会计信息披露的内涵精选(九篇)

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第1篇：会计信息披露的内涵范文

［关键字］环境会计；企业价值；信息披露

目前国内学者大都将环境会计信息归于社会责任信息或自愿性信息，对其和企业价值的关系进行研究，但是社会责任信息和自愿性信息包含的内容太广泛，难以突出环境信息的作用。因此本文单独将环境会计信息梳理出来，分析其研究现状，研究其与企业价值的关系，促进我国环境会计信息披露的发展,使其发挥应有的作用。

1国外环境会计信息披露的研究动态

1.1环境会计信息披露内涵的变迁

早在1996年JerryG.Kreuze和GaleE.Newell就把环境信息披露的内容整理为：与企业有关的环境法规的简要介绍；企业现在和未来可能负担的环境责任与环境义务；与环境事故有关的详细信息；企业解决环境问题的计划或策略；环境责任对企业财务状况可能带来的影响。同年著名学者M.AliFekrat、CariaInclan、DavidPetroni从另一个层面阐述了环境会计信息包含的内容：会计和财务方面的信息；环境诉讼方面的信息；环境污染方面的信息；其他方面的信息。Patten和Cho(2007)依据表述形式的不同将环境会计信息分为货币性环境会计信息和非货币性环境会计信息，并采用评分法，分别对环境敏感性和环境非敏感性行业关于两类环境会计信息的披露情况进行了统计分析。

1.2环境会计信息披露的影响因素的研究

2001年Susan和Hughes选取美国不同行业的51个上市公司为研究样本，以1992年和1993年的数据为例，采用情景分析法分析企业的会计年度报告。研究结果证实企业的类型对其环境会计信息披露的程度有一定的影响。另外，在相关强制性政策影响下的企业披露的环境会计信息更充分，而没有强制性政策要求的企业环境会计信息披露的情况相对不好。同年Hughes、Anderson和Golden研究发现：就企业环境会计信息披露而言，由于重污染行业的特殊性，重污染类企业在披露环境会计信息方面显得尤为积极，其对环境会计信息披露的充分性要远大于其他行业。2002年Ferguson的研究结果发现：随着企业资本结构中的负债程度的加大，企业财务失败的风险将大大增加，企业为了增强股东和债权人的信任，会自愿提供更多环境方面的信息以及时反映企业的财务状况。但EngL.L和MakY.T在2003年的实证研究中却发现环境会计信息的披露与企业负债状况呈显著的负相关关系。

1.3环境会计信息披露与企业价值的关系研究

Lanoie和Laplante(2005)选取了加拿大1982-1991年有公诉的企业作为研究对象，研究它们的环境会计信息披露情况。研究发现，环境会计信息披露与企业价值呈正相关关系。Marcus在研究中选取标准普尔500指数中的2478个企业为样本，用TobinQ来衡量企业价值，以R&D强度衡量企业的创新能力，以广告密度来衡量企业的曝光度，并收集其从1992年至2003年的指数数据进行研究。研究结果发现：MarlenePlumle(2008)选取环境敏感型企业为研究对象，发现自愿性信息披露的质量与资本成本价值要素呈负相关关系，与现金流量价值要素呈正相关关系。Plumlee，Marshall&Brown(2009)检验了企业自愿性环境信息披露质量与企业价值（包括资本成本与未来现金流量）之间的关系，然后分析了环境会计信息披露的方式以及其所处行业对二者关系的影响。

2国内环境会计信息披露的研究动态

2.1国内环境会计信息披露内涵的变迁

陈薇（2010）在总结以往相关研究者的研究成果和分析我国上市公司环境会计信息披露内容的基础上，把环境会计信息分类为定性的环境会计信息以及定量的环境会计信息，并确定了定性和定量的信息需要披露的具体项目。刘磊、周星梅(2011)基于政府监管的视角对企业环境会计信息披露进行研究，研究建议依据总量比重法和万元产值平均法，将企业的污染分为重、一般、轻三个层次，分别披露环境相关信息。宋子义（2012）认为，环境会计信息披露的内容包括环境保护设施建设投资信息、环境保护成本相关信息、非经常性及非正常性环保支出、环境负债、环境收入、会计政策的披露等内容。张洪英（2012）认为企业环境会计信息披露的内容应该主要包括环境财务信息及环境绩效信息，其中环境财务信息包括环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等，环境绩效信息包括环境法规执行状况、环境质量状况、环境治理和污染物利用状况等。

2.2环境会计信息披露的影响因素的研究

何丽梅、李世明(2011)以2009年公布企业社会责任报告的206家上市公司为研究对象，对社会责任报告中的环境会计信息进行统计分析，结果显示行业因素是影响企业环境会计信息披露的重要因素，众多行业类别中电力行业和采掘业等重污染行业比较重视环境会计信息的披露，所披露的信息比较全面详细，这主要是因为国家对重污染行业在环境监管方面力度较大。卢馨、李建明(2010)选取沪市A股制造业上市公司2007年、2008年的数据为样本，对上市公司环境会计信息披露现状进行研究，发现企业规模、所有权性质对上市公司环境会计信息披露行为的影响显著，就企业性质而言，国企更愿意披露环境会计信息。刘江宏(2011)等人以我国重污染行业部分上市公司2006年到2009年披露的财务报告数据为研究对象，研究企业年度报告中环境会计信息披露与权益资本成本之间的关系。同时基于“绿色证券”的制度背景，研究再融资环境保护核查制度对两者关系的影响，研究表明年度报告中环境会计信息披露水平与权益资本成本显著负相关；再融资环境保护核查制度对两者关系影响显著，并得出结论：企业的经济业绩和环境信息披露水平相关性不强。林晓华（2012）以湖南省2006年至2009年的上市公司为研究对象，采用Logistic回归模型，对上市公司环境会计信息披露水平与财务状况之间的关系进行研究。结果显示：企业规模、盈利能力与环境会计信息披露水平显著正相关，即规模越大、盈利能力越强的企业越愿意披露环境会计信息；但上市公司负债程度、发展能力与环境会计信息披露之间关系不显著。

2.3环境会计信息披露与企业价值关系的研究

陈国辉、韩海文(2010)以A股173家上市公司为样本对自愿性信息披露的价值效应进行研究，发现提高自愿性信息披露水平，可以向投资者传递更多信息，影响投资者决策，具有显著的短期价值效应；同时也具有降低资本成本的长期效应，有助于促进公司治理水平的提升、提高企业价值，是实现投资者和上市公司双赢的信息披露策略。马玉珍、袁翠翠（2011）站在企业社会责任、财务绩效、公司治理三者关系的角度，进行社会责任信息披露和企业价值相关性的实证研究，研究结论表明，我国企业对环境保护等社会责任还没有给予足够的重视，而且相关信息的披露还不能通过资本市场完全反映出来，我国在公司治理上仍存在问题。

3国内外环境会计信息披露研究评述

通过对国内外文献的回顾，我们可以发现，国外对环境会计信息披露的研究起步较早，而且由于国外资本市场发展比较成熟，在环境方面的法律法规比较完善，因此，与国内相比，国外对环境会计信息披露相关问题的研究更为丰富。与发达国家相比而言，国内的资本市场正处在不断建设和完善的阶段。学者对于环境会计信息披露的研究已较为深入，研究成果也较为丰硕，其中，对环境会计信息披露影响因素的研究尤其丰富。然而，对于环境会计信息披露与企业价值关系研究的文章仍不常见，多是将环境信息作为社会责任信息或自愿性信息的一部分进行研究。而且随着可持续发展的观念日益深入人心，重大污染事件频繁发生，重污染类企业成为社会各界关注的焦点，对其进行研究更有价值。

作者:张丹 单位:信阳职业技术学院

参考文献

［1］Cho,CHandPatten,DM.TheRoleofEnvironmentalDisclosuresasToolsofLegitimacy：AResearchNote［J］.Accounting，OrganizationsandSociety，2007,32(7/8):639-647.

［2］朱吉.环境会计信息披露与人权资本成本的相关性研究［D］.长沙：湖南大学,2011.

第2篇：会计信息披露的内涵范文

【关键词】环境会计；环境会计信息；信息披露

现代工业化的深入带动了经济增长，但同时也滋生了一系列问题，诸如生态失衡、环境污染以及资源匮乏，等等。这些问题加剧后，人们愈发认识到以环境换取的发展，其代价是惨痛的，清醒地认识到企业发展过程中是不可牺牲生态环境的。而今，全球都很重视企业环境保护责任问题，可持续发展观愈发深入人心，企业环境会计信息也开始作为重要信息资源之一被关注，随之，各界也开始关注环境会计信息披露问题。作为能源产业中比较重要的一个产业，化工行业既是我国的一大产业基础，也是重污染行业，它密切相关与生态环境，化工类上市公司的发展也因此而颇受关注。作为股份制企业，中石化是我国知名化工企业之一，成立于2000年，并发行H股，次年发行A股，是十大最强企业中的一个，曾位列我国500强的首位。与此同时，中石化也是国内首屈一指的一体化能源化工企业，代表性极强，堪称国内石化企业的佼佼者。伴随可持续发展理念的深入，相应地，中石化环境信息披露问题也愈发得到业内外关注。

一、环境会计信息披露概述

（一）环境会计信息的内涵

所谓“环境会计信息”即借由会计方式确认并获得的企业在生产经营活动中，针对环境保护，资源有效利用，环境污染防治与消除及其他相关与环境事项的财务与非财务信息。环境会计信息的内容很广泛，它包含了多个方面，其中主要有：一是环境成本、二是环境负债、三是环境政策、四是环境风险、五是环境绩效，等等。

（二）环境会计信息披露的基本原则

1、成本效益原则

企业从事生产经营活动，其根本目标是极大化经济价值，及消化运营成本。环境会计信息披露可监督企业环境支出，使管理者兼顾生产经营中的环境效益和成本效益。假使披露后的经济和社会收益比环境会计信息披露成本要小，就代表环境会计信息披露毫无监督作用可言。现代企业环境成本信息披露的动力来源于其披露成本比收益小。所以，当代经济条件要求企业同时兼顾经济与环境效益，凸显成本效益原则。

2、强制性结合自愿性原则

企业的生产经营活动会破坏环境，特是重污染行业会极大地破坏环境，生产经营过程会使企业获利，按“谁受益、谁负担”原则，它们负有资源耗费以及生态环境破坏的责任。考虑到社会对绿色氛围的渴求，很多大型企业也能自愿披露环境会计信息，以弥补其对环境造成的消极影响，同时披露其为降低环境损害的措施。不过，就我国而言，环境会计实务尚处于摸索发展期，受多方面披露条件所限，全凭企业自愿披露并不现实。加之环境会计属新兴会计学科，不但复杂，还拥有多种表现形式，信息披露成本因此而粳稻，导致不少企业并不情愿对外披露环境会计信息。这就需要基于强制性结合自愿性原则，完善企业环境会计信息披露。

3、公平性原则

环境问题全球普遍，截至目前，我国企业环境会计信息披露以依赖国家强制规定居多，且披露内容的衡量标准仍未统一。因此，在企业环境会计信息披露过程中也有必要惯行公平性原则，公平对待一切性质企业、所有社会组织与团体，对轻污染企业和重污染企业一视同仁，均要求其披露环境问题。

二、中石化环境会计信息披露的现状

多年来，中石化一直都按部就班地按照相关要求披露其环境会计信息，其环境信息披露主要体现在三分报告中：一是年报、二是可持续发展报告、三是社会责任报告。中石化披露环境会计信息的时间最早可追溯到2001年，此后，各年度报告均包含有环境会计信息；并于2006年以后在可持续发展报告中披露环境会计信息；2007年以后在社会责任报告中披露环境会计信息。以下将从中石化环境会计信息披露的基本动机、基本内容以及基本模式三个层面概述其环境信息披露的现状。

（一）环境会计信息披露的基本动机

中石化从2001年开始披露环境信息，到2007年上升转折明显，其主要原因在于我国先后颁布了两个环境信息披露规则：一是新《企业会计准则》（2006）、二是《环境信息公开办法（试行）》及《关于中央企业履行社会责任的指导意见》（2007）。在上述两个规则的影响下，2007年，中石化年报中环境会计信息披露内容与数量信息都达历史最高。可见，强制性环境信息披露规则对中石化的环境信息披露是有直接影响的，可以说，中石化的环境信息披露自愿性披露的信息并不多，多数还是属于强制性信息披露范畴。

