财务费用概念及内容精选(九篇)

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第1篇：财务费用概念及内容范文

2008年初级会计职称的考试教材《初级会计实务》与2007年相比没有实质的变化。《初级会计实务》一共七章，包括以下四大部分内容：

第一部分是第一章总论，主要介绍会计的基本理论和基本方法。在这部分内容中要求考生掌握会计的概念、职能和对象，企业会计要素及其主要特征，企业资产、负债要素的分类，企业会计等式，账户的概念、分类和基本结构，账户记录的试算平衡，总分类账户与明细分类账户的平行登记，会计凭证的基本内容、填制与审核方法，会计分录及其编制，会计账簿的内容、启用与记账规则，会计账簿的格式和登记方法，对账、结账和错账更正方法；熟悉会计科目的概念、分类和设置原则，会计凭证、会计账簿的种类，会计凭证的传递与保管，会计账簿的更换与保管，不同账务处理程序，会计电算化；了解事业单位会计要素，账户与会计科目、账户和账簿的联系与区别，账务处理程序的意义和种类。

第二部分由第二章资产、第三章负债、第四章所有者权益、第五章收入、费用和利润构成，该部分内容比较多，其中“第二章资产”、第三章负债、“第五章收入、费用和利润”是全书的重点和难点，涉及到资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。考生应特别注意理解这六大会计要素的确认与计量方法。该部分是全书的重难点。

第二章资产，掌握现金管理的主要内容和现金核算、清查，银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对，其他货币资金的核算，交易性金融资产的核算，应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算，存货成本的确定、存货的计价方法、清查，原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算，长期股权投资、固定资产和无形资产的核算；熟悉长期股权投资的核算范围，固定资产的概念及确认条件，无形资产的概念、内容及确认条件，其他资产的核算；了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产减值的会计处理。

第三章负债，掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算，应付职工薪酬的内容及其核算，应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算；熟悉应付股利、其他应付款的核算，应交税费的内容，长期借款、应付债券的核算。

第四章所有者权益，掌握实收资本的核算，资本公积的来源及核算，留存收益的核算；熟悉利润分配的内容，盈余公积和未分配利润的概念及内容。

第五章收入、费用和利润，掌握收入的特点和分类，销售商品收入金额的确定，销售商品收入的账务处理，完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理，让渡资产使用权的使用费收入的账务处理，费用的特点和主要内容，费用的账务处理，政府补助的账务处理，利润的构成内容，营业外收入和营业外支出的账务处理，应交所得税的计算，掌握结转本年利润的核算；熟悉销售商品收入的确认条件，劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则，让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则，政府补助的概念、特征和主要形式，结转本年利润的方法。

第三部分是第六章财务报表，也是重要的考核点之一，该部分内容与会计要素确认和计量关系密切。考生应掌握财务报表的概念和组成，资产负债表与利润表的格式、内容及其编制；熟悉现金流量表的编制；了解财务报表的分类，资产负债表、利润表和现金流量表的作用。

第四部分是第七章成本核算，是去年教材新增的一章，也是新增的考核点。考生应掌握产品生产成本项目，生产成本的核算，生产成本在完工产品与在产品之间的分配，产品生产成本分析；熟悉成本核算的要求和一般程序；了解产品成本计算方法。

二、教材各章考题类型、分值及历年考情分析总结

(一)考题类型及其分值　初级会计实务考题类型分为客观性题目和主观性题目两大类，其中客观性题目包括单项选择题(20小题，每小题1分，共20分)，多项选择题(15小题，每小题2分，共30分)，判断题(10小题，每小题1分，共10分，注意判断错误倒扣分)；主观试题部分包括计算分析题(4小题，每小题5分，共20分)，综合题(2小题，共20分)。

(二)历年各章考点归纳和考情分析总结　第一章总论，历年的考核点主要是：会计的基本职能，资产、负债、收入等会计要素的定义、分类和特征，帐户记录的试算，总分类帐和明细分类帐的关系及其平行登记，原始凭证的基本内容、分类、填制要求和审核内容，记账凭证的编制，会计科目设置、会计账簿的种类和登记，明细账的格式，会计对账的内容、平行登记的主要内容；错帐查找与更正的方法、各种账务处理程序的特点。此外，与有关各章相结合的考核点是引起资产、负债、所有者权益变动的项目内容。本章考题涉及题型主要为客观性题目，但也出现过主观性题目(考核试算平衡表的编制和错账的三种更正方法)。本章考试分数在5－20分左右(2007年本章考试分值为5分)。

第二章资产，历年的考核点主要是：现金清查的方法及其短缺和溢余处理，银行存款余额调节表的作用及对未达账项的调整方法，其他货币资金的核算内容；交易性金融资产、应收账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产入账价值的确定；交易性金融资产取得、现金股利和利息、期末计量及其处置的会计处理；对应收款项计提坏账准备的方法及其相关账务处理；材料按实际成本和按计划成本核算的账户设置及其会计处理，周转材料――包装物的生产领用和出售的实际成本的确定和会计处理及其摊销方法，周转材料――低值易耗品的摊销方法及其会计处理，委托加工物资成本的确定、账户设置及其账务处理，存货盘盈、盘亏和毁损的会计处理，存货跌价准备的计提、转回和会计处理；长期股权投资成本法和权益法的范围及会计处理，长期股权投资的减值；外购和建造固定资产的会计处理，影响固定资产折旧的因素、计提固定资产折旧的四种方法及其会计处理，固定资产后续支出的处理原则，“固定资产清理”科目的核算内容和固定资产出售、报废、毁损的具体会计处理，固定资产盘盈、盘亏和减值的会计处理；无形资产的取得、摊销、处置和减值的核算等。此外，对交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产等核算还经常结合应交税费、长期借款、应付债券等内容出跨章节综合题进行考察。从历年试题分析看，本章是重点的一章，历来都是容易出计算分析题和大的综合题的地方。其分值在历年考题中一般占30分左右。

第三章负债，历年的考核点是：负债的定义，导致负债总额变化的内容，流动负债包括的内容，短期借款利息的会计处理，应付账款入账价值的确定、应付票据和应付账款的发生、偿还、转销的会计处理，应付职工薪酬包括的内容及其会计处理，“应交税费-应交增值税”科目的内容、一般纳税人和小规模纳税人应交增值税的会计处理，委托加工物资负担的消费税的会计处理，计入“营业税金及附加”和计入“管理费用”的税金，“其他应付款”科目

核算的内容；长期借款利息和按面值发行的债券利息的处理原则及其会计处理，此外，存货、固定资产、收入核算常结合本章应交税费、长期借款等内容，进行跨章节核算考察。从历年试题分析看，本章试题类型全面，本章考试分数为8－15分左右(2007年为15分，出了应付职工薪酬综合题8分)。

第四章所有者权益，历年的考核点是：引起所有者权益总额变化的事项确定，实收资本或股本入账价值的确定，资本公积的内容、发行股票时“资本公积”科目的金额确定，留存收益的构成及计算，盈余公积的提取及其会计处理，可供投资者分配利润的计算、未分配利润的计算等。从近历年试题看，2004、2005年本章考试分数为15分左右，2006年本章考试分数为1分，2007年本章考试分数为5分。本章主观题目考察利润分配业务的账务处理时，常结合本章资本公积、留存收益等内容。

第五章收入、费用和利润，历年的考核点是：商品销售收入、提供劳务的收入及让渡资产使用权的收入的确认与计量(历年考题曾以客观题出现)，销售商品收入和提供劳务收入(完工百分法的应用)的会计处理(历年考题曾以客观题、计算分析题和综合题出现)，现金折扣的处理，已发出但未确认销售收入的商品成本的核算，采用支付手续费方式委托代销商品的核算，通过“营业税金及附加”科目核算的内容，与收益相关的政府补助的处理原则，先征后返增值税的会计处理，管理费用、财务费用、其他业务收支、营业外收支的核算内容(历年考题曾以客观题、计算分析题和综合题出现)，期末无余额的损益类账户，影响营业利润的因素和影响利润总额的因素，营业利润、利润总额、所得税和净利润的计算(历年考题曾以客观题、计算分析题和综合题出现)等。另外需要注意的是本章常和利润表相结合出综合题。本章也是历年试题中考核的重点。题型涉及客观题、计算分析题和综合题。本章考试分数2004年为15分，2005年为28分，2006年为36分，2007年为22分。

第六章财务报表，历年的考核点是：资产负债表的内容、结构及各项目填列的方法；(历年考题曾以客观题、综合题出现)，利润表的格式、内容及各项目的填列方法。(历年考题曾以客观题、综合题出现)。2007年本章增加了现金流量表，考察了现金流量表中现金及现金等价物的内容、筹资活动的现金流出内容。本章综合和汇总了前面所有章节的内容，是初级会计实务中的重点章节。从历年考试试题中可以看出，本章内容在考试中占重要地位。本章试题类型涉及客观题和主观题，分值15分左右。在综合性题目考察中多以本章内容为命题对象。2007年本章综合题考了资产负债表的编制，分值为12分。

第七章成本核算，是2007年教材新增的一章，2007年以前有关成本、费用是在收入、费用和利润一章。历年试题的考核点是：应当计人工业企业产品成本的费用、生产成本科目余额的核算、产品成本科目的核算、完工产品的生产成本的计算、成本计算的方法等。这些考题都是以客观题的形式出现。2007年本章试题类型涉及单选题、多选题和计算分析题。2007年本章考了完工产品和月末在产品的分配方法(多选题)，产品成本计算的分批法(单选题)和约当产量比例法的应用(计算分析题)。2007年本章试题所占分数为8分。

从以上分析可以看出，2007年以前第二章资产、第五章收入、费用和利润、第六章会计报表，这三章内容的题量占全书的80％左右，是历年的“题仓”。2007年第三章负债由历年的10分增加到15分，第七章成本核算的试题出了8分。从应试的角度来看，考生应在全面掌握教材内容的基础上，重点掌握这几章的内容。

三、教材各章命题规律总结及2008年命题趋势预测

通过对历年考题进行统计，可以发现。试题中的客观题都是45个题目，分值都是60分，这些客观题涉及面非常广，几乎覆盖了考试大纲的全部内容。由于客观题所占分数较高，考生应认真分析近几年的试题，掌握教材中客观题的考点。

从历年考题的计算分析题和综合题来看，主要考核会计要素涉及到的各种经济业务的处理和主要会计报表的编制，近几年综合题部分都是以会计报表的形式出现，都是与会计要素的确认和计量相结合的。重点突出是近几年考题的一个显著的特点，即试题在兼顾“面”的同时，考察的多是主要的知识点。教材中“资产”、“负债”、“所有者权益”和“收入、费用和利润”及会计报表，每年都是考核的重要知识点，而且试题分值也较高，考生应重点掌握。

由于2007年考试大纲和指定教材发生了较大变化，因此这些变化很可能成为2008年新的命题点，考生复习时应特别予以关注。以近几年考题为基础，预计2008年出题点：

第一章“总论”是基础章节。考生应从以下方面人手：(1)会计要素的概念和特征。掌握反映企业财务状况的会计要素，包括资产、负债与所有者权益；反映经营成果的会计要素，包括收入、费用和利润。(2)从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类，掌握常用会计科目的设置。(3)会计账户记录的试算平衡方法。(4)总分类账户与明细分类账户的平行登记。(5)会计凭证(包括原始凭证和记账凭证)的种类、填制要求及其审核的主要内容。(6)账簿的分类、格式及其登记要求。(7)对账的内容，包括账证核对、账账核对和账实核对。(8)错账区找的方法(包括差数法、尾数法、除2法和除9法)和错账更正的方法(包括划线更正法、红字更正法和补充登记法)。(9)常用的主要账务处理程序(包括记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序)的特点、优缺点及适用范围。(10)实施会计电算化对软硬件的具体要求。

第二章资产，构成全书的重点，也是重要的考点。考生应关注：(1)现金管理制度的主要内容(包括现金的使用范围、限额和收支的具体规定)；银行存款的核对(银行存款余额调节表的编制和作用)；其他货币资金的组成内容等。(2)交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、期末计量和处置等核算内容和会计处理。这是2007年教材发生较大变化的地方。(3)应收款项的内容、核算及其计提坏账准备的会计处理。注意计提坏帐准备的应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款，这也是2007年教材变化较大的地方。(4)企业取得存货成本的确定，发出存货及期末结存存货的计价方法；存货按实际成本和按计划成本核算的账户设置及其会计处理；商品流通企业的库存商品采用毛利率和售价金额核算法进行的日常核算；包装物的核算内容及其会计处理，低值易耗品的摊销方法；委托加工物资的会计处理；存货盘盈、盘亏及毁损的会计处理；存货跌价准备的计提、转回及其会计处理。(5)成本法和权益法核算的长期股权投资的范围；长期股权投资采用成本法和权益法其初始投资成本的确定及其有关会计处理；长期股权投资的减值。2007年长期股权投资在教材中已作较

大调整，并且2007年试卷中考了一道5分的长期股权投资权益法的计算分析题。(6)固定资产的概念和特征；固定资产的确认和分类；固定资产核算有关账户的设置；外购固定资产和建造固定资产两种情况下固定资产入账价值的确定及其会计处理；影响固定资产折旧的因素，折旧的计提范围和方法；固定资产后续支出(2007年教材有变化)；固定资产出售、报废和毁损的环节及其会计处理；固定资产清查和减值的核算。需要提醒考生注意的是：对于企业在财产清查中盘盈的固定资产，是作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，通过的会计科目是“以前年度损益调整”。(7)无形资产的概念、特征、确认及构成内容；无形资产的摊销，无形资产的处置和减值的核算。2007年无形资产的核算变化较大，2007年考了自行研发无形资产的核算。

第三章负债，在2007年试卷中增加了考题分值，考生应关注：(1)短期借款利息处理原则和会计处理。2007年教材对短期借款利息的处理改为企业在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，不再通过“预提费用”科目核算。(2)不带息应付票据发生、偿还和转销的会计处理。(3)应付账款和预收账款的会计处理。(4)应付职工薪酬是2007年教材流动负债变化最大的内容，包括应付职工薪酬的组成内容，“应付职工薪酬”科目核算的内容，应付职工薪酬的确认和具体发放职工薪酬。2007年综合题考核了这部分内容，分值为8分。(5)一般纳税企业和小规模纳税企业应交增值税的核算；委托加工应税消费税的会计处理；企业出售不动产时计算应交的营业税的处理；其他应交税费的处理。(6)其他应付款包括的内容，及其会计处理。(7)长期借款的利息的处理原则及其会计处理；按面值发行的债券，其发行、计提利息和还本付息的会计处理。需要注意的是：在“长期借款”科目下设“本金”和“利息调整”明细科目，在“应付债券”科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。

