固定资产评判标准精选(九篇)

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第1篇：固定资产评判标准范文

【关键词】 经营租赁; 现金流量; 折现率; 损益平衡租金

对于企业特别是生产、制造类企业,固定资产是企业一项重要的长期资产。在企业整个生命周期内,企业需要持续使用大量的固定资产,固定资产的取得对企业的生产、发展尤为重要。固定资产一般具有价值大、使用时间长、价值转移方式特殊等特点。在企业成立初期和迅速扩大生产阶段,通常会面临现金流量无法满足投资活动的资金需求。为了保证生产正常进行,企业除发行债券、向金融机构借贷等方式外,也可以采用租赁方式取得固定资产。企业采用租赁方式可以通过每隔一个期间支付一次租金的方式取得固定资产的使用权,既能解决当期现金流量不足的问题,又能满足生产对设备的需求。

一、经营租赁的条件

租赁分为经营租赁和融资租赁两种方式。本文仅对经营租赁方式进行探讨。经营租赁最主要的外部特征是租期短,只取得资产的使用权。由于租期短,租赁资产的成本就不会得到完全补偿;由于不能获取资产的所有权,承租人通常不会关心资产的维修和保养。在进行租赁方式的判断时,可以采取排除法:如该租赁方式不符合融资租赁,那么就属于经营租赁(我国税法规定,除融资租赁之外的租赁都是经营租赁),不符合下列任何一个条件的为经营租赁:

第一,在租赁期满,租赁资产的所有权转让给承租方;

第二,租赁期为资产使用年限的大部分(75%或以上);

第三,租赁期内租赁最低付款额(指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的除或有租金和履约成本的款项,加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值)的现值几乎相当于(指90%或以上)租赁开始日资产的公允价值。

二、经营租赁的决策标准及租赁期间的现金流量

企业取得资产的方式有许多,需要在几种方式中进行选择,但企业进行决策的标准是取得资产的税后现金流量最小为首选方案。由于税法同会计上对同一业务(包括对租赁的分类标准)的处理有些差异,而企业的各项税费是按税法规定进行计算及缴纳的,因此进行方案比较时,现金流量只有按照税法规定进行计算才能作出正确的决策。

如果通过购置取得资产,企业需筹集购置资产所需的资金,同时获得资产的所有权;如果通过经营租赁取得资产,则租赁公司提供购置资产所需的资金,承租公司需要支付一系列的租金,同时获得资产的使用权。在比较两个方案时,通常假设自行购置的资金来源于借款,这是因为企业如果不购置固定资产,便可将这部分资金进行投资或借出,投资报酬率至少等于银行同期贷款利率。租赁筹资和借款筹资的风险基本相同,因而具有可比性。典型的租金现金流出是年金形式的等额付款,它同偿还债务本息的现金流相似,因此可以将租金看成是借款购买的本息偿还额,据此计算项目的净现值(即NPV),并判断采取哪种方式取得资产。评价方案的基本模型如下:

NPV(承租人)=租赁资产成本-租赁期现金流量现值

该模型是以租赁方案为基础,通过比较经营租赁与自行购置两种方案的现值成本差来进行决策。如净现值为正,说明经营租赁资产的税后现金流量的现值小于资产的购置成本,则采取经营租赁方案比较有利,否则应采取购置方案。

该模型的主要参数说明如下:

(1)租赁资产成本。如果企业采用经营租赁方式,就可避免购置租赁资产的现金流出,租赁资产成本是经营租赁方案的一项现金流入。租赁资产成本包括其买价、运输费、安装调试费、途中保险等全部购置成本,具体范围根据合同内容确定。如果承租人自行支付运输费、安装调试费、途中保险等,则出租人只为租赁资产的买价融资,即租赁资产购置成本仅指买价。

(2)租赁期税后现金流量。经营租赁引起的租赁期间的税后现金流量包括租金支付额、租金抵税额和失去的折旧抵税额。租金的支付是租赁方案的一项主要现金流出;根据税法规定,经营租赁的租金可以抵税,租金抵税额是租赁方案的一项现金流入;由于经营租赁的资产不能计提折旧,因此折旧抵税额就成为了租赁方案的一项现金流出。

(3)租赁期现金流量折现率。租赁业务中的租金定期支付,类似有担保的债券;租赁期结束前租赁资产的法定所有权属于出租方,如承租人不能按时支付租金,出租方可收回租赁资产,租赁资产就是租赁融资的担保物。由于租赁期的现金流量是税后的流量,所以租赁期现金流量的折现率采用有担保债券的税后成本率。

(4)期末资产现金流量。在经营租赁方式下,租赁期满,不仅资产的余值是承租人失去的一项现金流入,同时租赁期满时资产的变现价值同账面价值之间的差引起的抵税(或交税)也是企业期末的一项现金流入(或流出)。

(5)期末资产的折现率。通常持有资产的经营风险大于借款的风险,因此期末资产的折现率要比借款利率高,期末资产现金流量的折现率根据项目的必要报酬率确定。

例:甲公司欲购置一台设备,有关购置及租赁资料如下:

(1)如购置,预计购置成本600万元,该固定资产的税法折旧年限为6年,法定残值率为购置成本的10%,预计4年后的变现价值为120万元;

(2)如租赁该设备,租赁公司要求每年年末支付租金170万元,租期为4年,租赁期满设备不转让所有权;

(3)甲公司的所得税率为30%,税前有担保借款利率10%,项目要求的必要报酬率为12%,请代甲公司作出决策。

要求:预计甲公司在整个租赁期间有可供抵税的收益,请代甲公司作出设备是购置还是租赁的决策。

解:首先根据我国税法的规定,对租赁的税务性质作出判断:

①租赁期满设备不转让所有权;②租赁期比资产使用年限:4÷6=66.67%,低于税法规定的75%;③租赁最低付款额的现值:170×(P/A,10%,4)=170×3.1699=538.883万元,低于租赁资产公允价值的90%即540万元。由于该租赁业务不符合融资租赁的任一条件,所以该租赁业务属于经营租赁,其租金可直接抵税。

资产的年折旧=600×(1-10%)÷6=90(万元)

第4年末设备的账面价值=600-90×4=240(万元)

第4年末设备的变现价值=120(万元)

企业因经营租赁资产而损失设备变现抵减的税金

=(120-240)×30%=-36(万元)

税后担保利率=10%×(1-30%)=7%

其中:51=170×30%,-27=-90×30%。

如果企业购置该固定资产需在购置初期支付购置款600万元,大于租赁业务的现金流量现值,甲公司应采用经营租赁方案取得资产的使用权。(见表1)

三、损益平衡租金的计算

企业在进行资产购置、租赁设备的决策时,不能被动地等待租赁公司提出租金要求;然后再根据租金来计算租赁方案现金流量的现值;最后根据计算结果来决定租赁与否。企业为了在租赁谈判时根据自身能承受的最高租金来决定租赁资产还是购置资产,应先计算企业可接受的最高税前租金即损益平衡租金(即租赁资产税后现金流量的现值同资产的购置成本相等时的税前租金)。若出租方的租金要求高于损益平衡租金,企业应采取购置方案,否则采取租赁方案。计算公式如下:

这个公式是评价方案基本模型的特殊情况,即NPV(承租人)等于0时的税前租金,公式中的税前租金是指每次支付的税前租金,折旧抵税是指每一个支付期间的折旧抵税,如税前租金按年支付折旧抵税就指年折旧抵税。这个公式运用的条件是租金支付方式、租金支付时点是承租人所设想的,如公司在整个租赁期每次支付租金的时间点一致;等额支付租金或每笔租金之间存在规律等。倘若租金支付方式、租金金额没有规律,该公式的解可能有无数,因此该公式就失去了存在的意义。通常,该公式需使用“试误法”进行求解。如果租赁期各年的现金流量相等,如等额支付租金、固定资产采用平均年限法折旧等,损益平衡租金公式可简化为:

上例,甲公司的损益平衡租金=(600-27×3.3872

-99.138)÷[(1-30%)×3.3872]≈172.67(万元)

或:甲公司的损益平衡租金=[(600-99.138)÷3.3872

-27]÷(1-30%)≈172.67(万元)

企业资产的获得是企业经营活动正常运行的前提,固定资产的获取方式是企业的一项重大经营决策。从现金流量方面进行决策是企业进行决策的中心,但并不是租赁决策需考虑的唯一因素,租赁决策需考虑的因素涉及法律、金融、保险、税务、会计、财务管理等诸多方面,如上例从会计利润方面进行考虑就可能与之相反。

如上例,企业两个方案的资金来源都是借款,借款都于第4年末才归还,企业每年末支付借款利息,企业采用的折旧方法同税法一致,企业这4年在未扣除借款利息、租金或折旧前的营业利润都是420万元,假设当期生产的产品全部销售,试比较两种方案下营业利润的大小。(见表2)

其中:170为每年支付的租金,17为租金的借款利息。由于企业是于每年末支付租金,所以第一年无利息支出,每两年只需支付第一年末租金的利息,以此类推,第四年末就需支付前三次租金的利息,90为资产每年的折旧,60为购置资产而借入资金的利息,由于资产要在年初就投入使用,所以第一年末就需支付借款利息,240为资产4年后的账面价值,120为资产4年后的变现价值。

对于不同期间的企业,在进行固定资产决策时所采用的评判标准会大不相同。处于生产、发展阶段的企业,企业的当前目标不是赚取更多的利润,而是争取足够的现金流量来满足生产经营的需要,此时运用现金流量来进行经营决策才是最佳;而对处于成熟、衰退阶段的企业而言,争取足够的现金流量来满足生产经营的需要已经没有太大的意义,如何利用现有的生产资源赚取更多的利润才是企业的目标,因此这个时期企业应通过比较利润来进行决策。同时,企业的财务目标不同,所采用的评判标准也有所不同。以利润最大化作为企业财务目标的,企业通常会运用利润来进行经营决策,而以股东财富最大化作为企业财务目标的企业,通常利用现金流量来进行经营决策才会同企业的财务目标相一致。企业在进行固定资产决策时,并不是单一地考虑现金流量或利润,企业应考虑所处的生产周期或财务目标而采用不同的标准来衡量方案的好坏,无论采取哪种方案作为评判决策的依据,实现企业的经营目标都是最终的标准。

【参考文献】

[1] 中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:经济科学出版社,2008:208-220.

[2] 薛静.经营租赁会计的经济学分析[J].中国乡镇企业会计,2008(7):49-49.