（二）环境会计信息披露的基本内容

从2001-2015年中石化环境会计信息披露内容来看，主要涵盖了七个方面的内容：一是环境资产类信息、二是环境负债类信息、三是环境支出类信息、四是环境收益类信息、五是环保方针政策、六是能源消耗、七是污染物排放与处置。仅就2015年中石化环境信息披露的具体内容来看，环保政策、能源消耗情况、污染物排放与处置三项内容多以文字性信息的形式披露在“可持续发展报告”与“社会责任报告”中，其中涉及的货币型信息量有限。其年报中相关与环境负债与支出类信息已被具体量化为货币性信息详细披露，足见披露环境会计信息成本的重要性。2015年，中石化的负债支出类披露表明其披露内容简单，并未披露如罚金与处罚，或有环境成本等项目内容，且也有只显示有此项支出却无具体数据支持的内容。还反映出披露方式不一，系统性不强的问题。年报中专门披露环境会计信息模块虽存在，不过大部分信息散见于其他板块。再者，不少环境会计信息披露主要披露历史信息，缺失未来环境成本预测的相关内容。

（三）环境会计信息披露的基本模式

环境会计信息披露旨在提供给信息需求者相应的环境会计信息，但迄今为止，我国还未统一环境会计信息披露模式。目前，中石化的环境会计报告模式并不独立，其三类报告中均不同程度地披露了环境会计信息内容，其区别就在于年报更为系统地披露了环境会计信息；但可持续发展报告与社会责任报告针对相关环境会计信息的披露虽较多，但其具体性以及系统性均比较有限，内容也相对零散。

三、中石化环境会计信息披露的主要问题

（一）自愿性有所欠缺

分析中石化环境会计信息披露动机可知，中石化之所以披露环境会计信息，主要还是受制于国家强制性规定，自愿性比较有限。前文提到，中石化是从2001年开始披露环境会计信息，直至2007年，其环境会计信息披露内容与数量信息都达历史最高，其最主要的原因就是新《企业会计准则》（2006）与《环境信息公开办法（试行）》及《关于中央企业履行社会责任的指导意见》（2007）陆续出台后，对企业环境信息披露提出了更高的要求。当下，我国企业普遍存在未充分认识环境会计信息披露的问题，其环保意识欠缺，在利益最大化影响下，企业会加大环境保护与污染防治支出，而选择牺牲社会可持续发展利益。其主要原因就在于政府针对重污染行业环境会计信息披露的强制性要求还未达到相当的程度，致使大多数企业会基于自身利益考虑，而选择针对企业有利的环境会计信息进行披露，而规避其他对企业不利的环境会计信息。

（二）内容不够全面

2015年，中石化在披露其环境会计信息时，在年报中虽披露了环境财务信息，但内容有限，其中主要有：其58.1亿元的环保支出披露在“管理层讨论与分析”之中；在“财务报表和附注”中披露了环保税费，其中，石油特别收益金62.22万元、资源税4853.72万；包含油气资产弃置的拆除义务在内的财务费用9017.96万元；其余是环保方面或有事项。上述内容均包含在环境负债与环境成本范畴，其年度报告中缺失的内容有两方面：一是环境资产、二是环境收益。其可持续发展报告与社会责任报告所披露的内容基本无环境财务信息，而是以环境绩效为主，主要包括：一是资源消耗、二是环保政策、三是污染物处置。与此同时，其年报虽已定量以货币形式披露了环境财务信息，但披露比例有限，这反映出其披露内容货币性不足的问题，比如并未在环保税费中披露矿产资源补偿费的具体数额，等等。

（三）披露模式比较单一

前文提到，中石化环境会计报告模式并不独立，其三大报告虽不同程度地披露了环境会计信息，不过，不论是可持续发展报告，还是社会责任报告均是简单的文字叙述环保观念、环境战略以及环保措施，且其年报的环境信息也是多以附注形式作为信息出现的，针对三大报表也未补充相应的环境项目。总之，不但环境会计报告不独立，补充报告形式也不完整，内容也相对零散，特别是未曾披露罚金与出发以及或有环境成本等相关内容，且有些内容仅显示出存在此项支出，而数据支持缺失或不具体，整体表现为披露模式系统性不足的问题。迄今，我国会计准则也未明确规定环境会计信息披露模式，而任由上市公司自行选择，这是导致环境会计信息披露模式无法统一，形式既不固定，也不规范。如此披露的环境会计信息，用于投资决策也非常不科学。

四、中石化环境会计信息披露的改善策略

（一）强化环境会计信息披露的自愿性意识

环保问题同全社会乃至全人类福祉息息相关，环境问题的根本解决有赖于全社会持续提升环保意识。倘若环境危机与环保理念深入人心，全社会均能关注环保，使环境会计信息披露逐步成为社会共同需求，则环境会计实施的阻力必然会降低，企业也会自然而然地主动参与环境会计信息披露。鉴于此，中石化应从管理层开始，逐步向下提高环保意识，尤其应加强的是对环境会计信息披露的认识与监督。实践中，不妨通过正面肯定并鼓励管理层参与环保，把环境保护重要性直接关联管理者切身利益，使环保理念不断向管理层渗透，并在其企业文化中灌注环保理念，借此加强管理层监督内部环境会计信息披露，从而提高其环境会计信息披露的自觉性。

（二）拓展环境信息披露的内容，确保环境会计信息披露的完整性

环境会计信息披露的内容富含多方面信息，既有企业既往信息，也有未来将发生的非确定性信息；既有有利于自身发展信息，也有不利于其自身发展的信息；既要简单量化，还要全面阐释同资源利用、污染物排放以及环境整治等相关的信息。只有上述信息均涵盖其中，才能确保经济与环境协调发展，环境会计信息的完整与系统。而中石化仅仅具体、量化了环境负债类与支出类信息的披露，披露其他环境会计信息不多，乃至不披露环境资产类信息与环境收益类信息。鉴于此，未来，中石化应着力构建完善度较高的环境会计核算体系，统一环境负债、环境资产、环境收益以及环境成本的确认与衡量标准。特别有必要设置专门的环境会计账户体系，可在环境资产、环境负债、环境成本以及环境收益这些一级科目项下增设环境管理成本、环境保护运行成本、环境流动资产、环境固定资产、环保收益、应交环境税费等二级科目，以便更好地记录环境会计信息，丰富、完善环境会计信息的披露内容。

（三）对环境会计信息披露的模式加以改善

到目前为止，我国环境会计理论研究依旧不够深入和全面，这就增加了环境会计信息披露的难度，伴随而来的问题也愈来愈多，所以，针对中石化而言，短期内，大面积地统一、完善环境报告模式，使其具体化、系统化披露环境会计信息并不可行，相对更好的办法是以局部作为切入点，分步骤进行。分析中石化环境会计信息披露模式可知，其环境会计信息披露模式相对滞后，这是同其行业属性以及领先地位相悖的。而披露模式的选择又同企业的行业属性与地位密切相关，披露模式越恰当，越有利于其才未来的良性发展。鉴于此，中石化不妨先以报表为基础在环境信息披露的过程中增设相关与环境会计的项目，也就是选择补充的环境会计报告，而后再编制独立环境会计报告予以过渡。补充的环境会计报告主要借由表内披露以及表外披露两种形式体现其环境会计信息。表内披露是基于现有会计报表增加环境会计科目体现企业环境会计信息；表外披露是把报表未曾体现的环境会计信息披露在报表附注、公司公告以及招股说明书等地方。

【参考文献】

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[3]李明.试论我国上市公司环境会计信息披露[J].财务与会计,2015(11);99-101

[4]闫蕾.上市公司环境会计信息披露研究与分析[J].财会通讯,2013,8:21-23

[5]尚金元．上市公司环境会计信息披露的问题及对策[J]．价值工程，2015，1：77-81.

[6]张强．试论上市环境会计信息披露问题[J]．会计之友，2015，10：13-15.

[7]石秀丽．制造业上市公司环境会计信息披露问题探讨[J]．财务与审计，2016，1：22-24.

[8]赵娟、柏海萍.资源型企业环境会计信息披露方式浅析———以青海庆华集团为例[J]．会计之友，2014，6：55-57

[9]周守华、陶春华.环境会计的理论综述与启示[J].会计研究.2012.,12：3-12.

[10]黄慧．上市公司环境会计信息披露及时性的制度探讨[J].商业会计，2012，6:43-45.

[11]王小红、高民芳、宋玉．低碳经济下上市公司环境会计信息披露研究-以陕西省上市公司为例[J]．会计之友，2011，7：37-40.

[12]秦嘉龙、吴玉芳．环境会计信息披露探究-以青海省上市公司为例[J]．会计之友，2014，8：30-32.

[13]孔令飞、岳亚兰、陈腾跃．环境会计信息披露框架设计[J]．财会通讯，2012，9：22-24.

[14]李雪芳．浅议我国环境会计信息披露存在的问题及对策[J].财会研究，2014，8：26-27.

[15]周守华、陶春华．环境会计的理论综述与启示[J]．会计研究，2015，2：3-12.

第3篇：会计信息披露的内涵范文

关键词：会计信息；透明度；因素研究

前言

会计信息是企业债权人、投资者、管理者以及政府部门等信息使用者作出相关经济决策和政治决策的重要依据。因此，会计信息披露的透明度直接影响着信息使用者对企业经济状况的了解程度。从目前我国上市公司会计信息披露现状来看，会计信息披露的透明度及质量都已经有了大幅的提高，但是违规操作、会计失真的情况依然时有发生，极大的引起了投资者、债权人以及其他信息使用者对该公司财务状况的质疑。由此可见，想要实现会计信息透明化的目标，依然有一个漫长的道路要走。

一、会计信息透明度的内涵及质量要求

从信息质量特征的角度来看，会计信息透明度主要是指能够获得上市公司营业期间财务状况、公司管理状况、公司经营风险、投资机会等信息的可靠程度。这也就要求了信息透明度要能够如实的反映出该企业的经营状况。即本定义主要是将会计信息透明度着眼于“信息质量”之上，“透明度”就是评价“信息质量”的重要判断标准。从会计信息使用者角度来看，会计信息透明度主要是指会计信息使用者可以通过透露出来的会计信息清楚、及时、准确的了解到企业的经营活动，并准确预测出企业经营后果的程度。

会计信息透明度主要有五大质量要求，具体来说：第一，全面客观充分。即企业所披露的会计信息要客观、真实、全面，使其能够准确的反映出企业的经济活动和经济状况；第二，可靠性和可比性。可靠性主要是说会计信息要能够真实、公允的反应客观实际。会计信息的可比性则要求企业实行的会计政策要建立在相同的基础之上，从而使会计信息使用者能够更清晰准确的区分出不同经济情况中的异同；第三，清晰易懂。企业披露出来的会计信息应该是清晰易懂的，从而使广大信息使用者能够充分的理解和接受。如果披露的信息中有涉及过于专业的信息，则需要对此进行适当的注释，以便于信息使用者能够准确理解并作出相应的决策；第四，及时性和相关性。企业所披露出来的会计信息要能够反映出本阶段的经营情况，因此，信息披露要具备及时性，从而确保市场的有效性和连续性。信息相关性则主要是为了确保披露出去的会计信息与信息使用者的诉求一致，有效减少信息使用者对该企业经济事件不确定性的预测和估计；第五，一致性。即会计主体采用的会计计量处理方法尽可能的要在所有会计期间保持一致，以免一些企业利用变更会计处理方法来粉饰报表中的舞弊作假现象。

二、影响我国企业会计信息披露透明度的因素

（一）会计准则

虽然我国会计准则和会计制度要具备统一性，但是也相应的为企业建立了限制外活动空间，为企业会计处理增加了一定程度的灵活性。然而，这也为某些上市公司保壳、兑现管理人员奖金、扭亏、平衡预测和实际盈利等提供了便利。例如，利用变更会计处理方法、提前确认营业收入、延长递延资产的摊销期等来实现虚增利润。而且，一般会计准则的颁布都是因为证券市场已经出现了相关问题，因此，会计准则制定一般都存在有一定的滞后性。例如轰动一时的琼民源事件，虚增收入5.66亿元，虚增资本公积6.57亿元，并进行自我炒作。待事件爆发以后，相关机构才针对这一事件出台了关联交易准则。

