工资所得的税收筹划精选(九篇)
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第1篇：工资所得的税收筹划范文
在深圳经济特区，有一家从事精密机械制造的生产性外商投资企业，创建于2001年，按照有关税法的规定，这类企业在该地区可享受税率为15%的企业所得税优惠，又因为该企业的生产经营期为十年，故按规定可以享受“免二减三”的企业所得税优惠。按照立足沿海、扩展内陆的经营思路，2004年该企业拟在北京、武汉等大城市设立销售公司，企业的决策层认为这样做的好处在于：一是可以扩大企业的产品销售渠道；二是可以提高该企业在某一区域范围内的知名度；三是通过在深圳特区汇总缴纳所得税，可以使企业所得税税负最低。
我们假设该企业2004年由北京、武汉等地汇总至深圳经济特区的应税所得额为600万元，其中北京销售公司为100万元，武汉销售公司为200万元，由深圳产品生产地所销售的产品为300万元。由于该企业现在正处于减半征收期，因而其税率为7.5%。为了慎重起见，该企业特地请来了有关人员进行论证，论证没有达成共识，一种意见认为：该企业设在各地的销售公司，可以按深圳经济特区的税率计征企业所得税；另一种意见：该企业设在各地的销售公司，应该分别按当地同类企业的适用税率计征企业所得税。
那么该企业究竟应按什么税率来计算缴纳企业所得税呢？下面加以具体分析。（为了节约篇幅，在本文中对涉及到地方企业所得税的问题不作分析）
《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）及其《实施细则》对外商投资企业的免税条件和范围作了如下界定。
对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。
所谓生产性外商投资企业是指从事机械制造、电子工业、能源工业（不含开采石油和天然气）；冶金、化学、建材工业、轻工纺织、包装工业、建筑业、交通运输业等行业的外商投资企业。
需要注意的是，非生产性外商投资企业不能享受“免二减三”的优惠。
由上述界定可以看出：该机械制造企业属于生产性外商投资企业，因而符合“免二减三”的条件和范围。
那么，该企业通过汇总后按7.5%的税率缴纳企业所得税的筹划是否符合相关的税收政策呢？
国税发[1997]049号《国家税务总局关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知》（以下简称通知），就外商投资企业在我国境内不同税率地区的分支机构如何依照税法确定适用税率的有关问题提出了如下处理办法。
1．外商投资企业设在我国境内从事产品生产、商品零售、服务等业务的分支机构，其生产经营所得应适用该企业分支机构所在地同类业务适用的企业所得税税率，由其总机构汇总缴纳所得税。
2．外商投资企业在我国境内生产产品及销售自产产品，无论是否通过设立销售机构进行产品销售及销售机构核算方式如何，其生产销售自产产品的利润均应按产品实际生产所在地的企业所得税税率，由其总机构汇总计算缴纳所得税。
我们从《通知》可以看出，对涉外企业分支机构适用所得税税率的问题，是通过区别应税所得额的不同形态，采用不同的比例税率来进行企业所得税的计算的。
那么就第一种情况而言，如果该机械制造企业在武汉、北京等地区设立精密机械制造分厂，那么计算所得税时，就应比照当地同类业务企业所得税的适用税率分别计算汇总缴纳企业所得税，即300万元×7.5%+（100万元×33%+200万元×33%）=121.5万元。
而设在深圳的这家企业是属于第二种情况，即企业既生产产品又销售自己生产的产品，那么根据国税发[1997]049号的文件精神，无论该企业是否设立销售公司，都应按产品生产机构所在地的适用税率来计算企业所得税。通过两种形态的对比分析可以看出，在深圳的这家企业，由于属于《通知》所属的第二种形态，因而该企业设在外地的销售公司的应税所得额应按7.5%的税率计算企业所得税，由该企业的总机构汇总缴纳，即（100万元+200万元+300万元）×7.5%=45万元。两相比较，按照第二种形态缴纳所得税可节约企业所得税税额76.5万元即：121.5万元－45万元=76.5万元。
由上述分析可以看出，该企业在外地设立销售公司汇总缴纳企业所得税的税收筹划是能够成立的。
需要提醒该企业的是，国家税务总局《关于2003年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知》（国税函[2004]6号）指出：不允许外资企业将第四季度企业所得税预缴，与年终税款结算一并申报，因为它违背了企业所得税“按季预缴、年终汇算清缴、多退少补”的原则，因此该企业应要求在各地设立的销售公司按四个季度上报汇总，以便总部能及时在当地预缴企业所得税，以避免不必要的“税事”产生。
第2篇：工资所得的税收筹划范文
案例一
一大型集团公司(以下简称A公司)在深圳设有一子公司(以下简称B公司),A公司持有B公司75%的股权。A公司的企业所得税税率为33%,B公司的企业所得税税率为15%。
2007年度B公司分配现金红利1亿元,A公司分得现金股利7500万元。
按照《国家税务局关于企业股权投资业务有关所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)中的规定,凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的,除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外,其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后,并入投资企业的应纳税所得额,依法补缴企业所得税。A公司因此项分红补交企业所得税1588.23万元[7500÷(1-15%)×(33%-15%)],扣除所得税后的股利净收益为5911.77万元。
若进行税收筹划
2008年度新的企业所得税法开始实施,新的企业所得税法未对从子公司或联营企业分回的利润作出补税的规定。
如果B公司推迟分红至2008年1月1日以后,A公司将不需要缴纳任何所得税,股利净收益为7500万元。
案例二
A公司属于工效挂钩企业,2007年年末应付工资余额8000万元。
A公司2007年度企业所得税税率为33%,2008年1月1日起执行25%的企业所得税税率。
2007年度利润总额5亿元,根据税法规定只有实际支付的工资,才能在当年的应纳税所得额中扣除,未支付的工资余额8000万元应作纳税调增,2007年度应纳税所得额为5.8亿元(假如不考虑其他纳税调整因素);2008年度的利润总额为3亿元,当年已支付2007年年末的工资余额可调减2008年度的应纳税所得额,2008年度应纳税所得额为2.2亿元(假如不考虑其他纳税调整因素)。
2007、2008年总的应交所得税为2.46亿元(58000×33%+22000×25%)。
若进行税收筹划
如果2007年末将8000万元应付工资全部支付完毕,2007、2008年总的应交所得税为2.4亿元(50000×33%+30000×25%),与保留2007年年末的工资余额的方法相比少交企业所得税640万元。
案例三
A公司有一全资子公司G公司,该子公司的主营业务为提供运输服务,G公司与A公司的另一全资子公司H公司共同投资设立I公司,I公司的主营业务为汽车修理,其中对G公司的修理服务占全部70～80%。
A公司、G公司、H公司、I公司的股权关系如下:
I公司2007年全年修理修配的业务收入5000万元,其中对4000万元取自G公司,修理修配业务的材料成本占业务收入的比例一般为40%。G公司由于从事运输业务,故其为营业税的纳税人,I公司从事修理修配业务,其为增值税的纳税人,在目前的公司架构下,I公司2007年缴纳增值税(假设期初增值税留抵数为零以及本期采购的原材料本期耗用完,因为实际缴纳增值税与期初的增值税留抵数及本期采购材料的进项税有关)510万元(5000×17%-5000×40%×17%)。
若进行税收筹划
G公司吸收合并I公司,使原I公司向G公司的提供的修理修配劳务变成了内部的一个修理部门为自身提供修理,只有对外提供修理修配劳务取得的1000万元业务收入需缴纳增值税,从而减少应缴增值税408万元(4000×17%-4000×40×17%)。
第3篇：工资所得的税收筹划范文
关键词：税收筹划；税后利润最大化；个人所得税
企业要进行税收筹划财会人员起主导作用，当然财会人员必须熟知会计法、会计准则、制度及会计相关行业的政策，也要对税法及相关的法规制度了如指掌。其次，税收筹划对财会人员来说，也是一次学习税法及财经法规的过程。对企业来说，一个完美的纳税筹划可为企业节省很大一笔税金，还能规避很多税收上的风险，做好纳税筹划是很必要的。