第四章所有者权益，也是2007年教材变化较大的地方。2007年教材在实收资本中增加了股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的会计处理。在资本公积的构成内容中包括资本溢价(或股本溢价)和直接计人所有者权益的利得和损失(主要指其他资本公积)。需注意的是：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。在“资本公积”科目下分别“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。在盈余公积中，公司制企业只提取法定盈余公积和任意盈余公积。考生应关注：(1)实收资本的内容及其会计处理；(2)资本公积的概念、构成内容和科目设置、会计处理；(3)留存收益的构成内容及其会计处理。

第五章收入、费用和利润。考生应关注：(1)收入的概念、特征和分类，商品销售收入的确认、计量和会计处理；提供劳务收入的确认原则和会计处理；让渡资产使用权的使用费收入的确认、计量原则及其会计处理。(2)费用的概念、特征、内容及其核算，期间费用包括的内容和会计处理。(3)政府补助的概念、特征及其主要形式；与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助及其与资产和收益均相关的政府补助的处理原则和会计处理。这部分是2007年教材新增的内容。(4)利润的构成和计算方法；营业外收支的主要内容和会计处理；所得税费用、应纳税所得额、应交所得税的计算及其会计处理。

第六章财务报表，考生应关注：(1)资产负债表的概念、项目及其编制方法；(2)利润表的概念及其编制，考生应将其与第五章收入、费用和利润结合起来；(3)现金流量表。这是2007年教材增加的报表，考生应明确现金、现金流量和现金等价物的概念，明确现金流量表内现金流量的分类和内容，掌握现金流量表编制的直接法的原理。

第2篇：财务费用概念及内容范文

一、《成本会计》课程体系决定因素：“成本”

随着社会经济环境的变化，对“成本”概念的内涵有着不同的理解。马克思在《资本论》中指出“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格”。马克思所称的“商品的成本价格”指的是产品成本。所以，《资本论》中所指的成本是产品价值的重要组成部分；是生产过程中一部分劳动耗费的反映；是生产过程中价值补偿的尺度。美国会计学会1951年在《成本概念与标准委员会报告》中对成本的定义是：“成本是指为实现一定的目的而付出的用货币测定的价值牺牲”。我国1993年颁布的《企业会计准则》对成本的解释则为：“成本是企业为生产产品、提供劳务发生的各种耗费”。

上述三种对成本概念的不同解释，虽然从字面看各不相同，但从本质上看，其具有共同之处。其一，都明确了成本是对生产要素的消耗这一问题。马克思及我国企业会计准则采用的是“耗费”一词描述，美国《成本概念与标准委员会报告》则采用的是“价值牺牲”一词。其二，都强调了作为成本要有一定负担对象这一特点。虽然，马克思及我国企业会计准则把这一负担对象确定为“产品”，即把成本看做是“产品生产成本”或“生产产品的成本”，而使得成本的外延显得过于狭窄，但至少明确了成本强调一定的负担对象这一特点。美国《成本概念与标准委员会报告》中对成本负担对象——“一定目的”的界定是恰当的。“一定目的”可以是生产的产品，也可以是采购的商品，还可以是提供的劳务等，其外延非常广泛，远远超出了“生产产品”这一范围。这样，成本概念就可以运用于不同类型的生产经营活动，而不仅仅适用于制造企业的产品生产活动了。需要说明的是，由于成本强调一定的负担对象，并不是所有的“耗费”、“价值牺牲”都属于成本范畴，只有与一定的对象——产品、劳务的生产、提供密切相关的“耗费”、“价值牺牲”才属于成本，而且，作为成本的“耗费”或“价值牺牲”并不真正流出经济利益，而是表现为企业内部资产的转换，也即“耗费”或“牺牲”一种资产转变为另一种资产。那么，与一定对象没有关系或者关系不密切的“耗费”、“价值牺牲”作为什么看待呢？这就引出了另一个与“成本”概念有一定关系的“费用”概念。

根据我国现行《企业会计准则》的规定，费用是指企业日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。可见，企业会计主体日常生产经营活动中流出经济利益的“耗费”或“价值牺牲”属于费用范畴。另外，费用强调与一定期间收入的配比性，即凡是能与一定期间的收入配比的“耗费”或“价值牺牲”即为费用，所以费用又称“期间费用”。

“成本”与“费用”并非泾渭分明，在特定条件下是有关系的：当成本的负担对象——产品或劳务等销售、提供获取收入后，产品生产成本、劳务提供成本即转化为费用。如生产产品销售后，其生产成本从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户，生产成本即转化为费用，因为“主营业务成本”账户核算的内容属于费用范畴，并与主营业务收入进行配比核算经营成果。

需要强调的是，成本和费用都强调发生在日常生产经营活动中，非日常生产经营活动发生的耗费或价值牺牲不属于成本、费用之列，而是作为营业外支出，又称损失（直接计入当期损益的）。

二、《成本会计》课程教学内容界定

由于《成本会计》课程内容是围绕成本会计学对象安排的，因此，应将《成本会计》课程内容理解为成本会计学对象。目前对成本会计学对象有不同的看法，有以“成本”为对象的，那么《成本会计》课程的内容就是“成本”，围绕“成本”的核算、监督组织教学内容；也有以传统的“费用”为对象，并将其作为《成本会计》课程的教学内容。传统的“费用”是指企业会计主体日常生产经营过程中的一切耗费，显然与我国现行《企业会计准则》对费用的界定不一致。出现这种情况是因为长期以来人们包括会计政策制定部门对“成本”、“费用”的内涵以及外延没有厘清所致。成本会计理论界、实务界一直把费用视为日常生产经营的一切耗费，并且以其为成本的逻辑起点，把其中能对象化的部分作为成本，得出成本是费用的一部分、成本是对象化的费用的观点；不能对象化的则作为期间费用看待。因此，一直以来，都以费用为成本会计的对象，那么成本会计学课程自然是以费用为教学内容了。这样，与其说是“成本会计学”不如说是“费用会计学”。由于这种观点根深蒂固，即使现行《企业会计准则》对“费用”概念做了新的规定，即对费用的界定，但没有将这一变化体现在成本会计学教材以及教学中，众多的成本会计教材以及成本会计课程教学中依然以不变应万变。具体表现在以各项费用（又称要素费用）为对象，从要素费用的核算入手，将其中对象化的部分计入产品、劳务中，形成成本；不能对象化的部分，则作为期间费用。

由于《财务会计》课程关于费用的界定是以现行《企业会计准则》为依据的，这样，同属于会计专业的两门专业课程对费用进行不一样的处理，显然是不合适的。因此，当今《成本会计》课程教学中对课程内容以及后述的课程体系结构这种以不变应万变的处理方式应该进行革新，应随着社会经济环境的变化、国家会计法规的规定，适时地进行变革。所以，目前情形下，《成本会计》课程应该以“成本”的核算、监督方法为课程内容，至于费用——营业成本、管理费用、销售费用、财务费用、营业税金及附加等，均属于《财务会计》课程的内容。如此划分两门课程的内容，第一，是“名符其实”，《成本会计》课程内容当然应该是“成本”；第二，分清了《成本会计》、《财务会计》课程内容界限；第三，也是一个重要的方面，规范了成本会计报告、财务会计报告的内容。众所周知，成本会计报告是“对内”的，财务会计报告是“对外”的，财务报告中的利润表要求提供诸如管理费用、销售费用、财务费用等费用信息，如果按照传统的做法将这些费用作为成本会计对象的话，那么编报利润表时，理应由财务会计系统提供的费用信息却由成本会计系统提供，显然是不合适的。

鉴于此，笔者认为，应将企业会计主体日常生产经营活动中经济资源的消耗称作“耗费”，并将其作为“成本”与“费用”的逻辑起点。按照耗费的经济用途，其中能对象化的部分形成“成本”，不能对象化的部分即为“费用”。“成本”作为成本会计学的对象，自然也为《成本会计》课程的内容；“费用”作为财务会计学的对象之一，也就成为《财会会计》课程内容的一部分。此外，站在成本会计职能这个角度上，还有一种对《成本会计》课程内容的理解。成本会计职能包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本会计》课程内容也可以分为成本预测、决策、计划、核算、控制、考核、分析的理论和方法。一般来讲，重点本科院校会计专业《成本会计》课程是根据上述内容安排的；但一般本科院校及高职高专院校会计专业《成本会计》课程只安排成本核算、成本分析等内容，而将成本会计学其他职能相应的理论方法安排在《财务管理》、《管理会计》等课程中进行介绍。这样做的最大优点是避免各门专业课程之间内容的交叉重复。

三、《成本会计》课程结构体系改革

作为一门专业课程，其结构体系往往由相应的概念、理论为基础，然后以不同的技术方法搭建起课程的框架结构，框架之间相互支撑，也即各种方法相互关联，形成严密的课程结构体系。《成本会计》课程主要介绍成本核算、监督、分析等技术方法，属于会计学的一门专业技术课程，有其自身的理论基础和方法体系。一直以来，《成本会计》课程是以上述传统的“费用”为逻辑起点，搭建其框架结构的。首先介绍各项费用（又称“要素费用”）的核算程序即方法，通过核算，将能对象化的费用计入成本，不能对象化的费用作为期间费用；其次，介绍成本核算对象的选择，一般称成本核算方法的选择，因为选择什么样的成本核算对象就意味着选择什么样的成本核算方法；再次，介绍不同成本核算方法的运用，也即分别不同成本核算对象介绍其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介绍告一段落。接着，介绍期间费用的核算方法，而这些在《财务会计》课程中也做过介绍，课程之间内容重复。以上均以工业制造企业为例进行成本核算方法介绍。然后，再就非工业制造企业的成本核算方法做一简单介绍。最后，编制分析成本报表。上述课程结构体系如图1所示。从图1可以看出，各层次之间的逻辑关系不够严密。如框架结构的第二层，在没有明确成本核算对象之前，首先介绍各项要素费用的核算（分配、归集）程序和方法，包括要素费用的核算方法、辅助生产成本的核算方法、废品损失的核算方法、制造费用的核算方法、完工产品和在产品成本核算方法。至此，完工产品成本已经核算得出，学习者误认为成本核算方法到此为止，但紧接着出现了第三层次，介绍工业制造企业成本核算方法也即成本核算对象的选择，结论是根据不同的生产类型和成本管理要求，可以选择品种法、分步法、分批法以及其他辅成本核算方法。学习者疑惑了：第二层次与第三层次的核算方法是什么关系？第四层次是分别介绍不同成本核算方法的运用，各种方法之间的关系没有充分表现出来，尤其是品种法的运用，与第二层次成本核算程序和方法内容严重重复。以上种种说明改革传统成本会计学课程结构势在必行。

改革后的课程结构如图2，是以“成本”为成本会计学对象搭建的《成本会计》课程结构。图中第一层次，介绍成本、费用概念、分类及二者的关系；成本会计的概念、职能、对象；成本核算的要求、程序、要求及账户设置等内容；第二层次，由于成本的特点是强调其负担对象，即成本核算对象，所以，把成本核算对象也即成本核算方法的选择作为成本会计基本概念理论等内容后的问题率先提出，为后续各种成本核算方法的选择打下基础；第三层次，分别工业制造企业和其他行业介绍产品生产成本和其他行业经营成本的核算方法。其中工业制造企业成本核算方法按照成本核算对象不同分别有品种法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他辅方法（分类法、定额法、标准成本法、作业成本法等）。品种法是最基本的成本核算方法，因为核算出各品种产品成本是各种成本核算方法的最终目标，所以第四层次为品种法的应用。介绍品种法的概念、特点、适用范围、核算程序以及各项生产耗费在各种产品之间的核算方法（归集、分配、再归集的过程），从而计算出各种产品的生产成本。第五层次是分步法、分批法，在明确各自的概念、特点、适用范围之后，以品种法成本核算程序为基础，结合分步法、分批法特点，制定适合的成本核算程序，以各步骤成本、各批次成本核算为桥梁，最终核算出各品种产品成本。所以品种法在产品成本核算方法体系中起着重要的支撑作用。第六层次是其他辅成本核算方法。这些方法是解决单纯的品种法、分步法、分批法解决不了的问题而起到辅作用的方法。如大量大批单步骤生产，理应选择品种法进行成本核算，但如果产品品种繁多而且各品种产品生产工艺过程、产品用料基本相同，此时，可将众多的产品归为一类，将该类别产品视为“一种产品”，并以其为对象，采用品种法的程序、方法进行类别成本的核算，然后再将类别成本在类内各品种产品之间进行分配核算出各品种产品成本。所以这种情况下的成本核算方法称为以品种法为基础的分类法，辅助品种法完成产品成本的核算。又如大量大批多步骤生产下，成本管理要求加强成本控制，则可以在按生产步骤为对象的基础上辅之以定额法、标准成本法的具体方法，此时可称为分步法基础上的定额法、标准成本法。最后一个层次，也就是成本核算的最后环节，成本报告的编制和分析。

如果把上述《成本会计》课程框架结构视为一座房屋的话，第一、二层次是房基，必须夯实了，也即要正确确定成本会计学的概念、理论；第四层次品种法相当于房屋的梁柱，起着重要的支撑作用：品种法的成本核算程序及具体方法均可为下一层次的分步法、分批法借鉴使用；第五、第六层次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相当于房屋的椽、檩，相互搭建，共同撑起《成本会计》课程这一“房屋”的屋脊、房顶。

四、成本会计课程教学模式创新

关于教学模式，可以理解为课堂学科知识传授、课外实践技能教练；也可以理解为现代多媒体教学、传统“黑板、粉笔”教学；还可以理解为启发式教学、情景式教学、案例教学等。此处讨论的教学模式属于第一种情形。成本会计的技术性毋庸置疑，因此，《成本会计》课程就要采取适合成本会计技术方法、技能传授的教学模式。