（二）法律环境

事实上，一个企业所处的宏观制度环境对企业会计信息披露的质量以及全面度都起着基础性作用。在企业会计信息披露行为中，政府干预以及法律干预这两个宏观层面的因素对该行为起着基础性作用。目前，我国对会计信息有所规定的法律有《公司法》、《会计法》、《证券法》、《刑法》以及《注册会计师法》等。对于虚假会计信息的认定方面，我国依然没有一个十分明确统一的规定，因此不同领域的会计人员有可能会产生不同的认定标准，并会基于自身所处的环境来确定会计出入账，其结果可想而知，而且一旦发生法律冲突，也为相关司法部门的裁决带来了困难。如果法律因此失去了威慑力，就会给会计信息虚假披露者以可趁之机，致使上市公司会计信息披露更加虚虚实实，难以分辨。

（三）市场监管

众所周知，我国上市公司会计信息披露的监管部门主要有三个：证监会、中注协以及沪深两大交易所。而作为最大的宏观调控者，政府的参与使得企业会计信息披露在一定程度上有了宏观标准，从而保证会计信息的透明度和信息质量。然而，由于一般需要信息披露的公司大部分为国有企业，其也是政府部门的下属企业，因此，该企业的会计信息就会带有浓郁的政治色彩。相对而言，上述三家监管部门的力量就会薄弱很多，尤其是证券市场更是多重利益的冲突焦点之一，从而使得许多有用的会计信息无法及时全面的传递给会计信息使用者。与此同时，我国上市公司所需披露的会计信息一般也都需要会计师事务所，即中介机构来进行审计认可，虽然他们的服务比较专业，身份相对来说也十分独立，应该可以站在一个客观的角度来进行公平的评价，但是在实际操作中，我国有相当一部分的中介机构信用度并不高，甚至会协助某些上市公司利用各种方式来粉饰、隐瞒、拖延某些不利信息的披露，助长了违规行为和造假行为的气焰。

（四）会计人员职业道德

会计人员担负着制造会计信息以及审计上市公司会计信息披露的责任。在经济活动中，只有会计人员拥有客观的态度以及公正的判断力，才能秉持会计原则。一旦会计人员不具备良好的职业道德素质，就无法摒弃利益干扰，这就会无形中影响从业人员的客观公正性和主观判断能力，从而制造虚假会计信息，造成会计舞弊现象的发生。由此可见，会计人员职业道德素质是影响会计信息披露的透明度的重要因素。

（五）企业内部结构

企业内部结构不合理也会影响会计信息透明度。首先，董事会结构不合理。一般企业董事会的大股东对企业具有决策权，而且董事会成员与管理层人员大多有重叠，这就形成了自我监督的现象发生，从而造成监督功能的削弱；其次，企业监事会的监督作用难以充分发挥作用。原则上来讲，企业董事会与监事会之间是独立、平等的关系，但是事实上，许多监事会成员也大多来自于股东代表和职工代表。因此，在职能形式的时候也会受到董事会的限制，并不能完全处在第三方的立场上起到监督作用；最后，一直以来，我国企业大多以利润作为评定管理人员业绩的唯一指标，因此，许多管理层人员出于对自身利益的考虑，利用虚假的会计信息为自己谋取最大利益。综上三点可见，我国企业内部结构不合理导致了会计信息披露质量很难依靠公司内部控制来进行规范和制约。

三、提高我国企业会计信息透明度的对策

（一）完善会计准则

随着在2006年，我国已经出来了新的会计准则，但是随着我国市场经济的不断发展，这个会计准则在一定程度上仍然存有许多不足之处。如果企业会计信息想要做到不漏报、不错报，就需要不断的完善会计准则，为现代化企业会计核算提供及时、权威的规范，以避免会计信息失真的现象发生。

（二）加大监督和惩治力度

为了提高企业会计信息透明度，相关部门需要加大对企业会计信息的监督力度，并用法律手段来约束企业的行为，逐步建立和完善沪深两大交易所、证券业协会以及证监会的监督管理体系。并且，要相应的增加惩治力度，引入严厉的制裁机制，加大会计信息失真的造价成本，以警示后来者不要重蹈覆辙。只有如此，才能减少行业内的会计信息失真行为，从而提高企业会计信息的透明度。

（三）强化内部控制，完善公司治理结构

首先，需要建立合理的股权结构，解决上市公司中控股股东与中小股东信息不对称现状；其次，通过国有股减持手段，避免股权高度集中，推动中小股东积极参与企业管理，并对企业会计信息核算与披露进行有效的监督；最后，建立健全的企业内部控制制度，确保会计信息披露的透明度和质量。

总结

会计信息披露的透明度问题已经成为了我国要面对且要积极改善的问题，虽然目前已经有许多资料和文献开始研究相关问题，但是治理企业会计信息透明度问题依然是一个需要长期坚持的过程。本文通过对以往相关文献的整理，总结了会计信息透明度的内涵及质量要求，并找到了影响企业会计信息透明度的五大因素：会计准则、法律环境、市场监管、会计人员职业道德、企业内部结构等，最后提出提高我国企业会计信息透明度的对策，主要有：完善会计准则，加大监督和惩治力度，强化内部控制，完善公司治理结构等。希望能够为学术界理清改善会计信息虚假披露的思路。

参考文献

[1]冯鹏.影响会计信息透明度的因素分析[J].财会研究.2010（8）：12-13.

第4篇：会计信息披露的内涵范文

Abstract： With China's rapid economic development， the social responsibility of the enterprise is becoming more and more important. Arise spontaneously social responsibility accounting information disclosure system. Based on the four accounting information of listed corporation disclosure of social responsibility report research， discussion of the social responsibility accounting information disclosure of listed corporation in China the problems and their causes， and puts forward some suggestions to improve it.

关键词：我国上市公司；社会责任会计；信息披露

Key words： listed corporation in China；social responsibility accounting；information disclosure

中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）14-0202-03

0 引言

企业社会责任会计是一门研究会计发展新领域的学科，它通过研究会计的基本原理和方法，计量属性及其实现形式和监督体系，把有用的信息提供给利益相关者。社会责任会计信息披露应当遵守的原则包括社会性原则、真实性原则、相关性和可比性原则。其内容应包括企业收益信息、企业环境责任、人力资源、产品和服务的信息、企业对社会的贡献和商业道德、公共关系和其他信息。

与西方发达国家相比，我国企业社会责任会计信息披露工作起步较晚，在实践工作中，企业承担社会责任也相对较小。因此，在理论和实践方面的社会责任会计信息披露亟待加强。本文旨在通过对社会责任报告四个上市公司会计信息披露的分析，探讨了社会责任会计信息披露在我国的上市公司中存在的问题及其成因，并提出一些改进建议。

1 我国上市公司社会责任会计信息披露存在的主要问题

目前，社会责任会计信息披露的上市公司仍然存在披露方式单一，信息披露内容不全面等许多问题。基于宝钢集团、台湾友达光电公司，茅台茅台酒，淘宝四个2009社会责任会计信息披露的上市公司为研究对象。通过分析这四个上市公司社会责任报告，找到存在的问题。

1.1 信息披露方式单一 上市公司在披露社会责任会计信息时缺乏具体的数据，表1是对四家公司社会责任会计报告进行分析，整理得出。

表1中的这四家企业都是采用大篇幅的文字叙述方式在会计报表附注中披露社会责任会计信息，没有通过具体的会计方法披露量化的会计信息，因此不能满足会计信息使用者的需求。虽然宝钢企业在社会责任报告中提供了一些具体的数据，如表2所示。

但可以看出定量指标表存在一些问题：①数据未采用统一计量单位，有的是金额，有的是百分比；②披露项目虽体现了自身特色，但妨碍了与其它企业之间的比较；③利益相关者无法直观得出结论。

1.2 披露内容不全面 我国的一部分企业，社会责任信息披露不充分的内容，大多数的会计信息是不够的，缺乏定量的信息。信息披露的内容、环境的企业投资、改善员工福利和社会捐赠等相对零散。消耗的资源，环境污染所造成的损失，员工伤亡等相关情况涉及的内容少，相对简单，形式化严重，不能提供社会责任信息。例如宝钢集团2009年报中，只对整体的员工伤亡人数有这样一个表格（见表3）。

在形式上，没有做任何叙事的子公司责任会计信息披露的细节，也没有如何引入安全事故，为“安全工作做的非常到位”信息披露内容非常多。从淘宝公司2009年度报告看，其对社会的贡献至少60%节能减排提出，但没有详细说明如何数据是，60%的数据是未知的是是否真实。这种责任会计报告，它只会成为企业夸大自己的正面形象的工具，流于形式，没有实际意义。

1.3 信息披露缺乏可比性 笔者通过查找上市公司网站，搜集了上市公司社会责任会计信息披露得分均值，如表4所示。

从表4可看出采掘业披露社会责任信息指数的均值最高，达到7.9261，传播与文化业指数均值最低，是3.1分。指数得分在5-7分之间的行业占了9个，占整个行业数的75%，可见各个行业间的披露情况差别较小。上市公司社会责任指数最高值18分，是中国石化公司等2家公司；最低值0分，是ST信联等5家公司；得分6分的公司最多，达到806家；得分5分的公司有237家；得分7分的有156家，样本公司的社会责任指数平均值为5.777。

从总体来说，上市公司的样品没有披露中单列形式的社会责任会计信息，所有的不同部分的样本公司在年度报告中，对会计信息披露企业社会责任，例如，在公司治理结构、财务报表附注，如董事会报告部分。信息披露方法主要为描述性披露。

社会责任会计信息披露在我国并不是统一的，不同企业的社会责任会计信息披露内容仍有很大差异。在我国建立一个具有一致性和可比性的符合我国现阶段国情的社会责任会计信息披露标准是一个需要解决的问题。

1.4 社会责任信息未实现表内列示 当前许多企业开始关注社会责任信息披露，但披露信息不单独列出，只是简单的反映了传统会计事项。如宝钢、赞助和捐赠的社会福利等等都包含在“营业外支出”科目；环境保护部门缴纳通行费在“管理费用”；污水相关设备列入“固定资产”，直接关系到环境保护建设项目列入“建筑工程”等等。这是一个存在于我国企业会计中的普遍现象，虽然企业承担社会责任，但它的会计报告不能反映这些信息。这样不但不利于发展社会责任会计，也会影响会计信息的真实性，对信息使用者做出经济决策有负面影响。

2 我国上市公司社会责任会计信息披露存在问题的成因

2.1 与社会责任相关的法律法规尚不健全 相对于国外较为健全的社会责任会计法律制度，虽然我国目前己制定了《产品质量法》和《消费者权益保护法》等法律法规，但仍没有系统全面地规定企业所必须履行社会责任的内容，导致企业在实施社会责任会计时主观随意性大，阻碍了披露的具体实施。

2.2 我国社会责任会计理论体系尚不完善 我国企业社会责任会计的研究起步较晚，社会责任会计相关理论环节还很薄弱，也没有设立专门的研究机构，相关文献专著也很少，在许多相关领域的研究上还是一片空白。社会责任会计中出现了许多用传统会计方法不能解决的新问题，导致统一社会责任会计报告的编制相当困难。

2.3 企业及外部利益相关者的社会责任意识薄弱 企业社会责任意识淡薄。从观念上看，企业没有认识到社会责任会计在建立健全我国社会责任信息公开化制度中的重要作用。长期以来，我国企业所采用的一直是传统会计的封闭式思维方式，没有把企业视为整个社会的一分子，这直接导致了企业片面地追求经营的内部效益及经济价值而忽视其外部效益及社会价值。笔者在收集资料中发现，企业经常有逃、漏税行为，企业对其社会责任避而不谈的消极态度会极大地阻碍社会责任会计在我国的发展。

2.4 会计信息的成本过高 社会责任会计核算的内容具有广泛性和复杂性，特别是当这些事项未以交易的形式发生时，就要求企业在提供信息时采用各种方式。如排放三废造成环境污染，而企业并没有因此而要求支付罚金时，企业如果要提供这方面信息，必须寻求相关资料和有关专家。企业要花费大量精力提供社会责任会计信息，导致企业提供这些信息的成本过高，尤其是对一些中小型企业，极大地影响企业建立社会责任会计的积极性。

