货币资金审计案例精选(九篇)

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第1篇：货币资金审计案例范文

【关键词】 内部控制 货币资金 风险

一、引言

货币资金是企业流动资产的重要组成部分,企业的销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资等业务循环中都会涉及到的,是流动性最强、控制难度大、控制风险最高的一种资产,是能够随时随地转换为其他任何类型资产的资产,也是企业生存和发展的基础。任何企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金,这是企业进行生产经营活动的基本条件。但近年来,携巨额公款外逃,到国外办理“投资移民”的,挪用公款赌博,用公款炒股谋取个人私利的,种种案例,举不胜举。剖析这些经济犯罪案例,原因是多方面的,但企业货币资金内部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和监督弱化,是其中的一个重要原因。本文通过对企业内部控制的介绍及货币资金内部控制的分析,联系企业实际情况,对当前企业的货币资金内部控制中存在问题及原因的分析,必须加强对企业货币资金管理和控制,建立健全货币资金内部控制制度,确保企业经营管理活动合法有效。

二、货币资金内部控制的概述

一般而言,企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。货币资金收入业务,货币资金收入业务是指企业通过销售商品或提供劳务等方式取得货币资金的业务。货币资金支出业务,企业货币资金支出的业务涉及的范围很广,主要包括:各项资产的购入、绝大多数费用的开支、向投资者支付的股息以及向国家缴纳各种税款。货币资金支出除金额较小或符合规定范围的开支可以采用现金进行结算外,企业的绝大多数款项是通过银行结算进行的。货币资金在其不同项目之间的流动是指从银行提取现金,现金交存银行,其他货币资金账户的开立、取消等业务导致货币资金在其不同项目之间的流动。

根据COSO报告对内部控制目标的规定,货币资金内部控制的总体目标概括为:货币资金管理和利用的效率、财务报告中有关货币资金特别是货币资金量报表的相关报告的可靠性以及货币资金管理与控制方面的法律法规的遵循性。结合我国当前已有的有关法律法规及企业经营管理的现状与未来的发展趋势,货币资金内部控制的目标主要包括以下四个方面:第一,货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保单位库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用。第二,货币资金的完整性。即检查单位收到的货币资金是否已全部入账,预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为出现。第三,货币资金的合法性。即检查货币滞纳金取得、使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备。第四,货币资金的效益性。即合理调度货币资金,使其发挥最大的效益,提高货币资金使用效率。

三、企业货币资金内部控制方面存在的问题及原因分析

近年来,随着企业规模的发展,经营的业务量不断扩大,管理层注重业务上的发展,轻视了公司的内部管理控制,尤其在货币资金管理方面,更是薄弱环节,企业货币资金管理中的问题愈加突出,主要表现有以下几方面。

其一,岗位职责划分不清。有相当一部分单位对货币资金管理的岗位设置、职责规定不符合规范要求。特别是中小企业,由于规模小、业务频繁、会计核算简单,同时企业老板出于管理成本的考虑,往往要求财务人员“一个萝卜几个坑”。有的企业,出纳会计一人兼,出纳除了办理现金、银行业务之外,同时还兼管银行存款全套印鉴、审核会计凭证等会计业务;有的企业会计,偶尔也会收取现金,一个人办理现金业务收支的全过程。

其二,财务人员素质参差不齐。人员素质不达标一是企事业单位在无奈之下接受上级指令安排货币资金管理岗位人员;二是单位领导为了工作“方便”或碍于情面而“任人唯亲”。大多数中小企业的所有者都会选择自己人来管理一些重要部门特别是作为直接掌握整个企业的货币资金的岗位――出纳,绝大部分的老板会启用自己的亲戚,导致财务人员素质普遍较低,道德修养较差,缺乏敬业精神。甚至有的会计人员“半路出家”,业务不精通账簿设置混乱,收付款凭证填制不规范,方便了那些“有心人”利用各种手法贪污现金。

其三,规章制度不落实。会计人员职业道德中明确指出要熟悉法规,依法办事。一些单位的领导和货币资金的管理人员法律观念淡薄,对有关法规了解甚少,以致出现违规不知,犯法才明的现象。工作中,坐支现金、白条抵库、现金超额存放、截留各种现金收入时有发生;公款私存、虚报冒领、出借账号(洗钱)也被认为是平常事;挪用资金、中饱私囊、私设小金库、集体舞弊等违法案例屡禁不止。

其四,监督机制不完善。执法必严,违法必究,这是会计监督的关键,也是会计控制的重点。只建立内部控制制度,没有相应的监督评价机制,内控制度就形同虚设。建立相应的内部审计制度,是检查监督企业货币资金内部控制制度的一种特殊形式。它是企业内部经营活动和管理制度是否合理、合法和有效的独立评价机构。案中的管理层对内部审计机构的疏忽不重视,甚至可以说没有建立相应的内部审计机构,就是说根本没有一个独立的监控机制对财务方面进行严格的把关,考核和监督,以致操作程序出现混乱、漏洞,财务人员出现舞弊现象。

导致这些问题的主要原因主要有以下几点。首先,企业没有建立完善的货币资金内部控制体系。内部控制制度是确保货币资金正常运行的重要保证,如果货币资金制度建设存在缺陷,货币资金管理就会存在隐患。当前多数企业没有一个健全有效的内控框架,控制环境薄弱,没有符合现代企业制度的组织机构。其次,企业内部会计制度不健全,程序不严谨,执行不到位。很多企业没有按照《会计法》的相关要求,建立严格的内部会计控制制度,或者虽然建立了内部会计控制制度,但没有严格执行,从而没有发挥内部控制的作用,造成制度与实际脱节。因而建立有效的内部会计控制,做到防患于未然就显得十分重要了。轰动全世界的“巴林银行倒闭案”最主要的教训之一就是内部会计控制的松散,也就是缺乏严密的、行之有效的内部会计控制,没有健全的内部会计控制,单位的所有努力将功亏一篑。

四、加强企业货币资金内部控制的对策

货币资金管理出现混乱的根源,除了企业本身经营特点之外,更重要的是企业内部缺乏完善的货币资金控制制度。一个企业的财务规章制度是否健全,货币资金的内部控制制度是否严格,直接影响到企业的货币资金能否健康运转,关系到企业的财产能否安全无恙。针对目前企业货币资金内部控制中存在的问题,我们认识到建立健全的货币资金内部控制体系的重要性和必要性,而且要从自身的控制环境入手,真正建立一套符合企业发展实际的内部控制制度。

首先,设计与企业经营情况相适应的货币资金内部控制。企业的经营活动是不断变化发展的,需要根据变化的情况不断调整内部控制的思路,其内部控制与企业经营变化相适应。目前多数公司都选择网上银行业务,网上银行开通后,资金划转不受时间的限制,传统的支票,印鉴已不起作用,取而代之的是资金额度授权。企业可以采用操作授权、口令控制、数据加密、职能权限管理等新的控制方法,这种业务除了成本费用低,还具有高度的私密性,没有权限,密码,口令任何人都不能划转资金,保证资金划转的高效安全。而且不受时空限制,随时可以查核现金的流向,杜绝不明用途的资金流出企业,保证资金安全性。不仅如此,通过网络电子确认系统,还可避免诈骗和损失。

其次,明确职责权限,形成制约机制。健全有效的货币资金内部控制制度充分体现着不相容职务的岗位分离,并有坚持良好的审核和核对制度。经济业务处理过程中相互关联的职务如果集中在一个人身上,就会增加发生差错或舞弊的可能性。内部控制应当保证单位内部工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离。不相容职务职务分离控制分离,又称“职责分工控制”,其要求按照单位不相容的职务相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,明确其职责权限,形成相互制衡的机制。

再次,建立内部审计监督机构。时至今日,仍然有人认为内部审计不能为其所在单位带来多大的效益,对单位的建设与发展起不到多少作用,或者虽然能够起到一定作用,但作用甚微,因而建议削弱内部审计的力量、甚至撤消内部审计。而货币资金失去有效控制,大多数贪污、受贿、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与之相关。内部审计是建立于各组织内部的审计机构,它从属于本单位的领导,是为本单位服务的。内部审计是协助该组织的领导成员有效地履行他们的职责。内部审计独立于单位内部其他各职能管理部门,接受本单位最高领导决策层的直接领导,并独立开展工作,充当参谋和助手,成为一个单位整个管理体系中不可或缺的特殊一环,服务于本单位的总体目标。

最后,加强企业资金风险管理意识。货币资金内部风险是企业单位内部人员利用职务之便,贪污、挪用、挥霍公款而形成的货币资金风险。风险管理是要公司树立风险意识,建立有效的风险管理系统,对公司的财务风险进行全面的防范和控制。货币资金风险防范主要是完善货币资金内部控制制度,规范会计行为,防止货币资金流失。随着我国市场经济的完善和发展,货币资金结算方式灵活多样,与此相关的经济犯罪日渐增多,企业的货币资金风险也日益增大,企业单位必须加强对货币资金管理,规范货币资金的使用,避免货币资金风险,增强货币资金风险管理意识,防范因管理不善而给单位造成巨大的经济损失。

五、结论与讨论

随着我国经济改革的不断深化和现代企业制度的逐步建立,强化内部会计监督,建立和完善内部会计控制,尤其是货币资金的内部控制制度,已经是刻不容缓的事情。完整的内部控制体系和完善的内部控制制度,是约束、规范企业管理行为的准则,是减少风险的重大措施。为了促进企业的重视、加快完善内部会计控制的构建,维护社会主义市场经济秩序,促进经济市场的健康发展,国家财政部于2001年6月颁布了《内部会计控制――基本规范(试行)》,随后并颁布了货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购和付款、销售和收款、成本费用、筹资、担保这九项业务循环的相关基本规范。而货币资金是流动性最强的资产,是内部控制的关键环节。

实施内部控制可以及时发现和纠正各种错弊及不法行为,有利于保证资产安全、完整,保证经营成果与财务状况真实、可靠。但是必须认识到内部控制建设不是短期内就能完成的事情,需要不断地完善、修订,以应对新的形势和情况;也不是单靠企业自身努力就可以到达的,需要政府、企业、社会各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我国国情的内部控制体系,提高经营管理水平,促进我国社会主义市场经济健康发展。

【参考文献】

[1] 傅贤治:公司治理泛化与企业竞争力衰退[J].管理世界,2006(6).

[2] 李宁:内部控制整体框架理论的突破及其启示[J].金融与经济,2006(5).