第2篇：固定资产评判标准范文

近年来,我国行政事业单位发展迅速,且为促进我国社会文化、教育、科学、卫生事业的发展做出了较大贡献。作为行政事业单位管控制度的重要组成部分,其固定资产管理体制不仅关系着单位自身的发展,而且对于国家资金的流向与利用效率也具有重要影响。基于此,本文通过对行政事业性固定资产的概念进行阐述和分析,在此基础上,针对行政事业单位固定资产管理的问题,对其固定资产管理体制的创新与评价核心展开了深入研究。

关键词:

行政事业单位;固定资产;资产配置

我国于2006年末开展了全国事业而单位的资产清查工作,其中,尤以行政事业单位资产清查工作的开展范围最广、开展力度最大,这在一定程度上促进了我国行政事业单位的发展。然而,目前行政事业单位的固定资产管理制度仍然存在着账实不符、配置不当等问题,从而限制了我国行政事业单位的发展进程。在此背景下,在了解行政事业性固定资产概念的基础上,加强行政事业单位的固定资产管理体制的创新力度和评价核心的分析力度,已成为当前行政事业单位需要着重开展的关键工作。

一、行政事业性固定资产及其管理概念

行政事业性固定资产,即由行政事业单位占有并使用,在法律上为国家所用且能够以货币计量各资源价值的固定资产总和[1]。行政事业性固定资产既是行政事业单位资产的重要组成部分,同时,也是其得以生存和发展的核心要素,资产自身的质量、规模和价值对于行政事业单位总资产的计算和相关决策的制定与实施具有重要意义。行政事业性固定资产管理是借助一系列方法和手段,对行政事业单位内固定资产的采购、使用、保管和报废等各环节进行管理的过程。具体来说,行政事业性固定资产管理就是将固定资产作为主要对象,从行政事业单位资产管理的整体目标出发,从社会公共利益、服务与组织统筹规划层面对固定资产进行规划设计、采购建设、以及保管维护和退役报废的全过程。

二、行政事业性固定资产管理存在的问题

(一)资产配置不科学,效益低下

就现阶段而言,行政事业性固定资产大都是以非经营性资产为主,其使用的目的也均具有服务性,相应地,固定资产的使用也具有鲜明的无偿性,其被应用的最终目标均在于创造出更多的社会效益而非经济效益。但需要说明的是,要想对社会效益的评价标准进行细化是具有较大难度的,由此,也导致行政事业性固定资产的配置标准较为模糊,无法实现对相关资产的科学、理配置。此外,固定资产管理工作的配置资金又大多为财政性资金,从而导致相关资金在配置与使用时并不计成本、盈亏,反而追求资金配置的豪华化与高档化,由此造成投资上的盲目性,加之缺乏统一管理,使得大量固定资产凝固化或处于长期闲置状态,导致资产浪费严重。

(二)资产产权不明,流失严重

对行政事业性固定资产进行分析可知,其使用价值主要体现在自身的服务职能与社会公益职能方面,相应地资产的属性为非经营性资产,然而,当前,部分行政事业单位以筹措经费为名义进行兴办实体,将固定资产的属性转变为经营性资产,从而造成了产权不清与固定资产的大量流失。对经营性资产进行分析可知,其价值补偿的实现途径主要以计提折旧为主,但目前绝大多数行政事业单位并未对其固定资产进行计提折旧或少提折旧,从而出现了“非转经”资产,加之资产所有者对资产配置的“虚位”,组织单位的经营者便在无人向其追索投资收益的情况下将受益分配倾斜于自身,造成了固定资产补偿的严重不足,相应地,国有资产也发生了变相流失,这也是不同地区政府部门、各个行政单位间出现“贫富不均”以及各单位职工待遇和办公条件参差不齐的重要原因之一。

(三)账实不符,资产信息失真

账实不符,资产信息失真是当前行政事业性固定资产管理过程中的另一突出问题。对行政事业单位的财务准则进行分析可知,其在年度末应开展清产核资工作,从而确保各固定资产的安全性、完整性,并为会计信息的可靠性提供支持。然而,就现阶段耳环,行政事业性固定资产仍然存在着账实不符的情况,主要体现在:(1)有物无账,构建的资产并未及时进行相应的账务处理,由此产生账外资产,例如,已经使用了一定年限的房屋建筑仍然归于“在建工程”的会计科目当中,难以对该部分资产的账目进行准确核实;(2)有账无物,部分行政事业单位仍然将已经损毁、报废或是已变价处理的固定资产计入账簿当中,导致固定资产的清查信息严重失真。

三、行政事业单位固定资产管理体制创新途径与评价分析

(一)建立基于统一监管的管理体制

建立基于统一监管的固定资产管理体制,并对非经营性固定资产的无偿使用模式进行改革是实现行政事业性固定资产科学配置的关键途径。具体形式如下:以国家与各级地方政府国有资产管理部门共同作为出自方,组建行政事业性固定资产管理机构,并建立相应的出资人制度,从而以新的国有资产产权运营主体形成对行政事业性固定资产的经营、托管,同时,以现代企业制度为依托实现行政事业性固定资产科学的优化配置与合理的资本运作[4]。相应的操作步骤为:(1)产权的整合与变更。原有的归于各个行政事业单位的固定资产产权应变更至组建的固定资产管理机构当中进行统一的管理与配置;(2)建立行政事业性固定资产的租赁制度,对此类资产实施有偿使用制度,以资产使用者所占有的资产量为依据对其收取相应的资产使用费用,同时,将其所缴纳的租金纳入到出租单位的行政预算当中。由此,建立起行政事业性固定资产管理机构与资产使用人间的这一新型经济关系,以此来促使行政事业单位形成资产租赁付费的市场化意识,实现固定资产配置科学性的全面提升。

(二)建立以政府采购为主导的资产增量管理模式

建立以政府采购为主导的资产增量管理模式是明确行政事业性固定资产产权的有效途径。首先,政府应以事业单位固定资产的统一标准为依据,对各行政事业性固定资产进行合理配置,同时,对不切实际的项目和超出标准限定的项目购置计划进行限制;其次,政府应加强发挥其在行政事业性固定资产管理中的主导作用,将此类固定资产的购置权与使用权进行分离,进而从根本上避免单位中无效资产的增加。需要说明的是,为了进一步明确行政事业性固定资产的产权,政府除了加强其采购作用外,还应进一步加强其对各行政事业单位关于固定资产使用和折旧的监督,政府应以具体的会计期间为单位,对行政事业性固定资产的用途进行全面检查和分析,一旦发现相关单位以筹措经费为名利用固定资产兴办实体经济组织,便应立即停止单位有关负责人的一切职务,同时,对其人为转变的经营性固定资产进行清查,计算出资产流失经济损失,令相关负责人承担其相应的法律责任[5]。此外,政府还应在固定资产采购后、投入使用前对固定资产的产权予以说明,而任何以个人形式挪用属性为国家公共财产的行政事业单位固定资产的行为势必会受到法律的追责和制裁。

(三)构建“非转经”资产管理模式

对行政事业性固定资产管理工作进行分析可知,其主要目的是为社会公众提供相应的公共服务,因此,其应属于非盈利性资产。然而,在利益的驱动下,部分行政事业单位仍然在从事着固定资产的经营活动,对社会公众的利益造成了严重影响。而对此类固定资产的经营若以收取使用费或租金形式进行束缚和限制显然难以从根本上解决此问题。在此种情况下,在政府主导及有关行政单位的配合下,可组建一专门的公司负责固定资产的经营活动,使其参与到市场竞争当中,在履行纳税义务的同时,以租赁、拍卖、出售和转让等形式实现对固定资产产权的变更。在此基础上,应进一步加强对固定资产账目的核对与处理,通过引入相关领域的财务人员,对相关账目进行核查与分析,从整体上降低账实不符情况发生的可能性,确保相关财务信息的真实、可靠。

(四)基于固定资产利用效能的管理体制评价核心

行政事业性固定资产管理的评价核心应集中体现在固定资产利用能效的评价方面,而这一工作又是由对规定资产使用的绩效评价来决定的,即应将固定资产使用的绩效评价作为评判行政事业单位资产管理水平的重要依据,以此构建的评价体系应将行政事业性固定资产的完好率、使用率以及增值率和闲置率等相关指标予以囊括,同时,这一评价体系还应同行政事业性固定资产管理的责任制、单位绩效以及管理者的服务和管理能力的评价工进行有积结合,并将其共同作为管理人员职务与薪酬变动考核的关键指标,在明确各管理部门全责的基础上,构建起高效、公平、公正的固定资产评价监督体系,确保行政事业单位的固定资产能够更好地服务于社会公众。

四、结论

本文通过对行政事业性固定资产及其管理的概念进行说明,针对当前行政事业性固定资产管理存在的问题,对此类型固定资产管理体制的创新途径与评价核心做出了系统探究。研究结果表明,行政事业性固定资产的创新途径主要包括了建立基于统一监管的管理体制以及建立以政府采购为主导的资产增量管理模式和构建“非转经”资产管理模式,而其体制评价核心则在于实现对固定资产使用的科学绩效评价。未来,还需进一步加强对行政事业单位固定资产管理体制的创新,从而使行政事业性固定资产管理工作能够充分服务于社会群众,促进社会发展。

作者：朱莫思 单位：北京对外经济贸易大学公共管理学院

参考文献:

[1]胡存芳.完善我国行政事业性资产管理改革的具体措施研究[J].财经界(学术版),2013,05(12):28-29.

[2]宋川.深化行政事业单位经营性资产管理改革完善公共预算体制——结合广东省直行政事业单位经营性资产管理体制创新的思考[J].环渤海经济!望,2013,10(24):55-57.

[3]张惠琼.从财务管理视角思考行政事业单位固定资产管理改革[J].行政事业资产与财务,2013,01(10):19-21.

