审计计划总体审计策略精选(九篇)

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第1篇：审计计划总体审计策略范文

1风险导向内部审计的内涵及特点

1．1风险导向内部审计的内涵

风险导向内部审计是在传统的账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种新的审计模式［2］。2003年，国际内部审计师协会（IIA）对《内部审计实务标准》进行了修订，新标准将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。风险导向内部审计要求审计人员在充分了解被审计单位及其环境的基础上，识别、评估单位存在的风险类别及其风险程度，并依据风险评估的结果确定实施审计的范围、重点，并针对存在的问题提出审计意见和建议，协助单位管理层防范、控制、治理风险，从而达到增加单位价值的目的。

1．2风险导向内部审计的特点

风险导向内部审计与目前大多数卫生计生单位实施的内部审计工作相比，审计重心由实质性程序前移到风险识别和评估。风险识别和评估是内审工作的出发点，并贯穿于整个审计过程的始终。在风险导向下，内部审计人员应当对影响单位战略目标实现的各种风险进行全面分析、评估，并依据风险评估的结果即风险的类型、高低来确定年度审计项目、审计范围等，采用恰当的审计方法，合理分配审计资源，提高审计质量和效率［2］。内审人员应当重点关注单位面临的各种风险是否得到有效管理和控制。

1．3风险导向审计在企业内部审计中的应用

近年来，随着经济的发展和科技的进步，各行业竞争日趋激烈，为了在竞争中求得生存及推动企业内部审计的发展，许多行业内部审计纷纷引入现代风险导向审计。其中，金融行业探索最为广泛，进行了很多有益的实践。根据风险导向审计在国内外企业中的应用实践，风险导向内部审计对于企业完善治理结构、强化风险管理、健全内部控制发挥了重要作用。

2风险导向审计在卫生计生系统的应用实践

2．1制订总体审计策略和具体审计计划

审计计划是为实现一定审计目标，对审计工作做出的规划性安排，是下一步审计工作的指导性蓝图。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制订。在制订总体审计策略时需要考虑被审计单位或部门的规模、业务量、风险及内部控制等基本情况，初步评价审计风险和重要性水平。对于医疗行业而言，总体审计策略需考虑：（1）适用的财务报告编制基础为医院财务制度和会计制度；（2）适用的审计准则包括审计法律法规、卫生系统内部审计规定，医疗机构财务会计内部控制规定等；（3）卫生系统特别规定，如主要领导干部经济责任审计规定、加强和规范建设工程项目全过程审计的通知、进一步加强经济合同管理工作的通知等。而具体审计计划依据总体审计策略方案而制订，比总体审计策略更加详细，更有操作性，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序。值得注意的是，审计计划工作并非内部审计业务的一个独立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个内审业务的始终。比如在制订审计计划时，内部审计人员基于对医用耗材采购的相关控制的设计和执行获取的审计证据，认为相关控制设计合理并得到执行，因此未将医用耗材采购评价为高风险项目，但是在执行进一步审计程序时发现有关医用耗材采购的规章制度没有得到有效执行，此时内部审计人员要及时对审计计划进行调整。

2．2了解被审计单位及其环境

内部审计人员应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）医疗卫生行业状况、法律环境和监管环境，如考虑被审计单位所处的发展阶段，新出台的法律法规对卫生计生系统的影响程度。（2）被审计单位的目标、战略及相关经营风险，如了解被审计单位的发展目标和战略，被审计单位的人才储备和管理能力，取消药品加成、推行分级诊疗、双向转诊及医保总额预付等一系列的医改政策对被审计单位的影响程度，被审计单位对医疗设备投资和管理的情况。（3）对被审计单位财务业绩的衡量和评价，如关键业绩指标、同期财务业绩比较分析、预算执行率、与兄弟单位的业绩比较。（4）被审计单位的内部控制，内审人员在了解内部控制时应当评价各部门的控制措施是否能够发现和规避风险，并确定其是否得到执行。卫生计生单位内审人员在风险识别阶段可以采取访谈、审阅、分析程序、现场查看等方法了解单位内外部风险、获取审计证据。

2．3全面评估风险，确定审计重点项目

内部审计人员在通过上述分析方法识别单位面临的各种风险后要进行风险评估。在判断风险的大小时需要着重考虑风险的两个属性：一是发生风险事项对单位战略目标实现的影响程度；二是风险事项发生的可能性［3］。内审人员需在评估确定风险的重要性水平的基础上，采取定性或定量的方法对风险的影响程度及可能性进行评估。定性方法是直接用文字来说明风险发生的影响程度和可能性。定量方法则是用数量来描述风险的影响程度及可能性，在实务中可以用概率来说明可能性、用金额来描述影响程度。这里我们可以通过绘制风险坐标图将风险事项发生的影响程度和发生的可能性联系起来，便于内审人员确定审计活动优先次序及更有效率地配置审计资源。根据风险重要性水平将图形划分为A、B、C3个不同风险区域，其中位于A区域的各种风险因发生的影响程度和可能性均较小，内审人员可以接受这些风险的存在，只需对该区域的风险事项予以适当关注。比如医疗卫生机构内部审计规定限额以下的零星审计项目，此项目金额小，名目繁多。位于B区域中的风险重要性水平处于中等，尚属于单位可以接受的风险范围，比如管理费用居高不下、医患关系紧张等风险。内审人员仅需对风险应对措施进行补充，适当安排审计资源，以保证此类风险能够被单位严格控制。位于C区域的风险因素因其影响程度和发生的可能性均处于高水平，属于重要风险因素。在卫生计生系统中，固定资产的不当管理、基建项目的造价及法规风险通常被视为高风险领域。由于它们显著影响着卫生计生单位的经营目标和服务宗旨的实现，需优先安排实施审计工作，配置更多的审计资源，以确保单位能及时采取措施规避和转移本区域内的各项风险因素。

2．4实施进一步审计程序

针对风险评估中确定的重点风险因素，内部审计人员需要实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。内审人员评估的风险水平越高，实施进一步审计程序的范围也越大。若内审人员在风险评估时预期单位采取的内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，然后根据控制测试的结果来确定实质性程序。若内审人员在实施风险评估程序时了解到单位未对风险因素采取有针对性的内部控制措施，或内审人员认为单位的内部控制未得到执行，那么仅实施实质性程序就是适当的。内审人员在测试控制运行的有效性时，应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运作的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁或以何种方式执行。比如已记账的收费性耗材是否全部入库且在手术单、病例中体现，医疗信息系统医疗财务信息数据是否完整可靠。在审计过程中，内部审计人员可根据需要单独或综合使用询问、观察、检查、重新计算、重新执行、分析程序以获取充分、适当的审计证据。

2．5出具审计报告，开展后续审计

内部审计部门根据审计证据得出审计结论，出据审计报告。内部审计人员应针对本次审计的目的和要求对被审计单位的经营活动和内部控制作出评价，同时针对审计过程中发现的违规违纪情形及风险控制的薄弱环节提出纠正和改善的建议，并与相关部门进行反馈和沟通，帮助医院健全内控制度，完善风险管理机制。出于各种原因，审计报告有时只是表面上得到相关部门或单位管理层的认可，他们事后并未参照审计意见认真落实整改。这无疑会影响内部审计工作的权威性，也不利于充分发挥风险导向审计的增值作用。因此出具审计报告并不意味着审计工作的结束。内审人员在发表审计意见后需要做好后续审计，关注相关部门的整改落实情况，检查内部控制缺陷是否得到恰当的处理，重要风险是否得到合理的控制或消除。

3风险导向内部审计对卫生计生工作的意义

风险导向审计的目的不再仅仅是查错纠弊和内部控制制度的有效性测试，更重要的是在管理的各个领域查找漏洞，识别并防范风险从而提升卫生计生系统的经营管理水平，促使医疗卫生事业稳定健康发展。风险导向内部审计通过风险与单位战略目标实现直接联系起来，使内部审计工作对于提高经营效率、增加单位价值特别重要，同时也能够体现风险导向内部审计的增值作用。

3．1风险导向审计的展开进一步保证了内部审计机构的独立性、权威性

内部审计工作的开展是对内部控制工作的进一步监督控制，有利于促进内控工作的效率，所以必须要确保内审的独立性及权威性。内部审计的独立性，是进行内部审计工作的主要保障，是内部审计展开的前提条件，是确保内审结果质量的基本保证。往往部分卫生计生单位会忽略内审的独立性，导致单位的审计质量以及效率不高。而把风险导向审计植入卫生计生单位的内部控制和内部审计中，则能有效地把单位的经营风险放到单位自身的风险评价中去，同时贯穿于卫生计生单位内部控制工作和内部审计工作的全过程，充分地体现了单位内审的独立性以及权威性［4］。

3．2风险导向审计是卫生计生系统内部控制的发展趋势

因当前我国卫生计生系统仍使用传统的内控技术及方法，内控目标及范围无法有效地针对现今卫生计生单位经营发展中存在的主要风险，所以不能有效促进单位实现效益最大化。而风险导向审计的开展，不仅提高了卫生计生单位内部控制工作的效率，同时也保证了内部控制的质量，尤其是更能确保卫生计生单位内审的质量及效率。目前卫生计生系统的内控及内审工作均无法适应现代医疗卫生事业的发展需要。如今，卫生计生系统管理体制早已逐渐由服务计划经济转变成适应市场经济，卫生计生单位的内部控制工作除了要加强传统项目的控制之外，更要注重风险管理机制以及治理结构的建立完善。

3．3风险导向审计的展开可大大提高经营者的决策能力

内部控制作为内部审计的一项重要内容，内部审计人员必须对所有可能造成舞弊或者差错的内部控制展开评价，并给予有效的改进建议和措施。要能对卫生计生单位在经营管理过程中面临的各种风险展开客观的评价及评估，同时要向管理层及时报告，以增强单位的抗风险能力及经营者的决策能力。