第2篇：货币资金审计案例范文

[关键词] 货币资金；内部控制；营运

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）20- 0002- 02

货币资金是企业流动资产的重要组成部分，是企业的命脉，企业的营运、筹资与投资等业务循环中都会涉及到，是流动性最强、控制难度最大、控制风险最高的，能够随时随地转换为其他任何类型资产的资产。企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金，这是企业进行生产经营活动的基本条件。但近年来，由于货币资金控制不到位而引发的企业资金链断裂，携巨额公款外逃、挪用公款赌博、用公款炒股谋取个人私利的种种案例，不胜枚举。下面主要从企业营运方面剖析其原因，找出规避其风险的有效措施。

1 企业营运过程中货币资金内部控制问题剖析

1.1 货币资金流入问题解析

货币资金是企业的“血液”，对企业的发展起着举足轻重的作用。既然是“血”就必须有造血功能的器官，对企业来说，途径之一是通过销售产品或提供服务获得。

企业通过销售产品或提供服务造“血”，这是企业运营的主要渠道。如果对货币资金入账的完整性审批不严，就会给部分部门私设“小金库”（此处非一般意义的“小金库”）提供活动的空间。比如，某公司的经营方式是通过在生产基地生产产品，各大城市设立分公司掌管销售，生产基地给销售公司发货视同销售，各生产基地、销售分公司实行独立核算，最终资金汇往总部财务统一分配的方式运转。而某些分公司，部分产品入库、出库不经过相关人员签字，违规销售。或生产基地与销售分公司联手，双方都不入账，货款直接存入“小金库”，以公谋私，致使公司蒙受损失，陷入困境。反思其原因，主要有以下几点。

1.1.1 管理决策者对货币资金内部控制不够重视

管理决策者内部控制意识薄弱，缺乏对货币资金内部控制风险的认识，从而忽视货币资金内部控制，导致货币资金内部控制失效。高级管理人员经营理念和对企业风险的认知偏好，都将给企业的运营打下烙印。管理层的态度将影响到会计人员和其他部门的工作态度，有什么样的老总，就有什么样的企业，有什么样的企业，就有什么样的员工，这就是老总决定企业，企业决定员工。如果管理层不重视财务部门，那么财务人员工作就没有积极性，敷衍了事。在问题分析中，基地工厂发货，产品必然要出库。销售公司购货、销货，一定要经过入库、出库环节。财务人员如果精心检查，即使基地、分公司经理的行为不经过财务，此类事情也会被发现，财务人员发现问题后及时汇报，基地、分公司经理的此类行为将会避免。另一方面，管理层只重视生产、销售，疏于内部控制，基地、分公司经理也有了可趁之机，最终导致销售货款分流。

1.1.2 企业组织结构不合理

企业的组织结构是为公司活动提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架。在组织结构方面企业要把握的工作内容中，有一项是“当环境改变时企业配合改变其组织结构的程度”。财务部是不可缺少的部门，是公司的要害，那么企业基地工厂、销售分公司的财务人员归谁管，这是一个非常重要的问题。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老话，也是不变的真理。财务人员吃谁的饷为谁服务，“小金库”的事件就会随机发生。

1.1.3 会计人员素质较低

会计人员业务素质、法律意识不强，缺乏职业道德，执行国家各项财经法规的能力较低，导致会计基础工作不规范，货币资金内部控制制度流于形式。

1.2 货币资金流出问题解析

企业营运过程货币资金的流出点很多，但管理费用在管控中容易被利用，致使货币资金流出，这是所有企业关注的焦点。由于管理费用包括一些特殊支出以及极其容易以假乱真的票据，致使审批程序混乱，不按规定签字报销，越级审批的现象层出不穷，比如洽谈费，外部人员费用的报销等。值得关注的是“白条顶库”，财经法规明确规定白条不得顶库，所有财务人员都明白这个道理，但大部分企业都存在“白条顶库”现象，最终以合法的手续转入管理费用，导致大额资金流出。

以上种种现象，分析其原因有以下几点：

（1）企业没有对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

（2）人为犯错。货币资金内部控制制度是由人设计建立的，也是由人来进行操作的，理解偏差、放松警惕或主观故意就会在执行过程中出现误解、误判和人为犯错，导致货币资金内部控制制度发挥不了应有的作用。

（3）内部审计存在缺陷。内部审计是企业进行自我评价，检查企业货币资金内部控制制度实施好坏的有效方法，对货币资金内部控制具有监督作用，但目前还存在着很大的缺陷，主要体现在两个方面：①流于形式，失去应有的实质作用；②内部控制的权限受限，难以发挥其应有的职能。

1.3 设有内部银行企业存在的问题

大部分集团、上市公司都设立了银行存款统一管理的内部银行，公司所有销售款全部汇入内部银行，总部根据各单位的需求统一划拨，这种形式符合货币资金使用效益性原则，有利于货币资金的统一调度。在实务中出现的问题主要集中在各销售单位，销售单位的货款不及时回笼，私自压款现象屡禁不止，使货币资金不能得到充分利用，影响公司资金合理调度，甚至影响管理者的决策，使公司受损。

公司本身有此种事情生长的土壤，①有些公司领导对财务知识匮乏或对财务的重要性没有得到充分认识，不能配合财务总监及财务部长的工作，导致不能有效治理压款事件；②内部审计没有发挥应有的作用，监管不到位，不能及时发现销售分公司的其他账户；③财务人员与相关管理人员串通作弊。

2 强化货币资金内部控制的对策建议

根据以上货币资金内部控制问题及原因的分析，归纳总结，大部分企业主要是货币资金内部控制环境、运营、监督等环节的不健全、执行不力，促使事件发生，以下针对上述问题提出几点建议。

2.1 优化货币资金内部控制环境

2.1.1 改善管理者的经营哲学及经营风格

管理者的经营哲学及经营风格表现为管理者的各种不同偏好，其表现虽然是无形的，但它会对一个组织的有效运行起着积极或消极的影响。这是因为企业的管理制度是企业管理者群体意志的体现，必然因管理者不同的经营哲学、经营风格而不同，这些管理哲学及经营风格的体现之一为“管理当局对数据处理和会计职能的态度以及对财务报告可靠性和安全性的关心程度”。有什么样的领导就有什么样的员工，管理者对财务的重视程度直接影响财务人员的工作态度。例如，某公司管理层认为财务只不过是动动手指头、用用烂笔头，毫无技术含量，仅重视生产与销售，这种理念反映到经营上，就是轻视财务，导致财务人员的工资全公司最低、年终没有奖金。在这种环境下工作，财务人员的态度可想而知，相关事件发生也就顺理成章。

2.1.2 提高企业员工的素质和职业道德水平

企业员工作为企业管理活动的具体执行者，其文化素质和职业道德必然对企业的经营活动产生重大影响。按照我国《公司法》的有关规定，企业的经理阶层负责执行董事会的有关决定和决策，负责制定企业的具体规章制度。企业员工按照制度执行，尤其是财务人员更要认真执行。财会人员是经济业务处理工作的主要承担者，其素质的高低直接关系到货币资金的安全和会计信息质量的完整，因此，财会人员必须有较高的思想素质、道德素质和业务素质。

2.1.2.1 加强对财会人员的职业道德教育，提高员工素质，加强企业文化建设

在货币资金内部控制方面，既要注重员工业务素质，也要注重道德素养。因为制度再完善，如果没有合格的人来执行或者执行不到位，迟早是要出问题的。企业要通过文化建设，注重员工的心理感受，充分考虑员工的需求，爱护他们，企业要做“家长”，使员工有安全感，把企业当做自己的“家”，在这一点上要吸取日本的做法。另外，要让他们对货币资金内部控制有更深层次的认识，不能只停留在将其视作一种表面的形式，要让他们深刻了解到其在规范企业业务活动、防错防弊上的重要作用以及与自身的利益关系，要唤起财会人员高度的责任感和使命感，提高其自身素养和自律能力。

2.1.2.2 加强对财会人员的业务素质教育

随着市场经济的发展、科技的进步，财会行业的专业性和技术性日趋复杂，对财会人员的业务素质要求越来越高。财会人员只有掌握更多、更新的专业知识和技能，具备管理的知识结构，在处理会计业务时才能得心应手，有能力辨别正误，使货币资金营运通畅，减少货币资金在流入、流出等环节出现差错，防患于未然，避免风险的发生。企业应具备有效的员工培训体系，使财会人员不断丰富会计理论知识，提高业务工作能力和职业判断能力，使其不仅称职于现有岗位，还能掌握其他相关岗位的操作技巧。同时，企业还应具备体现人文精神的企业文化，关注财会人员的个人发展，调动其积极性，使其拥有积极参与企业管理的热情，真正将货币资金内部控制制度落实好、执行好，将各项活动做到灵活有序，达到预期的目标。

2.1.3 加强内部审计

（1）按照对货币资金内部控制的要求，内部审计部门不仅事后监督，查错防弊，而且对整个货币资金的流入、流出以及货币资金运营的全过程进行监督，把可能的不符合企业货币资金内部控制的行为杜绝在萌芽状态。同时，内部审计机构应当能够对货币资金内部控制制度的有效性作出评价，在外部环境和有关条件发生变化时，能够根据客观变化对货币资金内部控制制度的改进和完善提出意见。内部审计部门履行其职能的首要条件必须是公司要赋予一定的权利，没有权利审计就会流于形式，起不到应有的效果。

（2）审计部门在人员构成上要聘用一些有经验的退休人员，优点可突出表现为：①外聘人员业务水平高，有一定的实践经验，在短时间内可以有效发现问题，毫无头绪的审计是相当耗时的，如果企业规模大，审计部门不仅应接不暇，而且费用也是可观的；②外聘人员无需顾忌人际关系，可以大胆去查，增加了审计的力度，提高其有效性。

（3）随着内部审计部门职责的拓展，内部审计部门人员不仅应当进行适当补充，更为重要的是员工应当进行必要的学习，提高自身有关内部控制的理论知识，以便提升业务水平与技能。

2.2 建立良好高效的组织结构

企业的组织结构为企业目标的实现提供了组织保障，企业组织结构建设的好坏直接影响企业经营成果和控制的效果。因此，企业组织结构能否良好高效地运转，直接决定着在其框架下运行的货币资金内部控制制度的效果。企业应当根据企业生产经营的特点及货币资金内部控制制度的要求建立适合本企业实际的组织结构。例如企业财务部，实行扁平化管理，企业只有一个财务部，事业部、分公司或基地工厂的财务人员全部隶属于财务部，财务部有人员调度、工资级别的决定权，实行财务人员派出制。也可以实行下属各单位会计主管服务于总部财务部，下属单位其他财务人员归本单位管理，这样既可以节约审计成本又可以解决串通作弊等货币资金内部控制的困惑，但前提条件是财务主管的待遇要高，当然惩处力度也要大。

2.3 完善企业货币资金内部控制制度

企业只有制定一套科学合理的货币资金内部控制制度，在货币资金营运控制时有章可寻，规避货币资金营运风险。企业要根据国家法律、法规的规定及内部控制相关指引，结合企业自身的特点，制定适合本企业的货币资金内部控制制度。当然对企业来说，建立健全货币资金内部控制制度是一个渐进的过程，必须同步建立其内部控制评价体系，根据情况的变化和出现的问题，对货币资金内部控制制度作出相应及时的修正或建立新的内部控制制度，并根据实际需要进行一定的创新，以填补我国在企业货币资金内部控制制度上的空白，实行有效控制，减少经营风险。

主要参考文献

[1]徐玉德.企业内部控制设计与实务[M].北京：经济科学出版社，2009.

