财务舞弊的概念及特征精选(九篇)

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第1篇：财务舞弊的概念及特征范文

一、会计差错

严格意义上的会计差错，是指会计人员因疏忽造成会计资料上的错误。由于会计资料主要以数字说明事项的状况，会计差错往往出现在两个方面：一是对经济事项描述存在差错，这属于会计定性差错；二是对数量的记录与出现差错，这属于会计定量差错。

（一）会计定性差错

会计定性错误从会计工作过程看，主要有以下几种类型：

1.会计审核疏忽

在业务经办人员处理完有关业务后，将所获得的原始票据送达会计部门，以便进行会计核算。会计人员第一个工作环节是对该票据的形式与进行审查，这两个方面的任何一点疏忽，都会造成会计资料存在虚假不实。

（1）形式上的审核存在疏忽。主要是指对票据本身的不规范性等缺乏警觉，未发现一些隐含的。因票据形式上的不规范可能产生的问题主要有：①白条入账问题。以正式票据报账，是国家有关制度明确要求的规范做法。之所以作这种规定，是因为国家试图以制度强制规定的形式，保证入账所用的凭证形式上可靠，进而为保证该凭证所反映经济业务的可靠性提供一种有效依据。实际工作中，常见以白条抵顶收据，以白条抵顶发票的现象。②格式不统一的问题。据以入账的许多原始票据，均规定有统一格式，如银行结算凭证、发票以及行政事业单位收费收据等。如果在报账单位发现凭证应采用统一格式而未采用统一格式的，不仅给对方单位偷税漏税提供了方便，更重要酌是，本单位业务经办人可能存在虚报支出等问题。③手续不完整问题。据以入账的票据应有多人处理、签章的证明，尤其是原始凭证，更是要求盖有“财务专用章”、“营业专用章”等公章及经办人的私章，通过多人签章的职责牵制，保证凭证上经济业务的可靠性。如果预先设定处理手续未完全履行，则给某些业务经办人舞弊提供了机会。④要素不齐备问题。所获取的原始凭证或自制的原始凭证，都应经过多人之手进行相关处理，并由有关人员签章。如果某些应填写的内容未填写，一方面使业务本身的合法性与真实性无法判断，另一方面给进一步查证制造了人为障碍。

还有从凭证日期、编号、往来单位名称等方面所表现出的问题被忽视的情况，此处不再详述。

（2）内容上的审核存在疏忽。主要是指票据作为载体所反映的经济业务上有问题，在审核时未予察觉的情况。如果检查者已察觉而未予揭发，这属于放纵内容有问题的票据，则不能视为会计审核疏忽。①经济业务记录内容不实问题。除非票据上几项要素的记载显现出现矛盾，业务内容不真实是比较难以发现的。一般情况下，不真实的记载是企图使不合法事项披上合法的外衣。②经济业务记录内容不合法问题。通过原始凭证审阅，可以很清楚地看到凭证上所记录交易事项违反了国家现行的、行政法规等，但单位的会计人员未予制止，依旧予以入账。③经济业务记录内容不合理问题。这本身并不是会计人员所造成，通常导源于业务部门的决策，这种决策中可能隐含着收取回扣或得到好处费等舞弊现象。

如果在会计审核中疏忽对此查证，也属一种工作差错。

实际上，上述说明是针对经济业务在未入账前所进行的审核而言，除此之外，事后复核也存在类似上面所述的情况。

2.会计确认疏忽

会计确认疏忽是指对经济业务属性误解或因对会计制度、会计准则规定产生误解而发生在会计账户选定上的疏忽。这种疏忽可能引起相近会计指标或项目彼此消长的变化，比较易于判断。

（1）对经济业务属性的误解。例如，一项支出属收益性支出还是资本性支出，属成本支出还是期间费用支出，在许多时候是难以判别的。有相当一部分业务包含着不确定性因素，容易产生一种似是而非的直觉，引起对交易事项属性的误解。

（2）对会计规范含义的误解。我国用于会计人员实际操作的会计行政法规很多，但最常用的是会计制度与会计准则。会计制度按行业制定，内容偏粗，对会计报表要素的确认缺乏操作性，虽然会计准则在一定程度上弥补了会计制度的缺陷，但仍然无法为会计人员进行账务处理提供详细的指南，由于我国会计规范建设注重宏观调控和给单位会计处理较大灵活性与主动性，进而导致会计制度与会计准则设计上更趋抽象，对于相当一部分理解力较差的会计人员来说，对会计制度与会计准则的执行可能产生种种误解。

3.会计转记疏忽

会计转记疏忽是指在账务处理中，从一种会计资料到另一种会计资料过户记录时所发生的窜户错误，又称“张冠李戴”错误。如将借记“管理费用”误入“财务费用”，将借记“营业外支出”误入“其他业务支出”等。这种错误，在改变经济业务性质或类型的同时，也计量的正确性。

4.会计政策误用

会计政策误用是指因会计部门负责人对会计政策运用的限定缺乏了解而造成的错误。主要有以下几种形式：①选用了不适合本单位具体环境的会计政策；②从多种会计政策中，没有找到最为适用的会计政策；③频繁变动已采用的会计政策；④因理解存在问题，使会计政策的运用发生扭曲等。

（二）会计定量差错

会计定量差错比定性差错更容易发生。因为，文字识别比数字识别更明显，更生动，而数字有枯燥与难以记忆等特点，能使会计定量发生多种多样的误差。

主要有以下会计定量差错：

1.会计审核疏忽

从单位外部或内部获取的原始凭证，可能存在某些计算差错，由于会计人员的疏忽，这些计算差错在复核中未被发现，从而导致会计人员所编记账凭证也随之发生数量差错，进而影响会计账簿、报表也发生失实。

2.会计计量疏忽

会计计量疏忽是指对经济业务的数量描述或会计要素价值的反映因会计人员的疏忽而发生偏差的现象。主要表现有：①计量选择不当。如存货计价方法应当采用先进先出法，但误用后进先出法。错用不适当的计价方法，可能使被计量项目与相关项目的价值发生彼此消长的变化。②计量过程存在偏差。因分配标准的估计因素、计算方法错用、受益期间的误计等造成计量数字失实。③计量结果发生差错。这种情况主要源于计算结果存在算术性错误，或从计算结果在计算工具上的反映转化到会计资料上的反映时发生笔误。

3.处理疏忽

从会计凭证到多种账簿的登记，以及成本、报表编制等，因会计人员疏忽，可能发生以下会计定量差错：①数字计算错误；②数字转抄错误；③因串户登记引起数量错记；④因凭证丢失等原因引起漏记；⑤过账时发生反向登记；⑥因账实不符需要及时调整账簿记录，但会计人员未予调整，并据此编制会计报表；⑦其他。

从某种意义上看，会计定性差错与定量差错有时交互发生；定性差错必然影响数量的绝对数；较大的定量差错也能够导致定性差错。

二、会计舞弊

会计舞弊是指会计人员为了个人或单位的某种利益需要而在会计资料中作假的行为，这种行为是在从事职务工作时完成的有预谋的活动。按其目的可以将舞弊分为以下几种：

（一）贪污公款

贪污公款是指会计人员利用职务之便，侵吞、盗窃、骗取或者采用其他非法占有公有款项的行为。它一般发生在会计员与出纳员相互兼职或者相互串通的情况下；有时，由上述人员兼任采购、报账人时，虚报冒领也可能发生贪污现象。贪污公款是会计人员易发生的行为，在国家有关部门所统计的行业犯罪中，居于较前位置。由于贪污手段多样，不断实施技术翻新，此处不再详列其具体名目，相关可参见本书“下篇”的叙述。

（二）贪污公物

贪污公物是指会计人员利用职务之便，侵吞、盗窃、骗取或者采用其他方法非法占有公有物品的行为，这种行为容易发生在会计人员兼任实物保管人或借领用物品之机冒领实物之时。比起贪污公款，贪污公物对会计人员具有很大难度，因为掌管账簿与现金同在财务（会计）部门，贪污行为的实施拥有地缘优势，如要超越本部门实施贪污公物的行为，无疑障碍重重。

（三）挪用行为

挪用行为是指会计人员将具有特定用途的财产私自或违法用于别处的行为，具体形式表现如下：

1.私自挪用

私自挪用是指会计人员在未经单位主管领导授权的情况下，将单位钱财私自挪作他用，尤其是用于个人的某种支出或用途。最常见的是以白条抵库，私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。

2.违法挪用

违法挪用是指会计人员受单位领导的支配，将法定用途的资金改用于其他用途。在中，专款专用的管理已不多见。在行政事业单位，财政预算拨款仍限定了具体的用途，违法挪用预算内资金用于预算外项目、事业费行政费用于基建支出、基建拨款改用于经商等，还常常发生。

（四）偷骗税款

偷骗税款是指通过在账务处理或其他会计处理环节造假的手段，以达到给国家少交税款目的的行为。偷税行为在一般企业中均可能发生，骗税主要发生在有出口业务的企业中。可以按偷骗税的税种或具体方法，将此种行为划分为许多种，在此不再赘述。

（五）转移财产

转移财产是指将单位账簿中已作记录的财产或应作记录但未作记录的财产，转于账外的行为；也存在将本单位财产以捐赠、低价转让、无偿租用等方式转出的做法。转移资产的主要表现形式是：①将应入账的资产有意隐匿不报，放置账外；②将账内资产借故销账，将相应资产实物转出；③将本公司财产长期让其他公司或个人无偿使用；④将其他单位或个人支付款项转入第三方账户或由个人私收等。

转移财产为私设“小金库”、贪污挪用单位财物提供了条件，可能潜伏着某些犯罪行为，应当深入追查。

（六）调节财务

调节财务是指按某种主观意志在单位的会计资料中作一些技术处理，以使会计报表所反映的财务状况符合经营者利益需要的行为。调节财务状况的主要目的是粉饰业绩，以获得经营者晋升职务、加薪、多分红利或公司上市、送股配股、筹措资金（如获得银行贷款）或者其他好处。有时，由于经营者为追求财务收支在不同期间的均衡性，也可以将收入隐瞒，在以后各期以丰补歉；或者，实施短期行为，该摊的费用不摊，该计的支出不计等。

此外，还有一些包括会计人员在内的人员都可能发生的其他舞弊，如诈取公款、监守自盗等。

三、会计差错与会计舞弊的相对性

会计差错与会计舞弊在会计资料中一般都以不恰当的形式表现出来，甚至在不少环境下以相同的形式表现出来，这给在会计错弊查证时正确区分差错与舞弊带来了种种困难。造成这一现象的根本原因是，会计差错与舞弊在外表形态上具有模糊性。

