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【关键词】 财务管理体制;会计集中核算;资金集中管理;财会人员集中管理;全面预算管理
石油工程技术服务项目,简称石油工程项目,是指石油服务公司为油公司提供物探、测井、钻井、完井、地面建设、技术研发、装备制造、材料制造等服务的工程项目。随着对外开放程度的加深和“走出去”战略的实施,我国油田企业积极开拓国际石油工程技术服务市场。要做大做强海外工程市场,充分发挥财务管理作为“企业经营管理中心”的作用,克服财务分散管理的弊端,我国油田企业有必要对海外工程项目实行财务集中管理。
一、创新财务管理体制
企业财务管理体制,是指以集权和分权为中心的、全面处理企业财务纵向各层次之间财权关系的体系,也称为企业财务组织体制。财务管理体制关系到企业财务能否既保持必要的统一性,又具有高度的灵活性,因而是企业纵向财务结构设计的重大问题。
根据海外工程业务跨区域、板块繁多的特点,油田企业可以采用集中财务管理体制:由海外工程管理机构控制预算和资金,进行绩效评价。即,海外项目管理部(简称“海外项目部”)自下而上逐级汇总财务数据和汇报预算执行情况,海外工程管理机构自上而下逐级下达各项财务和预算指标,管理和监督预算执行效果和财务业绩。按照区域设立海外项目部对海外工程业务进行管理,依托海外项目部设置境外财务组,统一委派财务人员,对项目部所辖区域的经营活动进行会计核算和监督,集中管理该区域的财务工作。
为充分发挥境外财务组的整体优势,切实履行集中管理境外财务工作的职能,结合境外业务实际情况,可以对财务组进行相应岗位设置,并且对每个岗位的职责进行明确的界定。如图1所示。
财务管理体制的创新,机构扁平化,决策权集中上移,信息传递链条缩短,为财务集中管理提供了强大的组织保障。
二、会计集中核算
会计集中核算的具体措施包括统一核算口径、统一账户设置、统一财务软件、统一报表体系等。油田企业海外工程项目的运作模式有两种:注册独立法人企业或设立分公司模式;挂靠国际工程公司或国际勘探公司模式。在第一种模式下,海外工程项目的执行主体为油田企业在外设立的法人企业,会计核算要根据当地国家会计制度和财税管理规定设置外账 ,并定期向所在国提供会计报表;同时根据集团公司会计制度设立内账,定期向海外工程管理机构报送会计报表。在第二种模式下,油田企业施工队伍挂靠国工或国堪,对外不存在法人实体,不需要油田企业财务人员参与外账的账务处理和会计报表报送工作,只需要设置内账即可。
根据海外工程业务的特殊性,可以为其量身设计境外报表体系,对海外工程项目收入、成本、损益等进行全方位的反映,同时分项目来源、区域对不同项目的损益状况、盈亏影响因素详细分析。海外工程项目财务报表体系除资产负债表、利润表、现金流量表外,还有分项目损益表、主营业务成本要素构成表、预算对比分析表、管理费用要素构成表等。分项目损益表按照海外工程项目对各项目主营业务收入、主营业务成本、财务费用、利润分别进行反映,并且与期初预算数进行对比分析;主营业务成本要素构成表分专业板块对主营业务成本的明细构成要素进行反映;预算对比分析表分专业板块对收入预算、支出预算进行反映。盈利能力分析采用典型财务指标对专业板块的收入贡献率、盈利贡献率进行分析,为海外工程市场的进一步开拓提供决策支持信息。
三、资金集中管理
(一)境外账户管理
境外账户可以实行分级管理。管理局按照集团公司要求开立资金上存账户,用于归集油田企业境外上存资金;管理局在集团公司签约的银行开立离岸账户,该账户超限额资金自动或主动上划至资金上存账户;管理局按照境外业务分布情况设立区域归集账户,用于归集该区域境外资金;海外项目部以管理局名义在施工所在国签约银行开立离岸账户(境外机构结算账户),为其所属境外工程项目施工结算使用。资金上存账户、资金归集账户和区域归集账户指定专人管理并实行定期轮换制,境外机构结算账户由海外项目部负责人和委派财务人员双签管理。
(二)境外资金管理
油田企业可以对境外账户资金管理实行“超限额资金上存”与“收支两条线”相结合。管理局对区域归集账户实行“超限额资金上存”制度,由管理局财务资产部、海外工程管理机构财务部门核定区域归集账户上存限额,超限额资金上存管理局资金归集账户。海外项目部的资金管理实行“收支两条线”制度。海外项目部所取得的各项资金收入,首先必须存入局区域资金归集账户,不准截留、转移;每月须向海外工程管理机构财务部门上报资金预算及资金使用计划,海外工程管理机构财务部门根据已核准的资金使用计划每月按进度将资金汇入其结算账户;各项支出必须严格控制在资金预算和费用预算内,预算外的各项支出,必须由海外工程管理机构财务部门和项目负责人批准后方能执行。
(三)资金内部控制
境外财务组应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。资金支付流程设计如下:
1. 业务经办人员准备付款原始单据和付款申请单;
2. 项目经理审核付款原始单据和付款申请单并签字确认;
3. 中方财务经理审核付款原始单据和付款申请单并签字确认;
4. 项目部负责人审核付款原始单据和付款申请单并签字确认;
5. 出纳人员根据已审核付款原始单据和付款申请单填写支票完毕后,并在付款申请单签名;
6. 支票领取人在支票根和记账凭证相关栏目签字后取得支票,出纳人员拷贝支票并作为记账凭证附件。资金支付流程如图2所示。
各个项目由于开发和经营管理方式不同,以及项目所在东道国环境的差异,资金管理的方法和流程有所差异。
四、财务人员集中管理
“人力资源是企业第一资源。”海外工程项目财务集中管理首先要从加强境外财务人员管理入手:中方财务人员统一选派、统一使用,任职资格和要求制度化,外方财务人员管理完全属地化。
(一)中方财务人员集中化管理
1.推行境外财务人员委派制。境外财务人员委派制是由海外工程管理机构向有海外项目部的地区(国家)委派财务人员并实施统一管理的制度。海外项目部的财务人员由海外工程管理机构统一委派(聘用),施工作业单位不再派出境外财务人员,特殊情况下确需派出的,应报海外工程管理机构批准。被委派到境外工作的财务人员,代表海外工程管理机构对受派地区(国家)项目部的经营活动进行会计核算和监督,对海外工程管理机构负责,也对受派地区(国家)项目部主要领导负责。
2.对委派的财务人员实行述职制度。委派的财务人员在年度终了3个月内,向海外工程管理机构述职,详细报告其工作情况。海外工程管理机构每年对被委派的境外财务人员职责完成情况进行业务考核,考核结果作为续聘、解聘、奖惩的参考依据。
3.建立境外财务人员有序退出机制(定期轮岗制)。从事境外财务管理工作的人员,长期在高强度及远离亲人的环境下工作,透支体力和精力。出于人性化管理考虑,海外工程管理机构可以对被委派的财务人员实行境内与境外、不同地区(国家)之间的定期岗位轮换制度。这样既可以消除财务人员在境外工作的后顾之忧,又可以作为油田财务系统人力资源国际化的一个有效手段。
4.内培外引,加强海外财务人员队伍建设。确立“能经营,善管理,懂工程,外向型”的人才培养目标;健全“能者上,平者让,庸者下”的人才流动机制;将近年来在国外培养的优秀财会人员充实到海外工程项目上来;公开招聘懂外语、有一定海外工作经验的特殊财会人员;建立人才国际化、用工当地化的机制,广纳国际人才、当地人才,使海外工程项目成为多肤色、多语种的名副其实的国际公司。
(二)外方财务人员属地化管理
海外项目部可以充分利用当地的财务管理人才进行境外机构和境外项目的财务管理,实现财务管理本土化。财务管理本土化,是跨国公司进行跨国经营,规避政策风险的一种有效手段。但是,外籍雇员的文化、思想、意识以及他们来中国企业的目的,都与中国职工大不相同,在雇佣和使用他们时必须高度注意。
五、全面预算管理
全面预算管理将企业生产经营与其财务系统紧密联系起来:各项预算指标是企业财务系统监督和控制的依据,而监督和反馈的信息又通过财务系统传递给企业的管理层,以便制定纠正偏差或调整预算的措施。因此,预算管理作为实行财务集中管理的手段,直接影响着财务集中管理体系运行的有效性和稳定性。
(一)预算组织机构
海外工程管理机构在海外工程项目的预算管理工作中发挥着承上启下的作用,既接受管理局的预算管理领导,又在海外工程项目的预算工作中处于统一管理的地位。因此,有必要在海外工程管理机构成立预算管理委员会,以推动全面预算管理在海外工程项目中的顺利实施。预算管理委员会由经营管理部、计划财务部、市场开发部等部门人员组成。预算管理委员会是海外工程项目预算工作的最高权力机构,其主要职责是:审定海外工程管理机构预算管理办法和相关规定;审定海外工程管理机构年度预算编制方案及上报预算;依据管理局批复预算,审定预算分解方案;决定预算管理目标实现的保障措施,并安排落实;协调解决预算管理过程中出现的矛盾或问题;批复预算调整事项;组织召开海外工程管理机构月、季度经济活动分析会议,审议预算执行情况分析报告;批准预算考核结果。
海外工程管理机构负责人对海外工程项目预算工作负总责。财务部门在预算管理委员会的领导下,具体负责组织海外工程项目预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报告等具体工作,跟踪监督预算的执行情况,分析预算与实际执行的差异及原因,提出改进管理的措施和建议。
(二)预算操作程序
1.预算编制