[2]池国华.内部控制学[M].北京：北京大学出版社，2010.

[3]夏建杭.如何健全内部控制来防止货币资金舞弊[J].金融经济，2009（8）.

[4]李耿.集团公司货币资金控制模式探讨[J].经济师，2009（10）.

[5]陆卫东.浅议企业货币资金控制[J].中国内部审计，2010（3）.

第3篇：货币资金审计案例范文

【关键词】货币资金；内部控制；职责权限

一、结合企业特点合理分配员工的职责权限

企业要通过建立与货币资金内部控制相关的明确标准与工作方法，以实现对企业员工合理分配员工的权责权限。在分配时务必遵循不相容职务分离的原则，即必须做到授权、审核、批准和执行分开；业务的办理和监督审核分开；业务办理和会计记录分开；会计记录和保管财产分开；业务办理和保管财产分开；严禁出纳兼任核查、保管会计档案以及登记收入、费用、支出、债权债务的账目等相关工作；禁止货币资金的支出或者收入的记录人员编制银行账户调节表。中小型企业应当根据企业的特点与会计工作人员的配备情况，确立一套切实可行的资金收支的业务流程，使得该业务的会计处理工作更加规范。

二、建立完善严格的货币资金的授权、审核、批准制度

当企业产生与货币资金支付有关的业务时，经办人员要向负责授权的审核人员提出申请。申请包括了具体的金额、用途以及支付形式等内容，并且附上有关原始单据。在审核批准环节，按照审核批准的层次不一样，对应的审核批准人的职权就会不一样。审核批准人应该严把审核批准关，以避免出现贪污浪费、违法违规的现象。审核批准人按照其职权以及对应程序对该申请实施审核批准。与规定不相符的支付申请，审核批准人应当拒绝。申请通过审核批准人的批准之后，复核人员要对该申请认真复核。复核的内容包括支付申请的批准权限、范围以及程序是不是正确，手续以及有关单据是不是齐全有效，支付的金额是不是准确等各个方面。

三、企业现金的有效管理与控制

一个企业对于现金的内部控制应当满足如下几点：（1）职责分工合理，现金收支和记账的岗位分开。（2）企业需按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》有关规定，根据企业的具体情况规定内部的现金支付范围与限额。不在现金支付范围的业务则必须通过银行进行转账结算。（3）现金收支要有批准手续、有符合规定的凭据。（4）企业的现金收入应及时存入银行，不得“坐支”。企业对于超出规定限额的库存现金也应及时存入银行。（5）按月进行现金的盘点，账实必须相符。主管部门及其单位负责人对库存的现金定期或不定期进行检查。（6）对零用现金的管理与控制，应该采取定额备用金的制度并且强化对报销凭证的核查进而实现管理与控制零用现金的目标。（7）强化对现金收入、支出业务的审计工作。

四、银行存款的管理与控制

一个企业对银行存款的内部控制必须做到如下几点：（1）银行存款的收入、支出和记账的岗位职责确保分开。（2）严格按要求开设或者撤销银行账户，办理取款、结算与存款业务，并且定期进行检查。一旦发现问题能够及时处理并且追究有关人员的责任。（3）银行存款的收入、支出金额准确、及时入账，应该有符合规定的凭据与有关审批手续。（4）按照月度编制银行存款余额调节报表，账实必须相符。指派专人定期对银行账户进行核查。出纳不能兼任银行对账单的领取、编制银行的存款余额调节报表工作。（5）强化对银行存款业务的审计工作。

五、票据与印章的管理与控制

明确规定各类票据的购置、保管、领取、背书等程序的职权与办理程序，并且设立专项登记簿进行记录，加强对票据的管理。在办理相关业务时，由于填写错误等原因导致作废的法定票据，不可任意处理，应按照要求进行保存。对于超出保存期并且得到批准的废票据才能够进行销毁并及时备案。收取的重要票据，例如银行承兑汇票，应当留下复印件并且应该妥善保管。财务专用章应该交由专人进行保管，个人的印章应该由本人或者授权他人来保管。不能由一人保管支付款项所需的全部印章。对保管印章的人员应该备案，每一次使用均应该进行记录。不使用的时候，印章务必和支票分开保存。

六、实施货币资金预算的管理与控制

货币资金预算的管理与控制对于企业的经营起到至关重要的作用。企业要根据企业的具体情况，利用科学的预算方法，对企业某个阶段货币资金的流入、流出实施统计，并科学规划、合理使用企业的闲置资金，强化对企业货币资金的财务管理，有效发挥企业的货币资金的效益及其获利功效。在编制企业的货币资金预算中要规避主观性、盲目性与随意性，强化企业的货币资金预算的科学性。在执行企业的货币资金预算时，它与具体情况通常会有差异。一旦差异过大的话，企业应组织相关人同进行原因分析，必须采取纠正措施并进一步健全企业的货币资金预算制度，增强企业货币资金的管理与控制。

参考文献

第4篇：货币资金审计案例范文

关键词:医药行业;内部控制;公司治理

内部控制总体来讲就是一个企业为了能够达到自己划定的营运目标，保持企业资产完全性和完整性水平，确保企业会计信息数据的准确和可靠，从而使得企业自身的计划和生产的目标能够得到比较好的履行，也可以在企业日常生产经营中保持更经济更高效的在自己单位内部去采取的一种内部控制系统的各种日常管理措施的总称。

一、医药企业内部控制目标设定与运行缺陷

(一)医药企业内部控制目标设定

1．内部控制可以为企业的经营成果提供保障

完善的内部控制，可以使医药企业的合理保证企业的经营成果。只要医药企业的内控管理到位，那么企业的经营状况不仅会使利益相关者满意，而且能推动企业在市场竞争中获得更大的竞争优势。所以，对于我国特别是医药行业的上市企业来讲，有深度的强化对内部控制的学习和实践是万万不能避免的。

2．内部控制可以保证企业会计信息的真实完整

完备的企业内部控制制度能够非常高效的保障医药企业会计信息的真实与完整，医药企业的运营和管理都离不开合法合规。内控制度的实现可以帮助医药企业保障自身财务核算的数据和信息真实完整，同时也确保了企业在合法合规性方面能符合国家医药行业企业相关的法律、法规以及医药企业内部规章制度。内部控制的实施可以为医药企业运营管理的合法合规性创造一个非常良好的内部环境，进而更好地确保医药企业内部财务信息的真实和完整。

3．为企业目标的实现提供不竭动力

战略目标是指医药企业对未来生产经营的总体规划，对于医药企业的营运管理具有比较强的指向性意义，因此一个强有力的举措来确保其真正落实是非常重要和有意义的。要实现为医药企业内部控制提供源源不竭的推进动力，就必须要有非常完善和健全的内部控制。如果企业拥有健全和完善的内部控制，那么一定会对企业战略目标的实现提供源源不竭的推动力。

4．防范和化解企业的潜在风险

企业针对财务风险的防范最终还是要靠内部控制的健全和完善。内部控制的健全和完善使得医药企业可以提前预测和防范医药企业潜在的财务风险与经营风险，从企业日常经营和管理中发现问题和解决问题，通过科学的程序发现风险，进而评估分析企业存在的风险并且及时采取措施防范和制止更大的问题出现，说明了内部控制的完善和健全能够帮助企业防范和化解潜在的风险。综上所述，内部控制涉及的是企业的各方面的管理与控制，而不仅仅是财务信息的真实与完整。因而，对于我国医药行业上市企业来说，只有狠抓企业内部控制管理才能为医药企业进一步平稳的快速的发展和进步铺平道路，这对于我国的民族经济走向世界的竞争行业意义十分重大。

(二)医药企业内部控制运行中的缺陷

内部控制试试是医药企业发展的趋势，但在内部控制运行过程中会存在一些缺陷，这些缺陷不仅影响着内部控制实施的效果，同时还阻碍着内部控制重要作用的发挥。

1．内部控制形式化严重

目前，部分医药企业内部控制管理缺少合理性、科学性，这与医药企业的特殊性有一定的关系。虽然医药企业是企业的性质，但是由于其产品的特殊性，因此在运营管理中会受到特殊的限制，怎样在医药企业中应用现代化的内控措施就成为医药企业管理者需要考虑的重点问题。

2．企业专业人才资源不足

部分医药企业中，管理层对内控认识不足，导致人力资源投入也不足，内控工作受到限制。因为医药企产品的特殊性，所以内部控制的程序会比较复杂烦琐，对控制人员的要求是比较高，因此要求参与内控的财务工作人员能够做到业财融合。此外，医药企业更要求工作人员具备扎实的专业知识技能，然而内部控制人员却严重不足，常聘用兼职人员，导致内部控制问题的解决处理效率不佳。

3．内部审计效果不佳

由于医药企业业务复杂，再加上企业人才资源不足、内部控制形式化严重等方面的制约，内部审计无法发挥应有的作用。在内审流程中各部门虽然能够配合内部审计工作，但是有些时候为了部门自身利益，会忽视企业整体利益，如果审核工作不到位，潜在问题就有可能被隐藏起来。此外，即使内部审计与被审计部门是相对独立的，但是二者在目标、利益上有着某些密切的联系，因此很难真正做到独立。