4建议

4．1培育风险管理文化，建立健全风险管理体系

随着医疗卫生体制改革的不断深入和医疗业务的迅速拓展，卫生计生系统面临的各种经营风险不断增加。这就要求卫生计生系统培育风险管理文化，应对各种风险对单位的影响。首先各单位领导重视并通过岗前培训和宣讲等方式向全体员工传播单位的风险管理文化，培养全员严格防控风险、审慎处置风险的风险意识。加强单位上下对内部审计的认识，了解内部审计对于风险管理的重要性。在建立风险文化的基础上，卫生计生单位要建立健全全面的风险管理体系［5－6］，积极构建以风险管理策略、财务风险措施、风险管理组织职能体系及内部控制系统等为主要内容的风险管理体系。该体系的建立将会促使管理层更加积极地对单位面临的内外部风险进行事前防范、事中控制和事后监督，也更加重视风险导向内部审计在管理风险、完善内部控制制度中的作用，进而促使管理层更加支持内部审计工作并积极采纳审计建议，真正发挥审计的内部效能。

4．2加强内审队伍建设，提高审计人员素质

风险导向审计能否有效实施，在很大程度上取决于审计人员的专业水平和职业道德修养。因此审计人员必须具有扎实的会计、审计知识，同时还需具备建设工程项目、法律法规、内部控制和风险管理等方面的知识［7－8］。除此之外，还要求内部审计人员具有较强的分析问题和处理问题的能力，保持廉洁自律、客观公正的职业素养。基于此，卫生计生系统应重视审计人员综合素质的培养。卫生计生系统要把好审计人员准入关，选拔业务全面、品质高、能力强的人员担任内部审计工作。开展多种形式的继续教育及培训活动，让内审人员及时掌握更新专业知识和技能，建立起一支具有专业胜任能力和职业道德水准的内部审计队伍。

4．3改进内部审计技术和方法

政府相关部门应尽快出台专门针对卫生计生系统行业特点的风险导向审计工作制度和应用指南，使我国各地区卫生计生单位在开展风险导向审计工作时有章可循；加强卫生计生系统内部审计信息化建设的步伐，通过开发、使用审计软件加快信息处理速度，为风险识别和评估提供技术支持［9］，从而保证审计质量，使内部审计充分发挥风险管理职能。

作者：张丽 毕兴沅 蒋锐 梅政成 苏莉民 单位：重庆市肿瘤医院审计部 重庆市卫生和计划生育委员会审计处 重庆市人民医院财物科

参考文献

［1］林永玲．风险导向审计在医疗机构内部审计中的应用［J］．健康必读（下旬刊），2012（11）：371．

［2］张彬彬，陈灵巧，严佳璐．风险导向审计在医院内部审计中的应用［J］．中医药管理杂志，2015（17）：170－171．

［3］王芳．医院风险导向内部审计应用初探［J］．财会通讯，2016（13）：126．

［4］王竞．浅析医院内部审计的风险及其防范问题［J］．财经界（学术版），2013（4）：211－212．

［5］林凤兰．风险导向内部审计在医院风险管理中的应用［J］．财经界（学术），2010（2）：211．

［6］李瑞实，魏蜂培．浅析风险导向审计在医院内部控制中的应用［J］．中国总会计师，2012（5）：107－108．

［7］韩晔，李三和，刘颖，等．公立医院内部审计理念与工作思路调查分析［J］．中国医院管理，2014（10）：51－53．

第2篇：审计计划总体审计策略范文

审计模式是审计目标、范围和方法等要素的有机组合，它回答了审计应从哪里下手、怎样着手进行审计以及进行审计的时间等问题。随着社会经济的发展，审计模式也逐渐发生着变化。根据审计切入点的不同，审计模式大致可以划分为三种：账项导向模式、制度导向模式与风险导向模式。

一、风险导向审计模式

风险导向审计模式是在制度导向审计模式存在明显不足、适应不了社会公众对审计的要求的基础上发展起来的。风险导向审计立足于对审计风险的系统分析与评估，并以此为出发点，制定审计策略，编制与企业状况相适应的多样化审计计划，使审计能在源头上把握被审计单位发生舞弊及错误的可能性。风险导向审计模式在经过多年的发展后，又大致可以细分为三种类型：传统风险导向模式、风险基础战略系统模式以及改良风险导向模式。

（一）传统风险导向审计模式

所谓传统风险导向模式实质上是发展了的制度导向模式，它只是在制度导向模式中引入了风险测试，提出了从风险点切入的审计策略，建立了审计风险模型对风险进行量化测试，但是它并没有改变制度导向模式下自下而上的从交易项目报表测试综合成审计结论的审计方向，而且其固定风险的量化测试具有很强的主观性，而不是相对客观的量化方式。

（二）风险基础战略系统模式

风险基础战略系统模式依据系统论的观点从分析企业的经营模式出发，自上而下地理解企业内外部经营环境，并且从战略风险评估，业绩计量等方面来评价审计风险。该审计模式从理论上讲，比传统的风险导向审计模式要更为科学，但它更多的职能体现在逻辑思维上。在实际操作中，这种审计模式给注册会计师迁就管理层留下了更多的空间，偏向于做出有利于管理层的判断，甚至会为某些独立性较差的注册会计师有意减少实质性测试提供冠冕堂皇的借口。

（三）改良风险导向审计模式

改良风险导向审计模式摈弃了无利害关系假说，它建立在合理的职业怀疑态度假设的基础上，要求注册会计师牢记会计师事务所作为一个为包括广大投资者和债权人在内的社会公众服务的具有专业性及公共性的服务机构，应秉承为社会公众服务的宗旨，在计划和执行审计时，不做任何预先判断，只有在收集了充分适当的审计证据后才做出合理恰当的审计结论。同时，改良后的风险导向审计模式重新考虑了固有风险和控制风险的不可分割性，以及在实际操作中的便利性，重新构建了审计风险模型，将原来的固有风险和检查风险合并为重大错报风险，要求注册会计师将审计起点定位在围绕评估重大错报风险来设计和计划审计程序，并在整个审计过程中密切关注财务报表的重大错报风险，将风险评估作为整个审计工作的基础、前提和先导。

二、我国旧审计准则体系的审计模式分析

我国旧审计准则体系是建立在何种审计模式上的？有人认为我国旧的审计准则体系是建立在制度导向审计模式上的，也有专家认为我国旧的审计准则体系是建立在风险导向模式上的。笔者认为我国旧的审计准则体系是建立在传统风险导向审计模式基础上的。

首先，我国旧审计准则体系使用的是“内部控制制度”的概念，内部控制的构成内容采用了内部控制结构的三分法，并沿用了制度导向审计模式下的两种测试方法――符合性测试和实质性测试。由此，有些学者认为我国的独立审计准则至少是建立在制度基础审计基础之上的，但是由上述的分析中可知，传统的风险导向审计模式本身就是从制度导向审计模式发展而来的，当然会具有制度导向审计模式的一些基本特征。我们不能因为旧的审计准则体系具有制度导向审计模式的某些特征而认定它就是建立在制度导向审计模式基础上的。

其次，我国旧审计准则体系虽然对审计风险及其三要素做了概念性的解释，并给出了风险模型，对其评估也做了指导性的描述，但是基本上还处于定性分析阶段，对如何确定可接受的审计风险水平，固有风险、控制风险如何予以量化，如何将量化的检查风险应用于审计实务中等，都没有提出可操作性的意见或建议，这些都符合我们前面所述的传统风险导向审计模式的基本特点。

最后，我国旧审计准则体系下的具体审计准则在不同程度上引入了风险导向审计模式下的审计程序，体现了传统风险导向审计的部分思想。比如《独立审计准则第9号――内部控制与审计风险》规定：注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，对审计风险进行评估，制定并实施相应的审计程序，以将审计风险降低至可接受的水平；《独立审计准则第11号――分析性复核》规定：注册会计师应当合理运用专业判断，确定分析性复核程序的运用方式及程度，将检查风险降低至可接受的水平。

总之，我国旧的审计准则体系无论从其整体的审计思想还是从其具体审计准则而言都体现了传统风险导向审计的基本特点。因此，笔者认为将我国旧的审计准则体系的审计模式基础归结为传统风险导向审计模式恰当而又中肯。

三、我国新审计准则体系的审计模式分析

2006年2月15日，财政部颁布了48项新制定或修订的独立审计准则，标志着我国新审计准则体系的形成。下面用一个简要的图表来概括我国新审计准则体系的内容框架。

我国新建立的审计准则体系是基于何种审计模式下的呢？由上面的框架中可知“中国注册会计师审计准则”下将“风险评估以及风险的应对”单列一组，这充分表明我国新审计准则体系的建立基于改良的风险导向审计模式。

（一）《计划审计工作》准则中体现的改良风险导向审计模式

第九条规定注册会计师制定的总体审计策略中应该考虑影响审计业务的重要因素，包括初步识别可能存在重大错报风险的领域等。第十条特别强调在总体审计策略中要说明具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目成员及对高风险领域安排的审计时间预算等并要求注册会计师根据风险评估程序的完成情况对上述内容予以调整。第十九条指出注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围取决于重大错报风险等因素。

从中可以发现，新准则体系中对风险的强调开始集中于重大错报风险概念，摈弃了原来的固定风险概念，这充分体现了改良风险导向审计模式的特点。

（二）《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》准则中体现的改良风险导向审计模式

第一，从制定本准则的目的来看。准则第一条就明确提出制定本准则的目的是为了规范注册会计师在财务报表审计中了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。