传统的成本会计教学采取的是课堂成本会计学科知识传授的方式。这种方式的优点是可以向学生系统地传授成本会计的概念、理论、方法等知识，至于成本会计技术方法，主要是成本核算技术方法，一般是先介绍每种方法的概念、适用范围、特点、程序，然后按程序进行核算方法的解析。如“品种法”的教学，首先介绍品种法的概念、适用范围、特点。其次介绍品种法的核算程序。再次，按照设定好的核算程序，一步步介绍每道程序的核算方法，如第一步，介绍建账方法，以产品品种为对象设置“生产成本明细账”；第二步，介绍产品生产各项生产耗费在各种产品之间的归集、分配、再归集的方法；第三步，介绍辅助生产成本的分配归集；第四步，介绍制造费用在各种产品之间的分配方法；第五步，介绍期末各产品完工产品和在产品成本的计算方法。至此，品种法教学得以完成。这种教学方式的缺陷是没能突出成本会计的实践性，也即与成本会计岗位实践联系不紧密。成本会计（主要指成本核算）实践工作，首先是要确定成本核算模式，是集中核算还是分散核算；然后按照成本核算工作任务进行岗位设置，成本核算岗位一般有材料燃料成本岗、动力成本核算岗、人工成本岗、折旧修理成本岗、辅助生产成本分配岗、制造费用分配岗、完工产品成本核算岗、成本报表编制岗等，根据岗位业务量大小，可以一人一岗、一人多岗、一岗多人。如果是集中核算，这些岗位全设置在厂部；如果是分散核算，则应将有些岗位下放到分厂或车间。传统的成本会计教学方式没能结合成本会计岗位工作的需求进行相应技术方法的教、练，使得学生不能胜任实际工作的要求。因此，改革后的教学方式应该是按照成本会计岗位工作的要求组织教学。仍以“品种法”课程教学为例，在介绍完品种法的概念、适用范围、特点等概念及相关理论知识后，结合成本核算程序进行成本会计岗位设置的介绍，如在第二步各项生产耗费核算教学时，要明确这个步骤的工作要由“材料燃料成本核算岗”、“动力成本核算岗”、“人工成本核算岗”、“折旧修理费核算岗”等岗位来完成；第三步辅助生产成本的分配归集，要由“辅助生产成本分配岗”负责完成；第四步则由“制造费用分配岗”来执行制造费用在各种产品之间的分配任务；第五步完工产品成本和在产品成本的分配则由“完工产品成本核算岗”来进行。按照成本核算岗位任务进行教学时，首先要介绍每个岗位的工作流程，一般由以下环节组成：原始凭证的搜集、有关生产耗费分配表的编制、记账凭证的填制、成本核算账户的登记；然后按照工作流程分别介绍相应的核算方法。另外，各成本核算岗位各自独立但又相互联系，如辅助生产成本分配岗位的工作要待上一步骤各项生产要素耗费核算各岗位工作完成后，方能进行辅助生产成本的分配工作；制造费用分配岗位亦如此，要待前面各步骤包括辅助生产成本分配岗位工作完成后，才能进行制造费用的分配。

按照上述基于成本会计工作岗位进行成本会计技术方法传授的教学方式，教师和学生就犹如置身于各成本会计岗位进行岗位技术教、练一般，极大地提高了课程的实践性。如果辅之以成本会计各工作岗位成本核算技能的实训，学、练并举，成本会计课程实践性教学效果将会更好。

参考文献：

[1]威廉·莱恩、香农·安德森、迈克尔·马厄著，刘宵仑、朱晓辉译：《成本会计精要》（第2版），人民邮电出版社2012年版。

第3篇：财务费用概念及内容范文

关键词：跨期 摊提费用 会计 新变化

新会计准则的颁布，对原有旧会计准则中会计科目的内容进行增加、修改、合并、删除。相应的新准则中的会计科目的核算内容也发生了一些变化，在此笔者对目前大家普遍关注的旧准则中原有的待摊费用和预提费用的会计处理进行分析。

一、旧会计准则对待摊费用和预提费用的处理

（一）待摊费用的概念及会计账务处理

1．待摊费用的概念

待摊费用是指企业已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期限在1年以内（含1年）的各项费用。比如：预付保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊杂志订阅费、摊销期在一年（含一年）以内的待摊固定资产修理费用、一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税费等。??????????????

待摊费用的特点是支付在前，受益、摊销在后。待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销，如果其所应摊销的费用项目不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。

2．待摊费用的账务处理

对于企业当期支出的需要在本期及以后期间分期摊销的费用，在发生时应借记“待摊费用”科目，贷记相关科目。在每期摊销时，借记相关成本费用科目，贷记“待摊费用”科目。

例如：2005年9月28日A企业以银行存款预付第四季度生产车间租入设备的租金60000元。（其中：生产车间设备42000元，车间管理部门9000元，行政管理部门9000元。）

2005年9月30日企业的账务处理：

借：待摊费用—设备租金  60000

  贷：银行存款      60000

2005年10月分摊时：（2005年11月；2005年12月分摊一样）

借：制造费用    17000

    管理费用    3000

  贷：待摊费用—设备租金  20000

（二）预提费用的概念及会计账务处理

1．预提费用的概念

预提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用，比如：预提的租金和保险费、短期借款的利息费用、预提的固定资产修理费用等。

预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后。

2．预提费用的会计账务处理

根据预提费用的概念，企业对于应当归属于本期但暂时不用支付的费用，应当在义务形成时借记相关费用科目，贷记“预提费用”。在实际支出时，借记“预提费用”，贷记相关科目。

例如：2005年1 月31日A企业预提本月应负担的银行借款利息5000元。会计账务处理如下：

借：财务费用 ---借款利息 5000

  贷：预提费用  5000

（三）待摊费用和预提费用科目在实际核算中存在的问题

在实际工作中，待摊费用和预提费用这两个科目常常被企业作为调节生产经营利润的“调节剂”，企业为了达到一定的目的，对待摊费用和预提费用加以修饰处理，从而达到自己的目的。

特别是待摊费用科目，更是被众多会计学者称为企业会计核算的垃圾桶。此外，由于待摊费用和预提费用分别具有预付和应付的性质，与预付账项和应付账项的核算容易产生混淆，对于众多非会计专业的报表使用者来说不易理解。因此为了避免这些问题，同时使会计核算更具有可理解性，有必要对待摊性质和预提性质的支出的会计处理进行必要的修改。

二、待摊费用在新会计准则下的会计处理

（一）按新的企业会计准则规定，“待摊费用”科目中一些内容已不在该科目中核算。

1.经营租入固定资产发生的改良支出。经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

2.固定资产修理费。固定资产修理费用等，不再采用待摊或预提方式，应当在发生时计入当期损益。企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

3.预付经营租入固定资产的租赁费。超过一年以上摊销的固定资产租赁费用，应在“长期待摊费用”科目核算。

4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”。

采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料（在用）”，贷记“周转材料（在库）”；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料（摊销）”。

（二）除上述几项业务外，还有一些需要在“待摊费用”科目中核算的业务。

比如：预付保险费、预付报刊杂志订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。但是新的会计科目表中，删去了“待摊费用”科目，资产负债表中也删去了“待摊费用”项目。(有看法认为准则及应用指南并未明确取消这个科目,而按应用指南的附录《会计科目和主要账务处理》的规定)这几项业务如何处理，有几种看法。

看法一、设置“待摊费用”科目

企业会计准则规定，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。所以，企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票等业务，企业仍然可以设置“待摊费用”科目进行核算。期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映。

【例1】假定A企业4月末通过银行预付第2季度财产保险费22620元。其中基本生产车间13620元，辅助生产车间4800元，企业行政管理部门2400元，专设的销售机构1800元。

支付时的会计分录为：

借：待摊费用—预付保险费22620

贷：银行存款22620

4月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下 ：

借：制造费用—保险费6140

管理费用—保险费800

营业费用—保险费600

贷：待摊费用—待摊保险费7540

该企业5、6月份再做与4月份相同的会计分录即可。

看法二、一次记入损益

这种观点认为，待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的费用，支出发生时一次计入损益与分期摊销计入损益对全年的损益影响是一样的。但这里认为，这样处理不符合企业企业会计权责发生制的核算基础，没有严格划分费用的受益期间，不能正确计算各个会计期间的成本和盈亏，不能体现“谁受益，谁分担”的原则。如：2008年12月支付2009年的报刊杂志费或财产保险费等等，是不能计入2008年损益的。

看法三、不增设“待摊费用”科目

企业预付保险费、预付报刊订阅费以及一次性购买大额的印花税票时，可以一次性摊销或者暂记为“预付账款”，企业预付以经营租赁方式租入固定资产的租金可以通过“预付账款”等科目核算。期末余额在资产负债表中的“预付款项”科目中反映。

三、预提费用在新会计准则下的会计处理

（一）按新的企业会计准则规定，预提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。

1.预提短期借款利息。按照新企业企业会计准则，企业预提的短期借款利息在“应付利息”科目中核算。预提利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。

2.预提的固定资产租金。按照新准则，企业应付租入固定资产租金在“其他应付款”科目核算。

【例2】 A公司从2008年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，A公司以银行存款支付应付租金。A公司的有关会计处理如下：

（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：

借：管理费用5000

贷：其他应付款5000

2月底会计处理同上。

（2）3月31日支付租金：

借：管理费用5000

其他应付款10000

贷：银行存款15000

（二）除上述两项业务外，还有一些业务需要在“预提费用”科目核算。

比如：预提保险费等。但是在新会计科目表中，删去了“预提费用”科目，资产负债表中也删去了“预提费用”项目。这几项业务如何处理，也有几种看法。

看法一、一次记入损益

比如：6月末支付前半年的保险费，全部计入6月份的成本费用中。笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算基础。

看法二、设置“预提费用”科目

核算时，期末余额在资产负债表中的“其他流动负债”中反映。

看法三、不增设“预提费用”科目

企业预提保险费等时，通过“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中反映；企业预提的借款利息通过“应付利息”科目核算。

新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，资产负债表中取消了待摊费用和预提费用项目，这里倾向于第三种观点，即不增设“待摊费用”和“预提费用”科目。企业预提保险费等时，通过“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中列示。企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票时，通过“预付账款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“预付款项”项目中列示。

笔者认为《企业会计准则(2006)》及其应用指南中均未再出现待摊费用和预提费用科目，对此比较倾向于第二种看法。认为待摊费用和预提费用两个科目所核算的内容不太符合新会计准则的资产和负债的定义，而实务中也完全可以通过其他相关科目来核算原应由这两个科目核算的内容，且更便于报表阅读者理解相关信息。如按照《企业会计制度（2001）》的规定，待摊费用核算内容包括“低值易耗品、预付保险费、一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等”；“应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本。”在执行新的准则后，这些费用受益期限超过一年的，应通过“长期待摊费用”科目核算；不超过一年的，对低值易耗品企业可以以在周转材料科目或单设“低值易耗品”科目下设置“在库”“在用”和“摊销”等进行明细核算，其摊销通过“周转材料（摊销）”或“低值易耗品（摊销）”等来核算。对预付的保险费和一次性购买较大额的印花税票等可以一次摊销或者暂记为“预付账款”， 预付的经营性租赁的租金可以通过“预付账款”等科目核算。相应的对原制度规定通过预提费用核算的项目，符合负债定义的直接通过相关的负债科目核算，如预提的借款利息通过“应付利息”核算，预提的租金等通过“应付账款”“其他应付款”等科目核算。所以笔者还是倾向于这种看法。

由于会计处理中一般遵循的原则是，准则或制度没有规定应该怎样处理交易或者事项，会计人员可以根参考类似的交易或事项进行相应的会计处理。因此，对新准则中具有待摊性质和预提性质的费用支出的分析，也仅是笔者在参考类似交易或事项的基础上进行的

参考文献：

1、中华人民共和国财政部．《企业会计准则---应用指南》新编会计原理，冯钧陶主编  中山大学出版社

2.中华人民共和国财政部．企业会计制度．北京：经济科学出版社，2001.

第4篇：财务费用概念及内容范文

【关键词】房地产；开发；全成本；管控；研究

房地产开发成本控制是房地产开发企业的内功，在市场经济竞争中具有十分重要的意义，而当前，房地产企业在工程项目开发过程中若想获得利润，不仅要提供适销的房源，而且还要有效地控制房地产开发成本，通过严格加强费用支出管理，来实现房价持续升高控制的目标。因此。如何加强项目的成本管理与控制显得至关重要。

一、全成本管控概念及组成分析

依其开发总成本价格组成方面进行划分，主要有下列方面：

1.土地费用及其税费：按照政府“招、挂、拍”等有偿出让方式取得的土地价格与契税之和；

2.开发前期费用：勘察设计费、报批报建费、三通一平费、临时设施费等费用；

3.建安及其配套设施成本：包括主体建筑工程费、主体安装工程费、室外基础设施费、公共配套设施费；

4.开发期间费用：开发期间各种行政收费，如：招投标费、各种检验检测费、面积测绘费、住宅专用基金、城市基础设施配套费、期间其他费用等；

5.三大费用：营销费用、财务费用、管理费用；

据经验数据，上述第1、3项即土地、建安及其配套设施费用占到总成本80%--85%的比例，是房地产企业的主要成本流向。

如三安及配套设施成本：该费用发生于项目开发的施工阶段，造价约占总成本的70-75%，但对成本控制的影响却仅占10-15%。

1、建安工程费，其主要有土方、基建、基坑支护、主体结构建设、以及机械设备安装等，约占总成本的65-70%，是房地产企业成本的主体。控此项成本的重点体现在：采购招标、合同、设计变更、现场签证等方面，故合约规划、采购计划、资金计划、合理控制设计变更等就是这一阶段控制成本必不可少的方法了。

2、配套设施费是受到外界因素影响最大的一块费用支出，约占总成本的5-10%。其主要组成为室外水暖、电、气、小区绿化及道路、大市政及公建配套费，此类费用有着各地标准不一、任意性强、标准偏高等特点，且房企可通过各种途径和方法，减少这部分费用支出，有效降低开发成本、提高经营效益。

二、房地产成本管理、控制方法

从上述开发成本的价格组成看，涉及了项目从决策、设计、施工、竣工、销售等各个阶段，因此科学、合理的成本管理体系，对于房地产成本控制工作而言是不可或缺的。

（一）目标成本观念

所谓目标成本，实际上就是企业在市场条件下，结合自身的经营发展方略，对预期售价、利润等事项进行预定，然后通过事后的努力来实现这一目标，在此过程中所体现的主要是以最大合理性为宗旨的成本提升策略。一般而言，目标成本资料包括三个方面，即目标成本测算表、目标成本控制责任书以及动态成本月评估。其中，目标成本测算表，主要反应的是项目总成本以及分项成本额，通常项目建设总目标成本所代表的就是建设成本控制底线，它主要由分项目标所确定的成本共同构成；对于目标成本控制责任书而言，它实际上就是对不同项目费用管理部门和职责进行说明的内容，即控制项目、手段以及重点与难点等，同时还要特别注意对已经施工完毕工程项目的开发成本教训等。对于动态成本评估而言，其所反映的主要是各成本项目之间的动态变化状况，同时还包括原因分析，成本控制意见等。