一、税收筹划中常用的方式
（一）利用住房公积金抵扣个税
根据《财政部 国家税务总局关于住房公积金个人所得税政策的通知》的有关规定，单位和个人在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，实际缴存的住房公积金，允许抵扣个人所得税。就是单位职工每月所缴纳的住房公积金可以从税前扣除的，也就是根据标准缴纳的住房公积金是不用纳税的，可以从工资薪金收入中抵减。其次，根据国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金存入银行个人账户所得的利息收入，也免征个人所得税。
（二）用三保U项目实现税收优惠
我国法律规定，职工个人按照国家或地方政府规定的比例提取的并向定向机构缴付属于个人的医疗保险、基本养老保险和失业保险金，可以作为当月工资薪金收入的抵扣项，免征个人所得税。
（三）利用年终奖金实现税收优惠
每年春节，年终奖是所有在职人员最关注的焦点，这样合理避税提上日程，税款的高低对提高员工的工作积极性，有利扩大内需，促进经济发展具有重大的好处，对企业及职工双收益。根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法的通知》，职工当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按得出的商数确定税率及速算扣除数。年终奖的筹划中，临界点的筹划至关重要，所以年终奖宁可少千元也不要超一元，否则得不偿失。
还有根据国家税务总局的规定，在发放一次性年终奖的当月，当月职工工资薪金所得低于税法规定的3500元的费用扣除额，将全年一次性奖金-（职工当月工资薪金所得-3500）的余额，再按职工当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按出得的商数确定税率及速算扣除数。根据这优惠政策，如果当月工资薪金低于个税起征点时，应尽量把年终奖分至每月发放，可以利用每月3500元的抵扣额，进行税收筹划来达到节税，这样也能为职工节省很多的个人所得税。
（四）通过提高职工福利，降低工资来享受税收优惠
单位提高职工福利的方法很多，但只要是采取非货币支付的方式，就可以享受税收优惠，比如单位为职工提供免费中餐、免费住宿费等手段来实现。这种方法就是通过变相增加员工福利待遇从而降低员工的纳税起征点。企业（单位）可以通过该种方式，在员工个人实际收入水平不下降的情况下，降低由员工个人应负担的税额，从而达到企业（单位）与个人双受益。
（五）通过通讯费、交通费等实报实销的手段来实现个人税收优惠
我国税法相关规定：凡是根据经济业务发生的，并取得合法发票实报实销的，例如职工的通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴等等，属于企业正常经营费用，不需要缴纳个人所得税。
（六）纳税人尽可能通过长的时间分期领取劳务报酬
单位教授利用空余时间为某企业授课和作咨询业务，一次性取得劳务报酬35000元整。如果按一次性申报的方法纳税，则应纳税额为35000×（1-20%） 30%-2000=6400（元）；如果通过与企业协商，将该劳务报酬分两个月支付两次，则第一次应纳税额=（17000-17000 ×20%）×20% = 2720（元），第二次应纳税额= （18000- 18000×20%）×20% =2880 （元），总计纳税额2720+2880 =5600（元）。两者相比，第二种方法可以节约800元。也就是说如果税收筹划合理，分次发放就能在法律允许的范围内最少地缴税。
（七）利用扣除项目测算、级差等方法合理纳税，使职工、企业（单位）实现税收优惠，争取利润最大化
除了劳务报酬所得，财产租赁所得、特许权使用费所得、稿酬所得等个人所得要按分级次减除必要费用，在取得相应业务后，可根据收入额合理筹划，实现税收最优惠。
（八）利用捐赠进行税前抵减实现税收优惠
根据我国税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体或者国家机关向教育事业、其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，只要在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，就能使这部分捐赠款免缴个人所得税。计算公式为：捐赠限额=应纳税所得额×30%，允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（≤捐赠限额）。
（九）单位和个人可通过选择合理的理财产品来实现税收优惠
随着金融市场的发展，新的理财产品不断涌现。其中很多理财产品不仅收益比储蓄高，而且不用纳税，例如教育储蓄、保险、基金等。面对众多的理财产品，就有了更多的理财选择，单位和个人慎重思考后再选择相对可靠的理财产品便可实现税收优惠，这是现代人理财的智慧之举。
二、税收筹划未来发展方向
（一）进行税收筹划可以提高企业在市场上的竞争能力
企业（单位）必须壮大自身实力，才能在市场中处于不败之地，合法地减少税收支出等于增加企业的收益，与节约成本费用具有一样的作用，这样对实现企业（单位）价值（利润）最大化具有重大意义。
（二）税收筹划可以提高纳税人的纳税意识
税收筹划需要在熟悉掌握税法的基础上，再学习和运用税法的各项规章制度。随着税收征管水平越来越严，这就要求纳税人的纳税意识的越来越高，税收筹划就成为企业财务管理不可或缺的重要组成部分。
（三）随着税法的完善，税收筹划越来越被企业所重视
逐步形成税收筹划所取得的收益大于偷税所得收益，人们愿意去进行税收筹划而不愿去冒偷税的风险。再说，税法的完善，使偷逃税的机会越来越少。
（四）税收筹划有利于国家稳步发展，符合国家利益的要求
税务筹划的Y果在企业层面减轻了企业的税收负担，在市场层面上能促进产业布局的合理调整和生产力的发展，在国家层面上则实现了国民经济的健康、有序、稳定发展，也就是说国家税收会随着企业的作大作强而增长。所以，从长远和整体层面上看，合理的税收筹划有利于国家各方面及经济的发展。
（五）税收筹划有利于国民经济的持续发展
税务筹划在运用国家税收的各种优惠政策的基础上，起到了调节国家税收的经济杠杆的作用，体现了国家的产业政策，对资本的有效流动和资源的合理配置起到了显著的推动作用。在税务筹划的过程中，纳税主体经济权利的行使更加突出，在税务筹划的结果上，资本的流向更偏向于效益好、管理规范的企业，这就使得社会资源的配置更加到优化，社会的整体利益得到较大提升，因此税务筹划能够促进经济社会的可持续发展。
三、结论与建议
中小企业（单位）进行税收筹划是各企业（单位）纳税意识不断增强的表现，它表明企业（单位）的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利益最大化，这也是中小企业（单位）不断走向成熟、走向理性的标志。同时中小企业（单位）要有长远的战略眼光，企业（单位）的管理者不仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的经营管理决策，这样的企业（单位）才能一天比一天壮大。在企业（单位）经营管理中，把“无知者偷税、漏税，聪明者进行税收筹划”这一说法中蕴含的道理真正的运用到企业（单位）管理中，才能最终实现企业（单位）利润最大化，促进企业（单位）的经营和发展。
参考文献：
[1]盖地.税务筹划理论与实务[M].东北财经大学出社，2005.
[2]毛长珍.对企业税务筹划的思考[J].天津商学院报，2005（2）.
[3]郭芳兴.浅谈企业税收筹划[J].会计之友，2005（6）A.
第4篇：工资所得的税收筹划范文
[关键词]传媒 税收筹划 新企业所得税
21世纪是信息高速化时代。传媒业是这一时代中发展迅猛的行业之一。其原因，除了人们对信息量需求的膨胀，也离不开国家的政策性支持。为推动文化体制改革，财政部和国家税务总局2009年了《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知》，其中包括对出版传媒业改革改制的多项政策优惠。新闻出版总署也提出，到2010年底，全面完成经营性新闻出版单位的转制任务，建立现代企业制度的目标。虽然转制后的传媒企业可以享受国家一系列的税收优惠政策。但传媒企业是否能抓住这发展的绝好契机，用好用足税收优惠呢?