第3篇：固定资产评判标准范文

[关键词]固定资产 投资 购置 日常管理

从宏观经济的角度来看,投资、消费和出口是拉动经济增长的三个主要动力,而作为一个发展中国家,投资无疑成为推动经济增长的一个重要的因素。我国在“十五”(2001―2005年)期间,全社会固定资产投资总额达29.5万亿元,占当年国内生产总值的48%,超过了1981-2000年20年间全社会固定资产投资的总和。其中,第二产业,即采矿、制造、水电气和建筑行业的固定资产投资占全社会固定资产投资的近40%,是支撑经济增长的重要力量。

然而,如此大规模的投资如何才能转化为实实在在的产能,并带来现实的经济和社会效益,却是摆在企业和政府面前的严峻课题。众所周知,我国第二产业的许多行业存在严重的产能闲置现象,如纺织、水泥、钢铁、化工等行业,而大部分行业都有产能利用率低,投资效益低下的情况。经过长期的闲置后,部分企业的固定资产要么低价出售,要么彻底报废毁损,甚至因管理不善而流失。

从企业的角度出发,要解决上述问题,必须加强固定资产投资前的分析论证和审批,严格采购环节的招标、审批、验收等制度,改善日常管理中的各项内部控制制度,从预算、分析、采购和控制等各环节强化管理,使固定资产能够充分发挥效率,为企业带来投资收益。

一、 固定资产的投资管理

上文中提及的固定资产投资效益低下,集中反映了企业在固定资产投资决策中缺乏科学的管理,导致盲目投资、超计划投资、投资周期过长等问题。为避免固定资产投资决策的失误,企业必须加强固定资产投资的管理,其重点是事先对固定资产投资项目的可行性进行科学的预测和论证。为此,必须做好以下几点:

1、 首先要成立由相关专业人员参加的项目论证小组,对固定资产投资项目进行分析和评估

(1) 成员要由技术、生产、财务、投资等专业人员组成,对投资项目进行技术和经济上充分论证,从而保证固定资产投资项目以最少的投资取得最佳经济效果,以实现投资在技术上先进、经济上合理和建设上可行。

(2) 要在充分调研市场、技术分析和经济预测的基础上完成以下可行性分析内容,为决策提供参考:

(a) 市场研究,包括产品的市场调查和预测研究,这是可行性分析的先决条件和前提,是项目成立的重要依据。

(b) 技术研究,即技术方案和建设条件研究,从资源投入、建设地址、技术、设备和生产组织等问题入手,这是可行性分析的技术基础,它决定了投资项目在技术上的可行性。

(c) 效益研究,即经济效益和社会效益的分析和评价,它是决定项目投资命运的关键,因此也是固定资产项目可行性分析的核心部分。

(3) 要对项目进行合理分类,以便运用恰当的分析论证方法得出正确的结论。企业的固定资产投资不仅仅局限于产能的增加,还包括更新改造、新技术新设备的应用、大修理支出等,其效益的计量方法各不相同,所采用的评价和判断标准也不同,因此要运用正确的论证工具和手段。

(4) 运用科学的分析论证方法,对投资进行经济效益判断。市场研究和技术论证一般运用的是定性分析或定性与定量相结合的方法,而经济效益预测则必须以定量分析为主,“用数字说话”。目前通常采用的分析方法和评价指标有:

(a) 净现值法:指投资项目在投资期内各年的现金流量的现值与初始投资额的差额。在多个方案的非互斥选择中,应按净现值的大小来排列;在互斥方案的比较中,应选择净现值最大的方案。

(b) 内涵报酬率法:指能够使未来现金流入的现值等于未来现金流出的现值的贴现率。在非互斥的方案中,应按内涵报酬率超过资本成本率或必要报酬率的多少进行决策;在互斥方案选择时,超过资本成本率或必要报酬率最大的方案为佳。

(c) 现值指数法:指投资项目未来各期净现金流入的现值与初始投资额现值之比,又称贴现后收益―成本比。如果此指标大于1,则说明项目可行,在互斥方案比较中,选择指数最大者。

上述方法是考虑了资本时间价值的分析评价方法,是分析和判断项目可行性的主要方法和指标,其中内涵报酬率和现值指数都是相对指标,没有考虑项目所需投资的绝对值,因此必须结合净现值和投资规模等综合评判。

(d) 回收期法:指投资引起的现金流入累积到与投资额相等所需要的时间,主要用来测定方案的流动性而非营利性。

(e) 会计收益率法:指投资项目寿命周期内的年平均投资报酬率,一般用于项目可行性的初步判断。

以上两种方法都没有考虑货币的时间价值,只能作为分析判断的辅助方法使用。

2、 必须坚持编制年度资本性支持预算,以预算控制投资额度和节奏。企业每年要根据中长期战略规划和年度经营目标,结合上述可行性分析和年度融资规模等因素,合理安排固定资产投资预算,并根据经营计划和融资计划,控制投资节奏,防止出现资本性支出占用流动资金的现象,从而影响正常经营。

3、 要加强固定资产投资项目的审计制度,强化责任意识。为了提高固定资产投资的效益和效率,加强投资项目在论证、决策、执行等环节的管理力度,应大力开展投资项目的内部审计,揭示和暴露投资决策和实施过程中存在的问题,并按制度进行奖惩,从而强化所有投资参与者的责任和风险意识,规范投资程序,提高投资效益。

二、 固定资产的购置管理

在固定资产投资项目的实施阶段中,购置是非常重要的环节,,一方面购置价值将形成固定资产的成本,从而影响到未来资产的盈利水平,另一方面,购置进度也将决定着固定资产能否按计划投入使用,占领市场。因此,在这一阶段,重点要做好以下几项工作:

1、 要建立招投标制度,以科学的方法规范资产的购置,降低购置成本。

在固定资产投资建设中,实行采购招标是实现降低建设成本、抑制不轨行为、加强项目质量控制的有效手段。固定资产投资建设的招标方式主要分为公开招标、邀请招标和议标三种。

(1) 公开招标,又称无限竞争性招标,是由招标人通过大众媒体公开招标公告,凡符合规定条件的不特定供货方均可自愿参加投标。

(2) 邀请招标,又称选择性招标,是由招标人根据掌握的信息资料,向被认为有能力承担供应任务并经预先选择的特定供应方发出邀请书,要求他们参加采购的投标竞争。

(3) 议标,又称谈判招标,是由招标人选择两家以上的供应方,以议标文件或拟议合同草案为基础,分别与其直接协商谈判,选择满意的一方,达成协议。

(4) 企业要根据拟购置资产的数量、价值、技术要求以及市场供应状况,进行合理选择:

(a) 基本建设和通用要求的设备仪器等产品一般要公开招标,有利于在公平竞争机制下选择性价比最佳的投标方中标。

(b) 有较高技术要求但存在多个供货渠道的产品一般要邀请招标,在满足实际要求的条件下实现既能保证建设质量、又能降低投资成本的投标方中标。

(c) 有特殊技术要求且供货渠道较少的产品则按议标方式进行,但在操作过程中一般投标方不得少于两家。

(d) 特定产品(包括独家生产产品)在建设过程中会经常遇到,虽不具备招投标的条件,但为了保证建设质量和降低投资成本,应参照议标的方式,纳入建设单位和企业的采购招标管理体系进行管理。

2、 重视采购合同的审核,防止因合同规定不明确或不专业而导致的纠纷或损失。通过招投标等方式选择了恰当的供应商后,双方签订的采购或建设合同,应该经技术、法律和财务等人员审核把关,而不能仅仅依赖法律人员的审核。要通过合同约定,把资产购置的数量、价格、技术细节、购置或交货周期、支付进度和条件以及质量保证、技术和操作培训等等给予明确,从而规范供需双方的责任与义务,为今后的验收、质量监督等提供合法的基础。

3、 要严格执行资产的验收程序,确保购置资产的数量和质量。要成立由采购、使用、技术、管理等部门组成的专门小组对购置的资产进行验收,保证资产在技术、工艺、交期上符合要求,并提供了合同约定的人员培训、测试材料和免费配件等,满足资产及时投入使用的需要。

4、 要利用现代化的项目管理技术,比如关键日期表、甘特图、前导图法(PDM)和关键路线法(CPM)等,提高对固定资产购置时效性的管理,准确地把握购置进度,保证固定资产按计划投入使用,为企业创造效益。要坚决杜绝由于管理不善和控制失当、项目建设期过长而导致丧失市场机会,产品竞争力下降的情况,更不能产生“烂尾”工程和“鸡肋”项目。

三、 固定资产日常管理的重要环节

1、 要真正建立固定资产的二级管理员制度,加强基础管理。各级资产管理机构要配备专门的资产管理员,规范其岗位职责,严格考核,落实到位。资产管理员要重点做好固定资产卡片和台帐的完善和及时更新、严格执行固定资产管理的各项规章制度和及时报告、反馈资产的使用和保养情况等工作,为强化资产管理打好基础。

2、 必须制定切实可行的固定资产定期维护保养制度和计划,并严格执行,降低因资产故障、损坏等带来的维修成本和产能损失等。要杜绝“以修代养” 的舍本逐末行为,坚持固定资产的定期保养制度,严格按计划执行,降低损失和成本。

3、 要认真核查资产盘点和清查结果,分析资产质量并采取相应措施盘活资产。许多企业虽然建立了固定资产的定期盘点制度,按时盘点,但往往流于形式,使盘点沦为单纯的数量核对工具,没有发挥盘点对清查资产使用状况和清理资产的作用。因此,企业要重新审视自身的盘点流程,在核对数量的同时,重点加强对闲置、损坏、毁损等资产进行审查、分析,并综合使用部门和技术部门的意见,提出诸如技改、维修、转让、报废等建议,盘活资产,杜绝浪费。

4、 必须培养风险防范意识,树立风险控制机制,坚持给固定资产投保。由于风险意识不强或存在侥幸心理,企业常忽视固定资产投保这一重要的风险规避手段;一旦遭遇天灾人祸,往往带来无法挽回的损失。因此,企业管理者必须树立风险管理和控制意识,通过与专业保险公司合作,结合企业的资产特点,为企业量身定做一套成本与风险相宜的财产险方案,从而为企业的生存和持续发展戴上“护身符”。要特别关注企业的附属设施、在建工程、装饰装修和设备附属物等“隐性”资产,在保险方案别关注,防止潜在损失。

本文通过论述固定资产管理过程中的几个重要环节,重点讨论了如何加强固定资产管理的投资管理、购置管理、日常管理等,试图为企业的固定资产管理实践提供切实可行的方法和手段,从而提高企业资产管理水平,提升固定资产投资的效益,防范资产管理中的潜在风险。

参考文献:

[1] 庄严明.如何加强固定资产管理.审计文摘,2005;8

[2] 汤炎非,杨青.可行性研究与投资决策.武汉:武汉大学出版社,1998

[3] 徐俊菊.论我国企业内部会计控制.商场现代化.2007;3(上)

第4篇：固定资产评判标准范文

【关键词】 新制度 结余 影响 建议

一、关注医院结余的重要性

虽然医院财务制度明确指出医院是公益性事业单位，不以营利为目的。但同时也要求医院坚持厉行节约、勤俭办事业的方针；正确处理社会效益和经济效益的关系，正确处理国家、单位和个人之间的利益关系。然而归根结底，评判医院最终经营成果的好坏、是否节约勤俭很大程度上还是体现在医院的经营结余上。另一层面，为适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，医院需要面向市场，应对竞争，用有限的资源办更多的事。通过充分利用资源，有效经营，才可以扩大医院提供服务的范围。医院有了结余才可以为医院增加资金积累，进而补充设备、增加人力资源、用于基本建设和重点学科发展，为医院可持续良性发展提供保障，同时也可以更好地为人民提供医疗服务。如果医院经营不善，同时政府补贴又不能及时满足医院资金缺口，那么将直接影响一些公立医院的正常运行。

因此，医院需要加强医院财务管理和监督，弄清医院结余的影响因素，规范医院财务行为，提高资金使用效益，勤俭节约，强化医院结余管理。

二、新医院财务制度和医院会计制度对医院结余的影响

1、坏账准备计提基数的变化

旧医院会计制度规定医院坏账准备计提基数为应收在院病人医药费和应收医疗款的期末余额。新医院会计制度规定“医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用”，新制度规定医院对应收医疗款和其他应收款提取坏账准备，对应收在院病人医药费不再计提坏账准备。

