反舞弊调查的方式精选(九篇)

前言：一篇好文章的诞生，需要你不断地搜集资料、整理思路，本站小编为你收集了丰富的反舞弊调查的方式主题范文，仅供参考，欢迎阅读并收藏。

第1篇：反舞弊调查的方式范文

随着中国经济的发展、科技水平的提升以及“互联网+”时代的来临，众多国内互联网企业在经营范围和市场规模上有着卓越的提升与进步。整个互联网行业可谓显露出了无尽的蓬勃生机。为了占领还未被先行者发觉的市场，追赶高新技术与时代变革的潮流，以及顺应“万众创新”的国家政策，众多互联网企业不惜牺牲对于业务和传统流程的管控而“野蛮”增长，致使互联网行业舞弊风险事件层出不穷。

从百度总监涉嫌腐败到阿里巴巴前高层涉嫌商业贿赂，2015年至今，互联网行业舞弊案例屡见不鲜。为了更好的应对互联网行业舞弊风险管理，挽回受损的企业声誉和市场信心，阿里巴巴、万科、世茂、中集、复星、碧桂园、美的、顺丰等国内知名企业发起成立了“中国企业反舞弊联盟”，意在加强对反舞弊的监督和管理。

由于互联网企业的特性，其所运用的舞弊手段更加隐蔽和复杂，与传统行业企业相比有着极大的差异。因此，传统的舞弊识别、审计方法和管理工具已很难适应互联网行业的反舞弊诉求。例如，互联网企业往往涉及大量的线上、线下市场活动并与大量的企业、个人供应商合作。由于缺乏“标准化的产品和服务”，导致公司在采购业务中存在大量的舞弊机会点，甚至有业内人士称“这已经是互联网行业公开的秘密”。

甫瀚在服务国内各类型互联网企业时，就互联网行业舞弊风险管理与公司管理层展开了深入的探讨。根据我们的调查，几乎全部的受访者均认为互联网行业较之传统行业舞弊风险极高，特别是很多互联网企业直至如今仍然处于“烧钱”的阶段。值得注意的是，随着商业模式的创新，传统的舞弊侦测办法已不适用于互联网行业。互联网行业在舞弊风险管理中急需新的工具和管理思路，实现从“被动响应型”到“主动出击型”的转变。

为了协助互联网行业更有效地管理舞弊风险，我们建议企业可采用“舞弊风险场景量化”分析法来有效识别舞弊风险并开展持续监督。舞弊风险场景量化分析主要是通过识别舞弊风险、构架可能的舞弊场景、构建场景量化模型、数据化模拟和测算等方式，来识别异常“场景”和可能存在的舞弊事件。

在使用“舞弊风险场景量化”分析模型时须注意几个关键点：

舞弊风险场景的识别应基于企业的业务流程及控制现状

不同于按固有风险、控制措施和剩余风险进行判断的传统型风险管理理论，舞弊风险场景的识别应该是个性化的，并应按企业的实际情况来进行识别。同时在识别时，须根据行业内关于舞弊的一些理论进行原则性判断，比如可考虑：

该项业务场景下，作业人员是否存在舞弊机会？

即在现有组织设置、授权、业务流程中，业务人员是否存在不经其他人监督即可执行一些关键控制活动的机会。例如，自行便可决定引入供应商、签署合同、确定结算金额并进行支付等。

该项业务场景下，作业人员是否存在舞弊动机？

即业务人员是否能够通过舞弊来获取个人利益或为公司牟取利益。例如，互联网推广平台中常见的各种形式的“排行榜单”，业务人员往往可能为了获取个人利益而人为对排名结果进行调整。

区别于传统风险识别，舞弊风险场景是由一系列的控制活动组合而成

不同于对传统的风险和控制活动的理解，舞弊风险场景包括了人物、时间、地点、活动、影响等多维度内容，是一连串控制活动的组合。在实际模型运用中，公司仍可以从传统的风险识别方法出发，但在涉及舞弊风险场景构建时，还需相应地向业务前、向后端进行延展，构建一个完整的舞弊风险场景并进行记录、分析。

例如，流量采购往往是互联网行业中（特别是涉及到线上推广业务）舞弊风险高发的领域。在构建风险场景中我们应该关注从流量供应商选择、流量计费、结算量扣减、支付等多个业务流程来综合识别、构建舞弊场景，而非单纯在每一个步骤中识别可能存在的舞弊风险。

内控设计与执行有效的情况下仍可能存在舞弊风险场景

在传统的风险识别中，舞弊风险往往会因为企业“已建立了较为完善的业务流程”或“业务流程执行有效”而被忽视。但在识别和构建舞弊风险场景中，即使在业务流程设计和执行都有效的前提下，仍可能存在舞弊风险。

例如，手机游戏行业企业在与CP方或发行方分成时，公司往往会根据合同约定的分成方式（如CPD、CPS等），按照一定分成比例，将获取的游戏收入支付至CP或发行方。一般情况下分成比例、金额等都会经过授权管理层审批。而在识别和构建舞弊风险场景中，即使是在以上从流程设计、执行到审核都完善的情况下，公司游戏分成结算业务仍然可能因为业务人员篡改系统内结算数据或未按系统数据结算、联合财务人员舞弊等情况存在风险。

第2篇：反舞弊调查的方式范文

    包括职责分工,企业文化,内部审计、反舞弊方案等。风险管理主要是管理内部风险和外部风险,内部风险包括人员素质、技术方案、质量控制、安全因素等;外部风险主要包括甲方缺乏诚信导致的风险,市场固有的风险、法律风险、行业风险及自然灾害等;人力管理主要是从人的道德要求、后续教育、不相容职责的合理分工等方面;监督检查主要是从监督机构、监督方式等方面来保证。

    关键词: 内部控制;制度建设;风险;人力;监督

    Key words: internal control;system construction;risk;human;supervision

    中图分类号:F272 文献标识码:A 文章编号:1006—4311(2012)27—0173—03

    0 引言

    随着我国经济的发展,市政、交通、水利、地产建设的日益扩大,使得施工企业在经济市场上发挥越来越大的作用,在2011年进入世界500强的79家中国企业中,施工企业就有5家位列其中。然而,在施工企业发展的过程中,随着经济业务量的增大,业务交往环节的增多和频繁,人员素质的不同,长期以来,施工企业受计划经济的束缚,造成责、权、利失衡,责、权、利不能同时到位,特别是工程项目承包机制和人事任用制度改革的力度不够,主要原因是施工企业的改制进行不够彻底。

    部分单位权力下放过大,则难以有效控制,引发滥用权力的负面效应;部分单位权力过度集中,不能充分调动项目经理部的积极性和主动性,这是目前施工企业授权管理普遍遇到的尴尬局面。

    许多企业对内部控制的认识还局限于内部牵制、内部监督阶段,由于施工企业的改制不彻底,内部控制存在很多缺陷,各职能部门和员工责任感不强,管理意识淡薄,不遵守内控规定,往往简单地把内部控制制度理解为一般的规章制度,造成制度落而不实、有章不循。有些企业领导使内部控制制度流于形式,在思想上对内控制度不够重视,导致内控制度威慑力下降。

    因此,为了保证施工企业人、财、物的安全和完整,保证企业经营信息的客观、完整,保证企业的制度和经营决策得到有效的实施,挖掘潜力,提高效益,保障施工企业日益增长的动力。因此,加强内部控制势在必行。要做好施工企业内部控制工作,针对施工企业单位产品价值高、生产周期长的特点,应从制度建设、风险管理、人力管理、监督检查等几个方面来落实。   1 制度建设

    施工企业的制度建设应表现在组织结构与控制、职责分工、企业文化、内部审计、反舞弊方案等几个方面。

    1.1 组织结构与控制 组织结构是为公司活动提供计划    、执行,控制和监督职能的整体框架,一个好的组织结构更能有利于信息的上传、下达和各业务活动间的流动,施工企业也不例外。施工企业组织结构应该体现在从投标到施工,从安全到质量,从预算到决算的各个领域和过程。拥有了这样的科学合理的结构体系,并在各个机构部门中建立科学合理的标准规范和控制措施,如审核批准控制、预算控制、财

    产保护控制、财务系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制等。只有这样,才会保证工程的进度和质量,保证施工计划的执行,保证在施工生产中经济活动能够得到有效的控制和监督,从而实现企业效益,实现社会价值。

    1.2 职责分工 职责分工控制要求根据企业目标和职能任务,按照科学、精简、高效的原则,对合理组织机构中的部门和工作岗位,明确其职责权限,形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制,以科学而严密的责权体系进行业务的分工和配合,这样可以高效运用企业资源、确保达到企业目标。

    对于施工企业来说人员分工更应细化,比如造价人员编制投标方案进行成本策划的分工,技术人员编制技术方案并进行现场的技术交底和质量控制的职责,财务人员的会计核算和监督,安全人员的安全方案和现场安全管理,工程人员的进度管理等;在确定职责分工过程中,应当充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求;例如:项目建议、可行性研究与项目决策;概预算编制与审核;项目决策与项目实施;项目实施与价款支付;项目实施与项目验收;竣工决算与竣工决算审计;对材料采购的授权、批准和业务经办的分离,存货验收与保管、存货领用与发出;对工程量的计算与审批的分离;会计记录和资金保管的分离等。施工企业应当制定工程项目业务流程,明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求,并设置相应的记录或凭证,如实记载各环节业务的开展情况,确保工程项目全过程得到有效控制。

    1.3 企业文化 是指企业在经营管理过程中形成的、影响企业内部环境和内部控制效力的精神、意识和理念,主要包括,企业的整体价值观,高级管理人员的管理理念,经营风格与职业操守,员工的行为守则等。对与施工企业来说,由于流动性比较大,施工人员层次水平的不一,建立施工企业独特的、人性的企业文化,对施工企业形成强有力的控制力具有不可估量的作用;施工企业应当根据高级管理人员、中层管理人员和一般员工的职责权限,结合不同层级人员对实现施工企业内部控制目标的影响程度和不同要求,分别制定适合不同层级人员的职业操守准则或者行为守则,并明确相应的监督约束机制。不管企业文化的形式有怎样形式和表述,安全、质量、管理、服务将是施工企业文化追求的永恒主题。

    1.4 内部审计 健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部环境的重要保证。施工企业应当加强内部审计工作,在企业内部形成有权必有责、用权受监督的良好氛围;对于施工企业,审核企业内部成本控制及其实施情况,监督企业经营收入及资金管理情况,根据制定的科学的规范的标准,监督施工企业并检查内部成本核算制度及其实施情况;处理有关工程质量投诉与举报;审核企业的财务报告及有关信息披露内容;通过对各种经济信息合法性、完整性、真实性、可靠性、及时性的检查,发现生产经营过程中出现的违法、差错、低效率、浪费、无效、利益冲突和控制薄弱等环节。