全面预算编制程序为:“上下结合、分级编制、逐级汇总”。具体程序如下:(1)管理局预算管理委员会制定并颁布海外工程项目的经营战略、方针和目标;(2)海外工程管理机构预算管理委员会将经营管理部拟定的奖惩制度、市场开发部提供的对各业务板块经营情况和运作情况分析、计划财务部拟定的资金分配和现金控制制度以及内部审计部门拟定的审计规则等汇总起来,加上预算编制中的时间规定,编制成本年度预算编制指南;(3)各海外项目部根据预算编制指南,结合各海外工程项目的经营状况,编制本项目部的预算草案;(4)根据管理局正式下达的预算条件,海外工程管理机构预算管理委员会重新调整、优化海外项目部及海外工程管理机构年度预算方案,报管理局预算委员会审批并下达。全过程如图3所示。
2.预算执行
需要注意以下几点:(1)管理局预算委员会批准的预算分解下达到海外工程管理机构(财务部门)作为结算、核算和财务收支的依据,下达到各海外项目部作为经营活动的依据,下达到海外工程管理机构(经营管理部)作为业绩评价和实施奖惩的依据,下达到审计部门作为预算审计的依据;(2)海外工程管理机构要尽量与各施工作业单位协调,提高全面预算在生产经营活动中的可行性;(3)海外工程管理机构财务部门集中办理各海外工程项目的核算和结算业务,统筹分配资金;(4)在业绩考核和编制奖惩方案时,除了预算指标外,还要充分考虑非预算指标,如HSE管理。预算执行程序如图4所示。
3.预算考核
预算考核将油田企业高层管理者与海外工程管理机构、各海外项目部的预算执行情况连接起来,上级部门在远离海外工程项目施工现场的情况下能及时了解和控制预算执行的进程。这是全面预算管理保障财务集中管理顺利实施的关键所在,也是企业会计由“记账算账报账”型转变为管理型的关键所在。
六、结论
本文基于我国油田企业海外工程项目财务集中管理的实践,从财务管理体制、会计核算、资金管理、财会人员管理、预算管理等方面对海外工程项目的财务集中管理体系进行了简单探讨,认为财务管理体制的创新是基础,会计集中核算、资金集中管理、财会人员集中管理是内容,全面预算管理是手段。从我国油田企业的实践来看,上述财务集中管理体系对提高企业的经济效益、克服财务分散管理的弊端发挥了重要作用。
【参考文献】
[关键词]境外子公司;境外资产;内部控制
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.087
近年来,由于国有大型企业对境外子公司的监管出现问题,而导致大量境外国有资产损失,甚至引发集团企业的破产的案例屡见不鲜。因此,加强对境外子公司的财务监控,规避和减少整体经营和财务的风险对于保护境外国有资产安全具有重要意义。
1 制度环境差异下境外子公司的内部控制存在的问题分析
保障境外国有资产安全,加强对境外子公司的监管关键在于提高子公司的内部控制水平。然而对于境外工程项目而言,由于当地的政治态势、经济形势、相关法规、地理气候条件、技术标准等诸多方面与国内制度存在明显差异,因而会导致国有集团企业境外子公司在内部控制方面出现一系列问题。
1.1 对境外法律环境不够了解,缺乏法律风险防范意识
在控制环境方面,集团企业及其境外子公司的法律风险管控工作一直以来都是企业集团法律事务管理中的重点和难点。由于境外工程项目本身就涉及法域多、复杂程度高,随着集团企业及其境外子公司国际贸易与工程项目的快速发展,之前依靠中国法律体系建立的内控模式已无法满足业务开展需要。但目前国内外鲜有企业对境内、外法律风险管控的综合运用进行探索或实践,尚未形成规范化的成熟模式,加之境外子公司对投资当地的法律环境不够了解,且缺乏一定的法律风险防范意识,则很有可能造成在资金使用或经营模式上产生法律风险,进而造成国有资产的损失。
1.2 境外经营战略目标不够清晰,缺乏风险识别和评估能力
在风险评估与识别方面,随着国有企业境外项目投资规模日益庞大,境外子公司的项目经营风险也随之升高。然而,境外子公司却大都存在项目境外经营战略目标不够清晰的问题,这会导致海外经营业务选择比较随意业,进而导致公司应对境外风险控制能力较弱,增加了境外子公司面临风险的多元化程度。此外,境外子公司的管理人员的风险意识淡薄, 并欠缺风险的识别和评估能力,对项目风险管理的必要性和重要性重视不够,常常忽略了境外项目工程运作过程中可能出现风险因素的环节,这是制约境外工程承包项目风险管理的症结所在。
1.3 缺乏外部独立的第三方评估与审计监督
在资产监督方面,受成本因素影响,境外子公司很少建立完整定期的监督制度。而内部审计受人员、岗位利益等内部因素方面的制约,又很难保证独立性。因此,缺乏外部独立的第三方评估与审计监督,便会造成国内总部对境外子公司的经营活动无法准确、客观和全面把握,因而当境外子公司在监管方面出现漏洞时,集体企业总部也无法及时察觉。而国外早有学者研究指出,大部分集团企业对于境外子公司的管理失控都与境外缺乏内部有效审计和第三方独立审计评估制度有着密切关系。
2 加强境外子公司的内部控制的建议与措施
成熟的内部控制理论是当前集团企业对于境外资产监管能力的强大的分析工具。未来加强境外子公司的内部控制,具体可以从以下几个方面着手。
2.1 提升子公司人员法律意识,聘请当地中介机构规避法律税务风险
提升境外子公司管理层的法律风险防范意识,在设立子公司之初就要做好投资项目的法律风险论证,全面了解和评估公司可能存在的法律风险,树立正确的法律风险防范理念,严格按照投资地区法律对公司设立条件、公司章程拟定与修订的规定来申请设立公司,依法完善公司治理结构和制度、防范子公司债务风险由集团总部承担的问题出现。对投资地的相关法律政策进行详细研究,并将法律风险防范须贯穿到公司经营活动的整个过程和各个环节,实现全程监控、全程管理和整体把握。对于子公司的境外工作人员,要进行充分培训,使其充分了解当地政治环境法律环境和文化环境。此外,还可聘请当地具有丰富实战经验的国际律师事务所、会计师事务所、商务机构进行法律风险评估,以实现充分防范法律风险的目的。在专业机构的支持下,中国国有企业处理境外投资和运营风险的能力也将得到逐步提高。
2.2 确定境外经营战略目标,规避项目工程风险
一是明确境外经营战略目标是有效实施境外风险评估和防范的前提和条件,具体包括明确开展境外经营的战略意义、确定境外投资项目的选择标准以及明确境外分支结构的战略角色定位。针对境外公司的经营战略目标,制定相应的项目工程风险管理措施,并充分结合境外工程项目所在的市场地区的实际情况和项目本身的特点,充分发挥对项目工程风险的控制和管理的优势。
二是提高境外风险的识别和评估能力是保障境外投资项目顺利实施,规避由于国家制度环境差异而产生的不利影响,减少市场风险、项目风险的根本举措。通过加强项目前期调研、进行项目技术论证和经济性分析、强化项目过程控制、规避政治风险和汇率风险,使公司具有较强的境外投资和运营的内外部风险识别能力,能够针对风险评估结果设计一整套的风险防范手段,针对可能会发生的风险,做好积极充分地应对,以有效地预防这些风险对项目运作的不利影响。
2.3 针对性开展境外业务活动,规范财务管理和报告制度
一是针对境外业务特点设计业务控制活动,根据风险评估结果科学、合理地设计控制程序,完善境外业务风险控制制度,包括国有产权登记控制、会计系统控制、预算控制、资金调动控制、投融资决策控制、重大事项审核控制、重大合同审核控制、国有资产管理控制、期货期权及金融衍生品交易控制,从而强化境外子公司的业务管理,防范境外资产流失风险。
二是规范财务管理与报告制度,以防止境外子公司做“账外账”,私下在境外建立自己的“小金库”用于不正当支出,造成国有资产的损失。只有境外企业建立了严格、完善和规范的财务管理与报告制度,才会使集团企业总部能够在相对准确地掌握境外分支机构的实际财务状况的前提下,提前发现问题,从而采取有效的防范措施,避免造成国有资产流失。
2.4 完善内部审计,结合外部审计,强化内控制度的执行
建立完备的内部审计制度,内部审计监督对于境外子公司的内部控制起着非常重要的作用,但是由于内部审计在人员、岗位利益方面都受本单位的制约,从监管的角度来看,内部审计很难保证独立性。为此,还要建立较为完备的外部审计制度,集团企业可以聘请国外知名权威的审计机构实施外部审计,通过对境外子公司的审计以及内控制度评价及优化,建立境外非审计监控体系以强化内控制度的执行。由于外部审计更重视财务数据真实性,准确性和完整性,并能够从更为专业的角度对业务流程的内部制度进行评价。因此,借助国外知名权威审计机构的力量,集团企业可以对境外子公司的业务情况有着更为清晰和准确的认识,通过内部审计与外部审计相结合的监督审计方式,进一步强化子公司内控制度的执行。
3 结束语
随着国有企业境外投资规模的不断扩大,境外子公司在财务和经营方面存在的风险也逐渐加大。保障境外国有资产安全,加强对境外子公司的监管关键在于提高子公司的内部控制水平。通过提升子公司人员法律意识,聘请当地中介机构规避法律税务风险,确定境外经营战略目标,规避项目工程风险,并针对性开展境外业务活动,规范财务管理和报告制度,完善境外子公司内部审计,强化内控制度的执行等一系列手段加强对境外子公司的内部控制,从而确保境外国有资产安全。
参考文献:
[1] 周煊.中国国有企业境外资产监管问题研究―基于内部控制整体框架的视角[J].中国工业经济.2012(1).
[2] 钟学超.试论公司形式选择的法律风险防范―以中国企业设立境外子公司为视角[D].长沙:湖南师范大学.2013.
[3]付玉红, 浅论企业内部控制[J].中国市场,2012(1).