应收在院病人医药费核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款，病人出院结算后转入应收医疗款等科目。新医院会计制度考虑其尚未与病人结算的经济实质，未对其计提坏账准备，而增加对其他应收款计提坏账准备，具有一定的合理性。但对于大多数医院来讲，作为医院主营业务产生的应收在院病人医药费余额要大于其他应收款的余额，因此坏账准备这一计提基数的变化，使医院少确认了管理费用，最终使医院结余增加。

2、固定资产确认标准的改变

新医院财务制度明确规定“固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产”。固定资产确认标准高于旧医院财务制度的标准（单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元及以上）。这使得一些在旧制度情况下要确认固定资产的物品，在新制度要求下要直接列支。这些物品从长期来看只是计入支出的时间不同，但从短期来看这些物品直接列支无疑会使医院当期结余减少。

此外，新制度还明确了固定资产维修费的资本化与费用化。新制度规定“为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当记入固定资产及其他相关资产；为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期支出”。旧制度对固定资产维修费的资本化与费用化规定不太规范，医院进行直接列支的居多。按新制度规定，原先可以直接列支的维修费，现在在会计处理上要进行资本化，在以后的时间里分期计入支出。由于计入支出的时间延后，这会使医院当期结余增加。

3、药品加成的取消，收取药事服务费

新制度要求取消药品加成，收取药事服务费。据卫生部的新医改方案，所谓药事服务费，是指患者享受医生诊断和药品调剂等服务所交的费用。虽然明确了要增收药事服务费，却没有制订收费标准，该怎么收取，按什么标准收取，还都不甚明了。设立药事服务费，体现医务工作者的劳动价值，取消药品加成，降低患者负担，这个大方向是好的。但是，药品加成取消之后，势必造成医院结余的减少。

4、科研配套经费的列支

新制度规定，医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，以及医院开展的不与新制度规定的“特定财政和科研项目”相关的医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用，在医疗业务支出核算。旧制度中科研配套经费通过专用基金进行会计处理，新制度对科研配套经费直接列支医疗业务支出，会使医院结余减少。

5、待冲基金科目的设立

新制度规定待冲基金是指核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。待冲基金的设立，意味着使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资的开支，无需直接或分期计入医院支出，而是计入待冲基金，这会使医院结余增加。

6、医疗风险基金的计提

新制度规定，医疗风险基金是指从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。计提的医疗风险基金，按照计提金额，借记“医疗业务成本”，贷记“专用基金―医疗风险基金”科目。医院要预提医疗风险基金，预估医疗风险符合谨慎性原则，但当计提的医疗风险基金大于医院实际发生的医疗赔偿时，医院的结余会减少。

三、加强医院结余管理的对策和建议

1、认真学习新《医院财务制度》和《医院会计制度》

认真学习新《医院财务制度》和《医院会计制度》的实质和内涵，掌握政策和制度精髓，学懂、学深、学透。学习新制度对加强医院收支结余管理的举措。依法组织收入，努力节约支出；健全财务管理制度，完善内部控制机制；加强经济管理，真实反映医院财务状况；实施绩效考评，提高资金使用效益；加强国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产，维护国有资产权益；加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险，提高医院结余管理水平。

2、加强预算约束，实行全面预算管理

医院所有收支应全部纳入预算管理，科学合理编制预算，规范医院财务行为，促进医院结余管理。医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度。医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制，使医院全员参与到预算中，进而促进医院的结余管理。

3、改革公立医院补偿机制，调整部分技术服务收费标准，加大政府投入

改革公立医院补偿机制，加大政府投入，实现由服务收费和政府补助两个渠道补偿，完善医疗保障支付制度。取消药品加成后，采取增设药事服务费、调整部分技术服务收费标准等措施，要通过医疗保障基金支付和增加政府投入等途径予以补偿。目前增设药事服务费，还不能完全补偿取消药品加成后的医院缺口，如果政府补贴不能及时到位，将直接影响一些公立医院的运行。因此改革公立医院补偿机制，调整部分技术服务收费标准，加大政府投入势在必行。

4、加强医院成本核算，强化成本控制，挖掘内部结余潜力

成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效。医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准，医院应严格控制人员经费和管理费用。医院应建立健全定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出。从内部挖掘潜力，提高医院结余水平。

5、清理往来款项，做到各项收支及时入账

实际工作中，有些单位对已收到的应作为医院收入的款项，不作收入处理，而挂在应收账款或应付账款中，有些单位对已付现金的费用不作为费用支出进行账务处理，而挂在其他应收款中等等。按照规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项不能挂在往来款上，凡属本年的各项收支都应及时入账，列入当年收支。实际工作中，有的单位年终核算时制作会计凭证不是将收入和支出结转“结余”科目，而是将收入和支出相对转，结余或透支挂往来款项，从而使做出来的财务报表虽然收支平衡，但实际上财务报表不能正确、完整地反映核算单位收支及结余的真实情况。

6、按照规定的计算方法正确计算、提取结余，做到收支配比

医院应当按照规定的计算方法和计算内容，对全年的收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算。凡属本年的各项收入，都要及时入账；凡属本年的各项支出，都要按规定的支出渠道列报，正确计算、如实反映医院全年收支结余情况。需要强调的是，各项收入要与支出对应，互相间不能混淆，以正确反映收支结余，做到收支配比。

【参考文献】

[1] 王振宇、樊俊芝、刘辉：新医院财务会计制度详解与实务操作[M].中国财政经济出版社，2011.

[2] 财政部会计司编写组：医院会计制度讲解[M].经济科学出版社，2011.

[3] 袁小勇：新医院会计制度：新旧比较与转换操作实务[M].机械工业出版社，2011.

第5篇：固定资产评判标准范文

商业银行在向借款企业经营信贷业务过程中，商业银行是授信主体而借款企业是授信客体，无论是授信主体与授信客体，还是信贷业务审批主体与信贷业务审批客体，他们的基本关系是合作和委托，借款企业利用商业银行的低价资金扩大经营规模，提高盈利数量；商业银行则利用借款企业成熟的商业运作模式，把商业银行依靠自身信用吸收的低价存款，委托借款企业经营，从而获取差价（利差）。其基本关系体现在以下四方面：第一，商业银行向借款企业经营信贷业务过程，是商业银行对借款企业进行一系列尽职调查的过程，包括：股东背景强弱、资产规模大小、担保方式有效性、历史信用记录等调查。商业银行信贷业务审批模型确定这种调查的核心内容，在传统的收益覆盖风险审批模型下，“资产规模和抵押物价值大小”无疑是调查最核心的内容，它可以保障商业银行资产的安全。第二，商业银行向借款企业经营信贷业务过程，是商业银行对借款企业进行一系列评估的过程，包括：市场份额变化、现金流变化、技术先进性等评估。在当代企业成长性审批模型下，“市场份额持续增加和现金流持续净流入”无疑是评估最核心的内容，它可以促进商业银行与企业共同发展。第三，商业银行向借款企业经营信贷业务过程，是商业银行对借款企业进行一系列选择的过程，包括：盈利模式先进性、市场份额垄断比例、关键技术先进性、股东背景强弱等选择，在先进企业盈利模式审批模型下，“盈利模式必须同时具备成熟性和先进性、市场份额垄断必须有技术保障”无疑是选择的最重要条件，它可以让商业银行寻找到长期合作的战略伙伴。第四，商业银行向借款企业经营信贷业务的过程，是商业银行对借款企业进行一系列承诺甄别的过程，包括：贷前落实条件、贷后持续条件、出现意外事件的补救措施、发生贷款处理办法等，无论在传统的收益覆盖风险审批模型、还是当代企业成长性审批模型、或是先进企业盈利模式审批下，“提供具有操作性的处置不良贷款承诺”无疑是一系列承诺甄别中最关键的。它可以让商业银行对发放的贷款没有后顾之忧，可以让商业银行从不确定的贷后管理走向新型市场的开拓。

(二)信贷业务行业准入与客户准入的关系

目前各商业银行实施的信贷业务审批指引均存在行业准入严于客户准入的不正常现象。“没有不好的行业，只有不好的企业”，这是被实践检验了无数遍的真理。行业存在是以市场需求为前提条件的，只要有需求，行业就会存在，它是不以人的主观意志为转移而客观存在的，即是著名的“存在即合理”原理的印证。而企业的存在是与“优胜劣汰”的竞争规则密不可分的，优质企业的存在是以淘汰劣质企业为前提条件的。因此，信贷政策中对某些行业的过度限制，从小的方面讲，属于“粗放型”管理方式，把个别企业信贷质量的不理想夸大为整个行业的信贷风险，从而放弃该行业全部客户；从中的方面讲，属于“管理信心”缺乏的表现，个别企业信贷质量不理想，不能等同于该行业所有企业的不理想，商业银行应该从个别企业信贷质量不理想中寻找原因，特别要寻找到该行业特有的原因，对症下药，制定防范同类风险发生的管理措施；从大的方面讲，属于“缺乏竞争力”的表现，银行是经营风险的特殊企业，个别企业存在信贷质量不理想属于正常现象，发现风险，认识风险，缓释风险，控制风险，转嫁风险，这才是有竞争能力银行的作为，把个别企业信贷质量不理想的风险，夸大为整个行业的信贷风险，从而放弃该行业全部客户，等于将该行业全部客户资源奉献给竞争对手。主动放弃一个客户、放弃一批客户，可以理解为信贷战略调整，有所为而有所不为，如果因为一个客户或一批客户信贷质量不理想，而放弃一个或多个行业，等于放弃商业银行的未来,与“商业银行为优质企业提供优质金融服务”的基本逻辑背道而驰。