（二）目标成本控制原则分析

市场导向原则，即目标成本管控通常以市场为主要导向，保证目标效益的正常预期和实现。准确严谨原则，即目标成本指标一定要科学、准确，而且每一项来源均应当依据充分，确保目标成本管理的权威性与实效性。事前控制原则，即目标成本控制应当始终贯穿在项目建设的不同阶段，事先对可能发生的问题进行预期和控制，然后做好事中、事后的有效控制工作，以为辅助之用。动态管理原则，即项目建设动态成本管理过程中，应当及时准确地与目标成本相互比较，及时纠偏，保证项目建设的总成本一直处在目标成本可控制的范围之内。

（三）制定目标成本

第一，项目定位阶段的制定策略。在投资分析以及相关概念设计过程中，应当依据可行性报告、营销、成本、设计、工程以及财务管理等部门的讨论结果，对项目定位进行确定，并以此来实现项目定位过程中的全成本预算。对各项费用计划金额的确定工作而言，其主要有设计、环境配套、报建以及营销费用等，主体建安费以设计部提供的“各项经济技术指标”为依据，然后在测算基础上，有效地提出落实方案以及成本管理目标和建议，从而制定方案设计成本管理建议书，用以指导造价的有效控制。

第二，实施方案阶段的制定策略。在方案确定以后，对“目标成本测算表”进行细化和修订。根据部门工作实际情况和计划，分析和修正设计、营销以及报建方面的费用开支情况；建筑安装费用的管理与控制，主要是在施工材料和相应的设备选型完成以后，增加对主要材料和机械设备的目标成本研究。

第三，施工图预算阶段的制定策略。在施工图制作完成以后，应当对目标成本测算表进行全面的细化、修正，并以此来作为目标成本。按照已经施工完成的工程经验、责任成本体系之规定，对目标成本控制责任书进行编制，并以此作为招标、建筑施工以及材料采购等活动的重要指导文件。

从实践来看，对目标成本准确性产生影响的主要原因在于：

1）项目建设施工进度：在当前市场竞争如此激烈的背景条件下，加之资金回收困难和年度利润指标之要求，房地产开发企业将重点放在了施工进度管理上，通常在没有做好设计工作的条件下就招标、建筑施工，实践中施工建设与设计同时进行的现象屡见不鲜，造成目标成本无法制定或赶不上变化的情况。

2）成本数据积累的缺乏：因房地产项目定位及营销策略的差异，形成各类型项目成本数据、指标的不同。制定目标成本时无历史数据可借鉴或借鉴错误，也是编制不准确性的原因之一，故建立成本数据库非常重要。

（四）采用动态成本法执行目标成本

从实践来看，动态成本主要是项目施工建设过程中的预期成本表现形式，通过目标成本以及动态成本之间差异性的客观反映，可促进有关部门第一时间发现问题和病症，及时解决之。

1、全动态成本

对于动态成本而言，其关键在于实时性，即在项目全生命周期之中，都可以对项目成本状态进行实时掌握。项目执行与管理中，可以对项目全成本实时测算，这样才能有效地对成本和营销活动进控制。

2、一个中心与三条主线

实践中，合同性的成本作为动态成本中的最大变量，频繁的变动特点使其成为成本管理的核心所在。对于非合同性成本而言，比如政府报建的相关费用等内容，则比较容易控制。成本管理过程中，一定要注意以合同管理为中心；所谓三条主线，注意是指动态成本、发生成本以及支付成本。动态成本所反映的是任意一个时段的项目综合成本，同时也反映出其结构分布状况；所谓实际发生成本，即项目已经获得审定的建设工程数量，对项目建设的整体进度可予以有效的展现；所谓实付成本，主要是指已经支付的各种费用和款项，它与发生成本相比，所反映的主要是款项的实际支付进度状况，其中有应付和实付两种类型。

3、加强成本管理系统建设

成本管理系统是指能够实时反映出项目成本的信息平台，该系统的重点主要是围绕着合同实施的，其中有估算与目标成本，合同台帐、变更以及结算等，同时还有付款管理、动态成本以及资金计划等方面的功能。实践中，通常对其进行及时录入，为决策的做出提供重要的参考依据，例如付款的具体时间等，同时还可以对基础工作的息化管理进行有效的简化。

（五）目标成本的责任成本体系

在业绩评估的完成以后，还应当对该项目进行全生命周期成本管理的得失情况进行有效的总结，然后从中提炼出重要的成本指标，从而建立成本数据库。利用成本数据库，全部项目的中的成本数据均可以有效地保存下来，并对将来的业务活动发挥有效的指导作用。同时，该成本数据库的建立也体现出了知识管理理念，将知识作为房地产开发企业自身的一项财富，从而使房地产开发企业再上新台阶。

第5篇：财务费用概念及内容范文

关键词：企业；全面预算管理；改进优化

财务全面预算管理具有较强的规划控制功能，在合理配置企业内部的资金、物资以及人力资源等方面具有非常重要的作用，已经成为现代企业的重要管理手段。企业在自身的经营发展过程中，若想提高自身管理水平与竞争力，确保企业发展战略规划目标的实现，就必须重视全面预算管理的作用，通过全面预算管理，对企业的整体经营管理进行规划约束，进而促进企业经营管理效率以及经济效益水平的不断提升。

一、企业财务全面预算管理概念及作用分析

财务全面预算管理主要是指在企业的战略目标的导向下，通过对企业未来一段时间内的经营活动以及财务结果进行充分全面的预测筹划，并通过对企业全面预算执行过程中的全程监督控制，以及根据对预算执行过程中出现偏差的分析，及时改进调整改进全面预算管理，以确保企业战略发展目标的实现。在企业内部实施全面预算管理的作用主要体现在以下几方面：

1.对企业的经营管理进行规划。在企业内部实施全面预算管理，可以对企业未来一段时间内的经营发展进行规划预测，并对企业发展的目标以及政策等进行初步的确定，同时根据经营预测对企业内部各项财务资源进行合理的配置优化。

2.强化对企业内部的控制管理。全面预算管理具有较强的约束性，可以以企业的全面预算计划作为控制标准，对企业所有的生产经营活动进行控制。特别是通过预算执行过程中的分析，能够为企业的经营管理决策层改进管理策略，提供准确的依据。

3.加强企业内部的协调沟通。在企业内部强化全面预算管理，由于采取全员参与、动态管理的方式，因而有助于实现企业内部各个不同可是部门之间的协调沟通，对于提高企业内部经营决策的执行效率非常有利。此外，全面预算管理具有较强的激励职能。在企业内部实施全面预算管理，通过预算执行的绩效考核分析，能够形成鲜明的导向，进而可以促进企业经营管理目标的实现。

二、现阶段企业财务全面预算管理问题分析

1.预算管理组织机构设置不合理。在企业内部实施全面预算管理，需要专业的全面预算管理机构进行控制管理。但是目前一些企业对于全面预算管理重视不足，没有在企业内部设置单独的全面预算管理机构，往往是由企业的财务管理部门负责企业的全面预算管理工作，由于财务管理部门的牵头执行能力有限，造成了企业全面预算管理工作的执行力不强，影响了全面预算计划的有效实施。

2.全面预算编制不够科学合理。预算编制是企业全面预算管理的基础性工作，预算编制水平直接关系到全面预算的执行水平。但是目前很多企业的财务预算编制还存在较多问题，预算编制的流程不够科学，预算编制方法选择不合理，造成了预算计划与实际情况出现了较大的差别，直接影响了后期全面预算的有效执行。

3.预算执行控制不力。在全面预算的执行过程中，有的企业存在着预算执行不严肃的问题，重编制轻执行的问题直接影响了企业全面预算的有效性。主要表现为：企业的全面预算调整的随意性较大，甚至是存在着频繁调整的问题，预算的权威性不够，自然难以发挥应有的作用；预算的执行过程中没有一套严格有序的监督制度，企业内部各个部门的预算意识不强，预算计划没有得到有效的执行。

4.预算考评力度较为薄弱。当前，很多企业在全面预算的执行过程中，没有相应的预算考核评价体系，或者是预算考核评价指标选取不合理，未能对企业内部全面预算的执行情况进行相应的考核，造成了企业内部各个部门执行全面预算的动力不强。

三、加强企业财务全面预算管理的措施研究

1.健全完善企业的全面预算管理组织体系。企业的全面预算主要包括企业的财务预算、经营预算、筹资预算以及资本预算等几类，为了确保企业全面预算的顺利执行，在全面预算管理上首先应该完善预算管理组织体系的设置。现阶段，在企业的全面预算管理体系上，往往是在企业内部设置全面预算管理委员会，对全面预算有关工作进行决策和批准。在预算管理委员会下往往设置预算管理办公室，一般是由企业的财务部门负责牵头，企业内部的各个业务部门共同参与。在企业的全面预算管理的执行过程上，则主要是根据企业的战略发展目标等确定企业的预算目标，进而根据预算目标动员开展预算编制、执行、偏差分析、预算调整、预算考评等工作。

2.提高企业的全面预算编制水平。预算编制是企业全面预算编制中非常关键的环节，直接影响后期企业全面预算的执行。在全面预算编制内容分类上，主要有销售预算、财务费用预算、管理费用预算、筹资预算、资本预算、人力资源预算等几类。在预算的编制方法上，应该结合企业内部预算项目的不同，综合采取零基预算与增量预算、弹性预算与静态预算、滚动预算与定期预算的编制方法。在预算的编制程序上，首先应该由企业预算管理委员会提出预算目标，然后将预算目标分解下达至企业的各个业务科室以及子公司等，并由财务部门等编制形成预算草案，在经过预算管理委员会调整审批以后作为预算计划下达执行。在企业的全面预算管理上，应该重点确保采取这种上下结合的模式，以确保预算的科学性。

3.强化企业全面预算的执行力。在企业的全面预算执行上，为了确保全面预算的权威性和约束性，应该结合企业的实际情况等建立全面预算执行的审批程序及责任机制，强化预算的刚性约束。对于企业的所有预算内事项，特别是资本类事项、融资担保类事项、费用支出类事项、企业各项管理制度中规定的重要事项，应该严格按照预算管理的授权体系和相关的业务审批制度经过审批后执行。在整个企业的全面预算管理中，应该将预算资金的控制作为重点，对于所有资金应该严格按照资金的申请、审批等作为重点，并建立资金台账，以确保企业全面预算的有效执行。

4.科学的进行企业全面预算的执行分析与调整。对于企业的全面预算，应该进行不定期的专项分析，预算分析的内容应该主要集中在企业的生产经营、财务指标完成情况、重点经营工作完成情况、重大事项进展等实际情况进行专项分析。企业的预算分析应该尽可能的借助信息化系统开展，并重点对全面预算中的实际值与预算值进行对比分析，并对预算差异及时的总结分析原因，针对预算执行情况有针对性的提高纠正调整管理措施。对于企业的全面预算调整，应该遵循例外管理、责任落实、讲求效益、目标一致等原则，在对全面预算进行逐项审查、审批以后，最终确定调整后的预算作为全面预算计划。

5.加强对企业全面预算的考评分析。确保企业全面预算能够顺利执行，最重要的是要建立完善的预算考评体系，通过绩效考核的导向性，确保全面预算目标的实现。在企业全面预算的考评体系设置原则上，应该重点确保预算考评客观公正，能够充分调动企业内部员工参与全面预算的积极性。在全面预算考评指标的选择上，一般都需要综合设置财务指标、顾客指标、内部流程指标、学习与成长指标等几类，并进一步明确各项考核指标的权重，采取相应的模型计算绩效考核结果，同时为了进一步强化考核结果的导向性，还应该将预算考核结果与其薪酬分配挂钩，以落实预算管理的奖惩机制。

6.提高企业全面预算管理的信息化水平。为了提高企业全面预算管理效率，重点还应该借助信息化的手段来提高全面预算管理效率。在全面预算管理信息化的建设上，应该结合企业的实际业务需要，科学合理的选择设计管理系统，尽可能的将企业的销售、生产、采购、费用等业务预算及财务预算的编制、上报和审批等流程纳入，真正将全面预算涵盖到企业的生产、销售、库存、成本核算、收入核算、利润核算到原料的耗用及采购等各个环节，依靠预算管理系统来实现目标下达、编制上报、预算、监控分析、预警、绩效评价等。

四、结语

全面预算管理作为一种有效的经营管理手段，对于提高企业内部管理尤其是财务管理水平具有非常重要的作用。在企业的全面预算管理工作的推进实施过程中，企业应该重点在完善全面预算管理制度，提高预算编制水平，加强预算执行控制等几方面，采取有效措施，以提高全面预算管理水平。

参考文献：

[1]闫瑞忠.费用预算管理信息化在企业中的作用[J].山西财经大学学报，2012（11）：186-189.

[2]刘建丽.探析如何加强预算管理提高企业效益[J].会计师，2013，7：26-27.