第2篇：财务舞弊的概念及特征范文

【关键词】现代风险导向审计；国家审计；审计风险；控制

随着社会主义市场经济体制的建立和发展以及社会法制化进程的推进，我国国家审计的审计风险和法律责任也明显加大。强化风险意识，分析风险的成因和表现，防范和控制审计风险日益成为国家审计面临的重要任务之一。加强对国家审计风险的控制，能有效地促使国家审计机关向信息使用部门，社会公众提供客观真实反映被审单位实际情况的审计报告,维护正常的经济秩序和国家经济安全，监督并促进党的改革和经济政策得到贯彻落实。但由于各种客观因素的影响，我国的国家审计风险控制无论是从理论，还是从实务操作上都存在很多急待解决的问题。利用现代风险导向审计进行国家审计风险的控制，也当然地成为研究的一个紧迫的课题。

一、国家审计风险概念及类型

国家审计风险是指国家审计机关及人员由于各种原因发表了与客观事实不相符的审计意见或作出不恰当的审计结论和决定，导致必须承担审计责任而遭受损失或不利的可能性。按照审计风险形成的原因，国家审计风险可以分成三类：固有风险、控制风险和检查风险。

固有风险是在假定内部会计控制不存在或完全不发挥作用的情况下，被审计单位整体财务报表和某项业务发生重大差错的可能性，这种审计风险是由被审计单位的经济业务的特点和会计核算工作本身的不足而产生的。固有风险的形成是受多方面因素综合影响的，而且各方面因素错综复杂。控制风险是指由于被审计单位内部控制制度存在缺陷而不能起到及时发现和纠正某个账户或某项业务中的重大错弊的作用所形成的审计风险。控制风险包括两层含义：一是指由于被审单位内部控制系统的缺陷而无法发现纠正会计处理过程中可能存在的错弊；二是指无论内部控制系统健全、有效到何种程度都不可能彻底根除管理当局舞弊的可能性。检查风险是指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。审计人员审查会计资料和实物的范围和详细程度受到限制，在对被审单位账户余额和业务细节进行符合性测试后没有发现错报和差错，而实际被审单位的账户余额和业务中存在错报和差错的可能性。因此，将检查风险局限于实质性测试中，不利于正确指导审计人员全面控制检查风险。事实上，检查风险不只是来自于实质性测试，也来自于符合性测试中。

二、国家审计风险的特征

国家审计风险的特征主要体现在客观性、潜在性、特殊性、深层次性及可控性方面。由于审计风险伴随于一切审计活动，是必然存在和不可避免的。所以国家审计风险具有客观性;虽然国家审计风险的存在是客观的，但其是否发生及其造成损失程度的大小都是不确定的，故国家审计风险具有潜在性；国家审计风险的产生，既有审计机关计划不周，安排不当，措施不力以及审计人员业务能力低，道德素质差等主观原因也有政治经济环境变化剧烈，相关法规制度不健全，被审单位提供虚假会计资料等客观原因，因此国家审计风险产生的原因具有特殊性。国家审计风险的影响后果更多地体现在对政治、经济和社会等较深层次方面的损害上，影响具有深层次性；但是国家审计风险水平通过审计人员自身的不断努力和社会各方面的密切配合是可以加以控制的，因此国家审计风险带来的损失又具有可控性。

三、现代风险导向审计下进行国家审计风险控制的意义

由前可知，国家审计存在风险，利用现代风险导向审计进行国家审计风险控制便显得尤为重要。

现代风险导向审计以被审计单位的重大错报风险为导向，合理配置审计资源，为提高效率保证效果提供了有效途径的同时，扩大了对被审单位的分析范围，加深了分析深度，大大降低了审计风险。其核心思想主要包括以下几个方面：审计风险主要来源于企业财务报告的错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险，因此，有效的审计应该是建立在对企业、机关所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的时间、范围和程序。与传统风险导向审计模式相比，现代风险导向审计将风险评估的范围从微观拓展到了被审单位的宏观背景下，审计理念有了质的飞跃。具体来看，新的审计风险模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险。其中重大错报风险包括两个层次：财务报表整体层次和认定层次。与传统的风险模型相比，其形式上有所简化，但审计风险的内涵及外延却扩大了。

在现代风险导向审计下，对于重大错报风险的评估更加准确、科学，能精确地判断出重大风险点和风险域。从而可以依据审计重点合理配置审计资源，降低审计成本，防范审计风险，提高审计的效率与效果。因此，利用现代风险导向审计对国家审计风险进行控制意义重大，具体分析如下：

（一）有利于提高国家审计的质量和绩效水平

现代风险导向审计引入“重大错报风险”概念，并规定评估重大错报风险是首要的审计程序。（1）不是所有的客户经济风险在任何情况下都最终具有财务后果，且必然导致财务报表存在重大错报；（2）评估和控制所有经营风险，实现经营目标是管理当局的责任。审计机关明确了这些后，在执行审计的过程中就会有针对性的选取可能出现错报环节的相关资料，而避免了在繁杂的资料里摸不着头脑。其次，查处问题并不是最终的目的，国家审计所要起到的最重要的作用应该是帮助被审计单位发现自身的一些弊端、问题并予以解决，从而更好的发挥政府机关在经济发展中的作用，同时也产生良好的社会效益，提高了国家审计的绩效水平。

（二）有利于贯彻落实国家经济政策

现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新。它要求审计人员要对被审计单位的经营战略和经营环节有深入的了解，从而确定企业的战略风险并将其与被审单位会计报表错报风险紧密联系起来，要从源头分析和发现会计报表的错报。国家经济政策需要各级政府各个部门的深入贯彻落实才能发挥作用。在一样的政策下，各地政府部门的实际情况又各不相同，因此，审计机关在审计过程中应充分了解当地的情况，发现其易背离中央政策的环节进行重点审查，从而保证国家政策能够得到正确的贯彻和落实。

（三）有利于保障国家经济安全

我国对行政权力的约束不足，各方面的监督管理机制也不够健全。所以很难保证一些政府部门不会为自己的政绩而视国家政策法规于不顾，制定并施行一些对地方或本部门私利有益，却损害国家整体利益的政策法规。在国有企业体制改革中，侵吞、低价转让国有资产，造成国有资产流失；在地方经济开发区建设中，违规越权批地、征地，威胁国家粮食安全。所以利用现代风险导向审计控制国家审计风险，加强对政府部门的审查，会加大对行政权力的约束，增强审计的威慑力，以利于更好地保障国家的经济安全。

因此，我国国家审计实施审计风险控制制度有其必然性，这既有国家审计本身质量控制的需要，也是我国政治经济发展的需要。随着我国改革的不断深入，各类、各级政府部门的职能都要适时地转变，对他们的绩效进行客观正确的评价对刺激其改革和职能转变的积极性显得尤为重要，而评价的客观性、正确性很大程度上取决于国家审计的质量。因此，国家审计风险控制一定会得到越来越广泛的重视，国家审计必将在我国社会发展的各个方面发挥越来越重要的作用。完善国家审计风险控制相关的法律法规，推广一些可操作性强、效果好的国家审计风险控制措施，会使国家审计的职能得到更好的实现，进而更好地体现国家审计的价值。风险导向审计下国家审计风险控制机制的意义不仅在于它提高了国家审计的质量，更为重要的是审计风险控制机制实现了在资源有限的条件下取得更有成效的结果，这将会强有力地监督和制约政府权力，增强对政府公共财政管理的监督效果，节约国家财政及人力资源的同时增强了审计的威慑作用，从而推进政府行政方式的转变。

参考文献：

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第3篇：财务舞弊的概念及特征范文

关键词：移动互联网 财务业务 一体化

随着移动互联网技术的发展和企业精细化管理的要求，财务业务一体化的重要性越来越高。移动互联网技术依托“互联网+”的思维，并将其作为企业实现高效管理的平台；精细化管理是将企业的相关业务流程进行优化，并与系统中的各个环节比较、融合，实现精益化的发展目标。在大数据和信息化背景下，探究企业财务业务一体化的系统特征及其发展模式，对在移动互联网条件下，企业如何更好地实现财务业务信息一体化具有十分重要的意义。

一、财务业务一体化的含义及系统特征

（一）财务业务一体化的含义

财务业务一体化就是利用现代信息方式，建立以业务为基础的系统化处理流程，将业务内容与财务数据紧密结合，实现企业交易与现时数据的动态统一。财务业务一体化利用移动互联网等信息工具，通过系统化的分工管理和职位确认，突破了信息闭塞的障碍，从而在财务和业务方面实现了整合，这种整合不仅体现在资金运用、资源配置等业务能力上，更体现在职位转换和动态信息传递等发展能力中。财务业务一体化，实现了财务数据的有效采集，企业由原始的手工管理的结果控制模式发展到新的财务业务集成的过程控制模式。这种模式的基础是保证数据传递的准确性和及时性，将业务发展的相关数据转化为财务数据指标，及时有效地传递到财务系统中，其在减少相关人员工作量的同时，又保证了业务、财务系统的一致性和有效性，避免了人为不当管理和错误操控，为企业管理者提供有力的决策支持。

（二）财务业务一体化的系统特征

1.系统的目标定位

财务业务一体化借助移动互联网技术的快速发展，将财务信息和业务发展有效整合在紧密连接、彼此关联的系统中，形成财务、业务一体化的管理信息系统。整个财务业务一体化系统的目标定位是：以业务发展为驱动，以财务信息系统为核心，致力于形成企业现代化管理信息系统的整体解决方案。

2.子系统的高度集成

财务业务一体化系统内在地包含业务子系统和财务信息处理子系统。具体来说，业务子系统通过标准化的数据和规范化的形式，实现了与财务子系统的有效对接。业务子系统和财务子系统集成一个业务范围更广、协同处理业务活动的信息管理系统，在这个系统内，业务子系统和财务信息子系统都按照预先设定的规则运转，业务活动所包含的业务数据就是财务信息系统的采集和需求数据，两者之间的契合完成了业务与财务的一体化发展要求。