(三)信贷业务底线审批与市场规则审批的关系

信贷产品审批底线是商业银行对某类信贷产品经营管理、风险管理、计划财务管理的平衡点，因此，信贷产品审批底线取样标准的基本原理是：首先应以某信贷产品所在行业的平均经济、技术、质量数据为基础；其次以商业银行拟完成该信贷产品的计划数量作为调节参数，当计划数量较大时，以行业中等水平或平均水平数据为主，反之，当计划数量较小时，以行业先进水平数据为主；再次以商业银行对该类信贷产品风险计量结果，计算该信贷产品的收益覆盖风险平衡点数据，作为信贷产品政策底线的样板。例如：商用物业抵押贷款作为审慎支持和总量控制的信贷产品，我们在制定商用物业抵押贷款信贷政策底线时，应该以行业先进的经济、技术、质量数据作为该信贷产品的准入指标；经济适用房开发贷款作为优先支持和大力发展的行业，我们在制定经济适用房开发贷款信贷政策底线时，应该以行业中等偏下的经济、技术、质量数据作为该信贷产品的准入指标。我们要防止为追求信贷产品审批底线的“先进性”、“完美性”，用行业最先进的经济、技术、质量数据作为信贷产品政策底线，导致信贷产品政策底线取样标准过高，造成多数上报的信贷业务无法达到信贷产品审批底线的尴尬。比如：房地产企业自用商业房地产贷款或投资公司出租用办公楼固定资产贷款信贷政策底线最长期限为十年，而投资商业房地产或办公楼房地产的正常投资回报率在5-6%，投资回收期在14-16年，政策底线取样标准明显高于该行业实际投资回报标准和投资回收期回报标准，造成大部分经办行在经营该类信贷业务时浪费大量人力物力。表2某商业银行2012年信贷政策-房地产类贷款准入标准同时我们要制止个别商业银行信贷员在制定与执行信贷产品审批底线时采用偷梁换柱的做法，在制定信贷产品审批底线时，标准比较严格或比较先进（作表面文章），在具体信贷业务操作时，采用人工干预方法，强调信贷业务的特殊性，走信贷政策差别化，想方设法绕开信贷政策底线，甚至不执行信贷政策底线，把不符合信贷产品政策底线的业务做成符合信贷产品政策底线的业务，造成商业银行无序、恶意的竞争。我们要避免在信贷审批中出现唯“标准化、模式化”的审批偏好，对于一些实质性风险可以控制，但与执行的信贷政策底线相冲突的业务，应遵循“实质重于形式”的原则，让有权部门进行差别化审批，确保商业银行所获得经济效益、社会效益大于所承担的综合风险。

(四)信贷业务方案审批与完善信贷业务方案审批的关系

所谓信贷业务方案审批是指审批人对经营单位上报信贷业务经营方案的真实性、合规性、安全性、盈利性等指标进行直接评判，按少数服从多数原则，对经营单位上报信贷业务经营方案做出“同意”、“续议”和“否决”审批结论的审批模式。拿到审批结论为“同意”的经营单位，可以按上报的经营方案与借款企业签订贷款合同并办理放款手续；拿到审批结论为“续议”的经营单位，则需重新与借款企业讨论新经营方案，并把新的经营方案重新上报审批部审批；拿到审批结论为“否决”的经营单位，则该信贷业务将被搁置半年。所谓完善信贷业务方案审批是指审批人对经营单位上报信贷业务经营方案的真实性、合规性、安全性、盈利性等指标进行评判的基础后，审批人对无法直接获得“同意”结论的信贷业务申报方案指出信贷申报方案不足、提出信贷申报方案改进建议，使信贷申报方案达到“同意”标准审批模式。完善信贷业务方案审批是对经信贷审批会审结论为“同意”的信贷业务申报方案的优化；对审批结论为“续议”的信贷业务申报方案的完善；是对审批结论为“否决”的信贷业务申报方案的重新设计。信贷业务方案审批模式与完善信贷方案审批模式既有联系又有区别。首先，信贷业务方案审批模式是基础，完善信贷审批方案审批模式升华；其次，信贷业务方案审批模式属于静态思考问题，完善信贷业务方案审批模式属于动态思考问题或实事求是对待问题；再次，信贷业务方案审批模式只发挥审批人发现风险的特长，没有发挥审批人解决风险的特长；完善信贷业务方案审批模式既发挥了审批人发现风险的长处，又发挥了审批人防范或化解风险的长处，才是真正的收益覆盖风险审批模式；第四，信贷业务方案审批模式对审批结论为“非同意”的信贷业务方案，要实行二次申报，效率较低，情况严重的可能失去该业务，完善信贷业务方案审批模式只需一次作业，不仅提高了效率，更提高了竞争力。

(五)信贷业务形式审批与实质审批的关系

《商业银行信贷产品审批底线》、《商业银行年度信贷指引》是信贷经营条线和信贷审批条线开展信贷工作共同的依据。为了确保信贷审批的公平、公正，同时防止信贷审批中出现的腐败，多数商业银行实行审批独立，审贷分离和审批人不见借款客户的制度。借款企业或借款项目情况和材料均由信贷经营条线的客户经理提供，该客户经理对材料的真实性负责。审批人无须到借款企业了解情况，只对上报材料实施形式审批。信贷业务采用形式审批还是实质性审批，审批的质量和效率一定会存在差距，这是由实质性审批作为审批前提的性质所决定的。要在既定的信贷业务形式审批制度安排下，处理好形式审批与实质审批的关系，用形式审批手段达到实质审批的效果，提高信贷业务审批质量和效率。一要发挥审批人熟悉产品政策、行业常识的优势，在信贷业务形式审批基础上增加行业常识或行业规则的判别，审批人对客户经理提供材料，除必须满足产品信贷业务审批底线要求外，还必须符合该信贷产品行业常识和行业规则，确保上报材料与事实接近，对偏差较大的上报材料必须予以纠正，确保上报材料符合该信贷产品实际情况，使形式审批质量基本达到实质性审批质量。二要发挥审批人熟悉政府对固定资产投资项目核准、备案流程，以及审批人掌握固定资产投资运作基本流程的优势，在信贷业务形式审批基础上，增加对固定资产投资审批进程和固定资产投资运作进程的判别工作，对客户经理上报审批人的固定资产审批进度或固定资产运作进度材料，进行真实性判别，确保上报固定资产项目审批进度或运作进程与实际进度基本一致。对申报材料弄虚做假行为予以及时制止，杜绝不良贷款的发生，提高形式审批的合规质量。以某商业银行二级分行客户经理把已经开工的房地产开发贷款项目，按土地储备上报城镇化贷款，以获得金额更多、期限更长的贷款为例。审批人在政府网站调阅该项目信息后，发现该项目已获得房地产开发项目所需的“建设用地规划许可证、土地证、建设工程规划许可证”，指出该项目的性质属于房地产开发贷款，不属于城镇化贷款支持对象。

(六)信贷业务相关关系审批与因果关系审批的关系

信贷业务相关关系审批是指审批人利用行业常识和大数据记录结论，按相关关系数量上的依存关系和依存关系值不确定性的特点对信贷业务实施审批。相关关系审批集中用于对某类依存度较强情况的直接判断，比如：有的商业银行通过对全行十年不良贷款归类统计，发现“生产能力过剩、产品价格波动巨大的行业，资产负债率较高、有不良信用（包括交叉违约）记录、连续亏损二年的企业，环境保护评估不达标的项目”是不良贷款发生频率最高的区域，所以该商业银行在信贷业务受理环节，对上述行业、企业和项目直接不予受理，即不予准入。又比如：有的商业银行通过对全行资产质量最好的1000家企业归类统计，发现好企业拥有共同特点：即至少拥有“行业技术优势、区域销售优势、股东资金优势和股东资源优势”等优势中一项，所以该商业银行在信贷业务受理环节，对只要拥有上述优势的企业实施“快速受理、优惠利率”等差别化信贷政策。信贷业务因果关系审批是指审批人利用商业银行历史数据统计结论，按因果关系的客观性、特定性和时间序列性的特点对信贷业务实施审批。因果关系审批中的客观性主要表现为：客观存在的固定资产投资或企业合法资金需求行为，引起经办单位申报信贷业务；因果关系审批中的特定性主要表现为：固定资产投资主体一定是固定资产贷款业务申报主体，贸易资金需求者一定是流动资金贷款业务申报主体，固定资产贷款的还款来源应该是固定资产项目产生的效益，流动资金贷款的还款来源应该是贸易收入；因果关系审批中的时间序列性主要表现为：政府批准投资者固定资产投资行为在先，投资者完成固定资产投资建设行为在后，投资者资本金投入在前，商业银行贷款资金投入在后。相关关系审批与因果关系审批的区别与联系：相关关系审批是感性判断，因果关系是理性判断；相关关系审批是大数据概念，因果关系审批是全样本概念；相关关系审批是大概率事件，因果关系是审批精准事件；相关关系审批是因果关系审批的基础，因果关系审批是相关关系审批的精耕细作或提炼。因此信贷业务审批中相关关系审批应集中在对借款申请人能否成为借款人（即信贷业务准入资格）的判别，提高审批的效率；而信贷业务因果关系审批应集中在对借款人借款主体的合法性、借款用途真实性、合理性、还款来源的可靠性等方面判别，用收益覆盖风险、企业成长模型和企业盈利模型等逻辑思维和逻辑关系进行操作，提高信贷审批质量和信贷资产质量。

(七)信贷业务底线审批与信贷业务差别化审批的关系

信贷业务底线审批是指信贷业务经营的基本准入标准，基层经营单位上报的信贷业务申报材料基本内容，只要符合该产品信贷业务审批底线标准，该商业银行的审批部门就要受理并批准该笔贷款业务。信贷业务差别化审批是指个别贷款申请企业，在资产规模、财务数据、担保方式等某一项指标不符合或达不到信贷业务审批底线基本准入标准，但该企业却拥有行业先进的技术、拥有同类产品较大市场份额、拥有超强大的股东背景等优势的情况下，商业银行指定或授权具有较高行政级别的行领导，对拥有某项特别优势却不符合某项审批底线的贷款实施特别审批程序，即对该企业调整或放松“资本金比例、信用等级、担保方式、资产负债率等指标”的审批标准。信贷业务差别化审批操作流程具有明显的因果关系，商业银行不愿放弃“拥有行业先进的技术、拥有同类产品较大市场份额、拥有超强大的股东背景等优势的借款企业”是原因、是理由，而指定或授权具有较高行政级别的行领导，对“拥有某项特别优势却不符合某项审批底线的贷款实施特别审批程序”是行动、是结果。对既不符合信贷业务底线审批、又没有某项特别优势的借款企业实施信贷业务差别化审批，属于偷换概念，应予以杜绝；对拥有多项特别优势，只有个别指标不符合信贷业务审批底线的企业，可以实施信贷业务差别化审批；对拥有特别优势数量较少，却有多个指标不符合信贷业务审批底线的企业，在申请实施信贷业务差别化审批时要格外谨慎，因为信贷业务底线审批指标是用真实数据计算得来的，是科学也是规律，谁不尊重科学、谁不尊重规律，一定会付出沉重的代价。

(八)信贷业务审批本质是管理还是经营的关系

第6篇：固定资产评判标准范文

关键词：电力集体企业；不良资产；财务管理

中图分类号：C936 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2012）17-0104-02

电力集体企业指电力企业兴办的集体所有制企业，从事的业务大多服务于电网主业，与主业安全生产和优质服务密切相关。多年来为电网企业抗击自然灾害、提供应急服务做出了重大贡献，同时也在主业减员增效、稳定职工队伍等方面发挥了重要作用。

近年来，电力集体企业抓住电力建设迅速发展的有利时机，做好电力施工、电力设计及电气制造业的同时积极涉足非电行业，努力拓展内外部市场，基本实现了从安置型、福利型到规模型、效益型的转变，并开始步入产业化发展轨道。至2012年9月30日，国家电网公司主多分开工作基本结束，多经企业已不存在，改制后存在的大量集体企业，下一步如何切实加强和规范集体企业管理、如何按照国务院要求进行厂办大集体改革，都是当前比较急迫的课题。

阜阳三环电力工程总公司（以下简称三环总公司）是阜阳供电公司下属的集体企业，兴办于1992年，业务涵盖电力工程安装、电力工程设计、电气设备制造等，2011年实现销售收入4.87亿元，利润4 500万元。

长期以来，由于电力集体企业财务管理水平较低等原因，导致电力集体企业累积形成了大量的不良资产，严重影响了企业的正常经营。例如三环总公司2009年末资产总额为4亿元，清理出不良资产2 400万元，不良资产占比高达6%.

