[D].University Laval，Working paper，2006.

[3] COHEN D A，DEY A，LYS T Z.Real and accrual-based earnings management in the pre- and post-sarbanes oxley periods[R].The Accounting Review， 2008（3）.

[4] 王军只.内部控制审核对会计盈余质量影响的实证分析[J].武汉：财会月刊，2009（4）.

[5] 张龙平，王军只，张军.内部控制鉴证对会计盈余质量的影响研究――基于沪市A股公司的数据[J].北京：审计研究，2010（2）.

[6] 林静.内部控制鉴证对盈余质量的改善作用――来自我国上市公司的经验证据[J].北京：商业会计，2012（9）.

[7] 谢晓燕，张龙平，李晓红.我国上市公司整合审计研究[J].北京：会计研究，2009（9）.

[8] 张龙平，陈作习.美国内控审计的制度变迁及其启示[J].北京：会计研究，2009（2）.

[9] 赵文娟.内部控制审计对财务报表审计质量的影响[D].南京大学硕士论文，2011.

[10] 全面提升企业经营管理水平的重要举措――财政部会计司司长刘玉廷解读《企业内部控制配套指引》[EB/ OL].[2010-07-01]. http：///.

第2篇：公司财务内控审计范文

（成都庄语投资管理有限公司财务部，四川成都610000）

［摘要］随着市场经济体制的逐步发展完善，我国众多民营企业彼此间的市场竞争也日趋激烈。财务内控工作作为提高企业资金管理有效性、促进企业规范健康发展的关键环节，在企业参与市场竞争的过程中发挥着极为重要的作用。文章就当前全新发展形式下的餐饮投资公司财务内控工作展开论述，首先分析了其财务内控工作现存一系列问题，继而在此基础上讨论相关的完善对策，希望以此促进餐饮投资公司以及民营企业的财务管理效率，提高企业市场竞争力。

［

关键词 ］餐饮投资公司；财务内控；市场竞争

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.086

由于近年来多种因素影响，餐饮企业市场竞争日趋激烈，中高档餐饮企业的竞争甚至到了生死存亡的关键时期，管理出效益原则显得尤其重要。以笔者就职的餐饮投资管理公司为例，由于其当前的财务控制工作还存在一定欠缺，尚难以高效促进企业管理工作的进步和市场竞争水平的快速提高。为进一步规范企业的财务管理工作，保障企业在激烈的市场竞争过程中长久保持较强生命力，我们有必要对餐饮投资公司的财务内控工作现存问题及完善对策进行探讨，从意识、环境、流程以及架构等几方面构建科学的财务内控工作体系，促进企业取得更为长远的发展和进步。

1餐饮投资公司财务内控工作现存问题

就笔者所在的餐饮行业而言，在当前市场竞争逐步加剧、经济体制改革日益深化的全新发展形式下，较多企业财务内控工作呈现出不少不利于企业市场竞争力提升的特征，在企业财务内控意识、内控制度、预算管理以及投资规划等方面尚存在一系列问题有待改进和完善，具体如下。

1.1内控意识不强，风险评估体系乏力

财务内控意识的短缺成为当前阻碍餐饮投资公司财务内控工作改进和完善的最大障碍，由于企业管理者尚未形成足够的财务内控意识，导致其在日常工作过程中时有发生应收款项难以收回的现象，使企业经营效益很受影响。此外，当前餐饮投资公司在风险评估体系的建设过程中也存在欠缺，缺乏科学性的风险评估手段不能够对企业的投资行为进行客观反映，在风险发生后也不能及时采取相应对策，不利于企业财务管理工作的开展和完善。

1.2内控制度不完善，财务控制环境有待改善

当前不少餐饮投资公司并未建立行之有效的财务内控制度体系，主要体现为：一是财务内控工作并未开展到详细的岗位和部门，而是由财会部门进行统一负责，降低了财务内控工作的实际效果。二是财会人员岗位设置存在不合理现象，难以做到任人唯才、才尽其用，对企业财务控制环境的构建带来了一定不利影响。三是财务内控问责机制不健全或是有制度无问责，当企业出现财务危机时难以将责任落实到具体岗位和个人，最终对企业的发展产生阻碍作用。

1.3预算管理不足，成本控制管理工作不到位

餐饮投资公司财务预算管理工作所存在的问题主要表现为以下两方面：一是预算控制缺乏刚性意识，餐饮投资公司的财务预算工作涉及企业日常经营的方方面面，具有领域广、分类细、品种杂的特征，但是不少企业欠缺专款专用意识，难以将预算管理工作落实到日常经营活动的细处。二是预算可实施性较差，由于很多餐饮投资公司的预算管理体系建设不到位，使得其预算执行评估分析工作难以开展，费用管理效率也十分低下，所制定的预算方案往往不具可实施性，不利于企业财务控制和成本管理工作的开展。

1.4投资规划欠合理，投资控制管理工作有待加强

餐饮投资公司投资规划工作所存问题表现为：一是投资规划谨慎性不足，经常出现由于追求近期利益而出资的行为，极易带来较大的投资隐患和财务危机。二是项目研究不深入，其对投资项目的可行性所进行的分析和评价工作往往不甚客观，对控制风险、财务风险、市场风险等的调研往往不符合实际情况。三是投资决策不科学，很多餐饮投资公司都存在盲目的投资决策行为，最终对企业的自身利益产生较大损害。

2新形势下完善餐饮投资公司财务内控工作的对策

针对以上存在于餐饮投资公司财务内控工作中的一系列问题，笔者认为企业应从提高财务内控意识、优化财务内控环境、推进全面预算管理以及优化组织架构等几方面着手对企业财务管理工作进行完善，以促进企业财务管理水平的提升，进而提高企业的市场竞争能力。新形势下餐饮投资公司财务内控工作的完善对策主要包括以下几方面。

2.1提高财务内控意识，增强风险评估体系工作效用

完善餐饮投资公司的财务内控工作，企业首先就应注重提高其管理者的财务内控意识，树立市场经济体制下的财务管控观念，明确财务内控工作的具体工作内容和思路，同时采取相应措施确保企业的财务管理工作能够切实为提高企业经营效益、增强企业管理水平服务。此外，企业还应增强财务风险评估体系的实际工作效用，完善财务风险预警机制，强化对日常经营财务风险的判断与识别，同时完善问责机制，切实增强风险评估体系的实际效用，为企业财务内控工作的发展和完善创造良好条件。

2.2优化财务内控环境，完善财务管理制度建设

企业财务内控环境的优化和内控制度的完善是一项长期的持续工作，对此，企业应做好以下几方面。一是明确企业财务内控工作目标和流程，将财务内控工作落实到具体的部门和岗位，这样才能够切实促进财务内控环境的优化，也有利于财务内控效率的提高。二是改进财会部门人员配置，财会部门作为企业财务内控工作的管理核心，优化其人员配置，提高人员素质才有利于各项财务管控活动的开展与完善。三是建立健全财务内控问责机制，增强财务问责制度执行力度，切实保障企业的财务内控工作能够稳定健康地开展与优化。

2.3推进全面预算管理，强化财务监督职能

在餐饮投资公司推进全面预算管理，企业应做好以下几方面。一是采取参与性预算编制方法，企业应征求各部门对所拟定预算草案的反馈意见，然后以此为依据对草案进行修改和调整，最终经企业管理者决策而成为正式预算。二是增强预算执行控制，采取行之有效的财务预算事前、事中和事后控制办法，构建严密的财务分析和报告核算系统，增强财务预算执行全过程的控制与管理。三是强化审计部门工作职能，不定期对企业的资金活动、财务制度执行情况、财务目标完成情况等进行监督审计，保障企业财务内控工作的独立性和严肃性。