3.采用实时、同步的信息处理流程

财务业务一体化要求实现业务活动与财务数据的对应与统一。移动互联网技术的发展，使企业实时实地进行信息处理成为现实。当经济业务发生后，业务数据首先传递到业务处理子系统中，而财务业务一体化发展要求对财务信息做出及时、准确的数据录入，实现业务发生、财务变动的有效统一。此外，财务系统在处理本身财务信息的同时，也可对业务活动进行反馈和监督，实现业务发展和财务处理的实时、同步、高效。

二、财务业务一体化管理存在的难题

（一）各业务系统与财务系统未能有机衔接

财务业务一体化管理的概念已经提出了相当长的一段时间，但并未形成有效的运行机制。当前的状况主要表现为业务系统与财务系统的独立核算机制，两者之间并没有实现实质性的整合。

移动互联网技术实现了财务业务信息的实时处理，但由于业务流程和财务流程分别运行，造成相同数据的平行处理弊端，使企业的物流、资金流、信息流不能实现有效共享与整合。此外，由于业务系统与财务信息系统的差异化处理程序，造成数据信息并不能合成统一的标准，从而使企业决策出现延迟或者不适当。

（二）IT技术颠覆财会人员的工作思路

今天的IT技术已经颠覆很多传统企业的制造过程和营销过程，信息系统已经不再是辅助工具，而是成为了企业的核心资产，在传统行业中，也许可以通过一套固化的方法审核新项目的可行性，以保证自身的有效运用。而在互联网企业中，这套方法已经行不通，财务人员需要有新的思维来审核项目。另一方面，互联网企业的产品、技术、竞争者都在迅速地变化着，财务人员无法再按传统固定的思维进行预算计划。

（三）信息孤岛的影响

由于业务系统的操作权限，只能由业务部门对其进行管理和维护，但由于业务系统的开发由多个复杂的机构组成，因而很容易造成处理标准的混乱。业务系统虽然在局部范围内实现了计算机管理，但不同部门之间处于相互游离的状态，这种局部信息化只是在一定程度上缓解了人工处理压力，但业务部门与财务部门并不能进行有效的信息沟通与数据整合，导致各部门不能及时得到相关信息。由于业务处理流程的个性化发展要求，系统间数据的共享性变差，各业务系统与财务系统形成信息孤岛。此外，移动互联网技术使业务处理的方式更加复杂化和多样化，业务系统的维护和拓展需要更有力的分支机构或部门的支持。

（四）业务信息滞后及财务操控风险导致数据预警失效

企业在实现财务业务一体化管理的过程中，会面临业务信息滞后和财务操控等风险，这些风险会导致数据预警失效，造成企业财务信息系统失控，监督职能丧失，并使得业务信息的偏差不能得到及时有效的调整。经济业务发生后，业务信息需要通过相关流程传递到业务系统中，在信息传递的过程中会发生信息滞后风险、信息失真风险和信息隐藏风险等，这些数据信息并不能反映企业发展的真实业务状况，导致数据反映和预警职能失效。此外，企业财务系统中会存在故意操控、人为舞弊等风险，这些风险通过不合规、不合法的数据传递，进入到财务信息系统之中，而由于这些非法、失效的数据干扰了财务的有效运行，使数据界定风险的能力丧失，财务数据预警失效。

三、财务业务一体化的应用策略

（一）加强业务与财务系统之间信息的结合

在功能调节方面，应基于财务核算和管理方式，对业务发展元素进行重新定义和系统分类。根据财务系统和业务系统相互影响的调节机理，分别对财务系统分析模式和业务系统的发展模式进行有效解释和说明。依据业务和财务处理流程，对相关科目进行分类和关联，减少业务处理部门的核算口径差异和财务处理部门的数据误差差异。

此外，在技术方面还需要两者提供完善的资料，财务信息因根据业务信息进行反映和监督，业务信息也应根据财务信息进行补充和调整，实现财务与业务的融合。当企业的业务流程发生变化之后，财务系统必须采取积极有效的应变措施来保证财务信息与业务信息的统一性和一致性。

（二）加强财务业务共享服务中心的信息化建设工作

移动互联网技术实现了信息传递的实时性，有效性。通过信息共享服务中心平台，以多元化移动互联网终端为载体，实现了业务系统、财务系统甚至采购、销售系统的一体化融合。加强财务业务共享服务中心的信息化建设，具体来说是依托“互联网+”的思维，在财务系统和业务系统中高效使用计算机等互联网终端，建立信息集成处理和一体化管理的信息共享体系，实现信息实时传递和有授权的共享，消除信息孤岛。

（三）建立财务业务一体化管理风险评估、风险控制机制

财务业务一体化管理的建立，健全了企业内部业务控制和财务会计监管体系，通过集中化管理、精益化管理、财务业务过程控制和内部审计控制，有效降低风险。风险评估阶段，要积极利用移动互联网技术，发挥财务数据的战略预警功能，根据业务发展信息，对风险大小做出有效评定。风险控制阶段，要对风险预警信息进行及时处理，强化财务业务一体化过程控制，避免人为操控风险和违规风险，使系统内财务业务管理风险水平保持在可控范围之内。

四、结束语

第4篇：财务舞弊的概念及特征范文

关键词：审计风险　固有风险　控制风险　检查风险

一、审计风险的定义与要素

(一)审计风险的定义有关审计风险的定义，国内外学者有不同观点。有学者认为，审计风险是在财务报表事实上有重大错误时，审计人员认为财务报表公允表达，并因此提出无保留意见的风险；而《独立审计具体准则第9号－内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。评定审计风险是注册会计师运用职业判断和对被审单位具体的财务状况以及所处的内外环境的初步了解，采用一定的审计方法，进而采集充分的审计证据，发表适当的审计意见，出具公允的审计报告以达到合理引导社会公众做出正确决策的目的。审计风险作为审计工作的重中之重，其重要性是不言而喻的。明确审计风险，有助于审计质量的控制。民间审计实行的是一种有偿服务，之所以愿意支付一定的费用聘请民间审计对其财务报表进行鉴证，是因为通过审计能降低财务报表的信息风险，能分散企业的营业风险，这些都是民间审计的社会价值所在。明确审计风险，还有利于审计效率的提高。民间审计在经济上独立核算，在组织上实行企业化经营与管理，决定了审计过分地强调经济效果而忽视审计效率，其结果必然是导致审计职业无法在社会上立足。因而寻求审计风险与审计效率的合理平衡乃是审计理论与实务所面临的一大课题。明确审计风险，有助于制定合理的审计程序和增强审计责任感等。

(二)审计风险的要素 审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险等要素构成。固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度；控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同固有风险一样，审计人员只能评估其水平而不能影响或降低其大小；检查风险指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性，检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。

二、审计风险控制现状

一个时期以来，全球审计风险控制现状不容乐观，主要表现在：一是注册会计师缺乏强烈的风险意识与高度的责任感。如在安然事件倒闭的安达信在审计过程中，注册会计师并不是没有能力发现财务舞弊，而是有意与被牢计单位勾结，这是对独立审计团体所遵循的职业道德准则的践踏，应坚决取缔。二是事务所之间的不正当竞争导致审计风险缺乏可控性。更重要的是使会计师事务所缺乏形式上的独立性，安达信公司从事非审计业务如管理咨询、税务咨询等的收费已远远超过审计业务的收费，这就在一定程度上增强了安达信会计公司对世界通信公司的经济依赖性。对世界通信的会计处理的审计产生懈怠，借以迁就以便紧紧抓住大客户。三是被审计单位舞弊手段的变换及有意识的舞弊增加了审计风险。有的企业为了达到某种目的，在实际工作中千方百计采取各种舞弊手段，这给审计人员的工作带来了难度，审计风险也随之加大。四是在审计过程中采用的审计程序和方法不符合规范。在实际工作中，有的注册会计师未了解客户的基本情况就匆忙进行审计，不按规定的程序办事，使用不恰当的审计方法，以至于被引讼。五是被审企业内部控制制度不完善。有的企业没有内部控制制度或内部控制制度不完善，使虚假的会计账户在企业内部得不到发现或虽已发现却得不到有效控制，从而产生审计的控制风险。六是相关法律、法规不完善、不健全。这使得很多作假行为没有得到有力地打击，审计风险难以避免。会计职业界宏观管理不力，对会计人员的行为缺乏约束力也造成了很多本可避免却未能避免的风险。

三、审计风险分析

(一)审计计划阶段的风险 审计计划阶段的首要工作是签订审计业务约定书。签订审计业务约定书是委托人与会计师事务所之间明确权利义务的法律过程，约定书一旦签订，对双方均具有法定约束力，所以审计业务约定书的签订应非常谨慎。一般情况下除老客户外，会计师事务所对被审计单位内部的财务制度和内部控制系统是否健全和有效并不十分了解，而这些内容又恰好是会计师事务所和注册会计师能否发挥客观、公正审计意见的基础。在实际工作中，有些会计师事务所没有对客户进行充分了解，没有对客户固有风险和控制风险进行初步评价，就按委托方的要求草率签订业务约定书，这就给审计实施和审计报告阶段留下了隐患。由此可见，签订审计业务约定书是产生审计风险的源头，应严加控制。要详细了解委托人的委托目的和业务内容，对可能产生的风险进行预测和分析，只有通过充分了解确认有承办能力才能签约。明确双方的权利和义务，分清各自的职责范围，并对委托事项进行协商。要如实向委托人介绍社会审计的规定，以防以后发生误会。同时，审计机构还要注意防止委托方提供的假证据，在签约时要写明委托方对提供资料的完整性和真实性负责等内容。会计师事务所要根据承办项目的要求和任务，以及被审计单位的行业特点和情况复杂与否，确定选派专业性强、能胜任的审计人员组成审计组，制定好审计项目、内容、目标、方法和任务等工作计划。

(二)审计实施阶段的风险 审计实施阶段是注册会计师执行审计业务的核心阶段，也是防范审计风险的中心环节。在这一阶段，审计人员首先应当对被审计单位的基本情况和内部控制进行问卷调查和符合性测试，对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估，据以确定实质性测试的性质、时间、和范围。审计证据是形成和支持审计意见的基础，要取得充分适当的审计证据，就要求注册会计师严格按照独立审计准则的要求完成各项取证工作。但有些注册会计师缺乏专业胜任能力和应有的职业谨慎，再加之审计监管不严，实施的审计程序经常出现偏差。另外，由于审计工作量越来越大，现代审计在取证阶段大多运用审计抽样方法。审计抽样方法虽然可以提高审计效率，但也自然带来了抽样风险，如果样本规模过小或者抽取的样本缺乏代表，根据样本特征推断出的总体结论就有可能严重偏离实际情况，形成审计风险。这一阶段的审计风险防范有三个重要环节：首先是审计取证，审计人员取得的证据必须充分、有力、合规合法、客观真实，具有可证性，收集的证据一定要经过审计人员、被审计单位的主管和有关人员共同签章才可生效。其次，应规范审计工作底稿。因为，审计工作底稿是审计人员在审计活动中制作的“原始凭证”。最后，审计人员应严格自律，自觉执行执业标准和职业道德规范。