一、传媒业税收筹划的现状
在社会主义市场经济日趋完善的今天，新闻出版业呈现出强劲的发展态势，也蕴藏着巨大的潜力。随着我国新闻出版业的蓬勃发展。越来越多的企业意识到，在企业发展过程中税收筹划的重要意义。
传媒业的税收筹划。是指传媒集团按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案。来处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。其目的是在不违反法律法规的前提下，达到传媒企业利益的最大化。
目前，国内传媒业在税收筹划方面仍未引起足够的重视，仅有小部分企业充分领会到国家的政策意图。积极节税。据国家税务总局透露，国务院“105号文件”实施以来。传媒行业共减免税收68.5亿元，新闻传媒业占“半壁江山”。北京市享受减免税10亿元。“有些省份优惠为零”的事实，让我们认清了行业内税收筹划意识相对薄弱的局面。整体来说，税收筹划活动在我国还只是起步阶段，对税收筹划这种全新理财方法的原理大都了解不透，使筹划活动过于简单：同时。由于一些不正当的逃避税款的现象，致使纳税人对税收筹划活动产生了扭曲，严重阻挠了税收筹划的积极作用。
二、传媒业税收筹划的必要性
(一)有利于实现国家政策意图。
国家制定一系列税收优惠政策，意图通常在于优化产业结构和资源的合理配置。传媒企业在法律许可范围内，根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少、甚至可能增加国家的税收收入总量。
(二)有利于增加企业可支配收入。
税收作为一笔实实在在的支出，会减少企业的可支配收入。税收筹划有利于引导传媒企业正确进行投资、生产经营决策、纳税设计。用好用足各项税收优惠政策以获得延期纳税、减免税等节税效果，最终达到税收利益的最大化。税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税或缓缴税。但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式。企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划，正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。
(三)有利于提高企业管理水平。
依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提：会计账证表健全、规范。其节税的弹性也会更大。为以后提高税收筹划效果提供依据。同时。依法建账也是企业依法纳税的基本要求。资金、成本(费用)、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本(费用)、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计。会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时。财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行纳税申报，从而有利于提高企业的会计管理水平。发挥会计的多重功能。税收筹划有利于企业减少或避免税务处罚。
三、传媒业的税收筹划分析
传媒企业主要涉及的税种包括增值税、营业税、房产税、车船税、企业所得税等。本文重点关注企业所得税领域内传媒企业具有可操作性的税收筹划。
(一)适用税率筹划。
新企业所得税法规定法定的统一税率为25％。应对税率的变化。具备条件的传媒企业应努力向高新技术企业发展。对于小型微利企业，应注意把握新所得税实施细则对它的认定条件，掌握企业所得税临界点的应用。新税法第九十二条规定，符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业。并符合下列条件的企业：(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人。资产总额不超过1000万元。与原税法对内资企业年应纳税所得额3万元以下的减按18％的税率征税，3万元至10万元的减按27％税率征税政策相比，优惠范围扩大。优惠力度有较大幅度提高。因此，在进行该税种的税收筹划时。给集团企业、连锁企业等留下了较大的税收筹划空间。
(二)企业组织形式筹划。
传媒企业组织形式的不同选择，有利于所得额的合理分散。减少应纳税额，即主要通过企业拆分或其他关联企业等为依托，采用转让定价或转移利润等方式来实现。
1.合理的企业分立。
随着传媒业的发展。大多数企业已形成了从新闻出版、期刊发售到网站运营等多领域的规模经营。单一的企业制形式已经不能满足其经营业务的需要。新税法的重大变革之一就是强调法人税制，为组织形式的税收筹划提供了切入点，即规定只有构成法人主体资格，才能单独申报纳税。不构成法人主体的营业机构，应与总机构汇总纳税。根据这一点。分公司所得可自动汇总到法人主体资格的母公司统一计算缴纳。而子公司所得必须作为独立纳税人单独计算缴纳。因此，传媒企业应根据自身实际情况。利用母子公司盈亏相抵达到节省企业所得税的目的。若新成立的公司投资回收期短，盈利能力高，应考虑将其设立为具有法人主体资格的公司，将现有一些获利能力差、亏损的单位变
更为其分公司。汇总缴纳企业所得税，实现盈亏相抵。反之，若新成立的公司投资回收期长。前期投入和亏损较大。则应考虑将其设立为现有获利较高的法人公司的分公司，统一汇总纳税，以降低公司整体税负。
2.转让定价。
这是指在传媒企业的整体利益要求下，通过合理的关联企业交易，进行利润转移。从而降低企业集团的整体税负。它主要有以下几种方式：一是通过材料、半成品的销售价格影响产品的成本、利润：二是通过成员企业之间收取较高或较低的加工费用来转移利润：三是通过成员企业之间提供劳务，多收或少收劳务费用来影响成本，进而影响利润。当然，企业在转移定价策略时，必须在市场交易规则限定的范围内进行。不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的。税务机关有权按照合理方法调整。
(三)企业收入的税收筹划。
1.收入实现时间的选择。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二章第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。这就为进行税收筹划提供了可能。传媒企业如有一笔大额的销售业务发生在两个纳税年度交叉点――年末与年初交际处，可根据权责发生制。使之尽可能发生在下一年度，从而使所得税推迟一年缴纳。这既符合税法的规定，又为企业减少了资金的流出。在权责发生制下。销售方式不同，纳税义务发生的时间也相应不同。因此，传媒企业要根据具体经济业务发生的情况进行税收筹划。
2.收入形式的选择。
新企业所得税中。首次将不征税收入与免税收入区分开来。企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的。由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。《关于宣传文化所得税优惠政策的通知》(财税[2007]24号)规定：“对宣传文化企事业单位按照《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[2006]153号)有关规定取得的增值税先征后退收入和免征增值税、营业税收人，不计人其应纳税所得额，并实行专户管理，专项用于新技术、新兴媒体和重点出版物的引进和开发以及发行网点和信息系统建设。”所以，传媒企业计人“补贴收入”会计科目的增值税先征后退收入。属于不征税收入。可不并入应纳税所得额中。而免税收入。包括国债利息收入和符合条件的居民、企业之间的股息、红利等收人权益性投资收益以及非营利组织收入。但要求传媒企业持有上市公司股票的时间必须超过12个月，股息、红利收入才能免税。国家为扶持和鼓励技术发展。对符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税。传媒企业可努力向高新技术企业发展。若在一个纳税年度内技术转让所得不超过500万元的部分。可免征企业所得税：超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
(四)企业费用的税收筹划。
进行税前扣除税收筹划的目的就是做到应扣尽扣，使税前费用扣除最大化，从而达到企业税后利润的最大化。
1.广告费用的扣除。
新税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对于传媒企业来说，广告费用通常是一笔较大的开支。由上述可知，广告费与业务宣传费的扣除标准是以企业销售(营业)收入为基数。如果能够通过分支机构人为“增加”企业的销售(营业)收入。企业就可以扣除更多的广告费和业务宣传费。即，传媒企业可将原来的部门设立成一个独立核算的销售公司，将产品先销售给销售公司。再由销售公司对外销售。这样。虽然整个企业集团对外的销售收入实际上并没有改变，但在原企业与销售公司之间增加了一道名义上的营业收入，因而费用扣除的“限额”就增加了。广告费用的扣除限额也由此增加。
2.工资薪金的筹划。