    1.5 反舞弊方案 有效的反舞弊方案,是企业防范、发现和处理舞弊行为、优化内部环境的重要制度安排。企业应当建立健全反舞弊机制,明确有关部门在反舞弊工作中的职责权限和协调机制,规范反舞弊调查处理程序,建立情况通报制度,及时防范因舞弊而导致内部控制措施失效、影响内部控制目标实现的风险。施工企业应当结合施工企业的特点,将反舞弊的重点领域、关键环节和主要内容放在采购,劳务、分包费用的结算等领域,根据施工成本主要发生的材料和人工等具体情况,将舞弊的可能性降低到最低点。企业反舞弊工作至少应当关注:员工单独或者串通舞弊给企业造成损失;企业高级管理人员舞弊给企业内部控制可能造成的重大影响;在开展业务活动中非法使用企业资产牟取不当利益;未经授权、滥用职权或者采取其他不法方式侵占挪用企业资产;在财务报告和信息披露方面弄虚作假。同时建立相应的监督机制,如举报、投诉等监督管理措施。

    2 风险管理

    风险,是指对实现内部控制目标可能产生负面影响的不确定性因素。风险管理,指及时识别、科学分析影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程。企业应当在充分调研和科学分析的基础上,准  确识别影响企业内部控制目标实现的内部风险因素和外部风险因素。针对施工企业的特点应当关注的内部风险因素一般包括:高级管理人员职业操守、员工专业胜任能力、团队精神等人员素质因素;工程预算管理、资产管理、技术方案设计、成本控制、财务报告编制与信息披露等管理因素;财务状况、经营成果、现金流量等基础实力因素;研究技术投入

    、新工法的应用技术因素;施工安全、员工健康、环境污染等安全环保因素;工程工期、工程质量等主体性因素等。

    应当关注的外部风险因素一般包括:由于甲方信用和实力原因导致的合同风险、垫资风险、担保风险、拖欠工程款风险;自然灾害、环境状况等自然环境因素带来的风险;技术进步、工艺改进、电子商务等科技因素带来的风险;文化传统、社会信用、教育基础等社会因素带来的风险;法律法规、税务稽查、监管要求等法律因素带来的风险;由于经济形势、市场竞争、融资环境、汇率变动、利率调整、产业政策、资源供给等经济因素带来的风险。

    施工企业应该针对上述情况可能带来的风险进行风险识别,建立风险等级,针对不同的风险类别确定科学合理的定性、定量分析标准,结合风险成因和具体业务层次上的可接受风险水平,并根据风险分析情况,确定风险应对策略。  只有能充分认识到企业所要面临的风险并采取了及时、有效的回避和应对风险的措施,才能更有效的实现施工企业内部控制,从而实现成本控制、增收节支的目的。

    3 人力管理

    企业所有业务(包括内控)的进行都需要人来执行,人的素质、世界观、道德观、积极性都会影响业务目标的实现。所以说人是事务的主体,人力管理很重要,企业的人力政策应当科学、规范、公平、公开、公正,人力管理是影响企业内部环境的关键因素,这样做有利于调动员工的主动性和创造性,以及在内部控制和经营管理活动中的积极性。

第3篇：反舞弊调查的方式范文

Infragistics公司成立于1989年，在世界的五大洲共计员工350人。这个中型企业是美国新泽西州的一个软件开发商，是一个21世纪软件行业的开拓者，通过开发新兴市场已经在业界站稳了脚跟。它发现了新兴市场的巨大潜力，同时也激发了他们自己软件开发的聪明才智与研究潜力。

在不太久远的过去，跨国公司就意味着是一个大公司，比如，沃尔玛公司、联合包裹服务公司、通用电气公司等品牌的跨国公司的员工人数大约有数万人，年度销售收入在10亿美元以上，经过了几代人的努力，历尽了千辛万苦，才会在海外的市场销售、厂店设立、联营与投资等等方面，取得了举世瞩目的辉煌成就。

公司每一次海外扩张，都会遇到税法差异、现金兑回本国的制度阻碍、知识产权被盗、汇率波动、人员工作待遇差异、管理权、管辖权等等问题。在这种新兴市场中，在这些名目繁多的必须面对与必须解决的问题中，有三个大问题：税收、假冒产品与人才。

不拘一格降人才

在海外的新兴市场上，发现与使用一流水平的会计、财务、IT等人才比在美国本土要更加困难。世界经济论坛报道，从世界范围来看，目前制造业因技术进步而造成的人才岗位缺口大约有1000万个。Deloitte调查公司对于全球的年度营业收入在5亿美元以上的350个公司的总经理的调查问卷的统计资料显示，2012年度，人才严重供不应求的是亚太经济区域的国家。

详细的调研计划与出国实地考察是避免用人失误的关键步骤。在乌拉圭实地调研时，Infragistics公司对于该国劳动法律的错综复杂就已经有所了解。但是，不需要为乌拉圭低成本的员工待遇问题而花费高成本去解决。怎么办呢？雇佣当地人作为顾问。如果这个顾问是资深专业人士，你雇佣他专门为你的公司服务，他会在用人、纳税筹划等方面为你公司节约许多费用的。具体的做法如下：

搞清楚（拟投资国家的）这个新兴市场里面最需要什么东西。首先，首席财务官及其团队需要评估新市场所需要的会计与财务工作的基础设施如何、必须具备什么功能，这些问题需要及时向美国总部汇报。公司扩张时所需要的当地人才库建设情况、被投资国的同业竞争情况的评估报告。

聘用训练有素的当地人才。公司需要比较当地的各种资源优势，从成本―效益的角度考虑与权衡利弊：是雇佣一个专职人员招聘人才，还是委托人力资源公司招聘人才？是召开一个记者招待会，还是在地方报纸上登一个广告？当然是从费用最低，效果最佳的角度来考虑问题了；同时，我们的同行与当地供应商亦可以帮助我们审查与甄别应聘者。全球性的咨询公司Booz & Co.在一个人才管理报告中建议：公司合伙人与其他公司、甚至是竞争对手、客户等等在培养人才方面，需要通过与大学合作联合培养，并积极开发海外市场的非传统的用人方式。

坚决避免用人失误。花费更多的时间搞面试，尽可能多的了解应聘者的实际情况，这是避免用人失误的好办法。比如，上海办事处负责人的选聘工作就是经过了一系列的复杂的审查过程：审查书面资料、面试、最后又到美国加利福尼亚总部经过多人的面试、了解、谈话等等。现在他已经工作两年了，业绩很好。在这种复杂的面试团队面前，一般人是难以过关的。

谨防欺诈

有些国家的企业经营活动很可能有悖于美国的法律，比如美国的《外国腐败行为法案》（Foreign Corrupt Practices Act ：FCPA）等，结果会出现这样的现象：在美国是违法的，在外国是合法的，反之亦然；还有其他风险，包括互联网欺诈、IP盗窃、冒名顶替、洗钱等等。

安永国际会计公司的欺诈调查与争议调解的国际服务中心的主任David Stulb说，大公司都已经建立了规章制度与专职人员来预防与查处舞弊与欺诈行为，但是中小企业就没有足够的资金与人员来支持这项工作。因此，中小企业的高级经理人才如果拥有海外市场的工作经验、并了解异域风土人情，那对于中小企业而言就是一种重要的资产。

CGMA最近的一份欺诈风险管理报告也推荐：设立一个举报热线电话；训练员工在企业的材料采购、仓储保管、成本核算、产品销售等各个重要环节上如何发现舞弊疑点与异常信号；建立健全规章制度，大力宣传并认真加以贯彻落实。英国皇家特许管理会计师公会（CIMA）的防欺诈专家、特许管理会计师Nigel Iyer说，国外的销售市场充满了陷阱与凶险，但是，只要我们稳打稳扎、步步为营、小心谨慎、不放过任何疑点、不马虎做事、坚持按照销售制度做事，就定能化险为夷、节节胜利。因此，Nigel Iyer建议：

首先，始终保持必要的职业怀疑态度。所以，公司必须做足自己应该做的功课：潜在的客户、供应商、顾问、合伙人，凡是第一次打交道的人，必须核实身份、厂址、住址、电话、传真、电子邮箱等所有计划使用的信息。在进入一个新兴市场以后，必须从官方渠道取得公众公司的注册登记信息、电话号码等等。我们只接受官方渠道信息与我们自己已经核实的信息。你应该有一些健康的犬儒主义思想，你就会嗅觉灵敏地及时发现危险信号，所以，注重细节非常重要。

其次，培训与审计。公司一旦进入了一个新兴市场，人员培训与常规审计就是防止欺诈的关键步骤。根据我们的经验，每年度至少一次聘请外单位的人，即与本公司没有利害关系的人来本公司做一次内部审计的质询与听证会议。这样可以预防内部人为了自身利益而互相包庇、为了避免打击报复而噤若寒蝉。

另外，举报热线也是反欺诈的有效方式。注册舞弊审核师协会（the Association of Certified Fraud Examiners）的2012年度报告显示，反欺诈最有效的方式是鼓励员工有奖举报。这样就非常有必要对于员工、经理层、行政管理人员等各个层面进行反舞弊培训，自然形成一种廉洁的企业文化氛围，从而达到减少舞弊损失，也可以及时发现与制止舞弊行为。

美国企业防止舞弊行为的主要手段是：强化内部控制，严把新员工入门关，划分责任，适度监管，岗位轮换，也适度地让非财务人员负责一些涉及财务的工作。

纳税筹划是大事

税收问题，从双向的税收协定条款到间接税，对于公司如何发展海外业务、以什么方式投资、产品如何定价、现金如何管理诸多方面都起着导向作用。公司遇到的税收问题是不可回避的，尤其是国际税收更加复杂。

计划进入与退出新兴市场。计划把自己的企业进行跨国经营的战略步骤是：认真考虑海外扩张的税制风险与我们承担损失的能力之后，或者资产重组，或者全部卖掉。

第4篇：反舞弊调查的方式范文

[关键词]会计信息 财务报表 舞弊行为 税务检查

一、引言

我国无论企业的规模如何，业务范围如何都存在着不同程度的舞弊行为。这些公司对于百姓的欺诈破坏了经济市场的正常运作，损坏了一个企业对社会百姓应尽的义务和诚信，也在一定程度上超越了会计的范畴，变成了一个备受政府、社会群众、投资方的关注的一个社会问题。我们要从根本上杜绝财务报表的舞弊就必须了解舞弊的原因和手段，这样才能对症下药，还我们一个健康的经济体系和规范的财务制度，保护他人，也保护企业自身的利益。

二、舞弊行为产生的原因

在整个会计体系中，最能切实相关的两项利益就是来自于企业和政府之间。我们都知道造成舞弊行为的原因是复杂的但却也是简单的，当国家强制性的征收税金的同时，企业也在最大限度的获取利润。因为两者矛盾的存在，会计假账、舞弊的行为业就产生了。

1.企业管理者素质及其监管制度的缺陷。作为一个企业的管理者，其自身素质的高低和思想上的正确与否直接关系着舞弊行为的产生。作为管理层，来自于内部外部的诱惑、压力众多，若企业想要上市，就要有足够的资金扶植，筹集资金驱使着企业铤而走险假账真做，真账假做也成为了管理层的手段。对于管理层自身，他们心存侥幸，利用企业内部存在的纰漏，通过财务报表的舞弊手段获取利益。