关键词:油田企业;海外工程项目;财务集中管理
油田服务企业简称油服企业,是专门为石油和天然气勘探、开采服务,从事地理物探、钻井、固井、测录井、完井等地面工程建设的石油工程技术服务以及技术研发、材料制造的企业。目前我国民营油服企业主要海外项目区域在哈斯克斯坦、蒙古共和国等中亚地区。其服务对象为中石油、中石化、中海油的海外项目部,其海外工程项目开展时间短,人员配备有限、往往通过远程控制进行各项管理操作。由于民营油服企业总体规模小,各项业务市场地位不高、管理水平有限,尤其是财务管理水平有待加强,因此更加迫切需要加强财务集中管理。
一、财务集中管理概述
企业财务集中管理,是财务治理的模式之一,是企业通过对财权的集中控制和合理分配,协调投资者与经营管理者之间关系,最终实现委托人与人之间利益一致。财务集中管理模式的特点是:集成化管理、直接管理、实时管理。财务集中管理就是借助现代网络通信技术,建立集团和成员单位完善的财务数据体系和信息共享机制,从而在战略上实行集中监控,整合财务内部资源,防范决策风险,提高效率。财务集中管理可以把企业集团所属子公司的财务情况全部列入母公司的核算和管理中,所属子公司只有日常抉择的权利和执行企业集团各项政策的义务。当前财务管理的集中管理已成为国际上一种流行的趋势。
二、民营油服企业海外工程项目财务集中管理的意义
(一)可以有效快捷的使用资金,确保资金的安全性
制约民营油服企业发展的一个重要因素是资金短缺,因此对于海外项目,民营油服企业必须加强资金管理,强化资金控制,将有限的资金使用在急需资金的项目上。因此在财务上一定要实现财务集中管理,使资金管理权限高度集中,集团财务能够随时了解资金流入流出及结余,可以随时调拨资金,从而最有效最快捷地使用全集团的资金。
(二)有利于加强成本管理,降低企业经营成本
由于民营油服企业对于海外工程项目实施远程控制,工程物资库存不能及时反馈给集团,容易造成重复采购,导致库存增加以及存货积压,并且海外工程项目由于管理水平及财务水平有限,不能及时反馈给集团各项分析数据,导致成本管理及分析跟不上,因此加强财务集中管理,可以及时了解海外工程项目的工程物资库存,成本构成以及成本变化情况,及时分析成本变化原因,及时调整采购数量、调整工程项目业务及成本管理方法,降低经营成本。
(三)有利于对海外工程项目的管理
层进行绩效管理,加强对其控制对海外工程项目部实施财务集中管理,可以避免海外工程项目管理层为了短期业绩,或者牟取私利而人为调整会计利润,使公司决策层得到最真实可靠的财务信息,及时准确了解海外工程项目的各项财务指标及经营指标,及时准确的对海外工程项目管理层进行经营业绩的考评,引导、校正和激励海外工程项目的管理层,使其为集团公司创造和获取最大的价值和利益。(四)有利于树立整体利益观,实现企业整体利益的最大化对海外油服工程项目实施财务集中管理,可以使财务管理趋于一体化,从而使海外油服项目的财务管理职能得到最大限度发挥,这样大大提高了海外油服项目经营协同效率,降低了经营风险。财务集中管理在规避风险的同时,在提高财务信息质量、加强财务信息沟通、降低财务费用等方面具有更多优势。因此,企业应着眼于学习世界先进的财务管理模式,立足于企业本身的发展,以及适应国家经济从“粗放型向集约型”转变的需要。
三、民营油服企业海外工程项目财务集中管理分析
(一)财务人员集中管理
1.外派财务人员的管控第一,对外派的中方财务人员根据海外项目的实际情况定编定岗,制定每一岗位的岗位职责以及绩效考核。其岗位职责一定要明细明了,具体到每一个财务人员负责的会计科目,使每一位财务人员根据要求做好每一项工作。第二,建立驻外财务经理管理制度,对驻外财务经理的任职资格、业绩考核、报告、培训、轮换等重要内容进行具体规定。与外派中方财务人员一致,需要根据所负责地区的具体情况制定明细的岗位职责、工作手册以及绩效考核。但是其岗位职责需要集团财务总监以及海外项目经理沟通一致,确定海外项目财务经理的岗位职责及绩效考核,能同时兼顾集团财务的要求,以及满足海外项目部的要求。第三,建立外派财务经理述职制度。每次回国休假时,需详细汇报其工作情况。集团财务部可根据公司要求汇报内容,具体到所负责海外项目部的经营情况(各项财务指标、海外项目最新动态如政治环境、经济环境、税务情况、海外当地财务人员以及中方财务人员情况等等),财务部的工作总结(如工作计划完成程度,各项财务制度以及内控制度建立及执行情况,集团财务安排的工作的完成情况,以及遇到的困难,需要集团财务协调沟通的事项等等)。
2.建立海外项目财务人员岗位轮换制度从事海外项目的财务人员,长期在条件艰苦的环境以及远离亲人的环境下工作,其情绪波动比较大,而且易受到海外当地生化习惯以及文化的影响,易产生烦躁情绪以及懒惰习惯,使得工作不能尽职完成,因此应建立驻外财务人员的定期轮岗制度,考虑财务人员入职满1年后,可根据工作情况以及个人情况,安排回国内进行一段时间的工作,这样可以缓解长期驻外产生的一些不利影响,且可以根据其在海外项目部的具体工作情况,针对性的培训一些工作技能及岗位要求。
3.加强海外财务人员的培养以及引进。对于海外财务人员,应建立起培训机制以及储备机制。海外财务人员一般要求掌握项目所处国的语言,民营油服企业对于基础岗位,往往招聘刚毕业的语言生,其缺点在于没有财务基础。集团应当定期对海外财务人员进行培训,包括基础的财务知识,基础岗位的工作技能,基础岗位的考核要求,培训完成后对其进行考试,通过者即可派往海外项目处任财务助理,每3个月为一个考核期,在此考核期内没有达标者,可召回国内继续进行培训,如果培训不合格,或者培训合格但是第二次派出后工作仍不达标的,即可考虑辞退,或者在国内做海外项目财务的对接工作。
(二)会计核算集中管理
1.统一会计科目核算
由于海外工程项目的执行主体为油田企业在外设立的法人企业,会计核算要根据当地国家会计制度和财税管理规定设置外账,并定期向所在国提供会计报表,同时也要根据集团公司要求定期报送各项财务报表,因此海外工程项目公司财务需要设立两套账,一套根据所在国的财务会计制度以及税务政策、当地语言设立外账,一套要根据国内集团财务会计制度(统一核算口径、科目设置、财务软件、报表体系等等)以及中文设立内账,并且提供集团财务口径要求的各项报表以及提供给项目部负责人相关报表,内账每月及时上传国内集团财务,及时更新账套,方便国内财务及时查阅。
2.规范报表报送体系
集团财务制定统一的报表体系,内容包括合并单位报表格式、运算公式、取数公式、稽核规则、报送要求、报送时间。.同时报表报送时间与质量与财务经理的绩效考核挂钩,财务经理可将此考核层层分解到中方财务人员与外方财务人员考核中去,敦促财务人员按时按质完成工作。
3.加强海外油田的应收账款管理
一些海外油服工程项目所处国家地区网络设施不完善,在客观条件上实现不了整个集团ERP的实施,因此只能借助现有的网络以及公司现有的技术实现一些模块化的控制,例如应收账款控制,财务的信息技术人员可设计出简单的模块应用-应收账款报送系统,让海外的中方财务人员通过远程登录,将每日确认的收入及回款根据所属地区、项目部、事业部及余额线录入系统,并审核通过。集团收入会计将及时看到各海外项目的收入及回款情况、应收账款账龄情况,集团收入会计能及时汇总所有海外项目的收入及应收账款回收情况,及时汇报给公司经营管理层,如发生收入与预算波动巨大,应收账款回收不及时、账龄时间长,公司管理层可及时作出经营决策。
4.加强海外油服企业的成本管理
海外油服工程项目一般以事业部划分,各事业部的所需的物资自行采购,不考虑整个集团各区域、其他事业部的库存,往往造成积压库存不能及时消耗,同时油服业务中下井物资领用混乱,导致口井成本不准确,合同成本不准确,最终无法分析成本。因此海外区域需采用互联网建立起进销存系统,在采购时优先考虑库存,区域及事业部之间在考虑经济效率的原则下可相互调拨,因此财务集中管控对于加强存货的集中管控尤其重要。海外油服项目物资出库涉及到成本管理,尤其是油服项目的下井材料清单必须记录清晰,需要各事业部建立成本预算制度,海外项目部各事业部在竞标成功后,根据招标要求签订合同后,需作出合同成本预算、按照人工费用、技术服务费、材料费、制造费用等项目做明细预算、如果一个合同涉及多个井口的工作,则需预算每口井的成本费用,并将此项目的合同成本预算提交海外项目财务部及集团财务部做备查,在实际发生后,海外项目财务部根据成本费用报告制度,每月分析成本费用,对于超预算的成本费用差异,可及时查明原因,并与各事业部及时沟通,及时处理,并将成本费用报告以及处理结果提交给集团财务部。集团财务部可定期(如一季度、半年)检查成本费用相关岗位以及人员的设置情况,定期检查成本费用预算制度的执行情况。此外还需建立成本费用内部报告制度,实时监控成本费用的支出情况,对于发生的超预算的成本费用差异及时查明原因,并作出相应处理。
(三)资金集中管理