新税法取消了计税工资制度，对真实、合法的工资支出给予扣除。传媒企业在做税前扣除工资支出时。要参照同行业的正常工资水平，做到真实合理，否则工资支出远超同行业的正常工资水平，税务相关部门会认定为“非合理支出”而予以纳税调整。对于工资薪金中所包含的比如通讯费。应选择让员工凭发票实报实销，作为管理费用应纳税所得额中扣除。以现金方式发放，既可以避免员工多缴个人所得税，又可以防止因工资薪金扣除项列支过高而被税务部门予以纳税调整。新税法还规定：“安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资在据实扣除的基础上。另按100％加计扣除。”若传媒企业安置了一名残疾人员。其月工资为2000元，在计算应纳税所得额时，不仅可以据实扣除2000元，还可再加计扣除2000元。由此，企业在招聘员工时，可结合实际情况适当考虑安排国家鼓励安置的就业人员。既能为社会尽一份力，又能使企业获得节税优惠，达到企业利益和社会利益的共赢。
3.固定资产折旧方式的选择。
新税法规定，对由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。对于传媒企业，若在转制期内，可以选择直线折旧法，使税收优惠期结束后仍能享受较大的折旧额扣除。反之。则应选择采取缩短折旧年限的双倍余额递减法或者年数总和法，增加前期的税前扣除。实现折旧抵税现值的最大化。但须注意的是，固定资产的最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60％。
(五)利用税收政策延期纳税。
传媒企业如遇重大损失，应当及时上报税务局，争取税前列支。而对于平日生产经营中的小额坏账，要尽量在规定的限额内随时处理，否则可能因积少成多而难以报批。
第5篇：工资所得的税收筹划范文
关键词:个人所得税 纳税筹划意义 必要性 主要涉税项目
中图分类号:F810.42文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)03-189-02
随着经济的日益发展,我国人民生活水平逐步提高,个人收入的来源和形式也日趋多样化,越来越多的人成为个人所得税的纳税人。与之相应,财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势,从维护切身利益,减轻税收负担的角度出发,个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。那么如何使纳税人在不违法的前提下,尽可能地减轻税负,获得最大收益就成了一个重要的研究内容,有关个人所得税的纳税筹划也显得越来越重要。
一、个人所得税纳税筹划的意义及必要性
目前许多纳税人已从过去偷偷地或无意识地采取各种方法减轻自己的税收负担,发展为积极地通过纳税筹划来减轻税收负担。但是,纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧联系在一起。同时有人不解:“纳税筹划在不违法的前提下进行,但筹划本身是不是违反了国家的立法精神和税收政策的导向呢?纳税筹划可取吗?”在这种背景下,正确引导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义,很有研究必要。
1.个人所得税纳税筹划有利于单位的长远发展。单位作为个人所得税的代扣代缴义务人,单位在经营中通常只涉及到员工的工资、薪金个人所得税。虽然个人所得税是由单位代扣代缴的,表面上看与单位的经营无关,与单位的效益无关,但是也应将其纳入单位整体纳税筹划的范围。原因如下:对于工资、薪金来说,从职工的角度来看,职工并不关心个人税前工资的多少,不关心自己缴纳了多少个人所得税,他们关心的是自己每月能从单位得到的实际可支配收入,只有这些实际可支配收入的增加才会对职工产生有效的激励作用,如果通过个人所得税的纳税筹划增加职工可支配收入,必将大大提高职工的工作积极性,增加人员的稳定性,减少人力资源的培训成本,对单位的长远发展产生有利的作用。
2.有利于减少单位的纳税支出。由于职工个人所得税是从单位支付给职工的工资中扣除并缴纳的,归根结底也是由公司负担的,所以,企业应该对员工的个人所得税积极地进行纳税筹划,通过税收方案的比较,选择纳税较轻的方案,减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出,增加可支配资金。
3.有利于减少个人自身的偷税、漏税等税收违法行为的发生,增强纳税意识,实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负,如果有不违法的方法可以选择,自然就不会做违法之事。纳税筹划的存在和发展为纳税人增加个人收入提供了合法的渠道,这在客观上减少了单位税收违法的可能性。
二、个人所得税纳税筹划现状与原因分析
(一)现状分析
税收筹划并不是一个新生事物,在西方国家己有很长的历史,不仅被政府认可,而且在会计主体中应用十分普遍,甚至已成为一种谋生的职业。目前我国税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。近几年来,随着个人收入的增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及11个项目之多,于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。随着税收筹划理念的引入,人们开始接受这种新的理念,开始考虑如何通过税收筹划才能获得最大的收益问题了。但是由于税务筹划在我国出现的历史很短,个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题,有待于我们进一步加强理论和实践的探索。
(二)原因分析
1.主观原因。在市场经济条件下,追求经济利益的最大化是每个纳税人经济活动的重要目的。个人所得税纳税人在取得个人收入之后,税收支出会减少个人辛苦得来的收入,在此基础上,个人所得税的纳税人都希望减少纳税支出,以达到增加个人生活储蓄和提高生活质量的目的。于是,纳税筹划便成为实现利益最大化的理想选择。
2.客观原因。个人所得税纳税人具有纳税筹划的主观动因之后,其目的并非一定能实现,要使纳税筹划变为现实,还必须具备某些客观条件,包括税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。只有当税法规定不够严密或者存在“缺陷”时,纳税人才有可能利用这些“缺陷”进行旨在减轻税负的纳税筹划。这些客观条件包括:
(1)税法规定的差异性带来的税收差别待遇:个人所得税纳税人定义的可变通性、课税对象的可调整性、税率上的差别性、起征点与各种减免税存在的诱惑性。
(2)税收政策导向性带来的税收差别待遇:一国税法在税负公平和税收中性的一般原则下,总渗透着体现政府经济政策的税收优惠政策,政府通过倾斜的税收政策诱惑个人所得税纳税人在追求自身利益最大化的同时,实现政府目标意图。
(3)税收国际化带来的税收差别待遇:目前世界上还没有一部统一的税法。各国经济水平和税法规定的差异为个人所得税纳税人跨国纳税筹划提供了客观条件。
三、个人所得税涉税项目的纳税筹划
1.筹划思路。首先,制定合理避税计划。就是通过对现行税法的研究,对个人在近期内收入情况的预计作出的收入安排,通过收入的时间和数量,支付方式变化,达到降低名义收入额之目的,进而降低税率档次,以降低税负或免除税负。其次,采取合理避税策略。个人所得税的合理纳税筹划可以从以下方面考虑:提高职工福利水平,降低名义收入;均衡各月工资收入水平;抓住一切可以扣除费用的机会,并且能充分利用;利用税收优惠政策。
2.主要涉税项目的筹划应用。
(1)工资薪金所得的筹划。从九级超额累进税率表可以看出,由于我国对于工资薪金所得采取的是九级超额累进税率,使得收入越高,适用的税率越高,税收负担也越重。在每一级的边缘地带,收入可能只相差一元,但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。不过,通过采取一定的合法的手段进行筹划,可以避免此类不公平的发生。具体方法有很多,主要有:
均衡收入法。个人所得税通常采用超额累进税率,假如纳税人的应税所得越多,其适用的最高边际税率就越高,从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以,在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下,其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡,不能大起大落,以避免增加纳税人的税收负担。例如:某公司职员每月工资1500元,该公司采取平时发放工资,年终根据业绩实行嘉奖的薪酬管理办法。假设该职工年终当年(12月份)取得奖金6000元,则该职工全年应缴纳的个人所得税为[(1500+6000)-2000]×20%-375=725元。如果该公司将年终奖按每月500元随工资一起发放,该职工每月的工资为2000元,则全年不需要缴纳所得税。
利用职工福利筹划。应纳税额=应纳税所得额×适用税率―速算扣除数。在各档税率不变的条件下,可以通过减少自己收入的方式使得自己使用较低的税率,同时计税的基数也变小了。可行的做法是可以和单位达成协议,改变自己的工资薪金的支付方法,即由单位提供一些必要的福利,如企业提供住所,这是个人所得税合理避税的有效方法。此外企业可以提供假期旅游津贴,企业提供员工福利设施,提供免费午餐等等,以抵减自己的工资薪金收入。案例一:某公司财务经理朱先生,2007年月工资为10000元,应工作需要,须租住一套住房,每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租,每月须缴纳的个人所得税=[(10000-2000)×20%-375]=1225。如果公司为朱先生免费提供住房,将每月工资降为8000元,那么此时朱先生每月须缴纳的个人所得税=[(8000-2000)×20%-375]=825。即经过纳税筹划可以节税400元(1225-825)。