(三)审计报告阶段的风险 审计报告是按照审计业务约定书规定的内容和要求，依据审计实施阶段获取的审计证据做出的。

给人造成审计风险只存在于审计报告以前的各环节误导。事实上撰写审计报告本身也存在风险。根据独立审计准则的要求，审计人员应对所出具的审计意见负责，如果审计评价出现偏差，发表了错误的审计意见或者审计报告对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成审计风险。审计人员在提交报告前，应对审计工作底稿中有关重点问题、重要程序和对审计报告有直接影响的部分进行认真复核，确保准确无误。起草审计报告时，对审计报告中的审计结果及依据和审计评价及建议，要注意符合业务约定书约定的项目、内容和要求，做到事实清楚、客观公正。审计依据要准确，文字简练、措辞恰当、表达清楚。初稿形成后，送交委托方征求意见并限期给予书面反馈意见，要对委托方反馈意见的采纳情况予以说明，作为工作底稿归档。在发送报告的同时，要将各种相关资料整理归档。

四、审计风险控制对策

(一)事前控制首先，要保证审计的独立性。审计人员长期与客户打交道建立起与委托人之间的亲密关系，在此基础上审计难以保持独立性。应制定相关的制度限制事务所对外承揽业务的范围，分清审计业务和非审计业务，控制非审计业务的适当比例。可以为非审计业务设立独立的门户，成为专门的管理咨询公司。保证注册会计师与被审计单位的独立性，即遵循回避原则。应权衡经济效益与从事审计工作的目的的关系，不应过多地依赖被审单位，改进收费方式，应建立专职机构制定标准，专职机构应切实维护双方当事人的利益，保持审计工作的独立性。其次，编制审计计划前应对被审单位的会计程序进行充分了解。cAAS要求注册会计师在了解被审计单位经营业务和相关内部会计控制的基础上，恰当地编制审计计划，据以合理制定和实施能够发现导致财务报表重大错报漏报的错误与舞弊的审计程序。应充分利用分析性复核程序，加强审计质量控制。在审计计划阶段应更多的关注总体和全局的资料；在审计实施阶段，对一些不重要的项目和有规律的项目(折旧等)则往往可以满足于直接依赖分析性复核的结果，通过适当的计算和分析来判断业务金额或账户余额的合理性；在审计报告阶段，应当对被审单位审计调整之后的财务报表进行分析性复核，检查和评价财政财务收支状况和持续经营能力。再次，推行诚信保险制度。当公司出现诚信问题导致投资者利益受到损害时，保险公司必须负责赔偿。这一方面保护了投资者利益；另一方面又使保险公司为了自身利益不受到损失，必然加大对投保公司的监督，通过市场行为进行监督，降低监管成本。最后，建立风险责任制度。其基本内容包括：明确审计组织内部各个层次、各个岗位的工作人员的职责和权限，做到事事有人审核批准，有人实际操作，有人负责指导监督，有人负责考核，出了问题能够及时反映出来，并能分清责任。

(二)事中控制要强化审计人员的法制意识，在审计工作中保持应有的职业审慎和职业怀疑。应有的职业审慎要求注册会计师保持合理的职业怀疑，合理的职业怀疑意味着注册会计师不得因为信任被审计单位管理当局的诚实而获取不令人信服的审计证据。注册会计师本身应强化风险意识，转变思想观念，提高业务水平，会计师事务所应加强内部的执业监管，努力提高审计质量，降低审计风险。着重解决会计师事务所经营理念、管理机制和运行机制的问题。会计师事务所要通过内部控制制度的建设，控制风险，提高质量；加强会计师事务所文化建设，协力塑造团队意识，增强会计师事务所的凝聚力、战斗力，努力营造以“诚信为本、勤勉尽责、服务社会”为主要内容的企业文化，在激烈的竞争中创立自己的品牌，以品牌求生存、以信誉求发展、以质量求进步；提高会计师事务所管理层的事业意识和责任意识。要认真制定审计方案。应针对每个审计项目的具体情况，制定出科学合理的审计方案，在对审计的内容和被审计单位的特点进行深入的研究之后，对审计的范围、重点、程度、方法、人员分工和工作进度等作出详细的规定，使审计人员有所遵循，对审计质量的考核也有所依据，减少失察的可能性，也便于分清责任。应获取足以支持其审计意见的直接审计证据。cAAS明确指出，注册会计师应当获取充分适当的审计证据，作为其对财务报表发表审计意见的依据。管理当局的承诺不能作为注册会计师实施必要实质性测试程序以获取充分适当审计证据的替代。记账凭证及其原始凭证、总账和明细账记录、成本费用归集分配表、银行存款调节表以及其他相关会计资料均构成财务报表的证据。以评价被审计单位的内部控制制度为基础进行审计，已被国外的审计实践证实为有效的审计方式，应逐步推广应用这种审计手段。在此基础上。合理地选用抽样方法，减少主观性，减少由于审计人员的主观偏见而带来的审计风险。要正确处理审计风险与重要性概念及审计证据的关系。审计风险、重要性概念和审计证据的收集这三者之间存在着特定的关系。注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。要降低风险，就必须适当增加审计证据的数量，这就意味着加大审计的力度，适当扩大审计程序，降低审计风险。审计人员应根据实际情况，调整重要限额和审计证据的收集，达到控制审计风险的目的。还应运用科学的审计手段。在当今的社会经济条件下，传统的审计方法已不能适应现代形势的要求，抽样审计的广泛使用相应增加了风险系数。如何使对样本的审计结果能代表总体的情况，使审计结论不脱离客观事实，这是需要审计理论和实际工作者不懈探索的课题。以评价被审计单位的内部控制制度为基础进行审计，已被国外的审计实践证实为有效的审计方式，应逐步推广应用这一审计手段。在此基础上，合理地选用抽样方法，减少主观性，减少由于审计人员的主观偏见而带来的审计风险。

(三)综合质量控制要加快会计准则的研究和制定，减少会计虚假信息的施展空间。应完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以从适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善与严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的承包和考核等方面人手。尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策选择方面的规范应更加具体。保证咨询服务到位。审计组织应采取有效措施，保证审计人员在遇到超出自己知识范围的情况时，能够得到及时的咨询服务和恰当的业务指导。如审计组织可以聘用法律、经济、技术鉴定等方面的专家做顾问，使审计人员在做出判断和决定时，有权威的意见做后盾，这样可以增加审计结论对风险的承受力。要正确处理降低风险与经济效益的关系。审计风险是可以控制，但不可能完全消除，这是由客体风险的不可控制性决定的。控制审计风险需要花费一定的代价，随着成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计组织在接受审计任务时，要认真评价被审计单位的风险程度，社会审计组织应避免高风险的审计客户。对风险单位进行审计时，应选派那些经验丰富，解决问题能力强的人员，并可适当地延长审计的时间，而对低风险单位，就可以投入较少的人力、物力和时间。同时，对每个被审计单位，也应评估其高风险和低风险领域，从而合理分配人力和时间，以便提高效率，降低风险。要开展审计责任保险。这是控制风险的最后一道防范措施，目前有些地方已经开展了此项业务。审计组织应尽早树立保险意识，正视风险的不可避免性。投足够的审计责任保险，以便风险发生时得到补偿，减少损失。由审计模式的发展可以看出，从账项基础审计到制度基础审计，风险基础审计和风险导向审计，已将控制审计风险的思想切实贯彻到具体工作的各方面。注册会计师应不断完善自己，适应社会发展，虽然审计对于现实还有一定的滞后性，但是应提高个人的执业判断能力和谨慎执业能力，更好地为社会服务。还要提高审计人员自身职业素质，强化其法律意识等。

第5篇：财务舞弊的概念及特征范文

关于审计风险的涵义，《国际审计准则》认为：审计风险是指审计人员对事实上错误的财务资料可能提供不适当意见的那种风险；美国注册会计师协会（AICPA）认为：审计风险是指审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当发表他的意见的风险；而我国《独立审计准则》认为：审计风险是指会计报表存在重大误报，而审计人员审计后发表不恰当的审计风险的可能性。

以上三个定义虽然对误报的界定范围有所不同，但对审计风险基本涵义的表述是一致的，即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在，从而发表与事实不符的审计意见的风险。因此，审计风险主要由两方面风险构成：一是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险；二是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。论文百事通由此可见，审计风险是客观存在和主观努力的结合，客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受成本效益原则的约束。

二、审计风险的三种表现形式

（一）评估审计风险。评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，评估该项目可能存在的审计风险。评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。被审计单位的规模越大、经营性质越复杂、内部控制越弱、管理当局的可信赖程度越低，则评估审计风险也就越高。评估审计风险是导致财务报表产生重大错报和漏报的可能性，是客观的存在，它不受审计人员的影响和控制。

（二）可接受审计风险。可接受审计风险是指审计项目完成后，审计人员或会计师事务所准备承担或可以接受的审计风险。可接受审计风险主要受以下三个因素控制：第一，会计师事务所的风险承受能力。会计师事务所的风险承受能力越强，可接受审计风险也就越高。会计师事务所的风险承受能力则主要取决于事务所的规模、经济实力以及法律责任的承担能力等。第二，财务报表和审计报告使用者的情况。财务报表和审计报告的使用者素质越高、范围越广，对财务报表和审计报告的利用程度越高，可接受审计风险就越低。第三，行业之间的竞争情况。会计师事务所之间的竞争越激烈，可接受审计风险也就越低。

（三）终极审计风险。终极审计风险是指审计项目完成后所实际形成或审计人员实际承担的审计风险。终极审计风险主要与审计程序的设计和执行情况有关。审计程序设计和执行得越好，终极审计风险就越低。终极审计风险在数量关系上、理论上应与可接受审计风险一致，但实际上，它既可能大于也可能小于可接受审计风险。因为审计程序的设计和执行受审计人员的业务素质和某些主、客观因素的影响。因此，审计人员在执行审计过程中，应尽量按计划规范操作，以使终极审计风险控制在可接受审计风险范围内。