二、KM药业内部控制缺陷影响分析

医药企业内部控制体系建设不够健全，导致内部控制运作存在缺陷，监督不到位，企业日常经营活动很容易就偏离正规路径。接下来文章以KM药业为案例，分析其内部控制缺陷对其发展带来的影响。

(一)存贷双高问题

医药行业平均货币资金占总资产的比重应该在15%～25%比较正常。如果财报中既有高货币资金占比，又有很多负债，那么企业可能存在“存贷双高”。如果KM药业的货币资金占比较多说明企业流动资金充足，经营风险小，偿债能力强，但同时增加了机会成本，降低了资金收益，所以并不符合正常的经营管理方式。通过表1，可以发现KM药业的货币资金占总资产的比率从2015年开始，逐渐升高到至50%，这远超医药行业上市公司的平均值水平。所以，KM药业的货币资金真实性得不到保证，通过证监会对其调查，可以发现KM药业的货币资金存在非常严重的造假情况。此外，医药企业的有息负债率健康值在30%以内，但KM药业历年披露的财务报表数据中，可以发现KM药业的有息负债率常常突破35%，如表2所示。所以根据KM药业2013－2019年货币资金和有息负债占总资产比重的情况，反映出KM药业在存贷方面的内部控制是存在严重缺失的，可以判断KM药业公司存在比较典型的存贷双高现象。

(二)公司治理结构存在的缺陷

KM药业治理结构存在一些的问题，主要是其在内部结构的处理上，由关联方作为其控股股东;此外，股权集中度也相对较高，董事长及其家属持股比例合计超过30%;股权结构不合理会使得公司内部审计、监事会、董事会等监督职能无法正常展开，公司治理问题严重。其中最为突出的是董事会对管理层的监督失效，以及内部审计部门形同虚设、缺乏应有的独立性，导致这些问题的原因就是关键控制点偏离。

(三)存货管理缺乏内部控制

从2013年开始，KM药业披露在财务报表中的存货的金额飞速增长，反映在存货周转天数上是从2013年的133．93天升至2018年的666．67天，此外，还要考虑是否存在部分存货出现过期计提存货减值的可能性。在2019年KM药业的财务报告披露的数字中我们看到KM药业的存货周转率出现了持续性的下跌。这个数据的变化所表现出来的情况是可能KM药业对于自己内部存货的管理严重缺乏内部控制，所以导致存货周转速度变得越来越缓慢，或者也可能是存在因为存货数据实际上存在真实性的问题，抑或者，KM药业可能存在使用自己存货造假调节利润的可能性。

(四)对外披露财务报告信息存在问题

作为一家上市企业，KM药业在披露的公告中，对其业绩指进行调整，如2017调整营业收入，使其减少了超百亿的应收，同时现金流量减少了数十亿元的现金流量，这意味着公司披露的财务报告数据存在非常严重的问题。KM药业内部监督制度的不完善，导致其财务信息多次造假。我们知道，一个上市企业在披露财务报告和数据时，首先要确保企业披露的数据完整和真实，但KM药业并没有做到，在提供财务报告披露的造假中造成了投资者巨大的损失。

(五)风险意识缺失

KM药业的资产负债率从2013年45．93%升至68．03%。这主要是由于KM药业的内部控制在风险意识上的严重缺失，也是因为KM药业的短期借款和流动负债在近几年的期间内几乎翻了1倍，导致KM药业风险意识缺失的主要原因就是缺乏完善的内控风险评估机制(图1)。一个健康的企业要将自己的资产负债率控制在合理的范围内，KM药业虽然在财报中反映其存在足够的库存现金可以供企业日常生产经营，但是KM药业大量举债又造成公司的资产负债率过高，偿债压力过大以及偿债能力低下甚至影响更多相关产业生态，这也是KM药业内部控制存在严重纰漏的问题之一。

三、医药公司内部控制缺陷的改进措施

通过分析KM药业，可以发现我国医药企业内控制体系还不够完善，必须加强其内部控制与风险管理，文章针对性地提出医药企业内部控制制度改进措施。

(一)完善企业内部控制体系并认真落实相关制度

企业内控关键点对于内部控制任务和控制目标能否顺利实现起着决定性的作用。设置企业内控管理工作流程时，要将控制因素与企业自身情况以及企业目标相结合，从而提高企业的管理效率;此外还要划分企业的监督活动，科学设置内控流程，保证内控能落实到各项活动中，保证医药企业的经营管理更加细致，提高内部控制的效率。

(二)强化人力资源管理

对员工展开必要的职业技能培训，提升人力资源的数量和质量，并与高校合作，建立人才培养计划，实现委托培养和产教融合，引进专业人才，使人才能力更加全面。建立完善的激励体系，全面提高员工工作的积极性、主动性，使其更好地为企业发展服务。建立非常分明的奖励机制，通过奖励制度和惩罚制度严格企业内部控制的人才控制方面，促进企业每一位员工提高对内部控制制度的重视态度。

(三)加强企业外部监督并着力健全市场机制

企业的外部监督主要是由会计师事务所和社会普通大众组成的。对于会计师事务所来说，必须要树立起上市企业内部控制评价的重要一环，事务所以及注册会计师必须坚持自己的职业规范，在审计过程中对关键审计环节进行走访，执行函证等必要的程序。对于公众来说，应该学习相关风险防范知识，具备识别投资风险的基本能力，选择适合自己投资风险等级的投资对象，发挥社会监督者的重要作用。

(四)监管机构加大对问题公司的处罚力度

有关监管机构应该增加上市企业的违法成本，本次康美药业造假事件上交所闪电问询并迅速立案调查，但对于一些证据的收集并不容易，本次造假事件属于积累已久的大爆发，监管机构需加快处理相关问题的速度，强化对监察活动中的审计监察的敏感性。比如，康美药业的内部控制存在问题早已就有人提出，就像之前有人曾经发现这家企业的相对高额的货币资金在账、存贷双高的迹象已经出现，这些都应该让我们的监管机构提高警惕。同时，我们的政府部门也应该强化法律和制度性的建设，国家要尽快督促相关行业协会加快有关监管制度的变化。KM药业从内控角度暴露出的问题包括:风险评估缺失、信息披露不规范等，这不光因为决策者对风险的漠视，更是由于企业内部控制基础薄弱、内部控制执行力度不足等原因。所以，医药企业要增加对内部控制的重要性的认识，强化内部控制制度，增加内部控制信息披露的真实有效性，增加外部监督机构在企业内部风险控制活动的监督力度，才能给医药行业未来发展带来更大的动力。

参考文献:

［1］薛锦．康美药业财务造假案例分析［J］．山西农经，2020(23):156－157，160．

第5篇：货币资金审计案例范文

关键词：财务公司 资金管理

一、财务公司资金管理中存在的问题

近年来,随着企业集团的发展和母子公司体制的建立,财务资金管理中的问题愈加突出,财务风险日益暴露｡主要表现在以下几个方面:

1、缺乏资金管理意识｡虽然大多数财务公司者对资金的重要性都有广泛的认同,但是,有些管理者缺少资金时间价值观念和现金流量观,缺乏详细的资金使用计划和财务分析方法,在资金的筹集､使用和分配上缺少科学性,有时导致项目资金链条断裂不能如期完成,给财务公司带来破产的可能性;有时由于过度筹集资金使财务公司陷入负债经营的恶性循环之中,使财务公司之间､财务公司与银行之间形成多角债务链｡

2、信息失真,难以为科学决策提供正确合理的依据｡信息时代,一个财务公司掌握信息的多少对自身发展有着不容忽视的影响｡但是,目前我国相当多财务公司的信息严重不透明､不对称,致使财务公司的高层决策者难以获取准确的财务信息而作出错误的决策｡信息的不真实,不但直接影响了财务公司的科学决策,也影响了政府宏观调控管理和社会监督的效果｡

3、监控不力,缺乏事前､事中的严格监督和事后控制｡财务公司的流向与控制脱节,体外循环严重,事前控制乏力,事中监督落后,事后控制审计走过场,缺乏可行的考核办法｡管理失控,财务公司成员不按制度规定乱借款､乱担保､乱投资､乱开支等,导致财务混乱､资金流失严重甚至导致财务公司走向灭亡｡由于财务公司内部缺乏信息反馈制度,缺乏及时处理沉淀资金的措施,在面对多变的市场时,缺乏应变能力,进而使财务公司资金运作越来越紧张,影响财务公司运营｡

4、资金分散､使用效率低下｡大部分财务公司在资金使用过程中,集中管理与内部多层次管理机构分散占用的矛盾突出,导致资金使用效率低下｡有的财务公司各个部门多头开户,资金失控,沉淀严重;另一方面又为筹集急需的小额资金而犯难,调剂资金余缺的能力较差,银行贷款余额居高不下,财务费用有增无减｡

二、加强和改善财务公司的措施

1、大力应用计算机信息技术，为财务公司实施资金的集中管理和有效监控提供有力保障

（1）要以财务管理为中心推进财务公司计算机网络技术的应用

财务公司信息是各类信息的交汇点，也是支撑经营决策的基础。财务公司以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心的理念，已成为目前财务公司界的共识。计算机网络技术和统一的财务管理软件是先进的管理思想、管理模式管理方法的有效载体，也是实施资金集中管理和有效监督控制的必然选择。财务管理软件的推广使用，不单纯是推广软件本身，更重要的是推广一种科学、先进的管理理念、管理方法和管理技术。要借鉴国内外一些财务公司的成功经验，遵循财务公司信息化发展的一般规律，从财务管理、物流管理、营销管理、生产管理等由易到难的环节逐步推进。要按照“总体规划、分步实施、突出重点、先易后难”的原则，依次开发运用财务、销售、采购、仓储、生产等管理子系统，做到开发一块，运用一块，见效一块，逐步实现物流、资金流、信息流的集成。

（2）要从薄弱环节入手，建立起以财务资金管理为核心的内部信息管理系统

目前我国多数财务公司在采购、库存、分销、成本核算等环节的财务资金信息时效性差，会计信息质量特别是信息的真实性方面问题突出。通过采用计算机网络手段和统一的财务管理软件，可以将过去繁琐的会计数据加工、分析及人工无法做到的基础性管理工作和“人盯人”的监控方式，借助计算机管理软件应用予以取代，使管理工作的“手”伸长，透明度增加，特别是规章制度可以通过计算机程序固化，减少人为因素，变成硬约束，从技术上解决信息不及时、不对称和监督乏力、滞后问题。