对于纳税人来说,这只是改变了自己收入的形式,自己能够享受到的收入的效用并没有减少,同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。这样一来,纳税人就能享受到比原来更多的收入的效用。
利用费用扣除标准差异。税法规定,工资薪金所得的费用扣除额为2000元,劳务所得单次收入超过4000元为20%的费用扣除。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开,而在有些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬合并就会节约税收,因而对其进行税收筹划就具有一定的可能性。
例,李先生2006年2月从A公司取得工资、薪金1000元,由于单位工资太低,李先生同月在B公司找了一份兼职,取得收入5000元。如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系,则按照税法规定,工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额,不用纳税。从B公司取得的劳务报酬应纳税额为:5000×(1-20%)×20%=800(元),则二月份王先生共应缴纳个人所得税800元;如果李先生与B公司存在固定的雇佣关系,则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税为:(5000+1000-2000)×15%-125=475(元)。显然,在这种情况下,采用工资、薪金计算应缴个人所得税是明智的,因此,李先生应该在与B公司签订固定的雇佣合同,将此项收入由B公司以工资薪金的方式支付给李先生。
利用公积金优惠政策。根据《财政部、国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》(财税字〔1997〕144号)的有关规定:企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税。个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时,免予征收个人所得税。单位可充分利用上述政策,利用当地政府规定的住房公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金,为职工建立一种长期储备。例如,王先生是一家公司的中层经理,每月的工资薪金所得扣除养老保险及公积金后为1万元,每月要缴纳(10000-2000)×20%-375=1225元的个人所得税。这对王先生来说,是每月一笔固定且不小的“损失”。而公积金免征个人所得税,根据相关规定,补充公积金额度最多可交至职工公积金缴存基数的30%。如果王先生通过单位,按缴存基数1万元交纳补充公积金3000元,则王先生每月交纳个人所得税为(10000-3000-2000)×20%-375=625元,节省了600元。该部分资金不但避开了个人所得税,同时享受了无利息税的存款利息。
利用税收优惠政策。2005年1月26日,国家税务总局出台了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法部题的通知》(国税发20059号),对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定:纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,但在计征时,应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数并据以计算应扣缴的个人所得税,按这种方法计算年终奖个人税后所得额可以降低税率,可以达到合理避税的目的。刘某月工资收入3500元(包括各类津贴和月奖金),年终单位发给其年终奖金2000元,同时发放3000元绩效奖金。此处可以做一下比较。
A.若2000元为年终奖,3000元为绩效奖
12月工资薪金所得应纳所得税为(3500+3000-2000)*15%-125=550(元);
年终奖2000/12=166元,适用5%税率,年终奖应纳税=2000*5%=100
12月应纳税额=550+100=650(元)
B.若将年终奖与绩效奖统一按年终奖发放,则12月应纳税为(3500-2000)*10%-25+5000*5%=375(元)
这样,通过筹划后共少缴个人所得税税款275元。
(2)劳务报酬所得的筹划。我国关于劳务报酬所得适用20%的税率,但是对于一次性收入偏高的的情况实行加成征收,实际上也就等于是三级的超额累进税率。劳务报酬所得有自己的特点,下面针对其特点,进行纳税筹划的分析。
次数筹划法。与工资薪金所得不同,劳务报酬所得征税是以次数为标准的,而不是以月,所以次数的确定对于交纳多少所得税款至关重要,这也是对于劳务报酬所得税进行筹划时首先考虑的一个因素。劳务报酬是以次数为标准的,每次都要扣除一定的费用,所以说在一个月内劳务报酬支付的次数越多,扣除的费用也就越多,其应交纳的税款就越少。所以纳税人在提供劳务时,合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量,可以多次扣除法定的费用,减少每月的应纳税所得额,避免适用较高的税率,使自己的净收益增加。
例如:某专家为一上市公司提供咨询服务,按合同约定,该上市公司每年付给该专家咨询费6万元。
如果按一人一次申报纳税的话,其应纳税所得额如下:
一次性申报应纳税所得额=6-6×20%=4.8(万元)
应纳税额=4.8×20%×(1+50%)=1.44(万元)
如果是按每月分3次,每次2万元申报纳税,则其应纳税额如下:
按月申报应纳税额=2-2*20%=1.6(万元)
应纳税额=1.6×20%=0.32(万元)
全月应纳税额=0.32*3=0.94(万元)
两者相比节约税收=1.44-0.94=0.5(万元)
费用抵减法。即通过减少名义劳务报酬所得的形式来筹划,将本应由纳税人负担的费用改由业主承担,以达到减少名义劳务报酬的目的。
工资薪金所得转换法。即通过将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得,按劳务所得缴纳个人所得税,更有利于减少税收支出。
例:宋先生是一名高级工程师,2008年5月获得某公司的工资收入63700元。如果宋先生和该公司存在稳定的雇佣关系,则按工资、薪金所得缴税,其应纳税额=(63700-2000)×35%-6375=15220元。如果宋先生和该公司不存在稳定的雇佣关系,这笔收入可按劳务报酬所得缴税。其应纳税额=63700×(1-20%)×40%-7000=13384元。则他可以节省税收1836元。
随着我国经济的发展,个人所得税税对我们生活的影响会越来越大,其地位也必将越来越重要。在进行税收筹划时,每个纳税人都必须在法律法规允许的范围内合理预期应纳税所得,这是基本的前提。在此基础上通过税收筹划保障纳税人利益最大化,对于个人所得税的完善和普及,具有显著的实践意义。
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第6篇：工资所得的税收筹划范文
一个国家税收环境的外在表现集中体现在这个国家企业所进行的税收筹划上,税制改制对于企业的盈利水平具有极为重要的影响。自2008年1月1日起执行的新的企业所得税法可谓是我国税收政策历史上的一个里程碑,它标志着我国的税制建设又提高了到了一个崭新的层面。在新的税法环境下,企业应当进行怎样的税收筹划,这已成为我国企业当前所要进行的一项重大课题。笔者认为新税法下的企业税收筹划应当从以下几个方面来讨论:
1、税收筹划在企业投资决策方式方面的策略
新企业所得税法中明确规定:国债利息收入以及符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税收入。依据这一规定,企业可以在使用企业内部闲置资产进行对外投资的相关决策时,优先选择购买股票或者购买债券等形式的投资,但是应当以购买国债以及符合相关政策所规定条件的居民企业之间的股息、红利为进行投资决策所要考虑的重点。在综合考虑投资风险以及投资收益等多个方面影响因素的基础上,同其他形式的债券以及股利而言,企业进行针对于免税收入项目的投资应当看作是一个比较优质的投资决策。
除此之外,为了促使我国产业结构的不断优化,我国政府在修订新税法的过程中,也进行了关于鼓励或者限制某些行业领域发展的有关规定。基于这一方面的改变,企业在进行投资时也应当选择那些政府鼓励发展而有一定税收优惠政策的领域进行投资。
2、税收筹划在企业组织形式方面的策略
每一个企业在设立之初都会面临组织形式的选择问题,在我国当前市场经济快速发展的过程中,可供新成立的企业进行选择的组织形式种类很多,但是不同的组织形式就会对应着不同的税收负担。因此,新设立的企业应当依据自身企业的具体情况选择税收负担比较轻的组织形式。
例如,有限责任公司的组织形式同合伙经营这一组织形式进行对比,就会发现:有限责任公司这一组织形式既要缴纳企业所得税,又要在进行股利分配的时候由股东缴纳个人所得税;而合伙经营这一组织形式下的业主或者合伙人则只要交纳个人所得税就可以了。除此之外,新企业所得税法还对汇总纳税的企业进行了有关规定:“在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业,应当汇总纳税。”这一规定表明:总分支机构形式的企业组织可以将税款进行合并缴纳,而母子公司形式的企业组织就要将各自的企业所得进行分别核算缴纳税款。
3、企业纳税方式方面的税收筹划策略