简而言之，评估审计风险是客观存在的，可接受审计风险是主观确定的，而终极审计风险是客观存在和主观努力的结果。因此，审计人员在决定是否承接某一审计项目时，可以将评估审计风险与可接受审计风险进行比较，然后根据成本效益原则决定取舍。

三、审计风险的基本特征

（一）审计风险的客观性。现代审计的重要特征，就是采用抽样审计的方法，从总体样本特性推断总体特性，而样本特性与总体特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的做出错误审计结论的风险。因此，审计风险是客观存在的。

（二）审计风险的普遍性。审计风险不仅客观存在，而且普遍地存在于审计活动的每一个环节中，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。审计人员选择客户时存在聘约风险；制定计划时有计划不充分风险；搜集证据时有证据不足或不够有力的风险；进行审计抽样时有样本数量和抽样方法引起的抽样风险；编写审计报告有措辞不当的风险等。从每一个具体风险看，也是由多因素组成，其中既有客户自身方面的因素，也有来自审计人员方面的因素，包括审计方法使用不当、确定证据数量不足、执行审计业务中缺乏应有的职业谨慎等。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终审计风险。

（三）审计风险的潜在性。审计风险的存在是必然的，但并不是所有的审计风险都会导致审计责任。如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。

（四）审计风险的可控性。虽然审计风险客观而又普遍的存在，但不是说审计风险无法控制，审计人员可以通过各种有效手段来降低审计风险。审计风险的三个要素中，固有风险和控制风险是审计人员可以进行评估，但不能控制，只有检查风险是可以控制的。在审计业务执行过程中，审计人员预先设定的较低的可接受的总体审计风险水平可以通过控制检查风险达到。

四、审计风险形成的原因

（一）客观原因

1、审计范围拓宽。审计是因受托责任而产生，并随着受托责任的发展而发展。近年来，受托责任的内涵不断扩大，受托责任的内容也扩展到社会经济的各个方面。审计范围也在不断拓宽，审计提供服务的领域从财务报表的验证和财务咨询扩展到环境审计、质量审计、风险评估等业务。审计服务范围的拓宽给审计职业界带来了风险和压力。这是因为，审计职业界适应社会要求拓宽业务范围所从事的这些本不熟悉的审计业务，会引起包括审计执业水平、审计效果评价、审计期望差距等在内的一系列问题，从而给审计职业界带来新的挑战。

2、审计责任的扩大和期望差距的存在。所谓期望差距是指审计职业界对本身的认识与公众对审计职业界的认识上的差距。长期以来，审计职业界一直坚持认为，按照审计准则去执行审计业务就履行了其应尽的职责，并把会计责任和审计责任区分开来，按照审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性，就是审计人员的审计责任。建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、完整性、合法性是被审计单位的会计责任。社会公众对审计的期望不仅仅是审计人员依据审计准则就被审计单位的财务信息提出审计意见，而且还要求审计人员能够查出被审计单位的所有舞弊和错误。审计职业界和社会公众对于审计责任的理解不同产生了期望差距。社会公众对审计人员审计结果的过高期望，与审计人员实际审验能力之间存在着相当大的差距。

3、被审计单位外部和内部的经营背景。经济环境、被审计单位经济活动的特点、内部控制制度的强弱、技术发展趋势、管理人员素质和品质等因素都会对企业经营风险产生影响，从而影响审计风险。

（二）主观原因

1、审计人员专业能力不强。审计人员是审计实施的主体，其专业素质的高低在很大程度上左右了审计风险的发生。从实际情况来看，相当一部分审计人员的知识结构、业务能力和经验未能达到应有的水平，加上后续教育的力度不足，使审计风险管理与控制缺乏内在的保障。

2、审计人员责任心不强和职业道德水平不高。民间审计是一种专门技术服务，审计人员有责任计划自己的审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错行为，同时审计人员在实施审计过程中应运用应有的技术和职业关注。审计人员的职业道德是很重要的。极个别审计单位和审计人员为了自身的利益，违背职业道德，置广大中小投资者的利益于不顾，让虚假盈利预测报告过关，甚至协同企业作假、出具虚假审核报告。

3、审计方法存在缺陷。现代审计广泛采用抽样技术，即根据总体中部分样本的特征来推断总体的特征，因此审计的结果必然带有一定的误差。另外，受审计成本效益的制约，审计人员往往会舍弃一些对审计意见形成影响不大却费时费力的审计程序，这种取舍审计程序有可能会导致审计意见失实。审计人员对所运用的审计程序和审计方法进行选择需要以接受一定的审计风险为前提。

五、对防范审计风险的几点建议

审计是一种综合监督，审计风险的形成因素复杂多样，并且交替、并存发生。对审计风险的控制，必须是综合性的。根据审计风险的成因及存在环节，提出几点有效防范审计风险的对策。

（一）明确界定会计责任与审计责任。会计责任是指企业对其应编制的会计报表负责，公允地反映企业的财务状况、经营成果和资金变动情况。审计责任是会计师事务所和注册会计师执行审计业务及出具审计报告等应负的责任。合理区分会计责任和审计责任对于防范审计风险非常重要。审计机关及审计人员应根据《审计法》等有关规定，在审计报告中如实反映有关情况或对报告反映内容进行限制，以避免被转嫁的审计风险。

（二）强化审计质量控制

1、全面提高审计人员素质。只有造就一批同审计工作相适应，具有一定思想道德素质和业务素质的审计人员，才能有效地防范风险。例如，为了提高审计人员的政策水平和职业道德修养，事务所应定期举行政策法规，特别是新税制、新财会制度以及新近出台的经济法规的学习讨论，制定事务所人员遵循的道德标准和考核、奖惩的办法，以规范和约束其行为。再有，为了提高审计人员的专业技能和理论水平，可以定期进行专业技能和专业理论的再教育，并定期进行考核和研讨，对审计工作底稿、审计报告等规范进行岗位培训等。新晨

2、确保审计作业质量。控制好审计工作的质量，重点要抓好以下环节的控制点：首先，事前要正确处理好审计风险与重要性概念及证据收集的关系，根据其三者存在的特定关系和重要性原则，正确运用审计风险模型，分析影响因素，准确有效地估计审计风险，确定审计方法，编制实施计划；其次，事中阶段控制要使审查计划安排与委托单位要求相符，并且根据实际情况，适时修订计划，以增强审计工作的时效性和效果性。同时，要编制高质量的审计工作底稿，审计报告必须与被审单位交换意见且应由专人负责审定。

第6篇：财务舞弊的概念及特征范文

【关键词】公允价值；会计信息质量；利润操纵

一、公允价值的概念及对其的理解

对于公允价值，目前各国会计准则制定机构对其定义的表述不完全一致。FASB认为，公允价值指“在自愿各方之间进行的现行交易（即在非被迫或清算交易）中，购买（或发生）或出售（或清偿）资产（或负债）的金额；IASC认为，公允价值指“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。我国将于2007年1月1日实施的《企业会计准则》（以下简称《准则》）对公允价值的定义是“资产和负债应按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”由此可以看出，公允价值的计量都强调公平交易、熟悉情况和双方自愿。

理解公允价值的内涵应注意以下几个方面：1.公允价值来自于公平交易的市场，是市场参与者充分考虑了市场信息后所达成共识的市场交易价格，是市场对资产或负债价值的认同，公允价值的内涵特征是公允的市场价格。2.公允价值不像其他计量属性那样可以直接通过观察市场价格来确定，估计尚未实际发生的交易的价格是公允价值的一个重要特点。因此，在各国实务中对公允价值运用范围的确定是谨慎的，我国新颁布的《准则》对公允价值的使用也是非常谨慎的，如其中规定采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量等。3.公允价值计量是与各种计量属性相联系的，是各种计量属性的综合。它可以与现时成本联系，也可以与历史成本联系：历史成本可以是（过去）公允的；在原始交易日交易价格总是按现时市价计量的；在会计报表时日公允价值要按照市价重新计量。因此，公允价值就是公允的现时价值。

目前，由于会计信息的使用者对高质量的会计信息的迫切需求和企业所处的经济环境对公允价值的呼唤，加之公允价值计量属性的复杂性，对公允价值相关问题的研究就显得尤为重要，本文就与其密切相关的会计信息质量和利润操纵这两个问题进行探讨。

二、会计信息质量与公允价值

随着知识经济时代的到来，社会竞争日趋激烈，风险和不确定性加大。决策者为了避免不确定性而致的决策失误，就要求企业提供与决策相关的有用的可靠的会计信息，这就对会计信息系统提出了更高的要求，对会计信息的质量要求也从可靠性转向了以可靠性为前提的相关性。在所有权和经营权分离的情况下，会计信息系统有助于降低投资者决策过程中面临的不确定性，借以减少决策风险、达到优化资源配置的目的。所以，会计信息必须具备相关性和可靠性。不论是相关性还是可靠性，都是相对的，获得绝对可靠又绝对相关同时并存的会计信息几乎是不可能的。目前，由于企业的会计目标定位已由“受托责任论”上升到“决策有用论”，财务报告信息的决策相关性成为人们关注和争论的焦点，公允价值会计正好迎合了这种趋势。

1.公允价值与可靠性的关系

可靠性是指会计信息合理地、不受错误或偏向的影响，能够真实反映它意欲反映的内容。决定会计信息可靠性的因素包括：会计信息系统独特程序和方法的限制，准则、制度等规范的要求，不同决策类型的会计信息使用者的事后判断，甚至必须考虑公司的治理结构的整体因素。从公允价值的计量程序可以看出，在确定情况下，公允价值信息与历史成本信息并无差别，可靠性程度最高。如在需要估计公允价值的情况下，如果可以获得可比的市场价格，从而采用市价法进行估计，由于它是独立于管理者的外部市场的信息，可靠程度高；当采用合同约定的现金流进行折现来计算公允价值时，现金流是可核实的，采用的折现率是具有相同风险的现金流的市场利率也具有可靠性，那么所估计的公允价值也是可靠的。由此可以看出，影响会计真实性的因素与公允价值并没有直接的必然联系，并不会必然造成可靠信的缺失，甚至在某种程度上，公允价值计量可能提供比历史成本更可靠的会计信息。