第6篇：财务费用概念及内容范文

关键词：会计收入；应税收入；差异；会计准则；所得税法

财务会计与税法分属于两个不同的会计体系，前者是以满足股东投资决策信息需求为目标，而后者的目标是保障国家财政收入，因而会计与税法在收入确认和计量方面存在诸多差异。本文以《企业会计准则第14号――收入》（以下简称收入准则”）和《企业所得税法》为依据，重点分析了会计与税法在收入确认方面存在的差异及原因，目的是帮助会计工作者正确把握税法精神，正确核算应税收益，降低涉税风险。

一、会计收入与应税收入概念的比较

（一）税收收入概念及范围界定

根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

（二）会计收入的概念及范围界定

会计收入主要是由收入准则规范的，根据收入准则的规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人，它包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。除了收入准则规范和收入之外，企业以其他方式取得的收入的规范是由其他会计准则规范的，它包括长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等会计准则。

应税收入的概念比较宽泛，大体上包括收入和利得两部分，前者指的是经营所得，后者指的是财产增值所得。会计收入涵盖的内容比较窄，它将一部分利得视为所有者权益项目，不确认为利得，目的是防止操纵利润行为。为了讨论的方便，本文以会计收入的口径为准。

二、一般收入确认差异分析

（一）商品销售收入差异分析

1.会计准则规定

收入准则规定：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。在这五个确认条件中，第一条――商品风险和报酬的转移是确认销售商品收入的关键条件，是实质重于形式这一会计原则的重要体现。所谓商品所有权上的风险指的是商品可能发生减值或毁损；商品所有权一的报酬指的是商品价值增值或使用利益。判断销货方是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。

第二条――企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制，是实质重于形式这一会计原则的又一交重要体现，通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，与商所有权相联系的管理权和控制权便随之转移。但是，在某些情况下，商品所有权凭证随实物交付后，对商品的管理权和控制权并未随之转移，如售后回租或售后回购即是如此。第三条――收入的金额能够可靠地计量，以及第五条――相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，则是会计计量的基本要求，也是可靠性会计原则的体现。第四条――相关的经济利益很可能流入企业，是谨慎性会计原则的体现。

2.税法规定

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。基于此，企业销售商品只要同时满足下列条件的，就应当确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

通过比较收入准则与所得税法的规定可以看出，税法没有采纳收入准则中“相关的经济利益很可能流入企业”这一必要条件，实质上是拒绝采纳“谨慎性”会计原则的要求。之所以会如此，是因为“很可能”是会计人员主观判断的结果，虽然它也要考虑以往与买方交往的直接经验、销售方式和货款结算形式、购买方的保证措施、政府有关政策等客观因素，税务机关仍然难以对这些判断的合理性进行认定。

（二）劳务收入差异分析

对于劳务收入，收入准则规定：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。如果在同一会计年度内开始并完成的劳务应在劳务完成时确认收入。

企业所得税实施条例规定，纳税人提供的各种劳务，持续时间超过1年的可以按完工进度或完成的工作量（完工百分比法）确定收入的实现。

会计收入与应收入的主要差异在于会计准则要求分年度提供会计利润，因此，只要劳务收入跨越不同的会计年度，就当采用完式百分比法，而税法还要遵循必要纳税资金原则，要求应税收入与现金流量一致。

（三）渡资产使用权收入差异分析

依据收入会计准则，让渡资产使用权收入包括利息收入和特许权使用费收入。收入会计准则虽然没有对利息收入时间作专门的规定，但是依据权责发生制原则，跨年利息收入应当分年确认，而不是按照合同约定的付息时间确认。

企业所得税法规定：利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现，特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

三、特殊销售收入确认的比较

（一）分期收款销售

收入准则规定：合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，实质上是有融资性质，应当按照合同或协议的定价款的现值确定其现价值。应收的合同或协议价款与其现价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减压财务费用。企业所得税法规定：以分期收款方式销售商品，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。可见，对于分期收款销售，会计要求一次性地确认收入，而税法则要求按照合同约定的收款时间分次确认收入。

（二）附有销售退回条件的商品销售

附有销售退回条件的商品销售是指购货方依据合同或协议有权退货的销售方式。根据收入准则的规定：企业根据以往的销售经验合理地估计退货的可能性，通常应在商品发出时确认销售收入，企业不能合理估计退货的可能性，通常应在商品退货期满时确认收入。而税法规定，企业估计退货的部分，在没有取得退货或没有取得实际退货证明前不得扣除。

（三）视同销售

企业所得税法规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，确认为应税收入。

视同销售是否应当确认为会计收入，这要取决于企业会计准则的规定。其中，根据非货币性资产交换准则，非货币性资产交换如果具有商业实质，则可以确认为营业收入；根据应付职工薪酬会计准则，将货物用于企业职工非货币利，也可以确认为营业收入。至于将存货作为股利向投资者分配，由于会计准则没有进行相关规定，所以不应当确认收入。

值得注意的是，我国企业所得税法采用了国际上通行的法人所得税模式，对于货物在法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、分公司等不再作为销售处理，因而缩小了会计收入与应税收入的差异。

参考文献：

第7篇：财务费用概念及内容范文

【关键词】标准成本法 成本核算 应用与研究

伴随着社会主义市场经济的迅速发展，国内企业的相关制度也在不断革新。其中，财务管理工作是企业管理中较为关键的构成部分，它不仅决定着企业的竞争力，也关乎整个企业的生死存亡，因此，结合实际情况，在综合考虑分析的基础前提下，探索、研究出更多有利于强化企业财务内部控制的新途径，提升企业的市场竞争力，推动企业的稳定健康发展尤为关键。

一、标准成本法的基本内涵与应用前提分析

（一）标准成本法的内涵与起源

所谓标准成本法，也被叫做标准成本会计，它是发达国家管理会计的重要部分之一。其指的是以预先制定的标准成本为前提，采用标准成本和实际成本相对比，计算并分析成本差异的一种核算产品成本的方式，同时又是强化成本管控、估量经营效果的一种成本管理机制。其最主要的是依照标准成本记录来体现产品成本的过程，以完成成本管控的目标。

标准成本作为早期成本会计的核心内容，具有十分复杂的产生背景。早期，美国的工业在南北战争后呈现出迅速发展的势头，不少企业发展成为了拥有多种产品的大型企业。然而，因为当时管理技术的不发达，生产效率不高，部分工厂的生产量远远低于预期的生产情况。为进一步改善管理，很多工程技术人员及管理人员便进行了各种研究实验，旨在将新的科学技术应用到企业的生产管理之中，从而为生产效率的提升创造良好的条件，他们除了改进员工的薪资制度外，也对成本核算体系进行了创新，将之前设定的标准作为依据，推进奖励计件工资制度，选择的是标准人工成本。此后，标准人工成本的概念又被引申为标准材料成本及标准制造成本等。最早的标准成本是具有很强独立性的一项计算工作。上世纪20年代，美国组建了成本会计师协会，针对标准成本法的应用普及进行了长期的努力。之后几十年间，美国的会计学界进行了漫长的探讨和研究，最终才将标准成本这一概念正式纳入会计系统当中，之后真正的标准成本会计制度才由此产生。

（二）标准成本法的应用前提分析

观察研究欧美国家的企业发现，标准成本法早就已经得到了普遍的应用，像日本等国家的会计准则甚至已经对标准成本进行了制度化，使得标准成本有着非常高的地位。这种制度在上世纪80年代被引入到中国，没用几年的时间，这一成本核算方法的优势便呈现出来，尤其是看到其能够给企业带来的经济收益。然而，国内企业仍需继续改进和优化相关工作，寻找更多更有效推行标准成本的方式。本文在分析长期以来标准成本在企业当中的应用状况的基础上，对其应用前提进行了深入挖掘，具体内容如下：

首先，稳定的生产经营是标准成本法应用的最基本前提。稳定不光指的是企业的整体运作状况，也包含了产品的稳定。不论是企业的生产经营环境，或是产品情况，若不能够保证它们的稳定，那么想要发挥标准成本法更大的作用、加强成本管理工作的想法便是空想。

其次，企业的经营方式最好选取种类较少、批量较大的，也就是同客户化产品的生产模式相反。关于企业标准项目的制定，应当尽可能保持一到两个侧重点，做到更有针对性。

最后一点，足够的信息支撑是企业设定标准成本的根本前提，不论任何一个企业，要想更有效、更准确地制定出标准成本，就必须有充足的信息支持作为保障，目的是为保障标准成本在成本管理及业绩测评方面的作用有效可靠。

二、企业使用标准成本法的优势与存在问题

（一）企业采取标准成本法作业的优势

1.标准成本法能够提供一种真实可靠的目标成本。从现阶段的基本情况来看，管理人员为了达到企业发展战略的目标，特别注重包括成本控制在内的经营目标考核，因此，简便性极强的目标成本法成为了企业负责人员经常使用的成本控制方法，然而目标成本法在根本上缺少充分的理论依据。由于社会经济的迅速进步，各企业间的市场竞争越来越激烈，在制定标准成本的过程中，必须要全面、综合地考虑在高效作业的前提下，所需的劳动力资源及相关材料，预计花费的直接材料及人工成本，以及在日常生产模式下，需要分摊的制造费用等要素。另外，关于标准成本的研究制定，需要销售、生产、计划、采购、车间及财务等有关内部机构的一同参与，共同商定。所以说，标准成本制度的制定需要有科学系统的依据，能完成企业产品成本的精细化管理，令企业管理更为系统、科学，符合时展的潮流。

2.标准成本法为企业内部管理提供了较为简便明确的核算方式。在企业的日常采购中，采购部门依照不同产品的BOM结构资料匹配购买有关的材料，在材料入库的过程中进行成本计价工作，这样一来便大大简化了成本核算流程。在这种成本核算模式下，标准成本与成本差异是具有一定差异、分开列示的，有关账户都能直接参照标准成本情况进行入账，不用等到实际成本核算之后再进行会计报表的编纂工作，所以说在一定程度上简化了平时的账务操作及报表编制流程。

3.标准成本法为企业内部控制提供了采购业绩考核的重要工具。一旦出现采购差价，则说明实际的采购价格偏离标准成本，这时采购机构应及时对比差异，同时进行研究和分析。在生产经营过程中产生的耗用成本差异，则需要由生产部门承担相关责任。标准成本法在很大程度上简化了企业对销部门的业绩考核作业流程，还能够更进一步地分解标准成本，把成本指标分解到各个不同的环节、每名员工当中，并且把奖惩和差异进行挂钩，全面激发各方的热情。此外，选取标准成本法对于客观、合理的对比分析具有重要的推动作用，其也能够为达到预期的管理目标、实现合理有效的经营决策提供数据支持。 4.标准成本法在强化成本核算及成本管理方面的优点。企业在内部的成本控制环节中采用标准成本，不仅有助于提高成本综合管理的水平，还能更有序地对相关经济活动进行合理规划、为经济研究及决策提供相关依据。在实际的管理过程中，事前预先设定标准成本，选取标准成本控制与调节实际的经济活动，事后借助对实际成本背离标准成本的差异展开研究和分析，落实好经济责任，是企业把预算、决策、管控、核算、考核及评价等环节有机结合在一起、全面提升成本控制能力、深化企业管理改革的有效手段。

（二）标准成本法在企业中的应用问题分析

1.标准成本的制定问题。对于企业标准成本体系来讲，最为关键的一个环节就是标准成本的制定。目前，国内绝大部分企业都存在标准成本制定不科学、不合理的现象，而这也是阻滞企业更快更好地向前发展的重要因素之一，在现实情况中，一般都是所制定的标准成本高的不切实际，要不就是太低。总之，这是当前国内企业亟待解决的重要问题之一。

2.标准成本的推行及普及过程中存在的问题。上述内容已经提到了标准成本制定环节需要注意的相关问题，包括做好各项管理基础性工作、制定合理科学的产品单价、搜集更多的相关数据资料作为理论依据等。同时，在标准成本制定之后，其推广和实施环节，也有许多需要引起重视的问题：例如，在企业标准成本的实际推行中，除了要对组成产成品的各种零部件、原材料及人工设备、工艺方法等必备的标准因素进行有效管控外，还应当完善原始记录情况及计量、检测体制等。这就需要和职能职责相互统一的管理机制的确立，因为只有强有力的组织体系才能保障工作的顺利进行，而这项工作需要全体人员的共同参与，匹配既懂技术又精通生产、经营和管理的专业人员，为企业标准成本的有效应用创造一个良好的前提条件，结合激励机制来强化正向促进，进一步完善差异分析与修订、不确定性分析和控制的成本机制，也可以考虑选取弹性考核机制，令企业内部的成本工作更加灵活，也更加有利于企业标准成本法的长期使用，为企业长期稳定的发展、经济效益的迅速提升等提供有力保障。

3.管理理念及相关流程问题。这一问题在实际中的具体表现为，企业实务中对成本核算工作的关注度不够高，信息反馈不够及时有效，同时企业内部也未能建立起良好的信息反馈体系，造成了信息偏差以及反馈不及时、有效性不强等问题。另外，成本部门无法及时地纠正其责任，于是使得成本的事中控制不够到位，落后于事后分析。

4.责任中心划分问题。国内大部分企业均存在责任中心划分不清晰的状况，与此同时，所统计、核算的有关成本数据格式不一致，内容错乱，很难有效地进行集中管理及分析操作，这也是现阶段国内企业内部管理中出现的重要问题之一。

5.标准成本制度和准则的结合程度不够。国内的财务会计准则规定，存货在取得的时候需要依照实际取得成本进行入账。现在国内的不少企业都没有自觉做到这一点，这也在某种意义上影响了标准成本制度及相关核算方法在企业当中的应用和普及。

三、标准成本法在企业中的应用案例分析及相关建议

（一）标准成本法的实际应用案例

由于市场经济体制的不断调整，以往较为激烈的市场竞争变得愈发激烈，特别是钢铁产业面临着费用支出过高的情况，所以想要在同行业当中占得先机，首先一定要在成本控制环节做好。本文以宝钢公司为例，对标准成本这一制度在企业当中的实际应用进行剖析。这家企业最早在1993年就提出了实行标准成本制度，并于三年之后成功实施。下面从两方面简要进行分析：

首先，是计划值的确定。计划值是一个企业制定标准成本的前提条件。关于标准成本的确定，一直以来都是个令公司头疼的问题，而宝钢公司的标准成本是根据其计划值决定的。计划值指的就是公司内部达成一致的共识后，由公司统一决定的生产、技术、预算等方面的具体管理指标。

其次，是根据企业计划值制定出的标准成本。标准成本一般都是通过已经制定出的多种计划值，借助预算因子这一中介细化产生的。其除了需要财务、生产、技术等有关部门的合作外，也必须借助统计分析、工程试验等手段，根据基本状况进行确定。宝钢企业正是这么践行的。

实际上，计划值和标准成本都是宝钢公司内部控制体系的关键构成部分，两者互相配合，计划值为标准成本提供管理手段，而标准成本为计划值的应用提供平台。

（二）标准成本法在企业中应用的相关建议

第8篇：财务费用概念及内容范文

现代物流信息在物流活动中起着神经系统的作用,“牵一发而动全身”。主要通过它的几项基本功能来实现的,包括:(1)市场交易活动功能交易活动主要记录接货内容、安排储存任务、作业程序选择、制定价格、及相关人员查询等。物流信息的交易作用就是记录物流活动的基本内容。主要特征是:程序化、规范化交互式,强调整个信息系统的效率性和集成性。(2)业务控制功能物流服务的水平和质量以及现有管理个体和资源的管理,要有信息系统来做相关的控制,应该建立完善的考核指标体系来对作业计划和绩效进行评价和鉴别,这里强调了信息系统作为控制工作和加强控制力度的作用。(3)工作协调功能在物流运作中,加强信息的集成与流通,有利于工作的时效性,提高工作的质量与效率,减少劳动强度系数。这里,物流信息系统也有重要作用发挥。(4)支持决策和战略功能物流信息管理协调工作人员和管理层进行活动的评估、和成本-收益分析,从而更好地进行决策。强调物流信息管理系统支持决策和战略定位作用。正是由于物流信息有这么重要的作用,因此,对物流进行信息化管理,随着物流行业的发展壮大日益为从业者和管理信息系统提供商所重视。