新企业所得税法中明确规定,企业所得税以具有法人资格的企业或者组织为纳税人。当一个企业组织由分公司与总公司组成时,应当是采用汇总缴纳的方式进行企业所得税的上缴工作,所以,当企业在进行下属公司的设立时,是选择设立子公司还是选择设立分公司,这就会对企业所需要缴纳的所得税税额带来不同的影响。在我国相关法律的规定中,子公司是一个能够独立承担责任的独立法人,子公司所取得的企业利润不能并入母公司的企业利润中进行税款的合并缴纳,而是应当依照规定以独立法人的角色进行企业所得税的单独缴纳。如果子公司的经营所在地所执行的税率低于母公司所在地的税率时,子公司就可以依照较低税率进行所得税款的缴纳,从而降低整个企业组织的税收负担。但是,分公司却不是独立的法人,分公司需要将自己的企业利润同母公司的企业利润进行汇总后一同进行企业所得税的缴纳工作。所以说,不管分公司所在地的税率是高还是低,都不会对企业组织的税收负担产生影响。基于以上分析,我们可以得到:企业可以根据总分公司与母子公司在纳税方面的不同规定进行企业组织形式的科学安排,以达到降低企业组织整体税负水平的目的。
4、税基型企业的税收筹划策略
新企业所得税法在税前扣除范围和标准方面都做了很大的调整。
4.1 新企业所得税法取消了计税工资标准,企业均可以按照工资以及相应的职工福利费的实际支出据实扣除,从而缩小了内资企业与外资企业之间的差距。当然,新企业所得税法同时也规定,工资支出应当真正具备真实性以及合理性,否则税务机关就有权调整工资的扣除数。
4.2 新企业所得税法放宽了广告费用的列支标准、捐赠扣除标准以及研发费用加计扣除条件。新企业所得税法将公益性捐赠的扣除限额放宽为年会计利润的12%,这一规定不仅使企业费用的计算更加简便,而且使企业捐赠公益事业越多,获得的税收优惠也越多,这无疑也会提高企业捐赠公益事业的积极性与主动性。
5、税率型的企业税收筹划
由于2008年实施的新的企业所得税的税率为25%,同以前相比,名义税率会下降8%,因此企业应合理调整经营方案。新企业所得税法虽然对不同档次的税率进行了整合,但仍然保留了对小型微利企业实行较低的税率,因此企业可以根据自身经营规模和盈利水平的预测,在权衡之下,可将有限的盈利水平控制在限额以下,以期适用较低的税率。如处于小型微利企业临界点的企业应尽量往小型微利企业界定标准靠拢,以适用20%的低税率;对于现有将高新技术仅作为部门核算的公司,应将高新技术业务剥离出来,成立独立的高新技术企业,以适用15%的税率。对于有分支机构的企业而言,如果总分支机构都有盈利,且分支机构的盈利水平较低,可考虑将分支机构设为子公司,以争取较低的税率,降低集团总体的税负。
第7篇：工资所得的税收筹划范文
税收之于个人收入
全球性的金融风暴对世界经济产生了深远的影响，为了禁止金融风暴进一步蔓延，促进经济复苏，各国都在出台“一揽子”措施，增加投入。而减税让利就是其中的一个重要手段。对于我国来说，增加投入，主要是增加财政投入，进一步加大基础设施的建设。而增加投入就需要财政资金。这里的财政资金主要来源就是税收，这与后者的减税让利扶持企业发展正好是一对矛盾。为了解决这个矛盾，国家就会在强化征收管理上下功夫。
为加强企业所得税与个人所得税的管理，提高个人所得税代扣代缴质量和力度，2009年5月15日国家税务总局出台《关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》要求各地的国税与地税联手执行《国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》，强化个人所得税的征收管理，规范工资薪金支出的税前扣除。 各地税务机关对个人工资薪金所得个人所得税管理力度的进一步增加，对“打工仔”的实际收入将产生直接的影响。中国财政部网站2008年6月17日刊登“个人所得税课题研究组”最新撰写的《我国个人所得税基本情况》指出，1994年，中国仅征收个人所得税73亿元，2008年增加到3722亿元。从分项目收入看，近年来工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约为50％左右。由此可见，普通工薪阶层成了个人所得税的主要承担者。对于一个“工薪人士”而言，在收入总额既定的前提下，税收支出增加，就意味着能够支配的资金的减少，这是一个简单的加减法。
个人／家庭税务筹划的发展及意义
在这样的条件下，人们应当如何处理这个矛盾呢?笔者以为，争取在不违背现行法律规定的前提下，降低税收支出，最好的办法就是进行税收筹划(人们通常所说的合法避税)。所谓税收筹划，就是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策。适当安排投资行为和生产经营业务流程，通过合理的财务协调和有机的会计处理，巧妙地安排纳税方案，在合法的前提下，以实现税后利益最大化为目标的涉税经济行为。
由于税收是支出因素。无论在哪个国家，依法纳税是都每个公民应尽的义务。个人／家庭的税务筹划则是个人所得税为主，个人所得税是以个人(自然人)取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。它自1799年诞生于英国以来，在200多年的时间内迅速发展，目前已成为世界各国普遍开征的一个税种。在许多国家尤其是发达国家已确立了主体税种的地位，成为财政收入的主要来源。从国际上看，个人所得税的税制模式主要分为综合税制、分类税制以及综合与分类相结合的税制(也称为混合税制)三种类型。不同类型的税制筹划方法也不同，所以，国际上一般有专门人员和机构为有关纳税人提供专业服务。日本有85％的工商企业，委托事务所纳税事宜，韩国有95％的企业委托事务所，澳大利亚有80％。美国的工商企业有50％以上委托人办理税务事宜，个人所得税几乎是100％委托税务人申报。
我国个人所得税自开征至今只有二十多年的时间，其制度设计、征管手段等基本上是与我国不同时期的特殊国情相吻合的，今后改革和完善个人所得税也必将与我国国情相结合，不可能超越我国历史文化和经济发展所处阶段，特别是在税收诸多征管和配套条件不具备的情况下，我国个人所得税的改革将循序渐进、不断完善。与之相适应，我国的个人／家庭的税务筹划还处于起步阶段。可以肯定，在我国个人，家庭的税务筹划必将快速发展。
由于税收是人们无法抗拒的事实，所以，人们会因为纳税而使自己的财产缩水。这也是在法制社会条件下经济生活中的一个矛盾。通过税收筹划，可以找到最有利于纳税人的政策规定。在经济活动中，人们的涉税事项越来越多。投资、从事生产和经营活动、取得工资薪金或者劳务报酬、参与分配、偶然获奖甚至是消费，人们都可能成为纳税人。而同一个经济事项可能存在两个或者两个以上的涉税规定。通过筹划，人们就可能找到并适用于自己的政策规定。比如在一个时段内的服务收入较低，可以用“工资薪金”的名义取得，而收入较高，则以“劳务报酬”取得，从而明效节约税收成本。通过税收筹划，我们可找到一个合法并且合理支付税收金额的平衡点。比如，对个体工商户销售的控制，利用“起征点”降低纳税成本；对个人所得税免征额的控制，调节个人所得税和企业所得税成本等。此外，通过税收筹划，可以找到最有利于纳税人的纳税方法。
展开个人／家庭税务筹划的一般思路
对于个人／家庭来说，能够进行税收筹划的方面和环节很多。纳税人可以根据自身的实际情况开展有针对性的筹划，这里仅对人们日常经济活动的常见事项的筹划思路和方法作一个简要提示：
投资环节的涉税筹划 人们如果有富裕的资金并计划证券等形式的投资，其中的的税收筹划的机会就会很多、这里仅举一例说明：如果你想投资上市公司，是投资境内上市公司还是投资于境外上市公司更好?如果在投资回报率相同的情况下，就要看哪里的税收成本低了。
为促进资本市场发展，财政部、国家税务总局《关于股息红利个人所得税有关政策的通知》(财税[2005]第102号)就个人所得税股息红利所得有关税收政策问题明确。对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。为进一步规范股息红利税收政策，加强税收征管，财政部、国家税务总局《关于股息红利有关个人所得税政策的补充通知》(财税[2005]第107号)就个人所得税股息红利所得减免税政策有关执行口径问题明确，财税[2005]等102号文所称上市公司是指在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易的上市公司。因此。我们可以得出一个结论，投资于境内上市公司，税收成本可以降低50％。显然。投资于境内上市公司更划算。
收入环节的涉税筹划
对于个人，家庭的税收筹划而言，在取得收入环节是一个重要的筹划机会。由于个人所得税是按项目征收的，其中工资薪金收的征税率是从5％到45％的适用税率，劳务报酬收入的适用税率为20％，而股息红利收入的个人征税率为20％。由于存在不同的收入来源，其征收率不同，这就给纳税人对收入项目进行筹划提供了可能。这里筹划关键问题就是以什么名目来取得收入。但是，一笔收入应当按什么项目进行征税，不能想当然，否则就会给筹划当
事人带来涉税风险。
另外还需要注意纳税申报。2006年底新修订的《个人所得税法实施条例》第三十六条规定。纳税人符合年所得12万元以上，或者从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得，或者从中国境外取得所得等情形之一的。应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报。
《条例》划定了纳税人自行办理纳税申报的具体范围，并将12万元作为自行申报“红线”确定下来，要求年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。
财产处置环节的涉税筹划
王先生是上海市某国有企业的职工，已经退休好几年了，他最近打算回老家苏州居住，准备将现在居住的一套8年前进行房改的85平方米的房产转到女儿名下。经过评估，该套住房价值100万元。处理房改房目前一般有两种方法：即卖给子女或赠与子女。那么，在税费方面哪一个更实惠些呢?