2.5 我国企业社会责任会计信息缺乏审计制度 由于我国企业社会责任会计信息披露以自愿为主，难以保证披露信息的真实性和可靠性，企业通常会选择性披露，美化企业形象，对有的社会责任信息隐瞒不报，因此我国企业社会责任会计信息的质量一直不高，严重损害企业社会责任信息需求者的利益。要解决这一问题，必须像企业财务会计信息披露一样，通过聘请第三方中介机构对企业披露的企业社会责任会计信息进行审计，保证企业社会责任会计信息的真实可靠性。

3 完善我国社会责任会计信息披露的建议

3.1 建立统一的社会责任会计信息披露渠道及模式

独立的企业社会责任报告和官方网站是社会责任会计信息披露的重要渠道。社会责任会计希望建立一个统一的社会责任会计信息披露模式。独立的社会责任会计报表是公认的更好的模型。目前我国上市公司主要采用文本叙事和数据模式来改善社会责任会计信息披露。应当建立统一的社会责任会计信息披露渠道和模式，在企业的官方网站和社会责任报告用单独的语句和相应的文字、数据和其他形式进行社会责任会计信息披露。完善公司治理结构，保证证券市场的健康发展，逐步建立系统的独立的企业社会责任信息报告，在社会责任报告正常的基础上，改变目前有关社会责任应纳入会计报表相关科目的模糊信息，提高有利用价值的企业社会责任信息披露的程度。

3.2 增加对上市公司社会责任信息的强制性披露要求 随着越来越严重的环境污染，产品安全问题频繁曝光，消费者权益保护及企业社会责任问题越来越受到公众的关注，因此，政府部门应该加强监督企业的社会责任披露，企业也有义务向公众披露重要信息。强制上市公司进行社会责任信息披露，充分保证信息的真实性，提高可比性，帮助解决信息垄断问题，限制信息不对称，维护公平竞争。因此，我们建议增加社会责任信息披露中的强制性信息披露要求，结合强制信息披露和自愿披露。借鉴国外有关规定，通过完善法律法规体系，实现社会公众普遍的强制信息披露的信息，其他的信息则通过相关的激励措施，鼓励企业自愿披露。

3.3 增强企业社会责任意识 企业社会责任意识将直接影响到社会责任会计信息披露的结果。为了避免长期形成的只重视企业经济利润的传统观念，应强化我国企业社会责任会计意识，加强社会责任的宣传，提高人们对社会责任的理解，理解社会责任和企业生存与未来发展的关系，加强企业社会责任信息披露。

增加社会责任，利益相关者和公众宣传，提高社会责任意识，形成良好的社会氛围。加强社会责任会计知识的宣传，提高企业对社会责任的理解，会计、财务人员在企业主动实施社会责任会计。在实施过程中完善社会责任会计信息披露体系，鼓励企业加强社会责任的理解，改变过去只重盈利性的经营理念。

3.4 加强企业社会责任会计信息披露的监管与审计

企业社会责任和相关信息披露的监管体系以法律规定为基础，同时还结合社会监管。加强社会监督，充分发挥媒体宣传企业社会责任和社会责任信息披露的积极作用，加强群众监督，尤其是客户的利益相关者，形成多层次、多渠道的管理系统，使企业社会责任会计信息披露成为一种自觉的行为。建立企业社会责任监督机制，加重企业失信行为的惩罚，同时提高系统的企业社会责任会计报告审计，保证审计工作质量，充分发挥注册会计师和其他独立的中介机构的作用，以确保审计师的独立性。制定企业社会责任会计报告审计标准、审计对象、审计范围和审计主体，设计合理的审计方法和程序，并提出主要形式的审计报告，使社会责任会计报告有据可依。审计人员实施审计后，完整的审计报告，负责审计报告的内容，对社会审计工作结果的检查和监督。

3.5 提高会计从业人员素质 会计人员必须不断更新知识，掌握社会责任会计计量方法和会计方法，分析社会成本和社会效益等，从一个全新的角度和高度披露市场经济社会责任。财务部门可以发挥会计后续教育功能，开展企业社会责任会计教育和培训。企业履行社会责任的信息，最后由财务人员进行披露和报告。会计人员素质直接影响会计报表的质量和社会责任会计信息披露真实性、广泛性、及时性。因此，提高会计人员的专业能力和思想素质尤为重要。提高会计从业人员的质量不仅包括专业技能，还应该包括思想道德品质。只有会计从业人员充分意识到社会责任的重要性，严格要求自己的行为，客观、真实地反映企业的真实情况，而不是从企业利益去掩盖企业的社会责任。

4 结论

随着社会责任会计的发展，企业社会责任不仅对企业本身，同时对建立一个持续、稳定发展的社会以及我国现阶段实施可持续发展战略方面都有积极作用。加快形成具有中国特色的社会责任会计，建立完善的、严格的社会责任会计信息披露体系是我国现阶段面临的重要任务。企业承担社会责任，公正、客观地进行社会责任会计信息披露，将更好地促进公平正义的社会主义市场经济的建立。

参考文献：

[1]田昆儒.中国社会责任会计问题研究综述[J].会计之友，2007（12）.

[2]刘立燕.企业社会责任会计：内涵、目标与计量[J].会计通讯，2008（7）.

[3]杨亚娥，刘建红.企业社会责任会计信息披露系统存在问题[J].社会月刊（综合），2009（7）.

[4]欧阳峣等.跨国企业的社会责任[M].北京：中国经济出版社，2009（6）.

第5篇：会计信息披露的内涵范文

关键词：上市公司社会责任会计信息披露

中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2016)03(c)-011-03

1上市公司社会责任会计信息披露内容及形式

为了使社会公众普遍了解公司在经营过程中兼顾社会责任的履行情况，上市公司应在满足利益相关者需求前提下，合理地对公司社会责任进行系统披露，以便借此公开公司财务状况及未来发展战略目标等信息。总体上讲，上市公司社会责任会计信息披露主要包括内容及形式两个方面。其中，内容主要有公司收益高低，人才开发使用，社会责任履行，参与公益及社会福利程度以及对环境保护的贡献等，这些内容看似独立，实则息息相关。上市公司本质上是为了经济利益的最大化，故其收益的高低可以说是公司履行社会责任的经济基础，而且也只有获得更丰厚的利益，才会对员工工资福利、劳动保护等利益更为关注，也只有这样才会更多地开发产品新性能，注重使用安全性及客户满意度，提升售后服务水平，并在研发新产品的同时更多地强调环保意识，提升新能源使用而降低非再生能源的消耗等，在此过程中，表面上看公司在短时间内加大了资金及精力的投入，但长远来看，上述做法均对公司的社会公众形象提升大有裨益，无形中增加了公司的盈利商机。而针对会计信息的披露形式规定各有不同，国际上的多数国家常采用：描述性报告、增加相关会计科目、增加社会责任信息增值表、单独设立社会责任报告等形式进行内容的辅披露，虽形式各异，但利弊不同。描述性报告往往信息量较小，同时有可能掩盖公司现阶段社会责任缺失而降低披露质量；增加相关会计科目虽能通过会计报表途径进行披露，但也会因报表模式及篇幅的局限，使披露难以更为深入及全面；而欧洲许多国家普遍采用的社会责任信息增值表，在公司履行社会责任方面披露得更为准确、直观，但在编写格式和标准上至今尚未完全统一；而最后一种披露形式则结合以上各种方式的优点，定量和定性地阐述了公司在股东、员工、环境和社会等方方面面应承担的责任信息，达到了披露准确性的要求。所以，国内要加强上市公司社会责任会计信息披露，需立于国情和行业特征出发，选择适合的披露内容及形式，以实现上市公司在此方面管控水平的大幅提升。

2上市公司社会责任会计信息披露的现存问题

近年来，我国国内上市公司社会责任的会计信息持续披露状况愈来愈好，其不乏政府部门大力促进与倡导的政策支持作用，但从微观上看，它还不能满足当下国内经济与社会发展的需要，故将其现存问题列示如下。

2.1社会责任意识薄弱，主动披露意愿较低

纵然国家已对上市公司社会责任会计信息的公开、持续披露作出明确规定，但仍有部分上市公司缺乏社会责任意识，习惯于以往作为，只在传统报表内列示有限信息而缺乏社会责任会计信息的独立披露。另外，与西方国家相比较，国内年报准则中加以规定的强制性指标信息公开情况较好，主要涵盖股东及员工类的指标都采用货币计量的形式进行了详细记录，但对于法律和准则中尚未涉及的指标，上市公司披露的意愿性就较差，因此，社会责任会计信息对外公开披露的内容有待扩充，现代化公司不单要将精力只集中在经济与环境责任上来，其社会责任亦不容忽视。

2.2会计科目尚不完备，缺乏系统独立报告

目前，我国尚未有公司单独设置专项社会责任相关会计科目，而是将很多上市公司日常履行的社会责任视为常规财务问题处理，使得会计科目不能完整地反映社会责任相关信息，亦使得会计信息报告缺乏系统独立性。在实践中，大部分公司将社会责任会计科目归入会计中的传统科目，诸如公司将当年缴纳的环保排污费计入“管理费用”中，将按规定承担社会责任而相应得到的政府鼓励性扶助计入“营业外收入”，将因责任缺失而产生的罚没支出计入“营业外支出”，将处理污水的专项购置设备列入“固定资产”，将环保工程建设列入“在建工程”等，此做法虽解决了公司已承担社会责任的财务核算，但并没有严格遵循项目实质进行科目划分，导致信息使用者对具体款项产生的原因难以区分，从而无法对公司财务报告中列示的社会责任信息合法合理、真实准确性加以判断。

2.3披露内容呈表面化，法律监管亦不完善

在国内的上市公司社会责任会计信息公开化披露方面，公司多采用非货币计量的主导形式进行信息传达，而恰恰正是因为我国目前大部分公司采用这种大篇幅文字叙述法，使得社会责任信息没有具体量化指标，这也就意味着没有将其切实地纳入到会计信息对外公开披露体系中去，故信息的真伪难辨。同时，社会责任会计信息呈现方式中以货币计量的数据较少，使得偶尔对社会公益福利及污染治理等方面的数据列示显得表面化，流于形式。另外，从法律层面上看，上市公司履行社会责任是其应尽的社会义务，故也需要有关部门对此进行法律性规范。然而，我国在社会责任信息披露方面的制度尚未健全，较国外相关法律而言也仍有欠缺，这对公司和其利益相关者来讲，都会产生一定影响，而对于披露方式和内容而言，也没有具体执行规范与专门监督机构，所以法律规范的空白固然会影响此类信息的披露质量。

3上市公司社会责任会计信息披露现存问题成因分析

从上市公司社会责任会计信息披露现存的三项问题来看，究其原因，需从公司内部及行业外部两大环境加以分析。

3.1公司内部因素

上市公司的规模、盈利能力、偿债能力、股权性质、独立董事比例、董事会规模及所处的行业大类都是影响其承担社会责任的决定性因素。一般而言，规模较大，盈利能力较强，资产负债率合理，国有资产比重较大，独立董事较多、占董事会比例较大，且越具有规模的上市公司往往越侧重公司的知名度与商誉，愿意借社会责任信息披露途径获取更高的社会认可度，从而将强劲的经济实力与丰富的公司资源投入到日常基础运营之外的社会责任中，并将积极承担社会责任发展成为公司文化的一项着重点。但是，我们也不得不承认，公司一旦选择承担社会责任就势必要付出相应成本，故对于与之相反的上市公司而言，其逐利行为会导致公司只为追求更多利润而不愿承担社会责任，届时，有关社会责任的信息披露就较少。再有，公司还会基于经营状况、财务风险及股东稳定性的考虑，不愿将公司尚不富余的资金改为他用，再加上行业类型的制约，如重工业在日常生产经营中会出现生态环境破坏污染等问题，所以其一定会更多关注和披露生态环保信息；而石化、药品、核电等行业会对员工健康产生影响，故其对员工所处工作环境及产品安全倍加关注，当然，并不是说非高污染性的生产行业就可以忽略生态环境等相关社会责任，因此，行业社会责任的履行重点不同，披露内容就会有所侧重。总之，公司因内部因素差异选择了不同程度的社会责任会计信息披露，使得公开化的信息参差不齐，有所差异，披露质量也因部分公司对社会责任的不关注而大幅下降。