2.4优化组织架构，提高投资控制工作执行力度

优化组织结构，提高餐饮投资公司的投资控制工作执行力度，企业做好以下几方面。一是增强投资决策科学性和客观性，建立投资决策监督控制系统，避免出现因投资决策出现偏差而产生利益损失的现象。二是强化投资管理，凡是涉及企业对外投资工作的相关决策或规定，企业都应事先加强调研分析，确保其投资行为的成效性和计划性，防止盲目投资所给企业带来的各种不利影响。三是在投资退出方面，企业应逐步健全投资退出相关的规定和制度，保障投资退出行为的透明性和公开性，避免由于资产损失或程序缺失而导致的经营风险。

3结论

综上所述，针对当前存在于餐饮投资公司财务内控工作中的相关问题，企业应结合自身发展实际情况和当下的市场发展变化趋势，从增强风险评估体系工作效用、完善财务管理制度建设、强化财务审计工作职能以及提高投资控制工作执行力度等几方面对企业的财务内控工作进行重组和优化，以确保企业财务内控工作能够更好适应处于不断发展变化中的市场的需要，也保障企业在餐饮投资市场占据更多的市场份额，提升其市场竞争水平。

参考文献：

［1］ 汪斌.基于内部控制导向的中小企业财务管理研究［D］.西安：长安大学，2013.

［2］ 郑雪勤.企业加强财务内部控制的探讨［J］.行政事业资产与财务，2011（6）.

［3］胡秀霞.基于企业内部控制体系信息化建设的探讨［J］. 中国市场，2015（7）.

［4］黄微.关于企业财务会计的内部控制的问题和措施研究［J］. 中国市场，2015（6）.

［5］陈晓春.内部控制审计制度研究：一种新的内部控制审计观及其实现［J］. 中国市场， 2014（14）.

第3篇：公司财务内控审计范文

关键词：上市公司；财务报表舞弊；审计对策

这些年来，随着市场经济的迅猛发展，财务报表舞弊问题也越发严重，特别是上市公司的财务报表舞弊问题，已经引起社会的高度关注。其实不光是我国，世界发达国家的企业也存在财务舞弊问题，在美国，经济界认为财务舞弊者造成的危害比还严重。在我国，财务舞弊案不仅会损害债权人、投资者的合法利益，同时也会给国民经济秩序带来巨大伤害。对上市公司财务报表加强审计是当务之急。

一、上市公司财务报表舞弊的手段

毋庸置疑，上市公司财务舞弊会产生巨大的损失。上市公司一般通过以下一些手段实施财务报表舞弊：

（一）资产负债表项目舞弊

这种舞弊又可以划分为多种类型，一是资产舞弊，包括现金舞弊、应收项目舞弊和虚拟资产挂账。现金舞弊是最常见的舞弊方式，也是最容易被忽略的，恰恰能造成巨大的损失；应收项目舞弊是指上市公司随意操作公司存货的数量，将合格产品当作废弃品予以处理，或者通过西虚假发票来虚增存货；虚拟资产挂账是公司继续将没有实际价值的资产挂在账上，以此达到虚增资产和利润的目的。二是负债舞弊，上市公司在流动负债上动歪脑筋，比如公司采购物品时，物品已入库，但没收到购物发票，这时候应该将未付款项计入应付账款科目，但是一些上市公司故意不计入应付账款，以此达到财务舞弊目的。

（二）损益表项目舞弊

这种舞弊手段分为两种方式，一是收入舞弊，即通过虚构销售活动来达到舞弊目的，具体操作方式是填写虚假出库单、虚假发票，虚构销售对象，让投资者误认为自己公司有很好的收益。二是成本费用舞弊，一些上市公司利用成本结转和计量的复杂性，提前或延迟确认费用，以此达到舞弊目的，比如将本该由下次分摊的材料成本提前到本期核算，这种以领代耗原材料核算的做法可以掩饰上市公司的舞弊目的。

（三）现金流量表舞弊

上市公司在形成会计盈余的过程中，不少会计假设现金流量和会计原则并不会参与其中，因此公司高层难以通过采取改变会计方法的形式来变化现金流量，但公司还是能通过经济业务和结算过程来对现金流量情况进行人为操控，甚至可以人为增加现金流量净额，给投资人造成假象。

综上所述不难发现，上市公司实施财务报表舞弊的方式有很多种，他们为了谋取一己私利，不惜伤害别人的利益，这种行为是必须严厉禁止的。要防范上市公司财务报表舞弊案例，对其加强严格的审计刻不容缓。

二、上市公司财务报表舞弊的审计对策

要对上市公司财务报表舞弊进行审计，要从以下几点入手：

（一）优化审计程序

首先，准确识别上市公司财务报表舞弊的迹象。能否对上市公司财务报表舞弊的迹象进行准确的职业判断，直接关系到上市公司财务报表舞弊审计的成果。其次，对上市公司财务报表的重大错报风险进行准确评估，要借助不同的财务数据以及其他相关数据的内在联系，科学评价上市公司的财务信息。再次，邀请富有实践经验和专业才能的审计专家组成审计小组，促使他们根据实际情况适当调整上市公司的审计程序、时间和范围，以此防范财务报表出现重大错报风险。第四，严格实施审计过程，特别是要加强风险再评估，适当修整审计计划，进一步扩大审计测试范围，得出合理的审计意见。

（二）优化内控制度

人类社会要想获得可持续发展，离不开行之有效的管理活动。“无规矩，无方圆”，大到国家的社会、经济、文化生活，小到企业的生产经营、市场营销，都离不开有效控制，如果没有制定科学有效的内部控制制度，就好似一个城市没有护城河，敌军可以随意掠夺。有鉴于此，加强内部控制至关重要。上市公司尤其要加强内部控制制度。首先，上市公司要优化自己的治理结构，防止出现“内部人控制”和监事会形同虚设的问题，具体而言，上市公司要充分发挥审计委员会的功能，要强化对注册会计师反映的会计信息问题的监管力度，还要防范审计师与公司高层的不法勾当行为，防止他们侵蚀公司利益。其次，上市公司还要自我评估自己的内部控制情况，要定期或不定期的评估公司内控体系，及时发现问题，防止财务报表舞弊现象的发生。

（三）完善公司外部治理机制

首先，上市公司要优化信息披露制度，要杜绝不充分、不及时信息披露现象，尤其要杜绝虚假披露行为，要不断规范信息披露准则和规则体系，尤其是要加强自愿性披露，包括公司背景信息披露，公司面临的风险及相应措施披露，以及社会责任、人力资源、环境保护信息等。其次，为便于公司会计报告更加直观地反映社会责任资产、负债以及社会责任权益的分布情况，让公司各利益相关者更全面系统地获取对其有用的信息，上市公司应借鉴国际上的先进做法，并结合我国现阶段的现实国情，编制独立的公司社会责任会计报告。

三、结束语

上市公司财务报表舞弊行为造成的经济损失不言而喻，虽然我国对这个话题已经有了不少研究，但对其认识依旧处于探索阶段，论成果不够多，也不够先进，所以无法有效地指导实践操作。在此背景下，实业界应该加强对上市公司财务报表舞弊的研究，并采取合适的审计对策，形成理论体系，为实践操作提供参考。只有这样，才能促进上市公司为我国社会主义经济建设做出应有的积极贡献。

参考文献：

[1]张大翠.基于舞弊行为的审计策略与方法研究[D].硕士学位论文.苏州.苏州大学，2008：30 -32.