2.公允价值与相关性的关系

相关性是指会计信息系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关。在我国，会计信息必须符合国家进行宏观经济管理的要求，符合投资者和企业债权人了解企业财务状况、经营成果以及现金流动情况的需要。从公允价值的计量属性和估价方式上可以看出，采用其会计模式能够很好的满足上述要求，换言之就是采用公允价值提供了与决策更相关的会计信息。这正好满足了“决策有用论”的会计目标的要求。

三、利润操纵与公允价值

公允价值之所以成为上市公司经理人操纵利润的工具，并不是公允价值本身引起的，而是由公允价值的使用者和公允价值所处的环境造成的。这些环境包括会计准则制度、监管力度、法律法规的完善程度等与公允价值相关的一些因素。其一，有关损益的会计核算和披露制度存在缺陷。在计提资产减值时，现行准则制度规定计入当期损益，从而引起各期损益的剧烈波动，成为经理人操纵利润的手段。由于这些减值是按照资产账面成本与各种形式的公允价值孰低来计价的，在企业持有期间减值额会不断变化，只要企业不出售这种资产，那么它就是已确认未实现的损益。当公允价值完全由企业自行确定时，这种损益就存在着纵的可能。其二，在关联交易、非货币交易、债务重组中之所以产生利用公允价值进行操纵的现象，最主要的原因还在于企业内部人为了实现自身利益的最大化，要求会计人员按照自己的意图从事。而且目前我国会计人员整体业务素质不高，在进行职业判断时往往会有些偏离。这些人为因素的存在使得公允价值在我国的运用困难重重。其三，法律不健全、监督不到位、惩罚力度小是公允价值难以实施的重要原因。我国法律对会计舞弊尚未有统一规定，舞弊主体的法律责任和对其惩罚机制亦不健全，这就为那些利用公允价值进行会计舞弊者留下了操纵的空间。证监会、国家审计部门和财政部门的监督是有限的，他们往往只进行不定期的抽查，这样给利用公允价值造假的企事业单位留下施展的余地，而对他们的惩罚却很轻。作为对企业进行监督的社会机构，会计师事务所承担着对企业向外公布的会计信息的重新认定工作。可是有一些事务所在利益面前丧失了应有的职业道德，成了所审企业的同谋者，使得公允价值的运用又多了一层障碍。

目前，公允价值计量属性被广泛的使用，有人担心它在实施之后会成为管理层操纵利润的工具。实际上，公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素：上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。我们通过完善公司治理结构和建立有效的监督激励机制、提高会计审计人员职业道德水平和加大对证券市场的监管力度等手段，就能够为公允价值的使用创造良好的环境，使其才能容易为人们所接受。

以上仅就会计信息质量和利润操纵与公允价值之间的关系进行了探讨，事实上与公允价值的相关的问题还很多，如估价问题、使用成本与效益问题等。随着新《准则》在我国的实施，公允价值将成为本世纪会计研究领域中重要课题之一。

参考文献：

[1]王艳龙，关晓宇.公允价值计量属性及其应用问题探析[J].科技和产业，2010（5）.

第7篇：财务舞弊的概念及特征范文

（一）政府投资项目跟踪审计的基本概念

在《对建设项目跟踪审计的分析》中，邓卫宁、裴擂对政府投资建设项目全过程跟踪审计进行了定义，认为它是对建设项目实施建设前期、项目执行期、项目完工期以及后续跟踪的全过程审计，使每一建设时期、每一建设内容都随时纳入设计的范畴，发现问题及时纠正，进而规范管理行为，提高资金使用效益，做到经济效益和社会效益（包括环境效益）的双赢。彭绍进在《建设项目跟踪审计刍议》中也对建设项目跟踪审计进行了定义，认为它是指对基本建设项目从立项开始到竣工决算为止的投资管理活动全过程进行的连续、全面、系统的审计。它要求审计人员从一开始就介入建设工作，参与建设管理，发挥监督和评价职能，确保建设项目的经济性、效率性和效果性。建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现代审计制度的创新，是解决当前建设领域突出问题的有效方法。通过以上定义，我们可以认为政府投资项目跟踪审计是指审计机构对政府投资项目进行的全过程的审计监督，从审核项目投资决策程序，到施工预算开始，到参与其招、投标工作，竣工决算审计，直至竣工项目后评审进行监督。它具体分为项目前期审计、项目预算执行审计、项目竣工决算审计及项目后评审。从概念中我们可以分析出政府投资项目跟踪审计的一些特点。

1．全面性运用此审计方式时，审计机构参与了政府投资项目从决策到竣工的全程审计监督，它相对于传统的事后竣工决算审计工作具有全面性。

2．创新性跟踪审计是一种全新的审计方式，它使审计工作告别传统事后审计取证困难的尴尬局面，尤其能对项目决策的科学性、合理性进行分析，有效地避免了审计风险。

3．多样性全过程跟踪审计在实施审计的过程中不仅需要采用传统的、通用的财务审计的方法（如顺查法、逆查法、详查法、抽查法等），更需要借助分析法、系统论、论证法、评价法，有的甚至还要采用模糊综合评判法等。

（二）政府投资项目跟踪审计的理论

依据公共财政管理学理论为政府投资项目跟踪审计提供了理论基础，公共财政是我国财政改革的目标，它是建立在“公共产品”和“市场失灵”的理论上，与市场经济相适应的一种财政模式。根据公共财政理论中的“公共产品”是指每个人消费此产品不会导致他人对该产品消费的减少，且具有非排他性和非竞争性这两个特征，政府投资项目符合这两个特征，是属于公共产品，需要政府通过审计来进行监督。在我国的社会主义市场经济体系中，公共财政的出发点是满足公共财政需求。它被具体定义为以国家为主体，通过政府收支手段集中一部分社会资源用于履行政府职能和满足社会公共需要的经济活动。公共财政具有以下几个特点。

第一，实现社会资源有效配置，通过财政收入把社会资源集中起来，而后根据社会对公共服务或物品的需求进行有效配置。

第二，实现收入分配公平，利用财政收支活动对各个社会成员收入在社会财富中所占份额施加影响，并实现收入分配公平。

第三，实现宏观经济调控，通过实施不同的财政政策，稳定商品物价，提高社会就业率，促进经济增长。

第四，实现监督管理职能，是指在市场经济条件下，为克服利益主体的多元化、经济决策的分散性、市场竞争的自发性和排他性的弊端，需要财政的监督和管理。

国家的投资项目逐年增加，需要一个全面的财政投资审计系统，需要由传统的事后监督转变为事前监督、事中监督和事后监督相结合的财政监督政策。事前监督就是在监督对象有关业务活动付诸实施前由财政进行的监督，关键是加强制度建设和事前审查，防止不符合国家政策和财政法规的行为和事件发生。事中监督主要是通过企事业财务核算和政府预算执行情况的经常性监督，发现财政分配中不良现象，确保财务制度和政府预算的有效执行。事后监督是对监督对象过去经济活动的全面检查、考核和评估，其目的是发现问题，堵塞漏洞，完善财政政策。国家审计的基本职能是维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。从财政职能分析，我们可以进一步认识到政府重点建设项目跟踪审计的必要性，这一必要性也是国家审计监督的根本目的。

二、完善和推进政府投资跟踪审计

（一）历史实践经验

从以往实践经验来看，政府投资项目都具有高投资，大规模、高工作量等特点，而我国政府审计机构自身力量相对薄弱，即使是在跟踪审计模式下，亦不可能全程派驻人员入场监督审计，所以在实际工作中会根据投资项目工程的特点，如工程性质、投资规模采取灵活“全面审计，重点突出”的跟踪审计方式，一般有以下几种工作方式。

1．全程派驻人员方式这种方式使用于一些投资大、工程规模大、社会公益性高，会引起社会广泛关注政府投资项目。此类项目需要派驻一定的审计工作人员进行全面跟踪审计，从设计、招标、施工直至竣工，对于项目的全部资料、工作制度、资金来源和使用情况及竣工结算等方面进行跟踪审计。

2．定点进驻现场方式这种方式主要是针对项目过程中一些关键环节进行重点审计。如准备阶段的各项招标，其中的施工段位招标、设备招标等都是和以后施工决算息息相关，又如一些重大的设计变更都是我们需要审计的重点。在这些重点环节，需要派人进驻现场。

3．送达或抽查方式对于一般的工程项目或具有比较成熟工艺的工程项目，可以采用要求项目单位定期送达相关资料到审计单位的方式。审计部门对于这些资料进行复核或者抽检。

（二）如何完善和推广政府投资项目的跟踪审计

1．从审计重点和主要环节入手

根据上面几种从实践中总结出来的跟踪审计方式，我们可以有重点地对于一些重要环节进行进一步完善。事前审计阶段，指项目实际建设前的审计环节。此阶段的审计工作的顺利完成有助于项目的决算审计以及项目顺利实施和提高工程的投资效益。从具体工作来看，需要抓好招投标工作以及合同制度的审计。从历史经验看，很多审计风险的根源都和这些环节有关，如标底不准确、合同依据混乱等，跟踪审计必须从源头上处理好这些问题。事中审计阶段，是投资项目实际建设开始、项目资金实际发生阶段，相关工作内容较多，同时也很重要。从具体工作来看，主要是对项目的预算情况、工程进度是否按计划、工程成本是否准确、往来款项是否真实以及施工组织情况进行审计。对于一些重点环节比如设计变更和签证，跟踪审计要重点展开。因为设计变更和签证具有较大灵活性，不需要再进行招投标，缺乏相关部门的有效监督。从以往经验看，一些项目或施工单位会随意提高投资规模、变更项目设计，所以此方面工作不能忽视。对于暂定材料价格这个审计环节，同样也需要注意。因为政府项目开工前时间准备很短，对于材料价格的制定如有差错，会对整个工程项目的成本产生较大影响，所以这一审计环节需要重视。审计人员可以对材料进行询价，并通过询价函的方式告知有关单位，保持审计工作的独立性。竣工审计是全过程审计的最后一个环节。竣工审计是指项目自竣工决算编报至项目交付使用之前，审计机关对建设及设计、施工、监理等单位与建设项目直接有关的财务收支的真实性、合法性进行的审计监督。