二、物流信息管理的发展过程对物流活动的认识

最早起源于美国,根据物流理念的创新以及信息技术的发展阶段,可以将企业物流信息化的进程归纳为四个阶段。第一个阶段是在20世纪50年代以前,那时的“物流”活动还不能称之为真正意义上的物流,企业物流信息的采集、传输主要依靠普通信函、电话、手工记录,物流信息管理处于简单粗放阶段。第二个阶段是在20世纪50年代初,企业物流信息的管理主要围绕库存和交易,企业开始使用计算机处理信息,但限于物流理念及计算机技术的限制,企业物流信息化仍处于较低水平。第三个阶段是从20世纪50年代中期到80年代中期,企业开始注重物流管理的系统化和整体化,物料需求计划(MRP)、制造资源计划(MR-PII)概念被企业提出,企业的信息管理流程逐步向规范化、标准化迈进,各种先进的信息技术和信息管理模式用于物流管理当中,信息管理在物流管理中已逐步体现出中枢神经的作用。第四个阶段是从20世纪80年代中后期到现在,全面质量管理(TQM)、准时制工作法(JIT)、业务流程重组(BPR)、企业资源计划(ERP)、供应链管理(SCM)、客户关系管理(CRM)、电子商务(EC)的逐步提出,大大地丰富了物流管理和信息管理的概念。通讯技术诸如宽带技术、无线技术、空间定位技术等以及信息管理技术如Intranet、Internet的广泛应用、识别技术、数据仓库技术等的飞速发展,使物流信息管理在真正意义上跃入了“高级”阶段。

三、物流企业信息化的特点

(1)物流信息化的高层次应用表现为网络化这里指的网络化有两层含义:一是物流配送系统的计算机通信网络,包括物流配送中心与供应商或制造商的联系要通过计算机网络,另外与下游顾客之间的联系也要通过计算机网络通信,比如物流配送中心向供应商提出定单这个过程,就可以使用计算机通信方式,借助于增值网(ValueAddedNetwork,VAN)上的电子定货系统(EOS)和电子数据交换技术(EDI)来自动实现,物流配送中心通过计算机网络收集下游客户的定货的过程也可以自动完成。二是组织的网络化,即企业内部网(In-tranet)。如台湾的电脑业在20世纪90年代创造出了“全球运筹式产销模式”,这种模式的基本特点是按照客户定单组织生产,生产采取分散形式,即将全世界的电脑资源都利用起来,采取外包的形式将一台电脑的所有零部件、元器件、芯片外包给世界各地的制造商去生产,然后通过全球的物流网络将这些零部件、元器件和芯片发往同一个物流配送中心进行组装,由该物流配送中心将组装的电脑迅速发给订户。这一过程需要有高效的物流网络支持,当然物流网络的基础是信息技术和计算机网络。(2)物流信息化的发展趋势是智能化物流作业过程大量的运筹和决策,如库存水平的确定、运输(搬运)路径的选择、自动导向车的运行轨迹和作业控制、自动分拣机的运行、物流配送中心经营管理的决策支持等问题都需要借助于大量的知识才能解决。在物流自动化的进程中,物流智能化是不可回避的技术难题。同时专家系统、机器人等相关技术在国际上已经有比较成熟的研究成果,为了提高物流现代化的水平,物流管理的智能化已成为现代物流发展的一个新趋势。(3)信息技术促使虚拟物流系统走向应用物流配送经历了和正在经历三次革命:初期阶段就是送物上门,即为了改善经营效率,国内许多商家较为广泛地采用了把货送到买主手中的方式,这是商务的第一次革命;第二次物流革命是伴随着电子商务的出现而产生的,这是一次脱胎换骨的变化,不仅影响到物流配送本身,也影响到上下游的各体系,包括供应商和消费者;第三次物流革命就是物流配送的信息化及网络技术的广泛应用所带来的种种影响,这些影响是有益的,将使物流配送更有效率。以计算机网络为基础的电子商务催化着传统物流配送的革命,为传统的物流配送观念带来深刻的革命。传统的物流配送企业需要置备大面积的仓库,而电子商务系统网络化的虚拟企业将散置在各地的分属不同所有者的仓库通过网络系统连接起来,使之成为“虚拟仓库”,进行统一管理和调配使用,服务半径和货物集散空间都放大了。这样的企业在组织资源的速度、规模、效率和资源的合理配置方面都是传统的物流配送所不可比拟的,相应的物流观念也必须是全新的。

四、仓库管理系统是物流企业信息管理系统的中枢

为了提高管理效率、降低运作成本,物流企业必须开发建设物流信息管理系统,应用EDI、GPS、RF、EOS、Internet、CodeBar等新技术,对货物进行实施动态跟踪和信息自动处理。仓库管理系统(WMS,warehousemanagementsystem)是以物流配送中心为基础,包括仓储管理系统、仓库终端、物流业务核算系统等,能够实现仓储数据交换、库区信息管理、库存商品管理、仓储业务结算、进出库商品数据采集录入等多项功能的软件系统,涵盖了物流企业的最主要的功能部分,仓库管理系统的实施将大大提高物流的运作效率。上海某物流公司的仓库管理系统可以根据仓库的实际情况,预先定义存储库位的大小尺寸、收货区、备货区、出货区,并按照一定的优先原则来优化仓库的空间利用和全部仓储作业。对上,它通过电子数据交换(EDI)等电子媒介,与企业的计算机主机联网,由主机下达收货和定单的原始数据;对下,它通过无线网络、手提终端、条码系统和射频数据通信等信息技术与仓库的员工保持联系。上下相互作用,传达指令,反馈信息,更新数据库,并生成所需的条码标签和单据文件。仓库管理系统主要包括以下模块:(1)仓储管理模块。由入库管理模块和出库管理模块组成,支持仓储作业中的全部功能,从进货直到发货的全过程:建立入库预报-->实际货到站台-->收货-->货进收货区-->点货-->进库位-->建立出库预报-->取货-->分捡货物-->重包装-->货物移至出货区-->实际发货。(2)数据管理模块货物编码管理。库位信息管理及查询、报表模块(其中包含存储效率等统计模块)。供应商数据管理。未被确认操作的查询和处理。数据库与实际不符记录的查询和处理。(3)库存管理模块客户订单号码查询库存。货物编码查询库存。入库时间查询库存。盘点作业。(4)财务费用管理模块发票生成。库存产品成本核算(统计)。(5)仓库管理系统附加增值功能客户远程访问,可以通过Internet的实时更新数据,了解最新库存情况。报告编辑器,以满足用户特殊需求的报告编制。支持查询及报表输出到EXCEL。依靠无线射频数据从条形码采集并传输数据,提高其运作效率,这包括在生产率、储存面积的使用、库存的准确度、以及客户服务都得到显着增加。有EDI数据处理接口,进行原始数据集成与处理。提供外部数据库功能接口即与客户ERP系统连接的能力。能够实现多种模块叠加式升级能力。该物流公司通过使用仓库管理系统,产生了许多切实的效果:(1)为仓库作业全过程提供自动化和全面纪录的途径;(2)改变传统上的固定货位,实现仓库随机储存,从而最大限度利用仓容;(3)提高发货的质量和正确性,减少断档和退货,提高顾客的满意程度;(4)为仓库的所有活动、资源和库存水平提供即时的正确信息。这些效果带给企业明显的效益:配送能力提高20一30%,库存和发货正确率超过99%;仓间利用率提高;数据输入误差减少;库存和短缺损耗减少;劳动、设备、消耗等费用降低。

第9篇：财务费用概念及内容范文

第一节 选题背景 1

第二节 研究意义 2

第二章 基于价值链驱动的物流作业流程优化的文献综述 3

第一节 物流成本管理的国内外研究现状 3

一、物流成本管理的国外研究现状 3

二、物流成本管理的国内研究现状 3

第二节 物流作业成本管理概念及关系分析 4

一、作业成本计算的过程与概念 4

二、作业成本管理步骤 7

三、作业管理概念 8

四、作业成本计算与作业成本管理与作业管理的关系 8

第三节 价值链及其分析方法 9

一、价值链的发展与介绍 9

二、物流作业的价值链分析方法 10

第三 章杭州华成聚合纤有限公司现状与存在问题 12

第一节 杭州华成聚合纤有限公司简介 12

第二节 杭州华成聚合纤有限公司成本核算现状及存在问题 13

第四章 华成聚合纤有限公司的作业流程优化 15

第一节 作业成本法企业物流成本的核算 15

第二节 基于价值链驱动的作业流程再造 17

第五章 总结 20

【参考文献】 21

致谢 22

 

第一章   引言

第一节 选题背景

随着经济发展全球化，通过节约物资消耗和提高劳动生产率来降低生产成本的做法已开始转向非生产领域，特别是物流领域。但是，中国物流业总体水平落后，制约了国民经济效益的提高。

20世纪90年代后，在高新技术蓬勃发展的新形势下，世界发达国家的企业面对日趋激烈的全球竞争压力，纷纷将高新技术应用于生产领域。高新技术在生产领域的广泛运用改变了企业的产品生产结构，使得直接材料和直接人工比重下降，而制造费用比重却大幅度上升，但是传统成本计算方法采用单一标准分配制造费用，已经严重扭曲了不同产品间的成本。作业成本计算法克服了传统成本计算法中单一标准分配制造费用的局限性，从而使成本的计算更为准确。

作业成本管理是在作业成本计算的基础上发展起来的，它利用物流作业成本核算的所得到的信息，对企业的作业进行管理，分析作业产生的真正成本动因，并寻求降低成本的途径，从而增加顾客价值，不断优化经营过程，实现持续改善经营管理的目的。此时的作业成本管理已经提供了充分、准确、及时和相关的成本信息。

20世纪90年代以来，全球经济的发展呈现出两个基本特征一是各国经济发展的国际化态势明显加快，二是知识化经济和信息化经济逐步处于经济发展的主导地位。在这两大背景下，人们把管理的视线转向了价值及其载体数字的活动上，把管理目标锁定在业务链和价值链每个环节的价值增值上。

作业成本管理在思想理念上属于成本导向而价值链分析长处在于对产出的重视和资源的有效配置，是利益导向的战略思维观念。而两者在分析法上都将视野集中于企业业务流程、经营活动，将两者结合起来，互动有机地应用价值链分析和作业成本管理的优势是符合逻辑，因此，本文提出基于价值链分析的作业成本管理。它不仅着眼于企业内部生产，更关注企业的外部联系，使企业的成本管理更全面、更深入。

第二节 研究意义

物流管理对于降低资源消耗、提高生产效率、增进企业经营效果、降低总体费用的作用已经得到了企业的普遍关注，物流管理正成为企业的经营职能之一。实行物流成本管理，降低物流成本，提高效益，对国家与企业都具有非常重要的现实与长远意义。

在企业中，物流成本占总成本不小的比重，因此物流成本对于企业来说更不是一个小数目。而本文所研究的方法中使用的作业成本法深化了人们对成本的认识。传统的成本理论认为：成本是对象的费用，是生产经营中所消耗资金的总和。传统成本理论的成本概念揭示了成本的动态过程。作业成本法有效的弥补了之一不足，它把企业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一些列作业的集合。其中，作业推移的过程也是价值在企业内部逐步积累、转移，知道最后形成中介，将费用发生于成本形成联系起来，形象地揭示了成本形成的动态过程，使成本的概念更为完整、具体。

因此企业的管理者可以利用作业成本计算提供的信息来更好地对其产品、服务进行定价，以便使收到的收入与所付出的成本能够匹配。例如，对于大批量生产地标准产品，通过作业成本计算可以发现，他们的成本比用传统成本计算方法所提出的成本低，这时价格就可以被适当定得低一些；而对于小批量的特制产品，通过作业成本计算会发现，他们的成本比用传统的成本计算方法所得出的成本高，这时价格就应该被适当定得高一些，以便使该产品不至于亏损。

企业的管理者可以利用作业成本计算所提供信息更好的选择产品组合。现在，随着时代的变迁，顾客对于产品的需求越来越趋于多样化和个性化，这就使得企业不得不面对改变现有产品组合的问题。越来越多的企业选择了小批量、多样化产品的战略。但是在估计该战略对于企业成本所造成的影响这个问题上，许多管理者存在着错误的想法，他们认为许多成本，尤其是间接费用是固定的，因此从大批量标准产品转向小批量特制产品并不会引起企业成本的明显变化。但是，新的产品组合由于包含许多小批量特制产品，它对于批层次和产品层次的支持性作业将会有较多需求。如果企业没有多余的生产能力来实施这些作业，则企业将必须负担增加的开销来购买用于实施这些作业的资源。利用作业成本计算这一方法，管理者们可以预先比价精确地估计出每一种产品组合的成本，因而可以做出正确的产品组合决策。当然定价和产品组合并不是孤立的两个问题，管理者可以把定价作为手段来达到最佳的产品组合。

第二章 基于价值链驱动的物流作业流程优化的文献综述

第一节 物流成本管理的国内外研究现状

一、 物流成本管理的国外研究现状

19世纪与20世纪之交，在英国产业革命的深刻影响下，产生了以产品成

本为核算对象的成本会计。20世纪初，资本主义社会从自由竞争阶段向着垄断阶段过渡，生产开始走向机械化和自动化，以美国工程师泰罗为代表的科学管理方法开始催生了标准成本管理方法，这是基于成本会计核算，以产品成本为控制对象的成本控制方法。

本世纪60年代以来，随着现代经营环境的不断变化，传统的标准成本制度对现代成本控制愈来愈显得力不从心，人们开始把目光从制造现场向更广的空间延伸，努力寻求事前控制的对象，后来这种思路渐渐成了一种成本控制方法，成本即日本的成本企画。企画的鼻祖当推丰田汽车公司。丰田公司在1962年开始导入成本企画的主要工具一价值工程（ValueEngineeringVE）。在1963年则 对企业员工明确提出了成本管理的三大支柱成本维持、成本改善与成本企画。

由于生产的高度自动化和产品的多元化，传统成本核算方法并不能准确地把高额的生产间接费用分摊到各产品成本，以美国会计学权威库泊和卡普兰为代表提出了新的产品成本核算方式和成本控制方法一一作业成本法管理(ABC/M)。2000年日本丰田汽车CCC21成本控制方法，以及2004年美国管理会计师协会(IMA)与德国合作研究的弹性边际成本法(GPK)实质上也是产品成本核算和控制方法。