3.2行业外部因素

相对于内因而言，外因是动力并起着重要作用。近年来，国内法律的制定、区域经济的发展水平及政府监管，抑或是理论支持等都是信息披露质量不高的影响因素。日趋完善的法律环境下，有关上市公司应承担社会责任并公开披露相关会计信息的地位已逐步上升，故社会责任的相关法律条文亦应进一步优化，但鉴于国内对此类理论研究起步较晚，区域性经济发展存在差距，资本条件、技术条件与管控水平仍没有达到国际水平，监管方式尚有待改进，而对于具有权威性及规范化的上市公司社会责任会计信息公开持续披露体系的建设也处于进行中，使得上市公司部分内部人员在社会责任会计信息披露方面往往避重就轻，对亮点过分渲染，对没有承担的责任只字不提，从而降低了公司的透明度及信息披露的实际内涵。

4优化上市公司社会责任会计信息披露的创新举措

针对上市公司社会责任会计信息披露现存问题，特作出如下创新举措。

4.1提高责任意识，加强监督管理

只有提升社会各界与上市公司整体的社会责任意识，增强他们信息披露的必要性与时代紧迫感观念，并培养他们主动参与信息披露的习惯，再结合行业特色分析，披露准则确定，追责方式完善，政府机构监管，才能在政府及社会大众的监督控制之下将社会责任信息披露工作进行得更为丰富与具体完善。

4.2开展理论研究，促进多元发展

在新《公司法》实施过程中，虽提出有关公司应承担与履行社会责任的概念，但有关信息披露和评价等的法律法规尚未随之出台，故研究机构有责任做好该项研究工作，为有关部门制定法规政策提供理论依据。另外，研究机构还应借鉴国外先进经验，构建符合我国本国国情的社会责任信息公开披露和评价体系框架，并注重理论与实际的有机结合，促进我国社会责任披露及相应会计领域职能的多元化发展。

4.3创新融于传统，规范优化模式

上市公司可在现有会计报表格式及内容中增设反映社会责任的栏目，并在附注中定性披露，以克服文字的主观和传统科目的失真。例如；在资产负债表中，将用于环保及安全生产的资产项目单独列示；在利润表中，将循环经济收入、薪酬福利等单列披露，在“管理费用”科目下设立“环保治污”“、环保绿化”等，并将无法量化的会计信息，用文字叙述方式补充说明，从而将单独会计科目融于传统报表中，使得报告列示更为优化，进而达到客观上编制独立报告的管理诉求。

4.4转化披露角度，顺应时代需求

上市公司的社会责任会计信息披露，不应单单从上市公司自身出发，只考虑投资者而忽视员工等利益相关者诉求，而应是在披露社会责任会计信息时，转换信息披露角度，设法使公司欲将披露的信息满足利益相关者的信息需求，从而全面、真实且具有实效性地将社会责任会计信息披露工作扎实地落到实处，顺应当今时代的发展趋势与要求。

参考文献

[1]周虹.上市公司社会责任报告统计分析[J].财会通讯,2013(3).

[2]刘新什,李芋.企业社会责任信息披露的影响因素分析[J].商业会计,2013(23).

[3]李鹤.上市公司社会责任会计信息披露统计分析[J].西部金融,2013(1).

第6篇：会计信息披露的内涵范文

1、论会计人员职业道德

[提示]会计人员职业道德的涵义；会计人员基本职业道德规范；会计人员职业道德的具体要求；会计

人员职业道德的自律机制；对当前我国会计从业人员职业道德的现状分析；提高会计人员职业道德的对策。

2、 关于借款费用资本化的探讨

[提示]借款费用的概念及内容；借款费用会计确认的原则；借款费用资本化金额的计算和分析；借款费用会计处理存在的问题；进一步完善借款费用会计处下的建议。

3、 试论会计信息披露制度

[提示]会计信息披露的意义；会计信息披露的内容；我国目前公司会计信息披露的现状；进一步完善会计信息披露的现状；进一步完善会计信息披露的对策及建议。

4、试论我国的会计准则体系

5、关于强化会计监督的思考

[提示]会计监督；会计监督的目的；会计监督的范围；会计监督弱化的原因；内部机制和外部对会计监督的影响。

6、试论新《会计法》下的会计监督体系

[提示]新《会计法》出台的背景；新《会计法》对会计监督内涵的界定；新《会计法》下的会计监督体系；新《会计法》有效发挥会计监督作用的条件。

7、关于会计工作的责任

[提示]会计的本质与法制化特征的分析；我国相关法律如《》、《法》、及〈公司法〉对会计工作法律责任的规定；〈会计法〉单位负责人法律责任的广义及依据分析；各种法律责任的不完善及今后应改进的方向。

8、关于会计体制的研究

[提示]关于会计管理体制的涵义及研究对象；我国现有会计管理体制的缺陷及原因分析；计划与经济会计管理体制的差异；我国会计管理体制的创新，包括会计委派制、总监制、稽查特派制等。我国会计管理体制发展的一般规律研究。

9、现代企业制度的建立与会计监督

[提示]现代企业制度与公司治理结构；会计的目标与会计监督的关系；现代企业制定下会计监督的特点；会计监督在公司治理结构中的地位；会计监督对公司治理结构的改善。

10、关于会计信息真实性的思考

[提示]真实性的界定；影响会计信息真实性的因素分析；会计信息真实性与相关性的关系研究；我国企业会计信息质量现状、原因分析；会计信息失真的后果研究；治理会计信息失真的对策。

11、××（上市）公司关联交易风险分析与控制

12、××市（县）环境会计信息披露问题研究

13、从PT××看财务危机的防范

14、××公司的应收账款分析

15、××公司财务综合分析

16、××（上市）公司利润操纵的动机及手段分析

17、从“××集团”、“××集团”的经营成败看企业财务评价体系的构建研究

18、从XX（省、市、县）的会计师事务所看会计师事务所核心能力的构建

19、从“××会计造假案”谈会计诚信问题

20、××公司会计信息披露问题研究

21、由××事件谈会计信息失真问题

22、从××看会计风险防范

23、××市（县）会计委派制问题研究

24、从××（上市）公司谈股利分配政策

25、从××集团谈上市公司的资本结构

二、财务管理部分

1、 企业获利能力分析体系

2、 财务风险评价体系

3、 企业营运能力分析体系

4、企业获利能力分析体系

4、 上市公司财务报表分析

第7篇：会计信息披露的内涵范文

关键词：会计学；环境信息披露；化工板块招股说明书；改进

中图分类号：F83 文献标识码：A文章编号：1672-3198（2011）05-0201-03

1 引言

我国的现代技术迅猛发展,现代工业社会在快速发展的同时也以难以预料的速度破坏着人类赖以生存的环境。面对着在这一问题上所付出的巨大代价,如今保护生态环境,走可持续发展道路已经成为各个国家和地区的共识。我国的上市公司,作为我国经济最重要的组成部分,他们的环境信息披露直接影响我国政府环境问题的深入研究。而在上市公司中,来自化工板块的环境信息则占了环境信息的绝大部分。所以,对来自化工板块的环境信息披露的研究就变得尤为重要。

2 环境信息披露

2.1 理论内涵

环境会计是指“从社会利益角度计量和报告企业事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配,以提高社会整体效益。”

环境会计的信息披露基本目标就是向信息的使用者,包括投资者、债权人、社会公众、政府以及公司员工等提供有关信息披露主体对其环境受托责任的履行情况和对于决策有用的环境会计信息。

2.2 基本内容

环境会计信息披露的基本内容有: ①企业环境活动的财务影响; ②企业的环境绩效; ③主要环境会计政策。

2.3 基本特征

环境会计信息披露的基本特征有:①可靠性。可靠性是指会计信息应能如实反映企业的财务状况和经营情况, 不应存在重大的差错和主观偏见, 而应做到客观准确。②相关性。相关性是指提供的会计信息是能帮助使用者分析、判断和决策所必需的资料。③可比性。可比性是指财务会计提供的信息应能有助于同一会计主体不同时期的比较, 有助于不同会计主体相同指标或类似事项的比较。④及时性。及时性是指财务会计所提供的信息应在规定期限内送达使用人, 这是保证会计有用性的前提条件。⑤可理解性。可理解性是指会计信息应该清晰明了, 便于使用者理解和接受。

2.4 披露方式

环境会计披露形式具有多样化的特点：既有定性的信息,也有定量的信息；既有货币信息,也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。对于环境会计信息披露,一方面可以借鉴财务报告的思路,利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题引起的财务影响,叫做表内披露；另一方面可以编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况,即表外披露。如图1所示。

3 以化工板块招股说明书为依据分析环境信息披露的发展

招股说明书主要包括主要资料、发售新股的有关当事人、风险因素与对策、募集资金的运作、股利分配政策、验资报告、发行人公司资产状况、重要合同及重大诉讼事项等。一般的环境信息披露则主要分布在重大诉讼事项及风险因素与对策中。因此,笔者在分析的时候主要侧重以上两方面。

3.1 上市公司化工板块样本的选取

为了便于比较,按招股说明书的时间将化工板块的上市公司分为三个部分,分别是1998年以前,1998年到2004年,2004年至今。样本分布如表1。

3.2 环境信息披露的发展趋势

通过笔者的调查,在1998年以前,1998年到2004年,2004年至今,环境信息披露的发展趋势可归纳为下图。

表1 样本分布

3.3 各阶段环境信息披露的内容比较及现状分析

3.3.1 披露项目比较

表2各阶段披露项目比较

由上表2可以看出,从1993年以后,增加了对于环境污染风险及环境治理策略的披露。内容上是存在的有关环境污染的原料,产品,和治理的方案。这些部分均属于强制性披露的内容,是中国证监会对于招股说明书中所要求的披露内容。企业的自愿披露内容不多,甚至没有。只是对污染产品及其处理能力做了相关说明。信息的接受者只能了解现阶段的污染风险,并不清楚该企业对于环境风险的长久性的规划。

1998年以后,由于政府和企业环保意识的加强,上市公司增加了自愿披露的内容。对于企业自身认为重要的或是必要的环境问题均做出相应解释。政府明显加强了监督处罚力度,大多上市公司都增加了是否达到国家标准这一指标,并对环境治理的策略披露的更为详尽。使信息接收者对于企业的发展,特别是环境方面的处理能力有了较全面的了解。

2004年以后自愿披露的内容明显增多。强制性披露逐渐退出重要的地位。说明全社会对于环境问题都有了深刻的认识。都自主性的披露更多的内容,而不是单纯依靠法规政策。这一时期,一个重要的突破就是更多企业开始侧重于新技术的开发与应用,企业的研发和自主创新能力有了很大的提高。也使信息披露者对企业环保方面的能力有了创新性的了解。

3.3.2 环境信息披露现状

通过上图,可得出以下几条结论：（1）开展环境信息披露的公司比例在不断增加,但还是处于起步时期；（2）披露的环境信息中大部分都是定性描述,定量描述的非常少,而且大多定性描述的文字篇幅和内容都还满足不了国家和公众的需求；（3）重污染行业的年报中环境信息披露的程度要比其他行业披露的多；（4）年报中环境信息披露的情况与公司所在地区的发展情况以及公司的上市时间并无直接关联。

3.3.3 招股说明书中环境信息披露在各阶段的差异

根据对各阶段环境信息披露现状的分析,可以得出以下结论:

（1）尽管我国上市公司自愿披露的环境信息呈逐年增长趋势,披露的内容由1993年以后不断增加。但总体水平仍然很低。

（2）公司规模大、盈利能力好的上市公司会披露更多的环境信息,说明规模大、盈利能力强的企业承担了更多的社会环境保护的责任。如中达制膜,保定天鹅,云天化,东华能源等。

（3）虽然我国环保总局2003 年了《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知》,但企业和金融机构在对待财务风险方面并没有把环境风险作为考虑因素。在2003年以后我国大多数上市公司也没有有关财务风险方面的环境信息披露。

（4）受市场约束大的企业披露的环境信息多。由上述表可看出,凡是披露的环境信息多的企业,大都具有良好的声誉,并且受市场约束比较大。

（5）与国家环保总局和证券监督委员会指定的相关政策有关。法规政策越详细,企业披露的相关环境信息越多。从表中可以看出,随着我国的不断进步,法律法规不断完善,企业披露的环境信息也逐年增多。

（6）人们环保意识的强弱。现阶段,人们的环保意识越来越被加强,企业的管理层们也越来越重视这个问题,所以披露的有关环境方面的信息也越来越多。

4 我国上市公司环境信息披露的改进措施

4.1 上市公司环境信息披露存在的问题

（1）披露主体的范围仍然较窄。

原国家环境保护总局在《关于企业环境信息公开的公告》（环发［2003］156号,以下称《公告》）中规定环境信息公开的范围为“超标准排放污染物或者超过污染物排放总量规定限额的污染严重”的企业自2004年开始在每年3月31日以前,在当地主要媒体上公布上一年的环境信息。其他企业可以“自愿进行环境信息公开”。此处的环境信息当然包括了环境会计信息。