第4篇：公司财务内控审计范文

    一、引言

    2010年4月26日，财政部等五部委《企业内部控制审计指引》（以下简称《指引》），要求自2011年1月1日起，在境内外同时上市的公司率先实施内部控制审计（以下称“内控审计”）。自2012年1月1日，内控审计的范围扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司。

    内控审计的范围是财务报告相关内控，具体包括：1.企业为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内控：2.用于保护资产安全的内控中与财务报告可靠性目标相关的控制。同时，由于内控审计与财务报表审计是既有区别又有联系的两项审计业务，《指引》及其实施意见要求进行二者的整合审计，以使在内控审计与财务报表审计中获取的审计证据应当相互印证，相互利用。

    根据笔者的实践接触，广大CPA普遍有两个困惑：1.如何对内控审计和财务报表审计进行有效整合：2.由于CPA大量接触财务报表审计，善于发现数字逻辑的错误，但是很少接触管理咨询工作，对于咨询所需要的综合逻辑判断普遍感觉困难，这就导致了内控整体层面的审计成为难点。

    对此，笔者根据自身的实践，以HN公司为案例，分析其基于整合审计的内控整体层面审计思路。

    二、案例介绍

    HN股份公司系A+H上市的大型国有企业，按照证监会的要求2011年度必须接受内控审计。HN公司纳入合并报表的公司共有7家，其结构如下：

    

    1.上述下属子公司中，只有L4系有当地股东参股，其他公司均系HN公司的全资子公司：

    2.L1-L5系传统业务板块单元，由于该市场属过度竞争市场，整体效益不佳，故HN公司为整合资源，对传统业务板块进行了统购、统销管理模式，该单元下属各个企业自身对产品生产质量和生产过程耗费等指标负责：

    3.K1、K2系高端超薄业务单元，具有明显的技术优势，市场竞争力较强，整体效益好，其中K1是HN公司的主要利润来源，故HN对其采取的是独立经营，通过股权进行控制的管理方式。

    三、整合审计的思路

    （一）内控审计与财务报表审计

    对于HN公司而言，在财务报表审计过程中对内控的关注要点主要是：1.风险评估过程中了解企业内控，以确定企业财务报表层面是否存在重大风险：2.只在认定层次，拟确信内控有效的基础上，安排实质性测试程序的范围、深度，和仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，这两种特定情况下才需对内控运行进行测试。

    然而，内控审计要求我们对HN公司与财务报告相关的内控设计、执行的有效性发表审计意见，因此，其关注要点在于：1.了解HN公司的财报相关内控：2.对财报相关内控运行的有效性进行测试。

    通过对比发现，在财报审计中主要是侧重对财报相关内控的了解，内控实施的有效性测试并非必然程序。而内控审计中，对于所了解到的内控，必须进行有效性测试。

    （二）对HN公司的整合审计思路

    针对HN公司财务报告整体层面相关的内控，在财务报告审计中只需要通过访谈（询问）、观察、穿行测试进行，了解其设计是否有效，以满足风险评估的要求。而在内控审计中，将在此基础上考虑：1.控制是否得到一贯有效的执行：2.控制的精度是否足以约束、弥补、取代认定层面（流程）的控制。因此，内控审计中将独立安排对财报整体层面控制进行有效性测试，其测试结果直接用于支持内控的审计意见，同时，可以对财报审计的风险评估起到辅助的印证作用。

    HN公司实行统购、统销经营模式下的采购、销售、存货等流程；独立经营模式下的资金、往来等流程，直接关系到其重要账户余额和相关认定的准确、完整。因此，按照整合审计的思路，内控和财报审计均需要对其内控的有效性进行测试，并且二者应当基于同样的重要性水平，其测试结论应当为两种审计所共享。如果在测试中识别出某项控制缺陷，一方面要评估其对内控审计意见的影响，另一方面，还应当评价该项缺陷对财务报表审计中拟实施的实质性程序的范围和深度的影响。

    三、小结

    综上，整合审计过程中，对于企业内控的有效性，无论是整体层面还是流程层面，无论是设计方面还是运行方面，都必须进行审计测试，其结论用于支持内控审计意见。具体体现为：

    1.整体层面审计测试结论，将支持财报审计的风险评估，但不可作为财报审计的控制测试的替代程序：

    2.流程层面的审计测试结论，将直接取代财报审计中对认定层次的控制测试，并且这种控制测试在财报审计中是必不可少的。

    四、整体层面审计思路

    依据整合审计的逻辑，内控整体层面的审计应当按照如下程序进行，同时结合HN公司的案例，分析如下：

    （一）风险评估

    基于前述的整合审计思路，我们对HN公司进行了初步的风险评估，并关注到HN公司2011年度发生了下列重大事项：

    1.实际控制人发生重大变动，公司大股东HN集团公司整体并入央企中国XX集团公司：

    2.下属子公司（L4）因设备老化和脱硫技术改造无法进行而导致两条生产线停产：

    3.HN公司董事会成员和总经理发生变动，总公司及子公司管理层人员变动较大：

    4.HN公司进行了大量人员分流，分流人员占原企业人员的47%。

    我们认为上述事项将在以下方面影响HN公司财务报表的整体风险：

    1.实际控制人的变动将导致关联方发生重大变化，关联交易认定和披露风险增加：

    2.生产线停产导致重大非常规性事项发生，相关会计处理的确认基础发生改变，并且在资产剥离过程中存在潜在的舞弊风险：

    3.治理层和管理层发生变动，导致治理层和管理层对内控的关注程度，以及治理层的参与程度均发生变化，控制环境存在较大潜在风险；

    4.人员分流对HN的人力资源状况造成重大影响，相关关键控制岗位是否存在，控制人是否具有胜任能力均存在疑问，控制环境存在较大风险。

    （二）识别和了解整体层面的控制程序

    结合风险评估的结果和以前年度对HN的审计经历，并考虑整合审计时财务报告风险评估的需要，我们认为应当从以下几个方面了解、识别HN公司整体层面的内控：

    1.HN公司的控制环境因素，具体包括：（1）HN新治理层和管理层对胜任能力（财务相关岗位）的要求和重视程度；（2）组织结构的调整与授权分配（不相容职务的分离）是否合理；（3）新人力资源政策能否保证关键岗位的设置合理，关键人员不流失，在岗人员具有胜任能力；（4）新治理层的组成和运作方式是否符合相关法律、法规（还需关注董事会下设的各个专 业委员会），治理层与管理层之间如何划分权限；（5）治理层、管理层采取什么样的方式监控财务报告的生成过程；（6）内部审计如何开展，并向董事会报告。

    2.凌驾风险的控制，具体包括：（1）针对重大的异常交易是否设计并有效运行了控制程序（尤其关注L4公司的停产和资产处置）：（2）关联方的界定和交易控制程序是否得到有效的改进和执行：（3）治理层和管理层对于决定财报基础的会计政策和会计估计是否具有有效的评估、沟通和决策程序；（4）管理层和治理层的薪酬确定程序是否合理、薪酬考核程序是否客观，相关财务指标如何与之关联，是否存在不切实际的目标以产生机会主义行为；（5）治理层对管理层经营情况的监督程序是否有效。

    3.财报相关信息的传递控制，具体包括：（1）HN公司及其下属子公司的财报编制流程；（2）HN公司会计政策的选择与运用程序：（3）总分类账中会计分录的编制、批准和处理程序；（4）财报的调整程序；（5）财报的编制与审批程序；（6）财务信息系统运行程序；（7）管理层与治理层对财报流程的监督程序；（8）合并范围的确定与合并报表的编制程序。