1.境外资金账户集中管理对境外工程项目设立的公司银行账户实行统一管理,即银行账户的开立、撤销及变更事项需要经过集团财务部的审批方可进行。境外子公司需经过集团同意方可进行贷款及担保,实行收支两条线管理,设立离岸公司,开立离岸账户。将海外项目取得的所有收入全部划入离岸账户。海外工程项目所在公司每月上报资金预算及资金使用计划,集团财务根据资金预算及资金使用计划每月将离岸账户的资金拨入海外工程项目所在公司的结算账户,海外工程项目根据资金计划进行支付。同时如果发生不可预见的重大事件或者突发事件,海外工程项目可随时申请资金,经集团财务审核后,由离岸账户划拨资金给海外项目部。2.境外资金内部控制境外工程项目需建立货币资金管理制度,明确资金管理岗位职责,确保办理相关资金业务不相容岗位相互制约、相互监督。资金支付按照集团公司设立的授权权限进行授权支付,海外项目部的工程支付、物资采购支付、固定资产购置支付项目需通过集团审批后,海外项目部财务方可进行支付。同时加强集团公司对海外油田项目的资金业务的审计,防范资金业务风险、发现资金业务薄弱环节,保障资金的安全性。
(四)财务监督机制
1.建立健全各项内部控制制度
民营油服企业由于自身的资金实力以及管理水平限制,在实施以及执行内部控制方面有许多不足,因此实行财务集中管理时,必须建立健全海外工程项目的各项内部控制制度,并且加强其执行力度。海外工程项目的内部控制制度在内容上,应当突出会计核算和会计监督这一环节,即从会计环节着手,逐渐向其他管理关节延伸,逐步形成内部控制制度。建立货币资金控制制度,强调货币资金的授权审批流程、不相容岗位内部牵制制度。建立健全财务风险控制制度,要求控制财务风险,加强资金筹资管理。建立健全采购与付款业务控制制度,合理规划采购与付款的机构岗位,建立相互审核牵制的控制程序。建立健全实物资产控制制度,建立实物资产管理岗位责任制,加强出入库、保管等环节的控制。建立健全成本费用控制,采用成本费用报告制度以及审核制度。建立健全销售与收款控制,强化工程项目应收账款回收管理系统。
2.加强海外工程项目的会计监督职能
首先加强海外工程项目财务稽核人员的作用,认真审核会计凭证的合法性和真实性,票据开具的真实性、费用支出的合理性、合规性。对于稽核中发现的问题,及时告知相关人员及部门进行改正,其次稽核人员将发现的问题汇总整理给单位负责人及集团财务,并且跟踪落实整改紧张。集团财务部根据海外项目的实际情况,可定期派人到海外项目部检查财务相关岗位以及人员配备情况,检查授权审批制度的执行情况、检查相关会计核算制度的执行情况、检查各项会计档案的保管情况。
3.加强内部审计与外部审计
加强海外工程项目财务集中管理,定期的内部审计与外部审计是必不可少的。集团公司可根据海外工程项目的实际情况,定期对海外项目进行内部审计,从各项内部控制制度着手,检查海外项目部的各项收入支出、以及项目部的经营活动是否符合公司内控制度要求。定期对海外工程项目实施外部审计,审计海外项目部是否根据规定所在国的会计准则、税法法则以及其他政府规定进行操作。集团财务科根据内部审计以及外部审计定期反馈的审计问题对海外工程项目财务进行不断的更改。
作者:程晓娟 单位:精工振能石油投资有限公司
关键词:海外工程项目 财务 管理 问题 途径
我国的企业积极响应国家“走出国门,拓展海外”的经济战略,全面落实改革开放政策,海外投资步伐不断加快、投资规模不断加大。随着经济全球化的快速发展,我国部分企业在海外市场也取得了一定的发展和进步,然而目前海外项目仍面临的外部环境复杂化、多样化与管控手段、工具单一化等方面的矛盾。所以随着企业海外战略的不断纵深推进,要不断加强海外工程项目财务管理等方面的工作。
一、海外工程项目财务管理的特点
首先,由于海外工程项目所在地域、环境和文化等与国内不尽相同,因此与国内工程项目相比在财务管理上存在着很大的差异。此外我国还缺乏负责海外工程项目的高级财务管理人员,因此海外工程项目的实地财务管理部门相对而言过于精简,大部分企业对海外工程项目的财务管理都实行远程操控。这种对海外项目财务管理的模式不但会加大国内集团财务管理人员的工作量,还会影响海外工程项目的发展进度。尤其是在东南亚或非洲等相对贫穷和落后的地区,项目财务管理远程操控受到网络等条件的限制,无法及时向国内企业提供决策依据等往往会导致工程项目滞后。其次,海外国家的税收和会计政策会由于地域及制度的不同与我国的存在差异,这就要求海外工程项目参照和执行当地的财政政策进行财务管理。因此,海外工程项目的财务管理人员要根据海外的财务政策对工程项目进行科学的、恰当的管理,这就给海外工程项目的财务管理带来了一定的困难。再次,海外工程项目虽然利润较高但是存在着一定的风险。海外工程项目的特殊性会受到国际经济形势及会计准则、货币政策、税收政策的影响,导致财务风险增大。因此,海外工程项目的财务管理人员对项目的风险要有准确的预计,争取最大程度地降低项目财务风险。最后,海外工程项目财务管理的具体运作缺乏可参照的综合性法律法规。海外工程项目的财务管理既要遵守中国的法律法规和公司总部的规章制度,又要根据当地政策,结合项目自身的实际情况,“因地制宜”进行财务管理,以更好地适应项目所在地的特殊经营环境。然而由于缺乏相关的可参照法律法规,使得在进行项目财务管理时很难达到这两者之间的相互平衡。
二、海外工程项目财务管理存在的风险及问题
海外工程项目财务管理上存在着资金管理风险、资产管理风险和工程成本管理风险等。首先,海外工程项目的资金收支受当地及国际政治经济环境变化的影响。海外工程项目在世界各地的经营中往往涉及多种货币对资产、负债、收入和费用等进行计量和记录,这同时伴随着大量的现金流动、货币兑换、外币折算等,汇率的不利变动可能给企业带来损失就构成了外汇汇率变动引起的资金管理风险。近几年,人民币的不断升值使海外外汇账款等外币资产发生直接汇兑损失的同时还使企业存置于海外国家的施工设备等资产贬值。同时,受项目所在国外汇管制以及限制利润汇出等政策影响,海外工程项目经营存在资金安全管理风险。其次,海外工程项目资产管理存在着风险。企业海外工程项目存在重购置轻管理的错误模式,部分企业的海外工程项目存在地理位置基本固定的特点等,然而企业总部对固定资产缺乏统一的管理存在着重购置轻管理的现象,往往无法实现对现有资产的合理搭配等,造成资产闲置及资产重复构建等浪费资源的现象。最后,海外工程项目财务管理上存在着工程成本管理的风险。海外工程项目一般执行时间较长,各种客观因素会制约着外部成本的控制。海外社会环境的变化、材料价格和设备运输等等容易跟预算发生偏差,造成海外工程项目的延误或影响项目成本的有效控制。
海外工程项目财务管理还存在着财务管理理念落后、财务人员业务素质有待提高、财务管理缺乏实质有效的监督等问题。目前,虽然大部分海外工程项目财务负责人对管理理念的认识有了一定的提高,但是仍然存在着很多理念上的片面认识,不少财务负责人照搬国内财务管理办法,缺乏实现项目财务管理国际化和本土化的能力。在国际业务急速扩张的同时,海外工程项目普遍存在国际化财务人员素质不高的问题,新上岗员工多,没有时间经过充分系统的专业培训,缺乏海外工作经验,在外语沟通技能和财务业务能力方面不能均衡发展。另外,不少海外工程项目出于成本控制等原因,人员过于精简,违反不相容岗位不得兼任的制度要求,财务会计兼任现金及银行出纳、办公室主任、采购等不相容岗位,监督不到位,迫切需要将内控监管措施落到实处。
三、进一步提升海外工程项目财务管理水平的途径
(一)提高海外工程项目财务管理的理念和业务水平
先进的财务管理理念是项目财务管理的指南针,海外工程项目的财务管理负责人要拥有先进的财务管理理念。先进的财务管理理念可以实现对现金的流动控制、成本核算和验工计价等等,是实现企业效益的前提。此外,海外工程项目的财务管理负责人的业务水平是海外工程项目的财务管理合理规范的基础。因此,海外工程项目的财务管理的顺利开展不但要求负责人有先进的财务管理理念还要其负责人不断提高自己的财务管理水平。培养人才,除选派一些年富力强、熟悉业务、懂管理且有外语基础的人到高校接受系统的培训外,更要重视选派人员到成功的跨国公司学习与锻炼,参与跨国经营的具体业务,从实践中培养才干,积累经验。
(二)落实海外工程项目财务管理的监督管理
海外工程项目虽然利润较高但是存在着一定的风险。风险无处不在,如果企业的风险管理意识淡薄,不对风险进行很好的分析和控制,必然会使企业遭受巨大的经济损失。境外工程自身及其外部环境的复杂性给风险识别带来很多困难,已知的风险并不可怕,可怕的是未知的风险。海外工程项目的特殊性会受到国际形势及货币政策的影响,导致财务风险增大。因此,海外工程项目的财务管理人员对项目的风险要有准确的预计,争取最大程度的降低项目财务风险。在海外工程项目远离国内企业的特殊情况下企业本部要对海外工程项目财务管理进行及时精准的监督管理,把海外项目的内控管理落到实处,强化海外项目的风险管理,将海外工程项目的投资风险降到最低,实现企业效益的最大化和风险最小化。
(三)优化对海外工程项目远程操控的手段