由上述文件的规定可见,国家只对“超标准排放污染物或者超过污染物排放总量规定限额的污染严重”的企业强制要求其公布环境信息,而其他企业自愿。超标准排放的企业毕竟是少数,同时在“自愿”原则下,大多数的企业没有披露环境会计信息的压力和动力。与2003年以前的有关统计资料相比,至2007年,进行环境会计信息披露的企业数量有了较大的增长,但仍然主要集中在上市公司,尤其集中在重污染行业,环境会计信息披露的主体范围依然较窄。这一状况的存在,直接阻碍了社会公众对企业环境信息的获取,不利于对企业的环境社会责任进行评价。

（2）披露的内容缺乏实用性。

将《公告》下发前后进行对比,可以明显看出,企业环境会计信息披露的内容有了明显的改进。《公告》之前,我国企业对外披露的环境信息主要集中于企业与环境有关的历史性信息,如对环境治理进行的投资、环保设施的建设,多数企业仅是列明某项环保设施的改造或者建设正在进行。这些并不是真正的环境会计信息。《公告》出台之后,这一状况有了很大的改观。

（3）披露的形式缺乏规范性。

我国《上市公司信息披露管理办法》第五条针对上市公司规定了“信息披露文件主要包括招股说明书、募集说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等”“定期报告包括年度报告、中期报告和季度报告”。可以看出,我国上市公司环境会计信息日常对外披露的形式主要是以包含在年度报告中的董事会报告和财务报表附注为主,披露形式比较单一。而对于自愿披露环境会计信息的企业,则更没有明确的披露形式的规范。披露形式规范性的缺失,使得企业的环境会计信息散见于不同的信息载体上,给信息使用者,尤其是企业外部信息使用者对环境会计信息的获取增加了难度,从而不利于信息的传递与沟通。

（4）披露的手段过于单一。

环境会计信息的构成,要求其披露手段要多样化,既要有货币性信息,又要有非货币性信息；既要有定量的信息,又要有定性的信息；既要有历史的信息,又要有未来的信息。而我国目前环境会计信息披露的手段主要是以货币性信息为主,定量地反映已经发生了的历史性信息,对于未来的与环境有关的信息往往以定性描述为主,缺乏或者难以进行货币性计量。信息披露手段的单一性,使得会计信息丧失了可比性质量特征。

4.2 招股说明书中环境信息披露的改进

针对目前上市公司环境信息披露情况的状况,结合当前环境管理的实际需要,可以通过以下建议来强化上市公司的环境绩效披露：

（1）政府加强引导,制定加强上市公司环境保护监督管理的规定。政府应制定一些相应的政策,引导上市公司做好环境信息披露的工作。为了使上市企业有一个统一的标准,避免各行其是。可制定加强上市公司环境保护监督管理的规定,明确列出上市公司需要进行披露的环境信息内容,并规定其披露形式以及定期披露的时间,其中应对重污染行业制定更加严格的披露规定。对于不符合规定的企业,制定相应的处罚措施,使其可操作性更强。

（2）将对申请上市企业的核查引入对现有上市公司的监管中。国家环保总局已有一个重污染企业初步备选名录,对于要申请上市的企业和申请再融资的上市企业也有相关环境保护核查的规定,但对于已经上市的公司却还没有相应的环境保护核查的规定,建议把上述规定引入到对现有上市公司的核查中,使其定时进行相同标准的核查,要求上市公司在其年报中做好详细的披露从而强化对现有上市公司的环境监管。

（3）发挥公众的监督作用,促进上市企业环保披露。应在全社会进行可持续发展和环境资源保护的宣传与教育,切实有效地培养和提高公众的环保意识,形成人人积极自愿参与环保的良好风尚,并及时地将公众的意见反馈上来,增加对上市公司环境信息披露的监督力度。

5 结语

如今,我国的现代技术迅猛发展,但同时也带来了前所未有的环境问题。而环境保护中重要的一个环节便是环境信息披露。我国的上市公司,作为我国经济最重要的组成部分,表现着我国社会发展的历程。他们的环境信息披露直接影响我国政府环境问题的深入研究。而在上市公司中,来自化工板块的环境信息则占了环境信息的绝大部分。所以,对来自化工板块的环境信息披露的研究就变得尤为重要。但是我国的环境信息披露还存在着很多的问题,应该大力加强规范化。政府加强引导,制定加强上市公司环境保护监督管理的规定。将对申请上市企业的核查引入对现有上市公司的监管中。发挥公众的监督作用,促进上市企业环保披露。

参考文献

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［8］蔡传里.会计信息披露中的管理行为［J］.会计之友,2008,（3上）.

第8篇：会计信息披露的内涵范文

关键词：陕西省上市公司；环境会计信息披露；影响效应域

文献标识码：A　文章编号：1002-2848-2011(04)-0115-09

一、引言

环境会计的研究始于20世纪70年代早期。以1971年比姆斯(F.A.Beams)发表的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林(J.T.Martin)撰写的《污染的会计问题》为代表，揭开了研究环境会计的序幕。他们提出环境会计是将组织的经济活动的社会与环境影响传递给社会中的特定利益关系集团和社会整体的过程。尽管两位学者对环境会计进行了开创性的研究，然而也没有唤起人们对环境会计的高度重视。在20世纪80年代，环境会计的研究处于停滞状态。国际上研究成果的大量涌现主要集中于20世纪90年代。1998年2月，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议召开，通过了《环境会计和报告的立场公告》，这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。如今，美国、加拿大、日本、欧盟等国家在环境会计方面处于领先地位。尤其是日本，对环境会计着手的研究只是近10年的事，但却在不到7年的时间了10余项环境会计的准则与指南。国内环境会计的研究始于20世纪90年代初期。早在1992年，我国著名会计学家葛家澍教授就开始对环境会计进行专项研究，并在《会计研究》上发表了题为“90年代西方会计理论的一个新思潮――绿色会计理论”的学术论文。这篇论文成为了许多学者对我国环境会计研究的启蒙之作。众多学者从环境会计的内容、报告和模式等方面进行了研究，到21世纪基本集中于对环境会计信息披露的研究，但是跟其他国家相比，我国关于上市公司环境会计信息披露的研究还处于初级阶段。孟凡利、李建发等、耿建新等、肖淑芳等、周一虹等、赵丽萍等均对环境会计信息披露的相关内容进行了研究。国内外从理论和实务上对环境会计信息披露的内容进行了科学的研究。但是，纵观国内外研究文献，我们可以发现对环境会计信息披露进行实证研究的较少，即使有也是针对全国上市公司的，针对区域性上市公司研究很少，针对陕西上市公司进行研究的目前还是空白。因此，本文针对陕西省上市公司的环境会计信息披露进行实证研究的探索，从而为其他区域性的研究提供一定的参考。

二、研究数据的来源和研究样本的确定

截止到2009年12月31日，陕西省的上市公司共30家。为了研究具有一定的连续性，从而选取2008年--2009年的全部数据进行研究，其中因宝德股份是2009年10月30日上市，以及ST东盛因2008年和2009年净资产为负数，因而净资产收益率无法计算，因此最终剔除了2家公司，得到了28家公司两年的56个样本数据。研究涉及到的财务指标数据主要来源于国泰安数据库《CSMAR》。而由于环境会计信息不是年报中强制性披露的信息，本研究涉及到的陕西省上市公司披露的信息，均从28家公司连续两年的年报、年报附注、董事会报告、社会责任报告、招股说明书、重要事项等资料中逐项查询相关信息统计而来的。即从56个样本公司的披露内容和披露方式方面进行了详细的统计。披露信息的年报、招股说明书、社会责任报告及董事会报告等主要通过巨潮资讯网(http：//省略)进行查询。本课题研究确定的样本公司如表1所示。

三、课题的研究假设

本文在结合前人研究成果的基础上，结合了陕西省的地域性特点，分析了陕西省上市公司行业所属的类别，通过查询上市公司的所属行业，可以发现其中有部分为国家规定的重污染行业，其他不是重污染企业，但是它们中有些也自愿披露了环境会计信息。本文试图从内部影响效应域和外部影响效应域对陕西省上市公司的环境会计信息披露程度进行研究。在研究之前首先根据需要提出相应的假设。

1.从企业的内部影响效应来看，内部影响效应域中包括的内容有很多，如企业的盈利能力、偿债能力、现金实力、成长能力、企业规模以及企业价值等。本课题研究中加入新的能力影响域，即现金实力影响域，前人在研究中基本忽略了企业的现金实力指标。关于内部影响效应域与因变量的关系的假设如下：

(1)盈利能力方面的影响域假设提出的原因：企业盈利能力的强弱，在一定程度上影响着环境会计信息披露的程度。我国规定重污染企业必须披露环境会计信息，所以对于重污染企业国家对其披露信息方面是强制性的，但是对于非污染类企业，披露环境信息的多少作为自愿性的工作。而往往盈利能力较强的企业，为了体现自身履行社会责任的情况，也为了在市场上和利益相关者之间树立良好的企业形象，也会较多的披露环境会计信息。因此，本文特提出以下的假设H1：企业盈利能力与环境会计信息披露关系为正相关。

(2)偿债能力方面的影响域假设提出的原因：企业偿债能力的强弱，会直接影响到债权人的利益，也就是说债权人会更加的关注企业的偿债能力。企业偿债能力越强，债权人越愿意借资于企业，企业也为了维护好在债权人前的形象，会愿意披露更多的环境会计信息。因此，本文特提出以下假设H2：企业偿债能力与环境会计信息披露关系为正相关。

(3)现金实力方面的影响域假设提出的原因：现金实力影响域问题，前人没有涉及，基本没有注意到现金实力对企业的重要影响，以及对环境会计信息披露的重要影响。实际上现金流量表中的信息，可以提供给利益相关者更多的一般财务分析得不出的信息。由于公司的现金流量反映的是实际的现金流入与现金流出的问题，其受到人为操纵的可能性较小，从而更加客观、真实、准确的反映企业的经营情况和财务情况。所以，现金实力指标对企业环境会计信息披露的影响可能也较为显著，即如果现金实力越强的企业，越愿意披露更多的环境会计信息。因此，本文特提出以下假设H3：企业现金实力与环境会计信息披露关系为正相关。

(4)成长能力方面的影响域假设提出的原因：企业的成长性是近些年来很多学者关注的问题。企

业成长性的目标与环境会计长远目标是一致的，即企业追求成长性就是追求可持续发展，而可持续性发展必然要考虑企业对环境的影响程度。成长性好的企业，越发的需要资金的支持，而提供资金支持的利益相关者有很多，如股东、债权人等，企业为了实现长远发展目标，必然要承担起对社会的责任，如披露对环境的影响程度，所以，成长性越好的企业，越愿意主动披露环境会计信息。因此，本文特提出以下假设H4：企业成长能力与环境会计信息披露的关系为正相关。

(5)企业规模方面的影响域假设提出的原因：对于陕西省上市公司来讲，与其他上市公司一样，其中大多数都是由国有企业转变而来的，所以它们的规模都比较大。而规模的大小在很大程度上影响到了环境会计信息披露的多少，即规模越大的公司，越会受到很多人的关注，除了投资者、债权人外，还有如国家相关部门、供应商、客户、员工，以及其他社会公众。规模大的企业会无形中受到来自各方的监督。所以，企业越发的会在各方利益面前树立承担社会责任的良好形象，而按照我国2010年4月26日五部委联合颁布的《企业内部控制配套指引》中的社会责任指引，其中提到了社会责任的内容包括了环境保护和资源节约，因此，企业要体现履行社会责任情况，在一定程度上会考虑多披露环境会计信息。所以，本文特提出如下假设H5：企业规模与环境会计信息披露关系为正相关。

(6)企业价值方面的影响域假设提出的原因：企业价值最大化是很多企业追求的目标，上市公司在一定程度上为了突出与非上市公司的不同，会更加的注重企业价值的问题。企业价值越高，利益相关者可能会越发的将资金注入该企业。而企业价值是企业经营多年的“宝贵财富”，而企业为了保持住这种累积的“宝贵财富”，必然也会在一定程度上披露环境会计信息。因此，本文特提出如下假设H6：企业价值与环境会计信息披露关系为正相关。