    4.内部监督控制程序，具体包括：（1）定期进行经营活动的分析，以复核相关运营成果的准确可靠；（2）定期的预算执行与成本控制分析；（3）由独立部门组织的定期实物监盘程序，以确保财务系统中所记载数据和实物资产的统计数据得到核对监督：（4）审计委员会的运作及其对内部审计部门工作的引导；（5）董事会的内控自我评价报告及其形成过程（关注自评报告形成的依据）。

    

    5.风险评估控制程序，具体包括：（1）HN公司风险管理委员会的工作程序；（2）查阅HN公司的风险管理矩阵、剩余风险排序清单，分析其中是否包括对财务报告有重大影响的风险分析：（3）查阅HN公司的风险预警指标和风险应对措施。

    根据证监会要求的重要子公司定量判断标准（总资产、营业收入和净利润三项指标同时要占年度合并财务报表相应指标的2/3以上），我们确定本次内控审计的重点是HN公司本部和K1、K2公司。L1-L5公司系采取统购统销模式管理的同质企业，因此，重点关注有异常事项（停产处置）发生的L4和资产规模最大的L1。另一方面，由于HN采取两种不同管控模式，所以，针对K1、K2两家公司（独立经营）需重新按上述内容了解其整体层面的内控，而对L1-L5（统购统销）只需要在HN公司统一了解其整体层面控制程序。

    （三）测试整体层面的内控

    HN公司整体层面内控测试的目的是：1.核查整体层面的主要风险点是否均有与之对应的控制程序（重点关注是否存在未有对应控制程序的风险点）：2.对应的控制程序是否能够在制度设计上有效防范风险：3.对应的控制程序是否在被审计单位得到一贯有效的执行。

    为此，HN公司整体层面内控测试的步骤分为：

    1.整体层面风险点对应排查。其对应工作底稿设计思路如表1：

第5篇：公司财务内控审计范文

母子公司财务管控体系是集团公司高效运转的心脏，母公司只有通过对子公司财务的监督管理以保障企业资金、资产的有效使用，才能确保企业完成经营计划，进而达成企业的战略目标。

母公司的财务监管是集团实施有效管理的最基本手段之一。母公司的财务监管是在所有权及法人财产经营权基础上产生的，其目标是实现企业价值最大化，而不仅仅是传统意义上管理一个企业的财务活动的合规性和有效性。财务监管应致力于实现资源配置最佳、企业价值最大及资本的保值增值。

如何以资本为纽带，建立一个较好的财务内控制度和相适应的财务控制体系，既提高公司资本运营效率，合理配置公司资源，发挥集团优势，又控制风险是每个集团控股型公司(母公司)思考并要解决的问题。

监管其实就是一个集权、分权的问题。母公司集权管理要注意利用激励机制，不至于一统就死；分权时要注意充分利用监督约束机制，不至于一分就乱。母公司对子公司的财务监管，应从以下五个方面建立健全监管体系。

财务管理体制

为了杜绝下属企业出现重指标、轻监管，甚至出现指挥不力、调度不灵、有令不行、有禁不止的现象发生，有必要建立一套严谨、高效的财务管理新机制，从而使得母公司达成对子公司财务机构、人员、制度、资金的统一。

机构统一

子公司的财务机构为母公司财务部的派出机构，母公司对下属子公司统一确定财务机构编制，并明确部门职责。

人员统一

实践证明，通过对子公司财务人员的控制，加强财务监控，这是提高财务监管效率的最有效途径。下属子公司的财务人员应由母公司派驻和管理，实行垂直领导；派出人员的工资待遇、奖金等由母公司统一发放；派出人员的培训、岗位调配、职称评聘、晋升任免等统归母公司进行安排。各派出人员以书面契约的形式与母公司、子公司约定工作内容、岗位职责、工作标准、考核办法等，并严格规定派出人员不得接受子公司任何形式的工资、奖金、福利，不得在子公司报销任何形式的费用。一经发现证实，立刻严惩。此外所有派出人员实行岗位轮换制，定期进行轮换。

母公司对各委派人员制定严格的考核指标和奖惩措施，严禁损公肥私。子公司财务负责人定期回母公司进行述职，接受母公司的评议，总结以往工作，针对存在的问题制定下一步工作计划和解决问题的措施。

一方面，子公司财务人员是集团母公司派出的，派出人员必须对母公司负责，并在利益上和子公司保持一定的独立性，这样可以保证子公司财务人员的超然地位，在面对利益诱惑时能够坚持原则，全力维护母公司利益；另一方面，母公司也要为各子公司的财务人员创造一个好的工作环境，从物质上和精神上坚决支持他们在工作中坚持原则、尽职尽责，以保障派出人员能够全身心的履行相应的职责。

制度统一

母公司统一制定各下属子公司的财务管理制度、政策和会计核算方式。各子公司依据母公司财务管理办法制定符合企业实际情况的实施细则，上报母公司审批、备案后执行。母公司对子公司财务制度的执行情况要定期或不定期的进行检查。

子公司的生产成本和经营情况在母公司财务制度的框架下，进行独立核算，自负盈亏。

资金统一

母公司设立内部银行，对下属子公司的各项资金实行统一管理和运筹，集团公司的财务收支全部通过内部银行一个漏斗进出。建立一个账户的好处是：按预算实施监控，从源头上控制资金的流向；杜绝企业各行其是和不按制度规定乱借款、乱担保、乱投资、乱开支的现象；集团内部统一管理资金，可以合理调配资金和灵活高效运作，提高资金使用效率，节约财务费用。

预决算及审计管理

母公司应对子公司的年度预算、年度决算进行审核、批准、备案，并进行财务审计和日常财务制度执行情况的审查。

・子公司编制的次年年度预算应在12月15号前上报母公司，母公司审核、批准后方可从下年度1月1日起执行。

・年度终了，由母公司委托第三方中介机构对子公司的年度决算进行审计，出具审计报告。

・母公司定期或不定期对下属子公司进行财务审计，落实预算执行情况，评价财务成果和经营状况。定期审计的弊端是容易出现应付甚至蒙骗，为了防止下属子公司粉饰报表，及时发现存在的问题和弥补可能造成的损失，母公司可以采用不定期的方式或突然袭击的方式对子公司进行财务审计。

・母公司定期或不定期地对子公司的财务制度执行情况进行审查，对其执行效果进行评价，提出建议，督促整改完善。

资产管理

资产管理应按下列要求执行：

・定期盘点。建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产分析原因、查明责任并作出处理、完善相关制度。子公司盘点时，母公司应派人全程进行监督。

・子公司所有的固定资产处置，必须报请集团母公司批准后方可实施。

・超过一定额度(具体额度可以根据企业规模大小及母公司、子公司商议后定)的流动资产处置，也必须上报集团母公司审核、批准后方可实施。

・为维护股东权益，子公司无权将所属任何形式的资产出租、出借和对外参股投资，无权以任何形式借出和经营活动无关的资金。

风险控制

子公司要实现价值最大化，要实现保值增值，就必须树立风险意识，针对风险控制点，建立有效的风险管理系统。根据经验，集团公司应在以下方面通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

融资

子公司的融资由母公司统一办理或者在母公司规定的额度内进行，在规定额度内的融资其利率不得高于同期金融机构的借款利率。

因生产经营需要，超过母公司核定额度的对外融资，子公司需向母公司总部提出书面申请报告，申请报告至少应说明增加原因、筹资方式、筹资渠道、资金偿还期限、资本成本，并经母公司授权批准后方可实施。