目前我国大部分海外工程项目的实地财务管理部门相对而言过于精简,企业对海外工程项目的财务管理一般都实行远程操控,而且操控的手段过于传统。这种对海外项目财务管理的模式不但会加大国内集团财务管理人员的工作量,还会影响海外工程项目的发展进度。因此,企业在进行海外工程项目的财务管理手段需要进行优化,使海外项目的财务管理适应项目所在地的政治经济环境变化,让海外项目的负责人及时的对项目财务管理进行适应当地政策的安排和调整,提高工程项目的经营效益。
四、结束语
随着经济全球化的快速发展,我国部分企业在海外市场取得了一定的发展和进步,但是目前海外项目的财务管理仍存在着一定的问题,海外工程项目所在地域、环境和文化等与国内不尽相同是海外工程项目财务管理存在困难的直接原因。海外工程项目在财务管理上需要一定的改进和革新,进而提高海外项目财务管理的水平,企业可以通过提高海外工程项目财务管理的理念和业务水平、落实海外工程项目财务管理的监督管理和优化对海外工程项目远程操控的手段等方式来实现提高海外项目财务管理的水平。
参考文献:
[1]李松涛.海外工程项目财务风险防范[J].中国电力企业管理,2011
我国一些工程企业在初涉海外工程市场时,往往重经营、轻管理尤其是对财务管理重视不足,一些项目在投标阶段甚至没有财务人员参与,导致风险评估方案漏项、风险成本估计不足的情况时有发生;项目实施过程中风险管控体系不健全,风险监控和风险防范措施不合理,造成额外的效益损失。海外工程项目投资额普遍较大,动辄上亿甚至数亿美元的项目屡见不鲜,为全面识别、评估和应对工程项目的各类财务风险,企业应重视项目的财务风险管控体系的建立和健全。
首先,大型EPC海外项目投标之前,企业应建立跨部门的项目风险管理团队,其成员构成除了项目管理、工程技术等专家之外,还应吸纳涉及财务、法律、公共安全、保险等领域的专业人员,必要时还可引入第三方专业咨询机构,以保障从不同业务角度对包括财务风险在内的各类项目风险进行识别和测量。其次,项目财务风险作为项目风险的重要组成部分,需要运用定性或定量的分析方法对项目潜在财务风险因素进行识别、分析和评估,建立风险矩阵模型。最后,根据项目财务风险分析评估结果,按照企业的风险偏好类型制度风险应对策略,形成项目的财务风险方案,为项目投标报价和项目实施提供决策支持。
二、海外EPC工程项目主要财务风险的识别及应对策略
(一)汇率风险
海外工程项目多以美元或欧元结算,近年来由于美国次债危机和欧债危机的影响,美元和欧元汇率日益走低。以笔者所参与的某一大型项目为例(合同工期39个月),2010年合同签约时的美元汇率为6.82,而到2013年10月末美元汇率为6.14,三年时间人民币升值约为10%,如果项目未做任何汇率风险规划,无疑将会对项目效益造成重大影响,甚至吞噬项目利润。因此,企业在海外项目投标和实施过程中应采取必要措施规避和降低汇率风险可能带来的损失。
第一种汇率风险规避方法是利用非金融衍生工具的自然避险法。如项目采取议标方式时,可以要求业主提高预收款的比例,并将部分预收款及时结汇提前锁定项目收益;另外也可在合同中加列汇率浮动条款,要求业主对超过约定汇率变化上限的部分进行补偿;其次也可根据汇率变化预测情况在报价中增加部分汇率风险费用,以弥补项目未来的汇率损失;再次,合同执行阶段应尽量采取与EPC合同相同的货币进行分包结算以规避汇率变化风险。
第二种汇率风险规避方法是利用金融衍生工具。企业可以利用的主要金融工具包括远期结售汇、远期合同套期保值、货币期货套期保值、货币期权套期保值、货币掉期、出口宝(汇率锁定)等。但由于金融衍生工具的使用与操作复杂、风险大,需要企业具备较高的专业知识和较强的风险管控能力。企业财务部门在项目实施过程中,还应建立主要外汇币种的汇率监控和跟踪机制,定期编制项目外汇汇率走势及预测分析报告,及时根据外汇汇率走势及市场判断,综合运用上述两种方法制定合理、有效的汇率风险规避方案和措施,锁定汇率成本、降低汇率风险。
(二)税务风险
税务风险主要来源与对项目所在国税法的认识和理解不够充分,以及跨国交易经验的欠缺所带来的纳税成本不确定性。税务风险会极大地增加或减少项目税赋,直接关系到项目收益,因此税务风险对海外EPC项目影响的程度和级别很高,应给予高度的重视和关注。执行大型海外EPC工程项目一般需要安排若干的分包合同,并涉及技术转让、贸易、劳务等不同的业务类型,所牵涉的国际税收关系复杂。为合理进行税收筹划,适度转移项目境外成本,降低境外税负,应在项目启动和策划阶段开展目详见的调研工作,研究所在国的相关税收法律政策,必要时引入国际知名的会计师事务所对项目的合同模式进行咨询和方案设计,充分利用双边税收协定的优惠政策,制定和优化税收筹划方案。另外,在项目执行中企业应尽可能地实施属地化管理,聘请经验丰富、素质较高的项目当地财务人员核算和管理项目外账,进行纳税申报和税务管理。
(三)信用风险
目前,我国工程企业海外项目的主战场仍多为非洲、南美、中亚及东南亚等经济欠发达地区,这些地区由于政治环境欠佳,经济发展滞后,法律意识不强,因此业主违约或延迟结算工程款的现象时有发生。为规避业主的信用风险,企业首先要在项目投标之前对业主的资信状况、财务业绩、项目融资方案等进行尽职调查;其次,尽量采取信用证方式结算合同款项;另外,一些出口信贷融资项目应要求业主方购买出口信用保险。
(四)资金风险
海外EPC工程项目一般周期较长,项目建设周期内资金流的波动较大,项目资金收支在时间上和币种的不匹配可能会给项目正常的资金流动带来不确定性;另外,项目资金管理活动中可能存在的漏洞或薄弱环节也可能会给项目带来非正常性的经营损失。企业实施海外EPC项目时,应重视资金收支风险管理。一是要贯彻和执行资金预算管理制度,及时编制和修订项目资金计划,采取措施平衡资金盈亏,提高项目资金的流转速度和使用效率;二是加强资金使用环节的控制,对项目资金支出进行限额管理,建立和完善内部控制制度,规范银行账户管理和印鉴票据管理,严格执行资金支付授权审批制度;三是要加强资金管理业务岗位管理,确保不相容岗位相分离;四是对境外项目的保函业务、信用证业务等担保业务的办理要严格控制;五是要定期或不定期地对项目资金管理的状况进行检查和评估,及时查漏补缺,弥补管理漏洞和强化管理薄弱环节。
三、总结
在实现中华民族伟大复兴的“中国梦”感召下,越来越多的公司以海外直接投资、并购及国际工程承包等多种形式实施“走出去”战略。风险与收益并存,在国际化经营过程中,中国公司也出现了各种税务问题。根据多年海外工作经验,分析了中国公司海外经营中产生税务问题的原因,提出了应对“走出去”企业税务风险的建议。
关键词:
海外经营;税务;原因;管控
中图分类号:
D9
文献标识码:A
文章编号:16723198(2014)23015802
近年来,越来越多的中国公司,尤其是资金和技术实力雄厚的大公司,抓住政策红利,纷纷抢滩海外,掀起了以形式多样、资源导向、项目多元、专业开发为特点的境外投资热潮。在国际化经营过程中所涉足地区和范围不断扩大的同时,由于自身经营管理和外部环境方面的原因,中国公司在境外面临着种种异国税务问题,给公司的经营和发展造成了不利影响。因此,中国公司在“走出去”的同时,应当充分利用各种有利的税务管理手段,最大限度地规避和防范各类税务风险,实现海外工程项目的正常、安全和健康运营。
1 中国公司海外经营中出现的税务问题
海外经营应遵守所在国与工程项目有关的税收政策及其相关法律法规,所得收入必须按规定依法纳税。如果企业不能充分了解所在国的税收种类、税率、征税方式和税收优惠,不能从会计制度以及签订合同等环节中采取合法的减税、免税和避税措施,或者避税失败,将会给工程项目带来不可估量的经济损失。在全球经济一体化向纵深发展、各国纷纷加强税收监管的大背景下,税务问题更呈不断上升之势。
从税务问题的发生原因和影响来看,中国公司海外经营通常存在的税务问题包括但不限于以下几个方面:
(1)税收筹划的失败是税务问题的主要诱因。绝大多数中国公司海外经营时为降低税务成本、提高经营效益都进行了税收筹划。税收筹划的主要特点是一种事前行为,具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点,而国家税收政策、税收法规都在不断变化,由于其目的的特殊性和企业环境的多样性、复杂性,税收筹划与其他财务管理决策一样,风险与收益并存。税务筹划是有风险的,即税务筹划活动因各种原因涉嫌违法而受到行政、刑事处罚。因此公司通过税收筹划减少税收成本时,要特别关注税收筹划的风险控制和防范。
(2)中国公司由于没有对项目当地的会计和税务制度充分了解或存在机会主义的思想,对税收法规的理解和执行发生偏差,企业纳税行为不符合税收法律法规规定,应纳税而未纳税、少纳税,从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等风险。
(3)中国公司海外经营运作时,一般都会遇到当地税务机关例行性的外帐税务审计。在南美、中东、北非等不少国家都设有针对一定规模外资企业涉税事务的大企业管理局,每隔一段时间都会进行税务审计。由于东道国及母国的税收监管带来的税务检查、调整,以及由此产生的税务纠纷和处罚措施,对企业经营和声誉产生不利影响。