第二，从准则规定的具体审计程序上看。准则在第六条列示了注册会计师应当实施的风险评估程序，明确要求注册会计师应该通过实施这一系列的审计程序来了解被审计单位及其环境。第七条还要求注册会计师应当扩大询问对象，以获取对识别重大错报风险有用的信息。第十一条提醒注册会计师要考虑在承接客户或续约过程中获取的信息以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。准则还要求注册会计师组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，了解被审计单位的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。

在实施风险评估程序后，该准则还要求注册会计师必须评估重大错报风险，包括报表层次和认定层次的重大错报风险，同时必须将识别的风险与认定层次可能发生的错误相联系，并考虑风险的重大性和发生的可能性。准则特别强调了注册会计师与治理层和管理层的沟通，要求注册会计师及时将其注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当级别的管理层或治理层。

另外值得特别提出的是，在准则中，第四章第一节内容对内部控制的内涵与要素作了明确规定，指明了内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策与程序，内部控制要素也由原来的三要素论扩展为五要素论。这基本上是采用了美国COSO对内部控制的定义及其对内部控制要素的分类。

纵观整个准则，与旧的审计准则相比较，该准则的可操作性更强、对风险评估程序有了较为明确的规定，对注册会计师审计实务工作的指导性也更强。这也充分体现了改良风险导向审计模式的可操作性特点。

（三）《注册会计师针对评估风险应实施的程序》准则中体现的改良风险导向审计模式

准则中明确要求注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次总体错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。准则同时还要求注册会计师应该评估所获取的审计证据是否已经充分有效，并提醒注册会计师在重大错报风险较高时应当考虑在期末或接近期末时实施执行程序，或采用不同之方式，或者在管理层不能预见的时间实施审计程序。这些都充分体现了改良风险导向审计模式的可操作性特点。

第3篇：审计计划总体审计策略范文

摘要：随着市场经济的高速发展，企业间的竞争也越来越激烈，成本管理在企业发展中的地位和作用越来越突出。人工成本作为企业产品制造成本的重要组成部分，对企业成本和盈利水平影响较大。通过开展企业人工成本内部审计，对于强化成本控制，增强企业竞争力起到了积极的作用。本文阐述了集团公司人工成本内部审计的含义及重要性，并指出了相应的审计关注点及审计策略，对集团公司开展人工成本内部审计具有一定的借鉴意义。

关键词：人工成本；内部审计；审计策略

随着市场经济的不断发展和企业改革的不断深入，企业要生存和发展，就必须十分重视投入产出的效益。近年来，受国际金融危机及国内宏观经济增速减缓等因素影响，企业成本压力巨大。在成本管理中，随着市场的日益完善，企业物化成本方面的可挖掘潜力越来越少，而人工成本方面的可挖掘潜力越来越大。美国管理专家Hallet提出：今天，一个组织所做的80%工作，它的竞争对手也同样会做到，因为大部分的经济资源对各方都是开放的。因此，一个组织的成功与失败，取决于他工作中的另外20%，这另外的20%就是人的因素。人工成本是企业成本、费用的重要组成部分，这一指标在提高企业经济效益中发挥着重要作用，它直接关系到企业的经济效益和在市场上的竞争力。大力降低人工成本，是企业不断增强竞争力的重要措施之一。考虑各方面因素，加强集团公司人工成本内部审计，对于有效的成本管理具有积极的作用。

人工成本及人工成本内部审计的含义

1. 人工成本

所谓人工成本，是指企业人工投入的成本反映，是企业使用劳动力的货币量化表现。它是指企业在一定时期内，在生产、经营和提供劳务活动中，因使用劳动力而支付的所有直接和间接费用，包括企业支付给全部从业人员的劳动报酬总额、社会保障费、非在岗职工生活费、职工福利费、住房补贴、劳动保护费、教育经费、企业负担养老金以及工会经费和其他人工费用开支等。

2.人工成本内部审计

人工成本内部审计指内部审计机构依据国家有关法律、法规和集团内部管理规定对集团公司及下属子（分）公司人工成本管理的真实性、合法性和有效性进行监督和评价，为实现企业经济目标提供保证和服务。

人工成本内部审计的重要性及审计目标

1. 人工成本内部审计的重要性

（1）从集团公司内部审计机构来讲， 人工成本审计符合科学发展观的要求，体现了在集团公司管理中抓住了工作重点，也体现了绩效型审计的审计理念。

（2）人工成本审计能够促使企业增强人工成本管控意识，并迫使企业从依靠产品涨价来增加收入转向依靠深化企业内部改革， 完善企业管理机制，走挖潜、革新的新路子， 使企业的整体素质得到优化与提高。

（3）通过开展集团公司人工成本内部审计，可以发现人力资源管理的不足之处，提出建设性的审计建议，优化人力资源管理，进一步增强企业的市场竞争力。

2.人工成本内部审计的目标

通过开展集团公司人工成本内部审计，可以检查指导下属子（分）公司执行集团公司人工成本政策情况，提高子（分）公司政策执行力和人工成本管理水平，逐步加强和完善福利内部控制体系，建立与现代企业制度相适应的分配机制，进一步优化人力资源管理，建立精简、统一、效能、节约的组织结构和精干的员工队伍，建立科学合理的人工成本管控模式，找出人工成本管理中的短板，提升管理水平，实现人均人工成本和人工成本投入产出效率的不断提高，切实降低人工成本占总成本的比率，实现可持续发展和良性循环。

人工成本审计的主要关注点及审计策略

1.人工成本内控体系建设的建立健全情况

其主要审计策略有：

（1）获取国家、集团公司和下属子（分）公司关于人工成本的相关制度及业务流程，编制人工成本相关制度汇总表。

（2）认真研究分析相关制度，把制度转换成控制点列表分类列示。

（3）利用控制点列表，找出制度中缺失的控制点，形成缺失控制点列表。以控制点列表为总体进行抽样，判断各控制点的合理性，将抽样、判断过程记载于审计工作底稿，并形成不合理控制点列表。

（4）取得人工成本管理相关流程图，对各流程进行分析，找出其中存在的缺陷，并形成记录。

（5）通过风险管理手册梳理出人工成本管理的主要风险点，形成人工成本风险分析报告。结合风险分析报告，从控制点列表中选取控制点并结合流程图执行穿行测试，以检查流程的实际控制情况，将检查过程记载于审计工作底稿，并形成控制执行情况汇总表。

2.工资总额的列支情况

其主要审计策略有：

（1）按照国家及集团相关制度规定，批准的工资总额是多少，实际发放的是多少，获取相关资料。审查通过在成本中直接列支，不计入工资总额的情况，形成超额发放统计表。

（2）审查集团公司及下属子（分）公司工资总额是如何层层分配的，相关的工资分配办法是否健全，对工资分配制度合理性进行评价，形成评价报告。

（3）审查薪酬结构是否合理，浮动薪酬占比多少，浮动薪酬的分配是否按业绩拉开差距，能否起到激励作用。

（4）按照国家及集团相关制度规定，公司企业负责人年薪实际发放金额是否超过相关规定。公司中层管理人员工资性收入与一般员工的收入比例是否超过相关规定。

3. 各项福利发放执行情况

其主要审计策略有：

（1）福利费是否按规定列支，交通、通讯、住房、过节费、午餐补贴是否纳入工资总额管理，福利费中是否列支有其他无关费用等。

（2）福利费中各项费用占全年发生福利费用总额的比重，特别关注现金福利占总福利费用的比例。

4. 劳务用工管理情况

其主要审计策略有：（1）审查公司与哪些劳务派遣单位签订了劳务协议，选用劳务公司的决策程序是否合规。（2）审查公司劳务工管理制度是否合理，劳务工计划及劳务费预算是否得到贯彻落实。（3）审查劳务协议，对劳务工劳动合同签订、工资福利的发放和相关社会保险费用的缴纳情况进行审查。（4）审查公司是否制定了考核办法，定期对劳务公司进行考核。（5）按照国家及集团公司相关制度规定，审查劳务费是否超范围、超标准使用。（6）关注劳务人员的劳动保护用品是否按实际申领和发放。

5. 社会保险及住房公积金管理情况

其主要审计策略有：

（1）获取国家及集团公司关于社会保险费及住房公积金的制度和规定，形成汇总列表。检查公司制度（汇总列表）是否与其相符合，流程中是否存在缺陷，应如何改进。

（2）审查公司实际上缴的社会保险及住房公积金用与实际收取的是否相符，是否存在少缴、漏缴的问题。（作者单位：神华准格尔能源有限责任公司）

参考文献：

[1]曾晓刚：现代企业制度下内部审计的职能[J].经济论坛， 2004（02）

第4篇：审计计划总体审计策略范文

（一）建立风险识别、评估和应对的机制 审计项目风险的大小不仅对事务所的利益造成直接影响，更是对审计项目的审计质量控制起决定性的作用，因此审计风险的识别和评估是每个事务所承接业务的关健。不论是执业理念还是资源管理的支持系统中，在具体的审计业务执行过程中，风险的识别和评估始终贯穿交叉其中，通过不断了解、判断、改进的循环过程。注册会计师在承接业务初期应该对被审计对象背景环境充分了解，识别被审计对象重大错报风险并评估错报风险的程度。这个了解过程并不是只在业务初期进行，在业务执行过程中也应该不断地持续地跟进，根据新收集到的信息对被审计对象及其环境有新的认识和了解，不断更新，客观地了解客户的内外部环境和准确地识别评估其可能存在的所有重大错报风险，从而采取有效的审计程序和措施，控制审计风险在可接受的范围之内。因此，事务所的审计质量控制体系的业务执行制度的每个环节包括客户关系和具体业务的接受与保持、审计计划、业务指导监督与复核、咨询意见分歧、业务工作底稿等也应该充分体现风险的识别、评估和应对的特点。