投资

超过一定额度(具体额度可以根据企业规模大小及母公司、子公司商议后定)的固定资产投资、其他长期资产投资，必须报请集团母公司批准后方可实施。任何形式的对外投资也必须在集团母公司批准后方可实施。

对外借款

任何形式的对外借款必须在集团母公司书面授权及批准后方可实施。

质押和担保

子公司不得以公司的资产向任何第三方法人、社会团体、组织、个人提供质押和担保。

会计信息管理

财务信息是否畅通，不仅关系到整个母子公司间财务内控的运行效率，而且关系到公司风险控制的及时性与有效性，特别是公司的一些重大事项。在实际工作中，应主要明确以下四个方面。

・企业财务信息的保密。

・子公司要向母公司及时、准确、完整的提供财务报告、预算执行情况报告及母公司要求了解的其他资料。

・母公司应及时向子公司传达相应的财经法规政策、信息以及母公司作出的相关规定。子公司应及时向母公司相关部门报告一些重大的相关行业政策。子公司对一些特殊事项应及时请示母公司。

・重大的财务经营活动、重大诉讼、仲裁事项、关联交易、重大合同、重大合作意向等，应事前及时与母公司总部沟通，以使集团公司及时作出决策。

第6篇：公司财务内控审计范文

【关键词】 农业上市公司 舞弊动因 对策

一、前言

在对我国上市公司中所有农业类的上市公司回顾分析之后，笔者筛选出了6家典型农业上市公司舞弊的案例，它们分别是银广夏、蓝田股份、丰乐种业、草原兴发、绿大地、万福生科。这六家上市公司无论从舞弊的规模，舞弊的手法，还是对我们资本市场造成的影响的程度，都堪称是舞弊案件的典型。笔者对这六家公司的舞弊案做了简单介绍回顾。

“中国蓝筹第一股”的银广夏案件。银广夏于1994年上市，短短的五年间，其业绩水平和股价溢价程度创造了A股市场上的神话。将近7倍的股价上涨程度，让其成了那些年众人疯抢的股票。然而，2001银广夏被爆出公司业绩长期作假，其股价由25.6元直接跌至0.4元，蒸发了数十亿元的市值。

蓝田股份案件。蓝天股份案件与银广夏如出一辙，蓝田股份也是因为其骄人的业绩赢得了众多投资者的青睐。该公司在1999、2000年间，虚增营业收入36亿元，对实际收入夸大了近6倍，同时，也将亏损掩盖成9亿元的净利润。

丰乐种业案件。丰乐种业在2003年被证监会查出在1997―2001年期间一直存在着财务造假行为，虚构收入累计达1.8亿元，虚构利润达1.5亿元，其他虚构部分共计十余项。

草原兴发案件。该公司在2006年被查出虚构银行存款，共累计虚构资产14亿元，累计虚构利润13亿。

中小板首例欺诈发行股票案――绿大地案件。2011年上市的绿大地，上市前和上市后都曾有过多次虚增资产的造假行为，先后通过注册和购买方式共计35家关联公司，进行虚增资产和收入。

创业板造假上市第一案――万福生科案，依据对万福生科的判决书，经司法会计鉴定，在2011年年报中，万福生科虚增营业收入2.86亿元，虚增净利润5815万元。

从目前公开的数据来看，我国农业上市公司中存在财务造假行为的占农业上市公司整体比例达到了15.38%。农业上市公司财务欺诈行为发生频率太高，因此，研究农业上市公司财务造假的动因和相应的规避策略，是十分有必要的。

二、上市公司财务舞弊的动因分析

根据农业类上市公司的经营特点，笔者认为农业类上市公司财务舞弊的动因主要来源于两个方面，第一个是经济利益，主要有低利润和规模不经济两个方面的因素。第二个是经营风险，农业行业的发展受环境和自然因素的影响较大，农业公司的产量和质量会因气候变化、环境变化等因素的变化而大幅变化。

1、经济利益方面

农业企业利润低是困扰整个农业类企业的重大议题，也是制约三农发展的重要阻力。这是因为历史上，我国在建国初期的很长一段时间内，实行农业支持工业的发展策略，导致了我国农业发展的先天性不足。另一个方面的原因是农业企业整体规模较小、行业壁垒较低，农村土地集体所有，农业从业人口规模大，农业从业者整体文化水平较低，人力资本不够，机械化程度不高等原因，使得农业产业难以形成完整的产业链。此外，农产品本属于全民消费产品，为顾及民生问题，国家对其价格进行了严格的管控，很难有上涨的区间。反之，随着物价水平的上升，农村劳动力的流失以及由此导致的人力成本的上升，造成了整个农业产业经营成本的上升。

2、经营风险高

靠天吃饭，是农业经营的基本特征。诸如茶树种植产业，受其土壤酸度的影响，可能在种植的前两年间都不会形成收益，并且也可能会因为天气干旱，导致产量的锐减。同时，又由于农业产业多为生物性资产，其生存状况与市场价格有着紧密的联系。譬如大闸蟹养殖企业，本身就会因养殖水域、繁育方式而使销售价格存在巨大的差异，若遇到降水量较少的季节，其产量更是会大幅减少，品质也会降低，市场价格自然一落千丈。

三、农业上市公司的舞弊机会分析

1、公司治理结构不完善

上市公司内部控制的缺失和失效是造成农业上市公司财务造假的一大动因。作为农业企业而言，农业企业中的从业人员多存在着一定关联关系，使公司的管理更多的建立在人际关系之上，而非严谨的内控制度上，从而使农业企业的执行力较弱、效率较低、业务操作不合规等问题出现。这些混乱的内部管理问题，都成为农业企业进行财务造假的因素。

2、交易对象分散

根据我国农业部的统计：截止到2012年，我国从事农业生产的企业约有6.6万家，其中，有近一半的公司部分或全部采用“企业+农户”的经营模式，为保证这种模式能够得以实行，主要通过两种方式：一种是进行利益捆绑，即农业企业向农户提供诸如养殖、培育等多种服务，从而降低农户的养殖培育风险，保障了农户的产量和收益;另一种则是契约捆绑，在第一种模式的基础上，以签订合同来对农户进行约束，如约定农户仅能使用企业提供的饲料、苗木等，同时，在产品繁育时期，农户需保证企业的优先收购权。在这两种经营模式下，企业在很大程度上节约了其生产成本，使生产运营更加的高效。但另一方面，由于企业是直接面向农户的，则不可避免的出现了大量的现金交易、而会计凭证达不到要求的情况，从而使企业的交易过程留痕较少，真实性也难以保证。农业企业由于行业特性所致，在采购、销售方面一般只会和小型的农户或个人进行合作，面向的供应商、客户方较为分散，且每笔金额也不大，再加之频繁使用现金结算，使业务真实性难以核查，从而加大了农业上市公司造假的冲动。

3、生物性资产核查难度大

农业公司多以生物性资产为主，在盘查过程中难以准确的计量。以蓝田股份案件为例，公司总经理曾公开表态洪湖水域可开发的面积高达一百万亩，目前仅开发了30%，再经过治理，将来每亩的产值可以呈10倍以上的增长。但不难发现，作为第三方机构对于可以开发的总面积如何进行有效的计量？以及对该水域中的鱼数量多少、价值多少等等问题如何判断？不少农业上市公司正是利用了这一点，大肆地虚报资产，将自己的企业吹得“神乎其神”。