2.法律处罚、监管机制不完善。无论是在日常生活中，还是在市场经济体系中，法律都发挥着重要的监督制约作用，也有人钻法律空子去做违反道德的事。尤其在飞速发展的经济社会，对于这些不断出现的新生经济项目，法律建设明显存在滞后性。在整个监督过程中并不能得到有机结合，自然也无法发挥监督作用。一定程度上助长了舞弊现象的产生。

3.会计从业人员部分缺乏职业道德。上至管理层的素质，下至会计人员的道德规范都影响着会计信息的真实性。有些人没有秉承会计行业公正、诚信的原则，蓄意伪造、藏匿财务资料，有甚者还会出现监守自盗的行为，对于直接接触公司财务状况的会计人员，良好的职业操守是杜绝舞弊现象的重要环节。

三、舞弊行为的危害

1.对企业自身的危害。判断企业经营状况的最直接的方法就是借助于财务报表来实现。会计信息的有效性、真实性是为企业规划下一个发展目标，总结上一个发展正果的基础。而与其相反的就是财务报表的舞弊行为，不仅影响企业的发展方向，还影响了国家对企业的宏观调控。

2.对会计行业的危害。会计行业的舞弊行为是危害这会、不被社会所认可的，自然也不会受到法律的保护。当会计信息的真实性受到质疑的时候，会计行业也不可置否的被人们视为信用缺失的不正之风。

3.破坏诚信体系建设，阻碍市场经济发展。社会交易的方方面面都需要诚信来维护。诚信更是经济可持续发展的保证。会计行业的诚信更是对其有着直接的影响。如今会计信息渗透在社会生活中，当信息虚假将会阻碍经济的发展，破坏发展的效率，恶化社会风气，从而阻碍了整个社会的发展。

四、防止舞弊行为的解决措施

1.加强对企业内部管理层的控制。加强单位内部高层的管理，是控制舞弊行为的根本。一方面对于管理层自身素质的提高，和监管；另一方面，对于会计操作过程中各项凭证、记录的保管，建立有效的财务流程，规范每一个员工的工作职责，以及在这一过程中发生的凭证传递交接手续的保管，定期进行会计稽核复核。从内部杜绝企业的舞弊行为发生。

2.加强处罚力度、提高舞弊行为成本。会计信息的不真实性给企业带来的危害是不可估计的，然后舞弊行为多是由于企业存在管理漏洞造成的。在将强管理机制的同时，加大稽查力度，一经发现有违规行为立即查处，并且加以重罚，提高舞弊成本也降低了经营者的风险也提升了企业信用。

3.保持审计师的独立性。审计师在维护企业利益、增强信息可靠性有重要作用，而审计师的独立行审计的特点。审计师在为企业提供审计结果时，独立性往往是公信力的体现。若其不能够维持自身的独立性，反而与公司关系过于紧密，那么在提供结果时就不能够客观、公正的给予意见。所以，应该提供更好的会计师从业环境、健全机制以保持其独立性。

4.财务报表的税务检查。进行税务检查时通常是从财务报表开始展开分析检查。税务检查能够从报表中找到其经营状况以及纳税状况。通过对资产负债表、损益表等的检查比较前期项目中有无突发性的变化从而找到问题的所在。

税务舞弊主要通过以下几个方面进行分析检查：首先分析行业税负、期间费用率，观察公司负税率是否相对稳定，若有突变则应进一步检查其是否有假账行为；以及企业一切费用的使用比率，看是否存在通关关联定价的方式来转移利润从而达到逃税目的。其次分析销售利润率、资产负债率有无销售收入不实或者销售成本不准确的现象和有无对已收应收款项不冲帐。或挂账在其他应收款中的现象；最后分析原材料的的消耗率有无突变情况等。对上述这些行为应当加强票据的管理规范，提高延期缴纳税款的审批级次从根本上控制欠税。

五、结语

企业和国家在经济利益中，既是统一的，也是矛盾的。但是矛盾并不代表企业可以作假帐、偷税漏税。这是企业应尽的义务，也是对企业自身和国家、百姓的负责。加强企业的监管力度，提高会计从业者的职业操守，完善会计管理流程的稽核制度都是杜绝舞弊的手段。在经济快速发展的今天，会计信息的真实性尤为重要。在这个世界性难题探索的路上，需要越来越多的会计从业者来恪守来维护！

参考文献：

[1]陈少华.防范企业会计欣喜无比的综合对策研究[M].中国财政经济出版社,2008,11

[2]魏明海.会计理论.东北财经大学出版社,第二版,2005,8

[3]赵超.我国上市公司会计信息披露问题的思考[J].财会研究,2009,11

第5篇：反舞弊调查的方式范文

 

我国2008年制定的《企业内部控制基本规范》(以下简称“基本规范”)基本采用了美国COSO委员会广义内部控制的定义，为我国企业内部控制制度建设提供了基本标准。建立内部控制系统可以提高会计信息资料的准确性和可靠性;保证单位经营目标的实现;保护企业财产的安全完整;为审计工作提供良好基础等。基本规范自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。这标志着内部控制框架更具操作性，对内部控制的设计和运行提出了更高的要求。

 

本文以航天通信控股集团股份有限公司(以下简称“航天通信”)为例，分析航天通信2007～2014年七年间四度财务舞弊引出的内部控制存在的问题以及2014年发现公司财务报告内部控制存在重大缺陷。重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。最后笔者有针对性地提出完善公司治理模式，增强公司竞争力;实施全面风险管理，创造诚信内控环境;构建内部信息系统，促进公司信息畅通;完善内部监控体系，发挥自我评价效力等意见和建议，并获得启示。

 

一、航天通信公司内部控制基本情况

 

(一)发展历程及现状

 

航天通信控股集团有限公司，原名浙江中汇(集团)股份有限公司，系浙江省轻工业厅以[87]轻办字49号文批准设立，发起人为中国纺织原材料公司(现已更名为中国纺织原料物资总公司)、中国人民建设银行浙江省信托投资公司(现已更名为浙江省信托投资有限公司)、浙江国际信托投资公司(现已更名为浙江国信控股集团有限责任公司)、中国纺织品进出口公司浙江省分公司(现已改组为浙江东方(集团)股份有限公司)和浙江省纺织工业公司(现已改组)。1987年2月25日由浙江省工商行政管理局颁发法人营业执照。航天通信的总公司为中国航天科工集团公司，实际控制人为中国航天科工集团公司。1993年9月在上海证券交易所上市。所属行业为制造业兼信息技术业类。

 

经过历次股权变更，截至2006年初股东中国航天科工集团公司拥有航天通信73，078，800股数，占总股本比例22.40%的股权，为公司第一大股东。公司2006年6月进行股权分置改革，股权分置改革方案为流通股，股东每10股获得股票对价2.5股;2006年11～12月份中国航天科工集团公司又从二级市场购入16，276，460股，占总股本比例4.99%。截至2007年6月30日股东中国航天科工集团公司拥有公司62，469，867股数，占总股本比例19.15%的股权，仍为公司第一大股东。

 

2013年6月27日，中国航天科工集团公司又从二级市场购入435，700股，约占公司已发行总股份的0.13%;2013年11月26日，经中国证券监督管理委员会核准，公司按8.55元/股的价格向特定对象非公开发行90，255，730股，其中中国航天科工集团公司认购13，538，360股，其全资子公司航天科工资产管理有限公司认购4，512，787股。本次发行前后公司控制权未发生改变。

 

截至2015年6月30日，航天通信累计发行股本总数416，428，086股(每股面值人民币1元)，公司注册资本为416，428，086元，其中流通股398，376，939元，非流通股18，051，147元。

 

航天通信通过不断调整、转型升级，现已发展成集通信、航天防务，装备制造、纺织，商贸服务为主业的大型国防科技综合类上市公司，是我国第一家也是唯一一家拥有导弹总装系统的上市公司。

 

(二)四度财务造假以及授信额度管理重大缺陷

 

航天通信控股集团股份有限公司2007年～2014年这七年间被发现四度财务造假。2007年11月6日，财政部在的第十三号会计信息质量检查公告中提及了涉及航天通信控股集团股份有限公司的有关事项：认定公司2003～2005年划出资金通过其他单位进行周转，虚增利润3110万元。

 

2010年8月18日，浙江证监局在对公司进行现场检查时发现：公司下属两家子公司成都航天通信设备有限公司和沈阳航天机械有限责任公司分别出现过2009年虚增收入2021万元和1092万元的情况。

 

2012年12月10日，航天通信又收到浙江证监局下发的行政监管措施决定书，指出公司2011年新收购控股子公司张家港保税区新乐毛纺织造有限公司财务基础薄弱，与部分客户的业务及资金往来频繁、账实不符，存货及固定资产管理存在重大缺陷。

 

2014年9月20日，航天通信公告称公司收到了浙江证监局下发的《关于对航天通信控股集团股份有限公司采取责令改正措施的决定》(﹝2014﹞12号)。浙江证监局认为，子公司易讯科技股份2013年度虚增营业收入4555.65万元，虚增营业成本3685.46万元，虚增管理费用351.56万元;导致虚增净利润440.84万元。公司还存在业务交易虚假、业务确认收入等问题，并责令公司按照浙江证监局的要求，限期向证监局书面报告整改落实情况。

 

航天通信2014年度内部控制评价过程中发现公司存在财务报告内部控制重大缺陷一个，即客户资信等级评估、授信额度管理存在重大缺陷。在与上海中澜贸易发展有限公司(以下简称“上海中澜”)、新疆艾萨尔生物科技股份有限公司(以下简称“新疆艾萨尔”)开展进口原毛业务中，上海中澜的实际控制人及其控制的新疆艾萨尔公司对航天通信提供了9，000万元的最高额担保，航天通信未对上海中澜的实际控制人和新疆艾萨尔是否有能力承担担保义务进行详细调查，并在超过最高担保额9，000万元后仍向上海中澜和新疆艾萨尔发货，后因对方出现严重资金问题，造成1.35亿应收款无法收回。

  二、航天通信公司内部控制缺陷分析

 

内部控制是一个整体框架，建立完善的内部控制制度并实施内部控制审计，能及时发现内部控制中存在的重大缺陷和薄弱环节。下面将以内部控制五要素为基础，对航天通信控股集团股份有限公司在内部控制方面存在的缺陷进行分析。

 

(一)组织架构设置缺乏整体性，权责分配不明确

 

人的因素在内部控制，尤其是控制环境中发挥着重要的作用。航天通信2003～2005年通过划出资金在其他单位进行周转，虚增利润3110万元。并且对外公布其通过伪造后的虚假财务信息，以谋求一己私利，结果导致相关的信息使用者根据错误的会计信息做出错误的判断和决策，给企业带来极具破坏性的负面影响。

 