（二）建立客户关系和具体业务的接受与保持机制 审计质量控制应该从源头抓起，即客户关系和具体业务的接受与保持开始控制。具体业务的接受是会计师事务所一项审计业务的开始，客户关系的保持是审计服务的连续性。承接什么样的业务，服务什么样的客户直接影响着会计师事务所的审计质量。倘若服务的客户自身的诚信或职业道德出现问题，虚报会计信息，承接这样的客户将存在着很严重的审计风险。因此，会计师事务所在承接新业务或者继续保持原有业务的时候，应重点考察被审计客户的内部控制制度及运行状况，被审计客户管理层的诚信、职业道德、独立性，对出具正确真实的财务报告的重视程度，企业的持续经营能力等信息；还应该考虑会计师事务所自身承接业务的专业胜任能力、时间、人力资源信息和技术资源等，识别风险、评估风险，谨慎决策是否承接该业务。承接业务和保持业务应形成制度化，会计师事务所应设立专兼职的风险管理部门和管理人员，设计业务承接表，建立客户台帐或档案，利用好业务承接保持表和项目管理表，区别对待首次承接项目和非首次承接项目的管理，利用电脑软件和网络技术反映项目动态变化，以便实时掌控客户情况。

会计师事务所还应该设计项目管理表对承接的业务实行实时控制，内容应包括项目号、防伪标识、完成进度、人员在岗情况及工时考核等具体内容，贯穿项目的整个流程。会计师事务所能通过项目管理表知晓项目的进度情况，所耗人工，对人员在岗情况也有了解为人员在项目间的调配提供信息，让事务所的管理层能从总体上把握事务所的整体项目运行情况和风险控制情况。

（三）建立审计计划机制 审计计划是保证一项审计业务顺利有序完成的根本保证。审计工作前制定科学合理详尽的审计计划能帮助审计人员思路清晰地有重点针对性地审查账目，取得必要的审计证据并据此得出正确的审计结论，完成审计目标。编制审计计划应该有该项目的项目负责人完成，包括总体审计策略和具体审计计划，编制完成后应申报上级业务负责人审核批准才能予以执行。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向以及审计资源，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划比总体审计策略更加详尽，包括获取充分适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、范围和时间等。具体审计计划包含风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。审计计划需要了解被审计单位的基本情况以及初步评价其内部控制，了解被审计单位内部审计工作的可利用性和拟依赖程度。初步判断审计风险并确定重要性水平，用来确定审计过程中所需要的审计证据的数量和拟实施的审计程序。在以风险为导向的现代审计中，风险评估程序是不可少的。同时，审计人员应对被审计单位的内部控制实施符合性测试，只有当内部控制可信赖度高时，可以适当减少实质性测试，当内部控制不可信赖时，则应该加大实质性测试程序。对于进一步审计程序，各事务所应根据具体的业务性质和内容对其进行设计和裁剪。中国注册会计师协会或者京华注册会计师协会提供参考的审计工作底稿是根据制造行业的审计工作设计的，有些地方对于其他行业会用不到或者不适用，因此在审计计划阶段应对审计程序的裁剪设计有所考虑，不要直接套用仅供参考的审计工作底稿模板。审计程序要能体现和达到审计师的审计目的。同时，审计计划还应该对审计人员分工和审计日程安排等有详尽的安排。实际执行过程中，可能会和预期计划的情况不一样，审计人员必须对审计计划作出合理的修改或者补充。审计计划不是一成不变的，而应当是个连续、动态的过程，根据审计工程中出现的问题持续不断的更新和修改计划，计划的修改和完善应该是贯穿于整个审计工作过程中。

（四）建立业务指导、监督与复核机制 项目风险与质量控制是个连续动态的过程，应该在审计项目的执行过程中对其进行指导和监督，项目风险及质量管理控制应贯穿于项目执行过程中，项目负责人应按其职责要求对各级次项目组成员的业务工作给予充分的指导、监督和复核，以合理保证会计师事务所能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，根据具体情况出具恰当的报告。

项目负责人应当根据项目组成员的学识、经验、能力进行合理分工，通过适当的团队工作和培训，使项目组成员清楚了解所分派工作的目标，指导其完成所分派的工作。项目负责人应充分利用好审计计划，明确项目组成员各自的责任。如，各成员在该项业务中承担的具体审计任务，拟实现的具体审计目标，拟实施的具体审计程序及拟获取的审计证据等。从而对审计成员做出针对性的指导和监督。

项目负责人应当监督业务的执行，主要监督工作包括：追踪业务进程，了解业务的进展情况；考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或者需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。

在完成业务指导和监督的同时，复核是整个审计过程中的关键，会计师事务所应制定项目组内部复核制度，可考虑执行三级或五级复核。一级复核工作应在外勤工作结束前完成；二级复核工作应尽可能地在外勤工作结束前完成；三至五级复核工作应在出具审计报告前完成。会计师事务所可根据具体情况减少或增加复核级次，对于规模较小的审计项目，签字注册会计师和现场负责人可以为同一人。各级复核人员应履行各自的复核职责，复核责任不能互相减轻、替代或免除。会计师事务所对设立有分支机构的，除执行一级至三级复核外，应对高风险项目、重大项目、和分支机构及项目负责人认为有必要进行复核的项目，会计师事务所应根据各事务所制定的质量控制制度和历史财务信息审计项目质量控制办法的有关规定进行四至五级的复核。

（五）建立咨询、意见分歧机制 项目组人员在业务执行中遇到疑难问题或者争议事项，如重大的技术、职业道德及其他事项等，应当考虑以适当方式和渠道进行咨询，避免随意处理或回避。项目组内部应形成良好的咨询、研讨氛围，业务人员遇到疑难问题时，应及时向项目组其他成员或项目负责人咨询。如果疑难问题或争议事项在项目组内部无法得到解决，项目负责人可将问题以及所有相关的事实以书面形式提交技术与质控部（主管人员）。技术与质控部（主管人员）应及时回答项目组提交的问题，并以书面形式反馈咨询意见。对于技术与质控部无法解决的疑难事项，可由技术与质控部向会计师事务所内部或外部其他具备适当知识、资历和经验的专业人士咨询。被咨询人员不能替代项目负责人的职责，各级负责人应切实履行其职责。项目组应当完整、详细地记录寻求咨询的事项及咨询的结果（包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况），咨询记录应当经被咨询者认可见图1。

会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。项目负责人应当编制意见分歧解决表，记录意见分歧的解决方式、解决过程以及结论。在意见分歧得到解决之前，项目负责人不能出具业务报告。

（六）建立业务工作底稿归档机制 事务所应建立业务工作底稿的归档工作，业务档案应按单项业务整理、保存。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具了两个或多个不同的报告，应当将其视为不同的业务，分别将业务工作底稿归整为业务档案。业务档案中应保存有效的审计工作底稿。已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录等不应保存在业务档案中。

保存在业务档案中的资料文件必须为经过适当签字批准后的文件，具体包括：业务承接（保持）评价表、业务约定书、总体审计策略、具体审计计划、业务咨询情况表、意见分歧解决表、审计报告、审计小结、项目复核核对表、项目质量控制复核核对表、项目发文控制表等。业务档案中还应包括分析表、核对表、询证函回函、管理层声明书、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），对被审计单位文件记录的摘要或复印件、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、项目组成员独立性声明书、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件、试算平衡表、调整分录汇总表、未更正错报汇总表等工作底稿。

业务档案可分为永久性档案和当期档案。永久性档案应与当期档案分开装订，以便更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下的资料也需保留。被替换下的资料应汇总在一起，与其他有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。档案管理人员应按照会计师事务所业务档案管理制度的规定管理业务档案，保证业务档案的安全、完整。

在完成业务档案的归整工作后，未经项目合伙人的批准，任何人不得擅自改动业务工作底稿。在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，对确需修改现有业务工作底稿或增加新的业务工作底稿的，应当填写业务工作底稿修改审批表，经项目合伙人批准后方可进行。

业务档案的借阅。总所和分所业务人员因工作需要，在办理了相关手续后可借阅业务档案。如果客户要求获取业务工作底稿的部分内容或摘录部分工作底稿，项目负责人应当根据具体业务的特点，分析客户要求的合理性，在保证披露这些信息不会损害会计师事务所执行业务的有效性，或不会损害会计师事务所执行鉴证业务的独立性的情况下，谨慎决定是否满足客户要求，并应取得项目合伙人的批准。

二、我国中小型会计师事务所审计质量控制的维护制度

会计师事务所通过持续考虑和评价质量控制政策和程序，并对质量控制政策和程序的遵守情况进行监控，以合理保证这些政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。技术与风险管理委员会（或合伙人）应根据会计师事务所对质量控制制度的监控情况及法律法规、职业道德规范和业务准则的最新变化，及时修订质量控制政策和程序。

技术与质控部（或主管人员）负责会计师事务所业务质量的日常监管工作。质量监管人员应当监管业务过程中发现的质量控制缺陷，并且采取措施：（1）如发现业务质量问题，应及时与项目负责人进行沟通，指出问题及不足，并提出修改建议；（2）如发现质量控制制度执行不力，应查明原因，明确责任，确定处理方法，及时向技术与风险管理委员会（或合伙人）汇报；（3）如发现在理解或执行方面存在的问题，应及时告知培训部（主管人员），由培训部（主管人员）进行质量控制制度和专业标准的培训；（4）如发现是质量控制制度设计上存在的缺陷或薄弱环节，应建议技术与风险管理委员会（或合伙人）修订质量控制政策和程序；（5）如发现严重违反事务所业务质量控制制度的人员，应提交人力资源部（或合伙人会议），按照会计师事务所劳动人事管理制度的相关规定对其进行处理。