一、不良资产的内容和主要种类

三环总公司在不良资产清查中是按以下标准和分类界定不良资产：

1.账销案存资产。是指按规定程序已作销账处理的资产。账销案存资产并不意味着企业丧失对该资产的所有权。

2.难以回收的应收款项。包括应收账款、预付账款和其他应收款中的呆坏账。此项目也包括难以收回的有争议的或有虚假因素的款项。

3.连续3年没有获得经济效益或预期未来难以再获得经济效益的对外投资。包括已入账而无法收回的投资收益和无法收回的投资本金。

4.长期积压、过期、淘汰的存货。此项目还包括企业为高估利润人为少转销售成本而滞留于库存商品中的高估成本。

5.有账无物、闲置不用或利用效率低的固定资产。包括盘亏的固定资产，报废、毁损的固定资产，发生无形损耗的固定资产，长期闲置的固定资产。此项目还包括由于人为原因不提或少提折旧，致使固定资产账面净值高于实际价值的固定资产。

6.废弃、拆除、长期停建的在建工程。

7.效能低下的无形资产。包括由于技术进步等原因发生减值及企业人为不摊销或少摊销而形成的、账面价值高于实际价值的无形资产。

8.其他不良资产。主要是指应摊未摊的费用和应转未转的损失。

二、不良资产的计量与披露

企业对不良资产应准确计量，并在财务报告中予以恰当披露。

1.对账销案存资产应加强账销案存债权性资产的管理。

2.出于人为调节利润目的，或会计核算不准确，把应做成本费用的支出计入资产的应按会计差错更正的规定处理。

3.已有确切依据证明是坏账或无使用价值资产，财务暂未作坏账处理或资产损失处理的，对资产全额计提减值准备，并在会计报表附注中说明当期确认的各项资产减值损失金额，发生重大资产减值损失的，还应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原因。

4.资产发生部分减值，要按照资产减值的标准和程序进行测试，计提资产减值准备。

三、电力集体企业不良资产的形成原因

1.法人治理结构不健全，未建立问责机制

电力集体企业由于长期隶属于主办单位，受主办单位的制约较多，法人治理结构不健全，即使进行了公司制改制，也不严格按《公司法》运作，真正的决策权仍集中在主办单位，这样就形成决策层和执行层脱节。

2.内部控制制度不健全，业务流程不规范

电力集体企业尚未形成适应市场经济的科学管理体系，对日益突出的企业风险问题缺乏认识和相应的防范措施。部分电力集体企业没有建立适合本单位业务特点和管理要求的信用评价体系，盲目地进行赊销，加之业务人员更换频繁，以及企业重销售轻催款，或者催款不连续，造成诉讼时效丧失，从而导致了坏账。

3.企业奖惩制度不合理，短期行为严重

一些经营者为完成资产经营目标而采取短期行为，甚至弄虚作假，对可能发生的存货等损失不愿触及，多计收入、少转成本、虚增利润，长期以来形成潜亏挂账。有的企业甚至将当期的经营亏损列入递延资产，如将管理费用计入待摊费用，人为制造不良资产；或者对一些应该摊销而尚未摊销的费用不及时进行摊销，造成大量应该摊销而尚未摊销的费用挂账。一些经营者通过应收款项虚作收入，进而使企业达到盈利的目的。

4.人员素质不能满足企业发展需要

由于电力集体企业最初创办的直接目的是安置企业富余人员，造成了人员素质的先天不足，对市场经济缺乏认识，对企业管理知识掌握不够，对主业和上级主管部门的依赖远远大于对市场的依赖。

四、电力集体企业不良资产的处置办法

1.账销案存资产应建立动态跟踪系统，有新的证据能够回收的，应及时回收。

2.出于人为调节利润目的，或会计核算不准确，把应作成本费用的支出计入资产的，清理出的此类不良资产应按会计差错更正的规定处理。

3.已有确切依据证明是坏账或无使用价值资产，财务暂未作坏账处理或资产损失处理的，要收集资产损失确已发生的合法证据。

4.资产入账依据不充分的，应予完善手续。清理出应收账款中的不良资产，应积极和对方单位对账，索取经对方签章的债权确认书。证据确凿而对方故意拖延不付款的，可以采取发律师函或法律诉讼形式催收。

5.提高现任经营者处置不良资产的积极性，对积极处置不良资产的从业绩认定上予以倾斜。三环总公司规定：单位主要负责人积极处置任期以前形成的不良资产，处置收入形成的货币资金可以留本单位使用，处置费用和处置损失经批准后可以在年终经济责任制考核中剔除。

五、电力集体企业如何防范不良资产的发生

1.完善法人治理结构，建立现代企业制度

根据国家电网公司《关于加强集体企业管理监督工作的若干规定》要求，建立健全适应现代企业制度要求的公司法人治理结构，形成一个责任明确、权力相互制衡的企业决策与经营体制。避免造成因决策失误导致的重大资产损失。

2.完善企业资产经营考核体系，建立科学的奖罚制度

建立和完善电力集体企业的考核体系，科学评判企业经营成果。三环总公司过去对子公司的考核主要是收入和利润指标，造成子公司片面追求账面收入和利润。现在资产经营考核指标有：经营收入、本年利润、经营性现金净流量、应收账款余额、存货余额、劳动生产率，分别赋于10%、40%、15%、20%、10%、5%的不同权重。笔者认为，考核指标还应进一步增加投资回报率、净资产保值增值率、不良资产率等财务指标。同时需加强对企业主要经营者非法获取荣誉、物质利益的惩罚力度和决策失误追究，从制度上杜绝经营者人为调节利润、人为形成不良资产的冲动。

3.完善企业内部控制制度，规范业务流程

要加强财务制度建设，完善适合本单位特点和管理要求的内部控制制度，加强对货币资金、实物资产的管理，防止资产的被盗、毁损和流失。建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，严格控制投资风险。建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，考核成本费用指标的完成情况。

三环总公司近期制定了《不良资产管理办法》，对不良资产的管理职责、不良资产认定标准及程序、不良资产处置、日常管理、奖励与处罚等都作了详细规定，要求子公司应至少每年进行一次资产清理，提交不良资产认定表，对不良资产的内容、形成时间、形成原因、经办人、负责人进行登记，并提出初步处理意见。同时又配套制定了《资产损失责任追究暂行办法》，企业经营者和员工因不负责任、以及未履行和未正确履行职责，从而导致企业资产损失的要按不同情况进行责任追究。

1.提高财务及经营人员的业务能力，严格执行财务管理制度

有些不良资产的产生并不是经办人员的主观故意，而是由于能力不足造成的。电力集体企业行业较多，业务复杂，对会计人员的要求较高，要坚持以人为本，通过培训、竞争上岗、引进高级财务人员等措施，提高财务人员和经营人员的整体业务水平，加速培养和造就一批又一批高层次、高素质、懂专业、善经营、会管理的复合型人才队伍，提高预防不良资产发生的能力，把形成不良资产的因素控制在萌芽状态。

2.建立包括财务稽核和内部审计在内的多方位监督机制

财务稽核通过对会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料进行审核，稽核固定资产和存货的增减变动和结存情况，确定是否账实相符。对日常核算工作中出现的问题加以纠正或制止，以提高会计工作的质量，防止不良资产产生。三环总公司在实际工作中还着重加强经营性现金流量监控，当季度经营性现金净流量负值较大或连续的两个季度金额差异较大，对单位要进行特别控制，由上级管理部门按月对付款情况、应收账款回收情况进行审核，或者进行专项审计。通过对现金流量的分析，可以使不良资产早暴露，起到预警的作用。加强企业内部审计管理，提高审计质量，发现问题及时解决，使其对企业的管理能真正发挥应有的作用。

总之，历年来电力集体企业不良资产的大量形成，已经成为困扰企业发展的一个日益严重的问题，在市场经济条件下，我们应充分重视对企业资产的管理，努力提高资产质量，防止企业资产流失、确保企业资产完整，采取切实有效措施，从多方面、多角度来防止不良资产的形成，为电力集体企业的健康发展、可持续提供可靠的保证。

参考文献：

[1] 国务院办公厅.关于在全国范围内开展厂办大集体改革工作的指导意见（[2011]18号）[S].2011.

[2] 国家电网公司.关于加强集体企业管理监督工作的若干规定（试行）（国家电网产业[2012]338号）[S].2012.

[3] 何德权.电力多经企业发展状况与存在问题分析[EB/OL].全球品牌网，2006-04-19.

[4] 安徽省电力公司财务部.安徽省电力公司不良资产管理办法（试行）（皖电财[2006]474号）[S].2006.