控制环境规定企业的纪律与构架，塑造企业文化精神并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。在组织构架设置上，企业仍然欠缺科学系统的整体考虑，企业管理举步维艰，决策难以与不断增长的企业组织规模相适应。在航天通信公司被查出的四起财务舞弊案件中，虽然都是子公司出现舞弊行为，但据相关报道称航天通信公司负责信息披露的工作人员告诉记者，“这是子公司的问题，对公司影响不大，公司只需要如期提交整改报告就好。”可见，航天通信公司高层管理人员在面对内部控制缺陷时未能发挥其应有的作用，得过且过，导致内部控制失效。

 

(二)风险管理控制不足

 

风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施内部控制的重要环节。2014年，航天通信公司在开展贸易业务过程中，未对上海中澜的实际控制人和新疆艾萨尔是否有能力承担担保义务进行详细调查，并在超过最高担保额9，000万元后仍向上海中澜和新疆艾萨尔发货，后因对方出现严重资金问题，造成1.35亿应收款无法收回。由此可见，航天通信在销售业务内部控制中客户开发与信用管理环节存在漏洞。客户资料与文档不健全，缺乏合理的资信评估，导致客户选择不当，销售款项不能收回，从而影响企业的资金流转和正常经营。

 

(三)缺乏系统规范的内部控制制度和程序

 

销售业务是企业运营的灵魂，销售量的稳定增长、销售市场份额的扩大，是企业得以生存和发展的坚实保障。在销售环节，客户的信用管理是一大重点和难点。航天通信对客户的资信等级评估不到位，对客户的授信额度管理在执行层面上做得不到位。导致销售款项回收不畅，造成企业经济效益的重大损失。

 

此外，2010年8月18日，浙江证监局根据对航天通信公司下属子公司成都航天通信设备有限公司和沈阳航天机械有限责任公司的财务报表对比研究，发现他们通过关联交易分别虚增收入2021万元和1092万元。关联交易是企业关联方之间的交易，是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易。航天通信公司虚增收入和利润的行为严重影响了财务报告的真实性和可靠性。内部控制制度和程序在设计和实行上的缺陷导致公司相关高层管理人员并未发现财务报告错误或是即使发现了财务问题而出于私利考虑，玩忽职守。

 

(四)信息严重失真，披露不充分

 

信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。航天通信公司2003～2005年划出资金通过其他单位进行周转，虚增利润3110万元。可见，航天通信公司和其子公司之间的信息沟通存在问题，会计信息失真。航天通信公司的信息披露严重违反了诚实、信用原则。从航天通信公司2003～2014年这12年间的财务报告可以看出，公司多次出现经济危机，几次被停牌，资金周转不开。说明公司的决策传达和执行效率低下信息沟通不及时，甚至有所隐瞒。

 

(五)监控不到位

 

监控也称为内部监督，是指企业对内控制度的建立与实施情况进行监督检查。一旦发现内控缺陷，应当及时加以改进。航天通信公司2011年新收购控股子公司张家港保税区新乐毛纺织造有限公司财务基础薄弱，于2012年12月10日被发现与部分客户的业务及资金往来频繁、账实不符，存货及固定资产管理存在重大缺陷。浙江证监局认为，航天通信公司子公司易讯科技股份2013年度虚增营业收入4555.65万元，虚增营业成本3685.46万元，虚增管理费用351.56万元;导致虚增净利润440.84万元。公司还存在业务交易虚假、业务确认收入等问题，并责令公司按照浙江证监局的要求，限期向证监局书面报告整改落实情况。针对航天通信接连发生的财务舞弊事件，内部审计部门、外部审计机构没有及时地对违规行为进行充分揭示，导致审计监控失败。

 

三、航天通信公司内部控制缺陷的原因

 

(一)关联交易频繁，高管监管不力

 

航天通信公司治理结构形同虚设，缺乏良性运行机制和执行力，高级管理人员以权谋私，监管不力，未能及时发现并阻止财务舞弊行为的发生。在企业遭遇经济危机，资金周转不开时，不能制定出科学的发展战略，发挥员工的创造力，而是采取虚增收入和利润的欺骗手段吸收投资者的投资资金。各子公司之间的关联交易未贯彻平等公开的原则，财务信息披露不够真实可靠。航天通信缺乏优秀诚实的企业文化，不能统一董事、监事、高级管理人员和全体员工的思想和意志，不能形成较好的执行力，难以发挥内部控制在强化管理、提升企业经营管理效率和效益中的作用。面对航天通信公司屡次发生财务舞弊案件，浙江证监局下发的都是整改措施而不是行政处罚，航天通信的违规行为几乎是“零经济成本”。这也是导致航天通信公司一再出现财务舞弊现象的主要原因。

 

(二)风险防范意识和辨识能力薄弱

 

航天通信公司尚未建立完善的风险管理控制体系，没有及时更新维护客户信用动态档案。未建立严格的信用保证制度，对上海中澜和新疆艾萨尔的资信等级评估不到位以及对该项担保业务的潜在风险认识不完全。公司经营管理层的风险防范意识和风险辨识能力远远不够，在重大项目的投资决策和重要的管理决策过于盲目和专断。(三)控制观念落后，控制方式单一

 

航天通信公司控制方式单一，大多以事后控制为主，很少在事前控制和事中控制面上下功夫。信用管理部门未做到对客户付款情况进行持续跟踪和监控，甚至在超过最高担保额9，000万元后仍向上海中澜和新疆艾萨尔发货。对客户的资信调查不深入、不透彻，对担保项目的风险评估不全面、不科学，导致企业担保决策失误。

 

相关部门负责人员在权限审批时不规范、不严格、过于草率，控制观念落后。对担保合同履行情况疏于监控或监控不当，导致企业不能及时发现和妥善应对异常情况，延误处置时机，加剧风险，造成经济损失。

 

(四)信息沟通不顺畅，信息披露受限制

 

航天通信公司从2007～2014年这七年间被发现四起财务舞弊案件，每次浙江证监会下发的决定都是责令整改措施，航天通信公司的财务舞弊成本为零，以至于航天通信在信息披露的真实性方面越来越肆无忌惮，无视法律和道德的约束，隐藏公司实际的财务状况，信息披露不规范、不严谨。航天通信公司董事会形同虚设，企业内部不能做到较好的上传下达，信息沟通渠道的不畅通，信息传递效率低下;企业对外部信息收集和分析能力不强，经营决策不能较好地适应市场环境和市场规律。

 

(五)内部审计机构缺乏独立性导致监督失败

 

笔者通过分析航天通信公司2007～2014年七年间被发现的四起财务舞弊案件中所使用的财务舞弊手段，发现航天通信分别通过划出资金在其他单位进行周转和关联交易，虚增收入和利润;通过资产核算方法的调整，虚减成本;通过背靠背互开发票的方式进行虚假交易，虚增利润等。公司内部审计部门缺乏应有的独立性、业务不规范、内控人员的专业能力有限，导致监管力度尤其是对高级管理人员的监管受到严重限制。

 

四、航天通信公司内部控制缺陷的整改建议

 

针对航天通信公司屡次出现的财务舞弊案件以及内部控制存在的重大缺陷，公司管理层应引以为戒积极寻求出路，建立健全内部控制机制，并且严格地执行，实现企业价值最大化。以下是笔者提出的有关航天通信公司内部控制的几点整改建议。

 

(一)完善公司治理模式，增强公司竞争力

 

健全的内部控制是完善公司治理的重要保证，有利于保护投资者和其他利害相关者的利益，避免有关方面受虚假财务信息的影响造成经济损失;完善公司的治理，是内部控制有效运行的前提。航天通信公司应该根据上市公司的治理要求，完善公司组织架构，并且建立相应的制度和作业流程，明确管理层的管理职能和治理层的决策职能。此外，公司需定期或不定期召开董事会、监事会及董事会下属委员会会议，并保留相应的会议记录。

 

内部审计部门在评价内部控制的有效性及提出改进建议方面起着关键作用，应当授予内部审计部门适当的权力以确保其审计职责的履行，赋予内部审计部门追查异常情况和提出处理处罚建议的权力;慎重任免内部审计部门负责人。

 

(二)实施全面风险管理，创造诚信内控环境

 

实行全面风险管理，要求公司高层在重大项目的投资决策和重要的管理决策上具有一定的风险防范意识和风险辨识能力，建立完善的制度防范经营风险和财务风险，密切关注企业日常运营的基本环节。例如资金活动、采购业务、销售业务、担保业务、财务报告等方面的风险防范。综合考虑宏观经济政策等外部环境蕴涵的风险和公司价值链中可能产生的风险及影响。建立严格的信用保证制度，完善本企业的担保政策和相关管理制度，只有对申请人整体实力、经营状况、信用水平非常了解的情况下才能进行担保。

 

企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠，企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。加强安全管理、资金风险防控、应收账款催收工作等。企业应该创建诚信内控环境，塑造优秀的企业文化。企业主要负责人应当站在促进企业长远发展的战略高度重视企业文化建设，切实履行第一责任人的职责，认真规划、狠抓落实，承担内控的责任。

 

(三)构建内部信息系统，促进公司信息畅通

 

航天通信公司应当建立科学的信息采集机制。内部信息的采集有利于规范企业内部管理，提高经营效率和效益;外部信息的采集对于公司战略目标的制定和实现，并做出适应市场环境的决策具有重要意义。航天通信公司应做到公司高层加强沟通，全体员工参与沟通。同时，航天通信公司要搭建良好的外部沟通平台，加强与外部投资者、客户、中介机构和监管部门等之间的沟通和反馈。健全信息公示制度，做好全面及时的信息披露工作，保证信息质量客观公正。充分发挥信息技术在信息沟通与信息处理中的作用，加强对信息系统的开发与维护，保证信息系统安全、稳定地运行。

 

建立有效的反舞弊机制有利于及时发现和处理舞弊行为，及时防范因舞弊行为导致的内部控制措施的失效。航天通信公司要对各级机构特别是董事会和公司高管在反舞弊中的职责权限做出明确规定，严厉惩处舞弊人员;发挥会计机构和会计人员的作用;建立和完善举报投诉制度和举报人保护制度。

 

(四)健全内部监控体系，发挥自我评价效力

 

内部监控是对其他内部控制程序和活动的一种再控制。在组织架构上，航天通信公司要建立实现公司高层权力相互制衡的监督体系，内部审计部门需在董事会和监事会的双重领导和管理下运行，保证内部审计部门的独立性。拓展内部审计领域，使内部审计涵盖企业生产经营管理的全过程。加强对内控人员的培训和再教育有利于发现企业在经营管理过程中的薄弱环节和问题。按照业务分管的原则，航天通信公司可以成立专门的工作小组，实施对子公司财务风险控制和管理事项的监督指导，充分发挥内部审计的作用。

 

五、航天通信公司内部控制案例的启示

 

启示一：企业的内部控制是否有效，直接关系到企业的兴衰成败，内部控制制度的不健全以及相关人员不能严格有效地执行内部控制制度容易滋生违规违法行为。航天通信公司财务舞弊案件屡禁不止，董事会的不作为也起了推波助澜的作用，因此要完善董事会的监管职能，加强管理防止高层管理人员徇私舞弊、玩忽职守。