技术与风险管理委员会（或合伙人）每年应抽调具备适当专业胜任能力和经验的人员，组成业务质量控制检查组，对会计师事务所质量控制制度设计是否适当性和运行的有效进行评价，并对业务执行情况进行检查。检查结果应向合伙人会议报告。对每个项目负责人每三年应至少选取一项业务进行检查。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不得承担该项业务的检查工作。

人力资源部（或主管人员）负责处理会计师事务所收到的针对下列事项的投诉和指控：（1）已实施的工作未能遵守法律法规、职业道德规范和注册会计师执业准则的规定；（2）未能遵守会计师事务所质量控制制度的规定。会计师事务所应设置投诉信箱，接收会计师事务所员工或外部关于业务质量方面的投诉和指控。会计师事务所应对投诉人的身份保密，未经投诉人许可，不得披露其姓名。为了便于开展调查和反馈调查结果，会计师事务所鼓励实名投诉和指控。会计师事务所收到投诉和指控后，应当及时调查投诉和指控事项。如果调查结果表明存在质量控制政策和控制程序设计或运行方面的缺陷，应修订质量控制政策和程序；或者存在违反会计师事务所质量控制制度的情况，应提交人力资源部 （或合伙人会议）按照会计师事务所劳动人事管理制度的相关规定对其进行处理。会计师事务所应当记录投拆和指控的调查过程、调查结果及处理情况，并将调查结果反馈给投诉人。

［本文系国家自然科学基金“公司社会责任、道德治理及其评价系统研究”（项目编号：70672060）和教育部人文社会科学研究规划项目“公司伦理结构与道德治理机制研究”（项目编号：06JA6300

14）阶段性研究成果］

参考文献：

第5篇：审计计划总体审计策略范文

关键词:审计组;工作目标;责任

中图分类号:F239文献标识码:A

由于目前多数国有企业在进行人力资源优化整合、精简管理层工作人员时,内部审计机构出现了人员减少、组织机构不健全、内部控制规范不完善等问题,导致经济责任审计工作的开展受到人员不足、审计人员工作经验缺乏、内部审计规范不健全等诸多因素的制约。因此,在行业系统内部抽调部分内部审计人员,组成相对集中的审计组对内部经济责任审计的开展至关重要。这里主要对审计组的工作程序、原则、责任等进行讨论。

一、审计目标的确定

真实性、合法性、效益性与经营管理责任性目标是经济责任审计的总目标,总目标往往非常宽泛,不容易被被审计单位领导干部员工所理解,为使审计目标对具体审计工作的执行具有指导性,需要对审计的目标进行分

解,以便审计人员围绕具体目标直接收集信息和证据。

(一)审计具体目标。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化,具体审计目标的确定有助于审计人员收集充分、适当的审计证据,并根据项目的实际情况确定应收集的证据。一般说来,审计具体目标必须根据被审计单位领导干部对于经济责任的相关认定和审计总目标来确定。

(二)被审计单位领导干部对于经济责任的认定。是指被审计单位领导干部对于其经济责任所做的明示或者承诺。一般包含以下五类:①存在或发生;②完整性;③权利和义务;④估价和分摊;⑤表达与披露。

(三)经济责任审计的具体目标。一般应分为总体合理性目标和其他具体经济责任履行情况的审计目标两类。总体合理性目标是指审计人员须先根据所掌握的有关被审计单位经济责任履行情况的全部信息,评价其具体的反映结果,即账户余额和发生额的合理性;其他具体目标包括:真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类、经济性、效率性和效果性。审计人员应紧紧围绕具体审计目标收集审计证据。将这些证据累积起来,审计人员就可以对被审计单位领导干部的任一责任认定是否正确下结论。再将对每个认定的结论综合起来,审计人员就可以对整个经济责任的真实性、合法性、效益性与经营管理责任性目标进行评价并发表审计意见。

二、审计工作计划的确定

审计计划至少应包括以下几个方面:

(一)被审计单位的基本情况。主要包括被审计单位组织机构变化过程、经营规模、经营政策、经营情况及经营风险、财务审计机构及其工作组织、重大经营政策决定、重大会计政策的选用及变动情况以及以前年度内外部审计情况等。

(二)审计范围及审计策略的制定。审计范围一般应限于审计期间的有关事项。凡是与被审计单位会计报表有关和可能对审计组做出专业判断产生影响的所有方面,均属于审计范围。

审计策略是审计组根据确定的审计范围,选择能够达到审计目的而应当实施的最有效的审计程序的基本思路和组织方式。例如,根据对被审计单位基本情况的了解,内部控制制度和审计风险的初步评估,决定是否进行内部控制测试,等等。

(三)确定重要会计问题及重点审计领域。通过对会计报表的分析性复核以及对被审计单位内部控制制度和审计风险的初步评估,审计组在审计计划中凭借专业判断和审计经验,确定被审计单位的重要会计问题及重点审计领域。

确定重点审计领域,实质上是鉴别各类经济业务和各项会计报表项目的重要性。重点审计领域应包括须经被审单位主观判断的会计事项(如存货计价方法的变更)、有异常波动的会计报表项目、相关内部控制制度非常薄弱的会计报表项目、对会计报表整体反映产生直接且重大影响的会计报表项目、会计报表截止日前后发生的大额或异常经济业务、长期挂账项目(如逾期应收款项、呆滞存货等)以及与关联者的业务往来等。

(四)重要性水平的确定及审计风险的评估。审计组应当根据被审计单位的内部控制管理状况和经济运行情况,运用审计经验和专业判断,选择净利润、营业收入、净资产或总资产等作为计量基础,确定重要性总体水平,并分配于各会计报表项目。重要性水平通常表示为净利润、营业收入、净资产或总资产的一定百分比,并据此确定重要性金额的额度。

除此之外,审计组还应根据已了解的被审计单位的基本情况和对内部控制制度的初步评价,对审计风险做出评估。

(五)对被审计单位内部审计人员工作的利用。当审计组需要利用被审计单位内部审计人员的工作时,应侧重考虑其独立性和专业胜任能力,并对其工作做出合理安排。

(六)确定经济责任指标、调整原则和范围。考虑到经济责任审计的审计目标是对被审计单位负责人经济责任的认定和评价,审计组应选择恰当的经济责任评价指标项目。具体应包括:预算执行情况指标评价、企业经营增长情况评价、资产权益积累情况指标评价和资产质量评价指标等方面。同时,原则上应将计算基础设定为在正常经营管理条件下形成的经营成果。在计算以上评价指标中应剔除非正常经营条件下所产生的影响因素,如会计政策的较大调整、非正常经营收支、处理前任遗留问题等等。

(七)把握审计工作进度及时间。审计组应对各种审计程序的实施时间及进度做出规划。特别是,审计组要明确有时间限制的审计程序(如现金盘点、存货监盘、函证等)何时实施。同时,对审计全过程各个级别的审计人员所需工作时间应做出合理预计,并及时督促审计人员完成所承担的具体工作项目。

三、审计组的组成、协调工作

审计组在审计期间应做好审计项目的组织协调工作。主要包括:

(一)合理调配审计人员。在调配审计人员时,应考虑审计人员的工作经验、业务能力及责任意识。

审计人员是内部审计的实施主体,也是经济责任审计质量控制的行为主体,审计人员的政治思想、业务技术水平等综合素质是提高审计质量的基本保证。特别是对于牵涉到人的经济责任审计,参与审计的人员首先应具备良好的审计职业道德,保持严谨、稳健、负责的职业态度,做到客观公正、实事求是。在与被审计单位领导干部或被审计单位有利害关系时,有关审计人员应当主动回避;其次应具备良好的业务素质。

实行审计项目组长负责制,选择有良好职业道德、业务素质高、工作能力强的人员担任审计组组长。由审计组组长根据业务需要审慎确定业务主审并选择合格审计人员组成审计小组,必须认识到只有认真把好参审人员关,才能为审计项目质量控制奠定良好的基础。

(二)积极主动地开展工作。在审计过程中往往出现被审计单位按照审计通知书所准备的资料不能满足审计工作的需要。遇到这种情况时,审计人员要区分不同情况积极主动开展工作。针对被审计单位管理基础差、档案资料不完整的情况,审计人员应根据实际情况积极主动去收集整理所需资料,向被审计单位明确指出其基础管理中存在的问题。如果被审计单位刻意强调各种客观理由,拒绝提供或拖延提供有关资料,审计人员特别是带队组长应进一步协调好同被审计单位的关系,包括与被审计单位主要管理人员座谈,分析掌握被审计单位的动机和实际情况,找出关键的问题,然后明确要求被审计单位提供所必需的资料。如果审计组对被审计单位的情况了解不够,审计组可派部分审计成员提前介入被审计单位,尽快掌握被审计单位的情况,为开展审计工作做好前期准备。

四、加强审计业务指导和监督

在审计项目实施时,审计组的具体工作职责应包括:

(一)周密安排审前准备工作,积累基础资料,做好审计实施方案的质量控制。审计前必须对被审单位领导干部所在单位的基本情况和内控状况进行全面的调查了解,采集被审计单位的业务数据等信息,通过对数据的整理、分析,掌握被审单位领导干部的经营与管理业绩,搜索有价值的审计线索。

(二)收集在任职期间被审计单位开展的各类内外部常规审计中所发现的问题,充分利用以前审计成果,判断被审单位领导干部应承担的责任,明确本次审计的重点。据此编制具有针对性和可操作性的经济责任审计具体方案,力求做到科学合理、全面考虑、目标明确、内容详细、分工具体,并使每位参审人员都充分了解审计的目标、内容以及被审计单位的基本情况,做到审前心中有数,有的放矢。

(三)做好审计证据的质量控制。审计证据是形成审计结论的直接依据,是能否对被审单位领导干部做出正确评价的重要依据,因此必须是已证实的审计事项,必须与事实相关联、能够可靠地反映客观事实、反映被审单位领导干部在任职期间经营和管理的真实状况。审计人员获取的各种形式的证据,都应紧扣被审计单位领导干部经济责任和经营管理业绩,作为反映事实的第一手材料。