（3）要积极推进财务公司与业务一体化工作

财务管理的最高层次是业务和财务的完美结合，即财务和业务的一体化。因此，应用统一的计算机财务管理软件、实现财务信息与业务流程一体化，进而逐步引进、消化、开发使用国际先进的ERP（财务公司资源计划）系统软件，是财务公司内部信息发展的基本方向。财务公司应结合实际，积极引进开发运用统一的财务与业务一体化的管理软件，逐步实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享，保障预算、结算、监控等财务管理工作规范化、高效化。

2、实施资金的集中管理，提高资金使用效能

将货币资金由分散管理改为集中管理。首先要成立财务公司，撤销企业所属各单位在外部银行的开户，由财务中心统一在外部银行开户，在财务中心分设收入户和支出户，各项收入进收入户，支出统一由支出户支付；财务中心要全面、及时、准确地掌握各单位货币资金的动态收支状况，合理调度调剂闲散资金，加速资金循环周转，形成由“决策层管理控制层核算操作层”的自上而下资金集中管理体系和监控信息网络，进而完善财务公司内部控制体系，促进财务管理和信息网络化管理升级，使财务公司真正建立起符合市场经济规律的新型资金管理体制，实现财务公司对全部货币资金的管理协调、整体监督控制、合理调度调剂，从源头上消灭“坐支”现金和私自背书转让银行承兑汇票等违规行为，杜绝“小金库”、资金体外循环，实现货币资金的动态管理，内部资金按需流动、合理配置。

3、建立健全资金收支预算管理体系

预算作为一种控制机制和制度化的程序，是完善资金集中管理的有效模式，一个健全的预算制度实际上是财务公司完善的法人治理结构的体现，预算制度完备是企业生产经营活动有序进行的重要保证，也是财务公司进行监督、控制，审计、考核的基本依据。财务公司要切实改变目前财务预算形同虚设的状况，建立健全全面预算管理机制，对生产经营各个环节实施预算的编制、分析、考核制度，把财务公司生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序之中，就必须做到量入为出、精打细算、科学理财、严格考核。同时，计算机网络技术的广泛运用，为资金的全面预算和及时结算提供了可能，从而使资金的集中管理成为可行。

4、推行财务公司会计委派制和内部审计制度，强化财务的监督与控制

（1）推行会计委派制

目前，国有企业还存在所有权结构单一，所有者缺位，企业法人治理结构不完善，监事会的监督乏力，内部人控制现象严重等问题。如何强化集团财务公司对其参股或控股子公司的财务监督与控制，客观上需要寻找一种所有者对经营者的监督机制，以保证资金的集中管理和会计信息的真实性。要结合本集团财务公司实际情况和特点，实行财务总监、财务部长下管一级等形式多样的会计委派制，强化事前、事中的及时监督，同时，确保集团内统一的财务管理软件的有效运行，切实维护出资者利益。

（2）强化财务公司内部审计制度

财务公司的内部审计是严格监督、考核财务公司财务资金管理的重要环节，是强化监督约束机制、使预算取得实效的保障。因此，大型财务公司都应建立高层的内部预算审计监督机构，配备专门人员，确立其地位，明确其职能，并健全内部审计监督考核制度，保证财务公司财务信息的真实可靠。要加强对财务公司内部规章制度和重大经营决策执行情况的过程性审计和监督，前移监督关口，变过去的“事后监督”为事前、事中监督和适时监督，围绕财务公司的发展目标和年度预算，对其全资或控股子公司的投融资、资金流向、财务状况变动等情况实施全过程的跟踪和监控，定期检查，及时反馈预算执行中的突出问题，并给予纠正和处理，确保预算的严肃性和财务公司发展目标的如期实现。要将财务公司内部的预算审计和外部的财务审计结合起来，内部审计主要是对预算执行情况和实际运行效果的审计，外部审计主要是借助社会会计师事务所，对其财务报表、账目、凭证等合法性进行审计。

参考文献：

第6篇：货币资金审计案例范文

关键词 公司财务 资金管理 收入支出费用

资金是公司持续运转的血液，是公司赖以生存的基础。公司通过商品的销售、货币资金的不断积累，为项目投资与开发、生产运行与管理、规模拓展，提供资金保障。随着企业经营活动不断发展变化，资金的收入和支出现象不断出现。资金收支情况在一定程度代表了企业的经济活动效果，所以，做好企业资金管理，即可保证企业资金链的安全，为企业的安全持续营运提供保障，又能在健康有序的资金管理框架下创造更多的利润，实现企业的最大化价值。

一、公司财务资金管理的意义

（一）公司财务资金管理能够统筹管理财务工作

公司财务资金管理的最终目标是获取更多的经济利润，而只有拥有充足的货币资金，才能够保障公司生产活动、组织运营的稳步进行。公司财务资金管理的实现，能够解决货币资金储备数额、货币资金筹措管理的问题。在企业筹集资金的过程中，一般都会通过吸引投资、发行债券和发行股票等方式筹资，企业可以根据实际情况来制定公司财务资金管理的具体策略和实施细节。

（二）公司财务资金管理能够为项目开发投资做好资金准备

公司财务资金管理中筹措的货币资金，将根据公司的现实发展需求，应用于两个主要方面：首先，应当将货币资金用于公司营运设备、生产资料的购买、生产技术的研究与创新、公司工作人员的劳动报酬支付等。其次，应当将货币资金用于投资增值，通过并购行为、新型项目开发、发行公司债券或股票等，保证公司货币资金的投资增值。因为筹集到的资金有限，企业财务资金管理人员需要在有限的资源范围内进行有效投资。

（三）公司财务资金管理能够保证生产运行、组织管理的顺利进行

公司财务资金管理工作会涉及各项成本费用的支出和收入，具体涵盖了：劳动报酬、货款支付和采购支出等，资金收入主要是指企业产品销售所得。经营活动阶段，企业财务资金管理的重要任务是加速企业资金运行周期。

二、公司财务资金管理的弊端分析

（一）公司财务资金管理的信息数据不准确

公司财务资金管理的有效性是建立在信息数据的真实可靠基础之上的，只有确保公司财务资金管理过程中的信息数据精确、属实，才能够实现对货币资金的有效管理。从国内现阶段的公司财务资金管理情况进行统计分析，笔者发现部分公司财务资金管理工作中存在管理秩序混乱、财务管理信息情况不公开等弊端。各级管理人员出于自身考虑，各部门之间不愿意建立公司财务资金管理机制，导致各部门财务资金管理的封闭和局限，阻碍了财务管理工作人员掌握到详实、精确的财务资金情况，难以保证决策的重要性。此外，部分公司的财务管理部门故意隐瞒真实的财务资金情况，或者提供虚假资金情况，造成财务信息存在失真的现象，会计核算和财务报表难以保证准确性。

（二）公司财务资金管理的监督管理存在漏洞

现阶段，国内很多公司的财务资金管理工作存在漏洞，引起资金运转情况存在控制不力的现象，企业管理层擅自挪用公款、资金或者倾吞企业资产等恶劣现象频繁出现。虽然，企业内部设置了相应的监督部门，同时也制定了相应的监督管理制度，但是因为监督管理人员对企业资金情况并不是十分了解，使得在实际监管中很难发挥实际作用，成为摆设。更有很多企业在资金筹集、投资等方面并没有一个严格的制约决策机制，使得“一手遮天”的现象十分普遍，很难清楚资金流向，难以有效控制资金流出。

（三）资金散乱，使用效率低下

当前，很多企业实行资金集中管理模式，但是与内部多级法人资金分散占用的现实相互矛盾。主要表现是：一是企业旗下子公司多头开户的现象频发，造成企业的资金管理出现失控的情况。二是企业内部随意投资，忽视了公司的现实经济水平，没有结合公司的长期发展规划，滥用财务资金进行项目投资和开发，增加了公司的财务管理风险系数，容易导致公司的财务管理陷入危机。三是公司的资金货币分配结构不合理，不良资产和债务过多，降低了公司的资金货币流转效果，企业资金持续递减，资金周期运转慢，使得企业的资金压力增加，大幅度降低了企业的经营能力。

三、公司财务资金管理的优化策略

（一）构建财务信息管理系统，实现对公司财务资金的有效管理

财务信息管理系统的建立与完善，能够有效提升公司财务资金管理的效率，为企业经营决策提供基础。当前企业界已经达成共识：公司财务资金管理需要以资金货币的有效管理、监管控制为基础，将计算机信息技术和财务管理软件相结合，融合先进的管理思想、模式和方法，有效实现企业资金集中管理和资金监控。财务管理软件的使用程度已经非常普及了，同时财务信息管理系统已经广泛应用于经济市场中。注重学习，参考国内外优秀的公司财务资金管理案例，从中总结经验，以“总体计划、分步实施、明确重点、先易后难”为应用原则，以此对企业财务、销售、采购等众多管理环节进行开发和运行，实现企业物流、资金和信息的集中管理和监督。

（二）全面提高公司财务资金管理的效果

将企业对货币资金的管理由分散管理转变为集中管理。在企业内部成立资金结算中心，撤销企业及其子公司在外部设置的银行账户，由结算中心在银行设立账户，统一管理企业的收入和支出，设置收入户与支出户，企业的各项收入统一纳入收入户，支出则由支出户负责，严格执行收支两条线。结算中心需要实时且全面准确地把握企业及子公司的货币资金状态，并及时调整企业内部的闲散资金，提高企业资金循环速度和资金运营效率。另外，结算中心的收入、支出和结余情况都需和外部银行相对应，形成由企业决策层管理控制层和操作层的资金管理体系和监控体系，完善企业内部控制制度，促进企业内部财务管理和信息管理水平不断提升，在企业内部构建一套适合市场经济规律的资金管理体系，实现对企业内部货币资金的统一管理、整体控制和合理调度，从源头上就消灭违规违纪行为。

（三）建立健全资金收支预算管理体系

预算是企业对货币资金进行有效控制和制度化管理的重要环节，也是对企业资金进行集中管理的有效方式，如果企业具有健全的预算管理制度，就表示企业具有完善的法人治理结构，因此完备的预算管理制度是促进企业经营活动有序进行的重要保障，也是企业对资金进行监控，对人员工作进行审计和考核的依据。企业应当改变当前财务预算虚设的困境，构建完善的全面预算管理系统，对企业经营各个环节都进行预算编制和分析，并设计完善的考核制度，将企业经营活动所需求的资金纳入预算管理体系中，做到量入为出和科学理财。