 

启示二：企业保证关联交易的公允公开，增加信息透明度。科学准确地采集信息，全面及时地进行信息披露，确保信息质量真实可靠。

 

启示三：企业应该以人为本，对企业员工进行教育培训，提高他们的业务能力和法律意识，塑造优秀诚信的企业文化。

 

启示四：企业应该遵守国家相关法律法规，严谨地对待每一个决策，严厉地处理每一个问题，强制执行每一项制度。中介机制在执业过程中要明确自身职责，做好审查与监督工作，提供真实准确的信息。强化政府监管功能，创建公平的发展环境，不姑息纵容舞弊人员，更不能和舞弊人员同流合污，这样才能有效地防止财务舞弊案件的再次发生。

第6篇：反舞弊调查的方式范文

中央文化企业今年须交国企红利

财政部日前《关于做好2012年度国有资本收益收取工作的通知》，明确表示，新纳入国有资本经营预算实施范围的中央文化企业要及时申报和交纳2012年度国有资本收益，并确保国有资本收益申报结果的真实和准确，不得弄虚作假，隐瞒收入。中国出版集团公司、中国对外文化集团公司等109户中央文化企业从今年起纳入国有资本收益申报和交纳范围。

央企力争两年完善内部控制体系

财政部和国资委日前联合下发《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》。通知要求，各中央企业要全面启动内部控制建设与实施工作，力争用两年时间，按照《企业内部控制基本规范》和配套指引的要求，建立规范、完善的内部控制体系。

中注协将征集和答复内部控制审计问题

2012年，企业内部控制审计制度将向主板上市公司全面推开。为配合这一制度的实施，中注协在《企业内部控制审计指引》的框架下，了《企业内部控制审计指引实施意见》，组织编写了《企业内部控制审计工作底稿编制指南》。为进一步做好对会计师事务所从事企业内部控制审计的专业指导工作，中注协将对会员执业过程中遇到的普遍性问题以问题解答的形式予以答复。

中注协印发2012年度行业培训计划

中注协近日印发《2012年度中国注册会计师协会培训计划》。根据培训计划安排，2012年中注协计划举办远程（视频）培训班4期，委托三家国家会计学院举办面授班38期，预计总体培训人数达到20000人左右。

2012注会考试辅导教材发行

2012年度注册会计师全国统一考试用书由中国财政经济出版社、经济科学出版社出版，将于近日发行。考试用书通过书店和各地注协两个渠道发行。不在网上发售。考生可到当地新华书店或当地注协购买。

审计署参加世审组织职业准则委协调会

5月2日至5月4日，世界审计组织职业准则委员会协调工作组第三次会议在丹麦首都哥本哈根举行，中国审计署派出代表与来自丹麦、瑞典、英国、挪威、奥地利、斯洛伐克、美国、巴西、南非、印度的最高审计机关及欧盟审计院的专家共同参加了会议。

深沪文交所将研发无形资产评估体系

上海文化产权交易所总经理张天则透露，目前已经授权上海、深圳两处文交所，将于近两年内研发出一套中国无形资产评估体系。体系的建立将可以运用到版权交易市场，各类文化产权交易所将可通用这一体系。

IOSCO年会在京召开中国增加话语权

国际证监会组织（IOSCO）年会近日在北京召开，这是中国证监会首次承办该组织的年会，意味着中国在国际证券监管规则制定和协调机制中的话语权正在增加。IOSCO是证券监管领域最重要的国际组织，正式成立于1983年，其前身为成立于1974年的证监会美洲协会，目前共有110余个正式成员。

世界审计第21届大会2013年在京召开

世界审计组织第21届大会将于2013年在北京召开，这是中国首次承办该会议。世界审计组织成立于1953年，成员包括194个国家和国际组织，中国于1983年成为该组织正式成员。世界审计组织每3年召开一次大会。

五洲松德联合与华寅会计所合并

五洲松德联合与华寅经协商一致并经有关部门批准，决定进行机构合并，以五洲松德联合为母体整体吸收华寅全部从业人员，华寅按法定程序进行清算。机构合并后，事务所更名为华寅五洲会计师事务所（特殊普通合伙），首席合伙人、主任会计师由方文森先生担任，总裁由黄庆林先生担任。

四大转制外国公司将失去特殊待遇

财政部、商务部、证监会等五部委10日联合下发通知，要求最迟3年后，全球四大会计师事务所安永华明、毕马威华振、德勤华永和普华永道中天的在华机构的首席合伙人必须具有中国国籍且具备中国注册会计师执业资格。

跨境监管：德勤华永陷两难

5月9日，美国证券交易委员会（SEC）宣布德勤华永会计师事务所。的原因是德勤华永未能向SEC提供一家未被公布名字的公司审计底稿。随后，德勤华永就此事件发表声明称，根据中国法律及中国监管机构的具体规定，未经中国政府许可，中国会计师事务所不得直接向任何外国监管机构提供文件。

中美重申支持全球会计准则的承诺

美国财政部长蒂莫西·盖特纳（Timot-

hy Geithner）和中国副总理于2012年5月4日在北京举行了第4轮中美战略与经济对话的经济对话会议。所的会议成果清单重申了两国支持全球会计准则的承诺。据报道及SEC工作人员透露，美国证监会（SEC）预期将在不久的将来宣布美国可能采用国际财务报告准则的决定。

证监会修改《证券发行与承销管理办法》

证监会近日公布中国证券监督管理委员会令第78号《关于修改〈证券发行与承销管理办法〉的决定》。此举是为了进一步贯彻落实关于新股发行体制改革指导意见的相关要求。除询价方式定价外，也可以通过发行人和主承销商自主协商直接定价等其他合法可行的方式确定发行价格。采用这些方式定价的话需券商事先备案。

财政部规范事业单位专用基金计提比例

财政部近日《关于事业单位提取专用基金比例问题的通知》（财教［2012］32号），对事业单位专用基金计提比例做出具体规定。

外资可间接参股期货公司比例应低于5%

中国证监会近日《关于期货公司变更注册资本或股权有关问题的规定》，明确了外资参股境内期货公司细则。《规定》明确，单一境外投资者间接拥有期货公司股权权益或表决权的比例应当低于5%。若境外投资者通过参股上市公司、证券公司从而间接拥有相关期货公司股权权益或表决权的比例则不受此限制。《规定》未对外资直接参股境内期货公司作出明确规定。

社保基金研究以优先股方式投资央企

全国社会保障基金理事会近日消息称，今后一段时间将加大实业投资力度，积极支持实体经济发展。按照规定，全国社保基金进行实业投资，包括对中央企业的直接股权投资和对经国家发改委批准或备案的股权基金的投资两个部分。其中，直接股权投资可占社保基金总资产的20%，股权基金投资可占基金总规模的10%。

部分农产品行业试行增值税进项税核定

自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。

北京中小会计所联盟抵制不正当竞争

5月15日，北京中小会计师事务所联盟向北京地区会计师事务所同仁发出倡议：坚决抵制注册会计行业不正当低价竞争。

黑龙江省注协制定行业监管相关细则

黑龙江省注协近日制定了《黑龙江省会计师事务所执业质量检查实施细则》和《黑龙江省注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》。

香港拟降银行业准入门槛

香港特区政府近日公布《2012年银行业条例（修订附表七）公告》，以更新若干进入香港银行业市场的准则，其中包括删除目前有关申请银行牌照的机构必须持有客户存款总额不少于30亿元及总资产不少于40亿元的发牌要求，以减少对一些经营稳健及信誉良好的本地及国际金融机构在港营运业务的限制。

香港：保荐人疏忽审查拟列入刑事责任

香港证券及期货事务监察委员会近日宣布，就加强保荐人监管制度，展开为期2个月的咨询。有关条例规定保荐人必须在上市前完成绝大部分的尽职审查；若招股章程内出现任何不实描述（包括重大遗漏），保荐人将为此附上刑事责任，最高将被罚款70万港元及监禁3年。

35人当选第四届并购重组委委员

六名注册会计师委员包括五洲松德联合会计师事务所于雳、安永华明事务所杨淑娟、中磊会计师事务所邹宏文、毕马威华振事务所陈玉红、普华永道中天事务所罗占恩、天健正信事务所熊占益。另外还有6名注册资产评估师委员刘登清、朱军、范树奎、赵强、董文忠、翟新利。

11家企业实施通用分类标准

为进一步巩固企业会计准则通用分类标准实施成果，提高企业会计信息化水平，财政部决定2012年在华能国际电力股份有限公司等11家首批实施企业继续开展通用分类标准实施工作，在中国石油天然气股份有限公司等3家企业实施石油和天然气行业扩展分类标准。

十省市正式申报营改增试点

国税总局货物与劳务税司副司长龙岳辉在中国注册税务师协会的一次会议上透露，现在正式申报营改增试点的已有10个省市，包括北京、天津、重庆、江苏、安徽、福建、厦门、深圳、湖南和海南。

谢旭人：为小微企业创造宽松的财税环境

谢旭人指出，宽松稳定的宏观经济环境是中小企业发展的重要保障，而财政政策在促进经济稳定增长、优化经济结构、调节收入分配方面具有重要功能，特别是具有对经济发展薄弱环节实施“点调控”优势，为中小企业发展创造良好宏观经济环境，发挥更大作用。

黎日忠：境外会计所本土化是与国际接轨

就日前多部委联合的在华境外会计师事务所本土化转制方案，ICAEW大中华区总监称，中国政府要求外籍合伙人需持有本地资格认证，将可能让在华外籍从业者受控于本地监管层的管理，同时鼓励更多本土事务所与全球顶尖会计师事务所的业务合作，实现本地及全球范围内最佳资源共享。

国际财务报告准则程序手册拟更新

国际财务报告准则基金会受托人了最新的国际财务报告准则基金会应循程序手册以征询公众意见。该最新手册包括近期监督理事会治理复核及受托人策略复核所建议的应循程序改进，并同时包括受托人在对国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）效率及效力的复核中提出的建议。

IASB对IFRS建议修订意见稿

国际会计准则理事会（IASB）在其网站上了根据其年度改进项目对十一项国际财务报告准则（IFRS）作出建议修订的征求意见稿（ED）。 IASB通过年度改进项目对国际财务报告准则进行必要但非迫切的修订，该等修订未包含在其他主要项目中。

IASB主席盛赞XBRL前程远大

国际会计准则理事会（IASB）主席汉斯·胡格沃斯特（Hans Hoogervorst）日前表示，可扩展商业报告语言（XBRL）“具备提升财务报告有效性的潜能。” 他表示，XBRL能够避免系统中财务数据的重复录入，不仅节约了成本、减少了错误，同时也提高了分析的速度和效率。

SEC暂停379家壳公司场外交易

美国证券交易委员会（SEC）5月14日宣布，暂停379只微型股的交易，其中包括4家中国企业在内。SEC当天发表声明说，由于这些公司没有及时提供准确和充足的运营信息，导致公众对公司当前运营状态、财务状况和业务活动缺乏了解，责令其股票从5月14日至25日期间暂停交易。