4、舞弊成本低

近年来，为鼓励农业产业的全面发展，国家发改委等相关部门出台了一系列的支农惠农政策，尤以税收方面给予了最大力度的支持，使农业企业应缴的税收款项较其他行业要少得多，甚至有个别领域或企业还出现免税的情况。因此，难免会出现农业上市公司胡乱套用优惠政策，或者为骗取国家补贴而编造公司业绩的情况。同时，也可能故意将补贴资金列错，充当公司利润。

5、监管部门监管不力

证监会发行审核委员会（以下简称“发审委”）负责企业上市的最终审核，是企业上市的最后一个把关部门。发行审核委员会的委员正常情况下都是证监会委派人员，或者由业内知名人士兼职。所以，作为发行审核委员会的委员，首先要保证独立性，做到避嫌。观察总结近年来发生的诸多上市公司造假案件，证监会从来没有追究过发行审核委员会的责任。难道是这些上市公司的造假水平太高，竟然瞒过了这些委员的法眼？当然不是，相反，有可能是这些委员挣一只眼闭一只眼，擅权而为之。但是，不管是委员的水平不够，还是擅权为之，都是失职行为，应该被追究责任，以确保发行审核委员会委员的公正性。

6、外部审计不独立

我国目前发生的上市公司财务造假案例中，对于审计机构而言，无外乎未能发现企业造假行为和无视或参与企业造假行为两种。审计机构不能发现企业财务造假行为则可能是由于采用的审计方法不合适、审计能力较弱、审计过程不够尽职等，这种情况下，则应当尽快加强审计机构专业能力的提升以及保持勤勉尽责的工作态度。然而，无视或参与上市公司财务造假行为，其根本原因是由于与企业存在着利益关系，即审计机构没有足够的独立性。诸如绿大地三次更换会计师事务所这样的情况，企业聘任会计师审计极容易变成企业花钱购买想要的审计结果。

7、地方保护主义

由于农业上市公司大多位于我国县级城市，当地的政府和相关机构的守法意识较一二线城市较弱，因此，对农业上市公司的管理力度也较弱。同样，也为了保证当地的经济发展目标，许多政府机关也会大力扶持农业企业上市，则可能出现对企业造假行为视而不见，或者协助企业进行“业绩包装”的情况。地方政府经常给予准备上市企业很大的优惠政策，如万福生科以“粮食加工的农业企业”特殊身份，不仅可以享受增值税零税率，还可以享受国家和地方政府对粮食企业的财政补贴。在万福生科案发后，当地政府依然主动出面和证监会进行协调。

四、治理对策

1、完善相关立法

应当进一步的执行我国已出台的法律法规，积极的宣传和贯彻《会计法》以及证监会、交易所出台的相关上市公司管理办法，督促企业从记账阶段及开始严格按照会计法等要求，进行报表的编制和财务的记录，同时，严格要求上市公司按照相关管理办法真实完整的披露财务信息。立法部门应当对现有的法律法规进一步的完善，制定出更为详细的实施准则，明确财务造假的行为界定标准以及惩处标准，使在治理财务造假过程中，有合理的标准作为参考，使现行的法律法规更具操作性。

2、证监会加强对农业上市公司的监管

就我国目前的IPO审核机制而言，证监会对上市公司的质量把控相对还是比较严格，但通过研究文中提到的6个案例不难发现，我国证监会在对上市公司财务造假行为方面的处罚力度还是相对较小，如性质如此恶劣的万福生科案例，企业和个人仅赔偿了几十万元。较轻的处罚力度和造假博得的利益完全无法配比，一定程度上而言，这或许也是农业上市公司财务造假行为屡禁不止的原因之一。此外，由于我国对上市公司的质量把控较严，各项要求也相对繁多，对于一家真正需要融资寻求发展的企业，若不能满足某项要求，可能就会直接被“枪毙”，这也迫使企业不得不进行财务造假等欺诈上市的手段。所以，证监会应当放宽对拟上市公司的部分要求，对发展快、信用好、概念优的企业实行部分“豁免”政策，在审核过程中，应当将审核重点转向企业的真实性来。

3、督促农业企业有效的内控制度

企业应当建立起完善的内控机制，一方面，应当在财务上做到有效的隔离，能够建立相关完善的财务制度，并严格遵守和执行;另一方面，公司内部也应在所有业务环节均建立起相关的行为准则和规范制度。其次，建议聘请具有专业能力的职业经理人或行业专家等，以保证在对企业的日常运营和决策上更加高效和客观。第三，还应加强企业高管以及职工的内控意识，灌输相关法律法规，对违法违规的行为进行提前防范。

4、外部审计加强职业道德，提高执业水平

建议我国对现有的审计聘任制度进行改革，首先，严格杜绝项目承做的中介机构与拟上市公司存在股权及其他的关联关系;其次，在审计机构的聘任上，应当直接由监管机构进行指派，审计结果在出具给企业的同时，备案到当地证监局;第三，作为其他中介方，必要时可以单独聘请会计师事务所与审计师共同审计，或对审计结果进行复核，以避免其他中介机构的业务风险。

5、中介机构风险防范

从上述案例中可以发现，很多农业上市公司利用虚增资产的进行财务造假行为，主要是利用了中介机构不甚了解农业行业，无法对资产的计量方式、市场价格进行准确的评估的漏洞，从而肆无忌惮地吹嘘。而中介机构的从业人员多为金融、会计、法律背景出身，对农业行业的认识存在很大的局限性。若想深入了解企业的情况，仅仅靠项目组人员长期的跟踪和调查，不但降低了工作效率，也可能收效甚微，但若聘请专业的行业人员，从成本角度而言，也不大现实。作为具有保荐资格的券商而言，一般情况下，公司也有研究所业务。由于这些研究人员长期接触某个行业，具有丰富的经验，更具发言权。建议中介机构在项目承做时，每个项目都应配备一名行业研究员，参与公司前期尽职调查工作，同时，定期前往项目现场，以及参与重大问题的讨论。

五、小结

对于上市公司财务造假案件的防与治，疏或堵，最根本的问题在于监管法律的建设。监管当局应针对我国证券市场存在的种种问题，向国外成熟金融市场学习，有针对性的、系统的进行法律法规的完善和修改。其法律法规完善的方向和根本目的不是罚款，而是切实保护投资者利益，维护证券市场的稳定、有序的发展。只有这样才能更长远的满足公司上市融资的需要，增加财务造假的成本，保护广大投资者的利益，充分发挥证券市场应有的资源配置的功能。另外，在行业竞争日益激烈的今天，企业必须在组织结构、管理模式等方面积极思考和改进，完善内控制度，兼顾企业的短期和长期利益。与此同时，为了有效杜绝企业财务造假中介机构与外部监管部门都必须采取有效措施。中介机构在提高自身建设及道德素养的同时努力提升服务质量，监管部门要加大对企业与中介机构的监督力度与处罚力度。只有这样，证券环境才能得到净化，证券市场才能长期健康的发展下去。

第7篇：公司财务内控审计范文

[关键词] 房地产企业；财务风险；公司战略；财务风险控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 001

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）11- 0004- 02

0 前 言

作为国民经济新的增长点，房地产业为中国经济的快速发展做出了巨大的贡献。房地产业的健康发展对于改善人民生活，调整产业结构，拉动经济增长起着至关重要的作用。本文以SK公司为例进行案例分析，通过对该股份有限公司财务风险控制流程进行研究及SWOT分析，得出该公司财务风险控制情况并对房地产企业财务风险控制提出相应的建议，具有一定的理论和实用意义。