综上所述，本文具体分析公司财务资金管理的现实意义，为进一步归纳现阶段我国公司财务资金管理中普遍存在的问题，并提出针对性解决策略，提供参考与借鉴。本文结合众多相关资料，对企业财务资金管理的内涵做了相应的总结，如有不妥之处，望广大财务管理人员加以补充。

（作者单位为沈阳中燃城市燃气发展有限公司）

第7篇：货币资金审计案例范文

财务会计是会计专业的核心课程之一，是学生在学习并掌握会计原理的基础上，结合我国现行的会计制度和准则，进一步全面地，系统地介绍企业会计核算的方法和操作技能。本课程是进一步学习其他会计专业课程的基础，具有很强的实用性和实践性。为了达到更好的教学效果，使学生既学到知识又学到技能，结合多年的教学经验，本文对财务会计课程改革进行了探究。

【关键词】

财务会计；教学改革；高职

0引言

随着知识经济时代的到来和现代信息技术的发展，会计在经济领域中起着越来越重要的作用。国家有关部门对未来10年人才需求预测结果表明，今后我国将需要的各类人才中,排在首位的是会计类。会计专业是这些年热门专业之一，从学校的招生人数来看也是逐年增加。形势是良好的，那么如何培养出优秀的会计人员，那么做好会计专业人才培养至关重要。人才培养的最终落脚点还是在课程上。那么最为会计专业核心课程的财务会计应该如何进行改革。本文主要针对这一问题进行探究。

1财务会计教学过程中存在的问题

1.1教学过于理论化

会计专业的课程过于理论化。教学内容大多是根据会计准则，或会计制度转换成教学内容，没有结合学生的特点，内容过于理论化。学生刚刚学完基础会计，有的还没有学明白，又来学习理论化很强的财务会计，一方面学生感到很茫然，另一方面感到枯燥，进而缺乏学习兴趣和学习主动性。

1.2教学内容和实际工作有很大差异

好多学生学完了财务会计，都不知道自己学了什么。更明显的是毕业生走向工作岗位了，虽然学了财务会计，但是最基本的财务工作却无从下手。究其原因是教学内容实践性差。

1.3教学方法陈旧

大多数教师仍然采用原来的填鸭式的教学方法，以教师的讲为主。练习也是偏重与给出业务描述，然后让学生编制会计分录的形式。这样上课就不够生动，学生学习兴趣差。针对现在90后学生的特点，必须改变传统的教学方法，提高教学的效果，增强学生的兴趣和积极性。

2《财务会计》课程改革

2.1重新进行课程定位

为了准确定位会计专业的人才培养目标和规格，我们针对性地面对北京地区的大型企业的财务工作人员进行了调研，同时走访毕业生、相关院校的同类专业、中小企业、会计记账公司、会计师事务所、资产评估事务所、银行、证券公司、保险公司、个体工商户等，召开了相关的座谈会就近年来高职院校会计专业的毕业生社会需求、岗位技能要求和职业发展作了深入分析。分析出会计专业学生毕业后从事的岗位。（1）初始岗位———财务助理，包括出纳、会计助理、审计助理、办税助理。（2）升迁岗位———2至3年的岗位晋升：会计核算岗位（往来会计，固定资产会计，成本会计，税务会计，报表会计，会计信息化会计）、主管会计、审计、办税员。（3）进一步升迁岗位———4至5年的岗位晋升：财务经理、注册会计师、注册税务师。

2.2明确财务会计课程目标

基于对岗位的分析，我们会计专业的老师对整个课程目标进行了重新的梳理。财务会计课程，主要是帮助学生了解企业的生产经营活动及其资金运动，理解企业会计的岗位分工，在全面了解企业会计循环过程的基础上，根据企业会计准则的要求，能够依据各岗位职责对本岗位的企业基本经济业务事项进行准确的会计处理，熟练进行财产清查工作，能够完成期末的结转和调整工作，并能编制资产负债表、利润表和现金流量报表。培养学生形成严谨、规范的工作习惯，使之具备基本的会计职业素质和职业能力。

2.3明确教学载体

教学载体拟选择资金流转过程中每个经济业务的发生，经历的过程，和最终完成后的货币清算整个循环过程为具体载体，这些教学载体涵盖了财务会计知识的基本内容，同时也涵盖了财务会计这门课程实操实训的相关内容。（1）账外资金案例，承载现金、银行存款、其他货币资金的基本内容以及货币资金清查的方法，银行结算等相关内容以及货币资金核算方法的基本技能等。（2）渝太白案例，承载所有者权益、短期借款、长期借款、应付债券、交易性金融资产、持有至到期的投资和长期股权投资的具体概念、特点、主要内容等知识点和具体的账务处理技能。（3）法莫尔虚构存货案例，承载了存货、应付账款的基本概念、具体内容以及掌握处理的基本技能和管理的方法。（4）蓝田股份固定资产案例，承载了固定资产、无形资产、累计折旧的具体内容和核算方法。

2.4重新梳理课程内容

根据会计岗位的特点和财务会计具体内容以及高职学生的特点，体系理实一体化，密切结合会计实际工作，财务会计的教学内容以岗位为主线进行了重新设计。（1）企业财务岗位介绍，主要介绍财务会计的相关岗位，以及各个岗位的主要工作，以及相关关系。（2）出纳岗位的核算，结合出纳岗位的主要工作主要讲授库存现金、银行存款以及企业货币资金业务的核算。（3）往来结算岗位的核算，主要讲解往来岗位相关的应收账款、应收票据、预收账款、应付账款、应付票据、预付账款以及其他应收应付款的核算。（4）材料岗位的核算，主要讲解材料和商品的收发业务的核算。（5）固定资产岗位的核算，主要讲解固定资产增加、减少、折旧、清理等业务的核算。（6）职工薪酬岗位的核算，主要讲解工资的核算方法。（7）资金岗位核算，主要是资金筹集业务和投资业务，涉及到的内容有借款类、所有者权益类和投资类账户的核算。（8）会计主管岗位，主要是财务成果的核算以及财务报表的编制。

2.5教学方法改革

《财务会计》是理论性和实践性都很强的一门学科，要尽量体现以工作任务为导向、以学生为主体的工学结合教学模式。在教学模式上应突出学生的主体性，加强学生与学生之间在教学活动中的有效交往，同时注意教学目标中知识、技能、态度的三位一体。在教学方法上应根据教学目标灵活应用信息搜集与模拟企业资料、讲授法、练习法、小组讨论法、案例分析法、角色扮演、总结归纳法等。最大限度地调动学生的学习积极性，及时肯定学生在学习中的进步，加强激励作用，使学生树立自信心。

2.5.1情景教学法

在教学过程中设置实际工作的模拟情景，由学生担当不同岗位角色去完成任务。为完成任务，学生必须熟悉企业会计岗位工作，然后按计划实施操作，让学生通过学习、分析，在实践中总结并形成能力。

2.5.2课件讲授与启发引导

精心制作的课件等教学资料展示、必要的课堂讲解释疑，加深学员对会计知识的进一步理解。注意教师的讲授应更具启发引导的效果，帮助学员逐步达到自觉学习、自主运用涉税知识理论。

2.5.3示范教学法

在课程开始阶段，学生对登记账簿的程序并不了解，这时应采用示范教学法，教师首先根据学习任务设置，给学生做出示范，引导学生入门。案例分析

2.5.4角色扮演，实践实训

本门课程重在对会计核算方法的掌握，学生可模拟扮演企业会计不同岗位角色，对不同经济业务进行处理，要多做、多练、多实践，在做的过程中加深对账务处理的方法的理解和掌握。

2.5.5案例分析

通过对一个含有问题在内的具体教育情境的描述，引导学员对这个特殊情境进行讨论的一种校本研究方法。在现代管理原理与知识的学习过程中，对一些典型案例进行分析是促进学习和提高教学的有效方法。

3结论

财务会计是会计专业的核心课程之一，不仅是学生学习其他专业课程的基础，也是学生从事财务工作的一个很重要的知识基础。必须重视这门课程的教学，本文结合财务会计教学中存在的问题，针对高职会计专业的学生和多年的教学经验。不但从内容上改革也从教学方法上进行了探索。并在实际教学中收到了很好的成效。

作者：高红梅 邓晖 李春艳 单位：北京电子科技职业学院经济管理学院

【参考文献】

［1］毛腊梅,张艳《.中级财务会计》课程教学改革探究[J].合作经济与科技,2014.6.

第8篇：货币资金审计案例范文

[关键词]股权收购；涉税事项；会计处理

[中图分类号]F237[文献标识码]A[文章编号]2095-3283（2013）10-0128-03

[作者简介]王洁莉（1962-），女，汉族，河南辉县人，高级讲师，工商管理哲学博士，研究方向：经济学、会计与税收。股权收购是指一家企业购买另一家企业的股权，实现对被收购企业控制的交易，其实质是收购企业与被兼并重组企业原股东之间的股权转让行为。交易的对象是被收购企业的股权，目的是实现对被收购企业的控制。在股权收购过程中，涉及收购企业、被收购企业及被收购企业股东三方，但并不影响被并购公司的继续存在，其组织形式仍然保持不变，法律上仍具有独立法人资格。

一、股权收购中的相关渉税规定

收购方可通过货币资金或非货币资金以及两者的结合购买被收购方的全部或部分股票，在股权收购中，会因收购方式不同，而涉税会计处理也不同。

在股权收购行为中，收购方的目的是控股，并购后与被收购方往往形成母子公司关系，因此，收购方（并购后的母公司）支付的对价是对被并购方（并购后的子公司）的股权投资行为，形成收购方的长期股权投资，而被收购（被投资）企业形成转让财产收入。企业转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。企业所得税税法对于企业重组中税务处理规定分一般性税务规定和特殊性税务处理两种。

一般性税务处理规定：被收购方确认股权、资产转让所得或损失；收购方取得股权或资产的计税以公允价值作为基础确定；被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

此外，具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为目的；被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本规定的比例；企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质经营活动。重组交易对价中涉及股权支付金额符合本规定的比例；企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

特殊性税务处理的规定：如果收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以适用该规定：第一，被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。第二，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。第三，收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。在重组交易中，股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