美司法部SEC调查摩根大通巨亏事件

美国司法部已就摩根大通巨亏20亿美元一事展开调查。调查当前仍处于初级阶段，现在并不清楚司法部正在调查哪些违法行为。摩根大通于近日披露该行一个以对冲风险为初衷的交易组合过去六周内出现20亿美元的亏损，而该公司首席投资官德鲁（Ina Drew）已经宣布辞职。

COSO五步决策法避免判断陷阱

近日，全美反虚假财务报告委员会发起组织COSO委员会了一份题为《提升董事会的洞察力：避免判断陷阱和偏误》的白皮书。该报告由美国杨百翰大学的两位会计学教授道格·帕维特（Doug Prawitt）和斯蒂芬·格拉沃（Steven Glover）与毕马威（KPMG）联合撰写。

《2012年职务舞弊与滥用国别报告》

据美国注册舞弊审查师协会（ACFE）新近的《2012年职务舞弊与滥用国别报告》显示，向员工提供举报可疑行为的通道与举办专题培训提高员工及管理层反舞弊意识是发现及防止舞弊的两种重要手段。

美加证券监管机构商讨跨境监管

近日，美国证券交易委员会（SEC）与加拿大安大略省证券委员会（OSC）举行了高层会晤，就金融公司监管的进一步合作进行了商讨。双方就各自的审查手段、投资者教育项目以及监管制度改革进展等问题交换了意见。此外，双方还探讨了针对受美加两国双重管理的企业如何加强监管合作的问题。

欧敦促美尽快用国际财务准则

在5月9日于卢布尔雅那举行的第35届欧洲会计学会年度大会的主题演讲中，欧洲证券及市场管理局（ESMA）主席Steven Maijoor敦促其在美国证监会（SEC）的同仁们就美国尽快采用国际财务报告准则作出明确表态。

2012年欧洲内部审计大会将在荷兰举行

2012年欧洲内部审计大会将于9月12日至14日在荷兰阿姆斯特丹举行。大会将设7场主题演讲和5个分会场，演讲内容涵盖公司治理、风险管理、舞弊、内部审计管理和信息技术等热点问题。

墨西哥国有石油公司涉嫌巨额会计违规

近日，由墨西哥国会领导的联邦审计办公室声称该国国有石油垄断巨头——墨西哥石油公司（Petroleos Mexicanos，简称PEMEX）涉嫌会计违规，涉及金额可能高达300亿美元。PEMEX对此予以否认，宣称不存在任何会计违规操作。

第7篇：反舞弊调查的方式范文

关键词：国有企业 内部控制 评价 建立 体系

随着近年来市场经济体制改革的深入，加强国有企业的内部控制成为了社会和国家的必然要求，同时这也是我国国有企业进行自我约束和管理的重要要求，需要国家和企业进行高度的重视。国有企业进行内部控制可以有效地提升财务信息的真实性，这有利于我国统计数据的真实性，同时良好且有效的内部控制可以有效地保证资产的增值保值，这也是国有企业的社会责任体现，国有企业进行内部控制的最终目的还是在于保证企业战略的实现，这才能够最终提升国有企业的竞争力。

一、国有企业内部控制存在的主要问题

目前很多国有企业的内部控制环境不完善、风险防范系统无效、员工素质较差、信息系统不完善等都影响了内部控制实施的效果。总体而言，一些国企的内部控制仍然难以有效实施，实施过程中出现的问题较多。

（一）内部控制环境缺乏，法人治理结构不合规范、产权不清晰

内部控制环境主要是规定企业内部的制度和架构，它是企业内部文化的基调和氛围，它会影响员工的潜意识，在COSO委员会的内部控制制度要求中，控制环境是有效实施内部控制的前提。控制环境主要是包括了管理层的经营管理思维和风格，它还包括了高层的授权和职责分工等内容，它会影响员工的道德价值观和工作积极性。从我国国内的实际情况分析，很多的国有企业改制较为落后，改制不彻底，仅在形式上建立了法人治理结构，由于产权不清晰，法人主体缺失，难以形成有效的内部权力制衡机制，这样的内部控制环境难以保证制度的执行，权力也就失去了监督。从治理机构分析，一些国有企业虽然建立了董事会、监事会和管理层的权力结构，但是由于董事会没有真正发挥作用，没有相应的常设机构，管理的效率低下，没有现代企业的真正内涵。有些国有企业领导权力过大，在授权和审批的机制建设上没有落到实处，这样就影响了决策的科学性和权力的制衡，管理者独断专行，内部人相互勾结，和无效的投资等问题严重

（二）企业风险意识薄弱，动力不足

内部控制的目的在于控制企业的风险，提升企业会计信息的真实性，保护企业的资产，最终实现企业的战略目标。目前随着经济体制的改革，国有企业的经营风险和经营压力逐步加大，为了更快地打开市场、提升研发能力等，国有企业也进行了大量的投资和借贷，如果无法有效控制企业的风险，国有企业将会面临较大的经营风险和财务风险。风险应当是贯穿于企业经营的每一个环节，但是从国有企业的内部控制现状分析，国有企业的风险意识并没有提升到应当有的高度，没有形成相应的风险意识，缺乏有效的管理机制。例如，在实际工作中，很多领导仅仅是以某件事情进行单独分析，就事论事容易忽视业务之间的关联性，这样容易忽视一些可能的关联风险。再如，很多企业的管理层没有站在企业整体发展的战略高度分析制度建立和执行的必要性，这样就会导致企业没有建立必要的财务管理制度、客户信用评价制度、合同管理制度等，很多制度也仅仅是变成了摆设，内部控制流于形式。

（三）信息系统不完善，信息沟通不畅

信息的全面性和及时性是内部控制实施的必要条件，良好的信息系统可以让企业内部的每个成员熟悉自己的职务责任，企业内部的信息沟通将可以提升管理的效率和决策的科学性，另外这也是企业应对目前存在的风险的主要措施，良好的信息可以提升企业的反应能力。企业的信息系统应该可以处理包括企业内部事务所产生的信息，还应该可以处理外部的事务所涉及的信息。很多的国有企业在信息系统的建立方面不够完善，内部信息系统建立不够全面，这样就会造成很多的信息缺乏流通，有些企业甚至还没有使用电算化进行会计处理，这样导致数据失真的现象较多。

（四）内审人员素质不高，内审机构的独立性不足

内部审计和内部控制的评价对于内部控制有较大的意义，很多的企业并没有认识到内部审计的意义，仅仅将其认定为是对企业财务的稽核，内部审计也没有相应的足够权力，在审计的时候缺乏独立性，审计报告也没有得到真正的重视，这打击了内审人员的积极性。同时由于企业内部并没有认识到内审的意义，企业的员工和管理层并没有认识到内部审计的重要性，对内审的员工配合不足，导致内部审计的质量下降。另外由于员工所受的教育较差，企业高层也通过各种方式安排和自己有关系的人员，导致真正有业务素质和能力的内审人员不多，经验和理论的缺乏必然导致企业的内审职能难以发挥。

二、国有企业内部控制的实施方案和未来发展

国有企业的内部控制要得到良好的实施必须有相应的措施予以支持，本文结合国有企业的内部控制现状分析其可能的实施方案。作者认为，未来国有企业的内部控制将会得到良好的重视，并得到快速的实施，但是需要各种配套措施的完善，这样才能够保证内部控制的有效性和持久性。

（一）完善企业的内部治理结构，强化内部控制的认识

国有企业内部控制管理机制的完善是改变企业内部控制不合理的根本所在，国有企业应当按照《公司法》的要求，重塑企业的内部管理体系，建立真正意义的法人治理结构。企业要通过有效的内部权力相互分离和制衡的原则，建立起权责明确、有效制衡和运行的内部治理机构。这种完善的法人治理结构需要从多个方面进行展开，明确各部门的地位。

首先，国有企业应当在董事会下设立审计委员会，用以负责监督企业建立和实施相应的内部控制制度，国有企业应当加强内部的制度和文化建立，建立起重视内部审计和尊重内审人员的文化和制度。国有企业要通过提升内部审计机构的组织地位，使其有权就发现的重大问题向董事会直接报告。其次，国有企业要合理设置其内部管理的机构和部门。国有企业要科学合理设置相关的部门和机构，明确管理层、职能部门、作业单位的职责和权限，将权力和责任分解到各个环节和单位中，同时通过内部管理书籍、业务流程图、岗位描述和组织结构图等，加强对员工的培训，使其了解和掌握内部的权责分配情况，从而更加明确职责的分工。

（二）加强企业内部的制度建设，完善相应的反舞弊机制和责任追究机制

国有企业企业的制度完备是实施内部控制的必要前提，企业需要完善相应的制度才能够更好地推动国有企业的内部控制。

首先国有企业要建立反舞弊机制，这种机制应当是以教育、监督和制度为重，惩治结合，该机制要明确各个部门在反舞弊工作中的职责权限，规范相应的调查和查处程序，确定反舞弊的重点方向和关键环节等。同时，企业应当建立并实施投诉和举报人的保护机制，明确相应的举报处理程序和办理的时限等，确保举报和投诉可以成为企业反舞弊的重要措施，加大国有企业内部人舞弊的成本。其次，国有企业要完善其责任追究机制，以权责明确为前提，辅之以授权审批机制，国有企业可以明确相应的岗位和人员权限，通过追究相关责任人的行为减少不科学的决策等，国有企业要有一套明确的责任追究和处罚机制，避免该套机制的形式化，加强对事件的事后评价和审查，减少资金的浪费和不必要的投资等。最后，国有企业要完善离任审查机制。由于很多的企业老总在任期内会随意使用资金、收受贿赂等，如果没有良好的离任经济责任审查，根本无法得到真正的审查，这样就不利于公司的长远发展，公司只能成为每一个领导者捞取资源的土壤。

（三）完善内审机制， 提升内审机构的地位，提高内审人员的素质

国有企业的内部审计是其内部控制的重要保障，内部审计要能够为企业提供合适和实用的审计评价报告等，这样才能够最终提升国有企业的内部控制水平。企业要完善其内审机制要从多个方面着手，完善企业的内审制度，提升内审地位，提高内审人员的素质。

首先，国有企业要完善内审的机制建设，健全相应的制度和规范。国有企业要从制度上保证员工真正重视起和内审机构的配合，尊重内审人员，加强自身的自我纠正和自我发现错误的能力，这才是内审的真正目的，即让员工从潜意识形成自我审计的意识。当然这种机制建设也包括了之前所讲的领导者的离任审计等。其次，企业要提升内审的地位，除了建立起相应的内审委员会外，企业还需要通过重视起内审的报告，实施内审报告中所提及的可行性意见，处罚相关的违纪人员等树立起内审机构的权威，这样也是提升其地位的重要措施。再次，国有企业要能够树立起尊重人才的氛围，在招聘新人的时候也要重视其专业背景和学历、工作经验、职业道德等，以此招聘优秀的员工进入内审队伍中。在日常的教育和培训中也要选择合适的教学方式和内容，让员工真正学到新的业务知识。