2．政府投资项目中应注重绩效审计

政府投资的绩效审计是指对此类投资项目的资金使用的经济性、合理性、效果性等作出审计。具体包括：

（1）审计被审计单位管理活动的经济性。

（2）审计被审计单位的人力、财务及其他资源的利用效率。

（3）审计被审计单位的业绩效益，并根据预期影响，审计其活动的真实影响。

政府投资项目具有投资大、影响大、关注度广等特点，对拉动当地经济增长、改善当地民生具有很大的积极作用。但是从我们以往经验看，这些工程若存在着投资决策失误、资金使用不合理、铺张浪费、重复建设等问题，就不仅违背了政府的初衷，还会带来一些消极作用。所以对于此类项目不光要对其资金使用的真实性、合理性进行审计，还要关注其建成以后的社会效益和经济效益。因此，在政府投资项目的跟踪审计过程中，应更加注重绩效审计。然而人们通过一段时间的考察研究发现，在政府投资跟踪审计中全面展开绩效审计还存在一定困难，因为这种审计近几年才开始兴起，且相对独立，以及没有形成完善的社会规模效应。具体分析主要受以下几个方面的影响。

首先，绩效审计人才缺乏。现阶段审计人员对于绩效审计认识不足，没有与时俱进，还把审计的重点放在财务活动及相关法规审计上，而对在政府投资项目绩效审计中怎样去保证社会效益、经济效益缺乏认识。绩效审计工作要求较高、较复杂，要求审计人员有广泛的知识面，不光要懂财会、财经法规，还要了解社会学、经济学以及一些工程科学等方面的常识。从目前来看，相关审计人员素质还有待提高。

其次，缺少统一的审计方法和审计技术，相关准则、法律法规不健全。由于政府投资项目千差万别，很难采取统一审计方法和技术，而且这些项目往往涉及基础设施、教育、医疗、社会保障等公共事业，由于缺乏成熟的审计方法和技术，审计人员较难去评价其社会效益及经济效益。

最后，缺乏政府投资项目的绩效评价指标。对于政府投资项目的绩效审计，审计人员需要去衡量它的经济性、效率性、效果性。由于审计对象不同，衡量标准也不同。所以，从目前来看，针对不同类型审计对象的全面、完善的效益指标体系及审计评价标准是迫切需要的。

对于以上这些局限，可以通过下面一些方法去完善。

（1）提高绩效审计人员素质绩效审计和跟踪审计对审计队伍的素质要求很高，相关部门要及时开展一些有针对性的培训去加强审计人员专业技能。审计人员也需要及时更新知识体系，跨专业涉猎知识，比如社会学、经济学、工程技术、公共事业等知识。拥有一套综合性，多元化的知识体系，在绩效审计和跟踪审计环境中是必不可少的。

（2）完善绩效审计相关法规法则绩效审计的法律环境只有《审计法》是不完善的，且其不具有操作指南的属性。对于一些审计方法和审计技术是否得当也没有相关准则去判断，应尽快完成绩效审计条例、审计标准和操作指南的制定。这些法规的制定会给绩效审计工作带来更高的可靠性。

（3）完善绩效审计评价体系一套完善的政府投资项目绩效审计评价指标体系应该包括财务效益评价指标、国民经济效益评价指标、建设项目风险评价指标、社会效益评价指标、生态效益评价指标和建设项目的建成速度、质量、工期等技术经济指标等。只有完善这一整套衡量经济效益的指标体系及审计评价标准，才能推进政府投资项目绩效审计的大范围推广。

3．政府投资项目跟踪审计应结合风险导向

审计风险导向审计作为现代风险防范模式，处于审计领域发展前端，具有科学性、先进性特点。它是指以风险理论为基础，在审计过程中利用审计模型，去分析审计各个阶段潜在的风险并加以控制，并且以此为基础在实际工作用来计划指导审计工作。国内外以往经验证明，采用这种模式可以有效降低审计风险，提高审计效率，从而达到审计目标。

第8篇：财务舞弊的概念及特征范文

一、全面预算管理内涵

（一）全面预算管理概念

全面预算管理是指企业在预算管理的基础上，对其内部的各个部门、各个单位的各类财务及非财务的资源进行整合、分配、考核，以期达到有效组织、协调本企业的生产经营活动的效果，最终促使企业完成其既定的经营目标。其实质是反映企业在一定时期内，以实现目标利润额为目的，以销售预测为龙头，进而对生产成本、各项费用及现金收支等方面进行预测，同时编制预计资产负债表、预计利润表以及预计现金流量表，进而从事前控制的角度反映企业未来期间预计财务状况和经营成果的一种企业内部管理方式。

（二）电力企业推行全面预算管理的重要意义

（1）有利于企业优化资源配置。任何一个企业的内部资源都是有限的，而全面预算管理正是在预算的基础上，通过对企业内部各部门、单位的各种资源、资产进行统一调配后，集中最优秀的资源，将涉及企业既定目标利润的各类经济活动有效整合在一起，使影响目标利润完成的所有因素发挥其最大的潜能。电力企业的全面预算管理涉及其整个生产经营过程，并且在其整个的全面预算管理过程中涉及财务会计、物资流通、基本建设、企业的销售等业务部门。通过全面预算管理，有效地汇集其内部各项经济资源、人力资源、物资资源，同时将企业的中、长期决策目标及其各项资源配置予以量化分析，在企业内部科学地管理并有效地执行，从而进一步建立起包括预算编制、执行、分析、考核在内的完整、全面的预算管理体系。

（2）可以提高企业实施战略管理水平。俗话说“商场如战场”，意思是说企业生产经营过程中，与同行业的市场竞争犹如是一场场的战役，而战斗之前企业内部的各项计划、方针、战略部署尤为重要。全面预算管理正是以预算方式与企业的管理手段相结合，将企业的“供、产、储、销”等四个环节有机结合起来，以提高企业对外、对内的战略管理水平。

（3）有利于电力企业产权制度改革的推进。目前，我国电力行业体制改革正在逐步深入，电力企业的行业垄断局面在未来将会被打破，随之而来的便是电力行业投资主体的多元化。全面预算管理是以企业的目标利润为出发点，以销售预测为龙头，对于企业的生产成本、各项期间费用、资产状况、盈利水平、现金流量进行预先控制、测算、分析以满足电力企业投资者对于企业的利润最大化的投资要求。同时，也有利于投资者对企业经营者的业绩考评，最终成为考核企业经营者工作能力及经营效果的有效依据。

（4）便于电力企业内部的绩效考核。电力行业改革后，电力企业将改变原有的运营模式，对于电力企业内部各个部门及单位的绩效考核将会形成一次前所未有的重大变革。主要表现为：打破固有国有企业管理模式，部门、单位乃至员工之间都将建立一种“能者上、平者让、庸者下”的绩效考核机制。而全面预算管理正是通过量化各项内部考核指标以后，使其内部单位的“责、权、利”更加清晰，奖惩趋于明确，最终为企业实现既定战略目标而发挥其应有的作用。

（5）行业特殊性的要求。目前，我国电力行业的特殊性在于，电力商品作为一种较为特殊的商品，兼具市场化性质及公用事业性质两种特征，电力价格则是由政府主管部门根据国内宏观经济状况及国民生活水平而制订的。电力企业自身难以参与电价的制定和控制，其所能控制的只有企业内部生产成本及相应各项期间费用。电力企业若想取得预计的收益，应是在确保电力供应量的基础上，努力降低成本、压缩费用。全面预算管理制度正是在此要求下建立起来的，要求企业必须掌握市场动态，从全面发展观入手，实施科学地预测，对企业过去各种浪费现象、低效率情况予以纠正。结合其自身发展状况，制订出切实可行的预算管理制度，在事先就合理的预计与规范其成本费用水平，严肃全面预算管理执行纪律，从而更进一步提高企业综合盈利水平。

二、电力企业全面预算管理实施过程中存在的问题

（一）全面预算管理基础工作较为薄弱

现代化的电力企业制订了指标清册、成本清册和价格清册，对于发电企业的生产经营过程中的生产、消耗等各类经济指标进行了摸底，同时对电厂有关技术的各项指标进行了列示。对电厂的各项明细成本项目、费用支出项目、发电机组容量、人员定额、材料及物料消耗定额及设备维修、检修等各项目进行了调查。然而，由于各电厂上报的相关数据不能及时更新，或是上报的资料不全、不细、不准，使得体现出的各类指标不能满足电力企业全面预算管理需要。与此同时，电力企业受行业内体制的因素及历史因素的影响，造成部分电力企业的会计核算达不到应用的要求，从而给规范全面预算的统一管理带来较大的难度。全面预算的编制过程中是需要较为翔实的技术参数及财务数据作基础的，也正是因为其所仰仗基础工作相对薄弱，使得全面预算管理难以有效实施。

（二）预算管理的编制缺乏实用性

电力企业因其生产经营的特殊性，属于国家垄断的行业，在所有制性质上属全民所有制。正因为其头上环绕着国有企业的光环，使其预算编制过程中存在着一些问题。例如，一些下级单位在预算编制过程中出现一些不切合实际，甚至是为了迎合上级的想法而制订一些难以执行的预算，使得所编制的预算难以执行。另外，还有部分电力企业的领导认为预算管理仅是一种形式而已，对于全面预算的编制存在只注重形式及过程而轻视实质及执行的问题，造成“虎头蛇尾”的局面。因而，预算的编制缺乏实用性是目前影响电力企业全面预算管理的又一因素。

（三）企业员工缺乏全面预算管理理念

电力企业员工的全面预算管理理念还需要进一步加强。企业在编制预算过程中，一些预算编制人认为，预算管理是单位领导的事情，预算编制的好与坏同编制人不发生关系，甚至少数人将预算编制工作视作一种负担，以消极的方式来应对。与此同时，少数单位的领导在预算编制过程中缺乏应有的组织领导和必要的平衡、协调，使得预算执行中缺乏应有的机动性，最终使得全面预算管理成为了“挂在墙上的预算”，失去了应有的意义。

（四）全面预算的执行力度不够

从目前情况来看，大多数电力企业都能按相关规定及上级要求进行预算编制，但是全面预算管理执行不到位，依旧成为电力企业全面预算管理过程中存在的普遍问题。有的单位把预算工作下发到下属单位进行编制，编制好的预算基本上缺少执行，出现“无人问津”的现象，从而使得预算管理无法落实；有的单位在预算执行过程中不能严格遵守预算执行纪律，越权审批及超额支付的现象时有发生。上述问题的出现，都是全面预算执行力度不够的集中表现，预算编制得再好，缺乏相应的执行、落实也就失去了预算管理的意义，最终导致全面预算管理在电力企业的日常生产经营管理过程中难以发挥其应有的作用。