2.从企业外部影响效应来看，外部影响效应域的内容有很多，但是由于陕西省上市公司中重污染企业不是很多，故选择了两个外部影响域内容：独立董事所占的比例和流通股所占总股本的比例，通过这两个视角来分析对陕西省上市公司环境会计信息披露程度的影响。

(1)独立董事所占比例影响域假设提出的原因：根据证监会在2001年《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》中的相关规定，即在2002年6月30日前，董事会成员中应当至少包括2名独立董事；在2003年6月30日前，上市公司董事会成员中至少应当包括三分之一独立董事。上市公司如果想达到此规定，必然会考虑通过两种途径来实现这个目标，一种途径是减少整个董事会的人数，另外一种途径是增加独立董事的人数。所以，独立董事制度的制定，在一定程度上起到了对上市公司的监督作用。所以，本文选取了独立董事所占比例来研究对环境会计信息披露的影响程度。因此，本文特提出以下假设H7：独立董事所占比例与企业环境会计信息披露关系为正相关。

(2)流通股所占总股本的比例影响域假设提出的原因：流通股所占总股本比例的大小，影响着环境会计信息披露的程度。流通股所占总股本的比例越低，会导致流通股股东可能“用脚投票”，从而抛售或拒绝购买该公司的股票，这样会给上市公司的融资带来很大的压力，所以，流通股所占总股本的比例越高，披露的环境会计信息的内容就可能越多。因此，本文特提出如下假设H8：流通股所占总股本的比例与企业环境会计信息披露的关系为正相关。

四、研究变量的选择与确定

(一)　因变量的选择与确定

为了有效的反映陕西省上市公司环境会计信息披露的程度，本文也选取了前人常用的环境会计信息披露指数(Environmental Disclosure Index，简称EDI)，即以环境会计信息披露指数为因变量。但是截止到目前为止，对于环境会计信息披露指数的定量主要有两种方法：一种是通过披露的条目数赋分的特点来给因变量赋值；另外一种是通过是否披露环境会计信息来给因变量赋值，通常的赋值为0或者1，但是如果用0或者1来赋值的话，研究结果的准确性会大打折扣。因此，本研究主要采用的是第一种即根据环境会计信息披露的条目数给其赋分，如同大多数国外的学者一样(如Cooke)采用直接汇总的方法，即每条目得分与总得分之比作为因变量，而没有采用为每个条目赋权重的方法，因其主观性太强。本文最终的环境会计信息披露指数计算公式为：

环境会计信息披露指数(EDI)=实际披露条目得分÷完全披露条目得分(或理想得分)

而这里需要注意的是条目得分的来源。通过上市公司行业所属，发现28家陕西省上市公司中有20家都不是国家规定的重污染企业，因此在选择条目上考虑了重要性原则和针对性原则，从而确定需要搜集的陕西省上市公司环境会计信息披露条目的内容为：环境保护借款、环境保护拨款、环境保护的相关补贴和税收减免、环境保护的投资(如环保设备投资)、企业相关的绿化费、生产过程中的排污费、耗费的自然资源费、自然资源补偿费或资源税、企业的三废收支与节能减排、IS014001等环境相关认证、企业已通过的环保措施和方案及企业是否获得相关的环境保护的奖励或惩罚等十一个方面。其中约定在这些内容的披露上，如果有定量披露或者定性与定量披露的内容均给予2分，其他的只有定性披露的只给予1分。这些数据通过逐个查询陕西省上市公司每年的年报及附注等内容来获取信息。

(二)　自变量的选择与确定

在本文关于陕西省上市公司环境会计信息披露影响效应域的研究中，共提出了8个假设，依次选择了具有代表性的8个变量。分别代表了企业的盈利能力、偿债能力、现金实力、成长能力、企业规模以及企业价值、独立董事所占比例和流通股所占总股本的比例。

1.盈利能力方面指标的选择：选择了国内外公认的评价盈利能力的关键指标，即净资产收益率，由于该指标是从股东视角来考察企业的盈利状况，因此净资产收益率越高，股东获得的收益就会越高。因此，根据假设预期该指标系数符号为正号。

2.偿债能力方面指标的选择：选择的代表性指标为资产负债率，此指标反映了企业的长期偿债能力，选择此指标还考虑到企业追求长远发展的目标，因此，在偿债能力方面没有选择短期偿债能力指标，根据假设预期该指标系数符号为正号。

3.现金实力方面指标的选择：现金实力指标前人未涉及，本文在研究中也考虑到了评价企业现金实力指标有很多，如现金净资产比、现金总资产比、现金收入比、现金净利比、现金总负债比等，但是根据课题前期结果的显著性检验和定性分析，现金净利比更具有代表性，因为它可以很好的反映企业现金实力的强弱。因此，根据假设预期该指标系数符号为正号。

4.成长能力方面指标的选择：反映企业成长性的指标也有很多，如总资产增长率、主营业务利润增

长率、主营业务收入增长率、净利润增长率。但是评价企业的成长性主要是要看企业的主营业务如何，主营业务好坏直接决定着成长性的好坏，因此选择了主营业务收入增长率指标，在本研究中对该指标进行了修正，原有的计算公式为(本期的主营业务收入一上期的主营业务收入)÷上期的主营业务收入，但是在净利润下降的情况下，计算得到的增长率却为正数。实际计算中，上市公司某年的净利润既有可能是正数，也有可能是负数。当其出现负数的时候，上述增长率的计算公式就不太适用了。因此，本研究对该计算公式进行了修正，修正为主营业务收入平均增长率，具体修正公式见表2所示。因此，根据假设预期该指标系数符号为正号。

5.企业规模方面指标的选择：通过对国内外大量参考文献的研究，可以发现目前衡量上市公司规模的常用指标有期末总资产、总市值和总销售收入。本研究考虑到上市公司大多为国有企业转变而来的，要保证国家资产的安全与完整，特选择了总资产自然对数作为评价企业规模的指标。根据假设预期该指标系数符号为正号。

6.企业价值方面指标的选择：由于上市公司为公众公司，每股净资产和每股收益这些指标是股东们普遍关注的指标，况且目前很多企业也注意到了企业价值的重要性。因此，本研究特选择了每股净资产作为评价企业价值的指标。根据假设预期该指标系数符号为正号。

7.独立董事所占比例指标的确定：根据前面假设可以看出，独立董事所占比重在很大程度上影响着环境会计信息披露的程度，所以，根据假设预期该指标系数符号为正号。

8.流通股所占总股本比例指标的确定：公司上市的其中的利益所在就是融资考虑。上市公司会为了获得更好的融资机会，树立良好的形象，必然会考虑披露更多的环境会计信息，通过采用流通股所占比例来反映社会公众股东的很多信息需求。根据假设预期该指标系数符号为正号。

根据前面的假设和假设提出的原因，最终分析确定了研究所用到的自变量指标。具体指标及指标内涵解释如表2所示。

五、实证研究过程及检验结果分析

(一)　陕西省上市公司环境会计信息披露状况的统计分析

1.披露内容的统计

通过对陕西省全部上市公司2008―2009年财务报告、董事会报告、招股说明书、重要事项和社会责任报告等的逐项查询，统计出陕西省上市公司披露环境会计信息的整体情况及具体内容，具体统计结果如表3所示。

从表3的统计结果可以看出，陕西省总体披露环境会计信息的公司数量虽然2009年较2008年比重上升很多，即从39.3％％上升到48.3％，但是从披露的内容上来，披露定量信息的公司和定性信息公司比例几乎没有上升，而既披露定量信息又披露定性信息公司所占比例也就上升了2.5％。可见，从前期的统计结果看，陕西省上市公司对环境会计信息披露的重视仍然不够。

2.披露方式的统计

采取什么样的方式来对环境会计信息进行披露，我国暂时没有一个统一的标准。但是综观全国上市公司环境会计信息披露方式来看，主要集中于以下7种方式，可总结为：财务报告及附注、董事会报告、重要事项、招股说明书、单独的环境报告、企业内部会议记录、企业管理层的讨论和分析。关于陕西省上市公司环境会计信息披露方式的具体情况如表4所示，表4列示了2008年与2009年陕西省上市公司中披露环境信息的方式选择情况。

从表4可以看出，陕西省上市公司的环境会计信息披露的方式主要集中于财务报告及附注、董事会报告和招股说明书。而与其他区域性上市公司有些不同的是宝钛股份和西飞国际两家公司在社会责任报告中再次提到了环境会计信息的内容。虽然其他上市公司有的也提到了环保的内容，但是都不够具体，只做了宏观的描述和企业的积极参与等内容。在重要事项这种方式上，2008年只有两家公司提到环境会计信息的内容。而至于有单独环境报告且在此进行披露的公司更是寥寥无几。通过依次查阅陕西省每家上市公司的资料，可以发现有些上市公司也有社会责任报告，但也没有提到关于环境会计信息的有价值的内容。从披露方式的选择上可以看出，陕西省上市公司环境会计信息披露方式还是较为单一的。

(二)　变量的描述性统计分析

通过将整理后的样本数据(即2008-2009年综合指标数据)代入SPSS18.0，首先对变量进行总体特征的检验，即描述性统计检验，具体检验结果如表5所示。

从表5可以看出，陕西省上市公司环境会计信息披露指数EDI最大值为0.550，而最小值为0.000，平均的披露指数仅为0.108，这说明了陕西省上市公司环境会计信息披露的具体内容较少，与最佳披露水平还有较大差距。其中净资产收益率作为盈利能力指标，其最大值为18.636，最小值为-7.483，说明陕西省上市公司之间盈利能力相差较大；主营业务收入平均增长率最大值为7.732，最小值为-0.732，这说明陕西省上市公司之间的主营业务的经营能力或者成长能力差距也较大，且总体增长率较低，这样跟其他区域的上市公司相比，经营总体能力不强，披露环境会计信息的程度差距也较大；作为本研究选择的现金净利比指标的最大值为15.627，最小值为-56.774，企业之间相差也较大，充分说明陕西省上市公司确实在现金实力方面相差是最大的，这可能导致在披露环境会计信息的内容上有很大差别；每股净资产指标代表了企业价值指标，最大值为8.880，最小值为-0.720，企业价值之间的差别也比较。由于这四个指标最大值与最小值差别较大，在很大程度上影响了陕西省上市公司环境会计信息披露的程度，也能反映出陕西省上市公司在披露环境会计信息方面的层次不齐，整体的披露程度不够。

(三)　多元线性回归模型的建立和结果分析

将因变量环境会计信息披露指数与8个自变量代人多元线性回归模型，得到了模型判定系数和回归结果，具体如表6和表7所示。

通过表6可以看出，调整后的判定系数为0.299不是很大，但有一定的显著性，也充分的说明了构建的回归模型对陕西省上市公司环境会计信息披露效应有一定的解释性，不过解释程度不是很高，这可能与客观样本量的不足，或者变量选择上与前人存在差异导致的。杜宾值(Durbin-Watson)为2.076，它在2的附近，说明模型不存在自相关。

通过表7可以看出，8个指标的显著性不是很高，其中只有资产负债率和资产对数是显著的，其他6个指标均不显著，这说明了2008―2009年综合样本数据即财务指标在披露环境会计信息公司和未披露环境会计信息公司之间不存在显著差异。从2008―2009年总体回归结果来看，根据假设预期的净资产收益率、主营业务收入平均增长率、现金净利比、每股净资产和流通股所占总股本的比例回归系数的符号均为负，出现相关关系为负的可能原因，从

前面的描述性统计分析中可以看出这五个指标在陕西省上市公司之间存在显著性的差异，正是由于企业间的显著性差异，导致研究结果与预期的假设也存在很大的差异。另外，从容差与方差膨胀因子(VIF)的结果来看，方差膨胀因子均远远的小于10，基本在2的附近，这充分说明了这些变量之间的共线性较弱，几乎不存在着多重共线性的问题，即不存在信息重叠的问题，利用这些指标对陕西省上市公司环境会计信息披露指数的解释结果具有很高的可信度。因此，为了检验假设的准确性，本研究分别从2008年、2009年各单独样本数据和两年汇总后的数据进行了依次检验，具体指标显著性和判定结果如表8所示。