(4)企业经营行为适用税法不准确,没有充分用好优惠政策,多缴纳了税款,承担了不必要的税收负担,造成多付税金的风险。在投资架构安排实施过程中,由于东道国、母国等各方的税务处理差异而导致的对所得双重征税的风险。
2 原因分析
公司的涉税管控能力、会计核算水平、内控制度以及涉税人员业务素质的高低,直接影响到海外经营的整体税务风险。由于近年来海外项目发展太快,相关人才储备没有跟上,各级管理者对此并未引起高度重视,一旦有了项目,还是派遣国内的财务人员,管理制度还是沿用国内那一套。即使这样,财务管理机构还是过于精简,人员是少之又少,在素质能力有限的情况下,又担负大量的业务工作,导致管理上不完全到位。公司在日常的经营活动中,由于相关人员自身业务素质的限制,以及各国税收法规、财务法规的复杂性可能会出现对有关税收法规的理解偏差,虽然主观上没有偷税的愿望,但在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作,或者在表面、局部上符合规定,而在实质上、整体上没有按照有关税收规定去操作,造成事实上的偷税,给公司带来税务风险。
税收筹划是建立在公司的会计核算、财务管理水平以及涉税诚信基础之上,与企业的管理决策者和相关人员对税务筹划的认识程度有十分重要的联系。一旦企业的会计核算制度不健全,财务管理水平低下,相关信息严重失真或领导部门对税务筹划缺乏足够清醒的认识,甚至于与找关系、钻空子等同起来,就会造成税收筹划基础极不稳固,基于这种基础的税务筹划,风险性会更大。个别中资公司管理层,低估了项目所在国特别是非洲、东南亚等一些经济相对落后国家的税务、海关和外汇管理机构的专业水准和执法能力,结果为自己的主观片面认识和错误的税务税收筹划付出了沉重代价。
中国公司海外经营出现税务纠纷也有一些客观原因。不同的国家和地区,其经济、体制以及文化、等方面都有较大的差异,跨文化冲突无处不在,给项目管理带来严峻的挑战,国内成熟的项目管理方法和模式整体移植导致水土不服,管理失效,严重者引致项目失败。由于各国政治、经济、法律制度的不同,导致各国的会计核算体系不同,在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法差别很大,集中体现在税务处理方面。各国税收政策和制度的差异给中国公司海外项目的税收管理带来了很大的难度。主要体现在以下两个方面:一是中国与很多国家签订了避免双重征税协定,但部分协定目前还停留在纸面上,没有具体的实施细则,很难落实到实际操作中。二是企业对各税种政策的掌握程度,因为很多国家或地区的关税、增值税、所得税等税目较为复杂,因此在各税种的政策把握和计征方面存在一定的风险。
随着国际工程项目的不断增多,涉及的施工领域越来越广,承包商与国外公司间的各项合作也在扩大,合作收入的分配、资金的流动、成本的分摊、利润的分配、税金的缴纳等事项,都涉及多国法律、会计制度、会计准则,操作稍有不慎就会触犯法律。公司注册、税务登记、设备物资进出口、外汇管制、适用的会计制度等各国之间都有差异,这就要求公司管理层和业务经办人员熟悉相关国家的法律法规,做到知己知彼,保证主动,防患于未然。
3 海外经营税务风险管控措施
3.1 树立遵纪守法观念,强化税务风险防控意识
境外工程自身及其外部环境的复杂性给风险识别带来很多困难,已知的风险并不可怕,可怕的是未知的风险。因此,对风险的识别和分析必须尽可能全面、细致和准确,主动选择适当有效的方法进行处理。税务风险是与政府财税机构相关,与税收法律相关,所以海外企业应树立严格的守法观念,提高风险意识。排除无足轻重、麻痹大意思想,打消偷税漏税、违法筹划念头。把税务风险防范作为企业风险防范的重要组成部分,营造“人人管风险、事事想风险”的氛围,把风险防范制度和措施落实到实处。
3.2 完善队伍建设,提高人员素质
科学技术是第一生产力,人力资源是第一资源。建设高素质、国际化和复合型的人才队伍,是现阶段中国公司跨国经营过程中一项相对紧迫的任务。选拔和招聘有较好当地语言沟通能力、一定涉外税收理论基础和实践经验的人才,充实海外项目的财务团队。母公司财务部门可适时调整财务岗位,增加财务管理人员,提高对海外公司管控能力。培养高素质、国际化人才,除选派一些年富力强、熟悉业务、懂管理且有外语基础的人到国外高校接受系统的培训外,更要重视选派人员到成功的跨国公司学习与锻炼,参与跨国经营的具体业务,从实践中培养才干,积累经验。国际化公司应采取各种行之有效的措施,利用参加定向培训或定期培训等多种渠道,帮助项目经理、财务、进出口和法律等海外一线涉税人员加强项目所在国税收法律、法规、各项税收业务政策的学习,系统学习并熟练掌握转移定价等税收筹划主要流程,了解、更新和掌握税法新知识,能及时合理地发现和估计潜在的税务风险。
3.3 优化管理体系,健全内控制度
国际化公司应坚持改革创新,建立灵活适用的国际经营管理体制和科学、高效、严密、可发展的制度和执行体系,并结合自身特点,借鉴国内经验和国际经验,逐步形成适合海外市场的管理模式。完善的内控制度是项目顺利开展各项工作的保障。境外项目内控制度要以中国的法律法规、项目所在国的法律法规和公司总部的内控制度为依据,同时要结合工程项目的自身特点,在充分了解当地合同、财务、税收法律法规的基础上,制定清晰的管理制度,健全项目管理机构,划分人员权限、明确岗位职责、完善项目财务核算体系等,这样才能保证国外项目规范健康运行,为化解税务风险提供制度保证。
3.4 聘请当地中介,借助高水准“外脑”
会计师事务所、税务顾问等中介服务机构,不仅可为中资企业提供税收筹划服务,更重要的是规避涉税风险。中国公司境外经营不可能及时全面地掌握当地所有的政策法规,纳税信息滞后,通过中介服务可以做到未雨绸缪。中介税务服务的内容为纳税信誉评估,即通过税务鉴证,税务机关认可独立的审计报告,对纳税义务人的综合纳税情况给予信誉等级评估,因而减少纳税检查次数、给予公司遵纪守法的良好社会形象,从而降低企业的交易成本和负面效应。中介机构通过事前独立的纳税检查,既帮助纳税人整改经济事项从而有效地防范税务风险,又承担了涉税责任。
加强项目外账财务管理,聘用信誉可靠、工作能力强的当地会计师,特别是四大协助进行当地账务处理、税务申报、审核和编制当地税务部门要求报送的各种财务报表,发挥他们在语言和当地政策了解上的优势,这对海外项目处理好财务特别是税务方面的工作是十分必要的。
3.5 科学筹划、周密安排、合理避税
税务筹划是一项需要长期规划、综合考虑、细致实施的工作,它要求相关人员在实施时既要着眼于税法的基本原则考虑,又要从税法具体条款的操作性着手来进行规划。同时,节税应与筹资决策、投资决策、营运决策和收益分配决策结合起来,实现眼前利益和长远利益的结合,从而谋求纳税人最大的经济利益。
在实际操作时,应该要学法、懂法和守法,准确理解和全面把握税收法律的内涵,时时关注税收政策的变化趋势,务必使税收筹划方案不违法,这是税收筹划成功的基本保证。从筹划的实效性看,仅仅意识到风险的存在还是远远不够的,各相关企业还应当充分利用现代先进的网络设备,建立一套科学、快捷的税收筹划预警系统,对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控,一旦发现风险,立即向筹划者或经营者示警。综合考虑和全面权衡税务筹划所带来的风险,因地制宜,具体问题具体分析,制定切实可行的税收筹划方案,并保持相当的灵活性,以便适时更新筹划内容,采取措施分散风险,趋利避害,保证税收筹划目标的实现。
3.6 积极配合当地税务机关审计
海外项目在接到所在地税务机关的审计通知后,应当准确了解税务审计的性质、进场时间、审计内容等,提前准备好会计凭证、财务报表、缴税证明等文档,做好税务自查工作。企业应当在税务审计中积极配合税务机关的工作,给税务机关留下良好的印象,有利于企业日后税务工作的顺利开展。在配合税务机关进行税务审计的同时,注意选择合适的方式维护自身的合法权益。面对税务检查人员的不合理要求,采取不卑不亢、有理有节的方式妥善处理。对于税务审计结论,特别是涉及补税或其他违法行为认定的,必须仔细审核,如存在争议,当合法权益受到损害时,企业应当依法行使权利,维护公司利益。中资企业海外项目机构应以税务审计为契机,针对审计结果反映的问题,举一反三,查漏补缺,完善内控机制,规范税务管理,提高科学化精细化管理水平。
4 结束语
从劳务合作到工程承包,从单一产业到多轮驱动,中国公司凭着一股“敢为人先”的勇气,在竞争激烈的国际市场上站稳脚跟,一直保持着持续健康发展,走出了一条独具特色的海外经营之路。“得控则强,失控则弱,无控则乱”,加强税务风险管控已是海外企业当务之急。海外经营的管理者特别是财税工作者,必须深入研究、反复探索并勇于实践税务风险管理,从而促进海外事业有质量、有效益和可持续发展。
参考文献
[1]李旭红,王瑛琦.“走出去”国有企业面临的税务风险及应对[J].国际税收,2013,(2).