（五）全面预算执行的结果缺乏合理的考核机制

电力企业对于全面预算执行结果缺乏合理的考核机制，也是其全面预算管理难以落到实处的主要原因。导致电力企业预算执行考核机制缺失的原因主要涉及两个方面：一是缺少较为健全、合理考核制度。二是缺少强有力的考核部门。考核制度的缺失，使得电力企业对其下属各部门及各单位全面预算执行的结果缺乏评判的依据，缺乏对全面预算执行者的约束，难以起到“奖勤罚懒”的作用。另外，由于电力企业缺乏有力的考核部门，造成缺少考核预算执行结果的部门及人员，或是即使有部门来管理，也因为企业的领导层对其授权有限，难以形成一定的约束力。考核机制的缺乏及不到位，导致电力企业最终的全面预算管理达不到应有的效果。

三、电力企业在全面预算管理中的应用策略

“凡事预则立，不预则废”，全面预算管理对于电力企业日常生产经营管理及实现其价值最大化经营目标是至关重要的。然而，电力企业因其现有的管理体制及国有垄断的经营模式等特点，在其实施全面预算管理过程中存在着一些问题，从而阻碍了全面预算管理工作的正常运转。只有从根本上解决这些问题，才能使得电力企业的全面预算管理工作得以顺畅进行，最终为国内电力行业改革的顺利完成奠定一个良好的基础。

（一）积极做好全面预算管理的基础工作

电力企业在其日常的生产经营管理过程中，其相关的基础数据及信息采集、保存的完整是做好全面预算管理工作的关键，直接关系到全面预算管理工作的实际效果。因而，电力企业应该加强其各类数据、档案及会计资料的留存与管理工作，对全面预算管理所需要之基础资料，须由专人、专岗保管。同时，电力企业应该规范财务制度、加强财务核算工作，力求做到财务数据的真实可靠，只有这样才能为企业做好全面预算管理工作打下良好的基础。

（二）提高全面预算管理的实用性

电力企业在预算的编制过程中，应该运用基础数据与信息，并结合自身生产经营特点编制切实可行的预算指标。预算编制工作本身就是一种耗时、耗力且需要支付一定经济代价的工作，因此在预算的编制过程中不能一味地迎合上级单位或是本单位领导的想法，而编制一些不着边际或是没有执行可能性的预算。

（三）提高企业全面预算管理的理念及全员参与意识

人的思想，决定其行动。全面预算管理工作的本身就是要求企业员工的全员参与，因而电力企业在积极做好预算编制工作的同时，要把预算管理的理念和思想植根于本单位员工的思想意识中去，让其真正认识到全面预算管理工作的重要性。只有这样才能唤起本企业员工的全员参与意识，才能从源头上降低各项成本费用，避免跑、冒、滴、漏的事情发生。所以，只有提高电力企业员工的全面预算管理理念，才能使得全面预算管理工作真正落到实处。

（四）加强全面预算管理的执行力度

如果说预算的编制工作是全面预算的基础，那么全面预算管理的执行则是其核心部分。编制的预算仅是实用性高、全员参与意识强还是远远不够的，关键问题应该落脚在预算管理的执行上。应该从电力企业的各级领导做起，切实做好全面预算管理的执行工作，在其执行过程中严格遵守预算管理制度，不要越权或是越级审批相关成本费用支出。同时，还应要求预算执行的实际操作者实实在在地担起责任，不走过场地严格执行相关预算指标，按全面预算管理的规范做事。只有加强全面预算管理的执行力度，才能使其卓有成效并有助于全面预算管理目标的实现。

（五）建立全面预算执行结果考核机制

电力企业在预算期末，应该对一定时期内全面预算的执行情况做一个总结，以找到预算管理过程中的差距和不足。电力企业首先应该建立一个合理的考核制度，并规定其奖惩方案，做到好的奖、差的罚，起到鼓励先进、鞭策落后的作用。其次，建立一个强有力的考核机构，要求其严格对照预算指标及执行结果的考核制度进行考核，不能有徇私舞弊的情形出现。电力企业只有做好了预算执行结果的考核工作，才能使得全面预算管理工作形成一个完整的体系，从而最终完成期初制定的预算管理指标。

四、总结

第9篇：财务舞弊的概念及特征范文

自从我国加入W T O 后，各行各业的市场竞争压力逐渐加大，行业竞争加剧导致企业经营管理存在较多风险。由于风险管理不当导致的企业损失案例较为常见，为实现企业健康发展，各个企业都开展基于企业风险理念的内部审计活动，旨在加强内部管理，提升竞争水平。

二、企业风险管理与内部审计理论分析

(一)风险管理与内部控制的关系

企业的风险管理就是由企业的管理人员根据对企业风险情况的评估采取对应的应对策略，从而控制企业可能面临的风险的行为，减少企业面临风险所造成的损害。而企业的内部控制则是企业为了达成预定的目标而采取的一系列对企业的各项经营活动和管理行为的调整方法和规章的总称。

根据风险管理与内部控制的概念来看，两者显而易见的有着紧密的联系。虽然说在风险管理与内部控制的具体从属关系上尚有所争议，然而可以确定的是这两者彼此之间是不可或缺的。在风险管理的过程中必须要有良好的内部控制工作作为基础，而内部控制工作要服务于企业的整体利益，也必须要为企业的风险管理而服务。根据我国的企业内部控制相关规章来看，更多的强调了企业内部控制的因素，而将风险管理作为企业的内部控制的一项工作而加以考虑。不过风险控制始终都是企业的管理工作之中的重要部分，而在这个市场竞争激烈，新情况新问题不断出现的环境下更是显得尤为重要。因此在企业的内部控制工作进行的过程中，必须要重视风险管理的因素。

(二)风险导向内部审计的本质

本质指事物的根本属性，企业管理的本质是履行受托责任。审计理论界普遍认同，受托经济责任关系是审计的基础和逻辑起点，风险控制责任是受托经济责任的延伸和发展，风险导向审计的本质就是从监督角度，保证经营者全面有效履行受托经济责任和风险管控责任。

现代企业制度的特征是产权清晰、权责明确。企业所有者与经营者之间，形成分权管理、分级负责的管理体制和受托经济责任关系。内部审计以相对独立的第三方，起着对受托经济责任履行情况监督与评价作用。企业所有者对聘任的高级管理人员，以及高管层对所属投资公司管理者的经营行为监督和业绩评价，由各级内部审计机构完成是适当的。如果内部审计机构对审计项目所采用的审计程序和方法不当，审计内容出现重大遗漏，未能发现重大差错、舞弊行为或出具的审计结论失误，从而产生不良后果，这就是内部审计风险。因此，企业内部受托经济责任的存在，内部审计风险也就成为必然，而内部审计风险内容和形式的不断变化，则使得内部审计的方法和技术不断革新，最终形成现代风险导向内部审计模式。

三、企业内部审计管理风险机制的发展现状

(一)内部审计环境不完善，体制不够健全

我国企业的发展已经具有几十年的发展历史，取得了一系列可喜的成绩，但是就目前的企业内部审计来说，仍然存在较大问题。例如内部审计环境不完善，体制不够健全，企业缺乏规范的法人治理结构，企业员工素质较为低下，没有很好的专业技术以及相应的科学文化知识，企业组织结构不合理，企业管理者缺乏内部审计的管理意识。

(二)企业内部审计风险意识淡薄，缺乏科学有效的风险管理策略

企业的风险控制意识不强，成本控制和企业内部审计风险管理意识淡薄，也没有行之有效的内部审计风险管理机构，缺少专业的人员对企业风险进行评估，识别，防范。企业内部审计管理意识的缺失，使得企业内部审计管理能力低下，也造成企业在发展的同时耗费了大量的企业成本，大大的降低了企业的抗风险能力

(三)企业内部审计风险活动不规范，缺乏执行力

内部审计管理重在执行，然而如今很多企业虽然有内部审计制度存在，但制度并不完善，不够科学，管理活动工作具体内容模糊，流于表面和形式，没有形成真正有效的执行力。这样的企业内部审计一旦出现问题，很难追究到具体的部门和个人，这样就会使得企业内部审计的监督力降低，企业内部审计风险管理制度如同虚设，难以形成真正的约束力和监督力。

四、企业风险导向理念下的内部审计策略

(一)增强风险管理意识，提高风险管理能力

对于企业的所有者与管理者来说，都必须清醒的意识到风险管理的概念及其重要性。从风险的本质上来说我们知道，只要寻求经济效益，那么必然随之带来风险;其中一些风险更是伴随着企业赖以生存的业务而来的;因此我们说企业的风险管理绝不是消除风险，而是通过有效的策略来规避，转嫁，控制风险。

风险管理的第一步是要评估风险，之后再进行风险的实际控制，最后在控制了风险的前提之下保证企业的经济效益。对于企业的管理者来说，主要需要关注的是企业整体的风险和战略决策之中蕴含的风险并加以管理。在企业的运行中，战略风险可以说是影响和危害最大的风险。以著名的案例，游戏厂商雅达利为例。在ET 外星人这个造成了巨大错误和损失的决策中，企业一方面在具体的业务上犯下大错;另一方面则是在战略上的选择错误。根据雅达利的案例来说，企业的战略选择只要略有失误，就可能使企业遭受重大损失。严重时可能会使企业面临破产的危机，企业管理者不得不加以重视。而对于另外一方面的业务风险与经营风险来说，这些风险则偏向长期和细微，需要企业管理者持之以恒的加以关注和管理修正。

(二)采用合理内部审计策略

一是提升审计价值。在当前企业经营环境越发复杂，各种风险频发的背景下，以风险为导向的内部审计，首先对企业风险进行全面分析评估，以此确定审计重点，审计关注的内容既包含企业内外部环境对企业的影响和重大经营风险问题，也包含传统的会计核算、财务收支、资产管理、工程招投标、物资采购等技术性差错。审计提出问题和建议，侧重于企业系统性风险，为消除企业潜在风险，提升企业管理，增加价值服务，是高级领导层希望看到的。所谓的有为才有位，审计的价值进一步体现，审计的作用和地位进而得到提升。

二是解决审计资源不足等问题。风险导向审计能够解决定位不清、人手不足、目标层次低、审计技术方法落后，审计效果不突出等国有企业内部审计普遍面临的难题，逐渐为企业领导层和员工接受。在全员风控理念的指导下，企业每个岗位员工都是风控管理的责任人，审计人员协助被审计部门管理风险，与其他人员的利益更加趋向一致，大大缓解了内部审计与被审计单位和部门的矛盾。