二、股权收购不同支付方式的涉税事项

（一）货币资金支付

货币资金支付即并购方以货币资金向被并购方支付股权转让价款，是并购交易中最常见的一种方式，此种支付方式只涉及所得税和少量的印花税，不涉及其他税种。

并购方以现金支付股权价款，相当于购买长期股权投资，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条“以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。”并购方在此过程中只涉及资产账户，不涉及所得，也不涉及所得税，需支付少量印花税税款。

对于被收购方企业则是一项转让长期股权投资的行为，其取得的收入在扣除取得该项资产的历史成本之后的余额计入当期损益，影响当期的应纳税所得额。同时也要缴纳少量的印花税。

（二）非货币资金支付

并购方以非货币性资产购买目标公司的控制性股权资产以及交易中收到目标公司大股东以补价形式支付的现金等货币性资产占整个交易价值的比例不超过25℅ 的，该交易被认定为非货币易。

根据非货币易准则，初始投资成本为支付的非货币性资产的账面价值及相应税费实际金额之和，扣除产生补价损益部分资产对应的账面价值（含相关税费）之后的余额。

换入资产入账价值= 支付非货币性资产账面价值+ 应支付的相关税费-（补价÷支付资产公允价值）×支付资产账面价值-（补价÷支付资产公允价值）×应交的税金及教育费附加。

并购方产生的收益或损失分别计入“营业外收入（支出）—非货币易收益（损失）”账户。

（三）股权收购涉及的流转税

换出资产中的固定资产及无形资产需缴纳营业税，其中转让未进入施工阶段的在建项目，按转让无形资产中转让土地使用权项目纳税；转让已进入施工阶段的在建项目，按销售不动产税目纳税。自建不动产计税依据为交换中的作价金额，外购不动产的计税依据为作价金额扣除购置原价后的差额。作为整体性子公司股权转让的行为不缴纳营业税。换出资产中的房地产按照公允价值计算土地增值税，原材料和半成品视同销售缴纳增值税和消费税，此外，需缴纳印花税等。

（四）股权收购涉及的企业所得税

如果两项资产的置换为整体性资产置换，且作为交易补价的货币性资产不超过总资产公允价值的25℅时，经税务机关确认，交易双方均不确认资产转让所得或损失。同时，此类置换中应将确认的补价损益计入当期应纳税所得额。

三、股权收购会计及税务处理

（一）同一控制下的股权收购

1.一般税务处理

股权收购的计税基础一般坚持历史成本原则，若不满足免税合并的条件，一般以公允价值为计税基础。

案例1：甲公司某年初投资集团内乙公司获得80%股权，被投资单位所有者权益账面价值为2 000万元，公允价值为2 300万元。甲公司为收购乙公司支出银行存款500万元，并定向发行股票面值1 000万元，公允价值1 600万元，支付相关税费70万元，假定无证券溢价收入，“盈余公积”账户余额为200万元；另外，甲公司为并购支付评估费等相关税费150万元。所得税率为25℅（不考虑所得税以外的税金）。

分析：甲公司收购同一集团内乙公司80℅股权，属于同一控制下的控股合并，其股权收购过程中发生的各项直接相关的费用，在发生时将费用计入当期损益。借记“管理费用”等账户，贷记“银行存款”等账户（非同一控制下，记为收购成本）。但以下两种情况除外：第一，以发行债券方式进行的企业并购，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。债券折价发行的，该部分费用应增加折价的金额。债券溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。第二，发行权益性证券作为合并对价的，所发行权益性证券相关的佣金、手续费等不管其是否与企业并购直接相关，均在自所发行权益性证券的发行收入中扣减，有溢价的，从溢价收入中扣除，无溢价或溢价金额不足以扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润。

税务处理：

甲公司支付给被并购企业乙的非股权支付额500万元，高于所支付的股权票面价值的20℅（500÷1 000=50℅），税务上作为应税合并处理，长期股权投资的成本应按公允价值确定计税基础。长期股权投资账面价值为1 600万元，计税基础为1 840（2 300×80℅）万元，产生可抵扣的暂时性差异240万元，递延所得税资产60（240×25℅）万元。根据《企业会计准则第18号——所得税》规定：与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。

所得税会计处理：

借：递延所得税资产 600 000

贷：资本公积 600 000

2.特殊税务处理

案例2：A公司持有甲企业100℅的股权，计税基础是300万元，公允价值为600万元。乙企业收购A公司的全部股权（转让股权超过了75℅），价款为600万元。乙企业股权为600万元（即A公司将甲企业股权置换成乙企业股权）支付给A公司，股权支付比例达100℅（超过了85℅）。股权增值的300万元可以暂时不纳税。因为不纳税，所A公司取得乙企业新股的计税基础仍是原计税基础300万元，不是600万元。乙企业取得甲企业股权的计税基础，以被收购企业甲企业的原有计税基础300万元确定。

分析：

虽然财税〔2009〕59号文件规定，符合特殊性税务处理条件的股权收购业务，在涉及非股权支付的情况下，应确认非股权支付对应的资产所得或损失，并调整相应资产的计税基础，但未明确应如何调整相应资产的计税基础。按照所得税对等理论，被收购企业股东应在被收购企业股权的原计税基础加上非股权支付额对应的股权转让所得，作为取得的股权支付额和非股权支付额的计税基础。其中，非股权支付额的计税基础应为公允价值，所以取得收购企业股权的计税基础应为被收购企业股权的原计税基础加上非股权支付额对应的股权转让所得减去非股权支付的公允价值。同样，乙企业取得现金资产的计税基础应为300万元，取得甲企业股权的计税基础应为950（1200+300-300）万元。未来乙企业转让甲企业股权时允许扣除的计税基础为1200万元，而不是初得时的公允价值600万元。

（二）非同一控制下股权收购

非同一控制下股权收购强调的是企业与第三方的交易，应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》来处理。从集团的角度说，收购非同一控制下的企业股权，直接增加的是集团的资产、负债等，会计处理上强调公允价值计量。非同一控制下股权收购，在收购成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额时，收购并不确认“商誉”（吸收合并应确认“商誉”）；反之小于时，股权收购（包括吸收合并）要确认“营业外收入”。

案例3：甲公司某年初投资非同一控制下乙公司，取得80℅股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2200万元。甲公司支付银行存款700万元，另外支付并购中的评估费等税费100万元；为企业并购支出固定资产公允价值500万元，固定资产账面原值600万元，计提折旧200万元；支出持有的其他公司长期股权投资公允价值200万，账面价值150万元；付出产成品公允价值300万元，实际成本200万元，增值税率17℅，企业所得税率为25℅。

分析：

被并购方可辨认资产公允价值的份额﹦2200×80℅﹦1760（万元）

长期股权投资并购成本=700+100+500+200+300×（1+17℅）=1851（万元）。

前者小于后者，差额为91万元，作为商誉包含在“长期股权投资”的初始成本中，不得在账簿上单独确认商誉，只有在合并财务报表上予以列示。

会计处理：

借：长期股权投资 18 510 000

贷：银行存款 8 000 000

固定资产清理 4 000 000

长期股权投资 1 500 000

主营业务收入 3 000 000

应交税费-应交增值税（销项税额）510 000

营业外收入 1 500 000

结转成本：

借：主营业务成本 2 000 000

贷：库存商品 2 000 000

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，长期股权投资计税基础等于取得投资时资产的公允价值加上支付的相关税费。这里的相关税费指的是增值税，记入长期股权投资的初始成本；并购发生的审计费、评估费等直接相关费用也记入“长期股权投资”的初始成本，而不像同一控制下将其记入“管理费用”账户。根据规定，以上并购不属于免税并购，被并购各项资产和负债应按公允价值作为计税基础，与上述案例的会计处理相同，不产生财税差异。

[参考文献]

[1]邱静.企业股权并购支付方式的涉税成本分析[J].时代金融，2012（15）.

[2]肖太寿.企业并购重组中的涉税风险及控制策略[EB/OL].http：///new.2012-04-09.

[3]侯雪梅.煤炭企业兼并重组的会计及税务处理——股权收购与资产收购[J].现代营销，2011（10）.

第9篇：货币资金审计案例范文

【关健词】高校；内部审计；问题；误区；对策

近些年来，高校发展速度很快，绝大部分高校根据各自具体情况和管理需要，实行“统一领导、分级管理”的财务管理体制。院系所作为高校下属的二级单位，成为相对独立的财务管理者，具有一定的财务管理自和经济责任，资金分散管理，各自为“政”。相对于高校内部普遍开展的财务收支审计、校办产业审计、基建审计、科研项目经费审计而言，院系所的二级内部审计工作在实践和理论研究方面都显不足。

改革开放以来，高校已由过去的单纯事业单位转变为面向社会、面向市场、自主办学的法人实体。随着市场经济的发展，高校办学经费来源日趋多元化，高校各部门经济活动日益增多，教学、科研、后勤、基建等部门又因工作性质不同而实行不同的财务管理制度，高校所承担的责任、压力、风险也相应增大，伴随着《审计法》、《关于内部审计工作的规定》、《教育系统内部审计准则》、《教育系统内部审计工作规定》相继出台，笔者就高校内部审计面临的一些带有普遍性、倾向性问题、误区及原因进行剖析，并提出相应对策。

一、内部审计存在的问题及误区

（一）有些单位领导对内部审计认识不足，在工作上关心支持不够，内审工作浮于形式，名义上增加内审人员，事实上这些内审人员根本不在编（即使在编也是兼职），或者干脆从外单位聘请，有的单位根本不设审计部门，仅在某综合部门（如财务处）指定一名相关工作人员兼职。

（二）有些审计人员没有充分认识到内部审计与外部审计的区别。内审机构隶属于本单位，由于种种原因单位内部审计得到的信息往往不像外部审计得到的那样多，更重要的是，内部审计的建议很可能因种种障碍而难于执行。而外部审计由于具有高度的独立性和客观性，因而其意见、建议很容易得到被审单位的贯彻落实。有些内审人员由于对院系所内部审计缺乏应有的认识，工作方法教条，片面理解“审计是高层次的监督”的含义，使审计难度加大、风险更大，吃力不讨好，使审计部门与被审单位有时处于敌对状态，很难达到预期的审计目的，而外部审计则不然。

（三）大部分高校缺乏完善、有效的审计监督机制，内审机构在工作开展上仍以事后审计为主，随意性很强，多数是开展财务收支、包干经费、科研经费使用情况审计，工作重点侧重于真实性、合法性审计，即使开展效益审计，也是属于尝试性的。