从表8中分年样本与总体样本回归结果来看，用于检验陕西省上市公司环境会计信息披露的8个指标，其显著性均不太高。其原因是：一方面可能是不同公司在财务指标上的差异较大，以及本研究中加入了一个新指标和一个修正后的指标，这样对研究结果肯定也会产生一定的影响；另一方面由于客观原因所导致，陕西省上市公司截止2009年12月31日符合研究条件的只有28家公司，选择了两年的数据即56个样本，这个样本量达到了统计上的大样本的要求，但是整体因上市公司数量不足，可能也会影响到最终的回归结果。从上面的多元回归结果可以看出，陕西省上市公司的财务状况、经营成果和现金流量等的指标对其环境会计信息披露有一定的影响，具体预期假设检验结果分析如下：

1.从影响陕西省上市公司环境会计信息披露内部效应来分析

(1)净资产收益率指标在2009年的样本数据检验结果中显著性是比较高的，与原假设中净资产收益率与环境会计信息披露正相关关系相一致,2009年研究结果支持原假设H1，但是2008年和综合样本不支持原假设。当然，这也在一定程度上说明了公司的盈利能力越强，越会自愿的披露环境会计信息，来体现自身承担社会责任的良好形象。

(2)资产负债率指标在2009年样本和综合样本回归检验结果中均是显著的，与原假设中资产负债率与环境会计信息披露正相关关系，这说明了分样本和综合样本检验结果支持原假设H2。这说明了企业的偿债能力越强，企业为了向利益相关者(如银行)获得较高的信用额度，必然会考虑披露更多的环境会计信息，来树立自身在利益相关者面前的良好形象。

(3)主营业务收入平均增长率、现金净利比和每股净资产指标在分年样本和综合样本检验结果中，均表现为对陕西省上市公司环境会计信息披露不显著。其中主营业务收入平均增长率这一指标在本研究中作了修正，对环境会计信息披露影响不显著，况且还都是与预期假设结果刚好相反，是负相关的影响关系，不支持原假设H3；另外本研究中还增加了前人没有考虑的现金实力指标即现金净利比，但是表现也不是很显著，不过在2009年的检验结果中，对陕西省上市公司环境会计信息披露影响是正相关关系，支持原假设H4，这也从一个侧面说明了现金实力的指标应纳入环境会计信息披露影响域研究中；每股净资产在分年样本数据和综合样本数据中表现均是不显著影响，况且均与预期假设相反，即不支持原假设H5，对于H3和H5检验结果，张俊瑞等人的实证研究基本与本研究结论一致。这说明了成长能力和现金实力指标对于陕西省上市公司环境会计信息披露影响不显著，这可能与这两个指标的新加入有关。关于反映企业价值的每股净资产表现也不是很显著，且是负相关，其原因可能与陕西省上市公司对企业价值的重要性的重视程度不够有关联。

2.从影响陕西省上市公司环境会计信息披露外部效应来分析

(1)独立董事所占比例指标虽然在2008年、2009年分样本检验结果和2008―2009年综合样本检验结果中不具有很高的显著性，但是从三种情况的检验结果可以看出，均与预期假设中该指标与陕西省上市公司环境会计信息披露正向影响关系相一致，支持原假设H7。这说明了我国自从2001年独立董事相关规定颁布以来，在陕西省上市公司中起到了有效的监控作用，这也说明了独立董事如果在总的董事中所占比例越高，则上市公司越发的在监督之下披露更多的环境会计信息。这也说明了，我国的独立董事制度的建立得到了很大的肯定和进一步完善，但是也应该看到，在本课题研究中，通过查阅每家陕西省上市公司年报也发现了很多公司的独立董事已经任职到期，这也必然要求企业进一步保证独立董事人员的人数，以期保持良好的督促效果。

(2)流通股所占总股本的比例指标在2009年检验样本中，表现为对陕西省上市公司环境会计信息披露显著影响效果，这说明了作为社会公众的股东们已经越发关注上市公司，这样企业也有可能披露更多的环境会计信息。但是在分样本和综合样本检验结果中，均得出与陕西省环境会计信息披露指数负向影响关系，这不得不承认流通股所占总股本的比例对环境会计信息披露程度影响是有限的，也说明了作为社会大众的股东们对于企业披露环境会计信息的程度关注度不够，以导致在三种情况下均为负向影响关系，从而不支持原假设H8。

综上所述，从内部影响效应与外部影响效应来看，陕西省上市公司整体披露状况不足，各方面对其披露程度影响不一致，说明陕西省上市公司对环境会计信息披露重视不够。

第9篇：会计信息披露的内涵范文

关键词：会计文化；价值观；权距

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2013年7月1日

会计是随着商品经济的产生发展而不断发展的，但在其发展过程中，其所处的文化环境也会制约会计发展的水平。随着知识经济的到来，我国经济的快速发展，我国的会计环境也有所变化，如何促使会计文化的发展，使其可以适应文化环境的不断变化已迫在眉睫。

一、会计文化的内涵

文化内涵非常丰富，不同的学科对文化赋予了不同的理解，狭义的文化主要是从精神角度进行的阐述，与之不同，广义的文化内容更加全面，是人类在生存和发展过程中所创造的物质财富和精神财富的总和。在文化涵义的基础上，对于会计文化，人们也有不同的理解，但大多数学者仍然是从广义上认为会计文化是在一定历史条件下形成的有关会计的物质和精神的背景文化和其自身的文化内涵，包括会计人员的价值取向、行为准则、文化修养、职业道德等内容。

二、中美会计文化差异分析

由于不同国家在历史环境、民族特点、文化等多方面都存在着差异，导致不同的国家在会计文化方面都有着各自的特点，从而影响着各自在会计文化建设方面的发展，最终影响各自在会计道路上的发展。

（一）会计职业管理水平不同。受我国多年来历史传统文化思想影响，在价值观方面，我国崇尚集体主义，群体价值观突出，且我国是典型的中央集权的国家，集权程度较高，权距较大，这就导致在规范会计法规和会计实务时，我国更倾向于用法律、法规等强制性手段进行规范，在出台各项会计制度或准则时，虽然会计制度或准则的制定会考虑相关专家学者和社会公众的建议，但主要还是由官方机构制定，会计实务界和学术界的影响相对较弱；在会计监管方面，也主要是以政府监督为主的模式，会计职业管理水平相对较弱。美国则不同，美国主要崇尚个人主义，集权程度较低，权距距离较小，在制定会计准则时，会计职业团体主要实行自律发展，政府干预较少，其会计准则的制定主要是由民间组织会计职业团体自行制定，官方较少参与；在对会计活动进行监管时，也主要是以行业自律监督为主，政府较少进行监督的模式，可见其民间组织的影响力较大，会计职业管理水平较高。

（二）灵活性程度不同。由于受价值观和权距差异影响，我国在制定相关会计制度时，会强调高度统一，会计科目的内容等全国企业都会保持一致，如无特殊理由，企业不同时期会计方法都要保持前后的一致性，给企业自主进行会计处理的空间较小，同时在制定会计制度时会采取谨慎性态度，考虑到所有相关事宜，尽量减少未来不确定性所带来的损失，规避风险。这些都表明我国会计文化统一性较强，稳定性较强，规避不确定的意识较强，灵活性较差。美国则有所差异，美国强调个人主义，注重个性发展，在会计方法选择上，只要符合成本效益原则，就可以根据企业需要进行相应的会计变更，灵活性较强。同时，美国在会计活动中也愿意承担风险，直面不确定因素，对未来不确定性风险的规避意识较弱。

（三）信息披露程度不同。受文化环境影响，中国是一个含蓄、内敛的国家，在会计信息披露方面，透明度较低，大多数公司都不愿意向外界公开、披露其会计信息，虽然我国的会计准则也要求企业披露相关的信息，但对公披露的内容相对较少，对信息披露的要求也较低，信息使用者难以从中获取自己所需的相关信息。美国作为开放国家的典型，在信息披露方面，信息使用者对其具有更深的意识，对会计信息的透明度要求较高，且公司也愿意向外界公开相关资料，其准则对公司信息披露的最低程度也有所要求，披露的内容也较为详细，其信息披露程度较高。

（四）会计人员职业化水平不同。受价值观、权距差异等因素影响，我国在会计教育方面，多以会计理论知识为主，易与会计实务知识脱节，且以应试教育为主，导致学生的创新思维能力较弱。在从事会计工作时，大多数会计人员的综合素质并不高，主要遵循国家的相关规定即可，对自身职业能力的提升意识不够，职业化水平较弱。而美国则不同，在会计教育方面不断进行改革，重视与会计实务的联系，且会计职业在美国具有较高的社会地位，社会对会计人员的要求也较高，大量的经济业务都需要其会计人员根据自身的专业能力进行判断，会计人员的职业判断能力较强，职业化水平较高。

三、美国文化对我国会计文化发展的启示

从前面内容可以发现，由于我国和美国在会计文化上的差异，导致在进行会计文化建设时各自的侧重点也有所不同，我国可结合自身国情，将美国优秀文化与我国传统文化进行融合，促进我国的会计文化发展。

（一）改革会计管理体制。虽然为了适应社会的发展需求，我国在会计准则、制度方面都在不断进行修订，但从总体上而言，其会计管理体制仍未发生实质变化。在对会计活动的控制方面，我国已有注册会计师协会等会计职业团体，政府监管在发挥主导作用的同时，也要充分发挥会计职业团体的作用，不直接参与具体的会计活动，赋予企业对会计活动更多的自，加强行业的自律行为，提高会计职业团体的影响力，两者相结合，各司其职，共同促进社会经济的发展。同时，在准则、制度内容方面，有些内容会存在重合或矛盾的地方，可建立统一的标准进行规范，便于会计工作的进一步操作。此外，在监管方面，由于注册会计师会对企业报告进行相关的审计工作，为了减少注册会计师参与舞弊的机会，可以仿效美国，逐步限制会计师事务所同时从事审计和非审计业务，加强监管力度。

（二）完善会计信息披露制度。对于我国会计信息使用者而言，他们主要是根据公司对外提供的会计信息进行投资决策，为了提高他们对会计信息的利用效率，需不断完善会计信息披露制度。首先，在信息披露时间上，可适当缩短披露财务报告的时间，保证信息使用者获取会计信息的及时性；其次，在披露格式上，虽然会计准则对此有一定的规定，但不少公司在披露格式上差异较大，可进一步制定标准格式，帮助信息使用者分析不同公司的相关信息，使其具有可比性；最后，在披露内容上，目前我国公司在信息披露时的内容已不能满足信息使用者的要求，可通过法律的形式，细化公司信息披露的内容，尤其是一些非财务信息，提高会计信息的透明度，使信息使用者可以更加充分的了解公司的整体状况。此外，还可以通过加强对公司的教育等措施，鼓励公司自愿公开其会计信息。

（三）提高会计人员综合素质。随着我国会计国际化进程的不断推进，对我国会计人员的综合素质要求也越来越高，要提高我国会计人员的综合素质，一方面是要加强会计人员的职业道德教育，约束会计人员的执业行为。对于在校的会计专业学生，除了培养学生的专业技能水平外，也不能忽视对职业道德教育的培育，多开展职业道德教育的相关活动，让学生了解到职业道德的重要性；对于在职的会计人员，可结合会计人员的身份信息，对会计人员建立诚信档案，若会计人员在执业过程中违背了职业道德，可在诚信档案中进行记录，影响会计人员未来的发展，进而减少会计信息失真现象，保证会计信息的真实可靠；另一方面则是提高会计人员的专业技能。对于在校的会计专业学生，除了将理论知识与实务知识相结合，还需加强其对整个会计文化体系的认识，培养其创新思维能力，激发学生自主学习的热情，提高学生的业务操作能力；对于其他会计人员，要从实质上让会计继续教育工作得以落实，不断更新会计知识，提高会计人员的业务水平，并且还需加强会计人员对会计信息化知识的学习，适应企业和社会的发展需要。

四、结束语

会计文化对我国会计理论和会计实务的发展都具有一定的影响，受价值观、权距等多方面文化因素的影响，使得中国和美国在对会计职业管理水平、会计业务处理的灵活性、会计信息披露的程度和会计人员的职业化水平等方面均有所差异，为了更好地适应不断变化的会计环境，我国可融合美国的优秀会计文化，进一步对会计管理体制进行改革、不断完善会计信息披露制度、提高会计人员的综合素质，促进我国会计文化的不断发展。

主要参考文献：

[1]夏征农，陈至立.辞海[M].上海：上海辞书出版社，2009.