这里作一个简要分析：如果采取赠与形式，根据国税函[2008]第718号文件规定， “居民个人根据国家房改政策购买的公有住房，并取得房改房产权证后，将名下的房屋产权转移给其子女，属于契税法规规定的赠与行为，应依照《中华人民共和国契税暂行条例》及其有关规定征收契税”。房产赠与只允许在直系亲属间进行。这种赠与行为，承受人须缴纳房屋市场总价3％的契税，以及房屋市场总价2％的公证费，所需缴纳的税费总共约为房屋市场总价的5％。也就是说，如果采取赠与形式，王先生在过户环节的总花费为5万元。
如果采取买卖形式，根据财税[2008]第137号文件规定，“从2008年11月1日开始，对个人首次购买90平方米及以下普通住房的。契税税率暂统一下调到1％。对个人销售或购买住房暂免征收印花税。对个人销售住房暂免征收土地增值税”。财税[2008]第174号文件明确，自2009年1月1日至12月31日，个人将购买超过2年(含2年l的普通住房对外销售的，免征营业税。
也就是说，如果采取买卖形式，王先生在过户环节的总花费为1万元。通过上述分析我们可以发现。王先生采取买卖形式比采取赠与形式少缴税4万元。
消费环节的涉税筹划
在消费环节进行税收筹划的机会也不少。比如，为了激活二手房市场，财政部、国家税务总局联合下发《关于个人住房转让营业税政策的通知》(财税[2008]第174号)对二手房的持有时间以及不同房源转让的营业税征免政策进行了具体规定：
如果购房者能够利用普通住房及非普通住房的政策差异进行筹划，其涉税利益就出现不同的效果。
再如在契税筹划方面，税法规定，如果土地使用权交换、房屋交换，其契税的计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。纳税人也可以利用这个规定进行筹划从而减少契税负担等。
第8篇：工资所得的税收筹划范文
关键词：电力企业 税收筹划 税收 探究
中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2015）09（b）-0203-02
我国的国家税务总局对税收筹划的定义如下：“在遵守法律法规的前提下，当存在不少于两个的纳税方案时，通过运筹和设计，以实现最小的合理纳税[1]。”税收筹划简而言之就是依法合理纳税，并最大程度的降低纳税风险。我国很多大型企业都设有专门的税收筹划岗位，通过研究税法、合理纳税，为公司降低成本，提升企业的整体竞争力。
随着市场化经济体制的不断加深，税收筹划也越来越得到企业的关注。在遵守税法规定的前提下，纳税人经常有多于一个的纳税方案。不同纳税方案的税务负担往往相差较大。企业参与市场竞争，为实现自身利益的最大化，进行合理的税收筹划必将成为企业的理财工作重点。根据电力行业的特殊性，电力企业的固定资产高达72%，电力企业进行税收筹划将对其降低成本有重要意义。
1 税收筹划的相关理论概述
税收筹划是在法律许可范围内，对投资、经营、理财等活动进行事先的安排与筹划，从而尽可能地节约纳税额，为企业降低成本[2]。税收筹划有以下几点特征：（1）超前性，税收筹划是一种指导性、预见性很强的管理活动，属于企业管理计划的一种；（2）合法性，税收筹划是在符合法律规定的范围内，企业寻求降低成本的一种方式；（3）税收筹划是一种理财活动，它以企业的涉税活动作为研究对象，与企业的财务决策、财务预测、财务分析都密不可分[3]。
税收具有固定性、强制性、无偿性，是国家职能的体现[4]。企业在经营活动中需要有多种纳税支出项目，纳税额的多少直接影响到企业的切身利益。税收筹划的目标与企业财务管理的目标关系密切。当有多种纳税方案时，需同时考虑企业的整体利益和税务的轻重。可通过税收筹划来提高企业的偿债能力。税收筹划是财务决策的重要组成部分，其实质是对企业的涉税活动进行分析研究，事先计划纳税方案，以实现企业的成本降低。
2 电力企业的税收筹划概述
2.1 电力企业的税收体系分析
随着我国“厂网分离、竞价上网”的电力体制改革不断深化，各电力企业的竞争意识逐渐加强。电力企业通过技术创新、机制创新以及管理创新来提高效率、加强管理、降低成本。进行税收筹划作为降低企业成本的重要方法，越来越得到电力企业的重视。电力企业的税收体系随着我国税收体制的改革而进行调整。现今，电力企业逐渐形成了一套现行的电力市场税收体系。
在我国，电力企业的主要纳税种类有：企业所得税、增值税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、房产税、营业税、教育附加税等。电力企业的纳税主体是具有独立法人资格的国家电力公司与其子公司、电力转供企业、独立于国电的发电公司等。国电的各省分公司不具有独立法人资格，不属于纳税主体。增值税以企业的进项税抵扣后的销售收入作为税基。小规模纳税人的电力企业增值税税率为6%，其他电力企业的增值税税率为17%。城市维护建设税和教育附加税均以增值税为税基，税率一般分别为7%和3%。所得税是以企业的实现利润为税基，所得税的税率为25%。营业税以非注营业的业务所得的销售收入作为税基，税率为5%。房产税的税基是房产余值，税率一般是1.2%。在电力企业的税收结构中，增值税、企业所得税是主要纳税项目。具体的税收结构如表1所示。
2.2 电力企业税收体系的问题
我国电力企业的税收随着实行着与其他行业相同的税率，但电力企业的实际税负明显高于其他企业。我国实现的增值税是生产型增值税，投资性的支出不能用作进项税抵扣。电力企业是资金密集型产业，固定资产的比重高达70%，在投资性支出的重复纳税上看，电力企业的增值税高于工业平均水平40%以上。另外，我国的发电企业中，火电企业处于主体地位，其原材料是煤炭，煤炭企业的增值税率是13%的低税率，这使得电力企业的进项税抵扣率偏低。
我国的宏观政策支持可再生资源的利用，鼓励水力发电、风力发电，但是在税负方面，国家的政策并没有为水力、风力发电的建设提供政策优势。我国目前的风电、水电的增值税征税率大大高于火电。大中型的风电、水电、火电的增值税率都是17%，但纳税额占销售收入的比重却有很大差距。一般，火电纳税额占销售收入的10%，而风电高达16.8%，水电约为14%。这是由于风力发电、水力发电的投资成本远大于火力发电。除此之外，水电的隐性税负较大。水电工程从建设到运营都要为防洪、旅游、水产养殖等功能支付成本。风电与水电是有利于环境的清洁能源，一旦实现电价市场化改革，风电与水电将在市场竞争中占据非常不利的地位。
2.3 电力企业的税收筹划空间
电力企业的涉税种类众多，对于涉税金额较低的税种，如：土地使用税、房产税、印花税、车船税等，进行税收筹划的弹性较小。因此，我们将税收筹划的重点放企业所得税和增值税等大数额税种上。针对电力企业近年来的降薪现状，该文将薪酬激励与税收筹划相结合，以提高电力企业的人力资源水平。
（1）充分利用电力企业的税收优惠。电力行业是关系国计民生的基础性产业，国家为鼓励电力企业的发展，给出了许多的电力企业税收优惠政策。这些优惠政策是电力企业的税收筹划的重要筹划空间。
（2）人力资源管理中的税收筹划。电力企业的员工降薪将不利于员工激励，如何通过税收筹划来最低限度地降低员工的利益损失，这也是税收筹划的重要工作。
（3）并购中的税收筹划。自电力体制的改革方案出台后，上市电力企业的并购、重组事件频发。如何在合理筹划并购中的涉税问题，降低税收成本将是税收筹划的关键工作之一。
（4）针对固定资产的筹划。电力企业的固定资产占比偏大，而我国实行的是生产型的增值税。固定资产从购置、使用到处理的各个阶段都涉及税收问题，对电力企业的固定资产进行税收筹划直接关系到企业自身的利润。
3 电力企业的涉税税种的筹划方案
3.1 电力企业增值税的筹划
电力企业的固定资产占比较大，其可抵扣的进项税额就非常少，要降低电力企业的税负金额，需对其增值税进行合理的筹划。
（1）扩大进项税额抵扣。电力行业的原材料由煤、油、气等构成，这些原料的进项税额抵扣相比于企业行业偏低。为了尽量扩大进项税额的抵扣，通常可采用如下几种方法：①购买原材料时，不仅要索要专用增值税发票，还要取得专用发票上所明确说明的增值税额；②价格相同时，购买有增值税发票的货物；③委托加工货物或进口货物时，索要增值税专用发票；④采用兼营的方式，降低不可抵扣的比例。
（2）充分利用国家对电力企业的税收优惠政策。我国的发电企业主要以火力发电为主，对煤炭的依赖性高。煤炭属于不可再生资源，并且燃烧煤炭对环境的污染严重。国家在增值税方面提出许多优惠政策，鼓励发电企业采用其他的清洁能源。电力企业在进行建厂选址时，可考虑国家有关的增值税优惠办法，如《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》等。电力企业可通过合理选择建厂地址，进而避免部分的税务成本。
（3）有关运输费用的税收筹划。企业的运输费进项税额根据现行的税收制度可抵扣7%。但如果客户一票结算，将运输费用并入价格而开具增值税发票，则无形中增加税负。对运输费用的筹划方法有：①将运费收入转化为代垫运费，但该方法要受销售对象的制约；②通过将自营的运费转化为外购运费，从而降低增值税的税负金额。
3.2 电力企业的企业所得税筹划