（四）加强风险控制，建立起以风险为导向的内部控制

企业未来经营的风险会逐步加大，竞争也会逐步加剧，为了更好地应对风险，国有企业要能够建立起以风险为导向的内部控制体系。特别是国有企业，其本身的风险意识并不强，要在未来的市场竞争中占稳脚跟就需要更好地以实际行动控制好自己的风险。

企业要完善风险控制的流程，并将其制度化。由于企业的风险流程主要包括了识别风险、评估风险和控制风险等内容，国有企业要根据自身的行业属性和企业特点，选择合适的指标建立起风险的预警系统，通过对信息的收集和分析，识别风险并结合行业的发展趋势分析风险的大小和性质，结合自身的利益诉求等分析风险的主要影响，分析各种风险规避措施的利弊，最终选择好合适的规避方式和措施。企业的内部控制就需要在识别、评估和控制等方面进行控制，减少出错。同时，企业要结合各个流程和环节中存在的问题，探讨可能存在的主要风险点，采取合适的措施，避免企业面对过大的风险。

国有企业的内部控制建设将会在未来得到较大的发展，该事项也是未来企业需要加强的内容，结合目前国内国有企业内部控制实施过程中存在的一些问题，本文进行了探讨并提出相应的措施建议。限于作者理论和实务的局限，提出的措施难免会有所偏颇，希望能够对相关的行业和企业有所帮助。

参考文献：

[1] 张红梅. 加强国有资产监管 强化国有企业内部控制制度[J] 淮北煤炭师范学院学报：哲学社会科学版-2007年5期.

[2] 赵玉环. 后金融危机时代国有企业内部控制及其内部审计的再认识[J] 财政监督：财会版-2011年6期.

第8篇：反舞弊调查的方式范文

论文摘要：高校现行考试制度存在考试目的偏差、形式单一、内容受局限等多种弊端，需要从改变考试观念、丰富考试形式、更新考试内容等多方面进行改革。

考试一直是高校教学工作的一个重要环节。它是评价教学质量、检查教学效果、督促教学目标实现的重要手段，也是衡量学生掌握知识、运用知识能力的一个重要标准。然而，从学生对待考试的情况来看，它并未起到应有的作用。

一、考试的现状

学生对待考试是怎样的一种情况呢？作为多年的系部教学秘书，我发现有以下几种不正常的现象：

（一）有的学生惧怕考试，一到期末考试就申请缓考

这种学生也许是有一定的心理问题，但由此可见考试给学生带来了很大的心理压力。

（二）有的学生平时根本不读书，甚至连课都不去上

这些学生一到快要考试的时候，就会到处借别人的笔记抄，狠记几天之后似乎也能考个好成绩。这就是所谓的“平时不读书，考试搞突击”。

（三）有的学生抱着侥幸的心理在考试时舞弊

“平时不努力，考试靠舞弊”。现在学生舞弊的手段可谓五花八门：夹带的、抄书的、传纸条的、发短信的乃至用微型耳机传递答案的。真是无奇不有啊！

二、出现不正常的考试现象的原因

为什么会出现以上种种不正常的考试现象呢？我觉得，除了学生个人的因素之外，主要还是我们高校现行的考试制度存在不少的弊端。

（一）考试的目的出现了偏差

考试作为检查教学效果、评价教学质量和督促教学目标实现的重要手段，它的目的是很明确的。从学校与教学系部来看，是通过考试来检查任课教师的教学效果，评价其教学质量的好坏，以此来督促教学目标的实现；从任课教师的角度来看，是通过考试来衡量学生对所学知识掌握的程度，检查学生灵活运用知识的能力。学生也可以通过考试了解自己掌握知识及运用知识的情况，及时发现自己学习上存在的不足，以作调整，从而达到实现高校教育的目的。但从现行的考试制度来看，考试的目的出现了偏差，往往是“一考定成败”，也就是一次期末考试决定了一个学期学生成绩的好坏和教师教学效果的好坏。这样就容易造成任课教师只把期末考试作为教学任务的一部分来完成，学生只为获得一个成绩来参加考试。然而，期末一次性考试受试卷容量、考试时间的限制，又怎么能全面、客观、准确地反映教学的整个过程呢？又怎么能客观、全面地检查一个任课老师的教学效果呢？又怎么能准确、全面地衡量一个学生的学习能力的高低呢？所以，一张小小的试卷，不仅给任课老师，也给学生带来了很大的压力，才导致了个别学生出现惧怕考试的现状。

（二）考试的形式过于单一，内容局限于教材与笔记

一般高校的考试都是放在期末，往往采取固定的方式，形式和方法都过于简单，往往出现以下“四多四少”的现象：理论考试多，实践、技能考试少；闭卷考试多，开卷考试少；集体统一考试多，因材施考少；笔头答卷考试多，口头论辩考试少。同时考试的内容也常常局限于所学的教材与老师上课的笔记。这种单调、缺乏弹性的考试形式与狭窄的考试内容，不仅抑制了学生个性的发展，而且使得学生学习的目的只是为了考试过关，却忽略了自身创新意识的养成和创新能力的发展。学生感觉学习生活单调乏味，对学习产生厌倦情绪，导致部分学生平时上课不认真或干脆不上课，临到考试前才借抄别人的笔记，甚至出现有的学生在考场上夹带舞弊等违纪的现象。

（三）考试的结果缺乏及时反馈

考试的目的是检查老师的教学效果，评价老师的教学质量，并以此来促进教学目标的实现。但所有的考试都放在期末进行，考完之后就放假了。老师虽然对学生的考卷进行了评阅与分析，但体现在学生那里的只有一个分数。然而，一个简单的分数又怎么能全面准确地反映出每个学生的学习状况呢？同时期末考试结束之后，试卷经过任课老师评阅统分就要进行重新装订保存在各个教学系部，以备检查。所以，从考试上反映出来的问题根本无法及时反馈到学生那里去。这样，这个学期的问题没有得到解决，势必要影响到下一个学期的学习。由此，周而复始，恶性循环，学生的知识与能力又怎么能得到提高呢？教育与教学的目标自然也就无法得到实现了。

三、如何对现行考试制度进行改革

正因为现行的考试制度存在着如此多的问题，严重地阻碍了高校培养创新性复合型人才的目标，所以需要对考试制度进行必要的改革。以下就是本人对高校考试制度改革的几点思考：

（一）改变考试观念，真正实现考试目的

改革制度，观念先行。要想改革现行高校的考试制度，更新考试观念是前提。自古以来，考试就是选拔人才、培养人才的一个重要手段。科学的考试观念是从“人”出发的，重在人的素质全面协调发展。考试的目的，不仅仅是检查教学的效果，更要重视学生学习能力的培养，要让学生学会学习，懂得创新。科学的考试观念还要求考试注重对学生非智力因素的培养，让学生在考试中形成正确的人生观、世界观、价值观，养成诚信的品德，培养顽强的毅力。考试不只为取得学期的成绩，而是对自己的学习进行一个阶段性的检查，及时发现自己的不足并及时予以补充，让自己在考试中不断提高，不断完善。考试也不是一门功课的结束，而是师生对该门课程的一个互动了解、信息反馈、共促完善的过程。教师通过考试来了解学生学习的状况，检查自己的教学效果，并通过与学生的交流发现问题，然后及时调整自己的教学方法和手段，最后更好地实现教学目标。也为以后的教学积累丰富的经验，使得教学不断走向完善。学生把考试当作一次检查、一次促进，通过考试信息的及时反馈，了解自己的不足，为以后的学习积累可贵的经验和教训，使自己的学习方法与能力不断得到完善。这样，教师与学生就再也不会把考试当作一种负担，自然也就不会出现学生惧考、逃考的现象了。

（二）丰富考试形式，科学合理评价学生

从目前的情况来看，大部分高校的考试局限于单一的书面考试，局限于纯粹的理论考试。这种考试形式遏制了学生个性的发展，与当前高校培养富有创新精神的复合型人才模式相违背。所以，我们需要结合课程的特点和学生个性特点，选择合理的、科学的考试形式。从试卷类型来看，可分为开卷与闭卷；从考试时间来看，可分为平时测试、期中考试与期末考试；从考试形式来看，可分为口试、笔试以及实践操作演练；从考试对象来看，可分为集体考试与个人考试，等等。当然，在选择考试形式时，必需注意灵活地综合运用多种考试方法，力求全面考查学生的真实水平与实际能力，全面反映学生的综合素质，尽力展示学生的个性特质。只有完全摈弃以前那种“一考定成败”的单一考试形式，把开卷与闭卷、口试与笔试、平时测试与期末考试、集体考试与个人考试结合起来，才能避免“平时不读书，考试搞突击”“平时不努力，考试靠舞弊”等不良现象的产生，才能真正有效地培养适应社会各行各业急需的复合型人才。

（三）更新考试内容，适应时展需要

考试作为检查教学效果，促进人才培养的重要手段，除了在形式上要丰富多彩之外，在内容上也要不断更新。当前社会需要的是具有创新能力的复合型人才，因此，考试的内容要坚持以发展学生的能力为主，力求发展学生的个性，培养学生的创新精神和综合素质。考试内容的更新首先体现在命题的开放性上。任课教师的命题要突出对学生能力的考查，通过各种各样的开放式题目，充分展示学生的个性和才能。这种开放式题目，能充分调动学生自主学习的主动性与能动性，还能够培养学生团结协作的精神以及诚信的美德。其次体现在试题答案的多样性上。我们的考试因一味地追求公平公正和改卷的简单快速化曾走上了一条弯路，那就是标准化命题考试，每个题目只有一种标准答案。这种考试题目完全扼杀了学生的个性，是对学生自主创新能力的一种摧残。所以，改革考试制度，就要求任课教师改变以往的标准化命题模式，用开放性题目，为学生构建问题情境，学生可根据题目要求，充分发挥自己的主观能动性，用发散式思维进行创造性解答。答案显示出多样性。最后体现在评分标准的人性化上。其实，命题的开放性就决定了评分标准的人性化。学生回答问题的答案如果只局限于教材和笔记，是无法得到高分的。相反，学生经过自己的独立思考和研究，得出言之有理且富于创造性的答案，却能得到老师的赞赏与高分。这种崭新的考试内容，使得学生能与教师进行平等地对话，完全消除了其考试的紧张心理，为其独立思考和创新能力提供了一个自由的空间，让他们能够充分发掘自己的潜力，最大限度地进行自主创新。

这样，学生自觉学习的积极性进一步得到提高，自然就不会出现上课不认真甚至逃课的现象，更不会出现考试舞弊的现象。相反，学生通过一次次考试，大大提升了自主学习的能力与自主创新的精神，培养了自己顽强的毅力与品德，逐渐成长为时代所需要的合格人才。

这就是我从自己所看到的几个小现象而引发的几点浅薄思考。高校考试制度的改革关系到高校人才模式的培养，关系到整个高校教育制度的改革。改革势在必行，改革充满艰辛。但只要我们解放思想，本着实事求是的态度，深入调查与研究，不断开拓创新，一定能迎来高校教育的美好明天。

参考文献

[1]韦巧燕，陶靖.高校考试制度改革的几点思考[J].高教论坛，2006，（1）.