关键词:对外承包工程;财务风险;措施
随着经济全球化进程的深化,国际工程承包市场具有巨大的发展潜力,开发这一领域将为我国对外经济发展做出巨大贡献。我国在工程承包领域具有较强的实力,随着我国国际工程承包队伍的不断壮大,已经成长起来一批了解国际市场、技术力量较强、管理较为规范的国际工程承包企业,我国企业现已完全具备了进一步发展对外工程承包的条件和能力。但相对于其他行业来说国际工程承包是风险较高的领域,特别是大项目投入大、工期长, 对于某些开展海外总承包的企业来说,其面临的项目环境更为复杂。总的来说在对外承包项目的过程中需要面对包括政治风险、政策风险、文化风险和财务风险等在内的诸多风险,可以说项目风险和财务风险更大,相应地对财务管理能力要求更高。由于财务风险对企业的影响直接、明显,因此获得的关注更多。对国际总承包企业而言,比较值得关注的财务风险是汇率风险、通胀风险、工程款收取风险。现结合本人在国外工作的体会就境外工程承包中的财务风险和应对措施谈一下自已的看法
一、汇率风险
汇率风险是指企业持有或运用外汇的经济活动中,因汇率变动而蒙受损失的可能性。一旦总承包企业签订的合同中,款项是以美元或工程所在地货币收支,则不可避免的面临汇率风险。
境外承包工程汇率风险在实际工作中有以下几种
A、资金收支的汇率风险:工程承包约定的价款以美元、欧元计价,也可以以工程所在国的货币计价,或事先约定的货币计价。当工程方面产生经济往来与其他国家进行结算各种经济行为时,就蕴藏着一定的风险。在取得合同进度款后需购买工程相关的各项支出或支出行为与取得收入行为产生时间差时,会出现汇率风险,最明显的表现是,在不同币种转换过程中,取得收入时相对其他货币汇率低,而支出时相对其他货币汇率高,由于相关汇率变化产生汇兑损失及工程收入结算成本国货币汇率变化产生的汇兑损失等。
B、外币贷款的汇率风险:境外承包工程在施工前期有可能需要外币贷款,如果在取得贷款与清偿的期间内所贷外币的汇率发生变化时,贷款者需承担由此产生的汇率风险。
2、工程汇率风险的防范:汇率风险随汇率变动而产生,偶尔的较小的汇率变动产生一些数额不大的汇率损失是很正常的,但是对于可能的发生的剧烈汇率变动而潜在的较大的风险,必须作到防范于未然。否则,一个项目所创造的利润很有可能被汇率变动产生的汇率损失赔掉。防范汇率风险的重点在于预防为主,要观察外汇市场的行情变化,分析影响汇率变动的各种因素,根据相关国家的政治、经济、外汇政策、社会环境、法律、相关的国际公约、与国际社会的关系、是否受国际制裁等情况事先预测汇率变动的趋势,在签定合同时充分考虑汇率变动的影响,在合同价款、币种、付款进度方式等争取对自己有利的条款,从法律上给予确定来规避汇率风险。另一种防范汇率风险的方法是投保方式规避风险,承包境外工程中标后,估计可能有汇率风险,可向保险公司投保外汇汇率风险的保险,当发生汇率损失时可从保险公司获得一定的补偿,使企业相对减少由于汇率变动造成的损失。
二、通胀风险的管理
防范通胀风险,需要总包方对国际市场或工程所在地各类物资价格变动趋势有一定掌握。
1、对于固定价格的总包合同,要在报价中充分考虑物价上涨空间,以此来规避通胀风险;
固定总价合同,俗称“闭口合同”、“包死合同”。所谓“固定”,是指这种价款一经约定,除业主增减工程量和设计变更外,一律不调整。所谓“总价”,是指完成合同约定范围内工程量以及为完成该工程量而实施的全部工作的总价款。固定总价合同是目前对外工程承包市场常见的一种施工承包合同形式。但由于受所在国的政治、经济等因素影响,建材价格波动很大,所以承包方对固定总价合同的性质、风险要有深刻的认识,在签订这类承包合同时尽可能将风险范围估计充分并合理分担。
承包商对风险的防范措施包括以下几个方面(1)风险的回避在招标文件中发现的可能招致的风险问题,有些可以在“投标致函”中明确提出来,例如,该项目的外部条件不足,究竟应由谁负责;业主指定分包商的价格确定和违约责任等等。有些则应在协商签约阶段,通过修改、补充合同中有关规定条款来解决,力求按对等权力和义务的原则与业主分清责任。非凡是支付条款,应该十分明确地规定支付的时间、货币和支付方法;对于延期付款应有延付期限、利息计算、超过期限的利率的增加等规定;对于签订合同后,由政府法令政策改变而引起的费用增加,可以要求业主根据实际情况给予补偿等。一般情况下,只要业主是诚意要求该工程项目顺利建成,而且承包商的要求合理,业主是可以接受要求的。(2)风险的分散主要指把风险转移和分散给分包商或联营体的合伙人,这是承包商通常的转移风险的方式。例如在分包工程时要求分包商接受主合同文件中的各项条款,要求他们同样提供履约保函、工程保险单以及扣留一部分滞留金,使分包商分担相应的一部分风险。另一种风险分散方法是,是将一部分风险转移给保险公司的办法。虽然采取这一方法要支付一部分保险费用。但相对于风险损失而言则是很小的数额,而且在招标时,可以将保险费计入工程成本。一般在招标文件中,都规定了保险的要求和范围,如“工程全保险”、“第三方责任险”,如“人身意外险”等。(3)控制风险损失主要是在工程实施阶段注重风险因素,发现问题及时采取措施。(4)预留必要的风险费这是最常用和简单易行的减轻风险的方式。但是假如对每一种可能发生的风险都有增加报价的方式对付,那就不可能得标。风险本身据有意外性和随意性,有些风险也不是提高报价就可以弥补的,所以,投标报价时,应适当考虑留有一定比例的风险费用。对于工程量计算不准、外部条件估计不足,适当考虑“不可预见”系数。国外工程的风险费一般在4%-6%之间,这个系数可以按风险发生的可能性和危害程度的估价适当增加和减少。2、对于非固定价格的总包合同,则要在合同条款中注明由业主承担项目建设过程中建材等各类物资上涨造成的额外支出,在风险实际发生后,由业主另行补偿。
三、工程款收取风险
资金是企业运作的生命,如何保证海外项目安全及时收款将直接关系到项目的成败。在项目实施不定过程中万一出现业主拖欠而使用工程款不能及时收取,可能会发生项目资金短却而导致无法按工期完成项目,如工期推迟则可能又会面临业主的高额罚款,所以工程款的收取至关重要。在对外承包工程中根据工程承包合同向业主收取的预收工程款、备料款和根据合同要求收取的工程进度款是项目部资金的主要来源,工程中资金使用成本最低的资金就是业主付款,因此承包商应尽可能争取及早、最大限额的地收取业主付款,因此在投标阶段就应作好准备,中标在签定合同时,对有关付款条款要争取快、尽量提前,使预付款、进度款能够及时到位,减少垫付资金,降低资金成本,要把业主付款时间、额度、方式、币种等内容在合同条款中约定使之法律化,这样承包商就能及时、足额获得业主付款的法律保障。承包商除按期完成工程进度、技术、质量等方面外,很重要的一项工作就是根据合同要求提交相关请款文件及发票,交业主审核,及时催要进度款,这要求财务部、控制部、合同管理等部门要密切协调。
对于项目工程款收取要做到以下五个“及时”:
及时收取预付款。在开立了预付款保函后,根据合同应及时完善手续,向业主收取预付款。这样就可以解决项目前期费用和设备、物资采购的资金需求。
及时收取工程进度款。工程开工后,承包人应按合同规定,每月按实际工作量提交合同规定格式和内容的月报表。一般来说合同规定从支付报表经业主或工程师批准到工程款支付日的时间间隔一般较长,只要在此期限内付款,就不构成业主违约,因此承包商应想方设法争取业主早日付款。 (3)及时提交竣工财务报告和最终财务报告,收回工程余款。根据合同规定,承包人应在全部工程的移交证书颁发后一定时间内提供竣工财务报告,在缺陷责任证书颁发后的一定时间内提供最终财务报告及结算清单。承包人应及时按合同提交上述报告,述明业主尚需支付的款项,早日办理工程结算与决算。 (4)及时收回保留金。保留金即通常所说的质量保证金,由业主在每期中期支付时从应付给承包人的款项中扣除。承包人应根据合同规定,向业主收取保留金。 (5)及时收回索赔款。索赔是维护承包人权益的重要手段。承包人对业主的索赔主要是由业主违约(如逾期付款)或非承包人自身原因(不可抗力)引起的。当合同规定的索赔情况出现时,承包人应在规定时间内向工程师和业主发出索赔通知,并提交索赔数额和索赔依据等详细资料,索赔一经确认,应落实相关责任人及时催收,保证索赔权益的实现。
关键词:建筑企业;财务风险;类型;措施
中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2012)02-0-01
随着经济全球化和市场经济的深入发展,建筑施工企业面临着激烈的国内国际市场的竞争,其面临着的财务风险也与日俱增。从风险形成来看既有企业外部政策和经济环境的影响,又有企业内部经营体制和管理方面的问题。如何对企业的财务风险进行有效的分析与防范,是建筑在竞争中抓住机遇、不断发展壮大的一个关键。
一、建筑施工企业财务风险形成的原因
从企业外部来看,主要原因在于企业财务管理的宏观环境的复杂多变。企业财务管理的宏观环境包括经济环境、法律环境、市场环境、社会文化环境、科技发展水平等因素,这些因素存在于企业之外,企业对其是难以准确预见和无法改变的,它的不利变化必然会给企业带来财务风险。
从企业内部来看,主要在于许多企业建立的财务管理系统应对外部环境变化能力不强。其一,企业财务管理人员财务风险意识淡薄。许多企业财务管理人员缺乏风险意识,对财务风险的客观性认识不足,认为只要管好用好资金就不会产生财务风险,这是财务风险产生的重要原因之一。其二,财务决策缺乏科学性导致决策失误。目前许多企业的财务决策普遍存在着经验决策和主观决策现象,由此而导致决策失误的发生,从而产生财务风险。其三,企业管理系统尚不健全,内部财务关系混乱。企业与企业内部各部门之间或企业与上级部门之间,在资金管理、资金运用、利益分配等方面存在权责不明、管理混乱的现象,造成资金流失严重,使用效率低下,资金的安全性、完整性无法得到保证。
二、建筑施工企业财务风险的归类
1.外部的财务风险
(1)政策和市场风险。国内政府的宏观调控与国际市场的环境都会给建筑企业带来外部财务风险。2008年的国际金融危机严重影响着中国建筑业,使境外一些工程因资金短缺纷纷缓建、停建或压缩投资规模。国内建筑市场,政府调整房地产及国家经济政策,使得建筑业企业资金更加紧张,以及筹资成本的增加、资金收回的不及时等因素,对建筑企业的发展无疑会造成巨大压力,甚至带来生存危机。
(2)资金风险。建筑工程施工资金需求量比较大,用于购买机械设备、材料、支付人工工资等,资金的短缺,直接影响到工程进度,甚至会导致合同无法履行,给企业带来无法估量的损失。建筑施工企业在筹资方面,大多通过银行信贷融资,银行贷款利率的变动,会增加企业的筹资成本,也给企业带来了财务风险。在资金回收方面业主故意不履行合同、拖欠工程款以及投标保证金的不及时退还等因素,不但使企业承担资金支付的压力,更给企业带来巨大的财务风险。