1 SK公司财务风险控制情况

SK公司没有单独的风险管理体系，公司对财务风险的控制涵盖于内部控制系统之中。SK公司现行内控体系主要按照“控股总部、区域总部、城市公司”的“三级组织结构”进行管控，通过合理的岗位设置和人力资源政策，建立良好的内部环境并实施有效的控制。公司通过内部审计、内控检查、专业巡查等方式对内部控制进行监督检查，结合全面风险管理工作评估相关风险，并以内部报告、通报等形式确保有效的沟通，促进执行整改和制度修订。

公司对内部控制的实施采取多层次的监督、控制，内部控制体系。

董事会、审计委员会：负责审查、监督内控的有效实施和自我评价情况。

公司内部控制规范工作小组：负责指导、监督公司内部控制制度的建立、完善及其实施。

公司审计稽核部：负责日常监督。

外聘审计机构：对内控自评报告进行审计。

SK公司对于各类财务风险的管理目标和具体控制方法如下。

1.1 市场风险控制

SK公司的市场利率主要来自汇率风险和利率风险。汇率风险公司无法消除只能时刻密切关注。公司面临的现金流量利率风险是由浮动利率的金融负债产生的，而公司面临的公允价值利率风险则是由固定利率的金融负债产生的。针对利率风险，SK股份有限公司的控制方法是保持借款的浮动利率，以此来消除利率变动产生的公允价值风险。

1.2 信用风险控制

为了降低信用风险，SK公司成立了专门部门，对合同另一方进行信用审批、确定信用额度、执行持续的监控程序以确保及时收回债权、以及对于过期债权采取必要的措施回收。在每个资产负债表日，公司会审核每一单项应收款的收回情况，对没有收回的应收款及时计提坏账准备。同时SK公司采用了内部政策及筛选机制，确保所有合同另一方均榫哂辛己眯庞眉锹嫉目突А3应收账款金额前五名外，公司无其他重大信用集中风险。

1.3 流动风险控制

SK公司采用定期分析债务的期限和结构的方法，时刻保证债务到期时有充足的流动资金来偿还。公司管理层也十分重视银行借款的使用情况，时刻确保遵守借款协议并对银行借款进行及时的监控。同时为了获得一定的授信额度，公司与多所金融机构进行融资磋商，通过授信额度来降低流动性风险。

2 SK公司SWOT分析

在2016年中国上市房地产公司排名中，SK公司排名在前20名。根据排名，前20名可以分为三个战略群组。而SK公司隶属战略群组C。对战略群组C的SWOT分析如下。

2.1 优势

（1）市场挑战者或市场追随者；（2）规模较大；（3）品牌影响力较大；（4）进入壁垒高，避免过度竞争。

2.2 劣势

（1）跨地区开发风险；（2）行业过度集中于房地产，存在风险；（3）管理水平有待提高；（4）退出壁垒较高，风险较大。

2.3 机会

（1）扩大国内经营范围；（2）塑造品牌影响力；（3）低碳环保的绿色住宅方向；（4）关注社会责任，提升企业形象。

2.4 威胁

（1）同类市场内存在竞争；（2）政府的管制与约束；（3）关于高房价的白热化的公众争议；（4）国外房地产企业进入市场。

根据SWOT分析中的劣势，可以看出SK公司业务过度集中于住宅地产和商业地产，且房地产开发地区过度集中于华中地区和东南沿海地区。行业和地区过度集中，如果国家政策对房地产行业或某一地区影响较大或房地产行业由成熟期进入衰退期，企业可能面临较大的财务风险。

3 房地产企业财务风险控制的启示

3.1 建立专门的风险管理体系

SK公司对财务风险并没有给予极大的重视，对财务风险的管理仅包含在内部控制体系中。公司可以建立专门的风险管理体系，如在总部设立风险管理部，总体评价和控制公司的财务风险。在下属公司设立直接责任人或部门来预测和评价公司的财务风险。预测或评价出重大财务风险时，有专门的项目小组或临时成立的项目小组来消除或减弱风险等适合本公司的风险管理体系，严格把控财务风险。

3.2 多渠道筹集，降低资产负债率

企业可以通过发行债券、与其他公司进行战略联盟、发行股票、房地产信托等方式将传统单一的银行贷款筹资方式转为多元化的筹资方式，来降低筹资风险。

3.3 多元化发展战略

在业务方面，可以通过多元化战略联盟、协同联盟、特许经营等方法进入其他相关联或不相关联的正处于成长期或成熟期的行业。可以借鉴行业龙头企业涉足银行、医院、商业地产、养老地产、旅游地产、产业用地等多个行业的经验。在地区方面，企业可以通过研究其他地区的市场情况，选择适合本企业的发展潜力大的地区进行跨地区多元化发展，来降低房地产市场发生变化或可能进入衰退期给企业带来的风险。

4 结 语

通过对公司财务风险控制现状进行分析，研究房地产企业财务风险的防范措施，有助于提高房地产企业的财务风险识别和财务风险控制能力，实现房地产企业健康可持续发展。

主要参考文献

[1]邢雪晨.我国房地产企业财务风险及其控制研究――基于远洋地产集团案例[D].北京：首都经济贸易大学，2014.

第8篇：公司财务内控审计范文

关键词：J-SOX；内控要素；内控建设

        随着各国投资人对企业监管要求越来越严格，定期信息披露及对信息正确性的保证要求日益强烈。继美国出台《萨班斯——奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002，简称SOX或U-SOX）之后，日本通过了《金融商品交易法》及《财务报告相关内部控制的评估及审计制度》（简称J-SOX），正式规定了提交内控报告书的义务，建立起确保上市公司财务处理相关资料及其他信息公允性的必要体制，正待其实际运用体制的完善。

        U-SOX内控基本要素包括控制环境、风险评估与反馈、控制活动、信息与沟通和监督五大要素，J-SOX在五大内控要素的基础上增加了IT控制，IT控制规定“为实现组织目标制定恰当的信息技术政策及程序，并在业务操作过程中，对组织内外的IT风险进行适当的应对”。 这几大要素都是为了促进经营管理合法合规、维护资产安全、提高信息报告质量、提高经营效果和效率、实现发展战略等目的。

        J-SOX要求所有子公司建立“公司层面的内部控制”以及“财务决算报告业务流程层面的内部控制”制度。XX公司作为日企全资子公司，按J-SOX要求，正逐步建设内部控制体系，定时进行自我评估和由专门审计机构进行的外部评估，总结内控缺陷并加以改进，不断提高内控建设质量。

        下面就具体分析该公司的内控建设情况。

        1 公司层面的内控建设

        1.1确立公司的组织机构，制定董事会规章、组织规章等管理制度。

        1.2结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到责任单位。

        1.3成立内审机构，对内审人员进行资格和技能培训。

        1.4制定人力资源政策。制定聘用、培训、辞退与辞职规定，制定薪酬、考核、晋升与奖惩制度，制定关键人员离岗制度、继续教育制度等，对职工形成一套关于培训、待遇、业绩考评及晋升的制度；将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔与聘用的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质。

        1.5预算管理和资金控制。集团企业通过集中财务管理实现会计核算、管理控制、财务决策的一体化，其着眼点主要在于取得经营信息上的对称，实现全面预算和强化资金控制，贯彻集团对子公司的约束和激励机制，实现整个集团资源配置的合理性以及集团对子公司的绩效管理。

        2 业务层面的内控建设

        业务层面内控建设涉及的内容包括分析流程、分解流程、分解作业；风险评估；根据任务及风险评价结果，确定控制面及控制点；将任务落实到人，把握授权的度；运行、评价并修正内控制度等方面。

        下面以XX公司财务部门的内控建设为例进行分析。

        2.1编制《财务手册》。会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。《财务手册》对财务机构设立、财务人员职责、会计核算规定与原则、会计凭证及账簿、货币资金管理、营运资金管理、应收应付管理、固定资产管理、存货管理、成本费用管理、财务会计报告及会计档案管理进行规范。

        2.2重点控制之一：会计科目控制。根据“中国新会计准则会计科目表”设置XX公司一级会计科目，在设置二级以上会计科目时，既要考虑国家会计准则制度的规定（便于纳税申报、所得税汇算等），还要考虑IFRS规定（提供集团公司合并报表、费用预算科目）。科目设置重点：关联公司与非关联公司分开、科目设置尽量规范、详细，容易分类及汇总上报。

        2.3重点控制之二：资金流控制。

        资金流控制是内控建设的重点，资金流控制的目标是提高资金使用效率，保证资金安全，防范资金条断裂。XX公司资金流的控制主要是筹资和资金运营。

        （1）明确资金流控制流程.