二、物流成本管理的国内研究现状

我国学者在国外已有的作业成本控制研究的基础上，结合我国的实际情况，对作业成本管理进行了深入的研究。世纪年代初余绪缨等教授将作业成本法引入中国以来，学术界曾引起了一定的重视，由于当时我国的市场经济体制未完全建立，我国企业科技水平不高，其在中国的实用性得到了怀疑。真正将作业管理的思想应用到企业的战略管理之中始于世纪初。开始是大量的关于作业成本法在中国适用性的调查研究等研究题材文章的涌现，随后关于作业成本法在各行各业的应用的研究不断出现。作业管理思想在我国企业战略管理中的应用全面展开。

欧佩玉、王平心教授《作业基础成本控制研究》中认为作业成本控制是作业管理的重要内容，是在的基础上，主要表现在对责任中心的建立，传统标准制度和预算制度运行方式的改进上。

胡玉明教授在《作业成本计算法的战略思维》中认为，作业管理思想应用于战略管理应该分为两个层次第一层次为明确某项费用是否与战略相关，是否可以避免是战略管理的最高层次—成本避免第二层次是控制不可避免成本的发生数额，这是战略管理的第二层次—成本控制。

潘爱香教授在《构建作业基础标准成本系统》一文中认为，应该将战略导向的标准成本系统分为三个层次设计规划环节为主要责任者，主要针对作业组合实施的前馈控制以制造环节为主要责任者，主要针对作业标准实施的前馈控制以资源供给环节为主要责任者，主要针对资源价格实施的前馈控制。

张海斌、李芳林在《中应用作业成本法在产品设计阶段进行成本控制》改变了传统的主要通过对制造成本进行成本控制的思想，提出对整个作业链和价值链进行全过程控制的思想，提出在产品设计阶段采用作业成本与成本企划相结合的成本控制思想。

最近几年，我国关于成本控制绩效的研究也陆续展开。葛文雷、郭燕妮分析了作业成本控制的优点与不足，认为与结合的优点在于提供精确成本信息的同时加入资本成本，从而能够准确核算项目收益。龚光明、王辉研究了与的集成原理，认为其在提供完全成本的同时，将经济增加值融入作业链和产品成本中，使资本成本和整个生产过程相联，有利于企业管理层从股东利益最大化的角度出发，帮助管理者提高企业业绩，有利于实现企业价值最大化的目标。李补喜、王平心探究和建立产品数量和作业量、成本和股东价值之间的数量关系模型，从作业的角度研究股东价值的保值与增值。结果表明，保值产销点高于保本产销点，保值作业点低于保本作业点。

第二节  物流作业成本管理概念及关系分析

一、 作业成本计算的过程与概念

完善的物流作业成本管理中，一个很重要的前提是要能准确的核算出相应成本标的下的物流作业成本。计算过程运用以下物流作业成本计算步骤与思想来完成。

作业成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法 。它是建立在“作业消耗资源，产品消耗作业”两个前提之上。

作业成本法中引入了许多新的概念，计算中个概念之间的关系入下图所示。

                          图2-1作业成本概念关系

资源动因分配到作业或作业中心，物流作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本因素，多个成本要素构成作业成本池，多个物流作业构成作业中心。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和物流作业成本进行分配的依据 。

作业成本法应用于物流成本核算的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。物流作业成本法把核算深入到作业层次，它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品。从中可以看出成本计算实施要经过以下几个具体步骤：

（一）确认作业。通过分析，将企业整个生产经营过程分解为若干界限明确的、可确认与计量的作业。

（二）将归集的资源成本按照资源动因分配到已确认的各作业。资源动因即资源消耗量与作业量之间的关系 。

（三）将各作业按照作业水准分成各个同质成本库，各同质成本库对所有产品有相同的消耗比率，并计算这个消耗比率即成本库分配率。成本库分配率即单位作业动因的成本，可通过将资源成本除以作业动因的实际能力计算 。

（四）将同质成本库中的成本按照作业动因及前面计算得出的单位作业动因的成本分配到各成本对象。

图3-2物流成本逻辑

作业成本计算法的核算不仅包括产品成本，还包括作业成本和动因成本。它解决了传统成本计算法采用人工工时或机器工时等单一标准来核算制造费用的弊端，它按成本动因将费用分摊到产品，使物流成本的核算更为准确，为企业加强物流成本管理奠定了基础。作业成本计算可认为是把成本精确地再分配至成本对象即供应商、产品和顾客的方法。它首要的目的是盈利能力分析。其它大部分时候，我们同样运用作业成本计算为物流成本管理提供必要的信息。

二、作业成本管理步骤

在物流成本管理中，现在使用比较新的管理方式是作业成本管理。作业成本管理是利用作业成本核算的有关信息，对企业的作业进行管理，分析作业产生的真正成本动因，并寻求降低成本的途径，增加顾客价值，不断优化经营过程，实现持续改善经营管理的目标。其目的不仅要使所销售的产品或服务合理化，更重要的是，要认清通过改变作业与工序以提高生产力的机会出现在哪里。将其引入企业的物流成本控制，将会形成完整的物流成本控制体系 。

其中作业成本管理的实施包括三个步骤：作业分析，动因分析，作业业绩考核。

（一）作业分析：确认和评估价值内容

作业分析就是确认、描述和评价一个组织所执行的作业这样一个过程。作业分析主要应解决的四个问题是：1. 要做哪些作业有2.多少人执行作业3.执行作业所需要的时间和资源4.评估作业对组织的价值 。

其中第四个问题是确定作业的增值内容，是作业分析中最重要的一步。作业在增值效果分可以划分为增值作业（Value-added   Activities）和非增值作业（Nonvalue-added    Activities）。

增值作业是指那些有必要保留在企业中的作业。这类作业一般同时满足三个条件：1.该作业将带来状态的改变2.状态的变化不能由先前的作业来完成3.该作业使其他作业得以执行。

另外非增值作业则包括：1.不必要的经营活动2.虽然必要但效率低下并可以改进的经营活动。非增值成本（Nonvalue-added   Costs）是在不损害产品质量、功能和可觉察价值的情况下可以去除的物流作业的成本。非增值作业会增加非增值成本，影响企业业绩，因此，作业分析的核心内容就是剔除非增值作业，消除浪费，并提高必要物流作业的效率。

（二）动因分析：寻求根本原因

要管理作业，首先须弄清是什么引起作业成本。在作业成本中，动因有两个类型资源动因和作业动因。前者是指间接资源消耗量和作业量之间的关系，是计量各作业对资源的需要，用以将资源成本分配到各个作业上。后者是指作业消耗量和产出量之间的关系，是计量各成本对象对作业的需求，并被用来分配作业成本。而对这些动因进行分析的目的是为了揭示作业的根本原因，通过对成本动因的分析，有利于掌握引起成本发生的根本原因，从而找出那些非价值增值的作业的根源，并设法把它们消除。因而，动因分析就是为找出形成作业成本的根本因素而做出的努力。找到引起作业成本的根本原因就可以采取措施改善作业，降低成本。成本动因的选择非常重要，一般是由企业成本会计师和工程技术人员讨论确定。

（三）作业业绩考核

作业是可计量的，作业实际耗费的结果应与预算的作业量进行比较，找出其中的差异。ABCM的业绩考核是对作业执行效果的测量和评估。评价作业的执行情况，对于以提高盈利能力为目的的管理至关重要。在作业成本管理中，以作业作为业绩计量与评价的起点，有利于把企业各方面的生产经营活动置于不断改进的状态之中。作业业绩评价的指标主要集中在三个方面：效率、质量。其中效率属于考核作业业绩的财务性指标，质量和时间属于考核作业业绩的非财务性指标。

作业成本管理是在作业成本计算基础上的发展和延伸，它利用作业成本计算提供的成本信息，从成本的角度，合理安排产品或劳务的销售组合，寻找改变作业和生产流程，改善和提高生产率的机会。作业成本管理通过深入到企业生产经营管理过程的作业层次，揭示了成本形成的内在机制，并最终把企业管理活动和成本控制有机地结合在一起，从而提高管理效率，增强企业竞争力。

三、作业管理概念

作业管理（ABM）是20世纪90年代中期由美国学者弗尔斯特•爱德华教授提出的适用于现代企业生产经营管理的管理思想。它是一种全系统范围的、一体化的管理方法，它将管理中心放在作业上，并以提高客户价值和利润为目标。作业管理把作业成本计算、作业成本管理与一些非成本的量度联系在一起，这些量度包括生产周期、质量、敏捷性、适应性和顾客服务。作业管理超过了成本信息范围。它从顾客的需求和企业竞争性盈利目标出发，追求零缺陷、零库存、高价值作业，实现企业战略管理，它以产品设计、适时生产系统和全面质量管理等环节为重点。

四、作业成本计算与作业成本管理与作业管理的关系

作业成本计算、作业成本管理和作业管理控制的是不同层次的成本，分别是作业层成本、管理控制层成本和战略层成本。作业成本计算从作业的计量和确认入手，精确计算企业成本，并进行盈利分析。作业管理和作业成本管理则以作业成本计算为基础和起点，利用作业成本计算提供的成本信息从不同的角度对作业的执行进行管理。在执行完一次分析和考核后，根据分析结果提出改进措施，运用作业成本计算进行再计量，它是一个不断循环的过程。

作业管理外延宽于作业成本管理，后者仅从成本量度进行考虑，而前者则把非成本量度也结合起来。作业管理强调作业的技术层面，即以管理作业的实际运作为重心，而把作业成本放在次要地位。而作业成本管理极其重要的目标指向的是业绩计量问题，虽然采用辅助的效率指标，但其核心是成本指标，至于作业的技术运作问题，只是当作改进作业、降低成本的手段来处理，最终目标是成本管理其次，作业管理分析的对象领域尽管与顾客有关，但并未把顾客作为独立对象进行分析，主要立足于生产过程分析，其方法是“业务过程分析”（Business  Process  Analysis）。作业成本管理分析的对象不仅与顾客有关（如顾客盈利分析），同时也针对整个作业链分析最后。作业管理主要提出定性的改善策略，而作业成本管理通过定性的改善达到定量的业绩描述。

同时，作业管理与作业成本管理也有一定的共性：

1.的分析对象是相同的，都是作业及其相互联系，两者的模型建立和识别与定义作业的步骤也是相同的；

2.方法的立足点相同，两者都试图找出非增值作业并加以剔除；

3.都致力于坚持改善这一目标。

第三节  价值链及其分析方法

一、价值链的发展与介绍

1985年，哈佛商学院的迈克尔•波特（Michael E.Porter）教授提出价值链（Value  Chain）这一概念。他认为每个企业都是用来进行设计、生产、营销、交货以及又产品起辅助作用的各种活动的集合，其创造价值的过程可分解为一系列互不相同但又相互关联的增值活动。从价值形成过程来看，企业从创建到投产经营所经历的一系列环节和活动中，既有各项投入，同时又显示价值的增加，从而使这一系列环节连接成一条活动成本链，即价值链。

20世纪90年代初约翰•嗓克（John  Shank）和菲•哥芬达拉加伽（V.Govindarajan）提出新的价值链概念，扩展了波特所定义价值链的范围。他们认为任何公司的价值链包括价值生产作业的全过程。这个过程包括从最初的供应商手里得到原材料直到将最终产品送到客户手中的全过程。基于此，可以将企业的价值活动分为三大类：

（一）企业的基本职能活动是指企业履行基本管理职能的各种活动，包括企业的总体管理、计划、财务管理、会计核算、法律管理等诸多活动。

（二）企业的人力资源管理活动包括各类人员的招聘、雇用、培训、开发、报酬和激励等问题。人 力资源管理有助于帮助企业在总资本预算中考虑到人的因素，使企业更合理地分配资金，克服企业不重视人力资本管理的短期行为。

（三）企业的生产经营活动将原材料投入到最终生产出满足顾客需要的产品这一过程分解为供应、生产、储运三种价值活动，对于每一类价值活动又可以根据具体的行业和企业特点再进一步分解为若干子价值活动。

价值链并不是一些独立活动的集合，而是相互的活动构成的一个系统。企业的价值活动是由各种联系联结起来的。这些联系是某一价值活动进行的方式与成本或与另一活动之间的关系。联系的数量众多，对各种联系的确认是探索每种价值活动影响或被其他活动所影响的方式的一个过程。

波特指出联系不仅存在于企业的内部，而且存在于企业与供应商和顾客之间。企业的内部联系主要是企业内部生产经营活动各环节之间的衔接，包括生产、运输、销售等。企业的外部联系则是与企业有业务往来的供应商或顾客的各种活动进行的方式影响企业活动的成本或效益。企业内部各种联系形成企业内部价值链。企业内部价值链通过采购作业与供应商发生联系，通过销售和服务作业与顾客发生联系，形成企业的外部价值链。由此可以将企业、供应商和顾客视作一个整体，它们之间通过上述的各种联系构成企业价值链。

综上所述，价值链不仅是指一个核心企业内部的价值链，而且向前延伸到供应商，向后延伸到客户。简而言之，价值链就是从供应商开始，直到顾客价值实现的一系列价值增值活动和过程。而整个过程中都涉及到企业的各个物流流程，当然也与产生的物流成本相关联。这使得价值链的思想在物流成本的控制中也显得十分重要

二、 物流作业的价值链分析方法

在物流成本管理中，同样需要对整个流程或作业过程过相应的分析，传统做法下我们会按照成本比例等方式。而价值链增值同样是物流成本分析需要考虑的方面，所以在物流成本分析中同样可以引入价值链分析方式。价值链分析（Value  Chain Aanlysis）是一种战略管理会计的核心分析工具。它是分析价值链中对产品成本和差异化有重要战略影响的各种活动的结构化分析方法 。价值链分析通过分析和评价企业内部、内部与外部、外部的相关活动来实现整个企业的战略目标以及成本的持续降低。价值链分析的中心思想是把从原材料到最终消费者的活动链分解为战略上相关联的部分，从而可以解释成本变动形态和识别出企业形成差异化优势的源泉（Shank and Govindarajan，1992）。它能够为企业制定战略提供详细的成本信息，帮助企业降低成本、增强成本竞争力 。

价值链分析理论认为：企业每一阶段每一部分的价值活动都对最终产品的价值有所贡献，每项价值活动都可以成为企业的利润源，也是企业竞争优势之所在。企业因资源组织、技术安排的不同，会引起相同的价值活动创造的价值却不同。由于企业成本的发生与其价值活动有着共生的关系，即企业为满足顾客要求就需要进行一系列的价值活动，价值活动的进行必然伴随成本的发生，因此从企业整体而言，所有的成本都可以分摊到每一项价值活动之中，同时也能够将每一项价值活动为企业创造的价值以及对客户的满足程度揭示出来。通过价值链分析，企业能够确认自身的价值活动有哪些，处于什么样的分布状态，它们之间的协调胜如何，以及对利润的贡献大小。所以，价值链分析就是通过对企业价值活动发生的合理性进行分析，推动企业价值活动有效性和协调性的提高，促进企业竞争优势的形成。