[2]施军.高校考试制度改革的若干思考[J].江苏高教，2003，（5）.

第9篇：反舞弊调查的方式范文

一、高校内部控制评价指标体系构建

目前，对于高校内部控制评价指标如何设置，理论界并没有统一的标准，笔者认为可以基于内部控制五要素评价高校内部控制系统的有效性。在以目标导向构建的内部控制框架中，内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督是密不可分的，对控制环境的认定和评价是评价内部控制有效性的基础；在风险评估要素中，全面的风险识别、对风险发生可能性和风险发生后的影响程度的准确判断决定了控制关键点和控制方式的选择，基于风险分析的应对策略则是确定控制程度与方法的直接依据；控制活动是风险应对策略的具体化；真实、相关、及时的信息收集、加工、传递有利于高校内部各组织及时发现和纠正管理中偏离控制目标的行为；健全的内部监督机构设置和监督机构间的密切配合为高校内部控制的有效运行提供有力保障。基于此，可建立由以上五个方面构成的高校内部控制评价指标体系。

（一）控制环境 （1）组织架构与权责划分。评价高校的组织架构是否合理，权责划分是否明晰，决策权、执行权和监督权是否相互分离与协调。（2）重大事项决策机制。反映高校是否组建财经管理委员会并负责对经济进行管理和监督、是否由党政联席会议讨论决定重大经济问题、重大改革方案是否经过教代会、职代会充分讨论等。（3）人力资源政策与实务。高校的人力资源规模能否满足高校需求、各岗位员工的胜任能力如何、高校是否建立了科学的员工晋升的条件、标准和程序以及员工业绩评估、考核与奖惩制度。（4）高校文化中的诚信与道德价值观。高校文化中是否强调诚信与道德，是否建立了员工道德行为规范，对违背诚信与道德的行为是否做出恰当的处理。（5）领导的管理风格。领导是勇于冒险型还是风险厌恶型，是偏好于集权管理还是分权管理，领导重视财务管理和内部审计的程度等。

（二）风险评估 （1）事项识别与风险确认。风险在识别时是否充分考虑了政治、经济和社会因素以及高校的内部财务状况和管理状况。（2）风险分析。高校是否对所有风险事项发生的可能性及影响均采用了定量或定性的分析方法、对每一风险事项的分析方法选择是否恰当、对关键风险指标的选择是否恰当。（3）风险监控。高校是否根据关键指标进行了风险监控，对重要风险事项的内部控制程序是否进行了压力测试，并采取了完善措施。（4）风险应对。高校应对策略的选择是否符合风险承受度、应对策略的选择是否受到关键人员风险偏好的不利影响、每一事项应对策略的选择是否是在可能性和影响程度平衡的基础上做出。

（三）控制活动 （1）预算编制、执行、调整和分析与考核制度。高校对预算的编制依据、编制程序、编制方法是否有明确规定；是否执行责任制；对重大预算项目是否密切跟踪和监控；预算调整是否经过原预算审批机构批准；预算是否执行分析制度、审计制度和考核与奖惩制度等。（2）内部审计内容和程序以及质量控制。内部审计机构是否独立公正、内部审计人员是否具有适当的胜任能力和工作经验、内部审计的工作范围、责任和审计计划是否符合高校的需要。高校是否全面实施内部审计监督、内部审计机构是否建立健全有效的质量控制制度、是否对内部审计质量进行考核和评价。（3）财务舞弊的预防、检查与汇报。高校领导是否对重大舞弊行为承担责任；高校是否针对管理人员的行为建立了反舞弊机制、是否针对财务报告和内部报告存在的虚假记录或重大遗漏行为建立了反舞弊机制、是否针对未经授权或采取其他不法方式侵占或挪用高校资金、牟取不当利益的行为建立了反舞弊机制。（4）重大交易和事项的控制。高校对筹资、采购、工程项目、固定资产管理、合同管理和外包业务等重大交易和事项是否有明确的职责分工和授权批准制度、业务流程是否有完善的制度管理、会计处理是否符合会计制度要求。（5）财务报告和内部报告的编制、提供和评价。高校财务报告的格式和内容是否符合国家规定，财务报告各项目中的勾稽关系是否正确。高校是否充分利用信息技术，采集、汇总、生成内部报告信息，构建科学的内部报告网络体系，高校是否充分利用内部报告，管理和指导日常工作。

（四）信息与沟通 （1）信息识别、获取和加工。财务会计信息系统是否能够提供外部使用者和内部使用者所需要的信息；各层级对相关信息是否进行合理筛选、核对、整合，从而提高信息的相关性；监管部门等获取信息的渠道是否畅通。（2）信息系统开发与维护。高校是否从设备和信息技术方面升级信息系统，实现信息共享；能否及时根据信息使用者的需求变化和要求提高完善信息系统。（3）信息沟通的充分性。信息在高校内部横向沟通是否充分，各层级管理者是否拥有决策和监控所需要的充分信息，针对来自外部其他利益相关者的沟通是否建立了有效的信息反馈机制，管理层采取的后续措施是否及时和适当。

（五）监控 （1）管理层对内部控制系统持续运行的监督。高校管理层是否定期检查账账是否相符和账实是否相符，管理层对内部审计提出的完善内部控制的建议是否采取了相应的措施。（2）外部信息与沟通对内部生成信息的印证。高校是否对外部监管者提出的问题进行认真核实并进行原因分析及采取针对措施。（3）专项监督的范围、频率和过程。高校是否制定了有关专项监督的制度，基于内部控制目标的变化和升级是否进行了专项监督，在组织结构、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下是否进行了有针对性的监督，专项监督是否有明确的检查评价计划，专项监督检查所采用的方法是否适当。（4）内部控制缺陷报告机制。高校是否在日常监督和专项监督下建立缺陷报告机制，该机制运行状况如何、缺陷是否报告给了管理层，是否对问题的根源进行调查和进行必要的跟踪，是否采取了必要的改正措施。

根据上述对高校内部控制评价指标体系建立的内容，可建立如表1所示的指标体系：

二、模糊层次综合评价法下的高校内部控制评价系统

模糊层次综合评价法（FAHP）是一种将模糊综合评价法（Fuzzy Comprehensive Evaluation，FCE）和层次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）相结合的一种方法。根据表1相关内容，首先应用层次分析法确定各指标权重，然后再应用模糊综合评价法对高校的内部控制进行综合评价。

（一）层次分析法下各指标权重的确定 层次分析法的基本思想是把复杂问题分解为若干层次，在最低层次通过两两对比得到各因素的权重，通过由低到高的层层分析计算，最后计算出各方案对总目标的权数，为决策者提供决策依据。运用层次分析法的评判排序思想，在指标赋权理论中可以建立有序的递阶指标系统，运用两两指标比较对系统中的各个指标进行比较评判，通过对这种比较综合评判结果进行计算处理，进行一致性检验，可以获得各指标重要性大小不同的排序系数，即指标权重系数。下面应用层次分析法对高校内部控制指标体系各指标权重进行计算。

（1）构造判断矩阵。判断矩阵是指同一层次各个指标的相对重要性的判断值，它由若干位管理专家进行判定。AHP法在确定经济变量的相对重要程度时，引入了相对重要的比例标度，引入九分位的比较标度，使任何两两指标通过专家意见，形成一个判定值。全部指标经两两判定后，形成一个判断矩阵。具体方法可以采用表2中的标度法。

（2）对各指标权重系数进行计算。AHP法的信息基础是判断矩阵。利用排序方法，可以计算各指标重要性的排序。判断矩阵B求特征向量和最大特征根，通过求解BW=？姿maxw可获得排序值，其中， ？姿max是矩阵B的最大正特征根，W为排序矢量。可以采用方根法计算？姿max。先分别计算判断矩阵B的每一行元素的积Mi，分别计算各行Mi的n次方根，对向量w=（w1，w2，…，wn）T作归一化处理，Wi即为所求各指标的权重系数值。

（3）进行AHP判断矩阵的一致性检验。在使用层次分析法计算评价指标的权重系数时，需要保持判断的一致性。判断矩阵具有一致性的条件，是矩阵的最大特征根值与阶数值相等。为了检验其一致性，可以建立一致性检验指标CI和RI，用于判断矩阵B偏离一致性的程度。首先计算判断矩阵的最大特征根？姿max，？姿max=■■■，建立一致性评价指标，在层次分析法中引入判断矩阵B的最大特征根？姿max与n的差和n-1之比值作为度量判断矩阵偏离一致性的指标，记为CI，CI=■，最后计算一致性比率CR= CI/RI，上述一致性检验指标CI值与矩阵阶数有关，平均随机一致性检验标准值表如表3所示。

CR=CI/RI，当CR0.1时，则认为该判断矩阵不具有一致性，应该调整判断值，直到通过一致性检验为止。

根据以上步骤，各判断矩阵的计算结果如表4。

最后，计算各指标在高校内部控制评价中的权数，可以利用下面的公式进行计算：

各指标在内部控制评价中的权数=二级指标各因素相对于一级指标中所对应因素的权重系数×一级指标中该因素在评价体系中的权重系数

计算结果如表5所示：

（二）模糊法下的高校财务风险预警 模糊法是综合事物的多种属性和各种因素影响而做出的总体评判，它应用了模糊数学变化的原理，以关键影响因素为着手点，确定被评价对象若干等级的评价集合和指标权重，对各指标作出模糊的评价，然后确定隶属函数，以形成判断矩阵，将其与权重矩阵进行模糊运算，最后得到定量的综合评价结果，具有模糊性、层次性和定量性的特点。模糊综合评价法在高校内部控制评价中的应用步骤如下：首先是因素集的分解，将影响因素分为五个子集，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控，然后根据前面用层次分析法应用的结果，得到指标权重。可以将各因素分为五个等级，分别为优、良、中、差、很差，即评价集V=（优、良、中、差、很差）。根据对高校实地调研和通过向高校的财务会计人员和部分管理人员发放调查问卷的形式，获得其对该校内部控制状况的评分，综合所得信息，得出各评价指标对应各评价等级隶属度，并得到各子集的模糊矩阵。最后，可以得到高校的内部控制状况进行模糊综合评价的结论。

[本文系2013年教育部人文社科研究项目“基于内部控制的高校财务风险预警机制与防范策略研究”（编号：13YGC880017）、中南民族大学中央高校基本科研业务费专项资金项目“促进民族地区企业发展的融资环境的构建”阶段性研究成果，并得到湖北省普通高等学校人文社会科学重点研究基地“高校风险预警防控研究中心”资助]

参考文献：

[1]翟华云、郑军：《高校资金运行风险监测预警指标体系的构建》，《商业时代》2011年第34期。