        （2）确定关键控制点：

        授权审批：严格按照申请、审批、复核、支付程序办理货币资金支付业务；

        岗位分工控制：出纳负责日记账；银行对账单、银行余额调节表由会计人员负责；

        现金控制：实行现金零库存管理，现金收入及时存入银行，严格控制现金坐支；

        银行存款控制：定期获取银行对账单、查实银行存款余额，编制余额调节表；

第9篇：公司财务内控审计范文

[关键词]集团企业；子公司；财务管控

1.集团企业对子公司加强财务管控的重要性

首先，集团企业是由各子公司所组成的，各子公司具有一定的独立性，财务管理活动目标有所差别，集团母公司加强财务管控可以协调子公司的财务管理活动使子公司与整个集团企业财务目标保持一致，在战略目标、经营决策、财务管理等方面实现协同效益，从而提升整体效益与效率；其次，集团企业所涉及的领域较广，子公司始终是具体财务管理活动的实施者，而且往往存在扭曲会计信息的风险，容易对集团的经营决策产生不利影响，集团企业加强财务管控有利于搜集完善的财务信息，提高财务信息质量，保证集团企业财务信息透明和高效；最后，子公司拥有独立的法人，可独立开展贷款、融资、抵押、担保等经济活动，一旦失去偿还能力时，账务终将转嫁到集团企业，因此，集团企业必须实施严格的财务风险管理制度，加强对子公司的财务监管，防范各种财务风险，以保障集团型企业健康、可持续发展。

2.集团企业管控子公司财务时存在的实际问题

集团企业是由多个企业联合组成的功能多样的一种经营联合体，集团企业内部产权关系复杂，所以对子公司的财务管控常常存在很多问题：①财务管理制度有待完善。集团企业大部分跨领域跨行业经营，具体管理模式存在很大的差别，很多集团企业对子公司缺少统一性宏观目标的指导，对具体的财务制度没有设定指导性目标。②预算管理制度不够健全。一些集团企业缺乏严格、统一、科学的财务预算管理，预算指标不合理，资金支付随意性大，使用混乱，执行过程中缺少硬性约束。③财务管理信息脱节。有些集团公司仅了解子公司的整体财政情况，难以全面、及时掌握子公司的财务状况，财务人员之间缺少交流，业务交叉点仅限于报送财务报表。④财务监督控制不到位。集团型企业规模宏大，内部机构复杂，但财务监督意识不强，尚未建立一套有效的财务监控体系，一旦子公司经营环境发生变化则无法及时作出反应。

3.集团企业对子公司加强财务管控的有效路径

3.1完善财务管理制度，实行财务总监委派

经济发展新常态对企业发展提出了新命题，集团企业应明确战略发展目标，协调集团内各成员之间利益关系，确立财务控制的整体性目标，构建集团内部财务管理体系，包括预算管理制度、内部控制制度、内部审计制度、风险管理制度等，将先进的财务管理理念融入到整个集团的财务管理过程中，以规范子公司的账务处理和财务管理工作。对此，集团企业应根据实际情况，采取集权制、分权制、相融制等财务控制模式，完善子公司法人治理结构，增强自身的战略管控能力，达到“集中管理、授权经营”的目的，使集团的战略举措以及集团内部的战略目标都能通过科学方式实现。财务总监委派制是国际上通用的财务监控方法，可以很好地维护集团企业的利益，集团企业可实施委派财务总监制度，以充分掌控子公司的日常财务活动，促进子公司的财务监督管理。

3.2推行全面预算管理，实行资金集中管理

科学的预算管理有利于总体规划企业经营，统筹安排资金，提升资金的合理化利用水平。基于此，集团企业应充分发挥预算编制的作用，采用全面预算管理模式，根据集团企业的战略发展目标和各项经营指标，考虑实际运营状况，编制年度预算方案，设立科学合理的预算指标，对收支进行整体的统筹和管理。同时加强绩效考核管理，定期检查预算的执行情况，对各子公司实施激励和惩罚措施，提高资金利用效率，确保预算目标的全面落实。资金是企业的血液，也是企业管理活动的关键，集团型企业要想加强资金管控，必须实行资金集中管理，具体来说，集团应设置银行统一账号，通过收入、支出两条线，归集分散的资金，将子公司闲置资金及时转入集团基本账号，提高资金应用协调度。与此同时，结合子公司资金需求、业务量等，统一调配子公司所需运营资金，使资金有效、均衡地流动；而子公司的每一重大资金项目必须经过总集团部门审核与决策，进一步提高集团对企业资金的管控程度，有效监管收支行为。

3.3建立信息管理系统，健全内部控制制度

建立一体化信息管理平台有利于推进财务集中管理，打破“信息孤岛”，让所有子公司的财务信息连接成一个有机整体，实现实时共享、在线管理，使集团财务管理模式更加完善。为了更好地实现财务管控目标，集团企业可建立ERP信息管理系统，动态掌握子公司财务运营状况，对子公司资金运行情况进行及时监控，有效实现各种信息数据的集成与共享，并及时发现财务管理中的问题，然后有针对性地解决。同时结合自身性质和经营实际，不断完善财务内部控制制度，构建全方位的风险控制体系，随时监控子公司的投资风险、资产管理风险、资金流动性风险，关注子公司的资金来源是否明确，是否存在不明资金；资金的结构及运用是否合理，是否存在负债比例过高等问题。此外，应对内部控制目标进行层层分解和细化，把财务控制落实到每一间各子公司，将加强内控制度建设提升到战略的高度，在支付程序、资金管理、领导决策监督方面切实有效体现内控价值。

3.4加大审计监督力度，严格落实风险管理

加强内外部审计监督，有利于发现子公司财务内部控制中存在的漏洞与问题，降低内部控制风险，从而保障内部控制工作的顺利实施。集团企业可结合公司治理结构，进一步完善企业监督体系，形成经营管理层、监事会、董事会相互制约和相互监督的模式，真正做到监督、执行相分离。应建立健全监督评价系统，定期或不定期地对子公司进行监督管理，对子公司经营活动的合法性、合理性，会计资料的完善性、真实性以及子公司内部预算执行情况进行有效监督，严格控制财务风险，对投资、筹资等业务加强风险管控。其次集团企业应加强内部审计机构的建设，例如设立内部审计委员会，并充分保障审计监督的独立性、权威性，明确审计工作的目标，加大审计监督力度，开展专项审计和年度审核。需注意的是，相关监管部门要合理分工、互通信息，加大检查力度、扩大覆盖面，确保审计监管常态化。另外，可定期聘请外部审计人员，加强对子公司的审计管理，严格落实风险管理。