我国在2007年3月颁布了《中华人民共和国企业所得税法》，该法统一了内外资企业的企业所得税征收方法。统一内外资企业的所得税关键在于税率。统一后的国内企业所得税税率是25%。由于电力企业中的外资企业占比较少，新税法的实施使得整个行业的实际纳税额有所下降。新企业所得税的颁布，在税率、税基、扣除办法、优惠政策等方面对电力企业均有较大的影响作用。面对新的企业所得税办法，电力企业可继续加大技术开发费的投入，以提升电力企业的创新水平；引进节能环保的设备来进行技术改造；适当地加大电力企业的品牌维护费用等。
针对电力企业的固定资产占比巨大，在取得固定资产时，电力企业的筹资方式的税收额由高到低的排序如下：企业的自我积累资产、向社会发行的股票、向金融机构的贷款、向非金融机构的贷款或者是同业拆借、向社会发行债券、企业的内部集资。在合理范围内，电力企业可尽可能选取较低纳税额的筹资方式。
3.3 电力企业的个人所得税筹划
薪酬激励是员工激励的重要手段，随着电力行业的整体降薪趋势，可通过将薪酬激励与税收筹划相结合，以达到员工激励的作用。对电力企业的高管人员和普通员工进行合理的税收筹划非常必要。对于高管人员的年薪收入按照工资薪金缴纳个人所得税，而高管人员的董事费收入则按照劳务报酬缴纳其个人所得税。另外，可通过运用股权激励的办法来降低高管人员的个税税额。对电力企业的高管激励主要有股票期权、年薪制、提高工资福利等方法。而电力企业的普通职工的工资一般由项目工资、岗位工资、奖金、津贴等构成。对普通员工的激励包括职位的升迁、工资奖金、职业培训等方面。为了增强对普通员工的激励，一方面可以提高工资；另一方面可以采用非货币性的支付方式来为员工服务，如：交通费、购房支付、培训支出、购车支出等。通过从工资中扣除这些必要支出，来降低员工的个税缴纳税负。电力企业可以在费用支出总额不变的前提下，通过合理增加非货币性支出的比例，来降低员工的纳税成本，从而提高个人的实际收入。企业常选择的非货币性支出方式有为员工提供住房、统一为员工提供旅游机会、为员工提供培训机会等。
4 结语
电力企业是资金、技术密集型产业，通过合理地税收筹划能够为企业节约较多的成本，为提升电力企业的市场竞争有重要的可借鉴价值。该文分析电力企业的税收体系，挖掘电力企业的税收筹划空间，通过适当的筹划方法来降低企业的纳税税负，并详细分析了对增值税、个人所得税和企业所得税等税种的筹划方案，对电力企业的税收筹划具有很好的参考价值。
参考文献
[1] 唐腾翔，唐向.税收筹划[M].北京：中国财政经济出版社，1994.
[2] 艾华.税收筹划研究[M].武汉：武汉大学出版社，2006.
第9篇：工资所得的税收筹划范文
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。我国的会计政策可以分为两类。一类是强制性会计政策：如会计期间的划分、记账货币、会计报告的构成和格式等。具体业务所遵循的会计政策，如应收账款等各种资产的入账价值的规定，收入确认的原则，计提各种准备的范围和标准，债务重组、非货币易的处理原则。这些是企业必须遵循的，不受税收筹划的影响。另一类是可选择的会计政策：如具体会计政策的选择，具体包括：①坏账准备计提方法、比例等由企业自行确定；②八项资产减值准备的提取由企业自行确定；③短期投资的期末采用成本与市价孰低法，即可以采用投资总体、类别和单项投资计提准备；④存货计价方法可选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等确定；⑤股权投资可以采用成本法和权益法；⑥固定资产折旧核算可以选择年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的预计使用年限、预计净残值由企业根据具体情况确定；⑦所得税的核算可以选择应付税款法和纳税影响会计法。在纳税影响会计法中又可以选择递延法和债务法。
由于这些可选择的会计政策以及企业会计实务的多样性和复杂性，就为税收筹划提供了可执行的空间。会计政策的选择既包括某项经济业务初次发生时的选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而采用新的会计政策。企业应当在国家会计法规的指导下，结合实际情况选择能恰当反映本企业财务关况和经营成果的某种会计原则、方法和程序，这就是会计政策选择。在各种税收筹划中，会计政策选择中的税收筹划与会计制度最密切。且不受外部的经济、技术条件的约束。筹划成本低，易于操作，一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式。所以利用会计政策选择进行税收筹划会越来越受到企业的重视。同时由于我国企业会计准则和制度在不断完善中，向统一性，国际性方向靠拢，扩展了会计政策的选择空间，随着改革开放和经济发展速度的加快以及加入WTO等各种因素的变化，我国税收筹划会计政策选择的空间必将不断扩大。
企业在会计政策选择中进行税收筹划，不能单纯考虑自身利益的最大化。而必须兼顾方方面面。总的来说，在会计政策选择中进行税收筹划应遵循以下三个原则：①企业在选择会计政策进行税收筹划时，必须遵守会计法规和会计准则，不仅要充分考虑企业内部管理的要求，也要顾及企业外部各方面的利益和要求。②以企业的经营目标和政策为导向，每个企业都有自身的发展目标，都有其达到目标所采取的政策。可以说，会计政策选择中的税收筹划是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段。③企业应当根据自己怕具体情况，选择适合自己的会计政策进行税收筹划。会计政策一经确定，除特殊情况外，不得随意变更。企业税收筹划的目的是在法定范围内最大限度地减少自身的纳税支出并获得最大的节税收益。为此，企业一般是通过选择低税负的纳税方法和递延纳税期这两种方法来获得节税利益。下面，就选择几个方面的会计政策选择中的税收筹划方法来分析，来增加对这种税收筹划方法知识的认识。
1、固定资产、无形资产摊销中的税收筹划
固定资产折旧、无形资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧或摊销额越大，应纳税所得额就越少。我国会计制度允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。由于折旧方法不同，各年的折旧额也不同，使各年的所得税在数额和时间上产生了变化。企业在选择折旧方法时，应考虑不同的折旧方法给企业带来的影响，即所取得的税收筹划收益如何。加速折旧方法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此，相比较而言，采用加速折旧法提折旧是一种有效的节税方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧或摊销年限作了分类规定，但仍有一定的弹性。对没有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限，以尽快将固定资产折旧提完，将无形资产价值摊销完，这样也递延了税款。
2、资产减值准备项目中的税收筹划
《企业会计制度》规定，企业可以根据谨慎性原则的要求，计提八项资产的减值准备项目。企业不得刻意多提或少提减值准备。目前税法对各项减值准备允许扣除的限额并无具体的规定。这种情况下，企业应及时，灵活地计提各项减值准备。从而增加计税时的可扣除金额，以获得尽可能多的节税利益。对于那些由于经营情况变化如原材料价格上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩的提升等原因引起相应准备的冲回，仍将按有关会计准则处理，并将冲回的准备计入当年的利润。
3、存货计价方法的税收筹划
存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。同为实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价，才能减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下则应采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，增加安排资金的难度。
4、职工工资的税收筹划
计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资办法，发放工资总额在计税标准以内的，据实扣除；超过标准的部分不得扣除。另一种是工资总额与经济效益挂钩的办法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在两种办法可供选择的情况下，位于内地或效益不佳的企业可采用第一种方法，位于沿海或效益较好的企业可采用第二种方法，尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。
5、长期投资核算方法选择中的税收筹划