李金华审计长日前在第二届计算机审计国际研讨会上表示，目前少数高校的财务管理有失控现象。今年6月份以来，审计署进驻全国19所重点高校，对2003年度财务收支、收费等情况进行全面审计，基建工程款、校内院系所办学收费、校办企业资金运作等作为此次审计的重点项目，足以看出国家对高校审计工作的重视程度。当然，高校的内部审计还存在误区，主要表现在：

（一）过分夸大内部审计职能，片面强调内部审计的独立性，认为凡是单位内部的事情，不管轻重大小，内审部门都要过问，其结果是什么都要参与，但什么都参与不好。

（二）内审部门直接参与到具体的事务处理中。如高校的物资、办公用品采购等，内审部门往往直接与供货方进行相关物资价格的洽谈，充当买主身份。

（三）与纪检、监察部门的部分职能混为一起，混淆不清。内部审计的基本职能是经济控制，是对本单位的相关职能活动进行审查、取证、分析和评价，客观公正地做出结论，提出改进的意见和建议，协助本单位领导进行更为科学、合理的决策，提高经济、社会效益。而现实生活中内审部门往往介入到大量的程序性事务中，如招投标中的程序监督，这些活动本该属纪检、监察部门预防职务犯罪的职能，而该活动在不少高校恰恰由内审部门来承担，有的高校甚至直接将审计处并入到纪检、监察部门。

上述问题及误区究其原因，笔者认为尚未正确认识内部审计的独立性和客观性。所谓独立性，是指内部审计人员独立于他们所审查的活动之外，不能参与相关管理部门的职能活动。所谓客观性，既是对审计质量的严格要求，对审计材料作出客观、公正的评价，也是对审计的客观结果的准确定位。提升内部审计的客观性会直接促进内审人员严格按照内部审计的相关规定来约束其行为，改进审计质量，为内部审计建立坚实的信用基础。当然，内部审计的独立性和客观性也是相对的，他们是相互促进、相辅相成的，独立性是客观性的保证，客观性又促进了审计独立性的发展。审计的独立性一直是内审人员苦苦追求而又无法实现的神圣目标。“独立”是人们对审计部门的期盼，但不能片面强调审计部门的“独立”地位，否则会损害内部审计的独立性及其效果。这样做会将内审人员变成单位内部的“秘密警察”，导致内审人员与管理者关系僵化，内部审计的结论和建议得不到认真有效的贯彻落实，甚至会影响到内部审计的顺利开展。另外，片面强调审计的客观性，认为要注重审计的质量，内审人员就要置身于组织的业务经营活动中去。这样做不但会严重打击相关管理部门的工作积极性，而且还有可能把内审人员带到整个业务活动中的怪圈去。同时，相关职能部门的活动会涉及到各种各样的专业知识，内审部门不可能有符合各自需求的专业人员来满足他们的生产经营活动。

二、对策

内部审计的首要目的是打假治乱。2004年，李金华审计长在北京召开的第四次全球内部审计论坛上强调：遏止假账应从单位内部审计开始。重点对单位的资产、负债、损益的真实性、合法性进行审计。

内部审计的重要目的是完善内部控制制度。完善内部监督机制，强化内部控制是一项十分重要的工作。要进一步加强内部审计的力量，完善机构，充实人员，使之能够承担起高校内部审计的重要任务；针对内部审计各环节不同的情况，制定相应的处理办法，完善责任追究制度。在审计中一旦发现问题，如给国家造成重大损失，涉嫌犯罪的移交有关司法部门处理，其他问题应有相应的责任追究和处罚机制。通过制度的建立，明确相关人员的责任，这样一旦出现问题能及时对相关人员进行责任认定，也能够对照相关规定对责任人进行处理处罚。

内部审计的重点是对财务内部控制的各个环节进行审计，准确把握其薄弱环节及容易造成损失的失控点，通过针对性、经常性、连续性的跟踪审计监督，不断加强和完善财务内部控制，发挥其应有功能。通过内部审计监督，明确财务管理活动是否符合内部控制制度的要求，审查并评价内部控制系统的有效性和完整性，查错防弊，及时发现并针对内部控制制度实施过程中存在的薄弱环节，通过分析问题发生的原因及其产生的影响，最终达到解决问题目的，并迅速制定出优化内部控制环境、提高经营效率的意见和建议，从而使内部控制制度科学严谨，并以书面报告的形式将此信息传递给单位的最高领导决策层。具体作法如下：

（一）积极争取良好的审计环境。

高校内审人员要克服畏难情绪，以不懈的努力，来获得学校及院系所的理解和支持。要把院系所财务活动列入审计监督范围，同时加强对院系所审计的宣传，抓住典型事例，推动院系所对财务管理的逐步规范，提高对院系所审计的认知度。还要逐步建立和完善审计规章，把院系所审计引向规范化、制度化轨道上来。

从财务管理内部控制制度方面加强内部审计重点是审查货币资金的使用效果，力争少投入多产出。审查货币资金管理的内控制度：出纳与记账是否分开，是否符合相互牵制的原则；货币资金收支的审批制度是否健全，审批程序是否符合规定，执行是否有效，责任是否明确；货币资金有无定期盘点制度，并随时突击检查有无贪污挪用现象，保证资金的安全与完整。其次是审查原始凭证的取得、填制、审核、复查和稽核是否符合相关财经法律法规的要求，审查各种凭证的记录、传递及会计报表的编制是否数据真实、内容完整、编报及时。还要审查往来款项是否真实全面，债权、债务是否定期核对、清理，确保会计报表公布的信息准确、及时、完整，为单位领导决策提供真实、可靠的信息资源。

（二）建立健全资产管理内部控制制度。审查固定资产、低质易耗品、办公用品、实验实习材料等的购建、使用、调拨、出借、出租、出让、投资、闲置、报废、定期检测及盘盈盘亏等是否符合相关的法律法规，是否有主管机关的审批手续，手续是否齐备；资产等相关管理部门是否设有账目，是否与财务部门定期对账并及时调整账务，做到账账、账实相符，以防止资产流失，维护资产的安全与完整。审查基建项目的可行性报告、设计合同、总概算及投资计划、中标通知书、标底造价、施工合同及相关预算资料是否齐全，审查其票据是否合法，是否手续齐全，审查其是否按合同进行竣工验收决算，保证基建资金的安全使用；

（三）明确内部审计职能。内部审计的职能是由内部审计的本质所决定的，而内部审计的本质是一种特殊的组织控制，它是通过对流入一个单位的具有控制功能的信息质量和完整性进行评价来实现的。内部审计的职能有：

1.管理职能。从内部审计发展的历史来看，内部审计一直为管理者服务。但多数情况下，管理者只能实行间接控制。他们需要一种保障，即保障单位控制系统按计划运作，并为他们提供一切必要的信息，以此来控制他们职责范围内的事情，而内部审计恰恰提供了这种保障。一般情况下，内部审计从查错防弊到参与内部控制的建立，发展到风险管理一直都是作为管理的一种手段为管理者服务的。

2.经济控制职能。是内部审计的基本职能，内审部门通过自己的审计活动，对本部门、本单位的经营管理活动、经济效益、财务收支、包干经费、项目经费使用情况等进行系统的审查、取证、分析和评价，客观公正地作出结论，充分发挥内部审计的管理和控制职能。

3.内部审计的评价、鉴证职能。尽管内部审计在其独立性与权威性方面逊色于国家审计和社会审计，但其在本部门、本单位仍然具有相对独立性和权威性，在一定范围内，它的客观、公正性是可信的。所以，一方面根据各级政府的法令，可以对本单位、本部门的经济活动情况、经济责任进行审计鉴证；另一方面，它可以接受本单位的领导、本部门及其他部门的委托或按照审计计划的安排进行审计，进行经济监督、评价、鉴证。

（四）内部审计的部分职能由注册会计师（CPA）来承担。

随着经济的发展，社会对CPA的要求越来越高，其服务已上升到分析单位的整个生产经营活动，在充分了解被审单位经营管理（特别是会计管理）情况下，向单位管理当局提供改进管理的意见、建议。而且内部审计的部分职能由注册会计师（CPA）来承担，还可以节省本单位大量的人力、物力和财力。

内部审计是面向控制和面向未来的，它非常强调信息的及时性，内审人员只有及时发现问题，并向单位管理层及时通报，才能确保管理层能及时解决问题，不造成重大失误，这就要求内部审计定期进行。而CPA长期从事财务审计的职业特征正好符合这一要求。CPA作为熟练的审计专家，具有过硬的理论联系实际的本领、敏锐的洞察力和分析问题、解决问题的能力。

（五）改进方法，提高质量。

高校内审工作要上层次、上水准，必须要重视加强和改进审计工作方法。

1.在工作部署上，要体现压数量、保重点、抓重点、抓质量、上水平的思想。在制定年度审计计划时，要紧紧围绕本单位的中心任务，科学安排，突出重点，认认真真搞几个大项目，抓几个重头戏，凡事关大局的、牵涉“大面”的、属于“大头”的，就要作为审计重点。在审计过程中，要体现实事求是的原则，力求要么不审，要审就审个明白，一查到底。

2.加大审计调查力度。搞好审计调查是加强和改进审计工作的主要途径，审计调查具有宏观目的性强、作用范围大、工作方式灵活等特点，运用好审计调查手段，可以更好地发挥审计监督的作用，通过加大审计调查力度，可使审计的工作成果更全面、更可靠、更有说服力。

3.建立审计结果公告制度，加大审计宣传力度，是依法治校、民主办学的具体体现，有利于树立审计权威。

4.加强内审“主审负责制”和审计复核制度。审计项目确定后，要实行谁主审、谁负责制度，从准备审计实施方案到送发审计通知书，从搜集审计证据到撰写审计报告，直至最后审计档案归档，由主审一抓到底，职责明确。要加大审计质量检查制度和审计质量责任追究制度，对审计人员的违法失职行为要追究责任，严肃处理。通过建立审计复核制度，完善内部控制机制，防范审计风险。配备“政治强、品德好、作风正、业务精”的得力干将进行复核工作，力求将审计风险消灭在萌芽状态，确保高校内部审计工作质量。

内部审计是加强自我约束的重要机制。内部审计要立足于“内”字，以保证单位资产的安全完整，牢固树立科学发展观。内部审计工作要把目标定位在提高单位的内部管理水平，加强内部控制，提高单位资金使用效果和经济效益上。

开展内部审计是适应新形势解决新问题的迫切需要，也是高等教育事业健康发展的重要保障。

参考文献：

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