(四)强化督导、复核在内部审计质量控制中的作用。对审计工作底稿应实行逐级复核审查制度,应由主审、组长分别签字复核。成立审计管理工作组对审计的全过程进行业务指导、监督和复核,并向现场审计人员提供必要的技术咨询支持,以便发现审计过程中的不足之处和潜在风险,从而及时采取补救措施,把住审计质量控制的最后一道关口。

(五)做好经济责任审计报告的质量控制。经济责任评价是经济责任审计的核心,它既是具体审计项目质量的集中体现,又是对审计工作质量的检阅;不但事关被审计单位领导干部的利益,而且关系到行业利益和干部选拔任用政策。因此,审计评价是经济责任审计质量控制最重要的环节,必须以事实为依据,以政策、法令、规章制度为准绳,站在客观公正的立场,不带任何偏见或成见。既要进行一般的定性分析,也要进行定量分析,以做到证据充分,结论科学。要划清责任,是非分明,避免主观臆断和做出不切实际的评价;要慎重结论、恰如其分,避免言过其实做出过高或过低的评价。切忌对审计过程中未涉及的事项及证据不足、评价依据或标准不明确的事项进行评价。

(作者单位:蚌埠市房地产管理局蚌山区分局)

主要参考文献:

[1]徐君红.现阶段经济责任审计存在的问题及改进措施.河南机电高等专科学校学报,2007.7.

第6篇：审计计划总体审计策略范文

摘 要 众所周知，我国企业的年报审计工作一般要求在每年的1-4月完成，注册会计师要在有限的时间里保质保量的完成年报审计工作，充分利用业务淡季进行预审，成为注册会计师一项不可忽视的重要工作。

关键词 注册会计师 年报审计 预审

财务状况是衡量企业经济效益好坏的标准，而受各报表使用者之委托，进行年度财务报表审计一直是会计师事务所的主要业务之一，为了年报审计工作的有效实施，注册会计师应尽可能的将年报审计前的预审工作视为重要任务，本文针对年报审计前的预审工作进行分析，并提出相应解决审计风险的建议。

一、注册会计师预审意义

（一）预审的概念

预审属于年报审计的一个阶段，主要分为普通的预审和非常接近年报审计的预审，是注册会计师年报审计之前为预防审计风险而进行的前期工作。

（二）年报审计预审的重要意义

1.减轻和平衡年报审计工作量，降低审计风险

年报审计是目前我国会计师事务所最为重要的鉴证业务，而年报审计通常需要在每年1-4月完成，这段时间被称为注册会计师的业务忙季，许多会计师事务所为了业务而忽视审计的质量，而每年的9-12月，绝大部分会计师事务所业务较少，人才过剩。业务和质量是会计师事务所持续健康发展的基础，充分调动人力资源，适当平衡业务淡季与忙季的工作量，进行年报前的预审，是会计师事务所降低审计风险，提高年报审计工作效率的最有效的方式之一。

2.实战培训新员工的一种最有效的方式

新招聘的应届毕业生一入职，绝大部分会计师事务所就迎来了业务淡季，新员工的培训，仅限于纸上谈兵，新员工往往难以对审计工作有个真切的体会，难以适应即将来临的年报工作。因此，利用业务淡季的时间，进行预查，将新员工带入实战现场，是新员工快速成长的有效方式。与此同时，作为“师傅”老员工，在相对轻松的预审阶段也才有更多的时间给予新员工细致的指导。

3.及时发现客户经营风险，有效防范审计风险

任何企业的发展都不是一直向前的，无论新老客户，注册会计师都应该保持充分的职业怀疑态度，利用预审阶段，横向、纵向分析公司的业绩波动，及早发现公司经营业绩的变化、财务核算工作的缺漏、内部控制的缺陷，并向管理层沟通预警，能够有效防范公司的经营风险及注册会计师的审计风险。

4.是培养客户感情，取得客户信任和理解的有效渠道

有效的预审过程中，注册会计师对发现的问题及早与公司管理层沟通，尽自己所能帮助企业解决经营上、会计核算上的一些问题，这无疑将获得管理层对注册会计师的充分信任，这对将来工作的开展带来一定的便利，这无疑可以在一定程度上减少审计风险。

5.有利于注册会计师尝试应用最新审计策略

在时间有限，工作量较大情况下，大家都习惯用一贯的方式开展工作，只有在时间充足的情况下才会尝试着运用最新工作模式或创造性方法。

二、注册会计师年报审计前预审工作的主要内容

（一）确定预审的主要客户

对于注册会计师的年报审计工作来说，预审是一个重要的工作环节，但受审计时间及人力资源的限制，注册会计师不能对所有的审计客户进行预审。一般来说，主要选择：一是新客户，我们需要对其基本情况进一步的了解，对其内部控制制度的建设及执行情况有个大概的了解，以评估审计风险，以制定年报审计计划；二是大型企业集团，这些企业存在企业规模大、分支机构众多、业务复杂等特征，因此无论新老客户均应考虑执行预审；三是经营环境发生较大变化、经营业绩存在较大变化的企业，我们需要及时分析其变化的趋势是否与宏观环境吻合，是否存在舞弊风险，及早研究年报审计对策；公司经营的失败，往往在一定程度上带来审计的失败，因此注册会计师应该充分关注公司管理层的诚信度、公司的经营环境，全面评估审计风险。

（二）做好风险评估阶段、控制测试的审计工作底稿

年报审计受业务集中、审计人员相对不足的影响，因此注册会计师在审计过程中，往往忽略对企业整体风险的评估、对公司内部控制的了解及测试、对舞弊风险的考虑、对公司经营业绩与经营环境的比较分析。进入现场后直接就账审账的情况比比皆是，容易出现低级错误，而通常是低级的错误，造成审计失败，给会计师事务所及注册会计师带来巨大的灾难。

现代审计理念，也逐步过渡到风险导向审计，控制测试成为年度会计报表审计的重要组成部分，利用预审完成该项工作可以大大提高年报审计的效率，同时对预审中发现的内部控制方面的缺陷，可以及早与企业沟通，以便及早让企业整改，以降低风险。

（三）撰写年报审计的工作计划

审计工作计划，是注册会计师审计工作的一个重要环节，有效的审计计划，应该是正式年报外勤审计之前向项目组成员下达，以便全体项目组成员提早认识、了解公司的基本情况，提前做好充分的准备。因此，在预查阶段后期，基本完成年报审计工作计划，是预算阶段的重要工作内容。

在计划中，应提及上年审计中发现的主要问题，公司本期是否进行了整改；本期是否存在重要的会计估计变更、会计政策变更。

（四）执行对年报审计工作有重要帮助的实质性程序

1.对期初余额的关注

对于常年审计客户，主要是关注上年的审计调整分录是否账面已做调整，若公司处理有误，及早提醒公司修正；对新客户而言，由于年度财务报表是要求填报两年的数据，因此在预审阶段，注册会计师可以对上年数据进行审计认定。

2.考虑预先执行部分重要的实质性审计程序

（l）关于往来账的函证的审计程序。

注册会计师经常面临审计报告时间已到，但是大多数回函依然没有收到，而年报审计时的替代程序的执行结果又不是很满意，审计风险难以把握的情况。如果在预审阶段，我们已对临近资产负债表日的往来账余额及发生额进行过函证确认，那相应的审计风险可以大大降低，此外，预审阶段发函，可以及早预知回函的效果，及早在审计策略的安排中，考虑替代程序。

（2）关于存货和固定资产实物监盘程序。

最佳的监盘时间，当然是资产负债表日，但资产负债表日只有一个，而客户众多，如何协调呢，提前到预审阶段和推后至年报审计外勤日都是实物中在用的方法，考虑年报审计，受审计时间及人员的限制，对于实物资产的抽查率经常会偏低，因此在预审阶段安排监盘也是必要的补充，且发现问题，可在年报时有针对性执行补充程序。

3.完成部分从预审到年报审计的期间内变化不大的资产负债表项目的审计底稿

通常情况下，在预审到年报审计的期间内，资产负债表中的长期资产和长期负债项目的变化不会很大，所以一旦他们通过预审后，注册会计师在年报审计时可大大节约时间。

4.利润表项目的分月明细表编制及分析

注册会计师通过对客户利润表项目进行充分预审后，审计工作就完成了一大半，也基本掌握了公司当年的经营业绩资料，年报审计时的审计人员将会节省时间，另一方面如果未来的二三个月内，一旦客户经营业绩发生巨大变化，这些相应项目自然会成为注册会计师年报审计的重要内容，利润表预审完全可以降低年报审计中可能存在的相关风险。

三、注册会计师预审工作完成后的建议

（一）及时进行总结

简要地记录审计单位的背景、经营情况及重大会计政策变更情况等。除此以外，注册会计师在年报审计过程中，也要对审计的内容做一个总体评价，像预审中发现的基本问题和年报审计时需要关注的重点问题。

（二）与公司管理层的沟通

在预审过程中，注册会计师能够及时发现客户管理方面存在的不足，应该利用自己的专业知识，尽可能的帮助企业采取适当的措施防范经营管理风险。

四、结束语：

综上所述，预审工作是年报审计的必要的组成部分，科学合理的预审工作能够大大提供审计效率、降低审计风险，为促进经济监督，提高年报质量发挥着积极作用。

参考文献：

[1]高兴波.注册会计师年报审计前的预审.社审天地.2002（2）.

[2]孟立新.注册会计师年报审计存在的问题及对策。.经济工作导刊.2003（9）.