价值链分析强调价值的增值，目的是为了降低相对成本，取得竞争优势，获取物质上的利益。它将从基本的原材料到最终用户之间的价值链分解成与战略相关的活动，以便理解成本的性质和差异产生的原因。价值链分析对从最基本的原材料到最终用户之间的全部过程进行考察，包括与供应商之间的联系以及与最终消费者之间的联系。可见，价值链分析与传统的管理会计有所不同。传统管理会计将成本空间集中在企业内部，关注企业产品的生产制造和工艺程序，它实质上是一种价值增加分析，着眼于从采购开始到销售结束这一过程，以采购款的支付为起点，以销货款的收取为终点，其目的是使销售与采购之间的差额最大化。

值链分析的内容应该包括以下两个部分：内部价值链分析和外部价值链分析。而本文运用内部价值链分析的方法。

企业内部价值链分析是企业经营过程中各项价值作业连接在一起构成的增值链。它强调通过对企业的价值活动的组织，实现成本最低、差异最佳，从而价值最大的目标。

企业内部价值链分析应该通过价值作业内部、价值作业之间关系的开发，推进各个价值作业的优化与相互协调，并为实现企业战略目标而进行价值作业之间的权衡取舍。因此应该先确认单项价值活动，再确认价值活动之间的关系。确认单项价值活动包括确认单项价值活动应该分摊的成本和评估单项价值活动的成本与其对顾客满意的贡献。而确认价值之间的关系则主要是找出联系并评估该联系的协调性。

        

第三章  杭州华成聚合纤有限公司现状与存在问题

第一节杭州华成聚合纤有限公司简介

杭州华成聚合纤有限公司成立于2002年10月，注册资金5800万元，占地158亩，建筑面积43000平方米，以生产差别化、功能性纤维为主导产品。公司是浙江省高新技术企业、AAA级信用单位，公司荣获了2006年度中国纺织工业科技进步三等奖、2007年度中国纺织工业科技进步三等奖，已通过ISO9001质量管理体系、ISO14001环境管理体系认证。公司现有总资产4.5亿元，年创产值超6亿元。

公司自主研发生产的“功能性涤纶凉爽纤维（四合一长效多功能健康长丝）”同时具有抑菌、防紫外线、凉爽和护肤保健的功能，其抑菌性能指标、紫外线防护系数、稳凉感系数均超过国内同类产品，该种产品在国内独一无二，性能优异，于2006年5月通过中国纺织工业协会鉴定，产品填补国内技术空白，技术水平属国内领先，荣获了2006年度中国纺织工业科技进步三等奖和2006年度杭州市优秀新产品新技术三等奖。公司自主研发生产的“全消光抗静电FDY涤纶纤维”生产工艺先进、实用，由于二氧化钛、抗静电剂的存在赋予了产品特殊的性能，产品具有棉的色泽、手感柔软、悬垂性好、抗静电的特点，提高了产品的档次，为纺织业提供了一种新的产品，有利于提高纺织面料的附加值和市场竞争力，有利于纺织行业的产业调整， 扩大和拓展涤纶纤维的应用领域，于2007年5月通过中国纺织工业协会鉴定，填补国内技术空白，技术水平属国内领先，荣获了2007年度中国纺织工业科技进步三等奖。

公司功能性涤纶凉爽纤维和全消光抗静电彩色涤纶纤维的成功研制开发并产业化，打破了高性能差别化纤维主要为日本、韩国和我国台湾地区所垄断的格局，且产品价格较进口产品有大幅降低，深受用户欢迎，为促进我国化纤行业产业技术升级、提升我国化纤产业国际竞争力做出了积极贡献。

从2007年9月开始，公司投入6亿元兴建36万吨聚酯切片项目，其中10万吨为熔体直纺差别化纤维，本项目将于2008年建成。本项目建成后，将年新增销售收入40亿元，年新增利税2亿元。

可在2008年中，因为金融危机对行业的冲击，使得公司所建成的项目虽然启动并如期建成，在缺乏订单销量刺激下，并没有给企业创造原应该有的业绩反而加重企业负担。虽然产品具有优势，但是整体形势不好的情况下，公司在对外的总体发展上需要有新的计划，在内部同样需要一些合理的措施来节约公司资源使得自身在更加激烈的市场竞争环境中生存。

公司在前期规划并建造一个占地500平方，耗资千万的高架自动立体仓库，原计划在销售旺季可以达到日吞吐量10000t，因为金融危机影响日吞吐大概100t左右，仓库资源利用率也很低，对企业资源消耗相对较高。

第二节 杭州华成聚合纤有限公司成本核算现状及存在问题

一、物流成本构成与流程分析

杭州华成聚合纤有限公司在企业制度结构与管理上相对比较交完善，但由于它并不是一个专业的物流公司所以在企业的物流成本管理上存在较大的改善空间。通过对其物流构成与核算方式的分析中得出的一些成本信息，将有助决策着对于物流成本管理做出改善。    

企业内部的物流成本费用构成可用下图表示：

                                                    图3—1企业内部物流成本构成

在成本核算时，采用一般的会计核算制度，将费用以：“材料费采购”、“管理费用”、“销售费用”及“财务费用”等项目，在财务账单中体。需要总结时在用会计方法加以核算。

以公司的配送中心为例，叉车将货物移动至高库的入库口，操作人员用扫描仪对货物中箱和托盘的条形码扫描，信息传入配送中心的中控室。然后由操作人员将货物由入库口进入仓库。在货物被提取中，中控室接收并处理订单。在。操作人员在出库中确认货物数量，之后货物自动移动至出货口背装车。

 

二、物流成本核算与管理分析

公司是以产品为核心的传统物理成本管理，并着眼于形成产品的过程中发生地物流作业成本，忽视了其中的过程分析，作业分析及动因分析，是一种结果型的物流成本管理其结果并不能向管理者提供成本信息和有关的成产过程信息。

从企业的物流成本核算中暴露出的问题有：

（一）企业财务会计制度中，没有单设物流项目，很难对企业的各种物流费用作出明确、全面的核算和分析。现行会计制度下，物流成本混合在各种类别的项目中。其弊端是，企业管理人员不能确认和分配每一项物流活动的费用，无法获取企业物流成本的真实数据，无法准确评价物流绩效，也无法对物流成本进行有效控制。

 （二）现行的物流成本核算和控制形式，难以计算物流业的平均物流成本值。各企业根据自己不同的理解和认识来把握物流成本，企业间无法就物流成本进行比较分析，不能得出产业平均物流成本值。

（三）在物流过程中，存在许多无法估量的因素，增加了物流成本核算的难度。如保管费中过量进货、过量生产以及紧急输送等产生的费用等。

综上分析，对于企业来讲，要实施现代化的物流管理，关键采用能够为企业成本管理提供更全面的信息，有利于优化企业价值链的成本管理与核算方法。

第四章 华成聚合纤有限公司的作业流程优化

第一节 作业成本法企业物流成本的核算

企业大部分的物流成本发生在产品配送中心，其中又以围绕自动立体高库发生的物流成本最具代表，以此来作为物流作业成本管理的研究。

（一）流程介绍

全自动高架立体仓库：产品由叉车装载到进货口，经人工验收后放置收获机口，由仓库传动带送入高库。出库时，订单传动到仓库管理系统电脑处理后自动从库中提出，由人员在出库确认机上确认订单并出货。期间有较大概率发生机器异常，需要人员排除。货物将由传送带直接装车运走。

（二）作业分析

对该产品在仓库流程步骤使用“动作研究”，经过一定得作业合并后，从调查结果中总结出所使用的作业。由于使用的设备不同，所产生的作业并不相同，将分别列出不同表格对作业统计分析

表4—1高库作业分析

作业编号 作业名称 作业描述

1 叉车运输 使用叉车将货以托盘为单位移动到入货口

2 验收 验收人员一名对货物进行验收

3 入库 通过仓库设备将货物入库

4 订单处理 人员在系统接收订单，电脑排或处理

5 出货确认 人员在出货机确认订单出货

6 出货 仓库设备将货物传送到出货点

表4—2物流作业与成本动因

物流作业 成本动因

 人工费 设备费

1.叉车运输 所需时间 使用时间

2.验收 所需时间 

3.入库  使用时间

4.订单处理 所需时间 使用时间

5.出货确认 所需时间 使用时间

6.出货  使用时间

本案例的成本单价中，我们选定的成本标的是以箱为单位的每产品所消耗成本，整个作业时间较短，把期间所涉及的设备折旧等一些较小成本不计入核算范围。

将每月耗费资源以清单形势记录，如下图所示：

表4—3职工工资资源                          单位：元

职业类别 叉车工 操作工 中控室

职工人数 1 10 6

月工资 2000 1500 3000

通过对公司人员访谈大概得出仓库，中控室与叉车每日使用电费为300元，使用估计法，定仓库日电费270元，中控室日电费5元，叉车日电费25使用时间每天2.5小时。从中我们得出一些成本消耗的时间单价。

使用时间单价=总费用/总时间

其中设备：

仓库=270/（8*60）=0.56元/分

中控室=5/（8*60）=0.01元/分

叉车=25/（2.5*8）=1.25元/分

人员：

叉车工=2000/（30*8*60）=0.14元/分

操作工=1500/(30*8*60)=0.1元/分

中控室=3000/(30*8*60)=0.21元/分

表4—4作业时间分析

物流作业种类 成本动因实际数：

次数（人）*单位作业时间（分）=总作业时间（分）

1.叉车运输 1*10=10

2.验收 1*1=1

3.入库 1*5=5

4.订单处理 1*5=5

5.出货确认 1*3=3

6.出货 1*5=5

在得到每单位作业成本 与作业时间数据后，通过选定产品为单位对选定成本标的进行作业成本的计算

表4—5物流作业成本计算

费用 作业 作业编号 成本动因 单价 作业费用

人事费 叉车运输 1 

所需时间 0.14元/分 10分*0.14元/分=1.4元

 验收 2  0.1元/分 1分*0.1元/分=0.1元

 订单处理 4  0.21元/分 5分*0.21元/分=1.05元

 出货确认 5  0.21元/分 3分*0.21元/分=0.63元

设备费 叉车移货 1 

所需时间 1.25元/分 10分*1.25元/分=12.5元

 入库 3  0.56元/分 5分*0.56元/分=2.8元

 订单处理 4  0.01元/分 5分*0.01元/分=0.05元

 出货确认 5  0.56元/分 3分*0.56元/分=1.68元

 出货 6  0.56元/分 5分*0.56元/分=2.8元

总费用     23.01元

其中的总成本是一个托盘为成本标的的作业成本，一个托盘一般装15个产品箱，相当于每箱的作业成本23.01元/15箱=1.53元/箱

第二节基于价值链驱动的作业流程再造

物流作业成本管理是一种比较新的思维，它将企业的物流成本管理深入到作业层次。但作业成本管理对物流流程和物流作业进一步的改进上欠缺，有时就不能从根本上满足企业面临的挑战。企业就需要对物流作业和流程进行彻底的改造和重新设计，业务流程再造的重构和再造等方式弥补了物流作业成本管理在这方面的不足。

（一）作业分析

它最主要的任务就是确定作业的增值内容，查找不增值作业，并对其进行分析，确定其是属于不必要经营的活动还是虽然必要但效率低下并可以改进的经营活动。若是前者，必须将其剔除，若是后者，则需对其进行流程再造。

运用是否增值与必要作业的方法对流程的作业进行分析，如下表所示：

表4-6作业增值情况分析

作业 增值 不增值 是否必要

货物装卸 √  √

叉车运输  √ 

货物装卸 √  

验收  √ √

入库  √ √

订单处理  √ √

出货确认  √ 

出货 √  √

通过上表，可以看到在物流流程中的不增值作业是很多的，主要原因在于不是直接创造产品价值的流程，并且经过进一步分析还可以发现物流流程当中的大多数不增值作业是不可缺的。那么我们要对物流流程进行再造就是要对流程不必要的不增值作业予以剔除，对必要的不增值作业进行优化，还要对消除不增值作业后的流程进行整合。

（二）分析

在作业增值与必要的分析完成后，对分析出来的结果运用以下的方法进行作业优化的分析，对下一步物流作业流程再造提供依据。

1.简化非增值作业

消除不必要作业。每项任务的执行都应该是必要的，如果一项任务是多余的，它的存在就非但没增加价值，反而增加了成本，必须从流程中剔除。

2.整合作业

将精简过的作业进行整合，是整个流程更加流畅、连贯。

（1）合并作业任务。要尽量使一个人完成一系列简单任务，而不是将一系列任务分别交给几个人，这样可以大大加快组织里的物流和信息流速度。例如流程中货物装卸作业可以交由一个人负责，这样可以更加节约人力成本。

（2）流程任务自动化。信息技术是加速流程和提高客户质量的强大工具。如果流程基础扎实，信息技术能够大大增强它的能力但是如果技术不稳定，则会使流程更复杂。

（三）改造结果

表4-7流程改造结果

作业 增值 不增值 是否必要

货物装卸① √  √

验收  √ √

入库  √ √

订单处理  √ √

出货 √  √

                                                       ①是整个流程的货物装卸

从上表可以看出，经过流程再造后，企业物流作业得到了很大的精简，相信这也大大节省了企业的物流成本，简化了作业成本管理，并且优化了企业价值链。

第五章总结

本文在了解了国内外关于物流成本管理的发展基础上，寻找并研究了基于价值链驱动的物流作业流程优化的方法。一个企业想要具有较强的控制自身物流成本的能力，同时必须有一个好的物流成本计算方法。作业成本法就是思想较新的物流成本计算方法，同时在计算所得信息的基础上又能为企业提供必要的成本构成信息，每个成本标的分摊到了哪些作业，他们的比重又是多少等。而价值链思想在物流作业成本管理中的引入，又把成本管理的内容中增加了新的思路。之后，每个物流作业的流程或作业都可以用价值链的思想去分析，并最终对物流作业做出流程优化。

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致谢

本论文是在程海丰老师的细心指导和严格要求下完成的，不论从最初论文写作的启蒙，再之后选题的确定，材料的收集和具体的写作过程中，无不包含着程老师的辛苦与耐心。在这短短几个月的相处中，我始终能感受到导师对我们的无私关心与照顾。没有你的辛苦，我完成不了这艰巨的任务。在此向程老师表示深深地感谢。