第7篇：固定资产评判标准范文

一、预算执行绩效审计评价体系的建立原则

(一)定性与定量相结合原则建立预算资金绩效审计指标体系，应考虑效益评价的特殊性，要注重定性与定量相结合，尽可能采取量化指标。一方面将可以量化的影响绩效的因素通过设置指标的方式进行量化，即绩效审计评价指标，以便比较、分析；另一方面对难以用量化指标来评价而又对被审计项目产生重大影响的资源和耗费，应采用特殊方法进行估量，并纳入评价范围。对可以定量描述的项目，必须通过多角度、多层次的指标进行量化评价，才能使对预算资金使用效益实现程度的定性评价更具有证明力和说服力，评价结果才更直观更具有可比性，才能有效降低审计风险。而对只能定性描述的项目，还需要全方位评价其综合效益，提高定性评价的科学性。因此，建立预算资金绩效审计评价指标体系定量与定性评价的有机结合是确保评价质量的关键。

(二)分类原则预算资金支出是高校及各部门活动的反映，它涉及到高经济活动的各个部门、各个单位，预算资金效益审计评价体系应根据资金的适用范围分类建立。预算资金使用“机构”范围包括：机关职能部门、教学单位、教辅单位、科研单位及后勤部门等。预算资金使用“项目”范围包括：固定资产投资、各专项预算资金等。上述不同使用范围的预算资金有不同的效益及体现方式，不同部门也有其各自的特点，应制定相应的评价指标。如评价职能部门效益是看其决策是否正确，提供服务工作质量如何；而衡量固定资产投资、专项资金效益则看其投资是否达到了预期的投资效果等。总之，对各类用途的预算资金评价应实事求是，针对各自的特点分类制定审计评价标准，提高评价结果的针对性。

(三)绩效与公平相结合原则在确定和制定评价标准和评价指标时，要注重绩效与公平相结合。各部门利用资源的效率与效果是绩效问题，不同部门的利益分配是公平问题，要考虑到不同预算执行主体对绩效和公平有不同偏好。因此，在设置绩效审计评价指标时，应坚持独立性，不能偏于一方，在客观公正的前提下，力图找到一个最佳平衡点。

(四)短期效益与长期效益相结合原则长期绩效往往有利于社会的可持续发展，但难以在短期内体现执行者的工作业绩，而短期绩效业绩明显，但多要通过一些急功近利的形象工程体现。因此，制定绩效指标评价体系时，要兼顾考虑两者的同时，尽量使短期绩效服从长期绩效，以促进学校经济的可持续发展。

二、预算绩效审计评价体系的构建

预算执行绩效审计是对经费支出与产生的效果和影响进行评价的行为，是以支出“结果”和“追踪问效”为导向，以定性分析与定量评判为主要手段，绩效评价必须通过一套科学、合理并行之有效的评价体系来实现。一套完整的、可操作的预算资金效益审计评价体系应包括指导性的总体评价标准和针对不同类型审计对象的具体评价指标体系。总体评价标准是预算资金效益审计的根本性和指导性原则的标准，是对预算资金效益性、效率性、效果性的基本规定，是审计人员衡量、评价效益的标准和尺度，是提出审计意见和审计结论的依据，也是预算资金使用部门应努力达到的工作目标。具体应包括：国家的法律或法规规定的方针政策；学校制订的标准；被审计单位制订的工作目标、工作计划；其他院校的同类型单位、项目的先进水平；以前年度审计的建议或成果；内部控制制度。绩效审计总体评价标准提供对预算资金使用效益评价的依据，但无法说明预算资金使用效益的实现程度，因此还需要设置与之相适应的评价指标。预算资金绩效审计的指标体系是评价标准的量化表现，是将预算资金效益通过有关绝对数或相对数具体表现出来，可以考虑设置以下几类指标。

(一)衡量资源利用效率的评价指标具体包括：

(1)财力资源利用效率的指标包括财力资源利用效率和物力资源利用效率指标。

学生人均分摊的经费开支数=全年经费实际支出数÷当年学生平均人数

学生人均分摊教职工人员经费=(全年工资+补助工资福利费)÷当年学生平均数

学生人均分摊设备购置费=全年设备购置开支数÷当年学生平均数

学生人均分摊教学行政费=(全年公务费+业务费开支数)÷当年学生平均数

这个指标综合反映学校培养一个学生当年开支的经费数额。通过与同类院校相比较，经费开支越少，说明学校经济效益越好。如果当年比上一年节约，就说明提高了经济效益。

(2)物力资源使用效率的指标

机器设备使用效率：实际使用时数÷可充分使用时数

图书资源使用效率=年出借量÷馆藏

房屋使用效率=教学用房面积÷房屋总面积

人均固定资产：年末固定资产原值÷年末职工数

学生人均固定资产占有量=固定资产总数÷在校学生总数

教学实验开出率=已开实验项目÷应开实验项目

每个学生年均教学仪器设备原值=年末教学仪器设备原值÷年末在校学生数

每个学生平均图书资料在册数=学校年末公共图书总册数÷年末在校学生数

年末学生人均占用房屋建筑面积=年末房屋建筑面积÷年末在校学生人数

通过考核这一系列指标，可以了解学校现有办学条件和挖掘潜力的可能性，促使学校充分利用现有的物力资源。

(二)衡量部门综合效益的指标具体包括以下几类：

(1)工作任务完成程度=实际完成的行政事业工作量，计划完成的行政事业工作量×100％

在职能部门资金支出符合计划规定用途和数量的前提下，这一指标数值大于100％，则说明预算资金支出的效果较好。

(2)单位经济效益和管理效率的评价指标

经费节余率=(核定经费额一实际耗费经费额)÷核定经费额×100％

单位工作量经费率=职能部门实际耗费的经费额÷实际完成的行政事业工作量×100％

在工作任务按预定目标完成的前提下，经费节余率越高，单位

工作量的经费率越低，则说明资金支出效果越好。

单位工作量经费定额完成程度=完成某单位工作量实际耗费经费÷完成某单位工作量经费定额×100％

此指标数小于100％，说明没有超支，否则说明资金耗费过多。

时间节约率=(计划完成行政任务时间一实际完成行政任务时间)÷计划完成行政任务时间×100％

人均完成工作量=实际完成的行政事业工作量÷职能部门人数×100％

时间节约率和人均完成工作量指标数值越大，则说明职能部门业务活动的效率越高。此外，对有收入的单位还应设置资产负债率、净资产增长率(资产保值增值率)、固定资产增长率、收支节余率、收入增长率、资产创收率、收入计划完成率等指标，评价被审计单位的财务状况以及技术装备状况，据以评价其资产的效益及工作效率和效果。

(三)社会效益指标具体包括以下指标：

(1)科技成果的社会效益指标。高校既是教育中心，又是科研中心。科技成果在生产领域创造的价值是检查科技成果经济效益的重要依据。但有一部分科技成果，特别是基础研究，是为科技本身或者国民经济长远发展服务的，虽然列入预算支出，但在近期生产领域不易实现成果的价值，因此只能用科研的质量和水平来间接考核绩效水平。其指标分为两种：

应用科技成果的经济效益=科技成果实现的价值÷研制成果投入的价值×100％

科技成果的获奖率=获奖项目数量÷科研项目数量×100％

(2)其他社会效益指标。高校作为社会单元中的一部分，自身也必须不断地发展、完善、壮大，才能适应社会的需要。高校在进行投资、培养人才、做出科研成果的同时，其自身的社会影响也在不断变化，评价其自身的社会效益的指标有：

高校社会效益=高校新增加的价值÷高校投入资金

第8篇：固定资产评判标准范文

[关键词]会计准则　税法　差异

一、新会计准则的基本内容

1　关于财务报告目标

基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受托责任的履行情况。

2　关于会计基本假设

基本准则强调了企业会计确认，计量和报告应当以会计为主体，持续经营，会计分期和货币计量为会计基本假设。

3　关于会计基础

基本准则坚持了企业会计确认，计量和报告应当以权责发生制为基础。

4　关于会计信息质量要求

基本准则建立了企业会计信息质量要求体系，规定企业财务报告中提供的会计信息应当满足会计信息质量要求。

5　关于会计要素分类及其确认、计量原则

准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项，同时对有关要素建立了相应的确认和计量原则，规定会计要素在确认时，均应满足相应条件，会计要素的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

6　关于财务报告

基本准则明确了财务报告的基本概念，应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求等。

二、新会计准则的特点

1　关于合并财务报表

与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的理论已发生变化，从侧重母公司理论转变为侧重实体理论。合并财务报表范围的确定更关注实质性控制，因公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不再考虑股权比例或重要性。这一变革，对纳入合并范围的主体及合并利润将产生较大影响。

2　信息披露更加透明

新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求，这将提高上市公司财务报告的使用价值，增强上市公司业绩的可预测性。《企业会计准则第35号――分部报告》要求上市公司分别披露业务分部报告和地区分部报告，并将其中的一种方式作为主要报告式，另一种方式作为次要报告形式。对于主要报告形式，企业需要披露分部收入、分部费用、分部损益、分部资产总额和负债总额等信息；对于次要报告形式，企业需要披露分部收入和资产总额等信息。但由于新会计准则更强调公司的会计政策能反映企业的经济实质，并赋予企业很大的调整会计政策的权力，这在一定程度上加大了投资者分析信息的难度。

3　清晰地界定了会计信息可靠性与相关性的关系

会计信息质量特征是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述和要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，会计信息质量特征主要包括有用性、可靠性、相关性、及时性、可比性、一致性、可理解性等，且基本上已达到认识上的趋同。但是对会计信息质量特征孰轻孰重的问题还没有形成共识，特别是对会计信息的主要特征――相关与可靠性的关系问题，学者们形成了两派，一派认为相关性先于可靠性，另一派认为可靠性先于相关性。

4　创新性地定义了会计要素

我国新基本准则中关于会计要素的定义具有新意，它用“经济利益的流动”作为主线，贯穿于六项会计要素之中，避免了会计要素定义之间的矛盾，使要素有机联系起来。我们可以将六项会计要素理解为：资产为“企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源”，负债为“企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务”，所有者权益为“企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益”，收入为“企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”费用为“企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与所有者分配利润无关的经济利益的总流出，利润为一定会计期间属于收入的经济利益流入扣去属于费用的经济利益流出的净额”。

5　新准则更加真实、完整地反映了企业的财务状况和经营成果

新准则引入公允价值计量，会计政策比较灵活，要求会计人员进行大量的职业判断。会计政策选择的权利在企业，但责任也在企业，如果企业提供的会计信息未能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，企业应负相应的责任，这也是安然事件后国际会计准则发展的一个基本趋势，即会计处理的权利和责任均由企业承担，强化管理层责任。对此，新准则要求管理层应在财务报告中作出“遵循企业会计准则的声明”，就是管理层要承诺所提供的财务会计信息遵循了企业会计准则，并对此承担相应的责任。

三、新会计准则与税法之间的差异

1　资产减值的新准则与新税法处理

新准则规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值，对可能发生的资产损失计提资产减值准备。资产的减值损失一经确认，在以后会计

期不得转回。资产处置、出售以及对外投资等情况除外，而上述规定仅适用于长期资产，流动资产的减值准备仍然可以转回。新税法规定未实现的未经核定的、资产减值准备不得在税前扣除。因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备，允许企业做相反的纳税调整。

2　固定资产后续计量新准则与新税法的处理

新准则规定：企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的应资本化，否则计入当期损益。新税法规定：对于固定资产改建支出，已提足折旧的，按尚可使用年限摊销；租入的固定资产按合同约定的剩余租赁期限摊销；除上述情况外改建的固定资产应适当延长折旧年限。对于固定资产大修理支出，支出金额达到取得固定资产时的计税基础50％以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上；支出按尚可使用年限分期摊销。

3　内部研发无形资产新准则与新税法的处理

新准则规定：研究阶段支出费用化，开发阶段支出资本化。资本化条件为技术上具有可行性；有完成并使用或出售的意图；有用性；开发阶段的支出能够可靠计量。新税法规定：企业发生的研发费用支出，未形成无形资产而计入当期损益的，按实际发生额的150％扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150％摊销。