第7篇：审计计划总体审计策略范文

[关键词]风险导向；内部审计；应用

企业内部审计质量的高低对其内部工作的有效进行以及相关政策、法规的贯彻落实有着直接的影响。但是与外部审计相比，我国企业内部审计的发展历程较短，总体执业质量有待提升。所以,如何采取有效地措施进行防范及规避内部审计风险,为内部审计工作的质量及效率提供保障,也已成为学术界和实务界所面临的重要研究课题。

一、风险导向内部审计的概述

1.风险导向内部审计的定义。风险导向内部审计是一种新的审计方法，它是内部审计工作人员在内部审计的全过程中对那些可能对企业战略以及目标的实现存在影响的事件、行为及环境进行密切关注，识别出审计工作中存在的各类风险，并依据审计风险制定相应的审计计划，执行审计程序，最终形成审计报告。风险导向审计坚持战略观以及系统观的思想，对企业重大错报风险的评估以及整个审计流程形成指导。风险导向内部审计的核心思想可以概括为：企业内部的审计风险主要来源于企业的固有风险、控制风险以及检查风险。而企业的固有审计风险主要来源于企业的经营风险。

2.风险导向内部审计的特点 。第一，内部审计的重点发生变化。风险导向内部审计要求内部审计工作人员把审计工作的重点放在对风险评估测试上，根据风险评估的结果明确审计工作人员应当注意的高风险审计领域以及应当重点进行审计的项目，从而对企业审计资源的分配以及审计证据的获取、审计程序的设置进行安排。

第二，被审计部门的地位发生变化。传统的内部审计的被审计部门多是被动的参与，一般而言，内部审计部门居高临下，被审计单位疲于应付，而风险导向内部审计的方法中，要求被审计部门主动参与，只有被审计部门以及审计部门一同参与，才有利于在审计工作过程中发现、分析以及解决问题。

第三，审计的范围发生变化。与传统的审计相比，风险导向审计的范围有所扩大。风险导向内部审计不仅包括传统内部审计工作所涵盖的范围，而且进一步扩展到风险管理、公司治理等领域。

3.企业实行风险导向内部审计的必要性。风险导向审计是一种新型的审计方法,它在美英等发达国家已经得到了充分的重视,并且首先在注册会计师行业得以实行。在我国,风险导向审计的方法也在注册会计师行业得到了重视及实施，但是对于内部审计尚处于一个起步阶段。伴随着我国经济的迅猛发展,企业的经营模式以及经营环境都发生了很大变化，传统的内部审计方式已经不再适合，而在企业的内部审计中引入风险管理的思想则变得十分必要。一方面，传统的审计方法自身存在固有的缺陷，直接引起了对风险导向审计的探索。传统的内部审计仍然停步于遵循上级审计部门的工作安排以及要求上,这不仅费时费力，而且不利于控制审计风险。另一方面，企业内部审计自身生存以及发展的需要推动了风险导向型审计的发展。

二、风险导向审计在内部审计中的应用

将风险导向审计引入内部审计的程序大致可以分为以下几个阶段：风险评估阶段、制定审计计划阶段、实施审计程序阶段、出具审计报告阶段以及后续审计阶段。

第一，实施风险评估阶段。在风险评估阶段，应当首先对被审计单位的相关环境进行了解，主要包括内部环境以及外部环境。具体而言大致包含以下内容：对企业所处行业现状、法律及监管环境等因素；企业自身的性质；企业自身对会计政策的选择以及运用；企业的经营目标、战略以及相关经营风险；企业对财务业绩的衡量以及评价；企业内部控制系统的运行现状等。审计工作人员在对本企业自身及外部环境进行调查分析的基础上，识别出审计工作的战略风险。其次，审计工作人员应当对企业内部的经营环节进行分析，因为经营的成败关系到其战略目标的实现，分析被审计单位从生产到经营过程中的每个关键环节，从而分析在监督以及控制过程中存在的风险。另外，审计工作人员还应当在对战略风险、经营环节风险进行分析的基础上，对被审计单位的剩余风险进行评估。所谓剩余风险指的是在进行了所有的控制以及风险管理技术之后仍然存在的，尚未被被审计单位进行有效控制的可能性，而这些风险会对会计报表的重要性产生影响，它们可能产生于企业的战略风险，也可能产生于企业经营过程中风险，应当成为内部审计工作者关注的重点。

第二，制定审计计划阶段。在风险导向型内部审计方式下，内部审计工作人员，在对影响被审计单位目标实现的各种风险的基础之上，构建相应的风险坐标系，对风险展开定量评估以及定性评估。在识别出企业重要风险的基础上，明确审计的重点，确定审计的范围，并制定出审计计划。企业内部审计计划的内容应涵盖下述内容：初步业务活动、审计目标、审计范围、对审计风险的评价、重要性水平、审计策略、审计时间的安排以及审计资源的安排等。

第三，实施审计程序阶段。在实施审计程序的过程中，应当以风险评估的结果以及所确定的审计核心、审计时间及范围展开。通常应当采取合适的方法，一般而言审计程序主要包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等，从而获取充分、适当的审计证据。风险导向内部审计应当包括：控制测试，即通过评价内部控制的有效性，提高审计效率；实质性测试，即在对各类重大交易、账户余额进行实质性测试的基础上对企业的财务报表的认定做出评价；风险再评估以及对审计计划的修改。

第四，出具审计报告的阶段。现代风险导向审计方法下，审计的工作人员应当在对企业进行风险评估的基础上提出审计结论及审计建议，完成现场审计同时出具审计报告。审计报告的内容应当简洁清晰，同时应当对各项风险因素的披露以及审计建议的执行度进行重点关注。

第五，后续审计阶段。风险导向审计方式下，出具审计报告并不等于企业内部审计过程的完结，还应当展开后续审计。而后续审计的重中之重即在于控制目标实现与否，控制目标能否实现对审计结论的风险存在影响。而这种风险决定了后续审计的本质以及范围。一般而言，风险与内部审计的范围成正比，即风险越大，后续审计的范围则应当越广泛。所以，后续审计的重要内容即是控制目标的实现以及风险的再评估。

参考文献：

[1]苏永玲.论风险导向审计的发展与创新[J ] .辽宁行政学院学报 ,2007,(1)

第8篇：审计计划总体审计策略范文

摘 要 审计随着市场经济活动的产生而产生，有一定的风险。我们应当积极了解审计风险，正确认识审计风险，采取积极有效的方式，防范和降低审计风险，使审计发挥应有的监督作用。

关键词 审计 风险 防范

一、审计风险的概念

审计客体在财政财务的收支活动中存在重大检查风险和错报风险却未被审计人员发现而发表不适当的审计意见的可能性称为审计风险。

二、审计风险所具有的特征以及产生的原因

1.客观性

采用抽样审计是现代审计方法的一个鲜明特征，即根据整体中的部分样本特征去推断整体的特征，但是总体的特征和样本的特征或多或少都存在一些出入，这种误差虽然可以控制却不能消除。因而，在审计活动过程中必然存在风险，只是这些风险有时对审计人员不构成实质性威胁，或者并未产生严重后果而已。

2.普遍性

审计风险是通过预期的偏差和审计的最后结论表现出来的，审计活动过程中的每一个环节都有导致风险因素发生的可能，因此这种偏差是由多方面的风险因素综合产生的。不同的审计风险在与之相应的审计活动中产生，最终影响总的审计风险。产生风险的因素在总体上有以下几种：重要的数字遗漏，内部控制执行力差，项目的虚假注释和错误评价，抽样技术局限性等。每一个具体风险都是有多种因素组成。

3.潜在性

若审计人员在发生了偏离客观事实行为后没有形成不良后果、无需承担审计责任，则这种风险没有转化成实际风险，只停留在潜在阶段。审计风险只是一种可能产生的风险，只有在错误形成后经过证实才可能体现出来。

4.偶然性

审计人员在无意中接纳了审计风险且又承担了审计风险所带来的不良后果，并非审计人员有意所为。

5.可控性

审计风险是客观存在的，是审计活动中固有的现象，如果审计人员通过有效的审计程序和方法去降低、控制或者抑制审计风险，称为可控性。

三、审计风险的控制与防范

1.确保审计工作的独立性

确保审计工作公正、客观的基础，即确保审计工作的独立性，是有效避免审计风险的重要前提，执行好审计纪律，审计经费保障，实施审计回避制度，可最大限度地回避审计风险。

2.营造良好的外部环境

防范审计风险发生的根本前提是营造良好的外部环境，外部环境是指对审计工作产生作用和影响其发展的外部条件，它和审计步骤、审计方法、审计实施程序以及审计法律法规是不同的因素。要加大宣传力度，使被审计单位和相关人员自觉接受审计，做到理解审计、支持审计。审计工作是一项事关全局的系统工程，涉及面广、综合性强、工作要求高，需要社会各界的理解、支持，需要各级领导和部门的积极协助、配合。因此，社会各界和相关部门，包括行政机关、国有企业、事业单位，尤其是新纳入审计监督范围内的单位和相关人员要进一步增强财经法纪意识，充分认识审计监督的重要性，自觉接受审计，做到理解审计、支持审计。通过创造外部条件，使审计人员能够为实施审计判断重点、界定范围，能够全面、客观地了解被审计的单位的基本情况，包括该单位的业务流程、财务状况、管理制度、以前的法律诉讼情况和原因以及人员配备情况等，审计人员获取的财务信息能够反映出与被审计单位财务相关联的各种真实情况。

3.强化风险意识，转变观念

在人们对审计期望值不断的提高中，审计人员所具有的责任和承担的风险也随着增大，在有效避免审计风险和损失，高质量完成审计的任务的同时，降低审计成本。因而，在思想上、观念上审计人员要深入理解审计风险，冲破传统的审计思维束缚，在执行审计业务时寻找到有效积极的措施和方法去抑制审计风险。