(3)合同风险。由于建筑市场的不规范和投标的激烈竞争,为承揽工程,企业违心签下不平等的施工合同,不能利用合同条款保护自己的合法权益,使得企业独自承担合同本身所带来的风险,造成风险承担上的不平衡,此外,合同条款上面的工程款支付,工程变更、违约等责任条款方面存在的不合理性,这些不利因素,致使施工企业在承接工程初期就处于非常不利的地位,甚至陷入合同陷阱,直接增大了财务风险系数。
(4)成本的风险。随着建筑市场竞争的加剧,低价中标的出现使工程项目利润减少,从而影响到企业的经济效益。加上工程造价是由工程投标报价决定的,投标报价清单中各因素是依据国家有关定额标准计算的,而在施工过程中劳动力、材料、设备等要素的市场价格的上涨,增加了项目施工成本,带来了由于成本超支而形成的财务风险。
2.内部财务风险
(1)承包体制的风险。建筑企业是施工合同的主体,必须承担履行合同条款的所有法律责任,而在现行的项目承包模式下,合同履行实施者是非法人的项目部,分公司或承包人。尽管建筑企业与项目部或承包人签订了内部承包协议,但这种协议明显和国家的法规不相符合,在法律上是无效的。这样,项目部和承包人一方面行使企业的权力,另一方面却逃避了法律责任。
(2)内部控制的风险。建筑企业的财务管理系统不够健全,已有的管理系统缺乏对外部环境变化的适应和应变能力。建筑施工企业从项目承接开始到完工,牵涉到经营、生产、财务等环节。不建立一套与项目施工管理相适应的管理制度,就容易放纵部分项目承包人违规操作,给企业带来风险和损失。
三、建筑企业财务风险的防范措施
1.增强风险意识,完善决策程序,建立健全企业的内部财务管理制度。建筑企业应充分认识到各种风险,建立健全企业财务风险识别与预警系统,对企业全体员工进行风险意识的教育,实行风险岗位责任管理。建立和完善项目前期的调查、论证与决策程序。根据建筑企业的特性,建立内部资金结算中心,坚持集中开户、统一管理、严格执行收支二条线的管理原则,加强资金的统一调度,有效的降低建筑企业整体的资金成本。
2.确立财务分析指标体系,建立长期财务预警系统。财务支付能力是衡量企业财务状况的一项重要指标,建立一个以现金支付能力为标准的建筑企业评价体系,防范和化解财务风险,实现企业效益的最大化。
【关键词】 集团公司 境外子公司 财务监控
伴随“走出去”步伐的加快,一些大型企业迅速进行了海外扩张,这些企业通过在境外投资控股,扩大了集团规模。但同时也增大了经营风险,尤其是来自境外子公司的财务和经营风险,在企业集团内部具有传导性,在企业集团外部具有扩散性。集团公司如何对境外子公司实施有效的财务监控就显得尤为重要。一旦对境外子公司的财务监控乏力,集团公司所属子公司将会发生财务危机甚至财务破产事件。例如,中航油集团子公司中国航油(新加坡)股份有限公司因衍生产品交易发生的巨额亏损5.7亿美元,导致中国航油(新加坡)股份有限公司宣告破产事件;TCL集团所属子公司“TCL多媒体(TMT)”欧洲区亏损25.96亿元人民币导致母公司净利亏损19.32亿元人民币。这些事实证明,研究如何加强对境外子公司的财务监控,从而规避和减少整体经营和财务风险非常必要。
一、财务监控的定义
财务监控是企业为了保护其资产的安全完整,保证其经营活动符合国家法律法规和内部规章制度的要求,实现提高经营管理效率,防止舞弊,控制风险等目的,在企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和措施,是确保企业自身能够持续经营和加强企业内部管理需要的业务监控。
所有权与经营权的分离机制,决定了集团公司不能直接管理控制子公司的各项经营和财务收支等管理活动,但集团公司可以通过对境外子公司财务活动的有效监控,实现资本的保值增值。
二、财务监控的内容
集团公司对境外子公司监控内容的确定应以实现企业集团的整体发展目标为导向,对境外子公司的重要方面实施重点监控,同时根据集团整体发展战略目标和环境条件的变化来调整监控内容。
1、对外投资和融资的监控
子公司的对外投资实质上是资本的位移,这种位移会给企业集团带来新的风险和收益。因此,必须对子公司的对外投资进行可行性和投资效益监控,防止投资失误造成损失。子公司对外融资会增加其财务负担,甚至对整个企业集团造成影响。集团公司应对境外子公司的融资渠道、资金使用及效益、偿还来源实施监控,避免出现财务危机。
2、资金的监控
集团公司应对子公司的现金流转特别是大额度资金的支付业务进行监控,实施资金的集中管理;对未实行资金集中管理的子公司,可以通过要求子公司上报资金日报调度表进行监控。
3、内控制度执行的监控
集团公司可通过内部或者外部审计机构,对子公司的内控制度执行的有效性进行测试,从根本上保障子公司财务活动的规范化,规避财务活动可能带来的风险。
4、财务报告的监控
集团公司应对各控股子公司的财务报告按月进行稽核、分析、评价,防止编制虚假财务报告,也可以运用财务信息化平台对子公司的财务信息随时调用、查询和审查,发现问题及时解决。
5、财务人员的监控
财务监控的实施和推进离不开财务管理人员的努力,对财务人员的监控是对子公司财务监控的重要手段。财务总监应由集团公司统一委派,可以采取定期召开财务例会、电话会议的方式,召集境外子公司的财务总监和财务部门负责人与集团公司的财务人员进行信息交流,力求财务信息最大程度的对称化。
6、其他重大财务活动的监控
集团公司应对境外子公司的对外担保、抵押、重大工程项目、收益分配、重要职务人员的选聘等财务活动实施监控,规避子公司财务风险,从而降低集团整体财务风险。
三、提高财务监控效果的保障措施
优化运作环境,对子公司的财务监控需要的各种条件进行完善,这些条件的成熟与否直接影响到对子公司财务监控的质量。
1、增强集团公司财务管理人员对境外子公司财务监控的理念
境外子公司作为独立的法人,有经营管理的自,因此,在日常的各项经营管理工作中,集团公司的管理层和财务人员一定要认清形势,是对境外子公司,而不是对分公司,应该给予境外子公司一定的空间,以激发其发展潜力。财务人员应以国内外发生的对子公司投资失败的案例为戒,分析其失败的原因。集团公司的管理层和财务人员在思想上要对境外子公司的财务监控问题有足够的重视,树立财务监控理念,在关键和重要的财务环节把好关,为实现集团公司的战略发展目标保驾护航。
2、完善财务风险预警机制
所谓企业财务预警,是指通过对企业日常财务运行状况进行连续有效的监测,来防范企业财务危机的产生。建立有效的财务风险预警机制可化解和规避风险,使风险损失减至最小。建立财务风险预警体系,可以采用定量分析法和定性分析法。定量分析法是以财务预警指标为基础的比率分析方法。建立财务预警指标是建立财务预警系统的主要依据和起点。公司发生财务危机要经历一个从量变到质变的发展过程,这种渐进发展过程,往往会通过一些财务指标的变化体现出来。有效的财务风险预警机制能够实时对公司的生产经营过程和财务状况进行跟踪监控,及时进行财务预警分析,发现财务状况异常的征兆,并迅速报警,使企业及时采取应变措施,避免或减少损失。
3、完善EVA预算考核和激励制度
所有权与经营权的分离导致委托人的目标是追求股东财富最大化,人的目标是追求自身价值的最大化。因此,应在最大程度地降低成本的前提下,对人实施有效的监督和控制,并辅以一定的激励措施。业绩评价和激励机制是相辅相成的,只有正确地评价人的经营业绩,方可制订出有效的激励机制,而只有有效的激励机制才能调动人的积极性和创造性,使其为企业作出更大的努力,也只有基于委托人和人目标一致的激励机制,才能激发人为企业创造更大的价值,从而实现集团整体价值的最大化。EVA这一考核指标的出现,有效解决了委托和行为中的弊端问题。经济增加值等于企业税后息前利润减去全部资金占用成本,是所有成本被扣除后的剩余收益。以传统的会计利润为考核指标的条件下,大多数公司都在盈利。但是,公司实际上所得利润可能会小于全部资本成本,即公司是在损害股东财富。EVA指标属于短期财务指标,采用EVA虽然能有效地防止管理者发生短期行为。但管理者在企业都有一定的任期,有时为了自身的利益,他们可能会只关心任期内各年的EVA,而股东财富最大化依赖于未来期间企业创造的经济增加值。为了弥补EVA指标考核的短期行为,应对子公司的经营者实施EVA虚拟股票期权激励制度,因为股票期权的行权期会有一个适当长的期间。实施EVA股票期权需要参考股票市场价格,而对于非上市子公司,没有现成的股票价格可以利用,对此可以采取变通的做法,借鉴股票期权的设计原理与操作方法,设计出一种将EVA与虚拟股票期权相结合的股权激励模式——EVA虚拟股票期权。虚拟股票期权是将奖金的给予延期支付,并把奖金转换成普通股票,这部分股票享有分红、转增股等权利,但在一定时期内不得流通,只能按规定分期兑现。
四、创新对境外子公司的监控举措
境外的法律、文化、政治、经济、金融、外汇管制等与国内有着巨大差异,导致了财务监控的复杂性。国内财务人员应了解境外子公司所处环境的特点,采取一些措施对境外子公司实施有效的财务监控,防范和化解各方面因素带来的财务风险。
1、财务信息的监控
境外子公司应与集团公司执行统一的会计政策。如果境外子公司执行的会计政策与母公司不一致,需要按照中国会计准则对会计业务进行调整,再进行报表折算。同时按照集团公司要求编制年度预算报表和月度分预算报表,包括融资等重大事项需要提前申请。
2、资金管理
集团公司应督导境外子公司进行汇率和利率风险防范,分析境外子公司所在地的利率与国内的差异,在当前人民币对多数外币处于升值趋势下,可考虑将外币资金划转到无外汇管制且人民币自由结算地区的开户银行,兑换成人民币转存,需要使用时划回境外所在地,以避免利率和汇率风险。同时研究开展外币期权和货币互换等套期业务,最大限度地降低财务风险,获取收益。对于税务风险问题,应督促境外子公司财务人员与当地的会计师事务所进行沟通,以尽快掌握一些税收优惠的政策,最大限度地保护股东利益。
3、财务人员管理
集团公司应对国内派遣的财务人员实行轮岗制度,这样不仅可以增加熟悉境外财务事项的财务人员,使其通过国际化学习来应对各种可能的风险和危机,为以后公司在境外扩张储备人才,而且便于集团公司拥有业务全面的高素质财务人员,更好地对境外子公司实施有效的监控。
4、其他方面
集团公司应督促境外控股子公司上线ERP网络信息系统,使系统产生的会计信息能够满足各方面的要求,解决国内外存在的差异问题,也便于集团公司对其财务信息的动态监控。还应指导境外子公司制定会计信息管理制度,健全境外子公司内部控制制度,要重点监控其落实内部控制制度情况。此外,还应对境外管理层实施考核,给予一定的激励,以激发境外人为公司作出更大的成绩,从而降低成本,最终为实现集团公司的战略目标做好铺垫。
公司经营环境在不断发生变化,战略目标和预算目标的某些方面可能与公司实际的发展状况不匹配,财务监控的标准和重点也要随之进行改变。财务监控不会一蹴而就,需要通过监控进行调整、调整后再监控,不断健全和完善。
【参考文献】