4　长期股权投资采用权益法核算下新准则与新税法的处理

初始投资成本调整，新准则规定：初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的，差额部分确认为商誉，不调整长期股权投资的初始成本。初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的，差额部分计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值。

四、新新准则与税法之间的协调

1　开展会计与税法相互协调的理论研究

近几年来，对会计与税法分离的研究日益受到重视，但对两者协调的研究却很少。这里的协调，是指要正确认识两者的区别和联系，把握好分离或统一的“度”，既不能因为两者的目的，原则等不同，而片面追求或夸大两者的差异，从一个极端走向另一个极端；也不能因为两者存在紧密联系，而无视两者的差异，回复到“税会合一”的传统模式。这就要求我们必须重视和加强对会计与税法协调的目标、模式、原则和方法等的理论研究，以促进会计理论和实务的发展和完善，并为会计利润与应税所得差异的协调提供深厚的理论基础。

2　从宏观领域加强对税法和会计制度的协调

具体会计准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》的陆续颁布，在会计原则和处理方法上发生显著变化，对会计利润及应税所得产生了较大的影响，导致两者之间的差异性增强。因此需对现行的会计核算制度和税法进行审视，找出相互不适应的方面，并加以研究，以便协调，而不是单纯满足某一方面的需要。为此，会计制度的制定者(国家财政部)和税法的制定者(国家税务总局)应加强沟通与合作，通过适度协调，将纳税调整事项降至最低限度。

第9篇：固定资产评判标准范文

教育系统是行政事业单位中一个不可或缺的重要组成部分，其国有资产是政府财政性资金，为教育发展提供了重要保障。教育资产管理很重要的部分是固定资产管理，主要体现在资产实物形态之间的转化和转化过程中形成的增量（包括负增量），国有资产管理的重点是固定资产。上海有十七个区（县），中小学幼儿园及各类直属机构近三千家，普教系统国有资产的规模相当庞大，并且每年以数十亿的量在递增。以黄浦区为例，截至2014年底，区教育系统直属单位有120家，固定资产总额30亿元。其中：产权房屋资产总额20亿元，一般固定资产总额10亿元（产权房与使用权房屋的溢价未计入上述资产总额），资产总额呈逐年递增趋势，年增长额约1.2亿元。区教育局每年度用于学校事业单位设备配置的经费8千万元，基建大修经费近亿元，新建校舍动迁与建设费用年平均分摊3～5千万元，固定资产处置7千万元。如何管好这么大的资产，这个问题已经迫在眉睫，亟待加强对国有资产的管理足够的重视。要探索符合科学发展规律和教育教学要求的管理方法，保障教育资产为教育事业的改革和发展服务。

一、教育系统国有资产管理面临的问题

近年来，随着公共财政投入的增加和教育改革的不断深入，普教系统国有资产有了较大增长，为发展教育事业奠定了坚实的物资基础、提供了充分的条件保证。从管理角度看，还存在着一些问题和漏洞。

1.国有资产管理体制存在缺陷、机构设置不健全普教系统资产管理存在的主要问题就是体制。首先各区县教育系统资产管理机构设置五花八门，归口部门不尽相同，有些设在区教育基建站（如虹口区、黄浦区），有些设在后勤管理机构（奉贤区），有些有单独的资产管理中心（如浦东新区、普陀区、杨浦区、宝山区、嘉定区）。除了机构设置，各区县教育资产没有一个统一的模式，有的基建和设备由一家机构管，有的分两家机构管，有的基建（设备）和招投标分两个机构管。管理模式的不统一，既不利于市教委的纵向管理，也不利于各区县资产管理部门的横向联系。

2.资产管理制度缺乏，管理人员变动随意虽然财政部于2006年出台了《行政单位国有资产管理办法》和《事业单位国有资产管理办法》，上海市政府于2011年制定了《上海市市级事业单位国有资产使用管理暂行办法》，但是各区县教育系统大多只是参照这些文件执行，而没有具体的落实细则。有部分区县教育局虽然制定了一些国资管理的暂行办法，但往往只是35、36号文件的翻版，没有根据各自的特点进行细化，操作性不强。资产管理人员应该具有专业技术能力，而现实的情况是学校二线人员占了大多数，年龄老化、学历不高、综合能力偏弱，据黄浦区教育局的统计数据，学校资产管理员平均年龄在45～50岁，普遍学历为高中（高职），具有大学学历、经济师、工程师等职称的人员凤毛麟角，就算在区教育局校产站，专业对口的专技人员也不足20%，机构调整频繁，人员变动幅度很大，造成了工作上的断层。

3.管理过程中重建轻管，使用效率不高普教系统的教育资产每年以数十亿元计的量在增加，为教育改革和发展提供了充分的物质保障，但不可忽视的是这些资产的实际使用效率并不尽如人意，其中不乏重复配置、重复修缮。有些学校校舍今年刚刚进行过安全整修（校安工程），第二年换了个校长或要搞个活动又申请资金重新装修，每次工程项目的经费在几十万甚至数百万。教学设备一味要求高配，脱离了教学的实用性，现在基本上每所学校都配置了各类探索性试验室，但是使用率并不高。

4.资产帐实不符，存在资产流失现象由于事业单位财务制度中，资产不提折旧，账面资产不断提高，而实际管理缺位，导致很多学校有帐无物、有物无帐，帐实不符的现象存在，虽然教育局会进行不定期的资产清查，但查了以后缺乏整改落实措施，致使资产不断流失。5.缺乏有效的资产管理考核评价机制缺乏一整套行之有效的考核评价体系，无法将资产的配置和使用相结合，教育资产从管理者到使用者认识不到投入、产出、管理、效用之间相辅相成的关系，对他们工作的好坏没有明确的评价，也不利于人们积极性的调动，从而导致资产的利用率低、配置不够合理等现象存在。

二、国有资产管理的基本思路和原则

管理是决策、计划、组织、执行、控制的过程，管理的目的是效率和效益，资产管理的核心问题应包括三个方面：一是运用现代经济管理学理论对资产进行管理，就是要讲究科学发展、注重管理的持续化；二是注重管理中主体人员的专业化、常态化；三是应秉承“责任有主体，行为有规范，问责有对象”的管理理念，把管理落到实处。具体来说，就是要遵循和落实以下几个原则。

1．资产管理与预算管理相结合的原则预算管理与资产管理互为前提和基础，既相互促进，又相互制约，只有在准确掌握资产存量、建立科学的资产配置标准体系的基础上，才能结合单位履行职能的需要，科学核定资产收益、资产配置、资产消耗等预算，以增进资产效益的最优化。

2．所有权与使用权相分离的原则事业单位国有资产所有权属于国家，由财政部门代表国家管理；使用权在单位，二者必然要求分离。

3．资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则要求我们在配置、使用、处置等各个环节从不同的侧面、不同的角度对资产进行全面管理，做到账账相符、账实相符，实物与资产账、资产账与财务账都应衔接一致。此外，事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借等行为，还涉及国有资产权益、收益的财务管理。

三、加强国有资产管理的对策建议

1.建立健全机构，明确管理职责国有资产管理属于经济管理的范畴，按照社会主义市场经济体制的基本要求，区教育局应建立由局职能科室、局校产管理站、学校（单位）组成的三级管理体系，设立一个体制健全、职责明确的资产管理机构。由区教育局授权，在局计财科直接指导下，实施对区教育系统国有资产的综合监督管理，如黄浦区教育局的归口管理单位即区教育局校产管理站。其职责是：负责制定区教育国有资产管理的实施细则，落实并监督检查；研究资产配置标准，落实教育局基建、设备年度预算，指导学校资产管理工作开展，并进行绩效评估考核；实施资产的处置和教育资源的配置和整合以及经营性资产的投资收益。

2.建章立制，依法依规办事没有规矩，不成方圆，要想抓好资产管理工作，必须在执行国家法律法规的前提下，建立和完善符合教育系统实际、切实可行的国有资产管理办法和实施细则。第一，把严资产的入口。例如制定“中小幼学校设备配置标准“”区教育系统工程、设备项目申报审批实施办法”等配套制度。第二，规范操作过程。在执行《政府采购法》《招投标实施条例》《集中采购目录和采购限额标准》等的前提下，制定“教育系统内部招标、合同签订、付款实施细则”及招投标的监督管理制度和项目审计制度。第三，管好资产的出口。制定《教育国有资产管理办法》及《实施细则》，对资产的报废、调拨、捐赠等处置做出明确规定；对国有资产经营性收入制定《教育系统资产出租出借相关规定》，实行收支两条线管理；国有资产中占很大比例的房地产处置，要有《教育系统房地产管理条例》等。第四，资产使用管理的重心下移。各级各类学校必须结合学校自身的特点制定《学校固定资产管理办法》，对资产计帐、入库、领用、处置、清查盘点等加以规范，报教育局资产管理部门备案，作为考核依据。

3.提高人员素质，加强队伍建设作为生产力的重要因素，必须提高资产管理人员的素质。首先要在教育局资产管理部门配备一定数量的工程师、经济师等专业对口的技术人员，只有具有专业能力的人，才能带领整个系统提升管理水平；其次是提高局领导、校长们对资产管理重要性的认识，要制定一套资产管理考核评估制度，让一些年轻而有一技之长的同志充实到学校资产管理员的队伍中，给他们相应的职称、待遇；第三是加强对学校管理人员的业务培训和业务指导，就像财务人员每年都要进行培训一样，作为上岗要求。

4.合理配置资产，提高使用效率制定了资产配置标准和程序，就要进行规范的操作，不能让制度成为挂在墙上的摆设。黄浦区教育局每年11月需向区财政上报年度工程、设备项目预算；学校和校产站需要做大量的前期准备工作，提出年度工程、设备预算初稿，交教育局分管领导审批，经教育局行政会议讨论通过报区财政局。资产在完成配置后就要根据记帐、入库、领用、盘点、清查等做好日常管理，以提高资产使用效率。学校要抓好资产的日常管理工作，制定“固定资产使用管理制度”，坚持物尽其用的原则。固定资产的处置，要严格按流程办理资产报废和报损、调拨和捐赠、转让和置换，按照公开、公平、公正的原则，实行“阳光操作”,提高资产处置的透明度。国有资产管理中的房地产管理以前一直没有引起足够的重视，其实在帐面价值上这块是占了很大比重的。加强房地产管理，一是要注意理清房地产产权性质，区别产权房、使用权房、自建无权证房的不同特点；二是规范房地产处置的程序，处置价值达到一定数额的，按照“三重一大”原则，由教育局行政会议讨论决定；三是用于经营性的房产的出租出借，应该按照市场评估价作参考订立合同，校产站负责合同审核并报区财政局备案，出租收益必须采用收支两条线的方式，杜绝教育性房产出租收益的流失。