4.依法实施审计工作，严格审计程序

审计工作不能够按照主观臆断去自主评价和操作，必不可少地拥有一套完善、严格的工作步骤和工作程序。这就要求审计人员必须认真按照《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和《中华人民共和国国家审计准则》及相关审计业务规范去执行，做到有法可依、有章可循。在实施查询账户和存款、封存资料和资产、扩大可以公布的审计结果的范围、特殊情况下直接审计等审计权限时，一是要分清问题性质，选择行使相应措施，二是要严格按照规定程序进行操作，完备手续，三是要依法掌握尺度、范围和期限。

5.引入风险管理的模式

审计人员在执行审计业务中为了保证审计工作的效果和效率，应该对所面临的风险进行评估、判断和分析，并从分析结果出发，制定出一系列与被审计单位相符合的审计策略和审计计划，让审计风险有效地抑制在一定范围内。

6.提高审计人员的综合素质

提高审计人员素质作为最大限度避免审计风险的根本点，使大家的风险意识提高，并且积极配合必要的职务分工，能够有效防范和预防审计风险。第一，要提高审计人员的职业道德水平、业务素质、政治素质和增强防范审计风险的意识，有利于审计人员准确选用合理的审计依据，执行审计的操作规范，更加适当地执行审计处理和审计处罚。第二，明确划分审计人员职务，健全审计工作责任制。第三，在对审计人员的职务清楚划分后，要把各自的责任真正落实到位，对在审计工作中违反规定、的审计人员给予批评和处罚，并且要追究过错责任；对项目完成优秀、尽心尽责的审计人员给予奖励和表彰。

参考文献：

第9篇：审计计划总体审计策略范文

关键词：风险导向；企业；内部审计

前言

现代风险导向审计模式在企业内部审计领域得到了日渐广泛的应用。现代风险导向审计模式，是指在企业审计过程中，内审员将企业潜在的风险作为导向，并对风险进行科学分析和准确评估，将其结果作为依据，对审计重点进行确定，在此基础上对企业风险以及内部控制等进行评价，并提出行之有效的解决方案，促进企业良好实现管理目标，并增强自身的综合效益。

一、现代风险导向审计模式下的企业内部审计流程

基于现代风险导向审计模式的企业内部审计，主要包括如下流程：

1.审计准备

企业在实施内部审计前，企业设置的内审部门要对审计工作的具体目标进行确定，并根据实际情况科学调整。在审计准备过程中，内审部门不仅要对审计工作具体目标进行确定，还要对企业风险进行有效识别；对审计工作的详细计划进行编制；对审计重点进行确定。在该阶段，内审员要充分考虑如下因素：企业发展目标、企业战略经营潜在的风险、企业具体性质、企业会计政策、企业内部控制以及企业财务业绩等[1]。

2.审计实施

在审计实施过程中，企业内审要将识别的企业风险作为依据，科学评价内部控制管理各项制度，并对管控外风险进行确定。企业内部控制通常无法对管控外风险进行有效的预防控制。对此，内部审计要通过有针对性地策略，诸如风险转移、风险回避、风险承担以及风险降低等对此类风险进行专门审计和有效应对[2]。

3.审计终结

在该阶段，内部审计工作人员要对企业潜在的各类风险实施科学评估，并对所收集的相关审计证据进行系统整理和科学评价，及时发现内部审计中存在的问题，并提出具有较强针对性的审计建议，还要对审计报告进行出具[3]。另外，要针对企业存在的各类风险，提出行之有效的应对策略。

4.后续审计

企业内部审计部门在对审计报告进行出具后，仍需开展后续审计。内审员要对审计报告中的各类问题及相关建设进行有效跟进，对各类风险进行恰当处理，并执行科学合理的应对措施，并开展最终效果评价。内审员在开展内部审计的过程中，要高度重视企业潜在的风险，对于较小风险，可实施简单讨论。

二、现代风险导向审计模式下企业内部审计存在的问题

1.缺乏良好的风险意识

多数企业在实际发展过程中，片面注重对经济效益的最大化追求，相对忽视了企业潜在的各类风险，缺乏良好的风险意识。多数企业未能深刻认识到日常经营管理中存在各类分别风险，忽视内部审计和风险管控。

2.缺乏完善的风险管控机制

当前，多数企业基于风险导向模式实施内部审计，并加强了风险管控。但从总体上来看，多数企业尚未形成系统完善的风险管控机制。这就导致内部审计工作人员在实施内部审计过程中，即使发现企业存在的风险，也难以通过有效措施对之进行及时预警和有效管控，难以提出针对性较强的解决方案。另外，企业对于各类风险缺乏科学的衡量标准和有效的处理路径，会在一定程度上对内部审计工作的开展造成不良影响。

3.缺乏完善的内部控制制度

企业必须加强内部控制，才能确保管理层指令得到有效执行。企业内部控制与风险管理二者具有相互依存的关系：内部控制涉及的要素涵盖风险管理内容，加强内部控制，有利于强化企业风险管理，实现对企业风险的有效降低。然而，当前多数企业缺乏完善的内部控制制度。

4.缺乏风险评估量化指标

企业想通过实施内部审计，实现对各类风险的有效控制，必须对风险评估的具体标准进行明确制定。当前，我国多数企业普遍面临多样化的风险，但缺乏风险评估量化指标。多数企业缺乏对风险评估量化指标进行构建的意识，在制定风险评估量化指标的过程中缺乏科学依据。这就导致企业内部审计各项工作缺乏科学指导，会对审计工作质量造成不良影响，难以取得良好的审计效果。

5.缺乏良好的信息数据库

企业在实际运营中，需基于良好的信息数据库，才能正确评价各类风险。这就要求企业加强对风险信息数据的长期收集和系统整理，并构建完善的信息数据库。然而，多数企业在实际运营过程中，缺乏对信息收集的高度重视，未能构建良好的信息数据库。部分企业虽然对信息数据库进行了设置，但缺乏对风险信息数据库的科学管理，且数据缺乏及时更新，难以为内部审计工作的良好开展提供有价值的依据。

三、强化现代风险导向审计模式下的企业内部审计的策略

1.增强风险意识

企业要增强自身的风险意识，深刻认识到经营管理过程中潜在的各类风险，并针对风险预防构建有效机制。同时，企业要明确内部审计工作人员在风险管控中占据的重要地位。另外，企业要强化风险审计的氛围，对内部审计环境进行良好创设，有效增强自身承受和应对风险的能力。

2.构建系统完善的风险管控机制

企业要构建系统完善的风险管控机制，并实时基于自身的实际情况，对风险管控各项机制进行科学调整和有效完善。完成对风险管控机制的构建后，要对风险应对的全过程进行跟踪，并及时发现和有效改正存在于风险管控中的问题。同时，企业要制定切实可行的规章制度，明确内部审计的详细计划和具体程序，并明确风险审计涉及的各类方法。另外，企业要构建系统完善的责任追究机制，对风险管控执行的实际情况进行严格考核，并对相关人员的失职行为进行惩罚，确保风险管控措施的有效落实和严格执行，促进各部门加强协作配合，切实履行自身职责，并从整体上促进企业业绩实现大幅度提升[4]。

3.构建系统完善的内部控制机制

企业要构建系统完善的内部控制机制，要对内部控制工作进行科学设计、有效评价、合理运行和适当改进，对自身的内部控制环境进行强化，加强管理人员肩负的内部控制责任。同时，要对企业潜在的各类风险进行实时关注。另外，要对内部控制各项工作实施有效监督和科学评价。

4.构建风险评估量化指标

企业要对风险评估量化指标进行科学构建，根据大小、程度对风险进行量化，帮助企业制定科学的风险防范计划，并有重点地实施风险防范的各项工作。企业要对风险导向审计涉及的理论知识进行灵活应用，并对企业存在的风险类型进行科学分析，深入探究风险原因，并明确风险隐患，据此采取有针对性的措施实现对各类风险的有效抵御。企业对相关指标进行设置时，审计人员要深入研究风险类型、风险发生概率以及风险漏报概率以及错报概率，并详细核实分析结果，从根本上实现有效的风险评估[5]。

5.构建风险信息采集数据库

企业要对先进的信息技术进行充分利用，据此构建良好的风险信息采集数据库，在内部审计实践中，加强对各类现代财务方法，诸如电子化账簿、凭证以及报表的推广应用，通过会计电算化有效采集风险信息[6]。另外，审计部门要收集相关审计资料以及信息数据，借助计算机对之进行系统整理，确保信息数据库实现及时的数据更新，为内部审计工作的良好开展提供信息依据。

四、结语

综上所述，现代风险导向审计模式下的企业内部审计流程主要包括审计准备、审计实施、审计终结以及后续审计。现代风险导向审计模式下企业内部审计存在的问题主要体现在缺乏良好的风险意识、缺乏完善的风险管控机制、缺乏完善的内部控制制度、缺乏风险评估量化指标、缺乏良好的信息数据库。对此，要通过增强风险意识、构建系统完善的风险管控机制、构建系统完善的内部控制机制、构建风险评估量化指标、构建风险信息采集数据库等策略强化企业内部审计。

参考文献：

[1]周雯雯,初阳.现代风险导向审计模式下的企业内部审计研究[J].中国国际财经:中英文,2017(8):109-110.

[2]赵建华.现代风险导向审计模式下的企业内部审计策略研究[J].农村经济与科技,2017,28(14):105-105.

[3]张新华.现代风险导向审计模式下的事业单位内部审计问题研究[J].中国内部审计,2015(9):27-29.

[4]陈先锋.现代风险导向审计模式下的企业内部审计问题分析[J].财会学习,2017(3):136-136.

[5]刘江燕.基于现代风险导向审计模式下的企业内部审计问题分析[J].审计与理财,2016(4):15-16.